Kezdetben három módszert lehet megkülönböztetni az adóigazgatásban:
Számos tényező befolyásolja a hatékony adóigazgatás kialakulását, mint az adó beszedésének alapját. Az oroszországi politikai helyzet változásával és a piacgazdaságra való áttéréssel összefüggésben szükségessé vált egy teljesen új adópolitika, amelynek célja az adóreform végrehajtása, a piaci kapcsolatokhoz igazított adórendszer létrehozása, az állam számára a szükséges adóbevételek. Oroszország politikai tényezői befolyásolták az adórendszer kialakulását, mint a költségvetés bevételi oldalának biztosítási eszközét, és mint az állami befolyásolási rendszer elemét a reprodukciós folyamatban. Az adórendszer előtt kitűzött feladatok megoldása során szükségessé vált bizonyos feltételek megteremtése. Ez előfeltétele volt az adóigazgatási rendszer reformjának, valamint az adóigazgatás következő funkcióinak felosztása.
Jelen szakaszban az adóigazgatás következő funkciói különböztethetők meg: tervezés, könyvelés, ellenőrzés, szabályozás.
Az állami adótervezés a megalapozott adók összefüggésében a bruttó hazai termék egy részének a költségvetési rendszerbe történő ingyen kivonásának volumenének gazdasági megalapozottsága, valamint a költségvetési rendszer szintje szerinti elosztási normák.
Az adótervezésnek a következő típusai vannak: stratégiai és aktuális.
A stratégiai adótervezés a költségvetési bevételek hosszú távú előrejelzése az állam általános adópotenciálja, valamint az adókra és díjakra vonatkozó jelenlegi jogszabályok alapján.
A jelenlegi adótervezés operatív és rövid távú tervezés, amely magában foglalja:
Az adótervezés fő feladata, hogy meghatározza a pénzügyi források elvonásának összegét az összes szintű költségvetés bevételi oldalának kialakításához, szükségleteik alapján.
Különféle módszereket alkalmaznak az adótervezéshez, de a gyakorlatban a legelterjedtebb az extrapolációs módszer. Azon a feltételezésen alapul, hogy a múltban kialakult trendek a jövőben is folytatódni fognak. Vagyis a konkrét adók és illetékek bizonyos korábbi időszakra vonatkozó bevételeire, az elmaradt jövedelem összegére, a fennálló adótartozásokra vonatkozó információk alapján, valamint figyelembe véve az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok változásait, adóalap, a jövőbeni adófizetések összegét meghatározzák.
A könyvelés olyan gyakorlati tevékenység, amelynek célja a következő feladatok elvégzése:
A könyvelés nemcsak az adóigazgatási rendszer számára nyújt számviteli és elemzési információkat, hanem az adóellenőrzés alapja is.
Az adóellenőrzés a jogi aktusok által megállapított technikák és módszerek összessége az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának biztosítása érdekében.
Az adókontroll fő célja az adóbevételek egyenletes áramlásának biztosítása a költségvetési rendszer felé.
Az adóellenőrzést az adóhatóságok többféle formában végzik. Az adóellenőrzés formái az adóhatóságok által folyamatosan végrehajtott bizonyos intézkedések összessége. Az adóellenőrzés minden formájának megvan a maga sajátos célja az egységes adóellenőrzési rendszerben.
Művészet. A 14. fejezet "Adóellenőrzés" adókódexének 82. cikke, amelyet "adóellenőrzés formáinak" neveznek, nyitva hagyja listájukat.
Emeljük ki az adóellenőrzés fő formáit:
Az adórendelet a gazdasági térség résztvevőire gyakorolt szabályozási hatások folyamata az adók és az adórendszer révén a társadalom számára szükséges társadalmi-gazdasági irányban.
Az adózási szabályozás célja az adójogi jogviszonyban résztvevők köz-, vállalati és személyes gazdasági érdekeinek egyensúlyának megteremtése. Az adózás szabályozásának következő formái a következők:
Az adószabályozás módszereinek és formáinak optimális aránya biztosítja az állami adópolitika hatékonyságát és a gazdasági fejlettség szintjét.
Annak megállapításához, hogy az adóigazgatás milyen hatással van a gazdasági fejlettség szintjére, az adóigazgatást kell figyelembe venni az adóbeszedés hatékonyságának alapjaként. E tekintetben a helyes eredmények elérése, az adóigazgatás kialakulását befolyásoló tényezők meghatározása érdekében, mint az adóbeszedés alapja, meg kell vizsgálni a jelenség lényegét, amelyet az „adóbeszedés” fogalma jellemez. Az adóbeszedés szintje az adóigazgatási rendszer működésének minőségi mutatója. Viszont az adóigazgatás szolgál az adószedés fokozásának alapjaként.
A jelenlegi szakaszban számos alapvető tudományos megközelítés létezik az adóbeszedés fogalmának meghatározásához. Az első megközelítés az „adóbeszedés” megértése, mint az adórendszer fiskális funkciójának megvalósításának eredményességi mutatója. Ebben az esetben ezt a fogalmat az adókötelezettségek teljesítésének mértékének kell tekinteni, és az adott időszakban beérkezett adófizetések volumenének és az ugyanabban az időszakban teljesítendő adókötelezettségek mennyiségének arányaként kell kiszámítani. a hatályos jogszabályoknak megfelelően.
Az alternatív megközelítés hívei azonosítják az adó beszedésének lényegét az adóhatóságok munkájának fő minősítési értékelésével. Ezt a mutatót úgy számítják ki, hogy az adófizetések tényleges bevételeinek összegét a vizsgált időszak maximális összegéhez viszonyítják. Az így kiszámított adóbeszedési arány mind az adóhatóság, mind a teljes adóigazgatási rendszer működésének minőségét és hatékonyságát jelzi. A beszedett adók összege nemcsak az országban végrehajtott adóreformok hatékonyságát, hanem az adórendszer állapotát, valamint az adóigazgatási rendszer működésének eredményességét is jelzi az adott országban. időtartam. Általánosan elfogadott vélemény, hogy minél magasabb az adóbeszedési ráta, annál jobban teljesíti az ország adórendszere a feladatait. Az adóbeszedés javítását célzó intézkedések általában hozzájárulnak a költségvetés és az adórendszer megerősítéséhez. Ezért jogos a szerző véleménye szerint az adó beszedését a költségvetés és az adórendszerek biztonságával egyenlővé tenni. Kiderült, hogy e rendszerek legmagasabb szintű biztonságát csak az adó 100% -os beszedésével lehet elérni. Ez az érvelés téves, mivel hasonló helyzetet a világ egyetlen országában sem figyeltek meg. Következésképpen ez a cél nem nyújt maximális biztonságot a költségvetés és az adórendszerek számára. Az adóbeszedés bármilyen növekedése ugyanis az adó nyomásának egyidejű növekedését jelenti. Ha hiányos a beszedés, az állam kénytelen csökkenteni az adóterhet.
Az adóbeszedés rendkívül magas szintre emelése rövid távon elősegíti a fiskális biztonság megerősödését, miközben hosszú távon növeli az adózók elnyomása miatti fenyegetést, amelyen az adóalap későbbi növekedése függ.
Másrészt az árutermelőkre kivetett adók beszedésének mérsékelt csökkenése a gazdaság reálszektorában, amely rövid távon nem vezet a költségvetés jelentős egyensúlyhiányához, pozitív hatással lehet a pénzügyi növekedésre. adóalap és a beszedett adók mennyisége közép- és hosszú távon. Ezért a kormány intézkedései által biztosított beszedett adókból származó bevételek csökkentése, amely az adókulcsok vagy adótípusok csökkentéséből, további előnyök bevezetéséből áll, nem tekinthető a költségvetési vagy az adók biztonságát fenyegető veszélynek. Ugyanakkor az adóbehajtás csökkenése az adóalap és az adókulcsok hivatalos csökkentésének eredményeként lényegében nem vonja maga után az adóbeszedés csökkenését.
Az adóbeszedés szintjét a költségvetési és az adórendszer biztonságának általános kritériumaként tekintve nem helyénvaló az adóbevallók melyik kategóriájáért felelős az adóbeszedés szintjének növekedése. Meg kell különböztetni az adóbeszedés növekedését azoktól az adózóktól, akik egyrészt teljesen elkerülik az adóköteles jövedelmet és a vagyont elrejtő adófizetési kötelezettséget, és a viszonylag jóhiszemű adózók között, akik a túl magas adó miatt nem teljes mértékben fizetnek adót az adófizetés száz százalékos terhe és pénzhiánya.
