A jövedelemadó és az áfa talán a legösszetettebb és leggyakrabban változó. Az pedig egyértelmű, hogy a jogszabályi változásokra mindig előre fel kell készülni.
2018 elején mindenki egészen komoly változásokra számított az áfa tekintetében, az úgynevezett adózási manőverre, amely az áfa 22%-ra történő emelését és a biztosítási díjak 22%-ra történő csökkentését jelentette. Ezt az elképzelést az indokolja, hogy az adóhatóság megtanulta hatékonyan nyomon követni a "beszállítói láncot", valamint az áfa fizetési hézagokat, és további adókat számítani fel. De a „szürke bérek” borítékokban való nyomon követése korábban a Nyugdíjpénztár számára volt, és 2017 óta az IFTS sokkal nehezebb. Ezzel kapcsolatban felmerült az az ötlet, hogy növeljék azt az adót, amelyet az állam tudja, hogyan kell adminisztrálni és hatékonyabban követni.
2018-ban, akárcsak 2017-ben, szintén fokozott adóellenőrzésekre számíthatunk. A mintavételi forrás az VAT ASC szoftver, amely kockázati színek szerint rendezi a fizetőket, hibakódokat használ, és pontosítási kérelmeket küld a fizetőknek. 2018-ban számíthatunk szoftvertermékek fejlesztésére is: a Szövetségi Adószolgálat és a Szövetségi Vámhivatal automatizált adatrendszerére, a nyilvántartó hivataloktól és a bankoktól származó adatok kombinálására az ellenőrzött tranzakciókkal kapcsolatban, valamint a kedvezményezettekkel kapcsolatos információkkal. Ezenkívül 2017 óta bevezették a pénztárgépeket, amelyek csatornákon keresztül továbbítják az információkat az IFTS-hez, ezért új peres eljárások lesznek áfával és jövedelemadóval kapcsolatban.
A 2018-as adóellenőrzések lefolytatása során az adóhatóság figyelni fog az ellenőrzéssel kapcsolatos levelekre, pontosításokra, ilyen levél például a<Письмо>Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2017. július 13. N ED-4-2 / [e-mail védett]„Az adózó tisztviselőinek adó- (illetékek) nemfizetésre irányuló cselekményeinek szándékosságának megállapítására vonatkozó módszertani ajánlások irányáról az adó- és eljárási ellenőrzések során” (a „Módszertani ajánlásokkal együtt” az oroszországi vizsgálóbizottság, az oroszországi szövetségi adószolgálat által jóváhagyott adó (díj) összegek szándékos elmulasztásának vagy hiányos befizetésének tényei.
Az adó- és nyomozóhatóságnak figyelembe kell vennie, hogy az adó (illeték) összegének elmulasztása vagy hiányos megfizetése egyaránt lehet vétkes (szándékos és gondatlan) és ártatlannak minősíthető cselekmény következménye.
Például egy nem szándékos számtani (műszaki) hiba az adószámításban nem jár bűnösséggel.
Az adótörvénykönyv 122. cikkének (3) bekezdésében előírt adóbűncselekmény elkövetésének szándékára, amely a meg nem fizetett összegek 40%-ának megfelelő bírság formájában adókötelezettséget von maga után, az adózói cselekmények összessége, amelyek célja torz, mesterséges szerződéses kapcsolatok kiépítésénél, a jelöltek (cégek - efemerák) valós gazdasági tevékenységét szimulálva. A figurák (egynapos cégek) alkalmazása általában szándékosan történik, ennek azonosítása és bizonyítása az adó- és nyomozóhatóság feladata. Például számos közvetítő van a szállító és a vevő között, és az egyikben világos és egyértelmű jelei vannak az egynapos cégnek, többek között az adónem fizetésének.
2017. október 1-jén hatályba lépett a 2017. július 18-i 161-FZ szövetségi törvény "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 149. cikkének módosításáról". Ez a törvény a következőket biztosítja:
óceánáriumok;
Orvosi eszközök pénzügyi lízingje (lízingelése).
Az ilyen szolgáltatások áfamentesnek minősülnek.
A kiváltság igénybevételéhez a pénzügyi lízing (lízing) szerződésben a visszaváltási jogról rendelkezni szükséges.
A jogalkotó szerint ezzel csökkenni fognak a gyógyászati termékek, köztük a külföldi gyártók, például a tomográfok költségei.
Ennek megfelelően peres eljárás kapcsolódhat az ellátások igénybevételének jogszerűségéhez.
Vannak kevésbé észrevehető változások is. Például az elmúlt évtizedben folyamatosan vezettek be és töröltek különféle iparágakat támogató intézkedéseket. Így elég sokáig kedvezmények voltak a légitársaságoknak, így a poggyászszállításra is, az országon belüli járatokra is támogatást nyújtottak, de 2018-tól az országon belüli poggyász- és utasszállítás az országon belüli légijármű-fuvarozást adóztatja. Általános szabály.
Hasonló támogatási intézkedések léteztek a mezőgazdaság számára is. Így 2018. 01. 01-ig a tenyészállat és baromfi vételi jogos lízingbe adása 10%-os áfa alá tartozik (2000.08.05. N 118-FZ szövetségi törvény), ennek megfelelően ez az intézkedés nem 2018-ban kell alkalmazni.
Emlékezzünk vissza, hogy 2018-ban speciális szabályok lesznek a világbajnokság támogatására. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 164. cikke szerint az adózás 0 százalékos adókulccsal történik, amikor értékesítenek: áruk (építési munkák, szolgáltatások) és tulajdonjogok FIFA (Nemzetközi Labdarúgó Szövetség), FIFA leányvállalatok értékesítése esetén, valamint a rendezvények lebonyolításával kapcsolatos áruk (építési munkák, szolgáltatások) és tulajdonjogok a konföderációknak, az "Oroszország-2018" Szervező Bizottságnak, az "Oroszország-2018" Szervezőbizottság leányvállalatainak, a nemzeti labdarúgó-szövetségeknek, az orosz labdarúgásnak Unió, a FIFA médiainformációinak előállítói, áruszállítók (építési munkák, szolgáltatások) A FIFA „A 2018-as FIFA-világbajnokság, a 2017-es FIFA Konföderációs Kupa előkészítéséről és lebonyolításáról az Orosz Föderációban, valamint egyes jogalkotási aktusok módosításairól szóló szövetségi törvényben meghatározott az Orosz Föderáció". De ennek megfelelően a világbajnokság után ez a szabály nem lesz releváns, és nem is alkalmazzák.
Néhány módosítást csak 2018-ban fogadnak el. Így a 249505-7 számú törvényjavaslat a következő változtatásokat javasolja:
a nulla áfakulcs alkalmazására vonatkozó norma kizárása csak akkor, ha az exportált áru vevője külföldi;
a szállítási okmányok kizárása azon okmányok listájából, amelyek indokolják a 0%-os áfa alkalmazását az áruk külföldre történő kivitele esetén;
Bevezetés az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. cikkébe azon rendelkezések, amelyek szerint a dokumentumokat egyszer kell benyújtani az adóhivatalhoz.
Általában véve a módosítások pozitívak.
A jövedelemadó tekintetében 2018 óta bevezetik a külföldi szerződő felekkel kapcsolatos elektronikus információcserét.
Még 2015-ben lépett hatályba az 1988. november 25-i egyezmény az adóügyekben nyújtott kölcsönös közigazgatási jogsegélyről. Ennek megfelelően 2015.01.07-től az adóhatóság felkérésére elektronikus információcsere történik. Az elektronikus információcsere azonban 2018-ban lesz online.
Fontos módosítások a bevételek elszámolását érintik.
Így a leltár során azonosított szellemi tevékenység eredményeire vonatkozó tulajdonjogok költsége nem szerepel a bevételben (Az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikke). Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke kizárta azt a záradékot, amely szerint nem kell jövedelemadót kivetni a házak nagyjavításának pénzügyi támogatására, a polgárok sürgősségi házakból való letelepítésére és a közműrendszerek korszerűsítésére. A megfelelő normák ki vannak zárva az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkéből.
A költségelszámolással kapcsolatban számos kiigazítás történik.
