A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének szükségességét a 2011. december 6 -i 402. számú szövetségi törvény 19. cikke írja elő. Az ellenőrzés a vállalkozás tevékenységeivel kapcsolatos műveleteket érinti. A végrehajtási eljárást a számviteli politika írja elő.
Vegye figyelembe a helyi pénzügyi ellenőrzés céljait:
A belső ellenőrzés lehetővé teszi a hibák időben történő észlelését és saját javítását. Hosszú távon ez segít elkerülni a vállalatot a bírságoktól és szankcióktól.
Tekintsük a pénzügyi ellenőrzés fő feladatait:
Az ellenőrzés a következő elveken alapul:
Mindezen elvek betartása elengedhetetlen.
Az ellenőrzési tevékenységek során ezeket a szempontokat ellenőrzik:
Ellenőrizze a dokumentumokban található hibákat. Miután felfedezték, azonnal kijavítják.
A belső ellenőrzés elvégzésére vonatkozó eljárást a vállalkozás számviteli politikája kötelezően előírja. A cégalapítás szakaszában rögzítheti a sorrendet a dokumentumokban. Alternatív lehetőség a külön jogi aktusok közzététele. Az ellenőrzés végrehajtásának eljárása külön sorrendben rögzíthető.
Az ellenőrzési tevékenységeket különböző módon hajtják végre:
Egy adott út választását a várható munkaméret, a szervezetek képességei, a szerkezeti egységek jelenléte és a szakemberek rendelkezésre állása határozza meg.
A belső ellenőrzés a következő szinteken történik:
Az ellenőrzés gyakorlásának eljárását az ellenőrző intézkedések osztályának munkájáról szóló rendelet szabályozza. A könyvvizsgáló munkáját is ez a rendelkezés fogja szabályozni. A dokumentumot a vezető parancsával jóvá kell hagyni. A szerkezeti egység munkája ezen alapul.
FONTOS! Ha a belső ellenőrzést különböző alkalmazottak és osztályok végzik, a felelősséget a helyi törvények, munkaköri leírások alapján határozzák meg.
Az ellenőrzési tevékenységek végrehajtása során a következő eszközöket használják:
A pénzügyi ellenőrzést egy speciális bizottságra, harmadik féltől származó vállalatokra lehet bízni.
Az átfogó ellenőrzés a következő ellenőrzési tevékenységeket tartalmazza:
FONTOS! Az aktuális és az előzetes ellenőrzés belefoglalható a munkavállalók mindenkori tevékenységébe. Érdemes a későbbi ellenőrzést az ellenőrzési tevékenységekre szakosodott munkavállalóra bízni.
FIGYELEM! Célszerű minden típusú ellenőrzési tevékenységet elvégezni. Ehhez részlegeket, egyéni alkalmazottakat és külön bizottságot vonnak be a munkába. Ez azonban csak akkor lehetséges, ha a vállalat rendelkezik a megfelelő erőforrásokkal.
A műveletről való döntéshozatalhoz előzetes ellenőrzésre van szükség. A cég vezetői, helyettesei, főkönyvelői, a jogi osztály képviselői vesznek részt benne. Az előzetes ellenőrzés részeként a következő tevékenységeket végzik:
Az előzetes ellenőrzés magában foglalja a megállapodásoknak a tevékenységi tervnek való megfelelésének elemzését, a jelentések minden formájának (költségvetési, statisztikai és egyéb) ellenőrzését a dokumentumok aláírása előtt.
A folyamatos ellenőrzés magában foglalja a pénzeszközök napi tanulmányozását, a számviteli dokumentumok kitöltését. Olyan tevékenységekből áll, mint:
A megfigyelést rendszeresen végzik. Ezt a számviteli osztályok képviselői végzik.
Ezt egy adott művelet befejezése után hajtják végre. Ez magában foglalja az összes kapcsolódó dokumentum ellenőrzését. Fontolja meg a nyomon követési módszereket:
A nyomon követés a belső felülvizsgálat utolsó szakasza. Célszerű egy speciális bizottságra bízni. Összetétele a megfelelő pozícióban van feltüntetve. Szükség esetén az összetétel megváltoztatható. A jövőben az ellenőrzés ütemezett és nem tervezett ellenőrzésekkel történik.
Belső pénzügyi ellenőrzés ellenőrzési terve minden tulajdonosi forma szervezetében önállóan fejlesztik ki. A tevékenység típusától és a vállalat szervezeti felépítésétől függően a megadott dokumentumnak megkülönböztető jellemzői lehetnek.
A vállalat pénzügyi folyamatainak adminisztrációja és felügyelete folyamatként 2 egymással összefüggő elemre osztható:
A kellékek összetétele belső pénzügyi ellenőrzési terv heterogén a különböző szervezeti és jogi formákkal, irányokkal és üzleti volumenekkel rendelkező cégeknél. Ugyanakkor számos, minden vállalat számára egyetemes pontot kell közzétenni ebben a dokumentumban:
Alátámasztó dokumentumként a terv csatolható belső pénzügyi ellenőrző kártya.
Az ilyen dokumentum a közszféra vállalataira jellemző. Ennek oka az a kötelezettség, hogy előzetes intézkedésként kell használni a költségvetési szervezetek pénzügyei területén az ellenőrzési eljárások végrehajtásához. Hasonló szabályt rögzít az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2015. január 19-i, 02-11-05 / 932 számú levelének mellékletének 16. pontja. Ez a dokumentum állítólag tükrözi azokat a tisztviselőket, akik felelősek egy vállalaton belüli egyedi ellenőrzési eljárások végrehajtásáért.
A minisztérium által csatolt formanyomtatványt a költségvetési források felhasználásában részt vevő valamennyi társaságnak alkalmaznia kell, és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 02-11-05 / 932 számú levelének 2. függeléke tartalmazza.
A cél meghatározásának egy másik megközelítését is fontolóra veszik. belső pénzügyi ellenőrző kártyák amikor a szervezet elsődleges belső utasításaként szolgál, amelyen a felügyeleti pénzügyi eljárásokat végzik. Erre a következtetésre lehet jutni, miután tanulmányozták a költségvetési alapok fő adminisztrátorai által a belső ellenőrzés végrehajtására vonatkozó szabályok 12. pontját, amelyeket az Orosz Föderáció kormányának 2014. július 3 -i 193. számú rendelete vezetett be.
A fenti két dokumentumban szereplő kártyalapok részleteinek összetétele és elhelyezése nagyrészt hasonló. Mindkét kormányzati szerv megközelítésének azonosságát illetően további érv a 193. sz. Rendelettel bevezetett szabályok 10. bekezdése. Ez magában foglalja a külön ellenőrzési eljárások végrehajtására kötelezett munkavállalók kötelező megjelölését is.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció kormányának dokumentuma előírja a vállalkozások számára, hogy a pénzügyi ellenőrzésekhez a szervezeti egységek által jóváhagyott ágazati nyomtatványokat használják. Ennek megfelelően az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 2015. február 25 -én kelt 30n számú végzésben előírja a belső pénzügyi ellenőrző kártya űrlap használatát, amelyet a jelen RLA 1. függeléke is tükröz.
Kiderült, hogy a leírt formátum teljes mértékben megfelel a pénzügyi ellenőrzés tervezésének célkitűzéseinek, és lehet kiegészítő és alapvető dokumentuma is annak fenntartására. Ebben az esetben lehetőség van mind a Pénzügyminisztérium űrlapjának, mind az illetékes osztályon belül létrehozott nyomtatvány használatára.
Belső pénzügyi ellenőrző kártya minta, amelyet webhelyünkön kínálnak, megkönnyíti a vállalat fejlesztési folyamatát.
A kereskedelmi társaságok pénzügyi ellenőrzési eljárásainak szabályozását az alkalmazott menedzsment módszerek, az ebben a társaságban folytatott üzleti tevékenység kialakult hagyományai határozzák meg, és a következőket tartalmazza:
A kitűzött feladatok alapján az ellenőrzési terv elemeinek száma jelentősen bővíthető. Különösen részletek jelenhetnek meg a felhatalmazott tisztviselő számára, hogy jóváhagyja az ellenőrzési program szakaszainak befejezését - ily módon megerősítik a munka sikeres befejezését a rájuk bízott területek szakemberei által.
Az állami szektorban működő vállalkozások esetében a pénzügyi ellenőrzési mechanizmusok szigorú törvényi szabályozását alkalmazzák minden szinten. Ezenkívül számos korlátozást írnak elő az osztályokon belüli utasítások. Az állami vállalatok ellenőrzési paramétereinek megválasztásában a függetlenség nagymértékben korlátozott.