Maga a „teljes százszázalékos adóbeszedés” kategória kissé önkényes, bár ez képezi az alapot az adószedés valós szintjének kiszámításához. Az adók és díjak ideális, teljes beszedése az összes adóalany számára teljes adóalap megbízhatóságának, valamint a törvény által biztosított adók minden típusának megbízhatósága. Ezeknek a feltételezéseknek a teljes megvalósítása lehetetlen, mivel nincs valós lehetőség az adóköteles jövedelem és a vagyon teljes összegének rögzítésére az adók teljes megfizetését elkerülő személyek ügyes elrejtése miatt. Nehézségek merülnek fel a tökéletes, megbízható módszerek és mérőeszközök hiánya miatt is.
Annak ellenére, hogy az adójogszabályokban egyértelműen rögzített adókulcsok vannak, az adóalaptal ellentétben léteznek olyan „törvényes” módszerek az adókijátszáshoz, amelyek nem kapcsolódnak az adóbeszedés csökkentéséhez, és nem számítanak egyértelmű csalásnak. Ez vonatkozik az adókedvezményekre is. Mesterséges, gyakorlatilag meghatározhatatlan és nehezen bizonyítható, hogy a szervezetek és személyek csatlakoznak az adókedvezményeket jogi okok nélkül igénybe vevők számához, az adóalap csökkenéséhez, és ennek következtében adófizetésekhez vezet. Az ilyen intézkedéseket a hivatalos statisztikák, valamint az adó- és számviteli jelentések nem rögzítik, ami azt jelenti, hogy ezek nem tartoznak automatikusan az adóbeszedés elmaradásának kategóriájába.
A fentiek alapján világossá válik, hogy lehetetlen megbízhatóan, nagy pontossággal megállapítani az adóbeszedés hiányosságainak szintjét. Ezek a körülmények határozzák meg mind az adóbeszedés fogalmának, mind a hozzá kapcsolódó adóbeszedés bizonytalanságát.
Ha figyelembe vesszük az adóbeszedés szintjét a költségvetési és adórendszer biztonságának meghatározó kritériumaként, bizonyos körülményeket kell figyelembe venni. Az adóbeszedés teljes, lehető legmagasabb szintű elérésének vágya az elszámolás és az adóbevallás előkészítésének, lebonyolításának bonyolultságának hirtelen növekedéséhez, az adószolgáltatás, valamint az ellenőrző és ellenőrző szervek fenntartására fordított kormányzati kiadások jelentős növekedéséhez vezet , valamint az akut konfrontáció következményeivel összefüggésben felmerülő közvetett veszteségek az adófizetés és -szedés terén.
E körülmény kapcsán az adófizetések beszedésének nagyságának az adójogszabályok szerint potenciálisan lehetséges összege adóbeszedési szintjének mérési alapjaként történő elfogadása ellentmond az ország költségvetési biztonságának biztosításának feladataival. Abban az esetben, ha az adóbevételek növelését célzó kormányzati kiadások meghaladják a költségvetésbe kerülő adóbevételek összegét, a költségvetési hatékonyság szempontjából ezek az intézkedések költségvetési veszteségességük miatt nem megfelelőek. Ezért az "adóbeszedés felső határának" fogalmával együtt a "legmegfelelőbb összegyűjtött adók összege" fogalmat kell használni. Ezt a maximálisan megengedett összeget a következő feltétel határozza meg: a beszedett adók összegének a meghatározott határ feletti növekedése minden szint költségvetéséből további költségeket igényel, amelyek meghaladják az adóbevételek költségvetésbe történő teljes növekedését.
Ki kell emelni az adóigazgatás fő céljait is:
Az adókapcsolatok egyszerűsítése.
Az adóigazgatás célja az adóbevételek biztosítása a költségvetési rendszer számára, az adószabályozás és az ellenőrzés módszereivel együtt.
A beszedett adók összege közvetlenül attól függ, hogy az adóigazgatás mennyire hatékonyan működik az országban.
Az adóigazgatás az engedélyezett hatóságok és vezetés tevékenysége, amelynek célja az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok érvényesítése, az adórendszer és az adóellenőrzés hatékony működésének biztosítása.
Az adóigazgatás fontosságát a közigazgatási rendszerben nagymértékben meghatározza az adóigazgatás alanyainak felépítése, valamint cselekvésük és kölcsönhatásuk elvei. Az adóigazgatás egymással összefüggő és egymással kölcsönhatásban lévő elemekből áll, amelyek mindegyike rendszerként (alrendszerként) ábrázolható.
Az adóigazgatás tárgya azok a bejövő és kimenő adóáramlások, amelyek az adófizetőktől a költségvetési rendszerig (minden szinten a költségvetések és a költségvetésen kívüli alapok rendszere) a bevett adófolyamat keretein belül mozognak az adófizetési kötelezettségek teljesítése érdekében, és amelyek felhasználására növelik közjavak, serkentik az ország gazdasági növekedését és az adóigazgatást.
Az adóigazgatás alanyai az állami törvényhozó és végrehajtó hatalom szervei, amelyek közvetlenül irányítják a lehetséges és a tényleges adóáramlásokat, vagyis részt vesznek az adófolyamatban. Ilyen témák az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyûlésének mindkét kamarája (a Föderációs Tanács és az Orosz Föderáció Állami Duma), az Orosz Föderáció alkotó egységeinek törvényhozási és képviseleti hatóságai, valamint a helyi önkormányzat, az Orosz Köztársaság elnöke Szövetség és adminisztrációja, az Orosz Föderáció alkotó egységeinek és önkormányzatainak adminisztrációs vezetői, az Orosz Föderáció Kormánya és az Orosz Föderáció alkotó egységeinek hasonló struktúrái, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és annak alárendelt szövetségi adója Szolgálat, a Szövetségi Pénzügyminisztérium, az Orosz Föderáció Gazdasági Fejlesztési és Kereskedelmi Minisztériuma, a Szövetségi Vámszolgálat, az Orosz Föderáció Belügyminisztériumának Szövetségi Gazdasági és Adóügyi Bűnügyi Szolgálata, az állami költségvetésen kívüli irányító testületek alapok.
A jogalkotó hatóságok jogalkotási aktusokat mérlegelnek és fogadnak el az adózás területén, a következő év költségvetéseit és jelentéseket azok végrehajtásáról, valamint egyéb tevékenységekről, amelyek jogi támogatást nyújtanak az ország adóügyi folyamatához.
Oroszország elnöke meghatározza az adópolitika stratégiáját, ideértve a Szövetségi Közgyűléshez intézett éves költségvetési beszédet is, jóváhagyja az adótörvényeket, feladatot ad az Orosz Föderáció kormányának az adóügyi kérdések kidolgozására, stb. A régióban hasonló funkciókat lát el a Szövetség alanyainak vezetői.
Az Orosz Föderáció kormánya általános iránymutatást és ellenőrzést gyakorol az állami adópolitika kidolgozása és végrehajtása felett, utasításokat ad a minisztériumoknak az egyes adózási kérdések kialakításáról, és szabályozási támogatást nyújt az adóügyi folyamathoz és az adópolitikához.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma) az Orosz Föderáció Gazdasági Fejlesztési és Kereskedelmi Minisztériumával együtt kidolgozza az adópolitikát, valamint önállóan készíti el az adózásról és az végrehajtja az adórendszert, a szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló tervezetet és jelentést a gazdasági ágazatok működését sújtó adóterhek elemzése és előrejelzése, elvégzi az alárendelt szövetségi szolgálatok tevékenységének általános irányítását. A Föderáció alkotó egységeinek pénzügyminisztériumai, szervezeti egységei, szervezeti egységei stb. Hasonló feladatokat látnak el régióik skáláján.
