Bevezetés

1. Az egyéb költségek elszámolásának és könyvvizsgálatának elméleti vonatkozásai

1.1 A szervezet kiadásainak fogalma. Összetételük és osztályozásuk

1.2 Egyéb ráfordítások elszámolásának szabályozási szabályozása

1.3 Az egyéb kiadások ellenőrzésének célja, céljai, információs bázisa

2. Vegyes kiadások könyvvizsgálatának megtervezése

2.1 Az ellenőrzött tevékenységének és a tevékenységük környezetének megértése a különféle kiadások ellenőrzése céljából

2.2 Különféle kiadások ellenőrzési programjának elkészítése és karbantartása

3. Egyéb kiadások könyvvizsgálata

3.1 Az érdemi eljárás ellenőrzése

3.2 Az ellenőrzési eredmények nyilvántartása

Következtetés

A nonprofit kiadások közé tartoznak a fogyasztói jellegű, valamint a jótékonysági és humanitárius célú kiadások. Ez magában foglalhatja a vállalkozás munkavállalóinak juttatott ösztönző kifizetéseket, a nem állami biztosítási és nyugdíjpénztári hozzájárulásokat, a szociális és kulturális szféra, valamint a politika fejlesztését. Az ilyen típusú költségek közvetetten befolyásolhatják a vállalat jövedelmezőségét, alakítva annak arculatát. A jól bevált reklám- és marketingszolgáltatás lehetővé teszi a cég hírnevének széles körű felhasználását vevők, befektetők és munkaerő vonzására.

A harmadik típusú – kötelező – kiadások közé tartoznak az adók és adófizetések, az állami költségvetésen kívüli alapokból történő levonások, a kötelező biztosítási kiadások, a tartalékképzés, a bírságok.

A haszonszerzéshez közvetlenül kapcsolódó költségek anyagköltségekből, munkaerőköltségekből, rezsiköltségekből, beruházásokból állnak.

Anyagköltségek - tartalmazzák a nyersanyagok és anyagok, félkész termékek és alkatrészek, mindenféle üzemanyag és energia költségeit, a konténerek és konténeranyagok költségeit, a pótalkatrészek költségeit, az alacsony értékű és elhasználódó cikkek vásárlásával kapcsolatos költségeket, pénzeszközöket átruházzák külső szervezetekre termelési szolgáltatásokért.karakter stb.. Általában ezek a költségek teszik ki a vállalkozás költségeinek legnagyobb részét. Szerkezetüket nagymértékben az iparági hovatartozás határozza meg. Például az anyagintenzív iparágakban és az építőiparban a fő pénzbeli teher az alapanyag- és anyagbeszerzésre, a közlekedésben a költségek jelentős része az üzemanyag- és alkatrészbeszerzésre stb.

Ennek a költségcsoportnak a kialakulása közvetlenül kapcsolódik a nyereség nagyságához, a vállalkozás piaci pozíciójának stabilitása és termékeinek versenyképessége a költségek szintjétől függ.

A vállalkozás anyagköltségének megtérítéséhez két feltételnek kell teljesülnie:

A termékeket forgalmazni kell;

A termékek értékesítéséből származó bevételnek kellő időben meg kell érkeznie a vállalkozás pénzforgalmi számlájára.

Mivel a termékek értékesítésének ténye a vállalkozás számviteli politikájától is függ (a végrehajtást a termékek kiszállítása és a fizetési bizonylatok vevőnek történő bemutatása vagy a kiszállított termékek kifizetésekor határozzák meg), az anyag a költségek megtérítése a teljes pénzforgalom befejezése és a pénz tényleges beérkezése után történik a vállalkozás számlájára vagy pénztárába.

Az anyagköltség önköltségének megállapításának alapja a közvetett adók nélküli vételár. Az anyagok számlán feltüntetett vételára az alapköltség. Ehhez hozzá kell adni a szállítási, szállítási és tárolási költségeket. Ha készleteket importálnak, akkor azok alapköltsége a vámok és egyéb vámköltségek összegével nő.

A munkaerőköltség a vállalat alkalmazottainak fizetett készpénzes és természetbeni kifizetéseket jelenti a munkaerő normál újratermelésének biztosítása érdekében. A természetbeni juttatások készpénzben kerülnek elszámolásra, és a munkavállaló bruttó éves jövedelmében szerepelnek.

Ennek a költségcsoportnak az összetétele többrétegű. Tartalmazza az összes olyan kifizetést, amely a vonatkozó jogszabályokkal összhangban a béralapot képezi. Ezen túlmenően a munkaerőköltség magában foglalja az anyagi támogatást, az elkülönített alapokból származó prémiumokat, a pótszabadság kifizetését, az egyszeri juttatásokat és a nyugdíjak után járó juttatásokat, a kompenzációt és az összes adó és adófizetés után a vállalkozás rendelkezésére álló nyereségből teljesített egyéb kifizetéseket. kifizették.

A rezsiköltségek közé tartoznak az adminisztrációs és kezelési költségek, a bérleti díj, az immateriális javak amortizációja, a kiegészítő termelés költségei stb.

A pénzügyi eredmény és a nyereségfelosztás ellenőrzésének célja a vállalkozás nyereségének és veszteségének elszámolásában és beszámolásában való tükröződés megbízhatóságának, a vállalkozás rendelkezésére álló nyereség felosztásának és felhasználásának jogszerűségének megállapítása. adózás után.

Az ellenőrzés információforrásai:

rendelet a vállalkozás számviteli politikájáról,

Alapító okiratok, a részvényesek (alapítók) üléseiről készült jegyzőkönyvek;

A szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásai;

Jövedelemadó-bevallások;

Főkönyv, számviteli nyilvántartások 84, 90, 91, 99, 68, ill.

A szervezet végeredménye (nyereség vagy veszteség) a rendes tevékenységből származó pénzügyi eredményből, valamint az egyéb bevételekből és ráfordításokból áll össze, ideértve a rendkívülieket is.

A 90 „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és kiadások” számlák a szervezet szokásos tevékenységeihez szükséges bevételekre és kiadásokra vonatkozó információk rendszerezésére és felhalmozására szolgálnak. A 90 "Értékesítés" számlán a gazdasági tevékenységből származó pénzügyi eredmény keletkezik, amely a szervezet létrehozásának fő célja. Az értékesítésből származó bevétel és az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) költsége közötti különbözetet jelenti. A 91-es „Egyéb bevételek és kiadások” számla tartalmazza az egyéb tevékenységekből származó összes bevételt és kiadást, például a szervezet értékpapírokhoz való hozzájárulásából és más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből, ingatlan lízingéből és eladásából származó kamat formájában jelentkező bevételeket, bírságok, kötbérek , az üzleti szerződések feltételeinek szerződő felek általi megsértése miatt kapott kötbérek, lejárt elévülési idejű számlák stb. Az egyéb ráfordítások közé tartoznak az ingatlan értékesítésével kapcsolatos költségek (például annak könyv szerinti értéke), a lejárt jogú követelések elévülések, pénzbírságok, büntetések, más szervezeteknek fizetendő bírságok stb. Az egyéb bevételek és kiadások teljes listája a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” és a 10/99 „A szervezet költségei” című dokumentumban található.

Minden hónap végén a 90. „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlák bevételeinek és ráfordításainak egyenlege átkerül a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlára. Közvetlenül a 99 „Nyereségek és veszteségek” számlán jelennek meg a szervezet tevékenységében a rendkívüli körülményekhez kapcsolódó bevételek és kiadások. Közvetlenül a 99. számla "Nyereség és veszteség" tartalmazza a befizetett jövedelemadó összegét is. A beszámolási időszak terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása a beszámolási időszak végleges pénzügyi eredményét mutatja.

Ennek eredményeként a 99 „Nyereség és veszteség” számlán megjelenik a szervezet nettó nyeresége, amely az osztalékbevallás és az egyéb nyereségfelosztás alapja. Ezt az összeget a 84. Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség) számlára vezetik át a decemberi zárókönyvelések, amelyeket mérlegreformálásnak neveznek.

A nyereség felosztása magában foglalja az osztalék felhalmozását, a pénzeszközöknek a szervezet tartalékalapjába történő levonását, a korábbi évek veszteségeinek fedezetét a részvénytársaság részvényeseinek (a korlátolt felelősségű társaság tagjainak) döntése alapján, vagy a társasági szerződésben foglaltak szerint. alapító okiratok. Mindezek a műveletek a 84. számla terhelésén jelennek meg a 75. „Elszámolások az alapítókkal” (a felhalmozott osztalékok összegére) és a 82. „Tartaléktőke” (a tartalékalapból történő levonások összege) számlákkal összhangban. Ezen tranzakciók tükrözése után a 84. számla egyenlege mutatja a felhalmozott eredmény összegét.

A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell:

A számviteli politikára vonatkozó megbízás rendelkezésre állása, amely megjelöli a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel meghatározásának módját;

A meghatározás helyessége és a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó tényleges nyereség számviteli elszámolásban való tükrözésének jogszerűsége;

A becsült nyereség és a termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek vállalkozás általi meghatározásának helyessége a költségvetési előlegek kiszámításához;

A vállalkozás befektetett eszközeinek és egyéb ingatlanjainak értékesítéséből származó nyereség meghatározásának helyessége;

A tárgyi eszközök és egyéb eszközök térítésmentes átruházásából származó veszteségek elszámolásának helyessége;

A pénzügyi szankciók elszámolásában való tükröződés helyessége;

Az ingatlanlízingből származó eredmények elszámolásában való tükröződés helyessége;

Az analitikai és szintetikus elszámolás helyessége 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", 99 "Eredmény", 59 "Értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett céltartalékok", 63 "Céltartalékok kétes követelésekre", 84 "Eredménytartalék (fedetlen veszteség) ".

Ugyanilyen fontosságot kell tulajdonítani a könyvvizsgálóknak az egyéb műveletekből származó nyereség (veszteség) ellenőrzésére.

Az ellenőrzés során meg kell állapítani:

Az adósok által a vállalkozási szerződés feltételeinek megszegéséért kiszabott vagy elismert bírságokból, kötbérekből, kötbérekből, valamint a kártérítésből származó bevétel (veszteség) tükrözésének helyessége és teljessége;

A kölcsönszerződések feltételeinek betartása és a bevétel teljessége minden típusú kölcsön esetében;

Az árfolyam-különbözetből származó bevételek (kiadások) devizaügyleteken való tükrözésének helyessége;

A természeti katasztrófákból származó veszteségek leírásának jogszerűsége;

Tartozások és követelések leírásának helyessége;

Más vállalkozásokban való részesedésből származó bevételek helyessége és dokumentálása;

A részvények utáni osztalék, valamint a kötvények és egyéb értékpapírok bevételének helyessége és teljessége;

Az ingatlan lízingeléséből származó bevételek átutalásának és átvételének teljessége (abban az esetben, ha a tárgyak bérbeadását nem ismerik el az egyik fő tevékenységként);

Az egyéb tevékenységek egyéb bevételeihez és kiadásaihoz való hozzárendelés helyessége;

Szintetikus és analitikus számvitel számláinak megfeleltetése 99 „Eredmény”, 84 „Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)” rekordok a Főkönyvben és a pénzügyi kimutatások formái. A nyereség felhasználási irányának ellenőrzésekor a könyvvizsgálóknak meg kell győződniük arról, hogy a beszámolási időszakban csak a korábbi években elért nyereséget osztották fel és használták fel. A tárgyévi eredmény előzetes felhasználása nem megengedett.

A jövedelemadó kiszámításával és fizetésével kapcsolatos kérdések mérlegelésekor a könyvvizsgálóknak figyelembe kell venniük, hogy a jövedelemadó költségvetésébe történő befizetések könyvelési eljárása megváltozott. Az év során a jövedelemadó-előlegek összegei az 51. „Elszámolási számlák” számla jóváírásán és a 68. „Adók és illetékszámítások” számla terhelésén jelennek meg. A ténylegesen esedékes kifizetések (számítások szerint) a 68. „Adók és illetékek számításai” számla jóváírásán szerepelnek a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlával összhangban.

A 68-as számla ("Jövedelemadó" alszámla) terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlításával kerül meghatározásra a költségvetési befizetések vagy túlfizetések hátralékának összege. Az adósságtörlesztés a 68-as „Adók és illetékszámítások” számla terhelési tételében és az 51-es „Elszámolási számlák” számla jóváírásában jelenik meg. Amikor a túlfizetés összegét beszámítják a következő időszak elhatárolt befizetéseibe, további könyvelés nem történik. Ha a túlfizetés összege visszakerül a szervezethez a költségvetésből, akkor az 51 „Folyószámlák” számla terhére bejegyzés történik a 68 „Adók és díjak kiszámítása” számlával összhangban.

A 2.5. táblázat az egyéb bevételek és ráfordítások, a pénzügyi eredmények elszámolására, valamint a nyereség felhasználására vonatkozó gazdasági ügyletek ellenőrzésének főbb irányait mutatja be. A könyvvizsgáló által használatra javasolt információforrásokat és az ellenőrzési eljárásokat itt tárgyaljuk.

A pénzügyi eredmény alakulásának és a nyereség felhasználásának ellenőrzési programja

№	Ellenőrzési utasítások és eljárások	Forrásai információ
1	2	3
1	Az értékesítésből származó nyereség (veszteség) megállapítása teljességének és helyességének ellenőrzése	Forgalom a 90. és 99. számla, Főkönyv
2	A számítások helyességének és az érdeklődés pénzügyi eredményekhez való hozzárendelésének ellenőrzése.	Kölcsönszerződések, kölcsönszerződések, 66, 67, 91 számlaforgalom
3	Az ingatlan bérbeadására vonatkozó tulajdonosi engedély meglétének ellenőrzése, a bérbeadót terhelő költségek összetételének meghatározása	91/2, 76, 02, 10, 70, 69 stb. számlaforgalmak, bérleti szerződések
4	Annak ellenőrzése, hogy rendelkezésre áll-e a tulajdonos engedélye más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételre, az átruházott ingatlan értékelésének helyessége, a művelet tükrözése a számviteli számlákban	91., 01., 01., 04., 05., 10. stb. számlaforgalom, létesítő szerződések, anyagkiadási számlák, tárgyi eszközök és immateriális javak átvételi és átadási okiratai
5	Ellenőrzi a más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevételek felhalmozásának helyességét, valamint azok átutalásának időszerűségét	Számlaforgalom 91, 76, alapító egyezmények, alapítói ülés jegyzőkönyve
6.	A szerződési feltételek megszegéséért felhalmozott kötbér megállapításának helyességének és érvényességének ellenőrzése	Számlaforgalom 91, 76, beszállítói elszámolások számviteli kártyái, szerződések, igazságügyi határozatok
7.	Az eszközök térítésmentes átvételére (átruházási) ügyletek elszámolásában való tükröződés helyességének és érvényességének ellenőrzése, a dokumentumok elérhetőségének ellenőrzése, az átvett (kivont) tárgyak értékmeghatározásának helyességének ellenőrzése számvitel és adószámvitel	91, 98, 08, 10, 58, 51 stb. számlaforgalmak, adományozási szerződések (ingyenes átutalás), leltárkártyák, számlák, számlák
1	2	3
8	A leltározás során azonosított tárgyi eszközök könyvelésének helyességének, időszerűségének ellenőrzése, ezen ingatlan forgalmi értékének megállapításának ellenőrzése	A 91., 10., 01. stb. számlaforgalmak, leltári és besorolási kimutatások, anyagi javak aktiválási aktusai
9	A tevékenység pénzügyi eredményéhez köthető adók és egyéb befizetések (ingatlanadó) számításának helyességének és időszerűségének ellenőrzése	Számlaforgalom 91, 68, 51, számviteli kártyák költségvetéssel történő elszámoláshoz, adóbevallások, fizetési megbízások
10	A devizában nyilvántartott számlaegyenlegek átértékelésénél az árfolyam-különbözetek megállapításának és elszámolásában való tükrözésének helyességének ellenőrzése	Forgalmak 52, 57, 60, 62, 71, 76 stb. számlaszámon, számviteli információk, számítások, naplók, 2, 7, 6, 11, 15 rendelések
11	Az elévülési idő lejárt vevő- és fizetendő (letéti) tartozások leírásának jogszerűségének ellenőrzése, ezen ügyletek érvényességét igazoló dokumentumok rendelkezésre állása	60., 62., 71., 76., 91. stb. számlaforgalmak, számviteli információk-kalkulációk
12	Egyéb bevételek és ráfordítások egyenleg megállapításának helyességének, jogszerűségének ellenőrzése (Dt 91/9 kt 99, Dt 99 Kt 91/9)	99. és 91. számla forgalma, Főkönyv
13	A veszteségek és ráfordítások rendkívülinek minősítésének jogszerűségének, dokumentálásának helyességének ellenőrzése. A bevétel rendkívülinek minősítése jogszerűségének és okirati nyilvántartásának helyességének ellenőrzése	Számlaforgalom 99, aktusok, számviteli referenciák-számítások az eredmények megállapításához, a rendvédelmi szervek megkeresésének tényét igazoló dokumentumok, az állami végrehajtó szervek határozatai

1	2	3
14	A jövedelemadó kiszámításának helyességének ellenőrzése a PBU 18/02 és az Orosz Föderáció adótörvénye szerint. Az adó- és egyéb kötelező költségvetési befizetések és egyéb kötelező befizetések elszámolásában való tükröződésének, a jövedelemadó-előleg fizetésének helyességének ellenőrzése	68-as, 99-es, 77-es, 09-es stb. számla forgalmát, adóbevallást, könyvelői kivonatot, adónyilvántartást stb.
15	Az eredménytartalék (fedetlen veszteség) összegei tükrözésének helyességének ellenőrzése a évi munka eredménye alapján	Számlaforgalom 99, 84, 75 Főkönyv
16	A nyereség felhasználásának ellenőrzése a számviteli politikáról szóló rendelet, az alapító okiratok és a közgyűlési határozatok szerint (osztalék felhalmozása, alap- és tartalékképzés)	Számviteli politikáról szóló rendelet, közgyűlési jegyzőkönyv, létesítő okiratok, 84-es, 82-es, 75-ös számlaforgalmak stb.

A pénzügyi eredmények kialakításának és felhasználásának ellenőrzése során feltárt tipikus hibák a következők:

Működési és nem működési költségek szerepeltetése a szokásos tevékenységből származó ráfordítások szerkezetében;

A jövedelemadó-kedvezmények indokolatlan alkalmazása;

Az aktuális jelentési időszak nyereségével való visszaélés;

Érvénytelen számlák levelezése.

Kérdések és feladatok a témában

1. Milyen információforrások vannak a pénzügyi eredmények alakulásának ellenőrzése során.

2. Milyen összetételűek a pénzügyi eredmények ellenőrzése során ellenőrizendő egyéb bevételek és ráfordítások.

3. Fogalmazza meg a pénzügyi eredmény alakulásának és a nyereség felhasználásának ellenőrzésének főbb irányait.

4. Melyek a könyvvizsgáló által alkalmazott főbb eljárások az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásában történő tükrözés helyességének ellenőrzése során?

5. A szervezet egyéb bevételeiről és kiadásairól, pénzügyi eredményeiről ellenőrzési programot alkotni.

Oroszországban a könyvvizsgálat a gazdasági tevékenységek ellenőrzésének új iránya. A piaci viszonyok fejlődésével a könyvelőket a vállalkozások, szervezetek tevékenységének jogi kérdéseit, valamint a számvitel és beszámolás megállapítását, az adózást, valamint a termelési költség kialakításának eljárását szabályozó normatív dokumentumok folyama „öntötte”. A meglévő szabályozási dokumentumokon gyakran változtatásokat és kiegészítéseket hajtanak végre, amelyeket különböző körülmények miatt nem mindig közölnek az adózókkal. Emiatt a vállalkozások gazdasági tevékenységével kapcsolatos szabályozási dokumentumok előírásainak betartásával kapcsolatban is előfordultak (esetenként nem szándékos) megsértések.

A könyvvizsgálat hazai elméletében és gyakorlatában a következő osztályozási rendszert ismerik el:

A kezdeményezési ellenőrzés olyan ellenőrzés, amelyet egy vállalkozás vezetőségének vagy alapítóinak döntése alapján hajtanak végre. A kezdeményező ellenőrzés fő célja a számviteli, beszámolási, adózási hiányosságok feltárása, a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetének elemzése, segítése a számvitel és beszámolás megszervezésében.

A kötelező könyvvizsgálat olyan könyvvizsgálat, amelyre a szövetségi törvény és más szövetségi törvények közvetlen előírásai vonatkoznak.

Ennek a kurzusprojektnek az a célja, hogy proaktív ellenőrzést végezzen, és mérlegelje az egyéb bevételek és kiadások ellenőrzését, és ennek eredményeként az egyéb bevételekből és kiadásokból álló nyereségek és veszteségek ellenőrzését.

A szervezet tevékenységének beszámolási időszakra vonatkozó végleges pénzügyi eredményét (nettó nyereség vagy nettó veszteség) a következő mutatók képezik:

ü szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény;

ü egyéb bevételek és kiadások;

ü Felmérte a jövedelemadó befizetéseit és az esedékes adószankciókat.

Így az egyéb bevételek és ráfordítások könyvvizsgálata elengedhetetlen a vállalkozás számára. Az audit lehetővé teszi a gazdálkodó számára, hogy megerősítse a számvitel helyességét, azonosítsa a jogsértéseket, ha vannak ilyenek, és további számviteli politikát alakítson ki a pénzügyi eredmények helytelen tükrözésének elkerülése érdekében.

A kurzus projekt céljai a következők:

Terv (általános ellenőrzési kérdések) és az ellenőrzési eljárások listáját tartalmazó ellenőrzési program készítése a tervezett ellenőrzési kérdésekkel összhangban;

Jegyzőkönyv készítése a feltárt jogsértések és hibák leírásával és kiküszöbölésükre vonatkozó javaslatokkal.

A kurzus egy elméleti és gyakorlati részből áll. Az elméleti részben a célokat és célkitűzéseket, a hatósági ellenőrzést, az ellenőrzési eljárásokat tárgyaljuk. A gyakorlati rész a következőkből áll:

A vállalkozói kockázat elemzése és a könyvelés során elkövetett tipikus (leggyakoribb) hibák listája ebben a részben;

Az ellenőrzött szervezet jellemzői

Információforrások az egyes egyéb bevételek és kiadások könyvvizsgálatához;

Az ellenőrzés során feltárt jogsértések és hibák jegyzőkönyve;

Jelentés az azonosított jogsértések és hibák leírásával.

Az ellenőrzés tárgya a Radamant LLC egyéb bevételei és ráfordításai.

A tantárgyi munka 42 oldalon történik, 7 táblázatot, 6 mellékletet tartalmaz. A felhasznált források listája 18 tételt tartalmaz.

1. fejezet.A jövedelem- és kiadásellenőrzés elméleti alapjai

1.1 Az egyéb bevételek és kiadások ellenőrzésének céljai és célkitűzései

Az ellenőrzési tevékenység fő célja a gazdálkodó szervezetek pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának, valamint pénzügyi és üzleti tranzakcióiknak az Orosz Föderációban hatályos szabályozásnak való megfelelőségének megállapítása.

Az egyéb bevételek és ráfordítások ellenőrzésének célja az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásának helyességéről véleményalkotás.

Az egyéb bevételek és ráfordítások ellenőrzésének feladata a következő kérdésekből áll, amelyekre a könyvvizsgálónak válaszolnia kell:

1. Az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolása megfelel-e a jogszabályi előírásoknak

2. A 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla analitikus és szintetikus számvitelének adatai megfelelnek a főkönyv és a mérleg adatainak.

3. A 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlán lévő számlák megfeleltetése a jogszabályi előírásoknak megfelelően készült-e?

Az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásának és adóelszámolásának ellenőrzése eredményeként szándékos és nem szándékos hibák is feltárulhatnak.

A könyvvizsgáló a hibák és jogsértések jellege alapján véleményezi az ellenőrzött szervezetben a számvitel és adóelszámolás megszervezésének színvonalát.

A munka befejeztével a könyvvizsgáló véleményt nyilvánít e számviteli terület ellenőrzésének eredményéről, munkadokumentum-csomagot készít, elkészíti a könyvvizsgálói jelentésnek az ellenőrzés területére vonatkozó részét, és benyújtja. , a munkadokumentációval együtt az ellenőrzés vezetőjének.

1.2 A kereskedelmi szervezetek bevételeinek és kiadásainak elszámolásának és adóelszámolásának normatív szabályozása

A bevételek és kiadások elszámolását szabályozó szövetségi törvények elsősorban az Orosz Föderáció polgári törvénykönyvét és adótörvényét tartalmazzák.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve alapvető dokumentum, amely szabályozza a vállalkozói tevékenységet folytató vagy részvételükkel foglalkozó személyek közötti polgári kapcsolatokat. Ami az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét illeti, amellett, hogy ez a dokumentum fontos szerepet játszik a számviteli objektumokkal kapcsolatos információk kialakításában, annak normái közvetlenül szabályozzák az üzleti egységek bizonyos kategóriáinak bevételeinek és kiadásainak elszámolási eljárását. Ezeket a normákat különösen az egyszerűsített adózási rendszer alanyai és a jogi személy létrehozása nélkül vállalkozói tevékenységet folytató állampolgárok számára határozzák meg. A legtöbb esetben az Orosz Föderáció elnöke szabályozza a bevételek és kiadások elszámolását azáltal, hogy utasításokat ad ki más szövetségi végrehajtó szerveknek.

2002. július 24-én hatályba lépett az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.2 „Egyszerűsített adózási rendszer” fejezete, amely a többi fejezetével együtt, beleértve annak első részét is, a bevételek és kiadások adóelszámolását szabályozó alapvető dokumentum. a különleges adózási rendszerek hatálya alá tartozó szervezetek.

Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346. cikkének megfelelően az adószámviteli adatoknak tükrözniük kell a bevételek és kiadások összegének kialakítására vonatkozó eljárást, az aktuális adózási (beszámolási) időszakban az adózás céljára elszámolt bevételek arányának meghatározására vonatkozó eljárást, az összeget. a ráfordításokhoz rendelhető kiadások (veszteségek) egyenlegéről a következő adózási időszakokban, a képzett tartalék összegeinek kialakításának rendjét, valamint a költségvetéssel való elszámolások hátralékának összegét.

