Annak megállapításához, hogy a szervezet nyereséggel vagy veszteséggel rendelkezik-e a jelentési időszak végén, meg kell határozni a pénzügyi eredményt. A cikkben részletesen elmondjuk, mit jelent a „pénzügyi eredmény” fogalma, mi a meghatározásának módja, és milyen tranzakciókat tükröz a könyvelés.
A pénzügyi eredmény olyan mutató, amely a vállalkozás eredményeit jellemzi, azaz nyereség keletkezik, vagy veszteség keletkezik. A pénzügyi eredmény megállapításának időszaka egy naptári hónap.
A pénzügyi eredmény értékét olyan mutatók befolyásolják, mint az érték, a nem értékesítési ügyletekből származó bevétel, valamint a termékek gyártásával, vásárlásával és értékesítésével kapcsolatos kiadások.
A pénzügyi eredmény az eladott termékekből (áruk, szolgáltatások, munkák) származó nyereség és az előállítási (beszerzési) költségek különbözete. Ezenkívül megjelenik a pénzügyi eredmény mutatója, mínusz a költségvetésnek fizetendő adók és díjak, valamint az értékesítéssel kapcsolatos költségek (áruk szállítása a kiskereskedelmi hálózatba, fizetések az eladóknak, tárolási költségek stb.).
A számviteli pénzügyi eredmény értékének azonosítására adatelemzést végzünk:
A pénzügyi eredményt a beszámolási időszak (hónap) zárása határozza meg. Ehhez a 90-es és 91-es számla egyenlegét felgöngyöljük, ezzel a művelettel a könyvelő feltárja a főtevékenységek (Értékesítési számla) és az egyéb műveletek (Egyéb bevételek és ráfordítások számla) összesített eredményét.
A pénzügyi eredmény tükrözésének eljárása a következő szakaszokból áll:
A pénzügyi teljesítménymutatók kumulatív jellegűek, a beszámolási időszakra vonatkozó értéket az előző hónapok (negyedévek) értékeivel összegzik.
A „Flagman” LLC 2016. február végén 951 000 rubel értékben értékesített termékeket (kerámia edényeket), 145 068 rubel ÁFA-t. 674 000 rubel áron. Az edények értékesítésének költségei 34 300 rubelt tettek ki. 2016. február 2-án a fizetésből származó bevétel 911 000 RUB, az áfa pedig 138 966 RUB volt.
Tegyük fel, hogy az áru tulajdonjogának átruházása a szállítás időpontjában száll át a vevőre.
Az LLC "Flagman" könyvelője a következő módon tükrözi a műveleteket a könyvelésben:
| Dt | CT | Leírás | Összeg | Dokumentum |
| 62 | 90 | A kerámiaáruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik | 951 000 RUB | Csomagolási lista |
| 90 | 68 ÁFA | Tartalmazza az ÁFÁt | 145 068 RUB | Csomagolási lista |
| 90 | 674 000 RUB | Költségszámítás | ||
| 90 | 44 | 34 300 rubel. | Költségjelentés | |
| 62 | 911 000 RUB | bankszámlakivonat | ||
| 90 | 99 | A 2016. februári pénzügyi eredményt (nyereség) 951 000 rubel vették figyelembe. - 145 068 rubel. - 674 000 rubel. - 34 300 rubel. | 97 632 RUB |
Változtassunk a feltételeken: a vevő a fizetéskor átveszi az áru tulajdonjogát. Tételezzük fel azt is, hogy az értékesítési költségeket le kell írni a 2016 februárjában értékesített áruk bekerülési értékéből.
A megváltozott feltételek mellett az LLC "Flagman" pénzügyi eredményét tükröző művelet elszámolása így fog kinézni:
| Dt | CT | Leírás | Összeg | Dokumentum |
| 45 | A kerámia edények költségeit tükrözte | 674 000 RUB | Költségszámítás | |
| 62 | Kerámiaáru értékesítésére beérkezett fizetés jóváírása | 911 000 RUB | bankszámlakivonat | |
| 62 | 90 | Értékesítésből származó elismert bevétel | 911 000 RUB | |
| 90 | 68 ÁFA | Tartalmazza az ÁFÁt | 138 966 RUB | Bankszámlakivonat, fuvarlevél |
| 90 | 45 | A kerámiaáru költségét tükrözte, amelynek eladásából származó összeget a könyvelésben elszámolták (674 000 rubel * 911 000 rubel / 951 000 rubel) | 645 650 RUB | Költségszámítás, bankszámlakivonat, számla |
| 90 | 44 | Tükrözött megvalósítási költségek | 34 300 rubel. | Költségjelentés |
| 90 | 99 | A 2016. februári pénzügyi eredmény (nyereség) 911 000 RUB került figyelembevételre. - 138 966 RUB - 645 650 rubel. - 34 300 rubel. | 92 084 RUB | Mérleg, pénzügyi eredménykimutatás |
Bevezetés
A szervezet irányítása során, függetlenül annak tulajdonformájától, számos gazdasági információ feldolgozása történik meg. „Összességében a vezető szerep a számviteli és gazdasági információé, ami a számvitel sajátosságaiból adódik, amely az irányítási rendszerben működő, a termék előállítási, forgalmi és forgalmazási folyamataira kiterjedően teljes körű információt generál pénzforgalom." Ebből kifolyólag a számvitel a legösszetettebb információs rendszer, amely egymással összefüggő alrendszerekből áll, amelyek mindegyikének megvan a maga feladata, funkciója és információ-előállítási módszere. Ezek közül a legfontosabb a pénzügyi eredmények elszámolásának és a nyereségfelosztásnak az alrendszere, amely a számviteli rendszer összes információját integrálja a szervezet bevételeiről és kiadásairól, amelyek összehasonlítása pénzügyi eredményt ad, valamint adatokat generál profit, mint a szervezet tevékenységének különböző aspektusainak pénzügyi támogatási forrása.
Az elmúlt években a vállalkozás tevékenységében a piaci kapcsolatokra való átállással összefüggésben a pénzügyi eredmények kezdték elfoglalni az egyik vezető területet, mind a számvitel, mind a vállalkozás elemzése és auditálása terén.
A vállalkozások tulajdonosai a profitmaximalizálásban érdekeltek, hiszen a profitnak köszönhető, hogy a vállalkozások fejlődhetnek, növelhetik a termelés mértékét, és ezáltal több jövedelmet hozhatnak tulajdonosaiknak. A profit, mint a vállalkozói tevékenység fő kategóriája, mindig is különböző kapcsolatokat generált a vállalkozás és a hatalom – az állam – közötti megoszlását illetően. Ezért a nyereség megadóztatása erőteljesen befolyásolja a pénzügyi eredményekről szóló információk előállításának mechanizmusát. A nyereségadó időszakában, amely szinte egybeesett az országban zajló reformok idejével, a teljes számviteli rendszer alárendeltségéről a nyereség adóztatására való áttérés az önálló funkcióvá válás felé történt. Így a gazdálkodó szervezetek tevékenységének modern gyakorlatában két számviteli rendszer létezik, amelyek fő funkciója a nagyrészt megkettőzött pénzügyi eredmény meghatározása. Ugyanakkor a számviteli és az adórendszer kapcsolata a pénzügyi eredmények alakulásában nagyon feltételes. Ez a pénzügyi eredmények elszámolásának megszervezésében saját problémáit vet fel, amelyek mindenekelőtt a szűk felhasználói csoportok által igényelt információképzés centralizált visszatartó mechanizmusának hiányában fejeződnek ki.
Így a szervezet tevékenységének információs támogatásának legégetőbb problémája a számviteli és adószámviteli rendszerek integrációja, amelynek célja a pénzügyi eredményekről szóló információk előállításának módszertani és módszertani elveinek kialakítása.
A kurzusmunka témájának relevanciája nemcsak a pénzügyi eredmények ugrásszerűen megnövekedett szerepével függ össze a szervezetek gazdasági fejlődésében, hanem az általános gazdasági terv számos problémájának megoldatlanságával is.
A munka fő célkitűzései a szervezet számviteli tevékenységei pénzügyi eredményeinek kialakulásának elméleti szempontjainak tanulmányozása, valamint a téma keretében a pénzügyi eredmények adóztatásának mérlegelése.
A kitűzött céloknak megfelelően a következőket kell kitűzni feladatokat :
Ø mérlegelje a szervezet gazdasági tevékenységének pénzügyi eredménye fogalmát
Ø tanulmányozza a pénzügyi eredmények szerkezetét:
o bevételeken és kiadásokon belül
o a szokásos tevékenységből és egyéb tevékenységekből származó pénzügyi eredmények keretében
Ø a pénzügyi eredmények jogi szabályozásának rendszerének tanulmányozása - PBU 9/99 "A szervezet bevétele", PBU 10/99 "A szervezet kiadásai", az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete "Jövedelemadó", PBU 18/02 "A nyereségadó számításának elszámolása"
Ø mérlegeli a szervezet gazdasági tevékenysége pénzügyi eredményeinek elszámolását, beleértve a szokásos tevékenységből és egyéb tevékenységekből származó bevételek és kiadások elszámolását
Ø fontolja meg a jövedelemadó-számítások elszámolását (az Orosz Föderáció adótörvényének PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” és 25. „Jövedelemadó” fejezete alapján)
A szakdolgozat megírásakor gazdasági szakirodalmat, jogszabályi és szabályozási aktusokat, cikkeket, monográfiákat használtam.
1. A pénzügyi teljesítmény elszámolásának elméleti alapjai
1.1 A pénzügyi eredmények fogalma
A pénzügyi eredmény a nyereség vagy veszteség, illetve a szervezet bevételeinek és kiadásainak összehasonlításából származó különbözet. A bevételek többlete a kiadásokon a szervezet vagyonának növekedését jelenti - a nyereséget, a kiadásokat pedig a bevételeknél - a vagyon csökkenését - veszteséget. A szervezet által a beszámolási évre elért pénzügyi eredmény nyereség vagy veszteség formájában a szervezet tőkéjének növekedéséhez vagy csökkenéséhez vezet. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet 79. szakasza szerint a számviteli eredmény (veszteség) a beszámolási időszakra feltárt végső pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) a szervezet összes üzleti tevékenységének elszámolása alapján, és a hatályos mérlegtételek rendeleti és szabályszerű értékelése.
Ebben a definícióban a következő kulcsfogalmakat használjuk: eredmény, beszámolási időszak, üzleti tranzakciók, mérlegtételek értékelése, hatályos szabályok a jogszabályoknak megfelelően.
A nyereség legáltalánosabb formájában a nettó eszközállomány növekedése. Kiszámítása szükséges:
A vállalkozás hatékonyságának felmérése
Az adóalap meghatározása
A vállalkozásba történő befektetésekkel kapcsolatos döntések meghozatala
· A tulajdonosok gazdagodása (minél magasabb a profit, minél magasabb a részvényárfolyam, annál gazdagabb a részvényes).
A veszteséget lehet és kell negatív nyereségnek tekinteni.
„A számvitelelméletben J. Cannig (1884-1962) kritériumai ismertek, amelyeknek a pénzügyi eredménynek meg kell felelnie ahhoz, hogy nyereségnek minősüljön:
o nagy a valószínűsége annak, hogy az év során elérjük a várt profitot
o a várható bevétel nagy fokú megbízhatósággal számolható
o a becsült költségeket nagy valószínűséggel számítják ki.
Ezek a követelmények tisztán gazdasági jellegűek, és hatással voltak mind a nemzetközi számviteli standardokra, mind a PBU 9/99-re és PBU 10/99-re.
A beszámolási időszak a főkönyvi számlák zárását feltételezi. A számviteli elmélet a következő lehetőségeket ismeri:
1) amint a főkönyv teljesen megtelt bejegyzésekkel, azonnal megtörténik az egyenleg megállapítása minden számla esetében, és megjelenik a pénzügyi eredmény
2) amint a termelési ciklus véget ér, a számlákat lezárják, és a pénzügyi eredményt rögzítik
3) amint eljön egy bizonyos naptári dátum, a cég teljes munkaidejére időközi pénzügyi eredmény kerül rögzítésre.
Az a tény, hogy a társaság tevékenységének pénzügyi eredményét a beszámolási időszakra határozzák meg, azt jelenti, hogy a számítási módszerek alapja a vállalkozás folytatásának feltételezése, amely szerint a számvitelben feltételezik, hogy a szervezet belátható időn belül nem leállítja tevékenységét, és normálisan fog működni (PBU 1/98 6. cikkely). Ha feltételezzük, hogy a szervezet a közeljövőben nem fog bezárni, és elméletileg ennek a feltételezésnek a bevezetése azt jelenti, hogy "örökké élni fog", akkor a tevékenységéből származó nyereséget a befektetett és a kapott pénzeszközök különbözeteként kell kiszámítani. a tulajdonosok teljesen értelmetlenné válnak. A pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget) a beszámolási időszakokon belül számítják ki - feltételesen hozzárendelt időszakokban, amelyek után a pénzügyi kimutatások készülnek.
A homogén üzleti tranzakciók mutatóira vonatkozó információk bemutatása a pénzügyi kimutatásokban a tevékenységi folyamatokra vonatkozó algoritmikus adatok segítségével történik, amelyek célja többek között a pénzügyi végeredmény szerkezetét jellemző elemek feltárása. A 2003. július 22-i, 67n. keltezésű Útmutató a számviteli nyomtatványok mennyiségéhez című dokumentumban megadott, az eredménykimutatásban szereplő végeredmény számítási algoritmusa a következő jellemző elemeket különbözteti meg:
· bruttó profit
Értékesítésből származó nyereség/veszteség
Adózás előtti eredmény
A beszámolási időszak nettó eredménye (veszteség).
A bruttó nyereség a szokásos tevékenységből származó bevétel és a ráfordítások különbözete. Az értékesítési nyereség/veszteség a szokásos tevékenységből származó bevétel és az e tevékenységekhez kapcsolódó összes költség különbözete, pl. ez a mutató lényegében a szokásos tevékenységek pénzügyi eredményét tükrözi. Az adózás előtti eredmény csak a szervezet szokásos és egyéb tevékenységeiből származó pénzügyi eredmény. A nettó nyereség (felhalmozott eredmény) (fedetlen veszteség) a szervezet tevékenységének egy adott időszakra vonatkozó pénzügyi eredményét jelenti.
1.2 A pénzügyi eredmény szerkezete
1.2.1 A bevételek és kiadások fogalmai
A vállalkozás teljes gazdasági élete a gazdasági élet tényeinek két csoportjából áll - a bevételekből és a ráfordításokból.
A bevételek és ráfordítások a gazdasági élet azon tényei, amelyek gazdasági, jogi és számviteli szempontból megváltoztatják a vállalkozás gazdasági tevékenységének pénzügyi eredményét.
Számviteli definíció A bevételek és ráfordítások arra irányulnak, hogy felfedjék a számvitelben való tükröződési módokat, valamint a gazdálkodó pénzügyi kimutatásaiban a rájuk vonatkozó adatok bemutatását. A bevételek és kiadások közgazdasági és jogi értelmezéseinek szintézisén alapul. A bevételek és ráfordítások jellemzőit, besorolásukat és értékelésüket, a számvitelben és beszámolásban való elismerését jelenleg két szabályozó dokumentum határozza meg: a PBU 9/99 "Szervezet bevétele" és a PBU 10/99 "A szervezet kiadásai", amelyeket jóváhagytak. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999. május 6-i 32n. és 33n.
