Az immateriális javak számviteli szempontból a szellemi tevékenység eredményei és a szellemi tulajdon egyéb tárgyai, amelyeket a szervezet a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy gazdálkodási céljaira felhasznál. 12 hónapot meghaladó időtartam. Az immateriális javak értékcsökkenésének számítási eljárásáról a számvitelben és az adószámvitelben konzultációnkon mesélünk.
Az értékcsökkenés kiszámításához először is az objektumot immateriális eszközként (IA) kell elszámolni. Ez bizonyos feltételek mellett lehetséges. Ezek a következők (PBU 14/2007 3. szakasz):
Természetesen a PBU 14/2007 szabályai szerint nem lehet amortizálni azokat az eszközöket, amelyek elvileg nem tulajdoníthatók immateriális javaknak. Például olyan K+F, amely nem adott pozitív eredményt, vagy nem fejeződött be és nem formalizálta az előírt módon, pénzügyi befektetések stb. (PBU 14/2007 2. pont).
Másodszor, az objektumnak hasznos élettartammal (SLI) kell rendelkeznie. Végül is, ha ilyen időszak nem határozható meg, az immateriális javakra nem kell értékcsökkenést elszámolni (PBU 14/2007 23. cikk).
Hogyan határozzák meg az immateriális javak SPI-jét, elmondtuk.
Az immateriális javak közül kiemelkedik egy pozitív üzleti hírnév, amely annak ellenére, hogy nem rendelkezik STI-vel, 20 év alatt amortizálódik (PBU 14/2007 44. bekezdés).
És mely immateriális javakra nem számítanak még el értékcsökkenést, kivéve az FDI nélküli eszközöket? Ide tartoznak a nonprofit szervezetek immateriális javai is (PBU 14/2007 24. cikk).
Az immateriális javak értékcsökkenési leírása az eszköz könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik, és a bekerülési érték teljes megtérüléséig vagy az eszköz nyilvántartásból való kivezetéséig tart (PBU 14/2007 31. cikk). Ez azt jelenti, hogy az értékcsökkenési leírás a bekerülési érték teljes visszafizetésének vagy az eszköz leírásának hónapját követő hónap 1. napjától leáll (PBU 14/2007 32. cikk). Ugyanakkor az értékcsökkenést az FTI ideje alatt nem függesztik fel.
A számvitelben az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírások havi rendszerességgel jelennek meg, függetlenül a szervezet tevékenységének eredményétől (PBU 14/2007 33. pont). Ebben az esetben a következő könyvelési bejegyzések készülnek (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. végzése):
Számla terhelése 20 „Fő termelés”, 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános költségek”, 44 „Értékesítési költségek” - 05 „Immateriális javak amortizációja” számla jóváírása
Tehát például, ha egy immateriális eszközt egy befektetett eszköz létrehozása során használnak fel (mondjuk egy épület építésében), akkor az „Immateriális javakra elhatárolt értékcsökkenés” könyvelés a következő lesz:
08-as terhelési számla "Befektetések befektetett eszközökbe" - 05-ös hitelszámla
Az immateriális javak értékcsökkenésének kiszámításának jellemzőit a jövedelemadó kiszámításakor a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
Az immateriális javak adószámvitelben amortizálhatóként való megjelenítéséhez a következő feltételeknek kell teljesülniük a szellemi tevékenység eredményeivel és a szellemi tulajdon egyéb tárgyaival kapcsolatban (az adótörvénykönyv 256. cikkének 1. pontja, 257. cikkének 3. pontja) az Orosz Föderáció):
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha egy immateriális jószágot nonprofit szervezet célzott bevételként kap, vagy ilyen forrás terhére szerezték be, és nem kereskedelmi tevékenység végzésére is használják, akkor azt nem kell értékcsökkenési leírással elszámolni. Valamint nem amortizálódnak azok az immateriális javak, amelyeket bármely szervezet célú finanszírozás terhére kapott, valamint néhány más esetben sem.
A PBU 14/2007 (3) bekezdésével összhangban az immateriális javakat a vállalkozás tulajdoni tárgyaiként kell elszámolni, bizonyos jellemzők függvényében. Ezek különösen a 12 hónapot meghaladó várható használati idő, a nyereség (vagy egyéb gazdasági haszon) termelésének képessége, a társaság egyéb eszközeiből való azonosítás lehetősége, valamint a kezdeti költség (PV) kiszámítása, mivel valamint egy bizonyos anyagi megfelelőjének hiánya.
