A számlák kiállításának eljárása
Tudniillik a váltó olyan okirat, amely a benne meghatározott összeg esedékes fizetésének feltétlen kötelezettségét igazolja.
A váltók kibocsátását és forgalomba hozatalát szabályozó főbb dokumentumok az „Áruházható és váltókról” szóló, 1997. március 11-i 48-FZ szövetségi törvény, valamint az átruházható váltókról és a váltókról szóló szabályzat, amelyet a Központi Vezetőség rendelete fogadott el. bizottság és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-i 104/1341 sz. Ott vannak felsorolva a kötelező adatok, amelyek lehetővé teszik, hogy a dokumentumot váltónak nevezze.
Ha mindezek az adatok rendelkezésre állnak, akkor a váltó akkor is érvényes, ha sima papírra van írva. De mégis, ha úgy dönt, hogy számlát állít ki, jobb, ha nyomtatott űrlapon állítja ki (megrendelheti egy nyomdában), vagy vásároljon kész nyomtatványokat a Szövetségi Kincstár által. Ne feledje azonban, hogy a Kincstár egyszerre legalább 100 nyomtatványt ad el.
A váltó átvételi és átadási okiratában szükségszerűen tükröződnie kell a váltó kibocsátásának alapjául szolgáló ügylet tartalmának a kibocsátás összes lényeges körülményével (a váltó kelte, sorozata és száma, névértéke) stb.). Felhívjuk figyelmét, hogy az áruk és anyagok adásvételi szerződése szerinti fizetésként történő váltó átutalásakor feltétlenül fel kell tüntetnie a HÉA összegét az aktusban. Ellenkező esetben az adóhivatal megtagadja a levonást, mivel a számlával történő fizetéskor a fizetési meghagyásban „ÁFA nélkül” szerepel a fizetés célja.
Saját számlák elszámolása
Szokásos megkülönböztetni a kereskedelmi váltót, amikor a vevő váltót állít ki a szállítónak az anyagi javak adásvételi szerződéséből eredő tartozásának megerősítésére, és a pénzügyi váltókat, amikor a váltó maga a tárgya. eladás. Sőt, a számla lehet "saját előállítás" és harmadik fél is.
A saját váltókat gyakran nem névértéken, hanem kedvezményesen bocsátják ki (diszkont váltók), vagy a számla összegére kamatot halmoznak fel (kamatozó váltók). Az ilyen típusú számlák elszámolásában nincs különbség. Az első esetben a számlatulajdonos bevétele (és ennek megfelelően az Ön költsége) a névérték és a vételár különbözete, a másik esetben pedig a felhalmozott kamat összege lesz.
Abban az esetben, ha az adásvételi szerződés értelmében a váltó biztosítékként szolgál, az ingatlan megkötése előtti számviteli kedvezmény vagy kamat összege beleszámít az értékébe (PBU 15/01 15. cikk). Az adóelszámolásban az ilyen kamat a nem működési költségek között szerepel, ugyanúgy, mint a pénzügyi számlák kamata (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 265. cikkének 2. albekezdése, 1. bekezdés). Ne feledje azonban, hogy az adótörvény korlátozza a jövedelemadó kiszámításakor a kiadásokban figyelembe vehető kamat összegét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke).
Az áru- és pénzügyi számlák elszámolása eltérő. Először is vegyünk egy példát egy olyan helyzetre, amikor váltót állítanak ki az áruszállítással kapcsolatos tartozások törlesztésére.
1. példa
Az Alpha LLC árukat szállított a Beta CJSC-nek egy szállítási szerződés alapján 90 000 rubel értékben. A "Beta" cég kedvezményesen fizette ki saját váltóját. A számla fizetésre történő benyújtásának határideje legkorábban 10 hónap.
A "Béta" (fiók) könyvelője a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
Terhelés 60 Jóváírás 60 alszámla "Kibocsátott váltó"
- 90 000 rubel. – a szállítási megállapodás szerinti tartozást visszafizetik;
Terhelés 009
- 100 000 rubel. - névértéken váltót bocsátottak ki;
Terhelés 91-2 Credit 60 alszámla "Kibocsátott váltó"
- 10 000 rubel. – a számlakibocsátás napján a váltó átvételi és átadási okirata alapján további váltókedvezmény keletkezett.
A számviteli politikában választott módszertől függően az utolsó tranzakció eltérő módon jelenhet meg:
Terhelés 97 Jóváírás 60 "Kibocsátott váltó"
10 000 dörzsölje. – további felhalmozott kamat egy diszkont számlára;
Terhelés 91-2 Jóváírás 97
- 1000 rubel. (10 000 rubel: 10 hónap) - a kedvezmény egy részét havonta írják le;
60. terhelés „Kibocsátott váltó” 76. jóváírás
Terhelés 76 Jóváírás 51
- 100 000 rubel. - fizetett váltó.
Az Alfa könyvelője (lehívó) az alábbiak szerint rögzítette a számla kedvezményes átvételét:
62. terhelés "Váltók érkeztek" 62. jóváírás
- 90 000 rubel. - fizetéskor kedvezményes váltó érkezett;
Terhelés 008
- 100 000 rubel. – a kapott névértékű váltót az egyenlegnél figyelembe vették;
51. terhelés 62. jóváírás "Beérkezett számlák"
- 90 000 rubel. - fizetett váltó;
Terhelés 51 Jóváírás 91-1
- 10 000 rubel. – a bemutatott számla kedvezménye megtörtént;
Hitel 008
- 100 000 rubel. - leírták a számlát.
Zárószámla tartozás
A váltókat jellemzően „látásra” vagy „látásra, de nem korábbi” lejárattal bocsátják ki. A váltótartozás az értékpapír kiadónak történő bemutatását követően (váltó esetén) megszűnik. Ebben az esetben a számla bemutatásáról szóló okiratot kell készíteni, amelyben fel kell tüntetni a számla minden részletét, névértékét és a rajta lévő fizetés összegét. Ha a kiadó elfogadja a számlát, akkor fizet.
Ezt követően az eredeti váltó a fiók könyvelési archívumában marad, és a többi monetáris bizonylathoz hasonlóan tárolva van. Ne felejtse el, hogy a számlán ettől a pillanattól kezdve rendelkeznie kell a visszafizetés külső jeleivel. A számlák törlésének legáltalánosabb módja, hogy a számlát piros tintával áthúzzuk, és ráírjuk a „beváltott” szót.
A váltó birtokosa számára a váltó alapján fennálló követelések annak záradékkal történő átutalásával törleszthetők. Az indosamentum a váltó hátoldalán található záradék. Lehet üres, amikor az első váltótulajdonos aláírását és pecsétjét helyezi el, és a jövőben a váltó bárkinek átruházható záradék nélkül, vagy lehet névleges, amikor meg van jelölve, hogy kinek a váltót utalják.
Emlékezzünk vissza, hogy mind a számla fiókjának, mind a számviteli osztályon a számla teljes átutalási láncának nemcsak az elfogadási és átadási aktusokkal kell rendelkeznie, hanem a számla másolatával is, beleértve a hátoldalt is, amelyen a záradékok szerepelnek.
pénzügyi számla
Most pedig nézzük meg, hogyan számolják el a pénzügyi számla kiállítását és beváltását. A következő példa azt a helyzetet mutatja be, amikor egy cég elad egy másik saját váltót. Lényegében ez hasonlít a kölcsönszerződéshez.
2. példa
A "Gamma" LLC kedvezményesen értékesítette a CJSC "Delta" váltót. Névértéke 100 000 rubel, a kedvezmény 10 000 rubel. A számla fizetésre történő benyújtásának határideje legkorábban 10 hónap. A "Gamma" cég (a fiók) könyvelésében ez a következőképpen jelenik meg:
51. terhelés 66. jóváírás alszámla "Kibocsátott váltó"
- 90 000 rubel. - kölcsön érkezett, amelyet adásvételi szerződéssel formáltak.
Ezután figyelembe kell venni a kedvezményt. Ez történhet egyszerre (A), fokozatosan a számla bemutatását megelőző időszakban (B) vagy fokozatosan halasztott költségként (C). A módszert a számviteli politika határozza meg.
A) 91-2 terhelés 66. jóváírás „Kibocsátott váltó kamata”
- 10 000 rubel. – a számla bemutatásakor a kedvezmény teljes összege felhalmozott.
B) 91-2 terhelés 66. jóváírás "Kibocsátott váltó kamata"
- 1000 rubel. – a számlára havi kamat kerül felszámításra, annak forgalmi futamideje alapján a számítás alapján.
C) Terhelés 97 Credit 66 "Kibocsátott váltó kamata"
- 10 000 rubel. – számlakibocsátáskor felhalmozott engedmény;
Terhelés 91-2 Jóváírás 97
– 1000 – a kedvezmény egy része a számítás alapján havonta leírásra kerül;
66. terhelés „Kibocsátott váltó” 51. jóváírás
- 90 000 rubel. - a bemutatott számlán szereplő tartozás kifizetésre került;
66. terhelés "Kibocsátott számlák kamatai" 51. jóváírás
- 10 000 rubel. - a bemutatott számla kedvezménye megtörtént.
A Delta CJSC könyvelője (a címzett) a következő bejegyzéseket végzi el a könyvelésben:
Terhelés 58-2 Jóváírás 51
- 90 000 rubel. - kölcsönt bocsátottak ki, amelyre a tartozást pénzügyi számlával rögzítik;
Terhelés 58-2 Jóváírás 98
- 10 000 rubel. - a váltó kedvezménye az értékpapír átvételi és átadási aktusa alapján halmozódott fel;
Terhelés 98 Jóváírás 91-1
- 1000 rubel. - havi működési bevétel;
Terhelés 76 Jóváírás 91-1
- 100 000 rubel. - fizetésre bemutatott váltó;
Terhelés 91-2 Jóváírás 58-2
- 100 000 rubel. - a váltó könyv szerinti értékét leírták;
Terhelés 51 Jóváírás 76
- 100 000 rubel. - kapott pénzt a számla alapján.