Melyek a fő korlátozások és kötelező követelmények az állami vállalatok pénzügyi területén az ellenőrzési eljárások kialakítására? Tartalmuk megértésének egyik forrása lehet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. január 19-én kelt levelének melléklete 45. bekezdése, 02-11-05 / 932, rendelkezései alapján a következő kulcs elemeket lehet megkülönböztetni:
A jogi normák előírhatják az osztályszinten jóváhagyott kötelező pénzügyi ellenőrzési tervek végrehajtását. Példaként, pp. A Szövetségi Pénzügyi és Költségvetési Felügyeleti Szolgálat által a pénzügyi ellenőrzés végrehajtására vonatkozó szabályok 3., 4., az Orosz Föderáció kormányának 2013. november 28 -i, 1092. számú rendelete által jóváhagyott szabályok. Ezek szerint az ellenőrzési programot jóváhagyják :
A pénzügyi felügyeleti intézkedések programjának kidolgozására vonatkozó szabályok a Rosfinnadzor tevékenységeire is vonatkoznak az állami és a nem állami szektorban működő vállalkozások tevékenységének figyelemmel kísérése területén.
Tehát a magánvállalkozásokban a tervek önállóan készülnek. Az állami vállalatokat a legtöbb esetben a tanszéki utasítások irányítják.
A belső számviteli ellenőrzés minden intézmény feladata. A költségvetési alapok fő adminisztrátorai (GRBS) esetében az ilyen ellenőrzésre vonatkozó eljárást szabályozási jogi aktusok határozzák meg, a költségvetési források címzettjeinek, a költségvetési és autonóm intézményeknek pedig a számviteli politika kialakításának részeként belső ellenőrzési eljárást kell létrehozniuk.A belső ellenőrzés gyakorlásának kötelezettségét számos rendelet rögzíti. 1. része szerint. A 2011.12.06-i 402-FZ "A számvitelről" című szövetségi törvény 19. cikke szerint a gazdálkodó szervezet köteles megszervezni és gyakorolni a belső ellenőrzést a gazdasági élet tényei felett.
A belső pénzügyi ellenőrzés számviteli szervezete általi megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) eljárását az intézmények határozzák meg a számviteli politikák kialakításának részeként (a Minisztérium rendelete által jóváhagyott Egységes Számlarend alkalmazására vonatkozó utasítások 6. pontja) az Oroszországi Pénzügyek 2010. december 1 -i keltezésű, 157n. sz., a továbbiakban - 157n. utasítás). Ugyanakkor az intézmény végrehajtásához és (vagy) annak érdekében, hogy a könyvelési elszámolásokban tükröződni lehessen a gazdasági élet tényeire vonatkozó adatok feldolgozásának ésszerűsítése, az intézménynek joga van az elkészített elsődleges számviteli dokumentumok alapján e műveletek alátámasztására összevont számviteli dokumentumok elkészítése is (7. pont, 157n. számú utasítás).
Így az intézmény köteles jóváhagyni a pénzügyi ellenőrzés gyakorlására vonatkozó eljárást, amely lehet előzetes és utólagos. Nem csak az elsődleges könyvelést, hanem az ezek alapján összeállított összesítő dokumentumokat is ellenőrizheti.
A belső ellenőrzés gyakorlásának a következőket kell tartalmaznia:
| - | végrehajtásának céljait (például a számviteli minőség javítása, a hibák számának minimalizálása); | |
| - | a szervezetéért felelős személyek (például az intézményvezető -helyettes vagy a főkönyvelő); | |
| - | a belső ellenőrzés típusai (például előzetes, aktuális, utólagos ellenőrzés, önellenőrzés és alárendeltség-ellenőrzés); | |
| - | a belső kontroll módszertanának leírása; | |
| - | a belső ellenőrzés eredményeinek nyilvántartása (aktusok, napló stb.); | |
| - | végrehajtásának eredményein alapuló intézkedések (fegyelmi szankciók és jutalmak stb.). |
A számviteli politika vonatkozó szakaszában (vagy a belső ellenőrzésre vonatkozó rendelkezés, mint a számviteli politika melléklete) a belső ellenőrzés gyakorlásának eljárása mellett meg kell állapítani, hogy ki gyakorolja azt. Megadhatja a pozíciót, osztályt vagy bizottságot. A bizottság konkrét összetételét az intézményvezető külön megrendelésével állapíthatja meg.
Az Orosz Föderáció Költségvetési Kódexének 160.2-1. Cikke szerint a GRBS köteles belső pénzügyi ellenőrzést végezni, amelynek célja, hogy megfeleljen a kiadásokra vonatkozó költségvetés összeállításának és végrehajtásának belső szabványainak és eljárásainak, beleértve az áruk beszerzésének költségeit, munkálatok, szolgáltatások az állami (önkormányzati) igények kielégítésére, a költségvetési jelentések elkészítése és a költségvetési számvitel vezetése ezen GRBS és alárendelt vezetői, valamint a költségvetési források kedvezményezettjei részéről.
A GRBS belső pénzügyi ellenőrzésének és belső pénzügyi ellenőrzésének végrehajtására vonatkozó szabályokat az Orosz Föderáció kormányának rendelete hagyta jóvá
A cikk közzétételének dátuma: 2014.12.13
Ebben a cikkben a számvitel könyvvizsgálatának megszervezését és végrehajtását az intézmény egészének belső kontrollrendszerének egyik összetevőjeként fogjuk figyelembe venni. Gondolkozzunk el részletesen azon, hogy a belső ellenőrnek mire kell különös figyelmet fordítania, és megadjuk a költségvetési intézményben a számvitel legjellemzőbb hibáit.
Belső irányítás
Cikk (1) bekezdésével összhangban. A 2011.12.06-i szövetségi törvény N 402-FZ "A számvitelről" 19. cikke szerint az állami (önkormányzati) intézmény köteles megszervezni és gyakorolni a belső ellenőrzést a gazdasági élet tényei felett.
A belső pénzügyi ellenőrzés intézménye által történő megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) eljárását az intézmény számviteli politikája határozza meg (a kormányzati szervek (kormányzati szervek) számvitelére vonatkozó egységes számlaterv alkalmazására vonatkozó utasítások 6. pontja, Helyi önkormányzati szervek, állami költségvetésen kívüli alapok irányító szervei, Állami Tudományos Akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények, jóváhagyva az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.12.01-i N 157n. Végzésével (a továbbiakban: N 157n. Utasítás) .
Az intézménynek belső ellenőrzést kell szerveznie, függetlenül attól, hogy a személyzeti táblázatban megfelelő arány szerepel -e, függetlenül a számviteli vagy pénzügyi osztály felépítésétől.
Nem minden intézmény engedheti meg magának, hogy legyen belső ellenőr (auditor), aki csak a belső ellenőrzéssel foglalkozik. Ezért, ha nincs ilyen beosztás, a vezető bármilyen más módon megszervezheti a belső ellenőrzést. A lényeg az, hogy (ellenőrzés) biztosítja a szervezet céljainak elérését és a belső ellenőrzés végrehajtását.
A menedzser átveheti a belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának minden funkcióját, egyúttal lehatárolja a hatásköröket és biztosítja a feladatok rotációját a meglévő alkalmazottak között. Ezt a döntést egy közigazgatási dokumentum formázza (aktus vagy végzés, az intézményben hatályos dokumentumáramlási szabályoktól függően).
Külső szakértő, külső tanácsadó bevonása tanácsos az intézmény saját bevételének rovására jövedelemtermelő tevékenységek ellenőrzésének részeként. Ez nemcsak hogy nem von maga után követeléseket az ellenőrzőktől és ellenőröktől (ami kétségtelenül akkor is megtörtént volna, ha az állami vagy önkormányzati feladatok ellátására e célból támogatást költenek), de ennek pozitív hatása is lehet - ebben a formában jövedelemtermelő tevékenységek optimalizálása, tartalékok megnyitása, költségcsökkentés.
Ha nincs belső auditori arány
Egy kis intézmény vagy bármely más, amely nem rendelkezik belső ellenőr (könyvvizsgáló) rátával, a belső ellenőrzés megszervezésére és gyakorlására elfogadható lehetőség lehet például a következő.
A vezető először meghatározza, majd megállapítja a belső ellenőrzés általános elveit és követelményeit.
Ezután a belső ellenőrzés megszervezésének és gyakorlásának eljárását a számviteli politikában - vagy annak külön szakaszában - vagy a belső ellenőrzésre vonatkozó rendelkezésben határozzák meg, amely a számviteli politika melléklete lesz.
