Közeledik a 2015. második negyedévi áfabevallás benyújtásának határideje. A levonások összege pedig ezen időszak végén meghaladhatja a felhalmozott adó összegét. Ilyen helyzetben annak érdekében, hogy a bevallásban ne jelentsenek be „input” adó-visszatérítést, és ezáltal ne vonják magukra az ellenőrök felesleges figyelmét, a társaság az áfalevonást átviheti a későbbi adózási időszakokra. Ezt az orosz pénzügyminisztérium 2015. május 12-én kelt, 03-07-11/27161 számú levelében megerősítette. Érdemes megjegyezni, hogy 2015. január 1. előtt vitatott volt a levonások későbbi negyedévekre történő átcsoportosítása. Beszéljünk mindent sorban.
Ugyanis:
Például a cég 2015 júniusában kapott árut. A továbbértékesítésre szánt áruk 18%-os áfa-kötelesek, a szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza és áfa-fizető. A szállítótól azonban csak 2015 júliusában érkezett meg a számla az ezekre az árukra kiosztott adóösszeggel. Melyik negyedévben (második vagy harmadik) van joga a szervezetnek beszámítani az ilyen áruk „input” adóját?
A kérdésre adott válasz attól függ, hogy pontosan mikor érkezett be a számla.
Ha a számla a 2. negyedévi bevallás benyújtási határideje előtt érkezett meg a szervezethez, akkor az ilyen áruk levonása a 2. negyedévi bevallásban jelenthető be. A második negyedévre vonatkozó nyilatkozat benyújtásának határideje legkésőbb július 25. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke). 2015. július 25. - szabadnap (szombat). Ez azt jelenti, hogy az áfabevallást legkésőbb 2015. július 27-ig kell benyújtani az adóhivatalhoz. Így, ha az aktivált árukról beérkező számla érkezett a szervezethez ez előtt az időpont előtt, akkor a szervezetnek joga van a második negyedévben levonni az ezekre vonatkozó „előzetes” áfát. Ha a bizonylat később érkezik meg, akkor az adó beszámítása csak a harmadik negyedévben lehetséges.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének új 1.1. pontja állapította meg, 2015. január 1-je óta van érvényben, és a 2014. november 29-i 382-FZ szövetségi törvény vezette be.
Ezzel ellentétes helyzet: a szervezet júliusban (III. negyedév) fogadta el könyvelésre az adóköteles ügyletekre szánt árukat. És júniusban (2. negyedév) érkezett egy számla ezekre az árukra kiosztott áfa összegével. Ebben az esetben a levonáshoz szükséges egyik feltétel (áru nyilvántartásba vétele) csak a harmadik negyedévben teljesült. Ez azt jelenti, hogy a szervezetnek joga van a bemutatott áfa levonásáról legkorábban a harmadik negyedévre vonatkozó nyilatkozatban bejelenteni.
Ilyen helyzetben a szervezetnek két lehetősége van.
1.opció. Az áfalevonást tükrözze az aktuális negyedévre vonatkozó bevallásában. Ekkor a jelenlegi bevallásban szereplő adót visszaigénylik a költségvetésből (elvégre nem volt elhatárolt összeg). Ebben az esetben az adófelügyelőség határozatot hoz az áfa visszatérítéséről (a visszatérítés megtagadásáról) a nyilatkozat könyvvizsgálatának befejezését követő hét munkanapon belül (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 176. cikkének 2. szakasza). Az ilyen ellenőrzés maximális időtartama pedig az adóbevallás benyújtásától számított három hónap (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 2. és 8. szakasza). Ugyanakkor, ha a következő negyedévi bevallásban szereplő adót a költségvetésbe történő befizetésre jelentik be, akkor valószínűleg teljes egészében át kell utalni. Hiszen az új bevallásban kifizetésre bejelentett összeget nem lehet majd automatikusan beszámítani a régi bevalláson visszatérítésre megjelenített összegbe. Meg kell várni az adófelügyelőség döntését, amely a szervezet új nyilatkozatának benyújtása után születhet meg.
2. lehetőség. Vigye át az áfalevonást a következő adózási időszakra, és jelenítse meg a következő negyedévre vonatkozó bevallásában. Ezt követően a következő negyedév végén az elhatárolt adóösszegek és az adólevonások különbözetét (az idei és az előző negyedévben) be kell fizetni a költségvetésbe.
Nyilvánvaló, hogy bizonyos körülmények között a második lehetőség előnyösebb lehet. Először is, megkíméli a szervezetet az ÁFA költségvetésből történő visszatérítésének hosszú és fárasztó eljárásától. Másodszor, nem titok, hogy az adóbevallásokat az ellenőrök különös szenvedéllyel ellenőrzik. Következésképpen a „kiegyenlítő” nyilatkozat hiánya mentesíti a társaságot az adatkezelők szükségtelenül figyelmes figyelmétől.
Ezenkívül megjegyezzük, hogy akkor is kényelmes a levonás átutalása, ha azt egy banálisabb okból - könyvelői tévedésből (elfelejtették az adóbeszámítást, elvesztették a bejövő számlát stb.) - nem „az ő időszakukban” jelentették be.
Ha például egy szervezet tévedésből nem alkalmazott levonást abban a negyedévben, amelyben annak minden indoka felmerült, és a hibát az adott negyedévre vonatkozó nyilatkozat benyújtása után fedezte fel, frissített nyilatkozatot kellett benyújtania.
Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 12-én kelt, 03-07-10/7374 számú, 2013. január 15-én kelt, 03-07-14/02 számú, 2012. október 31-i levelei tartalmazzák. 03-07-05/ 55, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2012. március 30. ED-3-3/1057.
Ebben az esetben a levonás későbbi időszakokban történő alkalmazásának előfeltétele a Ptk. 2. pontjában meghatározott határidő betartása. 173 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Mégpedig: három év annak az adózási időszaknak a végétől, amelyben a levonási jog keletkezett.
Hasonló következtetések származnak az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. június 15-i 2217/10 sz. határozatából, valamint az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2014. május 30-i sz. 33.
A 2014. november 29-i 382-FZ szövetségi törvény kiegészítette az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke új 1.1. Ennek értelmében a vevő (megrendelő) az áru, a munka vagy a szolgáltatás könyvelésre történő átvételét követő három éven belül jogosult a részére bemutatott áfa levonására. Vagyis ha egy vállalkozás a tárgynegyedévben teljesítette az előzetesen felszámított áfa levonásának minden feltételét, akkor egyáltalán nem szükséges az adott adózási időszak eredményei alapján az adó beszámítási jogát érvényesíteni. A levonás átvihető a későbbi negyedévekre. A lényeg az, hogy három éves időkereten belül legyenek.
Igaz, felvetődik a kérdés - pontosan mikortól kell ezt a hároméves időszakot számolni. Hiszen egy terméket (munkát, szolgáltatást) egy adott napon fogadnak el könyvelésre, vagyis a regisztrációnak van egy adott dátuma a negyedéven belül. Az áfa levonásra történő elfogadása pedig a negyedév eredményein alapuló akció. Mit kell 3 évet számolnunk - az áru (munka, szolgáltatás) nyilvántartásba vételének napjától, vagy annak a negyedévnek a végétől, amelyen belül ez a dátum található?