Előtörlesztés váltó útján
Sok beszállító fél attól, hogy előre fizetés nélkül szállítson árut. Ugyanakkor a vásárlók félnek előleget fizetni, mivel ebben az esetben azt kockáztatják, hogy sem árut, sem pénzt nem kapnak. Ráadásul az előleg kivonja a pénzt a forgalomból, és az utána fizetendő áfa a szállítás pillanatáig nem írható jóvá. Ebben az esetben a probléma megoldása az, hogy a szállítás ellenértékeként saját váltót állítunk ki, azaz számlával történő előleget.
Az eladó számára az ilyen számla előlegként kerül elszámolásra, azonban a számla befizetéséig vagy záradékkal történő átutalásáig nem számít bele az adóalapba. A vevő a mérlegben a váltót a 009 „Kibocsátott kötvények és fizetések biztosítékai” számlán fogja feltüntetni.
A pénzeszközök újraelosztása
A saját váltók kibocsátása segíthet a pénzeszközök újraelosztásában az ugyanazon tulajdonos által irányított vállalatok között. Nem ritka, hogy egyes cégek készpénzfelesleggel rendelkeznek, míg másoknak hiánya van. Ebben az esetben nemcsak a források vonzására, hanem a vállalatok közötti belső adósságok pénz "futtatása" nélküli lezárására is kiváló módja a pénzügyi számla.
Egy ilyen számla kibocsátásakor azonban nem szabad elfelejteni, hogy az ellenőrzések során az ingyenes kölcsönök után az adóhivatal minden esetben plusz adót számít fel, és a saját számla névértéken történő adásvételét az ellenőrök ilyen módon veszik figyelembe. Ezért azt tanácsoljuk, hogy adjon egy kis, évi 1-2 százalékos kedvezményt. Minimális lesz ugyanakkor a személyi jövedelemadó összege, és korlátozottak lesznek az adóellenőr szedés lehetőségei.
"Alapítási" nyereség a cégnek
Egy másik kényelmes módja annak, hogy több cég tulajdonosai saját számláikat használhassák, az, hogy kamatbevételen keresztül mesterséges nyereséget teremtenek. Ennek az igénynek az oka lehet például egy exportra szakosodott cég vesztesége.
A nagy exportőrök megpróbálják több cég között "felosztani" a szállításokat, hogy a benyújtott havi exportcsomag ne haladja meg az 5 000 000 rubelt. Amint a gyakorlat azt mutatja, ez nagyban leegyszerűsíti az áfa-visszatérítést. Egy másik fontos tényező az exportáló vállalat nyeresége, amely tevékenységének gazdasági érzékét igazolja. A valóság azonban az, hogy még a pénzügyi tervezés sem mindig teszi lehetővé az exportműveletek nyereségét. Ebben az esetben kiváló megoldás a számlák utáni kamat (kedvezmény) bevétel.
De ne feledje, hogy az értékpapír-értékesítés és a főtevékenység adóalapja külön kerül meghatározásra, és a jövedelemadó szempontjából az exportból származó veszteség nem csökkenti a váltók nyereségét.
Számlák bizományossal történő elszámolásokban
A saját számlák a bizományoson keresztüli elszámolásoknál is hasznosak. Emlékezzünk vissza, hogy a bizományos áfaköteles forgalma az ő bevétele, vagyis a jutalék. Ha tehát a bizományos a feladó saját váltóját az adásvételi bizományi szerződés alapján fizetésként megkapja, majd azt záradékkal a szállítónak átadja, ezeknek a műveleteknek a bizományosra nézve adójogi következményei nincsenek. Ugyanakkor a feladó ezt a számlát a fizetés pillanatáig nem számítja be az áfa alapjába (a „befizetéskor” bevétel meghatározásakor).
Ilyen átutalási igény pedig akkor merülhet fel, ha valamelyik "kapcsolódó" cégnek vissza kell fizetnie a költségvetésből az áfát, ami, mint tudod, az adófelügyelőség "piros rongya". Ennek a helyzetnek számos oka lehet, de ezek közül a leggyakoribb a kölcsön, ami az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának jól ismert 169-O. sz. határozata fényében különösen veszélyes a szervezetekre.
Az ilyen cég harmadik féltől kap egy váltót és ezzel együtt az áfát, majd ha a helyzet megváltozik, bemutatja a váltót, vagy valamilyen megállapodás alapján átutalja fizetésként a kiadónak.
Saját számlák buktatói
A váltók használatának fő problémája az adószolgálat azon követelménye, hogy az előzetesen felszámított áfát meg kell osztani az adóköteles és nem adóköteles tevékenységek között, vagyis jelen esetben a főtevékenység és a váltóértékesítés között. Ez a probléma azonban csak a harmadik felek váltóinak fizetésként történő átruházását érinti, amelyet az ellenőrök értékpapír-eladásnak tekintenek.
Ugyanakkor a saját számla kibocsátásakor a kiadónak és az első számlatulajdonosnak nincs ilyen problémája, hiszen ők nem rendelkeznek a számlával az értékesítési számlákon.
Másrészt vegye figyelembe, hogy a fenti és egyéb konstrukciók alkalmazásakor a lánc egyes társaságainál a váltó harmadik fél váltójaként megy át. Ebben a helyzetben azt javasoljuk, hogy ne hagyja figyelmen kívül az adóosztály külön elszámolásra vonatkozó előírásait, mert igény esetén sokkal nagyobb összegű áfát kell vitatnia. A legésszerűbb megoldás az, ha a költségmegosztást úgy hajtják végre, hogy az áfa minimális összegét elveszítsék. Az ilyen módszerek közül megemlíthető a vállalkozás alkalmazottainak értékpapírokkal foglalkozókra való felosztása, és nem, az „5 százalékos szabály” alkalmazása (az adótörvény 170. cikkének 4. pontja) stb.
Figyelem
A számla kiállításakor a cég minimális korlátokkal és korlátozásokkal szembesül. Először is, még egy veszteséges cég is kiállíthat számlát. Másodszor, a cégnek nincs szüksége engedélyekre vagy engedélyekre. Harmadszor, egy ilyen műveletet nem kell sehol regisztrálni és állami illetéket fizetni érte. És végül nem kell váltót kihelyezni a tőzsdére, hanem letétkezelő szolgáltatásait igénybe venni. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a váltó nem kibocsátó értékpapír (az 1996. április 22-i szövetségi törvény 39-FZ "Az értékpapírpiacról" 2. cikke).
A. Stunzhas, vezető pénzügyi vezető
A váltó olyan okirat, amely megerősíti, hogy a benne megjelölt fizető vállalja, hogy bizonyos összeget fizet a papír tulajdonosának.
Ha a cégnek van szabad készpénze, befektethet számlavásárlásba. Az ilyen vásárlás célja kamat vagy engedmény formájában bevételhez jutni.
A számlavásárlást követően a társaságnak azt az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán az eredeti bekerülési értékén kell figyelembe vennie. Ezt a költséget a PBU Accounting for Financial Investments (PBU 19/02) által biztosított két módszer egyike határozza meg.
Az első módszer szerint a számla értéke magában foglalja a vételárát és minden egyéb, a beszerzéshez kapcsolódó költséget. Például ez lehet:
Az ilyen költségeket postázással vesszük figyelembe:
58 HITEL 76
jegyzet
A számla bekerülési értékét (beleértve a vásárlás költségeit is) lejáratától függően a Mérleg II. fejezetének 1240 „Pénzügyi befektetések (kivéve pénzeszköz-egyenértékesek)” sorában, vagy a pont 1170. „Pénzügyi befektetések” sorában kell feltüntetni. A mérleg I. A számla értéke tartalmazza a rajta lévő ÁFA összegét.
A JSC "Invest-Project" decemberben vásárolt egy bankszámlát 500 000 rubelért. Ugyanakkor a cég kihasználta egy brókercég tanácsát, és 2360 rubelt fizetett neki. (ÁFA-val - 360 rubel).
A könyvelőnek a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:
DEBIT 58 CREDIT 76 - 2000 rubel. – a tanácsadói szolgáltatások tükröződnek;
DEBIT 19 KREDIT 76 - 360 rubel. - Tartalmazza az ÁFÁt;
TERHELÉS 76 KREDIT 51 - 2360 rubel. - átutalt pénzt tanácsadási szolgáltatásokért;
TERHÉS 58 KREDIT 19 - 360 rubel. - leírt ÁFA;
76 HITEL 51 - 500 000 rubel. - átutalták a számlához szükséges pénzt;
58 HITEL 76 - 500 000 rubel. - Számla érkezett.
A társaság a váltó visszafizetését 6 hónapon belül tervezi. Ezért az „Invest-Project” jelentési időszakra vonatkozó mérlegében a számla értéke 502 360 rubel. (500 000 + 2000 + 360) az 1240-es sorban kell szerepelnie. A számla értéke tartalmazza a rajta lévő ÁFA összegét.
Használhatja azonban a második módszert, amelyben az 58-as számla csak a számla eladójának fizetett összeget veszi figyelembe. A beszerzés fennmaradó költségei az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
Ez az elszámolási mód például akkor alkalmazható, ha ezek a költségek a számla árához képest elenyészőek, azaz nem haladják meg a tranzakciós ár 5%-át.
Az ilyen költségeket postázással lehet figyelembe venni:
HITEL 91-2 HITEL 76
- a számlavásárláshoz kapcsolódó költségeket tükrözi.
