Az „ideiglenes kötelezettségek” meghatározása egy jogi személy határozatlan időtartamú és összegű kötelezettségét jelenti. Ez a kifejezés a területen könyvelés nemrég jelent meg. Ami a "becsült tartalékok" meghatározását illeti, az már régóta létezik, és tartalékalapot jelent, amelyet a társaság hoz létre az esetleges veszteségek és kockázatok fedezésére.
Az egyszerűsített adózási rendszer szerint működő szervezetek számos típusú tartalék felhalmozása alól mentesek. Ezt megerősíti az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 13-i végzése. Például az "egyszerűsített" nem végezheti el a tartalékok felhalmozását a jótállási szolgáltatásra, a nyaralás fizetésére, a garanciális javításokra. Mindezen típusú tartalékokat a jogszabályok „céltartalékként” nevezik, mivel ezek a jövőbeni kifizetések bizonyos összegét képviselik, amelyet jelenleg rögzítenek. Így az egyszerűsített adórendszer alapján működő vállalkozásoknak nem kell sokféle tartalékot felhalmozniuk. Ebben az esetben van kivétel, amely azokra a kis szervezetekre vonatkozik, amelyek a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapír-kibocsátókkal rendelkező vállalatok kategóriájába tartoznak. Velük kapcsolatban a becsült kötelezettségek kialakításának általános szabályait alkalmazzák. Ezt a végrehajtás során figyelembe kell venni könyvelés.
A legelterjedtebb tartaléktípus, amelyet az egyszerűsített adórendszer alapján működő vállalkozásoknak kell felhalmozniuk, a kétséges tartozásokra képzett tartalék. Erre azért van szükség, hogy le lehessen írni a behajthatatlan adósságokat.
Ez magában foglalja a pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalékokat és a tárgyi eszközök értékcsökkenésének céltartalékát is. Az összes ilyen típusú tartalék felhalmozása szükséges, hogy ne torzuljanak a pénzügyi kimutatások. Ezeket a műveleteket évente legalább egyszer el kell végezni, az éves számviteli jelentés elkészítése során. Ez a szabály minden szervezetre vonatkozik, beleértve az "egyszerűsítetteket" is. Természetesen a tartalékok létrehozásához meg kell adni a szükséges okokat. Ha a vállalat személyzetében nincs olyan alkalmazott, aki megérti ezeket a kérdéseket, akkor az outsourcing cégek felajánlják adó- és számviteli szolgáltatások ilyen fajta.
Annak a ténynek köszönhetően, hogy a tartalékok kiigazító összeget képviselnek, a mérlegben nem jelennek meg külön. Általában, számviteli beállítás egy adott adósság vagy eszköz összegének csökkenésével jár. Ezért az adófelügyelet alkalmazottai csak akkor szerezhetnek információt bizonyos tartalékok felhalmozódásáról, ha megismerik a jelentések vagy a számviteli nyilvántartások magyarázatait.
Ide tartoznak a helyszíni ellenőrzések esetei is. Ilyen helyzetekben azonban csak akkor vannak szankciók, ha a jelentés egyik sora nem felel meg legalább 10% -kal a valóságnak. Az ilyen jogsértésekért 2-3 ezer rubel összegű bírságot szabnak ki az igazgató vagy a könyvelő számára. De, mint a gyakorlat mutatja, ha egy szervezet időben jelentéseket nyújt be és adót fizet, az ellenőrök ritkán aggódnak amiatt, hogy a vállalat létrehoz-e tartalékokat vagy sem.
A kétséges tartozásokra csak akkor szükséges tartalékot képezni, ha a vállalkozásnak van kétes adóssága (a partnerek határidőn belül nem fizetett tartozásai, valamint azok az adósságok, amelyeket esetleg nem fizetnek meg). Ezt az értéket a vállalat önállóan állapítja meg, és a 63-as számlán tükrözi. Maga a tartalék kiszámítását a következő bejegyzés tükrözi:
DEBIT 91., 63. HITEL, ami tartalék létrehozását jelenti a kétes adósságokra. Ugyanezt a bejegyzést alkalmazzák az ügyfelek adósságának növekedése esetén. Az adósság törlesztése esetén az összeget csökkentik, miközben a könyvelőnek a következő bejegyzést kell tennie:
63. DEBIT, 91. HITEL ("Egyéb bevételek" alszámla), amely a tartalék helyreállítását jelenti a visszafizetett adósság terhére.
A létrehozott tartalék lehetővé teszi a lejárt elévülési idejű adósságok leírását, valamint azokat, amelyek behajthatatlanok. A "követelések" leírása előtt ki kell állítani a szükséges dokumentumokat, amelyek tartalmazzák a leírás okának írásbeli indokolását, leltárnyilatkozatot stb.
Ebben az esetben a következő bejegyzések történnek:
A jogszabályok szerint a vállalkozásnak ellenőriznie kell az összes pénzügyi befektetésének értékvesztését, amelyek valós piaci értékét nem határozzák meg. Például, ha a jelentés benyújtásának időpontjában a befektetések számviteli értéke jelentősen meghaladja a becsült értéket, ez azt jelezheti, hogy a becsült érték a jövőben komoly növekedést jelenthet. Ilyen esetekben kell a szervezetnek tartalékot képeznie a beruházások értékcsökkenésére. A számított és a könyv szerinti érték közötti különbség összegére jön létre.
Ebben az esetben az 59-es számlát használják: DEBIT 91, CREDIT 59. A befektetés elidegenítése esetén, amelyre a tartalék létrehozását alkalmazták, és a létrehozott tartalék összegének csökkenése esetén a következő könyvelést kell alkalmazni. használt: DEBIT 59, HITEL 91.
Ezt a tartalékot azoknak a vállalatoknak kell létrehozniuk, amelyek az anyagok, késztermékek, alapanyagok és egyéb készletek tulajdonosai. Ez a típusú tartalék az értékek jelentős csökkenése vagy elavulásuk esetén jön létre. Ebben az esetben a piaci érték kiszámítására lesz szükség, és annak jelentős csökkenését igazoló dokumentumoknak is a tartalék létrehozásának alapjává kell válniuk.
A tárgyi eszközök értékvesztését az alábbi bejegyzésekkel kell elszámolni:
DEBIT 91, HITEL 14, ami az értékcsökkenés tartalékának létrehozását jelenti;
DEBIT 14, 91. HITEL, ami a tartalék helyreállítását jelenti.
A második típusú könyvelést akkor alkalmazzák, ha az értéktárgyak értéke nem csökkent, hanem éppen ellenkezőleg, növekedett.
Az áruk értékesítésével, a munkavégzéssel, a szolgáltatásnyújtással kapcsolatban felmerülő bármely adóssal szemben fennálló tartozás akkor kerül elszámolásra, ha ezt az adósságot nem fizetik vissza a szerződésben megállapított határidőn belül, és nem fedezi zálog, kezesség, bankgarancia . Az eredményszemléletű módszerrel történő bevételt az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésének napján kell elszámolni. Ebben az esetben nem számít az a nap, amikor a vevőtől befizetés érkezett az adóelszámoláshoz. A gyakorlatban lehetséges az a helyzet, amikor a megvalósítás megtörtént, de az adósság megfizetéséhez nincsenek valós bevételek, és nem tudni, hogy mikor lesznek. Ebben az esetben van értelme tartalékot létrehozni a kétes adósságokra. A szervezet a tartalék összegét beépítheti a nem működési kiadásokba. Ez csökkenti az adóalapot, és a behajthatatlan adósságokból eredő veszteségeket a tervek előtt rögzítik.
