Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdése 10. albekezdésének rendelkezéseiből következik.
A bérbeadó mérlegében szereplő ingatlan
Ha a lízingelt eszköz a lízingbeadó mérlegében marad, akkor minden egyes lízingfizetést (összesen) az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek között kell szerepeltetni.
Helyzet: hogyan kell figyelembe venni a jövedelemadó számításánál a lízingelt berendezések vásárlására a szerződés aláírásakor fizetett lízingdíjat? A bérleti szerződés nem rendelkezik az ingatlan megváltásáról. A lízingelt ingatlan a lízingbeadó mérlegében szerepel.
A kiállított előleget ne egy összegben, hanem az ingatlan használatának időtartama alatt tekintse.
A lízingelt berendezések vásárlására a szerződéskötéskor teljesített lízingdíj előleg. Mivel a pénzügyi lízingszolgáltatás értékesítése még nem történt meg.
Az adókiadás felmerüléséhez a kötelezettséget cserébe meg kell szüntetni. Erre akkor kerül sor, amikor az ingatlant használatba veszik (a lízingelt eszköz átvételéről szóló okiratot írnak alá), és aktuális bérleti szolgáltatásokat nyújtanak (ami a szerződésből vagy a szolgáltatásnyújtásról szóló törvényből következik).
Ez az állítás azokra a szervezetekre is igaz, amelyek eredményszemléletű adóelszámolást vezetnek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 270. cikkének 14. szakasza, 272. cikkének 1. szakasza), valamint azokra, akik a készpénzes módszert alkalmazzák (a cikk 3. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke) ... Az adott előleget a szerződés teljes időtartama alatt egyenlő arányban a ráfordítások között kell elszámolni.
Példa arra, hogy a lízingbevevő hogyan tükrözi a lízingdíjak elszámolását a számvitelben és az adózásban. Visszaváltás nélküli megállapodás alapján a lízingelt ingatlan a lízingbeadó mérlegében szerepel
LLC "Manufacturing company" Master "" januárban kapott berendezéseket lízingbe visszaváltás nélkül. A berendezés beszerzési költsége 967 000 RUB volt. (ÁFA-val együtt - 147 508 rubel). A megállapodás szerinti lízingdíjak teljes összege 1 300 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 198 305 rubel). A bérleti szerződés futamideje 5 év (60 hónap).
A szerződés értelmében a berendezés szerepel a bérbeadó mérlegében.
A "Master" havonta fizeti a lízingdíjakat, 21 667 rubel egyenlő arányban. (ÁFA-val együtt - 3305 rubel). A tárgyhavi lízingdíjak kifizetése az adott hónap utolsó napján történik.
Januárban az alábbi bejegyzések történtek a szervezet könyvelésében:
001 terhelés
- 819 492 rubel. (967 000 rubel - 147 508 rubel) - az ingatlant bérbe adták.
Januártól kezdődő havi öt éven keresztül:
- 18 362 rubel. (21 667 RUB - 3305 RUB) - a lízingdíjat a hónapra felszámították;
- 3305 rubel. - tartalmazza a lízingszolgáltatások előzetesen felszámított áfáját havonta;
- 21 667 rubel. - a havi lízingdíj átutalásra került.
A bérbeadótól kapott számla kézhezvétele után:
- 3305 rubel. - tárgyhavi lízingfizetéskor előzetesen felszámított áfa levonása céljából bemutatva.
A szervezet felhalmozási módszert alkalmaz, az adót havonta fizetik. Az adó havi alapon történő kiszámításakor januártól kezdődően a könyvelő 18 362 rubelt vett fel a költségekbe. (21 667 RUB – 3305 RUB).
A bérlő mérlegében szereplő ingatlan
Ha a szerződések feltételei szerint az ingatlan átkerül a lízingbevevő egyenlegére, akkor minden lízingfizetést figyelembe kell venni, levonva az elhatárolt értékcsökkenési leírást. A helyzet az, hogy a mérlegben kapott ingatlant értékcsökkentőként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 10. cikke).
A lízingbevevő a lízingdíj bizonyos részét az értékcsökkenés ráfordításokba való beszámításával már elszámolja költségei között. Ezért az egyéb költségek jövedelemadójának kiszámításakor csak a lízingdíj fennmaradó részét kell leírnia (levonva a felhalmozott értékcsökkenés összegét) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 10. albekezdése). Ellenkező esetben az adóköltség illegálisan megkétszereződhet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 5. pontja).
Kivételt képeznek azok a szervezetek, amelyek a készpénzes adóelszámolási módszert alkalmazzák. Nem kell módosítaniuk a lízingdíjak összegét az elhatárolt értékcsökkenés miatt. A tény az, hogy készpénzes módszerrel az amortizáció csak a tulajdonba vett, kifizetett ingatlan esetében megengedett (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdése). És mivel a lízingelt ingatlan csak akkor kerülhet a lízingbevevő tulajdonába, ha a visszaváltás biztosított, az átvett tárgyat addig a pillanatig lehetetlen amortizálni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. november 15-i levele, 03-03. sz. -04 / 1/761).
Következésképpen, függetlenül attól, hogy a lízingelt eszközt kinek a mérlegében számolják el, készpénzes módszerrel minden lízingfizetés az egyéb költségek között szerepel, amint azokat kifizették (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének 10. albekezdése, 1. pont).
Példa arra, hogy a lízingbevevő hogyan tükrözi a lízingdíjak elszámolását a számvitelben és az adózásban. A lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel
Januárban a Master Production Company LLC bérleti szerződés keretében 5 évre (60 hónapra) kapott gyártóberendezéseket. A szerződésben foglaltak szerint a berendezés a bérlő mérlegében szerepel, és vissza kell adni a bérbeadónak. Az ingatlan értéke - 967 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 147 508 rubel). A megállapodás szerinti lízingdíjak teljes összege 1 300 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 198 305 rubel). A januártól kezdődő ütemterv szerint átutalandó havi lízingdíj összege 21 667 rubel. (ÁFA-val együtt - 3305 rubel).
A hasznos élettartam az ingatlanok, gépek és berendezések adózási célú besorolása szerint 6 év (72 hónap). A számvitelben és az adószámvitelben a szervezet az értékcsökkenést lineárisan számítja ki.
A havi amortizáció mértéke a következő volt:
- 1,3889% = 1: 72 hónap × 100.
A havi értékcsökkenési leírás összege:
- 11 382 rubel. = (967 000 rubel - 147 508 rubel) × 1,3889%.
Januárban az alábbi bejegyzések történtek a szervezet könyvelésében:
08-as terhelési alszámla "Lízingbe kapott ingatlan" Jóváírás 76-os alszámla "A lízingelt eszköz költsége"
- 819 492 rubel. (967 000 rubel - 147 508 rubel) - a kapott ingatlan értéke a mérlegben tükröződik;
01 terhelési alszámla "Lízingbe vett tárgyi eszközök" Hitel 08 alszámla "Lízingbe vett ingatlan"
- 819 492 rubel. - a bérelt berendezéseket üzembe helyezték;
Terhelés 20 Jóváírás 60 alszámla "Elszámolások a lízingelt eszköz használatáért"
- 18 362 rubel. (21 667 RUB - 3305 RUB) - januári lízingdíj felszámításra került;
Terhelés 19 Jóváírás 60 alszámla "Elszámolások a lízingelt eszköz használatáért"
- 3305 rubel. - tartalmazza a januári lízingdíj előzetesen felszámított áfáját;
68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások" 19. jóváírás
60 terhelési alszámla "Elszámolások a lízingelt eszköz használatáért" 51. jóváírás
- 21 667 rubel. - a januári lízingdíj átutalásra került.
A szervezet felhalmozási módszert alkalmaz, az adót havonta fizetik. A januári jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő figyelembe vette a lízingdíj összegét a költségekben - 18 362 rubelt. Mivel a januári könyvelés 18 362 rubel összegű ráfordítást is elszámolt, a PBU 18/02 szerint nincs különbség.
Havonta februártól a szerződés lejártáig:
76. terhelési alszámla "A lízingelt eszköz bekerülési értéke" Credit 02 alszámla "Lízingbe vett ingatlan értékcsökkenése"
- 11 382 rubel. - a lízingelt eszköz tárgyhavi értékcsökkenése kiszámításra került;
Terhelés 20 Jóváírás 60 alszámla "Elszámolások a lízingelt eszköz használatáért"
- 18 362 rubel. (21 667 RUB - 3305 RUB) - az aktuális hónapra vonatkozó lízingdíj felszámításra került;
Terhelés 19 Jóváírás 60 alszámla "Elszámolások a lízingelt eszköz használatáért"
- 3305 rubel. - a lízingdíj összegének előzetesen felszámított áfáját figyelembe veszik;
68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások" 19. jóváírás
- 3305 rubel. - lízingszolgáltatások előzetesen felszámított áfája levonása céljából bemutatva;
60 terhelési alszámla "Elszámolások a lízingelt eszköz használatáért" 51. jóváírás
- 21 667 rubel. - a tárgyhavi lízingdíj átutalásra került.
A „mesteri” könyvelő havi rendszerességgel adóelszámolásban költségként számolta el:
- elhatárolt értékcsökkenés - 11 382 RUB;
- lízingdíjak csökkentve az elhatárolt értékcsökkenéssel - 6980 rubel. (18 362 rubel - 11 382 rubel).