A K+F költségek tartalmazzák a találmányok és minták kizárólagos jogainak megszerzésének költségeit is. Az elvégzett K+F-ről szóló beszámoló nem nyújtható be az adóhatósághoz, ha azt az állami információs rendszerben a megállapított formátumnak megfelelően kifüggesztik. Meg kell jegyezni, hogy az egységes állami információs rendszert még csak formálják (Az Orosz Föderáció kormányának 2014. december 29-i rendelete, N 2769-r (a 2017. március 3-i módosítással)<Об утверждении Концепции региональной информатизации>).
Feltételezhető, hogy a regionális és önkormányzati információs rendszerek üzemeltetői:
megszervezi a felhasználók értesítését fiókjaik támogatásának közelgő megszűnéséről, és tájékoztatja őket az Egységes Azonosító és Hitelesítési Rendszerbe való regisztráció szükségességéről;
biztosítja az állami és önkormányzati alkalmazottak regisztrációját az egységes azonosítási és hitelesítési rendszerben, valamint fiókjainak használatát, amikor az állami és önkormányzati alkalmazottak hozzáférnek az „Állami és önkormányzati szolgáltatások szövetségi nyilvántartásához (Funkciók)”, az egységes portálhoz és a regionális szövetségi állami információs rendszerhez. portálok, egyéb információs rendszerek, amelyek állami és önkormányzati szolgáltatások nyújtására szolgálnak, és engedélyköteles hozzáférést igényelnek.
Az Egységes Azonosító és Hitelesítési Rendszerbe történő regisztráció állampolgárok kérelmére többfunkciós központok alapján történhet.
A képzési költségek magukban foglalják az online képzés új költségeit, valamint a képzéshez használt helyiségek fenntartási költségeit. Annak érdekében, hogy megértsük, mi az oktatás hálózati formája, nézzük meg a 2012. december 29-i N 273-FZ szövetségi törvény (2016. március 2-án módosított) „Az oktatásról az Orosz Föderációban” 15. cikkét. Az oktatási programok megvalósítására szolgáló hálózati forma (a továbbiakban: hálózati forma) lehetőséget biztosít a hallgatóknak az oktatási program elsajátítására több oktatási tevékenységet folytató szervezet – köztük külföldiek – erőforrásainak felhasználásával, illetve szükség esetén igénybevételével. más szervezetek erőforrásait. A hálózati formát használó oktatási programok lebonyolítása során oktatási tevékenységet folytató szervezetekkel, tudományos szervezetekkel, egészségügyi szervezetekkel, kulturális szervezetekkel, sport- és egyéb szervezetekkel, amelyek rendelkeznek a képzéshez, oktatási és ipari gyakorlatok lebonyolításához és más típusú oktatási tevékenység megvalósításához szükséges erőforrásokkal. a vonatkozó oktatási program által biztosított oktatási tevékenységek.
Az oktatási programok megvalósításának hálózati formájáról szóló megállapodás meghatározza:
1) az oktatási program típusa, szintje és (vagy) fókusza (egy bizonyos szintű, típusú és fókuszú oktatási program része), amelyet a hálózati formában hajtanak végre;
2) a hallgatók szervezeti státusza,
3) a hálózati formában megvalósuló oktatási program keretében megvalósuló oktatási tevékenységek végrehajtásának feltételeit és eljárási rendjét, ideértve a szervezetek közötti felelősségmegosztást is,
4) a végzettségről és (vagy) képesítésről, oktatásról szóló okirat vagy dokumentumok, valamint az oktatási tevékenységet folytató szervezetek, amelyek ezeket az okmányokat kiállítják;
5) a szerződés időtartama, módosításának és felmondásának rendje.
Ezért úgy tűnik, hogy a költségeket akkor lehet figyelembe venni, ha a szerződést megfelelően, a jogszabályoknak megfelelően kötötték meg.
Egy másik változás a bevétel árfolyamnyereség formájában történő elszámolását érinti. Az ilyen bevételeket nem veszik figyelembe a regionális beruházási projektekben résztvevők adóalapjának meghatározásakor. Emlékezzünk vissza, a regionális beruházási projektek résztvevőjévé váláshoz nem elég csupán befektetőnek lenni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének kiegészítései szerint a regionális beruházási projekt résztvevői státuszának megszerzése érdekében a szervezet kérelmet nyújt be az Orosz Föderációt alkotó szervezet felhatalmazott államhatalmi szervéhez. a vonatkozó dokumentumok benyújtása, beleértve a beruházási nyilatkozatot is.
A szervezet az Orosz Föderációt alkotó szervezet felhatalmazott állami hatóságának határozata alapján projektrésztvevő státuszt kap a regionális beruházási projektek résztvevőinek nyilvántartásába való felvételének napjától.
A nyilvántartás vezetésének eljárását, az abban szereplő információk összetételét és a befektetési nyilatkozat formáját az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv, azaz a szövetségi rendelet határozza meg. Adószolgálat Oroszország kibocsátása<Письмо>Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2013. december 26. N GD-4-3 / 23489 "A regionális beruházási projektek résztvevőinek nyújtott adókedvezményekről").
A módosítások egy része technikai jellegű lesz, a jogalkotók ugyanis módosították az adóalapba nem tartozó jövedelmek listáját. Az adóalap nem tartalmazza az alapítók által bármilyen célra, és nem csak a nettó vagyon növelésére átruházott vagyonhoz való hozzájárulást. Jelenleg tulajdonképpen az alapítók ingatlant is átadnak az alaptőke emelésére. Korábban is volt hasonló gyakorlat. De volt egy sajátosság az áfa levonási elfogadásával kapcsolatban. Például vásárolt egy tárgyi eszközt, és alapítóként hozzájárult ahhoz. Ebben az esetben a Pénzügyminisztérium ezt mondta áfa a levonás elfogadása még akkor sem lehetséges, ha az átruházó fél számlát állít ki Önnek az átadott ingatlan értékéről (Pénzügyminisztérium 2016. december 13-i N 03-03-05 / 74496 július 27-i levele, 2012 N 03-07-11 / 197, Szövetségi Adószolgálat, május 26. .2015 N GD-4-3/ [e-mail védett]).
Számos módosítás a koncessziós megállapodásokhoz kapcsolódik. Ez az ingatlankezelés egy speciális formája. A koncessziós szerződés felei a koncessziós jogosult és a koncessziós adó. A koncessziójogosult saját költségén vállalja, hogy a koncesszióba adót megillető ingatlant létrehozza vagy rekonstruálja. Ugyanakkor a koncessziós jogosult ezt az ingatlant meghatározott ideig tevékenysége során használni. Néha az adományozó viseli az alkotás vagy az újjáépítés költségeinek egy részét. Így 2017-ben megoldódott az ilyen megállapodások ellenőrzésének kérdése, az Orosz Föderáció kormányának 2017. március 4-i 259. számú rendelete „A megkötött koncessziós szerződések megkötésének és végrehajtásának ellenőrzésére vonatkozó szabályok jóváhagyásáról, beleértve a a koncessziós szerződésben foglalt célmutatók elérésére vállalt kötelezettségek, a megvalósítás ütemezésének, a vonzott beruházások mennyiségének és a koncessziós szerződés egyéb lényeges feltételeinek a koncessziós szerződésben részes felek általi teljesítésének függvényében.
A nyomon követést az Orosz Föderáció területén a jelentéstételi időszakban tervezett, végrehajtott és végrehajtott koncessziós megállapodásokról a koncessziós szolgáltatók által szolgáltatott információk összegyűjtése, elemzése, általánosítása, rendszerezése és elszámolása révén végzik.
A koncessziós szerződés megkötéséről szóló döntés meghozatalát követő 10 munkanapon belül a koncessziós szerződés tervezetéről a koncessziós szerződés tervezetéről – ideértve az abban foglalt célmutatókat is – az állami automatizált információs rendszer (a továbbiakban: információs rendszer) segítségével, elektronikus formában kell elhelyeznie a koncessziós koncessziós tájékoztatót. a koncessziós szerződés tervezetét, megvalósításuk ütemezését, a vonzott beruházások tervezett mennyiségét és a koncessziós szerződés egyéb lényeges feltételeit.
A felhatalmazott szerv 2018-tól kezdődően évente, a beszámolási évet követő év március 15-ig a beszámolási évre vonatkozó monitoring eredményeit a tárgyévet követő év január 1-jével alakítja ki, és a hivatalos honlapján a információs és távközlési hálózat "Internet".