Például egy terméket 2015. június 23-án regisztráltak. Az ezt követő három év 2018. június 23-án, azaz 2018 második negyedévében jár le. Az erre a negyedévre vonatkozó levonásokat azonban a szervezet 2018. június 23-a után jelenti be – a 2018. második negyedévi nyilatkozatban. Ebben az esetben az utolsó olyan nyilatkozat, amelyben az „előzetesen felszámított” adó összege a költségvetésből beszámítható, a 2018. második negyedévi bevallás lesz. Vagyis a három éves időszakot az eszközök aktiválásának pillanatától kell számolni. A levonás pedig annak a negyedévnek a végéig igényelhető, amelyben ez az időszak lejárt.
Azt a bejövő számlát, amelyről a levonás átvihető egy későbbi adózási időszakra, abban a negyedévben kell a beszerzési főkönyvben (részben vagy egészben) rögzíteni, amelyben a vállalkozás ténylegesen érvényesíti a levonást.
PÉLDA
A Luch LLC nagykereskedelemmel foglalkozik. 2015 májusában a szervezet 236 000 rubel összegű árut kapott viszonteladásra. (ÁFA-val együtt - 36 000 rubel). Az árut könyvelésre átvették, a szállítótól számla érkezett a kiosztott ÁFA összeggel.
A második negyedévben a Luch LLC nem szállított árut az ügyfeleknek, és nem végzett egyéb áfaköteles ügyleteket. Ezért az „input” áfa levonása 36 000 rubel összegben. későbbi adózási időszakokra halasztásáról döntöttek.
2015 júliusában a szervezet 590 000 rubel értékben szállította saját áruit, beleértve az áfát - 90 000 rubelt. Az eladott áruk költsége - 450 000 rubel.
2015 harmadik negyedévében a 2015 májusában nyilvántartott áruk áfája levonásra került.
A Luch LLC könyvelője a következő bejegyzéseket tette.
Ban benIInegyedév 2015:
41 HITEL 60
200 000 dörzsölje. - a szállítótól kapott árukat aktiválják;
19 HITEL 60
36 000 dörzsölje. - A tőkésített áruk áfáját figyelembe veszik.
BAN BENIIInegyedév 2015:
62 HITEL 90 alszámla „Bevétel”
590 000 dörzsölje. - az árut eladják a vevőnek;
TERHELÉS 90 alszámla „ÁFA” CREDIT 68 alszámla „ÁFA számítások”
90 000 dörzsölje. - az értékesítésből származó bevételt áfa terheli;
TERHELÉS 90 alszámla „Költség” CREDIT 41
450 000 dörzsölje. - az eladott áruk költsége leírásra kerül;
TERHELÉS 68 alszámla „ÁFA számítások” HITEL 19
36 000 dörzsölje. - az utolsó negyedévben aktivált áruk áfa levonására elfogadott.
A 2015. harmadik negyedévi áfabevallás 54 000 rubelt tartalmazott a költségvetésbe fizetendő adót. (90 000 - 36 000 rub.).
Ez az eljárás az Art. 1.1. pontjában foglaltakból következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Cég az OSNO-n. Mondja meg, a folyó negyedévben el tudjuk készíteni az utolsó negyedévi dokumentumokat ÁFA és nyereség tekintetében? (Lehet jelölni az utolsó negyedév dokumentumait, amikor megkapta és átveszi ezeket figyelembe kell venni a jelenleginél, ez érv lesz-e az adóhatóság számára, vagy lehet-e naplót vezetni az ügyfelektől származó dokumentumok átvételéről, ahol azokat átvételkor rögzíteni kell, azaz a kézhezvétel napján történő aláírást, ez egy érv az adóhivatal mellett) Előre is köszönöm
Jövedelemadó: Ha szervezete az eredményszemléletű módszert használja a jövedelemadó kiszámításához, akkor minden bevételt és kiadást tükröznie kell az adóelszámolásban abban az időszakban, amelyre vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy a bevételek és kiadások idő előtti tükrözése az adóelszámolásban, beleértve azt a tényt is, hogy a dokumentumok későn érkeztek meg a szervezethez, hibának minősül. Ha azonban egy ilyen hiba túlzott mértékű adófizetést eredményezett, a módosított bevallás benyújtása a szervezet joga, és nem kötelessége. Az ilyen hiba az aktuális időszakban, vagyis abban a hónapban javítható, amikor az igazoló dokumentumokat a szervezet megkapta.
Ellenkező esetben a szervezetnek frissített jövedelemadó-bevallást kell benyújtania az adóhivatalnak.
Felhívjuk figyelmét, hogy ha az induló nyilatkozatban veszteség szerepelt, a késedelmes visszaigazolt kiadások összege nem vehető figyelembe a tárgyidőszakban. Egy ilyen hiba nem jár túlzott mértékű adófizetéssel, ezért a szervezetnek frissített nyilatkozatot kell benyújtania, amely tükrözi a költségek megnövekedett összegét és az új veszteség összegét;
ÁFA: Ha a kiutalt adóösszegű számla a kibocsátásnál későbbi adózási időszakban érkezik, az alábbi szabály érvényes. Az előző adózási időszakra vonatkozóan időben levonható az áfa, ha:
Például március 16-án vették át az árut könyvelésre, április 20-án érkezett meg az első negyedévi számla. Ebben az esetben a szervezet az első negyedévben nyilatkozhat levonásról. Ha az árut március 16-án vették át könyvelésre, az első negyedévi számla pedig május 12-én érkezett be, akkor a szervezet a második negyedévtől három évig jogosult levonásra. Ebben az esetben a három éves időszakot március 16-tól kell kezdeni számolni, vagyis attól a naptól, amikor a megvásárolt árut könyvelésre átvették.
Ezenkívül egyes bevételek és ráfordítások több beszámolási (adó) időszakra is vonatkozhatnak (lásd: Több beszámolási időszakra vonatkozó ráfordítások, Több beszámolási időszakra vonatkozó bevételek). Ebben az esetben nem lehet egyszerre figyelembe venni (ki kell osztani). Ha ismert az az időszak, amelyre a kiadások vagy bevételek vonatkoznak (például megállapodásban meghatározott), akkor ezen belül egyenletesen írja le azokat a jelentési időszakok között. Ellenkező esetben a szervezetnek jogában áll meghatározni a több beszámolási időszakhoz kapcsolódó kiadások vagy bevételek leírásának módját (például a szervezet vezetőjének rendeletében meghatározott időszakon belül egyenletesen, vagy az árbevétel arányában). Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének (2) bekezdése és 272. cikkének (1) bekezdése tartalmazza. Rögzítse a választott módszert a szervezet adóügyi számviteli politikájában ().
Hogyan kell figyelembe venni a dologi kiadásokat a jövedelemadó számításánál
Helyzet: Lehetséges-e a jövedelemadó kiszámításakor elszámolni az előző időszak közüzemi szolgáltatások kifizetésének költségeit, ha a költségeket igazoló dokumentumokat késve kapja meg a szervezet? A szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza
Igen tudsz.
A jövedelemadó kiszámításakor minden olyan kiadást elismerhet, amely megfelel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében meghatározott kritériumoknak. Ezen kritériumok egyike a költségek dokumentálása. A közüzemi szolgáltatások kifizetésének költségeit igazoló dokumentumok lehetnek okiratok, számlák, erőforrás-ellátó szervezetek által kiállított univerzális átutalási dokumentumok stb.
Általános szabály, hogy a kiadásokat abban az időszakban kell figyelembe venni, amelyre vonatkoznak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 1. szakasza). De mi van akkor, ha a közüzemi szolgáltatások nyújtását igazoló dokumentumokat a szervezet későn kapta meg, és a könyvelő már beszámolt a jövedelemadóról?