Így az adóelszámolásban elszámolt havi kiadások teljes összege (18 362 rubel) megegyezik a könyvelésben tükröződő költségek összegével (18 362 rubel). Ezért a PBU 18/02 szerint nincsenek különbségek.
Mikor kell a ráfordítást eredményszemléletű elszámolni
Ha a gazdálkodó egység elhatárolást alkalmaz, a lízingfizetési ráfordítás elszámolásának dátuma a következő lehet:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikke (7) bekezdése 3. albekezdésének rendelkezéseiből következik, és megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. október 15-i 03-03-05 / 131 sz. . Egyes választottbíróságok osztják ezt az álláspontot (lásd például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2006. szeptember 20-i А12-25787 / 05-С10 sz. határozatát).
Mivel a lízingdíjak felhalmozási módszer szerinti elismerése nem függ a fizetés tényétől, az előleg nem szerepelhet egyszerre a költségekben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 1. pontja). Mérlegelje a részletekben történő előleget a bérelt ingatlan teljes használati ideje alatt.
Példa a kapott lízingelt ingatlan előlegének a kiadásokba való beszámítására. Bérlő eredményszemléletű módszert alkalmaz
LLC "Alpha" bérbe adta az ingatlant, szerepel a mérlegében. A megállapodás értelmében a lízing futamideje két év, a lízingdíjak teljes összege 5 900 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 900 000 RUB). A havi értékcsökkenés 150 000 RUB.
A megállapodás értelmében az Alfának 20 százalékos előleget kell fizetnie. Az előleg 1 180 000 rubel volt.
A havi lízingdíj összege 245 833 rubel. (5 900 000 rubel: 24 hónap), ÁFA-val együtt - 37 500 rubel. Mivel az Alpha 20% előleget fizetett, havi 196 666 rubel előleget fizet. (245 833 rubel - 245 833 rubel × 20%).
Így az "Alpha" figyelembe tudja venni a havi lízingfizetést 58 333 rubel összegben. (245 833 rubel - 37 500 rubel - 150 000 rubel).
Mikor kell figyelembe venni a készpénzes fizetést
Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz , akkor a lízingdíjakat abban a jelentési időszakban kell tükrözni, amelyben a nyújtott szolgáltatásokért ténylegesen átutalták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza). Ha lízingdíjra előleget adnak ki, lehetetlen csökkenteni az adóköteles nyereséget (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. pontja, Oroszország UMNS Moszkvának szóló, 2003. december 15-i levele, No. 23-10 / 4/69784).
A lízingdíjak számviteli és adószámviteli elszámolási szabályainak eltérései miatt átmeneti különbségek ... Például a készpénzes módszer alkalmazásakor az adóelszámolásban. Ez a PBU 18/02 8. pontjából következik.
Amikor a lízingdíjakat nem lehet figyelembe venni
Szolgáltató iparágak és gazdaságok ingatlanainak lízingköltségei tekintsd szét (Az Orosz Föderáció adótörvényének 275.1. cikke). Lízingköltségek nem termelő létesítmények nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor.
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az adóalapot csökkentő összes költségnek gazdaságilag indokoltnak kell lennie (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). Vagyis a szervezet termelési tevékenységéhez kapcsolódnak.
Helyzet: Hogyan veheti figyelembe a lízingbevevő a jövedelemadó kiszámításakor a kiadásokat, ha az értékcsökkenési leírás összege nagyobb, mint a lízingdíj? Az ingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel, a lízingbevevő felhalmozási módszert alkalmaz.
A ráfordítások között csak az elhatárolt értékcsökkenési leírást kell feltüntetni, amely nem haladja meg a lízingdíj összegét.
Ez a következtetés az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdése 10. albekezdésének, 258. cikke (10) bekezdésének és 252. cikkének (5) bekezdésének összességéből következik.
Ha a lízingelt ingatlan a mérlegbe kerül, és annak kezdeti értéke meghaladja a 100 000 rubelt, akkor értékcsökkenést kell leírni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 10. cikke). Ebben az esetben a lízingbevevő figyelembe veszi a lízingdíj formájában felmerülő költségeket, csökkentve az elhatárolt értékcsökkenés összegével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 10. albekezdése, 1. pont).
A lízingdíjnak az ingatlan értékének megtérítésén túl a lízingbeadó bevételét is tartalmaznia kell (az 1998. október 29-i 164-FZ törvény 28. cikke). Ezért a lízingdíjak teljes összege nem lehet kevesebb, mint az ingatlan kezdeti értéke, amelyet a lízingbevevőnek meg kell térítenie. Ha az amortizáció nulla, akkor a teljes lízingdíjat bele kell számítani a ráfordításba. Ezt a megközelítést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. március 29-én kelt, 03-03-04 / 1/305 számú levele tartalmazza.
Az adóköteles nyereség azonban nem csökkenthető a szerződéses árat meghaladó összeggel. Ezenkívül ugyanazt a kiadást különböző okok miatt nem lehet ismételten figyelembe venni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 5. szakasza).
Ebből következően a jogszabály nem ír elő olyan feltételeket, amikor a kiadások között szerepelhet a lízingdíjakat meghaladó összegű elhatárolt értékcsökkenés.
Felhívjuk figyelmét, hogy ezek a szabályok csak azokra a szervezetekre érvényesek, amelyek eredményszemléletű jövedelemadót számítanak ki. A készpénzes módszert alkalmazó szervezetek nem jogosultak az elhatárolt értékcsökkenést az adókiadások közé beszámítani.
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a készpénzes módszer csak a tulajdonként kapott kifizetett ingatlanok amortizációját teszi lehetővé (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdése). És mivel a lízingelt ingatlan csak a szerződés lejárta után és csak akkor kerülhet a lízingbevevő tulajdonába, ha a visszaváltás biztosított, az átvett tárgyat addig a pillanatig lehetetlen amortizálni (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 2006. november 15. 03-03-04 / 1/761).
Így a készpénzes alapon működő szervezeteknek minden visszafizetett lízingfizetést adóköltségként kell feltüntetniük anélkül, hogy azokat az elhatárolt értékcsökkenéshez igazítanák (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének 1. szakaszának 10. albekezdése).
Helyzet: Lehetséges-e figyelembe venni a lízingszerződés alapján kapott ingatlan lízingdíját a jövedelemadó kiszámításakor? A lízingbevevő a lízingelt eszközt nem helyezte üzembe, vagy az ingatlant átmenetileg nem használja.
Igen tudsz.
A lízingdíjak beszámíthatók a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek közé (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 10. albekezdése). Az adójogszabályok nem tartalmazzák azt a feltételt, hogy a lízingdíjakat csak az ingatlan üzembe helyezése után lehet a kiadások között szerepeltetni. A legfontosabb dolog az, hogy a szervezet azt tervezi, hogy ezt az ingatlant bevételszerzésre irányuló tevékenységekre használja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza).
Így ha a szervezet az objektumot használatra alkalmas állapotba hozza, és ezért nem helyezte üzembe, akkor is a lízingdíjakat a kiadások között tudja figyelembe venni.
Hasonló következtetés vonható le olyan helyzetben is, amikor a szervezet egy ideig nem használja a bérelt ingatlant, de a jövőben ezt tervezi (például az ingatlan átmenetileg tétlen).
Ezt az álláspontot tükrözik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 13-i, 03-03-06 / 1/409, 2010. január 21-i, 03-03-06 / 1/14 és kelt 2008. november 21. 03 -03-06 / 1/646.
Fontos: dokumentálni kell, hogy az átvett ingatlant objektív okokból nem helyezték üzembe (átmenetileg nem használták). Ez lehet például:
Helyzet: Hogyan jelenítheti meg a lízingbevevő a könyvelésben és az adózásban a lízingbeadó lízingelt ingatlan biztosítási költségeinek megtérítését? A kártérítést a bérleti szerződés rögzíti.
Az ilyen költségek elszámolási eljárása a megállapodás feltételeitől függ: tartalmaznak-e kompenzációt a lízingdíjban vagy sem.
Ha benne van, akkor a biztosítási költségek megtérítését lízingdíjként kell elszámolni. Ellenkező esetben az ilyen költségeket nem lehet figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor. De beszéljünk mindent sorban. Először nézzük meg, miért lehet a kompenzációt lízingdíjként elismerni.
A tény az, hogy a lízingdíjak alatt a lízingszerződés teljes érvényességi időszakára vonatkozó kifizetések teljes összegét értjük. Ezek tartalmazzák:
Az utolsó pont a bérbeadónak a lízingelt ingatlan biztosításával kapcsolatos költségeinek megtérítéséhez köthető. A magyarázat egyszerű. Ha a bérbeadó nem szerezte volna meg az ingatlant annak lízingelésére, nem merült volna fel az eszköz biztosításának szükségessége, illetve a vele járó esetleges kockázatok.
Ez az 1998. október 29-i 164-FZ törvény 21. cikkének 28. cikkének (1) bekezdéséből következik.
