A készletek műszaki előállításra szánt termékek, amelyek a gyártás és a forgalmazás különböző szakaszaiban helyezkednek el, valamint a gyártási folyamatban átvételre váró áruk.
A készletek létrehozásának okai a vállalkozásnál:
A készletek következő csoportjait különböztetjük meg:
Az utolsó 3 pontot nem mindig nevezzük készletnek.
Készlet-elszámolás feladatai:
Az Egységes Számlanyomtatványon van egy számla, amely az összes tranzakciót megjeleníti az anyagi készletekkel. Ezt 105.00 „Anyagkészlet” számlaszámnak hívják. Ez a szintetikus beszámoló elemzési csoportokra oszlik.
A 157n. Számú utasítás előírja a készletek kezelésének szabályait. Ezek tartalmazzák:
A bélyegzőket a felettesek őrzik.
Amikor az anyagi készletek mozognak, értéküket értékelik.
Az anyagi készletek elszámolását a tárgyilag felelős személy végzi, a megfelelő dokumentumot alá kell írni. Vagyonhiány esetén egyedi felelősségmegállapodás jön létre egy olyan 18 évesnél idősebb személlyel, aki közvetlenül felelős és az általa felelős termékekkel dolgozik (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 244. cikke). A MOL nyilvántartást vezet a raktár összes anyagkészletéről. Ez utóbbit fel kell szerelni egy konténerrel a termék lehetséges mozgatásához. Mindent dokumentál az Anyagok raktári könyvelése könyv (M-17 nyomtatvány).
A pénzügyileg felelős személynek meg kell értenie pozíciójának teljes felelősségét. Egyértelműen be kell tartania az összes utasítást, valamint gondosan kell elvégeznie a munkáját. A feledékenység kegyetlen viccet játszhat. A Inventory kifejezetten megoldja a raktárvezető kompetenciájának minden kérdését. A feltárt hiány a munkavállaló további munkájának mutatójaként. Már nem bíznak meg benne semmilyen árut vagy értéket. De a raktár ügyeinek intézése nem csak a MOL feladata. Több is lehet belőlük, ezért bármely szabály megsértése esetén együttesen kaphatnak büntetést.
Az Egészségügyi Minisztérium kiadása a vállalkozás vezetője által aláírt vonatkozó dokumentumok (számlák) szerint történik. A kitöltő űrlapot általában a vállalkozás számviteli politikája írja le. A raktári átvétel szerződés alapján történik. Ebben az esetben a beérkezett árukat ellenőrzik.
A raktárban lévő áruk ellenőrzése után annak nyilvántartása megtörténik, és az adatokat megküldik a számviteli osztálynak, ahol a beérkezett anyagok kifizetése már megtörténik.
A raktárvezető minden hónapban beszámol a számviteli osztálynak, bemutatva a vonatkozó dokumentumokat.
Az áruátvételt számlák alapján állítják össze, ha a számlán szereplő mennyiség és a mennyiség között eltérés van, valójában az anyagok elfogadásáról szóló aktust írnak. Ami a belső mozgást illeti, itt számlát állítanak elő - követelmények, és az összes dokumentum két példányban készül (az egyik a raktárra, a másik a számviteli osztályra készül).
A készletek a vállalkozás vagyonának részét képezik, és az anyagi erőforrások költségei jelentősek a kiadásokban. Ezért a készletek helyzetének ellenőrzése és felhasználása nagyon nagy hatással van az eredményre, amely a szervezet pénzügyi helyzete.
Gazdasági, tudományos és oktatási célból az anyagi javak, valamint az egységenként legfeljebb 3000 rubel értékű tárgyi eszközök kibocsátásának nyilvántartására szolgál. Minden anyagi felelős személyről nyilvántartást készítenek (1. oszlop) a kibocsátott tárgyi eszközök megjelölésével (3–12. Oszlop).
A kimutatást az intézmény vezetője hagyja jóvá, és alapul szolgál az anyagi javak és az állóeszközök tételeinek egységenként legfeljebb 3000 rubel értékű, az intézmény mérlegéből történő leírására.
(Űrlapkód: 0504230)
A készletek dokumentumok szerinti leírására szolgálnak, amelyek jelzik mennyiségi fogyasztásukat. A jogi aktust a vezető megbízásával kinevezett bizottság állítja össze.
