Azon szervezetek esetében, amelyek a jövedelemadó elhatárolási módszerét alkalmazzák, a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségeket (az Orosz Föderáció adótörvényének 253. cikke) a következőkre osztják:
A nem működési jellegű költségek listáját a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke.
Az adótörvény értelmében minden olyan költség, amelyet a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vesznek, és amelyek nem közvetlen vagy nem működési jellegűek, a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó közvetett költségnek minősülnek.
A ráfordítások közvetlen és közvetett felosztása a jövedelemadó-alap számításába való beszámításuk szempontjából fontos. Ha a közvetlen költségek megoszlanak az eladott és eladatlan termékek között, a WIP egyenlege a hónap végén, akkor a közvetett költségeket a beszámolási időszak ráfordításaiként számolják el, és teljes mértékben a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett költségek között szerepelnek.
A közvetett költségek közé tartoznak például:
A kereskedelmi szervezeteknél a közvetett költségek magukban foglalják a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó összes költséget, kivéve:
A szakmai szervezetek számvitelének és adószámvitelének konvergenciája érdekében tanácsos a vásárolt áruk költségét kialakítani, figyelembe véve a vásárlással kapcsolatos összes tényleges költséget, beleértve a szervezet raktárába történő szállítás költségeit is. Ilyen sorrendben biztosított
A számvitelben és az adózásban a vállalkozás költségeit közvetlen és közvetett költségekre osztják. A nyereség összege és a jövedelemadó összege attól függ, hogy milyen módon kerültek besorolásra az egyik vagy másik kategóriába, és milyen módon történik a felosztás a beszámolási időszakban.
A fő különbség a közvetlen és a közvetett költségek kategóriája között az elosztásukban van. A közvetlen költségek összege az értékesítés szintjétől függően egy adott időszakra átvitelre kerül. A beszámolási időszakban a bevételi rész csak a közvetlen költségek azon részével csökkenthető, amely ez idő alatt értékesített termékekre vonatkozik.
A közvetett költségeket a beszámolási időszakban teljes egészében figyelembe veszik, és teljes összegükben csökkentik a gazdálkodó adóköteles jövedelemalapját. A közvetlen költségek összefüggésbe hozhatók az előállított termék típusával, a közvetett költségek egy árucsoport előállításával vagy a szervezet egészének működésével kapcsolatosak.
A közvetlen költségek magukban foglalják:
A kiadások elszámolása a 20. számlán történő felhalmozással történik. A szolgáltatási szektor sajátossága, hogy a közvetlen költségeket azonnal teljes egészében figyelembe veszik, anélkül, hogy az értékesítés szintjéhez lennének kötve.
A közvetett költségek azonnal teljes egészében átadják értéküket a termékek előállításának. Egy ilyen költségcsoport szembetűnő példája az adminisztratív osztály fizetése vagy a helyiség fűtésének költsége, a kifizetett villany- és vízellátás.
Közvetett jövedelemadó kiadások - a lista 3 csoportból áll:
A közvetett költségek nem egy termékegység vagy termékcsoport, hanem egy széles termékkör előállításához kapcsolódó forráskiadást foglalják magukban. Ez a fajta költség nem osztható fel pontosan a gyártott termékek típusai között. A számvitelben a számlák 26 és azok felhalmozására szolgálnak.
A számviteli politikában meg kell különböztetni a közvetlen és a közvetett költségeket. Ehhez jóváhagyják a közvetlen költségek kimerítő listáját, a többit az adóelszámolásban közvetettként kezelik. Az egyes vállalkozások listája a termelési ciklus jellemzőinek figyelembevételével kerül kiválasztásra.
