„Nemzetközi számvitel”, 2012, N 14
A cikk összehasonlító leírást ad a jövedelemelszámolásról a 18. „Bevétel” nemzetközi pénzügyi beszámolási standard (IAS) és az orosz számviteli szabályok szerint. A „jövedelem” fogalmát a jövedelem gazdasági kategóriájának, osztályozásának és értékelésének tekintik. Különös figyelmet fordítanak a bevételek elszámolására minden jelentős kategória esetében.
A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokat (IFRS) alkalmazó vállalatok száma évről évre nő. Még a pénzügyi válság sem akadályozta meg a vállalatokat az IFRS aktív bevezetésében Oroszországban. 2011-ben az orosz cégek több mint fele a nemzetközi standardoknak megfelelően készített pénzügyi kimutatásokat.
2011 végén elfogadták a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény új változatát, amely 2013.01.01-én lép hatályba. Ettől az időszaktól kezdve minden jogi személy beszámolásának meg kell felelnie az új nemzeti standardoknak, amelyek viszont az IFRS alapján kerülnek kidolgozásra. Az Art. A számvitelről szóló új szövetségi törvény 20. cikke értelmében az Orosz Föderációban a számvitel szabályozását a szövetségi és ipari szabványok kidolgozásának alapjaként a nemzetközi szabványok alkalmazásával hajtják végre.
A számviteli feladatokról szólva az Oroszországi Pénzügyminisztérium Állami Pénzügyi Ellenőrzési, Könyvvizsgálati, Számviteli és Beszámolói Osztályának igazgatója L.Z. Schneidman megjegyezte: "A számvitel hagyományos fontos kérdéseivel kapcsolatban... orosz szabályokat fognak alkalmazni, de a feladat az, hogy az orosz szabályokat a lehető legközelebb hozzák az IFRS-hez. Ezek a szabályok nagyon közel állnak a nemzetközi standardokhoz, amelyeket egy hagyományos formája az orosz gyakorlatnak." Hasonló szellemben Igor Sukharev, az Oroszországi Pénzügyminisztérium számviteli és beszámolási módszertani osztályának vezetője a Glavbukh magazinnak adott interjújában azt mondta: „A RAS szükséges módosításait kidolgozzák, és új standardokat fogadnak el. Végül arra a következtetésre kell jutnunk, hogy a RAS szerint készített pénzügyi kimutatások teljes mértékben megfelelnek az IFRS-előírásoknak. Hiszen csak akkor tekinthetjük az IFRS-re való átállás befejezettnek."
Jelenleg egyre fontosabbá válik az orosz vállalkozások IFRS-re való átállásának kérdése, amely viszont az orosz számviteli rendszer fejlesztésének módszertani alapja. A jelenlegi átmeneti helyzetben a bevételek besorolásával, értékelésével és elszámolásával kapcsolatos kérdések részletesebb mérlegelésére van szükség. Az árbevétel, mint a társaság pénzügyi eredményeinek egyik legfontosabb mutatója, különösen érdekes mind az orosz, mind a nemzetközi jelentéskészítés készítői és felhasználói számára, ami közvetlenül kifejezi jelen cikk gyakorlati jelentőségét.
A nemzetközi számviteli gyakorlatban a bevétel, mint gazdasági kategória meghatározását a Pénzügyi kimutatások készítésének és bemutatásának alapelvei tartalmazzák. A bevételekre vonatkozó információk számviteli (pénzügyi) kimutatásokban történő bemutatásának általános kérdéseit az IAS 1 „Pénzügyi kimutatások prezentálása” standard tárgyalja. Bizonyos típusú bevételek elszámolására a legtöbb szabvány vonatkozik, különösen az IAS 18 Bevételek, az IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések, az IAS 17 Lízingek stb. Oroszország és a „Szervezet bevétele” számviteli rendeletben, a PBU 9/99. Az IFRS Alapelvek szerint a bevétel a gazdasági hasznok növekedése a beszámolási időszak során, amely eszközök beáramlása vagy növekedése, illetve a kötelezettségek csökkenése formájában jelentkezik, és amely a tőkerésztvevők hozzájárulásaihoz nem kapcsolódó tőkeemelésben fejeződik ki.
Az orosz számviteli koncepció és a RAS 9/99 szerint egy szervezet bevételét az eszközök (készpénz, egyéb vagyontárgyak) átvételéből és (vagy) kötelezettségek visszafizetéséből eredő gazdasági hasznok növekedéseként ismerik el, ami a szervezet tőkéjének emelése, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) hozzájárulásai kivételével. Így a „jövedelem” gazdasági kategória fenti értelmezései az orosz és a nemzetközi szabványokban lényegében megegyeznek.
A jövedelem osztályozása. A hazai szabvány a bevételi tételek részletes osztályozását adja meg a bevétel jellegétől, a bevételük feltételeitől és a szervezet tevékenységének irányától függően. A bevétel meghatározott csoporthoz való hozzárendelésének elvét viszont a gazdálkodó termelő tevékenységeinek és nem termelő tevékenységeinek jellege határozza meg, ami egybeesik az IAS 18 Bevételek standard szabályaival. A szokásos tevékenységből származó bevétel meghatározásának eljárását a vállalkozás tárgya határozza meg, amelyet az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint az alapító okiratokban feltüntetnek. Ha a vállalkozás tevékenységének tárgyát az alapító okiratok nem tüntetik fel, akkor jogosult önállóan megállapítani a bevétel szokásos tevékenységből származó bevételnek minősítésének eljárását.<1>... Mind a PBU 9/99 „Szervezet bevétele”, mind az IAS 18 „Bevétel” standardban van némi bizonytalanság a bevételnek a szokásos tevékenységből származó bevételekhez való hozzárendelésében a különböző vállalkozások esetében: ugyanaz a jövedelem lehet a fő bevétel egyes vállalkozások és mások számára. másoknak (pl. bérlet).
<1>
Az IAS 18 „Bevételek” szerint a bevételt gazdasági tartalom szerint a működési tevékenységből származó bevételekre és az egyéb bevételekre kell besorolni. A működési bevétel az áruk értékesítéséből, szolgáltatásnyújtásból, a vállalkozás eszközeinek más felek általi használatából származó bevétel, amely kamatot, jogdíjat és osztalékot generál. Az "áruk" kategóriába nem csak a szervezet által viszonteladás céljából megszerzett ingatlanok tartoznak, hanem a saját gyártású, eladásra szánt termékek is. A szolgáltatásnyújtás magában foglalja a szerződésben rögzített feladatok meghatározott időkereten belüli, egy vagy több beszámolási időszakon belüli megszervezését. A gazdálkodó egység eszközeinek más felek általi lízingelése bevételt eredményez a következő formában: „kamat – pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek használatáért felszámított díjak, vagy esedékes összegek… jogdíjak – a gazdálkodó egység befektetett eszközeinek használatáért járó díjak, mint például a szabadalmak, védjegyek, szerzői jogok; osztalék - a nyereség felosztása az alaptőke tulajdonosai között egy bizonyos osztály tőkében való részesedésük arányában.<2>... Ezért az IAS 18 Bevételek standard csak az áruk értékesítésével, szolgáltatások nyújtásával vagy a gazdálkodó egység kamatokat, jogdíjakat és osztalékot generáló eszközeinek más felek általi használatával kapcsolatos ügyletekre vonatkozik. Külön meg kell jegyezni a jelen standard korlátozott alkalmazását, amint azt olyan szerződések és ügyletek megléte bizonyítja, amelyek teljesítése szintén bevételt vagy egyéb bevételt generál, de ezekre más szabványok vonatkoznak, nevezetesen: IAS 11 Építési szerződések, IAS 17 Lízingek, IFRS 4 Biztosítási szerződések, IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés stb.
<2>
A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” szerint minden bevétel, hasonlóan az IAS 18 „Bevétel” standardhoz, rendes tevékenységekből származó bevételekre és egyéb bevételekre oszlik. A szokásos tevékenységből származó bevétel magában foglalja a termékek, áruk értékesítéséből, munkavégzésből és szolgáltatásnyújtásból származó bevételeket. A bevétel bérleti díjnak minősül azoknál a szervezeteknél is, amelyek tevékenysége eszközeik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatba vételéhez kapcsolódik. A bevételt a szellemi tulajdon használatáért járó jogdíjak képviselhetik, beleértve a jogdíjakat is. A bevételek bevételnek minősülnek, amelyek bevétele más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételhez kapcsolódik az ilyen típusú tevékenységhez kapcsolódó szervezetekben.
Az IAS 18 „Bevételek” szerint az egyéb bevételek közé tartoznak az ingatlanok, gépek és berendezések, készletek értékesítéséből származó bevételek, kapott bírságok, kötbérek stb. A nem a főtevékenységből származó egyéb bevételek keletkezése rendszertelen, véletlenszerű. A hazai standardban nagyobb figyelmet fordítanak az egyéb bevételek fajtáira. A szervezet egyéb bevételeinek szerkezete, ha ez nem a szervezet főtevékenysége, a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért fizetendő díj céltartalékával kapcsolatos bevételeket, a találmányi szabadalmakból eredő jogok átadásával kapcsolatos bevételeket tartalmazza, egyéb típusú szellemi tulajdon, egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételhez kapcsolódó bevételek. Szintén az "egyéb bevétel" kategóriába tartoznak a bírságok, kötbérek, kötbérek, térítésmentesen átvett vagyontárgyak, lejárt tartozások, árfolyamkülönbségek, vagyon átértékelésének összege stb.
A nemzetközi szabvány szerint a bevétel csak a gazdálkodó egység által a számláján kapott és kapott gazdasági hasznok bruttó bevételére vonatkozik. A harmadik féltől kapott kifizetések, például a közvetett adók, nem tartoznak a szervezet által kapott gazdasági előnyök kategóriájába, és nem vezetnek tőkeemeléshez, mivel azokat a költségvetésbe kell átutalni. Ezért nem számítanak bele a bevételbe. A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” értelmében a más jogi személyektől és magánszemélyektől származó bevételek, például a hozzáadottérték-adó, a jövedéki adók, az exportvámok és egyebek összege nem jelennek meg a szervezet bevételeként.
A bevételek elismerésének eljárása. Az IAS 18 standard szerint a bevétel a bevétel típusától függően kerül elszámolásra: áruk értékesítéséből, szolgáltatások nyújtásából, a gazdálkodó eszközeinek más felek általi használatából, amelyek kamatot, jogdíjat és osztalékot termelnek.
Az IAS 18 szerint az áruk értékesítéséből származó bevétel csak akkor számolható el a számvitelben, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
A nemzetközi szabvány különös figyelmet fordít a kockázatok és hasznok átruházásának pillanatának értékelésére, az ügylet feltételeitől függően. A tulajdonjoggal járó kockázatok és hasznok átruházása történhet a törvényes tulajdonjognak vagy tulajdonjognak a vevőre történő átruházásával egyidejűleg, például kiskereskedelmi értékesítés során, vagy ettől eltérő időpontban is. Számos ügylet lebonyolításával kapcsolatos sajátosságok speciális szabályokat teremtenek a bevételek elszámolására. Például, a "kibocsátás és elhalasztás" konstrukció szerinti áruk eladásakor a vevő kérésére a szállítást elhalasztják, ennek ellenére tulajdonjogot szerez és a számlát elismeri. A bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor a vevő megszerzi a tulajdonjogot, ha a kiszállítás lehetséges, az áru rendelkezésre áll és készen áll a vevőnek történő kiszállításra, amikor az eladást elismerik, a vevő megerősíti a halasztott szállítást, és a szokásos fizetési feltételek érvényesek. Ha az árukat bizonyos feltételek mellett szállítják (telepítés, telepítés, konszignációval történő szállítás, készpénzes átvételkor), a bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor az értékesítés vonatkozó feltételei teljesülnek. Ha részleges vagy teljes előleget fizetnek olyan árukért, amelyek még nincsenek raktáron, akkor a bevétel csak azután kerül elszámolásra a készletben, miután az árut leszállították a vevőnek. Ingatlanértékesítés esetén a bevételt általában akkor számolják el, amikor az ingatlan jogcíme átszáll a vevőre. Ha az eladási ár beérkezése „biztosan biztosítottnak” minősül, amit a vevő előlegével és folyamatos fizetésekkel igazolhat, a bevétel korábban is elszámolható. A fentiekkel összefüggésben szükség van az ügylet feltételeinek alaposabb elemzésére és a bevételszerzés lehetőségére az érintett ügyletekhez kapcsolódó körülmények, például a vevő hiteltörténetének, életkorának, állapotának és tartózkodási helyének elemzésével. ingatlanról stb.
