Vannak esetek, amikor az adótisztnek kérdése van. És meg kell magyaráznom, miért van feltüntetve az alacsony adóteher. Nézzünk egy mintamagyarázatot.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke értelmében az adóellenőröknek joguk van benyújtani. És élnek jogukkal, ha hibát találnak, vagy kétségeik vannak a kapott információ megbízhatóságával kapcsolatban. Az adóteher egy bizonyos összeg. Ha alacsony, akkor felmerül a gyanú, hogy az adózó eltitkolja a jövedelmét. És ezt azzal a céllal teszi, hogy kevesebbet utaljon át, mint amennyi az ország költségvetésének jár. De ez az egyik oka. Vannak mások is:
Nézzük meg közelebbről az egyes helyzeteket.
Első. Tegyük fel, hogy egy vállalkozó az építőiparban tevékenykedik. Az ágazat adóterhe a bevétel 12%-a. Ha a bevallásban nem 12%, hanem 5% szerepel, akkor önmagukban kérdések merülnek fel. A különböző iparágakra vonatkozó adókulcsot jogszabályi szinten írják elő, de egyértelmű magyarázatot nem adnak, ezért egyes adóalanyok nem határozzák meg helyesen a tevékenység típusát. Más szóval, egy dologgal foglalkozik, és másért jelent. Ebben az esetben gondosan ellenőrizze a nyilatkozatban feltüntetett OKVED kódot. Az ellenőr arra összpontosít.
Második. Az alacsony adóteher azzá vált, amióta a vállalkozó (szervezet) bevétele csökkent. Ennek különböző okai lehetnek: csökkentek az értékesítési mennyiségek, emelkedtek az alapanyagok felvásárlási árai, emelkedtek a bérek stb. Az ok az üzletfejlesztésbe való befektetés lehet. Ebben az esetben hasznos lenne kiszámítani az ilyen beruházásokat, hogy tiszta képet kapjunk a bevételekről/kiadásokról.
Magyarázatok az adóhoz
Ne féljen az adóhatósági érdeklődéstől, amelyet nyilatkozata okozhat. Ha magyarázatot kérnek, az nem jelenti azt, hogy megbüntetik őket. Jobb válaszolni, 5 munkanapon belül meg kell tenni. Ellenkező esetben az adófelügyelőség jön csekkkel. Ha hiba történt a nyilatkozat elkészítésekor, akkor érdemes azt mielőbb benyújtani.
Ha magyarázatot kell adnia az adóhivatalnak a nyereség alacsony adóterhe miatt, egy minta a következőképpen nézhet ki:
A magyarázatok szabad formában adhatók, de az adóhatóságok több mintát is kidolgoztak a különböző esetekre:
Magyarázatok a veszteségadóhoz akkor kell benyújtani, ha a vállalkozó kiadásai több hónapra vagy évre meghaladják a bevételt. Ebben az esetben elég csak utalni arra, hogy a szervezet a közelmúltban kezdte meg működését, még mindig kevés az ügyfél, de már eddig is jelentős összegeket költöttek helyiségbérlésre és a dolgozók bérére. Célszerű hangsúlyozni, hogy a felmerülő költségek gazdaságilag indokoltak, és szavai alátámasztására csatoljon költségtáblázatot típusonként, feltüntetve az összeget.
A nyilatkozatok eltéréseit akkor kell tisztázni, ha az egyik dokumentumban szereplő adatok nem egyeznek a másikban szereplőkkel. Például eltérő információk az áfa-bevallásban és a pénzügyi kimutatásokban. Ebben az esetben sem nehéz magyarázatot adni: az adóelszámolás szabályai eltérnek a számvitel szabályaitól. Ha nem egyezik meg a bevallásban feltüntetett nyereség összegével, akkor ennek megvan a magyarázata: a jövedelem egy része nem adózik (bírságról, osztalékról, stb. beszélünk). Ha kérdései vannak egy adott nyilatkozattal, például egy áfa-bevallással kapcsolatban, jobb, ha a jóváhagyott űrlapot használja.
Ön már tudja, hogy néz ki egy mintamagyarázat az adóhivatalnak a nyereség alacsony adóterhéről. Tekintsük azokat a tipikus hibákat, amelyeket a nyilatkozattevő a dokumentáció kitöltése során elkövethet.
1. kód a következő hibákra hívja fel a figyelmet:
2. kód azt jelzi, hogy a 8. rovatban (beszerzési könyv) szereplő adatok nem egyeznek a 9. rovatban (értékesítési könyv) szereplőkkel. Ez akkor fordulhat elő, ha a számítások korábban kiállított előlegszámlák alapján történtek.
3. kód eltérést jelez a 10. szakasz (kiállított számlák) és (beérkezett számlák) között. Erre akkor kerülhet sor, ha a nyilatkozat az adózó közvetítői tevékenységéről tartalmaz információkat.
4. kód amolyan univerzális. Azt jelzi, hogy hiba történt az egyik oszlopban. Általában ennek az oszlopnak a számát írja zárójelben a hibakód mellé az adótiszt.
Az adófelügyelet nem csak jogi személytől, hanem egyéni vállalkozótól is kérhet felvilágosítást (a teljes lista az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkében található). A 12. rovat kitöltése kötelező. Ha egy egyéni vállalkozó több lapon nyújt be magyarázatot, mindegyiken fel kell tüntetnie a bejegyzési igazolás számát.
Tehát, ha az adófelügyelőség munkatársának kérdése van a nyilatkozatával kapcsolatban, azonnal javítsa ki a hibákat (korrigált bevallás), és adjon magyarázatot. Fontos, hogy ne félj igazolni tetteid, mindenre lehet logikus magyarázat.
Az Adófelügyelőség ágazatonként ellenőrzi a cégek adóterheit. A teljes adóteher számítása tartalmazza: ÁFA, jövedelemadó, ingatlanadó és személyi jövedelemadó. Be kell-e számítani az adóteher számításába azokat a biztosítási díjakat, amelyeket 2017. január 1-től az IFTS-nek fizetünk? És a második kérdés: van-e szabvány a jövedelemadó adóterhe tekintetében? Kiderül, hogy a jövedelemadó csekély - a jövedelem 1,5%-a, és a teljes adóteher az áfa miatt még magasabb, mint az iparágban, mert. nálunk nagy az "áfamentes" kiadások aránya (iparágunknál az adóteher 17,2%, míg a miénk 23%).
Nem, nem kell figyelembe vennie a hozzájárulásokat.
A 2016. évi beszámolók elkészítésekor a 2015. évi adóteher mutatóitól vezessen. A Szövetségi Adószolgálat ezeket a mutatókat a járulékok figyelembevétele nélkül határozta meg, mivel akkoriban alapok kezelték őket.
A jövőben a Szövetségi Adószolgálat valószínűleg be fogja vonni a járulékokat az adóteher kiszámításába. Erre először 2018-ban lesz lehetőség, amikor a 2017-es adatok elérhetővé válnak.
Az alacsony jövedelemadó-teher az alapja a jutalékos adózó kiválasztásának.
A társasági adó adóterhe a számított társasági adó összegének az értékesítésből származó bevételek és a nem működési bevételek teljes összegéhez viszonyított aránya a megfelelő beszámolási (adó-) időszakra vonatkozóan.
A termékek (áruk, építési beruházások, szolgáltatások) előállításával foglalkozó szervezetek alacsony jövedelemadó-terhe alatt 3 százalék alatti teher értendő. Kereskedelmi tevékenységet folytató szervezeteknél alacsony jövedelemadó-teher alatt 1 százalék alatti terhet kell érteni.
Indoklás
Az új járulékokról és az adóterhekről
FŐSZÁMVITEL: Szergej Aleksandrovics, hogyan kell most kiszámítani az adóterhet - biztosítási díjjal vagy anélkül?
SZERGEJ TARAKANOV: A hozzájárulásokat még nem kell figyelembe venni. A 2016. évi beszámolók elkészítésekor a 2015. évi adóteher mutatóitól vezessen. A Szövetségi Adószolgálat ezeket a mutatókat a járulékok figyelembevétele nélkül határozta meg, mivel akkoriban alapok kezelték őket.