Az Orosz Föderációban működő szervezetek bevételeinek és kiadásainak számviteli nyilvántartásának megszervezésére és vezetésére vonatkozó egységes jogi és módszertani alapot létrehozó fő dokumentum a „Számvitelről” szóló, 1996.11.21-i 129-FZ szövetségi törvény. A 2010. szeptember 28-i módosítással. Az Art. E törvény 3. cikke, más szövetségi törvények, az Orosz Föderáció elnökének rendeletei és az Orosz Föderáció kormányának rendeletei szintén szerepelnek az Orosz Föderáció számviteli jogalkotási dokumentumaiban. Az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak fő célkitűzései a következők: a szervezetek által végrehajtott ingatlanok, kötelezettségek és üzleti tranzakciók egységes elszámolásának biztosítása; összehasonlítható és megbízható információk összeállítása és bemutatása a pénzügyi kimutatások felhasználóinak a szervezetek vagyoni helyzetéről, bevételeiről és kiadásairól.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által közzétett, a bevételek és kiadások elszámolását szabályozó főbb dokumentumok a következők:

„Az Orosz Föderáció számviteli és könyvviteli szabályzata”, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i, 34n. számú, 2007. március 26-án módosított rendelete hagyott jóvá;

"Számviteli szabályozás" A "PBU 9/99" szervezet bevétele, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999.05.06-i rendelete hagyott jóvá. 2006. november 27-én módosított 32n.

"Számviteli szabályozás" A "PBU 10/99" szervezet költségei, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével jóváhagyva. 2006. november 27-én módosított 33n.

Az egyes tárgyak könyvelésére vonatkozó rendelkezések (szabványok). Ezek a dokumentumok különösen magukban foglalják a tárgyi eszközök elszámolásáról szóló rendeletet (PBU 6/01), a készletekről (PBU 5/01) stb. Ezek a szabványok szabályozzák a szervezetek bevételeitől és kiadásaitól eltérő tárgyak elszámolásának módszerét. A bevételek és ráfordítások elszámolásának teljessége, megbízhatósága, objektivitása és ésszerűsége azonban csak akkor érhető el, ha ezek a követelmények teljesülnek az egyéb kapcsolódó számviteli objektumok elszámolása során;

- "Számlatábla a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és az alkalmazására vonatkozó utasítások", az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i rendeletével jóváhagyva. 94n sz. Ez a dokumentum a gazdasági tevékenység tényeinek (eszközök, források, bevételek és kiadások, pénzügyi, üzleti tranzakciók stb.) számviteli nyilvántartásba vételére és csoportosítására hoz létre rendszert.

A szervezet számviteli politikája az egyik legfontosabb dokumentum, amely a szervezeten belüli bevételek és kiadások elszámolását szabályozza. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája az Art. (3) bekezdése szerint. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 5. cikkének a számviteli jogszabályok normáin és a számvitelt szabályozó testületek előírásain kell alapulnia.

1.3 Egyéb bevételek és kiadások ellenőrzési programja

A könyvvizsgáló a munkáját az ellenőrzött gazdálkodó szervezettel való ismerkedéssel kezdi, amelyhez áttanulmányozza az alapító okiratokat, tevékenységtípusokat, a szervezet számviteli politikáját stb. Ezenkívül meg kell ismerkedni a jelentéstétellel, annak főbb mutatóival, hogy azonosítani lehessen a szervezet tevékenységének mértékét és munkájának eredményeit a vizsgált időszakban.

Az audit időben korlátozott, ezért az ellenőrzés időben történő és minőségi lefolytatása érdekében alaposan fel kell készülni rá. Az ilyen előkészítés elengedhetetlen eszköze az audittervezés.

Az auditálási eljárás megtervezésekor az audit szervezetnek az ellenőrzés lefolytatásának általános és sajátos alapelveit is figyelembe kell venni, nevezetesen: teljesség, folytonosság, optimalitás.

Az audit tervezése során a következő fő szakaszokat különböztetjük meg:

ü előzetes tervezés;

ü általános ellenőrzési terv elkészítése, elkészítése;

ü az ellenőrzési program elkészítése, elkészítése.

A könyvvizsgáló szervezetnek és az egyéni könyvvizsgálónak úgy kell megterveznie munkáját, hogy az ellenőrzés eredményes legyen.

A könyvvizsgálónak el kell készítenie és dokumentálnia kell az átfogó ellenőrzési tervet, amely leírja az ellenőrzés várható terjedelmét és eljárását.

A könyvvizsgálat tervezésekor meg kell állapítani a lényegességet - a jelentésben kimutatható és jelentéktelennek minősülő hibás összeg maximálisan megengedhető összegét, pl. nem vezeti félre a felhasználókat.

Az átfogó ellenőrzési terv kidolgozásakor a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie:

ü az ellenőrzött szervezet tevékenysége;

ü számviteli és belső kontrollrendszerek;

ü könyvvizsgálati kockázat és lényegesség;

ü az eljárások jellege, időkerete és mennyisége;

ü a munka koordinálása és irányítása, az elvégzett munka aktuális ellenőrzése és ellenőrzése;

ü egyéb szempontok.

A munkaterv alapján az ellenőrzés megkezdése előtt ellenőrzési program készül.

Elkészítjük az ellenőrzött vállalkozás általános tervét, amely alapján elkészítjük az ellenőrzési programot.

1. táblázat: A "Radamant" LLC általános ellenőrzési terve

P/p sz.	Tervezett munkatípusok	Dokumentum	Egy forrás
	Bizonyos típusú egyéb bevételek és kiadások elérhetőségének ellenőrzése, a bevételek és kiadások besorolásának helyességének ellenőrzése mások számára	A 91. számla összefoglaló táblázatának összeállítása, összehasonlítása az egyéb bevételek és kiadások listájával	1C, a számlálás elemzése. 91
	Az egyéb bevételek és ráfordítások analitikus elszámolásából származó adatok egyeztetése a 91-es számla szintetikus elszámolásának forgalommal és egyenlegeivel.	Ellenőrizze a naplóbejegyzéseket az egyéb bevételek és kiadások minden típusára vonatkozóan a 91-es számla mérlegének eredményeivel	1C, napló-rendelés az egyes bevétel- és kiadásfajtákra. A 2009-es mérleg.
	91-es számlán a Főkönyvi bejegyzések helyességének ellenőrzése	Terhelési és jóváírási forgalom, valamint terhelési és jóváírási egyenlegek egyeztetése.	2009-es főkönyv.
	Egyéb bevételek és kiadások elszámolásának helyességének ellenőrzése.	Partnerekkel kötött szerződések, fizetési bizonylatok (nyugták, fizetési megbízások) elérhetőségének ellenőrzése. Szelektíven - a dokumentumok megfelelése az Orosz Föderáció előírásainak.	Szerződések nyilvántartása 60, 62, 66, 76. Dokumentumok - pénztárkönyv, bankszámlakivonatok, előlegjelentések (50,51,71 számlák).

Ezután a könyvvizsgálónak össze kell állítania és dokumentálnia kell egy ellenőrzési programot, amely meghatározza az átfogó ellenőrzési terv végrehajtásához szükséges tervezett ellenőrzési bizonyítékok jellegét, időzítését és mértékét. Az auditprogram egy utasításkészlet az auditor számára, valamint egy eszköz a munka megfelelő végrehajtásának nyomon követésére és ellenőrzésére (lásd A melléklet, 45. oldal).

Az ellenőrzési tevékenység fontos eleme az ellenőrzés tervezése során az ellenőrzési kockázat.

Könyvvizsgálati kockázat - az a kockázat, amelyet a könyvvizsgáló vállal, véleményt adva a külső jelentési adatok teljes megbízhatóságáról, miközben előfordulhatnak olyan hibák, hiányosságok, amelyek nem kerültek a könyvvizsgáló látókörébe.

Két fő módszer létezik a könyvvizsgálati kockázat felmérésére:

1) az orosz könyvvizsgáló cégek által jelenleg legszélesebb körben használt becsült (intuitív) az, hogy a könyvvizsgálók saját tapasztalataik és az ügyfél ismeretei alapján határozzák meg a könyvvizsgálati kockázatot a jelentések egésze vagy az egyes ügyletcsoportok alapján. mint magas, valószínű és valószínűtlen, és használja ezt az értékelést az ellenőrzési tervezés során;

2) a kvantitatív módszer számos könyvvizsgálati kockázati modell kvantitatív számítását foglalja magában (az alábbiakban elvégzendő).

Vállalkozási kockázat - az ügyfél üzleti tevékenysége körülményeinek a könyvvizsgálón kívül eső hatása pénzügyi helyzetének romlására, miközben a könyvvizsgáló megerősítette azok fenntarthatóságát.

A könyvvizsgálati kockázat a könyvvizsgáló cég vállalkozási kockázata, ezért értéke tükrözi a cég könyvvizsgálati szolgáltatások piacán elfoglalt pozícióját és a piaci verseny mértékét.

A vállalkozói kockázat meghatározásához a vállalkozói kockázat értékelési szempontjait alkalmazzuk:

2. táblázat: A "Radamant" LLC vállalkozói kockázatának értékelési kritériumai

Rizikó faktor	Kockázati tényezők értékelése	Kockázati szint
A gazdasági definíciója. a helyzet, amelyben a vállalkozás működik
Annak az iparágnak a meghatározása, amelyben a vállalat működik	Instabil
Vállalatirányítási politika	Aktív
Vállalati irányítási rendszer	Automatizált magas vezérlés, 1C
Korábbi ellenőrzési eredmények	Pozitív 2007-2009 között
Vezetőségváltás gyakorisága
A társaság pénzügyi helyzete	Stabil
A pereskedés valószínűsége	Jelentéktelen
A vezetők és tulajdonosok hírneve	Pozitív
Munkatapasztalataik
Saját	Korlátolt Felelősségű Társaság
Az ügyfél tisztában van az audit szerepével és felelősségével
A cég székhelye

A fenti táblázatból azt a következtetést vonhatjuk le, hogy a vállalkozói kockázat szintje átlag alatti.

A könyvvizsgálati kockázat faktoriális modelljének képletével nagyjából meghatározható, hogy ez mivel egyenlő.

A könyvvizsgálati kockázat faktormodellje:

AR = NR * RSK * RN,

ahol AR a könyvvizsgálati kockázat;

Az NR egy inherens kockázat, amely a megengedett értéket meghaladó hiba valószínűségét jellemzi a belső kontrollrendszer ellenőrzése előtt.

RGC - ellenőrzési kockázat, a számviteli és belső kontrollrendszer megbízhatóságának fokát jellemzi.

RN - az észlelés hiányának kockázata, a könyvvizsgálói munka hatékonyságának és minőségének mutatója.

A könyvvizsgálónak elegendő ismeretet kell szereznie a számviteli és belső kontrollrendszerekről az ellenőrzés megtervezéséhez és a hatékony ellenőrzési megközelítés kialakításához. A könyvvizsgálati kockázat értékelése során a könyvvizsgáló szakmai megítélését használja. A könyvvizsgálónak ki kell dolgoznia a szükséges könyvvizsgálati eljárásokat, hogy ezt a kockázatot elfogadhatóan alacsony szintre csökkentse (lásd 1.3. bekezdés a 15. oldalon).

Követelmények, amelyeket a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie az egyéb bevételek és kiadások könyvvizsgálata során:

A Számlatükör alkalmazási útmutatója szerint a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla az egyéb bevételekre és ráfordításokra vonatkozó információkat összegzi. Az ellenőrzés során meg kell állapítani a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla bevételeinek elszámolásában való tükrözés helyességét. A beszámolási év végén a 91-es számlán nyitott valamennyi alszámlát a 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámla belső nyilvántartása zárja le.

A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla analitikus elszámolását minden egyéb bevétel és ráfordítás típusnál vezetik. Ugyanakkor az ugyanahhoz a pénzügyi, üzleti tranzakcióhoz kapcsolódó egyéb bevételek és ráfordítások analitikus elszámolásának felépítése biztosítja az egyes tranzakciók pénzügyi eredményének azonosítását.

Az ellenőrzés során kétféle hiba lehetőségére kell figyelni: szándékos (szándékos) és nem szándékos (nem szándékos).

Példaként a következő típusú nem szándékos hibák említhetők:

ü a ténylegesen fel nem merült kiadások a gazdálkodó szervezet számviteli nyilvántartásaiban szerepeltek;

ü A számlák hibás megfeleltetése, amikor egyes kiadások saját forrásból jelennek meg a 84-es „Fedezetlen eredmény (fedezetlen veszteség)” számlán.

Példák a pénzügyi kimutatások ezekkel a kiadásokkal kapcsolatos szándékos hibás állításaira:

ü a kiadások szándékos alábecsülése összegek kihagyásával;

ü a költségek szándékos túlbecsülése az összegek eltorzításával vagy a költségek egy adott időszakhoz való helytelen hozzárendelésével;

ü a tervezett teljesítménymutatók teljesülését vagy túlbecslését biztosító kiadások helytelen besorolása;

ü a kiadások szándékos túlbecsülése a pénzeszközök nem megfelelő felhasználásának tényeinek eltitkolása érdekében;

ü fiktív költségek kifizetése.

Az azonosított hibákat és jogsértéseket a könyvvizsgálók munkadokumentumokban rögzítik, és meghatározzák azok mennyiségi hatását a pénzügyi kimutatások mutatóira.

Az ellenőrzés eredménye alapján könyvvizsgálói véleményt kell készíteni az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásának helyességéről, munkadokumentum-csomagot kell elkészíteni, az ellenőrzési jelentés egy, az ellenőrzési területre vonatkozó részét elkészíteni, és azt együttesen benyújtani. a munkadokumentációval az ellenőrzésvezetőnek (további részletekért lásd a 2.5. pont 38. oldalát).

1.3 Analitikai eljárások a könyvvizsgálati kockázat csökkentésére

Az egyéb bevételek és kiadások pénzügyi eredményeinek ellenőrzésekor tanácsos elemző eljárásokat alkalmazni a könyvvizsgálati kockázat csökkentése érdekében:

ü Végezze el az üzleti tranzakciók általános elemzését és a várható költségek becslését, és elemezze, hogy ezeket a költségeket valóban rögzítették-e a számviteli nyilvántartásokban. Ehhez összehasonlíthatja a 99 „Nyereségek és veszteségek” számlán felhalmozott összegeket a tárgyidőszakra megállapított mutatókkal és az előző év megfelelő időszakainak tényleges kiadási összegeivel.

ü Az ellenőrzés során az egyes költségszámlák elemzésére kerülhet sor. Ehhez a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlán felhalmozott végösszeget külön költségfajtákra kell bontani, melyeket szelektíven ellenőriznek és elemeznek.

ü Különös figyelmet kell fordítani a kiadásokra és a bérleti díjból származó bevételekre, valamint a kapott és kifizetett kamatokra. Az ilyen típusú kiadások és bevételek eltérnek az eredménykimutatásban szereplő legtöbb egyéb tételtől. A bérleti díjakat össze kell vetni a bérleti szerződés feltételeivel. A rövid távú lízing bevételeinek és kiadásainak összegét egyeztetni kell a banki kivonatokkal.

ü A kamatkiadásokból származó kiadások és bevételek a gazdálkodó szervezet bankjához intézett kérelemmel igazolhatók ezen ügyletek pontosságának igazolására. A bankszámla kamatösszege közötti, a bank által visszaigazolt jelentős eltérések az adósokkal és hitelezőkkel történő kamatfizetések elszámolására vonatkozhatnak. Ebben az esetben az ilyen kiadások ellenőrzését az elsődleges dokumentumokkal történő szelektív egyeztetéssel külön kell elvégezni.

ü A fel nem észlelés kockázatának csökkentése érdekében a könyvvizsgálónak ajánlatos segítséget, tanácsot kérni a vállalkozás szakértőitől, hozzáértő könyvelőitől.

1.4 A szervezet jellemzői

Az elemzett vállalkozás teljes neve - Radamant Korlátolt Felelősségű Társaság. A tulajdonosi forma kft., a társaság 2005 óta működik a szolgáltatási piacon.

A vizsgált vállalkozás a következő típusú tevékenységet végzi: OKVED 74,20 (II. felelősségi szintű épületek, építmények tervezése), OKVED 52,1 (Épületek, építmények építése).

A szervezet egyszerűsített adózási rendszert (USN) használ, a könyvelési rendszer automatizált, a vállalkozás megalakulása óta karbantartják az 1C rendszerben, a hónap végén minden adat papíron megjelenik, és az archívumban tárolódik. a vállalkozás.

Cégünk az alábbi tevékenységekkel foglalkozik a tervezés és kivitelezés területén:

Újjáépítés

Belsőépítészet

Javítási és befejező munkák

Bővítési projektek fejlesztése

Homlokzati tervezés és megjelenítés

Tervezés rekonstrukcióhoz

Tervezés új építéshez

A szervezet lakó-, kereskedelmi-, irodaépületek, valamint tetőterek, erkélyek, különféle melléképületek területén tevékenykedik, beleértve a homlokzati megoldásokat és a belső tereket is.

A szervezet Vlagyivosztokban található. Az ügyfelek magánszemélyek és jogi személyek egyaránt.

Ami a tevékenység pénzügyi oldalát illeti, a vállalkozás 2009. évi árbevétele. 4 672 ezer rubel. Az előző évhez képest jelentős bevételnövekedés tapasztalható egy új iparág - az építőipari szolgáltatás - kialakulásának köszönhetően.

A 2007-2009-es időszakra a társaság számos pozitív véleményt fogalmazott meg egy hivatásos könyvvizsgáló által felkért banki audit eredményei alapján.

2. fejezetA szervezet egyéb bevételeinek és kiadásainak ellenőrzése

2.1 A szervezet egyéb bevételei összetételének és elismerésének időpontjainak ellenőrzése

A szervezetek által kapott összes bevételt a PBU 9/99 felosztja szokásos tevékenységekből származó bevételekre és egyéb bevételekre. Az egyéb bevételek a következő bevételeket tartalmazzák:

ü bérleti díj - a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) szóló díj biztosításával kapcsolatos bizonylatok;

ü jogdíjak - találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő díjak biztosításával kapcsolatos bevételek;

ü egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételhez kapcsolódó bevétel (ideértve az értékpapírokból származó kamatokat és egyéb bevételeket is).

ü a szervezet által közös tevékenység eredményeként kapott nyereség (egyszerű társasági szerződés alapján);

ü befektetett eszközök és egyéb eszközök (kivéve deviza), termékek, áruk értékesítéséből származó bevételek;

ü a szervezet általi felhasználásra biztosított pénzeszközökért kapott kamatok, valamint a szervezet e banknál vezetett számláján lévő pénzeszközök bank általi felhasználásának kamatai.

ü térítésmentesen átvett vagyontárgyak, beleértve az ajándékozási szerződést is;

ü a szervezetnek okozott veszteségek megtérítésére vonatkozó nyugták;

ü a tárgyévben feltárt korábbi évek eredménye;

ü a tartozás és a tartozás azon összegei, amelyekre az elévülési idő lejárt;

ü árfolyamkülönbségek;

ü az eszközök átértékelésének összege;

ü egyéb bevétel;

ü rendkívüli bevétel

A könyvvizsgáló fő célja a szervezet egyéb bevételeinek ellenőrzése során, hogy véleményt alkosson az egyéb bevételek elszámolásának helyességéről, valamint arról, hogy a szervezet egyéb bevételek elszámolásával és könyvelésével kapcsolatos műveletei megfelelnek-e az oroszországi hatályos előírásoknak. Föderáció.

Az ellenőrzés kezdeti szakasza magában foglalja a szervezet bevételeinek az „Egyéb bevételek” csoportba való besorolása helyességének és a lényegességi szintnek a RAS 9/99 szerinti meghatározását.

Az ellenőrzött szervezetben a lényegességi szint 233,6 ezer rubel (4 672 ezer rubel x 5%)

2.2 A szervezet egyéb kiadásai összetételének és elszámolási időpontjainak ellenőrzése

A szervezet által kapott összes költséget a PBU 10/99 a következő csoportokra osztja fel:

ü a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) járó díj céltartalékkal kapcsolatos kiadások;

ü a találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok térítés ellenében történő megadásával kapcsolatos költségek;

ü egyéb szervezetek alaptőkéjében való részvétellel kapcsolatos kiadások;

ü befektetett eszközök és egyéb eszközök (deviza kivételével), áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos kiadások;

ü a szervezet által a felhasználásra biztosított pénzeszközök (hitel, kölcsön) után fizetett kamatok;

ü hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségek;

ü a számviteli szabályok szerint képzett becsült tartalékok (tartalékok kétes tartozásokra, értékpapír-befektetések értékcsökkenésére stb.), valamint a függő gazdasági tevékenységek elszámolásával összefüggésben képzett tartalékok levonásai;

ü egyéb működési költségek.

ü pénzbírság, kötbér, vagyonelkobzás a szerződési feltételek megsértése miatt;

ü a szervezet által okozott veszteségek megtérítése;

ü a tárgyévben elszámolt korábbi évek veszteségei;

ü azon számlakövetelések összege, amelyekre lejárt az elévülési idő, egyéb, behajtásra irreális tartozások;

ü árfolyamkülönbségek;

ü az eszközök értékcsökkenésének összege;

ü karitatív tevékenységhez kapcsolódó pénzeszközök (hozzájárulások, kifizetések stb.), sportrendezvények, rekreációs, szórakoztató, kulturális és oktatási rendezvények és egyéb hasonló rendezvények kiadásai;

ü egyéb kiadások;

ü rendkívüli kiadások.

A könyvvizsgáló fő célja a szervezet egyéb kiadásainak ellenőrzése során, hogy véleményt alkosson az egyéb kiadások elszámolásának helyességéről, valamint arról, hogy a szervezet könyvelési és kiadási tevékenysége megfelel-e az Orosz Föderációban hatályos szabályozásnak. .

Az ellenőrzés kezdeti szakasza magában foglalja a szervezet költségeinek az „Egyéb kiadások” csoporthoz való hozzárendelésének helyességének meghatározását.

A szervezet „költségeit” a PBU 10/99 szerint a „gazdasági hasznok csökkenéseként kell elszámolni az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből eredően, ami a forgalom csökkenéséhez vezet. ennek a szervezetnek a tőkéje, kivéve a hozzájárulásoknak a résztvevők (tulajdonosok tulajdona) döntése alapján történő csökkentését.

Mindenekelőtt az egyéb bevételek és kiadások ellenőrzése során összefügg az elsődleges dokumentumok elkészítésének helyessége és a számviteli számlák tükrözésének eljárása az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével a 2009.07.17-i legutóbbi módosításokkal.

Ezenkívül meghatározzák az egyéb bevételek és kiadások adóelszámolásának helyességét, valamint a pénzügyi eredmények kialakítását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint (az ellenőrzött szervezetre vonatkozóan az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. fejezete).

Ezenkívül ellenőrzik, hogy a számvitel megfelel-e a 129. sz. "Számvitelről" szövetségi törvénynek és a számlatükrének.

A beszámolási időszak egyéb bevételeire és ráfordításaira vonatkozó információk általánosítására szolgáló számlatükör a rendkívüli bevételek és ráfordítások kivételével a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla.

Alszámlák a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára nyithatók:

ü 91-1 "Egyéb bevételek";

ü 91-2 „Egyéb kiadások”;

ü 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”.

A 91-1 alszámla az egyéb bevételként elszámolt eszközök bevételeit, a 91-2 alszámla az egyéb ráfordításokat veszi figyelembe. A 91-9 alszámla célja az egyéb bevételek és kiadások egyenlegének azonosítása a jelentési hónapban. A 91-es „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla analitikus elszámolását az egyéb bevételek és ráfordítások minden fajtájára úgy kell vezetni, hogy az azonos pénzügyi, üzleti tranzakcióhoz kapcsolódó egyéb bevételek és ráfordítások analitikus elszámolása lehetőséget adjon az azonosításra. az egyes műveletek pénzügyi eredményét.

A PBU 9/99 18.2. alpontja lehetővé teszi, hogy a pénzügyi kimutatásokban tükröződjön az egyéb bevételek kimutatása, csökkentve az ezekkel a bevételekkel kapcsolatos kiadásokkal. Ez megengedett azokban az esetekben, amikor:

ü a vonatkozó számviteli szabályok előírják vagy nem tiltják a bevételek ilyen tükrözését;

ü A gazdasági tevékenység azonos vagy hasonló jellegű tényéből (például eszközeinek ideiglenes használatára (ideiglenes birtokba vételére és használatára) képzett céltartalék) származó bevételek és kapcsolódó kiadások a szervezet vagyoni helyzetének jellemzői szempontjából nem lényegesek.

A szervezetben létező egyéb bevételek és kiadások listáját, valamint ebbe a csoportba való besorolásuk helyességét lásd a B melléklet 48. oldalán.

2.3.1 Egyéb bevételek könyvvizsgálata

A szervezet egyéb bevételeinek ellenőrzése a bevételek mások csoportjába való besorolásának helyességének megállapításával kezdődik. Ezt követően meg kell határozni az egyéb bevételek helyességének elismerésére vonatkozó eljárás helyességét. A PBU 9/99 16. bekezdése szerint a szervezet egyéb bevételeit a következő sorrendben jelenítik meg a számvitelben:

ü befektetett eszközök és egyéb eszközök (kivéve a deviza), termékek, áruk értékesítéséből származó bevételek, valamint a szervezet pénzeszközeinek felhasználásra történő rendelkezésre bocsátásáért kapott kamat, valamint egyéb alaptőkéjében való részvételből származó bevétel. szervezetek (ha nem az a szervezet tevékenységének tárgya) - a PBU 9/99 12. pontjában foglaltakhoz hasonló módon. Ugyanakkor számviteli célból minden eltelt beszámolási időszakra kamatot számítanak fel a megállapodás feltételei szerint;

ü pénzbírságok, kötbérek, elkobzások a szerződési feltételek megsértéséért, valamint a szervezetnek okozott veszteségek megtérítése - abban a jelentési időszakban, amelyben a bíróság határozatot hozott ezek behajtásáról, vagy adósként elismerték;

ü az elévülési idő lejárt számláinak és tartozásainak összege - abban a beszámolási időszakban, amelyben az elévülési idő lejárt;

ü az eszközök átértékelésének összege - abban a beszámolási időszakban, amely időpontig az átértékelés megtörtént;

ü egyéb bizonylatok - kialakulásuk (azonosításuk) szerint.

A PBU 9/99 15. szakasza szerinti bérleti díjak és licencdíjak a gazdasági tevékenység tényeinek és a megfelelő megállapodás feltételeinek ideiglenes bizonyosságának feltételezése alapján kerülnek elszámolásra a számvitelben.

A bérleti díjak és az engedélyek kifizetésének elszámolási eljárása hasonló a 9/99 PBU 12. bekezdésében a bevételek elszámolására megállapított eljáráshoz.

1. példa

Ellenőrizzük a bérleti díj tükrözésének helyességét a számviteli elszámolásokban. A "Radamant" LLC ingatlanalbérleti szerződést kötött 6 hónapos időtartamra. A bérleti díj 1 hónapra 4000 rubel.

A bérlő a bérleti díj összegét a szerződés kezdete előtt haladéktalanul átutalta a bérbeadónak a szervezet elszámolási számlájára, annak teljes érvényességi idejére.

3. táblázat: Kiadó LLC "Radamant" elszámolása

Ebben az esetben nem sértik az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvét és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét, mivel a bérleti díjat a bérlő a bérleti szerződés teljes időtartamára egy fizetésben átruházhatja, az okirati szerződés rendelkezésre áll és megfelelően ki van kötve, a fizetési eljárás nem készpénzes, a fizetési bizonylatok szabálysértés nélkül készülnek.