Ha a gyakorlatban olyan helyzetek állnak elő, amelyek a gazdálkodó egység számára jelentős kockázatokat és hasznokat hagynak maguk után, az ügylet nem minősül értékesítésnek, és a bevétel nem kerül elszámolásra. Ha a gazdálkodó egység megtartja a kisebb tulajdonosi kockázatokat, például a törvényes tulajdonjogot, hogy biztosítsa az áruk esedékes fizetésének megszerzését, az ügylet értékesítésnek minősül, és a bevétel elszámolásra kerül.
Így a Nemzetközi Szabvány szerint a bevételt akkor kell elszámolni, ha valószínű, hogy a jövőbeni gazdasági hasznok befolynak, és a bevétel összege megbízhatóan mérhető. Mindazonáltal az eladó általi gazdasági haszon megszerzése bizonytalansági feltételek fennállásával járhat. A bizonytalanság vonatkozhat a külföldi vevőtől történő kifizetések beérkezésére, az értékesítéshez kapcsolódó értékesítési szolgáltatások költségeinek becslésére, az áruk visszaküldési jogának vevő általi gyakorlására.
A PBU 9/99 "A szervezet bevétele" öt feltételt is meghatároz, amelyek egyidejű teljesítése esetén az áruk értékesítéséből, a szolgáltatások nyújtásából és a munkavégzésből származó bevételt a számvitelben elszámolják:
A szervezet által kapott pénzeszközöket és egyéb eszközöket az orosz számvitelben tartozásként jelenítik meg, ha a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül.
Az orosz szabvány megkülönbözteti a szervezet eszközeinek ideiglenes használatára, találmányi szabadalmakból és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó jogokból származó bevételek elismerésének feltételeit, valamint más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételt. A PBU 9/99 „Szervezet jövedelme” is meghatározza a kisvállalkozások bevételeinek elismerésének feltételeit, kivéve a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátóit. A kisvállalkozások – a nyilvánosan kibocsátott értékpapírok kibocsátói kivételével – a bevételt úgy jelenítik meg, mint a vevőktől kapott pénzeszközöket, a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” által meghatározott feltételek szerint. Még akkor is, ha a gazdálkodó egység nem ruházta át a termék tulajdonjogát az ügyfélre, vagy a munkát az ügyfél nem fogadta el, vagy a szolgáltatást nem nyújtották, a kisvállalkozások akkor is elszámolhatnak bevételt, amikor készpénzt kapnak az ügyféltől, ha minden egyéb feltétel. teljesülnek. A kisvállalkozások költségeit az adósság visszafizetésekor kell elszámolni, ha a szervezet elfogadta a bevételnek a vevőktől származó cash flow-ként való megjelenítésére vonatkozó eljárást.<3>.
<3>A „Szervezet bevétele” számviteli rendelet PBU 9/99: Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i N 32n rendelete (a 2010.11.08-i módosítással).
Az orosz szabvány szerint a bevételt "... a pénzben kifejezett összegben kell figyelembe venni, amely megegyezik a készpénz és egyéb ingatlanbevételek összegével és (vagy) a követelések összegével ..."<4>... Azokban az esetekben, amikor a bevételek a bevételnek csak egy részét fedezik, a bevételt a bevétel veszi figyelembe, meghatározva "... a bevételek és követelések összegeként (a bizonylattal nem érintett részben)"<5>... Ha az áru vagy szolgáltatás ára nincs rögzítve a vevő és az eladó közötti megállapodásban, és azt a szerződés egyéb feltételei alapján nem lehet megállapítani, a társaság a bevételek és követelések összegét a piaci ár alapján határozza meg. az áruk (építési munkák, szolgáltatások). Ha a vállalkozás az árut halasztott fizetéssel vagy részletekben, kereskedelmi kölcsön feltételeivel értékesíti, a vevő az eladóval szemben az adásvételi szerződésben rögzített kötelezettséggel tartozik. Az adásvételi szerződést kötött eladónak a bevételt a keletkező követelés teljes összegében el kell fogadnia. A bevételek (követelések) összegét az összes biztosított engedmény és árrés figyelembevételével fogadjuk el. A bevételek (követelések) eredeti összegét módosítani lehet, ha a követelés keletkezésének (vagy a bevételek nyilvántartásának) a szerződés alapján fennálló kötelezettségeiben változás következik be.
<4>Ugyanazon a helyen.
<5>Ugyanazon a helyen.
Az orosz szabványnak megfelelő egyéb bevételeket, mint például az elkobzás, pénzbírság, kártérítés, kötbér, az adósok által elismert vagy a bíróság által abban a jelentési időszakban meghatározott összegekben veszik figyelembe, amelyben a bíróság határozatot hozott a behajtásról. vagy elismerték őket adósként. Az ingyenesen átvett eszközök piaci értéken kerülnek elszámolásra. A lejárt elévülési idejű számlákat abban az összegben fogadják el, amelyben az a vállalkozás könyvelésében szerepelt, és abban a beszámolási időszakban, amelyben az elévülési idő lejárt. Az eszközök átértékelési összegeinek meghatározására az eszközök átértékelésére megállapított szabályokat kell alkalmazni. A számvitelben abban a beszámolási időszakban kerülnek megjelenítésre, amelyhez az átértékelés időpontja tartozik. A befektetett eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök (kivéve a devizaértékesítés), a vállalkozási pénzeszközök felhasználásáért kapott kamat, az egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevételek összegének meghatározására szabályok a következők: használt, amelyek hasonlóak a szokásos típusú tevékenységekből származó bevételek elfogadásának szabályaihoz.
A bevétel elszámolása az adott bevételhez kapcsolódó ráfordítások elszámolásával jár együtt. Az azonos ügylethez kapcsolódó bevételek és ráfordítások egyidejű elszámolását a bevételek és ráfordítások egyeztetésének folyamatának nevezzük. Az IAS 18 szerint a bevétel nem számolható el, ha a ráfordítások nem mérhetők megbízhatóan. Ilyen helyzetekben az árucikk eladásáért már kapott ellenértéket kötelezettségként kell elszámolni. A PBU 9/99 "Szervezet bevétele" szerint, ha a bevétel összege nem határozható meg, akkor azt az e termékek gyártása, a munka elvégzése, a szolgáltatás nyújtása költségeinek elszámolásában elszámolt összegben fogadják el, amelyet utólag kompenzálnak a szervezetnek.
A nemzetközi számviteli rendszerek megkövetelik, hogy a bevételt a kapott vagy kapott ellenérték valós értékén értékeljék. Ez általában a kapott vagy járó készpénz vagy pénzeszköz-egyenértékes összege. A valós érték az az összeg, amelyen egy eszközt el lehet cserélni vagy egy kötelezettséget ki lehet egyenlíteni egy aktuális ügylet során, jól tájékozott, hajlandó felek között, szokásos piaci feltételek szerinti ügylet keretében.<6>.
<6>Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) 18 „Bevétel”.
A hasonló jellegű áruk vagy szolgáltatások cseréje nem minősül bevételt eredményező ügyletnek. A különböző áruk vagy szolgáltatások cseréje azonban bevételnek minősül. Ha készpénzt vagy pénzeszköz-egyenértékeseket halasztottak, az ellenérték valós értéke alacsonyabb lehet, mint a kapott vagy járó névleges készpénz. Például, a gazdálkodó egység kamatmentes kölcsönt nyújthat a vevőnek, vagy váltót fogadhat el tőle a piaci kamatozás alatti kamattal az áru eladásának ellenértékeként.
A PBU 9/99 "Szervezet bevétele" szerint a kötelezettségek nem monetáris alapok általi teljesítését biztosító szerződésekből származó bevételek és követelések összegét a szervezet által átvett vagy átveendő áruk árán veszik figyelembe. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve a nem pénzbeli elszámolási formának csak egy változatát mutatja be - egy csereszerződést, így a PBU 9/99 "Egy szervezet jövedelme" szabályai kibővítik a bevétel fogalmát a nem pénzbeli elszámolások esetében. monetáris elszámolások.
A PBU 9/99 "Egy szervezet bevétele" nem használja a "valós érték" kifejezést, ami nézeteltérésekhez vezethet a hazai és nemzetközi számvitelben a bevételek megítélésében.
A bevételek elszámolásának kritériumai, amelyeket a PBU 9/99 „Szervezet bevétele” szabályoz, a legközelebb állnak az IAS 18 „Bevételek” standardban megfogalmazott, az áruk értékesítéséből származó bevételek elszámolásának feltételeihez, kivéve az első bekezdést. A bevétel elszámolásának kritériuma tehát a termékre (szolgáltatásra) vonatkozó tulajdonjog (birtoklás, használat és selejtezés) az eladótól a vevő felé, nem pedig a kockázatok és előnyök átruházása, ahogyan azt a Nemzetközi Szabvány is tartalmazza. Az IAS 18 Bevételek standard szerint annak értékelése, hogy a gazdálkodó egység mikor ruházza át a vevőre az ingatlanhoz kapcsolódó jelentős kockázatokat és hasznokat, az ügylet feltételeitől függ. A PBU 9/99 "Egy szervezet bevétele" nem tartalmazza a "kockázatok" fogalmát, és a bevételt akkor kell elszámolni, ha a társaságnak joga van hozzá, megállapodással vagy más módon.
Szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elszámolása. Az IAS 18 Bevételek standard nem határozza meg teljes mértékben a szolgáltatásnyújtásból és a munkavégzésből származó bevételek elszámolásának szabályait. Például a szolgálati időszak hosszabb lehet egy előre meghatározott időszaknál vagy egy pénzügyi évnél, és ennek megfelelően a bevétel összegének meghatározására vonatkozó szabályok eltérnek az IAS 18 Bevételek standardtól. Ezeket a szabályokat részletesebben az IAS 11 Építési szerződések standard határozza meg.
A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” nemzetközi szabványtól eltérően a szolgáltatásnyújtásból származó bevételek számviteli elszámolásának szabályai hasonlóak az áruk értékesítéséből és a munkavégzésből származó bevételek elszámolásának szabályaihoz.
