Az újrahasznosított anyagok nem szerepelnek a bevételekben vagy a kiadásokban. Az ilyen átruházás során a tulajdonjog átruházása nem történik meg, ezért az egységes adó kiszámításakor az eladást nem veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 713. cikkének 1. pontja, 39. cikk, 346.15. cikk 1. pont, 247. cikk az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A választott adózási tárgytól függetlenül fontolja megjövedelem az úthasználati díjak feldolgozásából, a munka kifizetése után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. pontja).
Ha a végrehajtó szervezet egyszerűsített adózást alkalmaz, és a bevételek és kiadások különbözete után egyszeri adót fizet, költségek anyagok feldolgozásával kapcsolatos, fizetés után fontolja meg. Ugyanakkor bizonyos típusú ráfordításoknál az elszámolásuknak egyéb feltételeit is be kell tartani.
Azok a szervezetek, amelyek egyszerűsített adózást alkalmaznak a „jövedelem” objektumra, nem veszik figyelembe az anyagok feldolgozásának költségeit (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).
Ha a szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza és UTII-t fizet, akkor külön elszámolást kell szervezni jövedelemadó És áfa. Az egyidejűleg két tevékenységtípushoz kapcsolódó kiadásokat az egyes tevékenységtípusokból származó bevételek arányában osszák fel. Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 274. cikkének 9. bekezdéséből, 170. cikkének (4) és 4.1. pontjából, valamint 346.26. cikkének (7) bekezdéséből következik.
"Orosz adófutár", 2009, N 19
Az „Alapanyagok és anyagok feldolgozásra történő átadása” című cikkben (jelen szám 34. oldala) megvizsgáltuk az áfa- és jövedelemadó-számítási eljárást a vám-alapanyagok feldolgozására kötött szerződésben részes felek számára. Most nézzük meg az ilyen tranzakciók elszámolásának sajátosságait.
A készletek tulajdonosa többféleképpen veheti figyelembe az útdíjfizetési műveleteket. Minden attól függ, hogy mit ad át (nyersanyagokat, anyagokat vagy késztermékeket) és milyen célra (finomításra, feldolgozásra, termékgyártásra vagy munkavégzésre). Az autópályadíj-nyersanyag-feldolgozók esetében a kérdéses ügyletek elszámolási eljárása nem függ a feldolgozás céljától.
Az üzleti tranzakciók (beleértve az útdíjfizetést is) számviteli nyilvántartása elsődleges bizonylatok alapján történik. Ezért először megfontoljuk, hogy milyen dokumentumok erősítik meg azokat a kapcsolatokat, amelyek az MPZ adok-kapok feldolgozásáról szóló szerződés alapján keletkeztek.
A szállító és a vállalkozó által szállítandó anyagok felhasználásával készült termékek gyártására irányuló szerződés alapján végzett munkák adózásban és elszámolásban való tükrözése nem okoz nehézséget, ha vannak megfelelően elkészített elsődleges dokumentumok.
Tehát a szállítónak át kell adnia az anyagokat a feldolgozónak a számla szerint (N M-15 nyomtatvány)<1>. Fel kell tüntetni: "Újdíjas feldolgozásra". A feldolgozó által díjköteles alapon kapott anyagok feladására két lehetőség van. Az első - jóváírási megbízás kibocsátásával (N M-4 nyomtatvány<1>). A második - a szállítói kísérő okmányok bélyegzésével, igazolva az átvett készletek mennyiségét és minőségét. A bélyegzőlenyomatnak ugyanazokat az adatokat kell tartalmaznia, mint az átvételi megbízáson. Ebben az esetben a feldolgozónak ki kell töltenie a bélyegző adatait, és fel kell tüntetnie a beérkező rendelés soron következő számát. Az ilyen bélyegző egy átvételi megbízással egyenértékű. Az alap az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutató (a továbbiakban: Útmutató) 49. pontja. Bármely elszámolási lehetőség alkalmazásakor a feldolgozó az átvételi bizonylatokon is jegyezze fel, hogy adok-kapok alapon érkeztek az anyagok.
<1>A számviteli anyagok elsődleges dokumentumainak formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a rendelete hagyja jóvá.
Jegyzet. Az adok-kapok műveletet a vonatkozó elsődleges bizonylatokban az "Adok-kapok feldolgozásra" megjelölés hiányában az adóhatóság térítésmentes anyagátadásnak tekintheti, amely ÁFA-köteles.
A feldolgozó az MPZ feldolgozási eredményének elsődleges dokumentumokkal történő átvitelét is elkészíti. Például, számla, amely a feldolgozott termékek naturális (mennyiségi) és értékelését tartalmazza a felhasznált alapanyagok áfa nélküli önköltsége alapján. Ebben az esetben számla nem kerül kiállításra. Az elvégzett munkáról (teljesített szolgáltatásokról) a feldolgozó átvételi igazolást állít ki. A feldolgozási költséget áfával együtt jelzi. Ebben az esetben a feldolgozónak számlát kell kiállítania a szállítónak.
Jegyzet. Ha a feldolgozó az átvételi bizonylatokon nem jegyzi fel, hogy a készletek adok-kapok vételre kerültek, úgy a jóváírt készletek díjmentesen átvettnek minősíthetők, értékük elismerése mellett nem is. működési bevétel.
Ezenkívül a feldolgozó jelentést készít a felhasznált anyagokról (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 713. cikkének 1. szakasza). Ennek a dokumentumnak tartalmaznia kell az átvett és a gyártásba át nem adott anyagokról, az átvett termékek mennyiségéről és választékáról, a hulladékról, beleértve a visszaküldhető hulladékot is.
Jelenleg az anyagráfordításról szóló beszámoló és az elvégzett munkák átvételi okiratának egységes formái nem kerültek jóváhagyásra. Ezért a feldolgozó önállóan fejleszti ezeket és rögzíti a számviteli politikában.
Jegyzet. Azon elsődleges számviteli bizonylatoknak, amelyek formáját az egységes nyomtatványok albumai nem írják elő, tartalmazniuk kell az Art. (2) bekezdésében felsorolt kötelező adatokat. Az 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke.
Mint már említettük, az MPZ tulajdonosa többféleképpen is figyelembe veheti az útdíjfizetési műveleteket, attól függően, hogy pontosan mit ad a vállalkozónak és milyen célokra. A vámszerződés értelmében ugyanis nem csak nyersanyagok és anyagok, hanem alkatrészek, valamint késztermékek is átruházhatók, mind finomításuk, feldolgozásuk, termékgyártásuk, mind a segítségükkel végzett munkavégzés céljából. .
A beszerzett nyersanyagokat és anyagokat, amelyeket később feldolgozásra átadnak egy harmadik félnek, a szállítónak a tényleges költségen kell elszámolnia, amely magában foglalja a beszerzésükhöz kapcsolódó összes költséget (6. PBU 5/01 cikk). Ezek összegek lehetnek:
Az a szervezet, amely anyagait más szervezetnek feldolgozásra (feldolgozásra, munkavégzésre, termékgyártásra) adok-kapok alapon átadta, az ilyen anyagok bekerülési értékét nem írja le a mérlegből, hanem továbbra is elszámolja az elszámolást. a vonatkozó anyagokat külön alszámlán (Irányelv 157. pont).
A feldolgozásra átadott nyersanyagok és anyagok elszámolásához a szállítónak a 10-es számlát, a 10-7 „Feldolgozásra átadott anyagok oldalra” alszámlát kell használnia. A feldolgozótól való visszaküldés után a termékek előállításához a későbbiekben a termelésbe átvezetendő anyagok költségét a szállító a 10. számlán, a 10-1 „Alapanyagok és anyagok” alszámlán jeleníti meg. Ugyanezen az alszámlán az anyagok véglegesítésének költségeit veszik figyelembe.
1. példa. A "Lesstroydom" részvénytársaság (szolgáltató) vidéki házakat épít. Ehhez rönköket vásárol és adok-kapok alapon az OOO Sawmill (feldolgozó) általi fűrészelésre adja. Fűrészelés eredményeként élezetlen deszkát kapnak, amelyet később a részvénytársaság az építőipari munkák során felhasznál. 2009 szeptemberében a CJSC "Lesstroydom" rönköket vásárolt egy szállítótól 23 600 rubel áron. (ÁFA-val 3600 rubel). Ugyanakkor igénybe vette egy külső cég szolgáltatásait, amely összehasonlító információkat szolgáltatott a szállítók árairól ehhez a termékhez. Az információs szolgáltatások költsége 10 620 rubel. (ÁFA-val 1620 rubel). Ugyanebben a hónapban a CJSC "Lesstroydom" átadta a rönköket a "Lesopilka" LLC-nek, hogy fűrészeléssel fűrészeljék őket deszkákba.
A részvénytársaság októberben megkapta a szélezetlen táblákat, és még abban a hónapban átadta az építkezésnek. A fűrészelés költsége 3540 rubel volt. (ÁFA-val 540 rubel).
A következő bejegyzések történtek a CJSC "Lesstroydom" számviteli nyilvántartásában:
2009 szeptemberében
10-1 terhelés 60. jóváírás, "Elszámolások a rönk szállítójával" alszámla,
Terhelés 19 Jóváírás, 60 alszámla "Elszámolások a rönk szállítóval",
Terhelés 68 Jóváírás 19
Terhelés 10-1 Jóváírás 76
Terhelés 19 Jóváírás 76
Terhelés 68 Jóváírás 19
Terhelés 10-7 Jóváírás 10-1
2009 októberében
Terhelés 10-1 Credit 60, alszámla "Elszámolások a feldolgozóval",
Terhelés 68 Jóváírás 19
Terhelés 10-1 Jóváírás 10-7
20. terhelés Jóváírás 10-1
A nyersanyagok és anyagok átadása során az értékesítésre szánt késztermékek beszerzése érdekében az adományozónak az ilyen feldolgozással kapcsolatos összes költséget a 20-as számla külön alszámláján kell feltüntetnie, például a „Feldolgozás díjszabási feltételek”. A beszállítótól származó késztermékek költsége tartalmazhatja az alapanyagok és a feldolgozási szolgáltatások költségét, valamint a szállítási, utazási költségeket, a közvetítői szolgáltatások kifizetését, az általános termelési és általános üzleti költségek késztermékekhez köthető részét. A késztermékek átvétele a 43-as számlán jelenik meg.
