A vállalkozás üzleti tevékenységének hatékonyságát meghatározó egyik legfontosabb tényező a fizetőképesség kezelésének képessége. A készpénzkezelés fő eszköze a vezetői számviteli és költségvetési rendszer. A pénzforgalmat a Cash Flow Budget segítségével szabályozzák a költségvetés tervezésében. A cikkben a szerzők megpróbálják feltárni a pénzforgalmi költségvetés kialakításának főbb megközelítéseit, és saját módszertant javasolnak a költségvetés kialakítására.
Alatt pénzforgalmi költségvetés (BDM) megérteni a vállalkozás vagy szervezeti egysége pénztárában lévő folyószámla és készpénz költségvetését (tervét), amely tükrözi a vállalkozás gazdasági tevékenységéből eredő összes tervezett bevételt és pénzkivonást.
A hatékony üzleti magatartáshoz egy vállalkozásnak a jelenben és a jövőben pozitív készpénzegyenleggel kell rendelkeznie. Ezért a BDDS domináns helyet kapott a költségvetési rendszerben. Ahogy V. Khrutskiy megjegyzi, "egyetlen jóvátehetetlen hiba van az üzleti életben, ha pénz nélkül marad a folyószámlán vagy azon a számlán, amelyről folyó műveleteket és beruházási projekteket lehet finanszírozni".
A BDDS-eket egyrészt a vállalkozás kötelezettségeinek teljesítésére elkülönített pénzeszközök állandó rendelkezésre állásának biztosítása, másrészt ezen pénzeszközök többletének hatékony felhasználása érdekében állítják össze. Következésképpen a BDDS-nek intézkedéseket kell előírnia az úgynevezett „pénzhiányok”, azaz az E. a folyó fizetésekhez szükséges készpénz hiányával kapcsolatos helyzetek (intézkedések lehetnek banki kölcsönök, részvények kibocsátása vagy egyéb adománygyűjtés). Átmenetileg szabad pénzeszközöket lehet küldeni például befektetési projektekre, kamatozású bankbetétekre stb.
Így a BDDS-nek biztosítania kell az optimális napi egyenleg (végső egyenleg) rendelkezésre állását a teljes tervezési időszak alatt:
A pénzforgalmi költségvetés általában a bevételi és kiadási költségvetésen (BDR) és a beruházási költségvetésen alapul. A BDDS-t azonban nem lehet kiszámítani a két említett költségvetésből. Ez a BDDS és a BDR képzésének eltérő módszertanának köszönhető. A bevételek és kiadások költségvetése „felhalmozási” elven (azaz a bevételek és kiadások tényleges felmerülésének időpontjában kerül megállapításra, fizetéstől függetlenül), a pénzforgalmi költségvetés – „készpénz” elven (azaz a bevételeket és kiadásokat nemcsak le kell kötni, hanem ki is kell fizetni). Ezen kívül vannak olyan költségvetési bevételi és kiadási tételek, amelyek nem kapcsolódnak pénzáramlásokhoz (például amortizáció, házasság, hiány), valamint vannak olyan pénzforgalmi tételek, amelyek nem kapcsolódnak a tőke és a befektetési tevékenység mindenkori forgalmához. (kölcsönök és kölcsönök).
Az Intalev cég szakemberei például a következő különbségeket adják a BDR és a BDDS cikkeiben (1. táblázat):
Asztal. 1 Különbségek a BDR és a BDDS cikkeiben
|
Cikk |
BDDS |
|
| Értékcsökkenés | ||
| Befektetett eszközök és készletek átértékelése | ||
| Gyártási hiba | ||
| Károk és egyéb veszteségek | ||
| Készlethiányok | ||
| Árfolyamkülönbségek | ||
| Kölcsön felvétele/törlesztése (kölcsönök) | ||
| Befektetett eszközök vásárlása | ||
| Nagyjavítások | ||
| Közvetett adók |
A fenti költségvetések alapján kidolgozott BDDS természetesen a BDR és a beruházási költségvetés megfelelő részeihez funkcionálisan kapcsolódó részekből tevődik össze.
Jai K. Shim a BDDS 4 fő szakaszát azonosítja:
Pénzeszközök átvétele (időszak eleji egyenleg, befizetések vevőktől és egyéb adósoktól);
Készpénzkiadások (hitelezőknek történő kifizetések);
Nettó pénzáramlás (bevételek és kiadások különbsége);
Pénzügyi rész, amely részletezi a kölcsönzött pénzeszközök átvételét és visszafizetését.
Egyes kutatók emellett megkülönböztetik a befektetési tevékenység egy részét, amely alatt a vállalkozás tőkebefektetéssel kapcsolatos tevékenységét értik (épületek, építmények, immateriális javak beszerzése, valamint értékesítése; hosszú távú pénzügyi befektetések más szervezetekbe, kötvények és egyéb értékpapírok kibocsátása). Az utolsó rész a beruházási költségvetést tükrözi, és leírja a vállalkozás beruházási programja szerinti cash flow-t.
Célszerű a BDDS fejlesztési eljárást több, egymást követő szakaszra osztani. A költségvetési folyamat V. Hrutszkij munkájában adott leírásából a BDDS kialakulásának következő szakaszai különböztethetők meg:
A beruházási költségek finanszírozásához szükséges forrásszint meghatározása (beruházás, tárgyi eszköz beszerzés, saját szükségletű építkezés, azaz a vállalkozás adózás utáni eredményéből finanszírozott összes költség);
Az előre nem látható kiadások napi pénzeszközegyenlegének minimális szintjének meghatározása ( "záróegyenleg" az (1) kifejezésben);
A költségvetés bevételi oldalának meghatározása ( "nyugták"(1) képletben) - az értékesítési költségvetés alapján végzik, figyelembe véve a kintlévőségek kiegyenlítésének, a beruházási költségvetés (a vállalkozás tárgyi eszközeinek és egyéb eszközeinek értékesítése) és a pénzügyi tevékenység ( osztalék, kapott kamat);
A költségvetés kiadási oldalának meghatározása ( "kifizetések"(1) képletben) - közvetlen költségkeretek (munkaerőköltségek, nyersanyag- és anyagköltségek (általában az alapanyag- és anyagköltség meghatározásakor a számviteli (standard) árakat alkalmazzák) alapján végzik, amelyek eltérnek a piaci áraktól) - figyelembe véve a nyersanyag- és anyagkészletek mozgását, a rezsiköltségek költségvetését (AUP bére, egyéb vegyesbolt és általános költségek), a beruházási (befektetett eszközök beszerzése és építése) és a pénzügyi tevékenységek költségvetését. (kölcsönök és azok kamatai törlesztése, osztalékfizetés);
Pénzforgalmi költségvetés tervezése, ellenőrzése és beállítása.
A pénzforgalmi költségvetésre példa a 2. táblázatban látható.
Asztal. 2 Példa BDDS-re
|
Index |
Terv |
Tény |
| Pénztár egyenleg az időszak elején | ||
| Összesen beérkezett pénzeszközök | ||
| Beleértve: | ||
| Vevőktől a szállított termékekre | ||
| Kölcsönök | ||
| Kapott osztalék és kamat | ||
| Befektetett eszközök és egyéb eszközök értékesítése | ||
| Összesen elköltött pénzeszközök: | ||
| Beleértve | ||
| Nyersanyagok fizetése | ||
| Fizetés | ||
| Osztalék és kamat fizetése | ||
| Befektetett eszközök és egyéb eszközök beszerzésének költségei | ||
| Elszámolások a költségvetéssel | ||
| Egyéb kifizetések | ||
| Nettó cash flow | ||
| Pénztár egyenleg az időszak végén |
A hatékony cash flow tervezési képességek a tervezési időszaktól függenek. A hosszú távú (egy év vagy több) és a középtávú (negyedév, év) BDDS gyakorlatilag egybeeshet a BDR-rel. Minél hosszabb a tervezési időszak, annál közelebb van a BDDS a BDR-hez. A rövid távú (operatív) tervezésre való áttéréskor nem lehet az azonos időszakra korrigált BDR-t alapul venni, mivel a cash flow folyamat erősen érzékeny olyan véletlenszerű hatásokra, amelyeket szinte lehetetlen előre látni. a BDR elkészítése, mint például: a fizetés ütemezésének és összegének ingadozása, a szállítás feltételei és mennyisége. Ezenkívül a kiadások értékére vonatkozó adatok a BDR-ben általában hozzávetőlegesek, a nyersanyagok és anyagok standard (számviteli) árai alapján jönnek létre.
A Cash Flow Költségvetés kiadási oldalának kialakításának hagyományos módszere, amelyet például K. Scsiborscs vagy V. Hruckij munkái írnak le, lehetővé teszi több hónaptól egy évig terjedő időszakra szóló cash flow költségvetés kialakítását, de nem mindig alkalmas az operatív (rövid távú) tervezés igényeire legfeljebb 1 hónapos időtartamra.
Ezzel kapcsolatban a szerzők a hagyományos módszertanon túl egy pályázati-szerződéses módszertant javasolnak, amely a pénzforgalmi költségvetés és a fizetési naptár (amely egy vállalkozás pénzbevételeinek és kifizetéseinek ütemezését jelenti) kialakítását feltételezi. kiadási források iránti kérelmek alapja.
