Egy szervezet felszámolása esetén a résztvevők (alapítók) jogosultak a hitelezőkkel történt elszámolások után fennmaradó vagyon egy részét megkapni (1998. február 8-i 14-FZ törvény 7. bekezdés, 1. pont, 8. cikk). Fontos figyelni arra a tényre, hogy a felszámolási bizottságnak felszámolási mérleget kell készítenie a hitelezőkkel való elszámolások befejezése után (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikkének 6. szakasza). A felszámolási mérleget jóváhagyják, de mutatóinak nullának kell lenniük.

A felszámolt LLC résztvevőjének átruházásakor a hitelezőkkel való elszámolások befejezése után fennmaradó vagyont először a nyereség felosztott, de ki nem fizetett részének kifizetésére, a másodikban pedig a fennmaradó rész átutalására kell végrehajtani. (a 14-FZ. törvény 58. cikkének 1. cikkelye).
Így a társaságnak fel kell osztania a pénzbeli vagy egyéb eszközöket a résztvevők között, ha azok a hitelezőkkel történt elszámolások után is megmaradnak. Ellenkező esetben a társaság nem tud nullás felszámolási mérleget készíteni.
A társaság mérlegének eszközei jelenleg a pénzforgalmi számlán lévő pénzeszközöket (egyéb forgó- és befektetett eszközök), az alaptőke kötelezettségeit és az eredménytartalékot tartalmazhatják. A mutatók számviteli visszaállításához a következő műveleteket kell végrehajtani:
Terhelés 84 Jóváírás 75
– a felhalmozott eredmény felosztása az alapítók között;

Terhelés 80 Credit 75
– az alaptőke felosztása az alapítók között;

75. terhelés 51. jóváírás (01, 10…)
- a szervezet alapítói felé fennálló tartozást törlesztik.

Az orosz pénzügyminisztérium az ingatlan felosztása során jelzi, hogy a személyi jövedelemadót a teljes összeg 13 százalékával kell visszatartani. Tehát Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 8-án kelt, 03-04-06 / 3-301 számú levelében a tisztviselők jelezték, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220. cikkének 1. szakasza lehetőséget biztosít a bevétel csökkentése a csak az alaptőkéből való részesedés (részének) eladásakor felmerülő költségekből . Az a bevétel, amelyet az adózók a szervezet felszámolása során kaptak, nem az alaptőkében lévő részesedés (része) eladásából származó bevétel, ezért az ebben a helyzetben az adózónak fizetett összeg teljes egészében személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik. Hasonló véleményt fogalmazott meg az oroszországi pénzügyminisztérium 2010. szeptember 6-i 03-04-06 / 2-204 számú levele - egy cég felszámolásakor annak résztvevői felosztott bevétel formájában részesülnek, de nem. kifizette a nyereség egy részét, valamint a természetbeni jövedelmet. Az ilyen bevételek általános módon a befolyt jövedelem teljes összegétől személyi jövedelemadó-kötelesek.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat azonban a 2010. január 27-i 3-5-04 / 70. sz. levelében ragaszkodik ahhoz, hogy csak a befizetett tőke és a követelések összege közötti különbözetet terheljék személyi jövedelemadó. Így a társadalomnak önállóan kell döntést hoznia.

Ennek a pozíciónak az indoklását alább a „Számvitel az építőiparban” című folyóirat cikkében adjuk meg, amelyet a „Fóiratok” fülön, a „Jogtudományi Rendszer” anyagaiban, valamint a „Jogi alap” fülre

Az építőipari cég felszámolása során a nullszaldó visszafizetését követelte az adófelügyelőség. De az eszközben az adókövetelés (túlfizetés), a kötelezettségben pedig az alaptőke *. A szervezet nem fog pénzt követelni a költségvetésből, gyorsan be kell zárni. Hogyan lehet eltávolítani ezeket a mutatókat?

Felelős
E.Yu. Dirkov,
A BUSINESS ACCOUNTANT LLC vezérigazgatója

Ha a pénzeszközöket visszaküldték a társaságnak, akkor azokat az alapítóknak kellett volna átutalniuk (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 63. cikkének 7. szakasza). A résztvevőknek a befizetett jegyzett tőke keretein belüli kifizetések azonban nem adóztathatók (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 3. pont, 39. cikk, 2. cikk, 277. cikk). Ezért a költségvetés érdekei nem sérülnek, ha nem történik ilyen kifizetés. Ezenkívül a jogalkotó elvileg megengedi a túlfizetett adók visszatérítésének elmulasztását (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikkének 7. cikkelye).

Ezért úgy gondolom, hogy a résztvevőknek jogukban áll dönteni az adókövetelések veszteséges leírásáról (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikkének 5. cikkelye). Erre nincsenek tiltások. Ebben az esetben a könyvelésbe bejegyzések tehetők: *

Terhelés 91 Jóváírás 68
- leírt követelések;

Terhelés 99 Jóváírás 91
– a vevőállomány leírásából származó veszteség derült ki;

Terhelés 80 Credit 99
- az alaptőkét a veszteség kifizetésére fordítják.

Ennek eredményeként nem lesz mit elosztani a résztvevők között, és az egyenleg nulla lesz.

Végső felszámolási mérleg

A hitelezőkkel történő elszámolások befejezése után a felszámolási bizottságnak felszámolási mérleget kell készítenie. A mérleg összeállítása ugyanazon szabályok szerint történik, mint az időközi felszámolási mérleg kidolgozásakor. A felszámolási mérleget a résztvevők közgyűlése hagyja jóvá (az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 12. bekezdésének (2) bekezdése, 33. cikk). A mérleg jóváhagyásáról szóló döntést az LLC résztvevőinek összes szavazatának egyszerű szótöbbségével hozzák meg, hacsak a társaság alapszabálya másként nem rendelkezik (az 1998. február 8-i törvény 37. cikke 3. bekezdésének 8. pontja). . 14-FZ).

Figyelem: ha a felszámolási mérlegben szereplő vagyon összege meghaladja a közbenső felszámolási mérlegben szereplő vagyon összegét, az adóhivatal a felszámolás bejegyzését megtagadhatja.*

A felszámolás alatt álló LLC csak az ideiglenes felszámolási mérleg elkészítése után és annak információival összhangban köteles megfizetni a hitelezőkkel szemben fennálló tartozásait (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 4. szakasza, 63. cikk). Ha nincs elegendő pénz az elszámolásokhoz, a felszámolási bizottságnak nyilvános aukción kell eladnia az LLC egyéb ingatlanait (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikkének 3. szakasza). Így vagy úgy, az LLC forgó- és befektetett eszközeinek összegének a hitelezőkkel való elszámolások után csökkennie kell. Ha éppen ellenkezőleg, a felszámolási mérleg szerint a vagyon ilyen összege nőtt, akkor ez valószínűleg a felszámolási eljárás megsértését és a hitelezők jogainak megsértését jelzi (lásd például a szövetségi határozatot A Volga-Vjatka körzet monopóliumellenes szolgálata, 2007. július 17., A29 -4266/2006a).

Vitalij Perelygin

JCC szakértő "Sistema Lawyer"

Gennagyij Uvarkin

Az "Omega" Jogi Iroda vezérigazgató-helyettese, jogi doktorátus

Vlagyiszlav Dobrovolszkij

Jogtudományi doktor, a Yakovlev & Partners Law Group vállalati gyakorlatának vezetője (2001–2005-ben – a Moszkvai Választottbíróság bírája)

3. AZ OROSZORSZÁG FTS 2010. január 27-i LEVÉLE 3-5-04/70 „A jövedelem megadóztatásáról egy LLC felszámolásakor”

A Szövetségi Adószolgálat megvizsgálta a korlátolt felelősségű társaság (a továbbiakban - LLC) felszámolása esetén a magánszemély jövedelmének megadóztatási eljárásával kapcsolatos fellebbezését, és tájékoztatja a következőket: A magánszemélyek által kapott jövedelemre vonatkozó adóalap meghatározásának eljárása - a felszámolt szervezetek alapítói, résztvevői vagy részvényesei, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban - Kódex) 23. fejezetének rendelkezései közvetlenül nem kerültek megállapításra, ugyanakkor a törvénykönyv első részének 41. cikkének rendelkezései úgy rendelkeznek, hogy a pénzbeli vagy természetbeni gazdasági hasznot bevételként kell elszámolni, figyelembe véve, ha az értékelhető, és amennyiben az értékelhető.

A „Korlátolt felelősségű társaságokról” szóló, 98. február 8-i N 14-FZ szövetségi törvény 8. cikkének (1) bekezdésével összhangban a társaság résztvevőinek joguk van a társaság felszámolása esetén a társasági adó egy részét megkapni. a hitelezőkkel történt elszámolások után megmaradt ingatlan vagy annak értéke.

Az adózó által a felszámolt LLC-től telek formájában kapott bevétel az adózó személyi jövedelemadó-köteles bevétele.

Az adóköteles bevétel összegét az említett telkek piaci értéke alapján határozzák meg, levonva az LLC alaptőkéjében való részesedés megszerzésének költségeit.
A felszámolt LLC ugyanakkor ellátja a Vámkódex 226. cikkének (1) bekezdésében előírt adóügynöki feladatokat is. számított adó összegét az adózótól az adóügynök e körülmény felmerülésétől számított egy hónapon belül írásban bejelenti a bejegyzése helye szerinti adóhatóságnak *. Az adó megfizetése a Vámkódex 228. cikkének (5) bekezdésében meghatározott módon adóbejelentés alapján történik. Ebben az esetben a magánszemélyek nem vesznek részt a jövedelemnyilatkozatban.

"EGY VÁLLALKOZÁS FELSZÁMOLÁSA: MIT KELL TUDNI A KÖNYVELŐNEK?". Számvitel, 2010, N 2

A vállalkozások némileg hasonlítanak az emberekhez: megszületnek, élnek és befejezik útjukat, utat engedve új cégeknek. Ők is másként távoznak. Egyeseket sietve, sok befejezetlen ügyet hátrahagyva, másokat szervezetten - előre meghatározott terv szerint - felszámolnak.

A polgári jog két okot határoz meg, amelyek alapján a jogi személy felszámolható:

Alapítói (résztvevői) vagy jogi személy létesítő okiratokkal erre felhatalmazott szerve önként;

A létrehozása során elkövetett durva jogsértések (ha azok helyrehozhatatlan természetűek), vagy megfelelő engedély (engedély) nélküli, illetve jogszabályban tiltott, illetve jogszabálysértő tevékenység végzése esetén bírósági határozattal kényszerítettek. az Orosz Föderáció alkotmánya, vagy a törvény vagy más jogi aktus ismételt vagy súlyos megsértése, valamint fizetésképtelennek (csődben) való elismerése miatt.

A társaság felszámolásának eljárása

A felszámolásról döntést hozó jogi személy vagy érintett szerv alapítói (résztvevői) kötelesek erről haladéktalanul írásban tájékoztatni a felhatalmazott állami szervet annak érdekében, hogy a jogi személyek Egységes Állami Nyilvántartásába bekerüljenek az adatok arról, hogy a jogi személy. felszámolása folyamatban van. Ez az Art. követelménye. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 62. cikke. Az "azonnal" kifejezés azonban nem informatív, ezért térjünk át a hatályos jogszabályok egyéb normáira.

(1) bekezdésében megállapított határidőt A 2001. augusztus 8.-i N 129-FZ „A jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásáról” szóló szövetségi törvényének 20. cikke három nap. Ugyanezt az időszakot állapítják meg az adójogszabályok az adóellenőrzés céljából (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. alpontja, 2. cikk, 23. cikk).

Az olyan információk jogellenes bejelentésének (idő nélküli közlésének) elmulasztása egy személy részéről, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében be kell jelentenie az adóhatóságnak az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.1. cikke 1000 rubel összegű bírságot von maga után. De ha az adózási időszakban ez nem az adófizető által elkövetett első olyan jogsértés, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének tárgyalt cikke hatálya alá tartozik, akkor a bírság 5000 rubelre emelkedik.

Ne felejtse el az adminisztratív büntetés lehetőségét. Az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.6. pontja szerint az adóellenőrzés végrehajtásához szükséges dokumentumok és (vagy) egyéb információk benyújtásának elmulasztása az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban meghatározott határidőn belül közigazgatási bírság kiszabását vonja maga után a tisztviselőkre. (300 és 500 rubel között).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve követelményeinek való megfelelés érdekében a felszámolásról szóló értesítést az f. N С-09-4 (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. április 21-i N MM-7-6 rendeletének N 4. melléklete / [e-mail védett]).

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy be kell tartani a polgári jogi követelményeket, különösen be kell tartani a vállalkozás egészének felszámolásának bejegyzési eljárását. A szükséges adatok benyújtása nélkül még akkor is, ha az adóhatóságot időben értesíti a f. N C-09-4, a vállalkozás felszámolása nem kerül bejegyzésre.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat a következőket is biztosítja:

f szerinti jogi személy felszámolásáról szóló határozat közlése. N P15001;

Értesítés jogi személy felszámoló bizottságának megalakításáról, felszámoló kijelöléséről a f. N P15002;

A társaság részvényeseinek (résztvevőinek) a felszámolási határozatot tartalmazó jegyzőkönyve;

A felszámoló bizottság és vezetőjének kijelöléséről a felhatalmazott szerv határozata.