Annak megértéséhez, hogy a szállítási költségek közvetlenek vagy közvetettek, ezeket össze kell kapcsolni a következő osztályozással:
A két vagy több beszámolási időszakra vonatkozó közvetett csoportköltségek elszámolása céljából 3 felosztási módszer használható:
A módszertant az elosztási alaptól függően választjuk meg. A közvetett költségek allokációs alapja a következő kritériumokon alapulhat:
A közvetett költségek felosztásának módszereit a termelési egységek közötti kapcsolat figyelembevételével választják ki. Ha a szervizek nem nyújtanak szolgáltatásokat egymásnak, akkor a közvetlen terjesztés legegyszerűbb módját használhatja. Ha az egységek egyoldalúan nyújtanak szolgáltatást, célszerű lépésenkénti módszert alkalmazni. Abban az esetben, ha a vállalaton belüli szolgáltatásnyújtás gyakran előfordul a nem termelési osztályok között, jobb a kétirányú kölcsönös elosztási módszer alkalmazása.
A közvetett költségek csökkentésére szolgáló tartalék kimutatásához a vállalati kiadások számviteli elemzésének adatai alapján számításokat kell végezni:
A költségek közvetlen és közvetett beszámolási módja szerint történő besorolását széles körben alkalmazzák a modern orosz pénzügyi és adószámvitelben. Ezt a terminológiát fogadják el az Orosz Föderáció számviteli szabályozásának rendszerében.
közvetlen költségek olyan költségeket kell figyelembe venni, amelyek közvetlenül és gazdaságilag bármely termékhez köthetők. A közvetlenek a következők:
közvetlen anyagköltségek;
közvetlen munkaerőköltségek (közvetlen munkaerőköltségek);
egyéb közvetlen költségek.
Közvetlen anyagköltségek- ezek a késztermék részét képező és részévé váló alapanyagok, anyagok, vásárolt félkész termékek költségei, ezek egységnyi termékköltsége közvetlenül és gazdaságosan meghatározható. Közvetlen anyagköltség például a kineszkópok és tokok - televíziók, táblák és panelek összeszerelésénél - bútorgyártásnál, eladásra szánt áruk vételára - kereskedelemben.
Ha gazdaságilag nem kifizetődő a termékegységre jutó anyagköltséget figyelembe venni (szegek, ragasztók, szegecsek stb.), akkor ezeket a kategóriába sorolják. segédanyagok ráfordítások - a közvetett általános termelésre, amelyeket az adott időszakra figyelembe vesznek, és speciális módszerekkel osztanak fel bizonyos típusú termékek között.
Közvetlen munkaerőköltségek- egy adott késztermékhez közvetlenül és gazdaságosan hozzárendelhető munkaerőköltség. Összeszerelő, darabmegmunkáló és hasonló munkában dolgozók béréről beszélünk, ahol a munkavállaló által ledolgozott idő közvetlenül összefüggésbe hozható egy adott termékkel. A szerelők, vezérlők és egyéb kisegítő személyzet munkája közvetett általános termelési költséget jelent.
Egy szervezet összköltségében előfordulhat egyéb közvetlen költségek- például, ha egy adott termék vagy megrendelés előállítása speciális berendezések bérlését vagy speciális előkészítő vagy helyreállítási munkákat igényel (egy adott termékhez gép beállítása, speciális hűtés, hulladékok ártalmatlanítása stb. .). Ebben az esetben a bérleti díj vagy a gépek és berendezések karbantartásával és üzemeltetésével kapcsolatos kiadások összege az egyéb közvetlen költségekhez tartozik.
A közvetlen anyag- és közvetlen munkaköltség mindig változó, egyéb közvetlen költségek rögzíthetők.
Az egységnyi kibocsátásra jutó közvetlen változó költségek nagysága nem függ a termelés mennyiségétől. Csak a munkaintenzitás növelésével és az anyagi erőforrások megtakarításával (szabályozási előírások felülvizsgálata) lehet változtatni.