Az immateriális javak üzemeltetése során a PS-t fokozatosan, az amortizációs összegek leírásával törlesztik (PBU 23. pont). Ez a cikk bemutatja, hogyan számítják ki az immateriális javak értékcsökkenését. Az anyag végén tipikus huzalozás található.
Az immateriális javak induló bekerülési értékét – hasonlóan a tárgyi eszközök mérlegbe történő felvételéhez – egységesen le kell írni a végtermék (szolgáltatás) bekerülési értékére. A PBU 14/2007 előírásai szerint az immateriális javak minden típusára elszámolnak értékcsökkenést, vagy vannak kivételek? A 2. pont szerint a következő tárgyak nem minősülnek immateriális javaknak, ami azt jelenti, hogy az alábbi tárgyakra nem vonatkozik értékcsökkenési leírás:
Az immateriális javak értékcsökkenése előtt meg kell határozni a hasznos élettartamát (SPI). A hónapokban kifejezett időszakot azon a napon határozzák meg, amikor az objektumot könyvelésre elfogadták, vagyis a társaság mérlegében (PBU 24. bekezdés), és nem haladhatja meg az üzleti tevékenység időtartamát (26. bekezdés). Ha bármely indokolt okból nem lehetséges PIE alapítása, az ilyen eszközökre nem kell értékcsökkenést elszámolni.
Jegyzet! A PBU 44. cikkelyének normái szerint a használat időtartamától függetlenül a goodwill értékcsökkenését 20 évig számítják fel, és a non-profit struktúrák tulajdonában lévő immateriális javak nem tartoznak az értékcsökkenés fogalmába (24. pont).
Az immateriális javak értékcsökkenésének kiszámításának számviteli jellemzői, hogy a vállalkozásnak évente ellenőriznie kell a megállapított SPI érvényességét (27. bekezdés). Jelentős eltérések észlelése esetén a gazdálkodó köteles a becsült értékeket módosítani. Ha az SPI nem kerül megállapításra, minden évben mérlegelni kell a határidő jóváhagyásának ellehetetlenülésének okait, utóbbi hiányában pedig a használat időtartama alatt változtatásokat kell végrehajtani.
Ahhoz, hogy pontosan tudja, hogyan számítják ki az immateriális javak értékcsökkenését, ki kell választania a levonások kiszámításának módszerét. A PBU 28. cikke szerint az értékcsökkenést az engedélyezett módszerek egyikével lehet kiszámítani - lineárisan, csökkenő egyenleggel vagy a termelési mennyiségekkel arányosan. A számvitelben az immateriális javak értékcsökkenése a következő számláknál jelenik meg:
Az adószámvitelben az immateriális javak kimutatása a sz. normák szerint történik. 256 NK. Tehát az eszköz értékének 100 000 rubel felett kell lennie, a használati időtartamnak több mint 12 hónapnak kell lennie. Az Art. (3) bekezdésében A 257 az immateriális javakhoz kapcsolódó objektumok listáját tartalmazza. Az értékcsökkenési leírás alá nem tartozó eszközöket az Art. (2) bekezdése nevezi meg. 256.
A fenti bejegyzések a fiók használatával történnek. 05. De a cég könyvelésében e számla nélkül, de közvetlenül a számlán keresztül lehet számolni az immateriális javak értékcsökkenését. 04. Ebben az esetben a bejegyzés így fog kinézni:
Jegyzet! A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendeletének normái által megengedett értékcsökkenési leírási módok közül melyiket választja, azt minden vállalkozás önállóan dönti el. A legjobb módszert a társaság számviteli politikájában kell jóváhagyni.
Az immateriális javak olyan eszközök, amelyeknek nincs megfogható formája, mint például a termelő berendezések, de mégis hozzájárulnak a vállalat bevételének növeléséhez így vagy úgy. Az ilyen eszközök sokféle objektumot tartalmaznak. Ez lehet licenc vagy szabadalom, de lehet számítógépes program vagy akár céglogó is.