Reménytelennek ismerjük el azokat az adósságokat, amelyekre az elévülési idő lejárt, és a kötelezettség megszűnt, mivel állami szerv cselekménye vagy a társaság felszámolása alapján annak teljesítése lehetetlen. Ezenkívül figyelembe veszik az adósságokat, amelyek behajtásának lehetetlenségét megerősíti a végrehajtó végrehajtónak az eljárás befejezéséről szóló végzése, amelyet a 229-FZ szövetségi törvény által 2007. október 2-án előírt módon adtak ki, ha a a behajtó szervezet a következő okokból visszaküldte a végrehajtó dokumentumot:
jegyzet
Ha a tartalék beszámolási napra számított összege nagyobb, mint az előző időszaki tartalék egyenlegének összege, a különbözetet be kell számítani a tárgyidőszak nem működési költségeibe.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikkének (1) bekezdése szerint az elévülési idő három év. Az időszámítás napját az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 200. cikkével összhangban határozzák meg. Ha ezt az időtartamot nem határozták meg, akkor az elévülési idő számítása attól a naptól kezdődik, amikor a hitelező igényt nyújt be a kötelezettség teljesítésére.
Javaslom, hogy hozzon döntést a kétséges tartozásokra képzett céltartalék létrehozásáról azoknak az adózóknak, akiknek gyakran lejárt követeléseik vannak. Céltartalék létrehozása azonban csak az eredményszemlélet módszerével lehetséges. Ha a cég készpénz-módszert alkalmaz, akkor a társaság csak akkor könyveli el a bevételt, amikor pénzeszközöket vagy más vagyont kap a vásárlóktól. Ez azt jelenti, hogy nem lehet olyan helyzetük, amikor a jövedelmet elszámolják, de az adósságot nem törlesztették. Meg kell jegyezni, hogy az adóelszámolásban tartalék létrehozása jog, és nem kötelezettség. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nem határozza meg a tartalék létrehozásáról szóló döntés meghozatalának időkeretét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke kimondja, hogy a számviteli politika módosítása az alkalmazott számviteli módszerek megváltoztatása esetén lehetséges egy új adóidőszak kezdetétől, és amikor az adókra és díjakra vonatkozó jogszabályok változnak - legkorábban az abban a pillanatban, amikor a normák változásai életbe lépnek.
Két nézőpont van ebben a kérdésben. A Pénzügyminisztérium álláspontja szerint a cég rögzíti a kétséges tartozásokra képzett tartalékképzési eljárást az adóügyi számviteli politikában, és az év során nem változhat. Ugyanakkor vannak olyan bírósági aktusok, amelyek szerint a választottbírák lehetővé tették a vállalatok számára, hogy az adóidőszak utolsó hónapjában is megváltoztassák eredeti döntésüket és tartalékot hozzanak létre. A tartalék összegét az utolsó napon könyvelett követelések időszakának eredményei alapján határozhatja meg. A tartalék összegét a következőképpen számíthatja ki:
Felhívjuk figyelmét: a tartalék összege nem haladhatja meg a beszámolási időszak bevételeinek 10 százalékát.
PÉLDA. FOGLALKOZÁS LÉTREHOZÁSA
Az év végén a szervezet elvégezte a követelések leltározását, amelyből kiderült, hogy a IV. Negyedév végén a társaságnak lejárt követelései voltak 400 ezer rubel összegben. A kétes adósságok 70 naptári napig esedékesek voltak. A kétes, 45–90 naptári napos lejáratú tartozások esetében a tartalék összege az azonosított adósság összegének 50% -át, de a bevétel legfeljebb 10% -át tartalmazza. Az év bevétele 8 millió rubelt tett ki. áfa nélkül, azaz 800 ezer rubel. (8 millió rubel × 10%).
A szervezet figyelembe vette a kétes adósságok tartalékát 200 ezer rubel összegben. (400 ezer rubel × 50%). A jövő év első negyedévében a késés 101 naptári nap volt. Az első negyedév bevétele 2,5 millió rubelt tett ki. 90 naptári napnál hosszabb futamidejű kétes adósságok esetén az adósság teljes összegét a tartalék összege tartalmazza, de a bevétel legfeljebb 10% -a - 250 ezer rubel. (2,5 millió rubel × 10%). Mivel a szervezet kétes tartalékot mozgatott a tavalyi évhez képest, az első negyedévben 50 ezer rubelt lehet figyelembe venni. (250 ezer rubel - 200 ezer rubel).
A gyakorlatban a lejárt tartozások növekedését és a jövedelem csökkenését tapasztalhatjuk az előző beszámolási időszakokhoz képest. Mivel az év végi bevétel és a következő év első negyedévében kapott bevétel jelentősen eltér egymástól, ez jövedelemadó fizetési kötelezettséget eredményez. A 880424-6 számú törvénytervezetben "Az adótörvénykönyv második részének 266. cikkének módosításáról a kétes adósságokra képzett tartalék létrehozásának eljárásának megváltoztatása tekintetében a szervezetek kiszámításakor" különösen azt javasolják, hogy írja elő: következő:
Ellenkező esetben, ha a tartalék beszámolási napra számított összege nagyobb, mint az előző időszaki tartalék egyenlegének összege, a különbözetet be kell számítani a tárgyidőszak nem működési költségeibe. Az adótörvénykönyv 2. részének 266. cikkében szereplő ilyen módosítások elfogadása objektív értékelést nyújt a társaságok pénzügyi helyzetéről, és egységes adóügyi elszámolást nyújt a számukra felmerülő pénzügyi veszteségekről.
A vállalkozói szellem gyakorlatában mind a hitelező, mind pedig a hitelfelvevő szerepében kell lennie. Az első esetben vannak olyan helyzetek, amikor a partnerek egy vagy másik okból nem fizetik ki időben az adósságot, vagy egyáltalán nem teljesítik pénzügyi kötelezettségeiket. Az ilyen pénzügyi helyzetet azonban továbbra is pontosan tükrözni kell a szervezet könyvelésében és pénzügyi nyilvántartásában. Erre a célra külön tartalékot hoznak létre.
Vegye figyelembe az ilyen típusú tartalékképzés alapelveit, az elszámolás módszereit, a folyamatot kísérő könyvelési tételeket, valamint a leírások árnyalatait.
A szervezet könyvelési dokumentumok megbízható pénzügyi tükrözése érdekében úgynevezett tartalékot hoznak létre a kétséges tartozásokra.
Ennek a fogalomnak a meghatározásához először meg kell értenie, mi a kétes adósság.
Kétséges A társasággal szembeni követeléseket elszámolják, amelyek valószínűtlen, hogy teljes egészében visszafizetésre kerülnek, amit a következő tényezők bizonyítanak:
TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! Bármely könyvelési számlán - ideértve a 60., 62., 72. és a 58-3.