Ebben az esetben a nyilatkozat megbízhatatlan. Általában egy hiba kijavításához frissített nyilatkozatot kell benyújtani a felügyelőséghez. Vannak azonban olyan esetek, amikor nem szükséges frissített nyilatkozatot készíteni. Különösen, ha egy hiba túlzott mértékű adófizetést eredményezett, a módosított bevallás benyújtása a szervezet joga, és nem kötelessége. Az ilyen hiba az aktuális időszakban, vagyis abban a hónapban javítható, amikor az igazoló dokumentumokat a szervezet megkapta. Ebben a hónapban költségként kell szerepeltetnie a nyújtott közüzemi szolgáltatások költségét.
Fontos: ha az induló bevallásban veszteség szerepelt, a késedelmesen visszaigazolt rezsiköltség összege a tárgyidőszakban nem vehető figyelembe. Egy ilyen hiba nem jár túlzott mértékű adófizetéssel, ezért a szervezetnek módosított bevallást kell benyújtania, amely tükrözi a költségek megnövekedett összegét és az új veszteség összegét.
A főkönyvelő azt tanácsolja: ha a rezsiköltséget igazoló bizonylatok rendszeresen késve érkeznek be, akkor azok beérkezettként vehetők figyelembe, aktualizált bevallás benyújtása nélkül. De ilyen eljárást adózási szempontból a számviteli politikában elő kell írni.
Rendszerint havonta történik az elszámolás az erőforrás-ellátó szervezetekkel. Mivel a közüzemi számlák félig fix kiadásnak minősülnek, nem alapvető jelentősége van annak, hogy a szervezet milyen időszakra számítja be azokat a jövedelemadó számításába. Az elmúlt időszakokra vonatkozó adókötelezettségek állandó kiigazításának elkerülése érdekében az adózási célú számviteli politikában fel kell tüntetni: „a közüzemi szolgáltatások időszakos kiadásai csökkentik az adóalapot abban az időszakban, amikor a költségüket igazoló dokumentumokat az erőforrás-szolgáltató szervezettől megkapják, de nem később. mint hónap". Ha rendelkezésre áll ilyen nyilvántartás, a késedelmes beérkezett dokumentumok költségeit egy hónapos műszakban lehet figyelembe venni.
Hasonló magyarázatot adott korábban az orosz pénzügyminisztérium is (2007. szeptember 6-i 03-03-06/1/647 és 2007. február 22-i 03-03-06/1/123 sz. levelek).
Hogyan kell az eladói számlát formázni, hogy le lehessen vonni az áfát?
Helyzet: Mikor veheti igénybe az áfalevonást? A kiutalt adóösszeget tartalmazó számla a kiállításnál későbbi adózási időszakban érkezett be
Általános szabály, hogy egy szervezet az áruk, munkák, szolgáltatások vagy tulajdonjogok nyilvántartásba vételétől számított három éven belül jogosult áfalevonást igényelni.
Mi van, ha a számla a következő negyedévben érkezik meg? Ebben az esetben a következő szabály érvényes. Az előző adózási időszakra vonatkozóan időben levonható az áfa, ha:
Például március 16-án vették át az árut könyvelésre, április 20-án érkezett meg az első negyedévi számla. Ebben az esetben a szervezet az első negyedévben nyilatkozhat levonásról. Ha az árut március 16-án vették át könyvelésre, az első negyedévi számla pedig május 12-én érkezett be, akkor a szervezet a második negyedévtől három évig jogosult levonásra. Ebben az esetben a három éves időszakot március 16-tól kell kezdeni számolni, vagyis attól a naptól, amikor a megvásárolt árut könyvelésre átvették.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontja állapítja meg.
Az adóalanyok gyakran szembesülnek olyan helyzetekkel, amikor az aktuális adózási időszakban a gazdasági élet korábbi időszakokra vonatkozó tényeit kell módosítaniuk vagy tükrözniük. Ez történhet egyrészt az elsődleges dokumentumokat nem megfelelő időben benyújtó gondatlan vezetők hibájából, másrészt a szerződési feltételekhez kapcsolódó vagy az aktuális üzleti célból eredő objektív okokból. Fontolja meg konkrét helyzetekben, hogyan tükrözze a különféle módosítási lehetőségeket, amelyek befolyásolják az áfa-, jövedelemadó-számításokat, valamint az elmúlt időszakok elszámolását.
Az ilyen kiigazításoknak négy fő típusa van. Ez az eladott áruk (munka, szolgáltatás, tulajdonjog) bekerülési értékének változása a felek megállapodása alapján (növekedés vagy csökkenés), valamint kedvezmény, bónusz vagy prémium biztosítása.
Először nézzünk meg egy olyan helyzetet, amikor az eladott áruk (munka, szolgáltatás, tulajdonjog) költsége lefelé változik.
Kezdeti adatok
2014 decemberében az Alpha LLC építési és szerelési munkákat fogadott el a Betta LLC-től 1 180 000 RUB értékben. (ÁFA-val 18% - 180 000 rubel), és fizetett értük. 2015 áprilisában egy ellenőrző mérés eredményeként 472 000 rubel értékben azonosítottak be nem fejezett, de fizetett munkát. (72 000 RUB áfával). A szervezet számviteli politikája szerint a lényegességi kritérium az éves bevétel 5%-a. A szervezet bevétele 2014-ben 55 millió rubel volt. Az Alpha LLC keresetet nyújtott be, és további megállapodást küldött a szerződéses ár csökkentésére, amelyet a Betta LLC 2015 áprilisában írt alá és fizetett ki.
A forrásadatok olyan helyzetet írnak le (az építőiparban bevett gyakorlat), amikor a bevétel (elvégzett munka) elszámolására dokumentumokat készítenek, holott az ebből a bevételből származó munka egy részét nem, vagy folyamatsértéssel végezték el. Később a különféle kivitelezési (ellenőrzési) ellenőrzések során ez kiderül, és az összegeket „leveszik” az építési vállalkozóktól. Ebben az esetben a vállalkozó jogalap nélküli gazdagodásáról van szó (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 60. fejezete). Vagyis a PBU 22/2010 „A számviteli és jelentéstételi hibák kijavítása” című dokumentummal összhangban - hiba a tisztviselők tisztességtelen cselekedetei vagy az információ helytelen felhasználása formájában. A példa feltételei szerint a hiba nem jelentős, és a vevő korrigálja a 22/2010. évi PBU 14. pontja szerint, azaz a korábban elszámolt ráfordítások összegét az egyéb bevételek nyereség formájában történő megjelenítésével módosítják. a tárgyévben azonosított korábbi évek.
Ebben az esetben eredetileg 2014 decemberében a következő ügyleteket bocsátották ki:
Terhelés 20 Jóváírás 60
- 1 000 000 dörzsölje. — a vállalkozó által elvégzett munkák költségeit az aláírt aktus alapján kell feltüntetni (az Orosz Föderáció adótörvényének 5., 6.1., 16. cikkelye, PBU 10/99, 254. cikk, 3. albekezdés, 7. cikk, 272. cikk);
Terhelés 19 Credit 60
- 180 000 rubel. — a bemutatott áfa tükröződik;
Terhelés 68 Jóváírás 19
- 180 000 rubel. — a héa levonható;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1 180 000 RUB - az elvégzett munkáért fizetett.