Mikor jelennek meg a 2016-os adóteher-mutatók?
Áprilisban frissítjük a terhelést a 2016-os statisztikák figyelembevételével. Az új mutatókat a járulékok figyelembevétele nélkül is számítjuk, így a cégeknek sem kell figyelembe venniük az adóteher számításánál 2017-ben.
Változik-e a terhelés számítása a jövőben a járulékok Szövetségi Adószolgálathoz történő átutalása miatt?
Igen, a Szövetségi Adószolgálat nagy valószínűséggel figyelembe veszi a járulékokat az adóteher kiszámításakor. Erre először 2018-ban lesz lehetőség, amikor a 2017-es adatok elérhetővé válnak. Ez megfelel a nemzetközi gyakorlatnak. Más országokban az adóterhet is a biztosítási díjak figyelembevételével számítják ki. Így a cégek először csak a 2018. I. negyedévi beszámolók elkészítésekor helyezik a hangsúlyt az adóterhekre, ezen belül a járulékokra.*
<…>
Új biztonságos adóterhek és cége jövedelmezősége
Az Ön adóteher mértéke nem lehet alacsonyabb az iparági átlagnál (a Szövetségi Adószolgálat MM-3-06 / 333 számú végzése 2. számú mellékletének 1. pontja). A gyakorlatban azonban a néhány tized százalékos minimális eltérés nem számít jelentősnek.*
Vegye figyelembe a számításba az összes adót, amelyet a cég adóalanyként fizet – áfát, jövedelemadót, ingatlanadót stb. Vegye figyelembe a személyi jövedelemadót is, annak ellenére, hogy ügynökként fizeti, és ez valójában egy magánszemély, nem cég. Mint a Szövetségi Adószolgálatnál megtudtuk, az ellenőrök figyelembe veszik a cég adóterheit, figyelembe véve ezeket a bevételeket is. Az érvelés az, hogy a személyi jövedelemadó adóalapját maga a cég alakítja ki, nem pedig az abból származó bevétel. Ez azt jelenti, hogy a társaság felelős azért, hogy az adó időben bekerüljön a költségvetésbe. Emellett még az is előnyös, ha a számításnál figyelembe veszi a személyi jövedelemadót. Emiatt az adóteher nő, de az adóigénylés kockázata éppen ellenkezőleg, csökken. Ne vegye figyelembe a biztosítási díjakat a terhelés kiszámításakor.
LLC "Mir" a textilgyártás területén dolgozik. 2015-ben 150 millió rubel bevételre tett szert. (ÁFA nélkül). Ugyanebben az időszakban a költségvetés kifizetése:
— jövedelemadó — 10,2 millió rubel;
– ÁFA – 25,3 millió RUB;
- ingatlanadó - 1,3 millió rubel;
- személyi jövedelemadó - 2,5 millió rubel.
Az átutalt adók teljes összege 2015-ben 39,3 millió rubelt tett ki. (10 200 000 + 25 300 000 + 1 300 000 + 2 500 000). A 2015. évi adóteher a hivatali személyi jövedelemadót is figyelembe véve 26,2 százalék volt (39 300 000: 150 000 000? x 100%). Ez az adat átlag feletti (26,2% >7,8%). Ez azt jelenti, hogy az ellenőrök nem tarthatnak igényt a cég adóterhére.
<…>
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 17-i levele, AS-4-2 / [e-mail védett]"Az adóhatósági bizottságok az adóalap legalizálásával foglalkozó munkájáról"
<…>
Azon adózók kiválasztása, akiknek tevékenységét a bizottságok mérlegelik
Azon adózók kiválasztása, akiknek tevékenységét a bizottság mérlegeli, listák alapján történik, amelyek összeállítása az adózók pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó rendelkezésre álló információk elemzésével történik, figyelembe véve a számítás sajátosságait. és adófizetés, például csőd, adózó felszámolása stb. esetén.
<…>
- Alacsony társasági adót terhelő adózók,* jövedéki, egyszerűsített adózási rendszerben fizetett egyszeri adó, egységes mezőgazdasági adó, egyéni vállalkozók által fizetett személyi jövedelemadó.
Így például a társasági adó adóterhe a számított társasági adó összegének az árbevételből és a nem működési bevételből származó összes bevételhez viszonyított aránya (a társasági adóbevallás 02. lapjának 180. sora) az adóbevallási eredmény 02. lapja 010. és 020. sorainak összege) a vonatkozó beszámolási (adó) időszakra. A termékek (áruk, építési beruházások, szolgáltatások) előállításával foglalkozó szervezetek alacsony jövedelemadó-terhe alatt 3 százalék alatti teher értendő. Kereskedelmi tevékenységet folytató szervezeteknél alacsony jövedelemadó-teher alatt 1 százalék alatti terhet kell érteni.*
Az adóteher fogalma ma a központi mutatója annak, hogy az adófelügyelőség kiválasztja a kirándulójelöltet, ezért ennek a kategóriának a tanulmányozása és a vállalkozással kapcsolatos számítása nagyon fontos és jelentős eleme az adóhatóságnak. elemzés.
A teljes adóteher az importvámok formájában fizetendő pénzügyi források teljes összege (kivéve azokat a különleges vámtípusokat, amelyeket az Orosz Föderáció gazdasági érdekeinek védelmét szolgáló intézkedések alkalmazása okoz az áruk külkereskedelmének végrehajtása során. az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban), a szövetségi adókat (kivéve a jövedéki lehívásokat, az Orosz Föderáció területén előállított termékek hozzáadottérték-adóját) és az állami nem költségvetési alapokhoz történő hozzájárulásokat a beruházási projekt napján. finanszírozott.
Az adóteher fogalma jelenleg két szempontból értelmezhető:
A terhelés számítási alapja olyan mutatókon alapul, amelyekkel össze kell hasonlítani az adófizetéseket, és fel kell mérni a vállalat jövedelmezőségére és jövedelmezőségére gyakorolt hatás mértékét egy bizonyos időszakra vonatkozóan. Ezen értékek közül kiemeljük:
Ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy az adók részaránya nem csak a teljes összegükhöz viszonyítva határozható meg, hanem egyes konkrét adók vonatkozásában is. Ebben az esetben egy adózási időszakra és többre is számítják. Több időszakra történő számításnál az adatokat összesíteni kell.
Különös figyelmet kell fordítani arra a helyzetre, amikor a társaságnak nincs adója. Ebben az esetben az adóteher nullára irányul. Ugyanez igaz az egyéni adókra is.
Az adóteher adott adózóra vonatkozó értékének lényegét szabályozó dokumentum határozza meg. Ez az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2007. május 30-i MM-3-06 számú rendelete / [e-mail védett], amely a teljes adóteher fogalmát veszi figyelembe, úgy számolva, hogy az összes fizetendő adónak a számviteli értékben (áfa nélkül) hányadosa a bevétel összegéből. Képletet és utasításokat is tartalmaz az adóteher kiszámításához.
A vizsgált terhelési paraméter szerepe röviden a következő szempontok szerint emelhető ki:
A szükséges egyensúly meghatározásához, az egyes felek érdekeit figyelembe véve, ki kell deríteni, hogyan kell kiszámítani a vállalkozások adóterheit, és milyen mutatók lesznek optimálisak az állam adópolitikai stratégiájához.
Sok szerző szerint az adóteher legteljesebb mutatója az abszolút adóteher és a hozzáadott érték aránya lehet. Ezen számítási lehetőségek egyikét Sukhetsky S.P. adja meg munkájában. Az adóteher és a hozzáadott érték beruházási komponensének arányát is mutatja.
Képzeljük el világosabban a képletet és az utasításokat:
HH \u003d H * 100 / NB,
NB - adóalap, tr., N - adó összege, tr.
Az ilyen típusú adók adóztatásának fő tárgyai a következő kategóriák:
A hatályos adótörvény értelmében az áfa mértékét az alábbiak szerint szabályozzák:
A HÉA adóalapjának kiszámításakor az Orosz Föderáció adótörvényében rögzített kedvezményeket kell használni.