A Szövetségi Adószolgálat egy olyan osztály, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának keretein belül hoztak létre az ország egész területén az adózás, ideértve az adóellenőrzést is, jelenlegi és operatív irányítására. A Szövetségi Adószolgálat (FTS) struktúrája magában foglalja a Szövetségi Adószolgálat regionális osztályait a szövetség alkotó egységei és területi körzetközi adófelügyelőségei, valamint a legnagyobb adófizetők régióközi felügyelőségei számára, amelyek közvetlenül az adófizetőkkel működnek együtt a teljesítés megszervezésében és ellenőrzésében. adókötelezettségeket. A Szövetségi Adószolgálat szerveit adóhatóságoknak hívják.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat fő feladata az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése és felügyelete. Ez a Szövetségi Adószolgálatról szóló rendeletből következik, amelyet az Orosz Föderáció kormánya 2004. szeptember 30-án, az 506. sz. Kormány által jóváhagyott. Hatáskörének keretein belül az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ellenőrzi a számítás helyességét, a teljességet. és az adók, illetékek és egyéb kötelező befizetések megfelelő költségvetésbe történő bejegyzésének időszerűsége.
A Szövetségi Adószolgálat a következő feladatokat bízza meg:
Az alapadók beszedésének növelése
Adminisztratív intézkedések: az adókijátszáshoz használt új módszerek és rendszerek meghatározása, a legnagyobb adófizetők figyelemmel kísérése, ideértve a természetes monopóliumok területén működő szervezeteket is, információk közlése a szövetségi kincstár számláinak részleteivel és azok változásaira vonatkozó információkkal.
Az adóigazgatással kapcsolatos üzleti költségek csökkentése.
Adminisztratív intézkedések: az adózók tájékoztatása, adójelentési űrlapok biztosítása és a kitöltési eljárás elmagyarázása, az adóhatóságok belső ellenőrzésének lefolytatása, az adóhatóságok egységes bűnüldözési gyakorlatának kialakítása, elektronikus interakciós rendszer kidolgozása, az állampolgárok időben történő és teljes körű figyelembevétele. "fellebbezéseket.
A Szövetségi Adószolgálat tevékenységét közvetlenül és területi szervein keresztül végzi. Más szóval, szerkezete magában foglalja Oroszország FTS-jét (központi hivatal) és a területi szerveket. Ez utóbbiak magukban foglalják az Orosz Föderáció alkotó szervezeteinek osztályait, interregionális ellenőrzéseket, körzetek, városok körzeteinek, regionális megosztottság nélküli városok ellenőrzését, valamint körzetek közötti ellenőrzéseket.
Az adóhatóság szerepét az adók beszedésében Oroszország vámhatárán a Szövetségi Vámhivatal hatóságai látják el.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 401. cikkével összhangban a vámhatóságok egyetlen szövetségi központosított rendszert alkotnak. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 402. cikkével összhangban a vámhatóságok a következők: 1) a vám területén engedélyezett szövetségi szolgálat; 2) regionális vámhivatalok; 3) szokások; 4) vámhelyek.
Itt kell megjegyezni, hogy a vámhatóságok nem tartoznak az adóhatóságokhoz. A Szövetségi Vámszolgálat és területi szervei azonban felruházzák az adóhatóságok hatáskörét az adó- és vámjogszabályok betartásának ellenőrzése során, amikor árukat szállítanak az Orosz Föderáció vámhatárán, ideértve az adók helyes kiszámítását és megfizetését is ( díjak) a meghatározott árumozgással kapcsolatban. Ugyanakkor a vámhatóságok tisztviselői hatáskörük keretein belül gyakorolják az adóhatóságok jogait és kötelezettségeit. Ennek megfelelően a vámhatóságok adóügyi igazgatási szervnek tekinthetők.
Az Orosz Föderáció Belügyminisztériumának Szövetségi Gazdasági és Adóügyi Bűncselekmények Szolgálatának szervei adóügyi nyomozásokat folytatnak, adóellenőrzéseket végeznek és megfelelő jogi lépéseket tesznek azokkal a személyekkel kapcsolatban, akiknek tevékenységét adó bűncselekménynek minősítik.
Alapvető fontosságú a megfelelő összetétel és a menedzsment alanyainak megfelelő hatásköreinek kialakítása, interakciójuk megszervezése. Az adóigazgatás alanyainak összetételét és hatáskörét az adóigazgatási rendszer feladatai határozzák meg.
Az adóigazgatás fő feladata egy hatékony adórendszer létrehozása, valamint az adózókkal való megfelelő megfelelés biztosítása. Közülük kiemelkednek: az adópolitika végrehajtásáért felelős szervek; az adókat és illetékeket közvetlenül beszedő, valamint azok befizetését ellenőrző szervek; külön hatáskörrel rendelkező szervek az adó területén. (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, FCS, a költségvetésen kívüli pénzeszközök irányító szervei)
Az adóigazgatási rendszer elemzésének eredményei arra engednek következtetni, hogy a fő kapcsolat - az állam részéről az adójogi jogviszonyok ügyintézője - az adóhatóság, amely "ellenőrzést gyakorol az adókapcsolatokat szabályozó jogszabályok betartása felett".
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 30. cikkével összhangban az adóhatóságok egyetlen központi rendszert alkotnak az adókra és díjakra vonatkozó jogszabályok betartásának nyomon követésére, az adók és illetékek bevezetésének kiszámításának helyességére, teljességére és időszerűségére vonatkozóan. a vonatkozó költségvetés, és az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetekben, a számítás helyességéért, a kötelező költségvetésbe történő egyéb kötelező kifizetések teljességéért és időszerűségéért. Ez a rendszer magában foglalja az adók és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére felhatalmazott szövetségi végrehajtó szervet és területi szerveit.
Így jelenleg az Orosz Föderációban meglehetősen harmonikus kormányzati szervek működnek, amelyek az adóigazgatás sajátos funkcióit látják el.
Működésének hatékonysága az irányítás minőségétől függ. Az állam adórendszer-irányítási tevékenységét az adópolitika jellege és céljai határozzák meg a fejlõdés megfelelõ szakaszában. A modern gazdasági szakirodalomban nincs egyértelmű definíció az "adórendszer kezelése" fogalmának. A gyakorlatban az "adóigazgatás" fogalma váltotta fel.
Adórendszer kezelése az állam azon tevékenységének tekinthető, amely az adórendszer koncepciójában szereplő minden elemet kezel. Az első elemet (az adók összességét) illetően ez az egyes adótípusok és illetékek adózási listájának és eljárásának jogalkotási meghatározása. Ami a második elemet (az adó területén a hatóságok és a közigazgatás hatásköre) illeti, ez a törvényhozás (alkotmányos, polgári, adójogszabályokban) a szervezeti és tevékenységi kompetencia, alapelvek, eljárások, formák és módszerek megalapozása. az adóterület felhatalmazott hatóságai. Végül, a harmadik elem (az adóhatóságok összessége) esetében ez az adóhatóság funkcióinak és feladatoknak a meghatározása, amelyek biztosítják az adóellenőrzést és bíróság elé állítják az adójogszabályokat megszegő személyeket.
Az adórendszer kezelése tehát három pilléren alapul: szabályozási jogi aktusok (adójogszabályok), az adókapcsolati alanyok tevékenységének szervezeti alapjai, adóellenőrzés.
Adóigazgatás az adórendszer kezelésének szerves részének kell tekinteni (10. ábra). A nyilatkozat alapulhat az "ügyintézés" kifejezés eredeti jelentésén is. Az "adminisztráció" a latin szóból származik, amely jelentése szolgáltatás, menedzsment. A közigazgatás alatt a vezetői funkciókat ellátó állami szervek összességét értjük.
Így a "közigazgatás" kifejezés és annak modern tartalmának kezdeti értelmezéséből az következik, hogy az adóigazgatás a kormányzati szervek tevékenysége, az adóterületen nem a jogalkotó hatalmi szervek tevékenysége. A jogalkotó szervek meghatározzák az adókapcsolatok megszervezésének alapelveit, formáit és módszereit, amelyek alkotják az adóról szóló jogszabály tartalmát. Az adóigazgatás mint az állami szervek irányítási tevékenysége a jogszabályi normák végrehajtására irányul.