Ezt követően az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat igazolást ad a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába az f pont alatti bejegyzésről. N P50003 és kivonat a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából. A kivonat azt jelzi, hogy a jogi személy felszámolási eljárás alatt áll.

A felszámolással összefüggő helyszíni adóellenőrzés az előző ellenőrzés időpontjától és tárgyától függetlenül elvégezhető. Az adóhatóság ismételt helyszíni ellenőrzést végezhet. Ezzel egyidejűleg az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrzésére kerül sor.

Távolítsa el szakaszosan. Az eszközöket likviditásuk szempontjából kell értékelni, ami a rendelkezésre álló követelések összességének behajtásához, a meglévő eszközök értékesítéséhez és a szállítói tartozások kiegyenlítéséhez, valamint a számlatörlesztés után fennmaradó összegek alapítóival (résztvevőivel) történő végleges elszámolásához szükséges. kifizetendő.

A felszámolóbizottságnak a médiában közzé kell tennie a vállalkozás felszámolásáról, a hitelezői követelések benyújtásának módjáról és határidejéről szóló kiadványt. Ez az időtartam nem lehet rövidebb a felszámolás közzétételétől számított két hónapnál. Ennek megfelelően az időszak a kiadványt tartalmazó nyomtatott kiadás megjelenésétől kezdődik.

Figyelem: a közzététel egyetlen újságban sem történik. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. június 16-i rendeletével összhangban N SAE-3-09 / [e-mail védett] A jogi személyek állami nyilvántartásba vételével (beleértve a felszámolásukat is) kapcsolatos információkat közzé kell tenni az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat honlapján és az Állami Regisztrációs Értesítőben.

Meg kell jegyezni, hogy ez a kérdés nem olyan egyértelműen szabályozott, mint szeretnénk. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. június 19-i N 438 rendeletének 2. szakasza (amelynek végrehajtása érdekében az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat már említett, 2006. június 16-i N SAE-3-09 / [e-mail védett]) megállapítja, hogy a közzétételről az adóhatóság tájékoztatást ad. Véleményünk szerint ez azt jelenti, hogy jogszabály nem írja elő az adózók tájékoztatási kötelezettségét egy adott nyomtatott sajtóban. Ennek ellenére az adóhatóság ragaszkodik az üzenetnek ebben a kiadványban való közzétételéhez, mivel úgy véli, hogy egy másik kiadványban való közzététel sérti a vállalkozások felszámolására vonatkozó jogszabályi előírásokat.

A választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben ellentmondásos. Így különösen a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008.09.03. N F04-5429 / 2008 (11094-A46-26) rendeletében az adóhatóság oldalát foglalta el. Ugyanakkor a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata a 2006. február 1-i N KG-A40 / 14037-05 rendeletben támogatta azt az adófizetőt, aki a Rosszijszkaja Gazetában (akkoriban a Magyar Köztársaság Rendelete) megjelentette. Oroszország Adóügyi Minisztériuma, 2004.09.29. N SAE-3-09 / [e-mail védett], hasonlóan az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat jelenlegi, 2006. június 16-i rendeletéhez N SAE-3-09 / [e-mail védett]).

Véleményünk szerint az esetleges problémák elkerülése érdekében szükséges egy üzenet elhelyezése az Állami Regisztrációs Értesítőben.

A felszámolási bizottság a tájékoztatáson túlmenően írásban értesíti a hitelezőket a jogi személy felszámolásáról.

Az eszközök és források azonosítása leltár segítségével történik. Az azonosított vagyontárgyak értékesítésre kerülnek. Ha azonban a hitelező vagy a jövőben az alapító (résztvevő) nem tiltakozik, akkor a tartozás törlesztésére nem pénzbeli pénzeszközök is utalhatók. A Bizottság emellett minden lehetséges intézkedést megtesz a követelések behajtására.

Átmeneti felszámolási mérleg. Megalakítását a hitelezők követeléseik benyújtására nyitva álló határidő lejárta után kell megkezdeni.

Ez az egyenleg tulajdonképpen a felszámoló bizottság tevékenységének eredményeit tükrözi a vállalkozás valós helyzetének megállapítására. Azaz azonosított eszközöket és követeléseket, valamint bejelentett és elismert kötelezettségeket tükröz. Ha a hitelező a vele végzett munka során nem ért egyet a jutalék által elismert tartozás összegével, akkor jogában áll bírósághoz fordulni.

Abban az esetben, ha a felszámolási bizottság bizonyos összegeket nem ismer el, és a hitelező nem indít pert, azokat nem fogadják el visszafizetésre. Ha egyidejűleg szerepelnek a felszámolt vállalkozás könyvelésében, akkor ezeket le kell írni a mérlegből.

Természetesen a közbenső felszámolási mérleg készítésekor már el kellett volna végezni a vállalkozás vagyonának azonosítását, a követelések behajtását.

A közbenső felszámolási mérleg csak azokat a követeléseket vagy tartozásokat tartalmazza, amelyek a felszámolási közbenső mérleg készítésekor még nem kerültek visszafizetésre (beszedésre). A jogi személy alapítói (résztvevői), illetve a jogi személy felszámolásáról döntést hozó szerv hagyják jóvá. f alatti bejelentéssel együtt bérbe adják. N P15003.

Elszámolunk a hitelezőkkel. A jogi személy felszámolásakor esedékes számlatörlesztés sorrendjét az Art. 1. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 64. cikke. Mindenekelőtt kielégítik azon állampolgárok követeléseit, akiknek a felszámolt jogi személy élet- vagy egészségkárosodásért felelős, valamint az erkölcsi kár megtérítésére vonatkozó igényeket.

A második prioritásba tartozik a munkaszerződés alapján dolgozó vagy dolgozó személyek végkielégítésének és díjazásának, valamint a szellemi tevékenység eredményeit szerzők díjazásának számítása. A harmadik helyen a költségvetési és a költségvetésen kívüli alapokba történő kötelező befizetések elszámolása történik. A negyedik helyen más hitelezőkkel való elszámolások történnek.

Fontos megjegyezni, hogy az egyes körök hitelezőinek követelései az előző kör hitelezői követeléseinek teljes kielégítése után teljesülnek.

De nagyon is lehetséges, hogy a pénzeszközök nem lesznek elegendőek a hitelezők összes követelményének kielégítésére. Ebben az esetben a vagyont a megfelelő rendű hitelezők között a kielégítendő követelések összegének arányában osztják fel, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik (példa).

Példa. Az LLC "Peresvet" résztvevőinek közgyűlése a társaság felszámolásáról döntött. Az összes eszköz értékesítése és a követelések beszedése után a társaság pénzeszközeinek összege 347 834 rubelt tett ki. Ugyanakkor a társaságnak vannak szállítói kötelezettségei:

A második szakasz 96 300 rubel;

Harmadik szakasz 112 117 rubel összegben;

A negyedik szakasz 369 000 rubel.

Ugyanakkor a negyedik szakasz számlái a Mig LLC 115 610 rubel, a Lik LLC 121 120 rubel, az Argo LLC 132 270 rubel adósságából állnak.

A második és harmadik szakasz hitelezőinek követeléseinek kielégítése után a Peresvet LLC-nek 139 417 rubel lesz. (347 834 - 96 300 - 112 117). Ezt az összeget a fennálló tartozások arányában a negyedik kiemelt hitelezők követeléseinek kielégítésére lehet fordítani.

Így a hitelezők a következőket kapják:

Mig LLC 43 680,22 RUB (115 610: 369 000 x 139 417);

LLC "Lik" 45 762,02 RUB (121 120: 369 000 x 139 417);

OOO "Argo" 49 974,76 RUB (132 270: 369 000 x 139 417).

A fennmaradó különbözet ​​a hitelezők fedezetlensége miatt ki nem elégített követeléseinek összegét jelenti.

Ha az adós – jogi személy – amelyre vonatkozóan a felszámolási határozatot hozta – vagyonának értéke nem elegendő a hitelezői követelések kielégítésére, az ilyen személyt a fizetésképtelenségi törvényben előírt módon kell felszámolni. Csőd).

Az időközi felszámolási mérleg jóváhagyását követően, a jóváhagyás napjától kezdődően a pénzeszközök az első és második prioritású számlatartozások kifizetésére használhatók fel. A harmadik és negyedik szakasz hitelezőinek azonban várniuk kell. A részükre történő kifizetések csak az időközi felszámolási mérleg jóváhagyásának időpontjától számított egy hónap elteltével kezdhetők meg.

Előfordulhat az is, hogy a hitelező késedelmesen nyújtotta be követeléseit a jogszabályban vagy a közzétételben meghatározott határidőn belül. Ebben az esetben csak a kötelezettségek teljesítése után megmaradt vagyonra támaszkodhat az előírt határidőn belül jelentkezők felé.

Végső felszámolási mérleg és végelszámolások. Amint a hitelezőkkel történő elszámolások befejeződnek, lehetőség nyílik felszámolási mérleg készítésére, amely tükrözi a vállalkozás helyzetét a hitelezőkkel való elszámolások befejezése után. A felszámolási mérleget a jogi személy vagy a végelszámolást hozó szerv alapítói (résztvevői) is jóváhagyják.

Ha a hitelezőkkel történő elszámolások befejezése után a vállalkozásnak még lesz vagyona, akkor a felszámolási mérleg jellemzője lesz, hogy nem tartalmaz szállítói tartozásokat, mivel azt teljes mértékben törlesztik vagy leírják a mérlegből. Ebben az esetben a jogi személynek a hitelezői követelések kielégítése után megmaradt vagyona átszáll az alapítóira (résztvevőire), akik e vagyonnal kapcsolatban dologi joggal vagy kötelezettséggel rendelkeznek ezzel a jogi személlyel.

Az ingatlan felosztása az alapítók (résztvevők) hozzájárulásának arányában történik. A vagyonfelosztás konkrét eljárását dokumentálni kell. Erre többek között a konfliktushelyzetek megelőzése érdekében van szükség.

Végül is, ha vannak szabad pénzeszközök a cég számláján, akkor azok elosztása meglehetősen egyszerű, és gyakran nem igényel további jóváhagyásokat. De a legtöbb esetben az alapítók nem likvid vagy nem likvid vagyonnal rendelkeznek, amelyeket nem lehet eladni. Ebben az esetben a természetbeni felosztás nem egyszerű folyamat. Éppen ezért a konkrét elosztási eljárást dokumentálni kell, és magát az átadás tényét is tükrözni kell a törvényben.

Ha az ingatlan általában illikvid, és nincs rá kereslet a hitelezők, alapítók részéről, akkor azt a vállalkozás mérlegéből leírják és a felszámolási mérlegben nem jelenítik meg.

Leggyakrabban, amikor egy vállalkozást felszámolnak, nincs elég pénz a szükséges számítások elvégzésére. Ebben az esetben a felszámolási mérleg kötelezettsége a forráshiány miatt vissza nem fizetett tartozásokat tartalmazza.

a felszámolás utolsó szakaszai. A hitelezőkkel és alapítókkal való összes elszámolást követően a vállalkozás vagyon nélkül marad, de a felszámolási eljárást továbbra sem lehet befejezni. Hiszen a cégnek bankokban vannak elszámolási számlái, amelyeket le kell zárni.

Ezért a felszámolási eljárás lezárása előtt szükséges a bankszámlák lezárása, nem felejtve el hét napon belül értesíteni az adóhatóságot az f. N C-09-1.

Ne hagyatkozzon arra, hogy a cégnek nincs pénze, és az esetleges bírságot nem hajtják be. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott és a vállalkozásra kiszabott bírságon kívül a tisztviselő 1000-2000 rubel összegű pénzbírság formájában is közigazgatási felelősségre vonható. (Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.4. cikke).

Az összes leírt eljárás elvégzése után benyújthatja az adóhatósághoz a jogi személy állami nyilvántartásba vétele iránti kérelmét a felszámolásával kapcsolatban. N P16001. A kérelemhez csatolják a felszámolási mérleget, valamint a 400 rubel állami illeték megfizetésére vonatkozó eredeti fizetési meghagyást. A díjat a f) pontban meghatározott személy nevében kell megfizetni. N Р16001 kérelmezőként. Ellenkező esetben az adóhatóság alkalmazottai megtagadhatják a felszámolást.

Ezenkívül be kell nyújtani a személyre szabott számviteli adatok benyújtását igazoló dokumentumot a PFR területi szervéhez.

A felszámolás befejezettnek tekintendő, és a jogi személy - a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő bejegyzést követően - megszűnt.

A szervezet képviselői a nyilvántartásból való törlésről és a tevékenység megszüntetéséről szóló igazolást kapnak.

A vállalkozás felszámolása a munkajog tükrében

A munkaügyi jogszabályok lehetővé teszik a munkaszerződés felmondását a munkáltató kezdeményezésére a vállalkozás felszámolása esetén. Ezenkívül minden alkalmazotti kategória elbocsátható, még azok is, akiket más helyzetben egyszerűen nem lehet elbocsátani, vagy további jóváhagyások szükségesek az elbocsátáshoz.

Elbocsáthatóak a betegszabadságon és szabadságon lévő munkavállalók, valamint a várandós nők, a 18 év alattiak és a törvény által védett egyéb munkavállalói kategóriák. Ugyanakkor nincs szükség további hozzájárulásra, ideértve az Állami Munkaügyi Felügyelőségtől és a Kiskorúak Bizottságától és jogaik védelméről szóló hozzájárulást sem.