Tekintsük részletesebben az áfa adóterhe kiszámításának képletét.
Egy dolgot érdemes szem előtt tartani, hogy az áfa adóalapját kétféleképpen lehet kiszámítani.
Az első módszernél az adóalap a belföldi piac a következő képlet szerint:
NNnds \u003d Nnds * 100 / NBrf,
ahol ННндс - ÁFA adóteher; Nnds - a bevallás 1. pontjának 040. sora szerint fizetendő NDM összege; NBRF a 3. pont adatai szerint számított adóalap. nyilatkozatok az orosz piac számára.
Az orosz piac adóalapját a 3. oszlop 010-070 sorainak hozzáadásával határozták meg, ahol a következők vannak összefoglalva:
A második módszerben az adóalapot a hazai és a külföldi piacok értékeinek összegeként határozzák meg a következő képlet szerint:
NNnds \u003d Nnds * 100 / (NBrf + NB exp),
ahol ННндс - ÁFA adóteher; Nnds - a bevallás I. rovatának 040. sora szerint fizetendő NDM összege; NBRF - az adóalapot az orosz piacra vonatkozó nyilatkozat III. szakasza szerint határozzák meg; NBexp - adóalap, a 020 IV. szakasz sorok összege határozza meg. kiviteli nyilatkozat.
Nézzünk egy példát a mutató kiszámítására.
A Rostra LLC az OSNO-n található. Az I. negyedévben 2017-ben a következő műveleteket hajtotta végre.
Január 22-én az árukat 112 000 rubel értékben szállították ki, beleértve az áfát - 17 084,75 rubelt. A befizetés még 2016 decemberében érkezett meg az előlegről és az adófizetésről szóló számla kiállításakor.
Február 4-én az előlegszámla kiállításakor 50% előleget vettek fel egy jövőbeni szállításra 40 000 rubel értékben. A szállítmány 80 000 rubel összegben történt, beleértve az áfát - 12 203,39 rubelt. Szállítás dátuma - február 24., a többi pénzt márciusban utalták át.
Március 9-én a szolgáltatásokat 100 000 rubel áron nyújtották, beleértve az áfát - 15 254,20 rubelt. A szállítóval aláírtak egy okiratot, kiállították a számlát. A kifizetés áprilisban történt.
Az első negyedévben a Rostra LLC 65 800 rubelt fizetett az árukért, beleértve az áfát - 10 037,29 rubelt, valamint 42 560 rubelt ÁFA nélkül.
Határozza meg a jövedelemadó alapját:
(112000-17084,75) + (80000-12203,39) + (100000 - 15254,20) = 247457,70 rubel.
Céges költségek:
(65800-10037,29) + 42560 + 64560 = 162882,71 rubel.
Jövedelemadó:
(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 rubel.
ÁFA adóalapja:
40000 * 18/118 + 12203,39 + 15254,24 \u003d 33559,32 rubel.
Levonandó ÁFA összeg:
17084,75 + 40000 * 18 / 118 + 10037,29 \u003d 33223,73 rubel.
Fizetendő áfa:
33559,32 - 33223,73 \u003d 335,59 rubel.
Adóteher-mutató (jövedelemadóra és áfára együtt):
(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%
A jövedelemadó adóterhe kiszámításának módját az alábbi képlet segítségével vizsgáljuk meg.
A képlet a következő formában jeleníthető meg:
HNprib \u003d (Nprib * 100) / D,
ahol NNprib - a nyereség adóteher,%; Nprib - bevallás előtti jövedelemadó, tr; D - a bevallásban feltüntetett bevétel teljes összege, t.r.
Ennek a képletnek a nevezője gyakran az értékesítésből származó bevételeket és egyéb bevételeket jelöli, beleértve a kamatokat is.
Fontolja meg, melyek azok a fő tényezők, amelyek befolyásolják ezt a mutatót. Ezek között megadhatja:
Tekintsük a jövedelemadó kiszámítását egy konkrét példán.
Tegyük fel, hogy az áruk értékesítéséből származó bevétel (áfa nélkül) 112 643 080 rubelt tett ki, az egyéb bevételek pedig 41 006 rubelt.
A társaság közvetlen kiadásai 76 303 701 rubelt tettek ki, a közvetett költségek 34 197 987 rubelt tettek ki.
Összes kiadás: 76 303 701 + 34 197 987 = 110 501 688 rubel.
Az egyéb költségek - 115 953 rubelt tettek ki.
A jövedelemadó alapja a következő volt:
112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 rubel.
A számított adó összege:
2 066 445 * 20/100 = 413 289 rubel.
A felhalmozott előlegek összege - 183 813 rubel.
A fizetendő jövedelemadó összege:
413 289 - 183 813 \u003d 229 476 rubel.
Tekintsük részletesebben az egyszerűsített adórendszer szerinti adóteher kiszámításának képletét.
Erre a célra a következő képlet alkalmazható:
NNusn \u003d Nusn * 100 / D usn,
ahol NNusn - adóteher az egyszerűsített adórendszerben,%; Nusn - USN-adó a nyilatkozat szerint, tr;
Dusn - jövedelem az USN-nyilatkozat szerint, tr.
Adjunk egy konkrét példát az adóteherre az egyszerűsített adórendszer számítási képlete szerint.
A táblázat az XXX LLC-nél az adóalap kiszámításához használt bevételeket és ráfordításokat mutatja. A bevételek és kiadások közétkeztetési szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódnak.
A bevételek és kiadások dinamikájának elemzése szinte minden alkotóelem esetében tükrözi a mutatók éves növekedését.
Az LLC "XXX" szolgáltatásai bevételeinek és kiadásainak elemzése 2014-2016, ezer rubel. az alábbi táblázatban mutatjuk be.
A mutatók neve | 2014 | 2015 | Abszolút eltérés | Relatív eltérés, % |
|
Jövedelem | |||||
Szolgáltatási bevétel | |||||
Költségek | |||||
Bér | |||||
Kötelező biztosítási díjak | |||||
OS objektumok javítása | |||||
Egyéb adók és díjak | |||||
más költségek | |||||
Összes kiadás | |||||
Profit a szolgáltatások nyújtásából |
A kiadások összességében 2.117 ezer rubel emelkedő tendenciát mutattak, növekedésük 138,6%-ot tett ki. A szolgáltatások bevételeinek és kiadásainak összehasonlítása azt mutatja, hogy a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel 2016-ban 2285 ezer rubelrel nőtt 2014-hez képest, növekedése 135% volt.
A mutatók növekedésének fő oka az elfogyasztott anyagok és szolgáltatások drágulása, és ennek következtében a költségek fedezése érdekében a saját árak emelkedése. Tekintettel arra, hogy a kiadások összege 7,4%-kal kisebb, mint a bevétel, az LLC 168 ezer rubel nyereséget kapott. 2016-ban több, mint 2014-ben.
Tekintsük az LLC "XXX" elhatárolt adójának dinamikáját a 2014 és 2016 közötti időszakban az alábbi táblázat szerint.
Mutatók | Összeg, tr. | Relatív eltérés, |
|||
| 2015 | 2016 | Abszolút eltérés, tr. |
|||
Kapott bevétel tevékenységből | |||||
Felhalmozott adó 6%-os arányban | |||||
Nyugdíjbiztosítási díjak szociális és orvosi biztosítás | |||||
betegszabadság | |||||
Összes prémium nyugdíjért szociális és orvosi biztosítás és betegszabadság | |||||
Adócsökkentés összege (50%) | |||||
A költségvetésbe fizetendő adó (Negatív fizetési pénzáramlás a költségvetésbe) | |||||
Negatív cash flow költségvetésen kívüli alapokba történő kifizetésekről | |||||
Így az XXX LLC a vizsgált időszakban az egyszeri adóösszeg csökkentésével szemben nem a nyugdíj-, társadalom- és egészségügyi biztosítási díjak teljes összegét, hanem csak a költségvetésbe befolyó adó 50%-át tudta beszámítani. Vegyünk egy példát az adóteher kiszámítására az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának módszertana szerint. Az XXX LLC bevételét terhelő adóteher összege:
2014-ben (196+581) /6534 = 0,12 rubel/rubel,
2015-ben (655+216) / 7181 = 0,12 rubel/rubel,
2016-ban (750 + 265) / 8819 = 0,12 rubel / dörzsölje.