A BDDS rövid távú kialakítására javasolt algoritmus legfontosabb jellemzője, hogy mindenekelőtt az osztályok aktuális igényeinek és az időszak végére kialakult szerződéses kapcsolatok kifizetési szerkezetének elemzése történik. ki. Csak ezután vetik össze a BDR-ben és a beruházási költségvetésben rögzített bevételeket és kiadásokat a jelenlegi pénzforgalom szükségleteivel. Egy ilyen egyeztetés eredménye lehet a BDDS kiigazítása, valamint a BDR és a beruházási költségvetés változása.
A cash flow tervezésének ez a megközelítése megfelel az optimális irányítás matematikai elméletében R. Bellman által jól ismert optimalitási elvnek: az elért célhoz vezető optimális mozgási út abból a jelenlegi állapotból, amelyben az objektum található, nem függ attól, a tárgy mozgásának története a jelenlegi állapotba. Az objektum "jelenlegi állapota" esetünkben a tervezési időszak kezdetére kialakult helyzet a szerződéses jogviszony és a vállalkozás forrásigénye tekintetében.
A BDDS kialakításának alkalmazás-szerződéses módszertana az 1. ábrán látható:
1. ábra A BDDS képzés alkalmazás-szerződéses módszere
A pénztárbizonylatok tervezésénél(1. ábra 1. blokk), a becsült pénzbevételek számítása az adott időszakra rendelkezésre álló tervezett bevételi adatok és a vevők számláinak esetleges visszafizetése alapján történik ( Nyugták).
A bevételek kiszámítása az ügyfelekkel való kapcsolatok kialakult gyakorlatának figyelembevételével történik. Ehhez például statisztikai módszerekkel elemzik a vállalkozás jelenlegi tevékenységét, és meghatározzák a következő mutatókat:
a követelések lejárati dátumai;
A bejövő előlegek százalékos aránya az eladott termékek (áruk) teljes mennyiségéből;
Időkeret az előlegek kézhezvételétől a vonatkozó kötelezettségek vállalkozás általi teljesítéséig;
A "rossz" tartozások százalékos aránya a vásárlóknak bemutatott számlák teljes részarányában.
Ezeknek a mutatóknak a kiszámítása minden tevékenységtípusra a szerződő felek csoportjainak összefüggésében történik. Ehhez használhatja a cég számviteli adatbázisát.
A tervezett bevételek teljes összegének kiszámítása után meghatározzák az időszakra vonatkozó kifizetések maximális összegét:
Kifizetések = Kezdő egyenleg + Bevételek - Végegyenleg - Tartalék, ahol
Egyensúly kezdete- a tényleges (ilyen adatok hiányában - a tervezett) forrásegyenleg a tervezési időszak elején;
Balance con- a tervezett forrásegyenleg a tervezési időszak végén;
lefoglal- készpénztartalék nem tervezett, rendkívüli kifizetésekre.
Készpénzes fizetések tervezése jóváhagyott kérelmek és szerződések alapján történik (2. blokk az 1. ábrán). Ennek a módszertannak a keretében egy szerződési adatbázist kell létrehozni, amelybe a vállalkozással kötött összes pénzügyi és vállalkozási szerződést nyilvántartásba veszik. A szerződő felekkel kötött, szerződésben nem rögzített egyszeri kapcsolatok alapján történő készpénzfizetések tervezéséhez dokumentumot kell készíteni. Alkalmazás(A kérelem táblázatos részének hozzávetőleges formátuma a 3. táblázatban látható). A kérelmet a folyó tevékenység költségeire a főosztály készíti el. A jelentkezés előfeltétele az egyes költségsorok okirati bizonyítékának megléte (számla, igazolás, gyártási terv).
3. táblázat Pályázati formátum
A pályázatok elkészítésének gyakorisága megfelel a költségvetés tervezésének gyakoriságának. Több, eltérő intervallumú terv alkalmazása esetén a pályázatok elkészítése időszakonként történik.
A Vállalkozás valamennyi strukturális részlegére vonatkozó pályázatok beérkezését követően a beérkezett adatok elemzésére kerül sor. A pénzeszközök kifizetésére vonatkozó ütemterv összeállítása két szakaszban történik:
A kifizetések céljának meghatározása;
Fizetési időpontok meghatározása.
Az első szakaszban a kifizetések maximális összegének (Payments) meghatározása után kerül sor a kiemelt fizetési tételek kiválasztására. Ha a befizetések maximális összege nem elegendő a legmagasabb prioritású (kötelező) tételeik fedezésére, akkor arra a következtetésre jut, hogy e költségek kifizetéséhez szükséges összegű kölcsönt kell felvenni. A hitelek és kölcsönök növelik a Vállalkozás tervezett időszak bevételeit, de növelik a következő időszakok kifizetéseit.
A második szakaszban meghatározzák a kifizetések időpontját. Ehhez készpénzforgalmi ütemtervet készítenek, amely alapján minden tervezési lépéshez meghatározzák a pénzmaradványt (a minimális, oszthatatlan tervezési időszak - például egy nap, egy hét stb.).
Asztal. 4 Pénzforgalmi terv-naptár formája
Kezdetben a legfontosabb fizetési tételek feltételeit az előírt fizetési feltételek és a Vállalkozás e kötelezettségek teljesítésére való képessége alapján határozzák meg. Ezen túlmenően a fizetési feltételeket a többi tételre határozzák meg, kezdve a legmagasabb prioritású tételekkel és a kevésbé prioritásúakkal. Ugyanakkor figyelik a készpénzhiányokat, pl. negatív egyenlegű időszakok hiánya az időszak elején, végén.
Ezen túlmenően a befizetések tételenkénti összege a tervezett MDF és a beruházási költségvetés alapján meghatározott egységenkénti kiadási korlátok figyelembevételével történik (1. ábra 3. blokk). Ha a kifizetések ésszerűek és szükségesek, döntés születik a BDR és a beruházási költségvetés módosításáról.
A cikkek kiválasztása és a fizetési feltételek meghatározása után az alosztályok kérvényeinek rovatai kitöltésre kerülnek, igazolva a kiválasztott cikkek meghatározott időkereten belüli kifizetését a tervezett összegben és mennyiségben. asztal Az 5. ábrán a kérelem táblázatos részének oszlopai láthatók, amelyeket a kifizetések ütemezésének és tételeinek meghatározásáért felelős személy tölt ki.
5. táblázat
A jóváhagyott határidőkkel és fizetési tételekkel ellátott jelentkezéseket az osztályvezetőknek visszaküldjük. A következő időszakra vonatkozó pályázatok kialakításakor az osztályvezetők jogosultak a pályázatban újra feltüntetni azokat a cikkeket, amelyek az előző időszakokban nem mentek át (nem kaptak visszaigazolást a befizetésről).
A jóváhagyott kérelmekről szóló jelentés (kifizetések ütemezése), valamint a pénzeszközök beérkezésének ütemezése alapján fizetési naptárt alakítanak ki, és ez utóbbi alapján - BDDS-t (4. blokk az 1. ábrán).
A javasolt módszertan fontos szempontja az összeállítási technológia mellett a tervezési munka megszervezése. A BDDS kialakításának módszertanának a vállalati tervezési szabályzat részét kell képeznie (a belső szabályozó dokumentumokban rögzíteni kell), és minden osztály számára kötelezőnek kell lennie.
Az időszakra vonatkozó kérelmek csoportosítva, részlegenkénti beszámoló formájában megjelennek, a forrásfelhasználásért felelős vezető elé kerülnek. A beszámoló elemzése a pályázatok prioritása szerint, kiadási jogcímenként, tevékenységtípusonként történik, és a pályázat egyes soraihoz kerül a pályázatok kifizetésének összege és időpontja. A nem jóváhagyott kérelmeket a következő hónapban kell benyújtani az új pályázatokkal együtt.
A tervezés megszervezésénél gondoskodni kell az ellenőrzési műveletekről:
A BDDS cikkek korlátoknak való megfelelése (a BDR és a beruházási költségvetés határozza meg);
A felmerülő költségek és költségtúllépések megvalósíthatósága (összehasonlítás a gyártási programmal);
Az időszak végén a készpénzállomány korlátja előre nem látható kiadások esetén;
A "készpénz" hiányosságok hiányának ellenőrzése.
Az ellenőrzés a tervezési előírásoknak megfelelően történik, melynek fő elvei:
A benyújtott pályázatok pénzügyi tervnek való megfelelése;
Befizetések teljesítése a kezdeményező szolgálatok írásbeli kérelme alapján;
A pénzeszközök átutalása a pénzügyi vezérigazgató által jóváhagyott fizetési nyilvántartás szerint történik.
Az alosztályok által a terven felül benyújtott kifizetési kérelmek kifizetése csak a főigazgató (vagy az őt helyettesítő személy) engedélyével történik.
Amikor „pénzhiányok” jelennek meg (vagyis olyan helyzet, amikor a költségvetés kiadási oldala meghaladja a bevételi oldalt, és a teljes forrásegyenleg egy adott időpontban negatív lesz), intézkedéseket tesznek azok megszüntetésére - döntés a „ csökkenteni a költségeket (vagy idővel áttolni a költségeket), vagy bankkölcsönt venni.
A pénzforgalmi költségvetés kialakítására javasolt algoritmust sikeresen alkalmazták egy hálózati gázt szállító nagyvállalatnál, az OJSC "Sverdlovskoblgaz"-nál.
