A mérleg V. szakasza hat sorból áll. Ennek a szakasznak a szervezet azon kötelezettségeire vonatkozó információkat kell tartalmaznia, amelyek lejárata a jelentés dátumát követő 12 hónapnál rövidebb. Az V. szakasz sorain különösen a rövid lejáratú kölcsönzött források összegét, a tartozás összegét, a halasztott bevételek és egyéb rövid lejáratú kötelezettségek összegét tükrözik.
Tekintsük a mérleg V. szakaszának sorai kitöltésének sorrendjét.
1510. sor, 1520. sor, 1530. sor, 1540. sor, 1550. sor
Az 1510-es sor a kölcsönzött pénzeszközökre vonatkozik. Valójában ugyanazokat az adatokat kell itt feltüntetni, mint a 1410-es sorban - csak a rövid lejáratú hitelek és kölcsönök esetében kell kitölteni (a fordulónaptól számított 12 hónapnál nem hosszabb lejárattal). A mérlegben nemcsak a kölcsön (hitel) összegét kell feltüntetni, hanem azt a kamatot is, amelyet a szervezetnek fizetnie kell rá a szerződés feltételei szerint.
A 1510. soron a 66. „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számla jóváírási egyenlege átvezetésre kerül, a tárgyév december 31-i állapota vissza nem fizetett.
A 1520-as sorban meg kell jeleníteni a szervezet összes rövid lejáratú tartozását. Vagyis ezek az adósságok:
Ha bármely tartozás összege jelentős, akkor tovább megfejthető. Ehhez a mérleget kiegészítik a megfelelő sorokkal (például 1521 "Szállítói és vállalkozói tartozás", 1522 "Adó- és illetéktartozás" stb.).
A 1530-as sorban a beszámoló napját követő 12 hónapnál nem hosszabb időszakra biztosított cél összegét, a szervezet egyéb bevételei között nem szereplő, ingyenesen átvett vagyon értékét és egyéb várható bevételeit kell feltüntetni ( például a hiány miatt a bűnösöktől behajtandó összeg és az elveszett vagyon könyv szerinti értéke közötti különbözet).
Az 1530-as sor kitöltéséhez le kell venni a 98-as „Hallasztott bevétel” számla jóváírási egyenlegét, és hozzá kell adni a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírási egyenlegéhez (idõszakra kapott támogatások, technikai segítségnyújtás stb. legfeljebb 12 hónappal a jelentési dátum után).
A 1540-es sorban a szervezet rövid lejáratú becsült kötelezettségeire vonatkozó információkat kell feltüntetni. Például szabadságdíjra vagy szolgálati évek díjazására. A mérlegnek ezt a sorát az 1430. sorral azonos elv szerint kell kitölteni. A különbség az, hogy a 96. „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” számla jóváírási egyenlege az 1540. sorra kerül átvezetésre a legfeljebb lejáratú kötelezettségek tekintetében. mint 12 hónappal a jelentés dátumát követően.
Az 1550. sorba írja be a szervezet egyéb rövid lejáratú kötelezettségeinek adatait. Itt a társaság azon nem alapvető kötelezettségeiről jeleníthet meg információkat, amelyek a mérleg V. szakaszának 1510-1540. soraiban nem szerepelnek.
Például a fejlesztők által a befektetőktől kapott célzott finanszírozás. Ebben az esetben a fejlesztőnek egy éven belül át kell adnia a megépített objektumot a befektetőknek. Ennek megfelelően a mérleg 1550. sorába írja be a 86. "Célfinanszírozás" (az említett források tekintetében) és a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számla hitelegyenlegét (részben nem jelenik meg a mérleg más soraiban). felelősség).
A jogi személy teljes tartozása legfeljebb egy évre vagy egy mérlegidőszakra felvett kölcsönökből és hitelekből.
Ezen kötelezettségek teljesítése kizárólag a társaság forgóeszközeinek terhére történik. Az eszközök és kötelezettségek összege közötti különbözet a jogi személy működő tőkéje.
A legtöbb vállalat vezetése külső finanszírozási források bevonásával oldja meg a sürgető problémákat. Általában rövid (legfeljebb 12 hónapos) törlesztési időszakra korlátozott kölcsönökről és hitelekről van szó. Ebből kiindulva a rövid lejáratú tartozások kifizetése kiemelten fontos feladat, hiszen a rövid lejáratú hitelek (kölcsönök) összegei a számlán történő jóváírást követően sem kerülnek a társaság tulajdonába. A kölcsönvevő csak korlátozott ideig használhatja azokat. Valójában ez egy közönséges kölcsöntőke.
A hitelalap egyik jól ismert formájaként a határidős kötelezettségeket a következő jellemzők jellemzik:
Az adósságjelentés a vállalat összes kölcsönzött pénzeszközét mutatja. A rövid távú felelősség nyilvántartásba vétele a következő összetevők elengedhetetlen figyelembevételével történik:
A rövid lejáratú kötelezettségeket feltételesen három fő kategóriába sorolják.
A közgazdaságtudomány kandidátusa, a Számviteli Tanszék professzora
Moszkvai Fogyasztói Együttműködési Egyetem
Rövid időszakÉs hosszútávú kötelezettségeket felvett tőkét képviselnek cégekés a gazdasági bevétel lehetséges jövőbeni veszteségei olyan múltbeli kötelezettségvállalások megléte esetén, hogy a jövőben anyagi értékeket ruháznak át vagy szolgáltatásokat nyújtanak valamely szervezetnek.
Kachalin V.V. kiemeli a következő jellemzőit kötelezettségeket cégek:
Hendriksen E.S. és Van Breda M.F. a fenti jellemzők mellett jellemzik kötelezettségeket mint a tárgyak könyvelés könyvelés, amelynek határideje meghatározható, és „... az a tárgy, amelyre vonatkozóan a kötelezettség, azonosíthatónak kell lennie egyénként vagy személyek csoportjaként.
A kötelezettségeket a számvitelben a keletkezésükkor kell elszámolni, és a kifizetésükhöz szükséges készpénz vagy áru összegével kell mérni.
A keletkezett kötelezettségek, tartozások törlesztési időszakától függően rövid és hosszú lejáratú adósságokra oszthatók.