2015 áprilisában a szerződéses kötelezettségek kiegészítő megállapodás alapján történő módosítása során a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 76.2 Jóváírás 91.1
- 400 000 rubel. — az egyéb bevételek a kiegészítő megállapodásnak megfelelően jelennek meg (10.6. pont, 16. PBU 9/99);
Terhelés 76.2 Jóváírás 68
- 72 000 dörzsölje. – a héát a megállapodásnak megfelelően visszaállították;
Terhelés 51 Jóváírás 76.2
- 472 000 dörzsölje. — a követelésre kapott pénzeszközök.
A szóban forgó helyzetben a jövedelemadó elszámolása céljából a ráfordításokat korrigálni kell.
bekezdésnek megfelelően. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. §-a szerint, ha hibákat (torzulásokat) észlelnek az előző adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozó adóalap kiszámításában, az aktuális adózási (beszámolási) időszakban az adóalapot és az adó összegét újraszámítják. arra az időszakra, amikor ezeket a hibákat (torzulásokat) elkövették. Ebből következően az Alpha LLC 2014. évi adóbevallása az adatok hiányossága miatt alulbecsülte a fizetendő adó összegét, és az adózó köteles aktualizált adóbevallást benyújtani az adóhatósághoz a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének megfelelően fizesse be a hiányzó adóösszeget és a megfelelő szankciókat (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 75. cikkének 1. szakasza).
Hiba vagy nem?
Az adótörvényben nem szerepel a „hiba” fogalma.
(1) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. §-a értelmében az Orosz Föderáció polgári, családi és egyéb jogszabályi ágaiban a törvénykönyvben használt intézményeket, fogalmakat és fogalmakat abban az értelemben kell alkalmazni, ahogyan ezeket a törvényi ágakban használják, hacsak másképp nem a kódex biztosítja. A számviteli hibák kijavítására vonatkozó szabályokat pedig a 22/2010-es PBU határozza meg (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 30-i levelét, 03-03-06/1/40). A fentiekből azt a következtetést vonhatjuk le, hogy ha egy helyzetet nem ismerünk el könyvelési hibának, akkor az adótörvény szempontjából nincs hiba.
A 22/2010-es PBU szerint számviteli tévedésnek kell tekinteni a jogszabályok, a számviteli politikák helytelen alkalmazását, a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítését, az információk helytelen felhasználását és a tisztviselők tisztességtelen tevékenységét. De a gazdasági tevékenység tényeinek tükrözésében az új információk megszerzése következtében feltárt pontatlanságok vagy hiányosságok nem minősülnek hibának.
A könyvelőnek tehát minden esetben szakmai ítéletet kell hoznia arról, hogy van-e számviteli hiba vagy sem, és ennek megfelelően adózási szempontból minősítenie kell a helyzetet.
Az Alpha LLC-nek vissza kell állítania a korábban levonásra elfogadott áfa összegét az albekezdés szerint. 1 tétel 2 art. 171. cikk (1) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke 72 000 rubel összegben. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. alpontja, 3. szakasza, 170. cikk), és a helyreállítást a legkorábbi időpontban hajtják végre:
— az elvégzett munka költségeinek csökkentésére irányuló változtatások elsődleges dokumentumainak vevő általi kézhezvételének dátuma (a felek kiegészítő megállapodása);
- az a dátum, amikor a vevő átvette az eladó által kiállított korrekciós számlát, ha az elvégzett munka költsége lefelé változik (4. alpont, 3. pont)
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke, az áfa-számításokhoz használt értékesítési könyv vezetésére vonatkozó szabályok 14. szakasza, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete hagyott jóvá; a továbbiakban: 1137. számú határozat).
A korábban elszámolt árbevétel kiigazítására irányuló műveletek abban a hónapban jelennek meg a könyvelésben, amikor az ügylet új körülményeit meghatározzák, míg az előző év számviteli nyilvántartásait nem módosítják (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 80. szakasza, PBU 9/99) 6.4.
Ebben az esetben az eladónak a következő bejegyzéseket kell elvégeznie 2015 áprilisában:
Terhelés 91.2 Jóváírás 62
- 472 000 dörzsölje. — a beszámolási évben azonosított korábbi évek vesztesége kerül elszámolásra (PBU 10/99, Számlaterv használatára vonatkozó utasítások 11. pontja, PBU 22/2010 14. pont);
Terhelés 68 Jóváírás 91.1
- 72 000 dörzsölje. — az adólevonást korrekciós számla alapján tükrözik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. bekezdése, 1. bekezdése, 2. bekezdése, 169. cikk).
Az eladó (vállalkozó) adóztatása
Az előző időszak adóalapjának torzulása a társasági adó túlzott megfizetéséhez vezet, ezért a bekezdésben foglaltaknak megfelelően. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikke értelmében az adóalanynak joga van újraszámítani az adóalapot és az adó összegét arra a jelentési időszakra vonatkozóan, amelyben ezt a torzulást azonosították. A vizsgált helyzetben - 2015 áprilisában. Az adózónak nem kell frissített adóbevallást benyújtania a 2014-re vonatkozóan (az Orosz Föderáció adótörvényének (2) bekezdés (1) bekezdés, 81. cikk (1) bekezdés, (2) bekezdés, 265. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. március 23-i levele, 03-07-11/79).
Az eladó a dokumentumok (szerződés, megállapodás stb.) elkészítésének napjától számított öt naptári napon belül lefelé módosító számlát állít ki, és a túlzottan felhalmozott áfát levonásra elfogadja (168. § 3. pont, 172. § 10. pont) Az RF adótörvénykönyve, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2013. január 11-i 13825/12. sz. határozata, a hozzáadottérték-adó kiszámításához használt vételi könyv vezetésére vonatkozó szabályok 12. pontja, amelyet a 2013. évi XX. 1137).
Abban a helyzetben, amikor az eladott áruk (munka, szolgáltatások, tulajdonjogok) költsége megnő, amikor a kiigazítások megjelennek a számvitelben és az adóelszámolásban, az eladó és a vevő helyet cserél.
Ami az áfát illeti, az eladó további áfát számít fel az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) után, és a vevő levonja az áfát abban az adózási időszakban, amelyben a korrekciós okmányokat (szerződések, korrekciós számlák) elkészítették (10. pont). 154. cikk, 168. cikk, 172. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A szerződésben meg kell határozni az árengedmény megadásának feltételét, vagyis az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) árváltoztatásának konkrét feltételeit, valamint a vevő kedvezményhez való jogának dokumentálási eljárását (a Kbt. 424. § 2. pontja). Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Léteznek feltételes engedmények: a múltban biztosított (retro kedvezmények), a jelenben (a végső eladási ár alapján szokásos adásvételi tranzakciónak tükröződik) és a jövőbeli (halmozott).
Az áruk árát megváltoztató kedvezmények vagy annak eredményeként merülnek fel, hogy a vevő bizonyos mennyiségű árut vásárol, vagy ha bizonyos összegért vásárol árut, ami azt jelenti, hogy módosítani kell a már kitöltött elsődleges dokumentumokat.
A kiigazítások megjelenítési sorrendjét befolyásoló fő kritérium az az időszak, amelyre a kedvezményt nyújtják, azaz a beszámolási év vége előtt vagy után.
Kezdeti adatok
2014 novemberében a Sigma LLC tíz egység berendezést vásárolt a Gamma LLC-től 1 180 000 RUB értékben. áfával, és decemberben további ötöt vásárolt 590 000 rubelért. az áfára tekintettel. Ezenkívül a szerződés értelmében, ha a vásárlási mennyiség eléri a 15 egységet, az összes eladott áru ára az eredeti ár 5%-ával csökken.
Az eladó (vállalkozó) könyvelése
Ebben a helyzetben a kedvezmény adásának feltételei egy beszámolási időszakban teljesülnek, az értékesítési bevételt és az áfát a kibocsátásakor a módosító számla alapján kell módosítani.