A technika alkalmazása megmutatta, hogy a technika a következő előnyökkel rendelkezik:
Egyszerűség... A technika használata és a gyártás során való alkalmazása meglehetősen egyszerű.
Hitelesség... A megbízhatóság annak köszönhető, hogy csak a valós adatokat mutatják be szükséges költségeit, és a vállalkozás minden részlege részt vesz a tervezésben.
Láthatóság... Az előadók azonnal jelentést kapnak a jóváhagyott és nem jóváhagyott kiadásokról.
Khrutsky V.E., Sizova T.V., Gamayunov Intrafirm költségvetés. Asztali könyv a pénzügyi tervezés megfogalmazásáról - M .: Pénzügy és statisztika, 2003.
A. Apchurch, Vezetői számvitel: alapelvek és gyakorlat: Per. angolból / Under. Szerk. Sokolova Ya.V., Smirnova I.A. - M .: Pénzügy és Statisztika, 2002.
Shchiborsch K.V., Az oroszországi ipari vállalkozások tevékenységének költségvetése. - M .: "Üzleti és szolgáltatási" kiadó, 2001.
Az első pénzügyi kimutatások elkészítése mindig nehéz. A lehetőségek bősége szétszórja a szemet. Mi a tudatosság mellett állunk a pénzgazdálkodásban, ezért mechanikus algoritmus helyett elmondjuk, hogyan segítik a pénzügyi beszámolók a valós üzleti problémák megoldását.
Ebben a cikkben a pénzügyi számvitel legegyszerűbb részét elemezzük - cash flow kimutatás... Ha érted a lényeget, akkor fél óra alatt össze lehet állítani. Készítettünk egy jelentéssablont, hogy egyértelműbb legyen, mit és hogyan kell tenni. Formája feltételes: az egyes vállalkozásoknál másképp nézhet ki a jelentés.
Cash flow kimutatás vagy DDS az egész vállalkozás bankszámlakivonata. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogy ez a jelentés hogyan segít megérteni, hogyan keres egy vállalkozás pénzt, és hol költi el a pénzt; felkészülni a készpénzhiányra, és nagyobb kontrollt szerezni a vállalat felett.
A pénz jön és megy a cégtől – ez a folyamat azt mutatja, hogy az üzlet működik. Ha a pénz áramlását nem irányítják, hirtelen leállhat, és leáll az élet a vállalatban. Amikor egy vállalkozó mindent tud a vállalkozásában keringő pénzről, ő irányítja. A DDS megmutatja, honnan származik és hová megy a pénz; hány volt és hány maradt.
Példa egy sablonból összeállított cash flow kimutatásra
A DDS sablon „Műveletek” lapján megadtuk a vevők kifizetéseit és a szállítókkal való elszámolásokat, a hitelrészleteket és a tranzit átutalásokat. Itt azonnal látható, hogy mikor történt a műtét, milyen összegben és formában, kitől jött a pénz, vagy kinek fizették ki.
Minden átlátható és érthető. Az adatok elkészítése 20 percet vett igénybe.
A vállalat pénzforgalmának nem minden része kapcsolódik a napi működéséhez. Vannak olyan műveletek, amelyek pénzt vonnak el a vállalkozástól, de nincs hatással a munka végeredményére - hitelrészletek, osztalékok, berendezések vásárlása és javítása A DDS segít megkülönböztetni a pénzbeli tranzakciók között azokat, amelyek a vállalkozás valós munkáját tükrözik.
A tevékenységek típusai jól láthatóak az „Analytics” lapon, amely automatikusan generálódik
A DDS-sablonban a műveleteket három tevékenységtípusra osztottuk – operatív, befektetési és pénzügyi. A műveletek a vállalkozás tényleges munkája: egy termék megvásárlása, az ügyfelek kifizetése és a bérek. Befektetés - hosszú távú működés: berendezések beszerzése, javítása, weboldalak készítése és új raktárak építése. Pénzügyi - hitelek és adók elszámolása. A tevékenységek típusairól egy külön cikkben fogunk többet mondani.
Egy vállalkozó gyakran több kapcsolódó területet is vezet: egy szappangyártó kis- és nagykereskedelemben értékesíti, egy kávézó gabonát ad el az interneten keresztül, egy fodrászat tulajdonosa franchise-t. A DDS megmutatja, hogyan működnek és hogyan keresnek a különböző üzleti területek.
Sablon üzleti vonal váltó
A sztereotip DDS-ben a már megszokott tevékenységtípusok irányokba vannak osztva. Az Analytica adatlapja azt mutatja, hogy bár minden terület működési tevékenysége pozitív cash flow-t generál, a kávézói berendezések javításának beruházási költségei felemésztik a nyereséges webáruház pénzének egy részét. Hol veszítesz, hol találsz.
A készpénzforgalom elmosódott, ha egynél több fizetési mód van egy vállalkozásban – az ügyfelek készpénzben, különböző bankoknál vezetett számlákra vagy e-pénztárcákra fizetnek. Egy fizetési móddal rendelkező kisvállalkozás meg tud élni áfa nélkül - funkcióit folyószámlakivonat és elektronikus pénztárgép elemzése látja el. Egy nagyobb vállalkozás esetében a jelentés segít az összes pénzáramlás összegyűjtésében.
Ahhoz, hogy legyen ideje átutalni pénzt a számlák között, bontásban kell számolnia az egyenlegeket.
A jelentéssablonban a „Számlaegyenlegek” lap segít a különböző számlák pénzforgalmának összehasonlításában. Automatikusan generálódik, és megmutatja, hogy mi történik a pénzzel a pénztárgépben, a folyószámlán és általában az üzletben. A jelentés helyességének ellenőrzéséhez számolja újra a pénzt a pénztárnál, és hasonlítsa össze az összeget a jelentésben megjelenő összeggel. Ha az összegek eltérnek, akkor vagy hiba van a jelentésben, vagy valaki lop.
A fizetési módokon és üzleti területeken túl a vállalkozónak figyelemmel kell kísérnie a partnerekkel való elszámolásokat. Valaki előleget kért, valaki halasztásban állapodott meg, valaki már régóta vár pénzt. Az áfa segít a bevételek és a kiadások ütemezésének összehangolásában és a készpénzhiányra való felkészülésben.
A fizetési naptár, amit már ismerünk
A jövőbeli időszakra összeállított DDS-t „Fizetési naptárnak” nevezik. Ebben a vállalkozó a jövőbeni pénzáramlást látja. A negatív érték készpénzhiányt jelez. A sablonban megmutattuk, hogy ez a tervezés hogyan ad időt a jövőbeli kihívásokra való felkészülésre.
A pénzáramlás nyomon követése fontos, de nem csodaszer. DDS nem helyettesíti a többi vezetői jelentést: nem veszi figyelembe a társaság kötelezettségeit; nehéz összefüggésbe hozni az eredményszemléletű módszereket és a munka jövedelmezőségét. Azok a vállalkozók, akik kizárólag a számlaegyenlegek alapján értékelik a vállalkozást, fennáll annak a veszélye, hogy hiányba és veszteségbe kerülnek. A teljes körű pénzügyi és vezetői számvitel vezetésének legkényelmesebb módja a PlanFact szolgáltatás használata, amellyel jelentősen megtakarítható az értékes idő.
A pénzforgalmi kimutatás a pénzügyi beszámolás egyik fő formája, amely összefoglalja a vállalat készpénzének átvételére és eladására vonatkozó információkat. A cash flow kimutatás kiegészíti a mérleget és az eredménykimutatást. A mérleg tükrözi a társaság pénzügyi helyzetét egy adott időpontban (az elszámolási időszak végén), a cash flow kimutatás pedig a pénzügyi kimutatások egyik összetevőjében - a pénzeszközben - bekövetkezett változásokat magyarázza. mérlegfordulónaptól másikra. Az eredménykimutatás tükrözi a társaság tevékenységének az időszakra vonatkozó eredményeit; és ez a tevékenység a fő tényező, amely megváltoztatja a cash flow kimutatásban kimutatott készpénz állapotát. A gazdálkodó egység cash flow információi hasznosak, mivel alapot adnak a pénzügyi kimutatások felhasználóinak a gazdálkodó egység pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek előteremtésére és felhasználására vonatkozó képességének értékelésére.
A cash flow kimutatás olyan információkat is tartalmaz, amelyek hasznosak egy cég pénzügyi rugalmasságának értékeléséhez. A pénzügyi rugalmasság egy cég azon képessége, hogy jelentős mennyiségű készpénzt termeljen annak érdekében, hogy időben reagáljon a váratlan igényekre és lehetőségekre. A korábbi cash flow információk, különösen a működési tevékenységekből származó cash flow-k segítenek a pénzügyi rugalmasság felmérésében. A vállalat azon képességének felmérése, hogy megbirkózik-e például a kereslet hirtelen csökkenésével, magában foglalhatja a működésből származó múltbeli cash flow-k elemzését. Minél nagyobb a pénzáramlás, annál nagyobb a vállalat azon képessége, hogy ellenálljon a gazdasági feltételek kedvezőtlen változásainak.