Azok az adósságok, amelyek várhatóan egy éven vagy egy üzleti cikluson belül járnak le rövid lejáratú kötelezettségek. Ezen túlmenően a rövid lejáratú kötelezettségek legfontosabb jele azok visszafizetése olyan forrásokból, amelyek a társaság jelenlegi tevékenységében felhasználhatók. A külföldi társaságok rövid lejáratú kötelezettségeinek fő típusai: szállítói kötelezettségek, kibocsátott váltó, osztaléktartozás, adófizetés (nyereségadó, ingatlanadó, jövedéki adó és egyebek), halasztott bevétel, hosszú távú kötelezettségek folyó része. lejáratú adósság és mások.
A szállítói kötelezettségek, amelyek kiegyenlítése az adós utolsó mérlegének napját vagy a szokásos üzleti ciklust követő év végén várhatóan a következő kategóriába sorolandó: hosszú távú kötelezettségek. Köztük hosszú lejáratú kötvények, zálogjogok, hosszú lejáratú váltók, jelzáloghitelek (jelzáloghitel), hosszú távú lízing, nyugdíjkötelezettségek.
Rövid lejáratú kötelezettségek (kötelezettségek) vannak tényleges amikor létrejöttek a szerződés, megállapodás, jogszabályi normák értelmében. A nekik járó összeget pontosan kiszámították.
Szállítói kötelezettségekáruk, munkák, szolgáltatások, termékek a mérlegben a „Számlák” soron jelennek meg a szállítóktól kapott számláknak megfelelően.
Rövid lejáratú számlák a vállalat tevékenységében szereplő áruk és szolgáltatások kifizetésére, valamint a hosszú lejáratú adósság aktuális részének törlesztésére szolgál. A számlaforgalom jellemző sajátossága a számlakibocsátó cég sajátos tulajdonával való ellátásuk. Kioszt érdeklődésÉs kamatmentes számlákat.
A kamatozó váltókat az jellemzi, hogy a váltóban feltüntetik az áruhitel kamatát. A kamatmentes számlák kamata megfelel a piaci vagy a rövid távú pénzügyi befektetések átlagos jövedelmezőségi szintjének.
A kibocsátott váltó kamata a váltóban a váltó összegétől elkülönítve bemutatható, vagy előre fizethető.
Ha a váltó kamata a váltótól elkülönítve jelenik meg, akkor a váltó áruért cserébe történő kibocsátásakor a váltó összegére és kamataira számviteli bejegyzés készül:
Terhelési számla "Áruk"
"Kibocsátott váltó" számla jóváírása,
és a tartozás váltón történő kifizetésekor:
A számlán lévő tartozás megjelenik:
Terhelési számla "Áruk"
"Előre fizetett számla kamata" számla terhelése
A „Kibocsátott váltó” számla jóváírása.
A váltó kifizetése után a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
- a számlán szereplő teljes tartozás összegére, annak törlesztésére:
Terhelési számla "Kibocsátott váltó"
"Készpénz" hitelszámla;
- a kamat összegére:
"Kibocsátott váltó kamatköltségei" számla terhelése
„Előre fizetett számla kamata” számla jóváírása.
A hitelfelvevő kamatmentes számlái tartalmazzák annak névértékét, beleértve a váltó kamat összegét is. A kölcsönfelvevő a váltóra százalékban megkapja a váltó névértéke és a kamat összege közötti különbözetet (kedvezmény).
Osztalékadósság a törzsrészvényekre attól a pillanattól kezdve keletkezik, amikor a részvénytársaság igazgatósága bejelenti fizetési szándékát, egészen addig a pillanatig, amíg a részvényesekkel szemben fennálló tartozás teljes mértékben vissza nem térül. Ezt a társaság elszámolási időszakában vagy működési ciklusában kell megfizetni, ezért a számviteli és pénzügyi kimutatásokban rövid lejáratú kötelezettségként jelenik meg.
Az elsőbbségi részvények nem mondanak ki osztalékot, mivel viszonylag stabilak, de a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben szerepelnek. Az osztalék forrása a társaság nyereségének egy része, amelyet az igazgatóság döntése alapján a részvényesek között osztanak fel.
A hosszú lejáratú kötelezettségek rövid lejáratú része olyan társaság esetében, amelyet a társaság egy üzleti ciklusán belül vagy az utolsó mérleg fordulónapját követő egy éven belül forgóeszközökből kell visszaváltani. A hosszú lejáratú kötelezettségek összegét korrigáljuk a rövid lejáratú kötelezettségekké váló kötelezettségek összegével.
a következő időszakok bevételei(előre fizetett bevétel) akkor keletkezik, ha a vállalkozás a szerződés feltételei alapján előleget kap tőle a vevőnek szállított jövőbeni szolgáltatásokra, munkákra és árukra. Előleg vagy a szolgáltatás teljes költségének átvétele, munkavégzés történhet a cégek tevékenységének szervezeti adottságaiból adódóan - utazási költség megfizetése a közlekedésben, turistautalvány költségének kifizetése, költségének megfizetése szállodában és másokban való tartózkodás, vagy a szerződés feltételei - a bérleti díjak fizetése, a vevők előlegei a megrendelés megkezdése előtt, a munkavégzés és mások.
Mivel a világgyakorlatban az eredménykimutatás készítésének egyik elve a bevételek és a ráfordítások egy beszámolási időszakban történő korrelációjának elve, a kapott bevétel a könyvelésben a készpénz növekedéseként () és a rövid lejáratú kötelezettségek növekedéseként jelenik meg. . Az előre kifizetett bevételek elszámolására passzív számlák nyithatók a következő elnevezésekkel: „Hallasztott bevétel”, „Meg nem hajtott bevétel”, „Meg nem hajtott bevétel, építés”, „Meg nem hajtott bevétel, hosszú távú lízing”, „Előre kapott bevétel”. A szolgáltatásnyújtás, áruszállítás, termékszállítás után ezek a számlák árbevétel (bevétel) számlákkal záródnak.
A külföldi vállalatok rövid lejáratú kötelezettségeinek egyik fontos típusa az elmaradt munkabér. A költségek jelentős részét az alkalmazottaknak felhalmozott bérek teszik ki, amelyek az alkalmazottak, a cégvezetés és a pénzügyi hatóságok ellenőrzése alatt állnak.