Tanács: ilyen körülmények között könnyebb lesz másként kezelni a biztosítási költségek megtérítését. Ezeket az összegeket foglalja bele a lízingelt ingatlan használati költségébe. Ekkor nem merül fel a kiadások minősítésének kérdése. Elegendő a szerződés és a fizetési ütemezés szükséges módosításait elvégezni.
Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben a bérlő nem biztosítja az ingatlant, nem viseli a biztosítási költségeket és nem lesz a kedvezményezettje. Csak a lízingbeadó költségeit kompenzálja (téríti meg) lízingdíjak fizetésével. Csak az a fontos, hogy a lízingbeadó megerősítse, hogy ezek a költségek közvetlenül kapcsolódnak a lízingelt eszközhöz. Például egy biztosítási kötvény (biztosítási szerződés) másolata és a biztosítási díj fizetésére vonatkozó dokumentumok.
A könyvelésben egy sorrend lesz, de ben nem olyan egyszerű.
Könyvelés
Tükrözze a kiadás felmerülését attól függően, hogy a lízingelt eszközt a termelésben használja-e. Vagyis a szokásos tevékenységek költségeinek részeként vagy egyéb tevékenységek részeként. Íme a rekord, amelyet ebben az esetben kell készítenie:
20. terhelés (25, 26, 44, 91-2) 60. jóváírás (76)
- a lízingdíjak összege elhatárolásra került, amely tartalmazza a lízingbeadónak a lízingelt eszköz biztosításával kapcsolatos költségeinek megtérítését.
Nem kell használnia a 97 pontot. Hiszen az ilyen kiadásokat nem osztják fel.
A fizetést tükrözze a következő vezetékekkel:
60. terhelés (76) 51. jóváírás (50)
- a lízingdíjak szerepelnek (figyelembe véve a lízingbeadónak a lízingelt eszköz biztosításával kapcsolatos költségeinek megtérítését).
Hasonló bejegyzések történnek, ha a lízingbevevő egyszerűen megtéríti a lízingbeadónak a lízingelt eszköz biztosításának költségeit.
Ez a PBU 10/99 5., 7., 11., 16. és 18. bekezdéséből, valamint a számlatükörre vonatkozó utasításokból (20., 60. és 76. számla) következik.
Jövedelemadó
Itt azonnal meg kell mondani: ha a lízingszerződés kiköti, hogy a bérbeadó biztosítást köt, akkor a költségeket saját költségén kell viselnie. Ezért, ha a lízingdíj nem tartalmazza a kártérítést, ahogy azt a szerződés rögzíti, akkor a lízingbevevőnek nincs oka figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor. Végül is az ilyen kiadás nem indokolt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja).
Hogyan kell figyelembe venni a lízingdíjakban szereplő kártérítést? Függetlenül attól, hogy ki a lízingelt ingatlan egyenlegtulajdonosa, a lízingbeadó megtérített biztosítási költségeinek összegét lízingdíjként az egyéb költségek között szerepeltesse. Ez a lízingfizetési kötelezettség keletkezésének időpontjában felhalmozási alapon történhet. A készpénzes módszerrel a költséget a kompenzáció lízingbeadónak történő átutalása után kell elszámolni.
Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdéséből, 264. cikke (1) bekezdésének 10. albekezdéséből, 272. cikke (7) bekezdésének 3. albekezdéséből és 273. cikkének (3) bekezdéséből következik.
Felmerülhet a kérdés: ha a biztosítási szerződés hosszú, nem szükséges-e egyenletesen elszámolni egy ilyen költséget az Orosz Föderáció adótörvényének 263. cikkével összhangban? Válasz: nem, nem szükséges. Mint fentebb említettük, ebben az esetben a lízingbevevőt terhelik a lízingdíjak kifizetésének költségei. Nem kötvénytulajdonos, nem kedvezményezett. Ez azt jelenti, hogy a biztosítási költségek nem merülnek fel.
A bérbe adott ingatlan átruházásával kapcsolatos szolgáltatások áfakötelesek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikke 1. szakaszának 1. albekezdése, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. augusztus 3-i levele, 03-07-08 sz. / 247). A lízingbeadó által felszámított előzetesen felszámított áfa levonható körülmények(Az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alcikkelye, 2. szakasza, 171. cikke és 1. cikkelye, 172. cikke).
Ha egy szervezet egyszerűsített alapon egyetlen jövedelemadót fizet, akkor lehetetlen figyelembe venni a költségeket, beleértve a lízingfizetéseket is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14 cikkének 1. pontja).
Ha az egyszeri adót a bevételek és a kiadások különbözetéből számítják ki, akkor a lízingdíjak összege figyelembe vehető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke 1. szakaszának 4. albekezdése). Ehhez a lízingköltségeknek meg kell felelniük minden olyan követelménynek, amelyet a jogszabályok a nyereség megadóztatása során figyelembe vett költségekre támasztanak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 2. szakasza és 252. cikkének 1. pontja).
A ráfordításként elszámolt lízingdíjak összegében megfizetett előzetesen felszámított áfát szintén bele kell foglalni az adóalap csökkentésébe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke 1. szakaszának 8. albekezdése).
A lízingdíjak formájában felmerülő költségek leírása az egységes adó kiszámításakor a lízingszolgáltatás nyújtása és kifizetése után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza). Erősítse meg ezt a tényt (valamint a kifizetések összegét) elsődleges dokumentumok , valamint azokat, amelyek fizetést jeleznek - cselekmények, fizetési megbízások stb. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.24. cikke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. október 22-i rendeletével jóváhagyott eljárás 1.1. pontja. 135n).
A lízingdíj formájában felmerülő költségek nem befolyásolják az adóalap számítását. Végül is az UTII adóztatásának tárgya az imputált jövedelem, vagyis egy kezdetben rögzített mutató (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.26. cikke).
A szervezet a lízingelt eszközt egyidejűleg használhatja az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekben és olyan tevékenységekben, amelyekkel a szervezet az általános adózási rendszer szerint adózik. Ebben az esetben a kiadások lízingdíj formájában terjeszteni kell (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. szakasza).
Nem kell kiadásokat felosztani olyan ingatlanok kifizetéséhez, amelyeket bármely tevékenységben használnak. Nincs szükség olyan kiadások felosztására sem, amelyeket nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (például a nem termelő létesítmények lízingdíjai).
A számlán szereplő előzetesen felszámított ÁFA összege, módszer szerint terjeszteni , amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. és 4.1.
Az UTII hatálya alá tartozó szervezet tevékenységeiből származó kiadások kapott részéhez hozzá kell adni a héa összegét, amely nem vonható le (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (2) bekezdésének 3. albekezdése).
Példa a lízingdíjak lízingbevevő általi felosztására. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza és UTII-t fizet
LLC "Trading Firm" Hermes "" árukat értékesít nagy- és kiskereskedelemben. A nagykereskedelmi ügyletekre a szervezet általános adózási rendszert alkalmaz. A kiskereskedelem átkerült az UTII-be.
A Hermes havi rendszerességgel fizet jövedelemadót.
Májusban a szervezet bérleti szerződést kötött az OOO Alfával. A lízing tárgya egy teherautó. Az autót nagy- és kiskereskedelmi áruk szállítására tervezték. Az autó lízingdíjának összege májusban 50 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 7627 rubel).
A "Hermes" májusi bevétele a következő volt:
A szervezetnek egyéb bevétele nem volt.
A lízingdíj formájában jelentkező kiadások helyes elosztása érdekében a két tevékenység között a Hermes könyvelő a nagykereskedelemből származó bevételt összehasonlította a teljes forgalommal.
A nagykereskedelmi bevétel részesedése a teljes májusi értékesítésből:
21 000 000 RUB : (21 000 000 rubel + 9 000 000 rubel) = 0,7.
Az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódó gépkocsi lízingdíjának aránya:
(50 000 RUB – 7 627 RUB) × 0,7 = 29 661 RUB
A könyvelő ezt az összeget vette figyelembe a január-május évi jövedelemadó kiszámításakor.
A könyvelő a második negyedév eredményei alapján tudja majd meghatározni a levonható áfa összegét .
„Főkönyvelő”, 2006, N 8
Az orosz szervezetek körében egyre népszerűbb a bérleti szerződés útján történő ingatlanszerzés. A tavalyi statisztikai tanulmányok eredményei szerint a vállalkozások több mint 10 milliárd rubel értékben szereztek be tárgyi eszközöket lízingszerződés alapján. És ez érthető. Végül is a lízing lehetővé teszi, hogy részletfizetést kapjon, és pénzt takarítson meg. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi, hogy a lízingdíjakat a jövedelemadó kiszámításakor költségként vegyék figyelembe.
A könyvelőket azonban éppen ebben az ügyben fenyegeti a büntetések veszélye. Az adóhatóság a maga módján megérti a Ch. 25. §-a, amely a lízingügyletek adóztatását szabályozza. A bérleti szerződés alapján működő vállalkozásokat pedig gyakran próbálják megbírságolni. Az alábbiakban megbeszéljük, hogyan lehet ezt megelőzni.
Egy gyakorló és egy hivatalos személy véleményét pedig a 36. oldalon közöltük.