A Számviteli Szabályzatban a bevételek és ráfordítások képződésének szabályait figyelembe veszik azok szinkronizálása és összehasonlítása során, hogy megkapjuk a kapott pénzügyi mutatót - nyereséget vagy veszteséget. Egy szervezet tevékenységének pénzügyi eredménye jellemzi piaci pozícióját, vezetési sikerét, vállalati kapitalizációját és egyéb, a pénzügyi kimutatások minden felhasználóját érdeklő szempontokat. A nyereség (veszteség) megbízható, érthető mutatói, amelyek lehetővé teszik a pénzügyi kimutatások használatakor egyértelmű következtetések levonását, akkor lehetségesek, ha azokat egységes és jól ismert szabályok alapján alakítják ki. Ezt a célt szolgálják a jelen PBU-kban meghatározott szabályok és előírások.
A számviteli kimutatás alapjául szolgáló bevétel és ráfordítás fogalma az, hogy nem minden költség kerül ráfordításra, mint ahogy nem minden bevétel bevétel.
A PBU 9/99 (2) bekezdése szerint egy szervezet bevételét a gazdasági haszon növekedéseként ismerik el az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) átvétele és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése következtében, ami növekedéshez vezet. ennek a szervezetnek a tőkéjében, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) hozzájárulásai kivételével.
Vannak olyan fogalmak, amelyek külön definíciót igényelnek, mint például a "gazdasági haszon növekedése" és a "tőkeemelés".
A PBU 9/99 szövegéből az következik, hogy egy vállalkozás gazdasági haszna nő, ha bármely ingatlan a rendelkezésére áll. Ez lehet mind az adósok tartozásának felmerülése (jogi értelmezés), mind a kötelezettség készpénzben vagy más anyagi (immateriális) értékben történő visszafizetése (közgazdasági értelmezés).
A PBU 10/99 a szervezet költségeit a gazdasági előnyök csökkenéseként határozza meg az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből eredően, ami a szervezet tőkéjének csökkenéséhez vezet, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) döntéséből adódó járulékcsökkenés kivételével.
A vállalkozás gazdasági élet tényeinek elszámolásából eredő, bevételként és ráfordításként meghatározott tőkéjének változása a nyereség vagy veszteség (bevételek és ráfordítások különbözete) elszámolásban tükröződő összegéből adódik. Ebből következik, hogy a vállalkozás bevételeinek és ráfordításainak elszámolása így vagy úgy alá van rendelve a tevékenysége pénzügyi eredményének (nyereségnek vagy veszteségnek) a meghatározásának. Ez lehetővé teszi, hogy valamivel leegyszerűsítettebb számviteli definíciókat adjunk a bevételekre és ráfordításokra, amelyek szerint bevétel alatt a gazdasági élet azon tényeinek számviteli értékelését értjük, amelyek növelik a társaság tevékenységének pénzügyi eredményét, és ráfordítást.- pénzügyi eredményének csökkentése.
„Nagyon fontos szem előtt tartani D. Zappa (1879-1960) olasz könyvelő szabályát:
a vállalkozás bevétele nyilvánvaló, de a költségek kérdésesek."
Ez a szabály azon alapul, hogy a bevételt bizonylatok és az eszközök átvétele rögzíti, míg a kiadások összegét az adminisztráció határozza meg, megválasztva a tartalékok megállapításának és a termelési költségekbe történő leírásának szabályait, az amortizáció számításának különféle lehetőségeivel. és tartalékok létrehozása. Így a bevétel objektív, míg a kiadások némileg szubjektívek. Ennek a szubjektivizmusnak (tudományos anarchizmusnak) keretbe hozása érdekében a normatív dokumentumok szigorú fogalmi keretek közé helyezik a normáik megfogalmazása során használt fogalmakat. Tehát a PBU 9/99 és PBU 10/99 bevételek és kiadások esetében a gazdasági élet számos tényét bevételként és ráfordításként definiálva megneveznek olyan gazdasági élet tényeket is, amelyek nem kapcsolódnak ezekhez a kategóriákhoz. A fenti definíciók szerint a résztvevők (ingatlantulajdonosok) befizetései nem tartoznak a bevételek közé, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) döntése alapján bekövetkezett hozzájárulások nem tartoznak a kiadások közé.
Vannak bizonyos kritériumok a bevételek és kiadások elszámolására.
A PBU 9/99 meghatározza a jogi személyektől és magánszemélyektől származó bevételek listáját, amelyek az elismerés feltételei:
1. „a szervezet jogosult arra, hogy ezt a bevételt konkrét szerződésből eredően vagy más módon megfelelően megerősítse;
2. a bevétel összege meghatározható;
3. biztosak vagyunk abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog. Annak biztosítéka, hogy egy adott ügylet eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog, akkor áll fenn, ha a szervezet kifizetésben megkapta az eszközt, vagy nem áll fenn bizonytalanság az eszköz átvételével kapcsolatban;
4. a termékekre (árukra) vonatkozó tulajdonjog (birtoklás, használat és rendelkezés) a szervezettől a vásárlóra szállt át, vagy a megrendelő a munkát átvette (szolgáltatást nyújt);
5. az ezzel a művelettel kapcsolatban felmerülő vagy felmerülő költségek meghatározhatók."
A költségek elszámolásának kritériumai a következők:
1. „a költség egyedi szerződés, jogszabályi és szabályozási aktusok követelménye, üzleti szokások szerint történik;
2. a ráfordítás összege meghatározható;
3. biztosak abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként csökkenni fog a szervezet gazdasági haszna. Annak biztosítéka, hogy egy adott tranzakció eredményeként a szervezet gazdasági haszna csökkenni fog, akkor áll fenn, amikor a szervezet átadta az eszközt, vagy nincs bizonytalanság az eszköz átruházásával kapcsolatban.
Ezen túlmenően a PBU 9/99 és PBU 10/99 speciális normái a gazdasági élet azon tényeinek meghatározását szolgálják, amelyek nem kapcsolódnak bevételekhez és kiadásokhoz.
A PBU 9/99 3. szakasza szerint a más jogi személyektől és magánszemélyektől származó bevételeket nem ismerik el a szervezet bevételeként: hozzáadottérték-adó, jövedéki adó, forgalmi adó, exportvámok és más hasonló kötelező befizetések; megbízási szerződések, ügynöki és egyéb hasonló megállapodások alapján a megbízó, megbízó stb. javára; termékek, áruk, munkák, szolgáltatások előleg fizetése útján; fizetési előlegek termékekért, árukért, munkákért, szolgáltatásokért; letét; zálogjogként, ha a szerződés a zálogtárgynak a zálogjogosult részére történő átadásáról rendelkezik; kölcsön visszafizetésében, a hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön.
A PBU 10/99 3. pontja értelmében az eszközök selejtezését nem számolja el a szervezet költségeként: a befektetett eszközök (befektetett eszközök, befejezetlen építés, immateriális javak stb.) beszerzése (létrehozása) kapcsán. ); hozzájárulások más szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjéhez, részvénytársasági részvények és egyéb értékpapírok vásárlása nem továbbértékesítés (eladás) céljából; megbízási szerződések, ügynöki és egyéb hasonló megállapodások alapján a megbízó, megbízó stb. javára; készletek és egyéb értéktárgyak, munkák, szolgáltatások előtörlesztése útján; előleg formájában készletek és egyéb értéktárgyak, munkálatok, szolgáltatások fizetési előlegét; kölcsön visszafizetésében, a szervezet által kapott kölcsön.
A bevételek és ráfordítások elszámolása során a gazdasági tevékenység tényeinek átmeneti bizonyosságának feltételezésére kell támaszkodni (az eredményszemléletű módszer). A bevételek és ráfordítások elszámolásának alapjául szolgáló gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyossága megköveteli minden egyes eszközátvételi vagy -eladási ügylet, a kötelezettségek keletkezésének vagy megszűnésének elemzését a beszámolási időszak mutatóihoz való viszonyában, valamint az egyes tranzakciók gazdasági következményeinek tanulmányozása.
1.2.2 Szokásos tevékenységből származó bevételek és ráfordítások
„A szervezetnek a fő tevékenységi területek elemzése alapján, a különböző típusú tevékenységekhez és műveletekhez beáramló eszközök volumenének mutatói alapján önállóan meg kell határoznia, hogy milyen típusú műveletek vagy tevékenységtípusok minősülnek normálnak. és melyiket másoknak.”
Azok a tranzakciók és tevékenységek, amelyek jelentős cash flow-t vagy jelentős nyereséget generálnak a szervezet számára, és szisztematikusak, a szokásos tevékenységek közé tartoznak.
Tekintsük d szokásos tevékenységből származó költségek és ráfordítások. A PBU 9/99 (5) bekezdése szerint szokásos tevékenységből származó bevétel számít:
· Termékek és áruk értékesítéséből származó bevételek, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással kapcsolatos bizonylatok;
· Azoknál a vállalkozásoknál, amelyek tevékenységének tárgya eszközeik ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) bérleti szerződés alapján térítési díj biztosítása, a bevétel bevételnek minősül, amelynek bevétele ehhez a tevékenységhez kapcsolódik (bérleti díj). );
Azoknál a vállalkozásoknál, amelyek tevékenysége a találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő jogok díjazás ellenében történő átadása, bevételnek minősül a bevétel, amelynek bevétele ehhez a tevékenységhez kapcsolódik (jogdíjak (beleértve a jogdíjat is) a szellemi tulajdon felhasználása) ;
· Azoknál a vállalkozásoknál, amelyek tevékenységének tárgya más szervezetek alaptőkéjében való részvétel, bevételnek minősül a bevétel, amelynek bevétele ehhez a tevékenységhez kapcsolódik.
A vagyontárgyaik ideiglenes használatára (ideiglenes birtokbavételére és használatára), találmányi szabadalmakból, ipari formatervezési mintákból és egyéb szellemi tulajdonjogokból származó jogok kifizetéséből, valamint más szervezetek alaptőkéjében való részvételből származó bevétel, ha ez nem a vállalkozás szokásos tevékenységének tárgya működési bevétel.
A pénzügyi eredmények elszámolásának megszervezésében a legfontosabb pont a bevételek és kiadások meghatározásának szabálya. "Értékük helytelen meghatározása az értékmutatóik torzulásához, és ennek következtében a szervezet teljes tevékenységének pénzügyi eredményeinek helytelen kiszámításához vezet." Vegye figyelembe a szokásos tevékenységekből származó bevétel becslését. „A bevételt pénzben kifejezett összegben fogadják el, amely megegyezik a pénzeszközök és egyéb ingatlanok bevételeinek összegével és (vagy) a követelések összegével.
A bevételek és (vagy) vevőkövetelések összegét a szervezet és a szervezet eszközeinek vásárlója (vevője) vagy használója közötti szerződésben megállapított ár alapján határozzák meg. Ha az árat a szerződés nem írja elő, és a szerződés feltételei alapján nem állapítható meg, akkor az árat veszik alapul a bevételek és (vagy) követelések összegének meghatározásához, amelyet összehasonlítható körülmények között a szervezet általában meghatároz. a hasonló termékekkel (áruk, építési munkák, szolgáltatások) vagy hasonló eszközök ideiglenes használatára (ideiglenes birtoklás és használat) kapcsolatos bevételek.
A bevételt az eladás tárgyának az adásvételi szerződésben rögzített árán kell mérni.
A PBU 10/99 (5) bekezdésével összhangban szokásos tevékenységek költségei kapcsolódó költségek:
termékek gyártásával, áruk vásárlásával és eladásával. Azok a kiadások is kiadásnak minősülnek, amelyek végrehajtása munkavégzéshez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódik:
· Azoknál a vállalkozásoknál, amelyek tevékenységének tárgya eszközeik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért, használatáért) térítési díj előirányzata, a szokásos tevékenységgel kapcsolatos kiadások azok a kiadások, amelyek megvalósítása e tevékenységhez kapcsolódik;
· Azoknál a vállalkozásoknál, amelyek tevékenységének tárgya a találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő jogok térítés ellenében történő megadása, a szokásos tevékenységgel kapcsolatos kiadások azok a kiadások, amelyek megvalósítása e tevékenységhez kapcsolódik;
· Azoknál a vállalkozásoknál, amelyek tevékenységének tárgya más szervezetek alaptőkéjében való részvétel, a szokásos tevékenységgel kapcsolatos kiadások e tevékenységgel kapcsolatos kiadásoknak minősülnek.
Szokásos tevékenységi ráfordításnak minősül a tárgyi eszközök, immateriális javak és egyéb amortizálható eszközök bekerülési értékének amortizációs díj formájában történő megtérítése is. Olyan kiadások, amelyek teljesítése a vagyontárgyaik, a találmányok szabadalmából, az ipari formatervezési mintákból és más típusú szellemi tulajdonból eredő jogok, valamint az alaptőkében való részvétel díjának biztosításával jár. más szervezetek, amennyiben ez nem tárgya a vállalkozásnak, vonatkoznak működési költségek.
Két lehetőség van a szokásos tevékenység költségeinek becslésére:
· Az értékesítés teljes költsége formájában, amely magában foglalja a termékek előállítására és a fogyasztóhoz való eljuttatására fordított erőforrásokat - a költségelszámolási objektum közvetlen költségeinek összegét, valamint az általános termelési és általános üzleti költségek arányos részét. ugyanarra a tárgyra. A bruttó költségbe beletartoznak az értékesítési költségek is. Ez az értékelési módszer hagyományos az Orosz Föderációban.
Csökkentett értékesítési költség formájában ennek a módszernek az a lényege, hogy az általános üzleti költségeket nem osztják fel a termelő létesítmények között, hanem azonnal leírják a szervezet pénzügyi eredményeibe.
1.2.3 Egyéb tevékenységekből származó bevételek és kiadások
Az egyéb tevékenységekből származó pénzügyi eredmény a szervezet összes tranzakciójának eredményeként értendő, kivéve a szokásos tevékenységekkel kapcsolatos tranzakciókat.
Vegye figyelembe a szervezet egyéb bevételeit. A PBU 9/99 7. pontja értelmében az egyéb bevételek közé tartozik:
· A szervezet eszközeinek ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) díjának biztosításával kapcsolatos bizonylatok (a PBU 9/99 5. pontjában foglaltakra figyelemmel);
· A találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok díjának biztosításával kapcsolatos bizonylatok (figyelembe véve a 9/99. PBU 5. pontjában foglaltakat);
· Egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel kapcsolatos bevételek (beleértve az értékpapírokból származó kamatokat és egyéb bevételeket is) (a PBU 9/99 5. pontjában foglaltak szerint);
· A szervezet által közös tevékenységek eredményeként kapott nyereség (egyszerű partnerségi megállapodás alapján);
· Befektetett eszközök és egyéb eszközök (kivéve deviza), termékek, áruk értékesítéséből származó bevételek;
· a szervezet általi használatra biztosított pénzeszközökért kapott kamatok, valamint a szervezet által ennél a banknál vezetett számlán lévő pénzeszközök bank általi felhasználásáért kapott kamatok;
pénzbírság, kötbér, vagyonelkobzás a szerződési feltételek megsértéséért A szerződéses kötelezettségek megszegése esetén a szervezet meghatározott típusú bevételhez jut, amely polgári jogi szempontból veszteségnek minősül (Ptk. 15. §). Orosz Föderáció) vagy büntetés (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 330. cikke).