A rövid lejáratú adósságok három csoportja különböztethető meg a fizetési kötelezettségek között:
1) elmaradt munkabér;
2) a munkabérből származó adófizetési kötelezettségek;
3) a munkabérből történő egyéb levonásokkal kapcsolatos tartozások.
A bérhátralék vagy a ledolgozott órák és a megállapított óradíj függvényében, vagy a darabmunka tényleges kibocsátása alapján keletkezik. A vezetők bérét a ledolgozott órák függvényében fizetik, havi vagy éves fizetés megállapításával.
Túlóra (heti 40 óra és napi 8 óra felett) esetén a társaság munkavállalója a törvénynek megfelelően plusz fizetést kap. A túlórát legalább másfél óra díjban, hétvégén és ünnepnapokon pedig kétszeres mértékben fizetik. Az ilyen kifizetések eljárását külön bérmegállapodások, kollektív szerződések, szakszervezetekkel kötött megállapodások, munkavállalóval kötött foglalkoztatási szerződések (megállapodások) és mások határozzák meg.
A külföldi cégek adót vonnak le a munkavállalók béréből az állami szervek javára. Ilyen adók például az Egyesült Államokban a társadalombiztosítási alapok adója, a szövetségi jövedelemadó és az állam kormánya által megállapított jövedelemadó. A társadalombiztosítási pénztár terhére fizetik az öregségi nyugdíjat, az átmeneti rokkantsági ellátást, a családfenntartó elvesztésével kapcsolatos ellátásokat, a betegek kórházi ellátásának, a 65 év felettiek egészségügyi ellátásának és egyebeknek a kifizetését. A munkavállalók béréből történő kötelező levonáson túlmenően kérésükre pénzeszközök utalhatók a nyugdíjpénztárba, biztosítási díjak az egészségügyi hatóságoknak, illetve bankszámlákra.
A munkabérből történő összes időbeli elhatárolást és levonást az egyes alkalmazottak számára nyitott személyes számlákon tartják nyilván. A munkabér kifizetéséhez bérszámfejtést állítanak össze, ahol minden alkalmazottnál rögzítik az elhatárolások és levonások összegét, valamint azt a csekkszámot, amelyre a bért kiállították. A bérszámfejtési adatok az Általános naplóba vagy a Bérszámfejtési naplóba történő számviteli bejegyzések összeállítására szolgálnak.
A bérekből levont adókkal együtt a vállalkozók a társaságok költségeire halmozzák fel és fizetik a béradót. Az Egyesült Államokban ezek az adók a társadalombiztosítási járulékok, a szövetségi munkanélküli-biztosítási adó és az állam kormányának munkanélküli-biztosítási adója. A munkabérből történő levonások elhatárolása, amelyek a vállalat egészére kiterjedő (működési) kiadások, a számviteli tételben jelennek meg:
"Adófizetési költségek a munkabér teljes összegéből" számla terhelése
Fizetendő bérszámla jóváírása.
A cég alkalmazottaitól és tulajdonosaitól származó adókat havonta vagy negyedévente utalják át, az adó összegétől és fajtájától függően.
A tényleges rövid lejáratú kötelezettségek mellett a tartozások közé tartozik becsült kötelezettségek. Ezeknek a rövid lejáratú kötelezettségeknek a pontos összege nem határozható meg, mivel az egy bizonyos idő elteltével lezajló tranzakciók tényleges összegéből kerül kiszámításra. A becsült kötelezettségek egy részét azonban a vállalat gazdasági tapasztalatai és az elmúlt beszámolási időszakok teljesítménye alapján számítják ki. A becsült kötelezettségek között szerepel a jövedelemadó, a termékértékesítési szavatossági kötelezettségek teljesítésének tartozása, az ingatlanadó, a nyaralási díj, az értékesítésösztönzési tartozás és egyebek.
Jövedelemadó-tartozás a tevékenység pénzügyi eredményétől függően alakul ki. A pénzügyi eredmény adózási célú összege a pénzügyi év végén kerül kiszámításra. Az adóelőlegeket azonban év közben utalják át. A jövedelemadó-előleg összegének év közbeni (havi vagy negyedéves) kiszámítása után könyvelésre kerül sor:
Terhelési számla "Jövedelemadó kiadások"
"Jövedelemadó-tartozás" számla jóváírása.
Az adó összegének átutalása után:
Terhelési számla "Jövedelemadó-tartozás"
„Készpénz” hitelszámla.
A beszámolási év végén és a évi jövedelemadó összegének kiszámításakor a rajta lévő tartozást az év közbeni bejegyzésekkel törlesztjük.
Ingatlanadó összege a pénzügyi év végén az adóhatóság számítja ki, és ez az önkormányzati hatóságok egyik bevételi forrása. Az ingatlanadót a társaság saját számításai alapján havi rendszerességgel fizeti meg, év végén pedig az alulfizetés összegét külön számla alapján törleszti, ahol az adóhatóság által az ingatlanadó összegére vonatkozó számítás. adósságot mutatnak be. Az ingatlanadó-kiadások felmerülésével és az önkormányzathoz történő átutalásával kapcsolatos műveletek tükrözésére a jövedelemadó-nyilvántartással megegyező nyilvántartásokat használnak, az „Ingatlanadó-kiadások”, „Ingatlanadó-tartozás”, „A befizetett ingatlanadók” számviteli számlák segítségével. előleg."
Értékesítési garanciális tartozás akkor fordul elő, ha a terméket a szerződésben meghatározott határidőn belüli meghibásodás esetén csere garanciával értékesítik. A korábbi értékesítések adatai alapján történő becsléssel történik annak kiszámítása, hogy egy vállalat mennyibe kerülhet a garanciális áruk értékesítése. Mivel a garanciával eladott termékek havi költsége ismert (például 20 000 USD) és a korábbi időszakokban a havi megtérülés átlagos százaléka (például 2%), a garanciális kötelezettségekre képzett tartalék összege ebben havi kiszámítása - 400 dollár (20 000 dollár x 2%). A képzett tartalék összegét a számviteli számlákon a következőképpen kell rögzíteni:
A „Jótállási kötelezettségek teljesítésének költségei” számla terhelése 400 dollár.
A „Tartalék garanciális kötelezettségek teljesítésére” számla jóváírása 400 dollár.