A szervezet tárgyi eszközeinek és egyéb eszközeinek értékesítéséből származó bevételek ellenőrzése.

A szervezet tárgyi eszközeinek és egyéb eszközeinek értékesítését, valamint az összes értékesítésre vonatkozó számításokat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 30. fejezete, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2 fejezete, valamint a PBU 06 szabályozza. /01. Egy szervezetnek különféle okok miatt kell eladnia egy tárgyi eszközt: egy tárgy meghibásodhat, és egy szervezetnek könnyebb eladni, mint megjavítani; a szervezet újratervezi a termelést, és a berendezéseket leállítják; a berendezés elavult; a szervezetnek csak pénz kell. Az okok nagyon eltérőek lehetnek.

A 32n számú RAS-nak és a számlatükrének megfelelően a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel számviteli megjelenítésének eljárása a következő:

Az értékesítés eredményeként megsemmisített tárgyi eszközök bekerülési értéke a számviteli nyilvántartásból leírásra kerül.

A tárgyi eszközök értékesítése során a szervezet bevételhez jut. Befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-án kelt, 26n számú rendeletével (a továbbiakban: PBU) jóváhagyott PBU 6/01 számviteli szabályzat „Állandó eszközök elszámolása” 30. pontja szerint. 6/01), a szerződésben vállalt összegben elfogadják elszámolásra. A tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel a 91-es „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása a 91-1 „Egyéb bevételek” külön alszámlán, az értékesítéssel kapcsolatos kiadások pedig a 91-es alszámla 91-es számla terhelésén jelennek meg. -2 „Egyéb kiadások”.

2. példa

2009 novemberében a szervezet 39 000 rubelért értékesít egy ingatlant, gépet és berendezést. Az objektum kezdeti költsége 90 000 rubel. Ennek az objektumnak a hasznos élettartama 6 év, a tényleges élettartam 4 év, a felhalmozott értékcsökkenés összege 60 000 rubel. A berendezés vevőhöz történő szállításának szállítási költsége 1600 rubel volt, beleértve az áfát. A szállítást harmadik fél végezte.

4. táblázat: A "Radamant" LLC elszámolása tárgyi eszközök értékesítésére

A számlák levelezése		Összeg, rubel
Terhelés	Hitel
			A vevőnek az eladott ingatlanok, gépek és berendezések után fennálló tartozását tükrözte
			Tárgyi eszköz elidegenítés tükrözve
			Az elhatárolt értékcsökkenési leírás leírásra került
			Az eladott tárgyi eszköz maradványértéke leírásra került (90 000 - 60 000)
			Leírt szállítási költség a tárgyi eszköz vevő részére történő átadásával kapcsolatban
			A vevőnek az eladott tárgyi eszközökre vonatkozó tartozása megtörtént A tárgyi eszköz értékesítését az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének megsértése nélkül formálták, tk. az elsődleges dokumentumok rendelkezésre állnak és megfelelően vannak végrehajtva. A tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel az egyéb ráfordítások között kerül elszámolásra és adóköteles. A fizetési mód készpénzmentes, a fizetési bizonylatok szabálysértés nélkül készülnek. A könyvelés a jelenlegi 34n számú PBU-nak felel meg, számlatükör, a számtani számítások helyesen készültek. A szervezet által felhasznált pénzeszközök biztosításából származó bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, a „Pénzügyi befektetések elszámolása” számviteli szabályzat 3. szakasza, PBU 19/02, a szervezet által nyújtott kölcsönök pénzügyi befektetésekre vonatkoznak. Ebből kifolyólag a kölcsönt nyújtó szervezetnek a kölcsönzött források összegének más szervezetek rendelkezésére bocsátásakor pénzügyi befektetésként kell azokat figyelembe vennie, ha a PBU 19/02 (2) bekezdésében meghatározott feltételek teljesülnek: ü olyan hivatalos megállapodás megléte, amely megerősíti a szervezetnek a pénzügyi befektetésekhez és az ebből a jogból származó pénzeszközök vagy egyéb eszközök átvételéhez való jogának meglétét; ü átállás a kölcsönhöz kapcsolódó pénzügyi kockázatok megszervezésére (árváltozás kockázata, az adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat és még sok más); ü az a képesség, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzon (például kamat formájában). A PBU 19/02 hagyományosan az összes pénzügyi befektetést két csoportra osztja: ü pénzügyi befektetések, amelyekkel az aktuális piaci érték megállapítható; ü olyan pénzügyi befektetések, amelyeknél a mindenkori piaci érték nincs meghatározva. A szervezet által nyújtott hitelekkel kapcsolatban elmondható, hogy azok a pénzügyi befektetések azon csoportjába tartoznak, amelyek piaci értéke nincs meghatározva. Ezért a nyújtott kölcsönök kamatának kiszámításakor a könyvelőnek figyelnie kell a PBU 19/02 21. pontjára: "Azokat a pénzügyi befektetéseket, amelyeknél a jelenlegi piaci érték nincs meghatározva, a mérleg fordulónapjával a számviteli nyilvántartásokban és a pénzügyi kimutatásokban eredeti bekerülési értékükön kell feltüntetni." Ennek alapján a szervezet - a hitelfelvevő - kamat formájában megjelenő bevételt tükröző műveletek a könyvelésben a következők szerint jelennek meg: 5. táblázat: A "Radamant" LLC elszámolása a kölcsön kamatai szerint 3. példa A „Radamant” LLC 2009. január 20-án 200 000 rubel összegű készpénzkölcsönt nyújtott a „Lotos” LLC-nek 6 hónapos időtartamra, évi 25%-os kamattal. A megállapodás feltételeinek megfelelően a tőketartozás összegét és a kamatokat az LLC "Lotos" havonta köteles fizetni a 20. napig. 6. táblázat: A "Radamant" LLC elszámolása a kölcsönről A számlák levelezése Összeg, rubel Terhelés Hitel 2009 januárjában A kölcsönszerződés alapján felvett pénzeszközök biztosítását tükrözi Felhalmozott kamatkövetelés 2009. januárra ((200 000 rubel x 25%) / 366 nap x 11 nap) 2009 februárjában Felhalmozott kamatkövetelés 2009 februárjában ((200 000 rubel x 25%) / 366 x 20) + ((160 000 rubel x 25%) / 366 nap x 8) 2009. március-július A kölcsönszerződés alapján kapott kamat A kölcsön kamatai elszámolásának elsődleges dokumentumai szabálysértés nélkül készültek. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 42. fejezetének megfelelően a kölcsönszerződést írásban kötik meg, mivel a kölcsön nagysága több mint tízszerese a megállapított bérnek. A fizetési mód készpénzmentes, a fizetési bizonylatok szabálysértés nélkül készülnek. A könyvelés megfelel a jelenlegi PBU No. 34n számlatükörnek. Ami a számtani számítások helyességét illeti, azokat 2009 márciusától kezdődően hibásan végezték el, mivel a szerződés a kölcsön tőkeösszegének kézhezvételének napján kamatfizetést, és ennek megfelelően a kamat újraszámítását írja elő. a kölcsön visszafizetésének időpontja. Valójában ez nem történt meg. A helytelenül kiszámított kamatjövedelem hibásan kapott bevételt, valamint az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adóalap 765,03 rubel összegű túlbecslését vonja maga után. A hibák kijavításához a következő bejegyzéseket javasoljuk a vállalkozásnak: A számlák levelezése Összeg, rubel Terhelés Hitel 2009. március-július Felhalmozott kamatkövetelés 2009. március-július hónapra Felhalmozott kamatkövetelés 2009. március-július hónapra Az egyéb bevételek között szerepel a 2009. március-július hónapra túlfizetett kamat Vagy az utolsó bejegyzés helyett: A 2009. március-júliusi túlfizetett kamatok visszatértek Az egyéb kiadások között szerepel a 2009. március-július hónapra túlfizetett kamat Az első korrekciós lehetőségnél a gazdálkodó egység továbbra is elszámolja a túlfizetett kamatot a bevételben, és megvárja, hogy a hitelfelvevő kérje a túlfizetett összeget, amikor ellenőrzi ezeket a számításokat. Ebben az esetben az egyszerűsített adózási rendszer szerinti bevallás szerinti korrekciót nem kell elvégezni a hibásan megjelenített jövedelem összegére. A korrekció második változatában a szervezet maga téríti vissza a túlfizetett kamatot. Ebben az esetben az egyszerűsített adózási rendszer szerinti bevallás szerinti korrekciót kell elvégezni a túlzottan megjelenített jövedelem összegére. 2.3.2 Vegyes kiadások elemzése A szervezet egyéb kiadásainak ellenőrzése a kifizetések mások csoportjához való hozzárendelésének helyességének megállapításával kezdődik. Ezt követően meg kell határozni az egyéb kiadások helyességének elszámolási eljárásának helyességét. Az egyéb ráfordítások akkor kerülnek elszámolásra a számvitelben, ha a következő feltételek teljesülnek (PBU 10/99 16. bekezdés): ü a kiadások konkrét szerződés, jogszabályi és szabályozási aktusok követelménye, üzleti szokások szerint történnek; ü a ráfordítás mértéke meghatározható; ü biztosak abban, hogy egy adott művelet eredményeként csökkenni fog a szervezet gazdasági haszna. Biztosíték van arra, hogy egy adott ügylet a gazdálkodó egység gazdasági hasznának csökkenését fogja eredményezni, amikor a gazdálkodó egység átadta az eszközt, vagy nincs bizonytalanság az eszköz átruházásával kapcsolatban. A ráfordítások számviteli elszámolási kötelezettség alá esnek, függetlenül a bevételszerzési szándéktól, a ráfordítás formájából (pénz, természetbeni és egyéb). A kölcsönök és a kapott hitelek tartozása a beszámolási időszak végén fizetendő kamat figyelembevételével kerül kimutatásra a szerződések feltételei szerint. A szervezet könyvelésében a felvett pénzeszközök felhasználásáért felhalmozott kamat összege a 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” és a 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számlák jóváírásában jelenik meg a levelezésben. a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhére. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a felhalmozott kamatok összegét külön kell elszámolni. A felhalmozott kamatok fizetése csökkenti a kapott kölcsönzött források után fizetendő számlákat. 4. példa A "Radamant" LLC március 10-én a bank 100 000 rubel összegű kölcsönt nyújtott 3 hónapos időtartamra, évi 32% -kal. A hitelszerződésben foglaltak szerint a szervezet a hitel felhasználásáért havi kamatot köteles fizetni a banknak, legkésőbb a következő hónap 5. napjáig. A szerződésben megállapított hiteltörlesztési határidő ugyanazon év június 10. napja. Az LLC "Radamant" által a kölcsön felhasználásáért fizetendő kamat teljes összege: 100 000 rubel x 24 / (366 x 100) x 93 nap = 6 098,36 rubel. Az LLC "Radamant" számviteli nyilvántartásában a kölcsönzött pénzeszközökkel végzett műveletek a következők szerint jelennek meg: 7. táblázat: A "Radamant" LLC elszámolása a kölcsönről A számlák levelezése Összeg, rubel Terhelés Hitel A kapott kölcsön összege A márciusi kölcsön kamata felhalmozódott (100 000 rubel x 24 / (366 x 100) x 22 nap) A márciusra esedékes kamat összege átutalásra került a bankba Az áprilisi kölcsön kamata felhalmozódott (100 000 rubel x 24 / (366 x 100) x 30 nap) Az áprilisra esedékes kamat összege átutalásra került a bankba A kölcsön májusi kamata felhalmozódott (100 000 rubel x 24 / (366 x 100) x 31 nap) A hitel után járó kamat összege átutalásra került a bankba A kölcsön júniusi kamata felhalmozódott (100 000 rubel x 24 / (366 x 100) x 10 nap) A felvett pénzeszközök összegét és a hitelkeretek felhasználására járó kamat összegét júniusban visszaküldték a banknak A banki kamat elszámolása az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megsértése nélkül készült, mivel az elsődleges dokumentumok rendelkezésre állnak és megfelelően vannak végrehajtva. A fizetési mód készpénzmentes, a fizetési bizonylatok szabálysértés nélkül készülnek. A könyvelés a jelenlegi 34n számú PBU-nak felel meg, számlatükör, a számtani számítások helyesen készültek. Hitelintézeti szolgáltatások fizetésének költségei. Gyakorlatilag minden szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenysége során hitelintézetek, például bankok szolgáltatásait veszi igénybe. Banki szolgáltató szervezetek elszámolási és készpénzszolgáltatási szerződések alapján. Az ügyfél számlavezetésére, a fizetési bizonylatok szerinti átutalásra és egyéb szolgáltatásokra a bank által benyújtott fizetési kérelem alapján a szervezet számláját terhelik. A bankszámlakivonaton az ilyen összegek külön sorban jelennek meg. A PBU 10/99 14.1. pontja szerint a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadások összegét a PBU 10/99 6. szakaszában előírt eljáráshoz hasonló módon határozzák meg. Ez azt jelenti, hogy a kiadásokat pénzben kifejezett összegben fogadják el, amely megegyezik a készpénzben vagy más formában történő fizetés összegével vagy a fizetendő számlák összegével. A számvitelben az elszámolási és készpénzszolgáltatások kifizetése a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” „Egyéb ráfordítások” alszámla terhelésén és az 51. „Elszámolási számlák” számla jóváírásán jelenik meg. Tartalékok létrehozása. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-én kelt, 34n számú rendeletével (a továbbiakban: 34n. rendelet) jóváhagyott, az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet 70. szakasza a következőket állapítja meg: "70. Egy szervezet kétes tartozások tartalékát képezheti más szervezetekkel és polgárokkal termékekért, árukért, munkákért és szolgáltatásokért való elszámolásokhoz, ha a tartalék összegét hozzárendeli a szervezet pénzügyi eredményeihez. A kétes tartozás a szervezettel szemben fennálló követelés, amelyet nem fizettek vissza a szerződésben meghatározott határidőn belül, és amelyet nem biztosítanak megfelelő garanciák. A kétes tartozások tartaléka a szervezet kintlévőségeinek leltárának eredménye alapján jön létre. A céltartalék összege minden kétes tartozásra külön kerül meghatározásra, az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően. Ha a kétes követelésekre képzett tartalék képzésének évét követő beszámolási év végéig ez a tartalék egy része sem kerül felhasználásra, akkor az el nem költött összegek a mérleg végén a mérleg összeállításakor hozzáadásra kerülnek a pénzügyi eredményhez. jelentési év”. A kétes adósságtartalékok összegzésére szolgáló számlatükör a 63. „Tartalékok kétes követelésekre” számla. A számla jóváírása a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” alszámla „Egyéb ráfordítások” alszámla terhére felhalmozott tartalékok összegét tükrözi. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. július 6-án kelt 43n. számú rendeletével jóváhagyott PBU 4/99 számviteli szabályzat „A szervezet pénzügyi kimutatásai” számviteli szabályzatának 35. pontja szerint olyan követelések, amelyekre tartalékot képeznek kétes tartalékra. . A megnevezett tartalékot a szervezet pénzügyi eredményei terhére képezi a készletek aktuális piaci értéke és tényleges bekerülési értéke közötti különbözet ​​összege, ha az meghaladja a mindenkori piaci értéket. Az elhatárolt céltartalék leírásra kerül a pénzügyi teljesítmény növekedésével szemben, amikor a kapcsolódó készleteket feladják. A pénzügyi kimutatásokban a tárgyi eszközök értékcsökkenésére képzett tartalékok az alábbiak szerint jelennek meg: ü a mérlegben a képzett tartalék összege nem jelenik meg külön sorban. Azon tárgyi eszközök, amelyekre tartalékot képeztek, a mérleg megfelelő soraiban jelennek meg, csökkentve a tartalék összegével. ü a képzett tartalékkal kapcsolatos információkat az „Eredménykimutatás” tartalmazza a „Szállodai nyereségek és veszteségek bontása” rovat 250. „Levonások a becsült tartalékokból” sorában. 2.4 Egyéb bevételek és ráfordítások adóztatásának helyességének ellenőrzése Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adóalanyok kötelesek adónyilvántartást vezetni az adóalap bevételi és kiadási könyv alapján történő kiszámításához (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.24. cikke). Formáját, valamint az üzleti tranzakciók tükrözésére vonatkozó eljárást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. december 31-i 154n számú rendelete hagyta jóvá. Ez a könyv adónyilvántartás, nem számviteli könyv. A könyvvizsgáló tehát csak a könyv adataiból nem rögzítheti a bevételek és kiadások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok durva megsértését. A bevételek és kiadások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok durva megsértése az elsődleges bizonylatok, számlák vagy számviteli nyilvántartások hiánya. Ezen túlmenően az adózó üzleti tranzakcióinak, készpénzének, tárgyi eszközeinek, immateriális javainak és pénzügyi befektetéseinek szisztematikus (naptári éven belül kétszer vagy többször) időszerűtlen vagy helytelen tükrözése a számviteli elszámolásokban és a jelentésekben (az adózó 120. cikkének 3. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénye) ... Ennek ellenére a könyvvizsgáló a további ellenőrzés során köteles azonosítani ezeket a jogsértéseket, és ellenőrizni kell a szervezet egyéb bevételeinek és kiadásainak figyelembevételével kapcsolatos összes elsődleges dokumentumot. A könyvvizsgáló azt is ellenőrzi, hogy az ügyletek helyesen és maradéktalanul szerepelnek-e a bevételek és ráfordítások könyvében, ezek az összegek megegyeznek-e a nyilatkozat mutatóival, és betartják-e az adóalap számításának sajátosságait. A „Radamant” LLC a „jövedelem” adózás tárgyát használja, ezért a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a számított adónak a kötelező nyugdíjbiztosításhoz befizetett biztosítási járulékok összegével, az átmeneti rokkantsági ellátások összegével történő csökkentésének megalapozottságát és helyességét. alkalmazottak, az adóösszeg kiszámításának helyességét. Nem hagyják figyelmen kívül a költségvetésbe történő adóátutalások időszerűségét sem. Ugyancsak a könyvvizsgáló hivatkozhat azokra az elsődleges dokumentumokra, különösen a kiállított számlákra, amelyeken tévedésből áfa szerepelhet, mert ebben az esetben a társaság köteles azt a költségvetésbe utalni. Az elsődleges bizonylatok többi paraméteréhez a könyvvizsgáló ugyanúgy illeszkedik, mint a fő adózási rendszerben. Az egyéb bevételekből és ráfordításokból származó pénzügyi eredmények terhére, a megállapított jogszabályok szerint az egyszerűsített adózási rendszer szerint fizetett adók és illetékek az összes bevételben és ráfordításban szerepelnek a társaság által a beszámolási időszakra felhalmozott összegekben, és ezekben az összegekben az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adóztatásnál. Ezért a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a meghatározott adóra vonatkozó számítások helyességét (adóalap meghatározása, kulcsok alkalmazása), a számítások számtani ellenőrzését kell elvégezni. 2.5 Tájékoztatás készítése a gazdálkodó szervezet vezetéséhez az ellenőrzés eredményei alapján A könyvvizsgáló szervezetek a kötelező könyvvizsgálat minden esetben kötelesek elkészíteni és a címzett részére a könyvvizsgálói tájékoztatót (jelentést) a könyvvizsgálat eredménye alapján az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetésének (tulajdonosainak) (a továbbiakban: könyvvizsgáló) elkészíteni és átadni. írásos információ). Az írásos tájékoztatóban szereplő adatok azt a célt szolgálják, hogy az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetése tájékoztatást kapjon a számviteli nyilvántartásokban, a számvitelben és a belső kontrollrendszerben tapasztalt olyan hiányosságokról, amelyek a számviteli kimutatásokban jelentős hibához vezethetnek, valamint konstruktív javaslatokat tenni a számviteli rendszerek fejlesztésére.a gazdálkodó szervezet számvitelét és belső ellenőrzését. A könyvvizsgáló köteles az írásos tájékoztatóban feltüntetni a gazdálkodó szervezet gazdasági életének tényállásával kapcsolatos minden olyan hibát és torzítást, amely a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára jelentős hatással van vagy lehet. Az írásos tájékoztatót az ellenőrzést közvetlenül végző könyvvizsgálóknak és más szakembereknek (tevékenységét önállóan végző könyvvizsgáló esetén ennek a könyvvizsgálónak) alá kell írniuk. A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatását sorszámmal kell ellátni. A könyvvizsgáló írásos tájékoztatójának első oldalát a könyvvizsgáló szervezet fejlécén vagy a könyvvizsgáló szervezet sarokbélyegzőjével javasolt elkészíteni. A könyvvizsgáló írásos tájékoztatásának feltétlenül tartalmaznia kell: Információk a könyvvizsgáló szervezetről: a) a könyvvizsgáló cég hivatalos nevét és jogi (postai) címét vagy a tevékenységét önállóan végző könyvvizsgáló vezetéknevét, kezdőbetűit és címét; b) a forgalmi engedély száma és kelte; c) a könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedély száma és kiadásának dátuma; d) az ellenőrzésben részt vevő valamennyi könyvvizsgáló és egyéb szakember névsora és szakterülete, nevük, kezdőbetűik, a képesítési bizonyítványok kiadásának száma és dátuma, ha van ilyen, az ellenőrzés során fennálló felelősség megjelölése; Az ellenőrzött gazdálkodó szervezet adatai: a) a jogi személy hivatalos neve és jogi (postai) címe vagy a magánszemély - egyéni vállalkozó vezetékneve, kezdőbetűi és címe; b) a forgalmi engedély száma és kelte; c) a jogi személy pénzügyi kimutatásainak összeállításáért felelős tisztviselők névsorát (vezetéknevek, kezdőbetűk, beosztások); Annak az időtartamnak a megjelölése, amelyhez a gazdálkodó szervezet ellenőrzés során ellenőrzött dokumentációja tartozik, a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójának aláírásának dátuma; Az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított számviteli és pénzügyi beszámolási eljárásnak az ellenőrzés során azonosított jelentős megsértése, amely befolyásolja vagy befolyásolhatja annak megbízhatóságát; A gazdálkodó szervezet számviteli szervezése és vezetésének, a vonatkozó beszámolók elkészítésének, valamint a belső kontrollrendszer állapotának ellenőrzésének eredményei. A könyvvizsgáló írásos tájékoztatásában szükségszerűen jelezni kell, hogy az elhangzott észrevételek közül melyek jelentősek, és melyek nem, érintik, nem érintik (vagy érinthetik) a könyvvizsgálói jelentésben foglalt következtetésekre vonatkozó felsorolt ​​észrevételeket, hiányosságokat. Ha a könyvvizsgáló szervezet feltételesen pozitív, negatív véleményt vagy a véleménynyilvánítás megtagadását készíti, a könyvvizsgáló írásos tájékoztatójában részletesen indokolni kell azokat az okokat, amelyek miatt a könyvvizsgáló ilyen véleményt adott. A könyvvizsgáló írásos tájékoztatója az ellenőrzés során készül, és az ellenőrzés záró szakaszában kerül bemutatásra az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezet vezetőjének és/vagy tulajdonosának. Csak a következő személyekre ruházható át: a) a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodást (szerződést, kötelezettségvállalási nyilatkozatot) aláíró személy; b) a könyvvizsgálói írásbeli tájékoztatás címzettjeként a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodásban (szerződés, levél - kötelezettségvállalás) közvetlenül megjelölt személy; c) bármely más személynek - a könyvvizsgáló szervezethez intézett írásbeli utasítás esetén, amelyet a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó megállapodást (szerződést, kötelezettségvállalási nyilatkozatot) aláíró személy ír alá. Az ellenőrzés eredménye alapján a gazdálkodó szervezet vezetésével történt egyeztetést követően elkészíthető a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatójának előzetes változata. A könyvvizsgálói írásbeli tájékoztató előzetes változata tartalmazhat követelményeket a számviteli adatokban történő helyesbítések bevezetésére (az erre megállapított szabályok betartásával), valamint a már elkészített pénzügyi kimutatásokhoz a pontosító lista elkészítésére. Ezen követelmények teljesítése, amennyiben azok lényeges korrekciókra vonatkoznak, kötelező ahhoz, hogy a könyvvizsgáló szervezet ezt követően pozitív könyvvizsgálói véleményt tudjon nyújtani a gazdálkodó szervezetnek. A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatója legalább két példányban készül. Az írásos tájékoztató egy példányát átvételi elismervény ellenében a fenti személyeknek adjuk át, a második példány pedig a könyvvizsgáló szervezet rendelkezésére áll, és a könyvvizsgáló egyéb munkadokumentumához csatolva marad. Az audit eredménye alapján az ellenőrzött társaság az alábbi információkkal látható el: 2. Az egyéb bevételek nem jelennek meg a lejárt elévülési időn Ezek a jogsértések számvitel torzulással jártak, az első bekezdésben szereplő hibák az egyszerűsített adózási rendszer szerinti bevallásban az adóalap túlbecsléséhez is vezettek. Ezek a jogsértések a számviteli nyilvántartások és az egyszerűsített adózási rendről szóló nyilatkozat helyesbítésével küszöbölhetők ki. Általánosságban elmondható, hogy a "Radamant" LLC auditjának eredményei alapján feltételesen pozitív következtetést lehet levonni. Következtetés Az LLC "Radamant" szervezet, amelyet ebben a kurzusprojektben ellenőriztek, több éve létezik. A szervezet fennállásának teljes időtartama alatt két szelektív ellenőrzést végzett a fő tevékenységi típusra vonatkozóan (2007-es és 2008-as eredmények alapján), valamint banki készpénzfegyelmi ellenőrzést (2008-ra és 2009-re) . A következtetések pozitívak, kivéve a bank 2008-as következtetését (itt a következtetés feltételesen pozitív, kisebb jogsértésekkel). Az egyszerűsített adózási rendszerről szóló jelentéstétel a szervezet tevékenységének teljes időtartama alatt sikeresen megtörténik. A szervezet főkönyvelője nem változott. Ennek a helyzetnek a látszólagos sikere azonban olyan hibákat rejthet, amelyeket ugyanaz a főkönyvelő a szervezet teljes tevékenysége során elmulasztott. Ezenkívül az elmúlt évben az ellenőrzések kockázata jelentősen megnőtt, mivel 2009-ben új tevékenységi irányt nyitottak - jelentősen nőtt a vállalkozás építése és forgalma. Emellett egy másik könyvelő is megjelent a cégnél. Az elvégzett ellenőrzés kimutatta, hogy mely számviteli területeket vezették hibásan, mely mutatókat hibásan számították ki, és pontosan mit kell elsősorban korrigálni, ami a könyvvizsgálótól kapott hivatalos jelentésben, a feltételesen pozitív véleménnyel együtt fog szerepelni (ld. E. függelék 53. o.) Az ellenőrzés során feltárt szabálysértések és hibák jegyzőkönyve alapján jegyzőkönyv készült a hibák megjelölésével és a kijavítás lehetséges lehetőségeivel. Az ilyen hibák további megelőzése érdekében az ajánlások a következők: A belső kontrollrendszer megbízhatóságának növelése; Tegye rendbe az elsődleges dokumentumokat; Javítsa ki a számviteli nyilvántartások hibáit. 1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, 1996. január 26-i második rész, 14-FZ (2009. július 17-én módosított 145-FZ). 2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 2000. augusztus 5-i második rész, 117-FZ (a 2010. november 3-án módosított 291-FZ szám). 3. A "Számvitelről" szóló szövetségi törvény, 2006. november 21-i 129-FZ (a 2010. szeptember 28-án módosított 243-FZ szám). 4. A könyvvizsgálatról szóló 2001. augusztus 7-i 119-FZ szövetségi törvény (a 2008. december 30-án módosított 307-FZ szám). 5. A PBU "Számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata az Orosz Föderációban", amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i 34n számú rendelete hagyott jóvá (a 2007. március 26-i módosítással). 6. PBU 9/99 "A szervezet jövedelme", ​​jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével. 2006. november 27-én módosított 32n. 7. PBU 10/99 "A szervezet költségei", jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével. 2006. november 27-én módosított 33n. 8. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000.10.31-i rendeletével jóváhagyott "Számlatábla a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és használati utasítások". 94n sz. 9. 3. számú „Ellenőrzési tervezés” könyvvizsgálati tevékenység szabványa. 10. Az 5. számú „Könyvvizsgálati bizonyíték” könyvvizsgálati tevékenység szabványa. 11. „Az ellenőrzés minőségének belső ellenőrzése” 7. számú ellenőrzési tevékenység szabványa. 12. Módszertani utasítások a kurzusprojekt és az ellenőrző munka végrehajtásához, valamint az „Audit” szakterület záróvizsga-vizsgájára való felkészüléshez, Yanchuk N.A., 2005 13. Audit: Tankönyv egyetemeknek / Szerk. AZ ÉS. Podolszkij. 5. kiadás, Rev. és további - M .: UNITY-DANA, 2006. 14. Audit. Műhely / Szerk. AZ ÉS. Podolsky - M .: UNITY-DANA, 2006. 15. A. D. Sheremets, V.P. Öltönyök "Audit", Moszkva, Infra-m, 2005. 16. Audit: Tankönyv / Bogataya I.N., N.T. Labyntsev, N.N. Hakhonov. - 3. kiadás, Rev. És hozzá. - M .: JSC "Moszkvai tankönyvek"; Rostov N/A: Főnix, 2005. 17. Vasziljevics A.V., Shirkina N.N. „Feladatgyűjtemény az ellenőrzésről”, 2002 18. A "Radamant" LLC 2009. évi számviteli pénzügyi kimutatásának formái. A Függelék Egyéb bevételek és kiadások ellenőrzési programja Auditált szervezet LLC "Radamant" Ellenőrzési időszak 2010.05.01 - 2010.06.31 Az ellenőrzött időszak 2009. A számviteli osztály vezetője - Panasenko G.A. Könyvvizsgáló Leonova L.V. Könyvvizsgálati kockázat 5% Tervezett lényegességi szint 223,6 ezer rubel A "Radamant" LLC egyéb bevételeinek és kiadásainak ellenőrzési programja Az ellenőrzési eljárások listája Egy forrás Eljárás Egyéb bevételek ellenőrzése Állítsa be az egyéb bevételek fajtáit a tárgyév eredményei alapján, foglalja össze táblázatban! 1C, számlaelemzés 91 Munkakönyvek Számlaszerződések nyilvántartása 62, 66, 76 A szerződések ellenőrzése formai alapon és lényegében a rendelkezéseket tükrözte Határozza meg, hogy az egyes szerződések alapján milyen formában tervezi bevételt szerezni Számlaelemzés 62, 66, 76. Egyeztetés a pénztárkönyvvel, bankkivonatokkal Szerződések nyilvántartása, PBU 9/99, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve Papírmunka elemzése Számítási kimutatások Újraszámlálás, számlák ellenőrzése 1C, napló-megrendelés minden jövedelemtípusra. 2009. évi mérleg 2009. évi főkönyv Egyéb bevételek elszámolásának, beszámolójának ellenőrzése Egyéb kiadások ellenőrzése Az egyéb ráfordítások fajtáit a tárgyévi eredmények alapján állapítsa meg, táblázatban foglalja össze. 1C, számlaelemzés 91 Iratok ellenőrzése, ellenőrzés A listának megfelelően ellenőrizze a másoknak történő hozzárendelés helyességét Munkakönyvek Vállalkozók létrehozása szerződések alapján, a szerződés tárgya és összege Számlaszerződések nyilvántartása 60, 66, 76 Határozza meg, hogy az egyes szerződéseknél milyen formában tervezze meg a fizetést Számlaelemzés 60, 66, 76. Egyeztetés a pénztárkönyvvel, bankkivonatokkal A szerződő felekkel kötött szerződések elemzése az Orosz Föderáció szabályozási dokumentumainak való megfelelés érdekében Szerződések nyilvántartása, PBU 10/99, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve Papírmunka elemzése A számviteli nyilvántartások pontosságának aritmetikai ellenőrzése Számítási kimutatások Újrakalkuláció, könyvelés ellenőrzése. rekordokat Az analitikus számviteli adatok egyeztetése a szintetikus számvitel forgalmával és egyenlegével 1C, napló-rendelés kiadásonként. A 2009-es mérleg 2009-es főkönyv Számlaellenőrzés, összegek számtani ellenőrzése Az analitikus és szintetikus számvitel főkönyvi forgalommal való összhangjának ellenőrzése Az egyéb kiadások elszámolásában, beszámolójában való tükröződés ellenőrzése 2009-es főkönyv Utánkalkuláció, bizonylatok, elszámolások ellenőrzése Rendkívüli bevételek és kiadások ellenőrzése Ellenőrizze, hogy voltak-e vészhelyzetek Lakásügyi osztály igazolásai, egyéb igazoló dokumentumok Határozza meg, hogy milyen vagyontárgyak és mekkora kár keletkezett Sürgősségi esetekkel kapcsolatos cselekmények, leltárak, számviteli nyilvántartások Dokumentumok ellenőrzése A megrongálódott ingatlan forgalmi értékének megállapítása Utánkalkuláció, bizonylatok, elszámolások ellenőrzése Ellenőrizze az értékének leírását Számviteli nyilvántartások a 91-es számlán Számlaellenőrzés, számtani ellenőrzés Vészhelyzetekre felelős és bűnös személyek kijelölése Kinevezési megbízások, pénzügyi felelősségi megállapodások, számviteli politikáról szóló végzés, egyéb dokumentumok. A dokumentáció érdemi ellenőrzése Ellenőrizze az elsődleges dokumentumok elérhetőségét azon személyek számára, akik részt vettek a következmények elhárításában Szerződések, megrendelések, elszámolási dokumentumok Dokumentáció ellenőrzése Ellenőrizze az elsődleges dokumentumokat a veszélyhelyzet kapcsán beszerzett tárgyi eszközökről Elszámolási dokumentumok, szerződések, okiratok Dokumentáció ellenőrzése Számvitel és adóelszámolás ellenőrzése vészhelyzetekkel kapcsolatos műveleteknél 1C, számlaelemzés 91 Az egyéb bevételek és ráfordítások pénzügyi eredménye alakulásának ellenőrzése A 91-es számla, a Főkönyv adatainak a bevételi és kiadási főkönyvi adatokkal való egyezésének ellenőrzése Főkönyv bevételek és kiadások, az egyszerűsített adózási rendszer bevallása Munkakönyvek A számviteli nyilvántartások pontosságának aritmetikai ellenőrzése Elszámolási lapok, bevallás az egyszerűsített adózás rendjéről Számlaellenőrzés, számtani ellenőrzés B. függelék Bizonyos típusú egyéb bevételek és ráfordítások meglétének ellenőrzése, valamint a bevételek és ráfordítások csoportjának másokhoz való besorolásának helyessége Egyéb bevételek Tekercs Jövedelem típusa Rövid leírás Üzemeltetési bérlés a bérelt irodaterület egy részének albérletbe LLC "Merlan-plus", az összeg 4000 rubel havonta. Hat hónapos szerződés (09.04.01-től 09.09.30-ig). add hozzá. a takarítási szolgáltatások kifizetése a költségek 26%-a területén. Készpénz nélküli jogdíjakat vegyes vállalatokból származó nyereség tárgyi eszközök és egyéb eszközök értékesítéséből származó bevétel jármű eladás SP Vasnetsov A.M., összeg 39000r, tény. ára 30 000 rubel. Készpénzfizetés felhasználásra szánt pénzeszközök kamatai kölcsönt nyújtottak egy partnervállalkozásnak LLC "Lotos", 200 000 rubel, évi 25% -kal. % befizetés havonta 10-ig, 6 hónapos időtartamra (01.20.09-07.20.) készpénz nélkül bankbetétek kamatai pénzbírság, kötbér, vagyonelkobzás térítésmentes eszközök kártalanítási bevétel a tárgyévben feltárt korábbi évek nyeresége szállítói és szállítói kötelezettségek, lejárt. elévülési idő 2006. májusi hátralék SP Soloviev S.V. összege 12000 r. A fizetési bizonylatok kiállításának dátuma - 2006.05.12. A sikertelenség oka - a szerződés felmondása nem kielégítő miatt szolgáltatás minősége. Készpénz nélküli fizetések árfolyamkülönbözeteket eszköz átértékelési összeg MC a használhatatlanok leírásától távolira. isp. eszközöket más költségek Tekercs Elérhetőség Fogyasztási típus Rövid leírás lakbérrel kapcsolatos Az irodaterület egy részének albérlet költségei LLC "Merlan-plus", A takarítási szolgáltatások díja a költségek 26%-a. Készpénz nélküli más szervezetek Btk.-ában való részvétel tárgyi eszközök és egyéb eszközök értékesítésének költségei A jármű eladásának költségei LLC "Transprim". Mennyiség 1600 r hitelek kamatai banki kölcsön Megállapodás 03/10/09 Az összeg 100000r 3 hónapos időszakra (06/10/09) 32% évente. Százalékos havi alapon 5-ig. Készpénz nélküli hitelszolgáltatások fizetése .. szervezetek Banki szolgáltatások fizetése Számlavezetési szolgáltatások fizetése, készpénz be- és felvétel, PP küldés stb. Készpénz nélküli levonásokat a becsült tartalékokból Takarítási szolgáltatások fizetése bérelt helyiségekben Magánvállalkozás Prokhorova N.G. Szerződés egy évre. Az összeg havi 1000 r. Készpénzfizetés pénzbírság, kötbér, vagyonelkobzás Büntetés a költségvetésbe történő befizetések esetén. Az FSS büntetés 2009. 9 hónapjára 12,72 rubel. kártérítés a tárgyévben feltárt korábbi évek veszteségeit kintlévőség, lejárt. elévülési idő 2006 óta számos hátralék a tervezési szolgáltatásokkal kapcsolatban Agapov M.P. az adósság összege 7500 rubel. törvény 06.07.12-től Terentyeva N.L. tartozás összege 15000 rubel 2006.12.17-i törvény árfolyamkülönbözeteket értékcsökkenési leírás összege jótékonysági, kikapcsolódásra, szórakozásra, sportra fordított kiadások. esemény stb. Az újévi ünnepekkel, a cég születésnapjával kapcsolatos költségek LLC "Magic-service" fizetés szórakoztató szolgáltatásokért 8000 r-ért, ChPKuznetsov I.V. Jegyvásárlás gyermekelőadásokra OJSC "TD Dilan" italok vásárlása az ünnepekre. vészhelyzetek következményeinek megszüntetése Vis maior miatti árvízi költségek az irodában A linóleum vásárlásának kifizetése 5000 rubel, festékek - 800 rubel. Felszámolás - fizetés a dolgozóknak 2000 r (A bérleti szerződés szerint a költségek felét a felek viselik) B. függelék A "Radamant" LLC mérlege a számla szerint. 91 2009-ben. Subconto Egyenleg az időszak elején Az időszak forgalma egyenleg az időszak végén 78054,86 78054,86 12 000,00 12000,00 39 195,72 39195,72 86 398,36 86398,36 215 648,94 215648,94 Összesen telepítve Teljes 431 297,88 431 297,88 D. függelék Kivonat az LLC "Radamant" főkönyvéből számlánként. 91 2009-ben. D. függelék Jelentés az ellenőrzés során elkövetett jogsértésekről A "Radamant" LLC egyéb bevételei és kiadásai 2009-re. Az elkövetett jogsértések a következő következményekkel jártak. Az első esetben a rosszul kiszámított jövedelem hiánya az egyszerűsített adózási rendszer adóalapjának 765,03 rubel alulbecsléséhez vezetett. A második esetben a be nem jelentett bevétel ugyancsak elszámolási torzítást eredményezett, de az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adóalap és adóösszeg mutatóit nem befolyásolta, mivel a társaság 6%-os jövedelemadót fizet. 1. Végezze el a kamat újraszámítását az OOO Lotostól való kézhezvétel napjától 2. Végezze el a megfelelő módosításokat az egyszerűsített adózási rendszerről szóló nyilatkozaton E. függelék Könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzés eredményei alapján A "Radamant" LLC egyéb bevételei és kiadásai 2009-re. Könyvvizsgáló _________________________________ "Radamant" Korlátolt Felelősségű Társaság vezérigazgatónak ______________________________ Hivatkozási szám: 01/2010 A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatója a gazdálkodó szervezet vezetőségének az ellenőrzés eredménye alapján Kedves_______________________________! Az alapítói közgyűlés határozatának és a könyvvizsgálatra vonatkozó megállapodásnak megfelelően 2010.05.01-től 2010.06.30-ig az Ön szervezeténél a 2009.01.01-2009.12.31 közötti időszakra vonatkozóan ellenőrzést végeztünk. Könyvvizsgáló: Ellenőrzött gazdálkodó egység: LLC "Radamant". A szervezet vezetője: Számvitelért felelős személy: Általános információ Az ellenőrzés folyamatos. A szervezet az egyszerűsített adózási rendszer adózási rendjét alkalmazza. Az ellenőrzött szervezetben a könyvelést vezetik. Az ellenőrzés során figyelembe vették a szervezet egyéb bevételeit és kiadásait, valamint az egyéb bevételek és ráfordítások által termelt pénzügyi eredményt. Ellenőrzési eredmények Az ellenőrzés során feltárt szabálysértések és hibák jegyzőkönyve alapján a következő jogsértéseket állapították meg: 1. A kölcsön kamatait nem megfelelően számolták ki 2. A nem működési bevételek nem jelennek meg Ezeket a jogsértéseket a szervezet könyvelője a jelen jegyzőkönyvnek a szervezet vezetőjének történő bemutatása után megszüntette.