A vezető által kijelölt felelős személy (például helyettese) figyelemmel kíséri a belső ellenőrzés hatékonyságát, az azt végző személyek függetlenségét. Elemzi a jelentéseket és az elvégzett tevékenységek minőségét is. És rendszeresen üléseket is tart az osztályvezetõkkel, hogy megfontolják a kockázatokat, problémákat, terveket.
A főkönyvelő felelős a gazdasági élet elkötelezett tényei belső ellenőrzésének megszervezéséért és végrehajtásáért, a számvitelért és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítéséért.
A könyvelő (általában a legtapasztaltabb alkalmazott) belső ellenőrzési intézkedéseket hajt végre, ajánlásokat és javaslatokat készít az azonosított jogsértések és hiányosságok kiküszöbölésére.
A belső ellenőrzés fenti szervezési rendszere nem okozhat vitát vagy elégedetlenséget az intézmény alkalmazottai részéről. Valóban, a vezetők, szakemberek és egyéb alkalmazottak pozícióinak képesítési jegyzéke szerint, amelyet az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 1998. 21. 08 -i rendelete N 37, a főkönyvelő, többek között:
- megszervezi a szervezet könyvelésének felállításával és vezetésével kapcsolatos munkát annak érdekében, hogy az érdekelt belső és külső felhasználók teljes körű és megbízható információkat szerezzenek pénzügyi és gazdasági tevékenységéről és pénzügyi helyzetéről;
- a számviteli jogszabályokkal összhangban olyan számviteli politikát dolgoz ki, amely a gazdasági feltételek sajátosságain, szerkezetén, méretén, iparágán és a szervezet tevékenységének egyéb jellemzőin alapul, és amely lehetővé teszi a tervezéshez, elemzéshez, ellenőrzéshez, értékeléshez szükséges információk időben történő fogadását a szervezet pénzügyi helyzetéről és eredményeiről;
- vezeti a vagyontárgyak és a kötelezettségek leltározásának és értékelésének rendjének biztosítását, a jelenlétük, állapotuk és értékelésük okmányos bizonyítékát; az üzleti tranzakciók nyilvántartásba vételének helyességét, a dokumentumforgalom rendjének betartását, a számviteli információk feldolgozásának technológiáját és az illetéktelen hozzáféréstől való védelmet biztosító belső ellenőrzési rendszer megszervezéséről;
- időben és pontosan tükrözi az üzleti tranzakciók elszámolását, az eszközök mozgását, a bevételek és költségek alakulását, a kötelezettségek teljesítését;
- ellenőrzi az elsődleges számviteli dokumentumok nyilvántartási sorrendjének betartását;
- ellenőrzi a béralap kiadásait, a munkavállalók javadalmazására vonatkozó számítások megszervezését és helyességét, a leltározást, a számviteli nyilvántartások vezetését, a jelentéstételt, valamint a dokumentumok ellenőrzését a szervezeti egységekben szervezet;
- részt vesz a pénzügyi elemzésben és az adópolitika kialakításában számviteli és beszámolási adatok alapján, a belső ellenőrzés megszervezésében; javaslatokat készít a szervezet pénzügyi tevékenységeinek javítására, a veszteségek és a nem termelési költségek kiküszöbölésére;
- munkát végez annak biztosítása érdekében, hogy betartsák a pénzügyi és készpénzfegyelmet, a költségbecsléseket, a hiányok, a követelések és egyéb könyvelési számlákból származó veszteségek leírásának jogszerűségét;
- módszertani segítséget nyújt az osztályvezetőknek és a szervezet egyéb alkalmazottainak a gazdasági tevékenységek elszámolásához, ellenőrzéséhez, jelentéséhez és elemzéséhez;
- ismernie kell az ellenőrzések lefolytatásának eljárását, a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységének elemzési módszereit.
És egy könyvelő (nem könyvelő-könyvvizsgáló, hanem könyvelő), többek között:
- részt vesz a pénzügyi fegyelem fenntartására és az erőforrások racionális felhasználására irányuló tevékenységek kidolgozásában és végrehajtásában;
- elvégzi az elsődleges dokumentáció fogadását és ellenőrzését a megfelelő számviteli területeken, és előkészíti azokat a számlálás feldolgozására;
- azonosítja a veszteségek és a nem termelési költségek forrásait, javaslatokat készít azok megelőzésére;
- összehasonlítható és megbízható számviteli információkat biztosít a vezetőknek, könyvvizsgálóknak és a pénzügyi kimutatások más felhasználóinak a számvitel releváns területein (területein);
- részt vesz a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének gazdasági elemzésében a számviteli és jelentéstételi adatok alapján, a gazdaságban lévő tartalékok azonosítása, a megtakarítási rendszer és a dokumentumok áramlását javító intézkedések végrehajtása érdekében, a progresszív formák kialakításában és a modern számítástechnika használatán alapuló számviteli módszerek készpénz- és készletleltár készítésekor;
- ismernie kell a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének gazdasági elemzési módszereit.
Nem idézzük az intézményvezető (helyettesei) feladatait az Orosz Föderáció törvényeinek és a képesítési referenciakönyveknek megfelelően. Mivel az intézmény vezetője felelős az általa hozott döntések következményeiért, a vagyon biztonságáért és hatékony használatáért, valamint az intézmény tevékenységének pénzügyi és gazdasági eredményeiért, akit, ha nem őt, elsősorban a magas az intézmény gazdasági tevékenységének tényállásának minőségi belső ellenőrzése.
Belső ellenőrzés elvei
A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának bármely lehetőségével az intézményvezetőnek biztosítania kell az esemény alapelveinek betartását, amely nélkül eredménytelen, haszontalan és formális lesz. Ezek az elvek a következők:
- a törvényesség elve (a jogszabályok, az alapító, az intézmény helyi jogszabályai által megállapított szabályok és rendeletek rendíthetetlen és pontos betartását jelenti);
- a függetlenség elve (azt jelenti, hogy nem megengedett az ellenőrzésre gyakorolt befolyás, annak befolyásolása a megfogalmazott vélemények és következtetések megváltoztatása érdekében);
- az objektivitás elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzést hivatalos dokumentumok és az ellenőrzési tevékenységek során dokumentált adatok felhasználásával végzik, a törvényben és más jogszabályokban előírt módon, olyan módszerek alkalmazásával, amelyek biztosítják az átfogó és megbízható információk fogadását);
- a felelősség elve (azt jelenti, hogy egyrészt a jogsértések eltitkolása nem megengedett, másrészt felelősségi intézkedéseket alkalmaznak a jogsértőkre az Orosz Föderáció jogszabályaival és az intézmény helyi törvényeivel összhangban).
A belső ellenőrzésért felelős személy (ellenőr) kijelölésekor a következő elveket kell a lehető legteljesebben betartani:
- a funkcionális függetlenség elve (az ellenőr lehető legnagyobb függetlenségét jelenti a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyaitól, és közvetlen alárendeltséget feltételez a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyának vezetőjétől);
- az objektivitás elve (az elfogultság vagy elfogultság be nem ismerését jelenti az ellenőrzés tárgyával szemben, az önző indítékok kizárását, a következtetések pártatlanságát és érvényességét);
- a szakmai kompetencia és a lelkiismeretesség elve (azt jelenti, hogy az ellenőr rendelkezik az ellenőrzés elvégzéséhez szükséges ismeretekkel és készségekkel);
- a titoktartás elve (a bizalmas vagy rágalmazó információk biztonságát és nem nyilvánosságra hozatalát jelenti a munkavállalók számára, megakadályozva, hogy erre jogosulatlan személyek hozzájussanak).
Ellenőrzési lépések
Az ellenőrzés fő szakaszai a következők:
1. Tervezés.
2. Az ellenőrzés tárgyának meghatározása.
3. Ellenőrzés lefolytatása.
4. A teszteredmények regisztrálása.
5. A vizsgálati eredmények elemzése.
6. A jogsértések kiküszöbölésének ellenőrzése.
Tekintsük részletesebben az egyes szakaszokat.
Tervezés
A belső ellenőrzési intézkedések ütemezett és nem tervezett ellenőrzések formájában történnek.
A pénzügyi (naptári) év előestéjén a tervezett ellenőrzésekhez ellenőrzési tervet készítenek, amelyet a vezető hagy jóvá.
A terv jelzi:
- az ellenőrzés tárgya, tárgya;
- az ellenőrzés típusa;
- az ellenőrzési időszak és az ellenőrzött időszak;
- az ellenőrzést végző személy (vagy bizottság);
- egyéb szükséges információk.