„Az elkobzás a kötelezettségek biztosításának módja egy pénzösszeg formájában, amelyet az ügyfél a vele kapcsolatos kötelezettségek nem teljesítése vagy nem megfelelő teljesítése esetén kap. A pénzbírság vagy kötbér az elkobzás egy fajtája, és kialakításának módja különbözik: a kötbér fix összegű, a kötbér olyan összeg, amely attól az időtartamtól függ, amely alatt a szerződő fél jogait megsértették."
· Ingyenesen átvett eszközök, beleértve az ajándékozási szerződést is;
· a szervezetnek okozott veszteségek megtérítésére vonatkozó bizonylatok;
· A tárgyévben feltárt korábbi évek eredménye;
· Azon tartozások és tartozások összege, amelyekre az elévülési idő lejárt;
· árfolyamkülönbözet;
· Az eszközök átértékelésének összege;
· Egyéb bevételek.
Az egyéb bevételek a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűzvész, baleset, államosítás stb.) következtében keletkező bevételek is: a helyreállításra és további felhasználásra alkalmatlan vagyontárgyak leírásából visszamaradt anyagi javak értéke stb. . Számviteli szempontból az egyéb bevételek összegének meghatározása a következő sorrendben történik:
ü A befektetett eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök (deviza kivételével), termékek, áruk értékesítéséből származó bevételek, valamint a szervezet használatához szükséges pénzeszközök biztosításáért kapott kamat összege, valamint az abból származó bevételek összege. az egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételt (ha ez nem a szervezet tevékenységének tárgya) a vonatkozó megállapodások feltételeiből származó bevételek tényleges összegében kerül meghatározásra;
ü A szerződési feltételek megsértéséért kiszabott pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások, valamint a szervezetnek okozott károk megtérítése a bíróság által megítélt vagy az adós által elismert összegben kerül elszámolásra.
ü Az ingyenesen átvett eszközöket piaci értéken fogadjuk el elszámolásra. Az ingyenesen átvett eszközök forgalmi értékét a szervezet az ilyen vagy hasonló típusú vagyontárgyak számviteli átvételének időpontjában hatályos árai alapján határozza meg. Az elszámolásra történő átvétel időpontjában érvényes árakra vonatkozó adatokat dokumentumokkal vagy szakértői vizsgálattal kell igazolni;
ü Azok a kötelezettségek, amelyekre az elévülési idő lejárt, a szervezet bevételei között szerepel abban az összegben, amelyben ez a tartozás a szervezet könyvelésében tükröződött;
ü Az eszközök átértékelési összegeinek meghatározása az eszközök átértékelésére megállapított szabályok szerint történik;
ü Egyéb bizonylatokat tényleges összegben fogadunk el könyvelésre.
A PBU 10/99 11. bekezdésével összhangban az egyéb költségek a következők:
· A szervezet eszközeinek ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásért és használatért) járó díj biztosításával kapcsolatos költségek (figyelembe véve a PBU 10/99 (5) bekezdésében foglaltakat);
· A találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok díjának biztosításával kapcsolatos költségek (figyelembe véve a PBU 10/99 (5) bekezdésében foglaltakat);
· Egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel kapcsolatos költségek (figyelembe véve a PBU 10/99 5. pontjában foglaltakat);
· Befektetett eszközök és egyéb eszközök (kivéve deviza), áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos költségek;
· A szervezet által a felhasználásra biztosított pénzeszközök (hitel, kölcsön) után fizetett kamatok;
· A hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségek;
· A számviteli szabályok szerint képzett becsült tartalékok levonása (tartalék kétes tartozásokra, értékpapír-befektetések értékcsökkenésére stb.), valamint a gazdasági tevékenység függő tételeinek elszámolásával összefüggésben képzett tartalékok;
· Bírságok, kötbérek, vagyonelkobzások a szerződési feltételek megsértéséért;
· A szervezet által okozott veszteségek megtérítése;
· A tárgyévben elszámolt korábbi évek veszteségei;
· Az elévülési idő lejárt számlák összege, egyéb, behajtásra nem reális tartozások;
· árfolyamkülönbözet;
· Az eszközök értékcsökkenésének összege;
· Jótékonysági tevékenységhez, sportrendezvényekhez, rekreációs, szórakoztató, kulturális és oktatási rendezvényekhez és más hasonló rendezvényekhez kapcsolódó pénzeszközök (hozzájárulások, kifizetések stb.) átutalása;
· más költségek.
Az egyéb ráfordítások továbbá a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűz, baleset, vagyon államosítása stb.) következtében felmerülő kiadások, valamint ezek következményeinek elhárításával kapcsolatos kiadások.
Számviteli szempontból az egyéb kiadások összege a következő sorrendben kerül meghatározásra:
ü Befektetett eszközök és egyéb eszközök (deviza kivételével), áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával, valamint más szervezet jegyzett tőkéjében való részvétellel kapcsolatos kiadások összege a a szervezet eszközeinek ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért), a találmányok, ipari formatervezési minták és egyéb szellemi tulajdonjogok (ha az nem képezi a szervezet tevékenységének tárgyát) szabadalomból eredő jogokat, a szervezet által fizetett kamatot. a felhasználásra szánt pénzeszközöket biztosító szervezet, valamint a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos költségek a vonatkozó szerződések feltételeiből adódó tényleges kiadások összegében kerülnek meghatározásra.
ü A szerződési feltételek megsértéséért kiszabott pénzbírságot, kötbért, vagyonvesztést, valamint a szervezet által okozott veszteség megtérítését a bíróság által megítélt vagy a szervezet által elismert összegben elfogadják.
ü Azok a kintlévőségek, amelyekre lejárt az elévülési idő, az egyéb, behajtásra nem reális tartozások olyan összegben szerepelnek a szervezet kiadásai között, amelyben a tartozás a szervezet könyvelésében megjelent. Ezen túlmenően a lejárt tartozást minden kötelezettségnél külön-külön írják le
„A reménytelen adósságok leírásának okai a következők:
Leltári adatok;
Az adósok tartozása behajtásának ellehetetlenülésének írásbeli indoklása;
A szervezet vezetőjének utasítása (utasítása) az ilyen kötelezettségek leírására."
„Az adósokkal való elszámolások leltározása a szervezet partnereivel történt egyeztetési aktusok adatai alapján történik. Adataik szerint készül a "Vevőkkel, szállítókkal és egyéb adósokkal, hitelezőkkel történt elszámolások leltári okirata". A törvény a követeléseket típusonként mutatja be (adós által visszaigazolt, adós által vissza nem igazolt, lejárt elévülésű tartozások).
Az adósok tartozásának behajtásának ellehetetlenüléséről írásos indoklás készül a főkönyvelő feljegyzése szerint, melyhez csatolják az igazoló dokumentumokat. Így a jogi személyek egységes nyilvántartásába tett bejegyzés, valamint az adóhatóság felszámolás tényét megerősítő levele olyan dokumentumként szolgál, amely a felszámolt szervezettől származó behajthatatlan követelések visszaszolgáltatásának valótlanságának alapja.
ü Az eszközamortizáció összegeinek meghatározása az eszközök átértékelésére megállapított szabályok szerint történik.
„A gyakorlatban az a vélemény alakult ki, hogy a szokásos tevékenységek magukban foglalják az alapszabályban felsorolt tevékenységeket. A szervezetek alapszabályába történő bejegyzések azonban mindig olyan lehetséges tevékenységek meglehetősen széles körét figyelembe véve készülnek, amelyeket a szervezetek egyáltalán nem végeznek, vagy csak nagyon ritkán hivatkoznak rájuk. Következésképpen a lehetséges tevékenységtípusok törvényi nyilvántartása nem lehet megfelelő kritérium ahhoz, hogy minden típusú tevékenységet rendes és egyéb tevékenységekre oszthassunk. Egy másik, a gyakorlatban létező nézet az a megközelítés, hogy jogos az illetékes irányító testület által biztosítani azokat a funkciókat, amelyek meghatározzák, hogy a szervezet mely tevékenységei normálisak és melyek egyéb. Az ilyen funkciók kizárólag a szervezet vezetésére való átruházása elkerülhetetlenül ahhoz vezet, hogy kihasználják ezt a lehetőséget, hogy a szokásos tevékenységekkel meghatározzák azokat, amelyek információi vonzóak lesznek a számviteli információk külső felhasználói számára. Így nagy a valószínűsége annak, hogy a szervezetek megközelítőleg azonos volumenű tevékenysége esetén a jelentésekben a róluk szóló információk a tevékenységtípusok minősítésének eltérő megközelítései miatt a mutatók összehasonlíthatóságának elvesztésével járnak együtt.
Így a számvitel szabályozási keretei között sürgető probléma az egységes, tudományosan megalapozott kritériumok kialakítása, amelyek segítségével a tevékenységtípusok rendes vagy más jellegűek besorolása történik.
Így a szervezet pénzügyi eredménye két kifejezésből alakul ki, amelyek közül a legfontosabb a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből, valamint a társaság tevékenységének tárgyát képező üzleti tranzakciókból származó végrehajtási eredmény, mint például az állóeszközök bérbeadása, a szellemi tulajdon tárgyainak fizetős használatra történő átruházása és más szervezetek jegyzett tőkéjébe történő befektetés.
A második rész a fő realizált pénzügyi eredmény kialakulásához közvetlenül nem kapcsolódó bevételek és ráfordítások formájában a másik pénzügyi eredményt képezi. Ha a vállalkozás a beszámolási időszakban nyereséget ért el a tevékenységének tárgyát képező termékek, áruk, munkák, szolgáltatások és egyéb műveletek értékesítéséből, akkor a teljes pénzügyi eredménye megegyezik az értékesítésből származó nyereség plusz egyéb bevétel mínusz más költségek. Ha a vállalat veszteséget ér el az értékesítésből, akkor a teljes pénzügyi eredménye az értékesítésből származó veszteség plusz egyéb ráfordítások és egyéb bevételek összege lesz.
2. Pénzügyi eredmények elszámolása
A pénzügyi eredmények elszámolásának modern információs alrendszere számviteli számlák egész sorából áll, amelyek lényegük különböző aspektusairól alkotnak információkat. Ebben az esetben a szóban forgó alrendszer által szolgáltatott összes információ, formációjának és egymáshoz való viszonyának jellege szerint, felosztható végső információra és azt meghatározó információra.
A szervezet saját pénzügyi teljesítményére vonatkozó végső információ az „Értékesítés”, „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Eredmény és veszteség” és „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számlákon keletkezik. A pontosító információk, amelyek lehetővé teszik a felhasználó számára a pénzügyi eredmények összegének módosítását, megjelennek a „Hiányok és veszteségek értéktárgyak sérüléséből”, „Tartalékok jövőbeli kiadásokra”, „Halasztott kiadások”, „Halasztott bevételek”, „Tartalékok” számlákban. tárgyi eszközök értékcsökkenésére "," Céltartalékok értékpapír-befektetések értékvesztésére "," Céltartalékok kétes követelésekre. A halasztott adó számlák is ebbe a számlacsoportba tartoznak: „Halasztott adó követelések” és „Halasztott adókötelezettségek”.
Ezenkívül a pénzügyi eredmények elszámolásának tárgyainak egy speciális csoportja a halasztott jövedelemadó értéke, amely az adó és a nyereség elszámolása közötti kapcsolat megteremtését célozza. Ezek az értékek a következőket tartalmazzák: függő bevétel (ráfordítás), állandó adókötelezettség, halasztott adókövetelés, halasztott adókötelezettség. A megadott mutatók segítségével a pénzügyi eredmény elszámolásában megkaphatjuk a mindenkori jövedelemadó összegét.
Fontolja meg a szokásos tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolását.
2.1 A szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmények elszámolása
A szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény magában foglalja a szervezet által tevékenységi tárgyként meghatározott működésből származó nyereséget (veszteséget). Ennek a mutatónak a meghatározásához a 90 "Értékesítés" fiókot használják.
Ez a számla a szervezet tevékenységeinek tárgyát képező tranzakciók elismert bevételét és költségét tükrözi. Ebben az esetben az áruk, termékek értékesítéséből, a munkavégzésből, a szolgáltatásnyújtásból származó bevételek összege a 90-es „értékesítés” számla jóváírásában és a 62-es „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla terhében jelenik meg. Ugyanakkor az eladott áruk, termékek, munkák és szolgáltatások költsége a 43 „Készáru”, a 41 „Áruk”, a 44 „Értékesítési költségek”, a 20 „Fő termelés” számla jóváírását terheli. mások a 90-es „Értékesítés” számla terhére. A terhelési és jóváírási forgalom összehasonlításával kiderül az értékesítésből származó pénzügyi eredmény, amely a 99. „Nyereség és veszteség” számlára kerül leírásra. A főbb mutatók tükrözési sorrendjét az 1. séma mutatja be.
A Számlaterv és a 90 „Értékesítés” számlára történő alkalmazására vonatkozó Útmutató szerint a következő alszámlák nyithatók:
90-1 „Bevétel”;
90-2 "Értékesítési költség";
90-3 "ÁFA";
90-4 „Jövedék”;
90-5 "Export vámok";
90-9 „Értékesítési nyereség/veszteség”.
A 90-1 „Bevétel” alszámla a bevételként elszámolt eszközök bevételeit (a szervezet által rendesként meghatározott tevékenységi alanyokból származó bevételeket) tartja nyilván. A bevétel összegét a 90-es „Értékesítés” számla jóváírása és a 62-es „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” számla terhelése tartalmazza. Ugyanakkor a bevételre vonatkozó információk előállítása során be kell tartani a PBU 9/99 "szervezet bevétele" 5. pontjában rögzített normát, amely meghatározza annak fogalmát, valamint annak 12. pontját, amely meghatározza a feltételeket. bevétel elszámolása.
A 90-2 "Értékesítési költség" alszámlán az értékesítés költségeit (a szervezet által szokásosnak meghatározott tevékenységi tételek költségeit) veszik figyelembe, amelyre a bevétel a 90-1 "Bevétel" alszámlán kerül elszámolásra. A bevétel elszámolásakor a szervezet tevékenységéhez kapcsolódó tranzakciók által meghatározott áruk és termékek bekerülési értéke a 41 „Áruk”, a 43 „Készáru”, a 45 „Készáru” számlák jóváírásáról a 90-es számla terhére kerül terhelésre. "Értékesítés", 2. alszámla "Költségértékesítés". Az elvégzett munka és a nyújtott szolgáltatások költsége, pl. Tárolás alá nem tartozó könyvelési tételek a 20. „Főtermelés” számláról az adott alszámla terhére kerülnek terhelésre. Ugyanígy a 44-es „Értékesítési költségek” számláról leírják a meghatározott számviteli objektumok értékesítéséhez kapcsolódó és az értékesítés teljes költségében szereplő költségeket.
Abban az esetben, ha a szervezet számviteli politikájának megfelelően az adminisztratív és kereskedelmi jellegű költségeket a tárgyévben teljes egészében eladott áruk, munkák, szolgáltatások bekerülési értékében a szokásos tevékenység költségei között számolják el, az értékesítés költségét. közvetlen költségszámítás alapján kerül kialakításra. Ebben a helyzetben ezeknek a költségeknek a leírását a 90 „Értékesítés” számla, a 2 „Értékesítési költség” alszámla terhére történő bejegyzéssel, valamint a 26 „Általános költségek” és a 44 „Értékesítési költségek” számla jóváírásával hajtják végre. .