Bevezetés

független bevételi kiadás ellenőrzése

A könyvvizsgálat a számvitel és a belső ellenőrzés állapotának, a pénzügyi és üzleti tevékenység jogszabályoknak való megfelelésének, a beszámolás megbízhatóságának, valamint a könyvvizsgáló szervezetek által nyújtott tanácsadási, szakértői és egyéb szolgáltatások független, szerződés alapján végzett ellenőrzése. .

Az audit-ellenőrzést széles körben alkalmazzák a világ gyakorlatában. Alapja az állam, a szervezetek és vállalkozások adminisztrációja, valamint tulajdonosaik (részvényesei) kölcsönös érdeke a számvitel és beszámolás megbízhatóságában.

Egy vállalkozás bevételeinek és kiadásainak elszámolásának problémái, sajátosságai napjaink egyik legégetőbb témája. A modern piaci viszonyok és a kiélezett verseny mellett a bevétel és a növekedési módok keresése talán a legégetőbb probléma minden vállalkozás számára. A vállalkozási célok rendszerében egyre fontosabb helyet foglal el a tevékenységek jövedelmezőségének növelése. Sőt, a modern tudósok és gyakorlati szakemberek azzal érvelnek, hogy a jövedelem szinte minden cég célja, és domináns.

A bevételek és kiadások helyes meghatározása, tervezése, értékelése és elszámolása a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységében fontos szerepet játszik, és közvetlenül befolyásolja a vállalat presztízsét és jövedelmezőségét.

Egy szervezet bevétele (kiadása) a gazdasági hasznok növekedése (csökkenése) az eszközök (készpénz, egyéb vagyontárgyak) átvétele (elidegenítése) és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése (fellépése) következtében, ami növekedést eredményez. (csökkenés) a szervezet tőkéjében, kivéve a résztvevők (ingatlantulajdonosok) hozzájárulásait. A szervezet bevételeit és kiadásait a számviteli jogszabályok normáival összhangban szokásos tevékenységből származó bevételekre és kiadásokra, valamint egyéb bevételekre osztják. Az egyéb bevételek a szokásos tevékenységből származó bevételtől eltérő bevételeket tartalmaznak. A szervezet a bevételt önállóan számolja el szokásos tevékenységből származó bevételként vagy egyéb bevételként a tevékenysége jellege, a bevétel típusa és a bevételük feltételei alapján. Az egyéb bevételek hozzávetőleges (nyílt) listáját a „Szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli szabályzat tartalmazza. A szokásos tevékenységektől eltérő ráfordítások egyéb ráfordításnak minősülnek.

Így az egyéb bevételek és kiadások ellenőrzése Megvan elengedhetetlen a vállalkozás számára. Az audit lehetővé teszi a gazdálkodó számára, hogy megerősítse a számvitel helyességét, azonosítsa a jogsértéseket, ha vannak ilyenek, és további számviteli politikát alakítson ki a pénzügyi eredmények helytelen tükrözésének elkerülése érdekében.

A kurzus célja az egyéb bevételekre és kiadásokra vonatkozó tranzakciók könyvvizsgálati eljárásának tanulmányozása. A kitűzött célnak a következő feladatok felelnek meg:

az egyéb bevételek és kiadások ellenőrzésének tárgyát, céljait, információforrásait és módszereit vizsgálni;

tanulmányozza az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolását;

elemzi a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének jellemzőit;

könyvvizsgálati programot készít az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolására;

analitikus és szintetikus számvitel lebonyolítása a bevételek és ráfordítások területén, valamint ezek tükrözése a számvitelben, tipikus bevételi és kiadási könyvelési tételek készítése;

A bevételek és kiadások ellenőrzése a Stroyservice LLC-nél, könyvvizsgálati jelentés és következtetések készítése ajánlásokkal a szervezet fejlesztésére a bevételek és kiadások elszámolása terén.

A kutatás tárgya a Stroyservice LLC bevételei és kiadásai.

A kutatás tárgya az LLC "Stroyservice" egyéb bevételei és kiadásai, ezek elszámolásának és ellenőrzésének eljárása.

A kurzusmunka jogi és szabályozási kerete a következő volt: Szövetségi könyvvizsgálati szabályok, szövetségi törvény a „számvitelről”, az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzata, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és egyéb vonatkozó előírások.

A munka elméleti alapját a következő szerzők tananyagai képezik: Bychkova S.M., Barilenko, V.I., Melnik, V.M., Sheremet, A.D., Suyts, V.P. és internetes oldalak.

1. Az egyéb bevételek és ráfordítások ellenőrzésének elméleti vonatkozásai

.1 Egyéb bevételek és ráfordítások: közgazdasági és számviteli megközelítés

A PBU 9/99-ben és a PBU 10/99-ben az orosz számvitel történetében a bevételeket és kiadásokat szokásos tevékenységekből származó bevételekre és kiadásokra osztják fel. Az egyéb bevételek és kiadások a nemzetközi gyakorlatban semlegesnek is nevezhetőek, pl. nem kapcsolódik a szervezet fő tevékenységéhez - termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítésével.

A szervezet bevétele a gazdasági előnyök növekedése az eszközök (készpénz, egyéb vagyontárgyak) átvétele és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése következtében, ami a szervezet tőkéjének növekedéséhez vezet, a hozzájárulások kivételével résztvevőktől (ingatlantulajdonosoktól).

A szervezet bevétele jellegüktől, az átvétel feltételeitől és a szervezet tevékenységének irányától függően a következőkre oszlik:

a) szokásos tevékenységből származó bevétel;

b) egyéb bevétel.

Tehát a PBU 9/99 7. és 8. cikke szerint az egyéb bevételek:

a szervezet vagyonának ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) díjának biztosításával kapcsolatos bizonylatok (a jelen Szabályzat 5. pontjában foglaltak figyelembevételével);

a találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok díjának biztosításával kapcsolatos bizonylatok (a jelen rendelet (5) bekezdésében foglaltakra is figyelemmel);

más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel kapcsolatos bevételek (ideértve az értékpapírokból származó kamatokat és egyéb bevételeket is) (a jelen Szabályzat 5. pontjában foglaltak szerint);

a szervezet által közös tevékenységek eredményeként kapott nyereség (egyszerű partnerségi megállapodás alapján);

befektetett eszközök és egyéb eszközök (kivéve deviza), termékek, áruk értékesítéséből származó bevételek;

a szervezet általi felhasználásra biztosított pénzeszközökért kapott kamatok, valamint a szervezet által ennél a banknál vezetett számlán lévő pénzeszközök bank általi felhasználásáért kapott kamatok.

térítésmentesen átvett eszközök, beleértve az ajándékozási szerződést is;

bevételek a szervezetnek okozott veszteségek megtérítésére;

a tárgyévben feltárt előző évek eredménye;

a tartozás és a tartozás összegei, amelyekre az elévülési idő lejárt;

árfolyam-különbözet;

az eszközök átértékelésének összege;

Egyéb bevételek.

Az egyéb bevételek a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűzvész, baleset, államosítás stb.) következtében keletkező bevételek is: a helyreállításra és további felhasználásra alkalmatlan vagyontárgyak leírásából visszamaradt anyagi javak értéke stb. .

A szervezet kiadásai jellegüktől, a megvalósítás feltételeitől és a szervezet tevékenységi területétől függően a következőkre oszlanak:

a) a szokásos tevékenységek költségei;

b) egyéb kiadások;

E rendelet alkalmazásában egyéb ráfordításnak minősülnek a szokásos tevékenységgel kapcsolatos kiadásokon kívüli kiadások.

Tehát a PBU 10/99 11. pontja szerint: Az egyéb költségek a következők:

a szervezet eszközeinek ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) díjának biztosításával kapcsolatos költségek (a jelen Szabályzat (5) bekezdésében foglaltakra is figyelemmel);

a találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok díjának biztosításával kapcsolatos költségek (figyelembe véve e rendelet (5) bekezdésében foglaltakat);

egyéb szervezetek alaptőkéjében való részvétellel kapcsolatos kiadások (figyelembe véve a jelen Szabályzat 5. pontjában foglaltakat);

befektetett eszközök és egyéb eszközök (deviza kivételével), áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos kiadások;

kamat, amelyet a szervezet a felhasználásra szánt pénzeszközök (hitel, kölcsön) biztosítására fizet;

hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségek;

a számviteli szabályok szerint képzett becsült tartalékok levonásai (tartalékok kétes tartozásokra, értékpapír-befektetések értékcsökkenésére stb.), valamint a gazdasági tevékenység függő tételeinek elszámolásával összefüggésben képzett tartalékok;

pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások a szerződési feltételek megsértése miatt;

a szervezet által okozott veszteségek megtérítése;

az előző évek beszámolási évben elszámolt veszteségei;

azon követelések összege, amelyekre lejárt az elévülési idő, egyéb olyan tartozások, amelyek behajtása nem reális;

árfolyam-különbözet;

az eszközök értékcsökkenésének összege;

jótékonysági tevékenységhez kapcsolódó pénzeszközök (hozzájárulások, kifizetések stb.), sportrendezvények, rekreációs, szórakoztató, kulturális és oktatási rendezvények és más hasonló rendezvények költségei;

más költségek.

Az egyéb kiadások olyan kiadások is, amelyek a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűz, baleset, vagyon államosítása stb.) következtében merülnek fel.

Az egyéb kiadásokat a szervezet eredménykimutatásában kell elszámolni, kivéve, ha jogszabály vagy számviteli szabályzat ettől eltérő eljárást ír elő.

A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla célja a beszámolási időszak egyéb (üzemi, nem működési) bevételeinek és kiadásainak összegzése, kivéve a rendkívüli bevételeket és kiadásokat.

Alszámlák a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára nyithatók:

1 "Egyéb bevétel"; 91-2 „Egyéb kiadások”;

A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla alszámláit az év elején nyitják meg, és a beszámolási év során december 31-ig halmozottan vezetik. A 91-2 „Egyéb kiadások” alszámla terhelési forgalmának és a 91-1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírási forgalmának havi összehasonlítása határozza meg az egyéb bevételek és ráfordítások tárgyhavi egyenlegét. Az így keletkező hónap végi egyenleget a 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámláról a 99. „Eredmény és veszteség” ,91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” számlára írja le.

A 91-1 "Egyéb bevétel" alszámla az egyéb bevételként elszámolt eszközök bevételeit veszi figyelembe:

a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) vonatkozó díj céltartalékkal kapcsolatos bizonylatok:

CT szám. 91-1 "Egyéb bevétel";

a találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő díjak biztosításával kapcsolatos bizonylatok:

Dt szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"

CT szám. 91-1 "Egyéb bevétel";

más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel kapcsolatos bevételek, valamint az értékpapírokból származó kamat és egyéb bevétel:

Dt szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"

CT szám. 91-1 "Egyéb bevétel";

a szervezet által egyszerű partnerségi megállapodás alapján kapott nyereség:

Dt szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" alszámla "Osztalék és egyéb esedékes bevétel elszámolása"

CT szám. 91-1 "Egyéb bevétel";

befektetett eszközök, anyagok, immateriális javak és a készpénzen kívüli egyéb eszközök orosz valutában, termékek, áruk eladásával és egyéb leírásával kapcsolatos bevételek:

Dt szám. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"

CT szám. 91-1 "Egyéb bevétel";

a szervezet általi felhasználásra biztosított pénzeszközökért kapott (kapandó) kamat, valamint a szervezet e hitelintézetnél vezetett számláján lévő pénzeszközök hitelintézet általi felhasználásáért kapott kamat:

Dt szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"

CT szám. 91-1 „Egyéb bevételek”.

a szerződési feltételek megsértéséért kiszabott bírságokat, kötbéreket, vagyonelkobzásokat a bíróság által megítélt vagy az adós által elismert összegben kell figyelembe venni:

Dt szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"

CT szám. 91-1 "Egyéb bevétel";

az eszközök térítésmentes átvételéhez kapcsolódó bevételek:

Dt szám. 98-2 "Ingyenes nyugták" Кт сч. 91-1 „Egyéb bevételek”.

Az ingyenesen átvett befektetett eszközökről - értékcsökkenés elszámolásaként, egyéb térítésmentes tárgyi eszközökről - a termelési költségek (értékesítési költségek) elszámolására történő leírásukról nyilvántartás készül.

a tárgyévben feltárt előző évek eredménye:

Dt szám. 51 "Folyószámla" stb.