Az ellenőrzések tervezésekor vegye figyelembe:
- egyes számviteli tranzakciók jelentősége az intézmény tevékenységei vagy beszámolóinak kialakítása szempontjából;
- munkaerő- és időforrások rendelkezésre állása, mind a könyvvizsgálók, mind az ellenőrzött részről (logikus feltételezni, hogy a pénzügyi kimutatások ellenőrzését nem a tervezés napján kell megtervezni, és a "bérek" szakasz ellenőrzése nem szabad a számítás napján elvégezni);
- az ellenőrzés időben történő lebonyolításának képessége;
- tartalékok rendelkezésre állása az előre nem tervezett vizsgálatokhoz.
A belső ellenőrzési intézkedések végrehajtásának részeként tervezett ütemezések egy része a kötelező leltározás eseteire időzíthető, az ingatlan- és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó módszertani utasításoknak megfelelően, amelyet az Oroszország Pénzügyminisztériumának júniusban kelt rendelete hagyott jóvá. 13, 1995 N 49 (a továbbiakban: N 49 módszertani ajánlások). Az a tény, hogy ezeket az ajánlásokat állami (önkormányzati) intézménynek kell követnie, az N 157n. Utasítás 20. pontja tartalmazza.
A könyvelés teljes ütemezett ellenőrzése évente egyszer elvégezhető - az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt (az N 49. módszertani ajánlások 1.5. Pontjával összhangban).
Az előre nem tervezett ellenőrzéseket rendszerint az intézményekben végzik, amikor a jogszabályok előírják. Például ingatlanok bérbeadáskor történő átruházásakor, pénzügyileg felelős személyek cseréjekor, lopás vagy visszaélés tényállásának megállapításakor, értéktárgyak károsodása esetén, természeti katasztrófák, tűzvészek, balesetek után, az intézmény átszervezése esetén (az intézmény 1.5. Módszertani ajánlások N 49). Előre nem tervezett vizsgálatok azonban más esetekben is elvégezhetők - az intézményvezető és más érdekelt felek döntése alapján. Például az állami szabályozó szervek ellenőreinek látogatásának előestéjén.
A nem tervezett ellenőrzéseket az intézmények belső ellenőrzési szabályaiban megállapított eljárásnak megfelelően külön parancsok vagy parancsok jelölik ki. Ezek a megrendelések, utasítások általában ugyanazokat az információkat tartalmazzák az ellenőrzésről, mint a tervezett ellenőrzések jóváhagyott tervében - azaz információk az ellenőrzés tárgyáról, feltételek, ellenőrök stb.
A belső ellenőrzési szabályokban javasolt rögzíteni azt a rendelkezést, hogy bármilyen ellenőrzést nemcsak az intézményvezető, hanem az érintett osztályvezetők is kezdeményezhetnek vagy kérhetnek. Ez különösen fontos a nagy intézmények számára.
Az ellenőrizendő objektum meghatározása
Meghatározzák az ellenőrizendő objektumot, azaz hogy pontosan mit fognak ellenőrizni - az összes számviteli vagy egy adott terület átfogó ellenőrzése. Az ellenőrzés tárgyát az intézmény vezetője, a belső ellenőrzési intézkedésekért felelős személy vagy az ellenőrzés kezdeményezője határozza meg (aki a megfelelő ellenőrzést kérte).
Ezenkívül meghatározzák az ellenőrizendő információk mennyiségét. A legtöbb esetben nincs szükség a program összes dokumentumának, nyilvántartásának vagy nyilvántartásának teljes ellenőrzésére. Ellenőrizheti például minden negyedév utolsó bérszámfejtését, minden ötödik a befejezési aktusok száma szerint, a program minden 10. művelete stb.
Vizsgálat
A számviteli eljárás ellenőrzése az elsődleges dokumentumok és nyilvántartások, valamint a számviteli programban található információk tanulmányozásával történik.
A számvitel belső ellenőrzésében a hitelesítés három blokkja (tárgya) széles körben megkülönböztethető:
- számviteli politika;
- a számviteli szoftver használatának teljessége és helyessége;
- a számvitel teljessége és helyessége.
A számviteli eljárás ellenőrzése a számviteli politikák számviteli célú elemzésével kezdődik.
Ugyanakkor meghatározzák a számviteli politika kialakításának teljességét, az N 157n. Utasítás 6. pontjában előírt kötelező rendelkezések jelenlétét, nevezetesen:
- a számviteli számlaterv, amely tartalmazza a szintetikus és analitikus elszámoláshoz használt számviteli számlákat;
- módszerek bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelésére;
- az ingatlanok és kötelezettségek nyilvántartásának lefolytatásának eljárása;
- a munkafolyamat szabályai és a számviteli információk feldolgozási technológiája, beleértve az elsődleges (összevont) számviteli dokumentumok átvitelének eljárását és időzítését a munkafolyamat jóváhagyott ütemtervével összhangban a számvitelben;
- a gazdasági élet tényeinek formalizálásához használt elsődleges (összevont) számviteli dokumentumok formái, amelyek szerint az Orosz Föderáció jogszabályai nem határozzák meg a nyilvántartásba vételükhöz szükséges dokumentumokat. A jóváhagyott dokumentumformák tartalmazzák -e az N 157n utasításban előírt elsődleges számviteli bizonylat kötelező adatait;
- a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának (gyakorlásának) eljárása;
- a számvitel megszervezéséhez és vezetéséhez szükséges egyéb megoldások.
Ezután kitérünk arra, hogy a költségvetési intézményekben milyen hiányosságokkal találkoznak a számviteli politikák kialakításában, mi hiányzik belőlük, bár ezt feltétlenül tükrözni kell. És felsoroljuk azokat a fő pontokat, amelyeket gyakran "elfelejtenek", és amelyekre az ellenőrnek figyelnie kell. Tehát a számviteli politika "gyenge pontjai":
1. A költségek elosztásának eljárása a 109 00 „A késztermékek gyártásának, a munkák elvégzésének, a szolgáltatásoknak a költségei” számlán (N 157n. Utasítás 134. pontja) nem jött létre. Hiányzó:
- az intézmény közvetlen és általános költségeinek listája;
- a rezsiköltségek elosztásának eljárása;
- egy termelési egység költségének (munka vagy szolgáltatás volumene) kiszámításának módja;
- az elosztott és nem elosztott általános üzleti költségek listája.
2. Nem hagyták jóvá a leltári szám szerkezetét, valamint a tárgyi eszközök objektumlistáját, amelyekre nem vonatkoznak a leltári számok.
3. A készletek leírásának költsége (az egyes egységek tényleges költsége vagy az átlagos tényleges költség) nincs feltüntetve.
4. Az elsődleges és összevont dokumentumok nem egységesített formáit, amelyeket az intézmény a jelenlegi tevékenységében használ, nem hagyja jóvá a számviteli politika. Nem szükséges, de hasznos lesz számviteli politikával (annak függeléke) különböző minták létrehozása (nyaralás, szabadnap, elszámolható összegek stb.).
5. A számviteli nyilvántartások papíron történő létrehozásának gyakoriságát nem állapították meg (azokban az esetekben, amikor a számvitel számítógépen történik - számviteli programban).
6. Nincs mérleg a 09-es mérlegen kívüli számlán elszámolt anyagi javakról.
7. Nincs eljárás a hitelezők által nem követelt számlák leírására a 20. mérlegen kívüli számláról "A hitelezők által nem követelt tartozás" (az N 157n. Utasítás 371. pontja).
8. A 21. mérlegen kívüli számla analitikai elszámolásának eljárása "A befektetett eszközök legfeljebb 3000 RUB értékben, működésben" (az N 157n. Utasítás 374. pontja) nincs meghatározva. Ha van központosított ellátás, ugyanezt az eljárást kell megállapítani a számviteli politikában a 22. számla "Központosított ellátásból származó anyagi javak" elszámolásánál (az N 157n. Utasítás 376. pontja).
Továbbá, ha ez nem szerepel az intézmény egyedi helyi törvényeiben, a személyek listáját jóvá kell hagyni a számviteli politikában vagy annak mellékleteiben:
- jogosult készpénz átvételére a jelentés alapján;
- jogosult meghatalmazásra;
- akinek munkája utazó jellegű;
- különböző jutalékokban szerepel (például leltári jutalék vagy állandó jutalék az állóeszközök nyilvántartására).
A számviteli politika elemzése után egy bizonyos időszakra vonatkozó könyvelést ellenőrzik. Ugyanakkor a következőket ellenőrzik egymással összefüggésben: elsődleges dokumentumok, azok tükröződése a számviteli programban és a kimeneti űrlapok.