Ebben az esetben a váltó vásárlásával kapcsolatos kiadások az eredménykimutatás 2350. „Egyéb ráfordítások” sorában jelennek meg.
Novemberben a Finanstorg LLC egy közvetítőn keresztül 400 000 rubel értékű számlát szerzett meg. A közvetítő javadalmazása 1180 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 180 rubel).
A cég könyvelője úgy ítélte meg, hogy az ellenszolgáltatás összege elenyésző a számla árához képest. Ezért a következő bejegyzéseket kell tennie:
DEBIT 76 CREDIT 51 - 401 180 rubel. (400 000 + 1180) - a közvetítőnek átutalták a javadalmazást és a pénzeszközöket egy számla megvásárlásához;
58 HITEL 76 - 400 000 rubel. - számlát kapott;
TERHELÉS 91-2 KREDIT 76 - 1000 rubel. (1180 - 180) - a közvetítői szolgáltatások megjelennek;
DEBIT 19 KREDIT 76 - 180 rubel. - Tartalmazza az ÁFÁt;
TERVEZÉS 91-2 KREDIT 19 - 180 rubel. - ÁFA terhelve.
A társaság a váltó visszafizetését annak kézhezvételétől számított 9 hónapon belül tervezi.
A mérleg eszközének 1240. sorában a számla értékét 400 000 rubel értékben kell feltüntetni. A számla vásárlásának költségei 1180 rubel összegben. az eredménykimutatás 2350. sorában kell tükröződni.
A számviteli politikában választott számlaértékelési módszert rögzítheti, bár a PBU 19/02 ezt nem írja elő. Ezért használhat egy másik módszert is - minden egyes esetben számviteli kimutatást készíthet.
A fiók díjat fizet a számlát megvásárló cégnek. A cég ezt a díjazást kedvezmény vagy kamat formájában kapja meg. A számvitel során a kamatot és a kedvezményt különböző módon veszik figyelembe.
A váltó kamatait az egyéb bevételek közé kell számítani abban az időszakban, amikor a társaságnak joga van arra.
Ezek a Pénzügyi eredménykimutatás 2340. „Egyéb bevételek” sorában jelennek meg.
Augusztus 19-én a Topaz PJSC vásárolt egy váltót 200 000 rubel értékben. A Topázzal kötött megállapodás értelmében a kiadó köteles havi 18%-os éves kamatot fizetni a cégnek.
A fizetési határidő legkésőbb minden hónap végét követő 5 nap.
Augusztusban Topáz könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
TERHELÉS 76 KREDIT 51 - 200 000 rubel. - átutalták a számlához szükséges pénzt;
DEBIT 58 KREDIT 76 - 200 000 rubel. - számlát kapott;
DEBIT 76 CREDIT 91-1 - 1183,56 rubel. (200 000 RUB × 18%: 365 nap × 12 nap) - 12 napra felhalmozott kamat (augusztus 20. és 31. között).
A számla eladója ezt az összeget szeptember 3-án utalta át a Topáznak. Ezen a napon el kell végeznie a vezetékezést:
DEBIT 51 KREDIT 76 - 1183,56 rubel. – kapott kamatot augusztusra.
Az eredménykimutatás 2340. sora jelzi a számlán szereplő kamat összegét - 1183,56 rubelt.
A kedvezmény a számla kamataihoz hasonlóan a cég egyéb bevételéhez kötődik. A kedvezmény formájában keletkező bevétel akkor keletkezik, ha a cég névértékénél alacsonyabb áron vásárol egy váltót.
Ez azt jelenti, hogy a számla beváltásával a cég több pénzt kap, mint amennyit vásárláskor kifizetett. Az így kapott különbség kétféleképpen számolható el.
Az első módszer a kedvezmény összegének tükrözése a számla kifizetésekor.
Ebben az esetben a számla a vételáron jelenik meg az egyenlegben.
Júniusban a Nereida LLC bankszámlát vásárolt 90 000 rubelért.
A váltó lejárata november, névértéke 100 000 rubel.
Júniusban a cég könyvelőjének a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:
DEBIT 76 KREDIT 51 - 90 000 rubel. - átutalták a számlához szükséges pénzt;
DEBIT 58 KREDIT 76 - 90 000 rubel. - Számla érkezett.
Novemberben a bejegyzések a következők lesznek:
91-2 HITEL 58 - 90 000 rubel. - leírták a számlát;
DEBIT 76 CREDIT 91-1 - 100 000 rubel. - a váltó beváltásából származó elhatárolt bevétel;
51 HITEL 76 - 100 000 rubel. - kapott pénzt a beváltott váltóért.
Az eredménykimutatás 2350. sorában feltüntetik a számla vételárát - 90 000 rubelt. Az eredménykimutatás 2340. sorának tükröznie kell a számla névleges árát - 100 000 rubelt.
Lehetőség van azonban arra, hogy a bevételi engedmény összegét egyenletesen figyelembe vegyék a vásárlástól a számla beváltásáig terjedő teljes időszakban (PBU 19/02 22. bekezdés).
Ebben az esetben a számla könyv szerinti értéke fokozatosan emelkedik a kedvezmény összegével.
A JSC "Pride" november 12-én 140 000 rubel számlát vásárolt, amelyet 180 napon belül visszafizetnek. A számla névértéke 152 000 rubel. A novemberi bejegyzések a következők voltak:
76 HITEL 51 - 140 000 rubel. - a számla kifizetése megtörtént;
58 HITEL 76 - 140 000 rubel. - A váltót kifizették.
A társaság főkönyvelője úgy döntött, hogy a váltóban a kedvezményt a váltó teljes időtartama alatt egyenletesen tükrözi. Novemberben az egyéb bevételeknek 18 napos (november 13-tól november 30-ig) kedvezményt kell tartalmazniuk: (152 000 rubel - 140 000 rubel) × 18 nap. : 180 nap = 1200 rubel.
Ebben az esetben el kell végeznie a bekötést:
DEBIT 58 CREDIT 91-1 - 1200 rubel. - kedvezményes.
Decemberben ez az összeg:
(152 000 rubel - 140 000 rubel) × 31 nap : 180 nap = 2066,67 rubel.
Így az év végére a számla könyv szerinti értéke 143 266,67 rubel lesz. (140 000 + 1200 + 2066,67). Az éves mérleg 1240. sorában kell szerepelnie.
Ugyanakkor az eredménykimutatás 2340. sora jelzi a kedvezmény összegét - 3266,67 rubelt. (143 266,67 - 140 000).
A megvásárolt váltóra vonatkozó engedmény kiszámításának módját magának kell megtennie, és rögzítenie kell a választott módszert a társaság számviteli politikájában.
Ha vevője saját váltót állít ki, akkor ez a művelet halasztott fizetést állít fel. Hiszen a számla kiállításával garantálja a fizetést az ebben a papírban meghatározott időn belül.
Az ilyen számlák elszámolásához az eladó cégnek a 62-es „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számláját, a „Váltók átvett” alszámláját kell használnia.
A számlát a szerződéses értéken kell feltüntetni, vagyis azon áruk árán, amelyekért fizették, amelyért azt megkapták.
Ezen túlmenően a számlát a 008 „Fogalmazott kötelezettségek és befizetések biztosítékai” számla egyenlegében is figyelembe kell venni.
jegyzet
A váltó névértéke nagyobb lehet, mint annak az árunak az értéke, amelyre kiállították.
Ez az eltérés azt jelenti, hogy a számla kedvezményt biztosít.
A számla fizetője lehet maga a vevő vagy egy harmadik fél cég.
Egy példa bemutatja, hogyan kell figyelembe venni egy váltót.
Használjuk az előző példa feltételeit, de tegyük fel, hogy az Aktiv JSC váltót állított ki a Passive LLC-nek.
A Pride LLC júliusban elfogadta a számlát, megerősítve ezzel a számlafizetési kötelezettségét.
Az átvétel napján az eszközkönyvelőnek további bejegyzést kell tennie:
DEBIT 62 alszámla "Váltók elfogadása" CREDIT 62 alszámla "Kibocsátott váltó" - 236 000 rubel. – elfogadták a „Passiva” váltót.
Amikor a „Passzív” kifizeti a számlát, a könyvelőnek könyvelést kell végeznie:
DEBIT 51 CREDIT 62 alszámla "Számlák elfogadása" - 236 000 rubel. - pénzt kapott a váltó kiegyenlítésére.
A vevő kamatot fizethet a számlájára. Ezeket a vezetékezésnél figyelembe veszik:
51 HITEL 91-1
- a számla kamata beérkezett a folyószámlára.
Hasonló módon a számla beváltásánál figyelembe veheti annak névértékének a szerződés összegét meghaladó többletét (kedvezmény).
A váltó kamatának vagy engedményének mértéke az eredménykimutatás 2340. „Egyéb bevételek” sorában kerül feltüntetésre.
Márciusban az Aktiv JSC egy 590 000 rubel értékű bútordarabot szállított a Passive LLC-nek. (ÁFA-val együtt - 90 000 rubel). Ugyanebben a hónapban a Passive 600 000 rubel névértékű váltót bocsátott ki az Aktivnak.
Az "Eszköz" könyvelőjének a könyveléseket kell elvégeznie:
62 HITEL 90-1 - 590 000 rubel. – szállított bútorok;
TERHELÉS 90-3 CREDIT 68 alszámla „ÁFA elszámolások” - 90 000 rubel. - ÁFA felszámított;
62. TERHELÉS alszámla "Váltók átvétele" CREDIT 62 - 590.000 rubel. - számlát kapott;
TERVEZÉS 008 - 600 000 rubel. – a váltó névértéken kerül a mérlegbe.