Az immateriális javak sajátossága, hogy számviteli terminológiában hosszú ideig, több mint egy évig szolgálják a társaságot. Ily módon a pénztári bázishoz hasonlítanak, és a tárgyi eszközökhöz hasonlóan több beszámolási időszak alatt veszítenek értékükből. Ahhoz tehát, hogy ezt a jelenséget tükrözzük, az amortizáció segítségét kell használnunk.
Az immateriális javak értékcsökkenése némileg eltér az ipari berendezések általánosabb értékcsökkenésétől. A helyzet az, hogy ebben az esetben nem tudjuk pontosan, hogy az immateriális javak meddig jutnak a cég hasznára. Természetesen ez bizonyos esetekben közvetlenül tükröződik a jogi úton. Például egy szabadalom megadható meghatározott időtartamra. Ha ilyen időszak nincs meghatározva, akkor a világgyakorlatban általánosan elfogadott, hogy az immateriális javak 20 évig szolgálnak, ami azt jelenti, hogy az immateriális javak értékcsökkenését ezen időszak alatt kell elvégezni. Adószámviteli szempontból azonban a futamidőt általában 10 évre csökkentik.
Megjegyzendő, hogy bizonyos esetekben az immateriális javak értékcsökkenése egyáltalán nem alkalmazható. Ilyen esetek közé tartozik a cég hírneve. Természetesen nem a cég hírnevét a szó szokásos értelmében, mert azt pénzben nem lehet meghatározni, hanem a cég vételára és eszközei közötti különbséget, ami a számviteli szabályok szerint mérlegben kell tartani.
Ez az eset azonban különleges, és a legtöbb esetben még mindig számolni kell. Ismerni kell tehát az immateriális javak értékcsökkenési leírásának módszereit, amelyek a világ gyakorlatában a legelterjedtebbek. A legegyszerűbb módszer a lineáris. Ebben az esetben csak annyit kell tennie, hogy az immateriális javak mérlegben szereplő összértékét el kell osztani a korábban számított hasznos élettartammal. Az így keletkező összeget a jövőben évente kell elszámolni a vállalkozás kiadásai között.
Ami a nemlineáris módszert illeti, ebben az esetben az immateriális javak mérlegben szereplő értékének ráfordításokba történő leírása egyenetlen összegekben történik. Különféle immateriális javak léteznek nem lineárisan, de ezek általános elve az, hogy minél több idő telt el egy immateriális javak beszerzése óta, annál kevesebb értékcsökkenést kell elszámolni.
A csökkenő egyenleg módszere például azt jelenti, hogy minden évben le kell vonni az eszközök bizonyos százalékát. Általában a lineáris módszerrel kiszámított százalékot szorozva kettővel használják. Az eszköz hasznos élettartamának utolsó évében a teljes egyenleg levonásra kerül. Ezenkívül néha az előállított termékek mennyiségétől függően használják. Minél nagyobb a kibocsátás, annál több értékcsökkenést kell leírni.
Mint látható, az immateriális javak értékcsökkenése meglehetősen bonyolult folyamat, ezért azt kizárólag a probléma lényegét jól ismerő könyvelő végezheti. Ami a vállalkozás vezetőit illeti, ebben az esetben a végeredmény fontosabb, mint a számítási módszer.
A számvitelben meghatározott hasznos élettartamú immateriális javak értékcsökkenést számolnak el. Az amortizálható vagyonként elszámolt immateriális javak bekerülési értéke az adószámítási célból az értékcsökkenéssel és az adóelszámolásban a ráfordítások közé kerül leírásra. Az immateriális javak számviteli és adójogszabályok által megállapított értékcsökkenési leírásának módszereiről konzultációnkon mesélünk.
A számvitelben az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenést a következő módokon számítják ki (PBU 14/2007 28. pont):
Egy adott immateriális javak értékcsökkenési leírásának módját a szervezet önállóan állapítja meg, az eszköz használatából várható jövőbeni gazdasági haszon alapján. Ha az immateriális javak jövőbeni gazdasági haszna nem becsülhető meg megbízhatóan, akkor lineáris értékcsökkenési módszert kell alkalmazni.
Ugyanakkor az immateriális javak értékcsökkenésének számítási módszere megváltoztatható, ha az immateriális javak tárgyából származó jövőbeni gazdasági hasznok számítása jelentősen megváltozott (PBU 14/2007 30. pont).