Mire kell figyelnie a belső vezérlőnek, és melyek a leggyakoribb hibák? Nézzük a szakaszokat.
I. Nem pénzügyi eszközök
A nem pénzügyi eszközökkel végzett tranzakciók ellenőrzésének részeként az alábbiakat elemezzük:
- a tőkésítésre, az állóeszközök, az immateriális javak és a készletek belső elszámolására vonatkozó dokumentumok teljessége és időszerűsége a számviteli számlákban;
- a nem pénzügyi eszközök analitikai elszámolásának helyessége;
- a tárgyi eszközökre és az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési díjak helyessége.
A leggyakoribb hibák a következők.
1. Az állóeszközök helytelen tükrözése a számviteli számlákban: a gépeket és berendezéseket (101 04 számla) termelési és háztartási készletként (101 06 számla) kell elszámolni, és fordítva.
2. A 3000 rubel értékű állóeszközök illegális elszámolása. a mérlegszámlákon (101 00 számla), bár a mérlegen kívüli 21. számla "Az állóeszközök értéke legfeljebb 3000 RUB értékben, működésben" (az N 157n utasítás 373. pontja) a könyvelésükre szolgál.
3. Az objektumok helytelen elszámolása a szerkezetek részeként - ingatlan. Erre különös figyelmet kell fordítania. Minden olyan tárgy, amely nem rendelkezik az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. § -a nem tartalmazhatja az ingatlanokat.
Különféle kerítéseknek, melléképületeknek, amelyek biztosítják az épület működését, általában egy leltári tárgyat kell alkotniuk vele. Ha ezek az épületek és szerkezetek két vagy több épület működését biztosítják, és eltérő használati idővel rendelkeznek, akkor csak ebben az esetben tekinthetők önálló leltári tárgyaknak (az N 157n. Utasítás 45. pontja).
Ami a fűtési rendszert, a belső vízellátó és csatornahálózatot minden eszközzel együtt illeti, ha az épületen belül haladnak át, azokat nem szabad elszámolni az állóeszközök külön tárgyaként (az OK 013-94. működésükhöz szükséges épületen belüli kommunikáció).
4. Az ingatlan tárgyainak helytelen felvétele az állóeszközök vagy készletek közé. Vagyis a 105 00 „Készletek” számlán a 12 hónapnál hosszabb hasznos élettartamú tárgyakat veszik figyelembe, ami ellentmond az N 157n. Utasítás 38. pontjának, vagy fordítva - azokat a tárgyakat, amelyek az N. Utasítás rendelkezéseinek megfelelően 157n, anyagi készletek, tárgyi eszközöknek minősülnek.
5. Az intézmények különösen értékes ingó vagyonának meghatározására vonatkozó vonatkozó rendelkezések be nem tartása, az ilyen vagyonnak az intézmény CCDI-jébe való felvétele.
6. A befektetett eszközök csoportos elszámolására vonatkozó szabályok megsértése, amikor a külön elszámolásra kerülő tárgyakat jogellenesen elszámolják a csoportos számviteli kártyákon.
7. Az összes szükséges aláírás hiánya az elsődleges dokumentumokon (például az állóeszközök leírásáról szóló bizottság tagjainak aláírása).
8. A szükséges elsődleges dokumentumok hiánya (például a készletek leírására vonatkozó törvények - amikor a leírási műveletek tükröződnek a számviteli programban, míg maguk a cselekmények nem papír alapon készülnek, és nem kerülnek a megfelelő tranzakciós naplóba).
II. Nem készpénzes alapok
A nem készpénzes pénzeszközökkel történő tranzakciók lebonyolításának eljárását ellenőrzik:
- a pénz bevételére és kivételére vonatkozó ügyletek teljessége és időszerűsége;
- a műveleteket alátámasztó dokumentumok rendelkezésre állása;
- a dokumentumok kitöltésének helyessége az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, az összes szükséges részlet jelenléte.
Melyek itt a fájdalmas pontok?
1. A számlák helytelen levelezése az intézmény személyes fiókjaiból történő pénzkivételhez - a KOSGU rossz tételei költségeinek tükröződése. Ennek oka lehet a használt szoftver helytelen beállításai (ha a könyvelő szabványos sablonokat használ, vagy dokumentumokat készít a meglévők másolásával), vagy az elégtelen képesítések vagy a szokásos gondatlanság. Az ilyen típusú hibák negatív tulajdonsága, hogy a pénzeszközök helytelen leírása esetén (és a szövetségi pénzügyminisztérium gyakran nem tudja megállapítani a hibát a hozzá benyújtott fizetési dokumentumok alapján), akkor meglehetősen hosszú eljárások következnek. tisztázza a kifizetést vagy visszaküldi, vagy módosítja a pénzügyi és gazdasági tevékenységek tervét stb.
2. A mérlegen kívüli számlákon szereplő tranzakciók elmulasztása 17 "Pénzbevételek az intézmény számlájára" és 18 "Pénzforgalom az intézmény számláiról", ha szükséges (N 157n. Utasítás 365, 367. o.) .
3. A pénzeszközök helytelen elszámolása a személyes számlák szakaszai szerint.
4. A személyes számlákra érkező pénzbevételek tranzakcióinak helytelen tükrözése - a számlák helytelen használata 205 00 "Bevételek elszámolása" és 302 00 "Elszámolások a vállalt kötelezettségekért" terheléskor.
III. Pénzeszközök
A készpénzes tranzakciók végrehajtásának sorrendjének betartását ellenőrzik, valamint:
- a készpénz és pénzbeli dokumentumok könyvelésének, valamint a pénztárhoz, a pénztárból történő kiadásának teljessége és időszerűsége;
- az Orosz Föderáció jogszabályainak, a felsőbb hatóságoknak a bejövő és kimenő készpénzrendelések nyilvántartására vonatkozó utasításainak és egyéb dokumentumoknak való megfelelés;
- a pénztárban megállapított készpénz -egyenleg betartása.
IV. Elszámolások az előlegekről
Ellenőrzik az előlegek elszámolásának teljességét és időszerűségét.
Gyakran előfordul, hogy a 206 00 "Kibocsátott előlegek kiszámítása" számlán szereplő hibák a számla szükségszerű használatának elmulasztásából állnak. Vagyis azokban az esetekben, amikor áruk, munkák és szolgáltatások előtörlesztését hajtják végre, a 302 00 -as számlát "Elszámolások a vállalt kötelezettségekért" jogellenesen alkalmazzák.
V. Elszámoltatható személyekkel történő elszámolás elszámolása
Az elszámoltatható személyekkel történő elszámolások teljességét és időszerűségét ellenőrzik, különösen:
- a pénzeszközök és a számla monetáris dokumentumainak kibocsátására vonatkozó rend és betartott normák betartása;
- az elszámolt személyek által az elköltött előlegösszegekről előzetes jelentések benyújtásának időszerűsége, a felmerült költségeket igazoló dokumentumok hiánytalansága;
- a műveletek teljessége és helyessége a 208 00 „Elszámolások elszámoltatható személyekkel” számlán.
Vi. Elszámolások a vállalt kötelezettségekért
Az intézmény kötelezettségeit ellenőrzik, többek között:
- a szállított áruk, munkák és szolgáltatások tekintetében a szállítókkal és a vállalkozókkal kötött elszámolások nyilvántartásának helyessége és teljessége;
- a szükséges igazoló dokumentumok rendelkezésre állása, azok végrehajtásának helyessége és a kitöltés teljessége.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. A negatív hitelegyenlegek jelenléte a 302 00 "A vállalt kötelezettségek elszámolása" számlákon. Ez általában a költségek leírására szolgáló dokumentumok idő előtti (hiánya vagy figyelmetlensége miatt) miatt történt - amikor a szállítónak a személyes számlák kivonataival összhangban történő kifizetés tükröződik a számviteli számlákban, és a költségek nem halmozódnak fel .
2. A fizetési fegyelem megsértése. A leszállított árukra, építési munkákra és szolgáltatásokra vonatkozó számlákat késedelmesen fizetik, késleltetve a megkötött szerződések feltételeit. Ennek eredményeként a lejárt tartozások jelenléte.
3. Fizetés a leszállított árukért, munkálatokért és szolgáltatásokért a helytelenül kiállított elsődleges dokumentumok szerint (például a számla, számla, törvény, számla néhány kötelező adata nincs kitöltve - nincs dátum, aláírás stb.).
4. A 302 00 számla alkalmazásának módszertanának megsértése (például ez a számla figyelembe veszi azokat a bevételeket, amelyeket az N 157n. Utasítás 197. bekezdésének megfelelően a 205 00 „Bevételek kiszámítása” számlán kell tükrözni).