Leírás akkor történik, amikor az elemet már elküldték a rendeltetési helyére, hogy ne legyen zavar. Bizonyos dokumentumok kísérik, amelyek csak akkor érvényesek, ha azokat a vállalkozások vezetői és más felelős személyek írják alá, akiket pontosan meghatároz a számviteli politika. A nyilvántartásnak nemcsak az alacsonyabb rangú nyilvántartásokban kell megjelennie, hanem más, magasabb szintű nyilvántartásokban is, mivel a könyvelést minden nyilvántartásban végzik, és a megfelelés előfeltétele. A hibák csak a legritkább esetben engedélyezettek, és csak az alacsonyabb szintű dokumentumokban. A javítások rájuk hagyhatók, ugyanakkor egy "Believe Corrected" feliratnak és aláírásnak kell lennie. A dokumentumok kitöltésével kapcsolatos gondatlanság tilos.
Meg kell jegyezni, hogy az anyagi készletek fenntartása a vállalkozásnál költségekkel jár, de a sikeres termelés eredményeként nyert nyereség minden költséget fedez. A termelésnek megvannak a maga jelentős problémái, ha a vezető személyzet nagyon rosszul birkózik meg feladataival. A több mint közömbös gyártás mellett engedje el, a személyzet hajlamos lopni. A főnököknek közelebb kell lenniük dolgozóikhoz, tudniuk kell problémáikról, mert az emberek gyakran nem rossz indítékból, hanem létfontosságú szükségből követik el az ilyen kötelességszegést.
Daria Vakhotina webszemináriumának videófelvétele és átirata a készletszámadás és az egyéni vállalkozók és korlátolt felelősségű társaságok tevékenységében történő leírás témakörében. A webes szemináriumot a "Sky" cég szervezte.
Webináriumunk témája az egyéni vállalkozók és LLC-k számviteli politikájának főbb rendelkezései. Különösen a készletelszámolást és a leírást vizsgáljuk. Webes szemináriumunkat négy részre osztjuk:1. ábra M-2 meghatalmazás a leltári cikkek fogadásához
Ezen az űrlapon a következő mezőket kell kitöltenie:
A PBU 5/01 16. pontja és a 73. „A készletek elszámolásának módszertani útmutatója” a következő módszereket állapítja meg a készletek értékelésére a gyártásba bocsátás és más ártalmatlanítás során:
¨ minden egység árán;
¨ átlagos költségen;
¨ a FIFO módszer szerint (az első anyagvásárlás árán);
¨ LIFO módszerrel (a legújabb, időben vásárolt anyagok árán).
Meg kell jegyezni, hogy számviteli célokra a szervezet különböző leírás-módszereket alkalmazhat a készletek különböző csoportjaihoz.
Vizsgáljuk meg közelebbről ezeket a módszereket.
Ezenkívül ezt a módszert kell alkalmazni az MPZ következő típusainak értékelésére:
¨ Különleges sorrendben használt anyagok - nemesfémek, drágakövek, radioaktív anyagok és más hasonló anyagok;
¨ Készletek, amelyek a szokásos módon nem helyettesíthetők egymással.
A "Készletek elszámolásának módszertani útmutatója" 74. szakasza két lehetőséget javasolt az anyagok leírására az egyes egységek árán:
1) Az egységköltség magában foglalja a készletek megszerzésével kapcsolatos összes költséget. Ezt a módszert akkor alkalmazzák, amikor pontosan meg lehet határozni a beszerzési költségek összegét, amelyek a különböző anyagokra vonatkoznak.
2) Egyszerűsített módszer, amely szerint az egységköltségben csak a készletek szerződéses áron bekerült költségét tartalmazza, a beszerzésükhöz kapcsolódó szállítási és egyéb költségeket pedig külön számolják el, és a leírt anyagok költségeinek arányában írják le. termelés szerződéses árakon. Ezt a módszert akkor alkalmazzák, amikor nem lehet pontosan megállapítani, hogy a szállítási és beszerzési költségek milyen arányban viszonyulnak a megvásárolt anyagok minden egyes tételéhez.
Példa.
A hónap elején a szervezetnek 120 kg-os festékmaradványai voltak, a tényleges költségen 3600 rubel.
Két tétel festéket vásároltak egy hónapon belül:
1) 150 kg, a tétel ára 3200 rubel. A szállítási költségek 1000 rubelt tettek ki.
2) 200 kg, a tétel ára 5 600 rubel. A szállítási költségek 1000 rubelt tettek ki.
Az anyagok elszámolása a szállítási és beszerzési költségek tényleges költségbe történő beszámításával történik. A számítás egyszerűsége érdekében az összes összeget áfa nélkül mutatjuk be.
A festék tényleges költsége:
Egyenleg a hónap elején: 3 600: 120 = 30-00 rubel.
Az első tétel: (3200 + 1000): 150 = 28-00 rubel / 1 kg.