Az IAS 18 előírásai szerint a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel csak akkor számolható el a számvitelben, ha az megbízhatóan mérhető. Ilyen becslés a következő feltételek teljesülése esetén érhető el:
A szolgáltatásnyújtás folyamatának megbízható értékelése biztosítható az elszámolások módjáról és ütemezéséről, a kapott kártalanítás mértékéről, valamint az egyes személyek jogi védelméről szóló megállapodás eredményeként a résztvevőkkel. az ügyletben részt vevő felek. A szolgáltatási tranzakcióból származó bevétel a beszámoló fordulónapi készültségi fokától függően kerül elszámolásra, feltéve, hogy a tranzakció kimenetele megbízhatóan becsülhető. Ezt az árbevétel-elszámolási módot a teljesítettségi módszernek nevezik, amely után a bevételt ugyanabban az időszakban számolják el, amikor a szolgáltatást nyújtják. Ebben a tekintetben a szervezetnek ellenőriznie kell a tranzakcióból származó bevételt a szolgáltatásnyújtás során, és a belső pénzügyi tervezési és jelentési rendszeren keresztül ellenőriznie kell az ügyféllel folytatott tárgyalások és tranzakciók végrehajtásának folyamatát. Ha bizonytalanság áll fenn a nyújtott szolgáltatások bevételében már szereplő összeg megérkezését illetően, akkor az elveszett összeget vagy azt az összeget, amelynek beérkezésének valószínűsége nulla, költségként kell elszámolni, nem pedig az eredetileg elszámolt összeg módosításaként.
Ha egy szolgáltatási ügylet eredménye nem mérhető megbízhatóan, az ügyletből származó bevételt csak a mérleg fordulónapján elszámolt megtérülő költségek mértékéig kell elszámolni. A tranzakció végrehajtásának kezdeti szakaszában kétségek merülnek fel az eredmény értékelésének megbízhatóságával kapcsolatban. A szerződéses bevétel csak olyan mértékben kerül elszámolásra, ameddig a felmerülő költségek megtérítése várható. Ennek az az oka, hogy a cég valószínűleg fedezi a tranzakció lebonyolításának költségeit. Ha bizonytalanság áll fenn a vevőnél felmerült költségek megtérítésével kapcsolatban, akkor bevételt nem lehet elszámolni, és a felmerült költségeket ráfordításként kell elszámolni. A szerződés kimenetelének megbízható becsléséhez kapcsolódó bizonytalanság megszüntetése általános alapon bevételelszámolást eredményez.
A fentiek alapján a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel ugyanabban a beszámolási időszakban kerül elszámolásra, mint a szolgáltatásnyújtás. Az IAS 18 hivatkozik az IAS 11 Építési szerződések standardra, megjegyezve, hogy a munkavégzés során a bevételt ugyanazon az alapon kell elszámolni.
A PBU 9/99 "Szervezet bevétele" szerint a szolgáltatások nyújtásából, a munkavégzésből, a hosszú gyártási ciklusú termékek értékesítéséből származó bevételek azonnal megjeleníthetők a számviteli nyilvántartásokban, amint azok készen állnak, vagy a termék egészének gyártásának befejezése. Konkrét munkából, szolgáltatásból, termék értékesítéséből származó bevétel csak akkor kerül elszámolásra, amikor az készen áll, ha a készenlét meghatározható. Lehetőség van a meghatározott bevételelszámolási módok egyidejű alkalmazására egy beszámolási időszakban, ha a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás és a termékek előállítása jellegében és feltételeiben eltérő. A vállalkozó és a megrendelő közötti szerződésben figyelembe kell venni a munkák, szolgáltatások, termékek szakaszos szállításának lehetőségét. Ha az építési munkák, szolgáltatások szakaszonkénti teljesítése több okból kifolyólag lehetetlen, a vállalkozó könyvelésében befolyt bevételt a munka, a szolgáltatásnyújtás, általában a késztermékek értékesítése után kell elszámolni.
A nemzetközi szabványban a bevételek elszámolásának megközelítése lehetővé teszi, hogy a kimutatásokban a következő időszakban ténylegesen befolyó bevétel összegét tükrözzék, és nem a követelések összegét, amelyek beszedhetőek lehetnek valósak vagy nem valósak.
A gazdálkodó egység kamatot, jogdíjat és osztalékot generáló eszközeinek más felek általi használatából származó bevétel elszámolása. Kölcsönnyújtásból származó bevétel. Egy szervezet nemcsak áruk értékesítéséből, szolgáltatásnyújtásból és munkavégzésből szerezhet bevételt, hanem kölcsönnyújtásból, vagyontárgyak licencszerződés szerinti harmadik félnek történő használatba adásából, valamint egyéb tőkéjébe történő befektetésből is. szervezetek. Az IAS 18 előírja, hogy a gazdálkodó egység eszközeinek más felek általi használatából származó bevételt, amely kamatot, jogdíjat és osztalékot generál, csak akkor kell elszámolni, ha valószínű, hogy az ezzel kapcsolatos gazdasági hasznok befolynak a gazdálkodó egységhez, és a bevétel összege megbízhatóan mérhető. Az IAS 18 közvetlen hivatkozást tartalmaz az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés standardra a gazdálkodó egység kamatot, jogdíjat és osztalékot generáló eszközeinek más gazdálkodó egység általi használatából származó bevételek elszámolásakor.
Az IAS 39 szerint a gazdálkodó egység számára bevételt termelő kölcsönöket általában amortizált bekerülési értéken tartják nyilván. A bevétel összegét az effektív kamatláb módszerrel nyújtott kölcsön könyv szerinti értékének változása határozza meg. Ezért ez a módszer meghatározza a pénzügyi eszköz amortizált bekerülési értékét és a bevétel elosztását a kölcsön időszakai között.
A PBU 9/99 "Szervezet bevétele" szerint a szervezet eszközeinek ideiglenes használatáért, a találmányok szabadalmából és más típusú szellemi tulajdonjogokból származó jogokból, az engedélyezett szervezetben való részvételből származó bevétel. más szervezetek tőkéjét akkor kell elszámolni, amikor a szervezet jogosult az adott bevételre, a bevétel összege meghatározható, és megvan a bizalom, hogy a szervezet gazdasági haszna növekedni fog.
A PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” című számviteli szabályzat megállapította, hogy az egyéb szervezetek jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulások és más szervezeteknek nyújtott kölcsönök a szervezet pénzügyi befektetéseire vonatkoznak. Ahhoz, hogy az eszközöket pénzügyi befektetésként könyveljük el, rendelkeznie kell olyan dokumentumokkal, amelyek megerősítik a szervezet pénzügyi befektetésekhez való jogát és készpénz vagy egyéb eszközök átvételét, a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok megszervezésére való átállást, valamint az eszközök behozatali képességét. gazdasági előnyök a szervezet számára kamat, osztalék vagy ezek értékének növekedése formájában.
A PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” és a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” alapján a szervezet használatára szolgáló pénzeszközök rendelkezésre bocsátásáért kapott kamat egyéb bevétel, amelyet minden lejárt beszámolási időszak elszámolása során számolnak el. a megállapodás feltételeivel... A nyújtott kölcsönökre vonatkozóan a szervezet a jelenérték alapján kalkulálhat a megítélésükről. A szervezetnek azonban bizonyítania kell egy ilyen számítás ésszerűségét. A szervezet számviteli politikája szerint a gazdasági tevékenység tényei arra a beszámolási időszakra vonatkoznak, amelyben sor került, függetlenül az ezekhez a tényekhez kapcsolódó pénzeszközök beérkezésének vagy kifizetésének tényleges időpontjától. Így a más szervezeteknek nyújtott kölcsönök kamatait a szervezet a kölcsönszerződés futamideje alatt esedékes összegekben egyenletesen elismeri (kivéve, ha más számviteli szabályozás másként rendelkezik), függetlenül attól, hogy a kifizetések ténylegesen beérkeztek-e a hitelszerződés időtartama alatt. kölcsönszerződés.
Licencszerződésekből származó bevételek (jogdíjak). A licencből (jogdíjból) származó bevétel az IAS 18 szerint Az árbevétel a kapcsolódó szerződések feltételeivel összhangban kerül elhatárolásra, és általában ezen az alapon kerül elszámolásra, kivéve, ha a szerződés tartalmát figyelembe véve egy eltérő szisztematikus ésszerű alap megfelelőbb a bevétel elszámolására. A bevétel elszámolása eredményszemléletű. Abban az esetben, ha a licenc kifizetését a szervezet eszközeinek vagy a szerződés alapján biztosított jogoknak a használati idejének végén teljesítik, és fennáll a lehetőség, hogy a szervezet gazdasági előnyökkel járjon, a bevétel évente halmozódik fel.
A PBU 9/99 "Szervezetek jövedelme" szerint azokban a szervezetekben, amelyek tevékenysége a találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból származó jogok díjazás ellenében történő átadása, bevételnek minősül a bevétel, amelynek átvétele ehhez a tevékenységhez kapcsolódik (jogdíjak (beleértve a jogdíjakat is) a szellemi tulajdon használatáért). A szellemi tulajdontárgyak használatáért folyósított engedélyek (beleértve a jogdíjakat is) formájában szerzett bevételek esetében a bevétel beérkezésének napja a megkötött szerződések feltételeinek megfelelő elszámolás napja vagy a beszámolási időszak utolsó napja. Az engedélykifizetések formájában felhalmozott bevételek abban a beszámolási időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak és tulajdonjogok tényleges átvételétől. A több beszámolási időszakhoz kapcsolódó bevételek esetében a bevételek felosztása a bevételek és ráfordítások egyenlő elszámolásának elvének figyelembevételével történik.
Bevétel osztalék formájában. Az osztalék a nyereség felosztását jelenti a társaság részvényesei között. Az IAS 18 Bevételek standard előírja, hogy az osztalékot csak akkor kell bevételként elszámolni, ha a részvényesek kifizetéshez való joga megalapozott, azaz az osztalék bejelentésekor. Az Egyesült Államokban érvényes számviteli szabványok szerint az elsőbbségi részvényekre és törzsrészvényekre fizetett kifizetések összegét és részesedését az elsőbbségi részvényekre megállapított osztalék mértéke, a részesedési jogok megléte vagy hiánya, a halmozódás jellemzői és az elsőbbségi részvények adóssága alapján határozzák meg, valamint a társaság igazgatóságának vagy igazgatóságának határozatai. ... Ha az igazgatóság úgy véli, hogy az osztalékfizetés után a társaság nettó eszközeinek valós értéke pozitív marad, a társaságnak joga van az eredménytartalék könyv szerinti értékét meghaladó osztalék bevallására és kifizetésére (például felár révén). . Ez a gyakorlat sem hazánkban, sem Európában nem alkalmazható, és speciális információk közzétételét igényli a pénzügyi kimutatásokban.
Az osztalékot készpénzben is ki lehet fizetni, ebben az esetben az osztalékbevételt fix pénzösszeg vagy a részvény névértékének százaléka határozza meg. Az osztalékfizetést tárgyi eszközök vagy részvények is képviselhetik. A tárgyi eszközök (anyagok, termékek, áruk, állóeszközök) formájában járó osztalék az ingatlan valós értékén kerül elszámolásra bevételként. A részvény formájában járó osztalék az osztalékot fizető társaság tőkeelemeinek átcsoportosítását jelenti, és ha az osztalék jelentős, akkor azt részvényfelosztásként kell kezelni. Az ilyen osztalékok nem jelennek meg a befektetőtől származó bevételként, és nem változtatják meg a tőkebefektetés könyv szerinti értékét.
Számviteli szempontból a kapott osztalék a szervezet egyéb bevétele. A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” alapján az osztalék elszámolása a könyvelésben azon a napon történik, amikor a kibocsátó szervezet részvényeseinek közgyűlése elfogadja az osztalékfizetésről szóló határozatot.