5. A szállítókkal és vállalkozókkal kötött tranzakciós napló helytelen vezetése - az N 157n. Utasítás 11. bekezdésének követelményeinek megsértése.
6. Nincsenek olyan szerződések vagy kiegészítő megállapodások, amelyeknek megfelelően kifizetéseket kell teljesíteni az áruk, építési beruházások és szolgáltatások szállítóinak. Ez néha a veszteségüknek, néha az újratárgyalásuk "feledékenységének" köszönhető (hosszú távú szerződések keretében, bizonyos ciklusban).
7. A szükséges aláírások hiánya az elsődleges dokumentumokon (például az intézmény tisztviselőinek aláírása az igazolásokról a dokumentumokra, elfogadási és átadási aktusok, számítások egyeztetése stb.).
Vii. Elszámolások a munkavállalókkal bérekért és magánszemélyek polgári jogi szerződések alapján
A helyességét ellenőrzik:
- bérszámfejtés az alkalmazottaknak az Orosz Föderáció jogszabályainak, az intézmény rendelkezéseinek és helyi dokumentumainak megfelelően;
- javadalmazás a magánszemélyek számára a vonatkozó megállapodások alapján;
- a tranzakciók tükrözése a 302 10 "Bérek és bérek kifizetései" és 302 20 "Munkák, szolgáltatások kifizetései" számlákon a díjak és magánszemélyek kifizetései tekintetében.
A tipikus hátrányok a következők.
1. A szociális ellátások érvényességét igazoló dokumentumok hiánya (például a 3 év alatti gyermek gondozásáért járó ellátások folyósítása vagy anyagi segítség a gyermek születésével kapcsolatban születési anyakönyvi kivonat vagy a munkavállaló nyilatkozata nélkül).
2. Ösztönző és kompenzáló jellegű kifizetések teljesítése a vonatkozó dokumentumok megfelelő végrehajtása nélkül (megbízások, megbízások, listák, listák hiánya).
3. A minimálbérre vonatkozó szövetségi vagy regionális megállapodás által megállapítottnál kisebb összegű bérek felhalmozása (kifizetése).
4. A javadalmazási rendszerre vonatkozó rendelkezések és a javadalmazási rendszer kialakítására vonatkozó ajánlások megsértése a munkavállalók egyes kategóriáinak - például a vezetőknek, az adminisztratív és vezetői személyzetnek, a tanároknak - a meghatározott bérek aránya (aránya) tekintetében személyzet stb. Általában az ilyen típusú jogsértésekre különös figyelmet kell fordítani a pénzügyi év vége előtt - szeptemberben - novemberben, amikor objektív és szubjektív okok miatt (betegszabadság, számítási hibák, előre nem tervezett ösztönző kifizetések) helytelen arányok alakultak ki. , stb.) az év végén megszüntethetők.
5. Helytelen regisztráció vagy nem regisztráció, helytelen kinevezés és a belső kombináció / kombináció kiszámítása.
6. A személyi jövedelemadó helytelen kiszámítása és visszatartása (a munkavállaló személyi jövedelemadó -levonási jogával kapcsolatos vonatkozó dokumentumok hiánya vagy irreleváns dokumentumok használata).
7. A munkahelyek tanúsítását igazoló dokumentumok hiánya (2014 óta a munkakörülmények külön értékelése), amelyek alapul szolgáltak az intézmény alkalmazottai részére fizetendő kártérítések megállapításához az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 147. cikke. Ha nincsenek ilyen dokumentumok-alapok, és kifizetéseket hajtanak végre, akkor a munkahelyek speciális értékelését kell elvégezni a 2013. december 28-i szövetségi törvény követelményeinek megfelelően N 426-FZ "A munkakörülmények különleges értékeléséről" ".
8. A betegszabadság és a szabadságdíj kifizetésének átlagkeresetének helytelen kiszámítása (például a jövedelemtermelő tevékenységek miatti többletkifizetések összegének a meghatározott keresetbe történő be nem sorolása-azaz a rendelet 2. pontjának megsértése. az Orosz Föderáció Kormányának 2007. december 24 -i rendelete által jóváhagyott átlagbérek számítási eljárásának sajátosságai. , amelyet az adott munkáltató alkalmaz, függetlenül a kifizetések forrásától).
9. A szakszervezeti illetékek jogellenes átutalása, nevezetesen az ilyen kifizetések igazoló dokumentumok nélküli végrehajtása, amelyek a munkavállalók írásbeli nyilatkozatai (az 1996. 01. 12-i szövetségi törvény 28. cikkének 3. pontja N 10-FZ "A szakszervezetekről, jogaikról" és a tevékenység garanciái ", az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 377. cikke).
VIII. Költségvetésekbe történő kifizetések elszámolása
A költségvetésekbe történő kifizetések elszámolásának elszámolását ellenőrzik:
- az adók, illetékek és egyéb kifizetések minden szint költségvetésébe történő kiszámításának helyessége és teljessége;
- a kötelező kifizetések időben történő kifizetése;
- a 303 00 "Költségvetésekbe történő kifizetések elszámolása" számlán szereplő tranzakciók tükrözésének helyessége és időszerűsége.
IX. A költségek engedélyezése
Ellenőrzik a "Gazdasági egység költségeinek engedélyezése" szakasz elszámolásának teljességét és időszerűségét.
A számviteli szakasznak a könyvelési szolgálat nem mindig fordít kellő figyelmet, gyakran hivatalosan vezetik.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Eltérések a valós, tényleges adatok, jóváhagyott tervek (például pénzügyi és gazdasági tevékenységek terve) és a könyvelésben tükröződő információk között. Ez általában annak a ténynek köszönhető, hogy az 5. szakasz szerinti műveletek egy részét a megfelelő számviteli program automatikus módban tükrözi a könyvelésben - az egyenlegeket rögzítő dokumentumokhoz tartozó sablonokkal és beállításokkal összhangban. lapszámlák. A generált nyilvántartásokat, azok tükrözésének teljességét pedig nem ellenőrzi a könyvelő.
2. A kiadások engedélyezésére szolgáló folyóiratok hiánya (a papír alapú formázási eljárás megsértése, amelyet az intézmény számviteli politikája állapít meg).
Valójában ezeknek a folyóiratoknak a hiánya, az automatikus és kézi üzemmódban generált tranzakciók rendszeres ellenőrzésének hiánya az 5. szakasz számláin, és a fent említett jogsértést vonja maga után.
X. Mérlegen kívüli számlák
A mérlegen kívüli számlák elszámolását ellenőrzik: a teljesség, az időszerűség, bizonyos számlák használatának szükségessége.
Itt különös figyelmet kell fordítani az intézmény által az állandó (határozatlan) használati jog alapján kapott (kapott) telek elszámolására, amelyet 2014-ben és az azt megelőző években a 01-es mérlegen kívüli számlán kell tükrözni. Használatra kapott ingatlan "(az N 157n. Utasítás 333-334. Pontja).
XI. Pénzügyi kimutatások
A számviteli ellenőrzés eredménye a pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
Az elsődleges dokumentumok, a számviteli program, a kimeneti nyomtatványok és a nyilvántartások ellenőrzése után a számviteli kimutatások pontosságát ellenőrzik az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. március 25 -i N 33n. az utasítást az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények éves, negyedéves pénzügyi kimutatásainak elkészítésére, benyújtására vonatkozó eljárásról ".
Mi látható a pénzügyi kimutatásokban?
Például az elemzés eredményei alapján rögzíthető a túlfizetés vagy a költségvetésekbe történő kifizetések hátraléka. És ha a számviteli ellenőrzés során felfedezett pozitív (negatív) egyenleg a 303 00-as számlán technikai hiba következménye, egyes dokumentumok nem tükröződése a könyvelésben, amelyek az ellenőrzés eredményeit követően később megszüntethetők, itt már jóváhagyott, hivatalosan elismert tartozással (túlfizetés) van dolgunk. Mint tudod, mindkettőt ki kell zárni.
Megelőzni kell az elszámolások indokolatlan túlfizetését a költségvetésbe történő kifizetések miatt, időben intézkedéseket kell hozni az Orosz Föderáció FSS -nek a kötelező társadalombiztosítás céljára fordított költségeinek megtérítésére. Például a túlfizetett biztosítási díjak esetében szükséges, hogy azok kiegyenlítését vagy visszatérítését időben megtegyék az Art. 26. A 2009.07.24-i szövetségi törvény N 212-FZ "Az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárához, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjához, Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alaphoz nyújtott biztosítási hozzájárulásokról" 26. cikke.