Folytatódnak az ország egyes régióinak támogatását célzó intézkedések. Ezek alapvetően a mi határaink. Így maradnak fenn a Krím és a Távol-keleti körzet támogatási intézkedései. A 2017. július 18-án kelt 168-FZ szövetségi törvény értelmében az adókedvezményeket 2022-ig meghosszabbítják. A távol-keleti szövetségi körzet szervezetei 2018. január 1-től 2022. december 31-ig élhetnek a társasági adó nulla kulcsának alkalmazási jogával.
Számos módosítást csak 2018-ban terveznek elfogadni.
Például a Munka Törvénykönyvének módosításáról szóló 1119655-6 számú törvényjavaslat azt javasolja, hogy a munkáltató évente legalább egyszer köteles legyen béremelni. Hasonló szabály létezik most az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 134. cikkében.
A bérindexálás célja a bérek piaci árakhoz való hozzáigazítása, és a munkavállalói lojalitás fontos feltétele is. Hiszen nyilvánvaló, hogy a munkavállaló nem áll készen arra, hogy 10 évig egymás után dolgozzon béremelés nélkül. Ha ez alacsonyabb a régió által hivatalosan megállapítottnál, vagy még a piaci szintnél is alacsonyabb, az személyi „forgalomhoz” vezet.
Ugyanakkor a kereskedelmi szervezetek önállóan határozzák meg a béreket, figyelembe véve:
kollektív megállapodás;
helyi szabályozások;
munkaszerződés.
Jegyzet!
Moratóriumot állapítottak meg a köztisztviselők és a katonai állomány illetményének indexálására. 2018. január 1-től ismét indexálják a béreket.
A módosítások elfogadásával a cégeknek kötelezően indexálniuk kell a béreket, a bérek összege pedig megjelenik a szervezet kiadásaiban.
Valószínűleg a jövedelemadó-bevallás módosításait is elfogadják. A főbb változások a következők lesznek:
A bevallás 02. lapja 4. számú melléklete 150. sorának kitöltése (az adóalapot csökkentő veszteséget a veszteségátcsoportosítás 50%-os határának figyelembevételével kell feltüntetni)
Emlékezzünk vissza, hogy 2017. január 1. és 2020. december 31. között a nem forgalmazható értékpapírokkal és nem forgalmazható származékos pénzügyi eszközökkel végzett tranzakciókból származó veszteségek az előző adózási időszakokban nem csökkenthetik ezen ügyletek mindenkori adóalapját 50%-nál nagyobb mértékben. Ugyanakkor a veszteségek elhatárolási időszakára nincs korlátozás. De ez a norma nem tükröződött a nyilatkozatban.
A szimmetrikus kiigazítás alapja ebben az esetben az adóalapot és az adó (veszteség) összegét módosító ügyletben részt vevő fél által az adófizetést igazoló dokumentumokkal megküldött információ (Adó 10. pont, 105.18. cikk). Az Orosz Föderáció kódexe). Az információk benyújtásának határideje nincs meghatározva.
A szimmetrikus kiigazításokat az ügyletben részt vevő másik fél az adók és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére jogosult szövetségi végrehajtó szerv által a szimmetrikus kiigazítás lehetőségéről szóló értesítésben szereplő információk alapján hajtja végre.
A szimmetrikus kiigazítások lehetőségéről szóló értesítés formáját és kiadásának rendjét az adók és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére jogosult szövetségi végrehajtó szerv hagyja jóvá.
A szimmetrikus kiigazítás tükröződik az adóbevallásban annak az adóidőszaknak az eredményei alapján, amelyben az adózó önállóan kiigazította az adóalapot és az adó (veszteség) összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. záradéka, 3. cikk, 105.18.) .
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat által felszámított többletköltségek adózási szankcióit az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 129.3. pontja (a pénzbírság a be nem fizetett adóösszeg 40% -a, de nem kevesebb, mint 30 000 rubel). A 2017-ig tartó átmeneti időszakra a meg nem fizetett adóösszeg 20%-ának megfelelő mértékű adószankciót alkalmaznak.
Jelenleg azonban nem került kialakításra a jövedelemadó-bevallás szimmetrikus módosításának eljárása.
Összegzésképpen meg kell jegyezni, hogy egyes módosítások jelentősek, és ezeket figyelembe kell venni az adótervezés során. Mások technikai jellegűek, míg másokat, például a nyilatkozatok változásait, szorosabb figyelemmel kell kísérni.
2018. január 1-től a selejt értékesítése ÁFA-köteles, azaz a bek. Érvénytelenné válik az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikkének 25. cikkének 2. szakasza, amely adómentességet állapít meg (2017. november 27-i szövetségi törvény, N 335-FZ)
De a vevők áfát kell fizetniük a vas- és színesfémhulladék, másodlagos alumínium és ötvözetei, valamint a nyers állatbőr eladása után (kivéve a nem egyéni vállalkozókat). Az Orosz Föderáció adótörvénye 161. cikkének új (8) bekezdése rájuk rója az adóügynöki kötelezettségeket a héa tekintetében (Az Orosz Föderáció adótörvénye 161. cikkének 8. bekezdését a 335-FZ szövetségi törvény vezette be 2017. november 27.).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alkalmazásában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. cikkelye, 161. cikke): a nyers állatbőr az állati tetemekből vett nyers (levetkőzött) bőr, amelyet gőzöléssel vagy tartósítással védenek. romlásuk és lebomlásuk (nedvesen sózva vagy szárítva), de nem vetették alá további feldolgozásnak; Az újrahasznosított alumínium és ötvözetei újrahasznosított alumínium és ötvözetei, amelyeket a gazdasági tevékenység típusa szerinti összoroszországi termékosztályozója szerint osztályoznak.
Az adóügynökök kötelesek a megfelelő összegű adót kiszámítani és a költségvetésbe befizetni, függetlenül attól, hogy áfa-alanyi feladatokat látnak el. Vagyis azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek különleges szabályokat alkalmaznak, vagy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. vagy 145.1. cikke értelmében mentesülnek a héa alól, nem mentesülnek az adóügynöki kötelezettségek alól.
De kérjük, vegye figyelembe, hogy a vevőt csak akkor terhelik adóügynöki kötelezettségek, ha áfa-fizetőktől hulladékot, alumíniumot vagy bőrt vásárol (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 8. szakasza).
Például, ha egy újrahasznosító központ hulladékot vásárol magánszemélyektől, egy ilyen szervezetnek nem kell áfát fizetnie. Nincsenek adóügynöki kötelezettségei az áfa tekintetében. Vagy olyan üzem, amely hulladékot vásárol áfa nem fizetőktől, például olyan szervezetektől vagy egyéni vállalkozóktól, amelyek az egyszerűsített adórendszert alkalmazzák, vagy az adótörvénykönyv 145. és 145.1. cikke értelmében mentesülnek az adózói kötelezettségek teljesítése alól. Orosz Föderáció. Az üzem ilyen művelet után nem fizet áfát.
Annak érdekében, hogy a roncsvásárló megtudja, hogy áfa nem fizetőtől vásárol árut, az eladóknak be kell jegyezniük a szerződésbe és az elsődleges számviteli bizonylatba az „Adó (ÁFA) nélkül” vagy ilyen jelölést kell elhelyezniük (6. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 8. szakasza).