A garanciával eladott cikkek visszaküldése elszámolásra kerül:
Terhelési számla "Tartalék a garanciális kötelezettségek teljesítésére"
Jóváírás a "Gaanciával eladott áruk" számla jóváírása.
Üdülési díj hátralék havi rendszerességgel merül fel a társaságban, és a kiadások között szerepel, mivel a világ számviteli gyakorlata azt az elvet követi, hogy a bevételeket és a kiadásokat egy könyvelési tétellel kell korrelálni:
Terhelési számla "Szabadságköltségek"
"Aktuális szabadság fizetési kötelezettség" számla jóváírása.
Az „Aktuális szabadság fizetési kötelezettség” számla helyett a „Tartalék a közelgő ünnepek kifizetésére” számla használható.
A szabadságdíj összegének könyvelésben történő kifizetésekor bejegyzés keletkezik:
Terhelési számla "Aktuális szabadság fizetési kötelezettség"
„Készpénz” hitelszámla.
Értékesítésösztönző tartozás a fejlett országok kereskedelmi gyakorlatában az áruk kedvezményes értékesítésének elterjedésével összefüggésben merül fel. A kuponok, kuponok, bélyegek, időszaki sajtóban megjelenő hirdetések felmutatásával az azokon feltüntetett árut vagy bármely más terméket kedvezményesen értékesítjük a vásárlónak. Elterjedt gyakorlat, hogy az eladó a feltüntetett igazolások felmutatásával akár teljes egészében ki is fizeti az áru árát.
Az ügyfelek vonzásának ilyen módjai az áruk vásárlását ösztönző költségek és a rövid távú kötelezettségek becsült összegének megjelenéséhez és a számviteli rendszerben való tükröződéséhez vezetnek.
A rövid lejáratú tartozás összegének kiszámítása a kuponok, hirdetmények stb. értékesítési költségére vonatkozó adatokon alapul a korábbi beszámolási időszakokban, a korábbi évek értékesítési volumenén és egyéb
A rövid távú kedvezménynyújtási kötelezettség becsült. Ennek összege attól függ, hogy egy termék megvásárlásakor hány kupont, hirdetést stb. A kedvezmény, így a rövid lejáratú kötelezettség pontos összege a pénzügyi év végén érkezik meg.
A vásárlásösztönzés számított költségeinek és az ebből eredő becsült rövid távú kötelezettségeknek a vásárolt áruk árengedményeinek kifizetésére vonatkozóan könyvelési tételt kell készíteni:
Terhelési számla „Értékesítési promóciós költségek”
"Kedvezmények visszafizetési kötelezettségek" számla jóváírása.
A kedvezmények leírása megjelenik:
Terhelési számla "A kedvezmények visszafizetési kötelezettségei"
Az értékesítés ösztönzése érdekében kedvezményesen eladott áruk ellenértékeként beérkezett készpénz, levonva a nyújtott engedményt, levelezés útján kerül elszámolásra:
Terhelési számla "Készpénz"
"Kiskereskedelemben eladó áruk" számla jóváírása.
A tényleges és becsült rövid lejáratú kötelezettségek mellett a világgyakorlatban is vannak függő kötelezettségek. Az Egyesült Államok Pénzügyi Jelentési Szabványügyi Hivatalának a kötelezettségek számviteli rendszerben történő rögzítésére vonatkozó feltételei szerint „...valószínűnek és ésszerűen kiszámítottnak kell lennie”. Ellenkező esetben egy ilyen kötelezettség függővé válik, és megjelenik a társaság pénzügyi kimutatásaihoz fűzött megjegyzésekben. A függő kötelezettségek keletkezésének okai lehetnek a társasággal szemben indított perek; harmadik feleknek kiadott garanciák; tevékenységi irányok (szegmensek) felszámolása és egyéb
A rövid lejáratú kötelezettségek mellett finanszírozási tevékenység forrásaként (kölcsöntőkén) a külföldi társaságok veszik igénybe hosszú távú feladatokat. Egy évet meghaladó időtartamra jönnek létre, az utolsó mérlegkészítés napjától, vagy az adós cég egy ciklusától számítva. A hosszú lejáratú adósság típusai a kibocsátott kötvények, hosszú lejáratú váltók, IOU-k, jelzáloghitelek, hosszú távú lízingek, nyugdíjkötelezettségek és mások. A finanszírozási tevékenység legjelentősebb forrása a kötvény.
Kötvényekértékpapírok, amelyek szerint az adós az előírt határidőn belül visszafizeti a tartozás összegét és annak kamatait. A kötvények kamatait időszakosan, évente egyszer vagy kétszer fizetik.
Hosszú lejáratú tartozás kötvény formájában történő elhelyezése kötvényszerződés (kötvényszerződés) megléte esetén lehetséges, amely rögzíti a hitelező és a hitelfelvevő jogait és kötelezettségeit, kiváltságait és korlátait. Ezen túlmenően meghatározzák annak a személynek a feladatait, aki a megállapodásban (megállapodásban) részt vevő felek érdekeiért független kezes. A független vagyonkezelő rendszerint pénzintézet. A kötvényszerződés meghatározza az adós kötelezettségeinek visszafizetésének feltételeit, a kamatfizetés időpontját, azok összegét vagy egymáshoz viszonyított értékét, valamint a törlesztési terveket és korlátozásokat. A korlátozások olyan feltételeket tartalmaznak, amelyek csökkentik a kötvények eladósodásának elmulasztásának kockázatát.
A kötvények tulajdonosa rendelkezik az adós cég tartozását feltüntető igazolással.
A hosszú lejáratú hitelek kötvénykölcsön formájában történő elhelyezésének módjai külföldön a következők:
1) jegyzés, amikor a kibocsátott kötvények teljes készletét eladják egy befektetési banknak;
2) kötvények értékesítése befektetési társaságoknak;
3) kötvények kihelyezése magánszemélyek között.
A tájékoztatók célja, hogy a hitelezőket kötvényvásárlásra vonzzák. Ezek a leendő adós pénzügyi kimutatásait, a céggel kapcsolatos információkat és a kötvényértékesítés feltételeit képviselik.
A vállalatok által kibocsátott és a pénzügyi piacon forgalmazott kötvényeknek megvannak a sajátosságai. A kötések között a következő csoportokat különböztetjük meg az osztályozási jellemzőktől függően:
1) a garanciavállalás mértéke;
2) lejáratok;
3) tulajdonosok.