A számításokból azt látjuk, hogy az adóteher a jövedelem nagyságától, valamint az adó és a felhalmozott biztosítási díjak összegétől függ.
Az alábbiakban a következő képlet segítségével tárgyaljuk, hogyan számítják ki az adóteher OSNO-t.
Hnosno \u003d (Nnds + Np) * 100 / V,
ahol NNosno - OSNO adóteher,%; Nnds - a bevallás szerint fizetendő áfa összege, tr.; Np - a jövedelemadó összege a nyilatkozaton, tr; B - az eredménykimutatásból származó bevétel (áfa nélkül), t.r.
Az adóteher kiszámításakor az adózónak a következő szempontokat kell szem előtt tartania:
Ha ezektől az adatoktól jelentős eltérések mutatkoznak az adózó számára kedvezőtlen irányba, akkor az alacsony adóteher tényét igazoló dokumentumokat kell készíteni. Például:
Az adóteher, amelynek számítási képlete a cikk keretein belül kerül bemutatásra, szükséges elem a társaság költségvetés előtti költségszintjének meghatározásában. A leggyakrabban használt érték a százalék, amely biztosítja az értékek összehasonlíthatóságát a pénzügyi előrejelzésben. E mutató elemzésének eredményeire a következő esetekben van szükség:
Általánosságban elmondható, hogy ennek a paraméternek a tanulmányozásának kötelező eljárássá kell válnia magának a vállalkozásnak, valamint a rendszeres ellenőrzési funkciónak. A kapott eredmények megalapozzák a működő adatbázisok kialakítását, a gyanús cégek azonosítását és az ellenőrzést.
Az adóhatóság 2018-ban tevékenységi típusonként aktualizálta az adóteher átlagértékeit. Vezesse össze adatait a jövedelemadó és járulékok adóterhének új mutatóival. Ha nem konvergálnak, előzetesen készítsen magyarázatot az ellenőrök számára. Talán megfelelnek az ellenőröknek, és elkerülheti a helyszíni ellenőrzést.
Az adóteher a bevétel azon aránya, amelyet egy szervezet adó formájában ad el. Az év eredményei alapján a Szövetségi Adószolgálat az egyes iparágak átlagos mutatóját számítja ki.
A 2018. évi tevékenységtípus szerinti adóteher-mutatókat a Szövetségi Adószolgálat a 2017. május 30-i ММВ-3-06/333 számú rendelet 3. függelékében hagyta jóvá, és tette közzé a hivatalos weboldalon az „Adózás az Orosz Föderációban” részben. ” ⇒ „Ellenőrző munka” ⇒ „A területi adóellenőrzés tervezési rendszerének koncepciója. A járulékok adóterhét lásd a cikk végén található táblázatban.
Az adóteher kiszámítása a következőképpen történik: a befizetett adókat elosztjuk a cég bevételével. Az ellenőrök összehasonlítják a cég leterheltségét az iparági átlaggal. Ha a terhelés az iparági átlag alatt van, akkor az ellenőrök azt gyanítják, hogy a vállalat alulbecsüli az adókat.
Azok a cégek, amelyek adóterhei alacsonyabbak az iparági átlagnál, fennáll annak a veszélye, hogy az adóhatóság speciális ellenőrzése alá kerüljenek. A Szövetségi Adószolgálat figyelembe veszi ezeket a mutatókat a helyszíni ellenőrzésre jelentkezők kiválasztásakor.
Azonnal az adóellenőrzés nem fog jönni. Először a felügyelők összehasonlítják a három év teljesítményét. Ha pedig csökken az adóteher, akkor kérést küldenek a csökkenés okairól.
A követelmény akkor is jelentkezik, ha az előző évi adóterhelés az ágazati átlag alatt marad. Aztán felhívhatják a vezetőt egy beszélgetésre. Az adóhatóság megtiltotta a főkönyvelőknek, hogy kihallgatásra menjenek az igazgatóért.
Egy szervezet adóterhének meghatározásához ossza el a befizetett adók összegét a bevétellel az adott évre vonatkozó számviteli adatok szerint. És vegye figyelembe a költségvetésbe befizetett összegeket, beleértve a személyi jövedelemadót is. Ilyen magyarázatot adott a Szövetségi Adószolgálat 2018. június 29-én kelt, BA-4-1 / 12589 számú levelében.
Hasonlítsa össze adatait az átlagos adóteher szintjével tevékenységtípusonként. Eltérés esetén előzetesen készítsen magyarázatot. Az adóhatóság kérheti ezeket a megbízás meghívása és a helyszíni ellenőrzés kijelölése előtt.
A cég textilgyártással foglalkozik. Az ilyen típusú tevékenység ágazati átlagos adóterhelése 2018-ban 8,1 százalék. A cég bevétele 25 millió rubel. Jövedelemadó - 1,2 millió rubel, ÁFA - 0,6 millió rubel, ingatlanadó - 1 millió rubel, szállítási adó - 0,1 millió rubel. A társaság tényleges adóterhe 11,6% [(1,2 millió rubel + 0,6 millió rubel + 1 millió rubel + 0,1 millió rubel): 25 millió rubel. x 100%]. Őés az iparági átlag felett, ami azt jelenti, hogy az ellenőrzést nem az adóteher fogja érdekelni.
Az adóknál az ellenőrök a régiójuk iparágaira nehezedő terheket is kiszámítják. Eltérhet a szövetségitől. A cégeknek csak a szövetségi szinttel van lehetőségük adataikat összehasonlítani. Ha a regionális mutató magasabb, mint a szövetségi, a cég az adóhatóságtól értesül róla. Valószínűleg magyarázatra lesz szükségük.
Egy szervezet adóterhének meghatározásához hasonlítsa össze azt az ágazati átlaggal, és vonjon le következtetést arról, hogy fennáll-e a szervezete számára a bizottsági és helyszíni adóellenőrzés kockázata. A Glavbukh System segíteni fog.
Az ellenőrök egyre gyakrabban követeltek magyarázatot az alacsony jövedelemadó-teher miatt. Olvasóink meséltek róla. Az ellenőrök a következő képlet szerint számítják ki az adóterhet.
Korábban az ellenőrök az ellenőrzések során a jövedelemadó-teher biztonságos szintjére helyezték a hangsúlyt: 1 százalék a kereskedő cégeknél és 3 százalék a termelésnél (AC-4-2/12722 számú FTS 2013. július 17-i levél). A Szövetségi Adószolgálat visszavonta ezeket az ajánlásokat (2017. július 25-i levél, ED-4-15/14490). A helyszíni ellenőrök most összehasonlítják a vállalat jövedelemadó-terhét a régiójukban egy adott tevékenységtípusra jellemző átlagos értékkel. A kérésben feltüntetik a konkrét értéket az alacsony terhelés okaira.