A váltó beváltásakor a tranzakciók a következők:
TERHELÉS 51 CREDIT 62 alszámla "Váltók beérkezett" - 590 000 rubel. – a „Passzív” váltó visszafizetésre került;
51 HITEL 91-1 - 10 000 rubel. (600 000 - 590 000) - a kedvezmény összege tükröződik;
HITEL 008 - 600 000 rubel. - leírt váltó.
Az eredménykimutatás 2340-es sora jelzi a számlán szereplő kedvezmény összegét - 10 000 rubelt.
Ha a cég számlát állít ki, akkor azt a 009 „Kibocsátott kötelezettségek és fizetések biztosítékai” számlán kell figyelembe vennie a számla visszafizetéséig. Ezen túlmenően annak költsége megjelenik a 60. számú „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” „Kibocsátott váltók” alszámláján.
Figyelem: a váltó névértéken kerül elszámolásra.
Ha a váltót leltári tételek fizetésére adják ki, akkor egyéb ráfordításként (eredménykimutatás 2350. sora) kell figyelembe venni a váltóra a cégnél felhalmozódó kamat összegét. A vásárolt áruk és anyagok kamatait az egyéb költségek részeként figyelembe kell venni, függetlenül attól, hogy azok mikor merülnek fel: az áruk és anyagok feladása előtt vagy után (PBU 15/2008 7. cikk).
A CJSC "Aktiv" megállapodást kötött a "Passive" LLC-vel egy kompresszor eladására, amelynek költsége 42 480 rubel. (ÁFA-val - 6480 rubel). Június 17-én a Felelősségi szerződés szerinti előtörlesztés miatt ugyanennyi összegű váltót állított ki. A törvényjavaslat évi 20%-os kamatfelhalmozást ír elő. Júniusban a könyvelőnek a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:
TERMÉK 009 - 42 480 rubel. - váltót bocsátottak ki;
DEBIT 91-2 CREDIT 60 alszámla "Kibocsátott váltó" - 302,60 rubel. (42 480 RUB × 20%: 365 nap × 13 nap) – júniusi számlán felhalmozott kamat.
Az "Active" július 7-én szállította a kompresszort, majd a "Passive" üzembe helyezte. A "Passiva" könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
DEBIT 08 CREDIT 60 alszámla "Kibocsátott váltó" - 36 000 rubel. (42 480 - 6480) - a kompresszor jóváírásra került;
DEBIT 19 CREDIT 60 alszámla "Kibocsátott váltó" - 6480 rubel. - Tartalmazza az ÁFÁt;
DEBIT 91-2 CREDIT 60 alszámla "Kibocsátott váltó" - 162,94 rubel. (42 480 RUB × 20%: 365 nap × 7 nap) - a számlán 7 napig felhalmozott kamat (július 1. és július 7. között);
DEBIT 01 CREDIT 08 - 36 000 rubel. – a kompresszort üzembe helyezik.
A cég könyvelőjének ezt a következőképpen kell tükröznie:
DEBIT 91-2 CREDIT 60 alszámla "Kibocsátott váltó" - 232,77 rubel. (42 480 RUB × 20%: 365 nap × 10 nap) - 10 napig (július 8-tól július 17-ig) felhalmozott kamat egy számlán;
DEBIT 60 alszámla "Kibocsátott váltó" CREDIT 51 - 43 178,31 rubel. (42 480 + 302,60 + 162,94 + 232,77) - a váltó visszafizetése megtörtént, és a kamata is ki lett fizetve;
HITEL 009 - 42 480 rubel. - Mérlegen kívüli könyvelésből váltó került terhelésre.
A mérleg eszközének 1150. sora jelzi a kompresszor költségét - 36 000 rubelt. nettó elhatárolt értékcsökkenés. A számla kamatai 698,31 rubel. az eredménykimutatás 2350. „Egyéb ráfordítások” sorában kell megjelenni.
. Ebben az esetben az elsődleges kötelezettség (a szerződés szerinti tartozás) nem kerül visszafizetésre. A számla ebben az esetben a biztosíték és a kötelezettség visszaigazolása, amely jogot ad a szervezetnek a fizetés elhalasztására. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. és 823. cikkéből következik.Valójában a szervezet akkor fizeti ki a partnert, amikor visszafizeti a számláját (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 408. cikkének 1. cikkelye és az Orosz Föderáció Központi Végrehajtó Bizottságának rendeletével jóváhagyott szabályzat VI. fejezete). A Szovjetunió és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-i 104/1341 sz. A szervezet adósságát akkor is vissza kell fizetni, ha az ügyfél a váltót harmadik félnek (másik szerződő félnek) ruházza át.
Figyelem: a váltóval történő elszámolások (beleértve a sajátját is) növelik a váltóügylet minden résztvevője számára a helyszíni adóellenőrzés kockázatát (a Szövetségi Adószolgálat MM-3-06/333 számú végzése 2. függelékének 12. pontja). Oroszország, 2007. május 30.).
Ha egy szervezet kedvezményesen ad át egy váltót egy partnernek, vagy a váltóra kamat halmozódik fel, ezen összegek elszámolásával és adózásával kapcsolatos további információkért lásd:
A könyvelésben a saját számla átutalását áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetéseként külön alszámlákon jelenítse meg elszámolási számlákra. Lehet például 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, „Kibocsátott váltóról szóló elszámolások” vagy 76-os „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” alszámla, „Kibocsátott váltóra vonatkozó elszámolások” alszámla.
Ennek az az oka, hogy a partnerrel saját számlával elszámoló szervezetnél maga a számla nem ismerhető el vagyonként (áruként). Mivel a fiók tulajdonosa, jogot és kötelezettséget nem igazol, átruházáskor csak a tartozást biztosítja, halasztott fizetéssel garantálva annak megfizetését. Vagyis a kiadó számára a saját váltója nem értékpapír, és azt nem szükséges az 58-2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok” számla segítségével megjeleníteni. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. és 823. cikkéből és 142. cikkének (1) bekezdéséből, valamint a Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának rendelete által jóváhagyott szabályzat 1. és 75. cikkéből következik. 1937. augusztus 7-én kelt 104/1341 sz. és a PBU 19/02 3. bekezdése.
Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) saját váltójával biztosított tartozását a szerződő féllel szemben az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) költségén kell figyelembe venni. Ez a PBU 15/2008 1. és 2. bekezdésében, valamint a 10/99. PBU 6.2. és 6.3. bekezdésében foglalt rendelkezések szisztematikus értelmezéséből következik.
Saját számla átutalásakor az áruk (munkálatok, szolgáltatások) könyvelésben történő fizetése során tegye a következő bejegyzést:
60 (76) alszámla "Elszámolások vásárolt árukért (építési munkákért, szolgáltatások)" Credit 60 (76) alszámla "Kibocsátott váltók elszámolásai"
- saját váltót bocsátott ki az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetésének biztosítására.
Saját számla törlesztésekor (kifizetésekor) a könyvelésben tegye a következő bejegyzést:
60 (76) alszámla "Elszámolások kibocsátott váltókkal" 51. jóváírás (50)
- visszafizetett (fizetett) bemutatott váltó.
A számviteli bejegyzések ilyen sémája következik a Számlatükörre vonatkozó utasításokból (60., 76. számla) és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1994. október 31-i, 142. sz. levelének 2. bekezdéséből. Ez a levél magyarázza a eljárás a szervezet saját váltójával végzett tranzakciók számviteli nyilvántartásában (1994. szeptember 26-i RF 1094. sz. kormányrendelet 13. bekezdése). Bár ez a dokumentum a régi számviteli jogszabályok alapján került elfogadásra, rendelkezései továbbra is alkalmazhatók az új számlatükörhöz igazítva.
Helyzet: Kell-e nyilvántartani a kiállított saját számlákat a 009-es egyenlegen kívüli számlán?
Igen kell.
A kiállított saját számla a kötelezettség biztosítéka és igazolása, amely halasztott fizetésre jogosítja fel a szervezetet. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. cikkéből, a rendelet 1. és 75. cikkéből következik, amelyeket a Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 1937. augusztus 7-i rendelete hagyott jóvá. 104/1341.
A szervezet által kiadott biztosítékot tükröző számlatükörre vonatkozó utasítás a 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések értékpapírjai” számlát írja elő.
Ezenkívül az ilyen számviteli bejegyzés szükségességét megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1994. október 31-i, 142. sz. levelének 8. bekezdése. Ez a levél ismerteti a tranzakciók a szervezet saját számláival történő rögzítésének eljárását. számvitelben (az Orosz Föderáció kormányának 1994. szeptember 26-i 1094. sz. rendeletének 13. bekezdése). Bár ez a dokumentum a régi számviteli jogszabályok alapján került elfogadásra, rendelkezései továbbra is alkalmazhatók az új számlatükörhöz igazítva.
Mérlegen kívüli számla használatakor végezze el a következő bejegyzéseket.
A biztosíték kibocsátásakor:
Terhelés 009
- tükrözi a kibocsátott értékpapír összegét.
Az adósság törlesztésekor:
Hitel 009
- a kiadott biztosíték összege (összegrésze) leírásra kerül.
Ugyanakkor a szervezetnek megbízható információkat kell tükröznie a számlák mozgásáról az egyenlegszámlák analitikus elszámolása keretében (például 60, 76). Ebben az esetben nincs szükség a saját számlák mérlegen kívüli kibocsátására és beváltására (009 számlán) végzett tranzakciók rögzítésére (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 10. cikkének 3. cikkelye).
A számla átutalásának tényét bármilyen formában elkészített elsődleges okirattal igazolja, erre nincs egységes nyomtatvány. Ez lehet például saját váltó elfogadása és átruházása. szerint állítsd össze az elsődleges dokumentumokra vonatkozó követelmények .