A garancia mértéke alapján fedezett és fedezetlen kötvények bocsáthatók ki. A biztosíték a hitelezők számára garantált, mivel számukra minden vagyon, eszközcsoport, egyedi vagyontárgy biztosítékot jelent. A fedezetlen kötvények valójában közönséges hitelek.
A kötvények lejárata változhat. Amikor egy kibocsátás kötvényeit egy időben kell visszaváltani, akkor a fix kötvényeket kell érteni. Lehetőség van azonban a kötvények kisebb részekre - sorozatokra - történő visszaváltására, és az ilyen kötvényeket sorozatosnak nevezik. A sorozatszámoktól függően meghatározzák a teljes kibocsátás és a kibocsátás egyes részeinek lejárati dátumát.
A nyugati országok modern kötvénykibocsátásainál többnyire a tulajdonosok neve és címe szerepel a kötvényeken. Ezek névre szóló kötvények. Kényelmes, hogy a cég nyilvántartja a tulajdonosokat, valamint a nekik lekötött kölcsön keretében kifizetett összegeket (kamat, névérték).
A névre szóló kötvények mellett kuponos kötvényeket is kibocsátanak, amelyek letéphető kuponokat tartalmaznak, amelyeken feltüntetik a kamat mértékét és a fizetés időpontját. Ezen kötvények tulajdonosait a társaság nem veszi figyelembe. Az ezek utáni fizetést a bank letéphető kuponon teljesíti.
A kötvények kibocsátásához és elhelyezéséhez hatósági engedély szükséges. Ez az alapja a kötelezettségek vagy kötvénykötelezettségek könyvelési tételének. Ezek a bejegyzések egy hosszú lejáratú adósságkönyvben, egy hosszú lejáratú kötvénykönyvben vagy egy kötvénykönyvben történnek. A napló úgy készült, hogy tükrözze a kibocsátott kötvények mennyiségét, a kamatokat, a fizetési időszakot, a kötvénykibocsátás idejét és a végső visszaváltás dátumát. Ezt az információt, valamint az összes kibocsátott kötvényt és garanciát tartalmazó listát a hitelező társaság pénzügyi kimutatásaihoz fűzött megjegyzések tartalmazzák.
A kötvénykibocsátás és kihelyezés (értékesítés) költségekkel jár, amelyek magukban foglalhatják a kötvénygyártási (nyomtatási) megrendelés költségeit, a kötvényeket kihelyező és értékesítő speciális ügynökök fizetését, a reklámkampány költségeit stb. . Ezeket a költségeket nem egyszerre írják le, hanem a kötvénykibocsátás teljes időtartamára osztják el. Ehhez egy speciális szintetikus számlát nyitnak, amelyet a költségek leírásával zárnak le, hogy csökkentsék a kötvényeladásból származó bevételt.
A kötvényértékesítés során az adós cég a kötvények névértékére vonatkozóan a következő naplóbejegyzéseket végzi:
Terhelési számla "Készpénz"
A kötvénykötelezettségek számla jóváírása.
Az évente egyszer vagy kétszer kifizetett kötvények kamatkiadásainak elszámolására a világ számviteli gyakorlatában a „Kamatkiadások” vagy „Kötvény kamatkiadásai” számlák használhatók. A kamatfizetések a számlákon jelennek meg:
„Készpénz” hitelszámla.
A kötvények tőketartozásának visszafizetése levelezést eredményez:
Kötvény-forrásszámla terhelése
„Készpénz” hitelszámla.
Annak ellenére, hogy a vállalatok kötvénykibocsátáskor a piaccal megegyező vagy ahhoz közeli kamatlábat próbálnak megállapítani, a gyakorlatban két kamatcsoporttal dolgoznak:
1) névleges kamatláb;
2) piaci kamatláb.
A kötvények névleges kamatlába a kötvények névértékéből kerül megállapításra. A kötvényhitel teljes futamideje alatt sem a hitelkamat, sem a kötvények kamatának mértéke nem változik. A társaságnak azonban ennek ellenére olyan kamatlábat kell megállapítania, amely kielégíti a kölcsönzött források működésének jelenlegi és jövőbeni pénzügyi feltételeit.
A piaci kamatláb a hasonló feltételekkel, garanciákkal, kockázatokkal járó hitelek után a hitelezőknek kifizetett összegekkel összhangban kerül meghatározásra.
Az árak folyamatosan változnak számos tényezőtől függően. Ezért a kötvényhitelek kihelyezésénél különbség van a piaci és a névleges kamatlábak között. Ez a helyzet ahhoz vezet, hogy névérték feletti vagy alatti áron kell kötvénykibocsátást kihelyezni.
Ha a kötvények piaci kamata meghaladja a névleges kamatlábat, a kötvények névértékénél alacsonyabb áron kerül kihelyezésre, és kedvezményesen értékesítik azokat. A diszkont a kötvények névértéke és kihelyezésük piaci értéke közötti különbözetet jelenti.
1. példa A vállalat hároméves futamidejű kötvényeket bocsátott ki 80 000 dollár értékben, évi 7%-os kamattal. A kötvénykibocsátás költsége 77 120 dollár volt, a piaci kamat pedig 8% volt évente. A lekötött kölcsön kihelyezésének könyvelése a következőképpen történik:
Terhelési készpénzszámla 77 120 USD
„Kiváló kötvénykedvezmény” terhelési számla 2880 USD (80 000–77 120 USD)
Kötvényfizetési számlajóváírás 80 000 USD
A fennálló kötvénykedvezmény a kötvénykibocsátás teljes futamideje alatt visszafizetésre kerül. Jelenértéke, amelyet a fizetendő kötvény és a kintlévő kötvény diszkont számlák egyenlegének különbségeként számítanak ki, fokozatosan emelkedik, amíg el nem éri a kötvények névértékét.
Ha a piaci kamatláb a névérték alatt van, akkor a kötvénykibocsátás (eladás) költsége meghaladja a névértéket. A kötvények névértékének kihelyezési költségének többlete prémium.