2. példa. Az OOO "Gamma" (szolgáltató) 2009 szeptemberében adok-kapok alapon átadta a korábban megvásárolt alkatrészeket az OOO "Astek" (feldolgozó) részére késztermékek összeszerelésére. Az alkatrészek könyvelési költsége 260 000 rubel.
2009 októberében a Gamma LLC figyelembe vette az összeállított késztermékeket. Az Astek LLC által végzett összeszerelési munkák költsége 188 800 rubelt tett ki. (ÁFA-val 28 800 rubel). A szállítócég szolgáltatásainak költsége a késztermékek feldolgozóból történő szállítására 21 240 rubel. (ÁFA-val 3240 rubel).
A Gamma LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
2009 szeptemberében
Terhelés 10-7 Jóváírás 10-2
2009 októberében
20 terhelés 60 jóváírás, "Elszámolások a feldolgozóval" alszámla,
19. terhelés 60. jóváírás, "Elszámolások a feldolgozóval" alszámla,
Terhelés 68 Jóváírás 19
20. terhelés Jóváírás 10-7
Terhelés 20 Jóváírás 60, "Elszámolások a közlekedési vállalattal" alszámla,
19. terhelés 60. jóváírás, "Elszámolások a közlekedési vállalattal" alszámla,
Terhelés 68 Jóváírás 19
Terhelés 43 Jóváírás 20
Emlékezzünk vissza, hogy a feldolgozás eredménye az ügyfél által szállított nyersanyagok tulajdonosát illeti meg. Ez vonatkozik a melléktermékek, amelyet az esetleges felhasználás vagy megvalósítás árán értékelnek. Ugyanakkor a feldolgozás eredményeként kapott fő termék költsége csökken a melléktermékek becsült költségével.
Jegyzet. Az úthasználati nyersanyag feldolgozására vonatkozó szerződés tükrözheti azt a feltételt, amely szerint a melléktermékek térítés ellenében vagy ingyenesen visszaadhatók az átadónak, illetve a vállalkozónál maradhatnak.
3. példa. A CJSC Rassvet 10 tonna cukorrépát adott át feldolgozásra a Yagodka LLC-nek 50 000 rubel könyvelési értékkel. Ennek eredményeként 5 tonna cukrot és 200 kg melasz formájú mellékterméket kaptunk. A cukorrépa-feldolgozás költsége 8260 rubel volt. (ÁFA-val 1260 rubel). A melléktermékeket átvitték a CJSC Rassvet-hez, amely elfogadta azokat elszámolásra a lehetséges felhasználás költségén - 180 rubel.
A CJSC Rassvet könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 10-7 Jóváírás 10-1
20 terhelés 60 jóváírás
Terhelés 19 Credit 60
Terhelés 68 Jóváírás 19
20. terhelés Jóváírás 10-7
43. terhelés, "Melléktermékek" alszámla, 20. jóváírás
43. terhelés, "Sugar" alszámla, 20. jóváírás
Ha az úthasználati nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés értelmében a melléktermékek a Yagodka LLC-nél maradnak, akkor a Rassvet CJSC könyvelésében a következő bejegyzéseket is meg kell tenni:
62. terhelés Jóváírás 90-1
Terhelés 90-2 Credit 43, alszámla "Melléktermékek",
Terhelés 90-3 Credit 68
Mivel kölcsönös adósság alakult ki a Yagodka LLC és a Rassvet CJSC között, a cégek azt pénzzel kifizethetik vagy beszámíthatják.
Az első esetben a következő bejegyzések kerülnek a Rassvet CJSC könyvelésére:
Terhelés 60 Jóváírás 51
Terhelés 51 Jóváírás 62
A beszámításkor a következő bejegyzések kerülnek a CJSC Rassvet könyvelési nyilvántartásába:
Terhelés 60 Jóváírás 62
Terhelés 60 Jóváírás 51
8048 dörzsölje. (8260 rubel - 212 rubel) - a cukorrépa-feldolgozási szolgáltatásokat fizették (áfával együtt).
A munkavégzéshez szükséges anyagok átadását általában az építőiparban használják. Például amikor egy szervezet saját anyagaiból épít fel magának valamit egy vállalkozó segítségével. A létesítmény építésével kapcsolatban felmerülő összes költsége, függetlenül az építés módjától (szerződéses vagy gazdasági), a 08-as számlán, a 08-3 „Állított eszközök építése” alszámláján halmozódik fel. Az építkezés befejezéséig és a létesítmény üzembe helyezéséig ezek a költségek folyamatban lévő építkezésnek minősülnek<2>. Az összes építési költség a megépített tárgyi eszköz kezdeti költségét képezi (PBU 6/01 7. és 8. cikkely).
<2>Ezt a hosszú távú befektetések elszámolásáról szóló szabályzat 2.3. és 3.1.1. pontja tartalmazza, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma 1993. 12. 30-i N 160. sz. levele hagyott jóvá, valamint az Útmutató a befektetések elszámolására vonatkozóan. Számlatükör.
A szervezet által a létesítmény építéséhez vásárolt anyagokat a 10-es számlán, a 10-8 "Építőanyagok" alszámlán a beszerzés tényleges, áfa nélküli költségén számolják el. Az alap a PBU 5/01 5. és 6. bekezdése.
Az a szervezet, amely munkavégzés céljából adok-kapok anyagot adott át más szervezetnek, az ilyen anyagok bekerülési értékét nem írja le a mérlegből, hanem továbbra is külön alszámlán számolja el (bekezdés). 157. pontja szerinti módszertani utasítás). Vagyis a 10-8-as alszámláról levonják a kivitelezőnek a létesítmény építésére átadott anyagokat, és a 10-7-es alszámlán jelennek meg. A kivitelező által a kivitelezéshez felhasznált anyagköltség a 10-7 alszámla terhére a 08-3 alszámla terhére történik a szállító és a kivitelező által aláírt anyagfelhasználásról szóló beszámoló alapján.
Jegyzet. A vállalkozó a fel nem használt anyagok költségét visszaküldheti a szállítónak, aki a visszaküldött egyenlegeket a 10-1 alszámla terhére írja jóvá a 10-7 alszámla jóváírásával összhangban. Ha a fennmaradó anyagok a vállalkozónál maradnak, akkor a szállító a könyvelési műveletekben tükrözi ezen anyagok értékesítését.
Az elkészült kivitelezés a beszállító 08-as számlán, 08-3 alszámlán a vállalkozók kifizetett vagy fizetésre elfogadott számlái szerint szerződéses költségen jelenik meg.<3>. Mivel az építőanyagokat adok-kapok alapon adják át a vállalkozónak, ezek költsége nem szerepel a kivitelező által elvégzett munkák költségében.
<3>Lásd az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1993. december 30-i N 160-as levelével jóváhagyott, a hosszú távú befektetések elszámolásáról szóló rendelet 3.1.2. pontját.
4. példa. A "Kalinka" CJSC (szolgáltató) építési szerződést kötött az LLC "Ellis"-vel (vállalkozó) egy termelő létesítmény építésére. 2009 áprilisában a ZAO "Kalinka" átadta a vállalkozónak az építkezéshez szükséges anyagokat, amelyek könyv szerinti értéke 1 000 000 rubel.
2009 decemberében a ZAO "Kalinka" átvette a kivitelezőtől a szállító által biztosított összes anyag felhasználásával végzett munkát. A gyártóüzem építési költsége 1 416 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val 216 000 rubel).
A CJSC Kalinka számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
2009 áprilisában
Terhelés 10-7 Jóváírás 10-8
1 000 000 RUB - tükrözte az építőanyagok átadását az Ellis LLC-nek;
2009 decemberében
Terhelés 08-3 Jóváírás 10-7
1 000 000 RUB - a kivitelező által felhasznált építőanyagok költségét a tényleges építési költségek tartalmazzák;
Terhelés 08-3 Jóváírás 60
Terhelés 19 Credit 60
Terhelés 68 Jóváírás 19
Egyes szervezetek nem nyersanyagokat és anyagokat adnak át feldolgozásra, hanem késztermékeket, amelyek eredményeként minőségileg új típusú termékeket kapnak. Például, a zöldségek és gyümölcsök a mezőgazdasági vállalkozás késztermékei. Ugyanakkor nyersanyagként szolgálnak konzerv saláták, kompótok, gyümölcslevek stb.
A késztermékek elszámolása számlán történik 43. Ha egy szervezet a készterméket saját szükségleteire használja fel, az anyagi eszközök a tényleges előállítási költségükön jelennek meg az anyagi eszközök elszámolására vonatkozó megfelelő számlák terhére (a további céltól függően), ill. a 43. számla jóváírása (az iránymutatás 216. pontja). Ezért a késztermékek adok-kapok alapon történő átadása a vállalkozónak a 10-es számla, a 10-7 alszámla terhelésén, valamint a 43-as számla jóváírásán jelenhet meg.
5. példa. Az Elochka LLC papír és papírtermékek gyártásával foglalkozik. 2009 októberében átadott a CJSC Retronak egy papírt 70 000 rubel értékben. jegyzetfüzetek készítéséhez. Ugyanezen év novemberében a Yolochka LLC kész notebookokat kapott a processzortól. A CJSC "Retro" által végzett munka költsége 30 680 rubel. (ÁFA-val 4680 rubel).