A második tétel: (5600 + 1000): 200 = 33-00 rubel / 1 kg
A töltött hónap során:
100 kg festék a maradékból a hónap elején;
90 kg festék az első tételből;
120 kg festék a második adagból.
A használt festék költsége: 100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9 480 rubel
A készletek minden egység árán történő leírásának módszerének legfőbb előnye, hogy minden anyagot tényleges költségen, eltérés nélkül leírnak. Ez a módszer azonban csak azokban az esetekben alkalmazható, amikor a szervezet viszonylag kis anyagválasztékot használ, amikor pontosan meghatározható, hogy mely anyagokat dobják el.
Azokban az esetekben, amikor lehetetlen pontosan nyomon követni azokat az anyagokat, amelyekből az adott tételt gyártásba bocsátották, célszerű az alábbiakban leírt három módszer egyikét alkalmazni.
A gyártáshoz leírt anyagok költségét úgy határozzuk meg, hogy megszorozzuk mennyiségüket az átlagos költséggel. A fennmaradó hónap végi költségét úgy határozzuk meg, hogy a maradék anyagmennyiséget megszorozzuk az átlagos önköltségi árral. Így az egységnyi anyag átlagos költsége hónapról hónapra változhat. A készletek egyenlege az átlagos költségen jelenik meg.
Példa.
A hónap elején a szervezet többi része 1500 m, az átlagos költség 95 rubel / 1 m 2. Egy hónapon belül megérkezett a szövet:
1. tétel: 1 000 m 89-50 rubel / 1 m áron;
2. tétel: 500 m 100 rubel / 1 m áron;
3. tétel: 1 200 m 80 rubel / 1 m áron.
Egy hónapon belül 3500 millió szövet előállítására költötték.
A szövet átlagos költsége:
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubel. 1m-re
A gyártáskor leírt szövet költsége: 3500 x 90-00 = 315 000 rubel
A hónap végén megmaradt szövet: (1500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500 = 700 m
A szövet többi részének költsége a hónap végén: 700 x 90-00 = 63 000 rubel
Abban az esetben, ha a tétel első vásárlása olcsóbb, a későbbiek pedig drágább, a FIFO módszer használata a következő eredményeket eredményezi:
¨ Az anyagokat alacsonyabb költséggel írják le az előállításra, ill. Az előállítási költség alacsonyabb, a nyereség pedig magasabb.
¨ A 10. számlán szereplő anyagmérleg magasabb árakon jelenik meg.
Ha az anyagok ára általában csökken, akkor éppen ellenkezőleg, ha a FIFO módszert alkalmazzák, akkor csökken a nyereség.
A szakirodalomban két módszert javasoltak a gyártáshoz leírt anyagok költségének meghatározására a FIFO módszerrel.
1) Először az anyagokat az első megvásárolt tétel árán írják le, ha az elírt anyagok mennyisége meghaladja ezt a tételt, akkor a másodikat leírják stb. Az anyagmérleget úgy határozzuk meg, hogy a leírt anyagok költségét kivonjuk a hónap során beérkezett összes anyagköltségből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).
2) A hónap végi anyagmérleget a vásárlás időpontjában legkésőbbi áron határozzák meg. A gyártásra leírt anyagok költségét úgy határozzuk meg, hogy a kapott értéket levonjuk a hónap során beérkezett összes anyagköltségből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).
Példa.
Egy hónapon belül beérkezett:
A kapott festék összköltsége: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 rubel
A hónap folyamán 270 doboz festéket írtak le a gyártásba, a hónap végén fennmaradó mennyiség 130 doboz.
1.opció
Összesen 270 doboz festéket írtak le, és először a hónap eleji egyenleget írják le teljesen (100 doboz), majd az első adagot (120 doboz). Mivel a teljes mennyiség nagyobb, a fennmaradó mennyiséget levonják a második tételből: 270 - (100 + 120) = 50 doboz
A leírt festék költsége: 100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10 550-00 rubel
Egy dobott festék átlagos költsége: 10 550-00 / 270 = 39-07 rubel
A többi festék ára: (3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 rubel.
Ezzel az opcióval pontosan meg kell határozni, hogy melyik tételből mely anyagok teszik ki az egyenleget a hónap végén, mivel azokat a következő hónapban először leírják.
A fennmaradó rész:
A második tételből: 80 - 50 = 30 doboz 30 x 45-00 = 1,350-00 rubel összegért;
A harmadik tétel marad a hónap végén teljes egészében: 100 x 50-00 = 5000-00 rubel.
2. lehetőség
A hónap végi egyenleg 130 doboz, és a harmadik tétel (100 doboz) teljesen be van jegyezve a mérlegbe, mivel ez nem elég, a második tételből 30 doboz is beletartozik a mérlegbe.