Egyes befektetők és hitelezők hasznosnak találják a cash flow kimutatást a cég bevételeinek „minőségének” értékelésében. Az eredményszemléletű számvitelben a bevétel meghatározása számos számviteli tételt igényel az elhatároláshoz, a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó összegek bemutatásához, az elosztáshoz és az értékeléshez. Az ilyen kiigazítások és eljárások szubjektívebbé teszik a jövedelem meghatározásának folyamatát, mint azt a pénzügyi kimutatások egyes felhasználói szeretnék. Ezek a felhasználók a teljesítmény objektívebb mérőszámára támaszkodnak, mint a nettó bevételre – a működési tevékenységből származó cash flow-kra. Az ilyen felhasználók szempontjából minél magasabb ez a mutató, annál magasabb a jövedelem „minősége” Zakharyin V.R. Éves pénzügyi kimutatások - M .: Adóügyi Közlöny, 2010 .-- 288 p ..
A cash flow kimutatás összeállításának két módja van:
1. Közvetlen módszerrel történő jelentéstétel
A közvetlen módszert az orosz szervezetek az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi eljárásait szabályozó vonatkozó előírások szerint engedélyezték. A közvetlen módszer a beszámolási időszakban bankszámlákon és készpénzzel végrehajtott összes tranzakcióra vonatkozó információkon alapul, meghatározott módon csoportosítva. A pénzáramlások kiegyensúlyozását úgy érik el, hogy az összes bevételt összeadják, és a kapott összegből levonják a szervezeteknek a tevékenységekkel összefüggésben teljesített kifizetéseket. Ez a módszer olyan információkat biztosít a jövőbeli cash flow-k becsléséhez, amelyek a közvetett módszer alkalmazásakor nem állnak rendelkezésre. A közvetlen módszer alkalmazásakor a bruttó készpénzbevételek és a bruttó készpénzfizetések főbb típusairól tájékozódhat:
· Vállalati számlákról;
· Az árbevétel, az értékesítés költségei (kamatbevételek és hasonló bevételek és ráfordítások kamatfizetésekhez és hasonló kiadások pénzintézeteknél) és az eredménykimutatás egyéb tételeinek korrigálásával.
Az 1. szakasz „A jelenlegi tevékenységekből származó pénzforgalom” kiemeli a jelenlegi tevékenységekből befolyt pénzeszközöket és a jelenlegi tevékenységekhez allokált pénzeszközöket. Ezek általában olyan üzleti tranzakciók eredményei, amelyek befolyásolják a szervezet nettó nyereségének (veszteségének) meghatározását. A nettó pénzforgalom kiszámításával meghatározva: minden pénzbevétel mínusz összes költség vagy pénzmaradvány a beszámolási időszak végén mínusz a beszámolási időszak eleji pénzmaradvány. Ha a számítások eredményeként „+” előjelű összeg érkezik, akkor a nettó cash flow pozitív, ha pedig „mínusz” előjellel, akkor negatív. Azonban még ha a vállalkozás nettó cash flow-ja általában pozitív is, ez nem garantálja a teljes jólétet. Elemezni kell a működési tevékenységből (vagyis a termékek értékesítéséből, a munkavégzésből, a szolgáltatásnyújtásból, az ingatlan bérbeadásából és egyéb, nyereségszerzésre irányuló tevékenységekből) származó cash flow-kat. Nem csak a vállalkozás egészére, hanem annak egyes szerkezeti felosztásaira és tevékenységtípusaira (terméktípusaira) is célszerű ilyen elemzést készíteni. Ha nincsenek "mínuszok", akkor minden rendben van. A beszámolási év eleji pénzeszköz egyenlegnek meg kell felelnie a mérleg 260. sorának (1. sz. nyomtatvány), kivéve az 50. „Pénztár bizonylatok” alszámla terhére nyilvántartott összegeket. Az egyenleg az 50., 51., 52., 55. számla január 1-jei egyenlegéből áll.
A folyó tevékenységből származó nettó készpénz a folyó tevékenységből származó bevételek és az ezzel kapcsolatos kiadások különbözete (200. sor = 020 + 050-150-… -190). Ez a mutató kulcsfontosságú. Ha az eredmény negatív, akkor zárójelben jelenik meg.
2. „Befektetési tevékenység pénzforgalma” A befektetési tevékenység eredményeként létrejövő pénzeszközök mozgásának meghatározása a „befektetett eszközök”, „forgó pénzügyi befektetések” mérlegtételek változásának elemzése alapján történik. Az eredmény tükröződik a pénzügyi befektetések értékesítéséből, a részvények eladásából származó pénzbevételekből, más vállalkozások hosszú lejáratú kötelezettségeiből, tőkerészesedésekből, befektetett eszközök, állóeszközök, ingatlanegyüttesek, előlegekre kapott kamatok terhére és nyújtott kölcsönök, osztalékok, egyéb bevételek (előlegek, határidős szerződések, opciók stb. visszaadásából). A jelentésben szereplő összes bejelentett tranzakciónak befektetési tevékenységhez kell kapcsolódnia. A befektetési tevékenységgel összefüggésben a pénzeszközök kiadása olyan pénzügyi befektetések megszerzésére irányul, amelyek különböznek a tőkében, tárgyi eszközökben, ingatlankomplexumokban és egyéb kifizetésekben való részvétel módjától.
A nemzetközi gyakorlatban a beszámoló pénzügyi tevékenységből származó cash flow-it jellemző részében a külső (saját és kölcsön) finanszírozás igénybevételéhez kapcsolódó pénzbeáramlásokat és -kiáramlásokat szokás megjeleníteni.
A finanszírozási tevékenységgel fedezett saját tőke változását általában a részvénykibocsátásból származó pénzbevétel, valamint a kapott részvény felár jelenti. A nettó eredményből eredő saját tőke változása nem kerül elszámolásra a pénzügyi tevékenység részben, mivel a pénzügyi eredmény kialakulásához kapcsolódó ráfordítások és bevételek az üzemi tevékenységben jelennek meg. A „Pénzügyi tevékenység eredményeként létrejövő pénzeszközök mozgását” a „következő fizetési céltartalék”, „hosszú lejáratú kötelezettségek”, „rövid lejáratú kötelezettségek” tételek „saját tőke” mérlegrészében bekövetkezett változások alapján kell meghatározni. A pénzügyi tevékenységekből származó cash flow a következő:
· Részvények és egyéb tőkeinstrumentumok kibocsátásából származó pénzbevételek, valamint a tulajdonosok további befektetései;
· Kötvénykibocsátásból, kölcsönből, hosszú és rövid lejáratú hitelből származó bevétel;
· Célzott finanszírozás és bevételek;
· Pénzeszközök átutalása a kapott hitelekre és kölcsönökre a tartozás tőkeösszegének törlesztésére;
· Saját részvények visszavásárlására elkülönített pénzeszközök.
A pénzügyi tevékenységekből származó cash flow-k elszámolásakor különös figyelmet kell fordítani a szabályozó dokumentumok helyes értelmezésére, mivel az egyik tevékenységi területen a művelet befektetési jellegű, a másikban pedig pénzügyi jellegű.
Ugyanakkor, ha eltérés van a szervezet számláján lévő készpénz változása és a működési időszak pénzügyi eredménye között, ez a módszer nem fedi fel az ilyen eltérések okait. Ezeket az okokat a következők okozhatják:
· Az eredményszemléletű elv alkalmazása a szervezet bevételeinek és kiadásainak az elfogadott számviteli politikával összhangban történő tükrözésekor;
· Hitelek és kölcsönök lehívása és visszafizetése;
· Befektetett eszközök vásárlása és eladása (a készpénzben történő változás, ebben az esetben az értékesítésből befolyt bevétel összege határozza meg);
· Azoknak a kiadásoknak a pénzügyi eredményére gyakorolt hatása, amelyeket nem kísér valódi pénzkiáramlás (az elhatárolt értékcsökkenés összege) és olyan bevételek, amelyekhez nem társul valódi pénzeszközbeáramlás (az értékesítésből származó bevétel részeként fennálló vevőállomány) ;
· Változások a saját forgótőke összetételében;
· árfolyamkülönbségek.
A felsorolt okokat nyilvánosságra kell hozni, hogy teljes képet kapjunk a szervezet pénzügyi helyzetéről.
2. Jelentés közvetett módszerrel
Az indirekt módszer a világgyakorlatban elterjedtebb a cash flow kimutatás elkészítésének módszereként. Elemzési elemeket tartalmaz, mivel a beszámolási időszakra vonatkozó mérleg különböző tételeiben bekövetkezett változások összehasonlításán alapul, amelyek jellemzik a szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetét, valamint elemzi a tárgyi eszközök mozgását, azok alakulását. értékcsökkenési leírás és egyéb mutatók, amelyek kizárólag a mérlegadatokból nem szerezhetők meg ... A közvetett módszer alkalmazása eredményeként a szervezet időszaki pénzügyi eredménye (nettó nyeresége) átszámításra kerül a beszámolási időszak elején és végén a szervezet rendelkezésére álló pénzösszegek különbözetébe.