A 3. „ÁFA” alszámla a vevőtől (vevőtől) esedékes általános forgalmi adó összegét veszi figyelembe. A megadott adó összegei a szóban forgó alszámla terhelésén és a 68-as számla "Adók és illetékszámítások", "ÁFA számítások" alszámla jóváírásán jelennek meg. Így a bruttó becslésben szereplő bevétel összege jön létre. a nettó becslés értékére.
A 90-4 „Jövedék” alszámla az eladott termékek (áruk) árában szereplő jövedéki adó összegét veszi figyelembe. Az ilyen jövedéki adók összege a meghatározott alszámla terhelésén és a 68. „Adók és illetékek számításai”, „Jövedéki” alszámla jóváírásán jelenik meg. Az előző esethez hasonlóan ez a bejegyzés a bevétel összegét a nettó értékeléshez hozza.
Szervezetek - a kiviteli vámok fizetői megnyithatják a 90-5 "Export vámok" alszámlát a 90 "Értékesítés" számlára az exportvámok összegének rögzítésére. A 68 "Adók és díjak számítása" számla "Export vámok" alszámlája jóváírásával folytatott terhelésén az ilyen vámok felhalmozódásának összege tükröződik. Az előző két esethez hasonlóan ez a bejegyzés is a bevétel összegét hozza a nettó értékelésbe.
A 90-1 "Bevétel", 90-2 "Értékesítési költség", 90-3 "ÁFA", 90-4 "Jövedék" alszámlák könyvelése halmozottan (halmozottan) történik a tárgyév során. Ugyanakkor a tárgyév során a 90-1 „Bevétel” alszámla terhére és a 90-2 „Értékesítési költség”, a 90-3 „ÁFA”, a 90-4 „Jövedéki” alszámlák jóváírása. ", 90-5 "Exportvámok »Nem hajtják végre. Így minden figyelembe vett alszámlának van jóváírási vagy terhelési egyenlege, amelynek összegei a beszámolási év során halmozódnak fel.
A 90-2 "Értékesítési költség", 90-3 "ÁFA", 90-4 "Jövedék", 90-5 "Export vámok" és a 90-1 alszámla jóváírási forgalmának havi összehasonlítása Bevétel" határozza meg a beszámolási hónapra vonatkozó értékesítésből származó pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget). Ebben az esetben az ezeken az alszámlákon történő bejegyzések sorrendje azt a tényt eredményezi, hogy a 90 „Értékesítés” szintetikus számlán nincs egyenleg a fordulónapon.
Így a számvitel törvényi szabályozása rögzíti a főszámla merev felosztását alszámláira. Ebben az esetben nem történik bejegyzés a főszámlán. Lényegében minden figyelembe vett alszámla önálló számla, és a 90. „Értékesítés” számlához való tartozásuk módszertani csoportosításként értékelhető. Ezen túlmenően ennek a számlának az a jellemzője, hogy az ezen a számlán megjelenő pénzügyi eredményt nem csak havonta írják le a tervezett célra, hanem egy speciális 90-9 "Értékesítési eredmény / veszteség" alszámlán is felhalmozódnak. fő számla.
A beszámolási év végén a 90-es "Értékesítés" alszámlára nyitott összes alszámlát (kivéve a 90-9 "Értékesítési eredmény" alszámlát) a belső nyilvántartás a 90-9 "Eredmény" alszámlára zárja. / értékesítésből származó veszteség" Ez a folyamat a pénzügyi teljesítmény főszámláit lezáró eljárás szerves részét képezi. Megvalósítása a következőkben rejlik. A 90-2 "Értékesítési költség", 90-3 "ÁFA", 90-4 "Jövedék", 90-5 "Export vám" alszámlák egyenlege a 90-9 " alszámla terhére kerül terhelésre. Értékesítésből származó nyereség/veszteség". A 90-1 "Bevétel" alszámla egyenlege viszont a 90-9 "értékesítési nyereség / veszteség" alszámla jóváírására kerül leírásra. A végső bejegyzések eredményeként a 90-es „Értékesítés” számla lezárásra kerül.
Ugyanakkor a 90-es „Értékesítés” számla számlatáblázata nem írja elő külön alszámla nyitását a késztermékek (áruk) értékesítésével kapcsolatos költségek elszámolására, és kezdetben a 44-es számla terhelésén jelennek meg. „Értékesítési költségek”, amelyek havonta ezen a számlán kerülnek felszámításra az eladott termékek (termékek) költségeire. Ugyanakkor az ilyen ráfordítások az eredménykimutatásban külön a „Kereskedelmi költségek” tétel alatt jelennek meg. Ebben a tekintetben az ilyen jellegű kiadások elszámolásához bármely szabad pozíciószámot (6-8 alszámla) kell kiválasztani a 90 „Értékesítés” számlához. Ugyanezt kell tennie azoknak a szervezeteknek is, amelyek az adminisztrációs költségeket feltételesen állandóként írják le a hitelből. 26. "Általános üzleti költségek" számlát a 90. "Értékesítés" számla terhére, és ezeket az információkat az eredménykimutatásban az "Igazgatási költségek" rovatban kell feltüntetni.
Vegyünk egy példát, amely bemutatja az értékesítéssel kapcsolatos rekordok sorrendjét.
Példa.
Az OJSC "Athena" televíziókészülékek gyártásával és értékesítésével, valamint tárgyi eszközök biztosításával foglalkozik ideiglenes használatra bérleti szerződés alapján. Az első negyedévben a szervezet 1 731 600 rubel értékben szállított termékeket az ügyfeleknek. ezeknek a termékeknek a tényleges költsége 880 000 rubelt tett ki. eladási költségek 100 000 rubel. A lízingelt tárgyi eszközök bérleti díjat halmoztak fel 92 400 rubel értékben, a folyó lízing keretében lízingelt tárgyi eszközökre is értékcsökkenést számoltak el 29 400 rubel értékben. Az ehhez a példához tartozó üzleti tranzakciók a következőkben vannak bemutatva melléklet táblázatban. 1. "Szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény képződésének elszámolása, feltéve, hogy a szervezet tevékenységének tárgya a termékek előállítása és értékesítése, valamint a tárgyi eszközök bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatba adása." a szervezet elismerte a termékek gyártását és értékesítését, valamint a tárgyi eszközök bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért fizetendő díj céltartalékát A szokásos tevékenység bevételeire és ráfordításaira vonatkozó információk képzése a tárgyaktól függően súlyos deformációkat okozhat. a szervezet által meghatározott tevékenység. A mai viszonyok között, amikor nincs olyan, a lényegesség mércéjének megfelelő információ, amely lehetővé tenné, hogy a bevételek közé beszámítsák egyik vagy másik bevételt, és meghatározzák az azokon felmerülő költségeket, nyilvánvaló a rendes és más típusú tevékenységek minősítésének problémája.
2.2 Egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolása
Az egyéb tevékenységekből származó pénzügyi eredmény a szervezet összes tranzakciójának eredménye, kivéve a szokásos tevékenységeket. A meghatározott pénzügyi eredmény azonosításához a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla szolgál. A megadott számla felépítésében és bejegyzési sorrendjében hasonló a 90. „Értékesítés” számlához. A számla beszámolási időszak alatti jóváírása az egyébként elszámolt eszközök átvételét, a terhelése pedig a megfelelő kiadásokat tükrözi.
A főbb mutatók tükrözési sorrendjét ezen a számlán a 2. séma mutatja be.
A számviteli számlatükör és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára történő alkalmazására vonatkozó Útmutató szerint az alábbi alszámlák nyithatók:
91-1 "Egyéb bevétel"
91-2 "Egyéb kiadások"
91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" Az alszámlán 91-1 "Egyéb bevétel" kölcsöne az egyéb bevételként elszámolt eszközök bevételét tartja nyilván. Ugyanakkor a beszámolási időszakban a megadott alszámla terhére nem történik bejegyzés. Azon eszközök, amelyekre a szóban forgó alszámla kölcsönét figyelembe kell venni, a következők:
· Befektetett eszközök, tárgyi eszközök, készpénz és egyéb ingatlanok, amelyek többletnek bizonyultak, a 07 „Beépítési berendezések”, a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések”, a 10 „Anyagok”, a 15 „Beszerzési ill. anyagi javak beszerzése", 20 "Főtermelés", 21 "Saját termelésű félkész termékek", 23 "Kiegészítő termelés", 29 "Szolgáltató ipar és gazdaságok", 41 "Áruk", 43 "Késztermékek", 45 „Áruk szállítva”, 58 „Pénzügyi befektetések”;
· Pozitív árfolyamkülönbségek a számlák terhelésével való levelezésben 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számla", 58 "Pénzügyi befektetések", 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", 76 "Elszámolások" különböző adósokkal és hitelezőkkel”;
· A vállalkozási szerződések partnerek általi nem teljesítése (nem megfelelő teljesítése) miatti pénzügyi szankciók összege, pl. pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások a számlák terhelése esetén 50 „Pénztár”, 51 „Folyószámla”, 52 „Devizaszámlák”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”;
· Az elévülési idő lejárta utáni kötelezettségek leírásából származó bevétel; részvényekre és egyéb értékpapírokra; adósságkötelezettségek után kapott kamat; a hosszú lejáratú értékpapírok utáni osztalék, valamint a szervezetekben való részvételből származó osztalék és egyéb bevétel miatt a megfelelő alszámlákon lévő számla 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" terhelése miatt;
· Egyéb szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjében elhelyezett betétekkel kapcsolatos ügyletekből származó bevétel, feltéve, hogy a hozzájárulás mértéke magasabb, mint az átruházott ingatlan értéke, az 58. „Pénzügyi befektetések” számla terhére;
· Díjmentesen átvett eszközök, beleértve az ajándékozási szerződést is. Ha az adományozás tárgya az átvétel időpontjában nem pénzbeli ingatlan (befektetett eszközök, anyagok, áruk stb.), akkor ennek az ingatlannak az értéke a halasztott bevétel részeként kerül figyelembevételre, míg a 08 "Tőkebefektetések", 10 "Anyagok", 07 "Beszerelési felszerelések", 41" Áruk ", 58" Pénzügyi befektetések "a 98-as számlával" Halasztott bevétel ". Ezután, mivel a tárgyakat a szervezet tevékenységében használják fel, a halasztott bevételeket a folyó bevételek közé írják le, míg a 98 "Halasztott bevétel" számlát a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" 1. "Egyéb bevételek" alszámlával összhangban.
· Az 58. „Pénzügyi befektetések” számlához tartozó eszközök átértékelésének összege
· Rendkívüli bevétel - a 10. "Anyagok" számlákkal összhangban - a rendkívüli körülmények következtében megsérült vagy elveszett vagyontárgyak bontásából származó aktivált anyagok költsége; 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, amikor veszteségek kompenzációjaként pénzeszközöket kapnak olyan szervezetektől és elkövetőktől, amelyek tevékenysége rendkívüli körülményekhez vezetett;
A 91-2 „Egyéb ráfordítások a terhére, egyéb kiadások” alszámlán figyelembe veszik. A tárgyév során a vizsgált alszámla jóváírására bejegyzés nem történik.
A megadott alszámlán megjelenő költségek a következők:
· A kivont értékcsökkenthető tárgyak maradványértéke értékesítéskor, tönkremenetel, elavulás, részleges felszámolás miatt, a 01 „Állandó eszközök”, 03 „Jövedelmező tárgyi eszközökbe történő befektetések” számlajóváírással összhangban ingyenes átruházás, 04 „Immateriális javak” és 07 „Beépítési berendezések”.
· A 10-es „Anyagok” számla jóváírása mellett térítésmentesen átutalt, kár miatt leírt, értékesítéskor használt anyagok tényleges költsége;
· Az alaptőkéhez való nem pénzbeli hozzájárulás értékelése és az átruházott ingatlan értéke közötti különbség az 58. „Pénzügyi befektetések” számla jóváírásával összhangban;
· A termelési költségek elszámolásában elszámolt kiadások, amelyek jóváírásából egyéb ráfordításként kerülnek leírásra, a 20. „Főtermelés” és a 23. „Kiegészítő termelés” számla jóváírásával összhangban;
· A szervezet szokásos tevékenységei által nem elismert szolgáltató iparágak és gazdaságok tényleges munka- és szolgáltatásköltsége, a 29. „Szolgáltató iparágak és gazdaságok” számla jóváírásával összhangban;
· Az anyagokra, késztermékekre, árukra vonatkozó, a hatályos jogszabályok és szabályozó dokumentumok által megengedett esetekben végrehajtott leárazások összege a 10 „Anyagok”, 41 „Áruk” és 43 „Késztermékek” számla jóváírásával összhangban;
· Negatív árfolyamkülönbségek a számlák jóváírásával való levelezésben 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 58 „Pénzügyi befektetések”, 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 62 „Elszámolások vevőkkel ill. ügyfelek", 76 "Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel";
· Az adós szervezet által elismert és kifizetett (fizetendő) bírságok, kötbérek, vagyonvesztések 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” (76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”) számla jóváírásával ) ;
· A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására képzett tartalékok, az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok és a kétes követelésekre képzett tartalékok összege a 14. „Tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására szolgáló céltartalék”, 59. „Céltartalékok pénzügyi befektetések értékcsökkenésére” számla jóváírásának megfelelően, 63 "Céltartalékok kétes követelésekre"
· Az elévülés miatti kintlévőségek, egyéb, behajtásra nem valós tartozások, a jóváírásnak megfelelő 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" vagy 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" Leírva Azok a követelések, amelyekre az elévülési idő lejárt, valamint a kereskedelmi szervezet könyvelésében behajtandó egyéb irreális követelések a pénzügyi eredményben szerepelnek, ha a beszámolási időszakot megelőző időszakban ezen tartozások összege nem került tartalékolásra. Nem minősül a tartozás törlésének az a tény, hogy lejárt az elévülési ideje, és egyéb, az adós fizetésképtelensége miatt behajthatatlan tartozások veszteséges leírása. Az ilyen eladósodottság a leírás napjától számított öt éven belül megjelenik a mérlegben a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok tartozása” számla terhére. Az ilyen tartozásokról analitikus könyvelést vezetnek minden olyan adósról, akinek az adósságát veszteségesen írták le, valamint minden egyes tartozásra. Erre azért van szükség, hogy az adósok vagyoni helyzetének változása esetén figyelemmel kísérhessük a fennálló követelések behajtásának lehetőségét.
· A kamat összege rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kölcsön vagy a 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” vagy 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számlajóváírásnak megfelelő kölcsön igénybevétele után ";
· A 68. „Adó- és illetékszámítások” számla jóváírásával összhangban a pénzügyi eredményszámlához tartozó egyes adó- és illetékfajták megfizetése miatti összegek;
· Az alkalmazottak felhalmozott bérének összege, valamint az abból a szociális szükségletek miatti kötelező levonások abban az esetben, ha ezek a munkavállalók a szervezet szokásos tevékenységétől eltérő tevékenységet folytatnak, a számlák jóváírásával összhangban 70 "Befizetések a személyzet bérére” és 69 „Társadalombiztosítási és társadalombiztosítási számítások”;
· A szervezet eszközeinek értékének leírásából származó veszteségek mértéke természeti katasztrófák, tűzesetek, balesetek stb. a 10 "Anyagok" számlák jóváírásával összhangban, az anyagok mennyiségének leírásakor; 01 Befektetett eszközök értékének leírásakor, 03 Nyereséges tárgyi eszközökbe történő beruházások térítés ellenében ideiglenes használatra szánt tárgyi eszközök összegének leírásakor; 07 „Telepítéshez szükséges berendezések” a telepítéshez szükséges berendezések költségének leírásakor; 08 "Tőkebefektetések" a befejezetlen tőkebefektetések tárgyainak értékének leírásakor; a megállapított eljárási rend szerint vissza nem térítendő áfa összegének leírásakor; 20 "Fő termelés" (23 "Kiegészítő termelés", 29 "Szolgáltató termelés és létesítmények") a folyamatban lévő termelés költségeinek leírásakor; 21 "Saját gyártású félkész termékek" a saját gyártású félkész termékek költségének leírásakor; 28 "Gyártási hiba" az elutasított termékek költségének leírásakor; 43 "Késztermékek" (41 "Áruk") a késztermékek (áruk) költségének leírásakor; 44 "Értékesítési költségek" a szervezet természeti katasztrófák miatti megszűnése miatti értékesítési költségek összegének leírásakor; 45 "Szállított áruk" a kiszállított termékek, áruk költségének leírásakor; 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák" készpénz elvesztése esetén
· A rendkívüli gazdasági körülmények megelőzésével vagy következményeinek felszámolásával kapcsolatos kiadások összege az 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák", 70 "Munkadíjak", 69 "" , 71 "Elszámolások elszámoltatható személyekkel", 76" Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel ".
