A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének szükségességét a szövetségi törvény 2011. december 6-án kelt 402. sz. 19. cikke írja elő. Az ellenőrzés a vállalkozás tevékenységeivel kapcsolatos műveletekre vonatkozik. Végrehajtásának rendjét a számviteli politika határozza meg.
Fontolja meg a helyi pénzügyi ellenőrzés céljait:
A belső ellenőrzés lehetővé teszi a hibák időben történő észlelését és saját maga kijavítását. Hosszú távon ez segít a vállalatnak elkerülni a bírságokat és szankciókat.
Tekintsük a pénzügyi ellenőrzés fő feladatait:
Az ellenőrzés a következő elveken alapul:
Mindezen elvek betartása elengedhetetlen.
Az ellenőrzési tevékenységek során ezeket a szempontokat ellenőrzik:
Ellenőrizze a hibákat a dokumentumokban. Miután felfedezték, azonnal kijavítják őket.
A belső ellenőrzés lefolytatásának rendjét a vállalkozás számviteli politikája kötelezően előírja. A rendelést a dokumentumokban rögzítheti a cégalapítás szakaszában. Egy másik lehetőség külön jogi aktusok közzététele. Az ellenőrzés végrehajtásának menete külön sorrendben rögzíthető.
Az ellenőrzési tevékenységeket különböző módokon hajtják végre:
A konkrét út megválasztását a munka várható mértéke, a szervezetek adottságai, a szerkezeti egységek jelenléte, a szakemberek rendelkezésre állása határozza meg.
A belső ellenőrzés a következő szinteken történik:
Az ellenőrzés gyakorlásának rendjét az ellenőrzési intézkedések osztályának munkájáról szóló rendelet szabályozza. Ez a rendelkezés szabályozza majd a könyvvizsgáló munkáját is. A dokumentumot a vezető utasításával kell jóváhagyni. A szerkezeti egység munkája erre épül.
FONTOS! Ha a Belső Ellenőrzést különböző alkalmazottak, osztályok végzik, a felelősség körvonalazása a helyi törvények, munkaköri leírások alapján történik.
Az ellenőrzési tevékenységek végrehajtása során a következő eszközöket használják:
A pénzügyi ellenőrzést speciális bizottságra, külső cégekre lehet bízni.
Az átfogó ellenőrzés az ellenőrzési tevékenységek alábbi formáit foglalja magában:
FONTOS! A jelenlegi és előzetes ellenőrzés beépíthető a dolgozók aktuális tevékenységei közé. Az utólagos ellenőrzést célszerű az ellenőrzési tevékenységekre szakosodott alkalmazottra bízni.
FIGYELEM! Minden típusú ellenőrzési tevékenységet célszerű elvégezni. Ennek érdekében részlegeket, egyéni alkalmazottakat és külön bizottságot vonnak be a munkába. Ez azonban csak akkor lehetséges, ha a cég rendelkezik a megfelelő erőforrásokkal.
A művelettel kapcsolatos döntéshez előzetes ellenőrzés szükséges. A cég vezetői, helyettesei, főkönyvelői, a jogi osztály képviselői foglalkoznak vele. Az előzetes ellenőrzés részeként ezeket a tevékenységeket végzik:
Az előzetes ellenőrzés magában foglalja a megállapodások tevékenységi tervnek való megfelelésének elemzését, minden beszámolási forma (költségvetési, statisztikai és egyéb) ellenőrzését a dokumentumok aláírása előtt.
A folyamatos ellenőrzés magában foglalja a pénzeszközök elköltésének napi tanulmányozását, a számviteli dokumentumok kitöltését. Olyan tevékenységekből áll, mint:
A monitorozást rendszeresen végzik. Ezt a számviteli osztályok képviselői végzik.
Egy adott művelet befejezése után hajtják végre. Ez magában foglalja az összes kapcsolódó dokumentum ellenőrzését. Fontolja meg a nyomon követési ellenőrzés módszereit:
Az utóellenőrzés a belső felülvizsgálat utolsó szakasza. Célszerű külön megbízásra bízni. Összetétele a megfelelő helyen van feltüntetve. Szükség esetén az összetétel módosítható. A jövőben az ellenőrzés ütemezett és nem tervezett ellenőrzésekkel történik.
Minden vállalkozásnál létezik belső kontrollrendszer. Egyes vállalkozásoknál azonban hatékonyan működik, míg másokban nem. Egyes vállalkozásoknál a belső kontrollrendszer szervezését és karbantartását az irányítja
A vállalkozás vezetése tudatosan közeledik, míg másokban ez a rendszer a vezetés akaratától és céltudatos cselekvésétől függetlenül alakul ki.
A belső kontrollrendszert a vállalkozás vezetése szervezi.
Ez az első és fő különbség a belső ellenőrzés és az egyéb típusú ellenőrzések között. A független könyvvizsgálatot független könyvvizsgáló végzi, az ellenőrzési cselekmények formáit és típusait is a könyvvizsgáló határozza meg.
A belső ellenőrzés a vállalkozás vezetése által szervezett és a vállalkozásnál végrehajtott intézkedések rendszere annak érdekében, hogy minden alkalmazott a lehető leghatékonyabban lássa el az üzleti ügyletek végrehajtása során vállalt feladatait. A belső ellenőrzés határozza meg ezen műveletek jogszerűségét és gazdasági megvalósíthatóságát a vállalkozás számára.
A vállalat belső kontrollrendszerének megszervezésének céljai a következők:
1) a vállalkozás rendezett és hatékony tevékenységének végrehajtása;
2) a vállalkozás minden alkalmazottja irányítási politikájának betartásának biztosítása;
3) a vállalkozás vagyona biztonságának biztosítása. A belső rendszer szervezetének céljainak elérése
kontroll szükséges az egyéni problémák megoldásához. A társaság vezetése köteles gondoskodni egy olyan belső ellenőrzési rendszer megszervezéséről és megfelelő szintű fenntartásáról, amely elegendő ahhoz, hogy:
Minden benne volt, amit a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban szerepeltetni kell, és semmi olyat, amit nem kellene, de a kimutatásokban szereplőket helyesen azonosítani, besorolni, értékelni és rögzíteni kell;
A számviteli (pénzügyi) kimutatások helyes és objektív képet adtak a vállalkozás egészéről;
A számviteli rendszer működését irányító számítógépes programok, beleértve az elsődleges bizonylatok kialakítását, elemzését és könyvelésbe vételét, nem hamisíthatók;
A vállalkozás pénzeszközeit nem lehetett jogtalanul eltulajdonítani vagy nem lehetett eredménytelenül felhasználni;
A tervektől való minden eltérést azonnal azonosították, kielemezték, és felelősségre vonták az elkövetőket;
A belső jelentéstétel haladéktalanul átkerült a vezetői döntések meghozatalára jogosult személyekhez,
az optimális felhasználás érdekében. A belső ellenőrzési rendszer egy nagyon összetett és kényes szervezet, amelynek szerves részei a vállalkozás abszolút minden részlege, minden tevékenységi köre és a vállalkozás minden alkalmazottjának tevékenysége. A belső kontrollrendszer egyfajta szervezet a szervezeten (vállalkozáson) belül. A belső ellenőrzés tárgyai a szervezet tevékenységi ciklusai - ellátási, termelési és értékesítési ciklusok.
A belső ellenőrzés legfontosabb feladata annak biztosítása, hogy a vállalkozás dolgozói eleget tegyenek munkaköri feladataiknak.
A belső kontroll megvalósításában alkalmazott módszerek változatosak, és olyan módszerek elemeit tartalmazzák, mint pl.
Pénzügyi számvitel (számlák és kettős könyvelés, leltár és dokumentáció, mérleg összesítés);
Vezetői számvitel (felelősségi központok kiosztása, költségarányosítás);
Felülvizsgálat, ellenőrzés, audit (dokumentumok ellenőrzése, számtani számítások ellenőrzése, egyedi üzleti ügyletek elszámolási szabályainak betartásának ellenőrzése, leltározás, személyi szóbeli kihallgatás, visszaigazolás és nyomon követés);
Kontroll elmélet.
A fenti módszerek mindegyike egyetlen rendszerbe van integrálva, és vállalatirányítási célokra használatos.
A belső ellenőrzés minden vállalkozás számára kötelező, függetlenül annak szervezeti és jogi formájától, tulajdonosi körétől, méretétől és iparágától. A nagyvállalatoknál speciális belső ellenőrzési egységek - belső ellenőrzési osztályok - szervezhetők.