Ha a szállító megtéveszti a vevőt, azaz bebizonyosodik, hogy az eladó a szerződésben és az elsődleges okiratban indokolatlanul feltüntette az áfa hiányát, akkor nem a vevőnek, hanem az eladónak kell áfát fizetnie a költségvetés (2018. 01. 01-től módosított Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (7) bekezdés, 8. pont, 161. cikk, 3.1. pont, 166. cikk)).rt az eladó nulla áfakulcsos számlát állít ki a vevőnek, amelyre az eladónak szüksége van
Ezenkívül az eladónak önállóan kell kiszámolnia az áfát, ha a selejt értékesítése során felmentették áfafizetői kötelezettségei alól, vagy különleges rendszert (ESKhN, STS, UTII, PSN) alkalmazott, de elvesztette a jogát. „visszamenőlegesen”. Ez azt jelenti, hogy az ilyen adóalanyok az általános adózási rendszerre való áttérés időszakától számítanak és fizetnek adót a selejtértékesítési műveletek után, egészen a teljesítés alóli mentesülés jogának elvesztésének alapját képező körülmények bekövetkeztéig. az adófizetői kötelezettségek teljesítése vagy a vonatkozó különleges adórendszerek alkalmazása (2018. 01. 01-től az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (8) bekezdés, 8. pont, 161. cikk, 3.1. pont, 166. cikk). Az eladó nulla áfakulcsos számlát állít ki a vevőnek, amire az eladónak szüksége van
Például egy egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet 2018.12.04-én selejtet adott el ("Adó (ÁFA) nélkül" jelzéssel. Ám a 2. negyedévben az év eleji bevételek meghaladták az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának maximális összegét, ez például 2018. 06. 20-án történt, és 04. 01/2018 (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 4. pontja) . A szervezet 2018. 06. 20-tól megkezdte az áfás számlák kibocsátását ügyfelei számára, valamint a korábban kiadott szerződések megfelelő módosításait. Ennek megfelelően a 2018. II. negyedévében elszállított selejt áfáját kell kiszámolnia a 2018.01.04-2018.06.20 közötti időszakra, példánkban a 2018.04.12-én szállított selejtről az eladó számlát állít ki. a vevőnek - nulla áfakulcsos számla, amelyre az eladónak szüksége van
Ezenkívül az eladónak ki kell számítania és be kell mutatnia az áfát a vevőnek, ha a hulladékot olyan magánszemély vásárolta meg, aki nem egyéni vállalkozó (a szerző szerint az ilyen helyzetek ritkák) (166. cikk 3.1. pont, 1. pont) Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 2018.01.01.) rt-vel módosított 168. cikkének értelmében az eladó nulla áfakulcsos számlát állít ki a vevőnek, amelyre az eladónak szüksége van
Hulladék exportra történő értékesítése esetén az eladó nulla áfakulcsos számlát állít ki a vevőnek, amelyre az eladónak szüksége van.
Annak ellenére, hogy az áfa-fizetőktől törmelék vásárlásakor a vevőknek ÁFA-ügynökként kell fellépniük, az Orosz Föderáció adótörvényének normái nem mentesítik az eladókat a számla kiállítása alól. De azokban az esetekben, amikor az áfát adóügynöknek kell megfizetnie, az eladó köteles számlát kiállítani, beleértve a korrekciós számlákat is, amelyek nem tartalmazzák az adó összegét. Ugyanakkor a számlákon, korrekciós számlákon egy megfelelő feliratot készítenek, vagy bélyegzőt helyeznek el: „Az áfát egy adóügynök számítja ki” (Az Orosz Föderáció adótörvényének 168. cikkének 5. szakasza). Az eladó az ilyen ügyletek után nem számítja ki az áfát (az Orosz Föderáció adótörvényének 173. cikkének 4. cikkelye).
Általános szabály, hogy az elszámolásokban és az elsődleges dokumentumokban, valamint a számlákban a megfelelő adóösszeget külön sorban osztják fel (Az Orosz Föderáció adótörvényének 168. cikkének 4. szakasza). Tekintettel azonban arra, hogy az eladó ezt az adót nem mutatja be a vevőnek, és még csak ki sem kell számítania (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 166. cikkének 3.1. pontja 2018. 01. 01-től), a szerző szerint a selejt vevőnek történő átadását kísérő elsődleges dokumentumokat a számlához hasonló megjegyzéssel kell ellátni, azaz feltüntetni az áfa nélküli összegeket és megjegyzést tenni „az áfát az adóügynök számítja ki”.
Egyelőre nem világos, hogy az eladó és a vevő, aki az áfa adóügynöke, hogyan rögzíti az ilyen számlákat. Értékesítési főkönyv és beszerzési főkönyv vezetésének szabályai, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i, N 1137-es rendelete alapján valószínűleg módosításokat hajtanak végre.
A törmeléket felvásárló adóügynök az eladott áruk bekerülési értéke alapján határozza meg az adóalapot, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.3. cikkével összhangban határoznak meg (azaz a szerződéses érték alapján), beleértve az adót is (a 161. cikk 8. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A 18/118-as HÉA-kulcs vonatkozik az adóalapra, amely magában foglalja a HÉA összegét (Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikkének 4. szakasza). Vagyis ha a selejt ára 118 rubel áfával együtt, akkor az adóalap 118 rubel lesz. Ha a szerződés meghatározza a selejt költségét ÁFA nélkül, például 100 rubelt. ÁFA nélkül (az áfát az adóügynök fizeti), akkor az adóalap is 118 rubel lesz. (100 rubel + ÁFA (18 rubel)).
Tekintettel arra, hogy az adóügynökök kötelesek visszatartani a kiszámított adót az adóalanynak átutalt pénzeszközökből (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 1. szakasz, 3. pont, 24. cikk), és az eladóknak áfát nem tartalmazó összegekről kell számlát kiállítaniuk, elmondhatjuk, hogy hogy az eladónak minden esetben meg kell kapnia a selejtért fizetséget (előleggel együtt) ÁFA nélkül.
Az áfa-fizetőktől hulladékot vásárló adóügynökök adóalapjának meghatározásának időpontját az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének (1) bekezdésében megállapított eljárásnak megfelelően kell meghatározni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 15. bekezdése). Szövetség a 2018. 01. 01-i módosítással), azaz Az adó kiszámítása a legkorábbi időpontok egyikén történik:
Meggyőződésünk, hogy előleg átutalása esetén az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 161. cikkének 8. pontjában meghatározott adóügynökökkel végzett áfa kiszámításának eljárása hasonló lesz az 5. pontban meghatározott adóügynökök által jelenleg alkalmazott eljáráshoz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének megfelelően. Az ilyen adóügynököknek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének (1) bekezdésével összhangban meg kell határozniuk a héa adóalapját is. Vagyis ha az adóalap megállapításának pillanata az adóügynöknél a fizetés, a közelgő áruszállítások részleges kifizetésének napja, akkor az áruszállítás napján a korábban beérkezett fizetés, részfizetés miatt a az adóalap meghatározásának pillanata is felmerül (az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikkének 14. cikke). Ugyanakkor az adóügynöknek joga van levonni a HÉA-t, amelyet az előleg átutalásakor kiszámítanak a selejt szállításának időpontjára (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. szakasza, 171. cikk és 6. cikk, 172. cikk).
Annak ellenére, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő közvetlenül ezt az eljárást, a HÉA-bevallás 2. szakaszának kitöltési eljárása pontosan ilyen utasításokat tartalmaz az adóügynökök számára, akik az (1) bekezdésnek megfelelően meghatározzák a HÉA adóalapját. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikkének (37.8. bekezdés) Az oroszországi szövetségi adóhivatal 2014. október 29-i N ММВ-7-3 rendeletével jóváhagyott, a hozzáadottértékadó-bevallás kitöltésére vonatkozó eljárás [e-mail védett]). Hasonló következtetés következik az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve módosított 173. cikkének 4.1. pontjából. 2018. 01. 01-től, amely kimondja, hogy az adóügynökök jogosultak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (8) bekezdésében meghatározott (az adóalanyok által előlegből számított) héa levonására.
Más szóval véleményünk szerint az eladónak a selejtértékesítés miatti előleg fizetése esetén a selejtet felvásárló adóügynökök ÁFA számítási eljárása a következőképpen történik:
Ha a vevő nem utalja át az előleget a hulladékszállítónak, akkor az adóügynök adóalapja a selejt kiszállításának napján keletkezik (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 167. cikkének 1. szakasza, 1. pont), azaz , ezen a napon kell az adóügynöknek kiszámolnia az áfát, függetlenül attól, hogy a fizetést átutalja a szállítónak (azaz valójában az ÁFA-t a szállítótól visszatartják (nem utalják át a szállítónak) a fizetéskor átadják neki (a szállító áfa nélkül fizet)).
Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvényének normái előírják az áfa adóügynökök általi kiszámításának sajátosságait a selejt visszaküldésekor és értékének változása esetén (az adótörvénykönyv 10. cikkelye, 154. cikk, 5. szakasz, 171. cikk). az Orosz Föderáció).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 173. cikkének új 4.1. bekezdése megállapítja a HÉA összegének meghatározására szolgáló eljárást, amelyet az adóügynök az Art. (8) bekezdésében meghatározott. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. §-a szerint a negyedév végén be kell fizetni a költségvetésbe. Az adóügynök az előleg átutalásának napján és a selejt szállításának napján számított adó összegét megállapítja, a bekezdések szerint megemeli a visszaigényelendő áfa összegével. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 3. és 4., 3. bekezdése, 170. cikk, és csökkenti az Art. 3., 5., 8., 12. és 13. bekezdésében előírt levonások összegét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke, figyelembe véve az áruk exportálása során az áfalevonások sajátosságait.
Az adóügynök által a törmelék beszerzésekor kiszámított áfát levonhatja, ha az adóügynök áfafizető, és a törmeléket áfaköteles ügyletekhez vásárolták (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 3. szakasza). Ezen túlmenően, ha az adóügynök áfa-alany, levonhatja az általa a selejtértékesítési előleg átutalásakor számított áfát (mint az előleg átutalásakor a vevőnek bemutatott áfát) (171. § 12. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), az igazság az, hogy a szállítónak átutalt „rendszeres” előleg után levonható áfa elfogadásakor az adóügynöknek vissza kell állítania a korábban levonásra elfogadott áfát az előleg átutalásakor. fizetés abban az időszakban, amikor a vásárolt hulladék utáni héa levonási joga felmerül (az Orosz Föderáció adótörvényének .170. cikkének 3. szakasza).
Ezenkívül az adóügynöknek joga van levonni a kiszámított áfát, ha a törmeléket vissza kellett küldenie az eladónak, vagy az eladó az előleget visszaadta neki a szerződés felmondása vagy megváltoztatása esetén (Adó 171. cikk 5. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).
Az érthetőség kedvéért mondjunk egy példát, mivel a szerző véleménye szerint a vevő-áfafizető és az eladó elszámolása tükrözi a részleges előleg átutalásával és a selejt vásárlásával kapcsolatos műveleteket.
A vásárlótól:
Az eladótól:
Azok az adóügynökök, akik NEM áfa-alanyok, mint már említettük, a szerző véleménye szerint levonhatják az általuk, mint adóügynökökként számított ÁFA-t, amikor a selejt szállításának napján a selejt szállítására előleget utalnak át (171. cikk 8. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 13. szakasza nem írja elő, hogy csak a héa-adózók alkalmazhatnak ilyen levonást. Ezért a szerző véleménye szerint az áfát nem fizető vásárlók is jogosultak az áfa levonására abból a különbözetből, amellyel a vásárolt selejt bekerülési értéke csökkent (elvégre ha a vásárolt selejt költsége csökken olyan esetekben, amikor az eladónak kell kiállítania korrekciós számlát a vevőnek, kiderül, hogy az adóügynök túlfizette az áfát a selejt „eredeti” értékére, és a számított áfa összegét korrigálnia kell úgy, hogy a különbözetből, amellyel az érték csökkent, az áfát levonja.
A 171. § (3), (5) és (12) bekezdésében foglalt áfalevonást csak az adózó alkalmazhatja. Ezt a szabályzat kifejezetten rögzíti.
Ha egy szervezet vagy egyéni vállalkozó az egyszerűsített adórendszert „bevétel-kiadás” tárggyal alkalmazza, az ilyen vevő a vásárolt selejt után fizetett áfa összegét költségként veheti figyelembe (8. cikk, 1. pont, 346.16. cikk, 346.17. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). De ha a vásárolt selejt bekerülési költségét nem veszik figyelembe adózási szempontból, akkor a nem fizető adóügynök által kiszámított áfa összege nem számítható be a költségekbe.
Felhívjuk a figyelmet arra is, hogy a nem áfa-alany adóügynökök esetében nincs ok a korábban elfogadott áfa visszaállítására (mivel az ilyen ügynökök, nem áfaalanyok, nem jogosultak áfa levonásra, amelynek visszaállításáról a (3) bekezdés, ill. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének 4. cikkének (3) bekezdése Más szóval, mivel az áfa nem volt levonható, nincs mit visszaigényelni).
Így az adóügynökök a negyedév eredményei alapján számítják ki az áfát, figyelembe véve az ilyen ügyletek esetleges levonásait és a visszaigényelendő áfa összegét. Legkésőbb a lejárt adózási időszakot (negyedévet) követő hónap 25. napjáig kötelesek benyújtani a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz a vonatkozó adóbevallást az előírt formátumban, elektronikus formában, távközlési csatornákon keresztül (5. pont). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2018. 01. 01-től módosított 174. cikke). A lejárt negyedévre számított adó megfizetése egyenlő részletekben történik, legkésőbb a lejárt negyedévet követő három hónap 25. napjáig. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 1. szakasza, 2018. január 1-től módosított formában).
Úgy gondoljuk, hogy ennek megfelelően módosul az áfabevallás formája, amely külön sorokat tartalmaz majd a hulladékot, újrahasznosított alumíniumot és nyers állatbőrt felvásárló adóügynökök által számított áfa feltüntetésére. A jelenlegi bevallási űrlap nem tartalmaz ilyen sorokat.
Szeretnénk figyelmeztetni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái nem adnak egyértelmű választ sok kérdésre az áfa 2018. január 1-jétől történő kiszámításával kapcsolatban. A szerző csak az álláspontját fejtette ki, amely szakértői álláspontként kezelendő. És lehetséges, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata eltérően vélekedik ezekről a kérdésekről. Hivatalos pontosítás még nincs.
2018. január 1-től módosul az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke a költségvetési beruházások és a költségvetésből származó támogatások ÁFA elszámolására vonatkozóan.
Tehát az új 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke előírja, hogy a kapott támogatások és (vagy) költségvetési beruházások terhére áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlása esetén az áruszállítók (építési beruházások, szolgáltatások) által bemutatott HÉA vagy az Orosz Föderáció területére történő áruk behozatalakor fizetett levonás nem vonatkozik. (A 2017. november 27-i N 335-FZ szövetségi törvénnyel módosított Orosz Föderáció adótörvénye 170. cikkének 2.1. pontja).
Az adó összegét a társasági adó kiszámításakor a ráfordítások között veszik figyelembe, feltéve, hogy maguknak az áruknak (munkálatoknak, szolgáltatásoknak) a beszerzésének költségeit, ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, a tulajdonjogokat, figyelembe veszik a ráfordítások között (beleértve a elhatárolt értékcsökkenés) . Ugyanakkor az adózó köteles a támogatások és (vagy) költségvetési beruházások terhére vásárolt (kifizetett) áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfa összegét külön nyilvántartani. Ha ez a követelmény nem teljesül, az áfa nem vehető figyelembe a kiadások között.
Ez a szabály akkor is érvényes, ha a költségvetési támogatások és (vagy) költségvetési beruházások terhére tőkeépítést és (vagy) ingatlanszerzést hajtanak végre, az állami (önkormányzati) egységes vállalkozások jegyzett tőkéjének utólagos emelésével vagy az ingatlanok jogának megjelenésével. állami (önkormányzati) tulajdonjog a jogi személyek jegyzett (részvényes) tőkéjének egyenértékű részére.
Ha az árut (építési beruházást, szolgáltatást) először az adózó vásárolja meg, és csak ezután kap támogatást vagy költségvetési beruházást a költségek megtérítésére, akkor a pénzeszköz átvételekor vissza kell állítani a korábban levonható áfát (6. pont, 3. pont, cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének (6) bekezdésének (3) bekezdésében és 2018. 01. 01-ig szerepelt az áfa visszaállításának követelménye a költség-visszatérítési támogatások fogadásakor. ÁFA költségvetési beruházások fogadásakor.
2018. január 1-től az is egyértelművé válik, hogy az áfát vissza kell állítani, függetlenül attól, hogy az adóösszeg a támogatások és (vagy) költségmegtérülési célú költségvetési beruházások között szerepel. Meghatározásra került az áfa visszaállításának eljárása a támogatások és (vagy) költségvetési beruházások útján történő részleges költségtérítéssel.
Ilyen helyzetben az adózónak ki kell számítania a visszaigényelendő adó hányadát. Meghatározása a támogatások és (vagy) költségtérítési költségvetési beruházások révén megszerzett áruk (építési munkák, szolgáltatások), beleértve a befektetett eszközöket és immateriális javakat, vagyoni értékű jogokat, adó nélkül, a vásárolt áruk összköltségében. (építési munkák, szolgáltatások), beleértve a befektetett eszközöket és az immateriális javakat, a tulajdonjogokat, adó nélkül.