A fentiek alapján a gazdálkodó egység kamatokat, jogdíjakat és osztalékokat generáló eszközeinek mások általi használatából származó bevételt a következő indokok alapján kell elszámolni:
Az orosz számvitelben az "effektív kamatláb" fogalma nem szerepel a meglévő szabványokban, azonban a pénzügyi befektetések diszkontált értékének jóváhagyott módszerek szerinti kiszámítása lehetővé teszi a termelési beruházások hatékonyságának megítélését.
Információ közzététel. A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” és az IAS 18 „Bevétel” szabványban szereplő információk nyilvánosságra hozatalának elvei nagyrészt megegyeznek. Az orosz szabvány előírja a számviteli politikában a bevételek elszámolási eljárásának és a tranzakciók teljesítettségi fokának meghatározására szolgáló módszerek közzétételét. A nemzetközi standardok megkövetelik a gazdálkodó egységtől, hogy tegye közzé a bevétel elszámolására alkalmazott számviteli politikáját, beleértve a szolgáltatások nyújtásához kapcsolódó ügyletek teljesítési szintjének meghatározására használt módszereket.
A szervezet bevétele az eredménykimutatásban kerül elszámolásra, és bevételekre és egyéb bevételekre oszlik, a standard eltérések az egyes bevételi kategóriák összegének közzétételéből adódnak.
Az IAS 18 Bevételek standard szerint a közzétételek magukban foglalják az áruk értékesítéséből, szolgáltatásnyújtásból származó bevételek összegét, az időszak során elszámolt kamatok, jogdíjak és osztalékok összegét, valamint az áruk vagy szolgáltatások cseréjéből származó bevételek összegét. minden jelentős bevételi kategóriában. A garanciális javítási költségekből, kárigényekből, bírságokból és egyéb valószínűsíthető veszteségekből származó függő kötelezettségeket és eszközöket is közzé kell tenni.
A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” viszont előírja a bevételek és egyéb bevételek bemutatását minden kategóriára vonatkozóan, ha az e kategória bevételeinek összege a szervezet jelentési időszakra vonatkozó teljes bevételének 5% -a vagy több. Az egyéb bevételek az eredménykimutatásban az e bevételekhez kapcsolódó ráfordítások levonásával jeleníthetők meg, feltéve, hogy a számviteli szabályok szabályozzák, és nem akadályozzák a bevételek tükrözését, és a gazdasági tevékenység azonos tényéből származó bevételek és ráfordítások nem lényegesek a gazdasági tevékenység értékelése szempontjából. a szervezet pénzügyi helyzete. A szervezet beszámolási időszakra vonatkozó egyéb bevételeit, amelyeket nem írnak jóvá az eredménykimutatásban, a beszámolóban külön kell feltüntetni. Szintén közzé kell tenni a szerződések teljesítéséből származó bevételekkel kapcsolatos információkat, amelyek szerint a fizetés nem készpénzben történik.
A hazai szabvány a számvitel felépítésére helyezi a hangsúlyt, miszerint egy szervezet bevételére vonatkozó információk nyilvánosságra hozatala folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységekkel összefüggésben lehetséges.
Meg kell jegyezni, hogy az orosz számvitel szerint készített kimutatások elsősorban állami szervek ellenőrzésére szolgálnak, nem pedig magánbefektetőknek. Az IFRS tartalmazza a gazdálkodó szervezet elsőbbségének elvét a jogi formával szemben, ezt az elvet a „Szervezet számviteli politikája” (PBU 1/2008) számviteli szabályzat is tükrözi. A PBU 9/99 "Egy szervezet jövedelme" azonban előírja a végrehajtás tényének megállapodással vagy más dokumentummal történő kötelező megerősítését, ami ennek ellenkezőjét jelzi. Így az IAS 18 Bevételek standard olyan alapelveket kínál, amelyek nincsenek olyan szigorúan megfogalmazva, mint azok a hazai számviteli szabályok, amelyek alapján a pénzügyi kimutatások készülnek, így teret ad a szakmai megítélésnek.
E cikk keretein belül szeretném összefoglalni az elvégzett elemzést, és kiemelni néhány olyan "ellentmondásos pontot" a bevételek elszámolásában, amelyekkel az orosz vállalatoknak szembe kell nézniük az orosz számviteli standardok (RAS) és az IFRS közötti konvergencia folyamata során. feltételesen négy csoportra osztható:
A cikk szerzői szerint az orosz vállalatoknak fel kell hagyniuk a jelentéskészítés vagy a párhuzamos könyvelés átalakítása, előnyben részesítve az orosz számviteli szabályok nemzetközi standardokhoz való maximális közelítését. Ez a megközelítés csökkenti a párhuzamos könyvelés és átalakítás költségeit, és lehetővé teszi a tulajdonosok és a befektetők számára egyaránt érthető, átlátható pénzügyi kimutatások elkészítését. Az orosz és a nemzetközi számviteli módszerek konvergenciájának folyamata több szakaszra osztható. Az IFRS és a RAS közötti konvergencia szakaszai ebben a cikkben nem teljes körűek, a gyakorlatban a különböző vállalatok számviteli konvergenciájának módszerei megvannak a maguk sajátosságai és buktatói:
Az orosz gyakorlatban nem ritka, hogy egy társaságnak egyetlen számviteli politika sablonja van a számvitelhez és az adószámvitelhez, amelyen belül a könyvelők lehetőséget kapnak arra, hogy alternatív számviteli módszereket válasszanak. Mindez jelentős eltérésekhez vezet a társaság számviteli elveiben. Tehát az IFRS-re való átállás projektjének megvalósítása előtt a könyvelőknek jogot kell adni arra, hogy olyan alternatív számviteli módszereket válasszanak, amelyek a legteljesebben tükrözik egy adott üzleti folyamat sajátosságait.
Abban az esetben, ha a számvitelben behajthatatlan eltérések mutatkoznak, ki kell dolgozni egy módszertant az ilyen eltérések elszámolására. Az ilyen munkák elvégzéséhez a könyvvizsgálókkal való együttműködés szükséges, ami lehetővé teszi számviteli politika formájában minőségi munkaeszköz kialakítását, valamint a szakmai megítélésekkel kapcsolatos módszertani viták minimalizálását a jövőben a kimutatások elkészítésekor. Így Andrej Kovalevnek, a Transaero főkönyvelőjének adott interjújában megjegyezték: "... minden vitás kérdést meg kell beszélni a könyvvizsgálókkal, és csak miután a társaság és a könyvvizsgáló közös döntésre jutottak, tükrözzék a közös álláspontot a könyvvizsgálókkal. a számviteli politika." Például, a légitársaság számviteli politikájában elő kellett írni, hogy pontosan mi minősül bevétel elszámolásának pillanatának. A helyzet az, hogy a légi utazás során nem olyan egyszerű meghatározni, hogy mikor kell bevételt elszámolni: jegyvásárláskor, repülés végén vagy más helyzetben. A Transaero úgy döntött, hogy minden repülési szegmensre külön-külön számolja el a bevételt, amikor az utas belép a repülőgépbe. A könyvvizsgálók egyetértettek a társaság ezzel a megközelítésével.
Ebben a szakaszban azonosítani kell azokat a szerződéseket, amelyek esetében az IFRS szerinti bevételelszámolás eltér a RAS-tól. Ez a szakasz fontos a beszámolási időszakban a bevételkiigazítások lényegességének megértéséhez, például ha halasztott fizetéssel kötött áruszállítási szerződésről, fizetés utáni tulajdonjog átruházásával járó áruszállítási szerződésről van szó, gyakran a szerződésben foglaltak szerint a vállalat kötelezettséget vállal a gyártási hibák időben történő kijavítására. ...
A fenti lépések elvégzése után a RAS szerinti számviteli politika elkészítéséhez szükséges munkadokumentumokat kell elkészítenie, a lehető legközelebb az IFRS szerinti számviteli módszerekhez.
Befejezésül a hazai számvitel szabályozási és jogi keretrendszerének fejlesztési távlatainak kérdéseit szeretném érinteni jelen cikk keretein belül. A fő újítások célja a PBU 9/99 "A szervezet bevétele" új kiadásának kidolgozása, a lehető legközelebb az IFRS 18 "Bevétel" szabályaihoz. A legrelevánsabb közülük kiemelhető - ez a "tulajdonjog átruházása" kritérium felváltása a "kockázatok átruházása és a haszonszerzés feletti ellenőrzés", "szolgáltatásnyújtásból és teljesítményből származó bevétel elszámolása" kritériummal. a készenléti munkáról" a "jelentős fizetési késedelmes követelések leszámítolására". A PBU 9/99 „Szervezet bevételei” és a „Szervezeti kiadások” PBU 10/99 számviteli szabályzat egy számviteli standardba történő egyesítésének lehetőségét is mérlegelik.
Az IFRS számviteli standardok kötelező bevezetéséről szóló hírek ellenére Oroszországban 2012 óta, a nem nyilvános kereskedelmi társaságok, valamint a kis- és középvállalkozások továbbra is a RAS szerint vezetik a nyilvántartásokat. A jogszabályi változás részeként módosul a hazai számvitel, és ennek eredményeként közelebb kerül az IFRS-hez. Véleményünk szerint azonban nem szabad egy adott időkereten belül ezek teljes konvergenciájára számítani, mivel az IFRS szabványok rugalmasabbak, mint a RAS.
V. V. Sziroizsko
Egyetemi tanár
Össz-oroszországi levelezés
pénzügyi és gazdasági intézet
E. V. Mazurina
Végzős diák
Számviteli Tanszék,
elemzés és audit
orosz állam
Kereskedelmi és Gazdasági Egyetem
|
1. A szervezet a szerződésben foglaltaknak megfelelően jogosult bevételre |
1. A vállalat az áruk tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatokat és előnyöket a vevőre ruházta át |
|
2. A bevétel mértéke meghatározható |
2. A bevétel nagysága megbízhatóan mérhető |
|
3. Biztosak vagyunk abban, hogy egy adott művelet eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog. |
3. Nagyon valószínű, hogy az ügylethez kapcsolódó gazdasági hasznok megbízhatóan mérhetők. |
|
4. Az ezzel a művelettel kapcsolatban felmerülő vagy felmerülő költségek meghatározhatók |
4. A cég már nem ellenőrzi az eladott árukat |
|
5. A termék (áru) tulajdonjoga a vevőre átszállt, vagy a munkát a megrendelő elfogadta (szolgáltatás) |
A bevétel elszámolása eredményszemléletű. |
|
6. A bevétel összegét dokumentálni kell |
|
|
A bevételek elszámolása általában eredményszemléletű. |
Valószínűleg nincs jelentős különbség a jövedelemelszámolásban. Bizonyos esetekben azonban eltérések lehetségesek. Például hasonló áruk IFRS szerinti cseréje nem termel bevételt. Ezenkívül a nemzetközi szabványok nem tartalmaznak követelményeket a bevételek kötelező okirati igazolására vonatkozóan. Néha a RAS-ban a készpénzes módszer alternatív módszerként használható a jövedelemelszámolásra. Az orosz számviteli standardok nem írják elő az áruk tulajdonjogának elemzéséhez kapcsolódó jelentős kockázatok elemzését. Az orosz szabványok szerint az a lényeg, hogy a tulajdonjog átadásra került-e vagy sem, míg az IFRS a tranzakció gazdasági tartalmára helyezi a hangsúlyt. Tehát, ha az ügylet feltételei szerint az eladónak jogában áll visszaváltani az árut, miután kifizetett egy veszteséget, az ilyen ügylet az IFRS szempontjából nem megvalósításként, hanem kölcsönként ismerhető el. ingatlan zálogjoggal. A fő kérdés itt az, hogy mekkora a valószínűsége annak, hogy az árut visszavásárolják. A barter kezelésében is vannak különbségek. Az IFRS szerint, ha árukat vagy szolgáltatásokat más, azonos vagy hasonló értékű árura vagy szolgáltatásra cserélnek, az ilyen ügyletet nem számolják el eladásként. De azokban az esetekben, amikor eltérő áruk cseréje történik, a bevételt a kapott áruk (szolgáltatások) valós (vagyis piaci) értékén kell mérni. Az orosz számviteli rendszerben a barter tranzakciókat mindig eladásnak tekintik.