Az egyenleg költsége a hónap végén: 100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6 350-00 rubel
A leírt festék költsége: (3 500-00 + 13 400-00) - 6 350-00 = 10 550-00.
Egy dobott festék átlagos költsége: 10 550-00 / 270 = 39-07 rubel.
Így a leírt anyagok költsége és a fennmaradó összeg ugyanaz, ha mindkét lehetőséget használjuk. A második lehetőségnél elegendő pontosan meghatározni azokat az anyagokat, amelyekből a kötegek alkotják az egyenleget a raktárban, de ezt számítással határozzák meg, egy adott tételhez való kötelező hozzárendelés nélkül, míg az első lehetőségnél pontosan meg kell határozni mely tételekből írják le az anyagokat, és a hónap végén maradnak. Ez az opció nagyon időigényes lesz, ha az anyagvásárlás meglehetősen gyakran történik a hónap folyamán.
Abban az esetben, ha egy tétel első vásárlása olcsóbb, és az azt követő drágább, a LIFO módszer használata a következő eredményeket eredményezi:
¨ Az anyagokat magasabb költséggel írják le az előállításra, illetőleg az előállítási költség magasabb, a profit pedig alacsonyabb.
¨ A 10. számlán szereplő anyagmérleg alacsonyabb árakon jelenik meg.
Ha az anyagok ára általában csökken, akkor éppen ellenkezőleg, ha a LIFO-módszert alkalmazzák, a nyereség csökken.
A szakirodalomban két módszert javasoltak a LIFO módszerrel történő előállításhoz leírt anyagok költségének meghatározására.
1) Először az anyagokat az utolsó megvásárolt tétel árán írják le, ha az elírt anyagok mennyisége meghaladja ezt a tételt, akkor az előzőt leírják stb. Az anyagmérleget úgy határozzuk meg, hogy a leírt anyagok költségét kivonjuk a hónap során beérkezett összes anyagköltségből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).
2) A hónap végi anyagmérleget a vásárláskori elsők árán határozzák meg. A gyártásra leírt anyagok költségét úgy határozzuk meg, hogy a kapott értéket levonjuk a hónap során beérkezett összes anyagköltségből (figyelembe véve a hónap eleji egyenleget).
Példa.
Használjuk az előző példa feltételeit.
A hónap elején a többi festék 100 doboz volt, konzervenként 35-00 rubel áron.
A hónap elején fennálló egyenleg: 100 x 35-00 = 3500 rubel
Egy hónapon belül beérkezett:
1 tétel: 120 doboz, dobozonként 40-00 rubel áron;
2. tétel: 80 doboz, dobozonként 45-00 rubel áron;
3. tétel: 100 doboz, dobozonként 50-00 rubel áron.
A kapott festék teljes költsége: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 rubel. A hónap folyamán 270 doboz festéket írtak le a gyártásba, a hónap végén fennmaradó mennyiség 130 doboz.
1.opció
Összesen 270 doboz festéket írtak le, és először a harmadik adagot (100 doboz) írták le teljesen, majd a második adagot (80 doboz). Mivel a teljes mennyiség nagyobb, a fennmaradó mennyiséget levonják az első tételből: 270 - (100 + 80) = 90 doboz
A leírt festék költsége: 100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12 200-00 rubel
Egy dobott festék átlagos költsége:
12 200-00 / 270 = 45-19 rubel
A többi festék költsége: (3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 rubel.
Ezzel az opcióval pontosan meg kell határozni, hogy melyik tételből mely anyagok teszik ki az egyenleget a hónap végén, mivel ezekre az adatokra a következő hónapokban történő leíráskor van szükség az anyagok megfelelő tételekhez való megfelelő hozzárendeléséhez.
A fennmaradó rész:
Az első tételtől kezdve: 120 - 90 = 30 doboz 30 x 40-00 = 1 200-00 rubel összegig;
A festék, amely a hónap elején fennmaradt, a maradékra és a hónap végén teljes mértékben jóváírásra kerül: 100 x 35-00 = 3500-00 rubel.
2. lehetőség
A hónap végi egyenleg 130 doboz, és a hónap elején mérlegen lévő festék (100 doboz) a hónap végén fel nem használt, mivel ez nem elég, az elsőtől 30 doboz tétel is szerepel az egyenlegben.
Az egyenleg költsége a hónap végén: 100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4 700-00 rubel
A leírt festék költsége: (3 500-00 + 13 400-00) - 4 700-00 = 12 200-00.