Tekintsük a szóban forgó számlán történő bejegyzések sorrendjét egy konkrét gazdasági helyzet példáján - a JSC Athena tevékenységét a főtevékenységhez nem kapcsolódó tranzakciókkal kapcsolatban.
Példa
OJSC "Athena", amely televíziók gyártásával és értékesítésével, valamint tárgyi eszközök biztosításával foglalkozik bérleti szerződés alapján ideiglenes használatért. A beszámolási időszakban a következő műveleteket hajtották végre:
Eladott:
o befektetett eszközök 75 000 rubel értékben. (maradékérték 39 500)
o anyagok 61.920 (értékesített anyagok könyv szerinti értéke 52.860);
· Elszámolt és az egyéb költségek között szerepel a törölt megrendeléssel kapcsolatos költségek 6200 rubel összegben;
· Az elévülési idő lejárta miatt beszedésre nem kerülő, az egyéb ráfordításokba beszámított, 500 rubel összegű követelés;
· G.A. Shankin adósságát az egyéb ráfordítások között számolták el. a fizetésképtelensége miatti anyaghiány és a vagyonára 12 000 rubel összegű végrehajtás kivetésének lehetetlensége miatt;
· A szállítóktól kapott és a folyószámlán jóváírják a szerződéses kötelezettségeik teljesítésének elmulasztása miatti bírságot 52 500 összegben (8008 rubel ÁFA-val);
· A termékek szállítási feltételeinek megsértéséért kiszabott pénzbírságokat és szankciókat 2000 rubel összegben utalták át az elszámolási számláról a vásárlóknak;
· Az összegek átutalásra kerültek a folyószámláról a megállapodás szerinti számla kifizetéseként, amelynek elszámolásai tavaly befejeződtek - 1160 rubel;
· A választottbírósági viták elszámolt költségei 1860 RUR összegben átvezetésre kerültek a folyószámláról;
· 50 000 rubel összegű pénzeszközöket kapott a „MiF” szervezet jegyzett tőkéjéhez;
· A „Kombank”-tól kapott pénzeszközök:
o 3000 rubel összegű pénzügyi számla kamatfizetése.
o részvényei után 20 000 rubel osztalék kifizetése;
· Vettem 500 eurót a piaci árfolyamon 32 rubel, 80 kopekka. 1 euróért (az Oroszországi Bank árfolyama a beiratkozás napján 32 rubel 20 kopecka 1 euróért);
· Antonov M.E. Az utazási költségek számlájára 500 eurót adtak ki (az Orosz Bank árfolyama a tranzakció napján 32 rubel 40 kopecka 1 euróért);
· A múlt hónapban ingyenesen kapott berendezésekre 2000 rubel értékcsökkenést számoltak fel;
· Elszámolt és az egyéb ráfordítások között szerepel a pénzügyi eredményekből elhatárolt helyi adók összege 21 450 RUB összegben;
· Elismert és figyelembe vett árfolyam-különbségek (az Orosz Nemzeti Bank árfolyama a jelentési időszak utolsó napjára 33 rubel 00 kopecka 1 eurónként):
o a devizaszámlán lévő pénzeszközök egyenlegéről 2100 rubel összegben.
o devizában kibocsátott adatszolgáltatási összegekre;
Tartalékokat hoztak létre:
o az anyagi javak értékének 6000 rubel értékben történő csökkentéséért,
o értékpapír-befektetések értékcsökkenése 3000 rubel értékben.
o kétes tartozások 12 000 rubel összegben;
· A brókercégtől a részére forgalmazásra átadott, a vállalkozás által a névre szóló kibocsátási tájékoztató szerint kibocsátott kötvényekre 90 000 rubel összegű pénz érkezett, beleértve a kötvények 60 000 rubel névértékét;
· A nyugdíjalapban felhalmozódott levonások késedelmes fizetése miatt 1800 RUB összegű kötbér;
· Felhalmozott anyagi segítség az alkalmazottaknak 30 000 rubel összegben;
· A folyószámláról átutalva az alkalmazottak élelmezési költségeinek megtérítésére 64 600 rubel összegben;
· A kapott utalványok folyószámlájáról 13 000 rubel összegben átutalva a gyógyszertárba;
· Az alkalmazottak számára a szervezet költségére kiállított utalványok költségét 13 000 rubel összegben visszafizették;
· M.E. Antonov lejárt kölcsönének felhalmozódott kamatai. jelenlegi tevékenységekre 3500 rubel összegben;
· Felhalmozott kamat a forgótőke feltöltésére szolgáló késedelmes kölcsönre 7000 rubel összegben;
· Leírt költségek egy óvodai intézmény fenntartására 85 000 rubel összegben;
· Pénzeszközök érkeztek a bank által kialkudott áron rögzített váltóra (a váltó pénzneme 36 000 RUB, a szerződéses ár 2 000 RUB volt);
· A kötvénykibocsátási tájékoztató nyilvántartásba vételekor az értékpapírokkal végzett műveletek után 16 000 rubel adót számítottak fel;
A kötvénykibocsátás során a következők kerültek kifizetésre:
o a nyomtatványok előállítási munkáinak költsége 10 000 RUB, beleértve a áfa
o egy brókercég szolgáltatásainak költsége kötvények forgalmazására 20 000 rubel összegben, beleértve az áfát;
A leltározás eredményeként a valós önköltségi elbírálás során a következők derültek ki (az anyaghiányra eső áfa a költségvetési tartozás csökkentése érdekében teljes egészében leírásra került):
o a természetes veszteség normáit meghaladó anyaghiány 650 rubel összegben.
o felesleges anyagok 250 rubel összegben;
Leszerelt anyagok, amelyek a raktár fűtési hálózataiban bekövetkezett baleset következtében elvesztették minőségüket:
o segédanyagok 10 000 RUB értékben.
o biztosított alapanyagok 50 000 RUB értékben;
· A raktár fűtési hálózataiban bekövetkezett baleset következtében minőségüket vesztett anyagok 6000 rubel értékben, beleértve a segédanyagokat 1000 rubel értékben, a biztosított anyagokat 5000 rubel értékben, tőkésítésre kerültek. a másodlagos nyersanyagok piaci értéke;
· 35 000 rubel összegű biztosítási kártérítést kapott a raktárban lévő alapanyagok károsodásával kapcsolatos biztosítási esemény miatt;
2000 rubel összegű bért fizettek azoknak a dolgozóknak, akik részt vettek a raktár fűtési hálózataiban bekövetkezett balesetek következményeinek felszámolásában, és ezeknek a dolgozóknak szociális levonásokat végeztek. Az üzleti tranzakciók naplóját a 2. táblázat „Egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolása” melléklete tartalmazza. A 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámla célja az egyéb bevételek és kiadások egyenlegének azonosítása a jelentési hónapban. A 91-1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírására és a 91-2 „Egyéb ráfordítások” alszámla terhére történő bejegyzések halmozottan, azaz. halmozottan a beszámolási év során. A 91-2 „Egyéb kiadások” alszámla terhelési forgalmának és a 91-1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírási forgalmának havi összehasonlítása határozza meg az egyéb bevételek és ráfordítások tárgyhavi egyenlegét. Ezt az egyenleget az egyes beszámolási hónapok záró forgalmával írják le a 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámláról a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlára. Így a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” szintetikus számlának nincs egyenlege a fordulónapon. Ugyanakkor a főszámlán nem történik bejegyzés, és a feltárt pénzügyi eredményt nemcsak havonta írják le a célnak megfelelően, hanem egy speciális 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámlán is felhalmozódnak. fő számla. A beszámolási év végén a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára nyitott összes alszámlát (kivéve a 91-9. "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" alszámlát) a 91-es alszámla belső nyilvántartása zárja le. -9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege". Ez a folyamat a végleges pénzügyi kimutatások zárási eljárásának szerves részét képezi. A 91-2 "Egyéb ráfordítások" alszámla egyenlege a jóváírásáról a 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" alszámla terhére kerül leírásra. A zárókönyvelések eredményeként a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla lezárásra kerül. A szervezet számviteli szabályok szerint számított nyereségének összege nem esik egybe az adójogszabályok szerint számított nyereség összegével. Ennek oka az a tény, hogy a számviteli bevételek és ráfordítások képződésének szabályai nem esnek egybe az adószámvitelben a bevételek és ráfordítások képződésének szabályaival.
3. Jövedelemadó számítások elszámolása
„A nemzetközi számviteli gyakorlatban már hosszú ideje nemcsak a költségvetésbe fizetendő, az adójogszabályok szabályai szerint képzett adóösszegekről, hanem a számviteli adatok alapján feltárt mutatókról is nyilvánosságra hoznak információkat. "
A jövedelemadó befizetések a szervezet és tulajdonosai szempontjából fajlagos kiadások. Ebben a tekintetben a számvitelben a jövedelemadó-kiadások szerepelnek a beszámolási időszak nettó nyereségének kiszámítási rendszerében. Ebben az esetben az ilyen információ képződése ütközik az adóköteles nyereség meghatározására szolgáló információkkal.
Az adóköteles eredmény kiszámításakor az adójogszabályok számviteli és adózási különbségeket eredményeznek e mutató és az adózás előtti számviteli eredmény között. A számviteli és adózási különbségeket az okozza, hogy számos bevételt és kiadást nem vesznek figyelembe a nyereség megadóztatásánál. Ezenkívül a szervezetek tevékenységét a szervezet azon bevételeinek és kiadásainak megjelenése kíséri, amelyek egy beszámolási időszakban a számviteli eredményt (veszteséget), egy másik vagy más beszámolási időszakban pedig a jövedelemadó adóalapját képezik. Ezért a nyereség elszámolása és adóelszámolása közötti kapcsolat megállapításához szükséges az eltérő eredmény megállapítási szabályainak alkalmazásából adódó különbségek azonosítása. Ezeknek az eltéréseknek a számvitelben történő elszámolását, majd a jövedelemadó számviteli értékké történő átalakítását a számvitelben szabályozza. PBU 18/02 "Számvitel a jövedelemadó számításokhoz".
A PBU 18/02 feltételezi a függő jövedelemadó-kiadás elszámolását.
Függő jövedelemadó ráfordítás azt az összeget jelenti, amelyet úgy határoztak meg, hogy a jövedelemadó kulcsát megszorozzák a szervezet beszámolási időszakra vonatkozó számviteli nyereségének összegével. A jövedelemadó függő ráfordításának (bevételének) elszámolásához külön alszámlát kell biztosítani a "Feltételes ráfordítások (függő bevételek) jövedelemadóhoz" a 99. "Nyereségek és veszteségek" számlához. Az elhatárolt fiktív ráfordítás összege, annak gazdasági jellegétől függően, a könyvelésben a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla „Nyereményadó feltételes ráfordításai” alszámláján a 68 „Adók számításai” számlával összhangban lévő bejegyzéssel jelenik meg. és illetékek" alszámla "Elszámolás a költségvetéssel a jövedelemadóról".
Az azonosított különbségek az adóköteles eredményre (veszteségre) gyakorolt hatásuk jellegétől függően két részből állnak: állandó és átmeneti különbségekből.
Állandó különbségek- ezek a szervezet bevételei és kiadásai, amelyeket nem vesznek figyelembe a nyereség megadóztatása során sem az aktuális beszámolási időszakban, sem a következő beszámolási időszakokban. A tartós különbségek kialakulását két fő ok határozza meg.
Az első ok a standardizált kiadások jelenléte az adóelszámolásban. Ennek megfelelően a számviteli költségek adózási célú standardizált kiadásokhoz viszonyított többletének különbsége a tartós különbségek részét képezi.
A második ok bizonyos bevételek és számviteli kiadások jelenléte, amelyeket általában nem vesznek figyelembe az adóelszámolásban. Ezeket a bevételeket és kiadásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. és 270. cikke tartalmazza, és adózási szempontból nem vett bevételként és kiadásként említik őket.
Tartós adófizetési kötelezettségállandó adókülönbözetekből származnak. Ezek a tartós különbségek összege után felhalmozott jövedelemadó összegei. Az állandó adókötelezettség összegét úgy határozzák meg, hogy a jövedelemadó kulcsát megszorozzák az állandó adókülönbözet összegével.
A PBU 18/02 előírja, hogy az állandó adókötelezettségek az eredménykimutatásban az egyéb nyereségadó-kiadásoktól elkülönítve jelennek meg. Ehhez külön alszámlát vezetnek be "Tartós adókötelezettség". Az állandó adókötelezettségek becsült összegének tükrözésekor a 99. számla "Nyereségek és veszteségek" alszámlája "Tartós adókötelezettség" a 68. "Adók és díjak számításai" számla jóváírásával összhangban kerül terhelésre.
Időbeli különbségek az adóköteles nyereség képződésében halasztott jövedelemadó kialakulásához vezetnek. Halasztott adó alatt azt az összeget értjük, amely a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban befolyásolja a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét. Az átmeneti különbségek gazdasági jellegüktől függően két részre oszthatók:
Levonható átmeneti különbözetek
Adóköteles átmeneti különbözetek
Levonható átmeneti különbözetek Az adóköteles nyereség (veszteség) képződése halasztott jövedelemadó kialakulásához vezet, aminek csökkentenie kell a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban. „A levonható átmeneti különbözetek fő okai a következők:
Az értékesítési és adminisztrációs költségek értékesítési költségben történő megjelenítésének rendje
A túlfizetett adó beszámításának módjai
A veszteségek jövőbeli jelentési időszakokra történő átvitelének eljárása
Befektetett eszközök maradványértékének meghatározásának módszerei
· A bevételek és ráfordítások elszámolásának módjai a számvitelben és az adószámvitelben, i.e. az adószámvitelben a pénzforgalmi módszert alkalmazzák, a számvitelben pedig a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezése alapján.
A levonható átmeneti különbözetek teljes számított összege képezi a halasztott adókövetelés kiszámításának alapját.