Az Elochka LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
2009 októberében
Terhelés 10-7 Jóváírás 43
2009 novemberében
20. terhelés Jóváírás 10-7
20 terhelés 60 jóváírás
Terhelés 19 Credit 60
Terhelés 68 Jóváírás 19
Terhelés 43 Jóváírás 20
Az alapanyagok, anyagok, késztermékek feldolgozása során gyakran előfordul hulladék. A fogyasztói minőségtől függően visszavonhatatlanok (véglegesek) és visszaküldhetők (használtak és fel nem használtak). A vissza nem váltható hulladék ártalmatlanítási kötelezettség alá esik, a visszaváltható hulladék gazdasági tevékenységben felhasználható.
A visszaváltható hulladék értékelése az esetleges felhasználás vagy az értékesítés árán történik (az Útmutató 111. pontja). Ezeket főszabály szerint visszajuttatják az útdíjbeszedőhöz, aki a feldolgozásra átadott nyersanyag árát a visszaváltható hulladék becsült értékével csökkenti. Azaz a visszaváltható hulladék költsége a 10-6 alszámla terhelésén és a 10-7 alszámla jóváírásán jelenik meg.
Ha a visszaváltható hulladék a feldolgozónál marad, akkor a beszállítónak a könyvelési nyilvántartásban tükröznie kell az értékesítésüket és a költségvetésbe befizetendő áfát kell elszámolnia.
6. példa. A CJSC „Ural prints” (szövőgyár) a „Pchelka” LLC-hez került 16 000 rubel értékben. 100 szett ágynemű varrásához. A készletek szabásának költsége 5074 rubel. (ÁFA-val 774 rubel). Az ágyneműgarnitúrák gyártása során visszaváltható hulladék keletkezett, amelyet 300 rubelre becsültek.
A CJSC "Uralskie calico" számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
10-7 terhelés 43. jóváírás, "Fabric" alszámla,
20 terhelés 60 jóváírás
Terhelés 19 Credit 60
Terhelés 68 Jóváírás 19
Terhelés 10-6 Jóváírás 10-7
20. terhelés Jóváírás 10-7
Terhelés 43, alszámla "Ágyneműgarnitúrák", 20. jóváírás
A finomítás eredményeként a késztermék minőségileg nem változik. A tulajdonos a késztermékeket adok-kapok alapon átadhatja egy külső szervezetnek, például csomagolás vagy csomagolás céljából. A revízióra átadott késztermék bekerülési értéke a 43-as számla 43-2 „Feldolgozásra átadott késztermékek” alszámla terhére, a 43-as számla 43-1 „Késztermékek készleten” alszámla jóváírásával összhangban jelenik meg.
Ha a szállító a késztermékek mozgását akciós áron, a 40-es számla használata nélkül jeleníti meg, akkor a 43-as számlához a következő alszámlákat kell nyitni: 43-1 "Késztermékek raktáron akciós áron", 43-2 "Késztermékek átadása" feldolgozásra", 43- 3 "Késztermékek tényleges bekerülési értékének eltérései a számviteli áraktól" és 43-4 "Raktáron lévő késztermékek, feldolgozásból nyert."
A feldolgozás után átvett termékek bekerülési értékének a feldolgozónak átadott késztermék könyv szerinti értékén, a feldolgozási munka költségén és egyéb ráfordításain túl tartalmaznia kell a tényleges bekerülési értéknek a késztermék könyv szerinti értékétől való eltérésének mértékét is. termék.
A szállító a késztermék véglegesítésének költségeit a 44-es „Értékesítési költségek” számla terhére mutatja a 23., 25., 26., 60. és 76. számlákkal összhangban.
Az útdíjbeszedési nyersanyagok feldolgozói számára az útdíjbeszedési műveletek elszámolási eljárása nem függ a feldolgozás céljától. Mint már említettük, az átadott készletek tulajdonjoga nem száll át az átadóról a feldolgozóra. Ezért a feldolgozást végző szervezetek figyelembe veszik a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” egyenlegen kívüli számlán az ügyfél által szállított nyersanyagokat a szerződésben és az átadási dokumentumokban meghatározott költségek mellett.
A feldolgozónak a vevő által szállított alapanyagból történő termékgyártás költségeit a termelési költségelszámolásokban a saját alapanyagok feldolgozásának költségeitől elkülönítve jelenítik meg.
Jegyzet. A Módszertani Útmutató 156. pontja szerint a feldolgozónak analitikai nyilvántartást kell vezetnie a vevő által szállított anyagokról minden egyes vásárlóra vonatkozóan típusonként, mennyiségenként és költségenként, valamint tárolási és feldolgozási helyek (munkavégzés, termékgyártás) szerint. .
Azokat a költségeket, amelyek egyértelmûen nem tulajdoníthatók csak saját vagy csak a vásárló által szállított alapanyagok feldolgozásához, a feldolgozónak kell felosztania. Ez történhet akár a feldolgozott útdíj-alapanyag mennyiségének arányában, akár a saját alapanyagból készült késztermékek mennyiségének arányában. A költségelosztás választott módját a számviteli politikában rögzíteni kell. A vevő által szállított nyersanyagok feldolgozásával kapcsolatos költségeket ezután azonnal leírják a költségelszámolási számlákról a 90. számla terhére (anélkül, hogy a 43. számlán megjelennének).
Az anyagok feldolgozásával kapcsolatos munkák elvégzéséből származó bevétel a feldolgozó könyvelésében tükröződik, anélkül, hogy figyelembe vennék a vevő által szállított nyersanyagok költségeit.
Jegyzet. A hónap végén a feldolgozónak meg kell határoznia tevékenységének pénzügyi eredményét, amely figyelembe veszi a vevő által szállított alapanyagok feldolgozásának szolgáltatási költségeit is.
7. példa. Az OOO "Ogorodnik" zöldségek feldolgozásával foglalkozik. 2009 szeptemberében 6 tonna friss uborkát kapott a JSC "Romashka"-tól 15 rubel/kg értékben. A feldolgozási szerződés előírja, hogy ennek a zöldségtételnek a feldolgozási költsége 11 800 rubel. (ÁFA-val 1800 rubel). Ugyanebben a hónapban az LLC "Ogorodnik" 18 tonna saját uborkát dolgozott fel, amelynek számviteli értéke 216 000 rubel. Mind a saját, mind az útdíjas zöldségek feldolgozásának költsége 32 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). Az OOO számviteli politikája szerint az "Ogorodnik" ezeket a költségeket a feldolgozott nyersanyagok mennyiségének arányában osztja fel az útdíj.
Az LLC "Ogorodnik" meghatározta a feldolgozott uborka részarányát, az úthasználati feltételek mellett átadott, az ilyen típusú feldolgozott zöldségek teljes számában - 25%.
Így az ügyfelek által szállított nyersanyagok feldolgozásának költsége 8000 rubelt tett ki. (32 000 rubel x 25%), és a saját nyersanyagok feldolgozásának költsége - 24 000 rubel. (32 000 rubel - 8 000 rubel).
A fő termelés költségeinek elszámolásához az Ogorodnik LLC két alszámlát használ: 20-1 „Saját nyersanyagok feldolgozása” és 20-2 „A vevő által szállított nyersanyagok feldolgozása”.
Az Ogorodnik LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 20-1 Jóváírás 10
20-1 terhelés 10., 23., 25., 26., 69., 70.
20-2. terhelés 10., 23., 25., 26., 69., 70.
Terhelés 43 Jóváírás 20-1
62. terhelés Jóváírás 90-1
Terhelés 90-2 Jóváírás 20-2
Hitel 003
Terhelés 90-3 Credit 68
A feldolgozónál maradó, fel nem használt nyersanyagmaradványokat, visszaváltható hulladékokat, melléktermékeket becsült költséggel neki kell jóváírni. Azaz esetleges felhasználásuk vagy eladásuk árán. Ha a feldolgozó a melléktermékeket a késztermékek előállításához alapanyagként kívánja felhasználni, akkor annak értéke a 10-1 alszámla 10. számla terhelésén és a 60. számla jóváírásán jelenik meg. Ha a melléktermékek további feldolgozás nélkül értékesített, majd a 41-es „Áru” számla terhére.
Jegyzet. A vevő által szállított nyersanyagok, visszaváltható hulladékok és melléktermékek, amelyek térítésmentesen a feldolgozónál maradnak, annak térítésmentes bevételei, és a 10-es számla terhére kerülnek elszámolásra a 98-as számlával, a 98-2 alszámlával. nyugták".
O. A. Kurbangaleeva
Folyóirat-szakértő
"Orosz adófutár"
A könyvelés a fő könyvelési forma egy szervezetben, melynek eredményeként az üzleti tranzakciók folyamatos, folyamatos, dokumentált és egymással összefüggő nyilvántartása történik.
A számvitelben minden üzleti folyamat rögzítésre kerül, aminek köszönhetően rendszerezésre és teljes kép megszerzésére kerül sor bizonyos időszakokra. Az elsődleges üzleti tranzakciókat elsődleges dokumentumok rögzítik, ami számviteli bizonyítékot ad, lehetővé teszi a tevékenységek ellenőrzését, megbízható és ésszerű információk megszerzését.
Mindenekelőtt érdemes megjegyezni, hogy ha egy szervezet nemcsak az útdíjas típusú nyersanyagokat dolgozza fel, hanem saját nyersanyagaiból árut is állít elő, valamint e termékek utólagos értékesítését, akkor köteles külön könyvelést vezetni. . Ez a követelmény abból adódik, hogy az ilyen műveleteket alapvetően eltérően kell tükrözni a számvitelben.
Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan veszik figyelembe a vevő által szállított anyagokat a könyvelésben.
Abban az esetben, ha az alapanyagot további feldolgozásra adják át, az adott ingatlan tulajdonosa marad az átadó. Ebben az esetben a feldolgozónak nincs joga más tulajdonát a mérlegében megjeleníteni.