Jegyzet. A gyakorlók megjegyzései
Kashnikova Irina Vyacheslavovna, az LT-Leasing LLC pénzügyi vezérigazgató-helyettese
Ami a visszaváltási érték költségösszetételbe való beszámításának tilalmát illeti, a gyakorlatban a lízingbevevők általában trükköznek, hogy csökkentsék egy ilyen tilalom negatív következményeit. Gyakran kis összeget osztanak ki - legfeljebb 20 000 rubelt. és visszaváltási értéknek minősül. Csak ez a csekély összeg nincs benne a költségekben, és minden más benne van. A lízingszerződés lejártakor a lízingbevevő a tárgyi eszközt visszaváltási értéken átveszi könyvelésre és azonnal ráfordításra írja le. Persze az ilyen trükkök nem a jó életből valók. Ez egy kísérlet a pénzügyi lízingről (lízingről) szóló szövetségi törvény, az adótörvény, a PBU és a Szövetségi Adószolgálat leveleinek egymásnak ellentmondó rendelkezéseinek összekapcsolására, amelyek gyakran csak számviteli hibákat okoznak.
Sbitneva Irina Nikolaevna, II. rangú adótanácsadó
A visszaváltási ár nem vehető figyelembe sem az egyéb ráfordítások összetételében, sem egyéb költségeknél. Végül is ez az ár csak abban a pillanatban kezdi meg a szerepét, amikor a lízingelt eszköz a szerződés lejárta után a lízingbeadótól a lízingbevevő tulajdonába kerül. Addig a lízingbevevő által a havi törlesztőrészletek részeként fizetett visszaváltási ár előleg: a lízingbeadótól kapott, és a lízingbevevőtől kerül kibocsátásra. Ezen túlmenően akár magában a lízingszerződésben, akár annak kiegészítő szerződésében közvetlenül fel kell tüntetni a visszaváltási ár nagyságát a teljes lízingösszegben. És amikor a lízingszerződés lejár, a feleknek egy másik megállapodást kell kötniük - adásvételi. Ez az Art. (2) bekezdéséből következik. A pénzügyi lízingről (lízingről) szóló szövetségi törvény 15. cikke. És a visszaváltási ár alapján alakul ki az ingatlan eladási értéke, a lízingbevevő kezdeti értéke, illetve a lízingbeadó által az ügyletből származó bevétel.
Jelenleg nem létezik az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak olyan szabályozó dokumentuma, amely részletes módszertant tartalmazna az adóhatóság álláspontjáról. Különféle levelek vannak az egyes lízingügyekről. Például, Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2004. november 16-i levele N 02-5-11 / [e-mail védett] Kifejti azon véleményét, hogy a lízingdíj összege tartalmazza:
Jegyzet. A lízingszerződés alapján végzett műveletekre vonatkozó számviteli szabályokat az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1997. február 17-i N 15. sz. rendeletében jóváhagyott utasítások határozzák meg.
Ennek megfelelően a lízingbevevő ezt a visszaváltási értéket (a lízingdíj egy részét) ne számítsa be a ráfordítások közé a jövedelemadó kiszámításakor.
Jogos-e az adóhatóság ezen álláspontja? Valóban, az Art. A pénzügyi lízingről (lízingről) szóló, 1998. október 29-i N 164-FZ szövetségi törvény 28. cikke értelmében a lízingbevevő által a lízingbeadónak átruházott kifizetések tartalmazhatják (vagy nem):
Az adótörvény nem részletez annyit, mint a lízingtörvény. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete lehetővé teszi, hogy a teljes lízingdíjat mentességek nélkül költségként elszámolják.
Az adótörvény ugyanakkor nem fejti meg, mit kell érteni lízingdíjon. Az Art. 1. pontja szerint pedig Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 11. §-a értelmében a törvénykönyvben használt intézményeket, fogalmakat és polgári jogi és egyéb törvényi ágakat ugyanolyan értelemben kell alkalmazni, mint ahogyan ezeket az ágakat használják, kivéve, ha a kódex másként rendelkezik.
Ebből következően a lízingdíj ráfordításba való beszámításának lehetőségének meghatározásakor a lízingbevevőnek a lízingtörvényben megfogalmazott lízingdíj fogalma alapján kell eljárnia. Íme egy idézet ebből a törvényből: "A lízingdíjak a lízingszerződés szerinti kifizetések teljes összegét jelentik...". Q.E.D.
Megállapítottuk tehát, hogy a lízingdíjat teljes egészében a lízingbevevő beszámítja a költségek közé. Ez alól az egyetlen kivétel az az eset, amikor a lízingelt eszköz a lízingbevevő mérlegében szerepel. Ebben az esetben a bérlő értékcsökkenést számít fel az átvett ingatlanra.
Ha a felek úgy döntenek, hogy számukra előnyös az ingatlant a lízingbevevő mérlegében rögzíteni, akkor a paragrafusok szerint. 10 o. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke szerint a lízingdíjakat az elhatárolt értékcsökkenéssel csökkentett költségként kell elszámolni.
De egyetért ezzel az adóhatóság? Mint már említettük, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak nincs szabályozó dokumentuma ebben a kérdésben. Ezért, hogy megértsük, hogyan fog működni az adófelügyelet, térjünk át a választottbírósági gyakorlatra.
Ebből pedig az következik: az adóhatóság a keresetlevélben jelzi, hogy a lízingbevevő csak azt a lízingdíj összegét számolhatja el a költségek között, amely nem haladja meg a lízingelt eszközön elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét.
Példa. Az OOO Omega (bérlő) 2004 márciusában bérleti szerződés keretében egy folyami bárkát kapott a ZAO Gammától (bérbeadó). Az ilyen hajók az állóeszközök osztályozása szerint a 8. értékcsökkenési csoportba tartoznak. Hasznos élettartamuk 20 év feletti és legfeljebb 25 év közötti tartományba állítható. Az amortizációs levonások havi összege (figyelembe véve a 3-as szorzótényezőt) 50 000 rubel. A szerződés időtartama alatt ez az uszály szerepel a bérlő mérlegében.
A felek által kötött bérleti szerződés 5 évre szól. A szerződés értelmében a bérlő 2004-2008 között. havonta 118 000 rubelt fizet a bérbeadónak. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel).
Az OOO Omega pontosan kifizette a lízingdíjakat, és ráterhelte azokat. Természetesen levonva az elhatárolt értékcsökkenést.
Az adófelügyelőség 2006 áprilisában helyszíni ellenőrzést végzett a 2004., 2005. és 2006. I. negyedévi jövedelemadó tekintetében. Az ellenőrzés eredménye alapján az ellenőrök többletadót és szankciót állapítottak meg. Az ellenőrök határozatukban jelezték, hogy a lízingbevevő a havi értékcsökkenési leírás összegénél nagyobb összeggel (3-as együttható figyelembevételével) nem számolhatja el a költségeket.
A könyvvizsgálók a kiegészítő jövedelemadó összegét az alábbiak szerint számították ki:
100 000 RUB x (9 hónap + 12 hónap + 3 hónap) - 50 000 rubel x (9 hónap + 12 hónap + 3 hónap) = 1 200 000 rubel.
1 200 000 RUB x 24% = 288 000 rubel.
A példa azt mutatja, hogy helyszíni szemle esetén az adóellenőrök a bérleti szerződés futamidejét összehasonlítják a tárgy teljes amortizációjának idejével. Mégpedig a futamidő 1/3-ától, amely a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 258. cikke és az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök osztályozása. 1/3 - mert bérelt ingatlanoknál megengedett a gyorsított értékcsökkenés 3-as tényezővel.
Úgy gondoljuk, hogy az adóhatóság ezen álláspontja jogellenes, és természetesen az adózó (lízingbevevő) számára veszteséges. Joga van a lízingdíjak teljes összegét a ráfordítások összetételébe beszámítani. Erre a következtetésre jutott a moszkvai körzet FAS (lásd a 2005. július 1-i KA-A40 / 5096-05 számú határozatot). A bíróságot a következők vezérelték.
Az adóhatóság másik álláspontja, hogy a haszon eltitkolása érdekében a lízingszerződést az adásvételi szerződés álcázására használják. Kérjük, vegye figyelembe: ez a nézőpont nem tükröződik az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szabályozási dokumentumaiban. Ám az adójogászok tudják, hogy a helyszíni ellenőrzés után az adófelügyelőség gyakran bírósághoz fordul, követelve a lízingszerződés érvénytelenségének megállapítását.
Itt példaként említhetjük azt az esetet, amelyet a Nyugat-Szibériai Kerület FAS vizsgált.
Az adófelügyelőség a bérleti szerződést fiktívnek minősítette, és a jövedelemadó átszámítását követelte. A bíróság azonban támogatta az adófizetőt (a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. június 29-i határozata N F04-1458 / 2005). A bíróság határozatában abból indult ki, hogy a vitatott szerződés a lízingszerződés minden lényeges jellemzőjét tartalmazza: a lízingbeadó vállalta, hogy a lízingbevevő által meghatározott ingatlant egy meghatározott eladótól megszerzi, és ezt az ingatlant a lízingbevevőnek ideiglenes jelleggel átadja. birtoklás (a Polgári Törvénykönyv 665. cikke).
Amint látja, sok múlik azon, hogy a szerződést megfelelően kötötték-e meg. Elkészítésénél ügyeljen a választottbíróság által megjelölt pontokra. Az adóhivatallal fennálló vita esetén ez segít megvédeni álláspontját.