A kétes adósság az elszámolási számlák leltárának eredményei alapján derül ki:
Annak érdekében, hogy az ilyen típusú adósságokat megfelelően tükrözzék a mérlegben, egy speciális típusú tartalékot hoznak létre, amelyet becsült értékként szolgálnak a számvitelhez. Ez azt jelenti, hogy a mérlegben szereplő adósság összegét tükrözni kell, levonva belőle a tartalékhoz rendelt pénzeszközöket. A kiadások vagy bevételek tartalmában feltétlenül meg kell jeleníteni:
JEGYZET! A kétséges tartozásokra képzett tartalék azon kiadásokba beletartozik, amelyekre az adózás során le kell vonni, ezért a szervezetek számára az adószámla szempontjából pénzügyi szempontból előnyös a tartalékot kialakítani és figyelembe venni.
A kétes adósságtartalékkal kapcsolatos kérdések állami szabályozását a következő jogszabályok szabályozzák:
A kétséges tartozásokra képzett tartalék létrehozásának és elidegenítésének sajátosságait a törvény nem határozza meg egyértelműen. A szervezeteknek önállóan kell kidolgozniuk a vonatkozó rendelkezéseket, és azokat belső szabályzatba kell foglalniuk. Ebben az esetben figyelembe kell venni a társaság pénzügyi tartalékainak szabályozásának általánosan elfogadott jellemzőit.
FONTOS INFORMÁCIÓ! A szervezetnek a számítás választott módszerét és jellemzőit rögzítenie kell a számviteli politikájában. Minden típushoz fel kell írnia a megfelelő feltételeket. Például az intervallum módszernél meg kell adni a számviteli időszakot és a levonások százalékos arányát (nem feltétlenül ugyanaz, mint amelyet az adóelszámolásnál használnak); a szakértő számára - az adós következetességének kritériumai stb.
A kétes adósságokra képzett céltartalék létrehozásának sajátosságai jelentősen eltérnek a számviteli és az adóügyi elszámolásoktól, mivel ezeknek a számviteli típusoknak különböző célja van. Hasonlítsuk össze a céltartalékkal kapcsolatos számviteli és adóelszámolási szabályokat.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának megrendelései, megrendelései és levelei számos feltételt határoztak meg a kétes adósságokra képzett tartalékalap létrehozásának betartásához.
Mivel az e tartalékhoz tartozó levonások a becsült érték dinamikája, ezeket rendszeres időközönként tükröznie kell a mérlegben. Ezeket az időszak költségeit tartalmazzák, amikor a tartalékban az eszközök mozgása megváltozott. Ezért a tartalék állapotára vonatkozó adatokat minden pénzügyi kimutatásban tartalmazni kell (a 2011. december 6-i szövetségi törvény 15. cikke, 402. sz.).
A kétséges tartozásokra képzett tartalékok tükröződnek a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" és a 63. hitel "Tartalékok a kétséges adósságokra" felszámolásakor.
Ha a korábban kétesnek nyilvánított adósságot behajthatatlannak ismerik el, tartalékát a 63. "Kétes követelésekre képzett céltartalék" terhére írják le, amely megfelel a 62. számlának "Vásárlókkal és ügyfelekkel történő elszámolások" vagy 76 "számláknak különböző adósokkal és hitelezők ". Ha a behajthatatlan adósság összege nagyobb, mint az arra képzett tartalék, akkor azt le kell írni a 91. „Egyéb ráfordítások és bevételek” terhelésre. Ha olyan adósságot ír le, amelynek lejárt az elévülési ideje, akkor azt 5 évig a mérlegen kívüli 007 „Fizetésképtelen hitelezők veszteséggel leírt hitelállománya” számlán kell tartani, amennyiben az adós fizetőképessége visszatér és visszatérítésének lehetősége jelenik meg.
Ha a kétséges, kialakult tartalékkal rendelkező tartozások miatt az adós részéről legalább részben fizetést kapnak, ez pozitív irányban befolyásolja a tartalékban lévő pénzeszközök dinamikáját, amelyet a terhelés behajtásaként kell tükröznie. adósságok ", a 91. számla" Egyéb bevételek és ráfordítások "levelezése.
Ha a tartalékot nem lehetett felhasználni a tartalék létrehozásának évét követő számviteli év vége előtt, akkor ezt a mérlegben szereplő összeget hozzá kell adni az idei pénzügyi eredményhez a 63. terhelésnél. ", 91. hitel" Egyéb bevételek és ráfordítások ".
Ha csak a tartalékok kötelező könyvelését vezetik, és az adóelszámolást nem hajtják végre, akkor az állandó adóköteles különbségeket adókötelezettségként kell elszámolni, tükrözve azokat a 99. "Nyereség és veszteség" és a 68. számú "Adók és illetékek számítása" terhelésben.
1. példa... A negyedéves leltár eredményei szerint a szervezet kétes adósságot tárt fel 12 ezer rubel összegben. az eladott áruk számításai szerint. 100% -os tartalékot képeztek erre az adósságra. A céltartalék létrehozásának időpontjában a könyvelés a következő tranzakciót tartalmazza:
Egy idő után az adós társaság kifizette ennek a követelésnek egy részét 7 ezer rubel összegben. A letétbe helyezés időpontjában a könyvelés a következő lesz:
2. példa... A szervezet korábban kétes adósságot ismert el 10 000 rubel összegben. 7 ezer rubel tartalékot hoztak létre számára, amelyet aztán az adósság 100% -ára feltöltöttek. Az elévülési idő lejárta után ezt az adósságot behajthatatlannak nyilvánították, és veszteséggel írták le. Vegye figyelembe a kiküldetéseket (mindegyik egy adott művelet saját dátumán):
A mérlegben szereplő kétséges adósságok tükrözése érdekében az 1230-as sort szánják, amely az adósságok összegét mínusz a számukra létrehozott tartalékkal.
A tartalék létrehozása vagy további elhatárolása a pénzügyi jelentés 2350. sorában ("Egyéb ráfordítások") kerül áthelyezésre.
Külön-külön, a 63. számla egyenlege nem jelenik meg a mérlegben, a követelések teljes összege ennek megfelelően egyszerűen csökken.
Az adóelszámolásban nem szükséges a kétes adósságokat és az azokra képzett tartalékokat tükrözni. De ha a számviteli osztály szükségesnek ítéli ezt megtenni, ezt a jogot az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke.
Az adózásban a kétes és a rossz tartozás meghatározása nem különbözik a számviteli céloktól. A fentiekben részletesen megvizsgáltuk a különbséget. Az ilyen adósságok tartalékának létrehozására és megváltoztatására vonatkozó eljárás maga más:
Minden kétséges adósságról folyamatosan analitikus nyilvántartást kell vezetni, hogy az adós pénzügyi helyzete megváltozzon, azonnali reagálásra.
JEGYZET! Az adóelszámolásban a kétséges adósságtartalék csak a leírt követelések veszteségeinek fedezésére használható fel.
A gazdasági válság és a gátlástalan szerződő felek adósságok kialakulásához vezethetnek a szervezetek számára, amelyek valószínűleg nem kerülnek visszafizetésre. Annak érdekében, hogy ez az adósság ne lógjon a nagy terhelésű elszámolások számláin, és ne becsülje túl a mérleg mutatóit, a vállalatok tartalékokat képeznek a kétes adósságokra.
A kétes adósságok olyan követelések, amelyek nem kerültek visszafizetésre a megbeszélt feltételek szerint vagy nagy valószínűséggel nem kerülnek visszafizetésre, és amelyeket nem garantálnak megfelelő garanciák.