A belső ellenőrzés (audit) a vállalatirányítás céljai és célkitűzései alapján szerveződik. Az állam csak a belső ellenőrzés fő területeit szabályozza - a leltár lefolytatásának eljárását, a dokumentumok áramlásának megszervezésére vonatkozó szabályokat, az analitikus számvitel megszervezésére vonatkozó ajánlásokat, a vezetők munkaköri feladatainak meghatározását és néhány mást. Emellett az állam szabályozza a belső ellenőrzés megszervezését a gazdasági élet egyes területein, különösen a bankszektorban. Jelenleg a belső szervezésének eljárása
A bankok korai ellenőrzését az Orosz Föderáció Központi Bankjának 1997. augusztus 28-án kelt, 02-372 számú, „A bankok belső ellenőrzésének megszervezéséről szóló rendelet bevezetéséről” szóló rendeletével összhangban hozták létre.
A belső kontroll megszervezése és gyakorlása során mind a monetáris, mind a nem pénzbeli eszközöket alkalmazzák. A természetes mutatókat (darab, méter, tonna, liter és így tovább) sikeresen alkalmazzák - a vállalkozás iparági hovatartozásától függően. A munkaidő mérésére olyan mutatókat használnak, mint az órák, gépórák stb.
A belső ellenőrzés folyamatban van. Szükség szerint külön ellenőrzési tevékenységeket végeznek. A vállalkozás vezetése önállóan határozza meg az ellenőrzési eljárások összetételét, ütemezését és gyakoriságát. A belső ellenőrzés megszervezésének fő elve a célszerűség és a hatékonyság.
Vezérlési funkcióként a vezérlés előzetes, aktuális és utólagos vezérlésre van felosztva.
A vállalkozás vezetése által a tulajdon, az erőforrások és az alkalmazottak feletti ellenőrzés megszervezése mind általánosságban, mind egyedi kérdésekben törvényi szinten szabályozott. Tehát az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 295. cikke szerint „a gazdasági joghatóság alá tartozó ingatlan tulajdonosa a törvénynek megfelelően dönt a vállalkozás létrehozásáról, meghatározva tevékenységének tárgyát és céljait., Átszervezése és felszámolása, a vállalkozás igazgatóját (vezetőjét) nevezi ki, ellenőrzi a vállalkozáshoz tartozó vagyon rendeltetésszerű és biztonságos használatát. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének (a legutóbbi módosításokat az 1999. április 30-i 84-FZ szövetségi törvény 146. cikkével) összhangban "állandó ellenőrzés a munkavállalók által a munkaügyi előírások betartása felett" a munkavédelmi utasításokat a vállalkozások, intézmények, szervezetek adminisztrációjára bízzák" ...
Minden vállalkozásnál létezik belső kontrollrendszer. Egyes vállalkozásoknál azonban hatékonyan működik, míg másokban nem. Egyes vállalkozásoknál a vállalkozás vezetése tudatosan közelíti meg a belső kontrollrendszer megszervezését és fenntartását, máshol ez a rendszer a vezetés akaratától és céltudatos cselekvésétől függetlenül alakul ki. A témával kapcsolatos munkát a rendszer ésszerűsítésének szükségessége alapján kell elvégezni
a vállalatok belső ellenőrzésére vonatkozó előírásokat, és a megfelelő irányba tereli a kulcsfontosságú személyek tevékenységét.
A belső ellenőrzési rendszer számos elemet tartalmaz (4. ábra).
Rizs. 4. A belső kontrollrendszer elemeinek összefüggései
Ennek a rendszernek az egyes összetevőit vezérlőknek vagy belső vezérlőknek nevezzük.
A számviteli és belső kontrollrendszereket össze kell hangolni. A kettős könyvviteli rendszer minden kereskedelmi számviteli rendszer középpontjában (beleértve a legkifinomultabb számítógépes rendszereket is) meghatározza a regisztrációs eljárásokat, és ellenőrzéseket biztosít a hibák, visszaélések vagy véletlen elvesztés elkerülése érdekében.
A társaság vezetése köteles gondoskodni a megbízható belső ellenőrzési rendszer meglétéről.
A belső kontrollok összetettségének foka közvetlenül összefügg az egyes kontrollok használatának költségével és a lehetséges veszteségekkel, ha azok nem állnak rendelkezésre.
Tehát, ha a költségek meghaladják a megtérülést, nyilvánvalóan veszteséges, ha:
Ennél az aránynál a vezérlőket nem szabad használni. A kontrollok karbantartásának és működtetésének költségeit, valamint az ehhez a mutatóhoz tartozó várható veszteségeket diszkontálási képlet segítségével jelenértékükre kell újraértékelni.
A belső ellenőrzés minden vállalkozásnál (szervezetnél) megszervezhető, de ez nem mindig valósul meg. Így a kisvállalkozások gyakran nem rendelkeznek elegendő munkaerővel, anyagi erőforrásokkal és tudással a megfelelő belső ellenőrzési rendszer megszervezéséhez. Az ilyen bázissal rendelkező nagyvállalkozások rosszul menedzselhetők, és akkor az ellenőrzés megszervezésére fordított elég nagy összeg nem hozza meg a kívánt eredményt.
A belső ellenőrzési funkciók osztályozása.
1. Hatósági ellenőrzés - olyan ellenőrzés, amely csak azon műveletek végrehajtását biztosítja, amelyek valóban hozzájárulnak a szervezet fejlődéséhez. Ennek az ellenőrzésnek meg kell akadályoznia a visszaéléseket és ki kell zárnia a szükségtelen tranzakciókat. Ezenkívül nyomon követi a fiókok változásait és javításait a megfelelő engedélyek kötelező megléte érdekében.
2. Dokumentumnyilvántartás ellenőrzése - az összes engedélyezett (és csak engedélyezett) tranzakció számviteli nyilvántartásokban való megjelenését biztosító ellenőrzés. Ez a fajta ellenőrzés megteremti annak feltételeit, hogy a tranzakciókat helyesen rögzítsék (a megfelelő összegben, a megfelelő számlán, a megfelelő időpontban), és ne töröljék vagy javítsák megfelelő felhatalmazás nélkül.
3. Biztonsági ellenőrzés - olyan ellenőrzés, amely segít abban, hogy a figyelembe vett vagyonnal ne lehessen visszaélni (például jogtalanul eltulajdonítani, ellopni, őrizetlenül hagyni).
Az ilyen besorolás azonban hatástalan, ha csak egy személy felelős a különböző típusú ellenőrzésekért. Tehát, ha egy személy jogosult tranzakciókat engedélyezni (eldönteni, hogy szükségesek-e vagy sem), és azokat a számviteli nyilvántartásokban feltüntetni, és a vagyonbiztonság felett ellenőrzést gyakorolni, akkor a visszaélés vagy a visszaélésből eredő veszteségek kockázata túl sok pénz lenne. A feladatok megfelelő elkülönítésének hiánya, valamint a kisvállalkozások belső ellenőrzésének hiánya visszaélésekhez vagy hibákhoz vezethet (amelyek a gyakorlatban gyakoribbak).
A visszaélés tipikus helyzete tárgyi eszközök beszerzésével és értékesítésével kapcsolatban a vállalkozásnál. A főkönyvelő berendezéseket rendelt az osztályára. A megrendelésben szereplő személyi számítógépet korábban elvitte
az enyém személyes használatra. Az ingatlan fizikai jelenlétét nem igazolták. Nem ellenőrizték továbbá az értékcsökkenés számításának helyességét és az információknak a számítógépes számviteli rendszer megfelelő naplójába történő bejegyzését. Mivel a főkönyvelő hatáskörébe tartozik a tárgyi eszközök selejtezésének ellenőrzése, az egyes tárgyak piaci értékénél lényegesen alacsonyabb áron engedélyezte az elidegenítést. Eladtam a berendezést a barátomnak, aki haszonnal továbbadta. Ebben a főkönyvelőnek volt része.
A számítógépes és számítógépes rendszerekben a belső ellenőrzés elsődleges besorolása hasonló. Az egyetlen különbség az, hogy a számítógépes rendszerek nem rendelkeznek kézi ellenőrzéssel, mivel a vezérlők a szoftverbe vannak beépítve. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ebben az esetben a legfontosabb a vezérlőrendszerek megfelelő elkülönítésének kialakítása és fenntartása. A számítógépes rendszerek belső vezérléseit általában általános és alkalmazásvezérlőkre osztják.
Az általános vezérlések olyan eszközök, amelyek segítségével a számítógépes rendszer fejlődhet és működhet, ezért kompatibilisek az összes alkalmazott vezérléssel.
A közös belső kontrollok célja az alkalmazások megfelelő kialakításának és működésének, valamint a programok, adatbankok integritásának és a számítógépes tranzakciók megbízhatóságának biztosítása.
Az alkalmazott ellenőrzések egy adott számítógépes számviteli rendszer aktuális műveleteihez és állandó adataihoz kapcsolódnak, ezért specifikusak.
Az alkalmazott ellenőrzések (kézi és szoftveres egyaránt) célja a nyilvántartások teljességének, pontosságának, valamint a kézi és szoftveres feldolgozásból származó dokumentumok jogszerűségének biztosítása. Az alkalmazott vezérlés az információ számítógépről történő bevitelének, feldolgozásának és kiadásának szakaszában, valamint az adatbank és a szabályozási és referencia információk ellenőrzésének szakaszában végezhető.