Miután a jövedelmet gazdasági kategóriaként határoztuk meg, az általunk vizsgált dokumentumok ezek alkotórészeinek osztályozását is megadják. Az IFRS a bevételi tételek közötti „megkülönböztetés” bevett gyakorlatára utal. Az IFRS-ben a bevételt 2 csoportra osztják: szokásos tevékenységből származó bevételek és egyéb bevételek. A szokásos tevékenységekből származó bevételt bevételnek nevezzük. A bevételek a szokásos üzletmenet során keletkeznek, és számos kifejezéssel utalnak rájuk, beleértve az értékesítést, a díjakat, a kamatot, az osztalékot, a jogdíjat és a bérleti díjakat. Egyéb bevétel a társaság tevékenysége során keletkezhet, de keletkezhet (például tárgyi eszközök értékesítése stb.). Az IFRS meglehetősen részletesen jellemzi a társaság szokásos tevékenységéből származó bevételeit és egyéb bevételeit, miközben megjegyzi a bevételek egy adott csoporthoz történő felosztásának feltételes jellegét, a vállalat konkrét tevékenységeitől függően. Rámutatva arra, hogy tanácsos különbséget tenni a bevételi tételek között annak érdekében, hogy a jelentésekben a felhasználók teljesebb információi jelenjenek meg, az IFRS megjegyzi, hogy a különböző bevételi tételek gazdasági jellegük szerint egységesek, mivel mindegyik a gazdasági hasznok növekedését jelenti.
Vegye figyelembe a szokásos tevékenységekből származó bevételeket. A PBU 9/99, ellentétben az IFRS-ekkel, sokkal részletesebb listát ad ezekről a bevételekről. Ugyanakkor a bevétel ehhez a csoporthoz való hozzárendelésének elve egybeesik az IFRS-ekkel: azt a vállalkozás jellege és működése határozza meg. Az IFRS-hez hasonlóan a PBU 9/99 is megjegyzi, hogy a különböző vállalkozások szokásos tevékenységéből származó bevételekhez rendelik a bevételt: ugyanaz a jövedelem lehet egyes vállalkozásoknál alap, másoknál mások (például bérleti díj stb.). Az IFRS-től eltérően a PBU 9/99 egyértelműbben határozza meg a bevétel szokásos tevékenységből származó bevételként való besorolásának kritériumát. Ezt a kritériumot a vállalkozás tárgya határozza meg, amelyet az orosz jogszabályok világosan értelmeznek az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 52. cikke kimondja: „a nonprofit szervezetek és az egységes vállalkozások alapító okirataiban, valamint a törvényben más kereskedelmi szervezetek számára előírt esetekben meg kell határozni a jogi személy tevékenységének tárgyát és céljait. A kereskedelmi szervezet tárgyát és konkrét céljait az alapító okiratok rögzíthetik abban az esetben, ha ezt jogszabály nem írja elő." Így az orosz jog szerint a bevételek szokásos tevékenységből származó bevételként való besorolását a vállalkozások alapító okiratai határozzák meg. Ha a vállalkozás tevékenységének tárgyát az alapító okiratok nem tüntetik fel, önállóan határozza meg a bevételnek a szokásos tevékenységből származó bevételhez való hozzárendelését, amit a PBU 9/99 (4) bekezdése lehetővé tesz. Így a PBU 9/99, figyelembe véve az IFRS alapelveit egy szervezet szokásos tevékenységéből származó bevétel meghatározásakor, az orosz jogszabályok alapján az orosz valóságnak megfelelően tisztázza ezeket az elveket.
Az „üzemi bevétel” kifejezés használata a PBU 9/99-ben nem felel meg az IFRS-nek. Az IFRS 7 6. cikkében ezt olvassuk: "A működési tevékenység a társaság fő, bevételt termelő tevékenysége és egyéb tevékenységek, kivéve a befektetéseket és a finanszírozási tevékenységeket." A PBU 9/99 „nem realizált” bevétele nyilvánvalóan analóg az IFR018-ban szereplő „nem realizált” jövedelem kifejezéssel. Ezzel a kifejezéssel azonban az IFRS nem emeli ki a besorolási értékét, és nem ad listát a nem realizált bevételekről. A „rendkívüli” bevételek kifejezés a PBU 9/99-ben nyilvánvalóan hasonló az IFRS 8-ban szereplő „rendkívüli körülményekhez”. Azonban meg kell jegyezni, hogy az IFRS az eredményekre vonatkozik, nem pedig a rendkívüli eseményekből származó bevételekre, és ezen túlmenően egy gazdasági Ezen eredmények leírását az IFRS 8 13. cikke tartalmazza, jelezve minőségi különbségüket a szervezet szokásos tevékenységéből származó eredményektől. Az IFRS 14. cikke csak két példát ad olyan eseményekre, amelyek rendkívüli eredményekhez vezettek, a teljes felsorolás igénye nélkül.
Miután a „bevételt” közgazdasági kategóriaként definiálta, az IFRS kritériumokat is meghatároz a bevételek pénzügyi kimutatásokban való szerepeltetésére. A befogadás tényét „jövedelem elismerésnek” nevezik. A bevétel akkor kerül elszámolásra az eredménykimutatásban, ha a jövőbeni gazdasági hasznok az eszközök növekedésével vagy a kötelezettségek csökkenésével összefüggésben megbízhatóan mérhető növekedést mutatnak. Ez gyakorlatilag azt jelenti, hogy a bevétel elszámolása az eszközök növekedésének vagy a kötelezettségek csökkenésének elszámolásával egyidejűleg történik.
A PBU 9/99-ben a bevétel értelmezése egybeesik az IFRS-ben szereplő értelmezéssel. Vizsgáljuk meg a RAS 9/99 szerinti bevételelszámolás gyakorlati megvalósításának megfelelését az IFRS követelményeinek. Az IFRS-ben a bevételt már nem tekintik fogalmi keretek között, és ezt a fogalmat az „Elvek” fejezet sem vezeti be. Egy külön IFRS 18 szabványt szentelnek a cég bevételének, melynek neve „Bevétel”. A PBU 9/99 lényegében a fogalmi keretek és azok gyakorlati megvalósításának kombinációja.
Az IFR018-ban a bevételek a bevétel típusától függően eltérően kerülnek elszámolásra, és a következő 3 csoportba sorolhatók:
a) áruk értékesítéséből származó bevétel;
b) szolgáltatásnyújtásból származó bevétel;
c) a társaság vagyonának más felek általi használatából származó bevétel, amely kamatot, jogdíjat és osztalékot hoz.
Az IFR018 részletesen ismerteti az egyes megjelenített bevételtípusokat. Az IAS 18 azonban nem fedi le az összes lehetséges bevételtípust. Az IFRS 18-ban nem szereplő bevételtípusokkal más standardok foglalkoznak (lízingbevétel az IFRS 017-ben, osztalék az IFRS 28-ban, pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek valós értékének változása az IFRS 32-ben stb.).
Az IFRS-től eltérően az orosz jogszabályok sokkal kevesebb figyelmet fordítanak a bevételekre. Az összes bevételtípust egy PBU9 / 99 tükrözi, és sokkal kevésbé részletesen, mint az IFRS. Hasonlítsuk össze az IFRS és a PBU 9/99 bevételelszámolási kritériumait. Az IFRS a bevétel típusától függően eltérő kritériumokat ad a beszámolóban való megjelenítésre, amelyet az IFRS018 részletez. A PBU 9/99 szerint a bevételelszámolási kritériumok között 5 pont szerepel, amely minden bevételtípusra vonatkozik. Kivételt képez csak az ideiglenes vagyonhasználati díj céltartalékából származó bevétel, melynek elszámolásához csak 3 pont teljesítése szükséges. Az IFRS szerint, ha a társaság jelentős tulajdonosi kockázatot tart fenn, a tranzakció nem minősül eladásnak, és bevételt nem számolnak el.
A PBU 9/99-ben még a kockázat fogalma sincs, és ha a felek megállapodást kötnek és kifizetésre kerül sor, akkor a szervezetnek nyilván bevételt kell elszámolnia. Míg a bevételelszámolás fennmaradó négy feltétele azonos, a PBU 9/99-ben nincs magyarázat ezekre a feltételekre.
Az IFRS-hez hasonlóan a PBU 9/99 is foglalkozik a bevétel mérésének kérdésével. A PBU 9/99 szerinti bevétel összegének meghatározása az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének cikkein alapul, tükrözve a szerződésre vonatkozó rendelkezéseket. Az IAS 18 standardban a bevételt az úgynevezett „valós értéken” mérik, vagyis azon a pénzeszközök összegén, amelyekért egy eszközt el lehet cserélni vagy egy kötelezettséget ki lehet rendezni a tranzakció során. Ha a PBU 9/99 egyértelműen megállapítja a kapcsolatot a bevétel összege és a szerződésben meghatározott ár között, akkor az IFRS a „általában” szót használja a szerződéssel kapcsolatban.
Fontolja meg a költségeknek az IFRS és az orosz számviteli standardok szerinti jelentéstételbe való bevonásának kritériumait. Az IFRS szerint a ráfordítás a gazdasági hasznok csökkenése a beszámolási időszakban, amely eszközök kiáramlása vagy kimerülése formájában jelentkezik, vagy a kötelezettségek növekedése, amely tőkecsökkenést eredményez, és nem kapcsolódik a részvényesek közötti felosztáshoz.
Vegyük észre a nagy hasonlóságot a PBU 10/99-ben és az IFRS-ben szereplő szervezetek költségeinek meghatározása között. Mindkét esetben a kiadás a gazdasági hasznok csökkenése, ami a szervezet tőkéjének csökkenéséhez vezet, kivéve a résztvevők hozzájárulásának megvonását. Van azonban néhány különbség is. Az IFRS-ben a gazdasági haszon csökkenését az eszközök vagy a kötelezettségek növekedéseként értelmezik, aminek következtében tőkecsökkenés következik be. Ez teljes mértékben összhangban van a saját tőke meghatározásával, mint a társaság eszközeinek azon része, amely az összes kötelezettség levonása után megmarad. Nyilvánvaló, hogy a tőke csökkenése akkor következik be, ha a vagyon csökken, vagy a kötelezettségek növekednek.
A PBU 10/99 a ráfordítás fogalmát az IFRS-hez hasonlóan értelmezi. Ugyanakkor a PBU 10/99 egyesíti a koncepcionális alapok tükrözését a szervezeti kiadások értelmezésének gyakorlati követelményeivel. A bevételekhez hasonlóan a kiadások között szerepel a szervezet költségeként nem elszámolt eszközök elidegenítésének listája, ami feleslegesnek tűnik. Az IFRS-ben a ráfordításokat szokásos tevékenységből származó ráfordításokra és olyan veszteségekre bontják, amelyek a társaság tevékenysége során felmerülhetnek, vagy nem. A kiadási tételek elhatárolásakor azonban annak érdekében, hogy a pénzügyi kimutatásokban a felhasználók teljesebb információt tükrözzenek, az IFRS megjegyzi azok egységes jellegét a gazdasági jellegük alapján, mivel mindegyik a gazdasági hasznok csökkenését jelenti.