Ennek ellenére a közelgő felszámolásokról és elbocsátásokról személyek és szervek egész sorát kell majd értesíteni.

Először is, a szervezet felszámolásával összefüggésben várható elbocsátásokról értesíteni kell a munkavállalókat, akiket személyesen figyelmeztetnek, és legalább két hónappal az elbocsátás előtt aláírnak.

Bár az alkalmazottak figyelmeztetése után, beleegyezése esetén korábban is elbocsáthatók. Igaz, ebben az esetben további kompenzációt kell fizetni a munkavállaló átlagkeresetének összegében, amelyet a felmondási felszólítás lejártáig hátralévő idő arányában kell kiszámítani.

De ha a munkavállalóval legfeljebb két hónapra kötnek munkaszerződést, akkor a figyelmeztetési idő három hónapra nő.

Előfordulhat, hogy a munkavállaló nem hajlandó aláírni a közelgő felmondásról szóló értesítést. Ebben az esetben a munkajog általános normái lépnek hatályba, és megfelelő törvényt készítenek.

A munkáltató a vállalkozás felszámolásáról szóló döntés meghozatalát követően köteles erről a munkaügyi hatóságot legkésőbb két hónappal az érintett tevékenység megkezdése előtt írásban tájékoztatni. Ha pedig a szervezet létszámának vagy létszámának csökkentésére vonatkozó döntés a munkavállalók tömeges elbocsátását vonhatja maga után, - legkésőbb három hónappal az érintett rendezvények kezdete előtt, és jelölje meg a beosztást, a szakmát, a szakot és a képesítési követelményeket. , az egyes munkavállalók díjazásának feltételeit. Ezt az Art. (2) bekezdése írja elő. Az Orosz Föderációban a foglalkoztatásról szóló törvény 25. cikke.

A munkavállalók tömeges elbocsátásának kritériumait ágazati és (vagy) területi megállapodások határozzák meg.

Amíg az ágazati és (vagy) területi megállapodásokban foglalt kritériumok kérdését meg nem oldják, a tömeges elbocsátások kritériumait a tömeges elbocsátások körülményei között történő foglalkoztatás elősegítésére irányuló munka megszervezéséről szóló rendelet határozza meg (az Orosz Föderáció kormányának rendeletével jóváhagyva). 1993.02.05. N 99) lehet alkalmazni. Akkor beszélhet tömeges elbocsátásokról, ha van:

Bármilyen szervezeti és jogi formájú, legalább 15 főt foglalkoztató vállalkozás felszámolása;

A vállalkozás alkalmazottainak létszámának vagy létszámának csökkentése 50 vagy annál több fővel 30 naptári napon belül; 200 vagy több személy 60 naptári napon belül; 500 vagy több személy 90 naptári napon belül;

Vállalkozások felszámolása vagy létszám-, illetve létszámleépítés 30 naptári napon belüli elbocsátása a teljes létszám 1%-ának megfelelő összegben az 5 ezer főnél kisebb összlétszámú régiókban.

Ezért sok vállalkozásnak három hónappal korábban be kell jelentenie a felszámolásokat és az elbocsátásokat. Ennek a követelménynek a be nem tartása közigazgatási bírságot vonhat maga után. A mérete azonban kicsi. Art. alapján Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 19.7. pontja értelmében a tisztviselőkre pénzbírság szabható ki - 300-500 rubel; jogi személyek számára - 3000 és 5000 rubel között.

Azon szervek listája, amelyekhez a vállalkozás felszámolásáról és a munkavállalók elbocsátásáról bejelentést nyújtanak be, nem ér véget.

A munkáltató a munkaügyi hatóság értesítésével egyidejűleg írásban értesíti a szakszervezeti alapszervezet választott testületét legkésőbb két hónappal az érintett rendezvények megkezdése előtt. Felmerül a kérdés, hogy ezek a normák mennyiben érvényesek, vagy – ahogy az lenni szokott – csak formális jellegűek, ténylegesen nem alkalmazzák őket.

Térjünk át az Orosz Föderáció foglalkoztatási törvényére. Meghatározza, hogy a munkavállalók tömeges elbocsátása csak a megválasztott szakszervezeti testületnek a munkajog által előírt módon történő előzetes (legalább három hónapos) írásbeli bejelentése esetén hajtható végre.

Vagyis ebben az esetben már nem bírságról beszélünk. Maga az elbocsátás bíróság előtt megtámadható és jogszerűtlennek nyilvánítható a végrehajtás során a jogszabályi előírások megsértése miatt.

És végül, ha ennek ellenére nem történt meg a vállalkozás felszámolása, akkor az ezzel összefüggésben elbocsátott munkavállalók bírósági határozattal visszahelyezhetők korábbi munkahelyükre.

D.V.Kislov

VÉGSŐ ELSZÁMÍTÁSOK JOGI SZEMÉLY FELSZÁMOLÁSÁBAN

A folyóirat előző számában egy vállalkozás felszámolásának jogi alapjairól, szakaszairól volt szó. Most megvizsgáljuk, hogy a felszámolás során végrehajtott tranzakciók és elszámolások hogyan jelennek meg a számvitelben, valamint milyen adókat kell fizetni.

Elszámolások elbocsátott alkalmazottakkal

Az elbocsátott munkavállaló javára a ledolgozott munkaórákért járó béren és a fel nem használt szabadságért járó kompenzáción kívül a munkajognak megfelelően számos kifizetést kell fizetni.

végkielégítés

A munkavállaló a havi átlagkereset összegének megfelelő végkielégítést kap. Megtartja a havi átlagkeresetet is a foglalkoztatás idejére, de legfeljebb az elbocsátástól számított két hónapig (a végkielégítéssel együtt). A juttatások folyósításának alapja a munkavállaló kérvénye és olyan dokumentumok, amelyek igazolják, hogy a munkavállaló még nem talált munkát.

Ilyen dokumentumok lehetnek a foglalkoztatási szolgálat igazolása, munkakönyv, amelyben nem lesz nyilvántartás az új foglalkoztatásról.

Kivételes esetekben a havi átlagbért az elbocsátott munkavállaló a munkaügyi hivatal határozata alapján történő elbocsátásának napjától számított harmadik hónapig megtartja (feltéve, hogy a munkavállaló az elbocsátást követő két héten belül ehhez az ügynökséghez fordult, és nem volt alkalmazottja). ).

A harmadik havi ellátás igénybevételéhez a munkavállalónak kérelmet és a foglalkoztatási szolgálat vonatkozó határozatát kell benyújtania a vállalkozás számviteli osztályához (1. példa).

1. példa: A vállalkozás felszámolásával összefüggésben Ivanov, Petrov és Sidorov alkalmazottakat januárban elbocsátották.

Ivanov 2010 februárjában önállóan talált munkát. Petrov februári és márciusi elbocsátása után két hétig volt bejelentve a munkaerőpiacon, majd áprilisban alkalmazták. És Sidorov, aki az elbocsátás pillanatától számított két héten belül felemelkedett, regisztrálva volt a foglalkoztatási szolgálatnál, nem talált munkát.

Ivanov annak ellenére, hogy februárban elhelyezkedett, még februárban kap végkielégítést a havi átlagkereset összegében.

Petrov februárban és márciusban kapja meg ezeket a kifizetéseket. Áprilisban munkaviszonyban állóként nem kap végkielégítést.

Ám a vállalkozásnak áprilisban is végkielégítést kell fizetnie Sidorovnak.

A munkanélküliség időtartama nem egészen egy hónapig tarthat. Ebben az esetben a végkielégítést azokra a napokra számítják, amelyeken az illető ténylegesen munkanélküli volt.

Az átlagkereset kiszámítása az Art. normái szerint történik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 139. cikkének megfelelően, figyelembe véve az érintett munkáltató által alkalmazott javadalmazási rendszerben előírt összes kifizetést, függetlenül e kifizetések forrásától. Az átlagbér kiszámítására vonatkozó eljárás jellemzőit az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i N 922 rendelete hagyja jóvá.

Bármely működési módban a munkavállaló átlagkeresetének kiszámítása a ténylegesen felhalmozott fizetésen és az azt megelőző 12 naptári hónapban ténylegesen ledolgozott időtartamon alapul (2. példa) . Ebben az esetben a naptári hónap a megfelelő hónap 1. napjától 30. (31.) napjáig (februárban - 28. (29.) napig) tartó időszak.

2. példa A vállalkozás felszámolásával kapcsolatban Lotosova könyvelő M.P. 2009. december 23-án elbocsátották. Az átlagkereset számításának elszámolási időszaka a 2008. december 1. és 2009. november 30. közötti időszak lesz. A vállalkozás munkarendje szerint ezt az időszakot teljes egészében a munkavállaló dolgozza ki, és 245 munkanapnak felel meg. A bérek összege ebben az időszakban, figyelembe véve a vállalkozás által biztosított összes kifizetést, 187 330 rubelt tett ki. Egy alkalmazott átlagos napi keresete 764,61 rubel. (187 330 rubel : 245 nap).

A munkavállaló 2010. január 18-án kapott új állást. Ezért 11 munkanapnyi munkanélküliség után végkielégítést kell fizetnie (decemberben 6, januárban 5 munkanap). A végkielégítés 8410,71 rubel összegben kerül kifizetésre. (764,61 rubel x 11 nap).

Megjegyzendő, hogy az idénymunkás elbocsátásakor a végkielégítés mértéke eltérő. Méretük megegyezik a kéthetes átlagkeresettel (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 296. cikke). A legfeljebb két hónapra szóló munkaszerződést kötött munkavállaló elbocsátása esetén a havi átlagkereset összegű végkielégítés a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 292. cikke nem fizeti ki.

Munkaerőköltségként kell kezelni az adózó átszervezése vagy felszámolása, az adózó alkalmazottai létszámának vagy létszámának csökkentése kapcsán felszabaduló munkavállalókat megillető időbeli elhatárolásokat a jövedelemadó számítása szempontjából.

Külön foglalkozunk a nyugdíjas munkavállalók végkielégítésének kiszámításával.

A jogszabály egyértelműen kimondja, hogy azok a polgárok, akik az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban öregségi nyugdíjat (az öregségi nyugdíj egy részét) kaptak, ideértve a határidő előtt is (3. cikk, 3. cikk). Az Orosz Föderáció 1991. április 19-i N 1032-1 „Az Orosz Föderációban történő foglalkoztatásról szóló törvénye”).

Ugyanakkor a munkáltatók ezzel a logikával élve, megtagadva a nyugdíjasoktól a megfelelő fizetést, egyenlőtlen feltételekbe hozzák őket a vállalkozás többi munkavállalójához képest.

Rostrud a 2005. október 27-én kelt N 1754-61. sz. levélben megjegyezte, hogy a munkaügyi hatóságnak nincs kellő indoka ahhoz, hogy a nyugdíjasokkal kapcsolatban a megtakarításukat megtagadó határozatot hozza a havi átlagkereset elbocsátásától számított harmadik hónapon belül. pontja írja elő. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 178. cikke, valamint a vonatkozó dokumentumok (bizonyítványok) kiadása a nyugdíjasok számára.

A választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben ellentmondásos. Vannak bírósági határozatok a nyugdíjasok javára (a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. december 13-i határozata az N A11-2077 / 2006-K2-20 / 226 sz. ügyben), és ellene is (Szövetségi határozat A Központi Kerület Monopóliumellenes Szolgálata 2007. április 2-án kelt N A54-2967/2006 ügyben).

Oroszország Pénzügyminisztériuma nem tiltakozik a kifizetések ellen, és egyetért azzal is, hogy a végkielégítés a jövedelemadózás során elszámolt költségként vehető figyelembe az Art. (9) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 15-i levele N 03-03-04 / 1/234).

Így, ha a szervezet úgy dönt, hogy a harmadik hónapra végkielégítést fizet egy nyugdíjas munkavállalónak, akkor jogában áll figyelembe venni ezeket a kiadásokat a jövedelemadó kiszámításakor.

A végkielégítést nem terheli személyi jövedelemadó és költségvetésen kívüli hozzájárulás.

Nem számítanak fel az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási járulékot sem.

Kiegészítő kompenzáció a munkaviszony megszűnésekor

szerződést két hónap lejárta előtt

A munkáltató köteles ezt a kártérítést megfizetni, ha a munkavállaló írásbeli hozzájárulásával a vele kötött munkaszerződés a törvényben meghatározott két hónapos határidő lejárta előtt megszűnik. A kompenzációt a munkavállaló átlagkeresetének mértékében állapítják meg, a felmondási idő lejártáig hátralévő idő arányában számítva (3. példa).

3. példa: A vállalkozás alkalmazottai 2009. október 31-én felmondási figyelmeztetést kaptak a vállalkozás 2009. december 31-i felszámolásával kapcsolatban. Ezzel egyidejűleg 2009. november 24-én Petrov P.P. a vállalkozás adminisztrációjától javaslatot kapott a munkaszerződés idő előtti felmondására. Az alkalmazott egyetértett ezzel a javaslattal, és 2009. november 25-én elbocsátották.

A 2009. november 1. és 2009. november 25. közötti időszakra a ledolgozott idő után munkabért kapott. Ezt követően a könyvelő kiszámolta a törvényben meghatározott két hónapos határidő lejártáig hátralévő munkanapok számát. A 2009. november 26. és 2009. december 31. közötti időszakban 25 munkanap volt, amely alatt a munkavállaló Petrov P.P. további kompenzációt kapott a korai elbocsátásért.