Az általános kontrollok a számítógépes környezet egészére vonatkoznak, míg az alkalmazott kontrollok meghatározott számviteli rendszerekhez tartoznak. Az általános vezérlők így az alkalmazásvezérlők körét burkolják.
Az ellenőrzés során hét feladatot határoznak meg az azt végző munkavállalók számára:
1) az adatok elszámolásának teljessége (az összes üzleti tranzakcióra vonatkozó adatoknak tükröződniük kell a számviteli nyilvántartásokban, és meg kell felelniük az elemzés céljainak);
2) az adatok elszámolásának pontossága (az összes üzleti tranzakció adatait a számviteli nyilvántartásokban helyesen és megfelelő időn belül kell feltüntetni);
3) az üzleti ügyletek jogszerűsége (a számviteli nyilvántartásokban nyilvántartott összes gazdasági tevékenységre vonatkozó adatoknak tükrözniük kell a ténylegesen megtörtént gazdasági eseményeket, meghatározott módon kell megszervezni és a megfelelő jogosultsággal rendelkező személyzettel jóváhagyni);
4) az iratok teljessége (az archívumokban, dokumentumokban és jelentésekben található adatoknak tükrözniük kell az összes üzleti tranzakciót);
5) a nyilvántartások pontossága (az összes üzleti tranzakcióra vonatkozó adatoknak tükröződniük kell a szükséges összegekben);
6) számviteli dokumentumok tárolása papíron és (vagy) a számítógép memóriájában;
7) vagyonvédelem.
A vagyonvédelem a vagyontárgyakhoz, azok mozgását szabályozó dokumentumokhoz, valamint a létezésüket igazoló dokumentumokhoz való hozzáférés korlátozása. A korlátozás nem vonatkozik a felhatalmazott személyekre.
Mind a hét ellenőrzési cél bármely vállalkozásra alkalmazható. Minden üzleti tranzakcióra, valamint minden aktára és eszközre vonatkoznak, függetlenül az e célok elérése érdekében létrehozott ellenőrzési struktúra intézkedéseitől és eljárásaitól.
Amikor megvizsgálja, hogyan működnek az ellenőrzési célok az üzleti tranzakciók osztályaival és alosztályaival kapcsolatban, a vállalati vezetés az egyes osztályokra vagy alosztályokra jellemző ellenőrzési célokat fogalmaz meg.
Egy jól működő belső kontrollrendszer nem véletlenül jön létre. Oktatását számos nélkülözhetetlen feltétel befolyásolja, többek között:
1) az irányítás minősége, i.e. a vezetés képessége a munka hatékony tervezésére és ellenőrzésére;
2) a személyzet képzettsége és képessége a munkaköri leírások szigorú követésére;
3) munkaerő-források rendelkezésre állása (a feladatok megosztásának és rotációjának előfeltétele);
4) a belső ellenőrzés minősége.
A fent azonosított négy tényező összefügg egymással. A jó adminisztráció jó munkatársak felvételére törekszik, felismeri a tervezés és ellenőrzés szükségességét, és biztosítja a célok eléréséhez szükséges erőforrásokat. A jó adminisztráció, amely arra törekszik, hogy a vállalat irányítására és fejlesztésére a legtermékenyebb időfelhasználásra törekedjen, a felelősség nagy részét a belső ellenőrzésre ruházza. A belső ellenőrzés kész vállalni ezt a felelősséget. Így a megnevezett tényezők határozzák meg a menedzsment minőségét. A fenti tényezők hiányában a belső kontroll hatékonysága nem érhető el.
A vállalkozás vezetése által a tulajdon, az erőforrások és az alkalmazottak feletti ellenőrzés megszervezése mind általánosságban, mind egyedi kérdésekben törvényi szinten szabályozott. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 295. cikke szerint „a gazdasági ellenőrzés alatt álló ingatlan tulajdonosa a törvénynek megfelelően dönt a vállalkozás létrehozásának kérdéseiről, meghatározza tevékenységének tárgyát és céljait, átszervezését és felszámolását, igazgatót nevez ki. (vezetője) felügyeli a rendeltetésszerű használatot és a vállalkozáshoz tartozó vagyonbiztonságot. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvével összhangban (a legutóbbi módosításokat az 1999. április 30-i 84-FZ szövetségi törvény hajtotta végre) (146. cikk) „folyamatos figyelemmel kísérni, hogy a munkavállalók betartják-e az összes munkakövetelményt. a védelmi utasításokat a vállalkozások, intézmények, szervezetek adminisztrációjához rendelik.
Az Orosz Föderációnak a nemzetközi gyakorlatban elfogadott számviteli rendszerre való átállásáról szóló állami program 1993-as jóváhagyásával számos olyan normatív dokumentumot dolgoztak ki, amelyek megteremtik a szükséges előfeltételeket a belső ellenőrzés különféle eszközeinek gyakorlatba való bevezetéséhez. orosz vállalkozások. Ezek a dokumentumok általában a számviteli kérdésekre és konkrétan annak ellenőrzési funkciójára vonatkoznak.
Jelenleg a számvitel törvényi szabályozási rendszere alakult ki. A szabályozó dokumentumok hierarchiáját az Orosz Föderáció számviteli törvénye határozza meg, és három szint képviseli.
1. A jogalkotási szint, beleértve az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvét, a „Számvitelről” szóló szövetségi törvényt és
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai.
Az ilyen szintű dokumentumok célja az üzleti tranzakciók egységes elszámolása, egységes belső ellenőrzési elvek kialakítása a szervezetben.
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási rendelete szerint a számvitel fő céljai a következők:
Teljes és megbízható információk kialakítása a szervezet tevékenységéről és vagyoni helyzetéről, amelyek szükségesek a pénzügyi kimutatások belső felhasználói számára - vezetői, alapítói, résztvevői és a szervezet tulajdonának tulajdonosai, valamint a pénzügyi kimutatások külső felhasználói - befektetők, hitelezők, stb.;
A pénzügyi kimutatások belső és külső felhasználói számára szükséges információk biztosítása az Orosz Föderáció jogszabályainak betartásának ellenőrzéséhez az üzleti műveletek megszervezésében és megvalósíthatóságában, a vagyon és kötelezettségek meglétében és mozgásában, az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások felhasználásában a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelően;
A szervezet gazdasági tevékenységének negatív eredményeinek megelőzése és a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása a pénzügyi stabilitás biztosítása érdekében.
Ebből következően a számvitel funkciói hivatalosan az üzleti tevékenységben és a gazdasági életben részt vevő szolgálatok tevékenységének ellenőrzésére vannak rögzítve.
2. Normatív szint, amely magában foglalja a számviteli kérdéseket szabályozó normatív aktusokat, módszertani utasításokat és ajánlásokat (főleg az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának dokumentumait). Ugyanezen a szabályozási szinten áll a számviteli számlaterv az alkalmazására vonatkozó utasításokkal.
A második szint dokumentumai között különleges helyet foglalnak el az ingatlanok számvitelének és biztonságának és ésszerű használatának ellenőrzésére vonatkozó egyes kérdésekre vonatkozó rendelkezések, amelyek meghatározzák a számvitelben tükröződő tények egységes megközelítését. Ennek a megközelítésnek az alkalmazása minden vállalkozás és szervezet számára kötelező, függetlenül azok tulajdonosi formájától, amely önmagában is a legfontosabb ellenőrzési eszköz.
Jelenleg tizenkét Számviteli Szabályzat (PBU) került jóváhagyásra és hatályos:
PBU 1/98 "A szervezet számviteli politikája";
PBU 2/94 "Tőkeépítésre vonatkozó megállapodások (szerződések) elszámolása";
PBU 3/95 "A szervezet vagyonának és kötelezettségeinek elszámolása, amelynek értéke devizában van kifejezve";
PBU 4/99 "A szervezet pénzügyi kimutatásai";
PBU 5/98 "Készletek elszámolása";
PBU 6/97 "Befektetett eszközök elszámolása";
PBU 7/98 „A beszámolási dátum utáni események”;
PBU 8/98 "A gazdasági tevékenység esetleges tényei";
PBU 9/99 "A szervezet jövedelme";
PBU 10/99 "Szervezési költségek";
PBU 11/2000 "Tájékoztatás a kapcsolt személyekről";
PBU 12/2000 "Információ szegmensenként".
3. Az a vezetői szint, amelyen a számviteli politika kidolgozása során a gazdálkodó a számviteli politika kialakítása során megvalósítja a számviteli és belső ellenőrzés általánosan elfogadott, másodfokú dokumentumokkal meghatározott szabályait.
A vállalkozás számviteli politikája egyfajta alapja a vállalkozás belső ellenőrzésének megszervezésének.