A kiadási tételek besorolásának kérdése a PBU 10/99-ben sokkal részletesebben szerepel. Hasonlítsuk össze a PBU 10/99-ben megadott szervezeti kiadások besorolását az IFRS követelményeivel. Az IFRS-hez hasonlóan a PBU 10/99-ben a ráfordításokat két csoportra osztják: a társaság szokásos tevékenységéből származó költségekre és egyebekre. Ugyanakkor az egyéb ráfordítások az IFRS „veszteség” kifejezésnek felelnek meg. Véleményünk szerint a PBU 10/99 „egyéb kiadások” kifejezés pontosabban tükrözi az ilyen típusú kiadások lényegét, mint az IFRS „veszteség” kifejezés, mivel a „veszteség” kifejezés nem magát a ráfordítást, hanem a pénzügyi végeredményt jelenti.
Vegye figyelembe a szokásos tevékenységek költségeit. A ráfordítások ehhez a csoporthoz való hozzárendelésének elve megegyezik az IFRS-ekkel: a vállalkozás jellege és működése határozza meg. Hasonlóképpen, az IFRS PBU 10/99 megjegyzi, hogy a költségeket a különböző vállalkozások szokásos tevékenységeiből származó költségekhez rendelik hozzá: ugyanazok a költségek egyes vállalkozásoknál alapvetőek, másoknál mások (például bérleti díj stb.). Az IFRS-től eltérően a PBU 10/99 egyértelműbben határozza meg a költségeknek a szokásos tevékenységből származó költségekhez való hozzárendelésének kritériumát. Ezt a kritériumot a vállalkozás tárgya határozza meg. Az orosz törvények szerint a kiadások szokásos tevékenységből származó ráfordításként való besorolását, valamint a bevételi kategóriákat a vállalkozások alapító okiratai határozzák meg.
Elemezzük a PBU10 / 99-ben megadott alaptevékenységekből származó kiadások listáját. Meg kell jegyezni, hogy a PBU 10/99 nem tartalmazza ezeknek a költségeknek a részletes listáját. A PBU 10/99 8. cikke tartalmazza a költségek olyan elemek szerinti csoportosítását, amelyek neve egybeesik a termelési költségek ismert öt elemével, amelyeket az Orosz Föderáció kormányának érvénytelen, 552. sz. a termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségeinek összetételéről" a termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségében, valamint a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett pénzügyi eredmény kialakításának eljárásáról." A PBU 10/99 10. cikke kimondja, hogy "a termékek előállítása, az áruk értékesítése, a munkavégzés és a szolgáltatásnyújtás költségeinek elszámolására vonatkozó szabályokat külön szabályzatok és számviteli iránymutatások állapítják meg." Így annak ellenére, hogy a PBU 10/99 általánosságban az IFRS-ekkel konzisztens definíciót ad a ráfordításoknak, a vállalkozások ismét nem határozhatják meg önállóan a költségeket az IFRS követelményeivel összhangban.
Vegyük figyelembe az egyéb kiadásokat. Az egyéb bevételekre vonatkozó PBU 9/99-hez hasonlóan ebben a ráfordításcsoportban a PBU 10/99 is az IFRS-nél részletesebb besorolást végez, az egyéb költségeket működési, nem működési és rendkívüli kategóriákra bontva. A kiválasztott csoportok gazdasági lényegét azonban nem tükrözi a PBU 10/99, míg az ezekkel a csoportokkal kapcsolatos kiadások listája a következő szavakkal zárul: "és mások". Ez megakadályozza, hogy a felhasználó kritériumokat határozzon meg a költségek egy adott csoporthoz való hozzárendeléséhez. Az egyéb ráfordítások javasolt besorolása, hasonlóan az egyéb bevételek besorolásához, nem tűnik összhangban az IFRS-ekkel és szükségtelen.
Miután a „költséget” gazdasági kategóriaként határozta meg, az IFRS kritériumokat is meghatároz a ráfordításnak a pénzügyi kimutatásokban való szerepeltetésére. A befogadás tényét "költségelszámolásnak" nevezik. A ráfordítást az eredménykimutatásban kell elszámolni, ha a jövőbeni gazdasági hasznok egy eszköz csökkenésével vagy egy kötelezettség növekedésével összefüggésben megbízhatóan mérhető csökkenést mutatnak. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a ráfordítások elszámolása a kötelezettségek növekedésének vagy az eszközök csökkenésének elszámolásával egyidejűleg történik. Az Art. 94-98 fej. Az IFRS alapelvei leírják a ráfordítások pénzügyi kimutatásokban történő megjelenítésének kritériumait.
Tekintettel arra, hogy a piacgazdasággal rendelkező országok adó- és pénzügyi elszámolása elkülönül, az adóalap számítása ezekben az országokban nem befolyásolja az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítését. A hazai számvitel szempontjából az adózási problémák nagyon relevánsak.
A PBU 10/99 bevezeti a kritériumot: "A költségeket a számvitelben akkor kell elszámolni, ha a következő feltételek teljesülnek: a ráfordítás konkrét szerződés alapján történik, a törvényi és szabályozási aktusok követelménye, az üzleti szokások ...". Így az orosz jog szerint költséget nem lehet csak a könyvelőnek a gazdasági haszon csökkenésében való bizalommal kapcsolatos szakmai megítélése alapján elismerni, és azt dokumentálni kell: megállapodás, szabvány stb. Ez a megközelítés Oroszország számára hagyományos, és annak ellenére, hogy a Koncepció elismeri a lényeg elsőbbségét a formával szemben, az elosztás ellentmond ennek az elvnek. Ez a megközelítés kétségeket vet fel a költségek elszámolásának elvének érvényesülését illetően, amelyet mind a koncepció, mind a PBU 10/99 deklarál, függetlenül az adózás céljától.
Úgy tűnik, hogy ez összeegyeztethetetlen az elhatárolás elvével és a P BU 10/99 18. cikkében meghatározott, egyes vállalkozások kiadásainak készpénzalapú elszámolásának kritériumával. Az embernek az a benyomása támad, hogy az időbeli elhatárolás elvét mesterségesen "kötjük" a hazai számvitelhez. Ezt az elvet a Koncepció és számos hazai számviteli szabályozás is érvényesnek mondja ki, mégis számos "megengedett eset" eltér tőle. Következésképpen gazdaságunk eredményszemléletű elve és annak IFRS-nek való megfelelése további mélyreható tanulmányozást igényel.
Fontolja meg a bevételekre és kiadásokra vonatkozó információk közzétételét a pénzügyi kimutatásokban az Orosz Föderációban és az IFRS-ben. Összetételét tekintve az IFRS és a RAS szerinti jelentéstétel összességében nem tér el egymástól. Ugyanakkor az orosz számviteli szabványoknak megfelelően a számviteli formákat az Oroszországi Pénzügyminisztérium ajánlja, és a gyakorlatban kevés vállalkozás tér el a megállapított formától, bár elméletileg ez megengedett. Ugyanakkor a nemzetközi szabványok szerinti bejelentési formák nincsenek ilyen kifejezetten szabályozva. Mind az IFRS-ben, mind a hazai gyakorlatban a szervezet bevételeire és ráfordításaira vonatkozó információk határozzák meg tevékenységének pénzügyi eredményét, és az eredménykimutatásban is megjelennek. Az IFRS nagy jelentőséget tulajdonít ezeknek a jelentéseknek, mivel a standardok kidolgozásának fő célja a pénzügyi kimutatások felhasználóinak megbízható információkkal való ellátása a pénzügyi helyzetről és a pénzügyi eredményekről. A társaság pénzügyi eredményeinek a beszámolóban való közzétételét részletesen az IFRS 1 „A pénzügyi kimutatások prezentálása” és az IFRS 8 „Időszaki nettó nyereség vagy veszteség, alapvető hibák és a számviteli politika változásai” standard tárgyalja. Felhívjuk figyelmét, hogy az IFRS szerinti pénzügyi év nem eshet egybe a naptári évvel. Ha Oroszországban a beszámolási időszak szigorúan január 1-től december 31-ig tart, akkor a nemzetközi szabványok szerint a társaságnak joga van meghatározni a pénzügyi év kezdő dátumát.
Az IFRS 8 a pénzügyi kimutatásokban való közzétételükhöz szükséges eredménytételeket 2 minőségileg eltérő csoportra osztja:
rendes tevékenységből származó nyereség vagy veszteség;
rendkívüli körülmények következményei.
Amikor a pénzügyi kimutatásokban közzéteszik, a nyereséget és veszteséget "sorokra" kell felosztani, amelyeket viszont alosztályokra kell felosztani. Az eredménykimutatásnak legalább a következő sorokat kell tartalmaznia: bevétel; működési eredmények; finanszírozási költségek; a társasághoz és a közös vállalkozásokhoz kapcsolódó nyereség és veszteség tőkemódszerrel elszámolt részesedése; adókiadások; rendes tevékenységből származó nyereség és veszteség; rendkívüli körülmények következményei; kisebbségi részesedés; az időszak nettó nyeresége vagy vesztesége.
További sorokat, megnevezéseket és részösszegeket kell jelenteni az eredménykimutatásban, ha azt az IFRS előírja, vagy ha szükséges a gazdálkodó egység pénzügyi eredményeinek valós bemutatása.
Fontos megjegyezni, hogy a címeket, a rendelést és a további sorokat a cég önállóan is meghatározhatja. A nyereség és veszteség tételeinek alosztályokra bontása két módszer egyikével végezhető el: a költségek jellegének módszere; költségfüggvény módszerrel.
A költségek jellege módszer szerint a költségeket az eredménykimutatásban jellegük szerint összesítik (például amortizáció, anyagbeszerzés, szállítási költségek, bérek, reklámköltségek), és nem csoportosítják át a vállalaton belül a különböző funkcionális területek között.
A költségfüggvény vagy „értékesítési költség” módszer a költségeket funkciójuk szerint osztályozza az értékesítési, forgalmazási vagy adminisztratív tevékenységek költségeinek részeként. Az értékesítési költség módszere és a költségjellegű módszer közötti elemzési módszer megválasztása mind történelmi, mind iparági tényezőktől, valamint a szervezet jellegétől függ.
Fontolja meg az orosz jogszabályoknak megfelelő eredménykimutatás elkészítését. Ha 2003 előtt a 2. számú formanyomtatvány már tartalmazta az IFRS által megkövetelt cikkek többségét, akkor az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 67-n számú rendelete szerinti új jelentési formák elfogadása meghozta a az orosz szervezetek jelentései még közelebb állnak ezekhez a követelményekhez. A szervezetek lehetőséget kaptak a beszámolási formák önálló kialakítására, vagyis megszűnt az IFRS-nek nem megfelelő adatszolgáltatási formák szigorú szabályozása. Az említett végzésben mintaként javasolt eredménykimutatás formájában megkezdődött a rendkívüli bevételek és ráfordítások elkülönített felosztása, valamint az egy részvényre jutó osztalék feltüntetése. Ez teljes mértékben megfelel az IFRS követelményeinek. Az eredménykimutatás IFRS követelményeihez való közelítése ellenére azonban a 2. számú formanyomtatványon szereplő új beszámolási formák átvétele után továbbra sem jelenik meg a kisebbségi részesedést tükröző tétel. A kisebbségi részesedés a leányvállalatok alaptőkéjének azon része, amely nem az anyavállalat tulajdonában van. Az IFRS szerint a kisebbségi részesedések az eredménykimutatásban a beszámolási időszak nettó eredménye (veszteség) előtt kerülnek bemutatásra. Mintaként javasolt 2. számú nyomtatvány áll a legközelebb az IFRS szerint költségfüggvény módszerrel bemutatott eredménykimutatás formájához.