A. R. Oganesov
főszakértő
„Kisvállalkozások: adók és jelentéstétel”
A cikk megjelenésének dátuma: 2014.09.05
A lízingdíj fizetési mód a lízingelt ingatlan használatáért. A cikkben áttekintjük, mit kell érteni lízingdíjon, fizetésük menetét és a lízingbevevő könyvelésében való megjelenítését, megvizsgáljuk a lízingelt ingatlan visszaváltási árának kérdését, valamint az áfa elfogadásának és visszaigénylésének sajátosságait. a lízingbevevő előlegeiről és jutalékairól.
Lízingfizetések
(1) bekezdése szerint A pénzügyi lízingről (lízingről) szóló, 1998. október 29-i N 164-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: N 164-FZ törvény) 28. cikke értelmében a lízingdíjak a lízingszerződés teljes időtartamára vonatkozó kifizetések teljes összegét jelentik. pontja, amely tartalmazza a lízingbeadónak a lízingelt eszköz megszerzésével és a lízingbevevőnek történő átadásával kapcsolatos költségek megtérítését, a lízingszerződésben meghatározott egyéb szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos költségek megtérítését, valamint a lízingbeadó bevételét. A lízingszerződés teljes összege tartalmazhatja a lízingelt eszköz visszaváltási árát, ha a lízingszerződés rendelkezik a lízingelt eszköz tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházásával.
A lízingdíj nagyságát, fizetési módját és gyakoriságát a lízingszerződés határozza meg, figyelembe véve az N 164-FZ törvényt.
Ha a lízingbevevő és a lízingbeadó a lízingdíjakat a lízingelt eszköz felhasználásával előállított termékekkel (természetben) számolja el, az ilyen termékek árát a lízingszerződésben részes felek megállapodása határozza meg.
A lízingdíjak összege a felek megállapodása alapján a jelen megállapodásban meghatározott időn belül, de legfeljebb háromhavonta egyszer módosítható (N 164-FZ törvény 28. cikkének 2. szakasza).
Ha a lízingszerződés másként nem rendelkezik, a lízingbevevő lízingdíjfizetési kötelezettsége attól a pillanattól kezdődik, amikor a lízingbevevő elkezdi használni a lízingelt eszközt (N 164-FZ törvény 28. cikkének 3. szakasza).
A Gazdasági Minisztérium által 1996. április 16-án jóváhagyott Lízingdíj számítási Módszertani ajánlások (a továbbiakban: Lízingdíj számítási módszertani ajánlások) szerint a lízingdíjak a következők:
- a bérelt ingatlan amortizációja a lízingszerződés teljes időtartamára;
- a lízingbeadó által az általa felhasznált kölcsönzött pénzeszközök kifizetésének megtérítése;
- a lízingszerződésben meghatározott jutalék, fizetés a bérbeadó többletszolgáltatásaiért, valamint a visszaváltandó ingatlan értéke, ha a szerződés rendelkezik a megváltásról és a meghatározott érték részesedés formájában történő kifizetésének rendjéről. a lízingdíjakat.
A lízingdíjak kifizetése külön részletekben történik. Kényelmes a lízingdíj számítási módszertani ajánlások alapján számolni, mivel ebben az esetben a lízingdíjak gazdasági megvalósíthatósága megnő.
A lízingfizetés időtartama és szerkezete
A lízingfizetés rendjét, feltételeit és feltételeit a felek a lízingszerződésben egyeztetik. Ha ez a bérleti szerződésben nem szerepel, akkor ebben a helyzetben az az eljárás, feltételek és feltételek érvényesek, mint a hasonló ingatlanok összehasonlító körülmények közötti bérbeadásánál.
A lízingdíj számítás módszertani ajánlása szerint a felek a következő módot választhatják a lízingdíj kiszámításához:
- a „fix végösszeg” módszer. Ezzel a módszerrel a teljes fizetési összeg egyenlő részletekben kerül felszámításra a szerződés teljes időtartama alatt, a felek megállapodása szerinti gyakorisággal. Az adóhatóság szempontjából a legjobb megoldás a lízingbevevő általi használatbavétel pillanatától egyenlő fizetés;
- az "előleggel" mód, amikor a lízingbevevő a szerződés megkötésekor előleget fizet a lízingbeadónak a felek által megállapodott összegben, és a lízingdíjak teljes összegének (az előleggel csökkentett) fennmaradó részét számítja ki, ill. a szerződés időtartama alatt fizetett, mint a fix teljes összegű kifizetések kiszámításakor;
- "minimális fizetés" módszer. Ezzel a módszerrel a fizetések teljes összege tartalmazza: a lízingelt ingatlan amortizációjának összegét a szerződés teljes időtartama alatt, a lízingbeadó által felhasznált kölcsönzött pénzeszközök kifizetését, a jutalékot és a lízingbeadó szerződésben meghatározott kiegészítő szolgáltatásainak kifizetését. , valamint a visszavásárolt bérelt ingatlan értékét, ha a visszaváltásról a szerződés rendelkezik.
A fizetések gyakoriságát (évente, negyedévente, havi, heti), valamint a havi időpontok szerinti fizetési feltételeket a bérleti szerződés rögzíti.
A lízingbevevő köteles a lízingdíjakat határidőre teljesíteni.
A felek megállapodása alapján a lízingfizetés egyenlő részletekben, csökkenő vagy növekvő összegben történhet.
Annak ellenére, hogy a Módszertani Ajánlásokban a készpénzes fizetés összekeveredik a lízingszerződés szerinti díjazással, a készpénzfizetés ütemezése lehet előleggel, a lízingfizetés ütemezése pedig egyenletes.
Emlékezzünk vissza, hogy az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az N 164-FZ törvény 28. cikke értelmében a lízingdíj nagyságát, fizetési módját és gyakoriságát a lízingszerződés határozza meg. Ezenkívül a megállapodás előírhatja a lízingdíjak visszafizetésének ütemezését.
El kell mondanunk, hogy a lízingügyletekkel kapcsolatban a pénzügyi és adóhatóság régóta ragaszkodik a lízingfizetések formájában felmerülő költségek egyenletes elszámolásához, még akkor is, ha a szerződés egyenetlen ütemezést ír elő.
Így például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. május 31-i, 03-03-06 / 1/349 számú levelében a tisztviselők jelezték: ha a bérleti szerződés egyenlőtlen ütemezést ír elő a lízingdíjak átutalására, akkor a lízingbevevő a ráfordításokat a bevételek és ráfordítások egyenlő elszámolásának elvének figyelembevételével számolja el az Art. (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 272. cikke. Ugyanakkor nem szükséges a lízingszerződés alapján nyújtott szolgáltatási cselekmények havi megkötése a lízingdíj formájában szerzett jövedelem adóelszámolása céljából.
A főváros adóhatóságai is támogatták ezt az álláspontot, amint azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának szóló, 2008. április 1-jei 20-12/030773-as levele is bizonyítja.
A legutóbbi pontosítások szerint azonban a tisztviselők nem követelik meg a költségek egységességét, hanem lehetővé teszik a lízingbevevők számára, hogy az eredményszemléletű módszert alkalmazva a költségeket a kifizetések összege és a megfelelő ütemtervben jóváhagyott átutalások időzítése alapján számolják el (7. bekezdés 3. albekezdése). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. október 15-i levelei N 03-03-05 / 131, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2009. augusztus 17-én N 3-2-13 / [e-mail védett]).
Hasonló következtetéseket vonnak le a választottbírák: Az uráli körzet FAS 2012. december 7-i határozata N F09-11634 / 12 N A76-5028 / 2012, a Volga kerület FAS 2009. június 25-i N A55 ügyben -17520 / 2008.
Tekintettel arra, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg közvetlenül a lízingműveletek költségeinek elszámolási eljárását, a szerző véleménye szerint a lízingbevevőknek ezt az eljárást elő kell írniuk a költségek elszámolására a számviteli politikájukban számviteli és adószámviteli célokra. A jövőben ez lehetővé teszi az esetleges követelések eltávolítását az ellenőrző hatóságoktól.
Vegye figyelembe, hogy a lízing (bérleti) fizetések egyenetlen ütemezése bizonyos kockázatokat hordoz magában, a lízingszerződés szerinti ráfordításnak és a készpénzfizetésnek az adójogszabályoknak megfelelően függetlennek kell lennie egymástól. Ha ugyanis a kifizetésekre koncentrálunk, akkor például a lízingbevevő által a lízingelt eszköz átadása előtt teljesített előlegek nem fognak a lízingbevevő kiadásai közé esni, és fordítva, ha az egységességre koncentrálunk, akkor fennáll a kockázat az egységesen elszámolt költségnél nagyobb részben befizetések nem kerülnek figyelembevételre, az adóhatósági szankciókat vonhat maga után. A legelfogadhatóbb lehetőség a lízingfizetési ütemezés egyenletes, előleg nélkül történő lebonyolítása a lízingeszköz üzembe helyezésétől kezdve. Vállalkozási tevékenységek végzése során azonban a lízingfizetések ilyen struktúrája gyakran elfogadhatatlan, és megköveteli, hogy azokat egyenlőtlenül és előlegfizetéssel hajtsák végre.