Az Orosz Föderációban a számvitel és a pénzügyi beszámolás fenntartásáról szóló rendelettel összhangban a számviteli politika kialakításakor a következőket hagyják jóvá:
A szintetikus és analitikus számvitel vezetéséhez szükséges számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szervezetben használt számlákat;
Az üzleti tranzakciók nyilvántartásához használt elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, amelyekhez nem biztosítják az elsődleges számviteli bizonylatok szabványos formáit, valamint a belső pénzügyi kimutatások dokumentumformái;
Bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelési módszerei;
Az ingatlanok és kötelezettségek leltározási eljárása;
Dokumentumáramlási szabályok és számviteli információfeldolgozási technológia;
Az üzletvitel feletti ellenőrzés rendje, valamint a számvitel szervezéséhez szükséges egyéb megoldások.
Ezen túlmenően az üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok elsődleges számviteli bizonylatok alapján történő feldolgozásának ellenőrzésére, ésszerűsítésére összevont számviteli bizonylatok készíthetők.
A felsorolt szempontok közül csak az adott vagyon- és kötelezettségtípusok értékelési módszerének megválasztásának lehetősége tartozik a vezetői számvitel területéhez. Minden egyéb szempont a szervezet belső kontrollrendszerének kialakításának fő iránya.
A PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” 5. szakasza szerint a vállalkozásoknak választási lehetőségük van.
1. A szintetikus és analitikus számvitel vezetéséhez szükséges számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szervezetben használt számlákat.
A Számlatervnek a vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó alkalmazási útmutatójában foglaltaknak megfelelően az elemzési, ellenőrzési és beszámolási követelmények alapján a Számlatervben meghatározott alszámlákat használjuk. A vállalkozások pontosíthatják az egyes alszámlák tartalmát, kizárhatják, összevonhatják, illetve további alszámlákat vezethetnek be;
2. Az üzleti tranzakciók nyilvántartásához használt elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, amelyekhez nem biztosítanak szabványos elsődleges számviteli bizonylatokat, valamint a belső pénzügyi kimutatásokhoz szükséges dokumentumok nyomtatványai;
3. A vagyon- és kötelezettségleltár levezetésének rendje. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet 26. pontja szerint a számviteli adatok és a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának biztosítása érdekében a szervezetek kötelesek leltárt készíteni az ingatlanokról és kötelezettségekről, amelynek során jelenlétük, állapotuk, az értékelést ellenőrizzük és dokumentáljuk.
A vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltározásának módszertani útmutatója szerint a leltározás fő céljai:
A kötelezettségek elszámolásában való tükröződés teljességének ellenőrzése;
4. A számviteli információk feldolgozásának munkafolyamatának és technológiájának szabályai. A számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló rendelettel összhangban.
Az elsődleges dokumentumok mozgását a számvitelben (létrehozása vagy átvétele más vállalkozásoktól, könyvelésre történő átvétel, feldolgozás, irattárba adás - dokumentumáramlás) az ütemterv szabályozza. A munkafolyamat ütemezésének elkészítését a főkönyvelő szervezi. Az iratfolyamat ütemezését a vállalkozás (intézmény) vezetőjének rendelete hagyja jóvá. Az ütemtervnek racionális dokumentumáramlást kell létrehoznia a vállalkozásnál (intézménynél), azaz biztosítania kell az osztályok és előadók optimális számát, amelyen keresztül minden elsődleges dokumentum áthalad, meg kell határoznia az osztályon való tartózkodásának minimális időtartamát. A munkafolyamat ütemezésének segítenie kell a vállalkozásnál, az intézményben folyó összes beszámolási munka javítását, a számvitel ellenőrzési funkcióinak erősítését, a számviteli munka gépesítésének és automatizálásának fokozását.
5. Az üzleti tevékenység feletti ellenőrzés rendje. Így például az 1.3. A hosszú távú befektetések számviteli rendelkezései A hosszú távú befektetések elszámolásának céljai:
Időben, teljes és megbízhatóan tükrözi a létesítmények építése során felmerült összes költséget költségtípusonként és figyelembe vett létesítményenként;
Az építkezés előrehaladásának ellenőrzése, a termelő létesítmények és tárgyi eszközök üzembe helyezése;
Az üzembe helyezett és beszerzett tárgyi eszközök, földterületek, természeti erőforrások és immateriális javak leltári értékének helyes meghatározása és tükrözése;
A hosszú távú befektetések finanszírozási forrásainak elérhetőségének és felhasználásának ellenőrzése.
Az ellenőrzési módszerek és eljárások az ellenőrzési rendszer fontos részét képezik. A sokféle vállalati tevékenység ellenére csak ötféle ellenőrzési módszer létezik:
A feladatok elkülönítése;
Független ellenőrzések rendszere;
Az ellenőrzés és védelem fizikai módszerei;
Iratellenőrzés;
Engedélyezési rendszer.
A vállalkozások ellenőrzési eljárásokat alkalmaznak. Az ellenőrzési eljárások az üzleti tranzakciók elszámolása során felmerülő hibák és torzulások megelőzésére, azonosítására és kijavítására irányulnak. Létezik
sok különböző ellenőrzési eljárás, amelyek mindegyikének meg kell akadályoznia egy bizonyos típusú (vagy több típusú) hibákat és az információ torzulását.
Rögzített üzleti tranzakciók, amelyek a valóságban nem léteztek;
A ténylegesen végrehajtott üzleti tranzakciók nem kerülnek elszámolásra;
Jogosulatlan végrehajtott és nyilvántartott tranzakciók;
Az üzleti tranzakciókat rossz számlákon tartják nyilván;
A rögzített összegek nem pontosak;
Az üzleti tranzakciók elszámolása nem fejeződött be;
Az üzleti tranzakciókat rossz időszakra könyvelték el. Az ellenőrzési eljárások hosszadalmas felsorolása helyett javasolt ebben a szakaszban megvizsgálni azokat az irányokat, amelyekre az ellenőrzési eljárásokat alkalmazzák. Minden típusú üzleti tranzakciót hét fő területen kell ellenőrizni.
1. Az üzleti ügyletek valósága az, hogy a nyilvántartott ügyleteket ténylegesen rögzíteni kell. Az ellenőrzési eljárás állhat a szállítási okmányok és a számlák egyeztetéséből az értékesítés rögzítése előtt. Ennek az eljárásnak az a célja, hogy megakadályozza a nem támogatott (esetleg fiktív) eladási rekordot.
2. Teljesség. Ellenőrzési eljárások segítségével ellenőrzik, hogy a tényleges tranzakciók elmaradtak-e a regisztráció során. Ha az árut kiszállítják, akkor minden szállító okmányt számlával kell igazolni. A tranzakciós dokumentumokat (ebben az esetben a szállítási dokumentumokat) gyakran számozzák. A szállítási okmányok számsorának nyomon követése megfelelő ellenőrzési eljárás.
3. Felbontás. Az ellenőrzési eljárások segítségével ellenőrzik, hogy az üzleti tranzakciókat a könyvelés előtt engedélyezték-e. Példa erre, hogy engedélyezték-e a hitelértékesítést.
4. Pontosság. Eljárásokat alkalmaznak a nyilvántartott összegek kiszámításának helyességének ellenőrzésére. Példa erre a számlán kiszállított termék, az egységár és a végösszeg helyességének ellenőrzése.
5. Osztályozás. Eljárásokat vezetnek be annak biztosítására, hogy a tranzakciók az adott ügyfelek meghatározott alszámláihoz legyenek hozzárendelve. A besorolást néha a nyilvántartások pontosságához hasonlítják, de a különbség az, hogy a pontosság kizárólag a nyilvántartott összegek helyességére vonatkozik.
6. Számvitel. Tartalmazza az ellenőrzési eljárásokat annak ellenőrzésére, hogy ezeknek a tranzakcióknak a könyvelése teljesen befejeződött, és hogy a könyvelés megfelel-e az általánosan elfogadott számviteli standardoknak.
7. Periodizálás. Felveszi az ellenőrzést afelett, hogy a tranzakciókat abban az időszakban rögzítsék, amikor azokat végrehajtották. Mindezek az eljárások valamilyen módon arra irányulnak, hogy megelőzzék, azonosítsák és kijavítsák a pénzügyi kimutatásokban előforduló, hét fő típusú információs torzulást és hibákat.
A kontrolleljárások összetételét befolyásolja a vállalkozás tevékenységeinek volumene, összetettségi foka és jellemzői, valamint a kontrollkörnyezet és a számviteli rendszer sajátosságai.