Ha az adóalany áfaköteles és nem héaköteles tevékenységet végez, az előzetesen felszámított héáról külön nyilvántartást kell vezetnie az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdésében előírt módon. A kizárólag adóköteles ügyletekre vonatkozó áfa levonható.
A kizárólag a nem adóköteles ügyletekre (nevezzük ezeket közvetlen ráfordításnak) vonatkozó áfát a beszerzések költsége tartalmazza, azaz a ráfordítások között számolják el. Azon áruk (építési beruházások, szolgáltatások) és vagyoni értékű jogok esetében pedig, amelyek egyidejűleg vesznek részt adóköteles és áfamentes tevékenységben, az előzetesen felszámított áfát (nevezzük „általános üzleti” áfának) fel kell osztani. Az adó egy része a bekerülési értékükben szerepel (és ennek megfelelően a ráfordítások között szerepel), a másik része (az adóköteles ügyletekhez kapcsolódó) pedig levonható. Ehhez számítsa ki a megfelelő arányt.
Jelenleg azonban a 170. § 4. pontja tartalmazza az úgynevezett „5%-os szabályt”, amely formálisan megengedi, hogy az adózó ne vezessen külön nyilvántartást, és ne vonja le az áfa teljes összegét, ha a nem adóköteles tevékenységre fordított kiadások aránya a teljes összegből. negyedévre vonatkozó kiadások összege nem haladja meg az 5 %-ot. Figyelembe véve azonban a legújabb bírói gyakorlatot és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának magyarázatait, az „5%-os szabályt” csak az „általános üzleti” levonásokra, azaz az áfalevonásokra lehet alkalmazni, amelyeket arányosan kell felosztani az adóalanyok között. és nem adóköteles tevékenységek.
A kizárólag nem adóköteles ügyletekhez kapcsolódó áruk (építési beruházások, szolgáltatások) ÁFA-levonása még az „5%-os szabály” betartása esetén sem vonható le (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 12.10.-i határozata -65178/2015, p. 12 Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. december 23-i levele N SA-4-7 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017.10.05-i levele N 03-07-11 / 65098).
2018. január 1-jétől ezt az álláspontot hivatalosan az Orosz Föderáció adótörvénye (a 2017. november 27-i N 335-FZ szövetségi törvénnyel módosított) 170. cikkének (4) bekezdése rögzíti. Azaz az „5%-os szabály” betartása esetén az adózó az „általános üzleti” áfa teljes összegét levonhatja, és a kizárólag adóköteles vagy kizárólag nem adóköteles ügyletekhez kapcsolódó áruk (munka, szolgáltatás) esetében külön-külön az előzetesen felszámított áfa elszámolását kell vezetni.
Amint láthatja, az áfa tekintetében nagyon sok változás van. Ezen túlmenően az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezetében végrehajtott egyes módosítások szükségessé teszik az áfabevallás formájának és a kitöltési szabályoknak a megváltoztatását, és ez még azon adófizetők számára is megterheli a munkát, akiket nem érint az adóbevallás. innovációk. És ez még nem minden... 2018. január 1-től jelentős áfamódosítások várnak a külgazdasági tevékenységet folytató szervezetekre és egyéni vállalkozókra. De erről bővebben a következő „Export” ÁFA cikkben olvashat. Változások 2018. január 1-től”.
2018 eleje óta életbe lépett néhány, az áfával kapcsolatos jogszabályi változás. Főleg egyéni helyzetekre és adófizetőkre vonatkoznak. Ellenőrizze, hogy Ön is közéjük tartozik-e.
A 2017. november 27-i 335-FZ törvény értelmében 2018. január 1-től ÁFA hatálya alá tartozik a következő típusú áruk:
El kell ismerni azokat a személyeket, akik megvásárolják vagy átveszik ezeket az árukat, kivéve az egyéni vállalkozói státusszal nem rendelkező állampolgárokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 8. cikke).
Így függetlenül attól, hogy az alany áfaalany-e, ezen áruk megvásárlásakor adót kell számítania és be kell fizetnie a költségvetésbe, valamint be kell nyújtania a jelentéseket.
A költségvetésből támogatásban részesülő alanyoknak 2018. január 1-től kell. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 2.1. pontja értelmében ezek több ÁFA levonást nem tud elfogadni ezen alapok terhére vásárolt árukra, munkákra és szolgáltatásokra. A szabály azokra az esetekre is vonatkozik, amikor a szervezet alaptőkéjét ezen alapok terhére emelik.
Pontosította a jogalanyok – a támogatásban részesülők – magatartási kötelezettségét is az adóösszegek elkülönített elszámolása. Ugyanakkor a le nem vonható áfa beszámítható a jövedelemadó kiadásai közé.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 174.2. cikkének 10. szakaszát a fenti törvény módosította az adóügynökök alanyi összetételének meghatározása tekintetében. Ilyenként nem ismerik fel:
A 2017. november 27-i 350. számú szövetségi törvény nulla áfakulcsot vezetett be az exportált áruk értékesítésével kapcsolatos ügyletekre reexport keretein belül. A szabály azokra az árukra vonatkozik, amelyeket korábban a vámterületen, vámszabad raktárban vagy vámszabad területen feldolgozási eljárás alá vontak.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkével összhangban az újrakivitel nulla kulcsának megerősítéséhez a szabványos dokumentumcsomagon kívül be kell nyújtania:
Egy másik változás pedig a végrehajtó szervezeteket érintette gördülőállomány biztosításaés konténerek áruexporthoz. Korábban 0%-os áfát alkalmazhattak, feltéve, hogy a biztosított vonatok (konténerek) tulajdonuk, illetve bérbeadásuk volt. Ez a feltétel most megszűnt.
A 350. számú törvény átfogalmazta az Orosz Föderáció adótörvényének 164. bekezdését. Most az alanyoknak van joguk az export 0%-os áfakulcsától eltekinteniáruk és azok szállítása. A szabályok a következők:
Az ötlet a következő. Egy szervezet nem mindig tudja összegyűjteni a nulla áfakulcshoz való jogát igazoló dokumentumokat. Ebben az esetben 18%-os adót kell fizetnie, de az előzetesen felszámított áfát nem tudja levonni. Mostantól az adózóknak jogukban áll megtagadni a 0%-os kulcsot és előzetesen befizetni az áfát előzetesen felszámított adó levonhatóvá tétele.
Az idei évtől megváltoztak a nulla áfakulcs megerősítésének szabályai postai úton történő árukivitelhez. Ehhez be kell nyújtania:
E módosítások hatálybalépése előtt nem volt egyértelműen meghatározva, hogy milyen dokumentumokkal igazolható a 0%-os áfa a postai úton történő exportértékesítés esetén. Most az adófizetőnek van választása. Emellett a Kódex rendelkezéseiből következik, hogy Az árfolyam megerősítéséhez nem kell külkereskedelmi szerződést megadnia.
Az úgynevezett 5%-os szabály olyan jogalanyokra vonatkozik, amelyek adóköteles és nem áfa-köteles ügyleteket is folytatnak. Vezetniük kell az adóösszegek elkülönített elszámolása, annak meghatározása érdekében, hogy az áfa mekkora része adóköteles ügyletekhez kapcsolódik és levonható, és mekkora hányadát kell figyelembe venni az áruk bekerülési értékében, mivel az nem adóköteles tevékenységre vonatkozik. Ha az adóidőszakban az áfa alá nem tartozó ügyletek ráfordításainak aránya, nem haladja meg az 5%-ot, a teljes adó levonható.
A szabály alkalmazásának feltétele így néz ki:
ÁFA-mentes ügyletek időszaki ráfordításai / Értékesítéssel kapcsolatos időszaki költségek * 100% ≤ 5%
Ha ez az egyenlőtlenség teljesül, az összes áfa levonható.
Ez korábban is így volt, azonban az 5%-os szabály betartása esetén az áfa-törvénykönyv lehetővé tette, hogy ne vezessünk külön áfa-nyilvántartást. Most minden esetben vezessen külön számlát. Ezen túlmenően, ha a terméket csak nem adóköteles ügyletekben használják fel, akkor arra az 5%-os szabály nem vonatkozik.