A mérlegben levő követelések összegét csökkentik a kétséges tartozásokra képzett értékvesztés összegével. Milyen szabályok vonatkoznak a kétséges tartozásokra képzett tartalékok létrehozására a könyvelésben és az adóelszámolásban, hogyan kell felhasználni és behajtani ezeket, olvassa el ezt a cikket.
1. Szükség van-e tartalékra a kétséges tartozásokra?
2. A kétes adósságok számviteli politikája
3. Rendelés a kétes adósságokról
4. Kétséges tartozások tartalékának létrehozása a könyvelésben
5. A kétséges tartozásokra képzett tartalék visszaállítása
6. A pótlék felhasználása kétséges tartozások esetén
7. Példa a kétséges tartozásokra képzett céltartalékra kiküldetéssel
8. A kétséges tartozásokra képzett tartalék készlete
9. Céltartalékok a kétes adósságokra az 1c. Szakaszban 8.3
10. Tartalék a kétes adósságokhoz a mérlegben
11. STS tartalék a kétes adósságokra
Tehát menjünk rendben. Ha nincs ideje elolvasni egy hosszú cikket, nézze meg az alábbi rövid videót, amelyből megtudhatja a cikk témájával kapcsolatos legfontosabbakat.
(ha a videó nem jól látható, a videó alján található egy fogaskerék, kattintson rá, és válassza a 720p minőséget)
Részletesebben elemezzük a témát a cikkben, mint a videóban.
A kétes követelésekre képzett céltartalék létrehozásának szabályai számviteli és adószámviteli szempontból eltérőek.
A könyvelésben a következő szabályok érvényesek:
Az adóelszámolással kapcsolatban a jogszabály előírja:
Az Orosz Föderáció számviteli és számviteli szabályozása, a 34n. Sz. Előírja, hogy minden kétséges adósságra tartalékot kell képezni az adós pénzügyi helyzetének és az adósságtörlesztés valószínűségének értékelése alapján. A szervezetnek önállóan kell kidolgoznia egy külön módszertant és a tartalékképzés gyakoriságát, és azt a számviteli politikában jóvá kell hagynia számviteli célokra.
A következő lehetőségek közül választhat:
A kétséges tartozásokra vonatkozó számviteli politika kialakításakor figyelembe kell venni a számvitel sajátosságait és egy adott szervezet tevékenységét, valamint a tartalék hatását a pénzügyi kimutatások mutatóira.
vegye figyelembe, hogy az adóelszámolásban nem keletkezik tartalék:
Adózási szempontból a tartalékképzés tényéről szóló záradék szerepel a számviteli politikában, mivel a tartalékképzés adózói jog, nem pedig kötelezettség.
Miután a követelést a szervezet számviteli politikájával összhangban kétségesnek nyilvánították, a cégnek céltartalékot kell létrehoznia. Ennek alapja a kétes adósságokra vonatkozó sorrend lesz. Minta alább.
2. számú RENDELÉS
a számviteli kétséges tartozásokra képzett tartalék létrehozásáról
RENDELEK:
Igazgató I.F. Korolkov
A tartalék elszámolásához a 63. számlát kell használni "A kétes követelésekre képzett céltartalékok". A könyvelésben tükrözze a kétséges tartozások tartalékának létrehozását postai úton:
Terhelés 91/2 "Egyéb ráfordítások" - Hitel 63
A kétes adósságok tartalékába befizetett hozzájárulásokat leírják más költségekés szerepelnek a pénzügyi eredményekben. Ennek a könyvelésnek az alapja a számviteli kimutatás-számítás lesz (szakmai megítélés, szakértői vélemény).
A létrehozott tartalék összege a könyvelésben nincs korlátozva, szemben az adóelszámolással. Adókiadások esetén a kétes adósságok fedezetének korlátozása - belül A bevétel 10% -a az az időszak, amelyre a tartalékot létrehozzák.
Az adósságnak az ügyfél általi teljes vagy részleges kifizetése esetén a létrehozott tartalék kiigazításra kerül. A kétséges tartozásokra képzett tartalék behajtása az adósságtörlesztés összegében történik. Számviteli bejegyzések:
Debet 51, 50 Credit 62, 71.73.76 - a fizetés beérkezett az ügyféllel
Tartozás 63 Hitel 91-1 - a kétséges tartozások tartalékát visszaállították a fizetés összegében
Előbb vagy utóbb a kétes adósság rossz adóssággá válhat, amelyet le lehet írni. Beismerni behajthatatlan követelések bizonyos sorrendben, a számviteli és beszámolási szabályzat 77. bekezdésével összhangban szükséges:
Ha a tartalékot nem hozták létre, akkor a tartozásokat a kétes adósságok vagy ráfordítások fedezetére kell leírni. Kicsit később megvizsgáljuk a kétséges adósságok csökkentésének felhasználását egy példán.
Az elévülési idő lejárta utáni követelések leírása esetén annak értékét a mérlegen kívüli könyvelésben a leírás dátumától számított 5 éven belül figyelembe vesszük. Ehhez a számlát használják 007 "fizetésképtelen adósok veszteséggel leírt adóssága" az adós pénzügyi helyzetének változása esetén az adósság behajtásának lehetőségének figyelemmel kísérése érdekében.
Az adóelszámolásban a behajthatatlan tartozásokat nem számolják a ráfordítások, hanem a kialakult tartalék terhére írják le. Ugyanakkor minden behajthatatlannak nyilvánított adósságot a tartalék terhére le kell írni, még akkor is, ha korábban nem képeztek rá tartalékot.
Ha az adóelszámolásban a kétséges tartozásokra képzett tartalék összege kisebb, mint a behajthatatlan tartozások összege, akkor a különbséget meg lehet engedni a nem működési kiadásoknak tulajdonítani (az adótörvénykönyv 265. cikkének 2. pontja 2. szakaszának megfelelően) Orosz Föderáció).
2016. december 15-én az OOO Fabrika Mebeli bútortermékeket értékesített az OOO Nedobrosovenny vevőjének 590 000 rubel (90 000 rubel áfával együtt) összegben. A szerződés feltételei szerint a vevő köteles az árut 14 munkanapon belül megfizetni. A fizetési határidő 2017. január 10-én lejárt. A Fabrika Mebeli LLC számviteli politikája előírja, hogy havonta tartalékot kell létrehozni az egyes eszközök kétséges tartozásaihoz, a késedelem időtartamától függően (hasonlóan az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéhez).
Tartozás 62 Hitel 90-1 - 590 000 rubel. Az LLC "Kedvezőtlen" termékek értékesítéséből származó bevételt tükrözi
Terhelés 90-3 Hitel 68 - 90 000 rubel. ÁFA felszámítva
Tartozás 91-2 Hitel 63 - 295 000 rubel. Hozzájárulások a kétséges tartozások tartalékához (45–90 napos késedelem)
2017. március 15-én az LLC "Unfair" 100 000 rubelt utalt az LLC "Bútorgyár" számlájára. tartozás megfizetésére. 2017 júniusában pedig bejegyzést tettek a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába az adós felszámolásáról. Az adósság fennmaradó 490 000 rubel összegét behajthatatlannak minősítették. A könyvelési osztály bejegyezte:
Tartozás 51 Hitel 62 - 100 000 rubel. (Részben) árukért fizetett
Tartozás 63 Hitel 91-1 - 100 000 rubel. A kétes tartozások tartalékát a részfizetés összegében helyreállították. 2017.04.01-től a tartalék összege 195 000 rubel lesz.