A nyersanyagok, valamint a szervezetnek díjfizetési alapon felülvizsgálatra átadott anyagok elszámolási tervében külön mérlegen kívüli számla található. Ezt a fiókot „Feldolgozásra átvett anyagoknak” nevezik, és a sorszáma 003. Ugyanakkor a könyvelésben megkülönböztetik a közvetlenül a raktárban található adok-vesz anyagokat és a már átadott anyagokat. a termeléshez. Ezt a kétféle anyagot a 003-1 és 003-2 alszámlák alatt fogadják el. Ennek megfelelően „Raktáron lévő anyagok” és „Gyártás alatt lévő anyagok” néven hivatkoznak rájuk.
Hogyan történik az úthasználati díjak elszámolása? A dokumentumnak tükröznie kell mind az anyagok mennyiségi kifejezéseként, mind értékként. Ezeket az adatokat a nyersanyagszállítást kísérő dokumentumok tartalmazzák. Ezen túlmenően szükséges a könyvelés megszervezése az ügyfelekkel, az anyagok fajtájával, fizikai elhelyezkedésével összefüggésben.
Anyagátadáskor a megrendelő által kísérődokumentációként továbbított M-15 formátumú számla az anyag könyvelésre történő átvételének alapja. Ennek a fuvarlevélnek a formáját az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 97. 10. 30-i 71a. sz. rendelete határozza meg.
Megjegyzendő, hogy jelenleg nem került jóváhagyásra az egységes formanyomtatvány, amely a vevő által szállított anyagok számviteli beérkezését tükrözi. Ezzel kapcsolatban a számla „alap” rovatában „az útdíjfeltételekről a ... számú szerződésben” megjegyzést kell tenni.
Pontosan ugyanezt a jelzést kell feltüntetni az M-4-es átvételi megbízólapon is, amelyet a feldolgozó vállalkozás az útdíj jellegű anyagok átvételekor állít ki. Mi az alvállalkozói felhasználási jelentés? Az alábbiakban egy minta látható.
A gyártási vagy feldolgozási munka befejezése után a végtermék a vevőhöz kerül. Ebben az esetben megfelelő átvételi és átadási okiratot, valamint számlát kell készíteni. A feldolgozónak jelentést kell készítenie arról, hogyan használta fel a rábízott alapanyagokat. Ha a feldolgozás eredményeként többlet keletkezik, akkor azt vissza lehet adni az ajándékozónak. Bár a szerződés előírhat olyan helyzetet, amikor a nyersanyagokat részben fizetik az elvégzett munkáért.
A 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” levelező számla nem csak a feldolgozásra átvett alapanyagokat, hanem a késztermékeket is figyelembe kell venni. Ez utóbbi megjelenik ezen a levelező számlán, amíg át nem utalják az ügyfélnek.
Azokat a költségeket, amelyek az anyagok feldolgozásával járnak, az előállítási költség elszámolásban kell elszámolni. Ilyen költségek a következők: a feldolgozás során felhasznált személyes anyagok költsége, az alkalmazottak bére, az UST, az általános és általános termelési költségek, valamint a tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenés.
Az ügyfelek által szállított anyagokat feldolgozó szervezetnek minden üzleti tranzakciót figyelembe kell vennie a könyvelési nyilvántartásában. Ezeket a tranzakciókat a következő bejegyzésekkel kell megjeleníteni:
1. Terhelési számlával. No. 003 „Feldolgozásra átvett anyagok. Ez a levelező számla a feldolgozásra átvett összes anyag teljes költségét tükrözi.
2. Terhelési számlával. 20. sz. "Fő termelés" - hitelszámlán. 02., 10., 23., 25-26., 69-70. Ez a könyvelés tükrözi a könyvelésben az anyagok és alapanyagok feldolgozása során felmerült összes költséget.
3. Terhelési számlával. 90. sz. "Értékesítés", alszámla szerint. "Értékesítési költség" - hitelre c. 20. szám „Fő produkció. Ez a könyvelés lehetővé teszi, hogy leírja azokat a költségeket, amelyek a végtermék ügyfélre történő átadása során merülnek fel.
Milyen feladások tükrözik még az útdíjbeszedési anyagok elszámolását?
4. Terhelési számlával. 62. szám - hitelszámlán. 90 "Értékesítés", al. "Bevétel". Ez a bejegyzés a feldolgozási tevékenységek eredményeként befolyt bevétel összegét tükrözi. A lényeg az, hogy ez nem veszi figyelembe a szállítótól kapott nyersanyagok költségét.
5. Terhelési számlával. 90. szám "Értékesítés", az "ÁFA" alszámlán - a hitelszámlán. 68. sz. "Adókkalkulációk" alszámla. "ÁFA". Ez a bejegyzés az áfát mutatja. De ezek nem mind az útdíjbeszedő anyagokról szóló bejegyzések.
6. Terhelési számlával. 90. számú „Értékesítés”, „Értékesítési eredmény” alszámlán - a hitelszámlán. 99. sz. „Veszteség és nyereség”. Ez a könyvelés tükrözi a pénzügyi értelemben vett eredményt, amely a vevő által szállított anyagok feldolgozása eredményeként keletkezik.
7. Terhelési számlával. 51. szám "Elszámolási számlák" - hitelszámlán. 62. szám "Vevőkkel és ügyfelekkel történt elszámolások." Ez a bejegyzés egy adományozóként működő szervezet követeléseinek kifizetésére irányuló tranzakciót tükröz.
8. Hitelszámlán. No. 003 "Feldolgozásra átvett anyagok." Ez a bejegyzés lehetővé teszi a szállítótól feldolgozásra átvett összes anyag teljes költségének leírását.
Tekintsük a vezetékezési adatokat egy konkrét példán.
Tételezzük fel, hogy egy feldolgozóipari vállalkozás vámfeldolgozási szerződés alapján nyers húst kapott egy gazdálkodótól, amelyből 15 tonna össztömegű kolbászt kell előállítani. A termék ára 900 ezer rubel lesz. A felek megállapodtak abban, hogy a szerződés értelmében a munkát 236 ezer rubel összegben fizetik ki (ebből az áfa 36 ezer rubel).
A fenti termékek előállításához a húsfeldolgozó üzemnek összesen 40 000 rubelért saját alapanyagokat kell felhasználnia. Az áruk előállítása során felmerülő fennmaradó költségek 83 ezer rubel, beleértve:
Az alkalmazottak fizetése összesen 50 ezer rubel.
UST 13 ezer rubel összegben.
Az amortizációs költségek 20 ezer rubelnek felelnek meg.
A Vesenniy LLC-nek a következő módon kell tükröznie minden tevékenységét:
1. Terhelési számla 003 sz. Az összeg 900 ezer rubel. A feladás a feldolgozásra átvett nyers hús összköltségét tükrözi.
2. Terhelési számla 20. szám - Hitelszámla. 10. sz. Az összeg 40 ezer rubel. A bejegyzés a felhasznált házon belüli anyagok költségének leírását tükrözi.
3. Terhelési számla 20. szám - Hitelszámla. 02., 69., 70. sz. Az összeg 83 ezer rubel. Ez a bejegyzés egy termék hús-alapanyagból történő előállításának teljes költségét mutatja.
4. Terhelési számla 62. szám - Hitelszámla. 90.1 sz. Az összeg 236 ezer rubel. Ez a könyvelés a gyártás megvalósításáért kapott bevételt tükrözi.
5. Terhelési számla 90.3 szám - Hitelszámla. 68. sz. Az összeg 36 ezer rubel. ÁFA számítást jelenít meg.
6. Terhelési számla 90.2 sz. - Hitelszámla. húsz. Az összeg 120 ezer rubel. Ez a könyvelés a gyártás során felmerült kiadások leírását tükrözi.
7. Terhelési számla 90.9 sz. - Hitelszámla. 99. sz. Az összeg 77 ezer rubel. Ez a bejegyzés a végső pénzügyi eredményt jeleníti meg.
8. Terhelési számla 51. szám - Hitelszámla. 62. sz. Az összeg 236 ezer rubel. Ez a bejegyzés a gazdálkodótól a szerződésnek megfelelően beérkezett pénzeszközöket tükrözi.
9. Hitelszámla 003. Az összeg 900 ezer rubel. Ez a tétel a feldolgozott nyersanyagok költségének leírását tükrözi.
Mint látjuk, a szervezetnek a 003-as mérlegen kívüli számlán kell nyilvántartania a vevő által szállított anyagok feldolgozásával, felhasználásával kapcsolatos tranzakciókat. Ebben az esetben mindaddig, amíg a készterméket át nem adják a vevőnek, a kettős könyvelés nem kerül alkalmazásra.
A vevő által szállított alapanyagok és anyagok 003-as számlán történő elszámolása és elemzése elvégezhető mind a vevői összefüggésben, mind az alapanyag típusonkénti értékelése.
Mint minden termelésnél, az anyagok feldolgozása után is keletkezhet hulladék vagy többlet. A szerződés több helyzetet is előírhat. Az ilyen hulladék visszaküldhető a szállítónak, vagy az újrahasznosítónál maradhat. De az úthasználati díjak felhasználásáról jegyzőkönyvet kell készíteni.
Abban az esetben, ha a szerződés olyan helyzetet ír elő, amelyben a hulladéknak a feldolgozónál kell maradnia, a műveletet a hitelszámlán kell feltüntetni. 003 sz., amely tükrözi a feldolgozásra átadott nyersanyagok költségét, valamint egyidejűleg számlaszámra történő átvételt is. 10. szám „Anyagok”.
Érdemes odafigyelni a következő árnyalatokra. Nagyon fontos figyelembe venni egy ilyen mozzanatot: a feldolgozás eredményeként keletkező hulladék értékével megegyező mértékű tranzakciós árcsökkenés történik-e, vagy nem. Ennek tükröznie kell az útdíjbeszedési anyagokra vonatkozó szerződést.
Abban az esetben, ha a vevő által szállított alapanyagok feldolgozása során keletkező hulladéknak a feldolgozási fizetési tartozás törlesztésekor a feldolgozónál kell maradnia, és azokat a mérlegben el kell számolni, például segédanyagként. , a könyvelésbe terhelési bejegyzést kell tenni. 10. számú „Anyagok”, alszámla szerint. "Egyéb anyagok" - hitelre c. 60. sz. „Beszállítókkal és vállalkozókkal történt elszámolások”.