A nettó cash flow több okból is eltér a kapott pénzügyi eredmény összegétől:
· Az eredménykimutatásban szereplő pénzügyi eredmény a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezésével összhangban kerül kialakításra (a ráfordítások és bevételek a tényleges pénzáramlástól függetlenül abban az elszámolási időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek);
· A halasztott kiadások jelenléte azt a tényt eredményezi, hogy a kifizetések valós összege eltér a termelési költségektől;
· A beszámolási időszakban felhalmozott kiadások, amelyeket a szállítói kötelezettségek kísérnek, növelik a költségeket anélkül, hogy a szervezet pénzeszközeinek összegét megváltoztatnák;
A hosszú lejáratú eszközök beszerzése és a kapcsolódó pénzkiáramlás nem jelenik meg a pénzügyi eredmény összegében:
· A pénzügyi eredmények összegét befolyásolják a pénzkiáramlással nem járó ráfordítások, például befektetett eszközök és immateriális javak amortizációja;
· A készpénznövekedés forrása nem feltétlenül a haszon (például a készpénz beáramlását hitelfelvétellel lehet biztosítani). Hasonlóképpen, a pénzkiáramlás nem mindig jár együtt a pénzügyi teljesítmény csökkenésével;
· A pénzügyi eredmény és a nettó cash flow közötti eltérést a forgóeszközök és a rövid lejáratú kötelezettségek tételeinek változása befolyásolja.
A jelenlegi tevékenységek nettó cash flow-jának meghatározásakor mutatkozó ezen eltérések kiküszöbölése érdekében a pénzügyi eredményt kiigazítják, figyelembe véve a következőket:
· A készletek, folyó számlák, rövid lejáratú pénzügyi befektetések, rövid lejáratú kötelezettségek – kölcsönök és hitelek kivételével – változása a beszámolási időszakban;
· Nem monetáris tételek: befektetett eszközök amortizációja; árfolyam-különbözet; a beszámolási időszakban feltárt korábbi évek nyeresége (vesztesége); leírt követelések (tartozások); más szervezetekben és másokban való részvételből felhalmozott, de ki nem fizetett bevétel;
· Egyéb tételek, amelyeket befektetési vagy finanszírozási tevékenységből származó cash flow-k kísérnek.
Közvetett módszerrel történő beszámoló készítésekor a pénzforgalmi információk megszerzése érdekében a főtevékenységhez kapcsolódóan a nettó eredménymutatóhoz hozzáadódik minden, nem készpénzfizetéshez kapcsolódó költség, és mindenekelőtt az értékcsökkenés. A kapott összegből levonásra kerülnek az eszközök növekedéséhez vagy a kötelezettségek csökkenéséhez vezető tételek (követelések növekedése vagy kötelezettségek csökkenése), és a kötelezettségek növekedéséhez (tartozások növekedéséhez) vezető tételek hozzáadódnak a nettó eredményhez . Így a nettó nyereség minden olyan tételnél növekszik és csökken, amely nem jelent cash flow-t, és a kapott eredmény megfelel a pénzáramlások egyenlegének. Az összes többi (a fő) tevékenységtípus (befektetési, pénzügyi) cash flow egyenlegének közvetlen és közvetett módszerekkel történő összegzése ugyanígy történik.
A nyereséget a folyó tevékenységből származó nettó cash flow kiszámításakor mínusz előjellel, a negatív eredményt (veszteséget) pedig plusz előjellel kell feltüntetni.
A korrekciók célja annak bemutatása, hogy a forgóeszközök és rövid lejáratú kötelezettségek mely tételei révén történt változás a beszámolási időszak végén a pénzeszközállományban annak kezdetéhez képest.
Függetlenül attól, hogy a folyó tevékenységből származó cash flow-t milyen módszerrel mutatták be a jelentésben, a pénzforgalom vagy a hitelezőkkel szembeni adósság csökkentése pénzeszközök kiáramlását jelenti - ez a jelentésben mínusz előjellel szerepel.
Az indirekt módszer gyengéje, hogy nem veszik figyelembe az értékesítésből származó pénzbevételeket (fontos bevételi forrás) és a készpénzfizetéshez kapcsolódó működési kiadásokat (fontos pénzkiáramlás). Ennek eredményeként a felhasználó csak az üzemi tevékenységből származó nettó bevételekről (eladásokról) kap tájékoztatást, az egyes bevételek és kifizetések a beszámolón belül maradnak. Nem teljesül a pénzforgalmi kimutatás fő célja, hogy tájékozódjon a források képződésének forrásairól és azok elköltésének irányairól. A pénzeszközökre és pénzeszköz-egyenértékesekre vonatkozó egyéb információkat (a megjegyzésekkel együtt) közzé kell tenni, ha azok a gazdálkodó egység birtokában lévő olyan összegekre vonatkoznak, amelyek nem állnak rendelkezésre a csoport számára. Ezen túlmenően a felhasználók által megkövetelt további információk közzététele javasolt.
A közvetett módszerrel összeállított cash flow kimutatásban a finanszírozási forrásokat jellemző információk szerepelnek - eredménytartalék, értékcsökkenési leírás, forgótőke változás, beleértve a finanszírozási forrásokat. saját tőkéből alakult ki.
Így a cash flow kimutatás közvetlen összeállításának módja a bruttó pénzáramok, mint fizetőeszköz hatására fókuszál. A közvetett módszer lehetővé teszi az alapok elemzését.
számviteli pénzügyi készpénzfizetés
2011-ben a Pénzügyminisztérium 2011.02.02-i rendeletével. 11n sz. Bevezetése annak köszönhető, hogy az orosz számviteli standardokat próbálják közelebb hozni a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokhoz (IFRS).
A PBU 21/2008 (6) bekezdése értelmében a szervezet számviteli politikájának biztosítania kell a racionális elszámolást, amely a gazdálkodás feltételei és a szervezet mérete alapján történik (racionalitás követelménye).
A szervezet pénzforgalmi kimutatásának mutatói tükröződnek rubelRF.
A külföldi pénznemben lebonyolított pénzmozgások összegét a fizetés teljesítésének vagy átvételének napján az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított rubelhez viszonyított hivatalos árfolyamon váltják át rubelre.
Jegyzet:Az abból eredő különbség újraszámlálás a szervezet cash flow-i, valamint a készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek külföldi pénznemben fennálló egyenlege a különböző időpontok árfolyamán, a cash flow kimutatásban jelenik meg külön a szervezet folyó, beruházási és pénzügyi cash flow-iból, mint a deviza rubelhez viszonyított árfolyamváltozásának hatása.
2. Az előző időszakra vonatkozó cash flow kimutatás mutatói.
A tavalyi jelentés adatai a 2010-es pénzforgalmi kimutatásból származnak, összehasonlíthatósági korrekciókkal.
4. A külföldi pénznemben folyó pénzáramlások rubelre való átváltásának módszertana.
A bérekre vonatkozó jelentés változásai és jellemzői 2019-ben. Újdonság a bérek és juttatások számításában és adóztatásában.
A cash flow kimutatásban szereplő információk szükségesek a következők értékeléséhez:
A cash flow kimutatás összeállításának két módja van – közvetlen és közvetett. Az összeállítás módja is befolyásolja a bemutatott információk tartalmát. A Nemzetközi Számviteli Standard Bizottság a direkt módszer használatát ajánlja informatívabbnak.
Közvetett módszer... Tartalmazza a mérlegből, eredménykimutatásból származó számítások eredményeként kapott pénzbevételeket. A tényleges mennyiségben csak néhány pénzáramlás jelenik meg: értékcsökkenési leírás, saját részvények, kötvények eladásából származó bevétel, osztalékbevétel és -fizetés, tőkebefektetések stb.
Közvetlen jelentési módszer. A vevőktől, vevőktől származó pénzbevételek a pénzforgalmi kimutatásban teljes egészében a pénztárba, az elszámolási, deviza és egyéb bankszámlákon beérkezett összegekben jelennek meg. A beszállítóknak, vállalkozóknak, személyzetnek kifizetett pénzeszközök a ténylegesen kifizetett összegekben jelennek meg. Ezért a működési tevékenységekről szóló első rész jelentősen eltér, ha különböző módszerekkel állítják össze. Az indirekt módszerrel összeállított jelentéstől eltérően nem nagyon fontos mutatókat fogunk találni: nettó eredmény, értékcsökkenési leírás, forgótőke változása, beleértve a tőke terhére képzetteket is.