A szóban forgó befizetések a jövedelemadó számításánál figyelembe vehetőek, nem terhelik személyi jövedelemadót és költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást.

Elszámolások elszámolása a felszámoló bizottság tagjaival

A díjazás, az adózás rendje attól függ, hogy egyéni vállalkozó vagy nem az egyéni vállalkozó lesz-e része a felszámolási jutaléknak.

Egyéni vállalkozóval megállapodást kötnek, amely meghatározza a díjazás mértékét, a fizetés módját, a kijelölt feladatok listáját és azok végrehajtásának ütemezését. A feladatok teljesítésekor a szerződés szerinti teljes összeget levonás nélkül átutalják vagy átadják neki. A vállalkozónak az alkalmazandó adózási rendszer alapján önállóan kell kiszámítania és megfizetnie az adó összegét.

A vállalkozói státusszal nem rendelkező magánszemély kifizetésének alapja vagy megkötött polgári jogi szerződés vagy munkaszerződés lesz, ha a vállalkozás alkalmazottja szerepel a felszámolási bizottságban. Az ilyen bevételekből személyi jövedelemadót vonnak le, és költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást halmoznak fel.

A polgári jogi szerződések szerinti díjazásra a költségvetésen kívüli alapok elhatárolása általánosan 23,1%, i.е. társadalombiztosítási hozzájárulás nélkül. Végül is a biztosítási díjak számításának alapja az Orosz Föderáció FSS-jének fizetendő biztosítási díjak tekintetében nem tartalmazza a magánszemélyeknek polgári jogi szerződések alapján fizetett díjazást.

Munkaszerződés megkötése esetén a teljes járulék mértéke 26%.

Emlékezzünk vissza, hogy 2010-ben a költségvetésen kívüli alapokhoz történő hozzájárulás mértéke nem változott a 2009-ben hatályos UST-kulcsokhoz képest.

A felszámoló bizottság tagjainak díjazásként elhatárolt összegek a könyvelésben az egyéb ráfordítások között jelennek meg.

Adóköltségvetés és beszámolás

Az ingatlanértékesítési műveletek, amelyek célja, hogy a vállalkozás hitelezőivel való elszámolásokhoz forrásokat adjanak fel, a szokásos módon adókötelesek (4. példa).

4. példa: Egy szervezet az egyszerűsített adórendszert alkalmazza. Az egységes adó adóalapját pénzforgalmi alapon határozzák meg.

2009-ben a szervezet 86 000 rubel értékben szállított árut, de ugyanabban az évben nem kapott pénzt a vevőtől. 2010-ben pedig megkezdődött a vállalkozásnál a felszámolási folyamat. A felszámoló bizottság által elvégzett munka után a vevő visszafizette a tartozást. A kapott összeget az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adóalapba kell beszámítani.

De nem elég csak az adót felszámítani, akkor is be kell nyújtani a megfelelő nyilatkozatokat az adóhatósághoz.

Általában az egyes adók adózási időszakát az ezt az adót bevezető jogszabály határozza meg. A felszámolt szervezet vonatkozásában azonban az adózási időszak eltérő lehet.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 55. cikke általános szabályokat tartalmaz a felszámolás alatt álló szervezet adózási időszakának meghatározására vonatkozóan. Tehát, ha a szervezetet a naptári év vége előtt számolták fel (átszervezésre), akkor az utolsó adózási időszak az idei év elejétől a felszámolás (átszervezés) befejezéséig tartó időszak.

Ha a naptári év kezdete után létrehozott szervezetet az idei év vége előtt felszámolják (átalakulnak), az adózási időszak az alapítás napjától a felszámolás (átszervezés) napjáig terjedő időszak.

Ha a szervezetet a tárgynaptári év december 1-jétől december 31-ig terjedő időszakra eső napon alapították, és az alapítás évét követő naptári év vége előtt felszámolásra (átszervezésre) került sor, annak adózási időszaka az időszak. a létrehozás időpontjától a szervezet felszámolásának (átszervezésének) napjáig (5. példa).

5. példa Egy egyszerűsített adórendszert alkalmazó társaság 2009. február 4-én jött létre, majd 2009. december 4-én felszámolásra került. Az egyszerűsített adórendszerről és a nyugdíjakról 2009-ben is bevallási kötelezettsége volt az adóhatósághoz. bérjegyzékként az Orosz Föderáció FSS-hez a megfelelő adózási időszakra, amely ennél a szervezetnél 2009. február 4-től 2009. december 3-ig tartott.

A felszámolt szervezet végleges pénzügyi kimutatásai a PBU 4/99. A számvitelre vonatkozó normatív aktusok nem írják elő olyan konkrétan, mint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, hogy mi minősül jelentési évnek egy vállalkozás felszámolása esetén.

Például a PBU 4/99 13. pontja meghatározza, hogy a pénzügyi kimutatások összeállításakor a beszámolási év a január 1-től december 31-ig tartó naptári év. Az első beszámolási év az újonnan létrehozott szervezeteknél az állami nyilvántartásba vételüktől a megfelelő év december 31-ig, az október 1-je után alapított szervezeteknél pedig a következő év december 31-ig tartó időszak. Hasonló rendelkezéseket tartalmaz a számviteli törvény is.

Úgy tűnik, hogy a pénzügyi kimutatások tekintetében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében foglalt logikát lehet alkalmazni az adóbevallással kapcsolatban. Ezenkívül az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. május 20-i N 44n sz. rendeletének 9. cikke előírja, hogy a tevékenységét beszüntető átszervezett szervezet végleges pénzügyi kimutatásait a megfelelő bejegyzés dátumát megelőző napon állítják össze. A jogi személyek egységes állami nyilvántartása.

A zárómérleg kialakításakor figyelembe kell venni, hogy a pénzügyi-gazdasági tevékenységek eredményéről szóló összes számla zárását be kell fejezni (6. példa).

6. példa A szervezet vagyonának a felszámolásával összefüggésben történő értékesítése során a következő összegű bevétel érkezett:

898 000 rubel a 90-es számlán, "Értékesítési nyereség / veszteség" alszámla;

54 321 rubel a 91. számla "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege" alszámláján.

Ugyanakkor a jelenlegi időszakban 317 110 rubelt halmoztak fel a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla jóváírásán.

A felszámolási mérleg elkészítése előtt a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:

Állítsa be a c. 99 "Nyereség és veszteség"

az értékesítésből származó pénzügyi eredményt az eredménykimutatásba írják le;

Állítsa be a c. 99 "Nyereség és veszteség"

az eredménykimutatásba az egyéb műveletekből származó pénzügyi eredményt írják le.

Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Bevétel",

Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",

a bevétel elszámolására szolgáló alszámla jóváírási egyenlegének lezárása;

Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",

Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "értékesítési költség"

alszámlák terhelési egyenlegének zárása az értékesítés költségeinek elszámolására;

Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",

Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "ÁFA",

alszámlák terhelési egyenlegének zárása áfa elszámoláshoz;

Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek",

Állítsa be a c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege",

zárt alszámla egyéb bevételek elszámolására;

Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege",

Állítsa be a c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Más költségek",

egyéb kiadások zárt alszámla.

Dr. c. 99 "Nyereség és veszteség"

Állítsa be a c. 84 "Feltartott eredmény / fedezetlen veszteség"

1 269 431 RUB

A 99. „Nyereség” számla lezárásra került.

Elszámolások elszámolása az alapítók által

A felszámolt szervezetekben a pénzügyi-gazdasági aktivitás mutatói általában távolról sem pozitívak.

Az ebből eredő veszteséget az alaptőke terhére kell zárni, amely a következő számlán jelenik meg:

Dr. c. 84 "Feltartott eredmény / fedezetlen veszteség"

Állítsa be a c. 80 "Jegyzett tőke"

az alaptőkét a tárgyév fedezetlen vesztesége csökkenti.

Ebben az esetben vagy a veszteségek visszafizetése után fennmaradó és az alapítók közötti felosztás tárgyát képező jegyzett tőke valós értékét kapjuk meg, vagy ha a veszteség összege meghaladja az alaptőke összegét, akkor a fennmaradó alaptőke reálértékét. veszteség.

Igaz, vannak helyzetek, amikor az alapítóknak marad valami. Ebben az esetben a számvitelben megfelelő időbeli elhatárolást kell végezni. Az alapítóknak fizetendő összegek felhalmozódása után készpénzben fizethet vagy ingatlant utalhat át.

Most fontolja meg, hogy ebben az esetben felmerül-e adófizetési kötelezettség.

Bármit is utalnak át az alapítónak - készpénzt vagy ingatlant, az áfa-adózás tárgya nem merül fel, ha az átutalásra a szervezet felszámolásakor a résztvevő kezdeti hozzájárulásán belül kerül sor. Valóban, a par. 5 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke értelmében az ilyen ingatlanátruházást nem ismerik el eladásként. Igaz, ebben az esetben az induló hozzájáruláson belül átadott tárgyi eszközök alulértékelt részéből vissza kell állítani a költségvetésbe történő befizetéshez szükséges áfát.

Nehezebb, ha az átadott ingatlan értéke meghaladja az előleget. Ebben az esetben az előleg többletösszege a megfelelő áfával történő értékesítés lesz.

Az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy egy ilyen helyzetben az adózónak nem állnak olyan ingatlanszerzési költségei, amelyeket figyelembe lehetne venni az értékképzés során. Következésképpen az adóalany - a szervezet tagja - által a szervezet felszámolása és a vagyonfelosztás során kapott állóeszközök és anyagok költsége, amikor az ilyen ingatlanokkal az adóelszámolásban későbbi tranzakciókat hajt végre, nullával egyenlő. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2008. 06.24. N 03-03-06 / 1 /367).

A pénzeszközök bármilyen összegű átutalása nem vezet áfa tárgyának megjelenéséhez.

A fogadó félnek adókötelezettségei is vannak. Az adózás rendjének és jellemzőinek értékelésekor az alapító (magánszemély vagy jogi személy) státuszából kell kiindulni.

Alapító - jogi személy

Az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe azt a vagyoni, vagyoni értékű jövedelmet, amelyet a társasági tag (utódja vagy örököse) az induló hozzájáruláson belül kapott, amikor a felszámolt társaság vagyonát felosztja a résztvevők között. Az előleget meghaladó összegek adományozott vagyonnak minősülnek. Az ingyenesen átvett ingatlan (építési beruházás, szolgáltatás) vagy tulajdonjog pedig nem működési bevétel lesz.

A szervezet felszámolásakor és vagyonának felosztásakor az adózó részvényesek (résztvevők, részvényesek) jövedelmét az általuk az ingatlan átvételekor kapott vagyon (tulajdonjog) piaci ára alapján határozzák meg, levonva a tényleges bevételt. e szervezet érintett részvényesei (résztvevők, részvényesek) fizetik (a fizetés módjától függetlenül) a részvények (részvények, részvények) értékét.

Ezek a kifizetések nem illeszkednek az "osztalék" fogalmába, és nem adóztathatók 9%-os kulccsal. Ezért ezekre a kifizetésekre 20%-os kulcsot kell alkalmazni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.05.07.-i levele N 03-03-06/1/307).

De az anyagi helyzet nem mindig ilyen kedvező. Leggyakrabban, ha az alapítók hozzányúlnak, akkor csak olyan morzsákat, amelyek az előleget sem tudják fedezni. Ilyen helyzetben az alaptőkéhez való hozzájárulás (hozzájárulás) értékét meghaladó veszteség a szervezet felszámolásával összefüggésben kapott vagyonból származó bevételhez képest nem vehető figyelembe. a szervezetek nyereségének megadóztatásáról (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 13-i levele N 07-05-06 /227). Az adóhatóság szolidáris ezzel az állásponttal, tekintettel arra, hogy a szóban forgó veszteségeket az adójogszabályok nem írják elő, ezért nem tekinthetők indokolt kiadásnak (veszteségnek) a Ptk. normái szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252.

7. példa: A tartozások kifizetése után 2009. december 31-én egy felszámolt szervezet 276 000 rubel piaci értékű ingatlannal rendelkezett. Az alapítók kezdeti hozzájárulásának teljes összege 200 000 rubel. Az ingatlan átruházása 2010. január 18-án történt. A többletösszeg 76 000 rubel. (276 000 - 200 000) az ingatlan átvételének napján (2010.01.18.) az ingatlan átvevőjétől bevételként elszámolva. Mivel a többletösszeg áfaköteles, a felszámolt szervezetnek 13 680 rubel áfát kell felszámítania. (76 000 rubel x 18%). Az alapító - ingatlant átvevő jogi személy - 76 000 rubel adóköteles jövedelme lesz.

Ebben a kérdésben azonban nem minden olyan egyértelmű. A helyzetet az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége mérlegelte, amely az adófizető oldalán állt (2009. június 9-i 2115/09 számú határozat). A bíróság felhívta a figyelmet arra, hogy a jövedelemadó számításánál figyelembe vett adózói költségek 4. §-ában leírt listája. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke nem zárt le. és az Art. 2. bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 277. cikke kifejezetten kimondja, hogy a szervezet felszámolása és a felszámolt szervezet vagyonának felosztása során a felszámolt szervezet adófizető részvényeseinek (résztvevőinek, részvényeseinek) jövedelmét a piaci ár alapján határozzák meg. az ingatlan átvételekor általuk átvett vagyonból (vagyoni jogokból), mínusz a szervezet érintett részvényesei (résztvevői, részvényesei) által ténylegesen (a fizetési módtól függetlenül) befizetett, a részvények értéke ( részvények, részvények). Az a tény pedig, hogy az adózó a szervezet felszámolása során nem kapott vagyont, nem foszthatja meg őt attól a jogától, hogy a részvények megszerzéséhez felmerült költségeket figyelembe vegye, mivel azok megfelelnek a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikke, és nem minősülnek olyan kiadásnak, amelyet nem vesznek figyelembe a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor.