Abban az esetben, ha a feldolgozás során keletkező hulladék a tranzakciós árat képező mennyiséget nem befolyásolja, az ilyen művelet adományozási műveletnek minősül. Ebben az esetben terhelési könyvelést kell alkalmazni. 10. számú „Anyagok”, „Egyéb anyagok” alszámla - hitelszámlán. 98. sz. "Jövő időszakban befolyó bevételek", "Támogatások" alszámla.
Ezt követően a termelésben felhasznált hulladékok költsége fokozatosan kerül levezetésre a számlára. 91. sz. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Egyéb bevételek” alszámla. Ebben az esetben a terhelési számla könyvelése kerül felhasználásra. 98. sz. "Jövő időszakban befolyó bevételek", "Támogatásmentes bevételek" alszámla - hitelszámlán. 91. sz. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Egyéb bevételek” alszámla.
Az adóelszámolás során a feldolgozóhoz térítésmentesen átvett vagyonköltséget a nem működési bevételek között kell feltüntetni. Ezeket a bevételeket az útdíjbeszedési okirat aláírásának napján kell elszámolni, vagyis az ilyen hulladék átvételének és átadásának okiratát.
Érdemes megjegyezni, hogy az adóelszámolás során a bevétel korábban keletkezik, mint a könyvelés során. Ebből következik, hogy a feldolgozó vállalkozás köteles a PBU 18/02-t használni, valamint a halasztott adó követelést is megjeleníteni a könyvelésében. Az alvállalkozói anyagok felhasználásáról készült jelentés ezt tükrözi.
A megállapodásban előírt számítások tükrözése attól függ, hogy az útdíjmegállapodásban részes felek milyen számítási formát alkalmaznak. A kalkuláció készpénzzel, megfelelő mennyiségű alapanyag vagy késztermék átutalásával történhet.
Ez a lehetőség a lehető legegyszerűbb. Klasszikus séma a munkaszerződés végrehajtására: a feldolgozó kötelezettséget vállal bizonyos munkák elvégzésére, a megrendelő pedig készpénzes fizetési kötelezettséget vállal az elvégzett munkáért. Ezt követően jegyzőkönyv készül az úthasználati díjakról.
A fent vizsgált példa pontosan egy ilyen számítási sémát tükröz.
Abban az esetben, ha a fizetés nyersanyag vagy késztermék (részben vagy egészben) átadásával történik, a szerződés jellege vegyes: abban a részben, ahol a munkát közvetlenül végzik, klasszikus szerződésről van szó, ill. az a rész, ahol a fizetési rendszer tükröződik, ez egy klasszikus adásvételi szerződés.
Vannak okok az ilyen értelmezés használatára. Ha figyelembe vesszük azokat a szabályokat, amelyek alapján a fizetés összegét a nem pénzbeli jelleggel felmerült kötelezettségek teljesítését biztosító megállapodás szerint határozzák meg, akkor a 9/99. pont 6.3. A PBU No. 10/99 6.3. pontja szerint úgy gondolják, hogy a fizetés összegét a szervezet által átadott áruk költsége formájában kell meghatározni. Ha ez az érték nem határozható meg, akkor az átvett áru értékét kell használni. De ha magából a szerződés lényegéből indulunk ki, akkor a feldolgozásban részt vevő szervezet tulajdonképpen semmilyen árut nem ad át, bizonyos értékekre cseréli. Formálisan a vámos anyagok átadásáról van szó, vagyis az anyagok vagy nyersanyagok feldolgozása következtében keletkezett eredményről. Ezek a termékek tulajdonjogilag nem tartoznak a feldolgozóhoz, és a szerződés tárgya bizonyos munkák elvégzése. Így a feldolgozó által elvégzett munka költségének becslését egyértelműen fel kell tüntetni a szerződésben. 
Fontos megjegyezni, hogy ha a szerződés olyan információt tartalmaz, hogy a fizetést nyersanyag vagy késztermék átadásával kell teljesíteni, akkor az nem pénzbeli munkadíjjal járó szerződésnek minősíthető.
Ebben az esetben a munka árának és az átadott nyersanyag költségének fizetésként történő meghatározásakor az ilyen szerződésekre megállapított szabályokat kell alkalmazni. Vagyis az elvégzett munka költségét magának a nyersanyagnak a költsége alapján kell meghatározni, és ezt a költséget speciális módon kell meghatározni. Például a feldolgozó meghatározhatja saját munkájának költségét azon árak alapján, amelyeken önállóan vásárol hasonló alapanyagokat, és ez az ár jelentősen eltérhet attól, amelyen az alapanyagot ebben az esetben vásárolta.
A megrendelő által szállított anyagok feldolgozásával kapcsolatos megállapodást kell kötni, amely rögzíti az elvégzett munka költségét, de nem tartalmaz információt arról, hogy a fizetés nyersanyag vagy késztermék átadásával történik. Abban az esetben, ha a számítás így történik, akkor érdemes adásvételi szerződést kötni arra az összegre, amely megegyezik az átvett alapanyag vagy a végtermék bekerülési értékével.
A hátralékokat be kell számítani. Ha a munkaszerződés összege egybeesik az adásvételi szerződés összegével, akkor a beszámítás teljesítettnek minősül. Ha az adásvételi szerződés összege kisebb, mint a szerződés összege, akkor a beszámítás után keletkezik a megrendelő tartozása, mely készpénzben fizetendő.
A nyersanyagokat (részben vagy egészben) átutaljuk a munkáért.
Abban az esetben, ha a megrendelő fizetés ellenében egyidejűleg szállít feldolgozásra szánt alapanyagot és nyersanyagot, a szállítónak figyelembe kell vennie a számlán lévő nyersanyagköltséget. 45. sz. „Szállított áruk”. Ezt a számlát használjuk, hiszen ilyenkor a feldolgozási kötelezettség teljesítésével az alapanyagok tulajdonjoga a vevőről a feldolgozóra száll át.
A munka befejezése után az úthasználati díjak és nyersanyagok átadása a munka ellenértékeként jelenjen meg a számlán. 91. sz. "Egyéb bevételek és ráfordítások" mint egyéb eszközök értékesítésére irányuló ügylet.
A feldolgozónak viszont tükröznie kell az anyagok átvételének tényét, valamint a 002-es „Megőrzésre átvett készletek és anyagok” számlán lévő nyersanyagokat. Ez a számla mérlegen kívüli. A munka befejezéséig az alapanyagok tükröződnek rajta.
Fontos figyelni arra, hogy valójában ugyanazt az alapanyagot két számlán számolják el: 003-ban és 002-ben, de eltérő költségbecsléssel. Tehát a feldolgozásra elfogadott nyersanyagokat a számlán feltüntetett összegben veszik figyelembe. 10. sz. magától a megrendelőtől, vagyis önköltségen. És ugyanazt a nyersanyagot, amelyet az elvégzett munka ellenértékeként megőrzésre kaptak, át kell adni a feldolgozónak azon az áron, amelyen értékesítik. Ebben az esetben a felárat és az áfát is figyelembe veszik. Éppen ezért a 003-as számlán az összes átvett nyersanyag csak akkor jelenhet meg, ha az összes átadott alapanyag feldolgozásra kerül, és a feldolgozásból származó többlet a feldolgozó vállalkozásnál marad az elvégzett munkák ellenértékeként.
Ha a fizetésként átadott nyersanyagokat a munka elvégzése után szállítják ki, akkor a vevőnek számlán kell feltüntetnie az úthasználati díjak leírását. No. 90.2 "Értékesítési költség", és a számla használata nélkül. 45. sz. „Szállított áruk”. A feldolgozónak viszont az átvett nyersanyagokat a 10. „Anyagok” számlán, a 002. számú „Rétrevételre átvett készletek és anyagok” mérlegen kívüli számla közbenső felhasználása nélkül kell tükröznie.
Így áttekintettük a vevő által szállított anyagokat, hogyan készítsünk jelentést a felhasználásukról, és részletesen is leírtuk. Reméljük, hogy hasznosnak találja ezt az információt.
Pénzügyi újság (térségi szám), 2007, N 12.
A Társaság vezető könyvvizsgálója, A. Vagapova cikke.
Egyes vállalkozások, amelyek nem rendelkeznek saját termelési bázissal, átadják a nyersanyagokat feldolgozásra más szervezeteknek.
A beszállítandó nyersanyagokból történő áruk előállítása az, ha egy személy új ingó dolgot állít elő olyan anyagok feldolgozásával, amelyek nem tartoznak a tulajdonába (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 220. cikke). Az útdíjbeszedésben részt vevő felek a feldolgozásra átadott nyersanyagok (anyagok) tulajdonosai - az átadó és a feldolgozó.
Az alapanyagok feldolgozásra történő átadásával a szállító nem veszíti el annak tulajdonjogát. Ezenkívül megszerzi a késztermék tulajdonjogát.
Az úthasználati nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés munkaszerződésnek minősül, a kapcsolatokat a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 37. cikke. A szerzõdés alapján a vállalkozó vállalja, hogy a megrendelõ utasítására bizonyos munkát végez, és annak eredményét a megrendelõnek átadja, a megrendelõ pedig vállalja, hogy a munka eredményét átveszi és annak megfizetését vállalja.
Tekintsük ezeknek a műveleteknek a szállító és a feldolgozó általi elszámolásának jellemzőit.
Mint fentebb említettük, az anyagok feldolgozásra történő átadásával az átadó megtartja azok tulajdonjogát. Emiatt nem kerülnek leírásra a mérlegből, hanem a 10. számla 7. "Feldolgozásra átadott anyagok oldalra" alszámláján szerepelnek. Ezt jelzi az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás (a továbbiakban: Útmutató) 157. bekezdése is. Mivel nem történik tulajdonjog átruházás, nincs áfa és jövedelemadó tárgya.