Közvetettnek minősülnek azok a költségek, amelyek nem tekinthetők közvetlennek. A közvetett költségek olyan költségek halmaza, amelyek nem rendelhetők hozzá egy adott termékhez vagy terméktípushoz (attól függően, hogy mi a számítás tárgya), és így vagy úgy oszlanak meg a termékek között egy kidolgozott módszertan szerint, amelyet meg kell határozni. tükröződik a vállalkozás számviteli politikájában. A közvetett költségeket egy termékre egy bizonyos bázis arányában osztják fel, amelyet olyan mutatónak választanak, amely a legjobban jellemzi az ilyen típusú erőforrások (költségek) felhasználását. A hagyományos iparágakban (ahol az időegységre jutó fizikai kibocsátás könnyen rögzíthető) leggyakrabban egy óra közvetlen munkaerőt vesznek elosztási alapnak. Ahol ennek a mutatónak a rögzítése lehetetlen vagy nem célszerű, lehetőség van az egyes költségtételek – külön alapon – felosztására (például villamosenergia-költség – a ledolgozott gépórák arányában). A közvetett költségek elosztása lehetővé teszi a teljes költség kialakítását, de az elosztási alaptól függően az eredmények eltérőek lesznek.
Más szóval, a közvetett költségek minden mást jelentenek, kivéve a közvetlen költségeket. A közvetett költségek lehetnek változók (villany, ellátási költségek, közvetett bérek) vagy fixek (bérleti díj, biztosítás, adók, értékcsökkenés). ábra mutatja a közvetlen és közvetett költségek szerkezetét. 4.
A számvitel szempontjából alapvető a közvetett költségek termelésre és nem termelésre való felosztása is. Az orosz pénzügyi és adószámvitelben ezt a két költségkategóriát szokás különböző számlákon megjeleníteni. Ehhez a 23 „Segédtermelés”, a 25 „Általános termelési ráfordítás” és a 26 „Általános ráfordítások” számla kerül felhasználásra.
Rizs. 4. Közvetlen és közvetett költségek
A vezetői számvitelben két csoportra szokás osztani - az általános költségek (OPC) minden közvetett költséget tartalmaznak, amelyek a termelési és szolgáltatási részlegeken merülnek fel - ezek a termelés megszervezésének, kiszolgálásának és irányításának költségei. A nem termelő egységek minden költsége nem termelési költség, mivel azokat olyan irányítási funkciók okozzák, amelyek nem kapcsolódnak a termelésszervező funkcióhoz.
A költségek közvetlen és közvetett hozzárendelését a szervezetben elfogadott számviteli politika és a költségszámítás módszerei határozzák meg. Például egyes homogén termékeket előállító iparágakban (energia-, szén- és olajipar) minden költség közvetlen lehet. A szolgáltatási szektorban (például a pénzügyi tanácsadásban) éppen ellenkezőleg, meglehetősen nehéz megkülönböztetni a közvetlen költségeket, és minden költség közvetettnek tekinthető. Általánosságban elmondható, hogy a feldolgozóiparban és a szolgáltató szektorban (magas hozzáadott értékű iparágak) működő vállalkozásoknál a közvetett költségek jelentősek, a költségszerkezetben való részesedésük meghaladja a közvetlen költségek arányát. Általánosságban elmondható, hogy a közvetlen és közvetett költségek aránya a szervezet iparági hovatartozásának függvénye, és a termelés technológiai sajátosságaihoz kapcsolódik.