CT szám. 91-1 "Egyéb bevétel";

azon tartozás összege, amelyre az elévülési idő lejárt:

Dt szám. 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal",

Dt szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel",

CT szám. 91-1 "Egyéb bevételek":

pozitív árfolyamkülönbségek:

Dt szám. 50 "Pénztár",

Dt szám. 52-1.1 "Devizaszámla szállítás alatt",

Dt szám. 52-1.2 "Folyó devizaszámla",

Dt szám. 52-1.3 „Speciális tranzitvaluta számla”.

Dt szám. 66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai" stb.

Ktsch. 91-1 „Egyéb bevételek”.

A rendkívüli bevételek elszámolására a 99-es "Nyereségek és veszteségek" számlát szánják, amelynek jóváírására az anyagi javak elszámolására, a személyzettel való elszámolásra, a munkabérre, készpénzre stb. a rendkívüli körülmények miatt keletkezett bevételek megfelelnek. gazdasági tevékenység (természeti katasztrófa, tűz, baleset, államosítás stb.).

Tehát az egyéb kiadások a következőképpen jelennek meg a számvitelben.

befektetett eszközök, áruk, termékek értékesítésével kapcsolatos költségek:

a kötelezően, nem kötelezően és önkéntesen értékesített deviza árát az értékesítés napján:

Dt szám. 91-2 CT cc. 57.

a vételi árfolyam és az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama közötti különbség a devizavásárlás napján:

Dt szám. 91-2 CT cc. 76.

Banki jutalék a kötelező devizaértékesítési szolgáltatásokért:

Dtsch. 91-2 ctch. 76.

a szervezet által a felhasználásra szánt pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) biztosítására fizetett kamatok:

Dt szám 91-2 Ct szám 66, 67, 51, 52.

hitelintézeteknek nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségek:

Dt szám. 91-2 CT cc. 76.

a termelő létesítmények és a konzerválás alatt álló létesítmények karbantartásának költségei:

Dt szám. 91-2 CT cc. Költségszámviteli számlák.

bizonyos típusú adók és illetékek pénzügyi eredményből eredő fizetési költségei:

Dt szám. 91-2 CT cc. 68.

a gyártási megrendelések "szerződéseinek" felmondásával és a terméket nem adó gyártás megszüntetésével kapcsolatos költségek:

Dt szám. 91-2 CT cc.

2. Normatív - egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásának és könyvvizsgálatának jogi szabályozása

Az Orosz Föderációban működő szervezetek bevételeinek és kiadásainak számviteli nyilvántartásának megszervezésére és vezetésére vonatkozó egységes jogi és módszertani alapot létrehozó fő dokumentum a „Számvitelről” szóló, 2011.12.06-i 402-FZ szövetségi törvény. Az Art. E törvény 4. cikke, más szövetségi törvények, az Orosz Föderáció elnökének rendeletei és az ezekkel összhangban elfogadott szabályozási jogi aktusok szintén szerepelnek az Orosz Föderáció számviteli jogalkotási dokumentumaiban. E szövetségi törvény fő célja a számvitelre vonatkozó egységes követelmények megállapítása, beleértve a számviteli (pénzügyi) beszámolást, valamint a számvitel szabályozására szolgáló jogi mechanizmus létrehozása.

A bevételek és kiadások elszámolását szabályozó szövetségi törvények elsősorban az Orosz Föderáció polgári törvénykönyvét és adótörvényét tartalmazzák.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve alapvető dokumentum, amely szabályozza a vállalkozói tevékenységet folytató vagy részvételükkel foglalkozó személyek közötti polgári kapcsolatokat. Ami az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét illeti, amellett, hogy ez a dokumentum fontos szerepet játszik a számviteli objektumokkal kapcsolatos információk kialakításában, annak normái közvetlenül szabályozzák az üzleti egységek bizonyos kategóriáinak bevételeinek és kiadásainak elszámolási eljárását. A legtöbb esetben az Orosz Föderáció elnöke szabályozza a bevételek és kiadások elszámolását azáltal, hogy utasításokat ad ki más szövetségi végrehajtó szerveknek.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által közzétett, a bevételek és kiadások elszámolását szabályozó főbb dokumentumok a következők:

"Az Orosz Föderációban a számvitel és pénzügyi beszámolás karbantartására vonatkozó szabályzat", amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i 34n.

"Számviteli szabályozás" A "PBU 9/99" szervezet bevétele, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999.05.06-i rendelete hagyott jóvá. 32n sz.;

"Számviteli szabályozás" A "PBU 10/99" szervezet költségei, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével jóváhagyva. 33n sz.;

Az egyes tárgyak könyvelésére vonatkozó rendelkezések (szabványok). Ezek a dokumentumok különösen magukban foglalják a tárgyi eszközök elszámolásáról szóló rendeletet (PBU 6/01), a készletekről (PBU 5/01) stb. Ezek a szabványok szabályozzák a szervezetek bevételeitől és kiadásaitól eltérő tárgyak elszámolásának módszerét. A bevételek és ráfordítások elszámolásának teljessége, megbízhatósága, objektivitása és racionalitása azonban csak akkor érhető el, ha ezek a követelmények teljesülnek az egyéb kapcsolódó számviteli objektumok elszámolása során;

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000.10.31-i rendeletével jóváhagyott "Számladiagram a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és használati utasításai". 94n sz. Ez a dokumentum a gazdasági tevékenység tényeinek (eszközök, források, bevételek és kiadások, pénzügyi, üzleti tranzakciók stb.) számviteli nyilvántartásba vételére és csoportosítására hoz létre rendszert.

A szervezet számviteli politikája az egyik legfontosabb dokumentum, amely a szervezeten belüli bevételek és kiadások elszámolását szabályozza. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája az Art. (3) bekezdése szerint. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 8. cikkének a számviteli jogszabályok normáin és a szövetségi szabványok által megengedett módszereken kell alapulnia.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313. Az adószámviteli adatoknak tükrözniük kell a bevételek és ráfordítások összegének kialakítására vonatkozó eljárást, az adott adózási (beszámolási) időszakban az adózási célból elszámolt kiadások arányának meghatározására vonatkozó eljárást, a kiadások (veszteségek) egyenlegének összegét. a következő adózási időszakok kiadásaihoz rendelhető, a képzett tartalékok összegének kialakítására vonatkozó eljárás, valamint a költségvetés jövedelemadó-számításaira vonatkozó hátralék összege.

1.3 Célok, célkitűzések és információforrások, egyéb bevételek és kiadások ellenőrzése

Az ellenőrzési tevékenység fő célja a gazdálkodó szervezetek pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának, valamint pénzügyi és üzleti tranzakcióiknak az Orosz Föderációban hatályos szabályozásnak való megfelelőségének megállapítása.

Az egyéb bevételek és ráfordítások ellenőrzésének feladata a következő kérdésekből áll, amelyekre a könyvvizsgálónak válaszolnia kell:

Az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolása megfelel-e a szabályzatban foglaltaknak?

A 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla analitikus és szintetikus számvitelének adatai megfelelnek a főkönyv és a mérleg adatainak?

A 91. számú „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlák megfeleltetése a jogszabályi előírásoknak megfelelően történik?

Az ellenőrzés információforrásai:

) a pénzügyi kimutatások formái;

) főkönyv vagy mérleg;

) a szervezet számviteli politikájára vonatkozó előírások;

) analitikus számvitel kártyái és kimutatásai a 91-1 "Egyéb bevételek", 91-2 "Egyéb ráfordítások", 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege", 99 "Nyereségek és veszteségek", 15. naplórendelés .

) alapszabály;

) vevőkkel, ügyfelekkel kötött szerződések;

) a tárgyi eszközök leírására vonatkozó törvények (OS-4 nyomtatvány);

) oldalra történő anyagkiadásról szóló számlák (M-15 nyomtatvány);

) a közös tevékenységet folytató résztvevő értesítése a résztvevőt megillető nyereségről;

) bírósági határozat a büntetés kiszabásáról;

) egyéb dokumentumok.

Az egyéb bevételek és ráfordítások könyvvizsgálata során a következő ellenőrzési eljárásokat alkalmazzuk: iratvizsgálat, dokumentum-összehasonlítás, felmérés.

Az egyéb bevételek és kiadások ellenőrzésének céljának eléréséhez ellenőrizni kell:

a tárgyi eszközök és egyéb eszközök értékesítéséből származó pénzügyi eredmény képződésének helyességét;

működési költségek és bevételek; a beszámoló megfelelése a szintetikus és analitikus számvitel adatainak;

nem működési bevételek és ráfordítások (nem működési bevételek, nem működési költségek) elszámolása;

a nyereség felhasználásának elszámolása (adók, pénzügyi szankciók).

Az egyéb bevételek és kiadások elszámolásának ellenőrzésekor a következőket állapítják meg:

tükrözésük teljessége a számvitelben és a jelentéstételben;

számviteli adatok adózási célú helyesbítése.

Az ellenőrzés során kétféle hiba lehetőségére kell figyelni: szándékos (szándékos) és nem szándékos (nem szándékos).

2. Egyéb bevételek és kiadások könyvvizsgálatának megtervezése

.1 A "Stroyservice" tevékenységeinek és a tevékenység környezetének megértése

A szervezet teljes neve: Korlátolt Felelősségű Társaság "Stroyservice".

A szervezet rövidített neve: LLC "Stroyservice".

PSRN: 1025403200492, regisztráció dátuma 2002.11.18.

INN: 5407133282.

Ellenőrzőpont: 540701001.

A társadalom létrehozásának célja a társadalmi igények kielégítése és a haszonszerzés.

A Stroyservice LLC fő tevékenységei a következő típusú munkákat foglalják magukban:

alacsony építésű építés;

építési befejező munkák;

Tetőfedő anyagok és munkák;

homlokzatok szerelése;

elektromos szerelési munkák;

vízvezeték-szerelési munkák;

Armstrong álmennyezeti eszköz;

vakolási és festési munkák;

a padló szétszerelése;

bontási munkák.

A cég csapata 2002-ben kezdte meg tevékenységét, a befejező munkák teljes skáláját elvégezte. Ezt követően a piac más tevékenységi területeket is meghatározott - építőipar, építőipari szerszámok bérbeadása, bérbeadása stb. A mérnöki-műszaki dolgozók (továbbiakban: ITR) struktúrájában egyaránt szerepelnek legalább 15 éves munkatapasztalattal rendelkező, tapasztalt építtetők és szakirányú végzettséggel rendelkező fiatal szakemberek. A szervezet jelenleg 20 főt foglalkoztat állandó jelleggel.

A tevékenység teljes időtartamára olyan anyagi és műszaki bázist hoztak létre, amely lehetővé teszi számunkra, hogy jelentős mennyiségű építkezést és épület-rekonstrukciót végezzünk, valamint bármilyen befejező munkát Novoszibirszkben és régiójában magas színvonalon végezzünk.

A cég szerződéseket köt építőipari szervezetekkel bejáratok és lakások befejezésére, házak vakolására és esztrich vakolására, bevásárló- és üzletközpontok befejezésére, építőipari gépek bérlésére és bérlésére.

Végezzünk faktoranalízist a Stroyservice LLC 2010-2011 közötti pénzügyi eredményeiről.

Pénzügyi eredmények faktoranalízise

Mutatók Tavaly Tárgyév Változások növekedési ráta% ezer rubel% ezer rubel% ezer rubel Sales proceeds240289100193792100- 46.560-19,4 Önköltség 19456 380.913782771.12- 56.736-29,2 Kereskedelmi expenses49602.0668833.55194501789.79 adminisztrációs expenses19602.0668833.551923381789.789 54-6239 - 13.1 profit értékesítés - 7223 - 3,173323.7814555 - 201,5 Egyéb income9834140.916744386.416910270.3 Egyéb expenses9549339.715379379.45830061.1 adózás előtti eredmény - 3896 - 1.62105810.8624954 - 640,5 Jelenlegi nyereség 17070.7155202.853813223.4 nettó eredmény -5.453 -2,27 155.208,0120973 -384,6

Az analitikus eredménykimutatás a bevételek szerkezetének javulását jelzi, mivel a szokásos tevékenység költségeinek aránya csökken, a nyereség aránya pedig nő. Mindez pozitívan jellemzi a termékek versenyképességét. Ez arra utal, hogy a költségek csökkentése mellett a szervezet képes megfelelően emelni termékei árát. A bevételek, kiadások és nyereségek szerkezetét és dinamikáját mutató mutatószámítások eredményei azt mutatják, hogy a bevételek szerkezete érvényesül a kiadásoknál. Egy szervezet elemzése jövedelmező üzlet.

2. Ellenőrzési terv és program kidolgozása

A könyvvizsgáló a munkáját az ellenőrzött gazdálkodó szervezettel való ismerkedéssel kezdi, amelyhez áttanulmányozza az alapító okiratokat, tevékenységtípusokat, a szervezet számviteli politikáját stb. Ezenkívül meg kell ismerkedni a jelentéstétellel, annak főbb mutatóival, hogy azonosítani lehessen a szervezet tevékenységének mértékét és munkájának eredményeit a vizsgált időszakban.

Az audit időben korlátozott, ezért az ellenőrzés időben történő és minőségi lefolytatása érdekében alaposan fel kell készülni rá. Az ilyen előkészítés elengedhetetlen eszköze az audittervezés.

Az auditálási eljárás megtervezésekor az audit szervezetnek az ellenőrzés lefolytatásának általános és sajátos alapelveit is figyelembe kell venni, nevezetesen: teljesség, folytonosság, optimalitás.

Az audit tervezése során a következő fő szakaszokat különböztetjük meg:

előzetes tervezés;

általános ellenőrzési terv elkészítése és elkészítése (B. melléklet);

az ellenőrzési program elkészítése és kidolgozása (D. melléklet);

az ICS tesztelésére szolgáló program elkészítése és összeállítása (D melléklet).

A könyvvizsgáló szervezetnek és az egyéni könyvvizsgálónak úgy kell megterveznie munkáját, hogy az ellenőrzés eredményes legyen.

A könyvvizsgálónak el kell készítenie és dokumentálnia kell az átfogó ellenőrzési tervet, amely leírja az ellenőrzés várható terjedelmét és eljárását.

Az átfogó ellenőrzési terv kidolgozásakor a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie:

a) az ellenőrzött jogalany tevékenységei, beleértve:

az ágazat általános gazdasági tényezői és feltételei, amelyek befolyásolják az ellenőrzött jogalany tevékenységét;

az ellenőrzött szervezet jellemzői, tevékenységei, pénzügyi helyzete, pénzügyi (számviteli) vagy egyéb beszámolási kötelezettségei, ideértve az előző könyvvizsgálat időpontja óta bekövetkezett változásokat is;

általános szintű vezetői kompetencia;

b) számviteli és belső ellenőrzési rendszerek, beleértve:

az ellenőrzött jogalany által elfogadott számviteli politika és annak változásai;

a számvitel területére vonatkozó új szabályozó jogszabályok hatása az ellenőrzött szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenysége eredményeinek a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való tükrözésére;

az ellenőrzés során az ellenőrzések és az alapvető eljárások tesztjeinek alkalmazására vonatkozó tervek;

c) kockázat és lényegesség, beleértve:

az eredendő kockázatok és a kontrollok kockázatának várható értékelése, a legfontosabb ellenőrzési területek meghatározása;

az ellenőrzés lényegességi szintjének meghatározása;

lényeges hibás állítás vagy csalás lehetősége (beleértve a múltbeli könyvvizsgálatok alapján);

a számvitel összetett területeinek azonosítása, beleértve azokat is, ahol az eredmény a könyvelő szubjektív megítélésétől függ, például becslések készítésekor;

d) az eljárások jellege, időkerete és terjedelme, beleértve:

a számvitel különböző szakaszainak relatív jelentősége az ellenőrzés szempontjából;

a számítógépes számviteli rendszer meglétének és sajátos jellemzőinek az ellenőrzésre gyakorolt ​​hatása;

az ellenőrzött szervezet belső ellenőrzési egységének megléte és annak a külső ellenőrzési eljárásokra gyakorolt ​​lehetséges hatása;

e) a munka koordinálása és irányítása, az elvégzett munka nyomon követése és ellenőrzése, beleértve:

más könyvvizsgáló szervezetek bevonása az ellenőrzött szervezet fióktelepeinek, részlegeinek, leányvállalatainak könyvvizsgálatába;

szakértők bevonása;

egy ellenőrzött jogalany földrajzilag különálló alegységeinek száma és ezek egymástól való térbeli távolsága;

az ellenőrzött szervezettel való együttműködéshez szükséges szakemberek száma és képzettsége;

f) egyéb szempontok, beleértve:

annak lehetősége, hogy a vizsgált jogalany vállalkozás folytatásának feltételezése megkérdőjelezhető;

különös figyelmet igénylő körülmények, például kapcsolt vállalkozások megléte;

a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződés jellemzői és jogi követelmények;

a könyvvizsgáló alkalmazottainak munkaideje és részvételük a vizsgált jogalanynak nyújtott kapcsolódó szolgáltatásokban;

a következtetések és - egyéb jelentések elkészítésének és az ellenőrzött szervezethez történő benyújtásának formáját és feltételeit a jogszabályoknak, a könyvvizsgálati szabályoknak (standardoknak), valamint az adott könyvvizsgálati megbízás feltételeinek megfelelően.

A munkaterv alapján az ellenőrzés megkezdése előtt ellenőrzési program készül. Az ellenőrzési program lényegében az ellenőrzési terv részletesebb fejlesztése a teljes körű információgyűjtés érdekében. A program részletesen ismerteti az ellenőrzési terv végrehajtásához szükséges összes eljárást, valamint az egyes ellenőrzési területekre vonatkozó célokat és célkitűzéseket.

Ezután a könyvvizsgálónak össze kell állítania és dokumentálnia kell egy ellenőrzési programot, amely meghatározza az átfogó ellenőrzési terv végrehajtásához szükséges tervezett ellenőrzési bizonyítékok jellegét, időzítését és mértékét. Az ellenőrzési program az auditornak szóló utasítások összessége, valamint a munka megfelelő végrehajtásának ellenőrzésére és ellenőrzésére szolgáló eszköz.

3. A lényegességi és könyvvizsgálati kockázat mértékének számítása

A könyvvizsgálat tervezésekor meg kell állapítani a lényegességet - a jelentésben kimutatható és jelentéktelennek minősülő hibás összeg maximálisan megengedhető összegét, pl. nem vezeti félre a felhasználókat.

A lényegességi szint kiszámításához a mérleg és az eredménykimutatás adatait használják fel.

A lényegességi szint (a továbbiakban: lényegesség) alatt a számviteli hiba azon határértékét értjük, amelyből kiindulva ezen jelentések szakképzett felhasználója nagy valószínűséggel már nem tud helyes következtetéseket levonni és helyes gazdasági mérlegelést végezni. alapján hozza meg döntéseit.

A könyvvizsgálónak egy könyvvizsgálat során a lényegesség két oldalát kell figyelembe vennie: a minőségi és a mennyiségi. Minőségi szempontból a könyvvizsgálónak szakmai megítélését kell használnia annak meghatározására, hogy a gazdálkodó egység által végrehajtott pénzügyi és üzleti tranzakciók sorrendjében eltérések észlelhetők-e az Orosz Föderációban hatályos szabályozási aktusok követelményeitől. az ellenőrzés során. Kvantitatív szempontból a könyvvizsgálónak fel kell mérnie, hogy az észlelt eltérések egyedileg és összességében (figyelembe véve a nem rögzített eltérések előrejelzett értékét) meghaladják-e a mennyiségi kritériumot - a lényegességi szintet.

A lényegesség relatív érték, vagyis függ a szervezet tevékenységének mértékétől, gazdálkodásának sajátos feltételeitől.

Mivel a lényegesség relatív érték, a lényegesség abszolút értékét (vagyis a határhiba pénzbeli becslését) a könyvvizsgáló minden egyes ellenőrzött esetében külön-külön végzi el. A könyvvizsgáló a lényegesség abszolút értékének megállapítása során a könyvvizsgálat alá vont gazdálkodó szervezet beszámolóinak megbízhatóságát jellemző legfontosabb mutatókat, a továbbiakban a pénzügyi kimutatások alapmutatóit veszi alapul.

A 4. számú szövetségi szabály (szabvány) „Lényegesség a könyvvizsgálatban” értelmében a minőségi hibás állítások példái a számviteli politika elégtelen vagy nem megfelelő leírása, ha fennáll annak a lehetősége, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások felhasználóját ez a leírás félrevezeti. ; A szabályozási jogsértésekre vonatkozó információk közzétételének elmulasztása, ha fennáll annak a lehetősége, hogy a későbbi szankciók alkalmazása jelentős hatással lehet az ellenőrzött szervezet teljesítményére.

Számítsuk ki a „Stroyservice” cég lényegességi szintjét.

Asztal. Az LLC Stroyservice ezer rubel lényegességi szintjének meghatározásához használt alapvető mutatók.

Alapmutatók Az alapmutató értéke tp Részesedés,% Érték, kb. a főnévi szint megtalálásához ezer rubel Bevétel 19379223875,8 A vállalkozás összköltsége 18646023729,2 Mérleg 6278521255,7 Adózás előtti eredmény 73325366,6 Saját tőke 125811101258.

Lényegességi szint képlete:

ZP - a lényegességi szint kiszámításához használt mutató értéke.

Számítsuk ki a Stroyservice LLC lényegességi szintjét a lényegességi szint képlete szerint, ezer rubel:

US = (3875,8 + 3729,2 + 1255,7 + 366,6 + 1258,1) / 5 = 2097

A PSAD „Lényegesség és ellenőrzési kockázat” Függelék előírásai szerint a lényegességi szint kiszámításához használt mutatók nem térhetnek el átlagos értéküktől 20%-nál nagyobb mértékben.

Figyelembe véve, hogy a mutatók maximális és minimális értékei több mint 20%-kal eltérnek az átlagtól felfelé és lefelé, meg kell határozni a lényegességi szint új értékét, ezer rubelt: min 366,6 max 3875,84

US = (3729,2 + 1255,7 + 1258,1) / 3 = 2081

Az általános lényegességi szint 2 081 ezer rubel. Ez az érték a „Lényegesség és kockázat az auditban” PSAD szerint 20%-on belül kerekíthető. Annak eldöntésekor, hogy milyen irányú (növekedés vagy csökkentés) kerüljön sor kerekítésre, figyelembe kell venni, hogy fordított összefüggés van a könyvvizsgálati kockázat és a lényegesség között. A lényegességi szint kapott értékének felfelé kerekítése csökkenti a könyvvizsgálati kockázatot, és fordítva. Kerekítsük le, ami 2000 ezer rubel. és nem haladja meg a 20%-ot. Következésképpen az OOO Stroyservice esetében a lényegességi szint 2000 ezer rubel lesz. és a könyvvizsgáló az azonosított hibás állítások egyedi és összegbeli értékelésére, valamint a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó szakmai vélemény kifejtésére fogja használni.

A könyvvizsgálati kockázat és összetevői értékelésére vonatkozó követelményeket az Orosz Föderáció kormánya által 2003. július 4-én jóváhagyott 8. számú szövetségi szabály (standard) „A könyvvizsgálati kockázatok értékelése és az ellenőrzött szervezet által gyakorolt ​​belső ellenőrzés” határozza meg. 405. Ezzel a standarddal összhangban a könyvvizsgálónak szakmai megítélését kell használnia a könyvvizsgálati kockázat felmérésére, és olyan könyvvizsgálati eljárásokat kell kidolgoznia, amelyek szükségesek ahhoz, hogy a könyvvizsgálati kockázatot elfogadhatóan alacsony szintre csökkentsék. A szabály (szabvány) nem határozza meg, hogy melyik értéket tekintjük elfogadhatóan alacsonynak. Ezt a kérdést a könyvvizsgálat belső szabályzatában (standardjaiban) fel kell tüntetni.

Az ellenőrzési gyakorlatban<#"justify">§ R nm - velejáró kockázat;

§ R Nak nek - kockázat ellenőrzése;

§ R n - az észlelés elmaradásának kockázata.

A gyakorlatban a könyvvizsgálati kockázati modell többféleképpen alkalmazható.

A könyvvizsgálói kockázat összetevőinek (azaz eredendő kockázat, ellenőrzési kockázat, nem észlelési kockázat) jelentőségének megállapítása után a könyvvizsgáló meghatározhatja annak szintjét.

A hangsúly az észlelés hiányának kockázatának kiszámítására és a szükséges ellenőrzési bizonyítékok megfelelő mennyiségére helyeződik. Ez egy hatékonyabb módszer. Ebben az esetben a könyvvizsgálati kockázati modell a következő:

R n = P a /(R nm*R Nak nek )

A könyvvizsgálati kockázati modell használatának legáltalánosabb módja a könyvvizsgálati kockázat összetevői és a könyvvizsgálati kockázat szintje, a szükséges könyvvizsgálati bizonyíték mennyisége és minősége közötti kapcsolat nyomon követése.

A kvalitatív módszer abban áll, hogy a könyvvizsgáló az ügyfél releváns tapasztalatai, ismeretei alapján a beszámolók egésze vagy az egyes műveletek csoportjai alapján magas, közepes, alacsony könyvvizsgálati kockázatot állapít meg, és ezt az értékelést alkalmazza. tervezés.

A könyvvizsgálónak a tervezési szakaszban fel kell mérnie a könyvvizsgálati kockázatot. Az ellenőrzés során további információkat kap az ellenőrzöttről, és módosíthatja az ellenőrzés tervezése során kapott ellenőrzési kockázati szint értékelését.

3. Az auditor ellenőrzésének módszertana

.1 Eljárás a forgalom és a számlaegyenlegek ellenőrzésére

A 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla forgalmának és egyenlegének ellenőrzési eljárásai (előfeltételek: jogok és kötelezettségek, bekövetkezés, teljesség, pontos mérés, értékelés, bemutatás és közzététel).

Tanulmányozza egy adott vállalat egyéb bevételeinek és kiadásainak összetételét.

Az egyéb bevételek és kiadások összetételét a PBU 9/99 "Szervezet bevétele" és a 10/99. "A szervezet költségei" határozza meg.

2. Ellenőrizze az elsődleges számviteli bizonylatok helyességét.

Az ellenőrzés ezen szakaszában olyan eljárásokat kell lefolytatni, amelyek az okmányellenőrzés elemei, és könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szolgálnak a szerződések teljesítésének tényének megerősítése érdekében. Az ellenőrzés egy ilyen eljárás.

Tehát az eszköz lízingszerződés alapján történő tényleges átruházását igazoló dokumentum egy átadási okirat (egy másik átruházási dokumentum), amely rögzíti az átadott ingatlan összetételét és állapotát, az átruházás dátumát.