2014 decemberi bejegyzések:
Terhelés 62 Jóváírás 90.1
- 75 000 dörzsölje. VISSZAFORGATÁS - a korábban kiszállított áruk bevétele megfordul [(1 000 000 + 500 000) x 5%];
Terhelés 90.3 Jóváírás 68
- 13 500 rubel. VISSZAVONÁS - ÁFA a nyújtott kedvezmény összegéből [(180 000 + 90 000) x 5%)].
Változtassuk meg a kiindulási adatokat, és egyezzünk meg, hogy a kedvezmény biztosításához szükséges vásárlási volumen 2015 áprilisában teljesült.
A 2015. áprilisi bejegyzések a következők:
Terhelés 91.2 Jóváírás 62
- 75 000 dörzsölje. – a korábbi évek árengedményekkel kapcsolatos veszteségei tükröződnek (a PBU 10/99 11. cikke);
Terhelés 68 Jóváírás 62
- 13 500 rubel. — A nyújtott kedvezmény összegéből az ÁFA levonható.
Eladó adózása
Az az eladó, aki termékegység árának (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jogok) árának csökkentése formájában engedményt adott, társasági adófizetési kötelezettségét mind a termékértékesítés időszakára vonatkozóan módosíthatja aktualizált bevallás benyújtása az adóhatósághoz, valamint az áru árleszállításának időtartama alatt az árleszállítás bejelentése vagy a vételár módosítására vonatkozó megállapodás alapján, mivel ez a művelet túlzott adófizetéshez vezetett a szállítási időszak alatt (2., 3. bekezdés, 1. bekezdés, 54. cikk, 2. bekezdés, 1. bekezdés, 81. cikk, az RF adótörvénykönyv, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 29-i levelei, 03-07-03 sz. /110, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2014. október 17., ММВ-20-15/86@).
Az árengedmény megadásakor az eladó a költségkülönbözetről korrekciós számlát is kiállít a vevőnek, amely több elsődleges számlán szereplő áruk árváltozását is jelezheti (154. cikk 2.1 pont, 168. cikk 3. pont, 2. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 13. albekezdése, 5.2. bekezdés, 169. cikk, 4. albekezdés, 3. bekezdés, 170. cikk, 13. bekezdés, 171. cikk, 10. bekezdés, 172. cikk). Az áru értékcsökkenéséből adódó különbözet áfa összege három évig levonható, ha az értékváltozást igazoló okiratok állnak rendelkezésre ((3) bekezdés (3) bekezdés, 168. cikk (1), (2) bekezdés, cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének (13) bekezdése, 171. cikkének 172. cikkének 10. pontja). Nincs szükség az értékesítési időszakra vonatkozó áfa-kalkulációk módosítására és frissített áfabevallások benyújtására.
Könyvelés
A vevő elszámolása attól is függ, hogy a beszámolási év vége előtt vagy után történt-e a kedvezmény, illetve ha a kedvezmény a vásárolt árukra vonatkozik, akkor attól is, hogy sikerült-e értékesítenie, és ez milyen időszakban történt.
Az előző beszámolási időszakban kedvezményesen vásárolt áruk (munka, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) értékesítése során a kedvezmény nyújtásának időszakában az egyéb bevételek részeként jelenik meg (9/99. PBU 7. pont).
A nyújtott kedvezmény összegének áfája is visszaáll a biztosíték időtartama alatt.
Az aktuális beszámolási időszakban kedvezményesen vásárolt termék értékesítése (gyártásra történő leírása) esetén annak költségét módosítani kell.
Ha a leárazási időszakban anyagok állnak rendelkezésre a raktárakban, akkor az áru bekerülési értékét csökkenteni kell a kapott engedmény összegével, a levonható áfa összegével és az eladóval való kölcsönös elszámolásokkal.
Adózás a vevő (vevő) számára
Az akciós időszakban a raktárban szereplő áruk esetében a vételár () újraszámításra kerül, és ha a vásárolt árut már értékesítették (ez vonatkozik az átvett szolgáltatásokra és munkákra is), akkor szükséges a jövedelemadó adóalapjának módosítása. a költségek elszámolásának adózási időszaka, beleértve a megfelelő áruk átlagos bekerülési értékének újraszámítását az adószámvitelben az aktiválás időszakától a leírás pillanatáig (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 16-i levele, sz. 03-03-06/1/13, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 254. cikkének 8. pontja, 2012. március 20., 03-03-06/1/137).
Az árengedmény nyújtásakor a vásárlónak vissza kell állítania az áfalevonásban keletkezett különbözetet a legkorábbi időpontra (általában az árkorrekció időszakában):
— az áruk árának csökkentését szolgáló elsődleges dokumentumok kézhezvételének dátuma;
— a korrekciós számla kézhezvételének dátuma (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. bekezdése, 4. albekezdése, 3. bekezdése, 170. cikk).
Nincs szükség az értékesítési időszakra vonatkozó áfa-kalkulációk módosítására és frissített áfabevallások benyújtására.
A szerződésben meg kell határozni a vásárlás mennyiségére vonatkozó feltételek teljesítéséhez szükséges kiegészítő termékértékesítés (munka, szolgáltatás) formájában történő bónusz nyújtásának feltételét, valamint a vevő bónuszhoz való jogának dokumentálási eljárását, valamint azt a tényt , hogy a további termékek költségét a szerződésben rögzített összköltség tartalmazza .
Könyvelés az eladóval (vállalkozóval)
A vevőnek bónuszként átruházott áruk (munka, szolgáltatások) tényleges költsége a szokásos tevékenység költségeiként vagy üzleti kiadásként szerepel az elszámolásban (PBU 10/99 5., 7., 8., 9. pont).
A társasági adó elszámolása során a vevőnek bizonyos mennyiségű termék (beleértve a természetben nyújtottakat is) megvásárlására vonatkozó szerződés feltételeinek teljesítéséhez nyújtott bónusz formájában felmerülő költségeket a nem működési költségek részeként számolják el. . A jövedelemadó adóalapját nem módosítják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 19.1 alpontja, 1. pont, 265. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 8-i levele, 03-03-06/ 1/729).
Annak érdekében, hogy az átruházott bónusz áruk (építési munkák, szolgáltatások) forgalmi értékére ne számítsa ki az ÁFA, mint az ingyenesen átadott Ptk. 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. §-a szerint az adóalanynak-eladónak bizonyítania kell, „hogy a fő áru ára tartalmazza a kiegészítő áruk költségét, és a főügyletből számított adó fedezi a további áruk átadását is” (záradék Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2014. május 30-i 33. sz. határozatának 12. cikke). Ehhez a szerződésben szerepeltetni kell a bónusz elszámolással kapcsolatos legteljesebb információkat.
Könyvelés a vevővel (ügyféllel)
A számvitelben a juttatott jutalom az egyéb bevételek részeként (9/99. PBU 7., 9. pont, 10.6, 16. alpont), az adóelszámolásban pedig a nem működési bevétel részeként jelenik meg (250. cikk 10. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az áfát a szokásos módon vesszük figyelembe.
A prémium nyújtásának feltételét és a vevő prémiumhoz való jogának dokumentálására vonatkozó eljárást célszerű a szerződésben feltüntetni, majd ezt követően elsődleges okmányokkal a Ptk. A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 9. cikke.