Hasonlóképpen kerülni kell a költségvetéssel szembeni tartozást - ez szankciókkal fenyeget.
A túlfizetés (tartozás) speciális típusa a túlfizetés és az adósság egyidejű jelenléte - azaz a pénzeszközök túlfizetése a költségvetésbe egyes kifizetéseknél, míg a hátralék a költségvetésben másoknál. Például pozitív egyenleg a "Kötelező társadalombiztosítási biztosítási díjak számítása" számlán, és negatív egyenleg az "Egészségügyi és nyugdíjbiztosítási biztosítási díjak számítása" számlán. Vagy a kifizetések túlzott átutalása a Nyugdíjpénztárba a munkaügyi nyugdíj finanszírozott részére, a biztosítási rész kifizetéseinek hiányos kifizetésével.
Van egy olyan típusú hiba is, mint a számviteli program számviteli adatainak ellentmondása a mérlegadatokkal (f. 0503730) a beszámolási év egészében vagy az egyes számlákkal összefüggésben (leggyakrabban számlacsoportok 206 00 és 302 00). Ezt általában a bejövő egyenlegek helytelen beviteléből eredő technikai hibát kell kiküszöbölni - az adatokat a megfelelő számlákra kell terjeszteni, a valódi egyenlegekkel összhangban, a számlák, szerződő felek, pénzügyileg felelős személyek összefüggésében, szakaszok, stb. Ellenkező esetben előfordulhat, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamata indokolatlanul késik, vagy maga a tényleges jelentés rosszul alakul ki.
Az eredmények bemutatása
Az ellenőrzés dokumentálva van. Minden munkainformációt (előzetes, előkészített vagy az ellenőrzés részeként kapott, végleges) egy készletben kell összeállítani, amely végső soron a következőket tartalmazza:
- az ellenőrzés előkészítését tükröző dokumentumok, beleértve a tervet;
- információk az ellenőrzés jellegéről, időzítéséről, terjedelméről, eredményeiről;
- az elsődleges számviteli dokumentumok, a számviteli és jelentéstételi dokumentumok, a vizsgált nyilvántartások listája;
- az ellenőrzött területek, szakaszok, információs blokkok listája a számviteli programban, bérszámfejtés, jelentések készítése és kézbesítése;
- az ellenőröknek küldött kérelmek, levelek, fellebbezések másolatai, valamint az általa kapott információk;
- a feltárt jogsértéseket megerősítő dokumentumok másolatai;
- jelentés (tett, következtetés) az ellenőrzésről.
Az ellenőrzési jelentés meghatározza a feltárt jogsértéseket, intézkedéseket és ajánlásokat javasol azok megszüntetésére.
Az ellenőrzési jelentésben feltétlenül fel kell tüntetni:
- az azonosított jogsértés lényege;
- a kötelezettségvállalás valószínű okai (ezen okok jövőbeni kiküszöbölése érdekében);
- a jogsértést elkövető valószínű bűnös. A konkrét tettes azonosítása lehetővé teszi a megelőző intézkedések megtételét. Ezek fegyelmi intézkedések lehetnek, ha a munkavállaló munkaköri felelőssége és képesítése az általa elkövetett hibák elfogadhatatlanságát vonja maga után. Vagy más intézkedések - például képzés, szakmai gyakorlat egy munkavállaló számára vagy ennek a munkának a másik munkavállalóra történő átruházása;
- ajánlások a jogsértések megszüntetésére.
Azt, hogy a belső ellenőrnek össze kell -e egyeztetnie jelentését az ellenőrzött személyekkel, az intézmény belső ellenőrzési szabályai határozzák meg. Úgy tűnik, hogy egy ilyen szabályt a belső rendben kell rögzíteni. A jóváhagyási sorrend bármilyen lehet. Például az ellenőrzött személy vagy osztály meghatározott napokon belül elküldi kifogásait a könyvvizsgálónak a jelentés érdemében, a könyvvizsgáló pedig saját belátása szerint, vagy módosítja a jelentést a beérkezett kifogásoknak megfelelően és / vagy ezeket az ellenvetéseket csatolja jelentéséhez.
Az eredmények elemzése
Az ellenőrzés eredményeit tartalmazó jelentést megküldik az intézmény vezetőjének és (vagy) a vezető által kijelölt tisztviselőnek, aki felelős a belső ellenőrzési intézkedésekért.
Az intézmény dolgozói, akik hibákat, torzulásokat és jogsértéseket követtek el, írásban magyarázattal szolgálnak az ellenőrzés eredményeivel kapcsolatos kérdésekben.
A jelentéssel való megismerkedés eredményei alapján intézkedéseket hoznak mind a meglévő jogsértések kiküszöbölésére, mind pedig (szükségszerűen) az azonosított jogsértések jövőbeni megelőzésére irányuló intézkedésekre.
Az észlelt jogsértések kiküszöbölésére terv készül, amelyet a vezető vagy megbízott felelős személy hagy jóvá.
A Szövetségi Költségvetési Alapok főigazgatói (adminisztrátorai), a szövetségi költségvetési bevételek főigazgatói (adminisztrátorai), a belső pénzügyi ellenőrzés és a belső szövetségi költségvetési hiány finanszírozási forrásainak főigazgatói (rendszergazdái) A pénzügyi ellenőrzés, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2014. március 17 -i rendelete 193 hagyott jóvá, meghatározza, hogy milyen döntéseket kell meghozni a belső pénzügyi ellenőrzés eredményeinek mérlegelése után.
Modellként figyelembe véve, az intézmény belső kontrollrendszeréhez igazítva elmondhatjuk, hogy az ellenőrzés eredményei szerint (minden következő ellenőrzés eredménye alapján) a konkrét jogsértések kiküszöbölése és a konkrét elkövetők megbüntetése mellett a vezető el kell fogadni (és minden következő ellenőrzés után meg kell tenni) Lásd még a következő megoldásokat:
- biztosítsa a hatékony automatikus vezérlési műveletek alkalmazását az egyes műveletek vonatkozásában, és (vagy) szüntesse meg az ellenőrző műveletek automatizálására alkalmazott szoftvereszközök hiányosságait, valamint zárja ki a nem hatékony automatikus vezérlési műveleteket;
- a belső pénzügyi ellenőrzés kártyáinak megváltoztatása annak érdekében, hogy a belső pénzügyi ellenőrzési eljárások képesek legyenek csökkenteni a számvitelt negatívan befolyásoló események valószínűségét;
- a felhasználók adatbázisokhoz való hozzáférésének, az automatizált információs rendszerekből származó információk bevitelének és kimenetének jogainak tisztázása;
- a belső szabványok megváltoztatása, beleértve a számviteli politikákat;
- a pénzügyi és elsődleges számviteli dokumentumok készítésének, valamint a számviteli nyilvántartások bejegyzéseihez való hozzáférési jogok tisztázása;
- különféle érdekellentétek megszüntetése;
- hatósági ellenőrzéseket végezni, és anyagi és (vagy) fegyelmi felelősséget alkalmazni a bűnös tisztviselőkre;
- hatékony személyzeti politika fenntartása.
A jogsértések kiküszöbölésének ellenőrzése
Ebben az utolsó szakaszban a vezető és más felelős személyek ellenőrzik, hogy az azonosított jogsértéseket minőségileg megszüntették -e, teljes mértékben.
Belső ellenőrzési jelentések
Végezetül pedig maradjunk a belső ellenőrzési intézkedésekről szóló jelentéseknél.
Az intézmény mérlegéhez fűzött magyarázó megjegyzések részeként (0503760. Sz.) Összeállítják az 5. számú táblázatot "Tájékoztatás a belső ellenőrzési intézkedések eredményeiről" (az összeállítási, benyújtási éves útmutató benyújtásának 62. pontja, állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények negyedéves pénzügyi kimutatásai, Oroszország Pénzügyminisztériuma által jóváhagyott 2011.3.25 -től N 33n).
Többek között a táblázatban szereplő információk jellemzik a beszámolási időszakban az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai követelményeinek való megfelelés ellenőrzésére tett belső ellenőrzési intézkedések eredményeit, valamint a helyes számvitelt és beszámolót. intézmény.
A táblázat megfelelő oszlopai a következőket jelzik:
- az ellenőrzési intézkedések típusa (előzetes, aktuális, későbbi);
- a belső ellenőrzési intézkedések listája;
- a belső ellenőrzési intézkedések eredményeként feltárt jogsértések listája;
- az intézmény által hozott intézkedések a feltárt jogsértések kiküszöbölésére.