A vállalkozások ellenőrzési eljárásokat dolgoznak ki és vezetnek be annak érdekében, hogy megbizonyosodjanak üzleti ügyleteik jogszerűségéről, a róluk szóló információk teljes körű és pontos nyilvántartása, az üzletvitel és az adatok nyilvántartása során fellépő hibák mielőbbi észlelése, hogy a nyilvántartott pénzügyi adatok sértetlenségét számítógépes állományok vagy főkönyvek biztosítják, valamint az eszközökhöz és a kapcsolódó dokumentumokhoz való hozzáférés korlátozott. Ez azt jelenti, hogy az ellenőrzési eljárások biztosítékot nyújtanak a teljességre, pontosságra, a tranzakciók jogszerűségére, az irat- és vagyonvédelemre vonatkozó ellenőrzési célok elérésére, valamint arra, hogy a számviteli rendszer megbízható pénzügyi információkat állít elő.
Bármilyen tevékenységet mindig jobban lehet ellenőrizni, akár az alkalmazottak közötti felelősségek kiosztásával, akár kettős ellenőrzéssel. Ezeket az ellenőrzési formákat, mint a legtöbb megelőző intézkedést, leggyakrabban ott alkalmazzák, ahol készpénzes elszámolások történnek.
Minden vállalkozónak szem előtt kell tartania, hogy legalább három fő műveletet kell elvégezni a feladatmegosztás során, vagy saját maga kell végrehajtania:
Csekkek kiállítása;
Fizetések teljesítése;
Bankkivonatok ellenőrzése.
A kettős vezérlés az irányítási rendszer olyan változata, amelyben a teljes műveletet egy alkalmazott nem tudja elvégezni. Kettős irányítás esetén két ember ugyanazt a feladatot látja el, a felelősségek pedig úgy oszlanak meg közöttük, hogy egyikük se tudja végrehajtani az összes műveletet egy adott művelethez. Mindkét típusú ellenőrzésnek ugyanaz a célja: megakadályozni, hogy egy személy ellenőrizetlenül hozzáférjen a pénzeszközökhöz.
Az engedélyezési rendszeren alapuló ellenőrzési eljárásoknak sokféle változata van, ezek közül kettő egy speciális jelszórendszer, amely lehetővé teszi bizonyos személyek számára a számítógép használatát és bizonyos adatbázisokhoz való hozzáférést, valamint a speciális, kézzel írt aláírással ellátott kártyák banki széfekkel belépni a helyiségekbe, készpénzes csekkekkel és egyéb tranzakciókat végrehajtani a pénzintézetekben.
A belső kontrollok hatékonysága magában foglalja a felelősség megfelelő megosztását a számviteli és ellenőrzési eljárásokat végzők és az eszközöket kezelők között. A feladatmegosztás előírja továbbá az engedélyek kiadását különböző személyek számára bizonyos típusú üzleti tranzakciók lebonyolításához, az adatfeldolgozási folyamat során az ellenőrzési eljárások végrehajtását, az ilyen eljárások végrehajtásának ellenőrzését, a vonatkozó számviteli bizonylatok elkészítését, eszközökkel dolgozni. Egy ilyen szervezet lehetővé teszi a hibák valószínűségének csökkentését, az eszközökkel való visszaélés lehetőségének korlátozását, valamint a pénzügyi dokumentumokban szereplő információk más típusú szándékos torzításának kizárását.
Az ellenőrzés másik típusa a dokumentumok vagy rekordok számítógéppel olvasható adathordozón történő használata. A számítógépes rendszerben alkalmazott adatteljesség-ellenőrzési eljárás arra szolgál, hogy az üzleti tranzakciókra vonatkozó összes elsődleges adat bekerüljön és feldolgozásra elfogadásra kerüljön.
Az üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok tükrözésének teljességét biztosító ellenőrzési eljárásokat különböző módon hajtják végre:
a) minden üzleti tranzakció végrehajtásának megkezdése után azonnal számozásra kerül, és a feldolgozást követően mindegyiket rögzítik;
b) ellenőrizze az összes adat feldolgozását az úgynevezett "ellenőrző összegek" alkalmazásával.
Az adatok teljességét ellenőrző eljárásokra is szükség van annak biztosítására, hogy az információk helyesen jelenjenek meg, és hogy a belső és külső használatra szánt pénzügyi kimutatások megfelelően elkészüljenek. Az ilyen ellenőrzési eljárások különösen akkor fontosak, ha az ellenőrző (szintetikus) számlák számviteli nyilvántartásába olyan forrásokból kerülnek be adatok, amelyek nem azok a nyilvántartások, ahol az adatokat eredetileg bevitték. A számítógépes számviteli rendszer módosításainak teljességére vonatkozó ellenőrzési eljárásokat úgy alakítják ki, hogy biztosítsák az összes üzleti tranzakcióra vonatkozó adatok rögzítését, feldolgozásra elfogadását és folyamatos frissítését. Bizonyos esetekben a változásvezérlési eljárások segítségével nyomon követheti bevezetésük teljességét. Ellenőrzési eljárásokra van szükség annak biztosítására, hogy az egyes üzleti tranzakciók adatai teljes egészében, a megfelelő számlára és a megfelelő időben kerüljenek rögzítésre. Az összeg és a számla pontosságát a legtöbb esetben a teljesítmény-ellenőrzési eljárások és a számlák besorolásával érik el. Számítógépes számviteli rendszerben adatbeviteli pontosság-ellenőrzést végeznek annak érdekében, hogy az adatok helyesen rögzítésre és a számítógépbe történő bevitelre kerüljenek.
A fizikai ellenőrzés a tulajdon védelmét, az ahhoz való hozzáférés korlátozását és az időszakos leltározást jelenti.
A vállalati alapok fizikai biztonságát gyakran arra használják, hogy megvédjék őket a lopástól vagy más visszaéléstől. A fizikai védelmi és ellenőrzési módszerek, mint például banki trezorok, széfek, ablakrácsok, zárak, kulcsok „titokkal”, megnehezítik a trezorok tartalmához való hozzáférést, és ezáltal csökkentik a csalás valószínűségét.
A fizikai ellenőrzés legegyszerűbb formái erős, zárható ajtók, riasztók, biztonsági őrök és egyéb eszközök felszerelése, amelyek megakadályozzák, hogy illetéktelen személyek hozzáférjenek az eszközökhöz. Az ellenőrzési eljárásoknak azt is biztosítaniuk kell, hogy az eszközök és az iratok védve legyenek a fizikai sérülésekkel szemben, mint például a véletlen megsemmisülés, sérülés vagy egyszerűen nem megfelelő tárolás.
A fizikai ellenőrzési eljárások azt is korlátozzák, hogy a támadók hozzáférjenek a vállalati eszközökhöz.
A számítógépes számviteli rendszerben olyan ellenőrzési eljárásokat hajtanak végre, amelyek korlátozzák azon személyek irataihoz való hozzáférést, akik nem
speciális engedélyekkel, ezzel csökkentve a jogosulatlan üzleti tranzakciók javításának valószínűségét.
A vagyonbiztonság fizikai ellenőrzésének másik módja a leltár.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 49. számú, 1995. június 13-i rendeletével jóváhagyott, az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek nyilvántartására vonatkozó módszertani útmutató szerint egy szervezet minden vagyona, függetlenül annak helyétől, és minden típusa pénzügyi kötelezettségek, fizikai ellenőrzés (leltár) tárgyát képezik.
Ezen felül leltározás tárgyát képezi a nem a szervezethez tartozó, de a számviteli nyilvántartásban szereplő (őrzött, bérelt, feldolgozásra átvett) készletek és egyéb vagyontárgyak, valamint a bármilyen okból el nem könyvelt vagyontárgyak. .
Az ingatlan leltárát a telephelyén az anyagilag felelős személyek végzik, akiknek az ingatlant átruházták.
A leltár fő céljai a következők:
Az ingatlan tényleges elérhetőségének feltárása;
Az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának összehasonlítása számviteli adatokkal;
A tükröződés teljességének ellenőrzése a kötelezettségek elszámolásában. A tárgyévi leltározások számát, lebonyolításának időpontját, az egyenként ellenőrzött vagyoni és pénzügyi kötelezettségek listáját a vállalkozás vezetője állapítja meg, kivéve azokat az eseteket, amikor a leltározás kötelező.
A leltározáshoz állandó leltári bizottság jön létre a szervezetben. Az állandó és működő leltári bizottságok személyi összetételét a szervezet vezetője hagyja jóvá. A megbízás (megrendelés) összetételéről szóló dokumentumot a leltári megbízások végrehajtásának ellenőrzési könyvébe kell bejegyezni. Legalább egy bizottsági tag távolléte szolgál alapul a leltár eredményének érvénytelennek elismeréséhez.
Az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzése az anyagilag felelős személyek kötelező közreműködésével történik.
Az időszakos leltár eredményeit tükrözni kell a leltár befejezésének hónapjának könyvelésében és jelentésében, az éves pedig az éves számviteli jelentésben.