A dokumentumok ellenőrzésekor a következő eljárásokat kell végrehajtania:

1. ellenőrizze az ingatlan átvételi és átadási aktusainak elérhetőségét (befektetett eszközök, tárgyi eszközök eladásakor), átadási okiratok (az ingatlan átvétele és átadása bérleti szerződés alapján);
2. ellenőrizze a szükséges adatok kitöltésének hiánytalanságát és helyességét;
3. ellenőrizze a dátum elérhetőségét, az ingatlan átvételi és átadási okirat aláírását stb.

Egyéb dokumentumok, amelyek rendelkezésre állását ellenőrizni kell, a szervezet vezetőjének utasításai és utasításai a tárgyak konzerválására való átadásával, a terméket nem adó termelés megszüntetésével, a pénzügyi befektetések leltárával stb.

3. Ellenőrizze a működési bevételek és ráfordítások összegének és elszámolási időpontjának számviteli célú meghatározásának helyességét.

Az egyéb, ideértve a működési bevételek összegének és elismerésének időpontjának meghatározására vonatkozó eljárást a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” (10. és 16. bekezdés), az egyéb kiadások pedig a 10/99 „A szervezet költségei” határozza meg. szervezet” (14., 17., 18. bekezdés).

4. Ellenőrizze az egyéb bevételek és ráfordítások számviteli számlákban való tükrözésének helyességét.

A szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatáblázata és az alkalmazási Útmutató szerint a 91. „Egyéb kiadások és bevételek” számla az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolására szolgál. Az egyéb kapott bevételek a számla jóváírásán jelennek meg a számlákkal összhangban lévő elszámolások és készpénz, valamint a szervezetnél felmerült működési költségek, valamint a tárgyi eszközök és egyéb amortizálható eszközök maradványértéke - a számlákkal összhangban lévő terhelésen. a költségek és a kapcsolódó eszközök elszámolására.

A Számlatábla alkalmazási útmutatója szerint a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla célja az egyéb bevételek és ráfordítások összegzése, amelyek jóváírásán a bevételek és bevételek, valamint a terhelés - kiadások, veszteségek, levonások. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell az egyéb bevételek és ráfordítások bizonyos fajtáinak elszámolásában való megjelenési sorrendet.

A 91.2 „Egyéb kiadások” alszámla terhelési forgalmának és a 91.1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírási forgalmának havi összehasonlítása határozza meg az egyéb bevételek és ráfordítások tárgyhavi egyenlegét, amely a 91.9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámláról kerül leírásra. a 99 "Nyereségek és veszteségek" elszámolásába. A tárgyév végén a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára nyitott alszámlák súlyát (kivéve a 91.9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege") belső nyilvántartások zárják az alszámlára. 91.9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege".

3.2 A vizsgálati eredmények összefoglalása

Az ellenőrzés utolsó szakasza (az ellenőrzés eredményeinek összegzése és dokumentálása) nem kevésbé fontos, mint az előző szakaszok (az ellenőrzés megtervezése és az ellenőrzés elvégzése). Az utolsó szakaszban a könyvvizsgálónak össze kell foglalnia az ellenőrzés során szerzett és a munkadokumentációjában koncentrált információkat, meghatározott módon feldolgoznia, és ennek alapján kell kialakítania szakmai véleményét a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról.

E munka eredményét a könyvvizsgálónak könyvvizsgálói jelentés formájában kell hivatalossá tennie, amelyet át kell adni a gazdálkodó szervezetnek. (E függelék).

A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza a könyvvizsgáló meghatározott módon kifejezett véleményét az ellenőrzött gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról és az általa végzett számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.

A könyvvizsgálói jelentés benyújtásának formáját, tartalmát és eljárását a szövetségi könyvvizsgálati szabványok határozzák meg, mint például: „A pénzügyi kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés elkészítésének eljárása”, „A könyvvizsgálói jelentés aláírásának dátuma és abban az után történt események tükrözése”. a pénzügyi kimutatások elkészítésének és benyújtásának időpontja", "A folytonossági feltételezési tevékenységek alkalmazhatósága".

A következtetés egyetlen dokumentum, amely bevezető, elemző és záró részeket tartalmaz, és értékeli a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságát.

A könyvvizsgálói jelentés többféle lehet:

feltétel nélkül pozitív;

feltételesen pozitív;

negatív;

véleményalkotás megtagadása.

A könyvvizsgáló megkérdőjelezhetetlenül pozitív következtetésben azt a véleményét fejezi ki, hogy egy gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai megbízhatóan tükrözik pénzügyi helyzetét, az általa végzett pénzügyi és üzleti tranzakciók alapvetően megfelelnek az Orosz Föderációban hatályos szabályozásnak. Feltétlenül pozitív véleményt akkor adunk ki, ha a könyvvizsgáló legalább meg van győződve arról, hogy:

az ellenőrzött szervezet pénzügyi kimutatásai nem tartalmaznak lényeges hibákat, torzításokat, pontatlanságokat;

a számvitel megfelel a megállapított elveknek, követelményeknek, valamint a vállalkozás számviteli politikájának;

a magyarázó megjegyzésben és a mellékletekben a pénzügyi kimutatásokkal kapcsolatos valamennyi kérdést kellően részletesen közzé kell tenni;

a beszámoló adatai nem mondanak ellent a könyvvizsgáló által más forrásból megismert, az ellenőrzött szervezetre vonatkozó információknak.

Minden más típusú következtetés módosul.

Nemleges vélemény készül, ha a könyvvizsgáló úgy véli, hogy a gazdálkodó szervezet beszámolója lényeges torzítást tartalmaz, valamint ha az ellenőrzés során a pénzügyi és üzleti tranzakciók lebonyolítása, nyilvántartása során a hatályos szabályozás jelentős megsértése derült ki.

A könyvvizsgáló negatív következtetésben azt a véleményét fejezi ki, hogy nem tudja teljes bizalommal megerősíteni a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát.

Feltételesen pozitív könyvvizsgálói véleményt (vélemény fenntartással) állítanak ki, ha a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy feltétel nélkül pozitív vélemény nem adható, de az ezt akadályozó tényezők nem olyan jelentősek, hogy negatív véleményt adjon; vagy ha a könyvvizsgáló úgy véli, hogy a feltétel nélkül pozitív következtetés levonását akadályozó azonosított tényezők jelentősek, de a beszámoló megbízhatóságára gyakorolt ​​hatásuk kiküszöbölhető záradék (korlátozás) beiktatásával a következtetésben. Feltételesen pozitív következtetésben a könyvvizsgáló megerősíti a szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságát, de bizonyos fenntartásokkal és megszorításokkal.

A könyvvizsgáló a következtetésben annak elkészítését megtagadva jelzi, hogy a beszámoló megbízhatóságáról nem tud véleményt nyilvánítani, azaz nem vonhat le sem feltétel nélkül pozitív, sem feltételesen pozitív, sem negatív következtetést. A vélemény elkészítésének megtagadása oka lehet például az, hogy a könyvvizsgáló korlátozottan fér hozzá az információkhoz, ami miatt nem tud véleményt alkotni.

Előfordulhat, hogy a könyvvizsgáló nem adhat feltétel nélkül (feltétel nélkül) pozitív véleményt, ha az alábbi körülmények közül legalább egy fennáll, és a könyvvizsgáló megítélése szerint ez a körülmény jelentős hatással van vagy lehet a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára:

) a könyvvizsgálói munkakör korlátozott;

) nézeteltérés van a vezetőséggel a következők tekintetében:

a) a kiválasztott számviteli politika elfogadhatósága;

b) alkalmazásának módja;

c) a számlán lévő információk közzétételének megfelelőségét. jelentés.

Következtetés

Jelenleg egyre több cégnek van szüksége nemcsak a számvitel és adóelszámolás megszervezésére, hanem annak folyamatos ellenőrzésére is. Meg kell jegyezni, hogy még a legtapasztaltabb könyvelő is hibázhat, és ezek a hibák óriási veszteségeket és helyrehozhatatlan károkat okozhatnak.

Az egyéb tevékenységekből származó kiadások és bevételek elszámolása a könyvelői munka egyik legmunkaigényesebb és legkritikusabb területe, mivel ebben a számviteli objektumban atipikus tranzakciók és az adóelszámolás bonyolultságai vannak.

Az egyéb bevételek és ráfordítások döntően befolyásolhatják a vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységének végeredményét, ezért alapos mérlegelést érdemelnek.

Az egyéb bevételek és ráfordítások elemzésének egyik fontos lépése a vállalkozás pénzügyi tevékenységének gazdasági mutatóinak, azaz a nyereségnek az elemzése. Ennek összetételét és változását több időszakon keresztül, valamint az egyéb bevételek és ráfordítások arányát elemezve lehetőség nyílik a gazdasági tevékenység egyes tényezőiből adódó nyereségnövelő tartalékok azonosítására.

A tantárgyi munka megvizsgálta az egyéb bevételek PBU 9/99 "Szervezet bevételei" és a szervezet egyéb kiadásai PBU 10/99 szerinti elszámolásának megszervezésének elméleti kérdéseit, az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeinek rövid leírását és elemzését. az LLC Stroyservice példáján adták. Az elemzés eredményeként olyan informatív mutatókat kaptunk, amelyek lehetővé tették a vállalkozás pénzügyi helyzetének felmérését. Az egyéb és nem értékesítési tevékenységekből származó tényezők hatása - jelentős hatással van a profitra.

A Stroyservice LLC a profitmutatók elemzésekor megállapította, hogy 2010-ben 2011-hez képest az árbevétel 46 560 rubellel csökkent, az árbevétel pedig megduplázódott, ami jelentős siker a vállalkozás pénzügyi tevékenységében.

A vállalkozás pénzügyi helyzete, stabilitása és stabilitása termelési, kereskedelmi és pénzügyi tevékenységének eredményétől függ. Ha a termelési és pénzügyi terveket sikeresen teljesítik, az pozitív hatással van a vállalat pénzügyi helyzetére. Éppen ellenkezőleg, a termelés és az értékesítés visszaesése következtében a termelési költségek emelkedése, a bevétel és a nyereség mértéke csökken, és ennek következtében a vállalkozás pénzügyi helyzete, ill. fizetőképesség.

Következésképpen a stabil pénzügyi helyzet nem szerencsejáték, hanem a vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének eredményét meghatározó tényezők egész komplexumának hozzáértő, ügyes kezelésének eredménye.

Az elvégzett könyvvizsgálat kellő alapot ad ahhoz, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások minden lényeges vonatkozásában véleményt nyilvánítsanak. Az LLC "Stroyservice" egyéb bevételeinek és kiadásainak elszámolásának alapelvei és módszerei a 2011. október 18-tól november 01-ig tartó időszakra. bezárólag általánosságban megfelelnek a megállapított jogszabályi követelményeknek.

Bibliográfiai lista

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, 1996. január 26-i 14-FZ második rész (2009. július 17-én módosított 145-FZ).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 2000. augusztus 5-i második rész, 117-FZ (2010. november 3-án módosított 291-FZ).

A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény, 2006. november 21-i 129-FZ (2010. szeptember 28-án módosított 243-FZ).

2008. december 30-i 307-FZ számú „A könyvvizsgálatról szóló” szövetségi törvény (a 2010. december 13-án módosított 358-FZ. sz.).

A PBU "Számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata az Orosz Föderációban", amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i 34n számú rendelete hagyott jóvá (a 2007. március 26-i módosítással).

PBU 9/99 "A szervezet jövedelme", ​​az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével jóváhagyva. 2006. november 27-én módosított 32n.

PBU 10/99 "A szervezet költségei", az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével jóváhagyva. 2006. november 27-én módosított 33n.

... Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000.10.31-i rendeletével jóváhagyott "Számladiagram a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és használati utasításai". 94n sz.

3. számú „Ellenőrzési tervezés” könyvvizsgálati standard.

4. sz. „Lényegesség az ellenőrzésben” könyvvizsgálati standard.

Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Gyakorlati audit. Szerk. Bychkova S.M. – 3. kiadás, átdolgozva. és további - M .: Eksmo, 2009.-176 p.

Barilenko, V.I. Külgazdasági tevékenység elszámolása, elemzése és ellenőrzése: tankönyv / Szerk. prof. AZ ÉS. Barilenko. - M .: INFRA-M, 2009 .-- 458 p.

Melnik, V.M. Az ellenőrzés alapjai: Tankönyv / Szerk. M.V. Molnár. - M .: INFRA-M, 2008 .-- 368 p.

Elgina E.B. Egyéb bevételek és ráfordítások: adók. - M .: "Status-Quo" kiadó és tanácsadó cég, 2008. - 325 p.

Sheremet, A.D., Suits, V.P. Könyvvizsgálat. Oktatóanyag: oktatóanyag. - 5. kiadás, Add. - M .: INFRA-M, 2008 .-- 448 p.

... # "igazolja">. # "igazolja">. # "igazolja">. # "igazolja"> A Függelék

B. függelék

2011. évi eredménykimutatás

B. függelék

Asztal. Az egyéb bevételek és kiadások általános ellenőrzési terve

Ellenőrzött szervezet LLC Munkaórák száma Ellenőrző csoport vezetője Az ellenőrzési csoport összetétele Tervezett ellenőrzési kockázat Tervezett lényegességi szint "Stroiskrvis" 2012.10.18-tól 2012.11.01-ig 600 Apsite М.А. Y.S. Konevina Kalmykova L.V. 5% 2% Sz. Tervezett munkatípusok Feltételek Teljesítők 1. megjegyzés Egyéb kiadások és bevételek okmányos nyilvántartásának ellenőrzése Finn. egyéb tevékenységek eredménye 12ch Ivanova S.I.3 A megfelelő ellenőrzése kapott egyéb bevételt és prod. a beszámolási időszak költségei18hPetrova A.A. Forma. egyéb bevételek jövedelemadójának adóalapja. és kiadások5hPetrova A.A.6 Megfelelőségi ellenőrzés anal. és a Főkönyv forgalmának szintetikus elszámolása9chPetrova A.A.7A számviteli nyilvántartások pontosságának ellenőrzése4chIvanova SI.8Az egyéb kiadások számlákon való tükrözésének teljességének és időszerűségének ellenőrzése10chSidorova Yu.Yu.

D. függelék

Asztal. Érdemi ellenőrzési program

Ellenőrzött szervezet LLC Ellenőrzési időszak Munkaórák száma Ellenőrző csoport vezetője Auditáló csoport összetétele Tervezett ellenőrzési kockázat Tervezett lényegességi szint "Stroiskrvis" 2012.10.18-2012.11.01 600 Apsite М.А. Y.S. Konevina Kalmykova L.V. 5% 2% Nem p / p Érdemi ellenőrzési eljárások Ellenőrzési dokumentumok 1. megjegyzés Az egyéb ráfordítások elszámolásának megszervezésének általános értékelése 1.1 A számviteli politika kidolgozása az egyéb ráfordítások elszámolása szempontjából Számviteli politika Bizonylatok ellenőrzése 1.2 A teljesség és időszerűség ellenőrzése egyéb kiadások tükrözése a számviteli számlákon nyilatkozatok2 Az alakulás megbízhatóságának szervezettségének általános értékelése és a költségek „egyéb” kategóriába való beszámításának megalapozottsága 2.1. elszámolás és leírás az egyéb ráfordításokba nem alaptevékenység költségei: - segédtermelés költségei; - általános termelési költségek; - általános üzleti költségek; - saját gyártású félkész termékek; - halasztott kiadások. és általános gazdaság. Költségek Bizonylatok ellenőrzése, nyomon követése 2.2 Az egyéb kiadások számláira történő levelezés összeállításának helyessége. Rekordok egyeztetése az análissal. számlák szerinti elszámolás, főkönyvi bejegyzések Egyenlegszámlák: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91 Munkanyilvántartások 3 Egyéb ráfordítások okmányos nyilvántartásának ellenőrzése 3.1 Kiv. a rendelkezésre állás és a jogok ellenőrzése. Rézkarc. tárgyi eszközök egyéb selejtezése prikh. jelentése 3.2. egyéb műveletek dokumentálásának helyességének ellenőrzése Ved., Súgó könyv. Prov. doc. Lényegében 4 Elemző és szintetikus számvitel főkönyvi forgalomnak való megfelelésének ellenőrzése Napló-rendelés bevételtípusonként, mérleg, főkönyv Számviteli nyilvántartások ellenőrzése, összegek számtani ellenőrzése 5 Jövedelem adóalap-képzésének helyességének ellenőrzése adó az egyéb ráfordítások tekintetében 5.1 Egyéb ráfordítások adóalapba való beszámításának jogszerűségének ellenőrzése pol., vezetett., magazinok rendelése, fej. könyv fiókok, arith. összegek ellenőrzése 5.2 A fizetendő adó összege megállapításának helyességének ellenőrzése

Az ellenőrzési szervezet vezetője (egyéni vállalkozó) ___________ _Ivanova Yu.M. (aláírás) (teljes név, vezetéknév)

Az ellenőrzési csoport vezetője (auditor) ___________ _A helyszín M.A. (aláírás) (teljes név, vezetéknév)

Y.S. Konevina könyvvizsgáló (aláírás) (teljes név, vezetéknév)

D. függelék

Asztal. ICS tesztelési program egyéb bevételekre és kiadásokra

Nem. Tesztkérdések VálaszokMegjegyzés Igen Nem1Egyéb bevételek és ráfordítások könyvelési tételeinek helyességének ellenőrzése?+ A főkönyvelő ellenőrzi2A szint. és anális. egyéb bevételek és ráfordítások elszámolása + Szintetikus számlák ellenőrzése 3 A 91-es számlán a Főkönyvi bejegyzések helyességét ellenőrizték? + A terhelési és jóváírási forgalom, valamint a terhelési és jóváírási egyenlegek egyeztetése 4 Minden bevétel érkezik a szervezetekhez RAS 9 / 99 szerint a szokásos tevékenységből származó bevételekre és egyéb bevételekre osztva? + 5 Az analitikus számvitel adatai megfelelnek-e a szintetikus számlákon lévő forgalomnak és egyenlegnek? + 6 Az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolása megfelel-e a jogszabályi előírásoknak? + 7 A 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlán lévő számlák megfeleltetése a jogszabályi előírásoknak megfelelően? + 8 hogy a deb. vissza. Kelettel elévülési idő + banki dokumentumok bekérése, amelyek megerősítik a beszállítónak történő pénzátutalást. 9 Megfelelő munkafolyamat egyéb bevételek és ráfordítások elszámolására az elsődleges számviteli bizonylatok formáival? + 10 Megfelelnek-e a szintetikus számviteli adatok a számviteli mutatóknak (2. sz. űrlap)? +

E. függelék

Könyvvizsgálói jelentés a Stroyservice LLC 2011. évi egyéb bevételei és ráfordításai ellenőrzésének eredményei alapján.

Könyvvizsgáló M.A. Apsite

"Stroyservice" Korlátolt Felelősségű Társaság

vezérigazgató _ R.Kh Zagidullin ____

A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatója a gazdálkodó szervezet vezetőségének az ellenőrzés eredménye alapján

Az alapítói gyűlés határozatának és a könyvvizsgálatra vonatkozó megállapodásnak megfelelően 2011.10.18-2011.11.01-ig szervezete ellenőrzését végeztük el a 2009.01.01-2009.12.31 közötti időszakra vonatkozóan.

Ellenőrzött gazdálkodó szervezet: Stroyservice LLC.

A szervezet székhelye: 630134, Novoszibirszk, st. 1905, 75.

Állami regisztrációs igazolás: PSRN: 1025403200492, regisztráció dátuma 2008.11.18. INN: 5407133282. KPP: 540701001

Személy, komolyan foglalkozik a könyveléssel: Petrova S.I.

Könyvvizsgáló szervezet: LLC "Intercom-Audit"

A szervezet székhelye: 630017, Novoszibirszk, st. Katonai, 110

Állami regisztrációs igazolás: PSRN: 10302158425475, regisztráció dátuma

2009.02.003781549

Ellenőriztük az NP SRO ORSK mellékelt pénzügyi kimutatását, amely a 2010. december 31-i mérlegből, az eredménykimutatásból, a 2010. évi pénzforgalmi kimutatásból, a mérleg egyéb mellékleteiből és az eredménykimutatásból áll. ... Az ellenőrzött jogalany felelőssége a számviteli kimutatásokért.

Az ellenőrzött jogalany vezetése felelős az említett pénzügyi kimutatásoknak a pénzügyi kimutatások elkészítésére megállapított szabályok szerint történő elkészítéséért és pontosságáért, valamint az olyan pénzügyi kimutatások elkészítéséhez szükséges belső kontrollrendszerért, amelyek nem tartalmaznak lényeges torzításokat. csalásra vagy tévedésre.

A könyvvizsgáló felelőssége

A mi felelősségünk, hogy könyvvizsgálatunk alapján véleményt nyilvánítsunk a pénzügyi kimutatások pontosságáról. Könyvvizsgálatunkat a szövetségi könyvvizsgálati standardoknak megfelelően végeztük. Ezek a standardok megkövetelik, hogy megfeleljünk a vonatkozó etikai standardoknak, és úgy tervezzük meg és végezzük el a könyvvizsgálatot, hogy kellő bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e a lényeges hibás állításoktól.

Az ellenőrzés magában foglalta a pénzügyi kimutatásokban szereplő számadatokat és az abban szereplő információk közzétételét megerősítő könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzését célzó könyvvizsgálati eljárások lefolytatását. A könyvvizsgálati eljárások megválasztása megítélésünk kérdése, amely a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állítás kockázatának értékelésén alapul. A kockázat felmérése során a pénzügyi kimutatások elkészítését és megbízhatóságát biztosító belső kontrollrendszert a megfelelő könyvvizsgálati eljárások kiválasztása érdekében vettük figyelembe, de nem a belső kontroll eredményességének véleményezése céljából. rendszer.

A könyvvizsgálat kiterjedt az alkalmazott számviteli politika megfelelőségének és az ellenőrzött jogalany vezetése által készített becslések ésszerűségének, valamint a pénzügyi kimutatások egészének bemutatásának értékelésére is.

Meggyőződésünk, hogy az általunk megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendő alapot nyújt a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó véleményünk meghozatalához.

Az ellenőrzés eredményeit összegezve a következő következtetéseket vonhatjuk le (ellenőrzési jelentés formájában).

Ellenőriztük a Stroyservice LLC egyéb bevételeit és kiadásait a 2011. október 18. és november 01. közötti időszakban. inkluzív.

Az ellenőrzés során a következő eljárásokat hajtották végre:

-a szintetikus számlák forgalmának felülvizsgálata a hibás bejegyzések és a szokatlan összegek azonosítása érdekében, azok tartalmi pontosításával és pontosításával;

-számviteli nyomtatványok felépítésének elemzése;

-a mérlegadatok és a mérlegadatok megfelelésének elemzése;

-a mérlegszámlák számviteli nyilvántartásai adatainak és a pénzügyi és gazdasági tranzakciók elsődleges számviteli bizonylatainak való megfelelésének elemzése;

-az elsődleges számviteli bizonylatok formáinak egységes formáinak való megfelelés ellenőrzése;

-adminisztratív dokumentáció áttekintése;

-egyéb eljárások.

A mi felelősségünk, hogy az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, a mi ellenőrzésünk alapján véleményt nyilvánítsunk a jelen számviteli tételre vonatkozó számviteli adatok megbízhatóságáról minden lényeges vonatkozásban.

Ellenőrzésünket az alábbiak szerint végeztük:

-Szövetségi törvény a könyvvizsgálatról;

-Szövetségi ellenőrzési szabályok (standardok);

-a könyvvizsgáló könyvvizsgálói tevékenységének szabályai (standardjai).

A könyvvizsgálatot úgy tervezték meg és végezték el, hogy kellő bizonyosságot szerezzenek arról, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások nem tartalmaznak lényeges hibás állításokat.

Meggyőződésünk, hogy könyvvizsgálatunk ésszerű alapot nyújt a pénzügyi (számviteli) kimutatások minden lényeges vonatkozásban történő megbízhatóságára vonatkozó véleményünk kifejtéséhez. Az LLC "Stroyservice" egyéb bevételeinek és kiadásainak elszámolásának alapelvei és módszerei a 2011. október 18-tól november 01-ig tartó időszakra. bezárólag általánosságban megfelelnek a megállapított jogszabályi követelményeknek.

A Stroyservice LLC igazgatója _______________ R.Kh Zagidullin

Vezető auditor ___________ M.A. Apsite

Korrepetálás

Segítségre van szüksége egy téma feltárásához?

Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Kérelmet küldeni a téma megjelölésével már most tájékozódni a konzultáció lehetőségéről.

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.

• Bevezetés
• 1. Egyéb kiadások, mint a számviteli és ellenőrzési kör tárgya
• 1.1 Egyéb ráfordításnak minősülő gazdasági élet tényei
• 1.2 Az ellenőrzés során a jogszabályi előírások figyelembe vétele
• 1.3 Az LLC "SMP" rövid gazdasági jellemzői
• 2. Egyéb kiadások könyvvizsgálatának módszertana
• 2.1 Az ellenőrzött szervezet számviteli és belső kontrollrendszere hatékonyságának értékelése
• 2.2 Ellenőrzési terv és program készítése, elkészítése
• 3. Egyéb kiadások könyvvizsgálata
• 3.1. Az egyéb költségek ellenőrzésének céljai és céljai
• 3.2 Érdemi ellenőrzési eljárások a vegyes kiadások ellenőrzésében
• Következtetés
• A felhasznált források listája
• egyéb költségelszámolási ellenőrzés

Bevezetés

Tevékenységének eredményeként bármely vállalkozás bármilyen üzleti tevékenységet folytat, bizonyos döntéseket hoz. Szinte minden ilyen intézkedés megjelenik a számvitelben.

A számviteli adatok alapján, annak érdekében, hogy a külső és belső felhasználók általános információkkal szolgáljanak a szervezet pénzügyi helyzetéről olyan formában, amely kényelmes és érthető e felhasználók számára bizonyos üzleti döntések meghozatalához, számviteli kimutatások készülnek.

A pénzügyi kimutatások a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének beszámolási időszakra vonatkozó eredményeit jellemző adatok összessége. Külön tételként jeleníti meg a szervezet egyéb kiadásait, amelyek nem szerepelnek a termékek, munkák, szolgáltatások költségében, és nem a szokásos tevékenység eredményeként, hanem kapcsolódó üzleti tevékenységként jelennek meg - a számvitelben való tükrözésről beszélünk tárgyi eszközök értékesítésével kapcsolatos ügyletek, fizetési bírság és kötbér, állami illeték stb. Ezek a műveletek nagyon sokrétűek, és nem minden könyvelő tudja helyesen besorolni a szervezetnél felmerülő kiadásokat a szokásos tevékenységek vagy egyéb kiadások közé.

Ezért a kurzusmunka kiválasztott témáját "egyéb kiadások ellenőrzése" tartom relevánsnak.

A kutatás tárgya az SMP Korlátolt Felelősségű Társaság.