Így az adóalanyok elfogadhatják a vállalkozás felszámolása során keletkezett veszteségeket, és megvédhetik álláspontjukat az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének véleménye alapján.

Alapító – magánszemély

Amint azt fentebb tárgyaltuk, az alapító - jogi személy - a kapott ingatlan értéke és az induló hozzájárulás közötti különbözet ​​adóköteles. Az adójogszabályok logikáját követve első pillantásra azt a következtetést kell levonni, hogy hasonló megközelítést kell alkalmazni az alapítóra - magánszemélyre. De az is kiderülhet, hogy a korábban visszakapott, korábban elköltött saját források megadóztatásának mellőzését bíróság előtt kell megvédeni.

Az a tény, hogy Oroszország Pénzügyminisztériuma és az adóhatóság számos levélben hivatkozik az Art. (1) bekezdésének normáira. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 210. §-a, amely szerint a személyi jövedelemadó alapjának meghatározásakor minden, az általa készpénzben és természetben megszerzett adózói bevétel, illetve a rendelkezési jog, amely felett keletkezett, valamint anyagi juttatások formájában szerzett jövedelem (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. december 19-i levele N 03-04-06-01 / 444, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2008. július 14. N 28-10 / 066946) .

Ezzel egyidejűleg az adózó által természetbeni bevételek listája az Art. (2) bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 211. cikke nem teljes körű. Következésképpen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében felsorolt ​​jövedelmeken kívül egyéb bevételek is beszámíthatók az adóalapba. De az előleg összegét kizárni Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. cikke csak az alaptőkében eladott részesedés (rész) tekintetében engedélyezi. Ezen normák alapján az adóhatóság arra a következtetésre jut, hogy a jogszabály nem ad lehetőséget a kapott ingatlan értékének az előleg összegével történő csökkentésére a személyi jövedelemadó adóztatása céljából.

Az orosz pénzügyminisztérium a 2006.10.09.-i N 03-05-01-04 / 227-es levelében hangsúlyozta, hogy az ilyen jövedelmeket általánosan, 13%-os adókulccsal kell megadni.

Meg kell jegyezni, hogy van egy másik nézőpont is. Például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkva városa számára 2007. május 4-én kelt, 28-10/043011. sz. levele meglehetősen ésszerűen kimondja, hogy az egyes résztvevőknek az LLC alapítóiból való kilépése esetén a résztvevő részesedésének értéke alaptőkébe történő kezdeti hozzájárulásának határai nem adóztathatók.

Ebben az esetben a társaságból való kilépéskor a vagyon elosztása gazdaságilag nem különbözik a társaság felszámolásakor alkalmazott vagyonfelosztástól.

Összefoglalva: ma jogszabályi szinten nincs egyértelmű bizonyosság ebben a kérdésben, ezért ilyen vagy olyan döntés meghozatalakor figyelembe kell venni az adóhatósági szankciók kockázatát.

Mindenesetre egy vállalkozás adóügynöki szerepkörben csak bevétel ténye esetén tarthat vissza adót.

A vagyonátruházást, és ennek megfelelően a magánszemély jövedelemszerzését megfelelően igazolni kell.

Az Észak-Kaukázusi Kerületi Szövetségi Választottbíróság (2006. augusztus 22-i F08-3633/2006-1569A számú határozat) nem fogadta el azt az érvet, amely szerint a vitatott ingatlan átruházását az alapítóra számlák igazolják, mivel a maga a számla nem képezi az adó elhatárolását és a költségvetésbe történő átutalását. Ebben az esetben a fő szempont az áruk értékesítésének okirati bizonyítéka és a tulajdonjog átruházása a vevőre.

Ha az adó visszatartása valamilyen oknál fogva nem volt lehetséges vagy lehetetlen (például ha az ingatlant természetben adták ki), akkor az adóügynök a körülmény felmerülésétől számított egy hónapon belül köteles az adót tájékoztatni. a nyilvántartásba vétel helye szerinti hatóság írásban a forrásadó levonásának lehetőségéről és az adózót terhelő tartozás összegéről.