Pénzbeáramlás |
Készpénzkiáramlás |
|
1. Működési tevékenységből származó cash flow-k |
||
1.1. Vevőktől és ügyfelektől kapott készpénz |
||
1.2. Beszállítóknak, vállalkozóknak, munkavállalóknak és alkalmazottaknak fizetett készpénz |
||
1.3. A költségvetésbe befizetett adók (ÁFA, jövedéki adók, jövedelem stb.) |
||
1.4. Költségvetésen kívüli kifizetések |
||
1.5. Társadalombiztosítás és biztonsági kifizetések |
||
1.6. Egyéb befizetett és átvett bizonylatok |
||
1.7. Kifizetett és kapott pénzbírságok, büntetések, vagyonvesztések |
||
Összesen az 1. szakaszhoz |
||
Működési tevékenységből származó nettó pénzeszköz |
||
2. Befektetési tevékenységből származó cash flow |
||
2.1. Befektetett eszközök adásvétele |
||
2.2. Immateriális javak adásvétele |
||
2.3. Értékpapírok és egyéb hosszú távú pénzügyi befektetések adásvétele |
||
2.4. Saját részvények vásárlása és másodlagos értékesítése |
||
2.5. A nyújtott kölcsönök és a visszafizetésükből származó bevételek |
||
2.6. Kapott kamat és osztalék |
||
Összesen a 2. szakaszhoz |
||
Befektetési tevékenységből származó nettó készpénz |
||
3. Pénzforgalmi tevékenységből származó pénzáramlás |
||
3.1. Saját részvények kibocsátása |
||
3.2. Kifizetett osztalék |
||
3.3. Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök kapott és visszafizetett |
||
3.4. Felvett és visszafizetett rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök |
||
3.5. Tartozás törlesztése hosszú távú lízingkötelezettségek esetén |
||
3.6. Célzott pénzügyi bevételek |
||
Összesen a 3. szakaszhoz |
||
Pénzügyi tevékenységből származó nettó készpénz |
||
A beszámolási időszakra vonatkozó készpénz nettó beáramlása (kiáramlása). |
||
4. A deviza átértékeléséből adódó árfolyam-különbözet a fordulónapon érvényes árfolyamon |
||
Készpénz: |
||
A beszámolási időszak elején = |
||
A beszámolási időszak végén = |
A pénzforgalmi kimutatás adatai jellemezzék a szervezet vagyoni helyzetében bekövetkezett változásokat folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységgel összefüggésben (a 67n. számú végzéssel jóváhagyott, a beszámoló készítésének és benyújtásának rendjéről szóló útmutató 15. pontja). ). A megadott bekezdés ugyanakkor meghatározza, hogy mit tekintünk a megnevezett tevékenységtípusoknak.
A 4. számú nyomtatvány a pénzeszközök tényleges átvételére és kiadására vonatkozó információkat tükrözi. A jelentés kitöltéséhez a következő számlák forgalmát használjuk fel: 50 "Pénztár" (kivéve a "Pénztári bizonylatok" alszámlát), 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák", 55 "Speciális bankszámlák" és 57 "Átutalások tranzit".
Jelenlegi tevékenységek annak a szervezetnek a tevékenysége, amelynek fő célja a nyereségszerzés, vagy amelynek a tevékenység tárgyának és céljainak megfelelően nem a nyereségszerzés a célja, azaz ipari, mezőgazdasági termékek előállítása, építőipari munka, áruértékesítés, közétkeztetési szolgáltatás nyújtása, mezőgazdasági termékek beszerzése, ingatlan bérbeadása stb.
Befektetési tevékenység a szervezet tevékenysége összefüggőnek minősül: telkek, épületek és egyéb ingatlanok, berendezések, immateriális javak és egyéb befektetett eszközök beszerzése, valamint értékesítése; a saját építés megvalósítása, a kutatás, fejlesztés és technológiai fejlesztés költsége; pénzügyi befektetések megvalósítása (más szervezetek értékpapírjainak vásárlása, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, hozzájárulások más szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjéhez, hitelnyújtás más szervezeteknek stb.).
Pénzügyi tevékenységek a szervezet tevékenységének minősül, amelynek eredményeként a szervezet saját tőkéjének nagysága, összetétele, kölcsönvett pénzeszközei (részvény-, kötvénykibocsátásból, más szervezet által nyújtott kölcsönből, kölcsönzött pénzeszközök visszafizetéséből, stb.) származó bevétel . Az 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Speciális bankszámlák” számviteli számlákon nyilvántartott szervezet pénzeszközeinek mozgására vonatkozó információk az év elejétől eredményszemléletű, ill. az Orosz Föderáció pénznemében kerülnek bemutatásra ( 16. o. Utasítások az elkészítési és bemutatási eljárásról).
A Jelentés nem tartalmazza a pénzeszközök mozgását a pénztár és a folyószámlák között, a pénzforgalmi számlák és a betétszámla között, a valuta mozgását a rubel és a devizaszámlák között, valamint a „Pénzpénz” alszámlán nyilvántartott összegeket. ” az 50. számla.
A 4. számú űrlapot rubelben töltik ki. Ha a szervezetnek a beszámolási időszakban pénzforgalma volt devizában, akkor ezeket az összegeket rubelre váltják át az Orosz Bank éves pénzügyi kimutatások napján érvényes árfolyamán.
A jelentésben szereplő mutatók a beszámolási (3. oszlop) és az előző (4. oszlop) évre vonatkoznak. A 4. oszlopban a mutatók átkerülnek az előző évre vonatkozó jelentés 3. oszlopából.
számú sor |
Karakterlánc neve |
Számlák bukh. sor kitöltésekor használt könyvelés |
Magyarázatok |
Készpénz egyenleg év elején |
A pénzeszközök elszámolására szolgáló számlákon az időszak elején fennálló egyenleg megjelenik (260 f.1 sor - 57. számla egyenlege) |
||
A jelenlegi tevékenységből származó pénzforgalom |
|||
Vevőktől (vevőktől) kapott pénzeszközök |
Az eladott árukért, munkákért, szolgáltatásokért ténylegesen kapott pénzösszeg teljes összegét tükrözi, beleértve az egyéb ingatlanok értékesítését, az előlegeket és az előlegeket |
||
Egyéb bevételek |
Az év elejétől ténylegesen átvett egyéb pénzeszközök összege tükröződik, így különösen a devizabevétel |
||
Irányított pénzeszközök |
|||
A vásárolt áruk, szolgáltatások, nyersanyagok és egyéb forgóeszközök fizetésére |
A pénztárból ténylegesen kibocsátott vagy az elszámolási számlákról áruk és anyagok vásárlására, munkák és szolgáltatások kifizetésére (beleértve az előleg formájában) átutalt összegeket tükrözik. |
||
Bérért |
|||
Osztalék, kamat fizetésére |
Az osztalékfizetés, a részvények kamatai és egyéb értékpapírok összege tükröződik |
||
Adók és díjak számítása |
|||
más költségek |
60, 76, 79 stb. |
tükröződhet:
|
|
|
|||
A folyó tevékenységekből származó nettó készpénz |
020 + 030 – 040 – 050 – 060 – 070 – 080 |
||
Befektetési tevékenységből származó pénzáramlás |
|||
Befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel |
Az átutalt pénzeszközök a tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok értékesítéséből jelennek meg |
||
Értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevétel |
|||
Kapott osztalékot |
|||
Kapott kamat |
|||
Más szervezeteknek nyújtott kölcsönök visszafizetéséből származó bevétel |
Ez tükrözi a más szervezetek által ténylegesen visszafizetett hitelek összegét |
||
Leányvállalatok felvásárlása |
(-) feltüntetve a leányvállalati alaptőke befizetésére ténylegesen átutalt pénzeszközöket |
||
Befektetett eszközök, immateriális javak beszerzése és megtérülő tárgyi eszközökbe történő beruházás |
|||
Értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések vásárlása |
|||
Más szervezeteknek nyújtott kölcsönök |
|||
Befektetési tevékenységből származó nettó készpénz |
(100–140) – (150–180) |
||
Pénzforgalmi tevékenységből származó pénzáramlás |
|||
Részvények vagy egyéb részvények kibocsátásából származó bevétel |
A ténylegesen átvett pénzeszközök tükröződnek |
||
Más szervezetek által nyújtott kölcsönök és hitelek átvétele |
|||
Hitelek és hitelek visszafizetése |
|||
Pénzügyi lízing kötelezettségek törlése |
60, 76 vagy 91 |
||
Pénzügyi tevékenységből származó nettó készpénz |
200 + 210 – 220 – 230 |
||
A készpénz nettó növekedése (csökkenése). |
|||
Pénztáregyenleg a beszámolási időszak végén |
A beszámolási időszak végén a készpénzszámlákon lévő egyenleg megjelenik |
||
A devizaárfolyam-változások hatásának nagysága a rubelhez viszonyítva |
Megmutatja (+ vagy -) a pozitív és negatív árfolyamok és összegkülönbségek teljes összegét |
Nézzük meg részletesebben, hogyan kell kitölteni az egyes szakaszokat.
"A jelenlegi tevékenységek pénzforgalma" szakasz.
Ez a rész a jelenlegi tevékenységek végrehajtására kapott és elköltött pénzeszközök összegét tükrözi. Ezek a termékek előállításával, a munkavégzéssel, a szolgáltatásnyújtással, az áruk értékesítésével, a bérbeadással, stb. kapcsolatos tevékenységek.
A szakasz olyan sorokkal kezdődik, amelyek tükrözik az aktuális tevékenységek során kapott pénzeszközök összegét.
Nézzük meg, hogyan vannak kitöltve ezek a sorok.
"Vevőktől, ügyfelektől kapott pénzeszközök" sor. Ennek a sornak a kitöltéséhez az 50 „Pénztár”, az 51 „Elszámolási számlák” és az 52 „Devizaszámlák” terhelési forgalmát használják a 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” és a 76 „Elszámolások adósokkal és hitelezőkkel” számlákkal. Az ezeken a számlákon megjelenő összegek közül ki kell választani a termékekért (munkálatokért, szolgáltatásokért) fizetendő összegeket. A 4. számú nyomtatványon ezek a bizonylatok teljes egészében megjelennek, beleértve az áfát, a jövedéki adókat és a vásárlók által fizetett egyéb adókat.
A termékek előállításával, munkavégzésével vagy szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezetek ezen a sorban jelenítik meg az eladott árukért (áruk, munkák, szolgáltatások) ellenszolgáltatásként kapott pénzösszegeket, valamint a től kapott előlegek összegét. vásárlók.