A független ellenőrzések rendszere a következő pszichológiai tényezőn alapul: az emberek, ha tudják, hogy munkájukat valaki más irányítja, nem valószínű, hogy a csalás mellett döntenek. A független ellenőrzések típusai nagyon eltérőek lehetnek. Az egyik ilyen a „kötelező ellenőrzés” módszer, amelyet az Egyesült Államokban használnak. Például minden banki alkalmazottnak volt legalább egy folyamatos heti szabadsága az év során. Feltételezhető, hogy távollétében a megfelelő munkát a bank többi alkalmazottja végzi majd.
A független ellenőrzések további formái lehetnek az időszakos személyi rotáció, a személyzet teljesítményértékelése, auditok, úgynevezett "forróvonalak" szervezése, speciális telefonszámok, amelyeken a munkavállalók jelezhetik gyanújukat, stb.
Az ellenőrzési rendszer kialakításának fontos elemei, amelyek a csalások megelőzése szempontjából fontosak, a termelés biztonságát javító programok és a belső ellenőrzési osztályok hatékony működtetése.
A belső ellenőrök független vizsgálatot végeznek, és elriasztják a potenciális csalókat az atrocitások elkövetésétől.
A cikk egy példán keresztül vizsgálja a szervezet belső ellenőrzésére vonatkozó rendelkezés szerkezetét és főbb részeit.
Art. értelmében A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 19. cikke és a 157n. számú utasítás 6. szakasza a bűnüldöző szervek intézményei kötelesek megszervezni a belső ellenőrzést a gazdasági élet tényei felett. A belső pénzügyi ellenőrzés célja egy olyan rendszer létrehozása, amely megfelel az Orosz Föderáció jogszabályainak a pénzügyi tevékenységek terén, a költségvetési beszámolás összeállítására és minőségének és megbízhatóságának javítására, valamint a költségvetési számvitel vezetésére szolgáló belső eljárásokra, valamint a költségvetés hatékonyságának növelésére. a szövetségi költségvetési források felhasználása. Az ilyen ellenőrzés gyakorlására vonatkozó eljárást az intézmény számviteli politikájának kialakításakor jóvá kell hagyni. A cikkben fogunk beszélni arról, hogy mit kell tartalmaznia egy ilyen rendelkezésnek.
Ismételten megjegyezzük, hogy az intézmény számviteli politikájában rögzíteni kell a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és lebonyolításának rendjét. Ebben az esetben az intézmény külön szabályzat kiadásával alakíthatja ki számviteli politikáját.
A pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és lebonyolításának eljárási rendje külön végzéssel formálható.
A belső pénzügyi ellenőrzés a következő módokon hajtható végre:
Az épületellenőrzés lehetőségének megválasztása függ a várható munkakörtől, az intézmény pénzügyi és szervezeti adottságaitól (nem mindig van lehetőség további kulcsok bevezetésére), az intézmény szerkezeti adottságaitól, a szakemberek kompetenciájától stb.
Ugyanakkor a belső pénzügyi ellenőrzésnek a következő típusokat kell magában foglalnia.
|
Vezérlés típusa |
Leírás |
|
Előzetes ellenőrzés |
Az ilyen ellenőrzést az üzleti tranzakciók lebonyolítása előtt kell elvégezni. Lehetővé teszi annak meghatározását, hogy ez vagy az a művelet mennyire lesz célszerű és jogos. Tehát az előzetes ellenőrzéshez kapcsolódó ellenőrzési intézkedések a jóváhagyott pénzügyi-gazdasági tevékenységi tervnek való megfelelés elemzése, a költségvetési, pénzügyi, statisztikai, adó- és egyéb jelentések jóváhagyása vagy aláírása előtti ellenőrzése stb. |
|
Jelenlegi vezérlés |
Ez a fajta ellenőrzés abból áll, hogy napi szinten elemzik a költségvetés végrehajtási eljárásainak való megfelelést, költségvetési (számviteli) kimutatásokat készítenek, költségvetési (számviteli) elszámolást vezetnek, értékelik a pénzköltés hatékonyságát és eredményességét a célok, célkitűzések és a cél előrejelzési mutatók elérése érdekében. az intézmény osztályai (fiókok és képviseleti irodák) |
|
Nyomon követési ellenőrzés |
Ezt az ellenőrzést az üzleti tranzakciók eredményeit követve, a számviteli dokumentáció és jelentéstétel elemzésével, ellenőrzésével, leltározással és egyéb szükséges eljárások elvégzésével végzik. |
Így az előzetes és az aktuális ellenőrzést közvetlenül az intézmény dolgozói végzik majd hivatali feladataik keretében, az utólagos ellenőrzést pedig mind az ellenőrzési osztály (ellenőr), mind a belső ellenőrzési bizottság végezheti.
Ideális esetben biztosítani kell, hogy az intézményben minden típusú ellenőrzést végezzenek:
Az intézmény szervezeti egységei az alábbi szinteken szervezik meg a belső pénzügyi ellenőrzést:
Az ellenőrzés gyakorlásának választott módját a belső pénzügyi ellenőrzés gyakorlásának rendjéről szóló rendeletben kell rögzíteni, míg a belső ellenőrzési osztály (ellenőr) tevékenységét is a belső ellenőrzési osztályról szóló rendelet szabályozza majd.
Tájékoztatásul
Jelen dokumentumot az intézményvezető rendelete hagyja jóvá, és fontos jogi aktus, amely meghatározza a belső ellenőrzési osztály (ellenőr) megalakítási eljárását, jogállását, feladatait, munkaszervezését.
A belső kontrollrendszer működésében részt vevő hatáskörök és szervek körülhatárolását az intézmény belső dokumentumai, ezen belül a vonatkozó szerkezeti felosztásokra vonatkozó rendelkezések, valamint az intézmény szervezeti és ügyviteli dokumentumai, valamint a dolgozók munkaköri leírásai határozzák meg.
Ezen dokumentumok kidolgozásakor szükséges, hogy rendelkezzenek az ellenőrzések által érintett osztályok felügyelőinek és dolgozóinak jogaival és kötelezettségeivel.
Helyeslem
intézményvezető
________________ / I. I. Ivanov /
Belső pénzügyi ellenőrzési szabályozás
1. Általános rendelkezések
1.1. Ezt a rendeletet az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban dolgozták ki (2011.12.06. 402-FZ szövetségi törvény "A számvitelről", az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010.12.01. 157n. sz. Az állami szervek (állami szervek), önkormányzati szervek, állami költségvetésen kívüli alapok irányító szervei, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények Egységes Számviteli Számlatervének és alkalmazási Utasításának elfogadása, valamint a Számlaszabályzat az intézmény. A belső pénzügyi ellenőrzésről szóló rendelet egységes célokat, szabályokat és elveket állapít meg az intézményben a belső pénzügyi ellenőrzési intézkedések megszervezésére és lebonyolítására vonatkozóan.
1.2. A belső pénzügyi ellenőrzés célja, hogy megerősítse az intézmény költségvetési elszámolásának és beszámolásának megbízhatóságát, az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályainak való megfelelést, amelyek szabályozzák a pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésének eljárását. A belső ellenőrzési rendszer célja, hogy biztosítsa:
1.3. A belső ellenőrzés feladatai:
1.4. Az intézmény belső ellenőrzésének a következő elveken kell alapulnia:
1.5. A belső ellenőrzési intézkedések végrehajtása során az azt végrehajtó személyek használhatják:
1.6. Az intézményben a belső ellenőrzést az alábbiak gyakorolhatják:
2. A belső pénzügyi ellenőrzés szervezése
2.1. A belső pénzügyi ellenőrzés az intézményben előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzés formájában történik.
2.1.1. Előzetes ellenőrzésre az üzleti tranzakció megkezdése előtt kerül sor. Lehetővé teszi annak meghatározását, hogy ez vagy az a művelet mennyire lesz célszerű és jogos. Az előzetes ellenőrzést az intézményvezető, helyettesei, a főkönyvelő és a jogi osztály dolgozói végzik. Az előzetes ellenőrzés részeként a következő műveleteket hajtják végre:
2.1.2. A folyamatos ellenőrzés a költségvetés-végrehajtási eljárások betartásának napi elemzéséből, a költségvetési (számviteli) jelentéskészítésből és a költségvetési (számviteli) elszámolásból, a regionális (szövetségi vagy önkormányzati) költségvetési források alárendelt intézmények általi célzott elköltésének nyomon követéséből, a hatékonyság és hatékonyság értékeléséből áll. költségvetési források elköltése a célok, a célkitűzések és a célelőrejelzési mutatók eléréséhez vezetői egységek, alárendelt intézmények szerint.
A jelenlegi ellenőrzés során a következő tevékenységeket végzik:
Az aktuális ellenőrzést folyamatosan végzik az intézmény számviteli és beszámolási osztályainak, a gazdasági osztálynak a szakemberei, a pénzügyi-gazdasági blokkért felelős intézményvezető-helyettes, valamint a belső ellenőrzési bizottság.