2. példa A társaság 150 000 dollár névértékű kötvényeket bocsátott ki három évre, 10%-os piaci kamattal. A könyvelési bejegyzés a következő lesz:
Terhelési készpénzszámla 158 000 USD
„Kiemelkedő kötvényprémium” 8000 USD számlajóváírás
Kötvényfizetési számlajóváírás 150 000 USD
A kötvényhitel költségének törlesztésekor csak a kötvények névértékét fizetik vissza, mivel kamata magasabb a piacinál. Ezért a prémium leírásra kerül, hogy a kötvénykibocsátás teljes futamideje alatt csökkenjen a kötvények kamatfizetési költsége.
A kötvények diszkont kibocsátása azt jelenti, hogy a kötvényhitel végén a hitelezőknek kifizetett összeg meghaladja a névleges kamattal számított összeget. A kötvények diszkont kibocsátása esetén a vállalatnál felmerülő költségek magukban foglalják a bejelentett kamat összegét és a kötvénykedvezményt.
Képzeljük el a lekötött kölcsön költségeinek számítását (kifizetések kötvénytulajdonosoknak) az 1. példa digitális anyagának felhasználásával, fő és alternatív módon.
3. példa
1. A fő út.
Összesen 99 200 dollár
Mínusz: a lekötött kölcsön elhelyezésekor kapott összegek 77 120 dollár.
22 080 dollár
2. Alternatív mód.
A kötvénykölcsön költsége a következő lesz:
19 200 USD (80 000 USD x 8% x 3 év)
A kötvénykölcsön teljes költsége (a kötvénytulajdonosok kamatfizetése után) 22 080 dollár(320 000 USD + 2 880 USD)
A lekötött kölcsönből származó kiadások összegét a számviteli és pénzügyi kimutatásokban a bevételek és a kiadások egy jelentési időszakban történő összekapcsolásának elvével összhangban kell bemutatni. A bevallott kamat elosztása az évek során nem nehéz. A kötvénydiszkont összegének elosztása kétféle módon lehetséges - lineárisan és százalékosan . Ezenkívül a könyvelésben a kötvénykedvezmény a kötvények évre vonatkozó kamatfizetési költségével együtt az alábbiak szerint jelenik meg:
Terhelési számla "Kamatkiadások"
Számlajóváírás "Kiváló kötvénykedvezmény"
„Készpénz” hitelszámla.
Tekintsük a kötvények kamatköltségeinek lineáris számítási eljárását a legkevésbé munkaigényesnek.
A lineáris módszerre jellemző, hogy a kötvénykedvezményt egyenlő részletekben írják le a kötvénytulajdonosok kamattörlesztésének napján. Az 1. és 3. példa adatait felhasználva tegyük fel, hogy a kötvények kamatait a társaság évente fizeti. Ezután a kötvénykedvezmény törlesztő összegének kiszámítása az alábbiak szerint történik.
A következő bejegyzés történik évente, a lekötött kölcsön kamatfizetésének időpontjában:
Terhelési számla „Kamatköltség” 7 360 USD
Számlajóváírás „Kiemelkedő kötvénykedvezmény” 960 USD
Pénztári jóváírás 6400 USD
A feláras kötvénykibocsátás azt jelenti, hogy a kötvények névleges kamata magasabb, mint a piaci kamat, és a kötvények a névértéknél magasabb értéken kerülnek elhelyezésre. A kötvényprémium a kötvények piaci értéke és névértéke közötti különbség lesz. A prémium összegével csökken a kötvények után fizetendő kamat, amely a társaságnak a kötvényhitelre fordított kiadása.
Képzeljük el a kötvények kamatfizetési költségének kiszámítását, amikor a kötvények felárral történő kihelyezése történik, a 2. példa digitális anyagának felhasználásával, fő és alternatív módon.
4. példa
1. A fő út.
A kötvénykölcsön költsége a következő lesz:
Összesen 204 000 dollár
Mínusz: 158 000 dolláros lekötött kölcsön kihelyezésekor kapott összegek.
Teljes kötvényköltség (a kötvénytulajdonosok kamatai) 46 000 USD (204 000 - 158 000 USD)
2. Alternatív mód.
A kötvénykölcsön költsége a következő lesz:
54 000 USD (150 000 USD x 12% x 3 év)
Teljes kötvényköltség (a kötvénytulajdonosoknak fizetett kamat) 46 000 USD (54 000 - 8 000 USD)
A kötvényprémiumok beváltása kétféle módon történik - lineáris és százalékos.
A lineáris módszer alapja a kötvényprémium egyenlő részletekben történő visszafizetése kötvényhitel kamatfizetése esetén. Ehhez a következő számításokat végezzük, feltételezve, hogy a kamatfizetésre évente egyszer kerül sor.
Havi rendszerességgel, a lekötött kölcsön kamatfizetésének napján az alábbi könyvelési könyvelés történik:
Kamatterhelési költségszámla 15 333 USD
"Kiváló kötvényprémium" terhelési számla 2667 USD
Pénztári jóváírás 18 000 USD
A hosszú lejáratú kötelezettségek típusai között szerepel jelzálogkölcsönök (jelzálog). A jelzáloghitelek a vállalat hosszú lejáratú adósságának egy fajtáját jelentik, amelyet a cég vagyona (vagyona) biztosít. A jelzáloghiteleket havonta törlesztik részletekben, amelyek tartalmazzák a jelzáloghitel (jelzáloghitel) összegének egy részét és annak kamatait. A számviteli jelzáloghitel-fizetések a következő levelezésben jelennek meg:
Terhelési számla "Jelzáloghitelek fizetendő"
"Jelzáloghitelek kamatai" számla terhelése
„Készpénz” hitelszámla.
Hosszú távú bérlés egyfajta hosszú lejáratú adósság is egy vállalatnál, és "az egyik leghatékonyabb módja a berendezésvásárlások finanszírozásának az Egyesült Államokban" . Ennek oka nemcsak a használt eszközök részletfizetése, hanem az is, hogy a bérleti díj sokszor teljesen adómentes. A lízingidő lejárta után a tárgyi eszközök a bérlő tulajdonába kerülnek.