Ezért a szerző két ütemezést javasol a megkötött, egyenetlen vagy előlegfizetési formát biztosító lízingszerződéseknél: az egyik a lízingdíj bérleti díjként történő számítása, a másik pedig a lízingdíjak készpénzes fizetésként történő átutalása.
Amit a lízingbevevőnek tudnia kell ahhoz, hogy csökkentse kockázatait a lízingszerződésben
A pénzügyi hatóságok szempontjából, ha a lízingszerződés nem rendelkezik a lízingszerződés alapján nyújtott szolgáltatások cselekményeinek végrehajtásáról, akkor a lízingszerződés, a lízingfizetés ütemezése, a lízingdíj fizetését igazoló dokumentumok, egy aktus a lízingelt ingatlan átvételének és átadásának megfelelő okirati bizonyítéka a lízingbevevőnél felmerülő költségek. Ennek megfelelően a bevételeket és kiadásokat a lízingszerződés alapján nyújtott szolgáltatások havi megkötésétől függetlenül kell elszámolni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. január 14-i levele N 03-03-06 / 1/3). Ennek ellenére ajánlatos a lízing- és lízingszerződések dokumentumkezelő rendszerét a számviteli politikában adózási szempontból rögzíteni.
A szerződés fontos feltételének tekinthető, hogy a lízingbevevő ne keverje össze a készpénzes előleget a lízingdíjjal, mint a lízingszerződés szerinti díjazással.
A pénzügyi lízing (lízing) szerződés, amely a lízingtárgyak visszaváltásáról rendelkezik, lízingszerződés és adásvételi szerződés elemeit tartalmazó vegyes szerződésnek tekintendő. A lízingbevevő ráfordításai a lízingelt eszköz visszaváltási ára formájában amortizálható ingatlan beszerzésére fordított kiadások és a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikkét nem veszik figyelembe a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor.
Így az orosz pénzügyminisztérium szerint a lízingdíj, amelyet a 2010. június 2-i N 03-03-06 / 1/368, 2009. június 25-i N 03-03-06 / 1/428 levelek tartalmaznak, 2007. április 27-én kelt N 03-03-05 / 104, csak annyiban számolható el egyéb ráfordítással, amennyiben a lízingelt eszköz ideiglenes birtokba vételéért és használatáért fizetik, és a lízingelt eszköz visszaváltási ára nem kerül beszámításra. nyereségadó céljára elszámolni.
Ezt a következtetést az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2005. március 1-jei N 12102/04 határozata is megerősíti. Hasonló álláspontot képviselnek az adóhatóságok is: Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. május 26-i levelei ShS-37-3 / [e-mail védett], Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2011. május 16-i N 16-15 / [e-mail védett]
Ennek megfelelően a lízingdíjak teljes összegében külön kell választani a lízingdíj összegét és a visszaváltási árat. Figyelembe kell venni, hogy a nyereség adóztatása céljából az adózónak gondoskodnia kell a lízingelt eszköz használatáért és a lízingelt eszköz lízingbevevő általi megváltásáért történő kifizetés elkülönített elszámolásáról (Kbt. Oroszország pénzügyei 2009. június 25-én N 03-03-06 / 1/428, 2008. március 4-én N 03-03-06 / 1/138, 2007. március 30-án N 03-03-06 / 194/1) .
A lízingbevevő által fizetett lízingdíj elszámolása
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt N 33n „A számviteli szabályzat jóváhagyásáról” című rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 5. cikke szerint A „PBU 10/99” szervezet (a továbbiakban - PBU 10) kiadásai /99) alapján a lízingdíjak összegei a szokásos tevékenységi ráfordítások összetételében szerepelnek.
A PBU 10/99 16. cikke előírja, hogy a számviteli költségeket a következő feltételek teljesülése esetén kell elszámolni:
- a ráfordítás egyedi szerződés, a törvényi és szabályozási aktusok követelményei, az üzleti szokások szerint történik;
- a ráfordítás mértéke meghatározható;
- biztosak abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként csökkenni fog a szervezet gazdasági haszna, például a lízingbevevő elkezdte felhasználni.
Ha a szervezetnél felmerült kiadások tekintetében a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesült, akkor a kintlévőség a szervezet könyvelésében kerül megjelenítésre.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1997. február 17-i N 15. sz. rendeletével jóváhagyott, a lízingszerződés keretében végzett műveletek elszámolásában való tükrözésről szóló utasítások 9. pontjával összhangban a lízingbeadónak esedékes lízingdíjak elhatárolása A beszámolási időszak a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", alszámla "Lízingfizetések tartozás" számla jóváírásában jelenik meg, a költségszámlákkal összhangban (20" Főtermelés ", 25" Általános termelési költségek ", 26" Általános üzleti költségek ", 44" Értékesítési költségek").
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. augusztus 17-i levelében N 3-2-13 / [e-mail védett] pontosította a lízingbevevőnek a lízingdíjak fizetése utáni nyereségadóztatási rendjét. Az említett levél azt mondja, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének és az N 164-FZ törvénynek megfelelően a lízingszerződésben részes feleknek jogukban áll önállóan meghatározni a lízingdíjak összegét és gyakoriságát. A hatályos jogszabályok normáiból nem következik az egyenlő összegű lízingdíj megállapításának kötelezettsége a lízingszerződés teljes érvényességi ideje alatt. E tekintetben a lízingszerződés feltételei, amelyek a lízingdíjak egyenetlen kifizetését írják elő a szerződés időtartama alatt, nem sértik a törvényt.
A pénzügyi lízing (lízing) az adózó által a lízingszerződés időtartama alatt havi rendszerességgel igénybe vett szolgáltatás, a szolgáltatásnak ára van.
Ennek megfelelően fontos meghatározni, hogy a bérleti szerződés teljesítése érdekében mi értendő fizetési ütemezésen: vagy ezek a szerződésben meghatározott időtartamra (például egy hónapra) szóló ingatlanhasználati árak. , negyedév), vagy ezek a lízingdíjak fizetési időpontjai (a pénzeszközök kifizetésének időpontjai), amikor a szerződés teljes időtartamára egységes árat jelentenek.
Ha a fizetési ütemterv a lízingdíjak egységes áron történő fizetését írja elő a lízingszerződés teljes időtartamára, akkor az Art. 1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. §-a alapján, tekintettel arra, hogy a szolgáltatást havonta fogyasztják, az adóalany-lízingbevevőnek a szerződés időtartama alatt egyenletesen kell felhalmoznia a lízingfizetéseket adózási szempontból.
Abban az esetben, ha a lízingszerződés teljes érvényességi idejére eltérő árat határoz meg ugyanarra az időszakra, a lízingdíj formájában felmerülő költségeket a nyereség adóztatása során az általa megállapított áron kell figyelembe venni. a megállapodást a megfelelő időpontban (hónap, negyedév).
A fentiek alapján tehát arra a következtetésre juthatunk, hogy ha például a lízingszerződést két évre kötik, és ez azt jelzi, hogy a lízingdíj teljes összege a szerződés teljes időtartamára 2 400 000 rubel. . havi bontás nélkül, bármilyen fizetési ütemterv is legyen, a lízingdíjat a szerződés időtartama alatt egyenletesen költségként kell elszámolni - egyenként 100 000 rubel. havonta (2 400 000 rubel / 24 hónap).
Ha a lízingszerződés kiköti, hogy a lízingdíj végösszegét havonta osztják, azaz a szolgáltatás költsége minden hónapra külön kerül feltüntetésre, akkor még ha ez az összeg egyenlőtlenül oszlik is meg, az adott hónap lízingdíja a szerződésben megállapított összeg.
Ezért a bérleti szerződés megkötésekor a felek ezt a pontot tükrözzék a szerződésben, hogy minimalizálják az adóhatósággal való vita kockázatát.
Előlegek és jutalékok ÁFA levonása és visszaigénylése
Az előtörlesztés átutalásakor a lízingbevevő ezen előtörlesztés összegéből levonhatja az áfát, mivel a Kbt. 12. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkében megállapították, hogy az ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója által bemutatott adóösszegeket le kell vonni az adóalanytól, aki átutalta a fizetési összeget, részleges fizetést a közelgő fizetés miatt. áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
Az Art. 9. pontja viszont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke megállapította, hogy ezeket a levonásokat a lízingbeadó által a fizetés kézhezvételekor kiállított számlák, a közelgő áruszállítások részleges kifizetése (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tényleges tényt igazoló dokumentumok alapján hajtják végre. fizetési összegek átutalása, részleges kifizetés a közelgő áruszállításokért (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), ha megállapodás van a feltüntetett összegek átutalására.
Felhívjuk figyelmét, hogy a bérbeadó köteles legkésőbb öt naptári napon belül számlát kiállítani a lízingbevevőnek, az előleg összegének kézhezvételétől számítva (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza).
Ugyanakkor (a lízingszerződés teljes időtartama alatt) a szervezet részben visszaállítja a korábban az átutalt előlegből levonandó áfát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdése 3. albekezdése).
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. március 6-i N 03-07-15 / 39, 2009. április 9-i N 03-07-11 / 103, ÁFA levelében foglaltak szerint az Oroszországi Pénzügyminisztérium az előlegből történő levonás joga, nem kötelezettsége az előleget teljesítő adózónak. Ha a lízingbevevő nem él adólevonási jogával a vásárolt áru (építési beruházás, szolgáltatás) előlegére (részfizetésére), hanem csak az átvett áru (építési beruházás, szolgáltatás) utáni adólevonási joga korlátozza, ez nem vezet az adóalap és a költségvetésbe fizetendő adó összegének alábecsüléséhez.