A kutatás tárgya az egyéb kiadások elszámolásának működése a szervezetben. A tanulmányi időszakot 2009-ben választották ki.

Kiosztott feladatok:

Tanulmányozza az egyéb kiadások elszámolásának és könyvvizsgálatának módszertani kereteit

Készítsen audittervet és programot a vizsgált objektumra

Értékelje a kutatási objektum belső kontrollrendszerét

· A kutatási objektum egyéb kiadásainak ellenőrzése.

1. Egyéb kiadások, mint a számvitel tárgya és az ellenőrzés köre

1.1 Egyéb ráfordításnak minősülő gazdasági élet tényei

Az Orosz Föderáció jogszabályai értelmében jogi személyeknek minősülő kereskedelmi szervezeteknek a felmerült költségekre vonatkozó információkat a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott „Szervezeti költségek” PBU 10/99 számviteli szabályzatban meghatározott követelményeknek megfelelően kell kialakítani. Oroszország 1999.05.06. N 33n "A szervezet kiadásairól szóló számviteli szabályzat jóváhagyásáról" PBU 10/99 "(a továbbiakban - PBU 10/99).

A PBU 10/99 (2) bekezdése szerint a költségeket a gazdasági hasznok csökkenéseként kell elszámolni az eszközök elidegenítése és (vagy) kötelezettségek keletkezése következtében, ami a szervezet tőkéjének csökkenéséhez vezet.

A szervezet tevékenységének jellegétől, végrehajtási feltételeitől és irányultságától függően minden kiadás szokásos tevékenység költségeire és egyéb kiadásokra oszlik (a PBU 10/99 4. cikke). Így a szokásos tevékenységgel kapcsolatos kiadásokon kívüli kiadások a szervezet egyéb kiadásai.

A PBU 10/99 11. cikke szerint a szervezet egyéb költségei különösen:

- a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) térítési díj biztosításával kapcsolatos költségek;

- a találmányok, ipari formatervezési minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő jogok díjának biztosításával kapcsolatos költségek;

- egyéb szervezetek alaptőkéjében való részvétellel kapcsolatos kiadások.

A felsorolt ​​költségek csak akkor minősülnek egyébnek, ha azok a tevékenységek, amelyek megvalósítása során ezek a költségek felmerültek, nem képezik a szervezet tevékenységének tárgyát.

Az egyéb költségek a már említetteken kívül még:

- befektetett eszközök és egyéb eszközök (deviza kivételével), áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos kiadások;

- kamat, amelyet a szervezet a felhasználásra szánt pénzeszközök (hitel, kölcsön) biztosítására fizet;

- a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségek;

- a számviteli szabályok szerint képzett becsült tartalékok levonása (tartalék kétes tartozásokra, értékpapír-befektetések értékcsökkenésére stb.), valamint a függő gazdasági tevékenységek elszámolásával összefüggésben képzett tartalék.

Tekintsük röviden a szervezet felsorolt ​​egyéb kiadásait.

A szervezet eszközöket bérleti szerződés alapján adhat használatra. A bérleti viszonyokat Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 34. cikke. Bérleti (ingatlanbérleti) szerződés alapján a bérbeadó kötelezettséget vállal arra, hogy az ingatlant térítés ellenében ideiglenes birtokbavétel és használat, vagy csak ideiglenes használat céljából a bérlő rendelkezésére bocsátja.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 606–625. cikke általános rendelkezéseket határoz meg minden típusú bérleti szerződésre, és az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 626–670. cikke rendelkezéseket ír elő bizonyos típusú bérleti szerződésekre vonatkozóan.

A lízingbe adható ingatlanfajták a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 607. cikke. Elsősorban földterületek és egyéb elszigetelt természeti objektumok, épületek, építmények, berendezések és járművek, vállalkozások és egyéb ingatlanegyüttesek adhatók bérbe.

Megnyílt a bérelhető ingatlanok listája. Ennek ellenére az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 607. cikke értelmében olyan dolgok bérelhetők, amelyek a használat során nem veszítik el természetes tulajdonságaikat.

A lízingszerződés egyik lényeges feltétele a lízingtárgy meghatározása. A lízingszerződés alapján a lízingbevevőre átruházandó ingatlan határozott megállapítását lehetővé tevő információk hiányában az átruházás tárgya összeegyeztethetetlennek minősül, a bérleti szerződést pedig meg nem kötötték.

Az ingatlan lízingbe adásakor a pénzügyi lízing és a vállalkozás lízingje kivételével továbbra is szerepel a lízingbeadó mérlegében.

A szervezet bérbe adott ingatlanja a legtöbb esetben a tárgyi eszközök közé tartozik. A szervezet befektetett eszközeinek elérhetőségére és mozgására vonatkozó információk összefoglalásaként a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázatát és az alkalmazására vonatkozó utasításokat, amelyeket az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000.10.31-i rendelete hagyott jóvá N. 94n "A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatervének jóváhagyásáról és az alkalmazására vonatkozó utasításokról "(a továbbiakban - a számviteli számlaterv), a 01" Befektetett eszközök "számla rendelkezésre áll.

A 01 „Tömeges eszközök” számla analitikus könyvelését úgy kell megszervezni, hogy adatot lehessen szerezni az állóeszközök rendelkezésre állásáról és mozgásáról típus, hely, bérlők, bérleti feltételek és egyéb számviteli paraméterek szerint.

Pénzügyi lízing (lízing) esetén a szerződés feltételei kiköthetik, hogy az ingatlant a lízingbevevő mérlegében rögzítsék. A 011 „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számla a lízingelt tárgyi eszközök rendelkezésre állásával és mozgásával kapcsolatos információk összegzésére szolgáló számlatükör, ha a szerződésben foglaltak szerint az ingatlant a lízingbevevő számláján kell nyilvántartani. mérleg. A lízingelt tárgyi eszközök a lízingszerződésben meghatározott értékelésben a 011 "Lízingelt tárgyi eszközök" számlán kerülnek elszámolásra. Analitikus könyvelést kell vezetni a bérlőkről, minden bérelt létesítményről. Az Orosz Föderáción kívül lízingelt befektetett eszközöket a 011 „Lízingelt tárgyi eszközök” számlán külön számolják el.

Milyen költségek merülnek fel a szervezetnél az ingatlan lízingelésekor?

Az egyik kiadás a szervezetek vagyonadója. Az orosz szervezetek adóztatásának tárgya az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 374. cikke befektetett eszközként ismeri el a szervezet mérlegében nyilvántartott ingó és ingatlan vagyont, beleértve különösen az ideiglenes birtoklásra, használatra átadott ingatlanokat, a megállapított számviteli eljárásnak megfelelően.

Ha az átadott tárgyi eszköz a lízingszerződés feltételei szerint továbbra is a lízingbeadó saját vagyonának részeként kerül elszámolásra, akkor továbbra is ingatlanadót számít fel, mivel a tárgyi eszközök a szervezetek ingatlanadója alá tartoznak.

Megjegyzendő, hogy az egyéb ráfordítások tükrözésére a számlatükör a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlát tartalmazza, amelyre alszámlákat nyitnak:

91-1 "Egyéb bevétel";

91-2 „Egyéb kiadások”;

91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”.

A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán a fordulónapon nincs egyenlege, pl. az egyéb bevételek és ráfordítások tárgyhavi egyenlege havonta kerül megállapításra, amely a 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámláról a 99 „Nyereségek és veszteségek” számlára kerül leírásra.

A lízingbe adott tárgyi eszközök tételei után felhalmozott vagyonadó összege a 91-2 „Egyéb ráfordítások” számla terhelése és a 68. „Adók és illetékszámítások” számla jóváírása szerint kerül elszámolásra.

Az egyéb ráfordítások szerkezete tartalmazza majd a lízingbe átadott tárgyi eszközök után elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét is. A Számlaterv szerint a lízingbeadó szervezet a lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának elhatárolt összegét a 02-es „Tartóeszközök értékcsökkenése” számla jóváírására és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére mutatja.

A szervezet egyéb ráfordításai közé tartoznak a szellemi tulajdonhoz fűződő jogok térítés ellenében történő átadásával kapcsolatos kiadások. A kizárólagos jogok tárgyát képező szellemi tulajdon felhasználása csak a szerzői jog jogosultjának hozzájárulásával történik.

A használatba adott immateriális javak elszámolásához a 04 "Immateriális javak" számlán külön alszámlát kell nyitni, amelyen az ilyen tárgyakat nyilvántartják.

Az immateriális javak értékcsökkenthető eszközök, az értékcsökkenést a szervezet-jogosult számolja fel. Ha a szellemi tulajdontárgyakra vonatkozó jogok díjazása nem képezi a szervezet tevékenységének tárgyát, akkor az elhatárolt értékcsökkenés összegei a 91. számla 91-2 „Egyéb kiadások” alszámla terhelésén jelennek meg. A számvitelben a használatba adott immateriális javak tételei után elhatárolt amortizációt a tárgyi eszközökkel azonos módon számoljuk el, azaz. a kiadásokat a pénzben kifejezett összegben kell figyelembe venni, amely megegyezik a pénzben vagy más formában történő kifizetés összegével vagy a tartozás összegével.

Az egyéb szervezetek alaptőkéjében való részvétellel kapcsolatos kiadások között szerepelhet különösen a közgyűlésen való részvétellel kapcsolatos kiadás.

Mind a részvénytársaságokban, mind a korlátolt felelősségű társaságokban az osztalékfizetésről a részvényesek (résztvevők) közgyűlése dönt. Ha egy másik szervezet egy másik városban található, akkor a szervezet alaptőkéjében való részvétellel kapcsolatos költségek utazási költségek lesznek.

A más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételhez kapcsolódó kiadások egy másik típusa lehet a részvénykönyvi kivonat beszerzésének költsége. Ilyen kivonat szükséges a pénzügyi befektetések éves leltárához, amelyre az egyéb eszközök és források leltárával együtt az éves beszámoló elkészítése előtt kerül sor. A számvitelben az ilyen költségek a 91-es számla, a 91-2 „Egyéb kiadások” alszámla, valamint a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásán jelennek meg.

A szervezet egyéb kiadásai a befektetett eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök (deviza kivételével), áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos kiadások.

Maradjunk a tárgyi eszközök selejtezésénél. A befektetett eszközökre vonatkozó információknak a szervezet számvitelében történő kialakítására vonatkozó szabályokat a „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli szabályzat határozza meg, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i N 26n számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban. - PBU 6/01).

Egy tárgyi eszköz selejtezése a PBU 6/01 29. pontja szerint a következő esetekben történik: értékesítés; erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatti használat megszüntetése; felszámolás baleset, természeti katasztrófa és egyéb vészhelyzet esetén; más szervezet, befektetési alap jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átutalások; csereszerződés alapján történő átruházás, adományozás; hozzájárulás a számlához vegyesvállalati szerződés alapján; az eszközök hiányának vagy sérülésének azonosítása a leltározás során; rekonstrukciós munkák során részleges felszámolás; más esetekben.

A befektetett eszközök számviteli leírásából származó kiadások a PBU 6/01 31. pontja szerint abban a beszámolási időszakban jelennek meg a könyvelésben, amelyre vonatkoznak, és az eredménykimutatásban egyéb ráfordításként kell jóváírni.

Az állóeszközök ártalmatlanításával kapcsolatos költségek a kivont tárgy maradványértékéből, a leszerelés költségeiből, szükség esetén a tárgy vevőhöz történő eljuttatásának szállítási költségeiből és egyéb költségekből állnak.

Egy tárgyi eszköz selejtezésével kapcsolatos munkát a szervezet alkalmazottai vagy külső szervezetek bevonásával végezhetik.

Ha a munkát a szervezet végzi, a költségek a 91-es számla, a 91-2 „Egyéb kiadások” alszámla terhelésén és a költségszámlák jóváírásán jelennek meg. Ha a selejtezéssel kapcsolatos munkát külső szervezetek végzik, a költségek a 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számláinak jóváírásában jelennek meg.

A befektetett eszközök maradványértékét célszerű a 01 „Befektetett eszközök” számlára nyitott külön alszámlán képezni, például a „Befektetett eszközök selejtezése” alszámlán. Ennek az alszámlának a terhelése tükrözi a visszavont tárgy kezdeti költségét, a kölcsön pedig a felhalmozott értékcsökkenés összegét. Az elhatárolt értékcsökkenés összegeit a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán tartják nyilván.

A gazdasági tevékenységeket végző szervezetek gyakran szembesülnek azzal, hogy hitelt és kölcsönzött forrásokat vonzanak.

A kölcsönökre és felvett kölcsönökre vonatkozó kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos költségekre vonatkozó információk számviteli elszámolásának szabályait a rendelettel jóváhagyott „Hitelek és hitelek, valamint fenntartási költségeik elszámolása” (PBU 15/2008) számviteli szabályzat határozza meg. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.10.06-i 107n „A számviteli szabályzat jóváhagyásáról” című 107n. sz. rendelete A kölcsönök és hitelek, valamint azok fenntartási költségeinek elszámolása „(PBU 15/2008)”.

A 15/2008-as PBU-nak megfelelően a kölcsönök és hitelek megszerzésével és felhasználásával kapcsolatos költségek a következők:

- a hitelezőknek és a hitelezőknek a tőlük kapott kölcsönök és hitelek után fizetendő kamat;

- kamat, engedmény az esedékes váltók és kötvények után;

- kölcsön- és hitelfelvétellel, adósságkibocsátással és hitelezéssel kapcsolatos többletkiadások;

A szervezet által kapott rövid lejáratú hitelek és kölcsönök helyzetére vonatkozó információk összegzésére szolgáló számlatükör a 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai". A felvett hosszú lejáratú hitelekről és kölcsönökről a 67-es „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számlán keletkezik információ.

A felvett kölcsönök és kölcsönök után fizetendő kamat a 91-2 "Egyéb kiadások" alszámla terhelésén jelenik meg a 66 "Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai" számlával, rövid lejáratú kölcsön és kölcsön felvételekor, 67 számlával. Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai "- hosszú lejáratú kölcsön és kölcsön fogadásakor. A felhalmozott kamatösszegeket külön számoljuk el.

A 66. „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” és a 67. „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számlák a visszafizetett hitelek és kölcsönök összegét a pénztári számlákkal összhangban terhelik. A határidőben nem fizetett kölcsönök és kölcsönök elkülönítetten kerülnek elszámolásra.

A hitelintézeti szolgáltatások kifizetésének költségei a szervezet egyéb költségei között is szerepelnek, mivel gyakorlatilag egyetlen szervezet sem nélkülözheti a bankok által nyújtott elszámolási és készpénzes szolgáltatást.

A hitelintézetek szolgáltatásaiért járó költségek összegét a PBU 10/99 14.1. pontja szerint a PBU 10/99 6. szakaszában előírtakhoz hasonló módon határozzák meg. Amint már említettük, a PBU 10/99 6. szakasza szerint a kiadásokat pénzben kifejezett összegben fogadják el, amely megegyezik a készpénzben vagy más formában történő fizetés összegével vagy a fizetendő számlák összegével.

Ha a szervezet csak egy folyószámlával rendelkezik, akkor a hitelintézeti szolgáltatások kifizetésének költségei a 91-2 „Egyéb kiadások” alszámla terhére jeleníthetők meg, az 51 „Folyószámlák” számla jóváírásával összhangban.

Ha a szervezet több elszámolási számlával rendelkezik különböző bankokban, akkor az analitikus elszámoláshoz célszerű a banki szolgáltatásokért történő kifizetéseket a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla segítségével megjeleníteni, mivel a bank más szervezetekhez hasonlóan szerződő fél. a szervezet számára... Ebben az esetben a hitelintézet szolgáltatásainak kifizetésének költségei kezdetben a 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” terhelésén jelennek meg, az 51 „Elszámolási számlák” számla jóváírásával összhangban, majd elszámolják egyéb ráfordításként, amely a 91-2 "Egyéb kiadások" alszámla terhelésén és a 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számla jóváírásán fog megjelenni.

1.2 Az ellenőrzés során a jogszabályi előírások figyelembe vétele

A számvitel a világon mindenhol az üzleti élet üzleti nyelve, de minden vállalkozásban befolyásolják az egyes országok sajátos társadalmi-gazdasági, politikai és kulturális sajátosságai.

Az orosz számviteli jogszabályok egységes jogi és módszertani alapokat hoznak létre a számvitel megszervezéséhez és vezetéséhez az Orosz Föderációban.

Az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak fő céljai a következők:

· A szervezetek által lebonyolított vagyon-, kötelezettség- és üzleti tranzakciók egységes elszámolásának biztosítása;

· Összehasonlítható és megbízható információk összeállítása és bemutatása a pénzügyi kimutatások felhasználói számára a szervezetek vagyoni helyzetéről, bevételeiről és kiadásairól.

A számvitel normatív szabályozásának rendszere, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Számviteli és Beszámolási Módszertani Osztálya dolgozott ki, négy szintű dokumentumból áll: jogalkotási, szabályozási, módszertani és szervezeti.

Az első csoportba a jogalkotási dokumentumok tartoznak: szövetségi törvények, az Orosz Föderáció elnökének rendeletei és az Orosz Föderáció kormányának rendeletei.

Az Orosz Föderáció számvitelének alapelveit az 1996.11.21.-i 129-FZ "A számvitelről" szövetségi törvény határozza meg. A törvény egységes jogi módszertani keretet hoz létre az Orosz Föderáció területére vonatkozó számvitel és jelentéstétel tekintetében minden jogi személy szervezet számára, meghatározza a számvitel lényegét és feladatait, a számvitel során használt alapfogalmakat, a szabályozási, szervezeti, ill. a számvitel vezetése és a pénzügyi kimutatások bemutatása, valamint a szervezetek kapcsolata ezekben a kérdésekben a belső és külső információfogyasztókkal, beleértve a kormányzati szerveket is.

A második csoportba tartoznak a szabályozási dokumentumok, amelyek az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által kidolgozott alapvető számviteli szabályokat határozzák meg az egyes szakaszokra vonatkozóan.

A számvitel alapvető szabályait, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítését és bemutatását az „Orosz Föderációban a számvitel és pénzügyi beszámolás vezetéséről szóló szabályzat” tartalmazza, amelyet jóváhagytak. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i 34n.

A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény és az Orosz Föderáció számviteli és számviteli szabályzata alapján az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériuma szabályzatokat (szabványokat) dolgoz ki a számvitelre vonatkozóan.

A számvitel normatív szabályozásának dokumentumainak harmadik csoportjába a módszertani dokumentumok tartoznak: utasítások; ajánlások; Módszertani utasítások és magyarázatok a PBU és más dokumentumok alkalmazására vonatkozóan, amelyeket szövetségi szervek, könyvelők állami szövetségei, minisztériumok és osztályok készítettek és hagytak jóvá az első és második szintű dokumentumok alapján és kidolgozása során. Az ilyen szintű dokumentumok tájékoztató jellegűek, a magasabb szintű dokumentumokkal kapcsolatban tisztázók, pontosítók.

A negyedik csoportot a vállalkozás számviteli politikáját alkotó munkadokumentumok, valamint a szervezet gazdasági tevékenységeinek belső szabályozási rendszeréhez kötelező előírások és utasítások alkotják.

A negyedik szintű dokumentumokat a vezető hagyja jóvá, és a szervezet számviteli, pénzügyi és gazdasági szolgálatai alkotják, és tartalmazzák:

· A szervezet által választott számviteli módszerek az első és második szintű szabályozó dokumentumok számviteli szabályozásáról szóló dokumentumokkal összhangban;

· Elszámolási módszerek, amelyek leírása hiányzik a magasabb szintű dokumentumokból;

A szervezet által választott számviteli módszerek alkalmazásának jellemzői a gazdasági feltételek sajátosságainak megfelelően (iparág, szerkezet, méret stb.)

Általánosságban elmondható, hogy a kereskedelmi szervezetek egyéb költségeinek elszámolásának alapvető szabályait szabályozó szabályozási keretet a következő jogszabályok képviselhetik:

1. 2. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (második rész): 1996.01.26-i szövetségi törvény N 14-FZ. (színész szerk.)

Számviteli szabályzat „Szervezeti költségek” PBU 10/99: Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999.05.06.-i rendelete N 33n. (aktuális kiadás)

3. Számlatábla a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására, valamint használati utasítás: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000.10.31-i rendelete N 94n. (színész szerk.)

4. Szabályzat a számvitelről „Hitelek és hitelek kiadásainak elszámolása” (PBU 15/2008). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 107n számú, 2008.10.06-i rendelete.

1.3 Az LLC "SMP" rövid gazdasági jellemzői

E munka tanulmányozásának tárgya az "SMP" LLC.

Az "SMP" Korlátolt Felelősségű Társaságot 1996-ban alapították az Orosz Föderáció hatályos jogszabályaival és az Orosz Föderáció 14-ФЗ 98.02.08-án kelt szövetségi törvényével összhangban. "A korlátolt felelősségű társaságokról".

A Társaság teljes hivatalos neve - Korlátolt Felelősségű Társaság "SMP"

A Társaság rövidített cégneve: LLC "SMP".

Szervezeti és jogi forma - Korlátolt Felelősségű Társaság.

A szervezet létszáma 30 fő, ebből a vezetői apparátus 5 fő.

A vállalkozás szervezeti felépítését az 1. ábra mutatja.

Közzétéve: http://www.allbest.ru/

1. ábra - Az LLC "SMP" szervezeti felépítése

A társadalom a nemzetgazdasági és a lakossági igények kielégítésére termékekben, munkákban, szolgáltatásokban, a lakosság társadalmilag hasznos munkában való foglalkoztatásának biztosítására, a haszonszerzésre jött létre.

A társaság az alábbi tevékenységek végzésére jött létre (az Alapszabály szerint):

· Kereskedelmi, beszerzési, árutőzsdei tevékenység ipari és műszaki árukkal, ideértve az engedéllyel rendelkezőket is;

· Termelő-, iroda- és raktárhelyiségek bérbeadása (albérlete);

Tűzvédelmi létesítmények tervezése, kivitelezése, javítása, rekonstrukciója, helyreállítása és üzemeltetése

· Különféle célokra, bármilyen épületre és építményre;

· Különféle profilú üzembe helyezési, elektromechanikai és szerelési munkák;

A társaság jogosult egyéb olyan tevékenység végzésére is, amely a hatályos jogszabályokba nem ütközik. Bizonyos típusú tevékenységeket, amelyek felsorolását jogszabály határozza meg, a társaság csak külön engedély (engedély) alapján végezheti.

A vállalkozás fő tevékenysége tűzvédelmi rendszerek telepítése.

A könyvelés számítástechnika és 1C Enterprise 7.7 számviteli szoftver segítségével történik. A szervezet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. december 31-i, 94n számú (aktuális kiadás) rendeletével jóváhagyott szabványos számlatükör alapján kidolgozott munkaszámlatervet használ.

A számviteli üzleti tranzakciókat a törvény által jóváhagyott, egységes számviteli bizonylatok, valamint a szervezet által önállóan kidolgozott nyomtatványok formájában állítják össze. Az adóelszámolást a társaság önállóan kialakított nyilvántartásai vezetik.

A főkönyvelő közvetlenül a vállalkozás vezetőjének számol be, és felelős a számviteli módszertanért.

A főkönyvelő ellenőrzi és áttekinti a vállalkozás által végzett összes üzleti tevékenység számviteli elszámolását, a működési információk szolgáltatását, a pénzügyi kimutatások időben történő elkészítését, a vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének gazdasági elemzését egyéb osztályok és szolgálatok számviteli adatok szerint a belső tartalékok azonosítása és mozgósítása érdekében. Az LLC "SMP" számviteli alapelvei tükröződnek a vállalkozás számviteli politikájában, és évről évre következetesen alkalmazzák.

Az LLC "SMP"-ben az adóelszámolást a főkönyvelő által vezetett számviteli szolgálat végzi. A számviteli szolgáltatás az elszámolási csoport főkönyvelőjét és könyvelőit foglalja magában.

Tekintsük az LLC "SMP" 2009. évi munkájának gazdasági mutatóit. Az LLC "SMP" gazdasági tevékenységének főbb mutatóit az 1. táblázat tartalmazza. Az 1. táblázat adatait a mérlegből és az eredményből vesszük át. az "SMP" LLC 2009. évi nyilatkozata.

1. táblázat Az LLC "SMP" gazdasági tevékenységének mutatóinak változása 2009-ben, ezer rubel.

LLC "SMP" a 2008-2009. a gazdasági tevékenység eredményei alapján nyereséget realizált. 2008-ban. ez a szám 6524 ezer rubel volt, 2009-ben pedig 3123 ezer rubelre esett vissza. A szervezet jövedelmezősége ugyanakkor 0,028-kal, 2,8%-kal nőtt. A szervezet eredményének és árbevételének csökkenése az ország 2009-es általános gazdasági visszaesésének tudható be.

2009-ben a szervezet egyéb ráfordításokhoz kapcsolódó üzleti tranzakciókat bonyolított le.

Ezeknek a tranzakcióknak a tükrében részletesebben a 3. fejezetben lesz szó az egyéb kiadások könyvvizsgálatának ismertetésekor.

2. Egyéb kiadások könyvvizsgálatának módszertana

2.1 Az ellenőrzött szervezet számviteli és belső kontrollrendszere hatékonyságának értékelése

A számviteli és belső kontrollrendszerek tanulmányozására és értékelésére vonatkozó eljárást az ISA 400 Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard és az orosz szövetségi szabály (standard) 8. sz. „Az ellenőrzött személy által gyakorolt ​​kockázatértékelés és belső ellenőrzés” egyaránt tükrözi.

A könyvvizsgálónak elegendő ismerete szükséges a számviteli és belső kontrollrendszerekhez ahhoz, hogy megtervezhesse az ellenőrzést és kidolgozhassa a hatékony ellenőrzési megközelítést.

A számviteli rendszer olyan rendezett rendszer, amely a vagyonnal, a szervezetek kötelezettségeivel és azok mozgásával kapcsolatos pénzbeli és (vagy) mennyiségi információk gyűjtésére, nyilvántartására és összegzésére szolgál minden üzleti tranzakció és egyéb esemény folyamatos, folyamatos és dokumentált elszámolása révén.

A belső ellenőrzési rendszer a gazdálkodó szervezet vezetése által elfogadott szervezeti intézkedések, módszerek és eljárások összessége a pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezett és hatékony lebonyolításának, az eszközök biztonságának biztosításában, a torzulási hibák azonosításában, kijavításában és megelőzésében. információszolgáltatás, valamint a megbízható számviteli beszámoló időben történő elkészítése.