Azok a szervezetek, amelyek fő tevékenysége ingatlan átadása bérbeadásra, a „Vevőktől, ügyfelektől kapott pénzeszközök” sorban a bérlőtől kapott lízingdíjak összegét tükrözik.
Ha a szervezet fő tevékenysége az értékpapírokkal végzett műveletek, a 4. számú nyomtatvány ezen a sorában szerepelnek a vevőktől értékpapírokért kapott összegek, valamint a kuponok és az értékpapírok kamatai formájában kapott bevételek.
Az a szervezet, amely különböző típusú tevékenységeket végez, amelyek egyformán a főbb tevékenységekhez köthetők, tevékenységtípusonként tükrözheti az ügyfelektől kapott összegeket. További sorokat kell hozzáadni a visszafejtéshez.
Az "Egyéb bevétel" sor. Ez a sor a szervezet aktuális tevékenységéhez kapcsolódó, az előző sorban nem szereplő beérkezett pénzeszközök összegét mutatja. Ide tartoznak különösen:
A folyó tevékenységekre vonatkozó készpénzbevételek összegének feltüntetése után a könyvelő folytatja a sorok kitöltését, amelyek tükrözik a folyó tevékenységek pénzeszközeinek kiadását. A forrásfelhasználással kapcsolatos összes mutatót zárójelben közöljük.
"Vásárolt áruk, munkák, szolgáltatások, nyersanyagok és egyéb forgóeszközök fizetésére" sor. Ez a sor a következőket jelzi:
A "Bérekért" sor. Ez tükrözi az alkalmazottaknak kifizetett és a 70. "Kifizetések a személyzettel bérért" számla terhére elszámolt bérek összegét az 50-es számlával (ha a munkavállalók a szervezet pénztárából kapják a fizetést) vagy az 51-es számlával (ha fizetést utalnak) az alkalmazottak számláira).
Kérjük, vegye figyelembe: ez a sor nem tükrözi azon részvényeseknek fizetett osztalék összegét, akik egyben a szervezet alkalmazottai is. Ezek a 70-es számla "Tőkében való részesedésből származó bevétel" alszámláján nyilvántartott összegek, amelyekre a 4. számú nyomtatványon külön sor kerül.
Az „Osztalék, kamat kifizetésére” sor. Ennek a sornak a mutatója a következő értékek összegeként kerül meghatározásra:
Felhívjuk figyelmét, hogy a szervezet által a tárgyévben visszafizetett hitelek és hitelek tőketartozásának összege nem jelenik meg ezen a sorban. Ezek a „Finanszírozási tevékenységből származó pénzforgalom” részben vannak feltüntetve.
Az "Adók és illetékek kiszámításához" sor. Ez a sor azt az adót mutatja, amelyet a szervezet adófizetőként és adóügynökként a költségvetésbe utalt. Ennek a sornak az értékének kialakításához a 68 „Adók és díjak számításai” számla terhelési forgalmát kell levonnia az 51-es és 52-es számlákkal összhangban. A szervezet, amely tükrözi a biztosítási kifizetéseket a költségvetésen kívüli alapokba a 69 „Számítások társadalombiztosítás és társadalombiztosítás", a 69-es számla megfelelő alszámlájának terhelési forgalmát is fel kell használnia a készpénzszámlákkal összhangban.
Ugyanebben a sorban tüntesse fel az adó- és illetékbírságok összegét, valamint a késedelmes adófizetési bírság összegét.
Ezenkívül itt a szervezet tükrözheti a kötelező nyugdíjbiztosításhoz, valamint az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításhoz befizetett járulékok összegét. Ehhez meg kell adnia egy további sort. A 69-es számla megfelelő terhelési forgalmát jelzi az 51-es számlával összhangban. A szervezet ezeket a befizetéseket egyéb ráfordításként tudja elszámolni.
Az „Egyéb kiadásokra” sor. A „Folyó tevékenységek pénzforgalma” rovat többi sorában nem szereplő elköltött pénzösszegeket tükrözi. Ez a sor különösen a következőket tükrözi:
A „Folyó tevékenységekből származó pénzforgalom” szakasz a „Folyó tevékenységekből származó nettó készpénz” utolsó sorral végződik. Ennek a sornak a mutatója a folyó tevékenység során befolyt pénzösszeg és a megvalósításra fordított összeg különbözeteként kerül meghatározásra.
Ha a bevételek összege meghaladja az elköltött pénzeszközök összegét, akkor ennek a sornak a mutatója pozitív lesz. Ha a folyó tevékenység kiadásainak összege meghaladja a bevételek összegét, a mutató negatív. Ez zárójelben van feltüntetve.
Ez a rész a beruházási tevékenységek megvalósítása során kapott és elköltött pénzeszközök összegét tükrözi. Ezek telkek, épületek és egyéb ingatlanok, immateriális és egyéb befektetett eszközök beszerzésével, értékesítésével, saját szükségletű építéssel, kutatás-fejlesztési, technológiai fejlesztések megvalósításával kapcsolatos tevékenységek. Befektetési tevékenységbe tartozik még az értékpapír vásárlás, más szervezetek jegyzett tőkéjébe történő hozzájárulás, más szervezeteknek hitelnyújtás stb.
A szakasz elején olyan sorok találhatók, amelyek a befektetési tevékenységből befolyt források összegét tükrözik.
Ezeket a sorokat a következőképpen töltjük ki.
A „Befektetett eszközök és egyéb befektetett eszközök értékesítéséből származó bevételek” sor. Jelzi a tárgyi eszközök, immateriális javak, befejezetlen építés, befejezetlen berendezések stb. értékesítéséből befolyt pénzeszközöket.
Ennek a sornak a kitöltéséhez a 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" és a 76 "Elszámolások adósokkal és hitelezőkkel" számláinak megfelelő készpénz elszámolására szolgáló számlák terhére kell használni. Ebben az esetben az áfa összegét nem vonják le.
Az „Értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevételek” sor. Ezt a sort azok a szervezetek töltik ki, amelyek számára nem az értékpapírokkal és egyéb pénzügyi befektetésekkel végzett műveletek képezik a fő tevékenységi formát.
A sor az értékpapírok (kötvények, részvények, váltók) és egyéb pénzügyi befektetések értékesítéséből befolyt összegeket mutatja, amelyek az 50-52. számlák terhelésén szerepelnek az 58., 62. és 76. számlákkal összhangban.
Abban a helyzetben, amikor a vevők váltóval számolnak el a szervezettel, a következőket kell szem előtt tartani. A vevőtől harmadik féltől kapott váltót a szervezet-eladó pénzügyi befektetésnek tekinti. Egy ilyen váltó eladása után a szóban forgó sorra vonatkozó 4. számú nyomtatványon az érte kapott pénzeszközöket tükrözi.
Ha a vevő kötelezettségei biztosítékaként saját számlát állított ki az eladónak, majd azt visszaváltotta, az eladó szervezet számára az ilyen váltó nem pénzügyi befektetés. A visszaváltási váltó fiókba való bemutatása nem minősül értékpapír eladásának. Ebből következően az „Értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevételek” soron nem szerepel az ilyen műveletből származó bevétel. A „Folyó tevékenységből származó pénzáramok” rovatban folyó tevékenységből származó bevételként jelenik meg, ha a számla rendes értékesítésből származott, illetve a „Befektetési tevékenységből származó pénzáramok” rovatban a befektetett eszközök értékesítéséből származó bevételként jelenik meg, ha a számlát a vevő a tárgyi eszközök, immateriális javak stb. adásvételi szerződéséből eredő kötelezettségeinek biztosítására állította ki.
A „Fogadott osztalék” sor. Jelzi a más szervezetektől a folyó (deviza)számlára vagy a pénztárba beérkezett osztalék összegét. Ezek az összegek az 50-52. számlák terhelésén jelennek meg a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" ("Egyéb bevételek" alszámla) vagy a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számlákkal ("Osztalék és egyéb esedékes bevételek kiegyenlítése" alszámla) ").
A „Beérkezett kamat” sor. Ez a sor a kibocsátott értékpapírok és kölcsönök kamatait mutatja, amelyek a pénztárban vagy a szervezet bankszámláira érkeztek. Jelzi továbbá a bank által a betétszámlákra, valamint a pénzeszközök egyenlegére felhalmozott kamatot az elszámolási (deviza) számla nyitására és vezetésére vonatkozó szerződés feltételei szerint.
A kapott kamatot a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” ("Egyéb bevételek" alszámla) és a 76. „Különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások" ("Esedékes kamatok elszámolások") számlákkal összhangban a készpénzszámlák terhére számolják el.
"Más szervezeteknek nyújtott kölcsönök visszafizetéséből származó bevétel" sor. A visszafizetett hitelek tőkeösszegét mutatja. A sormutatót az 58-as „Pénzügyi befektetések” számla („Nyújtott hitelek” alszámla) hitelforgalma szerint képezzük az 50-52-es számlákkal összhangban.
A befektetési tevékenységből származó pénzeszközök átvételére vonatkozó sorok kitöltése után a könyvelő elkészíti a sorok mutatóit, amelyek tükrözik ennek a tevékenységnek a költségeit.