Egy selejtezett festék átlagos költsége: 12.200-00 / 270 = 45-19 rubel.
Így a LIFO módszerrel a leírt anyagok költsége és a maradék is megegyezik mindkét lehetőség alkalmazásakor. A második lehetőségnél elég pontosan meghatározni azokat az anyagokat, amelyekből a kötegek teszik ki az egyenleget a raktárban, és a leírt anyagok költségét számítással határozzák meg, egy adott tételhez való kötelező hozzárendelés nélkül, míg az első opció esetén pontosan meg kell határozni, hogy mely anyagokból írják le az anyagokat és maradnak a hónap végén. Gyakori anyagvásárlás esetén az első lehetőség kényelmetlen a számítások összetettsége miatt.
Példa.
Egy hónapon belül beérkezett:
1 tétel: 500 egység egységenként 130-00 rubel áron a teljes összegért:
500 x 130-00 = 65 000-00 rubel;
2 tétel: 600 egység egységenként 170-00 rubel áron a teljes összegért:
600 x 170-00 rubel = 102 000-00 rubel;
3. tétel: 200 egység, egységenként 180-00 rubel áron, a teljes összegért:
200 x 180-00 = 36 000-00 rubel.
Az összes anyag (egyenleg a hónap elején és beérkezett): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 egység.
Az anyagok összköltsége: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 rubel
A) Átlagos költség módszer.
Az átlagos egységköltség: 236 000-00 / 1600 = 147-50 rubel
A leírt anyagok költsége: 1 200 x 147-50 = 177 000-00 rubel
Az egyenleg a hónap végén: 400 x 147-50 = 59 000-00 rubel
B) FIFO módszer
Egyenleg a hónap végén: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70 000-00 rubel
A leírt anyagok költsége: 236.000-00 - 70.000-00 = 166.000-00 rubel
A leírt anyagok átlagos egységköltsége: 166.000-00 / 1.200 = 138-33 rubel
Az anyag átlagos egységköltsége a mérlegben: 70 000-00 / 400 = 175-00 rubel
C) LIFO módszer
Egyenleg a hónap végén: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46 000-00 rubel
A leírt anyagok költsége: 236.000-00 - 46.000-00 = 190.000-00 rubel
A leírt anyagok átlagos egységköltsége: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubel
Az anyag átlagos egységköltsége a mérlegben: 46 000-00 / 400 = 115-00 rubel
Indikátor | Átlagos költség módszer | FIFO módszer | LIFO módszer |
A leírt anyagok költsége | 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 |
147-50 | 138-33 | 158-33 | |
Egyenleg a hónap végén | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
147-50 | 175-00 | 115-00 |
Így azt látjuk, hogy a FIFO-módszer alkalmazásakor az anyagok árának folyamatos növekedése mellett a leírt anyagok költsége a legalacsonyabb, a maradék anyagköltsége pedig a maximális. Ebben az esetben az előállítási költség alacsonyabb, és ennek megfelelően a termékek értékesítéséből származó profit magasabb.
A LIFO módszer alkalmazásakor a leírható anyagok költsége maximális, míg az előállítási költségek nőnek, ennek megfelelően csökken a nyereség. A maradék anyagköltség kevesebb.
Az átlagos bekerülési értéken történő leírási módszer alkalmazásakor a leírható anyagok költségét és ennélfogva az előállítási költségeket kevésbé határozzák meg az áringadozások, és meglehetősen stabil szinten maradhatnak.
Ezért a következő következtetést vonhatjuk le: a LIFO módszer kényelmes a jövedelemadó minimalizálására. A FIFO módszer a leghátrányosabb e célokra, mivel ebben az esetben az adók emelkednek. Ha azonban a szervezet a profit maximalizálására törekszik, és ezért növeli a kifizetett osztalék összegét, kényelmesebb a FIFO módszer alkalmazása. Ráadásul ez a módszer lehetővé teszi, hogy megbízhatóbb adatokat szerezzen a leírt anyagok költségéről és az előállítási költségről, mivel a gyakorlatban az anyagokat általában az átvétel sorrendjében írják le.
Ezek a megállapítások igazak, ha az anyagárak emelkednek. Ha az anyagok ára általában csökken, akkor a FIFO módszer kényelmesebbé válik az adók minimalizálása érdekében, és a LIFO módszer a legkevésbé alkalmas erre a célra. Az átlagos költség módszer továbbra is átlagokat ad.
A készletek elidegenítésével kapcsolatos különféle módszerek előnyeinek és hátrányainak bemutatásához olyan lehetőségeket fontolgattunk, amelyekben az anyagok ára vagy folyamatosan növekszik, vagy folyamatosan csökken. A gyakorlatban az anyagok ára emelkedhet vagy csökkenhet. Ebben az esetben a módszerek közötti különbségek nem annyira nyilvánvalóak.