Mutassuk be a táblázatban, hogy az immateriális javak tárgyára vonatkozóan mindhárom módszerrel hogyan számítják ki a havi értékcsökkenési leírás összegét (IAM M) (PBU 14/2007 29. pont):
| én | II | III |
|---|---|---|
| NMA M = S P (R) / SPI | NMA M \u003d O M * K / SPI O | NMA M \u003d C P * V M / V SPI |
S P(R)- az immateriális javak induló vagy aktuális piaci (átértékelés esetén) értéke;
SPI- az immateriális javak hasznos élettartama hónapokban;
Ó M- az immateriális javak hó eleji maradványértéke;
NAK NEK- a szervezet által megállapított 3-nál nem magasabb együttható;
SPI Körülbelül— fennmaradó SPI hónapokban;
S P- az immateriális javak kezdeti bekerülési értéke;
V M- a termékek (munkálatok) havi mennyiségének természetes mutatója;
V SPI- az immateriális eszköz teljes működőtőke-befektetésének várható termelési (munka) mennyisége.
Emlékeztetni kell arra, hogy az immateriális javak értékcsökkenése az eszköz könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap első napjától a bekerülési érték teljes visszafizetéséig vagy az eszköz mérlegből történő leírásáig elhatárolásra kerül. Ugyanakkor a JPI ideje alatt az értékcsökkenést nem függesztik fel (a PBU 14/2007 31. bekezdése).
Hogyan határozzák meg az SPI-t az immateriális javak a számvitelben és az adószámvitelben, meséltük el.
Nézzünk példákat a 172 800 rubel kezdeti költségű, 2017.06.27-én könyvelésre elfogadott immateriális javak tárgyának havi értékcsökkenésének kiszámítására egy szervezet könyvelésében. Az immateriális javak FTI-je 3 év.
I. Lineáris út:
NMA М = 172 800 / 36 = 4 800 (rubel)
Abban az esetben, ha az objektumot nem értékelik át, és az SPI-t és az amortizációs módszert nem vizsgálják felül, havonta, 2017 júliusától kezdődően, 36 hónapon keresztül, a 4800 rubel összegű amortizációt a cég számviteli nyilvántartása tükrözi. a szervezet.
II. Egyenlegcsökkentés módszere:
Tegyük fel, hogy egy szervezet 2-es gyorsulási tényezőt állított be.
Így 2017 júliusában az elhatárolt értékcsökkenés összege a következő lesz:
NMA 7 = 172 800 * 2 / 36 = 9 600 (rubel)
2017 augusztusára a havi értékcsökkenés összege csökken:
NMA 8 \u003d (172 800 - 9 600) * 2 / 35 \u003d 9 326 (rubel)
2017 szeptemberére:
NMA 9 \u003d (172 800 - 9 600 - 9 326) * 2 / 34 = 9 051 (rubel) stb.
III. A költség leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan:
Tegyük fel, hogy az immateriális javak 3 évre történő felhasználása miatt gyártásra tervezett termékek mennyisége 950 000 darab lesz.
Például 2017 júliusában a tényleges gyártási mennyiség 7 000 egység volt, augusztusban pedig 38 000 egység.
Ezért a 2017. júliusi értékcsökkenési leírás a következő lesz:
NMA 7 = 172 800 * 7 000 / 950 000 = 1 273 (rubel)
2017 augusztusára pedig:
NMA 8 = 172 800 * 38 000 / 950 000 = 6 912 (rubel)
Csak két módszer létezik az immateriális javak értékcsökkenésének kiszámítására a jövedelemadó kiszámítása céljából (az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének 1. szakasza):
A 20 évnél hosszabb hasznos élettartamú immateriális javak esetében kizárólag lineáris értékcsökkenési leírást kell alkalmazni. A többi objektum esetében a szervezet választhat, hogy a lineáris módszert is használja, vagy mindegyikre alkalmazza a nemlineáris módszert. Ugyanakkor a nemlineáris értékcsökkenési módszerről a lineáris módszerre legfeljebb 5 évente lehet áttérni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1. és 3. bekezdése).
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenést az ilyen tárgy üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától kezdik elhatárolni az adóelszámolásban (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 4. szakasza).
Az immateriális javak értékcsökkenésének lineáris számítási módszere esetén az amortizációs összeg kiszámítása tárgyonként ugyanúgy történik, mint a számvitelben leírt lineáris módszerrel.