Ahhoz, hogy a vállalat terhelését össze lehessen hasonlítani egy adott tevékenységtípus átlagával, ki kell számítani. Számítsa ki a vállalat járulékterhét a képlet segítségével!
|
A tevékenység típusa (OKVED2) |
||
|---|---|---|
|
Mezőgazdaság, erdészet, vadászat, halászat, haltenyésztés - összesen (A szakasz) |
||
|
növény- és állattenyésztés, vadászat és kapcsolódó szolgáltatások nyújtása ezeken a területeken (01) |
||
|
erdőgazdálkodás és fakitermelés (02) |
||
|
horgászat, haltenyésztés (03) |
||
|
Bányászati műveletek – összesen (B szakasz) |
||
|
üzemanyag- és energiaásványok kitermelése (05, 06) |
||
|
ásványkinyerés, kivéve az üzemanyagot és az energiát (07.08) |
||
|
Gyártás – összesen (C szakasz) |
||
|
élelmiszeripari termékek, italok, dohánytermékek gyártása (10, 11, 12) |
||
|
textil, ruházat gyártása (13, 14) |
||
|
bőr és bőráru gyártása (15) |
||
|
famegmunkálás, valamint fa- és parafatermékek gyártása, a bútorok, szalmatermékek és fonásanyagok kivételével (16) |
||
|
papír és papírtermékek gyártása (17) |
||
|
nyomtatási és médiamásolási tevékenység (18) |
||
|
koksz és kőolajtermékek gyártása (19) |
||
|
vegyszerek és vegyi termékek gyártása (20) |
||
|
gyógyszerek és gyógyászati célokra használt anyagok gyártása (21) |
||
|
gumi- és műanyagtermékek gyártása (22) |
||
|
egyéb nemfémes ásványi termékek gyártása (23) |
||
|
kohászati gyártás és fémkésztermékek gyártása, kivéve a gépeket és berendezéseket (24, 25) |
||
|
máshova nem sorolt gépek és berendezések gyártása (28) |
||
|
számítógépek, elektronikai és optikai termékek gyártása (26) |
||
|
elektromos berendezések gyártása (27) |
||
|
egyéb járművek és berendezések gyártása (30) |
||
|
gépjármű, pótkocsi és félpótkocsi gyártása (29) |
||
|
Villamosenergia-, gáz- és gőzellátás; légkondicionálás - összesen (D szakasz) |
||
|
villamos energia előállítása, szállítása és elosztása (35.1) |
||
|
gáznemű tüzelőanyagok gyártása és forgalmazása (35.2) |
||
|
gőz és meleg víz előállítása, szállítása és elosztása; klíma (35.3) |
||
|
Vízellátás, csatornázás, hulladékgazdálkodás, üzemeltetés és szennyezés-ellenőrzés – összesen (E. szakasz) |
||
|
Építés (F szakasz) |
||
|
Nagy- és kiskereskedelem; gépjárművek és motorkerékpárok javítása - összesen (G. szakasz) |
||
|
gépjárművek és motorkerékpárok nagy- és kiskereskedelme, javítása (45) |
||
|
nagykereskedelem, kivéve gépjármű- és motorkerékpár-nagykereskedelem (46) |
||
|
kiskereskedelem, kivéve gépjárművek és motorkerékpárok (47) |
||
|
Szállodai és vendéglátói tevékenység – összesen (I. szakasz) |
||
|
Szállítás és tárolás – összesen (H szakasz) |
||
|
vasúti szállítási tevékenység: helyközi és nemzetközi személy- és áruszállítás (49.1) |
||
|
csővezetékes szállítási tevékenység (49.5) |
||
|
vízi szállítási tevékenység (50) |
||
|
légi és űrszállítási tevékenységek (51) |
||
|
postai és futárszolgálat (53) |
||
|
Információs és kommunikációs tevékenységek – összesen (J. szakasz) |
||
|
Ingatlanügyletek (L. szakasz) |
||
|
Adminisztratív tevékenységek és kapcsolódó kiegészítő szolgáltatások (N szakasz) |
Bármely üzletág gazdasági tevékenységének célja a profit maximalizálása. Ezért mind a cégek, mind a vállalkozók gyakran igyekeznek csökkenteni a vállalkozások adóterheit. Bizonyos körülmények között azonban az adóminimalizálás jogellenessé válik, aminek következtében az adózó súlyos pénzbírságra, szankcióra, sőt büntetőjogi felelősségre is számíthat.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2006. október 12-i 53. számú, „A választottbíróságok által az adóalany általi adókedvezmény megszerzésének érvényességének értékeléséről” szóló rendeletében megtalálható a veszélyes definíció. az adóteher optimalizálásának (minimalizálásának) módjai. Nem tekinthető indokoltnak az adóoptimalizálás, ha az adózó a valódi vállalkozási vagy egyéb gazdasági tevékenységen kívül kapja meg.
Problémák merülnek fel akkor is, ha az adóhatóság bizonyítja, hogy az adózó, egymásra utalt vagy kapcsolt személy tevékenysége adókedvezményekkel kapcsolatos ügyletek lebonyolítására irányul, főként az adókötelezettségüket nem teljesítő partnerekkel. Más szóval, ha az adózó számos ügyletet kötött olyan vállalkozással, amely megsértette az adótörvényeket és nem fizetett adót.
Fontos! Eközben az adózónak az adóteher minimalizálásához való jogát az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága) is rögzíti (2003. május 27-i 9-P számú határozat „Az ügyről az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 199. cikkében foglalt rendelkezés alkotmányosságának ellenőrzése PN Beletsky, G. A. Nikova, R. V. Rukavishnikov, V. L. Sokolovsky és N. I. Talanova állampolgárok panaszaival kapcsolatban). Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága azonban csak a jogi módszereket támogatja, vagyis javasolja a legális adókedvezmények, halasztások, részletfizetések, a vállalkozási tevékenység legjövedelmezőbb formáinak, szervezeti és jogi formának, adórendszernek stb.
Az adózó törvényes jogairól szólva azonnal megnevezzük a törvény által megengedett adóoptimalizálási módokat - a különféle adók és illetékek adókedvezményeit. Például nulla áfakulcsot állapítanak meg az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek számára. A 0%-os áfakulcsot azok a vállalkozások is megkapják, amelyek utas- és poggyászszállítási szolgáltatást nyújtanak, feltéve, hogy az utasok és poggyászok indulási (célállomása) az Orosz Föderáció területén kívül található, a szállítás nyilvántartásba vételekor. egységes nemzetközi szállítási okmányok. Vagy például 2011-ben kisvállalkozások, mezőgazdasági termelők, fogyatékkal élők munkaerőt igénybe vevő szervezetek, IT-cégek, egyéni vállalkozók - a technológiai-innovatív speciális gazdasági övezet lakói és egyetemek (2010. október 16-i szövetségi törvény, 2. sz. 272-FZ „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjához, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjához, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alaphoz és a Területi Kötelező Egészségbiztosítási Alapokhoz történő biztosítási hozzájárulásokról szóló szövetségi törvény módosításáról” szóló szövetségi törvény módosításáról Szövetségi törvény „A kötelező nyugdíjbiztosításról az Orosz Föderációban").
A közvetlen adókedvezmények mellett az adóalanyok bizonyos időszakra adókedvezményeket kaphatnak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 9. fejezete):
az adófizetési határidő módosítása halasztási vagy részletfizetési terv formájában;
beruházási adókedvezmény.
Bármely szervezet gazdasági tevékenységének elemzésében fontos szerepet játszik az adókötelezettségek felmérése, amely lehetővé teszi annak meghatározását, hogy a fennálló adórendszer mennyire megterhelő egy gazdálkodó szervezet számára, és a források mekkora részét vonzzák a befizetések a gazdálkodó szervezet számára. költségvetést, vagyis egy vállalkozás adóterhét megállapítani.
Jegyzet! Az adóteher a befektetési projektet végrehajtó befektető által importvámok és állami nem költségvetési alapokhoz való hozzájárulások (az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába történő hozzájárulások kivételével) formájában fizetendő pénzeszközök becsült teljes összege (1. sz. szövetségi törvény). 1999. február 25-i 39-FZ „Az Orosz Föderációban tőkebefektetés formájában végzett befektetési tevékenységről”; a 2010.07.23-i módosítással.
Ezt a definíciót egy adott beruházási projekt adóterhének értékelésekor használják, és számos hátránya van:
1) az értékelés során csak mennyiségi értéket, abszolút értéket használnak, anélkül, hogy figyelembe vennék a pénzügyi és gazdasági tevékenység egyéb mutatóival való összefüggéseket;
2) az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába történő levonásokat kizárják a számításból, bár jelenleg ezek jelentős részt képviselnek a vállalkozás költségeiben, és a béralapból felhalmozott legnagyobb kifizetés. Így ez a meghatározás némi pontosításra és kiigazításra szorul a teljes körű alkalmazásához.