Példa.
Változtassuk meg az előző példa feltételeit.
A hónap elején az anyagmérleg 300 egység volt, egységenként 110-00 rubel áron, a teljes összeg: 300 x 110-00 = 33 000-00 rubel.
Egy hónapon belül beérkezett:
1 tétel: 500 egység egységenként 170-00 rubel áron a teljes összegért:
500 x 170-00 = 85 000-00 rubel;
2 tétel: 600 egység 180-00 rubel egységenkénti áron a teljes összegért:
600 x 180-00 rubel = 108 000-00 rubel;
3. tétel: 200 egység egységenként 130-00 rubel áron a teljes összegért:
200 x 130-00 = 26 000-00 rubel.
Összes anyag (egyenleg a hónap elején és beérkezett):
300 + 500 + 600 + 200 = 1600 egység.
Az anyagok összköltsége: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 rubel
A hónap során 1200 egységet fogyasztottak.
A hónap végén fennmaradó: 1600 - 1200 = 400 egység.
A) Átlagos költség módszer.
Az átlagos egységköltség: 252 000-00 / 1600 = 157-50 rubel
A leírt anyagok költsége: 1 200 x 157-50 = 189 000-00 rubel
A hónap végi egyenleg: 400 x 157-50 = 63 000-00 rubel
B) FIFO módszer
Egyenleg a hónap végén: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62 000-00 rubel
A leírt anyagok költsége: 252 000-00 - 62 000-00 = 190 000-00 rubel
A leírt anyagok átlagos egységköltsége:
190 000-00 / 1 200 = 158-33 rubel
Az anyag átlagos egységköltsége a fennmaradó résznél: 62 000-00 / 400 = 155-00 rubel
C) LIFO módszer
Egyenleg a hónap végén: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50 000-00 rubel
A leírt anyagok költsége: 252 000-00 - 50 000-00 = 202 000-00 rubel
A leírt anyagok átlagos egységköltsége: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 rubel
Az anyag átlagos egységköltsége a mérlegben: 50 000-00 / 400 = 125-00 rubel
A kapott eredményeket egyesítsük táblázatba.
Indikátor | Átlagos költség módszer | FIFO módszer | LIFO módszer |
A leírt anyagok költsége | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
A leírt anyagok átlagos egységköltsége | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
Egyenleg a hónap végén | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
Az anyag átlagos egységköltsége a mérlegben | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
Mint látható, e példa feltételei szerint mindhárom módszer hasonló eredményt ad, és az átlagos költség és a FIFO módszereinek alkalmazásakor a kapott értékek szinte megegyeznek. Az árak dinamikájától függően olyan helyzetek adódhatnak, amikor az átlagos költség és a LIFO, vagy a FIFO és a LIFO módszerei, vagy mindhárom módszer ugyanazokhoz az eredményekhez vezet.
A vevő raktárában a raktáros ellenőrzi, leméri és újraszámolja az elfogadott értékeket. A beérkezett anyagok tényleges mennyiségére a raktáros átvételi elismervényt állít össze (egysoros, többsoros).
Ha anyaghiány van, elfogadó bizonyítvány készül. Jogbizottság jön létre egy jogi aktus elkészítésére. Ennek tartalmaznia kell a szállító, a szállítási szervezet képviselőjét vagy egy harmadik, érdektelen felet.
Abban az esetben, ha hiányt állapítanak meg a szállító vagy a szállító szervezet hibájából, ez a cselekmény az alapja a kárigény benyújtásának.
Az értéktárgyak raktáros elfogadása történhet a szállítmányozótól (az adott vállalkozás alkalmazottja) vagy a szállító képviselőjétől. A szállítmányozónak előzetesen meghatalmazást adnak ki, amely szerint az árut a szállító raktárában vagy egy szállítási szervezettől kapja meg.
Az átvételi elrendelések vagy cselekmények alapján elfogadott anyagokat a raktáros visszatükrözi a raktár könyvelőkártyáján. A leltárkártya a termelési készletek analitikus elszámolásának nyilvántartása. Minden egyes anyagtípushoz, márkához, normál méretű anyaghoz külön kártyát kell megadni.
A kártyát az anyagosztály könyvelője állítja ki, és a raktáros a raktárba továbbítja. A kártyán szereplő bejegyzések elsődleges dokumentumok alapján történnek. A beérkezett értékek szerint mennyiségük megjelenik a nyugta oszlopban, és az egyenleg azonnal megjelenik ezen a soron.