Így a lízingbevevőnek joga van az előleg átvételekor a lízingbeadó által bemutatott áfát nem levonni, hanem a lízingbeadó által kiállított számlák alapján adólevonást igényelhet az elhatárolt lízingdíjak összegére.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának a 2006. július 7-i 03-04-15 / 131. számú levélben adott magyarázata szerint a lízingbevevőtől származó lízingdíjak ÁFA levonási eljárása nem függ a felvételtől (kizárástól) a lízingelt ingatlan visszaváltási értékéből.
A tisztviselők szerint, ha az ingatlan visszaváltási értékét a lízingdíjak tartalmazzák, a lízingbevevő által a lízingbeadónak fizetett általános forgalmi adót a lízingbevevőnek kell teljes egészében levonnia a lízingbeadó által kiállított számlák alapján. kifizetéseket, figyelembe véve az ingatlan visszaváltási értékét.
Ugyanakkor ezt a levonás alkalmazási eljárást a pénzügyi osztály álláspontja szerint az ingatlan visszaváltási értékének lízingdíjjal egyidejű kifizetése esetén is alkalmazni kell, de azok összegébe nem számítva.
A pénzügyi osztály 2007. március 19-i N 03-07-03 / 34-i levelében megerősíti álláspontját, rámutatva arra, hogy a lízingdíjak ÁFA összege a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. és 172. §-a levonható a lízingszolgáltatás nyújtásakor, a vonatkozó számlák rendelkezésre állásától függően. Ugyanakkor a tisztviselők emlékeztetnek arra, hogy az adólevonások érvényességének megerősítéséről szóló döntést, beleértve a lízingműveletek végzését is, az adóhatóság hozza meg a tényleges körülmények és az adóösszegek levonásának jogszerűségét igazoló dokumentumok alapján. az ingatlan (befektetett eszközök) szállítója a lízingbeadónak vagy a lízingbeadó a bérlőnek bemutatja.
Hasonló következtetésekre jutottak a moszkvai körzet FAS 2011. december 22-i határozatai az A40-9947 / 11-20-43 sz. ügyben, a moszkvai körzet FAS 2009. április 13-i KA-A40 / sz. 1690-08 sz. ügyben: A40-35435 / 08-126-96, FAS, Moszkva körzet, 2009. január 29. N KA-A40 / 13278-08, N A40-30342 / 08-143-83.
Vegye figyelembe, hogy bizonyos esetekben az adóhatóság nem ért egyet a lízingbevevők által a költségvetésből visszatérítendő lízingdíj részeként befizetett áfa összegeivel. Az adóhatóság szerint az áfa-számítási célú lízingdíj (a jövedelemadóval analóg módon) valójában kétféle kifizetést tartalmaz: a lízingelt ingatlan megszerzésének költségét és a lízingelt eszköz használatának bérleti díját. Az áfa csak a lízingdíj azon részét vonja le, amely a bérleti díj és a díjazás. Az áfa fennmaradó része nem vonható le, mivel a lízingelt eszközt még nem fizették ki teljes mértékben, és nincs nyilvántartva a lízingbevevőnél.
A választottbírók azonban más álláspontot képviselnek: például a Moszkvai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2007. április 18-i határozatában az ingatlan lízingelése és az ebben a részben fizetett áfa levonásának megtagadása jogellenes. és ésszerűtlen.
Ha a lízingelt eszköz visszaváltási értéke nincs kiemelve a lízingdíjakban, az adóhatóságnak nincs oka annak önálló felosztására, és a lízingelt eszköz tulajdonjogának a lízingbevevőre való átruházásáig megtagadni az áfa levonását (Szövetségi határozat számú északnyugati körzet monopóliumellenes szolgálata az A05-16678 / 2005-13 számú ügyben).
Ha a lízingelt eszköz a lízingszerződés lejártával a lízingbevevő tulajdonába kerül anélkül, hogy a lízingtárgyra külön adásvételi szerződést kötne, akkor a bíróságok álláspontja szerint a visszaváltási érték egyértelműen beszámítandó a lízingdíjakba. (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. november 30-i állásfoglalása az N F04-2872 / 2006 (28639-A27-40), F04-2872 / 2006 (28570-A27-40) ügyben). Ugyanakkor sem polgári, sem adójogszabályok nem kötelezik a lízingdíjak összegében történő felosztását (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. április 20-i határozata az N F04-9918 / 2005 (21822-A27-) ügyben. 3)).
Ezenkívül az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. január 18-i, a Ф09-11946 / 06-С3 sz. ügyben hozott határozatában a bíróság megjegyezte, hogy ha egy vállalat lízingszerződés alapján vásárol szolgáltatást, és függetlenül attól, hogy kinek mérlegében a lízingelt eszközt veszik figyelembe, a lízingdíj részeként megfizetett áfa összegét teljes egészében le kell vonni azokban az adózási időszakokban, amelyekben e kifizetések megtörténtek, a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171., 172. cikke.
A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. március 12-i, N KA-A40 / 12633-06 N A40-8717 / 06-117-87 ügyben 2007. március 19-i határozatában a választottbírók arra a következtetésre jutottak, hogy a Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke szerint az árukat "nyilvántartásba kell venni", és figyelembe kell venni a 001 "Lízingelt tárgyi eszközök" mérlegen kívüli számlára történő átvételt is. Így a lízingelt eszköznek a lízingbevevő által a mérlegen kívüli számlán való megjelenítése nem fosztja meg őt a lízingdíj levonási jogától.
Mint fentebb említettük, a Lízingdíj számításának módszertani ajánlásai szerint a lízingdíjak közé tartozik különösen a lízingszerződés megkötésének jutaléka. A jutalék a bérbeadó díjazása a bérleti szerződés megkötésére irányuló előmunkálatok megszervezéséért, ideértve a tárgyalást, a dokumentáció elkészítését és a berendezés eladóval történő szerződéskötését.
Felhívjuk figyelmét, hogy ez a jutalék nem lehet közvetítői szolgáltatás jutaléka, azaz külön szolgáltatás, ezért a lízingdíjban benne van, hanem azonnal felszámításra kerül, így közelebb áll a lízingszerződés összegét képező előleghez.
A gyakorlatban a lízingbevevőnek vitái lehetnek az adóhatósággal a bérleti szerződés megkötésével kapcsolatos költségek összetételéről, amelyeket bíróságon rendeznek.
Tekintsük az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. február 20-i határozatát az A05-6708 / 2008 sz. ügyben.
Az ellenőrzés során az adóhatóság megállapította, hogy a Nemzetközi Moszkvai Bank LLC Leasing Company és a CJSC Arkhangelsk Plywood Plant belső lízingszerződést kötött, amelynek tárgya az volt, hogy a lízingbeadó az üzem által kiválasztott eladótól bérelt ingatlant vásárolt meg. A társaság 2004 decemberében az első előleg részeként kifizette a szerződéses szervezési díjat.
Ugyanakkor az üzem 2004-ben nem használta fel termelése során a fenti szerződések alapján lízing tárgyát képező berendezéseket. A berendezés átadási igazolást a bérbeadó és a bérlő 2005-ben írta alá.
Az adóhatóság álláspontja szerint a társaságnak 2004-ben nem volt joga áfa levonásra, mivel ebben az időszakban nem rendelkezett és nem is tartotta nyilván azt az ingatlant, amely belső lízingszerződések alapján bérbeadás tárgyát képezte.
Az üzem nem értett egyet az ellenőrök következtetéseivel, és bírósághoz fordult az adóhatóság határozatának jogellenes megállapítása érdekében. A választottbíróság helybenhagyta az adózó álláspontját. Elmagyarázzuk, miért.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke értelmében az adóalanynak joga van csökkenteni a HÉA 1. cikkének megfelelően kiszámított teljes összegét. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 166. cikke szerint az e cikkben megállapított adólevonásokra. A levonásokra az Orosz Föderáció területén áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az adóalanynak bemutatott és általa fizetett adóösszeg vonatkozik.
(1) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke szerinti adólevonások az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. §-a alapján az eladók által kiállított számlák alapján készülnek, amikor az adóalanyok árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) vásárolnak, valamint az adóösszegek tényleges megfizetését igazoló dokumentumokat, ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) regisztrációját követően, és vonatkozó elsődleges dokumentumok jelenlétében.
Figyelembe véve ezeket a normákat, az adózónak az áfa levonásának joga olyan feltételek fennállásából ered, mint például a számla eladó általi bemutatása a vevőnek fizetés céljából, az adó tényleges megfizetése az eladónak, a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) árának egy részét és ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) átvételét nyilvántartják.