A forrásfelhasználással kapcsolatos összes mutatót zárójelben tüntettük fel.
A „Leányvállalatok felvásárlása” sor. A leányvállalat alaptőkéjében a részvények (részvények) túlnyomó része az anyaszervezethez tartozik. Önmagában azonban egy másik szervezet, beleértve a leányvállalatot, jegyzett tőkéjébe történő hozzájárulás még nem minősül ennek a vállalkozásnak, még akkor sem, ha a részvények (részesedések) nagy részét megvásárolták.
A 4. számú űrlapon a megadott sor kerül kitöltésre, ha a szervezet adásvételi szerződés keretében leányvállalatot szerzett. A vállalkozás, mint ingatlanegyüttes megszerzésére vonatkozó szerződés alapján kifizetett összeg a 60. vagy 76. számla terhelésén jelenik meg a készpénzszámlákkal összhangban.
Befektetett eszközök beszerzése, megtérülő tárgyi eszközökbe és immateriális javakba történő beruházások sora. Ez a sor a beszerzett tárgyi eszközökért, immateriális javakért és egyéb befektetett eszközökért (kivéve a pénzügyi befektetésekért) fizetett pénzösszeget mutatja.
Ennek a sornak a kitöltéséhez a 60. "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" számla terhelési forgalmát használják a készpénzszámlákkal való levelezésben.
"Értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések vásárlása" sor. A sor a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok (kötvények, váltók), részvények, vevőkövetelések (engedményezési szerződés alapján) vásárlására fordított pénzösszeget mutatja.
Ezt a sort az 58-as „Pénzügyi befektetések” számla (Részvények és részvények”, „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”, „Egyszerű társasági szerződés szerinti betétek”, „Követelések vásárlása” alszámlák) terhelési forgalmának megfelelően töltjük ki az 50-es számlákkal való levelezésben. -52.
A „Hitelek más szervezeteknek” sor. Ez a sor a más szervezeteknek kiadott hitelek összegét mutatja. Ez az 58 "Pénzügyi befektetések" számla ("Kiadott kölcsönök" alszámla) terhelési forgalma az 50-52 számlákkal összhangban.
A „Befektetési tevékenységből származó pénzáramok” szakasz a „Befektetési tevékenységből származó nettó pénzforgalom” utolsó sorral zárul. Ennek a sornak a mutatója a befektetési tevékenység eredményeként kapott készpénz és az ilyen tevékenység eredményeként eladott készpénz összegének különbsége. Ha a rendelkezésre bocsátott pénzeszközök összege meghaladja az átvett pénzeszközök összegét, ennek a sornak a mutatója negatív lesz. Zárójelben van feltüntetve.
A rovat a pénzügyi tevékenységek végrehajtása során kapott és kivett pénzeszközök összegét tükrözi. Ez egy olyan tevékenység, amely megváltoztatja a szervezet saját tőkéjének és kölcsönzött forrásainak méretét és összetételét. Például részvények és kötvények kibocsátása, kölcsönzött források bevonása stb.
A szakasz olyan sorokkal kezdődik, amelyek a pénzügyi tevékenységekből származó források összegét hivatottak tükrözni.
Nézzük meg közelebbről, hogyan töltődnek ki e sorok mutatói.
A „Részvények vagy egyéb részvények kibocsátásából származó bevételek” sor. Ezt a sort a részvénytársaságok és a korlátolt felelősségű társaságok töltik ki. Ez tükrözi a részvények kezdeti kihelyezése (kibocsátása) során az alaptőke befizetéseként kapott pénzeszközök összegét, a részvények további kibocsátása során kapott összegeket, beleértve a részvények (részesedések) névértékét meghaladó bevételeket.
Ennek a sornak a kitöltéséhez használja a 75. "Elszámolások alapítókkal" számla hitelforgalmát ("Elszámolások az alaptőke-befizetésekről") a készpénzszámlákkal összhangban.
"Más szervezetek által nyújtott hitelekből, hitelekből származó bevételek" sor. Ez a sor a bankoktól és más szervezetektől kapott hitelek és hitelek összegét mutatja. A felvett pénzeszközöket a 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök” és a 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök” számla jóváírása alatt számoljuk el, az 50-52. számlákkal összhangban.
A 4. számú adatlapon a pénzügyi tevékenységből származó bevételek összegének feltüntetése után a sorok kitöltésre kerülnek, amelyek a pénzügyi tevékenységre fordított pénzeszközök kiadását tükrözik. A forrásfelhasználással kapcsolatos összes mutatót zárójelben közöljük.
A „Hitelek és hitelek törlesztése (kamat nélkül)” sor. A sor a szervezet által a jelentési időszakban visszafizetett hitelek és hitelek összegét mutatja. A 66 "Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök" és a 67 "Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök" számlák terhére kerülnek elszámolásra készpénzszámlákkal összhangban.
Ez a sor csak a tőkeösszeget mutatja. A kölcsönök és hitelek igénybevétele után fizetett kamatok nem jelennek meg. A „Folyó tevékenységek pénzforgalma” rovat „Osztalék, kamat kifizetésére” sorba kerülnek be.
A „Pénzügyi lízingkötelezettségek törlesztése” sor. A sort az ingatlant bérbeadó szervezetek töltik ki. A lízingbeadónak átutalt lízingdíjak összegét mutatja.
Ezeket az összegeket a 76. "Elszámolások különböző adósokkal" számla ("Lízingtörlesztési tartozás" alszámla) terhére számolják el, a pénztári számlákkal összhangban.
A „Finanszírozási tevékenységből származó pénzáramok” rovat teljes sorát „Finanszírozási tevékenységből származó nettó cash flow”-nak nevezzük. Ennek a sornak a mutatója a pénzügyi tevékenységből átvett pénzeszközök és az abban felhasznált pénzeszközök különbözeteként alakul ki. A negatív eredmény zárójelben látható.
A pénzforgalmi, befektetési és pénzügyi tevékenység cash flow-ját jellemző mutatók meghatározása után a könyvelő a három összegző sor kitöltésével folytatja. Ezeket a 4. számú „Pénzforgalmi kimutatás” nyomtatvány végén kell elhelyezni.
"Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek nettó növekedése (csökkenése)" sor. A sor a szervezet összes tevékenységi típusára vonatkozó pénzeszközeinek növekedését vagy csökkenését tükrözi. Ezt a mutatót a „Folyó tevékenységekből származó nettó készpénz”, „Befektetési tevékenységből származó nettó készpénz” és „Pénzügyi tevékenységekből származó nettó készpénz” szakasz három teljes sorának értékének összegeként határozzák meg. Ebben az esetben a negatív mutatókat nem össze kell adni, hanem ki kell vonni.
A „Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek nettó növekedése (csökkenése)” sor értéke pozitív vagy negatív is lehet. Ha negatív érték keletkezik, akkor azt zárójelbe kell tenni.
"Pénztári egyenleg a jelentési időszak végén" sor. Ennek a vonalnak a mutatója így van kialakítva. A beszámolási időszak eleji készpénzegyenleghez adja hozzá (vonja ki) a "Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek nettó növekedése (csökkenése)" sor értékét.
A "Pénztári egyenleg a beszámolási időszak végén" sormutató megegyezik az 50-es számlákon a beszámolási év végén megjelenő egyenlegek összegével (kivéve a "Pénztári bizonylatok" alszámlán lévő összeget), 51, 52 , 55 és 57.
A 4. számú formanyomtatvány helyesen van kiállítva, ha a "Pénztári egyenleg a jelentési időszak végén" sor mutatója megegyezik a mérleg 4. oszlopának 260. "Pénzpénz" sorának mutatójával (levonva az alegység egyenlegét -50-es számla "Pénztári bizonylatok").
"A devizaárfolyam-változások hatásának értéke a rubelhez viszonyítva" sor. Ezt a sort azok a szervezetek töltik ki, amelyeknek a tárgyévben devizában volt pénzforgalma.
A számvitelben a külföldi pénznemben lévő készpénzt rubelre váltják át a tranzakció időpontjában és a beszámolási időszak utolsó napján. A 4. számú űrlapon feltüntetett összegek átszámítása rubelre történik, az Orosz Nemzeti Banknak a jelentési év utolsó napján érvényes árfolyamán. A 4. számú formanyomtatványra átszámított devizaösszegek és a könyvelésben szereplő összegek különbözete a "Devizaárfolyam-változás hatásának értéke a rubelhez viszonyítva" sorba kerül.
Ha a könyvelésben megjelenített összegek meghaladják a 4. számú nyomtatványon újraszámított összegeket, akkor a mutató negatív lesz. Zárójelben van feltüntetve.
A cash flow kimutatás mind az orosz számviteli szabályozás (PBU 4/99 „Pénzügyi kimutatások”), mind az IFRS-7 „Cash flow kimutatások” szerint készül. A jelentésnek a beszámolási időszakra vonatkozó áramlásokat kell bemutatnia a működési, befektetési és finanszírozási tevékenységekből származó áramlások felosztásával és csoportosításával.
A pénzforgalmi kimutatás adatai jellemezzék a szervezet vagyoni helyzetében bekövetkezett változásokat folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységgel összefüggésben (a 67n. számú végzéssel jóváhagyott, a beszámoló készítésének és benyújtásának rendjéről szóló útmutató 15. pontja). ).