Fontos! A szervezeteknek ki kell számítaniuk az adóterhet, hogy megértsék, tevékenységük, adófizetésük mennyire vonzza fel az adóhatóság figyelmét, amely helyszíni adóellenőrzés mellett dönthet.
Az adóteher felmérése
Az adóteher kiszámítására nincs egységes módszertan. Az adóteher felmérése különféle módszerekkel és megközelítésekkel történik.
Ez érdekes!Általánosságban elmondható, hogy az adózó adóterhe megállapításának módszerei eltérnek az alkalmazott adók és járulékok halmazában. Fontos szerepe van az alapmutatónak is, amelyhez lehetőség van a számított mutatók „összekapcsolására”, vagyis az elszámolási időszakra vonatkozó teljes adóösszeg vele való összehasonlítására.
Az adóteher mértékének meghatározásához a fő információforrás az adózási és számviteli adatok. Meg kell jegyezni, hogy ezek különböző szabályozási jogi kereteken alapulnak: a számvitel az 1996. november 21-i 129-FZ „A számvitelről” (a 2010. szeptember 28-án módosított) szövetségi törvénynek, a számviteli előírásoknak megfelelően történik. , módszertani útmutató , számviteli politika; az adó az Orosz Föderáció adótörvénykönyvén, valamint az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának és az Orosz Szövetségi Adószolgálatnak bizonyos szabályokat ismertető rendeletein alapul. Emiatt olyan eltérések lehetségesek, amelyek állandó vagy halasztott adókötelezettséget és követelést eredményeznek.
A költségvetésbe és a költségvetésen kívüli forrásokba befizetendő adó- és illetékkötelezettségek tükröződése a 68. „Adó- és illetékszámítások”, 69. „Társadalombiztosítási és biztosítási számítások”, 19. „Megszerzett értékek általános forgalmi adója” számlákon történik (Terv). a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolása, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendelete hagyott jóvá, a 2010. november 8-i módosítással).
A 68. és 69. számla jóváírása a szervezet által egy bizonyos időszakra felhalmozott adók, díjak és társadalombiztosítási hozzájárulások összegét tükrözi. A 68. és 69. számla terhelése tükrözi az időszakra ténylegesen kifizetett összegeket, valamint bizonyos adónemekre vonatkozó adólevonásokat. A 68-as számla magyarázatai azt mutatják, hogy ennek a számlának az analitikus könyvelése adónemenként történik. Ezeken a számlákon a végső hitelegyenleg mutatja a szervezet adósságát a különböző szintű költségvetésekkel és a költségvetésen kívüli alapokkal szemben egy adott időpontban. Ez a tartozás a vállalkozás költségén keletkezik. Az információk összegzésére adószámviteli nyilvántartásokat használnak.
Az adóteher változása az adótervezési módszerek hatására következik be. Tekintsük elméleti kapcsolatukat és hatásukat konkrét adóoptimalizáló intézkedések formájában (1. táblázat).
1. táblázat: Az adóoptimalizálási módszerek és az adókockázati szintek kapcsolata
|
Optimalizálási módszer adózás |
Hatás az adóteherre |
Naloúj kockázat |
|
A nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke) |
Időbeli újraelosztás: csökkenés a jelenlegi időszakban, növekedés a jövőbeli időszakban |
Rövid. A növekvő együtthatók esetleges indokolatlan alkalmazása |
|
A kölcsönök kamatának elismerése hasonló feltételekkel fennálló kötelezettségekkel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 1. szakasza) |
Csökkentse a jövedelemadó csökkentésével |
Átlagos. Problémák vannak az összehasonlítható kötelezettségek egyértelmű meghatározásával |
|
Tartalékok képzése: tárgyi eszközök javítására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 260., 324. cikke), szabadságok kifizetésére, szolgálati időre vonatkozó éves díjazás kifizetésére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255., 324.1. cikke). az Orosz Föderáció) |
Átlagos. A tartalékok esetleges indokolatlan túllépése |
|
|
A kapcsolatok helyettesítésének módja: ingatlan értékesítése az alaptőkébe történő előzetes hozzájárulással és ennek a részvénynek a további értékesítése (az Orosz Föderáció adótörvényének 12. alpontja, 2. szakasz, 149. cikk) |
Az adóteher csökkentése az áfa csökkentésével |
Közepes vagy magas. Az ügylet összegétől függően felmerülhet az ügylet gazdasági céltalanságának gyanúja, plusz áfa számítható fel |
|
Birtoklási mód: a szerkezeti egységek szétválasztása külön jogi személyekre (az egyik lehetőség) |
Az adóteher csökkenése annak tudható be, hogy ha az újonnan létrejövő vállalkozások speciális adózási rendszer alá kerülnek, akkor lehetőség nyílik a bérekből a nem költségvetési forrásokba történő levonások összegének csökkentésére, az ingatlanadó adóalapjának csökkentésére. |
Rövid. Lehetséges problémák, amelyek hagyományosan a leány- és leányvállalatokkal való kapcsolatokban merülnek fel |
Az adóteher kiszámításának és optimalizálásának módszerei
Az adóteher számításának egy másik fontos célja is lehet a szervezet számára - az adóteher előrejelzése a következő időszakra. A nagyvállalkozások számára fontos az adóteherről gondoskodni a következő időszakokban. Fontos felmérni, hogy a szervezetnek mennyi adót kell fizetnie például tevékenységének bővítésével.
Ezenkívül kiszámíthatja az adók részesedését a bevételből, a nyereségből, a béralapból származó béradókból stb. Mindez segíti a szervezetet a költségvetési levonások adótervezésében. Ugyanakkor fontos előre látni a különféle adózási kockázatokat is, amelyek hatással lehetnek az adóteher növekedésére.
Az adóhatóság az adóterhet nagyon egyszerűen és átlagosan úgy ítéli meg, hogy az összes adólevonást elosztja az adózó bevételével. De vannak más módszerek is. Például finomíthatja az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat módszertanát, és kaphat egy fejlettebb képletet:
Adóteher \u003d Az év során a jelentési adatok szerint megfizetett adók összege × 100% / Az év számviteli bevételének összege ÁFA és jövedéki adók nélkül.
Az egyes módszerek alkalmazásakor sok ellentmondásos kérdés merül fel. Például, hogy a közvetett adókat vagy a személyi jövedelemadót be kell-e számítani az adóteherbe.
Próbáljunk meg kiemelni néhány érdekes technikát.
1. módszer. A szervezetek adóterhei meghatározásának általánosan elfogadott módszere az Oroszország Pénzügyminisztériuma által kidolgozott számítási eljárás, amely szerint az adóteher mértéke a szervezet által fizetett összes adónak a bevételhez viszonyított aránya, beleértve az egyéb bevételeket is. értékesítés:
HH \u003d (NP / (V + VD)) × 100%,
NP - az összes befizetett adó teljes összege;
B - termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek;
VD - nem működési bevétel.
Sajnos ez a számítás nem teszi lehetővé annak meghatározását, hogy az adószerkezet változása milyen hatást gyakorol az adóteher-mutatóra. Az ezzel a módszerrel számított adóteher csak a gazdálkodó szervezet által előállított termékek (építési beruházások vagy szolgáltatások) adóintenzitását jellemzi, nem ad valós képet az adózó adóterhéről.