Helyzet: hogyan kell a könyvelésben tükrözni a saját áru (építési beruházás, szolgáltatás) számla átutalásának műveletét, ha azt újítási megállapodással formálják? Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetésének tartozása kölcsönkötelezettséggé alakul át.
A kölcsönszerződésből eredő kötelezettségek fedezeteként rögzítse.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 818. cikke előírja, hogy a felek megállapodása alapján a tartozás helyettesíthető hitelkötelezettséggel. Az ilyen csere innovációnak minősül, és kölcsönszerződésként készül (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 414. és 808. cikke). Attól a pillanattól kezdve, hogy megállapodás születik az árufizetési tartozás hitelkötelezettséggé alakításáról, a szervezet árufizetési tartozása megszűnik, és a szervezet kötelezettsége keletkezik váltó fedezetű kölcsönre (1. cikk, 414. cikk). az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
A saját számla forgalmi futamidejétől függően a vele végzett tranzakciókat külön alszámlán rögzítse (például „Kibocsátott váltók elszámolása”) a számlán:
Végezze el a következő bejegyzéseket a fiókjában:
60 (76) jóváírás 66 (67) alszámla "Elszámolások kibocsátott váltókkal"
- az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetési tartozását saját váltóval biztosított kölcsönkötelezettséggé változtatta.
Ez a 15/2008. számú PBU 1. és 2. bekezdéséből, valamint a számlatükörre vonatkozó utasításokból (66., 67., 009. számla) következik.
A hitelkötelezettségek elszámolásában való tükröződésről bővebben lásd. Hogyan lehet tükrözni a számviteli műveletekben a kölcsön (hitel) megszerzéséhez .
Példa a szervezet saját, a vásárolt áruk biztosítékaként átadott váltójának átruházására és visszaváltására vonatkozó tranzakciók elszámolásában való tükrözésére
Februárban az Alfa LLC árueladási szerződést kötött a Germes LLC-vel, 3 540 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 540 000 rubel). A szerződés feltételei szerint az áru fizetési kötelezettségének biztosítékaként az Alfa saját 3 540 000 rubel névértékű váltót utal át. tárgyév március 18-nál nem korábbi lejárattal.
Ugyanebben a hónapban Hermész árut szállított az Alfának, és az Alpha átadta Hermésznek egy váltót elfogadás aktusa .
A vásárolt áruk biztosítékaként átruházott saját váltó átruházására és beváltására irányuló tranzakció tükrözésére a könyvelő alszámlákat nyitott a 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - „Elszámolások a vásárolt árukért (munkálatok, szolgáltatások)” számla alá. ”, „Elszámolások kibocsátott váltókra”.
Februárban az alábbi bejegyzések történtek a szervezet könyvelésében:
Terhelés 41 Jóváírás 60 alszámla "Elszámolások vásárolt árukért (munkálatok, szolgáltatások)"
- 3 000 000 rubel. (3 540 000 rubel - 540 000 rubel) - a vásárolt árut jóváírták;
Terhelés 19 Jóváírás 60 alszámla "Elszámolások vásárolt árukért (építési munkák, szolgáltatások)"
- 540 000 rubel. - a vásárolt áruk előzetesen felszámított áfáját figyelembe veszik;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 540 000 rubel. - ÁFA levonható a vásárolt áruk után;
60-as terhelési alszámla „Elszámolások vásárolt árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért)” 60-as jóváírási alszámla „Kibocsátott váltók elszámolásai”
- 3 540 000 rubel. - Saját váltót állított ki a vásárolt áruk tartozásának biztosítására.
Márciusban Hermes fizetésre bemutatta az Alfa váltót. Az Alpha teljes egészében kifizette az adósságot.
Az Alpha könyvelője a következőképpen tükrözte ezt a műveletet:
Terhelés 60 alszámla "Elszámolások kibocsátott váltóra" 51. jóváírás
- 3 540 000 rubel. - a vásárolt áru után fennálló, saját váltó által biztosított tartozás visszafizetésre került.
A saját váltóval fedezett vásárolt árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) a személyi jövedelemadó számításánál figyelembe kell venni, az alábbi tényezők függvényében:
A saját számla kiállítása nem érinti az egységes adó számítását, függetlenül attól, hogy a szervezet melyik adózási tárgyat alkalmazza. Adózás szempontjából ez a művelet a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetésének halasztott fizetéssel történő teljesítése. Azaz a saját váltó kibocsátásakor sem a vásárolt áruk (munkálatok, szolgáltatások) kifizetése, sem egyéb kötelezettségek visszafizetése nem történik meg. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. és 823. cikkéből, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikkéből következik.
Ugyanakkor az egységes adó kiszámításához az egyszerűsítés során vegye figyelembe bizonyos típusú kiadások elszámolásának sajátosságait. Például a vásárolt árukat, amelyekről számlát kaptak, nemcsak fizetni kell, hanem el is kell adni (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. alpontja, 1. és 2. pont, 346.16. cikk, 2. cikk, 2. pont, 346.17. cikk). ).
Az UTII-adózás tárgya az imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. szakasza). Ezért azok az árubeszerzési ügyletek (építési beruházások, szolgáltatások), amelyekre váltót adtak át, nem befolyásolják az adóalap számítását.
Az olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások) elszámolásának eljárása, amelyekért a szervezet saját váltóval fizetett az UTII és az általános adózási rendszer kombinálásakor, attól a tevékenységtől függ, amelyre az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) vásárolták, támogatva amelyet a szervezet saját váltót bocsátott ki az ügyfélnek.
Ha árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) vásárolnak az UTII hatálya alá tartozó tranzakciók lebonyolítására, a saját váltókkal végzett tranzakciók nem befolyásolják az egységes adó kiszámítását (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. cikke).
Ha az általános adózási rendszerben a szervezet tevékenységéhez árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) vásárol, vegye figyelembe azok költségeit .
A váltó az értékpapírok egyik fajtája, amely egy személy (jogi vagy természetes) garanciája bizonyos adósságkötelezettségek meghatározott időn belüli teljesítésére. Nézzük meg a cikkben, hogyan kell vezetni a számlák elszámolását, hogyan kell könyvelni.
Az ilyen típusú dokumentumokat a vállalatok belső és külső műveleteihez, beszállítókkal való elszámolásokhoz és másokhoz használják. Egyszerűen fogalmazva, ez a hitelfelvevő írásos, dokumentált kötelezettsége, hogy az összeget időben és a jóváhagyott összegben fizesse be. Kioszt:
Fontos: legalább egy kellék hibás feltüntetése megfosztja eredeti jogi erejétől, ami indok lehet az ott leírt kötelezettségek teljesítésének megtagadására.
Két egyforma példány készítése kötelező. Minden megadott adatot le kell írni a fordítás nyelvén. A számoknak és dátumoknak a digitális megjelölésen kívül nagybetűs jelzéssel is kell rendelkezniük.
A hibásan megadott adatokkal rendelkező váltó megszűnik a váltóokirat jogereje, automatikusan normál váltóvá alakul át.
A váltónak két típusa van: pénzügyi (egy adott összegre vonatkozó hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi kötelezettség igazolása) és áru (a számlán szereplő számlában leírt termék vagy szolgáltatás formájában történő hitelviszonyt megtestesítő pénzbeli kötelezettség megerősítése). Az árutranzakciókban a következő könyvelések történnek:
A pénzügyi számla elszámolása során a következő főbb könyvelések készülnek:
A számlával való munka séma
Az adójogszabályok és az orosz pénzügyminisztérium rendeletei szerint a váltó átmeneti pénzügyi befektetésekre vonatkozik (beleértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, amelyek a váltó visszafizetésének pontos dátumát írják le). A következő példa egy bejegyzés bejegyzésére:
Ebben a példában azt látja, hogy a könyvelés a 62.1 és 62.3 számlákra történik, ami azt jelenti, hogy ebben az esetben a vevő (partner) nem változik. Olvassa el a cikket is: → "". A változtatások csak a számla egyik alból történő átvitelét érintik. egy másikat számlál. Kérjük, vegye figyelembe, hogy amikor a 62.1-es (például) és az 58.2-es számlákra könyvel, ügyeljen arra, hogy ne adjon meg egy szállítót. Hiszen az 58.2 számlán csak a váltó kibocsátóját vezetjük.
Ezen túlmenően az ilyen ügyletek megkötésekor ne feledje, hogy a váltó nem csak biztosítékként van megfogalmazva, hanem felhasználható ingatlanigények kielégítésére és egy adott ingatlanhoz fűződő jogok leírására is. Ezért a váltó harmadik személyre történő átruházásának előfeltétele a váltó leírt jogainak átruházása egy adott ingatlanra.
Az indosamentum egy olyan záradék, amellyel a váltóban leírt jogok átruházódnak. A záradékkal történő jogátruházás a számlán feltüntetett teljes összegben történik. Részleges végrehajtását nem írják elő a jelenlegi adójogszabályok és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által kibocsátott váltókezelési szabályok.
A jóváhagyások mechanikus tollal vagy elektronikusan írhatók. A felirat akkor tekinthető érvényesnek, ha nincs áthúzva.
A jóváhagyást általában üres formában vagy parancsban fejezik ki. Az első lehetőség nem írja elő egy konkrét végrehajtó személy megjelölését, a második pedig - a dokumentumban leírt utasítás végrehajtásához szükséges személy pontos megjelölését. Az aláíráson kívül a cég pecsétje is elhelyezhető.
A váltót a következő dátumokkal állítják ki:
Az ilyen típusú dátumok valamelyikét kötelező megadni. Más formátum nem biztosított.