Tartozás 91-2 Hitel 63 - 295 000 rubel. Az LLC "Unshown" kétséges tartozásaihoz felhalmozott tartalék (több mint 90 napos késéssel). 2017. május 1-jétől a tartalék összege 490 000 rubel.
Tartozás 63 Hitel 62 - 490 000 rubel. A behajthatatlan adósságokat a kétes tartozásokra létrehozott tartalék terhére írták le.
A kétséges tartozásokra képzett tartalék leltározásának elvét a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó módszertani útmutató 3.54. Pontja határozza meg:
"A termékek (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel meghatározására szolgáló módszert alkalmazó szervezet által létrehozott, kétséges tartozásokra képzett tartalék leltárának kiszállítása és az elszámolási dokumentumok bemutatása a vevő (vevő) részére , annak ellenőrzése, hogy azok az összegek érvényesek-e, amelyeket nem térítenek vissza a megállapodások által megállapított határidőn belül, és amelyeket nem garantálnak megfelelő garanciák ”.
Folyamatosan értékelni kell minden kétséges adósságot a kétséges adósságokra képzett tartalék létrehozásának vagy felhasználásának lehetőségére vonatkozóan. Késedelem nélkül az ilyen ellenőrzést a pénzügyi kimutatások napján hajtják végre.
Nézzen meg egy videót az 1C: Könyvelés 8.3 programban végzett munkáról, a kétséges tartozásokra képzett tartalékok létrehozásának és leírásának, valamint a számviteli politikának a tartalékok szempontjából történő beállításának műveleteivel. Az 1C 8.3 szakaszban szereplő kétséges tartozásokra képzett céltartalék képezhető mind a számvitel, mind az adószámvitel terén.
Az elkészített pénzügyi kimutatásoknak megbízhatóaknak kell lenniük, a felhasználóknak látniuk kell a szervezet pénzügyi helyzetének valós képét, anélkül, hogy túlértékelnék az eszközöket. E tekintetben az eszközök és források mutatóit a becsült értékek figyelembevételével ki kell igazítani.
A mérlegben feltüntetett követelések összegét csökkentik a kétséges tartozásokra képzett tartalék összege, ez nem tükröződik önálló sorban. A kétséges tartozásokra képzett tartalékról a PBU 4/99 35. bekezdésével összhangban a mérleghez fűzött megjegyzések tükrözhetők.
A következő évben a kétséges tartozásokra képzett tartalék:
Az adóelszámolás kétséges tartozásaihoz való tartalékképzési jog csak az eredményelszámolás módszerével rendelkezik az adófizetőkkel. Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó vállalatok nem képeznek tartalékot a kétséges adósságokra, és nem vonhatják be ezeket a tartalékokat a kiadásokba.
Egyszerűsített emberek számára az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Pontja jóváhagyta a kiadások zárt listáját, ahol a tartalékok nem vonhatók le. Ezenkívül az egyszerűsített adórendszer költségeit pénzalapon számolják el.
A könyvelésben azonban az egyszerűsített adózók kötelesek tartalékokat képezni, amelyek a becsült értékek változásával társulnak. Ezek tartalmazzák a tartalékokat:
Amint láthatja, a kétes adósságokra képzett értékvesztések létrehozása adóügyi és számviteli szempontból nagyon eltérő. Ezek a különbségek átmeneti különbségek kialakulásához vezetnek a könyvelésben, ami kétségtelenül fejfájást okoz minden könyvelőnek. Az ebben a kérdésben felmerülő nehézségekről és kétértelműségekről elmondhatja a cikk megjegyzésében, megpróbálunk közösen megoldást találni.
A kétes tartozások tartalékáról részletesebben a januári "Szakmai Könyvelők Klubjában" beszélünk. A kétséges tartozásokra képzett tartalék mellett részletesen elemezzük a vakáció fizetésére képzett tartalék létrehozását, valamint meghatározzuk, ki milyen tartalékokat hoz létre, a könyvelés és az adóelszámolás közötti különbségeket. Csatlakozni a klubba. A január összes klubanyagát január 23-ig töltjük fel.
Kedvezményes adósságok pótléka
December az év utolsó hónapja, a számbavétel ideje, ideértve az adóelszámolást is. És ha az év során tartalékot hozott létre a kétes adósságokra, akkor december végén el kell döntenie, hogy szüksége van-e rá a következő évre. Ha a tartalék nem jött létre, akkor van miért gondolkodni rajta.
Az eredményszemléletű, az eredményszemléletet alkalmazó fizetőknek joguk van nemcsak csökkenteni a ténylegesen felmerült kiadások adóalapját, hanem figyelembe kell venniük bizonyos típusú tartalékokat is. Javasoljuk, hogy megvitassák a kétséges tartozásokra képzett tartalék elszámolását, amelynek kialakítására az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. Idézzük fel a fő rendelkezéseket, és elemezzünk néhány nehéz kérdést, amely e tartalék létrehozásával és felhasználásával kapcsolatos az adóelszámolásban.
Mint tudják, az eredményszemléletű módszer szerinti jövedelmet az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésének időpontjában kell elszámolni. Ebben az esetben a vevő adófizetéshez történő beérkezésének dátuma nem számít (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikkének 3. pontja). A gyakorlatban lehetséges az a helyzet, amikor a megvalósítás megtörtént (vagyis figyelembe veszik a jövedelmet), de nincs valós bevétel az adósság megfizetésére, és mikor lesz. Ebben az esetben van értelme tartalékot létrehozni a kétes adósságokra. A szervezet be tudja vonni a tartalék összegét a nem működési kiadások struktúrájába (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikkének 7. albekezdése, 1. szakasz). Ez csökkenti az adóalapot, és a behajthatatlan adósságokból eredő veszteségeket a tervek előtt rögzítik.
Emlékezzünk arra, hogy az adósságokat kilátástalannak ismerik el, amelyekre vonatkozóan (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 2. szakasza):
Ezenkívül az adósságokat akkor tekintik reménytelennek, ha a behajtás lehetetlenségét megerősíti a végrehajtó végrehajtó végrehajtási eljárás befejezéséről szóló végzése, amelyet a 229-FZ szövetségi törvény 2007.10.02-i keltezésének megfelelően adtak ki. Végrehajtási eljárás "a következő okokból:
Tájékoztatásképpen
Cikk (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke az elévülési idő három év. Az a nap, amelytől az időszakot beszámítják, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 200. cikke. Hacsak törvény másként nem rendelkezik, az időtartamot attól a naptól számoljuk, amikor az illető megtudta vagy meg kellett volna tudnia a joga megsértését, és ki a megfelelő alperes a jog védelme iránti kérelemben. Meghatározott teljesítési periódusú kötelezettségek esetén az elévülési idő a teljesítési időszak végén kezdődik. Ha ezt az időtartamot nem határozták meg, akkor az elévülési idő attól a naptól kezdődik, amikor a hitelező követelését benyújtja a kötelezettség teljesítésére.