D.V.Kislov

Nyomtatásra aláírva

„Számvitel”, 2010, N 3
VÉGSŐ ELSZÁMÍTÁSOK JOGI SZEMÉLY FELSZÁMOLÁSÁBAN
A folyóirat előző számában egy vállalkozás felszámolásának jogi alapjairól, szakaszairól volt szó. Most megvizsgáljuk, hogy a felszámolás során végrehajtott tranzakciók és elszámolások hogyan jelennek meg a számvitelben, valamint milyen adókat kell fizetni.
Elszámolások elbocsátott alkalmazottakkal
Az elbocsátott munkavállaló javára a ledolgozott munkaórákért járó béren és a fel nem használt szabadságért járó kompenzáción kívül a munkajognak megfelelően számos kifizetést kell fizetni.
végkielégítés
A munkavállaló a havi átlagkereset összegének megfelelő végkielégítést kap. Megtartja a havi átlagkeresetet is a foglalkoztatás idejére, de legfeljebb az elbocsátástól számított két hónapig (a végkielégítéssel együtt). A juttatások folyósításának alapja a munkavállaló kérvénye és olyan dokumentumok, amelyek igazolják, hogy a munkavállaló még nem talált munkát.
Ilyen dokumentumok lehetnek a foglalkoztatási szolgálat igazolása, munkakönyv, amelyben nem lesz nyilvántartás az új foglalkoztatásról.
Kivételes esetekben a havi átlagbért az elbocsátott munkavállaló a munkaügyi hivatal határozata alapján történő elbocsátásának napjától számított harmadik hónapig megtartja (feltéve, hogy a munkavállaló az elbocsátást követő két héten belül ehhez az ügynökséghez fordult, és nem volt alkalmazottja). ).
A harmadik havi ellátás igénybevételéhez a munkavállalónak kérelmet és a foglalkoztatási szolgálat vonatkozó határozatát kell benyújtania a vállalkozás számviteli osztályához (1. példa).
1. példa: A vállalkozás felszámolásával összefüggésben Ivanov, Petrov és Sidorov alkalmazottakat januárban elbocsátották.
Ivanov 2010 februárjában önállóan talált munkát. Petrov februári és márciusi elbocsátása után két hétig volt bejelentve a munkaerőpiacon, majd áprilisban alkalmazták. És Sidorov, aki az elbocsátás pillanatától számított két héten belül felemelkedett, regisztrálva volt a foglalkoztatási szolgálatnál, nem talált munkát.
Ivanov annak ellenére, hogy februárban elhelyezkedett, még februárban kap végkielégítést a havi átlagkereset összegében.
Petrov februárban és márciusban kapja meg ezeket a kifizetéseket. Áprilisban munkaviszonyban állóként nem kap végkielégítést.
Ám a vállalkozásnak áprilisban is végkielégítést kell fizetnie Sidorovnak.
A munkanélküliség időtartama nem egészen egy hónapig tarthat. Ebben az esetben a végkielégítést azokra a napokra számítják, amelyeken az illető ténylegesen munkanélküli volt.
Az átlagkereset kiszámítása az Art. normái szerint történik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 139. cikkének megfelelően, figyelembe véve az érintett munkáltató által alkalmazott javadalmazási rendszerben előírt összes kifizetést, függetlenül e kifizetések forrásától. Az átlagbér kiszámítására vonatkozó eljárás jellemzőit az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i N 922 rendelete hagyja jóvá.
Bármely működési módban a munkavállaló átlagkeresetének kiszámítása a ténylegesen felhalmozott fizetésen és az azt megelőző 12 naptári hónapban ténylegesen ledolgozott időtartamon alapul (2. példa) . Ebben az esetben a naptári hónap a megfelelő hónap 1. napjától 30. (31.) napjáig (februárban - 28. (29.) napig) tartó időszak.
2. példa A vállalkozás felszámolásával kapcsolatban Lotosova könyvelő M.P. 2009. december 23-án elbocsátották. Az átlagkereset számításának elszámolási időszaka a 2008. december 1. és 2009. november 30. közötti időszak lesz. A vállalkozás munkarendje szerint ezt az időszakot teljes egészében a munkavállaló dolgozza ki, és 245 munkanapnak felel meg. A bérek összege ebben az időszakban, figyelembe véve a vállalkozás által biztosított összes kifizetést, 187 330 rubelt tett ki. Egy alkalmazott átlagos napi keresete 764,61 rubel. (187 330 rubel : 245 nap).
A munkavállaló 2010. január 18-án kapott új állást. Ezért 11 munkanapnyi munkanélküliség után végkielégítést kell fizetnie (decemberben 6, januárban 5 munkanap). A végkielégítés 8410,71 rubel összegben kerül kifizetésre. (764,61 rubel x 11 nap).
Megjegyzendő, hogy az idénymunkás elbocsátásakor a végkielégítés mértéke eltérő. Méretük megegyezik a kéthetes átlagkeresettel (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 296. cikke). A legfeljebb két hónapra szóló munkaszerződést kötött munkavállaló elbocsátása esetén a havi átlagkereset összegű végkielégítés a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 292. cikke nem fizeti ki.
Munkaerőköltségként kell kezelni az adózó átszervezése vagy felszámolása, az adózó alkalmazottai létszámának vagy létszámának csökkentése kapcsán felszabaduló munkavállalókat megillető időbeli elhatárolásokat a jövedelemadó számítása szempontjából.
Külön foglalkozunk a nyugdíjas munkavállalók végkielégítésének kiszámításával.
A jogszabály egyértelműen kimondja, hogy azok a polgárok, akik az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban öregségi nyugdíjat (az öregségi nyugdíj egy részét) kaptak, ideértve a határidő előtt is (3. cikk, 3. cikk). Az Orosz Föderáció 1991. április 19-i N 1032-1 „Az Orosz Föderációban történő foglalkoztatásról szóló törvénye”).
Ugyanakkor a munkáltatók ezzel a logikával élve, megtagadva a nyugdíjasoktól a megfelelő fizetést, egyenlőtlen feltételekbe hozzák őket a vállalkozás többi munkavállalójához képest.
Rostrud a 2005. október 27-én kelt N 1754-61. sz. levélben megjegyezte, hogy a munkaügyi hatóságnak nincs kellő indoka ahhoz, hogy a nyugdíjasokkal kapcsolatban a megtakarításukat megtagadó határozatot hozza a havi átlagkereset elbocsátásától számított harmadik hónapon belül. pontja írja elő. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 178. cikke, valamint a vonatkozó dokumentumok (bizonyítványok) kiadása a nyugdíjasok számára.
A választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben ellentmondásos. Vannak bírósági határozatok a nyugdíjasok javára (a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. december 13-i határozata az N A11-2077 / 2006-K2-20 / 226 sz. ügyben), és ellene is (Szövetségi határozat A Központi Kerület Monopóliumellenes Szolgálata 2007. április 2-án kelt N A54-2967/2006 ügyben).
Oroszország Pénzügyminisztériuma nem tiltakozik a kifizetések ellen, és egyetért azzal is, hogy a végkielégítés a jövedelemadózás során elszámolt költségként vehető figyelembe az Art. (9) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 15-i levele N 03-03-04 / 1/234).
Így, ha a szervezet úgy dönt, hogy a harmadik hónapra végkielégítést fizet egy nyugdíjas munkavállalónak, akkor jogában áll figyelembe venni ezeket a kiadásokat a jövedelemadó kiszámításakor.
A végkielégítést nem terheli személyi jövedelemadó és költségvetésen kívüli hozzájárulás.
Nem számítanak fel az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási járulékot sem.
Kiegészítő kompenzáció a munkaviszony megszűnésekor
szerződést két hónap lejárta előtt
A munkáltató köteles ezt a kártérítést megfizetni, ha a munkavállaló írásbeli hozzájárulásával a vele kötött munkaszerződés a törvényben meghatározott két hónapos határidő lejárta előtt megszűnik. A kompenzációt a munkavállaló átlagkeresetének mértékében állapítják meg, a felmondási idő lejártáig hátralévő idő arányában számítva (3. példa).
3. példa: A vállalkozás alkalmazottai 2009. október 31-én felmondási figyelmeztetést kaptak a vállalkozás 2009. december 31-i felszámolásával kapcsolatban. Ezzel egyidejűleg 2009. november 24-én Petrov P.P. a vállalkozás adminisztrációjától javaslatot kapott a munkaszerződés idő előtti felmondására. Az alkalmazott egyetértett ezzel a javaslattal, és 2009. november 25-én elbocsátották.
A 2009. november 1. és 2009. november 25. közötti időszakra a ledolgozott idő után munkabért kapott. Ezt követően a könyvelő kiszámolta a törvényben meghatározott két hónapos határidő lejártáig hátralévő munkanapok számát. A 2009. november 26. és 2009. december 31. közötti időszakban 25 munkanap volt, amely alatt a munkavállaló Petrov P.P. további kompenzációt kapott a korai elbocsátásért.
A szóban forgó befizetések a jövedelemadó számításánál figyelembe vehetőek, nem terhelik személyi jövedelemadót és költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást.
Elszámolások elszámolása a felszámoló bizottság tagjaival
A díjazás, az adózás rendje attól függ, hogy egyéni vállalkozó vagy nem az egyéni vállalkozó lesz-e része a felszámolási jutaléknak.
Egyéni vállalkozóval megállapodást kötnek, amely meghatározza a díjazás mértékét, a fizetés módját, a kijelölt feladatok listáját és azok végrehajtásának ütemezését. A feladatok teljesítésekor a szerződés szerinti teljes összeget levonás nélkül átutalják vagy átadják neki. A vállalkozónak az alkalmazandó adózási rendszer alapján önállóan kell kiszámítania és megfizetnie az adó összegét.
A vállalkozói státusszal nem rendelkező magánszemély kifizetésének alapja vagy megkötött polgári jogi szerződés vagy munkaszerződés lesz, ha a vállalkozás alkalmazottja szerepel a felszámolási bizottságban. Az ilyen bevételekből személyi jövedelemadót vonnak le, és költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást halmoznak fel.
A polgári jogi szerződések szerinti díjazásra a költségvetésen kívüli alapok elhatárolása általánosan 23,1%, i.е. társadalombiztosítási hozzájárulás nélkül. Végül is a biztosítási díjak számításának alapja az Orosz Föderáció FSS-jének fizetendő biztosítási díjak tekintetében nem tartalmazza a magánszemélyeknek polgári jogi szerződések alapján fizetett díjazást.
Munkaszerződés megkötése esetén a teljes járulék mértéke 26%.
Emlékezzünk vissza, hogy 2010-ben a költségvetésen kívüli alapokhoz történő hozzájárulás mértéke nem változott a 2009-ben hatályos UST-kulcsokhoz képest.
A felszámoló bizottság tagjainak díjazásként elhatárolt összegek a könyvelésben az egyéb ráfordítások között jelennek meg.
Adóköltségvetés és beszámolás
Az ingatlanértékesítési műveletek, amelyek célja, hogy a vállalkozás hitelezőivel való elszámolásokhoz forrásokat adjanak fel, a szokásos módon adókötelesek (4. példa).
4. példa: Egy szervezet az egyszerűsített adórendszert alkalmazza. Az egységes adó adóalapját pénzforgalmi alapon határozzák meg.
2009-ben a szervezet 86 000 rubel értékben szállított árut, de ugyanabban az évben nem kapott pénzt a vevőtől. 2010-ben pedig megkezdődött a vállalkozásnál a felszámolási folyamat. A felszámoló bizottság által elvégzett munka után a vevő visszafizette a tartozást. A kapott összeget az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adóalapba kell beszámítani.
De nem elég csak az adót felszámítani, akkor is be kell nyújtani a megfelelő nyilatkozatokat az adóhatósághoz.
Általában az egyes adók adózási időszakát az ezt az adót bevezető jogszabály határozza meg. A felszámolt szervezet vonatkozásában azonban az adózási időszak eltérő lehet.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 55. cikke általános szabályokat tartalmaz a felszámolás alatt álló szervezet adózási időszakának meghatározására vonatkozóan. Tehát, ha a szervezetet a naptári év vége előtt számolták fel (átszervezésre), akkor az utolsó adózási időszak az idei év elejétől a felszámolás (átszervezés) befejezéséig tartó időszak.
Ha a naptári év kezdete után létrehozott szervezetet az idei év vége előtt felszámolják (átalakulnak), az adózási időszak az alapítás napjától a felszámolás (átszervezés) napjáig terjedő időszak.
Ha a szervezetet a tárgynaptári év december 1-jétől december 31-ig terjedő időszakra eső napon alapították, és az alapítás évét követő naptári év vége előtt felszámolásra (átszervezésre) került sor, annak adózási időszaka az időszak. a létrehozás időpontjától a szervezet felszámolásának (átszervezésének) napjáig (5. példa).
5. példa Egy egyszerűsített adórendszert alkalmazó társaság 2009. február 4-én jött létre, majd 2009. december 4-én felszámolásra került. Az egyszerűsített adórendszerről és a nyugdíjakról 2009-ben is bevallási kötelezettsége volt az adóhatósághoz. bérjegyzékként az Orosz Föderáció FSS-hez a megfelelő adózási időszakra, amely ennél a szervezetnél 2009. február 4-től 2009. december 3-ig tartott.
A felszámolt szervezet végleges pénzügyi kimutatásai a PBU 4/99. A számvitelre vonatkozó normatív aktusok nem írják elő olyan konkrétan, mint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, hogy mi minősül jelentési évnek egy vállalkozás felszámolása esetén.
Például a PBU 4/99 13. pontja meghatározza, hogy a pénzügyi kimutatások összeállításakor a beszámolási év a január 1-től december 31-ig tartó naptári év. Az első beszámolási év az újonnan létrehozott szervezeteknél az állami nyilvántartásba vételüktől a megfelelő év december 31-ig, az október 1-je után alapított szervezeteknél pedig a következő év december 31-ig tartó időszak. Hasonló rendelkezéseket tartalmaz a számviteli törvény is.
Úgy tűnik, hogy a pénzügyi kimutatások tekintetében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében foglalt logikát lehet alkalmazni az adóbevallással kapcsolatban. Ezenkívül az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. május 20-i N 44n sz. rendeletének 9. cikke előírja, hogy a tevékenységét beszüntető átszervezett szervezet végleges pénzügyi kimutatásait a megfelelő bejegyzés dátumát megelőző napon állítják össze. A jogi személyek egységes állami nyilvántartása.
A zárómérleg kialakításakor figyelembe kell venni, hogy a pénzügyi-gazdasági tevékenységek eredményéről szóló összes számla zárását be kell fejezni (6. példa).
6. példa A szervezet vagyonának a felszámolásával összefüggésben történő értékesítése során a következő összegű bevétel érkezett:
- 898 000 rubel a 90-es számlán, "Értékesítési nyereség / veszteség" alszámla;
- 54 321 rubel a 91. számla "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege" alszámláján.
Ugyanakkor a jelenlegi időszakban 317 110 rubelt halmoztak fel a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla jóváírásán.
A felszámolási mérleg elkészítése előtt a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",
Állítsa be a c. 99 "Nyereség és veszteség"
898 000 RUB
az értékesítésből származó pénzügyi eredményt az eredménykimutatásba írják le;
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege",
Állítsa be a c. 99 "Nyereség és veszteség"
54 321 RUB
az eredménykimutatásba az egyéb műveletekből származó pénzügyi eredményt írják le.
Ezután a könyvelő bezárja a 90-es és 91-es számlák összes alszámláját:
Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Bevétel",
Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",
a bevétel elszámolására szolgáló alszámla jóváírási egyenlegének lezárása;
Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",
Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "értékesítési költség"
alszámlák terhelési egyenlegének zárása az értékesítés költségeinek elszámolására;
Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",
Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "ÁFA",
alszámlák terhelési egyenlegének zárása áfa elszámoláshoz;
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek",
Állítsa be a c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege",
zárt alszámla egyéb bevételek elszámolására;
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege",
Állítsa be a c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Más költségek",
egyéb kiadások zárt alszámla.
Továbbá a könyvelő lezárta a 99-es számlát. A teljes egyenleg ezen a számlán 1 269 431 rubel. (317 110 + 898 000 + 54 321).
Dr. c. 99 "Nyereség és veszteség"
Állítsa be a c. 84 "Feltartott eredmény / fedezetlen veszteség"
1 269 431 RUB
A 99. „Nyereség” számla lezárásra került.
Elszámolások elszámolása az alapítók által
A felszámolt szervezetekben a pénzügyi-gazdasági aktivitás mutatói általában távolról sem pozitívak.
Az ebből eredő veszteséget az alaptőke terhére kell zárni, amely a következő számlán jelenik meg:
Dr. c. 84 "Feltartott eredmény / fedezetlen veszteség"
Állítsa be a c. 80 "Jegyzett tőke"
az alaptőkét a tárgyév fedezetlen vesztesége csökkenti.
Ebben az esetben vagy a veszteségek visszafizetése után fennmaradó és az alapítók közötti felosztás tárgyát képező jegyzett tőke valós értékét kapjuk meg, vagy ha a veszteség összege meghaladja az alaptőke összegét, akkor a fennmaradó alaptőke reálértékét. veszteség.
Igaz, vannak helyzetek, amikor az alapítóknak marad valami. Ebben az esetben a számvitelben megfelelő időbeli elhatárolást kell végezni. Az alapítóknak fizetendő összegek felhalmozódása után készpénzben fizethet vagy ingatlant utalhat át.
Most fontolja meg, hogy ebben az esetben felmerül-e adófizetési kötelezettség.
Bármit is utalnak át az alapítónak - készpénzt vagy ingatlant, az áfa-adózás tárgya nem merül fel, ha az átutalásra a szervezet felszámolásakor a résztvevő kezdeti hozzájárulásán belül kerül sor. Valóban, a par. 5 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke értelmében az ilyen ingatlanátruházást nem ismerik el eladásként. Igaz, ebben az esetben az induló hozzájáruláson belül átadott tárgyi eszközök alulértékelt részéből vissza kell állítani a költségvetésbe történő befizetéshez szükséges áfát.
Nehezebb, ha az átadott ingatlan értéke meghaladja az előleget. Ebben az esetben az előleg többletösszege a megfelelő áfával történő értékesítés lesz.
Az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy egy ilyen helyzetben az adózónak nem állnak olyan ingatlanszerzési költségei, amelyeket figyelembe lehetne venni az értékképzés során. Következésképpen az adóalany - a szervezet tagja - által a szervezet felszámolása és a vagyonfelosztás során kapott állóeszközök és anyagok költsége, amikor az ilyen ingatlanokkal az adóelszámolásban későbbi tranzakciókat hajt végre, nullával egyenlő. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2008. 06.24. N 03-03-06 / 1 /367).
A pénzeszközök bármilyen összegű átutalása nem vezet áfa tárgyának megjelenéséhez.
A fogadó félnek adókötelezettségei is vannak. Az adózás rendjének és jellemzőinek értékelésekor az alapító (magánszemély vagy jogi személy) státuszából kell kiindulni.
Alapító - jogi személy
Az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe azt a vagyoni, vagyoni értékű jövedelmet, amelyet a társasági tag (utódja vagy örököse) az induló hozzájáruláson belül kapott, amikor a felszámolt társaság vagyonát felosztja a résztvevők között. Az előleget meghaladó összegek adományozott vagyonnak minősülnek. Az ingyenesen átvett ingatlan (építési beruházás, szolgáltatás) vagy tulajdonjog pedig nem működési bevétel lesz.
A szervezet felszámolásakor és vagyonának felosztásakor az adózó részvényesek (résztvevők, részvényesek) jövedelmét az általuk az ingatlan átvételekor kapott vagyon (tulajdonjog) piaci ára alapján határozzák meg, levonva a tényleges bevételt. e szervezet érintett részvényesei (résztvevők, részvényesek) fizetik (a fizetés módjától függetlenül) a részvények (részvények, részvények) értékét.
Ezek a kifizetések nem illeszkednek az "osztalék" fogalmába, és nem adóztathatók 9%-os kulccsal. Ezért ezekre a kifizetésekre 20%-os kulcsot kell alkalmazni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.05.07.-i levele N 03-03-06/1/307).
De az anyagi helyzet nem mindig ilyen kedvező. Leggyakrabban, ha az alapítók hozzányúlnak, akkor csak olyan morzsákat, amelyek az előleget sem tudják fedezni. Ilyen helyzetben az alaptőkéhez való hozzájárulás (hozzájárulás) értékét meghaladó veszteség a szervezet felszámolásával összefüggésben kapott vagyonból származó bevételhez képest nem vehető figyelembe. a szervezetek nyereségének megadóztatásáról (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 13-i levele N 07-05-06 /227). Az adóhatóság szolidáris ezzel az állásponttal, tekintettel arra, hogy a szóban forgó veszteségeket az adójogszabályok nem írják elő, ezért nem tekinthetők indokolt kiadásnak (veszteségnek) a Ptk. normái szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252.
7. példa: A tartozások kifizetése után 2009. december 31-én egy felszámolt szervezet 276 000 rubel piaci értékű ingatlannal rendelkezett. Az alapítók kezdeti hozzájárulásának teljes összege 200 000 rubel. Az ingatlan átruházása 2010. január 18-án történt. A többletösszeg 76 000 rubel. (276 000 - 200 000) az ingatlan átvételének napján (2010.01.18.) az ingatlan átvevőjétől bevételként elszámolva. Mivel a többletösszeg áfaköteles, a felszámolt szervezetnek 13 680 rubel áfát kell felszámítania. (76 000 rubel x 18%). Az alapító - ingatlant átvevő jogi személy - 76 000 rubel adóköteles jövedelme lesz.
Ebben a kérdésben azonban nem minden olyan egyértelmű. A helyzetet az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége mérlegelte, amely az adófizető oldalán állt (2009. június 9-i 2115/09 számú határozat). A bíróság felhívta a figyelmet arra, hogy a jövedelemadó számításánál figyelembe vett adózói költségek 4. §-ában leírt listája. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke nem zárt le. és az Art. 2. bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 277. cikke kifejezetten kimondja, hogy a szervezet felszámolása és a felszámolt szervezet vagyonának felosztása során a felszámolt szervezet adófizető részvényeseinek (résztvevőinek, részvényeseinek) jövedelmét a piaci ár alapján határozzák meg. az ingatlan átvételekor általuk átvett vagyonból (vagyoni jogokból), mínusz a szervezet érintett részvényesei (résztvevői, részvényesei) által ténylegesen (a fizetési módtól függetlenül) befizetett, a részvények értéke ( részvények, részvények). Az a tény pedig, hogy az adózó a szervezet felszámolása során nem kapott vagyont, nem foszthatja meg őt attól a jogától, hogy a részvények megszerzéséhez felmerült költségeket figyelembe vegye, mivel azok megfelelnek a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikke, és nem minősülnek olyan kiadásnak, amelyet nem vesznek figyelembe a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor.
Így az adóalanyok elfogadhatják a vállalkozás felszámolása során keletkezett veszteségeket, és megvédhetik álláspontjukat az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének véleménye alapján.
Alapító – magánszemély
Amint azt fentebb tárgyaltuk, az alapító - jogi személy - a kapott ingatlan értéke és az induló hozzájárulás közötti különbözet ​​adóköteles. Az adójogszabályok logikáját követve első pillantásra azt a következtetést kell levonni, hogy hasonló megközelítést kell alkalmazni az alapítóra - magánszemélyre. De az is kiderülhet, hogy a korábban visszakapott, korábban elköltött saját források megadóztatásának mellőzését bíróság előtt kell megvédeni.
Az a tény, hogy Oroszország Pénzügyminisztériuma és az adóhatóság számos levélben hivatkozik az Art. (1) bekezdésének normáira. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 210. §-a, amely szerint a személyi jövedelemadó alapjának meghatározásakor minden, az általa készpénzben és természetben megszerzett adózói bevétel, illetve a rendelkezési jog, amely felett keletkezett, valamint anyagi juttatások formájában szerzett jövedelem (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. december 19-i levele N 03-04-06-01 / 444, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2008. július 14. N 28-10 / 066946) .
Ezzel egyidejűleg az adózó által természetbeni bevételek listája az Art. (2) bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 211. cikke nem teljes körű. Következésképpen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében felsorolt ​​jövedelmeken kívül egyéb bevételek is beszámíthatók az adóalapba. De az előleg összegét kizárni Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. cikke csak az alaptőkében eladott részesedés (rész) tekintetében engedélyezi. Ezen normák alapján az adóhatóság arra a következtetésre jut, hogy a jogszabály nem ad lehetőséget a kapott ingatlan értékének az előleg összegével történő csökkentésére a személyi jövedelemadó adóztatása céljából.
Az orosz pénzügyminisztérium a 2006.10.09.-i N 03-05-01-04 / 227-es levelében hangsúlyozta, hogy az ilyen jövedelmeket általánosan, 13%-os adókulccsal kell megadni.
Meg kell jegyezni, hogy van egy másik nézőpont is. Például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkva városa számára 2007. május 4-én kelt, 28-10/043011. sz. levele meglehetősen ésszerűen kimondja, hogy az egyes résztvevőknek az LLC alapítóiból való kilépése esetén a résztvevő részesedésének értéke alaptőkébe történő kezdeti hozzájárulásának határai nem adóztathatók.
Ebben az esetben a társaságból való kilépéskor a vagyon elosztása gazdaságilag nem különbözik a társaság felszámolásakor alkalmazott vagyonfelosztástól.
Összefoglalva: ma jogszabályi szinten nincs egyértelmű bizonyosság ebben a kérdésben, ezért ilyen vagy olyan döntés meghozatalakor figyelembe kell venni az adóhatósági szankciók kockázatát.
Mindenesetre egy vállalkozás adóügynöki szerepkörben csak bevétel ténye esetén tarthat vissza adót.
A vagyonátruházást, és ennek megfelelően a magánszemély jövedelemszerzését megfelelően igazolni kell.
Az Észak-Kaukázusi Kerületi Szövetségi Választottbíróság (2006. augusztus 22-i F08-3633/2006-1569A számú határozat) nem fogadta el azt az érvet, amely szerint a vitatott ingatlan átruházását az alapítóra számlák igazolják, mivel a maga a számla nem képezi az adó elhatárolását és a költségvetésbe történő átutalását. Ebben az esetben a fő szempont az áruk értékesítésének okirati bizonyítéka és a tulajdonjog átruházása a vevőre.
Ha az adó visszatartása valamilyen oknál fogva nem volt lehetséges vagy lehetetlen (például ha az ingatlant természetben adták ki), akkor az adóügynök a körülmény felmerülésétől számított egy hónapon belül köteles az adót tájékoztatni. a nyilvántartásba vétel helye szerinti hatóság írásban a forrásadó levonásának lehetőségéről és az adózót terhelő tartozás összegéről.
D.V.Kislov
Nyomtatásra aláírva
15.02.2010