Könyvelés az eladóval (vállalkozóval)
Könyvelés. Ha a szerződés feltételei nem írják elő a leszállított áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog) árának prémiumfizetés következtében történő változását, a nyújtott prémium összege a szokásos költségként kerül elszámolásra. tevékenységek (például üzleti kiadásokként) abban a beszámolási időszakban, amikor a szervezetnek kötelezettsége keletkezett a vevő felé a biztosított prémium összegében (PBU 10/99 5., 16., 18. pont). A korábban elszámolt árbevételnek a prémium összegével történő korrekciója a szabályok szerint nem történik (9/99 PBU 6.5. pont).
A társasági adó elszámolása során a prémium a nem működési költségek részeként kerül figyelembevételre a céltartalék időpontjában az alábbiakra vonatkozóan:
- áruk - záradék alapján. 19.1. cikk 1. cikk 265, al. 3 7. o
Művészet. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
- építési beruházás, szolgáltatás - záradék alapján. 20. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. október 20-i levele, 03-03-06/1/52651, 2014. április 7. 03-03-06/1/ 15487).
Abban az esetben, ha az eladó prémiumot (díjazást) a vevőnek bizonyos mennyiségű vásárlás (megrendelt munka, szolgáltatás) elérése érdekében nem változtat a korábban leszállított áruk (munka, szolgáltatás) költségén, az eladónak nincs alapja az áfa-alap módosítása (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. április 24-i levele, 03-07-11/14301).
Ha a megadott prémium összeg a kiszállított áruk (munka, szolgáltatás) költségének csökkentését vonja maga után, akkor a vevő prémiumhoz való jogát igazoló okirat (cselekmény, értesítés, jegyzőkönyv stb.) elkészítése után az eladónak köteles kiadni egy korrekciós számlát csökkentésre és a tárgyidőszaki beszerzési könyvbe bejegyeztetni (1137. sz. határozat).
Kérjük, vegye figyelembe: az élelmiszerek értékesítése esetén a prémium nem haladhatja meg a vevő által vásárolt áruk árának 10%-át (a 2009. december 28-i 381-FZ szövetségi törvény 9. cikkének 4. cikkelye „Az áruk alapjairól” a kereskedelmi tevékenységek állami szabályozása az Orosz Föderációban”). A prémium kifizetése nem megengedett az Orosz Föderáció kormányának 2010. július 15-i 530. számú rendeletében meghatározott áruk értékesítésével kapcsolatban.
Könyvelés a vevővel (ügyféllel)
A könyvelésben a nyújtott bónusz az egyéb bevételek részeként jelenik meg (7., 9., 10.6., 16. PBU 9/99 alpontok).
A jövedelemadó adóelszámolásánál célszerű a vevő által a nem működési bevétel részeként kapott ellenszolgáltatást (prémiumot) beszámítani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-i levele 03-01-18/ 35003). Ugyanakkor közvetlenül az Orosz Föderáció adótörvényében nincs ilyen követelmény.
Ha egy bizonyos mennyiségű vásárlásért kapott bónusz (jutalom) nem változtatja meg a korábban szállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségét, akkor a vevőnek nincs joga visszaállítani az áfa-levonás összegét (a Pénzügyminisztérium levele). Oroszország 2013. április 24-én kelt 03-07-11/14301 szám).
De ha a kapott prémium összege a kiszállított áruk (munka, szolgáltatás) költségének csökkenését vonja maga után, akkor módosítani kell az áfalevonás összegét, és az eladótól kiigazító számlát kell rögzíteni a tárgyidőszak értékesítési könyvében (1. sz. 1137).
Kérjük, vegye figyelembe: az élelmiszer-szállítási szerződések alapján fizetett prémium nem változtatja meg a korábban szállított termékek költségét, ami azt jelenti, hogy az eladónak és a vevőnek nem kell módosítania az adóalapot (az orosz pénzügyminisztérium szeptemberi levele 18, 2013 No. 03-07-09/38617, a 8. cikk 4. szakasza 2009. december 28-án kelt szövetségi törvény 381-FZ).
Az üzleti tranzakcióknak a késedelmesen beérkezett dokumentumokon való megjelenítésének eljárása a kézhezvétel időpontjától függ (PBU 22/2010):
— a pénzügyi kimutatások aláírása előtt;
— a pénzügyi kimutatások aláírása és benyújtása után, de a jóváhagyás előtt;
— a pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően;
valamint a lényegesség szintjén (a szervezet önállóan határozza meg a lényegességet, lásd különösen az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. január 24-i levelét, 07-02-18/01).
A „fontos” dokumentumok abban a jelentési időszakban jelennek meg, amelyben beérkeztek (PBU 22/2010 14. cikk), a következő bejegyzésekkel:
Terhelés 60, 62, 76 Jóváírás 91.1
— nem tükröződő bevételt (többletkiadást) azonosítottak;
Terhelés 91.2 Jóváírás 10, 60, 62, 76
— fel nem számolt kiadást (többletbevételt) azonosítottak.
Az éves beszámoló jóváhagyását követően beérkezett „lényeges” dokumentumok a tárgyidőszakban jelennek meg. A jóváhagyott jelentésben nem történik módosítás (a Számviteli és Beszámolási Szabályzat 39. pontja, 22/2010. PBU 1. alpont, 9. pont, 10. pont). Ebben az esetben a következő tranzakciókat hajtják végre:
Terhelés 62, 76 stb. Hitel 84
— az előző időszakból be nem jelentett bevételt (többletköltséget) azonosítottak;
Terhelés 84 Credit 60, 76, 10 stb.
— az előző időszakból egy el nem számolt ráfordítást (többletbevételt) azonosítottak;
Terhelés 84 Jóváírás 68
— az előző időszakra többletadó keletkezett az aktualizált bevallás szerint;
Terhelés 68 Jóváírás 84
— az előző évi jövedelemadót az aktualizált bevallás szerint csökkentették.
A PBU 18/02 4. és 7. pontja szerint, attól függően, hogy az adóelszámolást hogyan javítják (vagy nem javítják), vagy állandó adókötelezettséget (99 Credit 68), vagy állandó adókövetelést (68 Credit terhelés) kell tükrözni. 99 ).
A beszámoló aláírását és benyújtását követően, de jóváhagyás előtt beérkezett „jelentős” dokumentumokat decemberi bejegyzésekkel korrigálják, és a beszámolók pótlása a pótlás indokának megjelölésével (6., 7., 8. pont, 15 PBU 22/2010).
Az előző időszak üzleti tranzakcióinak tükrözésének elmulasztása olyan hiba, amely a korábbi időszakok adatainak torzulásához vezetett. Ezért az igazoló dokumentumok kézhezvételét követően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza) és az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54., 272. cikke az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008.09.09-i 4894/08 sz. határozatával:
— frissített adóbevallás benyújtása arra az időszakra vonatkozóan, amelyre az elsődleges számviteli bizonylat vonatkozik;
— vagy az adóalapot a tárgyidőszakban (évben) módosítani.
Az adózónak csak akkor van joga a tárgyidőszaki adóalap módosítására, ha az adószámviteli adatok szerint abban az időszakban, amelyre a hiba vonatkozik, nyeresége van. Ha az adószámviteli adatok szerint veszteség keletkezik, akkor nem áll fenn túlzott adófizetés ténye, ezért frissített adóbevallást kell benyújtani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 30-i levele
03-03-06/1/40 szám, 2010. október 5. 03-03-06/1/627 szám, 2011. augusztus 11. 03-03-06/1/476 szám, március 15. 2010. szám 03-02- 07/1-105).