Harmadik személytől származó váltó összeállítása és elszámolása során az adózónak külön jelentést kell vezetnie a megfizetett áfa összegéről. Ha a jogszabály figyelembe veszi az adott váltóra lebonyolított ügylet adóztatásának általános szabályát, akkor az áfa összegének kiszámításának eljárása és normái pontosan ugyanazok, mint a nem váltóügyletek esetében.
Az átvett árun vagy pénzügyi számlán fennálló adósság-pénzügyi kötelezettség komplex törlesztési folyamata akkor következik be, ha a kiválasztott dátumtípus: „látásra, de nem korábban”. A teljes összegnek a számlatulajdonosnak történő kifizetésekor ezt az összeget az adóbevallásban átvett nyereségként kell elszámolni, és a kölcsön számlában meghatározott lejáratának végén kell figyelembe venni.
Ezenkívül pontosan meg kell határoznia a kölcsön felhasználásáért felszámított százalékot (ha ez nincs feltüntetve a számlán). Az Orosz Föderáció Központi Bankjának jelenlegi árfolyama, vagy inkább a refinanszírozási ráta alapján vehető figyelembe.
1. példa A BIELDGY COMPANY LLC háztartási készülékeket szállított a GorSystemTechnology LLC számára 340 000 rubel értékben. A BIELDGY COMPANY LLC 340 000 rubel összegű váltót bocsátott ki a GorSystemTechnology LLC javára. Másfél hónappal később a GorSystemTekhnolodzhi LLC váltóján szereplő összes számlát kifizették 340 000 rubel értékben. A könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
| Vezeték | Összeg | Dokumentum |
| Háztartási gépek szállítása a "GorSystemTechnology" LLC számára | 340 000 rubel | Csomagolási lista |
| ÁFA számítás | 40 000 rubel | Csomagolási lista |
| Számla elfogadása | 340 000 rubel | törvény |
| A BIELGE COMPANY LLC-től való beváltásra bemutatott váltó | 340 000 rubel | törvény |
| A váltó könyv szerinti értéke leírásra került | 340 000 rubel | törvény |
2. példa Az A cégnek 200 000 rubel adóssága van B vállalattal szemben. Az A cég vezetése úgy döntött, hogy 220 000 rubel összegű váltó kibocsátásával törleszti B cég tartozását, amelyet a harmadik félnek számító C társaságnak kellett fizetnie. Ezenkívül a tartozás által visszafizetett összeg bevétele 6000 rubel, a nyereség áfája pedig 1700 rubel lesz.
Ehhez a következő huzalozást hajtják végre:
A számla C szervezet általi elfogadását tükrözi:
Fontos kiegészítés, hogy ha az Ön cége valószínű előlegként vagy előlegként kap egy harmadik fél által kiállított váltót, akkor az adó nem vonható le. Oka: A vevőnek nincs fizetési megbízása. Ezt a frissítést az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2009. március 6-án kelt, 03-07-15 / 39. számú levele ismertette.
Ugyanakkor, ha az Ön vállalkozása a fenti váltót harmadik személynek (cégnek) áru befizetés vagy előleg teljesítése céljából átadja, akkor az adózót terhelő ÁFA összege a 2001/2003. számla, amely egyenértékű lesz ahhoz, hogy a számvitel a tényleges költségek alapján történjen befektető.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendeletei alapján, ha a számlát harmadik fél birtokolja, akkor ez a jogi személy fizeti a megfelelő jövedelemadót a kapott kamat összege után, amely a számla tényleges fennállásának időszakára halmozódott fel. tartott, és nem magában a dokumentumban meghatározott időtartam.
1. számú kérdés. Milyen terhelés alapján számítják ki a pénzügyi elszámolásokat és az áruk vagy szolgáltatások vásárlására és eladására vonatkozó tranzakciókat az ügyfél és a vállalkozó között?
Hasonló számításokat végeznek a 62. terhelésnél és a 90. jóváírásnál.
2. számú kérdés. Hogyan történik a váltó elszámolása, ha a rajta lévő befektetések összege eltér a névértékétől. Milyen szabályokat kell figyelembe venni?
Kövesse az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 169. cikkének (1) bekezdésének és 172. cikkének (1) bekezdésének normáit, ahol feltüntetik, hogy a könyvelést a számla aktuális összege szerint végzik.
3. számú kérdés. Hogyan történik a váltókamat vagyon elhatárolása, ha a kamatfelhalmozás kezdő időpontja és a váltó bejegyzése eltér?
Ha a nyilvántartásba vétel időpontja korábbi volt, mint a kamatfelhalmozás kezdete, akkor az eszköz kezdeti bekerülési értékének (hozzáadásnak) minősül, ha az elszámolás megkezdése után, akkor már működési költségnek számít.
4. számú kérdés. Használhatok váltót bankhitel fedezeteként? Illetve hogyan függ ettől az esetleges hitel összege.
Igen, a cég váltói fedezetként használhatók. Ezek összege nem lehet alacsonyabb, mint a banktól elvárt fedezet összege.
5. számú kérdés. Hogyan vegyük figyelembe a beérkezett váltót a pénzügyi elszámolás elkészítésekor, ha azt cégünk hitelszerződés biztosítékaként kapta
Ebben az esetben vegye be az alterhelési tranzakciót a tranzakcióba. 58.3 számla: "Kiadott kölcsönök".
A vállalkozásfejlesztés folyamatos pénzügyi pumpálást igényel, de a forgalomból kivonható pénzmennyiség mindig korlátozott. A befektetések jegyzett tőkén keresztüli vonzása, az üzlet feletti ellenőrzés elvesztése az utolsó dolog. A bankból hitelt felvenni drága, a banki pénz ára nagyon magas, a hitelfelvétel eljárása is sok gondot okoz. Ezenkívül a hitelből eredő kötelezettségek feltételei nem mindig felelnek meg a befektetett pénzeszközök forgalmának feltételeinek. Most, ha a saját feltételeid szerint tudna befektetéseket vonzani, saját árat és feltételeket meghatározva. Ilyen eszköz a saját számlák kibocsátása. Bármely alacsony likviditású cég használhatja, minimális pénz és idő ráfordítása mellett.
A váltó szigorúan meghatározott módon fizetendő hitelviszonyt megtestesítő értékpapír. Feljogosítja tulajdonosát, hogy a kötelezettség lejárta után követelje az adóstól a számlán feltüntetett pénzösszeg megfizetését. A számla fontos tulajdonsága, hogy áruk és szolgáltatások fizetésére használható, korlátlan számú számlatulajdonostól a másikhoz átruházható. Ennek alapján mindenekelőtt meg kell határozni a jövőbeni számlák felhasználásának gyakorlati határait és formáit a gazdálkodó szervezetek közötti elszámolásokban.
A váltó egyik fő előnye, hogy a jövőben megjelenő pénzért cserébe kiállítható. A váltókkal történő előrefizetés a jövőbeni szállítások ellenében lehetővé teszi a fizetés elhalasztását anélkül, hogy a pénzeszközöket el kellene vonni a forgalomból.
A számlakonstrukciókat a holdingon belüli társaságok közötti pénzelosztás során is alkalmazzák. Így kényelmesen lehet forrásokat szerezni vagy adósságokat zárni a vállalatok között anélkül, hogy kifogyna a pénzből.
Abban az esetben, ha egy vállalat külső korlátozások miatt nem rendelkezik pénzeszközeivel, például egy számla lefoglalása esetén, a számlarendezés lehetővé teszi a fizetőképesség megőrzését. Ez azon kevés módok egyike, hogy ilyen körülmények között ne állítsuk le a cég jelenlegi tevékenységét.
Kényelmes ezek használata az adók, így a béradók optimalizálásakor is. Például egy cég, amely névértéken kapott kamatozó számlákat, azokat továbbadja az alkalmazottaknak. Az alkalmazottak fizetésének egy részét kamat formájában fizetik ki ezekre a váltókra. Az UST-t ebben az esetben nem kell felszámítani az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 236. cikkének (1) bekezdése szerint. A számlák kiállításának időszaka végén a munkavállalók a kibocsátó cégénél felmondják azokat, és a számlák névértékét kifizetik annak a cégnek, amellyel munkaviszonyban állnak. Ennek eredményeként a társaság megtakarításokat kap a jövedelemadóból és az UST-ból.
Mint látható, a számlák felhasználása széles és változatos. A számlák forgalmának jövőbeni rendszerének kidolgozása után meghatározhatja fő paramétereiket. Vannak váltók és váltók. Váltó alapján a kibocsátó kötelezettséget vállal arra, hogy a fizetést maga teljesíti, átruházható váltóval a váltóban megjelölt harmadik személynek javasolja ezt. Mind a váltó, mind a váltó alapján fennálló jogok harmadik személyre átszállhatnak.
A törvény nem ír elő további követelményeket a speciális váltónyomtatványra vonatkozóan. A mintanyomtatványokat az Orosz Föderáció kormányának 1994. szeptember 26-i 1094. számú rendelete hagyta jóvá, és tájékoztató jellegűek. Egy másik előnye, hogy önálló váltót készíthet. A gyakorlatban szinte minden számla nyomtatott nyomtatványon készül, rögzített biztonsági jelekkel. Ennek az az oka, hogy a vállalkozások attól tartanak, hogy megbízhatatlan házi számlákkal dolgozzanak. A nyomtatványokat a bankokban vagy a Szövetségi Pénzügyminisztériumban lehet megvásárolni.
Szigorúan formális okirat lévén a váltó csak írásban létezhet. Írható tintával vagy nyomtatható írógépen vagy nyomtatón. Váltók kibocsátásakor nyilvántartásuk és illetékek megfizetése nem szükséges. A törvényjavaslat a következő kötelező adatokat tartalmazza:
A váltóról és a váltóról szóló szabályzat 2. cikkelye olyan kitételeket tartalmaz, amelyek lehetővé teszik a szükséges adatok egy részének kitöltését, és a váltót saját maga számára jövedelmezőbbé teheti. Így a részletek: fizetési határidő; a fizetés helye; a számla kiállításának helye visszaigényelhető, és feltételesen nem tekinthető kötelező erejűnek.