Számvitel és adózás az alapítástól a Krasova Olga Sergeevna szervezet felszámolásáig

3.5 Felszámolási egyenleg. Elszámolások alapítókkal

3.5 Felszámolási egyenleg. Elszámolások alapítókkal

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 63. cikkének 5. pontja alapján a hitelezőkkel történő elszámolások befejezését követően a felszámolási bizottság felszámolási mérleget készít, amelyet a jogi személy vagy az azt létrehozó szerv alapítói (résztvevői) hagynak jóvá. a jogi személy felszámolásáról szóló határozat. A törvényben meghatározott esetekben a felszámolási mérleg jóváhagyása a felhatalmazott állami szervvel egyetértésben történik.

Vannak helyzetek, amikor szükség van a felszámolási mérlegre:

a) a szervezet, mint polgári jogviszony alanya működésének (tevékenységének) megszűnése.

b) a jogi személy felszámolása alapítóinak (résztvevőinek) vagy az alapító okiratok alapján erre felhatalmazott szervnek, vagy bíróságnak az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (CC) 61. cikkének (2) bekezdésében meghatározott indokok alapján. RF);

c) jogi személy fizetésképtelenség (csőd) miatti önkéntes vagy kényszertörlése.

Az egyes helyzetekben elkészített mérleg a működési mérleghez képest rendelkezik a következő funkciókat :

1. A felszámolási mérleg, mint minden zárómérleg, leltár, azaz. készletadatok alapján. Jogi személy felszámolása esetén a leltárkészítés kötelezettségét közvetlenül az 1996. november 21-i 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 12. cikke írja elő.

2. A mérleg nem tartalmazhat szabályozói (02, 05, 13, 16, 42, 82) és költségvetési elosztási (31, 89) számlák egyenlegét a vállalkozás korlátozott fennállási ideje miatt.

3. A felszámolási mérleg eszközeit a számvitelről szóló szövetségi törvény 11. cikkében meghatározottaktól eltérő módon értékelik, mivel a felszámolás folyamatában meghatározzák az ingatlan értékét (piac, felszámolás stb.). amely lehetővé teszi a jelentéstevő felhasználók - a vállalkozásban résztvevők, üzleti partnerek, hitelezők - számára, hogy maximális pontossággal számítsák ki a szervezet fennállásának megszűnése miatt legvalószínűbb pénzügyi eredményt.

A felszámolási mérleg alapján meg lehet ítélni, hogy az alapítóknak (résztvevőknek) mekkora vagyont kell megilletniük, akik tulajdonjoggal rendelkeznek. Ha a felszámolás gazdasági lényegéből indulunk ki, akkor ez a tevékenység abszolút beszüntetése, amely a mérleg összes eszköz- és forrástételének egyidejű, kettős könyvvitel módszerrel történő lezárását vonja maga után, csak azon számviteli számlák felhasználásával, amelyek megfelelnek a a felszámolási mérleg tételei.

A felszámolási mérleg vagyonában az egyenlegek bármely sorban lehetnek, ha az ingatlan értékesítése nem, vagy részben megtörtént. Ha a cég teljes vagyonát eladják, akkor az egyenlegek csak a „Készpénz” sorban lesznek (50 „Pénztár” és 51 „Elszámolási számla”).

A mérleg forrásoldalán a „Hosszú lejáratú kötelezettségek” rovatban nem lesznek egyenlegek, a „Lejáratú kötelezettségek” rovatban pedig a következő sorok egyenlege jelenhet meg: „Résztvevőkkel (alapítókkal) szembeni tartozás bevételek”, „Halasztott bevételek” és „Tartalékok jövőbeli kiadásokra”. A felszámolt szervezet vagyonának az alapítók (résztvevők) közötti felosztása utoljára történik. Ezzel egyidejűleg a kötelezettség mérlegben szereplő devizanemének összegét, mínusz a „Részvevők (alapítók) felé fennálló adósságok jövedelemfizetés miatt” sor egyenlegével, az összes alapító (résztvevő) között fel kell osztani a társasági részesedés arányában. jegyzett tőke, vagy az alapszabályban vagy a résztvevők közgyűlésének határozatában meghatározott egyéb módon. Ezt követően a mérleg forrásoldalán a 75. számlán nyilvántartott teljes összeg a „Részvevők (alapítók) jövedelemfizetési kötelezettségek” soron jelenik meg. Ennek az összegnek meg kell egyeznie a társaság felosztandó vagyonának értékével.

A számviteli nyilvántartásba a következő bejegyzéseket kell tenni:

80., 82., 83., 84., 98., 99., 75. jóváírás, "Jövedelemfizetési számítások" alszámla- az ingatlan értékének a részvényest megillető összege. Ha az egyéb számlákon lévő egyenlegeket korábban a 80. számlára utalták át, akkor csak a következő bejegyzés kerül felhasználásra: Terhelés 80, Jóváírás 75. Ebben az esetben a pénzeszközök alaptőkében történő koncentrációja tisztán technikai jellegű. Az alaptőke felemelése és az előírt módon történő bejegyzése nem történik, hanem csak egy számlán összesítve kerül felosztásra a társaság alapítói (résztvevői) között,

75. terhelés, "Jövedelemfizetési számítások" alszámla, 51. jóváírás (50)- a részvényesnek kifizetett pénzösszegre,

75. terhelés, "Jövedelemfizetési számítások" alszámla, 01. jóváírás– az ingatlan értékének mértékével, ha a résztvevők az ingatlan értékesítése helyett az ingatlan felosztása mellett döntöttek.

Elszámolások alapítókkal. A felszámolási mérleg elkészítése után a szervezetnek a hitelezőkkel történt elszámolások után hátrahagyott vagyonát fel kell osztani az alapítók között.

De először meg kell határoznia az elosztandó tőke teljes összegét.

Ehhez ki kell számítani a nettó eszközök összegét, és össze kell hasonlítani azokat az alaptőkével. Ha az alaptőke kisebb, mint a nettó vagyon, akkor a "feltételes jegyzett" tőkét a nettó vagyon összegére hozzák a fennmaradó vagyon értékének rovására.

Azt a vagyont, amelyet a szervezet a hitelezőkkel való elszámolások után hagyott, a résztvevők között a szervezet alaptőkéjében való részesedésük arányában kell felosztani.

Ha a felszámolási mérleg szerint a szervezetnek maradt nyeresége, akkor ez a művelet a következő tételben jelenik meg:

Terhelés 99 Jóváírás 84, alszámla "Beszámolóévi eredménytartalék"- tükrözte a tárgyévi eredményt;

84. terhelés, "Beszámolóévi eredménytartalék" alszámla, 80. jóváírás- a szervezet nyereségét az alaptőkébe írják jóvá.

Ha a felszámolási mérleg szerint a szervezetnek vesztesége van, akkor azt az alaptőke terhére vissza kell fizetni, míg a korábbi évek fel nem osztott vesztesége a beszámolási év veszteségébe kerül át.

A tranzakciók tükrözése a könyvelésben:

84. terhelés, "Beszámolási év fel nem osztott vesztesége" alszámla, 84. jóváírás, "Korábbi évek fedezetlen vesztesége" alszámla– a korábbi évek fedezetlen vesztesége átkerül a tárgyévi veszteségbe;

Terhelés 80 Jóváírás 84, alszámla "Beszámolási év fedezetlen vesztesége"– az alaptőkét csökkenti a tárgyév fedezetlen vesztesége.

Így meghatározzák az alaptőke valós értékét, amelyet a szervezet alapítói között osztanak fel.

A jogi személy alapítóinak fizetendő összegek elhatárolása a következő bejegyzésben jelenik meg:

Terhelés 80 Credit 75- tükrözte a szervezet alaptőkéjének összegét, az alapítók (résztvevők) közötti felosztástól függően.

A vagyon megosztása az alapítók között törvény alapján történik, amelyben fel kell tüntetni, hogy kinek és mit ruháznak át.

Az okiratot a szervezet minden résztvevőjének alá kell írnia, a szervezet résztvevői részére történő részesedések kifizetését a számviteli nyilvántartásban rögzítik a megfelelő bejegyzéssel:

Terhelés 75 Credit 50, 51– kifizette a résztvevőknek az alaptőkéből való részesedésüket.

Példa. A Sviyaga LLC-t az alapítók határozatával felszámolják. A hitelezői követelések kielégítése után a Sviyaga LLC-nek maradt: irodai berendezések 100 000 rubel maradványértékkel. (kezdeti költség 120 000 rubel, értékcsökkenés 20 000 rubel) és készpénz 21 000 rubel. Tételezzük fel, hogy az ingatlan egyenleg (maradék) értéke megfelel az áfa nélküli piaci értékének. A Sviyaga LLC alaptőkéje 50 000 rubel, beleértve:

az 1. résztvevő hozzájárulása 20 000 rubel;

a 2. résztvevő hozzájárulása - 20 000 rubel;

a 3. résztvevő hozzájárulása - 10 000 rubel.