A nemlineáris módszerrel értékcsökkenési leírási csoportonként a havi értékcsökkenést a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.2. pontja a következő képlet szerint (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.2. cikkének 4. pontja):
NMA MG = B * K / 100,
ahol NMA MG - a megfelelő értékcsökkenési csoportra havonta felhalmozott értékcsökkenés összege;
B - a megfelelő értékcsökkenési csoport teljes egyenlege;
K a megfelelő értékcsökkenési csoport értékcsökkenési kulcsa.
Az egyes értékcsökkenési csoportokra vonatkozó havi értékcsökkenési kulcsokat az Art. (5) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2. cikke és összege például az 1. értékcsökkenési csoport esetében - 14,3%, a 7. - 1,3%.
Az immateriális javak bekerülési értéke (IA) a szervezeten belüli használatuk teljes ideje alatt részenként fizetendő értékcsökkenéssel ().A szervezet hónapjára vonatkozó értékcsökkenési leírás összegének meghatározásához szükséges:
Az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározása;
Válasszon értékcsökkenési módszert az objektumhoz;
Az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározásának leggyakoribb kritériuma a használat várható időtartama, amely alatt a szervezet gazdasági hasznot (bevételt) kaphat. Ha csak ez a kritérium vezérli, egy szervezet számára meglehetősen nehéz lehet meghatározni egy adott immateriális javak használatának optimális időtartamát.
A vonatkozó okmánnyal (szabadalom, tanúsítvány stb.) igazolt szellemi tulajdonjogok esetében a könyvelésben a hasznos élettartamot a jelen dokumentum érvényességi ideje határozza meg.
Például a használati minta tanúsítványának érvényességi ideje az Art. (3) bekezdése szerint. Az 1992. szeptember 23-i N 3517-1 számú szabadalmi törvény 3. cikke nem haladhatja meg az öt évet a szellemi tulajdonra vonatkozó kérelem szövetségi végrehajtó szervéhez történő benyújtásától számítva. Így a számvitelben a használati mintához való jog hasznos élettartama öt év.
Az immateriális javak egyes csoportjainál a hasznos élettartamot a termék mennyisége vagy más természetes mutató alapján határozzák meg, amely az adott tárgy használatából eredően várható munkamennyiséget jelzi.
Az ilyen objektumok hasznos élettartama változó érték, amely a szervezet működésének számos mutatójától függ, például a jelentési időszak termelési mennyiségétől.
Ha az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározása nehézségekbe ütközik (vagy ez az időszak nem határozható meg), akkor az értékcsökkenési kulcsokat 20 év (de legfeljebb a szervezet élettartama) alapján határozzák meg.
Lineáris;
- csökkenő egyensúly;
- a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos költségleírások.
A PBU 14/2000 a homogén immateriális javak csoportjára vonatkozóan az értékcsökkenési módszerek egyikét alkalmazhatja.
Ezért, mielőtt az amortizációs módszer kiválasztásával folytatná, a szervezetnek célszerű az összes immateriális javait csoportokra osztani, amelyeket közös jellemzők egyesítenek (például kizárólagos védjegyjogok - az első csoportba, ipari mintákra - a második stb.).
A szervezetnek joga van bármilyen értékcsökkenési leírási módszert (módszereket) választani: egyet - a homogén tárgyak összes csoportjára, vagy különböző módszereket - az immateriális javak tárgyainak különböző csoportjaira.
A homogén immateriális javak csoportjára vonatkozó leírási módszerek egyikét a hasznos élettartamuk alatt alkalmazzák.
1. Lineáris út
A lineáris módszerrel az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás éves összegét a bekerülési érték és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított éves értékcsökkenési kulcs szorzataként határozzuk meg.
Az éves amortizációs kulcs százalékban kerül kiszámításra az immateriális javak hasznos élettartamához (években) mért 100%-os arányban.
A lineáris módszer mind a beszámolási év során (az éves összeg 1/12-e), mind az immateriális javak teljes hasznos élettartama alatt egységes értékcsökkenést feltételez.
1. PÉLDA
2002 decemberében a szervezet kizárólagos jogokat jegyeztetett be egy használati mintára, és szabadalmat kapott. Ugyanebben a hónapban üzembe helyezték az NMA létesítményét.
Az immateriális javak kezdeti költsége 120 000 rubel volt. Hasznos élettartam - 5 év (60 hónap).