Így van értelme annak, hogy az adózók, akiknek gyakran lejárt követeléseik vannak, döntést hoznak a kétséges tartozásokra képzett céltartalék létrehozásáról. Hangsúlyozzunk két fontos szempontot. Először is, ennek a tartaléknak a létrehozása csak az elhatárolás módszerével lehetséges. A készpénz-módszert alkalmazó adózók csak akkor veszik figyelembe a jövedelmet, ha készpénzt vagy más vagyont kapnak a vevőktől (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 2. pontja). Ez azt jelenti, hogy nem lehet olyan helyzetük, amikor a jövedelmet elszámolják, de az adósságot nem törlesztették.
Másodszor, az adóelszámolásban tartalék létrehozása jog, és nem kötelesség az adófizető számára. Létrehozható vagy nem, még akkor is, ha nagy mennyiségű kétséges adósság van.
Cikk (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke szerint kétséges adósság az adózókkal szembeni bármely eladott termékért, elvégzett munkáért vagy nyújtott szolgáltatásért fennálló tartozás, amelynek két feltétele egyszerre teljesül:
1) az adósságot nem fizették vissza a szerződésben megállapított határidőn belül;
2) az adósságot nem fedezi zálog, kezesség vagy bankgarancia.
Felhívjuk figyelmét, hogy a kétes adósságok csak az eladott áruk, munkák vagy szolgáltatások adósságait tartalmazzák. Ha egy szervezetnek van követelése egy szállítóval szemben, aki előleget kapott, de nem szállította át az árut, az nem kétséges adósság. Ezt Oroszország Pénzügyminisztériuma megerősíti a 2011.12.08-i 03-03-06 / 1/816 sz. És 2011.06.30-i 07-02-06 / 115 sz. Levelekben.
Ezenkívül a kétes adósságok nem tartalmazzák a megszerzett tulajdonjogokkal kapcsolatos adósságokat és a megállapodás feltételeinek megsértése miatt kiszabott büntetéseket (az Orosz Pénzügyminisztérium 2012. október 23-i levele, 03-03-06 / 1/562 sz.), valamint a kölcsönszerződések alapján fel nem fizetett kamatokról (az Orosz Pénzügyminisztérium 2011.02.04-i levele, 03-03-06 / 1/70. sz. levél).
Tájékoztatásképpen
Az Orosz Pénzügyminisztérium szerint (2012.12.21-i levél, 03-11-06 / 3/90. Sz. Levél) a kétséges tartozásokra képzett tartalék képzésekor az UTII alkalmazásának időszakában kialakult követeléseket nem veszik figyelembe. (olyan helyzetről beszélünk, amikor egy UTII-val rendelkező szervezet közös módra váltott). Az érvek a következők. Az UTII alkalmazásakor a szervezet nem fizetett jövedelemadót, kivéve az Art. 3. és 4. bekezdésében meghatározott mértékű adófizetést. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. Cikkének 4. pontja). Ennek alapján az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséből származó jövedelmet, amelynek megfizetése miatt adósság keletkezett, nem vették figyelembe a jövedelemadó-alapban. Ennek megfelelően az UTII alkalmazásából eredő tartozások nem befolyásolják a tartalék összegét.
A kétes adósságok tartalékába történő levonások összegét a beszámolási (adó) időszak utolsó napjáig határozzák meg és számolják el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 3. és 4. pontja). Ebből arra következtethetünk, hogy az adózónak joga van bármely negyedévtől kezdve tartalékot létrehozni, ideértve az év közepét is. Ez valóban így van. Bármely negyedévtől megkezdheti a tartalék létrehozását, de a tartalék létrehozására csak egy új adóidőszak kezdetétől lehet döntést hozni. Magyarázzuk el, miért.
A társaság döntését, amely céltartalékot képez a kétséges tartozásokra, tükröznie kell a szervezet adózási szempontú számviteli politikájában. Ezt megerősítik a fővárosi adóhatóságok is (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvához írt levele, 2011.06.20., 16-15. Sz. / [e-mail védett]). Ezért egy ilyen döntés meghozatalakor a megfelelő változásokat el kell végezni a számviteli politikán. És az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke az új adóidőszak kezdetétől dönt az adóügyi számviteli politika módosításáról az alkalmazott számviteli módszerek megváltoztatásakor. Az év közepén a számviteli politika kiigazítása csak akkor lehetséges, ha az adókra és díjakra vonatkozó jogszabályok megváltoznak.
Ebből az következik, hogy a kétes adózási tartozások tartalékának kialakításáról csak egy új adóidőszak kezdetétől, azaz január 1-jétől lehet döntést hozni (az adótörvénykönyv 285. cikkének 1. pontja). Orosz Föderáció). Ezt állítja az orosz pénzügyminisztérium 2008.10.21-i, 03-03-06 / 1/594 számú levele is.
A kétes adósságtartalék összegének kiszámításához a könyvelőnek több lépést kell tennie. Írjuk le mindegyiket.
Ha a szervezet úgy döntött, hogy tartalékot hoz létre, akkor először meg kell tennie, hogy leltárt készítsen a követelésekről a beszámolási vagy adóidőszak utolsó napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 4. pontja). A leltározás eredményei alapján jogi aktust kell készíteni. A szervezetnek joga van önállóan kidolgozni a jogi aktus formáját, mivel 2013. január 1-jétől nem szükséges az egységes formanyomtatványok használata (a 2011. december 6-i 402-FZ. Sz. Szövetségi törvény 9. cikkének 4. pontja) "A könyvelésről"). Ennek alapjaként felveheti az INV-17 számú, a vevőkkel, beszállítókkal és más adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolásokról szóló egységes formanyomtatványt, amelyet Oroszország Állami Statisztikai Bizottságának 88. 08. 18-i 88. sz. .
1) több mint 90 naptári nappal késedelmes kétséges tartozások;
2) kétséges tartozás, amelynek fizetési késedelme 45 és 90 naptári nap között van;
3) a kétes követelések 45 naptári napnál rövidebb időn belül esedékesek.
Ehhez egy könyvelő adóbevallást készíthet a kétes követelések nyilvántartására, az űrlap önkényes. A nyilvántartás mintája az 1. függelékben található.
1. melléklet
Adónyilvántartás minta a kétes követelések nyilvántartásához
Р = СЗ1 х 50% + СЗ2, ahol Р - a tartalék összege;
СЗ1 - kétséges tartozás, amelynek fizetési késedelme 45 és 90 naptári nap között van;
SZ2 - több mint 90 naptári napig esedékes kétes adósság.
Felhívjuk figyelmét, hogy a számítás magában foglalja a követelések összegét az áfával együtt. Ezt az Orosz Pénzügyminisztérium is megerősíti (2013.2.24-i levelek 03-03-06 / 1/29315 és 2010.08.03-i 03-03-06 / 1/517 sz. Levelek). A kétes adósság összege, amelynek késedelme kevesebb, mint 45 naptári nap, nem befolyásolja a tartalék összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 4. pontja).
A tartalék összegének a képlet szerinti kiszámítása után meg kell határozni a szabvány méretét, vagyis a költségek maximális összegét. A tartalék maximális összegét a beszámolási (adó) időszak eladásából származó bevételek összegének 10% -aként kell kiszámítani, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 4. pontja). Vegye figyelembe, hogy az értékesítésből származó bevételt a számítások ÁFA nélkül tartalmazzák.