Halasztott adó követelés abban a beszámolási időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben a levonható átmeneti különbözeteket azonosították. A PBU 18/02 előírja a halasztott adókövetelések elkülönített szintetikus számlán történő elszámolását, az analitikus számvitel megszervezésével azon eszköztípusok szerint, amelyek értékelésénél levonható átmeneti különbözet keletkezett. Mivel az SHE-t befektetett eszközként kell elszámolni, erre a 09-es „Halasztott adókövetelés” számla kerül felhasználásra. Halasztott adókövetelést akkor kell elszámolni, ha ésszerű bizonyosság áll fenn arról, hogy a gazdálkodó egységben adóköteles nyereség keletkezik a levonható átmeneti különbözetek alapján. Ebben az esetben a 09 „Halasztott adókövetelés” számla terhelése a 68 „Adók és díjak számításai” számlával történik. Ez azt jelenti, hogy az elhatárolt adó összege nem kerül elszámolásra a tárgyidőszaki adóráfordításként, hanem növeli a szervezet befektetett eszközeit. A levonható átmeneti különbözetek nullára csökkenésével az adókövetelés részben vagy egészben csökkenni fog a könyvelésben, míg a 09. „Halasztott adókövetelés” számlán a 68. „Adók és díjak számítása” számlával összhangban kerül jóváírásra.
Ha a beszámolási időszakban nincs adóköteles nyereség, de a jövőben várhatóan keletkezik, akkor a halasztott adó követelés összege nem kerül terhelésre a 09 „ONA” számláról mindaddig, amíg a szervezetben meg nem keletkezik a szükséges adóköteles nyereség. Ha a levonható átmeneti különbözetet létrehozó eszközt elidegenítik, akkor a halasztott adókövetelést is elidegenítik.
"Azon összegre, amellyel az adóköteles nyereség nem csökken a beszámolási időszakban, a 09" ОНА "számla jóváírása a 99" Eredmények és veszteségek "alszámla" Feltételes jövedelemadó-ráfordítással összhangban.
Adóköteles átmeneti különbözetek Az adóköteles nyereség (veszteség) képződése halasztott jövedelemadó kialakulásához vezet, ami növeli a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban. Az adóköteles átmeneti különbözetek fő okait ismerjük fel:
Az amortizáció módszerei és mértéke
A bevételek elszámolásának különbségei a számvitelben és az adószámvitelben
A jövedelemadó halasztása vagy részletfizetése
Különbség a kölcsönök és a felvett hitelek kamatainak elszámolásában
A többi halasztott adóhoz hasonlóan halasztott adókötelezettségek az effektív adókulcs és a fennálló adóköteles átmeneti különbözet összegének szorzatával kapott összeg határozza meg. A halasztott adókötelezettség ugyanabban a halasztott időszakban kerül elszámolásra, amelyben az adóköteles átmeneti különbözet keletkezik.
A halasztott adókötelezettség a könyvelésben külön szintetikus számlán, a mérlegben pedig hosszú lejáratú kötelezettségként jelenik meg. Az analitikus számvitelben az informatikai eszközöket az eszközök és források összefüggésében veszik figyelembe, amelyek értékelésénél adóköteles átmeneti eltérések keletkeztek. Az informatikai számvitel szintetikus számlájaként a 77-es „Halasztott adókötelezettség” számla használatos. A halasztott adókötelezettségek számviteli kimutatásakor a 77. „Halasztott adókötelezettség” számlát a 68. „Adók és díjak számítása” számlával összhangban írják jóvá. Az adóköteles átmeneti különbözet teljes csökkenésével vagy megszűnésével a halasztott adókötelezettséget csökkenteni vagy teljes egészében ki kell fizetni. Az eszköz elidegenítését követő halasztott adókötelezettség, illetve a megfelelő kötelezettség, amelyre felhalmozódott, az eredménykimutatást terheli, míg a 77." halasztott adókötelezettség" a 99" Eredmény "alszámla" számlával összhangban kerül terhelésre. Feltételes adókiadás nyereséggel”.
„Az átmeneti eltérések fő oka a bevételek és ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolásának eltérő módszerei, pl. az adószámvitelben a pénzforgalmi módszert alkalmazzák, a számvitelben pedig a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezése alapján. Az átmeneti eltérések egyetlen olyan esete, amely nem függ a bevételek és ráfordítások elszámolási módszereitől, az amortizációs számítási módszerek alkalmazása a számvitelben és az adószámvitelben. Ha a könyvelésben az elhatárolt értékcsökkenés összege nagyobb, mint az adószámvitelben, akkor levonható átmeneti különbözetek keletkeznek. Ellenkező esetben adóköteles átmeneti különbözet keletkezik.
Példa
A figyelembe vett rendelkezéseket a példa digitális adatai alapján szemléltetjük (lásd 3. táblázat "Értékesítési költség a számviteli és adószámviteli elemekkel összefüggésben")
További információk figyelembevételével a bevételeket és kiadásokat az adójogszabályok által javasolt besorolási csoportjaival összefüggésben csoportosítjuk. A bevételek és ráfordítások mutatóinak a nyereség adóztatása céljából történő csoportosítása eredményeként táblázatos formában is bemutathatók. 4 "Adózási célú bevétel keletkezése" és 5. táblázat "Nyereségadózási célú ráfordítások képződése".
Az adóelszámolás bevételi és ráfordítási adatai alapján azonosítjuk az eltérő eredmény megállapítási szabályainak alkalmazásából adódó eltéréseket. Nézzük meg a tartós, levonható és adóköteles átmeneti különbözetek képződésének mechanizmusát és azonosítását a szövegben megadott tanpélda alapján (lásd 6. táblázat „A tartós, levonható és adóköteles átmeneti különbözetek képződésének mechanizmusa és azonosítása”)!
Így a számviteli jövedelemadó összegének kialakításához az első számviteli eljárás az eltérések összegeinek meghatározása és azonosítása az adóköteles eredményre (veszteségre) gyakorolt hatás jellegétől függően.
A következő eljárás a feltárt eltérések átalakítása a számviteli nyereségadó feltételes értékévé, mivel a számvitel nem magát a különbözet összegét rögzíti, hanem az azt terhelő adó összegét. Ennek megfelelően átalakuláson a beszámolási időszakban keletkezett eltérések adójogszabályban megállapított adókulcs szorzatát értjük. Az átalakítást az 1. séma "A nyereség elszámolása és adóelszámolása kapcsolatának sémája és a köztük lévő különbségek nyereségadóvá történő átalakítása" című melléklet tartalmazza.
És végül, az adóköteles átmeneti különbözetek átalakítása a halasztott adó azon részének kialakulásához vezet, amely a következő beszámolási időszakokban növeli a költségvetésbe fizetendő összeget - a halasztott adó ezen részét - a halasztott adókötelezettséget.
Mielőtt a különbözeteket a számviteli nyereségadó eszmei értékévé alakítanánk át, azokat besorolásuk szerint csoportosítani kell (lásd Melléklet Táblázat Különbségek csoportosítása és állandó adókötelezettség, halasztott adókövetelés és halasztott adó összegének meghatározása felelősség"
Példa
A vizsgált példa keretében vegyük figyelembe a számviteli számlákban szereplő számviteli nyilvántartásokat. A JSC Athena 2006 decemberében tükrözi a függő jövedelemadó-ráfordítás összegét, az állandó adókötelezettség összegét, a halasztott adókövetelést, a halasztott adókötelezettség összegét és a halasztott adókövetelés összegét, amely a nyugdíjba vonult ingatlanok után keletkezett, növény és felszerelés.
Üzleti tranzakciók naplója melléklet 8. táblázat "Nyereségadó-számítások elszámolása" Adatok használata 5. táblázat, meghatározzuk a „Jövedelemadó kiszámítása” alszámla egyenlegét a 68. „Adók és díjak kiszámítása” számlára (105 711 + 61 379 + 9 653 - 1 680 = 175 063 rubel)
Ugyanakkor figyelni kell arra, hogy a mindenkori jövedelemadó összege nem jelenik meg a pénzügyi eredmény elszámolási rendszerében. Csak a függő nyereségadó ráfordítás összegét és a tartós adókötelezettség összegét (105 711 + 61 379 = 167 090 rubel) tükrözi, ezért a végső pénzügyi eredmény kiszámításakor annak összege az elhatárolt halasztott adó követelés és a halasztott adó különbözetével módosul. adókötelezettségek.
Így a jövedelemadó feltételes értékeinek használata a számviteli gyakorlatban lehetővé teszi a nyereség adóelszámolásával való kapcsolat kialakítását.
Ez a folyamat nagyon időigényes. Ezenkívül a számvitel adószámviteli funkcióinak megkettőzését látjuk. Mindez lehetővé teszi, hogy beszéljünk arról, hogy sürgősen maximalizálni kell a nyereség elszámolásának és adóelszámolásának módszertanának konvergenciáját a számviteli és adókülönbségek jogszabályi megállapításával, amely alapul szolgál majd a nyereség adóztatására vonatkozó információk kialakításához csak a számvitelben. .
4. Számvitel a szervezet pénzügyi végeredményének azonosítására
A végső pénzügyi eredmény elszámolására a 99. „Nyereség és veszteség” számla szolgál. A számla terhelése tükrözi a veszteségeket, a hitel pedig a szervezet nyereségét. Ezen túlmenően ez a számla tükrözi a függő nyereségadó-ráfordítást, a tartós adókötelezettséget, valamint a halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek leírásának összegét a felhalmozás tárgyának elidegenítésekor. A számla beszámolási időszakra vonatkozó terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása a szervezet gazdasági tevékenységének végső pénzügyi eredményét mutatja
A főbb mutatók tükrözési sorrendjét ezen a számlán a 3. séma mutatja be.
| A beszámolási év során |
|
| 3. Értékesítésből származó veszteség | 1. Nyereség az értékesítésből |
| 4. Egyéb ráfordításokat meghaladó egyenleg az egyéb bevételekkel szemben | 2. Egyéb bevételt meghaladó egyenleg az egyéb ráfordításokkal szemben |
| 5. Függő jövedelemadó-ráfordítás | 6. Függő adóbevétel |
| 7. Tartós adókötelezettség | 9. Az elidegenítés miatt elhatárolt halasztott adókötelezettségek összegei tárgyakat |
| 8. Az értékesítési létesítményekre felhalmozott halasztott adókövetelések összegei |
|
| 10. Egyenleg – nettó veszteség be beszámolási hónap vége (1 + 2 + 6 + 9<3+4+5+7+8) | 11. Egyenleg - nettó nyereség a tárgyhónap végén (1+2+6+9>3+4+5+7+8) |
| A beszámolási év decemberi záró bejegyzése |
|
| 12. A nettó eredmény leírása a jelentési év | 13. Beszámolási év nettó veszteségének leírása |
Ugyanakkor az évközi beszámolási időszakok végeredményének és az év azonos eredményének azonosítási eljárása jelentősen eltér a számvitelben való tükröződése szempontjából. A közbenső beszámolási időszakok végleges pénzügyi eredménye a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla forgalmának összevetésével derül ki, és ezen a számla egyenlegeként kerül kifejezésre anélkül, hogy azt a könyvelésben rögzítenék. Ugyanakkor a évi tevékenység eredménye alapján feltárt pénzügyi eredmény a megfelelő könyvelési tételben jelenik meg.
A beszámolási év során a pénzügyi eredmények a számvitelben külön jelennek meg a 90 „Értékesítés”, a 9. „Értékesítési eredmény/veszteség”, a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, a 9. „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” és a 99. alszámlán. "Nyereség és veszteség". A beszámolási év végén, az éves beszámoló összeállításakor ezeket a számlákat a decemberi zárónyilvántartással zárjuk le. Ugyanakkor e számlák lezárásának eljárása alapvetően eltérő. A 90-es és 91-es számlákra nyitott összes alszámlát belső nyilvántartás zárja le.
A 99-es számlán viszont a bezárása előtt minden mutató megjelenik, amelyek összessége lehetővé teszi a szervezet gazdasági tevékenységének végső pénzügyi eredményének azonosítását. A beszámolási év decemberi nyilvántartásával a tárgyévi nettó eredmény (veszteség) összege a 84. Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) 99. „Nyereségek és veszteségek” számlájáról leírásra kerül. Így a végső pénzügyi eredmény a szervezet tőkéjében szerepel. A szóban forgó számla fő funkciója tehát az, hogy összefoglalja a beszámolási évben végzett tevékenységek végeredményének alakulásáról szóló információkat, amely a szervezet saját tőkéjében szerepel.
Alapján példa, az árfolyam szövegében megadott alszámlákat az "Értékesítés" és az "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlákra zárjuk. Az üzleti tranzakciós napló a mellékletben található lapon. 9 "Alszámlák zárása a számlákhoz" Értékesítés "és" Egyéb bevételek és ráfordítások "JSC" Athena ""
Menedzsment célból a beszámolási év végeredményére vonatkozó információk képzését az összes olyan homogén mutató elemző elszámolása keretében kell felépíteni, amely befolyásolja a szükséges mutató értékét. A végleges pénzügyi eredmények könyveléséhez a számlazárás hagyományos megközelítése azonban, amely a számlatervben előírt mechanizmuson alapul, nyilvánvalóan nem elegendő. „A 99-es „Nyereségek és veszteségek” számlán szereplő mutatók széles skálájának jelentős készlete „számos alszámla felosztását foglalja magában a pénzügyi eredmények elszámolásának informatív képességének javítása érdekében”. Teljes listájukat a PBU 18/02 „A jövedelemadó számításának elszámolása” megfelelő normái határozzák meg.
"Az adózás előtti eredményre vonatkozó információk generálásához meg kell adnia az 1" Adózás előtti eredmény (veszteség) alszámlát." Az értékesítésből származó nyereséget (veszteséget), az egyéb bevételek és ráfordítások egyenlegét tükrözi. Ugyanakkor ezen mutatók egyensúlyozásával adózás előtti eredményt (veszteséget) tükröző mérleg alakul ki.
A feltételes ráfordítás (bevétel) elszámolásához a PBU 18/02 előírja a 2. alszámla „Jelenlegi adóhoz kötött kiadások (jövedelem)” jelenlétét a 99. számlán. Rajta, a kapcsolódó gazdasági helyzet gazdasági természetétől függően. ezeknek az értékeknek a meghatározása a 68-as „Adók és díjak számításai” alszámlája „Jövedelemadó számítások” alszámlájával összhangban, tükrözi a jövedelemadó függő kiadásainak (bevételeinek) mutatóit. Ebben az esetben, ha adózás előtti eredmény van, akkor az adott alszámla terhelése, ellenkező esetben jóváírásra kerül.
Szintén a PBU 18/02 "Jövedelemadó-számítások elszámolása" az állandó adókötelezettség elszámolására rendelkezik a 3. "Tartós adókötelezettség" alszámla megnyitásáról ezen az alszámlán, terhelése figyelembe veszi az állandó adófizetési kötelezettség összegeit a 68. számla "Adók és illetékek számításai" Ennek megfelelően ezen alszámla egyenlege a beszámolási időszak kezdetétől felhalmozási alapon tükrözi az állandó adókötelezettség összegét és csak terhelésre kerülhet.
Ezen túlmenően a pénzügyi eredményekre vonatkozó információk kialakítása magában foglalja a számviteli felügyelet független tárgyává történő szétválasztását, valamint a halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek leírásának mutatóit annak az objektumnak az elidegenítésekor, amelyre felhalmozták őket. Ezeknek a mutatóknak a leírását a megfelelő halasztott adó számlákról a 99 „Nyereség és veszteség” számlával összhangban végzik.