2.1.3. Az utólagos ellenőrzés az üzleti tranzakciók eredményei alapján történik. Ez a számviteli bizonylatok és jelentések elemzésével és ellenőrzésével, leltározással és egyéb szükséges eljárások lefolytatásával történik. Az intézményben történő utólagos ellenőrzés lebonyolítására belső ellenőrzési bizottság jön létre, melynek összetételét e rendelet melléklete határozza meg. A bizottság összetétele változhat.
A nyomon követési ellenőrzési módszerek a következők:
A költségvetési (számviteli) számvitel állapotának ellenőrzésére szolgáló rendszer a következők ellenőrzését tartalmazza:
2.2. Az utólagos ellenőrzés ütemezett és nem tervezett ellenőrzésekkel egyaránt történik. A tervszerű ellenőrzéseket az intézményvezető által jóváhagyott ellenőrzési tervben meghatározott gyakorisággal végzik.
A tervezett ellenőrzés főbb tárgyai:
A nem tervezett ellenőrzés során ellenőrzésre kerül sor, amelyre vonatkozóan az esetleges jogsértésekről van információ.
2.3. Az ellenőrzésért felelős személyek a feltárt jogsértéseket elemzik, meghatározzák azok okait, és javaslatokat dolgoznak ki a megszüntetésükre és a jövőbeni megelőzésükre.
Az előzetes és az aktuális ellenőrzés eredményeit az intézményvezetőnek címzett feljegyzések formájában állítják össze, amelyek tartalmazhatják a hiányosságok és jogsértések esetleges megszüntetésére irányuló intézkedések jegyzékét, valamint javaslatokat az esetleges hibák elkerülésére.
2.4. Az utólagos ellenőrzés eredményét okirat formájában állítják össze, amelyet a bizottság valamennyi tagja aláír, és kísérő feljegyzéssel megküldi az intézményvezetőnek. Az ellenőrzési jelentésnek a következő információkat kell tartalmaznia:
Az intézmény hiányosságot, torzítást, szabálysértést elkövető dolgozói az ellenőrzés eredményével kapcsolatos kérdésekben írásban magyarázatot nyújtanak be az intézményvezetőnek.
2.5. Az ellenőrzés eredménye alapján az intézmény főkönyvelője (illetve az intézményvezető által megbízott személy) a feltárt hiányosságok, jogsértések elhárítására intézkedési tervet dolgoz ki az időzítés és a felelősök megjelölésével, amelyet az intézményvezető jóváhagy. intézmény vezetője.
A megállapított időtartam lejárta után a főkönyvelő haladéktalanul tájékoztatja az intézményvezetőt az intézkedések végrehajtásáról, illetve azok elmaradásáról, megjelölve a nem teljesítés okát.
3. A belső ellenőrzés alanyai
3.1. A belső ellenőrzés alanyainak rendszere a következőket tartalmazza:
3.2. A belső kontrollrendszer működésében részt vevő szervek hatáskör- és feladatmegosztását az intézmény belső dokumentumai, ideértve a vonatkozó szerkezeti felosztásokra vonatkozó rendelkezéseket, valamint az intézmény szervezeti és adminisztratív dokumentumai és munkaköri leírásai határozzák meg. alkalmazottainak.
4. Az ellenőrzés alanyainak jogai és kötelezettségei
4.1. A belső pénzügyi ellenőrzés végrehajtása során az ellenőrzés alanyai jogosultak:
4.2. Az ellenőrzés alanyai kötelesek:
5. Felelősség
5.1. A belső ellenőrzés alanyai hatáskörükön belül és funkcionális feladatkörüknek megfelelően felelősek a rájuk bízott tevékenységi területeken a belső kontroll kialakításáért, dokumentálásáért, megvalósításáért, nyomon követéséért és fejlesztéséért.
5.2. A belső kontrollrendszer megszervezéséért és működéséért a pénzügyi-gazdasági egységért felelős intézményvezető-helyettes felel.
5.3. Azok a személyek, akik hiányosságokat, torzításokat és jogsértéseket követtek el, az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének előírásai szerint fegyelmi felelősségre vonhatók.
6. A pénzügyi ellenőrzési rendszer állapotának értékelése
6.1. Az intézményben a belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelését a belső ellenőrzés alanyai végzik, és az intézményvezető által tartott rendkívüli értekezleten tárgyalják.
6.2. A belső kontrollrendszer megfelelőségének, elégségességének és eredményességének azonnali értékelését, valamint a belső kontroll eljárások betartásának ellenőrzését a Belső Ellenőrző Bizottság végzi.
E jogköre keretében a belső ellenőrzési bizottság az intézményvezető elé terjeszti a meglévő belső ellenőrzési eljárások eredményességének ellenőrzésének eredményeit, és (szükség esetén) a főkönyvelővel közösen kidolgozott javaslatokat azok javítására.
7. Záró rendelkezések
7.1. Jelen Szabályzat minden változtatását, kiegészítését az intézményvezető hagyja jóvá.
7.2. Ha az Orosz Föderáció hatályos jogszabályaiban bekövetkezett változások következtében e rendelet egyes cikkei ütköznek azzal, ezek a cikkek érvénytelenné válnak, és az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak rendelkezései az irányadók.
1. számú melléklet
Belső Ellenőrző Bizottság
2. függelék
a belső pénzügyi ellenőrzésről szóló rendelethez
Pénzügyi-gazdasági tevékenység ellenőrzésének és ellenőrzésének terve
|
Az ellenőrzött kérdés neve (ellenőrzés tárgya) |
Ellenőrzött időszak |
Időtartam a |
Felelős személy |
|
|
A pénzeszközök biztonságának ellenőrzése és a szigorú jelentési űrlapok |
||||
|
A helyesség ellenőrzése a költségvetéssel, az adóhatósággal, a költségvetésen kívüli alapokkal és a szerződő felekkel |
Havonta a hónap utolsó munkanapján |
Belső Ellenőrző Bizottság elnöke |
||
|
Jelentés ellenében előleg kiadására megállapított eljárás betartása |
Negyedévenként a hónap utolsó munkanapján |
Belső Ellenőrző Bizottság elnöke |
||
|
Az egyeztető nyilatkozatok elérhetőségének ellenőrzése a beszállítókkal és a vállalkozókkal |
Fél év |
Belső Ellenőrző Bizottság elnöke |
||
|
Eszközkészlet |
Évente az éves jelentési űrlapok elkészítése előtt |
Belső Ellenőrző Bizottság elnöke |
által jóváhagyott, Állami Hatóságok (állami szervek), Helyi Önkormányzati Szervek, Állami Költségvetésen kívüli Pénzeszközök Kezelő Szervei, Állami Tudományos Akadémiák, Állami (önkormányzati) Intézmények Egységes Számlatáblázatának használati utasítása. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010.12.01-i, 157n. sz.
az SVK leltárának főkönyvelője
A jelenlegi jogszabályok nem írnak elő szankciókat a szervezet belső ellenőrzésének hiánya miatt. Ugyanakkor, ha a belső ellenőrzés szervezetében a gazdasági élet elkövetett tényeinek hiánya a számviteli szabályok megsértését, valamint a számviteli és adóbevallás adatainak elferdítését vonja maga után, akkor a szervezet (igazgatási és adózási) felelősségre vonható. ) és pénzbírságot szabtak ki. A lehetséges bírságok összegét az alábbiakban az ajánlás tartalmazza.
Hogyan szervezzük meg a könyvelést
Felelősség a számviteli szabályok megsértéséért
A számviteli szabályok súlyos megsértése miatt az adófelügyelőség az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alapján pénzbírságot szabhat ki a szervezetre. Tehát az elsődleges dokumentumok, számlák, számviteli nyilvántartások hiánya, az eszközök és az üzleti tranzakciók szisztematikus (naptári éven belül kétszer vagy többször) időszerűtlen vagy helytelen tükrözése a könyvelésben a bevételek és kiadások nyilvántartására vonatkozó szabályok súlyos megsértésének minősül. .
Ha a szervezet ilyen jogsértést követett el egy adózási időszakban, akkor a bírság összege 10 000 rubel lesz. És ha néhányon belül, akkor a bírság összege 30 000 rubelre emelkedik. Ha ugyanakkor a szervezet az adóalapot is alábecsülte, akkor a költségvetésnek minden be nem fizetett adó összegének 20 százalékát, de legalább 40 000 rubelt kell adnia.
A szervezet tisztségviselőire is büntetés jár. Ezt az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve írja le. A számviteli követelmények súlyos megsértése esetén szankciókat kell alkalmazni, beleértve a számviteli kimutatásokat is. Az ilyen cselekményekért 5000 és 10 000 rubel közötti bírságot szabnak ki. Ismételt megsértése 10 000 és 20 000 rubel közötti bírságot vonhat maga után. vagy egy-két évre szóló eltiltással.
A büntetést az adófelügyelet kérelmére a bíróság szabja ki (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve).