Érvénytelen az a számla, amelyen legalább egy szükséges adat hiányzik.
A fizetési feltételekre a következő lehetőségek állnak rendelkezésre, amelyek alapján a díjazás rendje meghatározásra kerül:
Az első két esetben a kamat összege képezi a váltó névértékét, kibocsátásukkor pedig árengedménnyel érték alatt értékesítik.
A harmadik és negyedik változatban a váltó feltüntetheti azt a kamatlábat, amely mellett a tőkeösszeg után a kibocsátás napjától a kifizetés napjáig bevétel keletkezik. Kibocsátáskor az ilyen váltókat általában névértéken értékesítik.
Az adótörvény 269. cikkének előírásai szerint a váltó kedvezménye nem haladhatja meg a 15%-ot devizában történő elszámolások esetén, illetve rubelben történő elszámolások esetén, amelyek nem haladják meg a jegybanki másfélszeres refinanszírozási kamatlábat. .
A váltó több példányban is kibocsátható, ebben az esetben a szövegben feltüntetésre kerül a példány száma, ellenkező esetben minden példány önálló váltó lesz. Az a kötelezett, aki az egyik példányt kifizette, az átvett példányokon kívül más példányokért nem köteles fizetni.
A számla átadása átvételi és átadási okirat elkészítésével történik, amelyben fel kell tüntetni a váltóhoz szükséges összes adatot. A váltó forgalomba hozatala záradék - indosament kiadásával történik. A záradékolást a számlatulajdonos saját kezű aláírásával igazolja, ha a tulajdonos jogi személy - a szervezet vezetőjének kézírásos aláírásával és e jogi személy pecsétjével.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy ha az adótörvény 280. cikkével összhangban egy váltót áru ellenértékeként harmadik félnek ad át, annak ára nem térhet el 20%-nál nagyobb mértékben a hasonló értékpapírok árától.
A váltón szereplő fizetési határidő lejártakor a pénz visszaküldésre kerül, az abban feltüntetett kamat figyelembevételével. A hitelezőnek jogában áll a fennálló váltó ellen egyszerűsített eljárásban közjegyzőnél tiltakozni, ezt követően az általános hatáskörű bíróság – tárgyalás nélkül – végrehajtási okirat hatályú végzést ad ki a hitelezőnek (Ptk. 122. §). a polgári perrendtartás). A hitelező e végzés alapján a tartozást pénzben vagy ingatlanban behajthatja a kiadótól.
Ezek általánosságban a saját számla kiállításával kapcsolatos eljárások és műveletek. Reméljük, hogy a cikkben leírt saját váltó kibocsátási sorrendje hozzájárul a cége vagyonának és általában véve az üzleti feltételeknek a hatékonyságának növeléséhez.
A számlák kiállításának eljárása
Tudniillik a váltó olyan okirat, amely a benne meghatározott összeg esedékes fizetésének feltétlen kötelezettségét igazolja.
A váltók kibocsátását és forgalomba hozatalát szabályozó főbb dokumentumok az „Áruházható és váltókról” szóló, 1997. március 11-i 48-FZ szövetségi törvény, valamint az átruházható váltókról és a váltókról szóló szabályzat, amelyet a Központi Vezetőség rendelete fogadott el. bizottság és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-i 104/1341 sz. Ott vannak felsorolva a kötelező adatok, amelyek lehetővé teszik, hogy a dokumentumot váltónak nevezze.
Ha mindezek az adatok rendelkezésre állnak, akkor a váltó akkor is érvényes, ha sima papírra van írva. De mégis, ha úgy dönt, hogy számlát állít ki, jobb, ha nyomtatott űrlapon állítja ki (megrendelheti egy nyomdában), vagy vásároljon kész nyomtatványokat a Szövetségi Kincstár által. Ne feledje azonban, hogy a Kincstár egyszerre legalább 100 nyomtatványt ad el.
A váltó átvételi és átadási okiratában szükségszerűen tükröződnie kell a váltó kibocsátásának alapjául szolgáló ügylet tartalmának a kibocsátás összes lényeges körülményével (a váltó kelte, sorozata és száma, névértéke) stb.). Felhívjuk figyelmét, hogy az áruk és anyagok adásvételi szerződése szerinti fizetésként történő váltó átutalásakor feltétlenül fel kell tüntetnie a HÉA összegét az aktusban. Ellenkező esetben az adóhivatal megtagadja a levonást, mivel a számlával történő fizetéskor a fizetési meghagyásban „ÁFA nélkül” szerepel a fizetés célja.
Saját számlák elszámolása
Szokásos megkülönböztetni a kereskedelmi váltót, amikor a vevő váltót állít ki a szállítónak az anyagi javak adásvételi szerződéséből eredő tartozásának megerősítésére, és a pénzügyi váltókat, amikor a váltó maga a tárgya. eladás. Sőt, a számla lehet "saját előállítás" és harmadik fél is.
A saját váltókat gyakran nem névértéken, hanem kedvezményesen bocsátják ki (diszkont váltók), vagy a számla összegére kamatot halmoznak fel (kamatozó váltók). Az ilyen típusú számlák elszámolásában nincs különbség. Az első esetben a számlatulajdonos bevétele (és ennek megfelelően az Ön költsége) a névérték és a vételár különbözete, a másik esetben pedig a felhalmozott kamat összege lesz.
Abban az esetben, ha az adásvételi szerződés értelmében a váltó biztosítékként szolgál, az ingatlan megkötése előtti számviteli kedvezmény vagy kamat összege beleszámít az értékébe (PBU 15/01 15. cikk). Az adóelszámolásban az ilyen kamat a nem működési költségek között szerepel, ugyanúgy, mint a pénzügyi számlák kamata (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 265. cikkének 2. albekezdése, 1. bekezdés). Ne feledje azonban, hogy az adótörvény korlátozza a jövedelemadó kiszámításakor a kiadásokban figyelembe vehető kamat összegét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke).
Az áru- és pénzügyi számlák elszámolása eltérő. Először is vegyünk egy példát egy olyan helyzetre, amikor váltót állítanak ki az áruszállítással kapcsolatos tartozások törlesztésére.
1. példa
Az Alpha LLC árukat szállított a Beta CJSC-nek egy szállítási szerződés alapján 90 000 rubel értékben. A "Beta" cég kedvezményesen fizette ki saját váltóját. A számla fizetésre történő benyújtásának határideje legkorábban 10 hónap.
A "Béta" (fiók) könyvelője a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
Terhelés 60 Jóváírás 60 alszámla "Kibocsátott váltó"
- 90 000 rubel. – a szállítási megállapodás szerinti tartozást visszafizetik;
Terhelés 009
- 100 000 rubel. - névértéken váltót bocsátottak ki;
Terhelés 91-2 Credit 60 alszámla "Kibocsátott váltó"
- 10 000 rubel. – a számlakibocsátás napján a váltó átvételi és átadási okirata alapján további váltókedvezmény keletkezett.
A számviteli politikában választott módszertől függően az utolsó tranzakció eltérő módon jelenhet meg:
Terhelés 97 Jóváírás 60 "Kibocsátott váltó"
10 000 dörzsölje. – további felhalmozott kamat egy diszkont számlára;
Terhelés 91-2 Jóváírás 97
- 1000 rubel. (10 000 rubel: 10 hónap) - a kedvezmény egy részét havonta írják le;
60. terhelés „Kibocsátott váltó” 76. jóváírás
Terhelés 76 Jóváírás 51
- 100 000 rubel. - fizetett váltó.
Az Alfa könyvelője (lehívó) az alábbiak szerint rögzítette a számla kedvezményes átvételét:
62. terhelés "Váltók érkeztek" 62. jóváírás
- 90 000 rubel. - fizetéskor kedvezményes váltó érkezett;
Terhelés 008
- 100 000 rubel. – a kapott névértékű váltót az egyenlegnél figyelembe vették;
51. terhelés 62. jóváírás "Beérkezett számlák"
- 90 000 rubel. - fizetett váltó;
Terhelés 51 Jóváírás 91-1
- 10 000 rubel. – a bemutatott számla kedvezménye megtörtént;
Hitel 008
- 100 000 rubel. - leírták a számlát.
Zárószámla tartozás
A váltókat jellemzően „látásra” vagy „látásra, de nem korábbi” lejárattal bocsátják ki. A váltótartozás az értékpapír kiadónak történő bemutatását követően (váltó esetén) megszűnik. Ebben az esetben a számla bemutatásáról szóló okiratot kell készíteni, amelyben fel kell tüntetni a számla minden részletét, névértékét és a rajta lévő fizetés összegét. Ha a kiadó elfogadja a számlát, akkor fizet.
Ezt követően az eredeti váltó a fiók könyvelési archívumában marad, és a többi monetáris bizonylathoz hasonlóan tárolva van. Ne felejtse el, hogy a számlán ettől a pillanattól kezdve rendelkeznie kell a visszafizetés külső jeleivel. A számlák törlésének legáltalánosabb módja, hogy a számlát piros tintával áthúzzuk, és ráírjuk a „beváltott” szót.
A váltó birtokosa számára a váltó alapján fennálló követelések annak záradékkal történő átutalásával törleszthetők. Az indosamentum a váltó hátoldalán található záradék. Lehet üres, amikor az első váltótulajdonos aláírását és pecsétjét helyezi el, és a jövőben a váltó bárkinek átruházható záradék nélkül, vagy lehet névleges, amikor meg van jelölve, hogy kinek a váltót utalják.