Ha ilyen összegek szerepelnek az adózás előtti eredmény (veszteség) összegében, akkor sérül a számviteli és adószámviteli adatok közötti kapcsolat, amely a Függelék 1. sémájában látható. Ebből a célból az eredménykimutatáshoz külön 4. „Halasztott adókövetelések és -kötelezettségek leírása” alszámlát kell biztosítani. E számla terhelése a "Halasztott adó követelés" számla jóváírásával összhangban a halasztott követelésnek azt a részét tükrözi, amely megegyezik a megszüntetett tárgy elhatárolásával. A halasztott adókötelezettségek azon része, amely megegyezik a felhalmozás tárgyának elidegenítésével, a "Halasztott adókötelezettségek" számla terhelésén és a "Halasztott adókövetelések és -kötelezettségek leírása" alszámla jóváírásán jelenik meg. Következésképpen ezen alszámlán az egyenleg lehet terhelés és jóváírás is. Ennek értéke azt az értéket képezi, amely tükrözi a halasztott adókövetelések és -kötelezettségek leírásának mutatóinak a beszámolási időszak nettó nyereségére (nettó veszteségére) gyakorolt hatását.
A 99-es számlához hasonló alszámlák nómenklatúrájának jelenléte, amelynek végső adatai az eredménykimutatásban történő adatok generálását célozzák, lehetővé teszi a végső pénzügyi eredmény értékét befolyásoló tényezőkről szóló információk egyszerűsítését, és ezáltal szisztematikus megközelítés a pénzügyi eredmények teljes halmazának elszámolására. Ugyanakkor az alszámlák ilyen nómenklatúrájának megléte részletes eljárást ír elő a beszámolási év zárónyilvántartásával történő lezárásukra. Fontolja meg az alszámlák lezárásának eljárását a javasolt nómenklatúrával.
A beszámolási év végén a decemberi záró forgalommal a 2. "Függő ráfordítások (függő bevételek)" alszámla jövedelemadó ", 3. "Tartós adókötelezettség" alszámla és 4. Halasztott adó követelések és kötelezettségek leírása ". zárják a fordulónappal egyenleggel ellentétes oldalon az 1. "Adózás előtti eredmény" alszámlán keresztül az 1. "Adózás előtti eredmény" alszámlán az mutatók alapján a nettó nyereség (fedetlen veszteség) kiderül.
Az árfolyamszövegben szereplő példa alapján szemléltessük az alszámlák zárásának ezt a módját.
Példa
Az OJSC Athena leírja a 105 711 RUB összegű függő jövedelemadó-ráfordítást, 61 379 RUB összegű állandó adókötelezettséget, valamint az állóeszközök elidegenítésekor felhalmozott halasztott adókövetelés összegét. 10 000 rubel. A beszámolási időszak nettó nyeresége összegének céljának megfelelően kerül azonosításra és leírásra.
A JSC "Athena" üzleti tranzakcióinak naplója a melléklet táblázatában található. 10 "Alszámlák számlazárása" Eredmény és veszteség "és a gazdasági tevékenység végső pénzügyi eredményének azonosítása". A folyóirat adatai szerint a felhalmozott eredmény összege a beszámolási időszakban 263 372 rubelt tett ki.
A figyelembe vett szempontok mellett a legsürgetőbb probléma a nettó nyereség (nettó veszteség) összegének megállapítási eljárása. A nettó eredmény összege a beszámolási időszakban felhalmozott halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség különbözetével történő korrekció figyelembevételével kerül megjelenítésre. Ugyanakkor a halasztott adókövetelés összegének a halasztott adókötelezettséghez viszonyított többletének különbözete növeli a nettó eredménymutatót. Ellenkező esetben csökken.
Ezen túlmenően, a 99 „Nyereség” számlán leírt halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések olyan tárgyak elidegenítése miatt, amelyekre a Noi felhalmozott, befolyásolja a felhalmozott eredmény (veszteség) összegét. Ha a halasztott adókövetelés leírásra kerül, akkor a felhalmozott eredmény csökken. Halasztott adókötelezettség leírása esetén - annak növelése. Mivel a tárgy, amelyre a meghatározott névértéket elhatárolják, elsősorban befektetett eszközök, amelyeknek az adózási és számviteli szabályok szerinti értékcsökkenése bizonyos időszakokban jelentősen eltérhet, az ilyen leírások összege elméletileg jelentős lehet. . Így a felhalmozott eredmény (veszteség) mutatója egy adott beszámolási időszakban jelentős ingadozásoknak van kitéve.
Következtetés
A vállalkozásfejlesztés egyik fő forrása piaci körülmények között a profit. Ez felkelti az érdeklődést a vállalkozás pénzügyi eredményeivel kapcsolatos információk iránt, és megjelenik az a probléma, hogy megtalálják a módját, hogyan formálják és tárják fel a tevékenysége során szerzett nyereségről és veszteségről szóló információkat.
A vállalkozások tevékenységének pénzügyi eredményeire vonatkozó információk fő mennyiségét a számvitel adja. Ebből kifolyólag a számvitel a legösszetettebb információs rendszer, amely egymással összefüggő alrendszerekből áll, amelyek mindegyikének megvan a maga feladata, funkciója és információ-előállítási módszere. Ezek közül a legfontosabb a pénzügyi eredmények elszámolásának és a nyereségfelosztásnak az alrendszere, amely a számviteli rendszer összes információját integrálja a szervezet bevételeiről és kiadásairól, amelyek összehasonlítása pénzügyi eredményt ad, valamint adatokat generál profit, mint a szervezet tevékenységének különböző aspektusainak pénzügyi támogatási forrása.
A számvitelben a nyereség a beszámolási időszak bevételeinek többletének mértéke.
A PBU 9/99 szerint "egy szervezet bevételét a gazdasági hasznok növekedéseként ismerik el az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) átvétele és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése következtében, ami a bevétel növekedéséhez vezet. ennek a szervezetnek a tőkéje, kivéve a résztvevők (ingatlantulajdonosok) hozzájárulásait."
Egy szervezet kiadásai „az eszközök (készpénz, egyéb vagyontárgyak) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből eredő gazdasági hasznok csökkenése, amely a szervezet tőkéjének csökkenéséhez vezet, kivéve a a járulékok csökkenése a résztvevők (ingatlantulajdonosok) döntése alapján”. Így a "bevétel" és a "kiadás" kategóriák helyes meghatározásához, és ennek megfelelően a nyereség helyes kiszámításához a Számviteli szabályzatot kell követni. Figyelembe kell venni a szabályt: "A bevételek mindig nyilvánvalóak, a kiadások pedig mindig kétségesek" (D. Zappa olasz könyvelő (1879 - 1960)).
A bevételek és ráfordítások a RAS szerint és gazdasági jellegük alapján a szokásos tevékenységből vagy egyéb tevékenységből származó bevételek és ráfordítások közé kerülnek besorolásra.
Azok a tranzakciók és tevékenységek, amelyek jelentős pénzbevételt vagy jelentős nyereséget hoznak a szervezetnek, és természetüknél fogva szisztematikusak, a szokásos tevékenységekhez kapcsolódnak, könyvelésüket a 90 „Értékesítés” számlán vezetik.
Az egyéb tevékenységekből származó pénzügyi eredmény a szervezet összes olyan tevékenységének eredménye, amely nem a szokásos tevékenységek során történik, és amelynek elszámolása a 91 "Egyéb bevételek és kiadások" számlán történik.
Az elvégzett kutatások alapján a következő eljárások különböztethetők meg a vállalkozás tevékenységében a pénzügyi végeredmény azonosítására: Először is a pénzügyi eredményt alkotó számviteli kategóriák (bevételek és ráfordítások) meghatározása, miközben szükséges vezérelve a Számviteli Szabályzat "A szervezet bevételei" PBU 9/99 , Szabályzat a számvitelről "A szervezet kiadásai" PBU 10/99.
Másodszor, a bevételek és kiadások típusonkénti megoszlása (alaptevékenységekből és egyebekből) a „Szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli szabályzat, a „Szervezeti kiadások” PBU 10/99 számviteli szabályzat alapján.
Harmadszor, a bevételek és kiadások hozzárendelése a megfelelő számviteli számlákhoz (90. számla "Értékesítés", 91. számla "Egyéb bevételek és ráfordítások") a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata és annak alkalmazására vonatkozó utasítások alapján.
Negyedszer, a szervezet egésze pénzügyi eredményének meghatározása a pénzügyi eredmények típusonkénti összehasonlításával (az akció a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlán történik), a számviteli eredmény meghatározása a Számlaterv alapján a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységét és az alkalmazására vonatkozó Útmutatót.
Ötödször, a pénzügyi eredmény kiigazítása az adóhatósági követelmények figyelembevételével (az adóköteles nyereség meghatározása) a számviteli rendelettel „A jövedelemadó számításainak elszámolása” PBU 18/02 és Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke.
Hatodszor, a nyereségből befizetett adó elszámolása, valamint a számviteli eredmény és az eredményből befizetett adók különbözetének meghatározása (a beszámolási időszak nettó nyereségének (veszteségének) meghatározása) a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolására szolgáló számla alapján. és Útmutató az alkalmazásához, a számviteli számvitelről szóló rendelet "Számvitel a jövedelemadó számításokhoz" PBU 18/02 és Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke.
Hetedszer, a beszámolási időszak nettó nyeresége (vesztesége) egyenlegének átvezetése a 84. "Eszköztartalék (fedezet nélküli veszteség)" számlára a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatáblázata és az annak tájékoztatója alapján. Alkalmazás.
A profit, mint a vállalkozói tevékenység fő kategóriája, mindig is különböző kapcsolatokat generált a vállalkozás és a hatalom – az állam – közötti megoszlását illetően. Ezért a nyereség megadóztatása erőteljesen befolyásolja a pénzügyi eredményekről szóló információk előállításának mechanizmusát. Ugyanakkor a számviteli és az adórendszer kapcsolata a pénzügyi eredmények alakulásában nagyon feltételes. Ezért a pénzügyi eredményekre vonatkozó információk kialakítására vonatkozó módszertani és módszertani elvek kidolgozásának a nyereség elszámolási és adóelszámolási rendszereinek integrálására kell irányulnia - ez a szervezet tevékenységeinek információs támogatásának legsürgetőbb problémája.
Felhasznált irodalom jegyzéke
Tankönyvek és oktatóanyagok:
1. Számvitel: tankönyv / II Bochkarev és mások; szerk. ÉN BENNE VAGYOK. Szokolov. - 2. kiadás, Rev. és add hozzá. - M.: Prospect, 2007. - 776 p.
2.V.A. Erofeeva Számvitel, információ, menedzsment: közvetlen és visszajelzés. M., 1992
3. VE Kerimov Számvitel a gyártó vállalatoknál: tankönyv. - 4. kiadás, Rev. És hozzá. - M .: "Dashkov and K" kiadói és kereskedelmi társaság, 2004. - 580 p.
4. Kondrakov N.P. Számvitel: Tankönyv. - M .: INFRA-M, 2005 .-- 592 p. - (Felsőoktatás)
5. Larionov A.D., Nechitailo A.I. Pénzügyi eredmények elszámolása és adózása: tanulmányi útmutató. - TC Welby, Prospect Publishing House, 2006 .-- 320 p.
6. Paliy V.F. Könyvelés. - 2. kiadás, Rev. És dpo. - M.: Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézete: "IPB - BINFA" Információs Ügynökség, 2005. - 336 p.
7. Safronova N.G., Yatsyuk A.V. Pénzügyi számvitel: Tankönyv. - M .: INFRA-M; Novoszibirszk: Szibériai Megállapodás, 2003. - 527 p.
8. Számviteli számlák levelezésének jegyzéke / Szerk. MINT. Bakaeva. - M .: Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézete: "IPB - BINFA" Információs Ügynökség, 2005. - 608 p.
9. 10 000 és egy kiírás / Szerk. G.Yu. Kasyanova (3. kiadás. Átdolgozott. És további) - M .: "Argument" kiadó, 2007 - 872 p.
Jogalkotási és szabályozási jogi aktusok
1. Az Orosz Föderáció adótörvénye (második rész): 2002. augusztus 5-i 117-FZ szövetségi törvény (a 2007. május 16-i 75-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
2. A szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolásának számlatáblázata és használati útmutatója. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n számú rendeletével (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 18-i N 115n rendeletével módosított)
3. Szabályzat a számvitelről "A szervezet bevétele" PBU 9/99. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 32n 9. számú rendeletével (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006.11.27-i 156n. számú rendeletével módosított)
4. Szabályzat a számvitelről "Szervezési költségek" PBU 10/99. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 33n. számú rendeletével (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. november 27-i 156n. számú rendeletével módosított)
Szabályzat a számvitelről "A jövedelemadó számítások elszámolása" PBU 18/02. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 114n. számú rendeletével. Folyóiratok:
1.G.N. Yasmenko Pénzügyi eredmények kialakulása modern körülmények között // "Mindent egy könyvelőnek", 2007, №15
2. E.V. Bekhtereva Hogyan készítsünk mutatókat az éves pénzügyi kimutatásokhoz // "Könyvelői forródrót", 2007, 1-2.
3. S. Blinova Lejárt követelések // "Számítás", 2007, 6. sz.
4. SN Polenova Lejárt követelések és egyes tranzakciók adózása // "Számvitel", 2007, 9. sz.
5. E. Glukhovskaya Bírságok szerződésszegésért // "Új könyvelés, 2007, 10. sz.
V.A. Erofeeva Számvitel, információ, menedzsment: közvetlen és borát kommunikáció. M., 1992 - 3. o
Számvitel: tankönyv / I.I.Bochkareva és mások; szerk. ÉN BENNE VAGYOK. Szokolov. - 2. kiadás, Rev. és add hozzá. - M.: Kilátás, 2007 509. o
G.N. Yasmenko Pénzügyi eredmények kialakulása modern körülmények között // "Mindent egy könyvelőnek", 2007, №15
Szabályzat a számvitelről "A szervezet bevétele" PBU 9/99. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 32n.
Szabályzat a „Szervezeti kiadások” elszámolásáról PBU 10/99. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 33n.
VE Kerimov Számvitel a gyártó vállalatoknál: tankönyv. - 4. kiadás, Rev. És hozzá. - M .: "Dashkov és K" kiadói és kereskedelmi társaság, 2004.
Kondrakov N.P. Számvitel: Tankönyv. - M .: INFRA-M, 2005 .-- 592 p.
Szabályzat a számvitelről "A szervezet bevétele" PBU 9/99. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 32n 9. számú rendeletével (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006.11.27-i 156n. számú rendeletével módosított)
E. Glukhovskaya Bírságok szerződésszegésért // "Új könyvelés, 2007, 10. sz.
SN Polenova Lejárt követelések és egyes tranzakciók adózása // "Számvitel", 2007, 9. sz.
S. Blinova Késedelmes kintlévőség // "Számítás", 2007, 6. sz.
Larionov A.D., Nechitailo A.I. Pénzügyi eredmények elszámolása és adózása: tanulmányi útmutató. - TC Welby, Prospect Publishing House, 2006, 100. o
A szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolására szolgáló számlalap és Használati útmutató. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n sz.
Larionov A.D., Nechitailo A.I. Pénzügyi eredmények elszámolása és adózása: tanulmányi útmutató. - TC Welby, Prospect Publishing House, 2006. 115. o
Paliy V.F. Könyvelés. - 2. kiadás, Rev. és add hozzá. - M.: Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézete: "IPB - BINFA" Információs Ügynökség, 2005. - 283. o.
Paliy V.F. Könyvelés. - 2. kiadás, Rev. És dpo. - M.: Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézete: "IPB - BINFA" Információs Ügynökség, 2005.-284.o.
E.V. Bekhtereva Hogyan készítsünk mutatókat az éves pénzügyi kimutatásokhoz // "Könyvelői forródrót", 2007, 1-2.