A vállalkozás költségeit nem lehet csak a közvetlen költségekhez rendelni, közvetettek nélkül. Az adóelszámolásban a szervezet termelési és értékesítési kiadásait két csoportra osztják: közvetlen és közvetett. Ezt az eljárást a 318. cikk (1) bekezdése és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a System Glavbukh anyagában
Az adóelszámolásban a szervezet termelési és értékesítési költségeit két csoportra osztják:
A termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó közvetlen költségek pontos listáját a szervezetnek önállóan kell megállapítania (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza). Készítsen egy ilyen listát, és rögzítse azt a számviteli politikában adózási szempontból. A közvetlen költségek listájának összeállítását gazdaságilag indokolni kell. A költségek felosztása a technológiai folyamat sajátosságai és az iparági sajátosságok figyelembevételével szükséges. Közvetettként ugyanakkor csak azok a ráfordítások számolhatók el, amelyek objektív okokból nem tulajdoníthatók közvetlen költségeknek. Például a nyersanyagok és anyagok költségei, amelyek az előállítás egységköltségében szerepelnek, mindig közvetlenek, és nem tulajdoníthatók közvetett költségeknek. Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. február 24-i KE-4-3 / 2952 számú levele. Egy ilyen következtetés jogosságát megerősíti a választottbírósági gyakorlat (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. május 13-i VAS-5306/10 határozatát, az uráli kerületi FAS határozatát 2010. február 25-i F09-799 / 10-C3 szám).
Az adóelszámoláshoz szükséges közvetlen kiadások listájának meghatározásakor egy szervezet hasonló listát használhat, amelyet a számvitelben használ (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 30-i levele, 03-03-06 / 1/283).
A közvetlen költségekhez kapcsolódó költségeket az adóalapba be kell számítani, mint a termékek értékesítését (munkavégzés), amelyek költségében ezeket figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének (2) bekezdésének 2. pontja). ). Vegye figyelembe a közvetett költségeket annak az időszaknak a költségeiben, amikor felmerültek (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelye, 318. cikk, 1. szakasz, 272. cikk).
A szervezet szolgáltatásokat nyújt
A szolgáltatást nyújtó szervezetek a termeléshez hasonlóan a közvetlen és közvetett költségeket is feloszthatják * A közvetlen költségekről is listát kell készíteniük, és azt a számviteli politikában rögzíteni kell. Jelentős eltérés van azonban a termelő szervezetek és a szolgáltatásnyújtásra szakosodott szervezetek költségelszámolási szabályai között.
Adózási szempontból a szolgáltatást olyan tevékenységként ismerik el, amelynek eredményeinek nincs anyagi kifejeződése, és amelynek megvalósítása és felhasználása a végrehajtás során történik (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikkének 5. szakasza). E tekintetben a szolgáltatásokat nyújtó szervezetek (például könyvvizsgáló társaságok) nem kötelesek a közvetlen költségeket felosztani az aktuális adózási (beszámolási) időszak költségei és az ügyfelek által ezen időszak végén el nem fogadott szolgáltatások költségei között (3. bekezdés). , az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének 2. szakasza, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 15-i levele, 03-03-06 / 1/348). Joguk van elszámolni minden felmerült költséget (közvetlen és közvetett egyaránt) az adott adózási (beszámolási) időszakban. Ugyanakkor a számviteli politikában meg kell határozni a közvetlen költségek ilyen elszámolási eljárását (
Minden vállalkozás gazdasági tevékenysége olyan költségekkel jár, amelyek közvetlen vagy közvetett hatással vannak a vállalat által előállított áruk végső bekerülési értékére. Mindkét költség a jövőben megjelenni fog a vállalat eredménykimutatásában, és fontos, hogy különbséget tudjunk tenni közöttük. A cikkben a jövedelemadó közvetett kiadásairól fogunk beszélni, példákat adunk a számításokra.
A közvetett (a vállalat fő munkájának kiszolgálásához kapcsolódó) olyan elszámolt költségek, amelyek a gyártási folyamathoz és az áruk (szolgáltatások, munkák) értékesítéséhez kapcsolódnak, nem köthetők a termékek közvetlen előállításához, és figyelembe veszik a költségekben. annak az időszaknak, amelyben előfordultak.
Ha az erőforrások a műszaki előírások szerint nem a termelési ciklus szerves részeihez lettek hozzárendelve, akkor azok nyugodtan beszámíthatók a közvetett költségekbe (ebben az esetben a termelési ciklushoz való tartozás minden ciklusra külön kerül meghatározásra).