Külön elszámolás hiányában az áfa nem vonható le és nem szerepeltethető a társasági adó kiadásai között.
A következő áfával kapcsolatos újítás az Oroszországban vásárló külföldi vásárlókat, valamint ezen áruk eladóit érinti. 2018. január 1-től adómentes rendszert vezettek be(2017. november 27-i 341-FZ törvény). Az új szabályokat az Adótörvénykönyv 169.1.
Az adómentes rendszer az a külföldiek vásárlásai utáni áfa visszatérítésében, Oroszországban készült. A feltételek a következők:
Az eladók képesek lesznek elfogadja az ÁFA levonást amelyet visszaadtak külföldi állampolgároknak. Igaz, ehhez meg kell felelnie bizonyos feltételeknek:
Emellett a kiskereskedelmi üzletek elhelyezkedését és a feltételeket, amelyeknek meg kell felelniük, a kormány határozza meg.
Az eladó részére történő áfa-visszatérítés a adó-visszatérítési csekk a feltételek teljesülése esetén:
Ha az adómentes csekkben pontatlanságok vannak, az adóhatóságnak nincs joga megtagadni az eladótól a levonást. A lényeg, hogy telepíthető rá:
- eladó;
- a külföldi állampolgárságának országa;
- a termék neve;
- az áfa összegét.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 22. albekezdése mentesíti az áfa alól a repülőgép-karbantartási szolgáltatásokat, amelyeket Oroszország repülőterén és légterében végeznek. A kódex azonban nem utal konkrét szolgáltatástípusokra. 2018. január 1-től az ilyen szolgáltatások meghatározásának joga a kormányt illeti meg- ezek listáját külön dokumentumban kell rögzítenie.
Emellett az idei év eleje óta nulla áfakulcsot vezettek be az utasok és poggyászok belföldi légi szállítására a Kalinyingrádi régióban.
Néhány további változás az emberek egy szűk körére vonatkozik.
Ezek közül az első arra vonatkozik speciális gazdasági övezetek(SEZ). A SEZ létrehozásáról szóló megállapodás végrehajtása érdekében létrehozott ingatlan ingyenes átruházása a regionális és önkormányzati hatóságok számára nem tartozik az áfa alá. Az átadó szervezeteknek nem kell visszaigényelniük az ingatlanra korábban levonásra elfogadott ÁFA összegeket az átruházáskor.
Egy másik konkrét változás az tárgyi eszközök felszabadítása az állami tartalékból a felelős letétkezelő és a kölcsönvevő felfrissítésük, pótlásuk vagy kölcsönzés sorrendjében mentesül az áfa alól.
2018-tól megváltoztak az elkülönített áfa-nyilvántartások vezetésének szabályai. A módosítás az „5 százalékos szabályt” alkalmazó szervezeteket érinti. 2018-tól külön áfa elszámolást mutatunk be példákkal.
Az áfaköteles és nem áfás ügyleteket végző szervezetek külön áfa nyilvántartást vezetnek. Ebben az esetben az adóköteles tevékenységhez kapcsolódó áruk, építési beruházások és szolgáltatások adója levonható. Eddig is voltak viták az áfa felosztásáról, de 2018 óta minden megváltozott.
2018. január 1-től az új szabályok értelmében a cégeknek külön áfa-nyilvántartást kell vezetniük. ÁFA érvényesíthető az adóköteles és nem adóköteles vásárlások után is, ha a ráfordítások aránya nem haladja meg az 5 százalékot (Adótörvénykönyv 170. § 4. pont). Ezen túlmenően a cégek nem vonhatják le az előzetesen felszámított áfát a vásárlások után csak a nem adóköteles ügyletek után, függetlenül az ezen ügyletek költségeinek arányától. 2017-ben, ha a nem adóköteles ügyletekre fordított kiadások a negyedévi ráfordítások 5 százalékánál kevesebbet értek el, a társaságnak joga volt nem vezetni az elkülönített könyvelést. A cégek levonhatták az előzetesen felszámított áfát, de nem adóköteles ügyletek esetén a vásárlások áfáját nem.
Az Orosz Föderáció adótörvényének ilyen módosításait a 2017. november 27-i 335-FZ szövetségi törvény vezette be.
Emellett 2019. január 1-től az áfakulcs 18%-ról 20%-ra emelkedett. Tekintse meg az összes áfaváltozást 2019 óta>>
Fontos: mennyire veszélyes a rossz áfakulcs (18%) a dokumentumokban
2019. január 1-től az áfakulcs 18%-ról 20%-ra emelkedett. A főkönyvelőknek problémái vannak amiatt, hogy 2019-ben a szerződő felek hibázni kezdtek az áfakulcsban. Például a régi 18 százalékos adókulcs kifizetésekben vagy számlákban fejeződik be. Az UNP szerkesztői az adóhatóságtól megtudták, hogy a dokumentumokban szereplő téves áfakulcs hogyan befolyásolja az adóellenőrzések eredményét.
A kódex rögzítette a szabályt: ha a nem adóköteles tevékenységek költségei 5 százaléknál kisebbek, akkor a vegyes kiadások áfája teljes mértékben levonható (2017. november 27-i szövetségi törvény, 335-FZ). Ha a ráfordítások csak nem adóköteles tevékenységekre vonatkoznak, akkor a társaság ráfordításainál az áfát kell figyelembe venni (az adótörvénykönyv 170. cikkének 4. cikkelye). Nem lesz több vita.
Ha a nem adóköteles vállalkozás költségei meghaladják az 5 százalékot, akkor az általános költségek áfája a negyedév adóköteles tevékenységéből származó bevétel arányában vonható le. Korábban is volt ilyen szabály (lásd az ábrát).
Példa: Az áfa elkülönített elszámolása olyan tranzakciók esetén, amelyek nem áfaköteles ügyletek
A társaság adóköteles és nem áfaköteles tevékenységet is folytat. Adatok külön elszámoláshoz:
Adóköteles tevékenységek költségei - 4 000 000 rubel.
Az adóköteles tevékenységek költségeinek áfája (áfakulcs 20%) - 800 000 rubel.
A nem adóköteles tevékenységek költségei - 118 000 rubel.
A nem adóköteles tevékenységek költségeinek áfája (áfakulcs 20%) - 23 600 rubel.
Általános költségek - 400 000 rubel.
Általános költségek ÁFA - 80 000 rubel.
Az adóköteles tevékenységekből származó bevétel (áfa nélkül) - 5 500 000 rubel.
A nem adóköteles tevékenységekből származó bevétel - 650 000 rubel.
A nem adóköteles tevékenységekre eső összes kiadás 42 276,42 rubel. (400 000 × (650 000: (5 500 000 + 650 000)).
A nem adóköteles tevékenységek költségeinek teljes összege - 160 276,42 rubel. (42 276,42 + 118 000).
A ráfordítások aránya a nem adóköteles tevékenységekre 3,55% (160 276,42: (4 000 000 + 118 000 + 400 000) × 100%).
Az „5 százalékos szabályt” betartják. Ez azt jelenti, hogy a társaságnak joga van az áfát teljes egészében elfogadni a levonandó költségek között. Az áfa levonható összege 880 000 rubel lesz. (800 000 + 80 000).
Módosítsa a számviteli politikát adózási szempontból annak érdekében, hogy az áfát az új szabályok szerint ossza meg. Módosítsa azt a bekezdést, amelyben az „5 százalékos szabályt” rögzítette. Írja le a vegyes kiadások ÁFA levonásának feltételét.
Például a következő megfogalmazás működne:
"... Ha a nem adóköteles ügyletek költségei nem haladják meg az LLC "Cég" negyedéves kiadásainak teljes összegének 5 százalékát, az eladók által bemutatott ÁFA összegeket az áruk, munkák és szolgáltatások egyidejűleg felhasznált adóköteles és a nem adóköteles tranzakciók teljes mértékben levonhatók."
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rögzítette az "5 százalékos szabályt". Ha a nem adóköteles tevékenységre fordított kiadások nem érik el a társaság összes kiadásának 5 százalékát, akkor jogosult az összes áfa levonására. Az azonban nem volt világos, hogy az adó levonható-e azon kiadások után, amelyek csak nem adóköteles tevékenységekre vonatkoznak.