A bíróság ezzel az epizóddal szemben a társadalom igényeit kielégítve a következőket vezérelte. Azt, hogy az adózónak vannak számlái, és azok üzem általi tényleges megfizetését az adóhatóság nem vitatja. A belső lízingszerződések társaság általi megkötését és azok tényleges végrehajtását az ügy anyagai igazolják, és a kérelmező által a lízingbeadónak a szervezet után járó jutalék 1%-ának megfelelő kifizetését igazolják. bérbe adott ingatlant a jelen szerződések feltételei szerint. Az a tény, hogy a lízingelt eszköz ténylegesen 2005-ben, és nem 2004 decemberében érkezett meg a társasághoz, nem akadálya a feltüntetett számlákra vonatkozó levonások bemutatásának.
Ezen túlmenően az elsőfokú bíróság megalapozottan jelezte, hogy a belső bérleti szerződések megkötéséhez szükséges szervezési, dokumentáció elkészítési szolgáltatásait, amelyek kifizetése számlán történt, a bérlő 2004-ben, nem pedig 2005-ben biztosította. ahogy az adóhatóság jelezte. A fentiek figyelembevételével az első- és a fellebbviteli bíróságok arra a helyes következtetésre jutottak, hogy a vállalkozás a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) után az adózó áfa-levonási jogát meghatározó valamennyi feltételnek megfelelt, és jogosan érvénytelenítette az adóhatóság határozatát. 2004-re a céget terhelő további áfa. ...
Mind a kis-, mind a nagyvállalatok gyakran bérelnek berendezéseket. Sok oka lehet. Ez egyben a drága berendezések vagy gépek vásárlásához szükséges szabad pénzeszközök hiánya is. Az is előfordulhat, hogy nem hajlandó a bankhoz hitelért menni. A nagybirtokoknál fontosak a lízingből származó adómegtakarítások.
Mi az a lízing? Egyszerűen, lízing olyan gépek vagy berendezések használata, amelyek a jövőben megvásárolhatók. Ön kiválaszt egy megfelelő tárgyat, a lízingcég megveszi, szerződést köt veled. Ezt követően a bérelt tárgyat használatba veszi. Amíg a szerződés tart, havi használati díjat kell fizetni (a bérleti díjhoz hasonlóan). Ha a későbbiekben teljes felhasználás céljából szeretné megszerezni, beválthatja. Ha nem kívánja megvásárolni, akkor a lízingszerződés lejárta után köteles lesz visszaadni a berendezést, gépet a lízingcégnek.
Így ez egy optimális pénzügyi mechanizmus, amely különbözik a lízing- és kölcsönszerződéstől egyaránt.
Oroszországban többféle lízing létezik. Fő különbségük a hasznos használat időtartamában van. Felsoroljuk a lízing típusait:
A lízing irányai nagyon eltérőek lehetnek. Ez minden, ami hozzájárul a vállalkozás fejlődéséhez. A lízingcégek általában a következő területeket azonosítják:
A lízingdíj költségek, nem pedig nyereség. Éppen ezért a cégek lízing formájában eszközbeszerzéssel jelentősen csökkenthetik adófizetésüket. A gyorsított értékcsökkenési együttható használata megengedett. Így a kölcsön és a lízing összköltsége között általában 12-14% a különbség a lízing javára.
Az ingatlanadót a szervezet-tulajdonos fizeti, és mivel bérbeadás esetén az ingatlan vagy berendezés a lízingcég tulajdonában van, az ügyfelek nem fizetnek ilyen adót.
Az általános forgalmi adó (áfa) már benne van a lízingdíjban. Az adó számításának alapja az ingatlan értékét és a lízingbeadó szolgáltatásait egyaránt tartalmazza, ezért a lízingszerződés szerinti áfa mindig magasabb lesz, mint a kölcsönszerződés szerinti áfa.
A lízingszerződés szerint – a kölcsönszerződéshez hasonlóan – létezik az induló befizetés vagy az előleg fogalma. Általában a lízingcégek feltételei az objektum értékének 10-20% -a előleget foglalnak magukban. Kis előleggel cége megtartja az induló tőkét, de növeli az összköltséget. Az első kifizetés nagysága közvetlenül befolyásolja a jövőbeni kifizetések arányát.
A lízing igénybevételének valós felméréséhez a legjobb egy kalkulátor használata. Nyers adatokat kell megadnia az űrlapmezőkbe, például:
A lízingkalkulátorral több lehetőséget is kalkulálhat a legmegfelelőbb lízingfizetési terv kiválasztásához.
A számítás megkezdéséhez adja meg a bérleti szerződés paramétereit az űrlapon, majd kattintson a „Számítás” gombra.
A lízing a tőkebefektetések finanszírozásának népszerű formája. A lízingbevevő ugyanis anélkül, hogy az ingatlan értékéhez képest jelentős egyszeri költséget jelentene, a lízingbeadóval bérleti szerződést kötött és a lízingdíjakat megfizetve megkapja a szükséges ingatlant ideiglenes birtoklásra és használatra (2. cikk). az 1998. október 29-i szövetségi törvény 164-FZ).
Hogyan kell a lízingbevevő számviteli nyilvántartását vezetni, ha az objektum az egyik vagy a másik szerződő fél mérlegében szerepel, azt konzultációnkon példákkal mutatjuk be.
Képzeljünk el egy tipikus lízingügyletet a lízingbevevővel, ha az objektum szerepel a lízingbeadó mérlegében, a következő példában.
A lízingszerződés értelmében egy tárgyi eszköz 5 éves időtartamra a lízingbevevő részére átadásra kerül. A lízingdíj teljes összege erre az időszakra 3 540 000 rubel, beleértve. ÁFA 18%. A szerződéses fizetés havonta történik.
A lízingszerződés azt is kiköti, hogy érvényességi idejének lejárta után a tárgyat a lízingbevevő 34 220 rubel visszaváltási értékben visszaváltja. ÁFA 18%.
| Művelet | Számlaterhelés | Számlajóváírás | Összeg, dörzsölje. |
|---|---|---|---|
| A lízingelt ingatlan a mérlegen kívül kerül nyilvántartásra | 001 "Lízingelt tárgyi eszközök" | 3 540 000 | |
| A listán szereplő havi lízingdíj (3 540 000 / 60) | 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", alszámla "Lízingdíj hátralék" | 51 "Elszámolási számlák" | 59 000 |
| A havi lízingdíjat tartalmazza (59 000 * 100/118) | 20 "Fő termelés", 26 "Általános működési költségek", 44 "Értékesítési költségek" stb. | 50 000 | |
| A lízingdíj része az áfát (50 000 * 18%) | 19 "Vásárolt értékek áfája" | 76. alszámla "Lízingfizetési tartozás" | 9 000 |
| Lízingfizetéskor áfa levonására elfogadott | 19 | 9 000 | |
| ………… | |||
| A lízingelt ingatlan a bérleti szerződés lejárta miatt mérlegen kívülre került | 001 "befektetett eszközök" | 3 540 000 | |
| 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" | 51 | 34 220 | |
| A lízingelt ingatlanok visszaváltási értéken történő elszámolására a készletek részeként elfogadva | 10 "Anyagok" | 60 | 29 000 |
| Az ingatlan visszavásárlási értékét az áfa tartalmazza | 19 | 60 | 5 220 |
| Elfogadva a visszavásárlási érték áfa levonására | 68 "Adók és illetékek kiszámítása" | 19 | 5 220 |
Képzelje el a lízing elszámolását a lízingbevevő mérlegében (tranzakciók) a fenti példán keresztül, kiegészítve azzal az információval, hogy a lízingelt ingatlanra vonatkozó értékcsökkenést lineárisan számítják ki.
| Művelet | Számlaterhelés | Számlajóváírás | Összeg, dörzsölje. |
|---|---|---|---|
| Könyvelésre elfogadva lízingtárgy (3 540 000 * 100/118) | 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" | 3 029 000 | |
| ÁFA a bérbeadó által biztosított | 19 | 76, "Lízingkötelezettségek" alszámla | 545 220 |
| Az objektumot a tárgyi eszközök részeként elfogadják könyvelésre | 01 "Befektetett eszközök", alszámla "Lízingbe adott ingatlan" | 08 | 3 029 000 |
| Lízingfizetés átutalva (3 540 000/60) | 76. alszámla "Lízingfizetési tartozás" | 51 | 59 000 |
| A havi lízingdíjat tartalmazza | 76, "Lízingkötelezettségek" alszámla | 76. alszámla "Lízingfizetési tartozás" | 59 000 |
| ÁFA levonására a lízingdíj részben elfogadva | 68 | 19 | 9 000 |
| Elhatárolt havi értékcsökkenés (3 029 000 / 60) | 20, 26, 44 stb. | 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése", "Lízingbe adott ingatlan" alszámla | 50 483 |
| ………… | |||
| A lízingelt ingatlan visszaváltási értékén tükröződő tartozás | 76, "Lízingkötelezettségek" alszámla | 34 220 | |
| A lízingelt ingatlan visszaváltási értéke szerepel | 76, "Ingatlan visszavásárlási tartozás" alszámla | 51 | 34 220 |
| Az ingatlanok, gépek és berendezések lízingeltből tulajdonba kerültek | 01, "Saját befektetett eszközök" alszámla | 01, "Bérbe adott ingatlan" alszámla | 3 029 000 |
| A lízingbevevő tulajdonába átadott lízingelt ingatlan tükröződő értékcsökkenése | 02, "Bérbe adott ingatlan" alszámla | 02, "Saját befektetett eszközök" alszámla | 3 029 000 |