A belső kontrollrendszer túlmutat a számviteli rendszer funkcióihoz közvetlenül kapcsolódó kérdéseken, és magában foglalja:

1. az ellenőrzési környezet, amely alatt a gazdálkodó szervezet vezetésének a BKR kialakítását és fenntartását célzó tudatossága és intézkedései értendők. Az egyes kontrollok hatékonyságát befolyásoló vezérlőkörnyezet a következő elemekből áll:

· Adott gazdálkodó szervezet gazdálkodásának stílusa és alapelvei;

· A gazdálkodó szervezet szervezeti felépítése;

· Felelősség és hatáskör megosztása;

· Személyzeti politika;

· A pénzügyi kimutatások külső felhasználók számára történő elkészítésének eljárása;

· A belső vezetői számvitel és a belső célú beszámolás végrehajtásának rendje;

· A gazdálkodó szervezet egésze gazdasági tevékenységének megfelelése a hatályos jogszabályok követelményeinek;

2. ellenőrzési eljárások – a vezetés által meghatározott célok elérése érdekében elfogadott módszerek. Az ellenőrzési eljárások (specifikus eszközök) a következők:

· Egyes könyvelők elszámoltathatósága mások felé, belső ellenőrzések és adategyeztetés;

· Dokumentumok jóváhagyása és a dokumentumok ellenőrzése;

· A készpénz-, értékpapír- és készletszámítás eredményeinek összehasonlítása a számviteli nyilvántartásokkal (leltár);

· A belső forrásokból nyert adatok összehasonlítása külső információforrásokkal;

· Az analitikai számlák és forgalmi listák ellenőrzése és a nyilvántartások számtani pontossága;

· Az alkalmazási programok és a számítógépes információs rendszerek környezete feletti ellenőrzés gyakorlása;

· Az eszközökhöz és iratokhoz való közvetlen fizikai hozzáférés korlátozása;

· A pénzügyi eredmények összehasonlítása és elemzése a becslésben szereplő költségekkel.

A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során a könyvvizsgáló a számviteli és belső kontrollrendszerben csak azokra a fő célokra és konkrét eljárásokra fordít figyelmet, amelyek a pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamata szempontjából relevánsak.

A számviteli és belső kontrollrendszerek releváns szempontjainak megértése, a kontrollok eredendő kockázatának és kockázatának felmérése, valamint egyéb információk figyelembevétele lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy azonosítsa a pénzügyi kimutatásokban előforduló lehetséges lényeges hibás állítások típusait; Vegye figyelembe a lényeges hibás állítások kockázatát befolyásoló tényezőket, és tervezze meg a megfelelő könyvvizsgálati eljárásokat.

A könyvvizsgáló a könyvvizsgálatra való felkészülés során figyelembe veszi a kontrollok előzetes kockázatértékelését (valamint az eredendő kockázat felmérését), hogy megállapítsa a számviteli folyamattal kapcsolatban elfogadható fel nem észlelés megfelelő kockázatát, ill. az eljárások jellegének, időzítésének és terjedelmének meghatározása lényegében a folyamat ellenőrzésére.

A számviteli rendszerhez kapcsolódó belső kontrollok hozzájárulnak olyan célok eléréséhez, mint pl.

· Műveletek végzése a vezetőség általános vagy külön engedélye alapján;

· Valamennyi tranzakció és egyéb esemény időben történő, pontos összegű, megfelelő számlán és megfelelő beszámolási időszakokban történő elszámolása annak érdekében, hogy lehetővé váljon a pénzügyi kimutatások elkészítése a pénzügyi kimutatások elkészítésének megállapított elveinek megfelelően;

· Az eszközökhöz és iratokhoz való hozzáférés csak a vezetőség engedélyével;

· A nyilvántartott eszközök összehasonlítása a rendelkezésre álló eszközökkel ésszerű időközönként, és megfelelő intézkedések megtétele az esetleges eltérések megszüntetésére.

A számviteli és belső kontrollrendszerek nem nyújthatnak átfogó bizonyítékot a vezetésnek arra vonatkozóan, hogy az ilyen rendszerek számára kitűzött célokat elérték, mivel olyan eredendő korlátok vannak, mint:

A szokásos kezelési követelmény, amely költséges,

· A belső kontroll végrehajtásához kapcsolódóan nem haladhatja meg a várható előnyöket;

· A legtöbb belső ellenőrzés az aktuális, nem pedig a ritka műveletekre irányul;

· Emberi tévedés lehetősége – hanyagság, szórakozottság, ítélkezési hibák és az utasítások félreértése miatt;

· A belső ellenőrzési eljárások megkerülésének képessége a menedzsment képviselőjének vagy alkalmazottjának külső vagy belső személyekkel való összejátszásával a gazdálkodó szervezettel kapcsolatban;

· A belső ellenőrzés gyakorlására irányuló hatáskörrel való visszaélés lehetősége;

· Annak lehetősége, hogy a változó körülmények miatt az eljárások alkalmatlanná válnak, és emiatt az eljárások eredményessége romolhat.

Az ellenőrzés megtervezéséhez szükséges számviteli és belső kontrollrendszerek megismerésének folyamata során a könyvvizsgáló ismereteket szerez e rendszerek felépítéséről és működéséről. Például egy könyvvizsgáló végezhet "végponttól végpontig tesztet, más szóval több tranzakciót nyomon követhet a teljes számviteli rendszeren keresztül".

Abban az esetben, ha a kiválasztott tranzakciók a teljes számviteli rendszeren áthaladó tranzakciókra jellemzőek, az elvégzett eljárás a kontrollok tesztjeinek részének tekinthető. Tekintettel a könyvvizsgáló által végzett teljes körű tesztek jellegére és terjedelmére, elmondható, hogy maga a teszt nem nyújt elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot a kontrollok kockázatának értékeléséhez, ha az értékelés alacsonyabb a magasnál.

A könyvvizsgáló által a számviteli és belső kontrollrendszerek megértése érdekében végrehajtott eljárások jellege, időzítése és mértéke számos tényezőtől függ:

· A tantárgy mérete, összetettsége és számítógépes rendszere;

· A lényegesség fogalmával kapcsolatos megfontolások;

· A belső ellenőrzés alkalmazott eszközei;

· A belső ellenőrzés konkrét eszközeinek alanya általi dokumentálás jellege;

· Az eredendő kockázat auditálása.

A könyvvizsgáló a számviteli és belső kontrollrendszerekkel kapcsolatos ismereteit általában a gazdálkodó egységnél szerzett korábbi tapasztalatokból szerzi, és a következők egészítik ki:

a) lekérdezések a megfelelő vezetés képviselőitől, a vezetőség és a felügyeleti személyzet, valamint a szervezet szervezeti felépítésének különböző szintjein lévő egyéb személyzettől, valamint az ügyféldokumentáció, például eljárási kézikönyvek, munkaköri leírások és folyamatábrák használata;

b) a számviteli és belső ellenőrzési eszközök keretében keletkezett bizonylatok, nyilvántartások tanulmányozása;

c) a gazdálkodó egység tevékenységeinek és működésének felügyelete, beleértve a számítógépes műveletek megszervezésének, a tranzakciók feldolgozásának jellegének és a vezetői csapatnak a felügyeletét.

Számviteli rendszer. A könyvvizsgálónak eléggé meg kell értenie a számviteli rendszereket ahhoz, hogy megállapítsa:

· Az általa végzett műveletek főbb csoportjai és típusai;

· Az ilyen műveletek kezdeményezésének módjai;

· A főbb számviteli nyilvántartások, a beszámolókészítés során használt elsődleges bizonylatok, számviteli számlák rendszerezésének és tárolásának módjai;

· A számviteli nyilvántartások vezetésének és a pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamata a fontos tranzakciók és egyéb események kezdeményezésétől a pénzügyi kimutatásokba való felvételükig.

Fontos, hogy a könyvvizsgáló megértse az ellenőrzési környezetet, ami elegendő ahhoz, hogy felmérje a gazdálkodó szervezet vezetésének hozzáállását, a belső kontrollokkal kapcsolatos tudatosságát és intézkedéseit, valamint ezek jelentőségét a gazdálkodó egység számára.

Az ellenőrzési terv kidolgozásához az ellenőrnek kellően ismernie kell az ellenőrzési eljárásokat (eszközöket). Ennek során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a vizsgálat során az ellenőrzési eljárások meglétére vagy hiányára vonatkozó ismereteket, az ellenőrzési környezet elsajátítását és a számviteli rendszert.

Az átfogó ellenőrzési terv kidolgozásakor általában nem szükséges az összes ellenőrzési eljárás megértése.

Abban az esetben, ha a könyvvizsgáló meg van győződve arról, hogy a vonatkozó kontrollok adatait fel tudja használni, lehetőséget kap a könyvvizsgálati eljárások kevésbé részletes és (vagy) szelektívebb lefolytatására, valamint az alkalmazott könyvvizsgálat lényegében történő változtatásra. eljárásokat és a végrehajtásukra fordított becsült időt.

Az ICS egészének hatékonyságának és megbízhatóságának értékelésekor az ellenőrzés

a környezet és az egyéni kontrollok, az ellenőrző szervezet legalább három fokozatot alkalmaz: magas, közepes, alacsony (az ellenőrző szervezetek dönthetnek úgy, hogy tevékenységük során több fokozatot alkalmaznak a hatékonyság és a megbízhatóság értékelése során).

A számviteli rendszer, BKR jellemzőinek tanulmányozását, értékelését az ellenőrző szervezeteknek az ellenőrzés során dokumentálniuk kell. E munka elvégzése és dokumentálása során a következő szabványos nyomtatványok használata javasolt: speciálisan kidolgozott vizsgálati eljárások; tipikus kérdések listája a vezetők és a számviteli alkalmazottak véleményének tisztázására; speciális űrlapok és ellenőrző listák; blokkdiagramok és

grafika; megjegyzések, jegyzőkönyvek vagy aktusok listái.

A könyvvizsgáló szervezetek önállóan dolgoznak ki módszereket és eljárásokat a számviteli és belső kontrollrendszer tanulmányozására és értékelésére, valamint az ellenőrzési eljárásokat is megtervezik egy ilyen vizsgálat és értékelés eredményei alapján. Megfelelően indokolni kell az egyes könyvvizsgálati eljárások volumenének és részletességének csökkenését a gazdálkodó szervezet kontrolljainak jellemzőinek tanulmányozása következtében.

A könyvvizsgálói vélemény óta a számviteli rendszer szervezéséről

a BKR elszámolása és hatékonysága az alapja a könyvvizsgálati eljárások részletezettségének és szelektív lefolytatásának tervezésének, majd az ellenőrzött gazdálkodó szervezet számviteli rendszerének jellemzőinek dokumentációjának hiánya vagy nem megfelelő dokumentálása, valamint a könyvvizsgálat eredményei. e gazdálkodó szervezet ICS-jének tanulmányozása és értékelése bizonyítékul szolgálhat a könyvvizsgáló által nyújtott szolgáltatások alacsony színvonalára.

A számviteli rendszer és a BKR ellenőrzés során észlelt súlyos hiányosságait, valamint azok megszüntetésére vonatkozó javaslatokat a könyvvizsgálónak írásbeli jelentés formájában kell benyújtania az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetőségének.

A számviteli rendszer megbízhatóságának felmérése, a kontrollkörnyezet megbízhatóságának felmérése, a belső kockázat felmérése, a kontrollok megbízhatóságának azonosítása és értékelése.

2.2 Ellenőrzési terv és program készítése, elkészítése

Az ellenőrzési folyamatban nagyon fontos a lényegességi szint meghatározása. Ez a cikk a mérleghez tartozó mérlegen kívüli számlák lényegességi szintjének meghatározásának jellemzőit tárgyalja.

A könyvvizsgáló a lényegességet mind a pénzügyi (számviteli) kimutatások egészének szintjén, mind az azonos típusú ügyletek és információközlési esetek csoportjainak elkülönített számviteli számláinak egyenlegével kapcsolatban mérlegeli. A lényegességet befolyásolhatják az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusai, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások egyéni számláival és a köztük lévő kapcsolatokkal kapcsolatos tényezők.

A szabványok azonban nem határozzák meg egyértelműen, hogy mekkora legyen a lényegességi szint. E tekintetben a szervezetek önállóan (házon belüli standardok) határozhatják meg az auditok lényegességi szintjét.

A jelenlegi jogszabályok a lényegességi szintet általában a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységének fő mutatóinak 5-10%-ában határozzák meg.

Jelenleg a könyvvizsgálók a lényegességi szint kiszámításakor a szervezet beszámolójának megbízhatóságát jellemző legfontosabb mutatókat (a pénzügyi kimutatások alapmutatói) veszik alapul, a 4. számú „Lényegesség az ellenőrzésben” című könyvvizsgálati tevékenység szabálya (standard) alapján. ".

Megjegyzendő, hogy a lényegességi szint meghatározásakor általában a számviteli szintetikus (mérleg) számlákban megjelenő mutatókat veszik figyelembe. A mérlegen kívüli számlákat nem veszik figyelembe.

Határozzuk meg az LLC "SMP" lényegességi szintjét az alábbi módszerrel a lényegességi szint kiszámításához.

A lényegesség kiszámításához:

válassza ki a számviteli kimutatások alapmutatóit. Egy nyereséges szervezet számára ez az LLC "SMP".

válasszon lényegességi szintet minden alapvonalhoz.

Elfogadott lényegességi szintek

a lényegességi szint (Pi (s)) számítására szolgáló mutatók értékét határozzák meg.

Ezek az értékek megegyeznek az LLC "SMP" pénzügyi kimutatásokban rögzített alapvető mutatói értékének szorzatával, azok lényegességi szintjével.

Pi (s) = Pi * i

a Pi (s) mutatókat elemzik.

Az átlagtól való maximális és minimális eltérést mutató értéket általában figyelmen kívül hagyjuk. Ebben az esetben a 666-os maximális értéket és a minimális 50-es értéket elvetjük.

- új átlagos Pi(s) átlagot számítunk ki:

Pi (s) vö. = (156 + 249 + 340) / 3 = 248 ezer rubel.

Az új átlagot úgy kerekítjük, hogy az átlag eltérése a kerekítetttől ne haladja meg a 20%-ot. Megengedett, hogy ezt a kerekített értéket a lényegességi szint egyetlen mutatójaként használják a pénzügyi kimutatások egészére vonatkozóan.

Esetünkben kerekítsük fel az átlagot 250 ezer rubelre.

Eltérések:

0,81%-kal kevesebb, mint 10%.

Az elvégzett tanulmányok lehetővé tették számunkra az ellenőrzési terv elkészítését.

Az LLC "SMP" egyéb kiadásainak elszámolására vonatkozó ellenőrzési program a mellékletekben található.

3. Egyéb kiadások könyvvizsgálata

3.1. Az egyéb költségek ellenőrzésének céljai és céljai

Az egyéb ráfordítások könyvvizsgálatának célja, hogy véleményt alkosson a pénzügyi kimutatások ezen mutatóinak megbízhatóságáról, tükrözve a szervezet tevékenységéből származó pénzügyi eredményt.

A szervezet kiadásait ellenőrző könyvvizsgáló feladatai:

a szervezet költségeinek másokhoz való hozzárendelésének, valamint a könyvelésben való elismerésének megalapozottságát;

a számviteli politikák alkalmazásának következetessége és helyessége a költségek elszámolásával kapcsolatban;

az egyéb ráfordítások elszámolásának érvényessége és helyessége;

egyéb ráfordítások analitikus elszámolása;

a költségekre vonatkozó információk közzétételének teljessége és helyessége a pénzügyi kimutatásokban.

Az információforrások a következők:

· -Fő könyv

· A 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla mérlege, a 91. számla elemző és szintetikus számlái

· Nyereség- és veszteségjelentés

- a tárgyi eszközök és immateriális javak átértékelésének tényét igazoló elsődleges dokumentumok

- a szervezet számviteli politikája

3.2 Érdemi ellenőrzési eljárások a vegyes kiadások ellenőrzésében

Az ellenőrzés során az alábbi költségtípusok elszámolásában való helyes tükröződését is meg kell teremteni:

· a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásért és használatért) járó díj biztosításával kapcsolatos költségek;

· Az értékcsökkenést elszámoló eszközök maradványértéke és a szervezet által leírt egyéb eszközök tényleges bekerülési értéke - a megfelelő eszközök számviteli számláival összhangban;

· Befektetett eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök orosz valutában, áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos költségek - költségelszámolási számlákkal összhangban;

· Csomagolási műveletek ráfordításai - költségszámlákkal összhangban;

· kamat, amelyet a szervezet fizet a pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) rendelkezésére bocsátásáért - az elszámolások vagy pénzeszközök számláival összhangban;

· Hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadások - elszámolási számlán;

· Kifizetett vagy fizetésre elismert pénzbírságok, kötbérek, elkobzások a szerződési feltételek megsértése miatt - az elszámolások vagy pénzeszközök elszámolásával összhangban;

· Termelő létesítmények és állagmegóvó létesítmények fenntartási költségei - költségelszámolási számlákkal összhangban;

· A szervezet által okozott veszteségek megtérítése - elszámolási számlákkal egyeztetve;

· A tárgyévben elszámolt korábbi évek veszteségei - az elszámolások, értékcsökkenési leírások stb. elszámolásának megfelelően;

· Levonások a tartalékokból az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére, az anyagi javak értékcsökkenésére, a kétes tartozásokra - e tartalékok elszámolásával összhangban;

· Az elévülési idő lejárt vevőállományának összege, egyéb behajtásra nem reális tartozások - a vevőkövetelésekkel összhangban;

· Árfolyam-különbözetek - a pénzeszközök, pénzügyi befektetések, elszámolások stb. elszámolására szolgáló számlákkal összhangban;

· Az ügyek bírósági elbírálásával kapcsolatos költségek - a számviteli elszámolások számláinak levelezésében stb.;

· Egyéb működési vagy nem működési költségként elszámolt költségek.

A tárgyév végén a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára nyitott összes alszámlát (kivéve a 91-9. "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" alszámlát) a 91. alszámla belső nyilvántartása zárja le. -9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege".

A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla analitikus elszámolását minden egyéb bevétel és ráfordítás típusnál vezetik. Ugyanakkor az ugyanahhoz a pénzügyi, üzleti tranzakcióhoz kapcsolódó egyéb bevételek és ráfordítások analitikus elszámolásának felépítése biztosítja az egyes tranzakciók pénzügyi eredményének azonosítását.

Az ellenőrzés eredménye alapján könyvvizsgálói véleményt kell készíteni az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásának helyességéről.

Az ellenőrzött szervezetben az LLC „SMP” az egyéb költségek elszámolását a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán vezetik, amelyre a 91/2 „Egyéb kiadások” alszámla van nyitva. Év végén a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán, a 91/9 „Egyéb ráfordítások és bevételek egyenlege” külön alszámlán kerül megállapításra az egyéb bevételek és ráfordítások pénzügyi eredménye. A szervezet az egyéb kiadásokról analitikus nyilvántartást vezet. 2009-ben a következő típusú kiadások érkeztek és kerültek egyéb kategóriába:

Befektetett eszközök elidegenítésétől

Állami illeték megfizetése jogi követelések után

Anyagok értékesítése oldalra

Részvény értékesítése befektetési szerződés alapján

Minden kiadás helyesen van hozzárendelve az egyéb kiadásokhoz, a kiadások indokoltak és dokumentáltak.

Következtetés

Ez a kurzusmunka a különféle kiadások ellenőrzésére irányul.

A kurzus három fejezetből áll.

Az első fejezet írása során áttanulmányozták az egyéb ráfordítások számviteli megjelenítési módját, megismerték az egyéb kiadások elszámolását és ellenőrzését szabályozó szabályozási kereteket. A kutatási objektum rövid gazdasági leírását is közölték.

A kutatás tárgyát az egyéb ráfordítások elszámolását és könyvvizsgálatát szabályozó szabályozó dokumentumok képezték; az egyéb ráfordítások elszámolásának rendjét szabályozó számviteli politika; a tranzakciós adatok könyveléséhez, a számviteli nyilvántartásokhoz és a jelentésekhez szükséges összes elsődleges dokumentációt.

A szervezet fő gazdasági mutatóinak a konszolidált pénzügyi kimutatások alapján végzett elemzése azt mutatta, hogy a társaság a gazdasági válság ellenére is sikeresen fejlődik. Az LLC "SMP" számvitelét az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt karbantartási eljárásnak megfelelően vezetik. A könyvelés automatizált formáját alkalmazzák. A számítástechnika segítségével az 1C: Enterprise számviteli programot használják. Komplex konfiguráció, hálózati verzió 7.7. A második fejezetben az LLC "SMP" kutatási tárgya számára az egyéb kiadások könyvvizsgálatának tervezésének és a belső számviteli rendszer értékelésének, valamint az elszámolás hatékonyságának kérdéseit vették figyelembe. A lényegességi szint kiszámítása, az ellenőrzési terv és program kialakítása megtörtént. A harmadik fejezet bemutatja az egyéb kiadások ellenőrzésének céljait és az ellenőrzés főbb információforrásait. Megtörtént az LLC "SMP" egyéb kiadásainak ellenőrzése. Az ellenőrzési naplóban nem találtunk hibát. Feltétlenül pozitív következtetést vonhat le.

A felhasznált források listája

1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 1998. július 31-i első rész, 146-FZ (a jelenlegi kiadásban); második rész, 2000. augusztus 5., 117-FZ (jelenlegi kiadás).

2. Az Orosz Föderáció "Számvitelről" szóló szövetségi törvénye, 1996. november 21., 129-FZ

3. Szabály (szabvány) 3. sz. Audit tervezés.

4. Szabály (szabvány) 4. sz. Lényegesség egy könyvvizsgálatban.

5. Szabály (szabvány) 5. sz. Ellenőrzési bizonyítékok.

6. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai. Jóváhagyott. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i 34n.

7. Szabályzat a számvitelről "A szervezet pénzügyi kimutatásai" PBU 4/99. Jóváhagyott. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999. július 6-i 43n.

8. Vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolási számlatáblázata és használati útmutatója. Jóváhagyott. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 31-i, 94n. számú rendelete (eljáró szerk.).

9. Gazdag I.N., Khakhonova N.N. Könyvvizsgálat. Rostov n / a: PHOENIX, 2006.

10. Bychkova S.N., Fomina T.Yu. Gyakorlati audit. -M .: Eksmo, 2009

11. Kondrakov N.P. Könyvelés. oktatóanyag. - 4. kiadás, Rev. és add hozzá. - M .: INFRA, 2008.

12. Morozova Zh.A. Tervezés az auditban. Gyakorlati útmutató. „Status Quo 97”, 2006

13. Podolsky V.I. Könyvvizsgálat. - M .: Unity-Dana, 2008

14. Polenova S.N. Számviteli egyenleg, mint beszámolási forma: a mutatók tartalma és kialakulása. "Mindent egy könyvelőnek", 2008, N 4

15. Chuev I.N., Chechevitsina L.N. Pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése. oktatóanyag. Rostov-n / D. 2007.

16. Az optimális lényegességi szint: indoklás, számítások. „Könyvvizsgálói nyilatkozatok”, 2008, N 11

1. számú melléklet

Az LLC "SMP" számviteli rendszerének megbízhatóságának értékelése

		Tényezőértékelés
	Számviteli űrlap	Megfelel a megállapított követelményeknek	Részben inkonzisztens	Nem egyezik
	Számviteli automatizálás		Részleges	Kézi könyvelés
	A könyvelési szolgáltatás megszervezése, a felelősség megosztása
	Főkönyvelői végzettség és munkatapasztalat	Elég magas
	A dokumentumáramlás szervezése
	A számviteli politika megfelelése a RAS követelményeknek	Megfelelő	Részben inkonzisztens	Többnyire nem egyezik

Hasonló dokumentumok

Az egyéb költségek elszámolásának és könyvvizsgálatának elméleti vonatkozásai. A szervezet kiadásainak fogalma, összetétele, besorolása. Normatív szabályozás, cél, célok, információs bázis az egyéb kiadások ellenőrzéséhez. Vegyes kiadások ellenőrzési programjának elkészítése, karbantartása.

szakdolgozat hozzáadva 2010.09.13


Az egyéb bevételek és kiadások ellenőrzésének céljai és célkitűzései. Számvitelük és adóelszámolásuk szabályozási szabályozása. A szervezet egyéb bevételei és ráfordításai összetételének és elszámolási időpontjainak ellenőrzése, ezek tükrözése a számlákon és az adózás helyessége.

szakdolgozat, hozzáadva 2011.02.14


A szervezeten belüli egyéb bevételek és kiadások elszámolásának megszervezésének mérlegelése. Az egyéb bevételek növelésére és egyéb költségek csökkentésére szolgáló tartalékok azonosítása a vizsgált vállalkozásnál. A befektetett eszközök értékesítésének elszámolása során a számlák megfelelésének elemzése.

szakdolgozat, hozzáadva 2017.12.27


Az egyéb bevételek és ráfordítások lényege, fogalma. Számvitelük szabályozási kerete. A "Voskhod" mezőgazdasági vállalkozás pénzügyi és gazdasági jellemzői. Az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásának jelenlegi állása a vállalkozásnál és ennek javításának módjai.

szakdolgozat hozzáadva: 2012.11.01


Az egyéb ráfordítások fogalma és besorolása a számvitelben és az adószámvitelben, megjelenítésük hasonlóságai és eltérései. Egyéb kiadások tükrözése a szervezet beszámolójában. Pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése. Egyéb ráfordítások adóelszámolásának jellemzői.

szakdolgozat, hozzáadva 2018.01.14


A kereskedelmi szervezetek bevételeinek és kiadásainak elszámolásának és adóelszámolásának normatív szabályozása. Tartalma, besorolása, bevételek és ráfordítások elszámolása. Az ellenőrzés lebonyolításának feladatai és eljárásrendje; főbb szabályozási dokumentumok és az ellenőrzés forrásai.

szakdolgozat, hozzáadva 2010.05.31


A számvitel elméleti alapjai és a szervezet egyéb bevételeinek és kiadásainak fogalma, besorolása, összetétele. Szintetikus és analitikus számvitel, egyéb bevételek és ráfordítások tükrözése a pénzügyi kimutatásokban. Üzleti ügyletek nyilvántartási napló vezetése.

szakdolgozat, hozzáadva 2010.05.23


A szervezet egyéb bevételeinek és kiadásainak számviteli és pénzügyi kimutatásokban való tükrözésének módjai. A szervezet bizonyos típusú egyéb bevételeinek és kiadásainak elszámolási folyamatának jellemzői az orosz szabványok és az IFRS szerint.

szakdolgozat, hozzáadva 2015.04.26


Egy szervezet bevételeinek és kiadásainak fogalma és összetevői a számvitelben és az adószámvitelben. Egyéb bevételek és ráfordítások számviteli célú osztályozása. A bevételek és kiadások belső ellenőrzésének módszertana. Az ellenőrzési eredmények összegzése.

szakdolgozat, hozzáadva: 2010.07.05


A vállalkozás egyéb bevételeinek és ráfordításainak besorolása, képződésének jellemzői. A Paranginsky DRGSGUP műszaki és gazdasági mutatóinak dinamikája, számviteli eljárás és egyéb bevételek és kiadások minőségi elemzése. A vállalkozás profitmutatóinak elemzése.