Minden résztvevő magánszemély.

A Sviyaga LLC nettó nyeresége, amely a felszámolási mérlegben tükröződik, 71 000 rubel.

A Sviyaga LLC felszámolási mérlege a következő:

Az irodai berendezéseket a három alapító – a társaság magánszemélyei – között osztják szét az alaptőkéhez való hozzájárulásuk arányában.

A befektetett eszközök számviteli elidegenítése a következő tételekben jelenik meg:

Betéti számla 01 „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla Hitelszámla. 01 - 120 000 rubel.

Betéti számla 02 Hitelszámla 01 alszámla "Befektetett eszközök selejtezése" - 20 000 rubel.

Betéti számla 91 Hitelszámla 01 alszámla "Befektetett eszközök selejtezése" - 100 000 rubel (40 000 + 40 000 + 20 000).

Az előleget meghaladó vagyonátruházás (készpénz nélkül) ÁFA-köteles. Az ingatlan maradványértéken kerül átadásra.

A résztvevők kezdeti hozzájárulása - 50 000 rubel, az átadott ingatlan költsége meghaladja a kezdeti hozzájárulást:

100 000 - 50 000 \u003d 50 000 rubel.

Az átutaláskor felhalmozott áfa összege: 50 000 rubel. x 18% = 9000 rubel.

Következésképpen az átruházott ingatlan értéke áfával együtt: 100 000 + 9 000 = 109 000 rubel.

Célszerű a felszámolt társaság vagyonának a résztvevői között történő felosztását a számla használatával történő könyvelésben a résztvevők részesedésének utólagos törlésével tükrözni. 81 "Saját részvények (részvények)":

Betéti számla 81 Hitelszámla 91,1 - 109 000 rubel. - tükrözi az irodai berendezések ÁFA-s áron történő átadását

Betéti számla 91.2 Hitelszámla 68,2 - 9000 rubel. - ÁFA felszámítva.

bekezdéseknek megfelelően. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. §-a alapján a résztvevőknek az előleg keretein belül átruházott tárgyi eszközök költsége tekintetében az ÁFA visszaáll a költségvetésbe történő befizetésre - 9000 rubel. (50 000 x 18%).

Betéti számla 19 Hitelszámla 68,2 - 9000 rubel. - ÁFA visszaállítva.

Betéti számla 91.2 Hitelszámla 19 - 9000 rubel. – a visszaigényelt ÁFA a költségek között szerepel.

Annak ellenére, hogy a Számlatáblázathoz tartozó Útmutató rendelkezik a számla lezárásáról. 91. és ch. 99 csak a beszámolási év végén, ebben az esetben a felosztandó nettó nyereség összegének megállapításához ezen elszámolások lezárása szükséges:

Betéti számla 99 Hitelszámla 91,9 - 9000 rubel.

Betéti számla 84 Hitelszámla 99-9000 rubel. - a vagyonátruházásból eredő veszteség leírása.

Így az egyensúly a 84 összege: 71 000 - 9 000 \u003d 62 000 rubel. A szervezet felosztandó saját forrásainak összköltsége: 50 000 + 62 000 = 112 000 rubel, ebből 50 000 rubel. - a résztvevők kezdeti hozzájárulásán belül.

A Számvitelelmélet: Előadási jegyzetek című könyvből szerző Daraeva Julia Anatoljevna

2. Saját tőke elszámolása, alaptőke-alakítás, az alapítókkal és a részvényesekkel az alaptőkébe történő hozzájárulásról szóló elszámolások Az alaptőke-alakítás a szervezet létrehozása és annak szervezeti és jogi formája érdekében történik A szervezetek felosztása

A Bankellenőrzés című könyvből szerző Sevcsuk Denis Alekszandrovics

A létrejövő jogi személy alapítói által a takarékszámla nyitásához szükséges dokumentumok listája: 1. Kitöltött számlanyitási kérelem. 2. A Bankkal kötött megtakarítási számla nyitási szerződés (a Bank nyomtatványa szerint) (szerződés megkötésekor,

A számviteli politikák és a számviteli becslések változása című könyvből szerző Sotnikova L V

2.8. Számítások 2.8.1. Módszertani szempont 2.8.1.1. A felvett kölcsönök és hitelek kiadásainak elszámolásának szabályai (III. szakasz PBU 15/01).2.8.1.2. A kölcsönök és hitelek megszerzésével, hitelkötelezettségvállalással kapcsolatos többletköltségek egyéb kiadásokra történő leírásának módja (PBU 15/01 20. cikk): -

A Számvitel ABC-je című könyvből szerző Vinogradov Alekszej Jurijevics

10.6. Elszámolások alapítókkal Az alapítókkal történő elszámolásoknál a 75-ös "Elszámolások alapítókkal" számla és annak alszámlái használatosak: - aktív 75-1 "Elszámolások az alaptőke-befizetésekről", - passzív 75 ​​alszámla. -2 „Jövedelemfizetési számítások” 10.13. példa.

Szervezetek finanszírozása című könyvből. csaló lapok szerző Zaritsky Alekszandr Jevgenyevics

94. Faktoring számítások A faktoring egy olyan finanszírozási rendszer, amely a szállító által a leszállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) kifizetetlen fizetési követeléseinek tényezőhöz való hozzárendelésén és azok ellenértékének megszerzésén alapul, általában a vásárlást követő 2-3 napon belül.

A Pénzügyi számvitel című könyvből. Gyerekágy szerző Shcherbina Lidia Vladimirovna

1. A pénzügyi számvitel értéke a piacgazdaságban A számvitel a szervezet vezetésének legfontosabb funkciója. Információkat generál a szervezet állapotáról, rögzítve a pénzügyi, gazdasági és gazdasági tevékenységekben áthaladó összes összeget. BAN BEN

A Pénzügyi kimutatások elemzése című könyvből. Gyerekágy szerző Novikova Maria Vladimirovna

1. A pénzügyi beszámolás fogalma, mint információforrás a gazdálkodó szervezetek tevékenységében a piacgazdaságban

A Banking című könyvből. csaló lapok szerző Kanovskaya Maria Borisovna

108. Akkreditív elszámolások Az akkreditív elszámolási forma abból áll, hogy a fizető utasítja az őt kiszolgáló bankot, hogy a számlán korábban elhelyezett (vagy kölcsönvett) pénzeszközei helyén fizesse ki a leltári tételeket.

A Számvitel helyreállítása, avagy Hogyan lehet „újraéleszteni” egy céget című könyvből szerző Utkina Szvetlana Anatoljevna

4.8. Az alaptőke-elszámolási műveletek és az alapítókkal történő elszámolások rögzítése során feltárt hibák azonosításának és kijavításának eljárása Az alaptőke és az alapítókkal történő elszámolások ellenőrzésének célja a törvényes ellenőrzés.

A Számvitel és adózás című könyvtől a létrehozástól a szervezet felszámolásáig szerző Krasova Olga Szergejevna

3.3 Átmeneti felszámolási mérleg A hitelezők azonosítása és követeléseik nyilvántartása, valamint a csődbe ment szervezet vagyonának leltározása és értékelése után elérkezik az időközi felszámolás benyújtásának pillanata.

A Számvitel című könyvből szerző Bortnik Nyikolaj Nyikolajevics

7.3. Szervezet felszámolási mérlege Kijelölhetők azok a helyzetek, amelyekben felszámolási mérlegre van szükség: a szervezet működésének (tevékenységének) megszűnése polgári jogi jogviszony alanyaként. Így szükséges a felszámolási mérleg elkészítése

A Pénzügyi számvitel című könyvből szerző Kartashova Irina

3. Számítások

szerző Szmirnov Pavel Jurijevics

87. Kereskedelmi és szolgáltatási mérleg A külkereskedelem történetileg a nemzetközi gazdasági kapcsolatok kezdeti formája, amely a nemzetgazdaságokat egyetlen világgazdaságba kapcsolja össze. A külkereskedelem révén nemzetközi munkamegosztás jön létre,

A Világgazdaság című könyvből. csaló lapok szerző Szmirnov Pavel Jurijevics

88. Fizetési mérleg, tőkemérleg és hitelmozgások A szolgáltatási műveleteket, a befektetésekből származó bevételek mozgását, a katonai jellegű ügyleteket és az egyoldalú átutalásokat "láthatatlan" műveleteknek nevezik, mivel nem kapcsolódnak áruk exportjához és importjához, azaz kézzelfogható

A Hogyan fordítsuk le az orosz jelentést nemzetközi szabványra című könyvből szerző Sosnauskene Olga Ivanovna

2.1.1. Mérleg Az IFRS egyértelműen meghatározza a közzétételi követelményeket a pénzügyi kimutatások egyes összetevőire vonatkozóan. Részletesen szabályozza a kijelölési eljárást is, míg a RAS ezzel szemben „ajánlott formákat” határoz meg. Az IFRS (IAS) 1.

Az International Economic Relations: Lecture Notes című könyvből szerző Ronshina Natalia Ivanovna

A hitelezőkkel történő elszámolások befejezését követően az Art. (5) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. §-a alapján a felszámolási bizottság felszámolási mérleget készít, amelyet a jogi személy alapítói (résztvevői) vagy a jogi személy felszámolásáról döntést hozó szerv hagynak jóvá. A felszámolási mérleg a felszámolt szervezet fennmaradó vagyonára vonatkozó összes adatot tartalmazza.

A vállalkozás felszámolásakor a kötelezettségek visszafizetése után fennmaradó pénzeszközöket az alábbi bejegyzéssel írják jóvá az alaptőkében:

A hitelezőkkel történt elszámolások után a szervezetnél maradó vagyon a szervezet alaptőkéjében való részesedésük arányában kerül felosztásra a résztvevők között. Az alapítók közötti vagyonfelosztás a törvény alapján történik. Jelzi, hogy kinek és mit adnak át. Az okiratot a szervezet minden tagja aláírja.

Ezután a vállalkozás alapító okiratában meghatározott sorrendben megtörténik a vagyon felosztása a résztvevők (alapítók) között, amelyet levelezéssel formálnak:

A pénzeszközök kiadásakor a könyvelés megtörténik:

Hitelszámlák ingatlanok könyveléséhez (pénz, tárgyi eszközök, anyagok stb.).

Meg kell jegyezni, hogy pénzeszközök hiányában a vállalkozás felszámolása során lehetőség van a fennmaradó vagyon felosztására a résztvevők (alapítók) között. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az ingatlan átruházása ebben az esetben nem minősül eladásnak. Ezért a számvitelben a résztvevőknek (alapítóknak) a tulajdon átruházását közvetlenül, a 90-es és 91-es számlák megkerülésével kell tükrözni.

A felszámolt jogi személy vagyona és egyéb likvid eszközei elégtelensége esetén az alaptőkét a veszteségek fedezésére fordítják. Ez rögzíti:

Minden kölcsönös elszámolás után a felszámolási bizottság lezárja a szervezet bankszámláit. Legkésőbb a számlazárás napjától számított tíz napon belül üzenetet kell benyújtani az adóhivatalhoz (N С-09-1 "Értesítés a számla (személyes számla) nyitásáról (zárolásáról)" formanyomtatvány), amelyet az adóhivatal rendeletével hagyott jóvá. Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2009.04.21. N MM-7-6 / [e-mail védett]).

A felszámolási bizottság a következő dokumentumcsomagot küldi el a regisztrációs hatóságnak (Oroszország FTS):

Állami bejegyzési kérelem a P16001 formátumban (az Orosz Föderáció kormányának 2002. június 19-i N 439. számú rendelete N 5. melléklete) a kérelmező aláírásával, közjegyző által hitelesített formában. A kérelem megerősíti, hogy a jogi személy felszámolására a szövetségi törvényben megállapított eljárást betartották, a hitelezőivel való elszámolások megtörténtek, és a jogi személy felszámolásának kérdésében megállapodtak az illetékes állami szervekkel és (vagy) önkormányzati szervekkel. szövetségi törvény határozza meg;

A 2000 rubel összegű állami díj megfizetésére vonatkozó fizetési meghagyás eredeti példánya;

a dokumentumok átvételéről szóló bizonylat két példánya;

felszámolási mérleg.

A meghatározott dokumentumok benyújtásának napjától számított öt napon belül az oroszországi szövetségi adószolgálat köteles bejegyzést tenni a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába a szervezet felszámolásáról, és igazolást kiállítani a jogi személy megszűnéséről. jogalany és egy értesítés a nyilvántartásból való törlésről.

A vállalkozás megszűnik, miután erről bejegyzést tettek a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában.

A tevékenység megszüntetéséről szóló igazolás kézhezvétele után szükséges a pecsét megsemmisítése és az iratok levéltárba történő átadása.

A költségvetésen kívüli alapok (Orosz Föderáció Nyugdíjpénztára, Orosz Föderáció Kötelező Egészségbiztosítási Alapja, Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapja) csak azután törlik a felszámolt szervezetet, hogy azt az adóhatóság törölte. Ehhez be kell nyújtania a következő dokumentumokat:

Nyilatkozat;

Felszámolási jegyzőkönyv (másolat);

Tevékenység befejezéséről szóló igazolás (közjegyző által hitelesített másolat);

Értesítés a nyilvántartásból való törlésről (közjegyző által hitelesített másolat).