Ha a tartalék összege meghaladja a határértéket, akkor csak a limit szerepelhet a költségben. Ha a tartalék összege nem haladja meg a határértéket, a kiadásoknál a képlet szerint kiszámított tartalék összegét vesszük figyelembe.
A tartalék összegének kiszámításának megerősítéséhez célszerű számviteli kimutatást készíteni.
1. példa
A Polet LLC 2015. január 1-jétől úgy határozott, hogy tartalékot képez a kétes adósságokra. Ez tükröződik a vállalat számviteli politikájában. 2015. március 31-én a szervezet leltárt tartott a követelésekről. Ennek eredményeként kétes adósságokat állapítottak meg:
- Az Agava LLC 197 000 rubel összegben a késedelem 50 naptári nap volt;
- LLC „Lilia” 120 100 rubel összegben a késés 104 naptári nap volt.
Mennyi lesz a kétséges tartozásokra képzett tartalék összege, ha a 2015. I. negyedévi értékesítésből származó bevétel az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke 5250 400 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül)?
Először számítsuk ki a tartalék összegét a képlet segítségével. Az "Agava" LLC adóssága az első csoportba tartozik (a fizetési késedelem 45-90 nap, beleértve), az LLC "Lilia" adóssága a második csoportba tartozik (a késedelem meghaladja a 90 napot).
A tartalék összege a következő lesz:
P = 197 000 rubel. x 50% + 120 100 rubel. = 218 600 rubel
Kiszámoljuk a tartalék maximális összegét az értékesítésből származó bevételek összegének 10% -ában, 525 040 rubelt kapunk. (5 250 400 rubel x x 10%). A határérték nagyobb, mint a tartalék számított összege (525 040 rubel> 218 600 rubel). Ezért a kétséges tartozásokra képzett tartalék összege 218 600 rubel lesz.
A Polet LLC által elkészítendő számviteli kimutatást a 2. függelék mutatja.
A tartalék felhalmozott összegét bele kell foglalni a beszámolási (adó) időszak utolsó napjának nem működési költségébe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. albekezdése, 265. cikkének 1. és 3. 266. cikke) . A jövedelemadó-nyilatkozatban, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 22-i végzésével hagyta jóvá ММВ-7-3 / [e-mail védett], a tartalékba történő levonások összegét az egyéb nem működési költségek részeként a 02. lap 2. számú mellékletének 200. sorában kell feltüntetni.
Ha a szervezet a tartalék felhalmozódása után behajthatatlannak ismer el minden adósságot, akkor ennek az adósságnak az összegét nem kell a kiadásokba beleszámítani, hanem a tartalék terhére kell leírni.
A céltartalék felhalmozásának és felhasználásának kétséges elszámolása
2. függelék
Példa a kétes követelésekre képzett céltartalék összegének számviteli kimutatására
Ha a behajthatatlan tartozások összege meghaladta a felhalmozott tartalék összegét, akkor a pozitív különbséget bele kell foglalni a nem működési kiadásokba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése). A jövedelemadó-bevallásban a tartalék által nem fedezett tartozások összegét a 02. számú melléklet 2. számú mellékletének 300. (a veszteségek teljes összegében) és a 302. (külön) sorában kell tükrözni.
3. függelék
Adónyilvántartás minta a kétséges tartozások biztosításához
Mint már említettük, a felhalmozott tartalék terhére le kell írni a behajthatatlannak elismert tartozásokat. Ha a tartalékot a beszámolási időszakban nem használják fel teljes mértékben, akkor az egyenleg az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkét meg lehet halasztani a következő jelentési (adó) időszakra. Ebben az esetben az újonnan felhalmozott tartalék összegét a leltár eredménye alapján ki kell igazítani az előző időszak tartalékegyenlegének összegével. Az újonnan felhalmozott céltartalék és az egyenleg összege közötti különbséget a nem működési költségek tartalmazzák.
Ha a számított tartalék összege kisebbnek bizonyult az egyenleg összegénél, akkor a kiadásokat nem vesszük figyelembe. Pozitív különbség szerepel a folyó beszámolási (adó) időszak nem működési bevételeiben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 5. és 250. cikkének 7. pontja).
Abban az esetben, ha a szervezet úgy döntött, hogy a következő évben, a tárgyév december 31-én nem hoz létre tartalékot a kétséges tartozásokra, a fel nem használt egyenleg összegét is be kell számítani a nem működési bevételbe. Ezt az Orosz Pénzügyminisztérium is megerősíti (2007. 21.09-i levél 03-03-06 / 1/688. Sz. Levél).
2. példa
Az LLC "Blue bird" a számviteli politikának megfelelően tartalékot hoz létre a kétséges adósságokra 2014-ben. A 2014. szeptember 30-án felhalmozott összeg 253 200 rubelt tett ki. 2014. IV. Negyedévében a tartalék terhére 180 200 rubel értékű tartozásokat írtak le. 2014. december 31-én a társaság leltárt készített az adósságról. A leltározás eredményeként kétes adósság került elő 200 400 rubel összegben, a fizetési késedelem 95 naptári nap. A 2014. évi értékesítésből származó bevétel összege, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke, héa nélkül, 12 400 300 rubel. Nézzük meg, hogy a kétes tartozásokra képzett tartalék létrehozásával kapcsolatos nem működési bevételeket és kiadásokat két esetben kell-e figyelembe venni a szervezetnek:
1) úgy határoztak, hogy 2015-ben nem képeznek tartalékot a kétes adósságokra;
2) a kétes adósságokra is képeznek tartalékot 2015-ben.
Kezdjük az első esettel. A céltartalék fel nem használt egyenlege 2014. december 31-én 73 000 rubel. (253 200 rubel - 180 200 rubel). Ha az LLC Sinyaya Ptitsa úgy dönt, hogy nem képez céltartalékot a kétséges tartozásokra 2015-ben, akkor ezt a 2014. december 31-i összeget bele kell foglalni a nem működési bevételek közé.
Most a második eset - a tartalékot 2015-ben hozzák létre. Ezután a 2014-ben fel nem használt tartalék fennmaradó része 73 000 rubel összegben. elhalasztották a következő évre. De először ki kell számolnia a tartalék összegét az adósságleltár december 31-i eredményei alapján. Mivel a kétséges tartozások késése több mint 90 nap, a teljes összeg 200 400 rubel. tartalékba kerülhet. A tartalékba történő levonások standardja, amelyet az értékesítésből származó bevételek alapján számolnak, 1 240 030 rubel. (12 400 300 rubel x 10%). A kétes adósságok alapján meghatározott tartalék összege jóval kisebb, mint a szokásos. Ezért a létrehozott tartalék összege 200 400 rubel lesz.
Mivel az előző időszakra a tartalék felhasználatlan egyenlege van, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke módosítani kell az újonnan létrehozott tartalék összegét. Határozzuk meg a nem működési kiadásokba beszámítható tartalék összegét. Ehhez a számított tartalék összegét csökkenteni kell az előző időszak tartalékának fel nem használt egyenlegével. 127 400 rubelt kapunk. (200 400 rubel - - 73 000 rubel). Így az LLC "Blue bird" -nek 2014. december 31-én joga van a nem működési kiadásokban 127 400 rubelt tükrözni.