Ebben a táblázatban megértheti az intézmény azon kívánságát, hogy a "Feltárt jogsértések" oszlopban lévő összes belső ellenőrzési intézkedés a "Nem észlelve" értéket adja meg. Ennek a jelentésnek a használója számára azonban ez a körülmény nagy valószínűséggel nem az intézményben a számvitel magas színvonalát, hanem az intézmény belső ellenőrzésének alacsony színvonalát jelzi, hogy azt nem végzik el vagy hivatalosan végzik.
Például esetünkben az 5. táblázat így nézhet ki.
Tájékoztatás a belső ellenőrzési intézkedések eredményeiről
|
Az ellenőrző intézkedések típusa |
Az esemény neve |
Azonosított jogsértések |
Intézkedések az azonosított jogsértések kiküszöbölésére |
|
A számvitel kellő gondossága 2014 -ben |
1. A számviteli politika nem hagyja jóvá a nem felosztható általános üzleti költségek listáját |
A tervezési és gazdasági osztály, valamint a számviteli osztály által végzett ellenőrzés eredményei alapján a számviteli politika meghatározta és megállapította a nem elosztható általános üzleti költségek listáját |
|
|
2. A bizottsági tag A. aláírása nincs a készletek leírásának 2014.09.09 -i keltezéséről N 235 |
A bizottság tagja A. aláírta a leltárak N 235 leírását |
||
|
3. Készpénz, amelyet az intézmény pénztárában kapott a 2014.08.09 -én nyújtott fizetett szolgáltatásokért, a pénztáros B. 2014. 12. 09 -én kiosztott pénztárbizonylata N 236 |
A kijelölt csekk eredményei és a pénztárostól kapott magyarázat alapján megrovásban részesítették. A könyvelésben megfelelő korrekciós bejegyzések történtek |
Belső pénzügyi ellenőrzés- Ez egy megfigyelési folyamat, amelynek segítségével figyelemmel kísérik az intézmény tevékenységét, valamint a költségvetési források racionális és hatékony felhasználását, a számviteli és beszámolási jogszabályok betartását. A belső pénzügyi ellenőrzés végrehajtásának szabályait rögzíteni kell a vállalkozás számviteli politikájában. A belső pénzügyi ellenőrzés lefolytatására és megszervezésére vonatkozó eljárást a vállalatnál külön sorrendben formalizálják.
A belső pénzügyi ellenőrzés a következő módokon hajtható végre:
Az, hogy melyik módszert válasszuk a belső pénzügyi ellenőrzés végrehajtásához, közvetlenül a vállalati munkakörétől függ. Lehetséges -e a vállalatnál további díjakat bevezetni ennek az ellenőrzésnek a végrehajtására, vagy előírni ezeket a felelősségeket a már meglévő osztályokra.
A belső pénzügyi ellenőrzés bizonyos típusokat foglal magában, amelyeket táblázat formájában vizsgálunk meg:
| Vezérlés típusa | Leírás |
| Előzetes ellenőrzés | Ezt egy üzleti tranzakció megkezdése előtt hajtják végre, annak érdekében, hogy megértsék annak megvalósíthatóságát. |
| Áramszabályozás | Ez a költségvetés felhasználására vonatkozó valamennyi intézkedés betartásának napi elemzéséből, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítéséből és karbantartásából áll. A pénzeszközök racionális és hatékony kiadását is elemezzük a kitűzött célok, célkitűzések megvalósítása és a pozitív mutatók megszerzése szempontjából. |
| Utóellenőrzés | Az ellenőrzést az üzleti tranzakció utolsó szakaszában végzik. Ez magában foglalja a számviteli dokumentumok és jelentések, a leltár és egyéb eljárások elemzését és ellenőrzését, amelyek szükségesek az ellenőrzés végső szakaszában történő elvégzéséhez. |
Az előzetes és az aktuális ellenőrzést maguk a vállalkozás alkalmazottai végezhetik feladataik keretében. És most a későbbi ellenőrzést vagy az ellenőrzési osztály végzi, nevezetesen a könyvvizsgáló, vagy a belső ellenőrzés elvégzésére létrehozott bizottság.
Ezenkívül a belső pénzügyi ellenőrzés két típusra osztható, nevezetesen:
Mindkét típusú belső ellenőrzés alkalmas mind költségvetési szervezetekre, mind magánvállalkozásokra.
A belső ellenőrzési terv felépítése nem egységes, elkészítésekor a jogi személy különböző státusai, a különböző típusú tevékenységek, valamint a különböző léptékek szerint eltérőek. Vannak azonban olyan általános jelek, amelyek alapján belső pénzügyi ellenőrzési tervet készítenek, és amelyeket a dokumentum tartalmaz:
Bizonyos esetekben a belső pénzügyi ellenőrző kártya mellett belső pénzügyi ellenőrző kártyát is készítenek.
A belső pénzügyi ellenőrző kártyát főleg kormányzati szervezetekben használják. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a belső pénzügyi ellenőrzés végrehajtására vonatkozó módszertani ajánlások 16. szakaszának 1. szakaszában, amelyet a A Pénzügyminisztérium 2016. 07. 09 -i, 356. számú végzésével megállapítja, hogy ez a dokumentum előkészíti a belső pénzügyi ellenőrzési intézkedések végrehajtását azokban a szervezetekben, amelyek a költségvetési források fő kezelői. Ebben a dokumentumban a Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy adjon meg teljes adatokat azokról a tisztviselőkről, akik részt vesznek a pénzügyi ellenőrzésben, és felelősek egy adott vállalkozáson belüli egyedi ellenőrzési eljárások elvégzéséért.
A Pénzügyminisztérium által létrehozott belső pénzügyi ellenőrző kártya csak azon vállalkozások számára készült, amelyek részt vesznek a költségvetési források felhasználásában, és szerepel az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 02-11. Sz. -05 / 932.
A belső pénzügyi ellenőrző kártya használatára is más megközelítés vonatkozik, nevezetesen akkor, amikor ez a vállalkozás fő belső utasítása, amely alapján minden felügyeleti pénzügyi ellenőrzést elvégeznek. Erre a következtetésre lehet jutni, miután tanulmányozták a költségvetési alapok fő adminisztrátorai által a belső ellenőrzés végrehajtására vonatkozó szabályok 12. pontját, amelyeket az Orosz Föderáció kormányának 2014. július 3 -i 193. számú rendelete vezetett be.
A kétféle belső pénzügyi ellenőrző kártya szerkezete és formájának részletei gyakorlatilag megegyeznek.
Megállapítható, hogy mindkét forma teljes mértékben megfelel a pénzügyi ellenőrzés tervezésének célkitűzéseinek. Ezek lehetnek alátámasztó és alapvető dokumentumok is. Vagyis a belső pénzügyi ellenőrzés végrehajtásakor egy űrlap használható, mind a Pénzügyminisztérium, mind egy bizonyos osztályon belül.
A tervet az üzleti tranzakció végrehajtásának fő dokumentumának tekintik. Ez a dokumentum rögzíti a pénzügyi ellenőrzés végrehajtásához szükséges tevékenységek sorrendjét. A tervet az üzleti folyamatok sajátosságainak megfelelően állítják össze, amelyek csak egy adott vállalkozás számára relevánsak.
A magánvállalkozások belső pénzügyi ellenőrzési tervének szükségszerűen tartalmaznia kell az alábbi információkat:
A belső pénzügyi ellenőrzési ellenőrzés céljától függően a terv kiegészíthető a szükséges információkkal.
A belső ellenőrzési terv legfontosabb jellemzője, hogy ennek a dokumentumnak a felépítését a szabályozási jogi aktusok, valamint a tanszéki parancsok szintjén határozzák meg.
A kormányzati szervezetek belső pénzügyi ellenőrzési tervének az alábbi információkat kell tartalmaznia:
1. kérdés Mi a belső pénzügyi ellenőrzés?
Válasz: nincs ilyen meghatározás, mi a belső pénzügyi ellenőrzés. De ha elemezzük minden cselekedetét, akkor arra a következtetésre juthatunk, hogy ez egy megfigyelési folyamat, amelynek segítségével ellenőrizni lehet az intézmény tevékenységét, valamint a költségvetési források racionális és hatékony felhasználását, a jogszabályok betartását. számviteli és beszámolási területen.
2. kérdés Melyek a belső pénzügyi ellenőrzés típusai?
Válasz: A belső pénzügyi ellenőrzés két típusra osztható - tervezett, amelyet előre megterveznek bizonyos műveletek ellenőrzésére, és hirtelen, amely a módosítandó üzleti tranzakció lebonyolítása során merül fel, szerkesztve a hatékony végrehajtás érdekében. művelet.