Anyagátadáskor az anyagok fél részére történő átadásáról számlát kell kiállítani, amelynek egységes formáját (M-15) az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a rendelete hagyja jóvá. A számlán fel kell tüntetni, hogy az anyagokat díjköteles feldolgozásra adják át. Megfelelően elkészített dokumentumok hiányában az adóhatóság az anyagok átadását térítésmentesnek tekintheti, amely ÁFA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 1. cikkelye, 1. cikk), és nem veszik figyelembe a célokra. a jövedelemadó kiszámításáról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 16. cikkelye).
Az anyagok feldolgozása után a szállítónak meg kell kapnia a feldolgozótól:
Az ilyen dokumentumok egységes formáit nem hagyják jóvá, ezért a szervezetnek magának kell kidolgoznia azokat, és tükröznie kell számviteli politikájában. A dokumentumok kidolgozásakor be kell tartani a dokumentum elsődlegesként való elismerésének valamennyi feltételét, amelyek az Art. (2) bekezdésében szerepelnek. A számvitelről szóló, 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke. A felhasznált anyag mennyiségének egyértelműen meg kell felelnie a költségbecslésnek, amely a feldolgozási szerződés szerves részét képezi. Ezen dokumentumok alapján a könyvelés tükrözni fogja az anyagok költségszámlákra történő leírását.
Mivel a legyártott termékek tulajdonjoga a beszállítót illeti, a feldolgozói jelentés alapján a késztermék átvételét a 43. számlán jeleníti meg. A késztermékek átvételéről számlát állítanak ki (N МХ-18 nyomtatvány).
A szállítótól származó késztermékek költségének fő összetevői:
A költség tartalmazhatja még a szállítást, az utazási költségeket, a közvetítői szolgáltatások díját, az általános termelési és általános üzleti költségek legyártott termékekhez köthető részét.
Ha a szervezet hibásan állítja össze a nyersanyag átadás elsődleges okmányait, akkor a késztermékek átvételét az ellenőrző hatóságok is ingyenesen átvettnek tekinthetik, ezzel egyidejűleg beszámítják az adóalapba (Cirk. 8. pont). Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke).
Az alapanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés megkötésekor többféle fizetési lehetőség is igénybe vehető:
Ha a számítás során a második, harmadik vagy negyedik fizetési lehetőséget alkalmazzuk, akkor a feldolgozási szerződés vegyes jelleget kap: munkaszerződés (a vevő által szállított anyagokból végzett munkára) és szállítási szerződés (alapanyag vagy késztermék szállítására). Termékek).
Egy nagyon fontos pontra kell figyelnie. 2007. január 1-től az Art. (4) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 168. §-a módosításra került, amely szerint az adóalany által az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok vásárlója előtt bemutatott adó összegét az adózónak egy fizetési megbízás árutőzsdei ügyletek során, kölcsönös követelések beszámítása, értékpapír elszámolások során történő felhasználása esetén, azaz ha a kifizetések feldolgozása nem készpénzben, hanem beszámítással történik, akkor kötelezettség keletkezik az áfa összegét külön fizetési megbízásban utalja át.
Mivel az új áfabevallásban az szerepel, hogy a beszámításokhoz kapcsolódó ügyleteknél csak a készpénzben fizetett áfa vonható le, gondok vannak az áfalevonásokkal. És bár az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáinak kiterjesztettebb (mondhatnánk helytelenebb) értelmezése van a levonási jog tekintetében, ha ezek a követelmények nem teljesülnek, az adófizetőknek problémái vannak.
Egy másik szempont, amire figyelni kell, a hulladékgazdálkodás:
Ha a hulladék a szolgáltatóhoz kerül, akkor a feldolgozás költsége az értékéhez igazodik.
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Dokumentum |
| Átadott nyersanyagok feldolgozásra | 10-7 | 10-1 | M-15 |
| Leírt anyagok késztermékek gyártásához | 20 | 10-7 | Újrahasznosító jelentés |
| A fel nem használt anyagok visszaadását tükrözte | 10-1 | 10-7 | Újrahasznosító jelentés |
| Az alapanyagok feldolgozásának költségeit tükrözte | 20 | 60 | Az elvégzett munka aktusai |
| tükrözött áfa | 19 | 60 | Számla |
| ÁFA levonásra elfogadott | 68 | 19 | Számla <*> |
| Az újrahasznosítható hulladékot tartalmazza | 10-12 | 20 | M-15 |
| Késztermékeket elfogadunk | 43 | 20 | MX-18 |
| A késztermékeket munkadíj fejében utaltuk át | 62 | 90-1 | számla <**> |
| ÁFA felszámított | 90-3 | 68 | Számla |
| ÁFA feltüntetve | 60 | 51 | Fizetési felszólítás |
| Kölcsönös követelések beszámítása a fennmaradó összegre | 60 | 62 | A kölcsönös követelések beszámításának aktusa |
<*>Ha a szerződés feltételeinek megfelelően már ismert, hogy a számításokat késztermékek átadásával végzik, akkor jobb, ha nem vonják le az áfát.
<**>Az elvégzett munka mennyiségére, ÁFA nélkül.
Az Útmutató 156. pontja szerint a vevő által szállított anyagok olyan anyagok, amelyeket a szervezet a megrendelőtől feldolgozásra (feldolgozásra), egyéb munkavégzésre vagy termék előállítására az átvett anyagok költségének megfizetése és a feldolgozott teljes visszaszolgáltatási kötelezettsége nélkül fogad el. (feldolgozott) anyagokat, az elvégzett munkát és a legyártott termékeket átadni .
Az úthasználati anyagok analitikus elszámolását vevők, megnevezések, mennyiség és költség, valamint raktározási és feldolgozási (munkavégzés, termékgyártás) helyek szerint végzik. Ezeket a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” mérlegen kívüli számlán tartják nyilván.
A feldolgozásra átadott anyagok az M-15 számla alapján kerülnek a raktárba. Raktári feladásukkor átvételi utalványt adnak ki N M-4 nyomtatványon, amelyen meg kell jegyezni, hogy az alapanyagok díjköteles alapon kerültek be a szervezetbe.
A gyártási folyamattal kapcsolatos összes költséget a feldolgozó a 20. „Fő termelés” számlán számolja el. Ha a feldolgozó a vevő által szállított alapanyagok feldolgozása mellett saját anyagból is gyárt termékeket, úgy anyagról és minden költségről külön nyilvántartást kell vezetnie.
A gyártási folyamat során keletkező, a feldolgozóval kötött szerződés hatálya alatt fennmaradó hulladékok díjmentesen átvett vagyonként kerülnek elszámolásra.
A jövedelemadó kiszámításakor a feldolgozótól ingyenesen kapott ingatlan költsége a nem működési bevételek közé tartozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének 8. szakasza). E bevételek elismerésének időpontja az a nap, amikor a felek aláírják az ügyfél által szállított nyersanyagok hulladékának átvételéről és átadásáról szóló okiratot (az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikkének 1. szakasza, 4. szakasza).
A számvitelben az ilyen bevétel a 98-as „Halasztott bevétel” számla jóváírásában jelenik meg. A költségelszámolási számlákra történő utólagos leírásukkor a 91. „Egyéb bevételek” számlán kerülnek jóváírásra.
Mivel az adóbevétel a feldolgozónál korábban keletkezik, mint a számviteli bevétel, a halasztott adókövetelés megjelenik a könyvelésben.
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Dokumentum |
| Feldolgozásra kapott nyersanyagokat | 003-1 | M-15, M-4 | |
| Leírt anyagok a gyártáshoz | 003-2 | 003-1 | M-11 |
| A gyártási folyamathoz kapcsolódó költségeket tükrözte | 20 | 02, 10, 70, 69 stb. | Okiratok, számlák, kimutatások stb. |
| Kész áru átvétele | 002 | 003-2 | MX-18 |
| Az elkészült munkát átadjuk az ajándékozónak | 62 | 90-1 | Teljesítési igazolás |
| tükrözött áfa | 90-3 | 68 | Számla |
| Leírt költségek | 90-2 | 20 | Számítások, beszámolók |
| A késztermékeket a szállítónak átadjuk | 002 | Átadás-átvételi törvény | |
| A fennmaradó nyersanyagok átadása | 003-1 | M-15 | |
| A hulladék jóváírása a szerződésben foglaltaknak megfelelően történt | 10 | 98 | M-4 |
| Tükrözött SHE | 09 | 68 | Adónyilvántartás |
| Hulladék leírásakor vagy értékesítésekor | 98 | 91-1 | Számviteli információk |
| A SHE visszafizetése | 68 | 09 | Számviteli információk |
A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev és K."
Sok vállalat átadja feldolgozásra szánt alapanyagait más szervezeteknek, hogy optimalizálja a gyártási folyamatot. Ezeknek a műveleteknek a számvitelének és adóelszámolásának megvannak a maga sajátosságai - mind a nyersanyagokat szállító vállalkozás, mind a feldolgozó számára.
Feldolgozási szerződés
A polgári jog úgy határozza meg az áruk adok-kapok nyersanyagokból történő előállítását, mint egy személy által új ingó dolog előállítása olyan anyagok feldolgozásával, amelyek nem az adott személyhez tartoznak (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 220. cikke).
Az útdíjbeszedésben részt vevő felek a feldolgozásra átadott nyersanyagok (anyagok) tulajdonosai - az átadó és a feldolgozó. Ugyanakkor az alapanyagok feldolgozásra történő átadásával a szállító tulajdonosa marad. Ezenkívül megszerzi a késztermék tulajdonjogát.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem köt külön szerződést az útdíjnyersanyagok feldolgozására, és nem határozza meg, hogy a feldolgozás munkához vagy szolgáltatáshoz tartozik-e.