Az éves értékcsökkenési kulcs ebben az esetben 20% (100% : 5 év).
Az éves amortizáció összege 24 000 rubel lesz. (120 000 rubel x x 20%); havi értékcsökkenési összeg - 2000 rubel. (24 000 rubel: 12 hónap).
2. Csökkenő egyenleg módszer
A csökkentő egyenleg módszer alkalmazásakor az értékcsökkenés éves összegének meghatározása az immateriális javak tárgyév eleji maradványértéke és az éves amortizációs kulcs alapján történik.
Vagyis ezzel a módszerrel az éves amortizációs összeg évről évre csökken, mivel ennek megfelelően csökken a bázis - az immateriális javak maradványértéke.
Az elhatárolt értékcsökkenés havi összege ennél a módszernél az éves értékcsökkenési leírás 1/12-e.
Az 1. példa feltételei szerint a csökkenő egyenleg módszer alkalmazásakor az értékcsökkenés elszámolása az alábbiak szerint történik.
Az immateriális javak létesítményének működésének első évében az éves értékcsökkenési leírás 24 000 rubel lesz. (120 000 rubel x 20%); havi értékcsökkenési összeg - 2000 rubel. (24 000 rubel: 12 hónap).
Határozzuk meg az immateriális javak maradványértékét a második működési év elején:
120 000 dörzsölje. - 24 000 rubel. = 96 000 rubel.
A működés második évében az éves értékcsökkenési leírás 19 200 rubel lesz. (96 000 rubel x 20%); havi értékcsökkenési összeg - 1600 rubel. (19 200 rubel: 12 hónap).
A harmadik évben: az éves amortizációs összeg 15 360 rubel. ((96 000 rubel - 19 200 rubel) x 20%); havi amortizáció összege - 1280 rubel. (15 360 rubel: 12 hónap) stb.
Más szóval, az ezzel a módszerrel felhalmozott értékcsökkenés összege közvetlenül csak a termelés mennyiségének természetes mutatójától függ.
Az 1. példa körülményei között tegyük fel, hogy az immateriális eszköz felhasználásával 5 éven keresztül a kibocsátás 800 000 egység lesz. Valójában 180 000 darabot gyártottak az első évben.
Az értékcsökkenés összege az első évben 27 000 rubel lesz.
(180 000 egység x (120 000 rubel: 800 000 egység)).
A PBU 14/2000 18. és 19. pontja értelmében az immateriális javak értékcsökkenési leírása a tárgy elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik, és a teljes befizetés hónapját követő hónap 1. napján fejeződik be. értékének visszafizetése vagy e tárgy elszámolása a szellemi tevékenység eredményeire vonatkozó kizárólagos jogok szervezet általi engedményezésével (elvesztésével) kapcsolatban.
A számvitelben a PBU 14/2000 21. pontja és a Számlaterv alkalmazási útmutatója értelmében az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírások kétféle módon jelennek meg:
A megfelelő összegek felhalmozásával a 05 "Immateriális javak amortizációja" számla jóváírásán a költségelszámolási számlákkal összhangban (például 20 "Fő termelés", 26 "Általános költségek" stb.);
Az immateriális javak kezdeti bekerülési értékének csökkentésével, pl. az elhatárolt értékcsökkenési leírás közvetlenül a 04 „Immateriális javak” számla javára történő leírása a költségelszámolási számlákkal összhangban.
A választott módszernek tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájáról szóló sorrendben.
Jegyzet!
Az üzleti hírnév és a szervezeti költségek tekintetében a PBU 14/2000 külön eljárást ír elő az értékcsökkenés kiszámítására. A pozitív üzleti hírnévért elhatárolt amortizáció és a szervezeti kiadások összegei speciális módon jelennek meg a számvitelben: 20 évre (de legfeljebb a szervezet élettartamára) egyenletesen csökkentik a kezdeti költséget.
Így az immateriális javak fenti tárgyaira csak a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazható.
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás annak a beszámolási időszaknak a számviteli nyilvántartásában jelenik meg, amelyre vonatkoznak, és függetlenül a szervezet tevékenységének eredményétől a jelentési időszakban (PBU 14/2000 20. cikk).
Az immateriális javak elidegenítésekor elhatárolt értékcsökkenési leírás adatait az immateriális javak számviteli kártya (N Immateriális eszköz-1 nyomtatvány) 7. oszlopa tartalmazza.