Felhívjuk figyelmét, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke a standarddal összehasonlítja a létrehozott tartalék összegét, amelyet a fennálló kétes adósság alapján határoznak meg, és nem a tartalék összegét a kiigazítás után. Ezt az orosz pénzügyminisztérium is megerősíti (2004.10.06-i levél 03-03-01-04 / 1/67. Sz. Levél). A bíróságok azt az álláspontot is betartják, hogy először a létrehozott tartalék összegét össze kell hasonlítani a tartalék maximális összegével, amelyet a beszámolási (adó) időszak értékesítéséből származó bevétel 10% -aként számolnak. És csak akkor kell a két összehasonlított érték közül a kisebbiként meghatározott tartalék összegét kiigazítani az előző időszak fel nem használt tartalékának fennmaradó részével. Az adózó azon következtetése, miszerint a tartalékot össze kell hasonlítani a keretösszeggel, miután az előző időszak hátralévő részére kiigazították, a moszkvai körzet szövetségi monopóliumellenes szolgálata 2013. szeptember 6-i, A40-106629 / 11-91 sz. Határozatában -444, törvénytelennek nyilvánították. Más bíróságok egyetértenek ezzel (lásd például a moszkvai körzet szövetségi monopóliumellenes szolgálatának 2012. október 31-i A40-106629 / 11-91-444 számú és az uráli körzet F09-7932 / 06-SZ számú határozatait. 2007. július 11-én).
Át lehet-e utalni a fel nem használt tartalék egyenlegét a beszámolási (adó) időszakban, ha annak terhére nem írták le az adósságokat?
Az Art. 5. bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke a kétséges adósságokra nem teljesen felhasznált tartalék egyenlegének a következő időszakra történő átcsoportosítására utal. A nyilvántartás vezetésének módjáról, ha a beszámolási (adó) időszakban a tartozásokat egyáltalán nem írták le, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nem mondja. Azonban ebben a témában található az Orosz Pénzügyminisztérium 2011. február 14-i levele, 03-03-06 / 1/97. A pénzügyi főosztály véleménye szerint ebben a helyzetben ugyanazok a szabályok érvényesek, mint a felhalmozott tartalék egy részének felhasználásakor. A fel nem használt egyenleget átviszik a következő időszakra. Ebben az esetben az újonnan létrehozott tartalék összegét ehhez az egyenleghez igazítják (a vizsgált helyzetben az egyenleg az előző időszakban felhalmozott tartalék teljes összege lesz).
Tartalmazza-e a céltartalék összegének kiszámítása a követeléseket, ha vannak is beszámítók az ügyfélnek?
A kétséges tartozásokra képzett tartalék összegének meghatározásakor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke szerint az adózó köteles leltárt készíteni a követelésekről. A gyakorlatban olyan helyzet állhat elő, amikor a szervezetének és a partnerének kölcsönös adósságai vannak egymással. Kérdés: csökkenteni kell-e a kétes adósságokkal kapcsolatos követelések összegét ugyanazon személynek fizetendő számlák összegével?
Az adóhatóság szerint nem szükséges csökkenteni a követeléseket az ugyanazon partnernek fizetendő számlák összegében. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. december 24-i, SA-4-7 / 23263 sz. Levelében tájékoztatást és az adóhatóságok munkájában történő felhasználását áttekintette az adóvitáknak a Legfelsőbb Elnöksége általi megvizsgálásának gyakorlatáról. Az Orosz Föderáció Választottbírósága, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályi normák értelmezése, amelyek az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2013-as határozataiban találhatók. A felülvizsgálat 1. bekezdésében pedig az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnökségének 2013. szeptember 3-i, 13598/12. számú határozatáról szól, amely a következő következtetést vonja le. Az esedékes és fedezetlen követeléseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetének alkalmazásában kétséges adósságnak kell tekinteni. Az adózótól fizetendő számlák jelenlétével kapcsolatos esetleges korlátozások, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nincs megállapítva. Ezért a tartozások összegére képzett céltartalékot nem kell módosítani. Ezenkívül nincs szükség a tartalék kiigazítására, és abban az esetben, ha a kölcsönös adósságokat utólag kiegyenlítik.
Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Szövetségi Adóügyi Szolgálatának Moszkvára vonatkozó, 2014. március 05-i 16-15 / 020341 számú levele. A fővárosi adóhatóság ebben a pontosításban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnökségének 2013. szeptember 3-i, 13598/12. Számú határozatára hivatkozik. Így a szervezet tartozásai nem befolyásolják a kétséges tartozásokra képzett tartalék összegét.
Szükségem van-e a tartalék helyreállítására, ha a jövő évtől a szervezet átáll az egyszerűsített adórendszerre?
Az egyszerűsített adórendszer használatakor az adóelszámolásban nem keletkeznek tartalékok. Ha az adózó egyszerűsített rendszerre vált át a „jövedelem mínusz kiadások” objektummal, akkor csak az Art. (1) bekezdésében felsorolt tényleges kiadásokat veszi figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. A tartalékokat, beleértve a kétes adósságokat is, nem említjük ebben a listában. Ha az adózó az egyszerűsített adórendszert választja a "jövedelem" objektummal, akkor egyáltalán nem veszi figyelembe a kiadásokat.
Ezért az egyszerűsített rendszerre való áttérés előtt a szervezet köteles a nem működési bevételbe belefoglalni a fel nem használt tartalék fennmaradó összegének összegét (az orosz adótörvénykönyv 266. cikkének 5. és 250. cikkének 7. pontja). Szövetség). A jövedelmet az egyszerűsített adórendszerre való áttérést megelőző év december 31-én számolják el. Ezt az Orosz Pénzügyminisztérium megerősítette egy 2007.21.9-i 03-03-06 / 1/688 számú levélben.
Lehetséges-e a tartalék terhére leírni a végrehajtással nem összefüggő tartozásokat?
Mint már említettük, a kétséges tartozásokra képzett tartalék kialakításakor figyelembe veszik az eladott árukkal, építési beruházásokkal és szolgáltatásokkal kapcsolatos követeléseket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 1. szakasza). De mi van akkor, ha a behajthatatlan adósságot leírják például egy nyújtott hitelre? Szükséges-e csökkenteni a tartalékot a megadott összeggel, vagy be lehet-e vonni a nem működési kiadásokba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése)?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nem válaszol erre a kérdésre. A pénzügyi osztály nem talált magyarázatot ebben az ügyben. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége (2014. június 17-i 4580/14. Sz. Határozat) azonban a következő álláspontot követi. Abban az esetben, ha a tartozás áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésével összefüggésben keletkezett, és nem vehetett részt a kétséges tartozásokra képzett tartalékképzésben, az al. 2. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke lehetővé teszi annak összegének figyelembe vételét a nem működési költségek részeként. A bíróság hangsúlyozta, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke, amely előírja a behajthatatlan adósságok tartalék terhére történő leírását, csak arra az esetre alkalmazható, amikor az adósság áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésével kapcsolatban keletkezett.
Ezt a véleményt más bíróságok is osztják (lásd például a moszkvai körzet szövetségi monopóliumellenes szolgálatának 2014. április 08-i F05-2506 / 14 és 2013.10.02-i A40-38018 / 12 sz. Határozatait). Így a szervezeteknek joguk van a nem működési költségek részeként figyelembe venni az eladott árukhoz, munkákhoz vagy szolgáltatásokhoz nem kapcsolódó leírt tartozások összegét.