A szerző szerint az úthasználati nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződést munkaszerződésnek kell minősíteni, amelynek keretében a kapcsolatokat a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 37. cikke. A szerzõdés alapján a vállalkozó vállalja, hogy a megrendelõ utasítására bizonyos munkát végez, és annak eredményét a megrendelõnek átadja, a megrendelõ pedig vállalja, hogy a munka eredményét átveszi és annak megfizetését vállalja.
Tekintsük ezeknek a műveleteknek a könyvelési és adóelszámolási jellemzőit a szállítónál és a feldolgozónál.
Könyvelés a szervezet-szolgáltatóval
A nyersanyagok egyensúlyban maradnak
Jegyzet! Mivel a nyersanyagok és anyagok tulajdonjoga nem száll át a feldolgozóra, ezért azokat az ajándékozó egyenlegéből nem kell leírni, hanem a 10. számla 7. „Feldolgozásra átadott anyagok oldalra” alszámláján tartják nyilván. "
Tehát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások ajánlásai alapján az összes művelet a szállító, az alapanyag átadásától a tértivevényig az anyagkészletek elszámolásának szintetikus számláján jeleníthető meg külön alszámlák nyitásával - 10/1 "Alapanyagok" és 10/7 "Feldolgozásra átadott anyagok" ". A feldolgozásra szánt anyagok átadásánál a szervezet leírja azokat egyik alszámláról a másikra (10/7 terhelés - jóváírás 10/1), alszámla fogadásakor pedig általában helyet cserélnek (10/1 terhelés - 10 jóváírás) /7).
Ezt a szabályt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás (a továbbiakban: Útmutató) 157. pontja is tartalmazza, amely szerint egy szervezet, amely átadta anyagokat más szervezetnek feldolgozásra (feldolgozásra, munkavégzésre, termékgyártásra) adnak-vesznek, az ilyen anyagok bekerülési értéke nem kerül levonásra a mérlegből, hanem továbbra is az adott anyagok könyvelési számláján kerül elszámolásra. külön alszámla).
A késztermékek költsége
Anyagátadáskor a szolgáltató szervezetnek számlát kell kiállítania az anyagok fél részére történő átadásáról, amelynek egységes formáját az N M-15 az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a rendelete hagyja jóvá. Fel kell tüntetni, hogy az anyagokat feldolgozásra adják át útdíjfizetési feltételekkel.
Az alapanyagok (anyagok) feldolgozását követően a beszállító szervezetnek a feldolgozótól jegyzőkönyvet kell kapnia az elfogyasztott anyagokról, amely tartalmazza az elfogyasztott alapanyagok, előállított termékek, valamint hulladékok mennyiségét, valamint az átvételi és átadási okiratot. elvégzett munkák, az elvégzett munkák listájának és költségének feltüntetésével. Mivel a legyártott termékek tulajdonjoga a beszállítót illeti, a feldolgozói jelentés alapján a késztermék átvételét a 43. számlán jeleníti meg. A késztermékek átvételéről számlát állítanak ki (N МХ-18 nyomtatvány).
Így a beszállító szervezettől származó késztermékek költsége a nyersanyagköltség és ennek megfelelően a feldolgozási munka költsége terhére alakul ki.
A költség tartalmazhatja még a szállítást, az utazási költségeket, a közvetítői szolgáltatások díját, az általános termelési és általános üzleti költségek legyártott termékekhez köthető részét. Ennek a költségképzési eljárásnak tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában.
Példa. A "Fortuna" LLC az autóriasztók gyűjtéséhez szükséges alkatrészeket átadja a "Research Technologies 3000" Kutatóintézetnek feldolgozásra. Az átvitt anyagok ára 320 000 rubel, a riasztók összeszerelésének költsége 120 000 rubel. Ugyanakkor a feldolgozó szervezet jelentése szerint az anyag egy része 20 000 rubel értékben. összeszerelésnél nem használják.
A Fortuna LLC számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzéseket kell bevezetni:
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
- 320 000 rubel. - tükrözte a nyersanyagok feldolgozásra történő átadását;
20. terhelés - Jóváírás 7. 10
- 300 000 rubel. - tükrözi az autóriasztók gyártásához szükséges anyagok leírását;
Terhelés 10/1 - Jóváírás 10/7
- 20 000 rubel. - tükrözi a fel nem használt nyersanyagok (anyagok) visszaadását;
20. terhelés – 60. jóváírás
- 120 000 rubel. - tükrözte az alapanyagok feldolgozásának költségét;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 21 600 rubel. - tükrözött áfa az alapanyagok feldolgozási költségére (riasztók összeszerelése);
68. terhelés – 19. jóváírás
- 21 600 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
43. terhelés – 20. jóváírás
- 300 000 rubel. - Késztermékek átvétele.
Mivel a vevő által szállított nyersanyagok tulajdonjogának átruházása nem történik meg, nincs áfa és jövedelemadó tárgya.
Hulladékelszámolás
Egy másik szempont, amire érdemes odafigyelni, a hulladékgazdálkodás. Ha a hulladék a feldolgozó szervezetnél marad, akkor az átadó szervezet számviteli és adónyilvántartásának tükröznie kell azokat az ingyenes átadási műveleteket, amelyek a paragrafusoknak megfelelően. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke az értékesítésnek minősül, ezért áfát kell felszámítani.
Ha a hulladékot átadják az adományozó szervezetnek, akkor a feldolgozás költsége az értékükhöz igazodik.
Ennek során a következőket kell figyelembe venni. A visszaváltható hulladék elszámolási célú elszámolásának rendjét az Útmutató szabályozza. Az Útmutató 111. pontja alapján a visszaváltható hulladékot az esetleges felhasználás, értékesítés árán veszik át elszámolásra. A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Így számviteli szempontból a félkész termékek gyártásának tényleges költségei magukban foglalják a nyersanyagköltséget (mínusz a visszaváltható hulladék költsége) és a feldolgozás költségeit.
Példa. A szervezet 100 kg nyersanyagot ad át egy harmadik fél félkésztermékek gyártására szolgáló szervezet feldolgozására. 1 kg nyersanyag költsége 2000 rubel. A nyersanyagok feldolgozásának költsége 118 000 rubel, beleértve a 18 000 rubel ÁFA-t. A feldolgozó szervezet a szerződésben megállapított határidőn belül átadta a legyártott félkész termékeket, valamint a visszaváltható hulladékot. A visszaváltható hulladék esetleges értékesítésének ára 20 000 rubel.
A szervezet számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzéseket kell bevezetni:
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
- 200 000 rubel. (2000 rubel x 100 kg) - a feldolgozásra szánt nyersanyagok átadása tükröződik;
Terhelés 10/6 - Jóváírás 10/7
- 20 000 rubel. - az esetleges értékesítés árán visszaváltható hulladék elszámolásra átvétele;
Terhelés 20/1 - Jóváírás 10/7
- 180 000 rubel. (200 000 rubel - 20 000 rubel) - a nyersanyagok költségét leírták, mínusz a visszaváltható hulladék.
Anyagok véglegesítése és késztermékek gyártása
A feldolgozás jellegétől függően többféle lehetőség kínálkozik a nyersanyagszállítási műveletek elszámolására és az elvégzett munka eredményeinek megszerzésére. A feldolgozás fő típusai az anyagok finomítása és a késztermékek gyártása.
A finomítás abból áll, hogy a vevő (szolgáltató) átadja a nyersanyagokat (anyagokat) a feldolgozónak, hogy azokat finomítsa, olyan állapotba hozza, hogy a további gyártás során felhasználható legyen. Vagyis a feldolgozó nem állít elő készterméket, a kész anyagokat visszaküldi a beszállítónak, a szállító pedig közvetlenül felhasználja termékei előállításához.
Ebben az esetben az elkészült anyagokat a 10. számlán számolják el, és a feldolgozó által elvégzett munkák költségét azok költségnövekedésének tulajdonítják.
Példa. Az autógyár összesen 590 000 rubelért vásárolt fémet egy autóegység gyártásához. (ÁFA-val 90 000 rubel). A szükséges berendezések javításával kapcsolatban az üzem megállapodást kötött egy harmadik fél szervezettel, melynek értelmében ez utóbbi elvégezte az egységek gyártását és visszaküldte azokat az üzembe autógyártás céljából. A feldolgozási munkák költsége 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel).
Az adományozóként működő üzem könyvelésében ezeket a tranzakciókat a következő tételekben kell megjeleníteni:
60. terhelés – 51. jóváírás
- 590 000 rubel. - tükrözi a beszállítónak a fémért fizetett összeget;
10/1 terhelés – 60. jóváírás
- 500 000 rubel. - tükrözi a fém könyvelésre történő átvételét;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 90 000 rubel. - tükrözte a fémbeszállító által fizetésre bemutatott áfa összegét;
68. terhelés – 19. jóváírás
- 90 000 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
- 500 000 rubel. - átvitt fém feldolgozásra;
Terhelés 10/1 - Jóváírás 10/7
- 500 000 rubel. - kész egységek érkeztek a processzortól;
10/1 terhelés – 60. jóváírás
- 100 000 rubel. a feldolgozó szervezet munkájának költségét az anyagköltség tartalmazza;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 18 000 rubel. - feldolgozási áfa kerül felszámításra;
68. terhelés – 19. jóváírás
- 18 000 rubel. - feldolgozáskor áfa levonásra elfogadott.
Ennek eredményeként az autók egységeinek kialakult költsége, amelyen a gyártásba kerülnek, 600 000 rubel. (500 000 + 100 000).
A késztermékek gyártása során a beszállító szervezet átadja a nyersanyagokat a feldolgozó szervezetnek, és onnan kap készterméket, amelyet azután értékesít.
Az alapanyagok költségét a késztermék feldolgozótól való átvételekor írják le a termelési költségszámlákra.
A feldolgozási munka költsége a termelési költség elszámolásban is szerepel, és részt vesz a termelési költség kialakításában.
Példa. A "Terra" LLC feldolgozott fát vásárolt összesen 944 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 144 000 rubel), és átadta őket egy bútorgyártási feldolgozó szervezetnek. A késztermékeket az OOO "Terra"-hoz szállították. A feldolgozó szervezet munkájának költsége 472 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 72 000 rubel).