2. módszer. Létezik egy másik módszertan, amelyet E. A. Kirova javasolt a "Módszertan a gazdálkodó szervezetek adóterhének meghatározásához" című cikkében, amely szerint:
a befizetett adók és a költségvetésen kívüli alapokba történő befizetések összegét növeli az adóhátralék összege. Más szóval, az adóterhet nem a szervezet által befizetett adók, hanem a fizetendő adók összege, vagyis az elhatárolt befizetések összege határozza meg;
az adók összege nem tartalmazza a személyi jövedelemadót, mivel azt a szervezet alkalmazottai fizetik, és maga a szervezet csak kifizetéseket utal át;
a költségvetésbe utalandó közvetett adók összege a számítás során beszámításra kerül az adóbefizetésekbe, mivel ezek jelentős hatással vannak a szervezet pénzügyi stabilitására;
az adók összege korrelál az újonnan létrehozott szervezet termelési költségével, amelyet a hozzáadott érték és az amortizáció különbségeként határoznak meg. Kirova szerint az adóteher abszolút és relatív részre oszlik. Az abszolút adóteher a szervezet által átutalandó adóbefizetések és költségvetésen kívüli alapokba történő befizetések összege, és kiszámítása a következőképpen történik:
ANN \u003d NP + VP + ND,
ahol ANN az abszolút adóteher;
NP - a szervezet által fizetett adófizetések;
VP - költségvetésen kívüli alapokba fizetett kifizetések;
ND - fizetési hátralékok.
Az abszolút adóteher azonban csak a gazdálkodó szervezet adókötelezettségének összegét tükrözi, és nem veszi figyelembe az adóteher súlyosságát. Az adóteher mértékének meghatározásához Kirova a relatív adóteher mutatóját javasolja, amelyet az abszolút adóteher és az újonnan létrehozott érték arányaként számítanak ki. Más szóval, a befizetett adó összege összefügg a fizetési forrásokkal.
A szervezet outputjának újonnan létrehozott értékét a következőképpen határozzuk meg:
VSS \u003d B - MZ - A + VD - BP
VSS \u003d FROM + NP + VP + P,
ahol a VSS az újonnan létrehozott érték;
B - termékek, munkák vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek (beleértve az áfát);
MZ - anyagköltségek;
A - értékcsökkenés;
VD - nem működési bevétel;
VR - nem működési költségek (adófizetés nélkül);
FROM - bérek;
NP - adófizetések;
VP - költségvetésen kívüli alapokba történő kifizetések;
P a szervezet profitja.
Ebben az esetben a relatív adóterhelést a következő képlet határozza meg:
ONN \u003d (ANN / BCC) × 100%.
Pozitívumként megemlíthető: az újonnan létrehozott érték nagyságát a befizetett adók nem befolyásolják. Ezen túlmenően a szervezet által közvetlenül fizetett összes adóbefizetés beleszámít a számításba. Ugyanakkor a számítás objektivitása nem függ az iparági sajátosságoktól vagy a vállalat méretétől.
Ezzel a módszerrel azonban nem lehet minőségileg előre jelezni a mutató változását az adók számának, mértékének és kedvezményének változásától függően.
3. módszer. A terhelés kiszámításának másik érdekes módját M. I. Litvin kínálja „A vállalkozások adóteher és gazdasági érdekei” című cikkében. A módszertan olyan mutatókat tartalmaz, mint az adóbefizetések száma, szerkezete és beszedési mechanizmusa. Az adófizetés összege magában foglalja a szervezet által fizetett összes adót, beleértve a személyi jövedelemadót is.
HH = ( ÖSSZEG(NP + VP) / ÖSSZEG IP) × 100%,
ahol ÖSSZEG(NP + VP) - a felhalmozott adófizetések és a költségvetésen kívüli alapokba történő befizetések összege;
ÖSSZEG IP - az adófizetési forrás összege.
Lytvyn azt javasolja, hogy a fenti adócsoportok adóterhét a megfelelő fizetési forráshoz viszonyítva számítsák ki. Az összes adó általános mutatója a hozzáadott érték (VA), amelyet a következőképpen számítanak ki:
DS \u003d B - MZ
DS \u003d OT + NP + VP + P + A.
Az adóteher kiszámításának ez a módszere gyakorlati jelentőséggel bír, mivel lehetővé teszi az adók arányának meghatározását a szervezet bevételében, nyereségében és bérében, az értékcsökkenésben, az adókban és a nettó nyereségben a létrehozott termékek minden rubelében. A negatív pont az, hogy a személyi jövedelemadót az adók tartalmazzák, bár a szervezet adóügynökként működik.
Vannak bonyolultabb módszerek is, de a szerző szerint a terhelést mindenekelőtt az adóhatóság tanácsa szerint kell kiszámítani, és csak azután, például belső ellenőrzési célból kell részletesebb mutatókat figyelembe venni. .
4. módszer. Az alábbi módszertan lehetővé teszi az adóteher meghatározását a termelés típusának függvényében, amely az anyagi erőforrások, a bérek vagy az amortizáció költségeinek ingadozásaitól függően változik. Ebben az esetben az adóteher az államnak adott hozzáadott érték hányadát jelenti, és az adók összefüggenek a fizetésük forrásával. A hozzáadott értéket a következő képlet alapján számítják ki:
DS \u003d A + (FROM + SV) + ÁFA + P,
ahol DS - hozzáadott érték;
A - értékcsökkenés;
FROM - bérek;
CB - biztosítási díjak;
ÁFA - általános forgalmi adó;
P - profit.
A bevétel a hozzáadott érték és az anyagköltségek összege a következő képlet szerint:
B \u003d DS + MZ.
Ez a technika a következő szerkezeti együtthatók használatát foglalja magában:
- a bérek részesedése a hozzáadott értékből (beleértve a béreket is), a következő képlettel számítva:
K from = (OT + biztosítási díjak) / DS;
— az értékcsökkenés aránya a hozzáadott értékben, a következő képlettel számítva:
K a \u003d A / DS;
— a hozzáadott érték részesedése a bruttó bevételből, a következő képlettel számítva:
K o \u003d DS / V.
A jelenlegi adózási rendszerben a szervezet a következő főbb adókat fizeti:
— ÁFA (18%-os kulccsal számítva):
ÁFA \u003d (DS / 118%) × 18% \u003d 0,153DS;
- biztosítási díjak:
Biztosítási díjak = (DS / 134%) × 34% × K -tól = 0,254 DS × K -tól;
- személyi jövedelemadó:
személyi jövedelemadó = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × K -tól × DC = 0,096DS × K -tól;
- jövedelemadó:
N pr \u003d 0,20 × (1 - ÁFA - K -tól - K a) × DS = 0,20 DS × (0,847 - K - K a-tól).
A szervezet által befizetett főbb adók összege lehetővé teszi, hogy az adóterhet a szervezet által adófizetésre fordított hozzáadott érték hányadában a következő képlet szerint határozzuk meg:
HH = ÁFA + Biztosítási díj + Np + Npr.
Így e módszer szerint az adók összege korrelál a hozzáadott értékkel, vagyis a bevételi forrással, de a számítás tartalmazza a személyi jövedelemadót, és nem veszi figyelembe az ingatlanadó hatását, a befizetéseket. a természeti erőforrások felhasználása, földadó.
5. módszer. Van egy technika, amely az előző módosítása. Fő elvei a következők.
A számításba beletartozik a szervezet által a költségvetésbe és a költségvetésen kívüli forrásokba utalandó összes adóbefizetés, azaz a nem teljesített, hanem elhatárolt befizetések összege, mivel a ténylegesen befizetett adók összegére vonatkozó adóteher meghatározása csökkenti a a tényleges adóteher mértéke a befizetések tulajdonjoga szerint felhalmozott és ténylegesen átruházott összegek esetleges eltérése miatt.
A személyi jövedelemadó nem szerepel a számításban, mivel nem kapcsolódik a szervezet adóterhéhez, mivel az adóügynök.
A termékek hozzáadott értéke a következő képlettel számítva:
DS \u003d B - MZ,
az a közös nevező, amelyhez az adófizetések kapcsolódnak.
A fenti együtthatókon (bér és értékcsökkenés) kívül ebben a módszertanban további strukturális együtthatók kerülnek bevezetésre:
az előállítási költségnek tulajdonítható adók aránya a biztosítási díjak kivételével (mivel azok már benne vannak a bérkulcsban) a hozzáadott értékben, az alábbi képlettel számítva:
K o \u003d H ss / DS,
ahol H ss - az előállítási költséghez kapcsolódó adók összege;
- a nem működési kiadásokhoz kapcsolódó és a szervezet adózás előtti eredményét csökkentő adók (ingatlanadó, reklám stb.) aránya, a következő képlettel számítva:
K npr \u003d N pr / DS,
ahol H pr - a nem működési kiadásokhoz kapcsolódó adók összege.