Az állami irányító testületeknek az adók szabályozási képességeinek megvalósítását célzó tevékenysége az adókapcsolatok kezelése részben más irányító szervek és hatóságok (Pénzügyminisztérium, az Orosz Föderáció Gazdasági Fejlesztési és Kereskedelmi Minisztériuma és más intézmények) részéről. érdekelt és felhatalmazott irányítási osztályok). Különösen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének I. részének módosításai osztották szét az RF Pénzügyminisztériumának és Oroszország Szövetségi Adószolgálatának az adó területén fennálló hatásköreit, az összes jogi funkciót az elsőre, a bűnüldözési feladatokat pedig az a második. A végrehajtó hatalom más vezető testületeinek tevékenysége csak szűk (ellenőrzési) szegmensben kapcsolódik az adóigazgatáshoz.
Az adóigazgatás tehát az engedélyezett igazgatási szervek, elsősorban az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának és területi szerveinek, részben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának, az Orosz Föderáció Szövetségi Vámszolgálatának a tevékenysége, amelynek célja elsősorban az az adójogszabályok betartásának ellenőrzése az adókapcsolatok valamennyi résztvevője felett. Ugyanakkor tartalmi szempontból az adóigazgatás nemcsak az adóhatóság ellenőrzési intézkedéseit tartalmazza.
Ábra. 10 Az "adórendszer kezelése" és az "adóigazgatás" fogalmak összefüggéseAz adójogszabályok betartásának ellenőrzése az adófizetők az adóigazgatás központi eleme... Ez mindenekelőtt az adóhatóság célja, és ez a következtetés az adók gazdasági jellegéből, belső ellentmondásából következik. Az adófizetési kötelezettség objektíven előre meghatározza az adószegések büntetésének elkerülhetetlenségét, és megfelelő ellenőrzés nélkül aligha valósítható meg. Az adóellenőrzés fontosságának tudatosítása mind az adóellenőrzés jogszabályi meghatározásában, mind annak végrehajtásának számos eljárási vonatkozásában kifejlődött. A számítás helyességének, valamint az adók és díjak megfizetésének időszerűségének ellenőrzése legfontosabb formája a hivatali és a kilépési ellenőrzés.
Az említett időszak fő feladata az volt, hogy a költségvetési hiány körülményei között bármilyen áron biztosítsák az adóbevételek szükséges mennyiségét. Ugyanakkor az adófizetés feletti állami ellenőrzés hatékonysága és eredményessége alacsony volt (számos szakember és kormánytisztviselő szerint Oroszországban az adóbeszedés szintje 40-60% volt, és anélkül, hogy figyelembe vették volna az úgynevezett "optimalizálási sémák"). A rendszerek alkalmazása szintén az adóteher magas szintjének következménye volt.
Amint a világélmény mutatja, még többet hatékony adóigazgatás(azaz adóellenőrzés) és fizetésük gazdasági ösztönzőinek létrehozása (például a partnerségek bővítésével) az adóelkerülés problémájának megoldásának fő iránya. Ebben az esetben gyakran az elsőt értjük szigorúbb adóbeszedési intézkedések(az adminisztratív terhek növekedése), a második alatt pedig alacsonyabb adózás... A valóságban azonban egy ilyen álláspont megítélése nem egyértelmű. Ezek és más folyamatok között meglehetősen merev oksági összefüggés van. Az adók számának csökkentése, az adóterhek csökkentése és az adózási mechanizmus javítása oda vezetett, hogy az adóigazgatás (mint adóellenőrzés) kérdései különös jelentőségre tettek szert, a 21. században kiemelt fontosságúvá váltak. Tehát, helyettes. Shatalov S. D. pénzügyminiszter megjegyzi: „Az adók csökkentése önmagában nem elegendő ahhoz, hogy a gátlástalan adófizetőket adóügyi kötelezettségeinek maradéktalan teljesítésére késztesse. Alacsony adók megállapításával az államnak joga van szigorúan követelni azok megfizetését. Enélkül a piacnak nem lesznek egyenlő versenyfeltételei, mivel azok, akik nem fizetnek adót, nyilvánvaló előnyöket élveznek az őszinte adózókkal szemben. "
Ugyanakkor az adóigazgatást el kell ismerni a menedzsment tevékenységek társadalmilag legjobban kifejezett területének. Az adóigazgatás hiányosságai a költségvetés adóbevételeinek hirtelen csökkenéséhez vezetnek, növelik annak valószínűségét, felborítják a régiók és a szövetségi központtal fennálló egyensúlyt, és végül fokozzák a társadalmi feszültséget a társadalomban. Az adókultúra az adójogi kapcsolatok valamennyi résztvevőjének kölcsönös tisztelete alapján jön létre
Az adóhatóságok és az adófizetők közötti interakció módszerei meglehetősen változatos, de konszolidált módon három fő típus különböztethető meg: adminisztratív kényszer, szabályozott alternatívák, baráti partnerség. A köztük fennálló viszonyt és fejlődésük mértékét a követett adópolitika és az ellenőrzési tevékenységek minősége határozza meg.
A módszerekhez adminisztratív kényszer ide tartozik - az adószankciók alkalmazása, a bankszámlák, az adózó egyéb vagyonának lefoglalása stb. Abból a tényből fakadva, hogy az adók fizetése kötelező, ilyen ideiglenes intézkedések léteztek és mindig megtörténnek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének elfogadása hozzájárult egy másik típusú adóigazgatási eljárás elterjedéséhez, nevezetesen ellenőrzött alternatívák módszere... Az adózók szabadon választhatnak különböző jogi lehetőségeket az üzleti tevékenység jogi formája, a számviteli és beszámolási vezetési és összeállítási eljárás, az adófizetési kötelezettség teljesítésének módja, az adókedvezmények alkalmazása vagy elutasítása stb. Között. Az egyik vagy másik magatartás kiválasztása kötelezővé válik az adófizetők számára és kezdeti, amikor az adóhatóságok ellenőrzik. Egyes országok az adóigazgatásban átmenetet hirdetnek a túlnyomórészt kényszerítő, kényszerítő módszerekről az együttműködésre (baráti partnerség) az adófizetőkkel (megállapodások megkötése az ellenőrzött ügyletek alkalmazandó árairól, az adósságfizetés elhalasztása stb.).
Harmadik módszer nem is olyan régen az orosz gyakorlatban elfogadhatatlannak tartották az adóigazgatás elégtelen szintje miatt, amelynek állapota elsősorban az adófizetők és az adóhatóságok kapcsolatának jellegében tükröződik. De az adóügyi transzferárak szabályozásáról szóló kidolgozott törvényjavaslatok tartalmazzák az adóhatóságok és az adófizetők közötti megállapodások megkötésének elemeit. Ezen túlmenően a régiók költségvetésében megkezdődtek a befektetési adókedvezmény iránti kérelmek pozitív megválaszolásának valós pénzügyi lehetőségei. A harmadik módszer alkalmazása abban az esetben is tanácsos, amikor az adójogszabályok jelenlegi normái nem határozzák meg megfelelően az üzleti tranzakciók komplex formáinak, az innovatív pénzügyi termékek pénzügyi eredményeinek megadóztatásának eljárását.
Az adóhatóságok közötti interakció mindhárom típusú komplex alkalmazása, amely lehetővé teszi az adóigazgatás fő, fiskális feladatának minőségi megoldását, és hozzájárul az állam és az adózók közötti új kapcsolatok kialakulásához is. A második és a harmadik módszer alkalmazása fokozza az adóigazgatás szabályozási aspektusát az ország egészének gazdaságához és egy gazdasági egységhez viszonyítva.
Az adóigazgatás feladata a piaci kapcsolatok fejlődésével összefüggésben a gazdasági és adókapcsolatok különböző változásainak gyors reagálása.
A költségvetési rendszerbe történő befizetések elmulasztása azt jelezheti, hogy:Az adófizetések be nem fogadásának okainak elemzése eredményeként szükség lehet az adóhatóságok szerkezetének és funkcióinak, az adópolitika irányainak és az adózás módszertani alapjainak megváltoztatására.
Az adóigazgatás állapota mint az adóhatóságok adóellenőrzéssel kapcsolatos tevékenységének minősége, valamint az adójogszabályok jellemzői, valamint a szervezetek és magánszemélyek adóterheinek szintje a legfontosabb kritérium a nemzeti adórendszer versenyképességének értékeléséhez.