Ha a tárgyidőszakban elkészített és beérkezett elsődleges bizonylatban az előző időszak kiadásai szerepelnek, akkor az adóelszámolási szempontból az ilyen bizonylaton szereplő kiadások minősülnek aktuálisnak, mivel a bizonylat elkészítésének időpontja alapvető feltétel. üzleti tranzakciók tükrözésére (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikkének 2. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. december 14-i levelei, 03-03-06/1/824, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat december 22-i keltezése) , 2011 No. 16-15/123743@).
Ha az elsődleges dokumentum ügyfél általi aláírásának időpontja a következő beszámolási időszakra vonatkozik, az adóelszámolás különbsége attól függően keletkezik, hogy a szerződés keretében milyen kapcsolat keletkezett - szolgáltatásnyújtás vagy munkavégzés:
— a szolgáltatásnyújtás során és annak biztosítására bizonyítékok fennállása esetén a bevétel és az áfa az okirat megalkotásának napján, azaz azon a napon jelenik meg, amikor az ügyfélnek fizetési kötelezettsége keletkezik a kapott szolgáltatásokért, és nem függ az okirat ügyfél általi aláírásának dátuma (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 38. cikkének 5. cikke, 39. cikkének 1. bekezdése, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 13-i levele, 03-03-03- 06/1/750, Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. december 8-i határozata, VAS-15640/10, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2008. április 30-i moszkvai levele, 20-12. 041989), és az ügyfél legkorábban a szolgáltatásról szóló okirat aláírásának napján számol el adózási célú költségeket;
— a bevétel, a vállalkozótól származó áfa és a megrendelői kiadások tükrözése érdekében végzett munkák során az eredménynek a megrendelő általi elfogadásának időpontja (az okirat aláírásának napja) számít (a Polgári Törvénykönyv 720. cikkének 1. pontja). az Orosz Föderáció, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. március 16-i levele, 03-03-06/1/141).
Az eladótól származó számla kézhezvételekor és egyéb, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke értelmében a vevőnek joga van adólevonást alkalmazni.
Egy későbbi adózási időszakra vonatkozó számla kézhezvételekor az adózó nem tapasztal hibát vagy torzulást az előző adózási időszakokra vonatkozó áfaalap kiszámításában, továbbá nem áll fenn az adatok tükrözésének hiánya vagy hiányossága. törvényben előírt módon aktualizált bevallás adóhatósághoz történő benyújtására nincs ok. 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ha egy számlát az eladó az egyik adózási időszakban állít ki, és a vevő a következő adózási időszakban kapja meg, akkor az adó összege abban az adózási időszakban vonható le, amelyben a számla ténylegesen beérkezett (2. bekezdés, 1.1. pont, cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 172. cikke, a 1137. számú határozattal jóváhagyott, a hozzáadottérték-adó kiszámításához használt vételi könyv vezetésére vonatkozó szabályok 2. szakasza. Ehhez célszerű rögzíteni az ilyen számla kézhezvételének időpontját (nyilvántartás a beérkezett és kiállított számlák naplójába, a beérkező levelezés naplójába, csatoljon borítékot és postai (futár) jeleket stb.).
Mindig kellemetlen hibát felfedezni egy elfogadott áfabevallásban, és ha ez a hiba az adó összegének alulbecsléséhez vezetett, akkor duplán kellemetlenné válik, mert ebben az esetben frissített bevallást kell benyújtania, és ki kell fizetnie a hiányzó összeget. . Ebben a cikkben elmondom, hogyan törölhet hibásan beírt nyugta bizonylatot, és hogyan hozhat létre frissített áfa-bevallást a beszerzési főkönyvi bejegyzés törlésével az 1C: Enterprise Accounting 8 3.0 programban.
A hibás dokumentumbevitellel kapcsolatos helyzetek nem olyan ritkák. Például előfordulhat, hogy egy könyvelő szkennelt másolatok segítségével visz be dokumentumokat a programba, de a szállító soha nem adja át az eredetiket, és eltűnik. Vagy az elsődleges bizonylatokban olyan súlyos hibákat fedeznek fel, amelyek nem teszik lehetővé az áfa levonását, és valamiért nincs lehetőség a megfelelő verzió beszerzésére. Technikai hibák akkor is előfordulhatnak, ha egy dokumentum programba bevitelekor rossz partnert választanak ki, rossz dátumot jeleznek stb. Mindenesetre, ha bármely bizonylaton tévesen nyilatkoztunk áfa levonhatóvá, akkor a számviteli számlákban fordított könyvelést kell generálni, valamint a hibás bizonylat rögzítésének időszakára vonatkozó javító áfa bevallást kell adni.
Az 1C: Enterprise Accounting 8 programban hibásan beírt dokumentum visszafordításához lépjen a „Műveletek” fülre, és válassza a „Kézzel bevitt műveletek” elemet.
Létrehozunk egy új dokumentumot „Dokumentumfordítás” művelettípussal.
A „Sztornírozandó bizonylat” mezőben válassza ki a hibásan beírt nyugta bizonylatot, a könyvelési számlák és az áfa-számviteli nyilvántartás bejegyzései automatikusan kitöltődnek.
Felhívjuk figyelmét, hogy a bizonylat a szolgáltatások átvételéhez szükséges sztornó tranzakciókat megjelenítő „Számvitel és adóelszámolás” fülön kívül egy „ÁFA bemutatása” fület is tartalmaz, amely az áfa-adó elszámolási alrendszer módosítására szolgál. Ezért szükséges a műveletet bizonylat visszavonásaként, a hibás bizonylat helyes kiválasztásával formalizálni, és nem csak kézi művelettel könyvelési tételeket készíteni a számlákra.
De a beszerzési főkönyvi bejegyzés törléséhez ez a művelet nem elegendő, létre kell hoznia egy másik bizonylatot „ÁFA tükrözése levonáshoz”, amely szintén a „Műveletek” fülön található.
Létrehozunk egy új bizonylatot, kiválasztjuk a partnert, a szerződést, a hibás bizonylatot, és a „Fő” fülön bejelöljük az összes négyzetet, jelezve a további rögzítési időszakot. levél növényen.
Lépjen az „Áruk és szolgáltatások” fülre, és kattintson a „Kitöltés” - „Kitöltés a fizetési bizonylat szerint” lehetőségre.
Mivel a vásárlási könyvbejegyzést törölnünk kell, a bizonylat automatikus kitöltése után ezen a fülön az összes összeget negatívra változtatjuk, és az „Esemény” oszlopban az „ÁFA levonásra benyújtott” lehetőséget választjuk.
Postázzuk a dokumentumot és megnézzük a feladásokat
Most 2016 3. negyedévére (a hiba elkövetésének időszakára) készítünk frissített nyilatkozatot. Ehhez lépjen a „Jelentések” fülre, és válassza a „Szabályozott jelentések” elemet.
Új ÁFA bevallást készítünk, megadjuk a korrekciós számot és kitöltjük a jelentést.
Az elvégzett kiigazításra vonatkozó információkat a melléklet 8. pontjában kell feltüntetni. 1
Legyünk barátok
A szervezet benyújtotta a második negyedévi áfabevallását. A költségvetésből leszámítandó áfa összegét tükrözi. A 3. negyedévben számla érkezik a szállítótól, az ehhez a számlához tartozó készlettételek a 2. negyedévben tőkésítésre kerültek, a számla tényleges beérkezésének dátumáról van visszaigazolás.
Mit tegyen ebben az esetben a számviteli osztály: beszámítandó áfát rögzítsen, frissített bevallást nyújtson be a 2. negyedévre, vagy jelenítse meg ezt az összeget a 3. negyedévi bevallásban?