Az elfogadott PBU 9/99 és PBU 10/99 a pénzügyi eredménykimutatások elkészítésében is számos változást vezet be, amelyek közelebb hozzák a 2. számú űrlapot az IFRS követelményeihez. Ezekkel összhangban a rendkívüli bevételek és ráfordítások külön-külön kerülnek kimutatásra, feltételezik a bevételek, a működési és nem működési bevételek és kiadások megfejtését, amelyek a bevételek teljes összegének legalább 5%-át teszik ki. Igaz, a konkrét számszerű küszöb bevezetése nem felel meg az IFRS szerinti lényegesség elvének, hiszen nem a könyvelő szakmai véleményére támaszkodik, hanem a konkrét helyzettől függetlenül egyetlen számszerű kritérium jellemzi. Nagyon fontos, hogy az IFRS-követelményeknek megfelelően nyilvánosságra hozzuk a nem készpénzes szerződések teljesítéséből származó bevételre vonatkozó információkat. A pénzügyi kimutatásoknak tételenkénti bontásban kell közzétenniük a szokásos tevékenységek költségeit. Az információ-megbízhatóság szempontjából fontos újítás az eredménykimutatásban nem szereplő bevételek kimutatása a beszámolóban.
Így az orosz számviteli standardok szerinti jelentések elkészítésének eljárása az IFRS-ekkel ellentétben a szabályozó testületek utasításainak és követelményeinek végrehajtásán alapul. Az orosz számvitel a könyvelőt a törvények, rendeletek, levelek, utasítások végrehajtójának szerepével ruházza fel. A PBU 4/99 „A szervezet pénzügyi kimutatásai” szerint a számviteli törvények által megállapított szabályok alapján készített kimutatások megbízhatónak és teljesnek minősülnek. A fentiek mindegyike arra utal, hogy az IFRS-ek szerinti pénzügyi kimutatások készítése lehetővé teszi a vállalkozás pénzügyi helyzetének reálisabb áttekintését, és a döntéshozatalban sokkal nagyobb függetlenséget.
Az árbevétel alakulását számos tényező befolyásolja, a számviteli alapelvektől való kisebb eltérések is hibás beszámolókhoz vezethetnek. Alexandra Poddubnaya, az Ernst & Young International Financial Reporting Group menedzsere áttekintette a bevételek nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok szerinti elszámolásának alapvető szabályait, valamint azokat a pontokat, amelyeket alaposabban figyelembe kell venni az orosz pénzügyi kimutatások átalakításakor. IFRS kimutatások.
A jövedelem és a bevétel közötti különbségek
A nemzetközi beszámolási standardok különbséget tesznek a bevétel és a bevétel fogalma között általában. Tehát az IASB Koncepciója szerint a bevétel a gazdasági hasznok növekedése a beszámolási időszakban, eszközök beáramlása vagy növekedése, illetve a kötelezettségek csökkenése formájában, amely a saját tőke (IC) növekedéséhez vezet, és ez utóbbi nem kapcsolódik az IC résztvevőinek hozzájárulásaihoz. A dokumentum azt is egyértelművé teszi, hogy a jövedelemnek ez a meghatározása egyaránt vonatkozik a „bevételre” és az „egyéb bevételre”. Az első a szokásos üzletmenet során merül fel, és a következőket foglalhatja magában:
- áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel,
- jutalom,
- jogdíjak,
- bérleti díj.
Az egyéb bevételek olyan egyéb tételek, amelyek megfelelnek a bevétel meghatározásának, és a gazdálkodó egység szokásos üzletmenete során felmerülhetnek. Az IFRS keretein belül az ilyen bevételek egyéb, bevételt nem hozó, de a fő, nyereséges tevékenységhez kapcsolódóan kiegészítő tranzakciók eredménye. A jelentés az ilyen tranzakciók bevételei és ráfordításai közötti különbséget jelzi. Például a befektetett eszközök – ideértve a befektetéseket és a működési eszközöket – elidegenítésekor az ügyletből származó bevételt az értékesítés kapcsolódó költségeivel csökkentve kell elszámolni.
A bevétel meghatározása
A bevételek elszámolására vonatkozó útmutatás fő forrása az IAS 18 Bevételek standard. E standard szerint a bevételt „a gazdálkodó egység szokásos üzletmenetéből származó, a beszámolási időszak alatti gazdasági hasznok bruttó beáramlásaként határozzák meg, amelyek olyan tőkeemelést eredményeznek, amely nem tulajdonítható a résztvevők saját tőkéhez való hozzájárulásának”. A harmadik felek nevében kapott összegek, például a hozzáadott érték azonban nem ilyen előnyök, és nem vezetnek tőkeemeléshez. E tekintetben az IFRS szerinti beszámolóban nem szerepelnek a bevételben.
Hasonlóképpen, megbízási jogviszonyban a megbízó nevében kapott bruttó bevételek nem eredményezik a gazdálkodó egység tőkéjének növekedését, és nem szerepelnek a bevételben. Másrészt a jutalékok beleszámítanak a cég bevételébe. Másrészt a jutalékok beleszámítanak a cég bevételébe. A gyakorlatban azonban nem mindig szembetűnő a különbség a bruttó és a nettó bevételek között. A rendelkezésre álló tények és körülmények alapján meg kell határozni, hogy a cég hogyan kap pénzt - megbízóként vagy megbízottként.
A valós érték mérésének árnyalatai
Az IAS 18 szerint az ügyletből származó bevételt általában a szállító és az eszköz vevője vagy felhasználója közötti megállapodás határozza meg. Ez azt jelenti, hogy a vállalat által kapott vagy várhatóan megkapott ellentételezés valós értékén kell értékelni. Ez figyelembe veszi a cég által nyújtott kereskedelmi és nagykereskedelmi kedvezmények összegét. A standard a valós értéket úgy határozza meg, mint „az az összeg, amelyért egy eszköz elcserélhető vagy egy kötelezettség kiegyenlíthető egymástól független, jól tájékozott, hajlandó felek között”.
Általában nem nehéz meghatározni a kompenzáció valós értékét az IFRS szerint, mivel azt leggyakrabban pénzben fejezik ki. Ebben az esetben a bevételnek azt az összeget kell tekinteni, amelyet a cég kapott, vagy éppen azt várja, hogy megkapja. A probléma akkor jelentkezik, amikor a fizetési beérkezés halasztásra kerül (részletes vásárlás). Valójában ebben az esetben a kifizetés aktuális értéke már kisebb lesz, mint a névértéke. Az tény, hogy a tényleges kifizetések összege tartalmazza a finanszírozási díjat. Az IAS 18 ezt a problémát a következő követelmény bevezetésével próbálja megoldani: a vállalatnak diszkontálnia kell. Ezért ilyen körülmények között a kompenzáció jelenértékének megismeréséhez az összes jövőbeni bevételt imputált kamatláb alkalmazásával diszkontálni kell.
Vegye figyelembe, hogy az orosz számviteli elvek nem teszik lehetővé a diszkontálást. Emiatt a részletekben kereskedõ cégeknek kiigazításokat kell végrehajtaniuk a pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványoknak megfelelõ átalakítása során.
A második probléma a bevétel meghatározásában akkor merül fel, amikor egy vállalat kedvezményeket kínál ügyfeleinek a gyors fizetésért. Ilyen engedmény például az eladási ár 5 százalékos csökkentése, feltételezve, hogy az ügyfél a szokásos 60 helyett 7 napon belül kifizeti a számlát. Az IAS 18-nak való megfelelés érdekében a gyorsfizetési engedményt az értékesítés időpontjában kell megbecsülni, és levonják a bevételből.
A tranzakció azonosítása
Az IAS 18 standard bevételelszámolási kritériumait általában minden egyes ügyletre külön alkalmazzák. Ugyanakkor bizonyos körülmények között a kritériumokat az ügyletek egyes összetevőire kell alkalmazni annak érdekében, hogy a bevételeket megfelelően tükrözzék a pénzügyi kimutatásokban. Elemezni kell a gazdasági tartalmát, és ennek eredményeként el kell dönteni, hogy a bevételelszámoláshoz egyesíteni kell-e összetevőit, vagy szegmentálni kell azokat. Tegyük fel, hogy az ár, amelyen egy terméket értékesítenek, tartalmaz egy azonosítható nyomon követési költséget. Így az utóbbit át kell vinni a jövőbeli időszakokra, és bevételként kell megjeleníteni abban az időszakban, amikor a karbantartási szolgáltatásokat nyújtják.
A távközlési iparágban egy többkomponensű tranzakcióra példa egy olyan termék eladása, amely egy telefonkészülékből és néhány további szolgáltatásból, például ingyenes híváspercekből, SMS-ből, internet-hozzáférésből, stb. áll. Az ilyen tranzakciók elszámolásához egy entitás bevételelszámolási kritériumokat kell alkalmaznia a külön azonosítható komponensű tranzakciókra. Ugyanakkor a telefonkészülék értékesítéséből származó bevételt általában az értékesítés időpontjában azonnal elszámolják, a későbbi szolgáltatások esetében pedig elhalasztják, és abban az időszakban számolják el, amikor ezeket a szolgáltatásokat nyújtják.
Vannak olyan helyzetek is, amikor a megjelenítési kritériumokat két vagy több ügyletre együttesen alkalmazzák. Tegyük fel, ha olyan módon kapcsolódnak egymáshoz, hogy a kereskedelmi hatás nem érthető meg az ügyletsorozat egészének értékelése nélkül. Példaként vegyünk egy olyan helyzetet, amikor egy gazdálkodó egység elad egy terméket, és ugyanakkor külön megállapodást köt az eszköz visszavásárlására. A szerződés feltételeit érdemben elemezni szükséges. Ha az eladó átruházza a jogcímet a vevőre, de továbbra is megtartja az eszköz tulajdonjogával járó kockázatokat és előnyöket, akkor az ügylet finanszírozási megállapodás, amely nem termel bevételt.
Az orosz számviteli elvekben (a továbbiakban - RAP) nincsenek megfelelő számviteli irányelvek. A gyakorlatban az ilyen ügyleteket szigorúan jogi formájuknak megfelelően számolják el. Emiatt a pénzügyi kimutatások átalakítása során jelentős módosításokra van szükség.
Bevételelszámolási kritériumok
Áruk eladásából. A társaság csak akkor jogosult az áruk értékesítéséből származó bevétel elszámolására, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
- az eladó átruházza az eszköz tulajdonjogával járó kockázatokat és hasznokat;
- a vevő kézhez kapja az árut;
- megbízhatóan meg lehet becsülni a bevételek és költségek összegét;
- nagy valószínűséggel gazdasági előnyökhöz jut a cég.
A kockázatok és hasznok átruházása az IAS 18 kritériumai közül a legfontosabb. A standard megengedi, hogy bizonyos körülmények között az áruk értékesítése megtartsa a tulajdonjogot, például fizetési biztosítékként. Ha ilyen esetben az eladó a tulajdonjoggal járó jelentős kockázatokat és hasznokat ruházta át, akkor az ügylet értékesítésként kezelhető, és a bevételt ennek megfelelően kell elszámolni.
A szabvány feltételezi, hogy a legtöbb esetben a tulajdonjog kockázatának és hasznának átruházása egybeesik a tulajdonjog átruházásával vagy a tulajdonjog átruházásával egy ügyfélre, de elismeri, hogy ez nem mindig van így. Vannak olyan tranzakciók, amelyekben ez a két esemény különböző időpontokban történik. Ezért a tulajdonjog átruházása nem feltétele a bevétel elszámolásának.