Emlékezzünk vissza, hogy mind a számla fiókjának, mind a számviteli osztályon a számla teljes átutalási láncának nemcsak az elfogadási és átadási aktusokkal kell rendelkeznie, hanem a számla másolatával is, beleértve a hátoldalt is, amelyen a záradékok szerepelnek.
pénzügyi számla
Most pedig nézzük meg, hogyan számolják el a pénzügyi számla kiállítását és beváltását. A következő példa azt a helyzetet mutatja be, amikor egy cég elad egy másik saját váltót. Lényegében ez hasonlít a kölcsönszerződéshez.
2. példa
A "Gamma" LLC kedvezményesen értékesítette a CJSC "Delta" váltót. Névértéke 100 000 rubel, a kedvezmény 10 000 rubel. A számla fizetésre történő benyújtásának határideje legkorábban 10 hónap. A "Gamma" cég (a fiók) könyvelésében ez a következőképpen jelenik meg:
51. terhelés 66. jóváírás alszámla "Kibocsátott váltó"
- 90 000 rubel. - kölcsön érkezett, amelyet adásvételi szerződéssel formáltak.
Ezután figyelembe kell venni a kedvezményt. Ez történhet egyszerre (A), fokozatosan a számla bemutatását megelőző időszakban (B) vagy fokozatosan halasztott költségként (C). A módszert a számviteli politika határozza meg.
A) 91-2 terhelés 66. jóváírás „Kibocsátott váltó kamata”
- 10 000 rubel. – a számla bemutatásakor a kedvezmény teljes összege felhalmozott.
B) 91-2 terhelés 66. jóváírás "Kibocsátott váltó kamata"
- 1000 rubel. – a számlára havi kamat kerül felszámításra, annak forgalmi futamideje alapján a számítás alapján.
C) Terhelés 97 Credit 66 "Kibocsátott váltó kamata"
- 10 000 rubel. – számlakibocsátáskor felhalmozott engedmény;
Terhelés 91-2 Jóváírás 97
– 1000 – a kedvezmény egy része a számítás alapján havonta leírásra kerül;
66. terhelés „Kibocsátott váltó” 51. jóváírás
- 90 000 rubel. - a bemutatott számlán szereplő tartozás kifizetésre került;
66. terhelés "Kibocsátott számlák kamatai" 51. jóváírás
- 10 000 rubel. - a bemutatott számla kedvezménye megtörtént.
A Delta CJSC könyvelője (a címzett) a következő bejegyzéseket végzi el a könyvelésben:
Terhelés 58-2 Jóváírás 51
- 90 000 rubel. - kölcsönt bocsátottak ki, amelyre a tartozást pénzügyi számlával rögzítik;
Terhelés 58-2 Jóváírás 98
- 10 000 rubel. - a váltó kedvezménye az értékpapír átvételi és átadási aktusa alapján halmozódott fel;
Terhelés 98 Jóváírás 91-1
- 1000 rubel. - havi működési bevétel;
Terhelés 76 Jóváírás 91-1
- 100 000 rubel. - fizetésre bemutatott váltó;
Terhelés 91-2 Jóváírás 58-2
- 100 000 rubel. - a váltó könyv szerinti értékét leírták;
Terhelés 51 Jóváírás 76
- 100 000 rubel. - kapott pénzt a számla alapján.
Előtörlesztés váltó útján
Sok beszállító fél attól, hogy előre fizetés nélkül szállítson árut. Ugyanakkor a vásárlók félnek előleget fizetni, mivel ebben az esetben azt kockáztatják, hogy sem árut, sem pénzt nem kapnak. Ráadásul az előleg kivonja a pénzt a forgalomból, és az utána fizetendő áfa a szállítás pillanatáig nem írható jóvá. Ebben az esetben a probléma megoldása az, hogy a szállítás ellenértékeként saját váltót állítunk ki, azaz számlával történő előleget.
Az eladó számára az ilyen számla előlegként kerül elszámolásra, azonban a számla befizetéséig vagy záradékkal történő átutalásáig nem számít bele az adóalapba. A vevő a mérlegben a váltót a 009 „Kibocsátott kötvények és fizetések biztosítékai” számlán fogja feltüntetni.
A pénzeszközök újraelosztása
A saját váltók kibocsátása segíthet a pénzeszközök újraelosztásában az ugyanazon tulajdonos által irányított vállalatok között. Nem ritka, hogy egyes cégek készpénzfelesleggel rendelkeznek, míg másoknak hiánya van. Ebben az esetben nemcsak a források vonzására, hanem a vállalatok közötti belső adósságok pénz "futtatása" nélküli lezárására is kiváló módja a pénzügyi számla.
Egy ilyen számla kibocsátásakor azonban nem szabad elfelejteni, hogy az ellenőrzések során az ingyenes kölcsönök után az adóhivatal minden esetben plusz adót számít fel, és a saját számla névértéken történő adásvételét az ellenőrök ilyen módon veszik figyelembe. Ezért azt tanácsoljuk, hogy adjon egy kis, évi 1-2 százalékos kedvezményt. Minimális lesz ugyanakkor a személyi jövedelemadó összege, és korlátozottak lesznek az adóellenőr szedés lehetőségei.
"Alapítási" nyereség a cégnek
Egy másik kényelmes módja annak, hogy több cég tulajdonosai saját számláikat használhassák, az, hogy kamatbevételen keresztül mesterséges nyereséget teremtenek. Ennek az igénynek az oka lehet például egy exportra szakosodott cég vesztesége.
A nagy exportőrök megpróbálják több cég között "felosztani" a szállításokat, hogy a benyújtott havi exportcsomag ne haladja meg az 5 000 000 rubelt. Amint a gyakorlat azt mutatja, ez nagyban leegyszerűsíti az áfa-visszatérítést. Egy másik fontos tényező az exportáló vállalat nyeresége, amely tevékenységének gazdasági érzékét igazolja. A valóság azonban az, hogy még a pénzügyi tervezés sem mindig teszi lehetővé az exportműveletek nyereségét. Ebben az esetben kiváló megoldás a számlák utáni kamat (kedvezmény) bevétel.
De ne feledje, hogy az értékpapír-értékesítés és a főtevékenység adóalapja külön kerül meghatározásra, és a jövedelemadó szempontjából az exportból származó veszteség nem csökkenti a váltók nyereségét.
Számlák bizományossal történő elszámolásokban
A saját számlák a bizományoson keresztüli elszámolásoknál is hasznosak. Emlékezzünk vissza, hogy a bizományos áfaköteles forgalma az ő bevétele, vagyis a jutalék. Ha tehát a bizományos a feladó saját váltóját az adásvételi bizományi szerződés alapján fizetésként megkapja, majd azt záradékkal a szállítónak átadja, ezeknek a műveleteknek a bizományosra nézve adójogi következményei nincsenek. Ugyanakkor a feladó ezt a számlát a fizetés pillanatáig nem számítja be az áfa alapjába (a „befizetéskor” bevétel meghatározásakor).
Ilyen átutalási igény pedig akkor merülhet fel, ha valamelyik "kapcsolódó" cégnek vissza kell fizetnie a költségvetésből az áfát, ami, mint tudod, az adófelügyelőség "piros rongya". Ennek a helyzetnek számos oka lehet, de ezek közül a leggyakoribb a kölcsön, ami az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának jól ismert 169-O. sz. határozata fényében különösen veszélyes a szervezetekre.
Az ilyen cég harmadik féltől kap egy váltót és ezzel együtt az áfát, majd ha a helyzet megváltozik, bemutatja a váltót, vagy valamilyen megállapodás alapján átutalja fizetésként a kiadónak.
Saját számlák buktatói
A váltók használatának fő problémája az adószolgálat azon követelménye, hogy az előzetesen felszámított áfát meg kell osztani az adóköteles és nem adóköteles tevékenységek között, vagyis jelen esetben a főtevékenység és a váltóértékesítés között. Ez a probléma azonban csak a harmadik felek váltóinak fizetésként történő átruházását érinti, amelyet az ellenőrök értékpapír-eladásnak tekintenek.
Ugyanakkor a saját számla kibocsátásakor a kiadónak és az első számlatulajdonosnak nincs ilyen problémája, hiszen ők nem rendelkeznek a számlával az értékesítési számlákon.
Másrészt vegye figyelembe, hogy a fenti és egyéb konstrukciók alkalmazásakor a lánc egyes társaságainál a váltó harmadik fél váltójaként megy át. Ebben a helyzetben azt javasoljuk, hogy ne hagyja figyelmen kívül az adóosztály külön elszámolásra vonatkozó előírásait, mert igény esetén sokkal nagyobb összegű áfát kell vitatnia. A legésszerűbb megoldás az, ha a költségmegosztást úgy hajtják végre, hogy az áfa minimális összegét elveszítsék. Az ilyen módszerek közül megemlíthető a vállalkozás alkalmazottainak értékpapírokkal foglalkozókra való felosztása, és nem, az „5 százalékos szabály” alkalmazása (az adótörvény 170. cikkének 4. pontja) stb.
Figyelem
A számla kiállításakor a cég minimális korlátokkal és korlátozásokkal szembesül. Először is, még egy veszteséges cég is kiállíthat számlát. Másodszor, a cégnek nincs szüksége engedélyekre vagy engedélyekre. Harmadszor, egy ilyen műveletet nem kell sehol regisztrálni és állami illetéket fizetni érte. És végül nem kell váltót kihelyezni a tőzsdére, hanem letétkezelő szolgáltatásait igénybe venni. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a váltó nem kibocsátó értékpapír (az 1996. április 22-i szövetségi törvény 39-FZ "Az értékpapírpiacról" 2. cikke).
A. Stunzhas, vezető pénzügyi vezető