A raktárban tárolt anyagokat folyamatosan felszabadítják a termeléshez és a vállalkozás egyéb szükségleteihez. Minden kiadási műveletet szükségszerűen rögzítenek az elsődleges dokumentumban.
A kiadási bizonylatoknak két fő típusa van: követelmény, limit-limit kártya.
A követelményt az egyszeri anyagellátás nyilvántartásba vételére használják, leggyakrabban - segédanyagok, valamint pótalkatrészek. A követelmények lehetnek egysorosak vagy többsorosak. A követelményeket az üzlet két példányban írja ki. Ezután az ellátási osztályon ellenőrzik őket a tételszám tisztázása érdekében. Kiadáskor a raktáros a követelmény két példányában tükrözi a ténylegesen felszabadított árumennyiséget. A kérelem egyik példánya a raktárosnál marad, a másik pedig a bolt képviselőjénél.
A beviteli határkártyát ugyanazon anyag több hónapos adagolására használják. A tervezési osztály a hónap eleje előtt adja ki két példányban az üzlet és a raktár számára. A gyártási program alapján havi limitet határoz meg az anyagok kiadására vagy összegyűjtésére. Minden kiadási műveletet a kártya két példányában rögzítenek, és a maradék limitet azonnal feljegyzik. A limit kerítéskártyák kényelme az, hogy csökken a kiírt fogyóeszközök száma, és ellenőrzik az anyagok tényleges kiadását.
Ha az anyagok kiadása során különféle eltérések merülnek fel (az egyik anyag cseréje egy másikkal, a balesetek kiküszöbölése érdekében túllépett szabadság), akkor a „jelzés” követelményt a főmérnök vízumával állítják ki.
Az értékesítés sorrendjében történő anyagok szabadon engedése a számlákon jelenik meg, amelyeket az értékesítési részleg állít ki. A fuvarlevelet három, négy vagy öt példányban állítják ki, amelyek közül kettő az adott vállalkozásnál marad: az egyik a raktárosnál, a másik az ellenőrző pontnál.
A raktári leltárkártya az anyagok analitikus elszámolásának nyilvántartása, amelyet a raktárvezető csak mennyiségi vagy mennyiségi összegben vezethet. A kártyákból készül egy kártyaindex, amely a raktárban található a raktárosnál.
A raktáros minden nap vagy a szervezetben megállapított gyakorisággal benyújtja a számviteli osztálynak ellenőrzésre az összes olyan elsődleges dokumentumot, amely az anyagokkal indokolja a cselekedeteit, valamint a dokumentumnyilvántartást.
A hónap végén a raktáros kitölti a mérleget, és minden típusra, anyagméretre (vagyis minden tételszámra) beírják a készletkártyákból származó mennyiségi egyenlegeket.
A mérleget egy évre állítják össze, és havonta egyszer töltik ki. Ha a raktár mennyiségi és értékbeli nyilvántartást vezet, akkor a mérleg helyett a raktáros tölti ki a forgalmi ívet. A mérleget ellenőrzési céllal átadják az anyagügyi osztály könyvelőjének.
Különös figyelmet fordítanak a készlet-leírási műveletek kutatására
Szerinti készletek leírása a mérlegből. P (S). A BU 9 a következő esetekben fordulhat elő: gyártásba bocsátás; készpénzért történő eladás, átutalás egy másik vállalkozás alaptőkéjébe; ingyenes transzfer; leírások a természeti katasztrófákból eredő veszteség miatti eszközleírás kritériumainak be nem tartása miatt; a normákon belüli és a természetes veszteség normáit meghaladó hiányok leírása.