Az adott immateriális javak elhatárolt értékcsökkenésére vonatkozó információk megszerzésének megkönnyítése érdekében a szervezet a 05-ös számlán éves analitikus könyvelést vezethet az alábbi űrlapon:
Így a védett jogok hasznos élettartamának meghatározása az adószámvitelben megegyezik a számviteli eljárással.
Figyeljünk a következő alapvető különbségekre az adószámvitel és a számvitel között:
1) az immateriális javak bekerülési értékének leírására, amelyek hasznos élettartamának időtartama nem határozható meg, 10 éven belül (de legfeljebb az adózó tevékenységi idejéig) kerül sor;
2) az értékcsökkenést csak két módszerrel számítják ki: lineáris és nemlineáris (az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének 1. szakasza);
3) az Art. (2) bekezdésének normáit. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke értelmében az adózónak ki kell számítania a havi értékcsökkenési kulcsot, és minden értékcsökkenési módszernek saját számítási algoritmusa van.
1. Lineáris módszer
Az értékcsökkenési rátát a lineáris módszernél a következő képlet alapján számítjuk ki:
K = (1/n) x 100%,
ahol K az értékcsökkenési ráta az eredeti költség százalékában;
n az immateriális javak hasznos élettartama hónapokban kifejezve.
A havi elhatárolt értékcsökkenés összege az objektum kezdeti költségének és az amortizációs kulcs szorzataként kerül meghatározásra.
4. PÉLDA.Így a lineáris módszer alkalmazásakor a havi elhatárolt értékcsökkenés összege a számvitelben és az adószámvitelben megegyezik. Ezért azoknak a szervezeteknek, amelyek azt a célt tűzték ki maguk elé, hogy a számviteli és adószámviteli adatokat a lehető legközelebb hozzák, ezt a módszert kell alkalmazniuk.
Az 1. példa (43. o.) összefüggésében tegyük fel, hogy adózási szempontból az értékcsökkenést lineárisan számítják fel.
A havi amortizáció mértéke 1,667% lesz (100% : 60 hónap).Havi értékcsökkenési leírás - 2000 rubel. (120 000 rubel x 1,667%).
2. Nemlineáris módszer
A nemlineáris módszerrel az értékcsökkenési kulcs kiszámítása a következőképpen történik:
K = (2/n) x 100%,
ahol K az amortizációs ráta a maradványérték százalékában;
n - az objektum hasznos élettartama hónapokban.
A havi értékcsökkenés mértéke ebben az esetben a tárgy maradványértékének és az amortizációs kulcs szorzataként kerül meghatározásra.
Ha az amortizálható ingatlan maradványértéke eléri az eredeti bekerülési érték 20%-át vagy annál kevesebbet, akkor ezt alapértékként rögzítik. A további értékcsökkenési leírás gyakorlatilag lineáris módszerrel kerül elszámolásra az immateriális javak hátralévő hasznos élettartama alapján.
5. PÉLDA.A számviteli és az adószámviteli adatok eltérésének következményei
Tegyük fel, hogy az 1. példa (43. o.) feltételei szerint adózási szempontból az értékcsökkenést nem lineárisan számítják fel.
A havi amortizáció mértéke 3,333% (2: 60 hónap x 100%) lesz.
A havi értékcsökkenés összege a következő lesz:
2003 januárjára - 4000 rubel. (120 000 rubel x 3,333%);
2003 februárjára - 3867 rubel. ((120 000 rubel - 4 000 rubel) x 3,333%);
2003 márciusára - 3738 rubel. ((120 000 rubel - 4000 rubel - 3867 rubel) x 3,333%) stb.
Ebben a sorrendben az értékcsökkenés addig a hónapig folytatódik, amikor a maradványérték eléri a 24 000 rubelt. vagy kevesebb (120 000 rubel x 20%).
48 hónap elteltével az immateriális javak maradványértéke 23 576 rubel lesz.
A 49. hónaptól kezdődően a fennmaradó 12 hónapban (60 hónap - 48 hónap) az értékcsökkenést valójában lineárisan számolják el a 23 576 rubel alapösszeg alapján.
A havi értékcsökkenési leírás összege 1965 rubel lesz. (23 576 rubel : 12 hónap).