Az adóigazgatás minőségének javításának legfontosabb feltételei a következők:: az adóhatóságok szervezeti felépítésének javítása, anyagi és technikai bázisuk megerősítése, az ellenőrzési munka új technológiáinak felhasználása, ideértve az adózók kiválasztását a helyszíni ellenőrzések elvégzésére, az adóhatóságok és az adófizetők közötti kapcsolatok koncepciójának megváltoztatása, az információs és technológiai támogatás növelése elemző munka (adatfeldolgozó központok létrehozása - DPC), a személyzet szakmai fejlesztése, magas színvonalú szakmai előírások kidolgozása az adóhatóság alkalmazottainak tevékenységéhez.
Az adóigazgatási rendszer jelenlegi fejlõdési szakaszát a különbözõ országok adóhatóságai közötti különbözõ formákban folytatott nemzetközi együttmûködés kiterjesztése jellemzi - az egyszeri vagy idõszakos konzultációktól és az adójogszabályok változásával kapcsolatos kölcsönös információcserétõl a hosszú idõszak lezárásáig. - hosszú távú megállapodások, ideértve az adókijátszás elleni küzdelmet is.
Az adóhatóság szervezeti felépítése és irányítása
Az elmúlt évtizedekben jelentős változások történtek mind a gazdaságilag fejlett, mind a fejlődő országok adórendszerében. Ezek a változások elsősorban a költségvetési jövedelem növelésére vagy az adómunka javítását célzó bizonyos célok elérésére irányultak.
Az adóhatóságok munkájának fő céljai az adóigazgatás területén, amint azt már említettük, magában foglalja az adók és vámok teljes és időben történő beszedésének biztosítását a jogszabályokkal összhangban és az adózás rendjét meghatározó jogszabályi rendelkezések helyes alkalmazásának függvényében. ösztönzők és jutalmak a törvénytisztelő adófizetők számára, valamint az adótörvények megsértőivel kapcsolatos szükséges ellenőrzés és büntetés.
Ezért arra a következtetésre juthatunk, hogy az adóigazgatás a szó szoros értelmében olyan eszköz, amely végső soron meghatározza az ország általános fiskális és gazdaságpolitikájának sikerét vagy kudarcát.
Az adóügyi folyamat egészének irányítását, ideértve a jelentéstétel, az adóbeszedés és az adózókkal folytatott viták rendezését (előzetes eljárásban), az adóhatóság látja el. Belső szervezésük elvei és rendje az adott állam alkotmányos felépítésétől, az adóhatóságok helyének meghatározásától az ország pénzügyi és költségvetési rendszerén, valamint az adómunka választott céljaitól és prioritásaitól függ.
Tág értelemben az adóigazgatás a kormányzati adókapcsolatok rendszere. Az adókapcsolatok az adóigazgatás tárgyát képezik.
Az állam növekvő szerepe a gazdasági és társadalmi folyamatok irányításában előre meghatározza az adóbeszedés nagy jelentőségét, nemcsak a hatalmi struktúrák szükséges forrásokkal történő ellátásának módjaként, hanem az állam gazdaságra gyakorolt befolyásolási rendszerének elemeként is.
Az állam (amelyet az adóellenőrzés alanyai képviselnek) adóügyi kapcsolatban áll az adóalanyokkal - jogi személyekkel és magánszemélyekkel, akik saját költségükön kötelesek adót fizetni. Az adókapcsolatok kialakulását megelőzi az adóellenőrzés alanyainak intézkedésrendszere (vezetői, jogi), biztosítva az előfeltételeket az ellenőrzési funkciók megvalósításához.
Az adminisztratív parancsnokságról a piacgazdaságra való áttérés mély gazdasági értelmet ad az adórendszer irányításának, és teljesen új követelményeket támaszt vele szemben. E tekintetben az adózási rendszer maga szerez új, például indikatív tulajdonságokat. Az adóhiány jelezheti, hogy:
- a jelenlegi adózási szabályok már nem felelnek meg a szaporodási igényeknek, ezért azokat felül kell vizsgálni;
- az adóhatóságok elvesztették az adóbevételek alakulásának nyomon követését és megakadályozták az adókijátszás lehetőségét;
- felerősödtek a nemzetközi integrációs folyamatok, és felmerült annak szükségessége, hogy az adóhatóságok sajátítsák el a külföldi adójogszabályok jellemzőit, valamint a kettős adóztatás elkerüléséről szóló szerződések megkötésére vonatkozó nemzetközi szabályokat.
Az ilyen jelek szükségessé teszik az adótermelés kezelésének módszereinek felülvizsgálatát. Az adóhatóságok irányítási intézkedéseinek elemzése taktikai hiányosságokat tárhat fel, amelyek azonnal, azaz azonnal kiküszöbölhetők. az adózás gazdasági és jogi alapjainak megváltoztatása nélkül. Ebben az esetben kormányzati döntések születnek az adóigazgatás módszereinek felülvizsgálatáról. A tudomány és a gyakorlat feltárhatja az adóhatóságok struktúrájának és funkcióinak, az adópolitika irányainak és az adótermelés módszertani alapjainak jelentős változásának szükségességét is, amely a drasztikus intézkedések elfogadásának okává válik, az adó következő szakaszáig. reform.
Az adóigazgatás a tudományos és gyakorlati kutatások és módszertani tevékenységek legfontosabb területe, amelyek a menedzsment általános elméletének és gyakorlatának részét képezik. Ez a politikai, gazdasági, jogi és egyéb tudományok alapvető ismeretein is alapul, gazdagítva a modern hazai és világgyakorlattal. Ez az információs támogatás módszereinek, technikáinak és eszközeinek összessége, amelyen keresztül a hatóságok és hatóságok (beleértve az adóigazgatást is minden szinten) megadják az adómechanizmus működésének a törvény által meghatározott irányt és összehangolják az adóügyi intézkedéseket jelentős esetekben a gazdaság és a politika változásai.
Így az "adóigazgatás" fogalmát két oldalról hozzák nyilvánosságra.
Először is ez az irányító testületek (törvényhozási és közigazgatási adóhatóságok) rendszere. Feladataik közé tartozik a következő tervezési időszakra vonatkozó adóügyi koncepció elfogadásának eljárási támogatása: mérlegelés és megbeszélés, jogszabály jóváhagyása. Ezenkívül jelentéseket kell készíteniük az adóköltségvetés végrehajtásáról, átfogó elemzésnek vetve alá őket.
Másodsorban az adózási intézkedéseket és az adótechnikákat szabályozó szabályok és rendeletek összessége, valamint az adójogszabályok megsértése miatti felelősségi intézkedések meghatározása.
Az adóigazgatás a vezetői tevékenység társadalmi szempontból leginkább kifejezett területe. Az adóigazgatás hiányosságai a költségvetés adóbevételeinek hirtelen csökkenéséhez vezetnek, növelik az adószegések valószínűségét, felborítják a régiók és a szövetségi központ közötti költségvetésközi kapcsolatok egyensúlyát, és végül fokozzák a társadalmi feszültséget. Másrészt a sikeres adóigazgatás biztosítja a gazdaság kedvező változását, például hozzájárul a befektetési környezet javulásához.
Az adóhatóság szervezeti típusai és funkciói
Az ország maximális adópotenciáljának kiaknázása érdekében az adóhatóságoknak nemcsak szigorúan figyelemmel kell kísérniük az adójogszabályok végrehajtását, hanem hatékonyan kell ellátniuk az adminisztratív feladatokat is, amelyek magukban foglalják az adóhatóságok belső szervezetét, amelyek szükségesek a rájuk ruházott feladatok teljesítéséhez. . A szervezet típusa attól függ, melyik szervezeti felépítés a legkényelmesebb az adóhatóság számára a különböző funkciók ellátására.
A gyakorlati tapasztalatok azt mutatják, hogy sok országban az adóhatóságokat az adórendszerek fejlesztése eredményeként felmerült problémákra válaszul hozták létre. Például a jövedelemadók bevezetése, majd jelentős javítása, az értékesítési és az áfa-adók, az adókedvezmény-rendszerek fejlesztése, az adókijátszás elleni új rendszerek, az adózók és a személyzet megfelelő tájékoztatásának szükségessége - mindezekkel foglalkozni kellett az adóhatóságok ilyen vagy olyan módon., és a szükséges intézkedéseket nem mindig tették meg időben.
Vizsgáljuk meg az adóigazgatás modern koncepciójának néhány fő szempontját.
A szervezeti rendszerek típusai. Az adók kezelése a funkcionális elv vagy a specializáció elve szerint - az adónemek szerint - megszervezhető.