A gyártáshoz szükséges anyagok leírásakor okmányellenőrzést kell végezni, amely segít megállapítani:
a) a normatív adatok leírására vonatkozó dokumentumok normáinak betartása (analitikai tesztek);
b) a ténylegesen leírt nyersanyagok mennyiségének és ezeknek a nyersanyagoknak a normák szerinti fogyasztásának a megfelelősége
Az ilyen összehasonlítás eredményei három lehetőség közül választhatnak:
Az eldobott nyersanyagok és anyagok tényleges mennyisége megfelel a normáknak;
A kidobott nyersanyagok tényleges mennyisége meghaladja a normát;
A kidobott nyersanyagok tényleges mennyisége kevesebb, mint a normál
Ha a normák által előírtaknál többet írnak le, akkor meg kell határozni az okokat, miután magyarázatokat kaptak a technológusoktól, az üzlet vezetőjétől. A túllépéseket a következők okozhatják:
Rossz minőségű nyersanyagok (akkor meg kell állapítani, hogy kitől származik, ki kötött szerződést az ügyféltől, milyen áron vásárolták meg az alapanyagokat, meg kell állapítani, hogy lehetséges-e hasonló nyersanyagokat beszerezni egy másik szállítótól és milyen áron. Javasoljon intézkedéseket az ügyfél állapotának javítására));
A tökéletlen technológia és felszerelés miatt jelentős mennyiségű nyersanyag hulladékba kerül
Mindkét esetben okirati ellenőrzés szükséges a tényleges ellenőrzés eredményeinek megerősítéséhez:
A nyersanyagok szakértői értékelése, ha van ilyen;
A nyersanyagok termelésbe állításának ellenőrzése (szakemberek, technológusok, szakértők részvételével)
Ezenkívül széles körben használják az olyan technikákat, mint a közvélemény-kutatás és a megerősítés, ha kevesebb nyersanyagot írnak le, mint azt a normák előírják. Az okok a következők lehetnek:
Új berendezések és normák használata az alapanyagok leírására (a korábban használt és kevésbé hatékony berendezésekre vonatkozóan);
Nem elegendő mennyiségű nyersanyag a tőkésített termékek mennyiségének felszabadításához (lehetséges az utóirat, amelyet a bónuszok átvétele motivál);
Alacsony minőségű termékek kiadása a megfelelő nyersanyagok elégtelen befektetésén keresztül (technikák: okmányellenőrzés; konzisztencia-tesztek, a dokumentumok ellenellenőrzése);
Ellenőrizze, hogy a dokumentumokban tükröződő alapanyagok megfelelnek-e a helyettesítésre ténylegesen felhasznált anyagoknak (technikák: kihallgatás, megfigyelés)
Külön kiemelik az alacsony értékű és gyorsan kopó cikkek ellenőrzését. Ennek az ellenőrzési objektumnak az ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak figyelnie kell az érték leírásának vagy visszafizetésének eljárására. IBP. Az ellenőrzés során meg kell határozni az összetételt, a mennyiséget és a költségeket. IBE a vállalkozásban a forgalmi ívek és egyéb könyvelési nyilvántartások ellenőrzésével, amelyek tükrözik a nevet, mennyiséget és értéket. IBE; ellenőrizze a kódhelyesség-differenciálást az alacsony értékű forgalomban lévő eszközök könyvelésében.
Számviteli terv a számvitelhez. A részvényosztályba tartozó IBE-k a 22. „Kis értékű és kopó cikkek” számlát adják meg
A 291. sz. Utasítás tisztázta, hogy a 22. számlán a következők tükröződnek. MBE, mint szerszámok, háztartási felszerelések, speciális felszerelések, speciális ruházat stb.
Vannak bizonyos számviteli jellemzők. IBP:
Csak a 22. számlán. Készleten lévő IBE (ezért a 22. számlán nincsenek alszámlák);
Nyaraláson. Az MBE-t a raktárból üzembe helyezéskor költségeiket a 22. számláról terhelik a költségszámlákra (9. "Tevékenységi kiadások" osztályú számlák). Az ilyen leírások viszont csak számolást írnak elő. Működő MBE üzemben;
A. Az IBE-t a 22. számlán számolják el, amortizációt nem számolnak fel. Alacsony értékű és elhasználódott cikkek, amelyek élettartama meghaladja
egy év vagy egy működési ciklus, a 112 "Alacsony értékű tárgyi eszközök" alszámla állóeszközének részeként kerülnek bemutatásra amortizációval
Különös figyelmet kell fordítani az egy évnél hosszabb szolgálatot teljesítő, alacsony értékű befektetett eszközök összetételének meghatározására
A könyvvizsgálónak meg kell állapítania az átruházható és a nem alkuképes kisértékű tételek értékének elszámolásának helyességét, valamint az elszámolás ellenőrzési funkciójának képességeit az ilyen típusú vállalkozások biztonsága és hatékonysága szempontjából.
Szükséges külön ellenőrizni a leírási tranzakciók elszámolásának helyességét is. IBP. Itt gyakran hibákat követnek el, amelyek a pénzügyi kimutatások torzulásához vezetnek.
Az újrahasznosítható hulladékot, a szolgáltatásból származó termékek ártalmatlanításából származó hulladékot a lehetséges felhasználás árán értékelik, és jóváírják a 20. „Készlet” 209. „Egyéb anyagok” alszámlán. Ebben a tekintetben ellenőrizni kell az írható anyagok rendelkezésre állását. off cselekmények. MBE, számlák, nyugták a visszaváltható hulladékok feladásáról és értékelésük érvényessége