Az IAS 18-tól eltérően a RAP nem rendelkezik az áruk tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatok és előnyök elemzéséről. A PBU 9/99 "Szervezet jövedelme" szerint a bevételt csak a tulajdonjog átruházása esetén kell elszámolni.
A szolgáltatások nyújtásából. Az IAS 18 előírja, hogy ahol egy szolgáltatási ügylet eredménye megbízhatóan mérhető, a bevételt „a mérlegfordulónapi készültségi fok alapján” kell elszámolni (más szóval a „teljesítési százalékos módszerrel”). Megbízható becslés az, ahol a tranzakció bevétele, költségei és teljesítési foka megbízhatóan mérhető, és nagy a valószínűsége annak, hogy gazdasági hasznok befolynak.
Ha az eredmények nem mérhetők, akkor a bevétel csak az elszámolt megtérülő ráfordítások mértékéig kerül elszámolásra. Például egy tranzakció korai szakaszában gyakran előfordul, hogy az eredmény nem mérhető megbízhatóan, de valószínű, hogy a gazdálkodó egység megtéríti a felmerült tranzakciós költségeket. Ez azt jelenti, hogy a bevételt csak akkor kell jelenteni, ha a felmerült költségek megtérítése várható. A nyereség azonban nem fog megjelenni, mivel a tranzakció eredménye nem értékelhető megbízhatóan.
Ha azonban nem lehet megbízható becslést készíteni, és a felmerült költségek megtérülésének valószínűsége nulla, akkor a bevételt nem számolják el, és a felmerült költségeket ráfordításként számolják el. Amikor feloldódnak azok a bizonytalanságok, amelyek megakadályozták a szerződés kimenetelének megbízható becslését, a gazdálkodó egység az ügylet teljesítési foka alapján számolhat el bevételt.
Ügyféljutalmazó programok
Az ügyfélösztönző programok számos vállalkozás szerves részét képezik, a repüléstől a kiskereskedelemig, a fogyasztói finanszírozástól a mobilig. A vállalat ezekkel a programokkal ösztönzi a vásárlókat arra, hogy pontosan a termékeit vásárolják meg és használják szolgáltatásait. A fogyasztó jutalma kifejezhető például felhalmozott "pontok" vagy "légi mérföldek" formájában, amelyeknek köszönhetően az ügyfél ezt követően ingyenesen vagy csökkentett áron kaphatja meg az árut vagy a szolgáltatásokat.
Az IFRIC 13, Vevői hűségprogramok értelmezés szerint az ügyféljutalom-jóváírásokat az értékesítés külön azonosítható összetevőjeként kell elszámolni, amelyből azokat elnyerték. Az ellenértéket a bónuszjóváírásokhoz azok valós értéke alapján osztják fel, amelyet vagy piaci információk alapján határoznak meg, vagy ha nem állnak rendelkezésre a piacon, akkor becslések. A bónusz jóváírások elhalasztása mindaddig, amíg valószínű, hogy az ügyfél igényt fog benyújtani. Tegyük fel, hogy ez lehet a bónusz kreditek megszűnésének dátuma, vagy az a pillanat, amikor a beváltásuk valószínűsége jelentéktelenné válik.
Vegyünk egy példát, amikor egy kiskereskedő bónuszpontokkal látja el vásárlóit, ha 9000 RUB értékű árut vásárolnak. Ez utóbbiak további áruk vásárlását teszik lehetővé 1000 rubel értékben, és az év során értékesíthetők. Lényegében ez a részvény egy többrészes ügylet példája. Tehát az eladó felkéri a fogyasztót, hogy ne csak azt a terméket vásárolja meg, amelyet most vásárol, hanem azt is, amelyet később kap meg, amikor 9000 rubel bónuszpontokat értékesít. Ezért a kapott ellenértéket a vásárolt árukhoz azok valós értéke alapján kell hozzárendelni. Tegyük fel, hogy a kiskereskedő által felszámított árak a hasonló áruk piaci értékét tükrözik. Ebben az esetben az első értékesítéskor a kiskereskedelmi láncnak 8100 RUB összegű bevételt kell elszámolnia, és a bónuszpontokhoz rendelt 900 RUB összegű javadalmazást halasztott bevételként (kötelezettségként) kell elszámolni az eladásukig. vagy lejárat.
A RAP-ban nincsenek módszertani útmutatók az ügyfélösztönző programok elszámolására.
Általánosságban meg kell jegyezni, hogy bár a RAP bevételelszámolásra vonatkozó általános elvei némileg hasonlóak az IFRS-hez, még mindig sok különbség van. A jelentéskészítés átalakításában nagy léptékű módosításokat igényelnek. Ezek az eltérések alapvetően a következő tényezőkre vezethetők vissza.
Mindenekelőtt az IFRS-ben kötelező, de a RAP-ban nem mindig alkalmazott elvek egyike a gazdasági tartalom elsőbbsége a jogi formával szemben. A nemzetközi szabványok keretein belül a tranzakciók vagy egyéb események tartalma nem mindig felel meg annak, ami a jogi formájuk alapján látszik. A RAP szerint a tranzakciókat leggyakrabban szigorúan a jogi formájuknak megfelelően számolják el, és nem tükrözik azok gazdasági lényegét.
Ezen túlmenően az IFRS eredményszemléletű, és nem feltétlenül követeli meg a bevétel okmányos igazolását. Az orosz számviteli elvek azonban arra kötelezik a vállalatokat, hogy minden szükséges dokumentummal rendelkezzenek. Ez a követelmény gyakran megakadályozza a cégeket abban, hogy egy adott időszakhoz kapcsolódó összes tranzakciót rögzítsenek. Ez a különbség különbségeket eredményez az IFRS és a RAP szerinti elszámolásban.
A vállalkozás pénzügyi eredményeit tükröző elemek a bevételek és a ráfordítások. A gazdálkodó „bevétel” és „ráfordítás” gazdasági kategóriáinak fogalmát az IFRS „Elvek” fejezete tartalmazza. Oroszországban ezeket a Számviteli Koncepció, valamint a Számviteli Szabályzat tartalmazza: PBU 9/99 „Szervezet bevétele” és PBU 10/99 „Egy szervezet költségei” (utólagos kiegészítésekkel és változtatásokkal).
Tegyük fel, hogy eredeti edp.by parfümje van.
A „bevétel” kategória meghatározása az IFRS-ben. A bevétel a gazdasági hasznok növekedése a beszámolási időszak során, amely eszközök beáramlása vagy növekedése, illetve a kötelezettségek csökkenése formájában jelentkezik, és amely a tőkerésztvevők hozzájárulásainak nem tulajdonítható tőkeemelésben fejeződik ki.
A "jövedelem" kategória meghatározása az orosz koncepcióban és a PBU 9/99-ben. A „jövedelem” kategória meghatározása az orosz koncepcióban, valamint a PBU 9/99-ben lényegében megegyezik az IFRS „Elvek” fejezetében megadottakkal. A bevétel minden definícióban a gazdasági haszon növekedését jelenti, amely a szervezet tőkéjének növekedését eredményezi, kivéve a résztvevők hozzájárulásait. A bevétel azonban a Koncepció szerint nemcsak a gazdasági haszon növekedését jelenti, hanem a kötelezettségek csökkenését is. Az IFRS-ben a gazdasági hasznok növekedését az eszközök növekedéseként vagy a kötelezettségek csökkenéseként értelmezik, aminek következtében tőkeemelés következik be. Ez teljes mértékben összhangban van a saját tőke meghatározásával, mint a társaság eszközeinek azon része, amely az összes kötelezettség levonása után megmarad. A PBU 9/99-ben (legutóbbi kiadásban) a bevétel definíciója szinte teljesen egybeesik az IFRS szabályozással.
Miután a jövedelmet gazdasági kategóriaként határoztuk meg, az általunk vizsgált okmányok ezek alkotórészeinek besorolását szabályozzák.
A bevételek IFRS szerinti besorolása. Az IFRS szerint a bevételek két csoportra oszthatók:
Szokásos tevékenységből származó bevétel;
Egyéb bevételek.
A szokásos tevékenységekből származó jövedelmet "bevételnek" nevezik, és a vállalkozás szokásos tevékenységei során jön létre, különböző formákban: munkatermékek értékesítéséből származó bevétel formájában; a kapott díjazás, kamat, osztalék összegében; jogdíj és bérleti díj formájában.
Az egyéb bevételek olyan szabálytalan, járulékos bevételek, amelyek a gazdálkodó tevékenységében előfordulhatnak, vagy nem. Ide tartoznak például az ingatlanok, gépek és berendezések értékesítéséből származó bevételek, a készletek, az árfolyamnyereség, a kapott bírságok és kötbérek. Az IFRS megjegyzi, hogy a jövedelem egy adott csoporthoz történő felosztásának feltétele a vállalkozás sajátos tevékenységeitől függ, valamint a különböző bevételi tételek gazdasági jellegük szerint egységes, mivel mindegyik a gazdasági hasznok növekedését jelenti.
A jövedelem osztályozása az orosz szabályozásban. A Koncepcióban az IFRS-től eltérően nincs besorolása a bevételeknek, míg a PBU 9/99-ben az IFRS-hez hasonlóan a bevételt szokásos tevékenységből származó bevételekre és egyebekre osztják fel. Ugyanakkor a bevétel meghatározott csoporthoz való hozzárendelésének elve egybeesik az IFRS-ekkel: azt a vállalkozás termelő tevékenységének jellege és nem termelő tevékenysége határozza meg. Az IFRS-től eltérően a PBU 9/99 részletesebben szabályozza a szokásos tevékenységből származó bevétel meghatározásának eljárását: azt a vállalkozás tárgya határozza meg, amelyet az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint az alapító dokumentumokban feltüntetnek. Ha a vállalkozás tevékenységének tárgyát nem tüntetik fel az alapító okiratokban, akkor jogosult önállóan megállapítani a bevétel szokásos tevékenységből származó bevételként való besorolásának eljárását (erről a PBU 9/99 4. cikke rendelkezik).
Az IFRS-től eltérően a PBU 9/99 szabályozza az egyéb bevételek besorolását:
Működési bevétel;
Nem működési bevétel;
Rendkívüli bevétel.
Az egyéb bevételek felsorolt csoportjai gazdasági tartalmat, összetételüket és a vállalkozás általános pénzügyi eredményére gyakorolt hatásukat tekintve különböznek egymástól. Eközben a PBU 9/99-ben nincsenek megfogalmazva a bevételek egy adott csoporthoz való hozzárendelésének kritériumai, csak példák szerepelnek a működési, nem működési és rendkívüli bevételekre, amelyek listája homályos jelzésekkel zárul: "egyéb", "stb. ". Így az egyéb bevételek csoportosítása a PBU 9/99-ben összességében hozzávetőleges marad a kimutatások összeállítója és felhasználója számára.
Működő számlatükör
Az ingatlanok, kötelezettségek és üzleti tranzakciók elszámolása az Orosz Föderáció pénznemében (rubelben és kopejkában) történik, pénzben kifejezett természetes mérőórák alapján, ...
Egyéb jelentési formák
Az amerikai szabványoknak megfelelően az eredménytartalék kimutatás bemutatásának gyakorlata van. Ez a jelentés bemutatható külön-külön, vagy kombinálható nyereséggel és ...
A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok összetétele
Az IFRS felépítése a következőket tartalmazza: - "Alapelvek" fejezet, amely meghatározza a pénzügyi kimutatások elkészítésének alapjait; - az értékelési, elszámolási és mérlegelési eljárást szabályozó szabványok ...