A közvetlen és közvetett költségek közötti különbség abban rejlik, hogy az utóbbi összege teljes mértékben a tárgyidőszak költségeihez kapcsolódik, míg az előbbit a tárgyidőszak költségeihez kell hozzárendelni a termékek értékesítése során (egyenleg a folyamatban lévő termelést a rendszer figyelembe veszi, ha nem, akkor szolgáltatásnyújtásról van szó).
A jövedelemadó adóalapját csak a közvetlen és közvetett költségek felosztása esetén lehet helyesen kiszámítani. A cég közvetlen költségeit meg kell osztani az eladott áruk és a cég által megtermelt fennmaradó áruk között, a hónap végén a befejezetlen termelésben.
A társaság közvetett költségeinek listája a számviteli politikában rögzített, és olyan költségekből áll, amelyek nem határozhatók meg közvetlenként vagy nem működési jellegűként. A késztermék bekerülési értékében előzetesen jóváhagyott arány szerint kerülnek figyelembevételre. A közvetett költségek listája a következőket tartalmazza:
A "Sweetness" cég különleges édességeket gyárt. divízió, önállóan keres vevőket, ad el nekik termékeket. Előfordul, hogy az eladásra előkészített sütemények egy része nem valósul meg időben, és visszakerül újrahasznosításra és további gyártási felhasználásra.
Ebben a helyzetben az újrahasznosítás költségei csak azon termékek jövőbeni értékesítése esetén szerepelnek az elszámolásban, amelyek elkészítéséhez a kapott alapanyagokat felhasználták.
Közvetett költségeknél a 2. számú melléklet 040. sora az l. 2. Ezeket az év elejétől eredményszemléletű módon kell tükröznie. Olvassa el a cikket is: → "". A 040-es sorból származó közvetett költségek egyedi típusai külön jelennek meg:
A cég közvetett költségei az első negyedévben. folyó évben egyenlők 2.580.620 rubel.
| Sor a nyilatkozatban | Kiadási tétel | Mennyiség (dörzsölje) |
| 040 | minden | 2580620 |
| 041 | Ingatlanadó előleg befizetése | 98880 |
| Szállítási adó előleg fizetése | 28700 | |
| 042 | Raktár javítási költségére értékcsökkenési leírás 10. gr. | 455000 |
| 043 | A 3. csoportba tartozó gépkocsik értékcsökkenési leírása. | 199600 |
| – | Fizetés az alkalmazottaknak | 888000 |
| – | Biztosítási levonások a munkavállalói jövedelemből | 115440 |
| – | Reklámköltségek | 79000 |
| – | Iroda bérlés | 399000 |
| – | Közüzemi szolgáltatások fizetése | 287000 |
| – | Irodaszerek költségei | 19000 |
| – | Mobil kommunikációs költségek | 11000 |
Hiba #1. A társaság által közvetettnek minősített költségek listája nem jelenik meg a társaság számviteli politikájában.
A társaság számviteli politikájának tartalmaznia kell rendelkezéseket a közvetett költségek listájával.
2. hiba. A beszámolási időszakban értékesített vásárolt áruk bekerülési értékét a kereskedelmi társaság a közvetett költségekhez rendelte hozzá.
A kereskedő cégeknek közvetettnek kell tekinteniük a termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos összes költséget, kivéve a vásárolt áruk költségét és a cég raktárba szállításának költségét (amennyiben a költségeket az ár nem tartalmazza).
1. számú kérdés. Hogyan kezeljük a kiadásokat, ha a társaság számviteli politikáját a beszámolási időszak közepén megváltoztatták?
Ha a részben közvetlen költségeket közvetettnek minősítették, akkor a befejezetlen termelés részeként fennmaradó közvetlen költségek leírásra kerülnek a fennmaradó termékek értékesítésekor.
2. számú kérdés. Hogyan kell figyelembe venni a szállítási költségeket a termékeknek a vásárló raktárába történő szállítása esetén?
Az ilyen költségek mindig közvetett költségként kerülnek elszámolásra (az aktuális hónapra).