Az adóhatóságok munkájának megszervezésének funkcionális típusa megkülönbözteti az úgynevezett normatív funkciókat, amelyek általában nemzeti szinten léteznek, és az operatív funkciókat, amelyek magukban foglalják az adófizetőkhöz közvetlenül kapcsolódó funkciókat.
Az adóhatóságok rendszerének speciális megközelítésével külön osztályok vannak, amelyek különféle adónemekkel foglalkoznak.
Ugyanakkor lehetnek kombinált típusú szervezeti struktúrák, amelyek főként funkcionális felépítésűek, de bizonyos mértékű adókra specializálódtak, vagy speciális felépítésűek, de néhány funkcionális egységet elosztottak.
A funkciók típusai. Az adóigazgatás funkciói általában normatív és működési, valamint fő és kiegészítő feladatokra oszlanak.
A szabályozási funkciók teljesítik az adók adóigazgatásának első célját: az adótörvények és -szabályok értelmezését és alkalmazását. Ezek a funkciók a törvények és más jogi aktusok alkalmazásával kapcsolatos problémák megoldásával foglalkoznak, és az operatív funkciók végrehajtását biztosítják a szükséges módszerek és adminisztratív eljárások kidolgozásával és végrehajtásával, amelyeknek biztosítaniuk kell az operációs rendszer legnagyobb hatékonyságát. Az operatív rendszer megalapozza az adóigazgatás első feladatának másik részének, azaz a végrehajtásának az alapját. az adóbevétel-bevétel maximalizálása a legalacsonyabb költség mellett.
Az operatív funkciók elsősorban az adók tényleges beszedésével kapcsolatos tevékenységekhez kapcsolódnak. Ezáltal egyesítik az adóigazgatás mindkét korábban említett feladatát, mivel az operatív funkciók hozzájárulnak az adóhatóságok és az adófizetők közötti szoros együttműködés kialakításához, és az adófizetők adófizetési kötelezettségének önkéntes teljesítése tőlük függ.
Tehát mind az adóigazgatás, mind az egyéb funkciók tartalmazhatnak azonos célú feladatokat, de vannak olyanok, amelyek csak szabályozási szinten (jogi, szervezeti, módszertani) nyújtanak megoldásokat, míg mások mindig csak operatív szinten kerülnek végrehajtásra. (például adóellenőrzések, adófizetők könyvelése és adóbeszedés).
Most emeljük ki az adóigazgatás fő és kiegészítő funkcióit.
A fő funkciók közé tartozik az adózók könyvelése és nyilvántartása, a jelenlegi adóellenőrzés és az adóellenőrzések.
Az adózók számviteli és nyilvántartási funkciójának segítségével folyamatosan és korrekt módon tartják nyilván az összes olyan adózót, aki megfelelően regisztrálta magát (vagy kitért a nyilvántartásból). Ez a funkció az adóhatóságok és az adófizetők közötti kapcsolatok alapja.
A jelenlegi adóellenőrzés funkciója a megállapított módon és a frissített információk figyelembevételével egyértelműen meghatározza az adózó összes adókötelezettségét (bevallott vagy elhatárolt adókat, bírságokat, kötbéreket stb.) És az adójóváírásokat a fizetések eredményeként. az adózó vagy kedvezményeket kapott. Az ilyen ellenőrzés fő célja az a képesség, hogy helyesen és pontosan meghatározzák az adóbevallás benyújtásának elmulasztásának tényeit vagy az adótartozások meglétét.
Az adóellenőrzés minden olyan tevékenységet kombinál, amelynek célja az adóbevallás kitöltésének helyességének ellenőrzése, vagy az adózó vagy harmadik fél lakóhelyén végzett ellenőrzés vagy vizsgálat eredményeként az adózás elől rejtett adók összegének meghatározása. , vagy az adóhivatalnál.
A támogató függvények képezik az alapját az alapfunkciók végrehajtásának. Tekintsünk néhányat közülük:
a) a jogi funkció az adóigazgatás egyik vezető kiegészítő funkciója, biztosítja a szabályozó adótörvények helyes alkalmazását mind az adóhatóságok, mind az adófizetők körében. Ez magában foglalja az adófizetők megkereséseire és igényeire adott válaszokat, az összes adóhatóság segítségét, valamint az adójogszabályok megváltoztatására irányuló projektekben való részvételt;
b) személyzeti funkció. A humánerőforrás-menedzsment - minden szervezet kulcsfontosságú feladata - rendkívül fontos az adóigazgatás számára, különösen az adóügyi tisztviselők képzése és átképzése tekintetében;
c) az adózók tájékoztatásának funkciója. Annak biztosítása érdekében, hogy az adófizetők magas szinten betartsák az adójogszabályokat, az adóigazgatási szerveknek rendelkezniük kell egy megfelelő részleggel vagy részlegekkel, amelyek felelősek a szabályozási adóügyi dokumentumok terjesztéséért és az adózóknak az adóügyi kötelezettségek megfelelő végrehajtásában történő segítségnyújtásért;
d) szervezeti és igazgatási funkció. Ide tartoznak általában a munkaeszköz beszerzéséért és üzemeltetéséért felelős belső számviteli és adminisztratív szolgáltatások;
e) belső információs támogatás. Az információs rendszerek ma az alapvető elem, amely megalapozza az adóigazgatás és a döntéshozatal legfontosabb funkcióinak megvalósítását minden szinten. Bármely adóhatóság jelentős számú adózóval dolgozik együtt, ami nagy mennyiségű dokumentumot jelent, amelyek kézi feldolgozása nem hatékony és költséges. Különösen az információs rendszer fejlesztéséhez feltétlenül szükséges, hogy az adófizetők ellenőrzése funkciójának megvalósításához az adatbázis alapja legyen (például az adóbevallások korábbi adatai, más forrásokból származó információk, a az adózási kötelezettségek időben történő teljesítése stb.).
A tudományos és technológiai fejlődés lehetővé teszi olyan eljárások és berendezések (például számítógépek, mikrofilmezési rendszerek és információnyomtatás) használatát, amelyek általában megfelelnek az adóigazgatás valamennyi funkcionális területének igényeinek.
Az adóhatóságok vezetésének szervezeti felépítése
Az adóigazgatás tekintetében a különböző országoknak eltérő igényeik vannak, és eltérő a fejlettség szintje. Először is vannak olyan nagy országok, amelyek bonyolult szervezeti felépítésű adóhatóságokkal rendelkeznek, mint például az Egyesült Államok, Németország, Nagy-Britannia, Japán, Franciaország, Olaszország, Kanada és mások, amelyekben az éves adóbevételek százmilliárdoktól 1 billió USA-ig terjednek dollár, évente akár 200 millió adóbevallást dolgoznak fel, az adóhatóság személyzete 17 és 100 ezer fő között mozog.
A második csoport fejlett országokból áll, viszonylag kompakt adóhatósági struktúrával (Ausztrália, Belgium, Dánia, Portugália, Finnország, Svédország, Svájc stb.).
És végül a harmadik csoportba főleg a kis országok tartoznak, ahol az első két kategóriához képest viszonylag kevés az adófizető, az adóhatóság munkatársai legfeljebb 2 ezer alkalmazottat foglalkoztathatnak. Ezek olyan országok, mint Ciprus, Málta, Luxemburg stb.
Az adóhatóság szervezeti struktúrájának kiépítésének fő jellemzői a világ különböző országaiban a következők.
Először is, az adóhatóságoknak egyetlen országos struktúrájuk lehet (Németország, Franciaország, Svédország), vagy különböző kapcsolatokból állhat, amelyek megfelelnek a kormányzati szinteknek (USA, Svájc).
Másodsorban az adóhatóság részese lehet az állam pénzügyi irányításának általános rendszerében, vagy viszonylag autonóm alapon működhet. Például Németországban az adóhatóságok a Pénzügyminisztérium alosztályaként, Nagy-Britanniában és Svédországban - mint független kormányzati ügynökségek működnek, amelyek a Pénzügyminisztériumtól függetlenül működnek. Az Egyesült Államokban a Pénzügyminisztérium mint olyan egyáltalán nem létezik: a költségvetést egy külön osztály alakítja ki az elnök alatt, és a Szövetségi Pénzügyminisztérium felel a kiadásokért, és a Bevételi Szolgálat (adóosztály) felelős a bevételekért (adóbeszedés).