A kérdést megvizsgálva a következő következtetésre jutottunk:
A második negyedévre vonatkozó bevalláson nincs szükség javításra, hiszen a számla megléte a törvényi levonás egyik feltétele. Amíg ez a feltétel nem teljesül, nem jár levonás. Az ÁFA levonási jog a vizsgált helyzetben csak a harmadik negyedévben merül fel, amikor a megfelelő számla ténylegesen megérkezett a szervezethez, és okirati bizonyítékokkal rendelkezik arról, hogy a szállítói számlát később kapták meg.
A következtetés indoklása:
Az áru (építési beruházás, szolgáltatás) vásárlásakor az adózónak bemutatott általános forgalmi adó összegének levonása a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkében előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke jogosult az Art. szerint kiszámított adó teljes összegének csökkentésére. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 166. cikke a megállapított adólevonásokra vonatkozóan. 2. pontja szerinti ÁFA levonás feltételei. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke a következők:
Áruvásárlás (építési beruházás, szolgáltatás) általános forgalmi adóköteles ügyletekhez;
előírásai szerint kiállított szállítói számla rendelkezésre állása. 169 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
Elsődleges bizonylat rendelkezésre állása, amely alapján a meghatározott árukat (munkálatokat, szolgáltatásokat) könyvelésre elfogadják.
A szervezet csak abban az adózási időszakban fogadhatja el az áfát levonásként, amelyben a fenti feltételek mindegyike teljesül. Ebben a tekintetben a szóban forgó esetben az adólevonási jog a szervezet számára csak a számla kézhezvétele után merül fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve egyéb követelményeinek teljesítése esetén).
Az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséről, a tulajdonjog átruházásáról szóló számlát legkésőbb az áruk leszállításától (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a tulajdonjog átruházásának napjától számított öt naptári napon belül állítják ki. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza).
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke értelmében az adózó köteles számlát kiállítani, naplót vezetni a beérkezett és kiállított számlákról, vásárlási könyveket és értékesítési könyveket. Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-án kelt N 914 rendelete hagyta jóvá a beérkezett és kiállított számlák, beszerzési könyvek és értékesítési könyvek naplózásának szabályait a hozzáadottérték-adó kiszámításakor (a továbbiakban: Szabályok).
A Szabályzat 1. és 2. pontja alapján a vásárlók az eladóktól kapott eredeti számlákról naplót vezetnek. Ebben a naplóban tárolják és rögzítik a számlákat, amint azokat a szállítóktól megkapják. A Szabályzat 8. pontja előírja, hogy az eladóktól kapott számlákat az adólevonási jog felmerülésekor a vásárlási könyvbe kell rögzíteni a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
A számla késedelmes beérkezése esetén a pénzügyi és adóhatóságok véleménye szerint az áfa levonását abban az adózási időszakban kell végrehajtani, amelyben a számla beérkezett (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. 02. 04-i levele N 03-07. -09/18, 2007. 06. 13. N 03-07-11/160, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2007. 04. 20-i levele N 19-11/036466).
A számla kézhezvételének dátumának megerősítésére vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem rögzíti, ezért az adózónak önállóan kell gondoskodnia a számla kézhezvételének dátumának megerősítéséről.
Például a postai úton küldött számla kézhezvételének dátumának igazolása lehet egy postai bélyegzővel ellátott boríték (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. november 10-i levele N 03-04-11/200), ill. bejegyzés a beérkező levelezési naplóban (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. június 16-i levele N 03-04-11/133). A számlák bemutatásának módját a felek az árubeszerzési szerződésben meghatározhatják, ami segíthet a számla kézhezvételének időpontjának megerősítésében.
Ha azonban a beszerző szervezet nem tudja igazolni a számla késedelmes kézhezvételének időpontját a következő adózási időszakokban, úgy a számla keltezési napján az áfát aktualizált nyilatkozat benyújtásával kell levonni.
Meg kell jegyezni, hogy a választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben nem egyértelmű. Számos bíróság az ilyen vitákat mérlegelve jelzi, hogy az adólevonás csak abban az időszakban igényelhető, amikor az árukat (munka, szolgáltatás) könyvelésre elfogadják. Véleményük szerint elfogadhatatlan az adó levonásra történő bemutatása a számla kézhezvételének időszakában az üzleti ügylet időpontjára való hivatkozás nélkül (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. február 15-i határozata N 17340/07, A Volga körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2008. február 19. N A55-2851/2007, 2007. november 29. N A55-2821/07-8, Moszkvai körzet, 2007. november 27. N KA-A40/12833-07 Far, Keleti körzet 2008. július 29-i N F03-A73/08-2/2190, 2008. július 23-i N F03-A73/08-2/2594).
Ugyanakkor van példa olyan esetekre, amikor a bíróságok a számla kézhezvételének időtartama alatt levonást alkalmazó adóalany cselekményét törvényen alapulónak tekintették, a kézhezvétel dátumának okirati igazolása mellett ( A Távol-Kelet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. augusztus 29-i határozata N F03-A16/07-2/1737, Moszkvai körzet, 2009.02.02 N KA-A40/12716-08, 2008.11.24. N KA-A41 /10801-08 és 2008.07.10. N KA-A40/5352-08).
A bíróságok a levonás alkalmazási idejével kapcsolatos viták eldöntésekor az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. március 11-i N 14309/07, 2006. január 31-i N 10807/ határozatain alapulnak. 05, amelyek azt a véleményt fejezik ki, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete nem tartalmaz tilalmat az adóalanyok levonási jogának azon negyedéven kívüli használatára vonatkozóan, amelyben keletkezett. Ennek megfelelően a levonás átvihető későbbi időszakokra, de az elévülési időn belül (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008.08.08-i N 9726/08 határozata).
Így a korábbi időszakról szóló számla kézhezvételekor az adóbevalláson nem történik javítás, a levonás a számla kézhezvételének adózási időszakában történik. Ebben az esetben dokumentálni kell a számla tényleges kézhezvételének időpontját, biztosítva a nyilvántartásba vétel megfelelő eljárását.
Krutyakova T.L. ÁFA 2009: levonások és számlák. - „IC-csoport”, 2009;
Az „előzetesen felszámított” áfa levonásának alkalmazási időszaka (E.V. Ermolaeva, „Közétkeztetési intézmények: és adózás”, 2009. május 5. szám);
ÁFA: a számlák kiállításának határideje (V.V. Avdeev, „Mindent egy könyvelőnek”, 2009. május 5. szám);
Ha a számla késve érkezik meg (Z. Vasechko, Pénzügyi Újság, 18. szám, 2009. április);
Tranzakciók elszámolása idő előtt beérkezett dokumentumok alapján (E. Kornetova, „Pénzügyi újság. Regionális szám”, N 15, 2009. április);
Kérdés: A gyakorlatban nagyon gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor a számlákat az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlója késve kapja meg, például a vásárlás és aktiválás utáni adózási időszakban. Ebben az esetben melyik adózási időszakban kell ÁFÁ-t bevallani: az áru (munka, szolgáltatás) elszámolásra történő átvételekor (aktualizált adóbevallás benyújtásával) vagy a számla kézhezvételének időszakában? („Pénzügyi újság. Regionális szám”, N 9, 2009. február).
Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
könyvvizsgáló Volkova Olga
Ellenőrizte a választ:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
Kosheleva Julia
Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli egyeztetés alapján készült. A szolgáltatással kapcsolatos részletes információkért forduljon szervizmenedzseréhez.