Az áfa és a biztosítási díjak kiszámítása az előző módszerhez hasonlóan a következő képlet segítségével történik:
ÁFA \u003d (DS / 118%) × 18% \u003d 0,153DS,
Biztosítási díjak \u003d (DS × K / 134%) × 34% \u003d 0,254 DS × K -tól.
A társasági adó meghatározásának képletét módosítani kell az előállítási költségnek tulajdonítható és a szervezet nyereségéből fizetett adók összegével:
N pr \u003d 0,20 × (DS - ÁFA - (OT + biztosítási díjak) - A - N ss - N pr).
A fenti strukturális együtthatók alkalmazásával a társasági adó meghatározásának képlete az alábbiak szerint alakítható át:
N pr \u003d 0,20 × DS × (0,847 - K - Ka - K ncc - K npr).
A teljes adóteher a fizetendő adó összege a következő képlet szerint:
HH \u003d ÁFA + Biztosítási díj + N pr + N ss + N pr.
A fenti okok miatt a személyi jövedelemadó nem szerepel a számításban.
Ezenkívül ez a módszertan egy készpénzfelvételi együttható alkalmazását is feltételezi, amely a felhalmozott adófizetés és a szervezet által ténylegesen kapott pénzügyi források aránya, amelyet a következő képlettel számítanak ki:
NN \u003d (NP / DS - KB) × 100%,
ahol NP - elhatárolt adófizetések a költségvetésbe és a költségvetésen kívüli alapokba (a jövedelemadó nélkül);
DS - a szervezet által a jelentési időszakra kapott pénzösszeg;
CB - a szervezet által a jelentési időszakban vonzott kölcsönzött pénzeszközök (hitelek).
Az optimális adótervezés érdekében a szervezetnek legalább félévente ki kell számítania a tevékenységét terhelő adóterhet. Egy ilyen mutató kiszámítása után a szervezet dönthet például az adózás optimalizálása mellett, a törvény által biztosított kedvezményekkel. Ez a cikk az adóteher kiszámításának egyik, a hatóságok által javasolt módszerét tárgyalja.
Határozzuk meg a szervezet által fizetett adók hatását az Agrotorgservis LLC hatékonyságára.
PÉLDA
Az Agrotorservis LLC adóterhének felméréséhez összehasonlító adóelemzést végzünk. Az adóelemzés két szakaszban történik.
Első lépés adóelemzés az Agrotorgservis LLC abszolút adóterhének elemzése.
Ehhez vegye figyelembe az Agrotorgservis LLC 2009-2010 közötti időszakra vonatkozó adók és díjak összegének dinamikáját. (2. táblázat).
2. táblázat: Az Agrotorservice LLC által 2009-2010 között fizetett adók
Amint az a táblázatból látható. 2, a 2010-ben fizetett adók teljes összege 7082 ezer rubelt tett ki, ami 1581 ezer rubelt jelent. Az adófőösszeg növekedési üteme 128,7%-ot tett ki. A legmagasabb növekedési ráták a jövedelemadónál - 172,4% (vagyis 473 ezer rubel), valamint a személyi jövedelemadónál - 170,9% (vagy 502 ezer rubel).
A jövedelemadó növekedése a tevékenység volumenének és az adóköteles nyereség növekedésének köszönhető. A személyi jövedelemadó a béralap növekedése és a létszámleépítés miatt emelkedett.
3. táblázat: Az Agrotorgservis LLC adóinak szerkezete 2009-2010-ben
Amint az a táblázatból látható. 3, az adók szerkezetében a legnagyobb részt az áfa foglalja el. Részesedése 2010-ben a vállalkozás összes kifizetésének 34,1%-a, ami 5,7%-kal kevesebb, mint 2009-ben.
Az egységes szociális adó (biztosítási járulék) aránya 2010-ben 26,3%, ami 2,1%-kal kevesebb, mint 2009-ben. A személyi jövedelemadó részaránya 2010-ben 4%-kal nőtt és 15,9%-ot tett ki. A személyi jövedelemadó 2010-ben szintén 4,2%-kal emelkedett, és 17,1%-os részesedést foglal el.
Az ingatlanadó a legkisebb részt az adófizetés szerkezetében, 2010-ben 6,7%, ami 0,4%-kal kevesebb, mint 2009-ben. Így 2010-ben 2009-hez képest nőtt a magánszemélyek jövedelemadója és a jövedelemadó ezeknek az adóknak a növekedéséhez vezetett a szerkezetben.
Az adóelemzés első szakasza alapján kiderült, hogy az áfa, valamint az egységes szociális adó megfizetésével a vállalkozás viseli a legnagyobb terhet.
Második szakasz Az összehasonlító adóelemzés a vállalkozás relatív adóterhének elemzése.
Ehhez a vállalkozás által fizetett adókat az adóalap befizetési forrásai szerint csoportosítjuk (4. táblázat).
4. táblázat Az Agrotorgservis LLC adóterhének szerkezete az adók és illetékek fizetési forrásától függően 2009-2010
A 4. táblázatból látható, hogy az adóteher szerkezetét az adófizetési forrástól függően 4 csoport képviseli.
A legnagyobb részt az önköltségben szereplő adók teszik ki. Részesedésük 2010-ben 43,3% volt, ami 2,2%-kal több, mint 2009-ben. A közvetett adók aránya 34,1%, ami 5,7%-kal kevesebb, mint 2009-ben.
Az adóteher adó- és illetékfizetési forrástól függő szerkezetének számítása az adóteher analitikai együtthatóinak kiszámításához szükséges. Számítsuk ki ezeket a mutatókat (5. táblázat).
5. táblázat Az Agrotorgservis LLC adóterhének analitikai együtthatói 2009-2010-ben
|
Adó |
2009 |
2010 |
A változás |
||
|
Az összes közvetett adó és díj összegének az értékesítésből származó bevételhez viszonyított aránya |
|||||
|
Az összes közvetlen adó és illeték összegének az értékesítésből származó bevételhez viszonyított aránya |
|||||
|
A társasági adó összegének az árbevételhez viszonyított aránya |
|||||
|
A jövedelemadó és az ingatlanadó aránya a mérleg szerinti eredmény összegéhez viszonyítva |
|||||
|
A nettó nyereséget terhelő adók és illetékek összegének a nettó nyereséghez viszonyított aránya |
|||||
|
Az előállítási költségben szereplő adók és illetékek összegének az önköltség értékéhez viszonyított aránya |
|||||
|
Az összes adó és illeték összegének az értékesítés bevételéhez viszonyított aránya × 100 |
|||||
A kapott analitikai együtthatók stabil mennyiségi jellemzők, amelyek dinamikája lehetővé teszi, hogy következtetéseket vonjunk le a vállalkozás adózási rendszerében kialakult tendenciákról. A táblázatból látható, hogy a közvetett adók bevételhez viszonyított aránya 2010-ben 6,9%-kal (100% - 93,1%) csökkent. Ez a tendencia a nettó nyereséget terhelő adók és illetékek összegénél is megfigyelhető. A többi együttható esetében 2010-ben adóteher-növekedés tapasztalható 2009-hez képest.
A számított együtthatók alapján megállapítható, hogy 2010-ben összességében nőtt az adóterhelés. Ez azzal magyarázható, hogy a vállalkozás adó- és díjtartozása 204 ezer rubelről csökkent. legfeljebb 29 ezer rubel (mérleg kötelezettség 624. sora). A bevételek általános adóteher azt mutatja, hogy minden 100 rubel után. adók 2010-ben 3,167 rubelt tettek ki. árbevétel. Sőt, a táblázat adatai azt mutatják, hogy 2010-ben 108,7%-kal nőtt a bevételek adóterhelése. A számított adatok alapján tehát megállapítható, hogy az Agrotorservice LLC-ben általánosságban elfogadható mértékű az adóterhelés.