Az immateriális javak értékelésében, a hasznos élettartamban, a számviteli és adószámviteli értékcsökkenési leírási módszerekben mutatkozó eltérések eltérést okozhatnak a számviteli és adószámviteli célú havi értékcsökkenési leírások között.
Ennek eredményeként különbségek vannak a számviteli és az adóköteles nyereség mutatói között, amelyeket a Számviteli Szabályzatban meghatározott szabályok szerint kell elszámolni, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i N 114n számú rendeletével jóváhagyva.
6. PÉLDA.KönyvelésA vállalkozás megállapodást kötött a szervezettel - a használati modell fejlesztőjével, amelyet a tervek szerint az egyik termék gyártásához fognak használni. A szervezet nem áfafizető. A szerződés értelmében a modellre vonatkozó összes kizárólagos jog átszáll a vállalkozásra. A munka szerződéses költsége 120 000 rubel; A költség 50%-át 2002 júniusában előre utalták a vállalkozóra; 50% - a munka befejezése után, és miután a felek aláírták a befejezett munkáról szóló okiratot 2003 májusában.
2003 augusztusában a cég bejegyezte a modell jogait, és szabadalmat kapott. Ugyanebben a hónapban az immateriális javak tárgyát könyvelésre átvették. Hasznos élettartama 5 év (60 hónap). A használati modell teljes amortizációra kerül a könyvelésben, amint a felhasználásával előállított késztermékek mennyisége eléri a 800 000 egységet. 2003-ban a szervezet 180 000 darab ilyen terméket állított elő: 45 000 egység terméket havonta - 2003 szeptemberétől decemberéig.
A számvitelben a szervezet az értékcsökkenést a termelés mennyiségével arányos költségleírással, az adóelszámolásban - lineáris módszerrel - számolja el.
Az értékcsökkenési leírás összege 2003-ra 27 000 rubel. (120 000 rubel x x (180 000 egység: 800 000 egység)) .
Havi (szeptembertől decemberig) 6750 rubel értékcsökkenést számoltak fel. (120 000 rubel x (45 000 egység: 800 000 egység)).
adó számvitel
Havi amortizációs kulcs - 1,667% (100% : 60 hónap); Havi értékcsökkenési leírás - 2000 rubel. (120 000 rubel x 1,667%). A számvitelben az immateriális javak beszerzésével és értékcsökkenésével kapcsolatos műveletek 2002-2003 között könyvelésben jelennek meg. 2002. június:
Dr. számla 60/1 -
Számlakészlet 51 - 60 000 rubel. - az előleg átutalása a szervezet-fejlesztő felé. 2003. május:
Dr. számla 60/2 -
Számlakészlet 51 - 60 000 rubel. - a pénzeszközöket a munka végén utalják át;
Dr. számla 60/2 -
Számlakészlet 60/1 - 60 000 rubel. - az előleg jóváírása a munka befejezésekor történik;
Dr. fiók 08/5 -
Számlakészlet 60/2 - 120 000 rubel. - a törvény szerinti munka eredményét a fejlesztő elfogadta; 2003. augusztus:
Dt számla 04 -
Számlakészlet 08-5 - 120 000 rubel. - az immateriális javak tárgyát könyvelésre elfogadják. 2003. szeptembertől decemberig havonta:
Dt számla 20 -
Számlakészlet 05 - 6750 rubel. - az immateriális javak értékcsökkenése elhatárolásra kerül. A havi különbség a számviteli és az adószámvitelben elhatárolt értékcsökkenés összege között 4750 rubel. (6750 rubel - 2000 rubel), amely a PBU 18/02 11. szakaszának megfelelően az értékcsökkenés számításának különböző módszereinek alkalmazása eredményeként keletkezett, levonható átmeneti különbözetként kerül elszámolásra. Ez a különbözet pedig halasztott adókövetelést eredményez, amely havonta kerül meghatározásra a levonható átmeneti különbözet és a fordulónapon érvényes társasági adókulcs szorzataként. 2003 szeptemberétől decemberéig havi 24%-os jövedelemadó-kulcs mellett a következő könyvelés történik a könyvelésben: 09-es számla - 68-as számla- 1140 rubel. ((6750 rubel - 2000 rubel) x 24%) - a levonható átmeneti különbözet összegéből halasztott adókövetelés jelenik meg.