A szervezet számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzéseket kell bevezetni:
10/1 terhelés – 60. jóváírás
- 800 000 rubel. - a szállítótól kapott anyagot könyvelésre elfogadják;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 144 000 rubel. - az anyag szállítója által fizetésre bemutatott tükrözött áfa;
68. terhelés – 19. jóváírás
- 144 000 rubel. - az áfa levonható;
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
- 800 000 rubel. - bútorgyártáshoz szükséges anyagok átadásra kerültek;
20. terhelés - Jóváírás 7. 10
- 800 000 rubel. - az anyagköltség leírása (a késztermék átvételekor);
20. terhelés – 60. jóváírás
- 400 000 rubel. - a feldolgozási szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos költségek leírásra kerülnek;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 72 000 rubel. - tükrözi a feldolgozó által bemutatott áfát;
68. terhelés – 19. jóváírás
- 72 000 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
43. terhelés – 20. jóváírás
- 1 200 000 rubel (800 000 + 400 000) - késztermékeket elfogadnak könyvelésre.
Így a késztermékek költsége az anyagok költségéből és a feldolgozási munkák költségéből áll. A számítások egyszerűsítése érdekében azt feltételeztük, hogy a szervezetnek nem volt egyéb költsége e termékek előállításával kapcsolatban. A gyakorlatban az önköltségi árban egyéb költségek is szerepelhetnek.
Könyvelés a feldolgozó szervezetnél
Az Útmutató 156. pontja szerint a vevő által szállított anyagok olyan anyagok, amelyeket a szervezet a megrendelőtől feldolgozásra (feldolgozásra), egyéb munkavégzésre vagy termék előállítására az átvett anyagok költségének megfizetése és a feldolgozott teljes visszaszolgáltatási kötelezettsége nélkül fogad el. (feldolgozott) anyagokat, az elvégzett munkát és a legyártott termékeket átadni .
A könyvelés mennyiségi és költségszempontból az alapanyag átadási dokumentumokban feltüntetett árakon történik. Az úthasználati anyagok analitikus elszámolását vevők, megnevezések, mennyiség és költség, valamint raktározási és feldolgozási (munkavégzés, termékgyártás) helyek szerint végzik. Ezeket a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” mérlegen kívüli számlán tartják nyilván.
Mind a feldolgozásra átvett nyersanyagok, mind a késztermékek a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számlán szerepelnek mindaddig, amíg a készterméket át nem adják a vevőnek.
A feldolgozásra átadott anyagok számla (N M-15 nyomtatvány) alapján kerülnek a raktárba. Raktári feladásukkor átvételi utalványt (N M-4 formanyomtatvány) állítanak ki azzal a megjegyzéssel, hogy az alapanyagok díjköteles alapon kerültek be a szervezetbe.
Vevői tulajdonú és saját alapanyagokból készült termékek:
külön könyvelés szükséges
A gyártási folyamattal kapcsolatos összes költséget a feldolgozó szervezet a 20. „Főtermelés” számlán számolja el. Ha a feldolgozó a vevő által szállított alapanyagok feldolgozása mellett saját anyagból is gyárt termékeket, úgy az anyagköltségekről és az egyéb költségekről külön nyilvántartást kell vezetnie.
Ez a követelmény abból fakad, hogy a saját és a vevő által szállított nyersanyagokból előállított termékek elszámolása során alapvetően eltérő módon tükröződik. Mivel az alapanyagok vagy anyagok feldolgozásra történő átadásakor a megadott ingatlan tulajdonjogát az átadó megtartja, a feldolgozó nem jogosult az átvett vagyont mérlegében feltüntetni.
A feldolgozónak a feldolgozás során felmerülő költségeit a termelési költségszámlákon tartják nyilván. Ez elsősorban a feldolgozó saját anyagköltsége, munkabére, egységes szociális adó, tárgyi eszközök értékcsökkenése, általános üzletviteli és általános termelési költségek.
Kinél van a hulladék?
Ha a feldolgozás során hulladék keletkezik, a szerződés előírhatja, hogy a hulladék visszakerül az adományozó szervezethez, vagy a feldolgozó szervezetnél marad.
Ha a szerződés szerint a hulladék a feldolgozó szervezetnél marad, akkor a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számla jóváírására a feldolgozásra átadott nyersanyagok költségének összege kerül bejegyzésre, egyidejű elszámolásra történő átvétellel. 10 számlán.
Ebben a helyzetben nagyon fontos mérlegelni, hogy a szerzõdõ felek csökkentik-e a tranzakciós árat a feldolgozás eredményeként átvett hulladék mennyiségével, vagy sem.
Ha a beszállító szervezet anyagainak feldolgozásából átvett hulladék a feldolgozónál marad az általa végzett munka ellenértékeként, akkor azokat például segédanyagként elfogadják.
Ha a feldolgozás során kapott hulladék nem befolyásolja a tranzakció árát, akkor az ilyen művelet ajándékozási szerződésnek minősül (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 572. cikkének 1. szakasza). Aztán ahogy használatban vannak, a hulladék költségét a 91-es számlára írják le.
A jövedelemadó kiszámításakor a feldolgozótól ingyenesen kapott ingatlan költsége a nem működési bevételek közé tartozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének 8. szakasza). E bevételek elismerésének időpontja az a nap, amikor a felek aláírják az ügyfél által szállított nyersanyagok hulladékának átvételéről és átadásáról szóló okiratot (az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikkének 1. szakasza, 4. szakasza).
A munka befejeztével a készterméket az átvételi okirat és a számla alapján átadják a megrendelőnek. Ezenkívül a feldolgozó szervezetnek jelentést kell benyújtania az alapanyag felhasználásról. Az alapanyag-felesleget visszaadjuk a vevőnek, ha a szerződés nem rendelkezik az alapanyaggal végzett munkák részleges kifizetéséről.
A feldolgozó által hagyott hulladék értékének tükröződése attól függ, hogy a szerződésben rendelkeztek-e arról, hogy a hulladék a feldolgozónál marad az általa végzett munka ellenértékeként.
Ha a szerződésben ilyen feltétel szerepel, akkor a könyvelésben a következő bejegyzést kell tenni:
10. terhelés – 60. jóváírás
- A segédanyagok a könyvelésben megjelennek.
Ha a szerződés nem rendelkezett erről az eljárásról, de a hulladék a feldolgozó szervezetnél maradt, akkor az anyagok ingyenes átvételét ilyen módon kell tükrözni:
10. terhelés – 98. jóváírás
- az átvett hulladék az elhatárolt bevételben jelenik meg.
Tekintsük a feldolgozó szervezet általános elszámolási eljárását egy konkrét példa segítségével.
Példa. LLC "Creon" és az állami gazdaság. Kalinin aláírt egy megállapodást, amelynek értelmében az állami gazdaság 10 000 kg nyers húst ad át a társaságnak kolbászgyártáshoz 400 000 rubel értékben. A feldolgozási szolgáltatások költsége 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A processzor költsége 80 000 rubel.
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Terhelés 003
- 400 000 rubel. - tükrözi a feldolgozásra átvett alapanyagok (anyagok) költségét;
20. terhelés – 02. jóváírás (10, 23, 25, 26, 70 stb.)
- 80 000 rubel. - tükrözi az alapanyagok és anyagok feldolgozásának költségeit;
90. terhelés – 20. jóváírás
- 80 000 rubel. - leírásra kerülnek a késztermékek ajándékozó részére történő átadásának költségei;
62. terhelés – 90. jóváírás
- 118 000 rubel. - tükrözi a feldolgozási munkák elvégzéséből származó bevételt (kivéve az útdíj alapon kapott nyersanyag (anyag) költségét);
90. terhelés – 68. jóváírás
- 18 000 rubel. - ÁFA felszámított;
Terhelés 90 – Jóváírás 99
- 20 000 rubel. - tükrözi a pénzügyi eredményt;
Hitel 003
- 400 000 rubel. - leírásra kerül a feldolgozásra átvett alapanyagok (anyagok) költsége.
Adóelszámolás a feldolgozónál
A szóban forgó ügyletek adóelszámolását illetően nehézségek adódhatnak a közvetlen és közvetett költségek felosztása, valamint a befejezetlen termelés mérlegelésének eljárása tekintetében.
Tehát a szervezetnek a számviteli politikájában meg kell választania és jóvá kell hagynia a közvetlen és közvetett költségek felosztásának módját az Art. szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. §-a értelmében, mivel a közvetett költségeket az adóelszámolás céljából a folyó időszakban teljes egészében a költségekre terhelik, a közvetlen költségeket pedig az adózó számviteli politikájában rögzített módszer szerint kell felosztani.
Ha a feldolgozó szervezet WIP-t generál, vagy raktárában lesznek eladatlan késztermékek, a teljes közvetlen költséget fel kell osztania a tevékenységek között. E célból a szervezet a közvetlen költségekről azonnal külön nyilvántartást vezethet, illetve azt az alapanyagok és anyagok költségének, mennyiségének arányában, a saját vagy a vevő által szállított alapanyagból előállított termékek mennyiségének arányában oszthatja fel.
Az áfa kiszámításával kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. A vevő által szállított alapanyagok feldolgozásával kapcsolatos munkák költsége után 18%-os áfa kerül felszámításra, függetlenül a feldolgozott alapanyagok és az előállított termékek adókulcsától, mivel az adózás tárgya a munkavégzés, és nem a termékek értékesítése.
Az áfa adóalapja megegyezik a nyersanyagok feldolgozásának költségével, figyelembe véve a jövedéki adókat (jövedéki termékek esetében) és az ÁFA nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikkének 5. szakasza). Az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a vevő által szállított alapanyagok (anyagok) költségét.
A feldolgozó által a munkavégzés során igénybe vett anyagok, munkák, szolgáltatások beszerzése után befizetett áfa levonása érvényesíthető, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