Mivel a lízingbevevő eszközei és kötelezettségei az ilyen lízinggel összefüggésben növekednek, a hosszú távú lízingeket aktiváltként kezelik az angol-amerikai US GAAP rendszerben. Ezután a lízingbevevő a szerződésnek megfelelően rögzíti a lízingbeadónak fizetett eszközöket és kötelezettségeket a lízing futamideje alatt. A bérleti díj összege tartalmazza a tárgyi eszköz lízingjével kapcsolatos tartozás összegének egy részét, valamint a részletfizetéshez kapcsolódó kamatkiadásokat. A bérlő a hosszú távra lízingelt objektumok értékcsökkenési leírásának összegét kiszámítja, és arról nyilvántartást vezet.
A ráfordítások összege nyugdíjellátás hosszú lejáratú kötelezettséget képező munkavállalói bérek 5-10%-a között mozog. Az ilyen jellegű hosszú távú kötelezettségek abból adódnak, hogy a társaság és alkalmazottai között megállapodás jön létre a nyugdíjjárulék folyósításáról az életkor miatti nyugdíjba vonulást követően. A társaságnál a nyugdíjszerződés alapján felhalmozott összegek a nyugdíjpénztárba kerülnek. A nyugdíjjáradékot havi öregségi, rokkantsági és haláleseti nyugdíjként folyósítják.
Irodalom
Az egyéb kötelezettségeket jelentéktelen mutatóknak nevezzük a különböző hitelezőkkel történő elszámolások esetén. Ebben az esetben a lényegesség a jelentéstétel fő kiválasztási kritériuma.
Egyéb kötelezettségnek szokás nevezni mindazt, ami nem fér bele más mérlegtételek formátumába, és egyben túlságosan jelentéktelen ahhoz, hogy külön sorba kerüljön.
Minden szervezetnek a beszámolási év végén pénzügyi kimutatást kell benyújtania a gazdasági tevékenységének eredményei alapján. Ezek az 1. számú „Mérleg” nyomtatvány mellékletekkel, a 2. számú „Beszámoló a pénzügyi eredményekről” és mások. Hogy miből áll a mérleg, azt a PBU 4/99 írja le.
A mérleg két részre oszlik:
Az eszközök figyelembe veszik a vállalkozás tulajdonát, kötelezettségeit - harmadik féllel és belső szerződő felekkel szembeni kötelezettségeit. A jelentős tartozások a külön számukra kijelölt sorokon helyezkednek el. Jelentéktelen mutatók - egyéb kötelezettségeknél, amelyek különféle számviteli adatokat gyűjtenek.
Megjegyzés a szerzőtől! A lényegességi szintet 5%-ban határozzák meg. Ez azt jelenti, hogy a mutatót akkor ismerik el jelentősnek, ha enélkül a jelentésben szereplő információk nem lennének nyilvánosságra hozva. A mérlegfőösszeghez viszonyítva 5%-nál kisebb összeg jelentéktelennek minősül.
A jelentésekhez általában részletes egyenleget használnak, hogy az információk teljesebbé váljanak.
Más adósságok viszont magukban foglalhatják:
A szakaszok címéből következően a hátralékokat a keletkezésük időszakától függően kell hozzárendelni:
Az egyéb kötelezettségeknél az adatgyűjtés a beszámolási időszak végén történik, amelyet a jóváhagyott számlaterv szerint vesszük figyelembe. Ez a dokumentum egy könyvelői munka útmutató. A rövid lejáratú egyéb kötelezettségek közé tartozik a hitelegyenleg:
Ugyanakkor tudnia kell, hogy a 76-os számlán felhalmozott információ alszámlától függően a jelentés más soraira is vonatkozhat, és nem haladhatja meg a jelentős szintet. Ellenkező esetben az ezen a számlán szereplő információkat a szállítók között kell feltüntetni.
A rövid lejáratú egyéb kötelezettségek közé tartozhatnak:
Az előlegekből származó ÁFA összegeket nem javasolt a kötelezettségek között megjeleníteni, mivel csökkentik a mérlegfőösszeget. Az áfa előlegből történő visszafizetése más alszámláktól eltérően összecsukott űrlapra kell, hogy vigye az információkat. Mivel az előtörlesztések a követelések között szerepelnek, a jóváírási egyenleget a 76.AB „előlegekből felhalmozott áfa” terhelés összegével kell felgöngyölíteni, és az eredményt az űrlap „Egyéb forgóeszközök” tétele „Forgóeszközök” rovatában kell feltüntetni. 1. sz.
Például egy szervezetnek a következő egyenlege van az év végén:
| Számlaszám a RAS-ban | Analitikai részkonto | Terhelési egyenleg év végén | Hitelegyenleg év végén |
|---|---|---|---|
| Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel | |||
| Biztosítási elszámolások | |||
| Kárrendezések | |||
| Letéti bérek | |||
| Elszámolások más beszállítókkal | |||
| Elszámolások más vevőkkel, ügyfelekkel | |||
| TOTAL összeomlott |
Az 1550. sorban való tükrözéshez csak a jelentéktelen értékű számlák jóváírásának egyenlegét kell felvenni. Tehát a mérleg a következőket fogja mutatni:
4000 + 5800 + 44 000 = 53 800 rubel.
Megjegyzés a szerzőtől! Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az összegek ezres, azaz 54 ezer rubel formátumban szerepelnek a mérlegben. Ezt a körülményt a Pénzügyminisztérium 66n számú rendelete szabályozza az OKEI kódok szerint.
A 1450. sor kitöltéséhez meg kell határozni, hogy mely kisebb kötelezettségek minősíthetők hosszú lejáratúnak. A tartozás a következőket tartalmazhatja:
A kötelezettségek mérlegben való megjelenítéséhez külön erre a célra kijelölt sor 1420. De ebben a sorban csak a rövid lejáratú tartozásokat kell feltüntetni. Emiatt az egyéb kötelezettségek között figyelembe veszik a hitelezőkkel történő elszámolásokat, amelyek hosszú lejáratúak (elégtelenségig). Hosszú távúnak tekintett hátralékok:
A mérlegadatok megfejtéséhez a vállalkozások magyarázatokat használnak, amelyeket az Oroszországi Pénzügyminisztérium 66n. számú rendeletének 3. számú melléklete tartalmaz. A 1450. sor összetétele a hosszú lejáratú kötelezettségek tekintetében részben megfejthető az 5.3 „A szállítók megléte és mozgása” táblázatban.