Larionov A.D., Nechitailo A.I. Pénzügyi eredmények elszámolása és adózása: tanulmányi útmutató. - TC Welby, Prospect Kiadó, 2006. - 131. o
Larionov A.D., Nechitailo A.I. Pénzügyi eredmények elszámolása és adózása: tanulmányi útmutató. - TC Welby, Prospect Publishing House, 2006. - 131-132.
A társaság tevékenységére vonatkozó adatok beszerzése érdekében a pénzügyi eredményeket meghatározott időtartamra rögzítik - általában jelentési vagy egyéb módon. Ebben az esetben az információkat különféle mutatók szerint lehet általánosítani: számviteli, pénzügyi vagy adózási. Találjuk ki, hogyan kell a pénzügyi eredmények elszámolását az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályainak megfelelően vezetni.
A pénzügyi eredmény fogalma a vállalkozás pénzügyi-gazdasági munkájának eredményét jelenti. Kiszámolható a vállalkozás egészére vagy az egyes üzletágakra, részlegekre stb. A pénzügyi eredmény mutatója lehet pozitív vagy negatív. Az első esetben a vállalat nyereségéről, a másodikban a veszteségekről beszélnek. A pontos adatok megszerzése érdekében a számviteli szolgálat nyilvántartást vezet a pénzügyi eredményekről és a nyereség felhasználásáról.
Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a vállalkozásfejlesztés hosszú távú tervezésének nem csak az éves tevékenység eredményeinek egyszeri értékelésén kell alapulnia, hanem a mutatók dinamikus elemzésére is, a nyereség további felhasználásának ellenőrzésére. Mindezek az intézkedések lehetetlenek a pénzügyi eredmények figyelembevétele nélkül, amelyet a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendeletének előírásai szerint hajtanak végre.
A társaság szokásos tevékenységének azokat a tevékenységeit kell tekinteni, amelyek az üzleti tevékenységhez kapcsolódnak, rendszeresen végeznek, és az alapszabályban szerepelnek. Ha a cég bizonyos típusú munkákat (szolgáltatásokat) időről időre végez, ezek a területek másokhoz kapcsolódnak.
Például egy nagykereskedelmi szervezet fő tevékenysége 2017-ben az ipari elektromos berendezések kereskedelme, OKVED 51.65.5. Ez az irány általánosnak tekinthető az LLC-k számára. A cég azonban időről időre bérleti szolgáltatásokat nyújt ügyfeleinek, amelyeket egyéb bevételként kell megjeleníteni.
A pénzügyi eredmények szintetikus és analitikus elszámolásának megszervezéséhez számlát használnak. 90 "Értékesítés". Itt a tranzakciók bevételre és ráfordításra, a szokásos tevékenységek szerinti nyereségre vagy veszteségre jönnek létre. Az elemzést bizonyos típusú eladott árukra, elvégzett munkákra vagy nyújtott szolgáltatásokra vonatkozóan végezzük. Ehhez a számlához a megfelelő alszámlák vannak megnyitva:
Jegyzet! Szintetikus szám. A 90-nek nincs egyenlege, ami nem vonatkozik az analitikai alszámlákra. Az elsőt havi rendszerességgel zárják a számlán történő végleges könyveléssel. 99. Az év végén december 31-én minden alszámlát nullára állítanak a mérleg átalakításával.
Tegyük fel, hogy egy vállalkozás bútortermékek nagykereskedelmével foglalkozik. 4 négyzetméterre 2017-ben 100 darabot adtak el. áruk összköltsége 4 366 000 rubel, beleértve a 18% -os áfát - 666 000 rubel. Az időszak költsége 2 780 000 rubelt tett ki; értékesítési költségek 145 000 rubel értékben merültek fel. Számítsuk ki a bútorgyártó cég negyedéves pénzügyi eredményét:
A példa azt mutatja, hogy a vállalkozás meglehetősen sikeresen működik, hiszen pluszban működik, azaz nyeresége van. A tevékenység stabilitása érdekében azonban fontos az adófizetés után fennmaradó befolyt pénzeszközök ésszerű felhasználása. A nettó nyereség (NP) megjelenik a számlán. 84 célja lehet többek között tartaléktőke létrehozása, elmúlt időszakok veszteségeinek kifizetése vagy jövedelem (osztalék) kifizetése a társaság tagjainak.
Pénzügyi eredmények elszámolása szükséges a vállalkozás gazdasági élettartamának felméréséhez. Ezen mutatók segítségével lehetőség nyílik a vállalkozás egészének hatékonyságának elemzésére és egy további piaci magatartási stratégia kialakítására, ezért a pénzügyi eredmények helyes elszámolása gazdaságossági szempontból nagyon fontos. .
A pénzügyi eredmény a szervezet gazdasági életének gazdasági eredménye, amely nyereség vagy veszteség formájában fejeződik ki. A nyereség az az összeg, amellyel a kapott bevétel meghaladja a felmerült kiadásokat. Egyszerűen fogalmazva, amikor a cég veszteséges marad. Abban az esetben, ha a szervezetnek több kiadása volt, mint amennyit a tevékenységével megkeresett, az ebből eredő veszteségről beszélnek. A pénzügyi teljesítményre vonatkozó információk nem csak a belső ellenőrzés és vezetés szempontjából fontosak, hanem az ilyen jellegű információk iránt érdeklődő külső felek számára is. Ide tartoznak a banki szervezetek, amelyek meghatározott kamatozás mellett kölcsönzött forrásokat bocsátanak ki a társaság felhasználására, biztosítók, vagyonbiztosító szervezetek, a vállalat fejlesztésébe befektető befektetők és mások.
A profit a vállalat teljesítményének relatív mérőszáma. Általában a vállalkozás pozitív eredményét szimbolizálja. A profit elemzése szerint azonban más következtetések is levonhatók. Például a több éves nyereség összehasonlító elemzése után a szakember arra következtethet, hogy az érték növekedett vagy csökken, és a vállalat hatékonysága nő vagy csökken.
Az ebből eredő veszteség jelzi a társaság vezetése számára a kereskedelmi tevékenység eredménytelenségét és a vállalat jövedelmezőségének növelésére irányuló intézkedések szükségességét.
A hatékony elemzéshez fontos a szervezet pénzügyi eredményeinek időben történő és pontos elszámolása.
Az alapító okiratokban rögzített tevékenységek típusai a szokásosnak minősíthetők. A pénzügyi eredmények könyvelésére a 90-es számla szolgál. A "rendes" bevételeket és kiadásokat kényelmesebb a számára nyitott alszámlákon tartani:
A szervezet szokásos tevékenységéből származó pénzügyi eredmények elszámolása a következő számviteli tételekkel ábrázolható:
Hogyan állapítható meg, hogy a vállalat nyereséget vagy veszteséget termelt? Ehhez össze kell hasonlítani a 90.2, 90.3, 90.4 számlák terhelésének teljes forgalmát a 90.1 jóváírási forgalommal. Ha a 90,1 számla jóváírása több, mint a terhelési forgalom, akkor a társaság kimutathatja a nyereséget: Dt 90,9 Kt 99. Ellenkező eredmény esetén a kapott veszteségről azt mondják: 99 Kt 90,9 Dt. Vegye figyelembe, hogy a jelentési időszak végén a 90-es számlán nem lehet egyenleg.
Ha a bevételek és ráfordítások nem rendelhetők a szokásos tevékenységekhez, akkor ebben az esetben az „Egyéb tevékenységek” fogalma vonatkozik rájuk. Az egyéb bevételek listája a következőkből áll:
Az egyéb kiadások listája hasonló a bevételekhez:
Az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolására a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla elfogadásra került. Neki a 90-es számlával ellentétben elegendő csak 3 alszámlát nyitni:
A 91.1 hitelszámla az egyéb tevékenységek bevételi részét mutatja. Különféle számlákkal kapcsolódhat (a bevételi forrástól függően):
A 91.2 számla terhelése pedig a költségtranzakciókat hivatott tükrözni:
A végső pénzügyi eredmény kiszámításának jelentése teljesen hasonló a 90-es számlához:
A 90-es számlához hasonlóan a 91-es számla sem feltételez egyenleget rajta.
A szokásos és egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeit figyelembe véve kitaláltuk. De hogyan határozható meg az egész vállalkozás átfogó pénzügyi eredménye? Először is határozzuk meg, miből áll.
A végső pénzügyi eredmény a következőket tartalmazza:
A szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény elszámolásának eredménye tükröződik:
Az egyéb tevékenységek pénzügyi eredmény elszámolásának egyenlege a következő:
A rendkívüli bevételek és kiadások olyan összegeket tartalmaznak, amelyek előre nem látható körülmények miatt keletkeztek, például természeti katasztrófa, katasztrófa, tűz, baleset, természeti veszély stb.
Az ilyen bevételek és kiadások a következő könyvelési tételekben jelenhetnek meg:
Jövedelemadót az országunk területén működő és az általános adórendszert alkalmazó orosz és külföldi társaságoknak kell felszámítaniuk és fizetniük. Ezt a következő könyvelési tétel tükrözi:
Дт 99 Кт 68,4 - jövedelemadót számítottak fel, amelyet az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalnak át.
A kiadványból megtudhatja, hogyan kell meghatározni a jövedelemadó összegét.
A teljes pénzügyi évre vonatkozóan a 90. és 91. számla eredményének egyenlege, a rendkívüli bevételek és ráfordítások összege, valamint az elhatárolt jövedelemadó halmozódik fel a 99. számlán. Minden év végén a 99. sz. A pénzügyi eredmények elszámolását a 84-es "Eszköztartalék (fedetlen veszteség)" számla segítségével határozzák meg, és a végső bejegyzéseket állítják össze:
Így a 99-es számla az év végén teljesen zárva van, és nem lehet egyenlege.
A profit a vállalat egészének pozitív eredménye. Minden vállalkozás érdekelt ennek növelésében. De a profitszerzés önmagában nem elég a szervezet további fejlődéséhez. Ésszerű és hatékony felhasználása rendkívül fontos. A nettó nyereség az a nyereség, amely az adó megfizetése után a vállalkozás rendelkezésére áll. Ez megjelenik a 84-es számla jóváírásában, és további felosztás tárgyát képezi.
Cikkünkből megtudhatja, hogyan elemezheti egy vállalat nettó nyereségét.
A nettó nyereség felosztásának fő területei:
Dt 84 Kt 82 - a tartaléktőke a nettó eredmény terhére került kialakításra.
Dt 84 Kt 84 - a korábbi évek vesztesége megtörtént.
Dt 84 Kt 75 (70) - az osztalékot tükrözik.
A 70-es számlát akkor használják, ha a részvényesek a vállalat alkalmazottai.
A vállalkozás a pénzügyi év eredménye szerint veszteséget érhet el, amely a 84. számlán is megjelenik. Többféle módon fedezhető:
Dt 83 Kt 84.
Dt 82 Kt 84.
Dt 75 (70) Kt 84.
Így a profit ésszerű felhasználása lehetővé teszi, hogy a vállalat fenntarthatóbb maradjon a jövőben is. A modern közgazdászok a tartaléktőke létrehozását tartják a nettó profit felhasználásának egyik leghatékonyabb módjának. A jövőben segíti a társaságot abban, hogy fedezze a tevékenységéből származó veszteségeket, amelyek instabil gazdasági helyzetben lehetségesek.
Az üzleti év pénzügyi eredménye a vállalkozás kereskedelmi tevékenységének eredményességét mutatja. A pénzügyi eredmények időben történő és teljes körű elszámolása közgazdasági szempontból fontos, mivel így a legmegbízhatóbb adatokhoz és következtetésekhez juthat. Az elemzés lehetővé teszi a vállalkozás gyenge pontjainak azonosítását, a rendelkezésre álló erőforrások ésszerűbb felhasználásának megtalálását. Az elemzési adatok felhasználhatók a vállalat tevékenységének jelenlegi és stratégiai tervezésére a jövőben.
Az elemzés, valamint a pénzügyi eredmények elszámolásának fő célja a vállalkozás egészének állapotának felmérése. Az ilyen adatokra nemcsak a vállalkozás vezetéséhez van szükség, hanem a cég azon szakembereinek is, akik a jövőben a fejlesztésért felelősek. Az elemzés alapvetően deduktív módszert használ, vagyis a pénzügyi eredmények elszámolására szolgáló általános adatoktól a magánjellegűek felé való elmozdulást.
A pénzügyi eredmények elszámolása magában foglalja a pénzügyi kimutatások elkészítését és benyújtását. A profit az egyik kulcsfontosságú helyet foglal el az analitikai számításokban. Tegyen különbséget a számviteli és a gazdasági nyereség elemzése között. A különbség köztük a nyereség megállapításának sorrendjében van.
A számviteli eredmény számítása a számviteli adatokon alapul. Ezt a nyereséget látjuk az eredménykimutatásban. A számviteli eredmény csak a tényleges és dokumentált üzleti tranzakciók explicit költségeit számolja el. A gazdasági nyereség meghatározásakor a szakemberek az implicit költségeket is figyelembe veszik. Ezek miatt alakul ki a különbség a számviteli és a gazdasági profit között. Az implicit költségek alternatív erőforrásokat vagy elvesztett gazdasági lehetőségeket (hasznokat) jelentenek. Például egy vállalkozásnak takarékbetétje van egy hitelintézetnél. Ha az év során további pénzügyi forrásokat fektet be, akkor a betétből származó bevétel növekedhet. A betét után lehetséges, de be nem fizetett kamat összege elveszett gazdasági haszon.
A profit minden fajtája alapvető technikákkal elemezhető:
Minden vállalatnak, amely a profit további növelésében érdekelt, a tevékenységi és iparági sajátosságainak leginkább megfelelő elemzési módszereket kell kiválasztania.
A cég tevékenységét jellemző főbb mutatók kiszámítására szolgáló képletek a cikkben találhatók.
A pénzügyi eredmény a szervezet pénzügyi teljesítményének eredménye. Megmutatja, mennyire volt hatékony a vállalat egésze. A profit egy szervezet teljesítményének relatív mérőszáma. A tevékenység pozitív eredményéről tanúskodik. Az elemzési eljárások elvégzése után azonban más következtetések is levonhatók a vállalkozás hatékonyságára vonatkozóan.
A rendes tevékenység pénzügyi eredményeit a 90. számlán, az egyéb tevékenységeknél a 91. számlán tartják nyilván. A végső pénzügyi eredményt a 99. számla határozza meg, és a rendes és egyéb tevékenységek bevételeinek és ráfordításainak egyenlegéből, a rendkívüli bevételekből és kiadásokból áll, a szervezetek nyeresége után felhalmozott adó.
Minden év végén a 84-es számla a nettó nyereség vagy a fedezetlen veszteség összegét tükrözi. A nettó nyereség felosztható, és gazdasági szempontból racionálisan kell felhasználni. A beszámolási időszak vesztesége pót- és tartaléktőkével, valamint a társasági tagok kiegészítő hozzájárulásainak bevonásával fedezhető.
Jelenleg számos technikát alkalmaznak a pénzügyi eredmények elemzésére. Ezeket a vállalkozás különböző szolgálatai és irányítási egységei végzik. Az elemzés történhet számviteli vagy gazdasági eredmény alapján. A pénzügyi eredmények elemzésének és elszámolásának mindegyik típusa szorosan összefügg egymással. Egyik elemzés sem végezhető el összegek nélkül a pénzügyi teljesítményelemzésben.