Harmadszor, az adóhatóságok rendszerének hagyományos felépítése eltér - egyes adótípusok (közvetett adók, jövedelemadók, vámok, ingatlanadó stb.) Esetében és kombinálva. Például az Egyesült Királyságban és Svédországban az összes közvetett adót és vámot egyetlen adóhatóság beszedi. Ugyanakkor egyes országokban az a tendencia, hogy az összes adótípus beszedésének minden munkáját egyetlen adóstruktúra alatt egyesítik.
Negyedszer, az utóbbi időben az adóhatósági rendszer hagyományosan hierarchikus felépítéséből (alsó szint, járási szint, regionális szint, központi kormányzat) egy kétszintű, vagy akár egyszintű struktúra lépett át. Például az Egyesült Államokban az adóinformációk feldolgozásával és az összes szövetségi adó befizetésének ellenőrzésével kapcsolatos munka nagy számítógépes központokban összpontosul, amelyek több állam területét lefedik. Az ilyen technológia alkalmazása a kis, sőt a közepes méretű országokban lehetővé teheti az összes adóügyi munka egyetlen (területi és szervezeti) adóközpontban való egyesítését.
Végül kiemelhetjük az adóügyi folyamat megszervezésének olyan sajátosságát a modern fejlett országokban, mint az adóhatóság egyes funkcióinak átruházását a magánstruktúrákra. Az ilyen, a széles gyakorlatban már bevett cselekedetek mellett, mint például az adóbeszedés a magánbankok szolgáltatásainak bevonásával (forrásadó levonása a jövedelem külföldre történő átutalásakor, az áfa befizetése stb.) És a független könyvvizsgálók ellenőrzési munkájának felhasználása (a helyesség ellenőrzése) a bankok, biztosítótársaságok és társaságok nyereségének kiszámítása) megemlíthetjük a magánvállalkozások részvételét az adóhatóságok munkájának számítógépes támogatásának fejlesztésében, nagy mennyiségű adat feldolgozásában az ellenőrzési munka egyes területein stb.
Az adóhatóságok szervezeti felépítésének jellemzői a világ különböző országaiban
Az alkotmányos felépítés szerint vannak szövetségiés egységesállam (monarchia).
Az első államokban az adóhatóságok rendszere több összekapcsolásból áll - a központi kapcsolatból, amely beszedi a szövetségi adókat, és a regionális szintű adóhatóságokból (földek, államok, tartományok stb.). Ezek az országok magukban foglalják az Egyesült Államokat, Németországot, Ausztráliát, Svájcot, Svédországot stb. Ezekben az országokban az adórendszer egységét az egységes jogszabályi alapok létrehozása, az egységes adórendszer és az összes adóügyi munka módszertani útmutatása biztosítja. az adórendszer központi kapcsolata.
Más országokban az adóügyi munka irányítása szigorúan központosított, az adóhatóság minden kapcsolatát egyetlen központból ellenőrzik, az adójogszabályok egységét néha a nemzeti adótörvénykönyv elfogadásához hozzák. Ezen országok közé tartozik Franciaország, Olaszország, Nagy-Britannia.
Az adóhatóságoknak az ország pénzügyi és költségvetési rendszerében betöltött helye szerint egyrészt meg lehet különböztetni Németországot, amelyben a teljes költségvetési folyamatot, az adópolitikát és az adó beszedését összességében a Szövetségi Minisztérium irányítja. Pénzügy, másrészt az Egyesült Államok, ahol az adóhivatal önálló osztályként működik. Jellemző, hogy az Egyesült Államokban nincs Pénzügyminisztérium, mint olyan - az Egyesült Államok elnöke alatt egyetlen Közigazgatási és Költségvetési Iroda működik, amely a szövetségi költségvetés, a Pénzügyminisztérium kialakításának minden kérdésével foglalkozik. a költségvetés végrehajtására a kiadások szempontjából, valamint a Bevételi Szolgálat (SVD), amely az összes adót beszedő munkát irányítja.
Ugyanakkor az adóhatóságok részvételének mértéke és formái az egyes országok adójogszabályainak kidolgozásában jelentősen eltérnek. Egyes országokban feladataik csak az adók beszedésére, valamint a gazdasági és fiskális politika kialakításáért felelős kormányzati szervek tanácsadására és útmutatására korlátozódnak. Más országokban, például Kanadában, Kolumbiában, Brazíliában, Mexikóban, Uruguayban, Venezuelában stb., Az adóhatóságok közvetlenül részt vehetnek az adójogszabályok megváltoztatásával kapcsolatos előkészületek és döntések előkészítésében, és felépítésükben megfelelő megosztottságuk van.
Az adómunka prioritásainak megválasztása szempontjából ki lehet emelni az Egyesült Királyságot, ahol az adóhatóságok felépítése az adótípusok elkülönítésének elvére épül (két részleg van - a közvetlen (jövedelem) és a közvetett adók esetében. ), valamint az Egyesült Államok, amelyben az adóhatóságok szervezete az adóügyi folyamat szakaszainak van alárendelve. Az első megközelítést általában speciálisnak nevezik, a második pedig funkcionális. A második megközelítéssel, amely az utóbbi években különösen elterjedt, az adóhatóság minden munkájának mereven célzott jellege van - a végeredményre irányul, amely az adók helyes és hatékony beszedése.
Vegyük figyelembe az adófolyamat és az adóigazgatás egészének irányításának jellemzőit olyan országok példáján, mint az Egyesült Államok, Nagy-Britannia és Németország. Ezenkívül bemutatjuk az adóhatóságok munkájának irányításának néhány jellemzőjét az ebben az irányban legfejlettebb országokkal, különösen Hollandiával és Svédországgal.
USA szövetségi államként három kormányzati szintje van: szövetségi, állami és önkormányzati. Minden szintnek megvan a maga adózási rendszere és saját adóhatósága. Szövetségi szinten jövedelem- és forgalmi adókat, önkormányzati szinten - területi adókat alkalmaznak. Az átcsoportosításokat vagy támogatásokat minden szinten alkalmazzák, bár a legtöbb esetben ez a szövetségi költségvetésből származik az állami és az önkormányzati költségvetésbe.
A szövetségi adó beszedését a belföldi adókért felelős Internal Revenue Service (IRS) és a vámokért felelős vámhivatal kezeli.
Az SVD-nek saját nyomozati apparátusa van, és nagyon széles jogokkal rendelkezik az állampolgárok peren kívüli bíróság elé állítására. Lefoglalhatja annak az adózónak a vagyonát, aki adózási célból rendszeresen kerüli az adókat, ideértve az ingatlanokat is. Ugyanakkor a közjog szerint az SVD bármely fellépése megtámadható a bíróságon. Az ilyen esetek első fokú mérlegeléséhez külön adóügyi bíróság van.
Ugyanakkor a törvény az adózók érdekeit is védi, jelentős jogokat biztosítva számukra. Az adózók alapvető jogai közé tartozik mindenekelőtt az ingyenes tájékoztatáshoz és az adóügyi dokumentumok elkészítéséhez nyújtott segítséghez való jog. Az SVD évente több mint 100 ingyenes brosúrát tesz közzé, amelyek információkat tartalmaznak az adók befizetésével kapcsolatos különféle kérdésekről. E kiadványok egyike, az 910-es kiadvány, Útmutató az ingyenes adózási szolgáltatásokhoz, tartalmazza az IRS ingyenes szolgáltatásainak és kiadványainak teljes címjegyzékét. Számos adófizetői könyvtár rendelkezik videofelvételekkel az adófizetők számára, részletes útmutatással ellátva az adóűrlapok kitöltését.
Az Egyesült Államok adóhatóságának szervezeti felépítése funkcionális alapokra épül. Az operatív funkciókat helyi szinten decentralizálják, és regionális és megyei hivatalok látják el, míg a normatív funkciókat egy központi irodában konszolidálják, amely Washington DC-ben található.
Az SVD-t annak vezetője vezeti, akinek vannak helyettesei. A legfrissebb szervezeti felépítésnek megfelelően az SVD pénzügyi osztályt, személyzeti és igazgatási osztályt, információs osztályt, stratégiai tervezési és kommunikációs osztályt, adózói szolgáltatási osztályt és adójogi osztályt foglal magában. Az SVD éves költségvetése meghaladja a 7 milliárd dollárt.