Ezek a kötelezettségek jelentéktelenségük miatt nem képezik pénzügyi elemzés tárgyát. Arányukat csak a mérleg többi tételéhez viszonyítva elemezheti. Ez a következő képlettel lehetséges:
Így láthatja az egyéb kötelezettségek százalékos arányát a többi tételhez képest. Ugyanakkor segít kideríteni, hogy ezek a mutatók valóban megfelelnek-e a jelentéktelenségi szintnek.
A társaságnak minden összegét fel kell tüntetnie a jelentésben, a lehető legnagyobb mértékben nyilvánosságra hozva a pénzügyi információkat, így a legkisebb számadatokat is figyelembe kell venni.
A rövid lejáratú kötelezettségek kialakulásának fő oka az, hogy a vállalkozás működési ciklusa alatt készpénzben kielégítse a szükségleteit. Működési ciklus felfogható a készpénz vásárlásokká, eladásokká, követelésekké és vissza készpénzzé alakításának folyamataként.
A legtöbb rövid lejáratú kötelezettség ennek a ciklusnak a támogatásából származik: a készletvásárlásból származó követelések, a felmerült tranzakciós költségekből az elhatárolások, a vevők előlegfizetéseiből pedig halasztott bevételek keletkeznek. A rövid lejáratú kölcsönöket akkor használjuk fel, ha készpénzre van szükség a túlzott készletszintű időszakokban vagy a követelések behajtására való várakozás idején. Néha készpénzt költenek a hosszú lejáratú adósság aktuális részének kifizetésére, hosszú lejáratú eszközökbe történő befektetésre vagy készpénzes osztalék kifizetésére.
A rövid lejáratú kötelezettségekhez kapcsolódó cash flow-k kezelésének képtelensége súlyos következményekkel járhat a vállalkozásra nézve. Például, ha a szükséges összeget nem fizetik ki időben a beszállítóknak, felfüggeszthetik a cég tevékenységéhez szükséges szállításokat. A rövid lejáratú kötelezettségek hosszabb ideig tartó elmulasztása a vállalkozás csődjéhez vezethet.
Egy vállalkozás rövid lejáratú kötelezettségeinek fedezetére való alkalmasságának felmérésére gyakran az előző fejezetekben ismertetett három mutatót alkalmazzák, nevezetesen: forgótőke, folyó mutató és gyorsmutató. Ezekben a mutatókban a rövid lejáratú kötelezettségek jelentik a fő elemet. A rövid lejáratú kötelezettségek helyes azonosításához és kezeléséhez meg kell érteni, hogyan keletkeznek, hogyan értékelik, osztályozzák és közzéteszik.
A kötelezettségek felismerésekor az idő fontos elem. A kötelezettség elmulasztása egy adott elszámolási időszakban gyakran azt eredményezi, hogy elmulasztják a kiadást. Ez a kiadások alulbecsléséhez és a nyereség túlbecsléséhez vezet. Ezt a szabályt nehezebb alkalmazni, mint amilyennek látszik. Amikor egy vállalat kötelezettséget vállal arra, hogy a jövőben bizonyos összegű készpénzt kifizet egy tranzakció során, kötelezettség keletkezik és megjelenik, mint az áruk hitelre történő vásárlása esetén. A rövid lejáratú kötelezettségek azonban gyakran nem közvetlen ügyletekből származnak.
A korrekciós tételek elszámolási időszak végén történő alkalmazásának egyik fő oka a nem nyilvántartott kötelezettségek megjelenítése. Az elhatárolt kötelezettségek közé tartoznak a fizetendő bérek és kamatok. Az egyéb, csak értékelhető kötelezettségeket, mint például a fizetendő adókat, szintén módosító tételekkel kell megjeleníteni.
Másrészt a vállalatok gyakran kötnek megállapodásokat a jövőbeni működésről. Például egy vállalat megállapodhat abban, hogy 3 éven keresztül évi 50 000-et fizet egy adminisztratív dolgozónak; vagy a közüzemi társaság megállapodhat abban, hogy a következő öt évben meghatározott áron határozatlan mennyiségű szenet vásárol. Ezek a szerződések, bár kötelező erejűek, nem kötelezettségek, mivel inkább jövőbeli, semmint múltbeli ügyletekre vonatkoznak. Mivel nincs fennálló kötelezettség, ezért kötelezettséget nem ismerünk el.
A kötelezettségeket általában az adósság kifizetéséhez szükséges pénzösszegben vagy a nyújtandó áruk és szolgáltatások valós piaci értékében mérik. A legtöbb kötelezettség esetében ismert az összeg, de néhánynál ki kell számítani. Például egy személygépkocsit egy év garanciával értékesítő autókereskedőnek egy évig kell alkatrészeket szállítania és szervizelnie kell.
A kötelezettség biztos, mert az eladás megtörtént, de ennek összegét még ki kell számolni. Ezek a számítások általában a múltbeli tapasztalatokon és az üzleti területen várható változásokon alapulnak. A kötelezettségek valós értékének további közzététele szükséges lehet a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben, az alábbiak szerint.
A kötelezettségek besorolása teljes mértékben összhangban van az eszközök besorolásával. A rövid lejáratú kötelezettségek között szerepelnek a várhatóan egy éven belül esedékes tartozások és kötelezettségek. A legtöbb esetben vagy forgóeszközökből, vagy a vállalkozás tevékenysége eredményeként kapott készpénzből fizetik ki.
A hosszú lejáratú kötelezettségek olyan adósságok, amelyeket egy éven belül vagy hosszabb időn belül kell visszafizetni, és más célokra tartanak. Ezeket hosszú távú eszközök, például repülőgépek finanszírozására használják. Ennek a felosztásnak nagy jelentősége van, mivel ez befolyásolja a társaság likviditásának megítélését.
A pénzügyi kimutatások megjegyzéseiben további közzétételre lehet szükség, hogy magyarázatot adjunk egyes beszámolókhoz. Például, ha a vállalat kötvényei jelentősek, akkor a magyarázó megjegyzésnek tükröznie kell ezen adósságkötelezettségek egyenlegét, lejárati dátumát, kamatlábait és egyéb jellemzőit.
Minden konkrét kölcsönszerződést, például kereskedelmi hiteldokumentumot (kereskedelmi papírt) vagy hitelkeretet szintén közzé kell tenni.
A rövid lejáratú kötelezettségeket két fő csoportra osztják.