Minden konkrét esetben egyedileg azonosítják a bűncselekmény elkövetőjét. Ugyanakkor a bíróságok abból indulnak ki, hogy a vezető felelős a könyvelés megszervezéséért, a főkönyvelő pedig annak megfelelő karbantartásáért és időben történő jelentéséért (). Ezért általában a főkönyvelőt (a vezető jogaival rendelkező könyvelőt) bűnösnek találják a jogsértésben. A vezetőt csak akkor ismerik el, ha:
a szervezetnek egyáltalán nem volt főkönyvelője (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2005. június 9-i határozata, 77-ad06-2. sz.);
az adók elszámolását és kiszámítását egy harmadik fél szakosodott szervezet végezte (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága plénumának 2006. október 24-i határozatának 26. pontja, 18. sz.);
a szabálysértés oka a vezető írásbeli utasítása volt, amellyel a főkönyvelő nem értett egyet ().
Ha a szervezet vezetője nem szervezett könyvelést, akkor a bíróság az ilyen cselekményeket hatalommal való visszaélésként ismerheti el. És ha egyúttal bebizonyítják, hogy önző célokat követett, akkor a bíróság felelősségre ítélheti
A pénzügyi irányítási mechanizmus részeként fontos szerepet kapnak a belső pénzügyi ellenőrzés rendszerei és módszerei.
A belső pénzügyi ellenőrzés egy vállalkozás által szervezett folyamat, amelynek célja a pénzügyi tevékenységekkel kapcsolatos valamennyi vezetői döntés végrehajtásának ellenőrzése és végrehajtásának biztosítása a pénzügyi stratégia megvalósítása és a csődhöz vezető válsághelyzetek megelőzése érdekében.
A hatékonyan működő belső pénzügyi ellenőrzési rendszer megszervezése összetett, többlépcsős folyamat, amely a következő szakaszokat foglalja magában.
1. A szervezet működésének a korábbi gazdasági feltételekhez meghatározott céljainak, a korábban elfogadott cselekvési iránynak, stratégiának és taktikájának kritikai elemzése, összehasonlítása a tevékenységtípusokkal, mérettel, szervezeti felépítéssel, valamint adottságokkal.
2. A szervezet új (a megváltozott gazdasági viszonyoknak megfelelő) üzleti koncepciójának kidolgozása és dokumentált megszilárdítása, valamint olyan intézkedéscsomag, amely elvezetheti ezt az üzleti koncepciót a szervezet fejlesztéséhez, fejlesztéséhez, sikeres megvalósításához. céljait, erősítve piaci pozícióját.
3. A meglévő irányítási struktúra eredményességének elemzése, kiigazítása.
4. Formális szabványeljárások kidolgozása konkrét pénzügyi és üzleti tranzakciók ellenőrzésére.
5. Belső ellenőrzési osztály (vagy más szakirányító egység) megszervezése. Egy ilyen osztály megszervezésénél figyelembe kell venni a működésének hatékonyságára vonatkozó alapvető követelményeket.
A belső pénzügyi kontrollrendszer hatékonyságának kritériuma a szervezet belső ellenőrzési elveinek betartása.
1. A felelősség elve.
2. Az egyensúly elve.
3. Az elszámoltathatóság elve a szervezetben dolgozó belső ellenőrzés egyes alanyainak.
4. Az eltérések időben történő bejelentésének elve.
5. Az érdeksértés elve.
6. Az integráció elve.
7. A közigazgatás érdekének elve.
8. A belső ellenőrzés alanyainak hozzáértése, jóhiszeműsége és becsületessége.
9. A megfelelőség elve.
10. Az állandóság elve.
11. A belső ellenőrzési módszertan elfogadhatóságának elve.
12. A folyamatos fejlesztés és tökéletesítés elve.
13. Az elsőbbség elve.
14. A komplexitás elve.
A belső pénzügyi kontrollrendszer működésének fontos szempontja e rendszer alapelveinek megvalósítása, amelyek betartása növeli mind a külső felhasználók és könyvvizsgálók, mind a kontrolladatok belső felhasználóinak hitelességét. Az ellenőrzést a szervezet összes részlegének és szolgáltatásának egyértelmű együttműködése alapján kell végrehajtani. Ezen elvek kombinációja a belső pénzügyi kontrollrendszer hatékonyságának alapja.
A belső ellenőrzés a következő feladatokat oldja meg:
1) az eszközök állapotának ellenőrzése és a veszteségek elkerülése;
2) a rendszeren belüli ellenőrzési eljárások végrehajtásának megerősítése;
3) a belső ellenőrzési és információfeldolgozási rendszer működésének hatékonyságának elemzése;
4) a vezetői információs rendszer által kiadott információk minőségének értékelése.
A pénzügyi ellenőrzési rendszer egy számviteli rendszert, egy kontrollkörnyezetet és egyéni kontrollokat foglal magában.
A számviteli rendszer a vállalkozás számviteli politikájából, a nyilvántartások vezetéséért és a pénzügyi kimutatások készítéséért felelős szerkezeti egységből, a számviteli dolgozók közötti feladat- és hatáskörmegosztásból, a bizonylatok elkészítésének, forgalomba hozatalának, tárolásának megszervezéséből, az üzleti tranzakciókat tükröző nyilvántartásokból áll, ezen ügyletek megjelenítésének eljárása, a nyilvántartási adatok összesítésének formái és módszerei, automatizálási eszközök a számvitelben és a beszámolásban.
Az ellenőrzési környezet a kontrollerek tudatossága és gyakorlati tevékenysége, amelynek célja a pénzügyi ellenőrzési rendszer kialakítása és fenntartása; magában foglalja a felelősségek és jogosítványok megosztását, a pénzügyi ellenőrzés menetét, a külső tényezőket. A jogkörök helyes elosztása indokolt és célszerű munkamegosztást ad, erőforrást takarít meg, megszünteti a párhuzamos feladatokat, teljesebb és alaposabb ellenőrzést tesz lehetővé.
Ellenőrzések - olyan módszerek és szabályok, amelyeket arra fejlesztettek ki, hogy az ügyletek teljes körűen, pontosan a hatályos jogszabályoknak megfelelően nyilvántartásba kerüljenek, minden jogsértés gyorsan feltárásra kerüljön, és ezen jogsértések következményei egyértelműek - hatásuk a számviteli és jelentési adatok pontosságára.
A pénzügyi ellenőrzés végrehajtási formája szerint: előzetes, aktuális (működési) és utólagos.
Az előzetes pénzügyi ellenőrzésre a pénzügyi tranzakciók előtt kerül sor, és nagy jelentősége van a pénzügyi szabálytalanságok megelőzésében.
A mindenkori (működési) pénzügyi ellenőrzés a pénzügyletek lebonyolítása, a pénzügyi tranzakciók, a hitelek kibocsátása stb.
Utólagos pénzügyi ellenőrzés, amelyet a pénzügyi beszámolási és számviteli dokumentumok elemzésével és felülvizsgálatával végeznek a gazdálkodó szervezetek pénzügyi tevékenységének eredményeinek értékelésére, a pénzügyi tervek és előrejelzések összehasonlítása a javasolt pénzügyi stratégia végrehajtásának eredményességének értékelésével, a pénzügyi költségek összehasonlítása előrejelzettekkel stb.
A végrehajtási módszerek, azaz a pénzügyi ellenőrzés gyakorlásának módszerei és módszerei szerint megkülönböztetnek - ellenőrzéseket, felméréseket, felügyeletet, pénzügyi tevékenységek elemzését, felügyeletet (monitoring), ellenőrzéseket. A pénzügyi tevékenységek, mint a pénzügyi ellenőrzés egy fajtájának elemzése magában foglalja az időszakos vagy éves pénzügyi és számviteli kimutatások részletes tanulmányozását a pénzügyi tevékenységek eredményeinek általános értékelése, a pénzügyi helyzet és a saját tőke rendelkezésre bocsátása, a hatékonyság értékelése céljából. használatáról.
A belső ellenőrzési eljárások a következő algoritmus formájában jeleníthetők meg:
1. az alkalmazottak meghatározott összetétele tevékenységi rendjének meghatározása és dokumentált megszilárdítása a vállalkozás tervezési és ellenőrzési folyamatában.
2. elsődleges dokumentumok meghatározása, amelyek az érintett munkavállalók feladatkörük ellátására, valamint a vonatkozó pénzügyi vagy üzleti tevékenységre vonatkozó tervek végrehajtására vonatkozó adatokat tükrözik.
3. az iratok mozgási sorrendjének megválasztása.
4. ellenőrzési pontok meghatározása az egyes pénzügyi vagy üzleti tranzakciók végrehajtásának különböző szempontjainak, valamint a vállalkozás erőforrásainak rendelkezésre állásának és állapotának felméréséhez; vezérelt objektumok ellenőrzött paramétereinek kialakítása; kritikus ellenőrzési pontok kialakítása, ahol a hibák és a torzulások kockázata különösen magas.
5. az ellenőrzési módszerek megválasztása.