Az adóhatóság eleinte úgy vélte, hogy a levonható adót minden árura el lehet fogadni, beleértve azokat is, amelyek csak nem adóköteles tevékenységekre vonatkoznak (a Szövetségi Adószolgálat 2008. november 13-i levele, ШС-6-3/827) . Ekkor azonban a tisztviselők és az adóhatóságok meggondolták magukat - úgy ítélték meg, hogy csak azok a költségek vehetők figyelembe, amelyek egyszerre kapcsolódnak az adóköteles és nem adóköteles értékesítésekhez (a Szövetségi Adószolgálat 2016. december 23-i levelei, SA-4- 7 / [e-mail védett], Pénzügyminisztérium kelt 05.10.17 03-07-11 / 65098).
A vitákban a bírák az irányítókat támogatták (a Legfelsőbb Bíróság 16.10.12-i határozata, 305-KG16-9537). Hiszen a kódnak van egy általános szabálya, hogy a nem adóköteles ügyletek előzetesen felszámított áfája nem igényelhető levonásra. A tisztségviselők és a bírák véleménye alapján biztonságosabb, ha csak általános vásárlás esetén érvényesítünk levonást.
A gazdasági válság és az exportbevételek csökkenése arra készteti a tisztségviselőket, hogy további finanszírozási forrásokat keressenek a költségvetési kiadásokhoz. A hatóságok elsősorban a személyi jövedelemadó és az áfa 2018-tól történő emelésének különböző lehetőségeit fontolgatják. Szakértők úgy vélik, hogy az adóreform szükségessége már régóta esedékes.
A hazai gazdaság már túljutott a válság következményein. Idén újra beindul a GDP pozitív dinamikája, ebben a kormány biztos. Továbbra is fennáll azonban a stagnálás veszélye, amely hosszú időre lassítja a gazdaság fejlődését.
A készülő adóreform fő céljai a gazdasági növekedés fokozása és a költségvetési bevételek stabilizálása. Ezen túlmenően, a tisztviselők azt tervezik, hogy csökkentik az adózás minimalizálását célzó "szürke" rendszerek arányát. A Gazdaságfejlesztési Minisztérium becslései szerint az árnyékszektor volumene eléri az 5 billió rubelt.
A Pénzügyminisztérium nem tervezi a vállalkozások képviselőinek adóterheinek emelését. A tárca szakértői ugyanakkor úgy vélik, hogy a béreket terhelő jelenlegi adóterhek túlzóak. Ezzel szemben lehetőség van a személyi jövedelemadó és az áfakulcsok emelésére.
A szakértők úgy vélik, hogy egy ilyen adózási manőver erősíti a mezőgazdaság képviselőinek versenyhelyzetét. Emellett csökkennek a közszféra és a közigazgatás terhei.
Ennek a modellnek a fő kockázata a nyugdíjrendszer kiegyensúlyozatlansága. Emellett az adószféra minden változása az árnyékszektor volumenének növekedésével jár – figyelmeztetnek a szakértők. Ez növeli a különleges adózási rendszerekkel való visszaélés valószínűségét is.
Egy másik tényező, amely befolyásolhatja a „szürke” rendszerek használatának mértékét, a 2018-ban bekövetkező progresszív személyi jövedelemadó-kulcsokra való átállás. Ennek eredményeként megnő a kísértés a magas jövedelmek eltitkolására, ami negatívan érinti az adóbevételeket.
Tekintettel ennek a kérdésnek a gazdaság fejlődése szempontjából való fontosságára, a hatóságok továbbra is tárgyalnak a jövőbeli adóreform paramétereiről.
A kormány gazdasági blokkja az adóreformról tárgyal, amely növeli a költségvetés bevételeit és felgyorsítja a gazdasági növekedést. Emellett a regionális költségvetések bevételeinek oroszlánrészét a személyi jövedelemadó biztosítja (a 2016-os eredmények szerint akár 38%). Az adókulcs emelése javítja a régiók pénzügyi helyzetét. A tisztségviselői kezdeményezések mellett a Stratégiai Kutatóközpont saját változtatási programjával is készül.
Ugyanakkor a tisztviselők több lehetőséget is mérlegelnek a lehetséges újításokra:
A gazdasági helyzet alakulásától függ, hogy 2018-ban a személyi jövedelemadó változásai közül melyiket indítják el. Emellett az adófizetés egyéb összetevői, így a biztosítási díjak összege is változhat. Az adóreformról tavaly ősz óta tárgyalnak, a végleges javaslatok 2017 decemberére készülnek el.
A Szövetségi Adószolgálat vezetőjének, Mihail Misustyinnak a becslései szerint a teljes személyi jövedelemadó bevétel 7,5%-kal nőtt tavaly, ami az orosz gazdaság élénkülését jelzi.
A Pénzügyminisztérium képviselői fontolgatják a személyi jövedelemadó kulcsának 15%-ra történő emelését. Ennek az összegnek csaknem a felét (6-8%) javasolják a szövetségi költségvetésbe fordítani. A személyi jövedelemadó emelése ellenére a tisztségviselők nem kívánják növelni a munkáltatók teljes adóterheit. A kompenzátor minősége a biztosítási díjak 21%-ra történő csökkentése.
A Gazdaságfejlesztési Minisztérium a kompenzáció másik módját kínálja - külön adókedvezmény hozzáadását. A Gazdaságfejlesztési Minisztérium képviselői ugyanakkor egyetértenek a járulékok 21%-ra történő csökkentésével, de javasolják az áfa 21%-ra történő emelését.
A másik kérdés, amelyet a tisztségviselőknek kell megoldaniuk, a régiók jogköre a személyi jövedelemadó mértékének meghatározásában. A reform egyik lehetősége a régiók jogát feltételezi a kulcs mértékének önálló jóváhagyására.
A Stratégiai Kutatóközpont képviselői a személyi jövedelemadó kulcsának 17%-ra történő emelését javasolják. A szervezet szakértői ugyanakkor két levonási lehetőséget is mérlegelnek - minden állampolgári kategória, vagy csak a szociálisan leghátrányosabb helyzetű kategóriák számára. Ennek eredményeként a költségvetésre gyakorolt hatás semleges lesz.
Szakértők megjegyzik az adóreform jelentőségét a hazai gazdaság fejlődése szempontjából. A személyi jövedelemadó alapkulcsa továbbra is alacsony szinten marad, ami negatívan érinti a régiók pénzügyi helyzetét. Jelenleg Oroszországban az adókulcs lényegesen alacsonyabb, mint az európai országok megfelelő kulcsai.
A személyi jövedelemadó kulcsának emelése megoldja a problémák egy részét. A tisztviselők azon szándéka azonban, hogy ezt az intézkedést a biztosítási díjak terhére kompenzálják, csapást mér a nyugdíjalap költségvetésére. További intézkedések (nyugdíjkorhatár emelése, ellátások csökkentése stb.) nélkül a hazai költségvetés gondjai csak súlyosbodnak.
Emellett a tisztviselőknek dönteniük kell a speciális adórendszerek jövőjéről. Korábban a jogalkotók többször is szót emeltek az egyszerűsített adórendszer, az UTII és az egyszerűsítés egyéb formáinak esetleges eltörléséről. A szakértők szkeptikusak ezzel a megközelítéssel kapcsolatban, hangsúlyozva a kis- és középvállalkozások fontosságát a gazdaságélénkítésben. A hatóságok jelenleg még nem döntöttek a különleges rezsimek 2018-as működésének lehetőségeiről.
2018-ban a hatóságok nagyszabású adóreform elindítását tervezik. Az innovációk célja a gazdasági növekedés felgyorsítása és a költségvetési bevételek stabilizálása. A tisztségviselők mellett a Stratégiai Kutatóközpont képviselői készítik elő javaslataikat.
A kormány gazdasági tömbje a személyi jövedelemadó alapkulcsának felülvizsgálatát tervezi, és lehetővé teszi a progresszív mértékre való átállást. Ezenkívül a tisztviselők a biztosítási díjak csökkentésének és az áfa emelésének lehetőségeit fontolgatják. A reform végleges változatáról még idén decemberben egyeztetnek. Szintén a kormánynak kell döntenie az egyszerűsítés további sorsáról.