Ezen osztályok mindegyikét a vezetője vezeti, akinek feladatai a következő kérdéseket tartalmazzák.
Az adójogszabályok osztályának vezetője felelős az adójogszabályok betartásáért és végrehajtásáért: az adóbevallások ellenőrzése, a hátralékok beszedése, a hátralékok beszedése, a bűncselekményes adóügyi bűncselekmények (csalások) kivizsgálása, az adóellenőrzési tervek jóváhagyása és az adókedvezmények (mentességek) nyújtása a szervezetek számára , tanácsadás az adófizetők jogaival, a nemzetközi adózási megállapodások végrehajtásának ellenőrzése, más országoknak adókérdésekben nyújtott segítség, adózási információk szolgáltatása nemzetközi kérésekkel, kutatási és elemzési tevékenységek terén.
A pénzügyi osztály vezetője felelős az SVD költségvetéséért, a számviteli és pénzügyi számviteli standardok bevezetéséért, valamint az SVD pénzügyi műveleteinek irányításáért.
Az információs osztály vezetője felelős az informatika fejlesztéséért (tervezi és fejleszti a rendszerstruktúrákat), az adatkezelésért, a technológiai szabványokért, a kommunikációért és az adatok titkosságáért.
Emberi erőforrások és igazgatás vezetője - logisztika, képzés, munkaügyi kapcsolatok, toborzási és fizetési rendszerek, felszerelések, az esélyegyenlőség tiszteletben tartása.
A tervezés és a kommunikáció vezetője felelős az SVD (stratégiai menedzsment) átfogó tervezéséért, a jogi kérdésekért, a minőségért, a más kormányzati szervekkel fenntartott kapcsolatokért, az adófizetők kapcsolattartó és adófizetői kampányaiért, nyomtatványokért és kiadványokért, a kiadványokért.
Az adózói kapcsolatok osztályának vezetője felelős az adózókat segítő programokért és az adóbevallások (nem adóbevallások), dokumentumok és befizetések feldolgozásáért, kapcsolatokat létesít az adózókkal és segít az adótörvények betartásában, tanácsokat ad az adózók jogaira és kötelezettségeire, az adókkal nem kapcsolatos dokumentumokat fogadja és dolgozza fel.
Az IRS vezetői közé tartozik a független státuszú, a belső ellenőrzési és vizsgálati munkában részt vevő főfelügyelő, a panaszbiztos is (szolgálata ellátja az adófizetők védelmének funkcióit, segíti őket a konzultáció folyamatában és általában képviseli a az adófizetők a HIC-en belüli döntéshozatalban), a HIC vezetőjének asszisztense a jogalkotási ügyekben (képviseli szolgálatának pozícióját az Egyesült Államok Kongresszusában), a HIC vezetője asszisztense a közönségkapcsolatok terén (képviseli szolgálatát a médiában és propaganda) és az esélyegyenlőségért felelős HIC vezető-asszisztense (garantálja az egyenlő bérleti lehetőségekre vonatkozó törvények és rendeletek adóügyi betartását).
A következő intézmények is részt vesznek az amerikai adóhatóságok döntéshozatali folyamatában.
A HIC Végrehajtó Bizottsága az adószolgálat legfőbb döntéshozó és döntéshozó szerve, amely meghatározza a szolgáltatás fejlesztésének stratégiáját, különös figyelmet fordítva a legmagasabb szintű politika kialakítására és az azonnali végrehajtást igénylő működési kérdésekre. a HIC vezetőjének beavatkozása. E bizottságba tartoznak: az SVD vezetője, helyettese és osztályvezetői. A jogi osztály vezetője állandó vendégként vesz részt a bizottság ülésein; jelenléte szükséges azokon az üléseken, amelyeken kompetenciájával kapcsolatos kérdéseket mérlegelnek.
A Kormányzótanács (SV) az SVD legfelsõbb tisztviselõinek találkozója. Az SU figyelembe veszi a kritikus kérdéseket és kidolgoz egy fejlesztési stratégiát, amelyet a Végrehajtó Bizottság vitára bocsát. Az SU magában foglalja a Végrehajtó Bizottság minden tagját, az SVD vezetőjének összes helyettesét és asszisztensét, a helyettes vezető asszisztenseit, a regionális irodák vezetőit, a főellenőrt, az adórendszer korszerűsítésével foglalkozó ügyintézőt, az adósságkezelőt, a jogi osztály vezetőjét és helyettese, pénzügyi és irányítási helyettes, nemzeti panaszigazgató.
Ezen túlmenően az SVD keretében az SVD vezetője alatt álló tanácsadói csoport tanácsadó testületekként működik, amely külső szervezetek képviselőit is magában foglalja - gyakorló adószervezetek, vállalatvezetők, kormányzati szervek, prominens ügyvédek stb. Ez a csoport nyilvános fórumként szolgál az IRS és a nyilvánosság közötti aktuális adóigazgatási és kormányzási kérdések megvitatására. A Tanácsadói Csoport tagjait a HIC vezetője nevezi ki. Felajánlhatják ajánlásaikat különböző kérdésekben, megvitathatják a HIC jelenlegi vagy tervezett politikáját, programjait és eljárásait, valamint javaslatokat tehetnek az adóhatóság munkájának javítására.
Az SVD szervezeti felépítése két szintből áll: nemzeti és regionális. Országos szinten az SVD központi irodája (székhelye) Washington DC-ben található, amely a következő feladatokat látja el: operatív programokat tervez a területi hivatalok által végrehajtandó (például adóellenőrzések tervezése, alapadat-rendszerek tervezése és beszerzése; a személyzet elosztása a régiók között a munkaterhelés elemzése és a programozási feladatok alapján), értékeli a program teljesítményét a területi irodák szerint, kapcsolatot tart a kongresszus, az állami és külföldi adóügyi tisztviselőkkel, és közvetlenül két számítógépes központot működtet.
Regionális szinten most hét közigazgatási körzet van (a tervek szerint számuk ötre csökken). Minden körzetet a kerületi vezető vezet, aki felelős a joghatóságuk alá tartozó adófizető szolgáltató központok és járási hivatalok működéséért.
Hét kerületi iroda található a vezető nagyvárosi városokban: New York, San Francisco, Cincinnati, Dallas, Philadelphia, Atlanta, Chicago. A járási hivatalok a következő feladatokat látják el: programok végrehajtása és országos szinten kidolgozott politikák végrehajtása, koordináció, irányítás és ellenőrzés a régiójukban működő jelentést tevő szervek (adófizető szolgáltató központok) tevékenysége felett.
Az Egyesült Államokban 63 járási hivatal működik, amelyek igazgatói az élen, és általában nagyobb városokban találhatók (mindegyik államnak van legalább egy körzeti irodája). Minden körzetben több kisebb iroda működik, a lakosság és a vállalkozások koncentrációjától függően.
Ezen irodák feladatai közé tartozik: az adózók kiszolgálása (információk, tanácsok, adózási űrlapok és nyomtatott anyagok biztosítása számukra az adózók számára), az adóbevallások és egyéb vonatkozó dokumentumok adóellenőrzése, adóbeszedés (a nem fizetők azonosítása és az adó beszedése adósságok, segítségnyújtás az adófizetőknek), felügyeli a nyugdíjazási terveket (csak néhány megyében), a regionális ügyvédi iroda általános felügyelete mellett körzeti ügyvédi szolgáltatásokat tart fenn (beleértve a panaszosztályt is), az adózók elkerülésével foglalkozó adatrendszer (olyan program kezelése, amely adatok az adójogszabályok megsértésének területeinek azonosítására és az adózási fegyelem javítására szolgáló nagyszabású módszerek kidolgozása).
Az Adózói Szolgáltató Központok (PSC) a következő feladatokat látják el: az SVD összes munkáját az adóbevallásokból és tájékoztató dokumentumokból származó adatok feldolgozásával végzik; az adóbevallások elsődleges ellenőrzése (hivatal), és az adózókhoz intézett kérések további dokumentumok beszerzésére tőlük.
Összességében a XXI. Század elején. az amerikai adószolgálatnak körülbelül 110 000 alkalmazottja volt; ezek közül mintegy 10 ezer alkalmazott dolgozott a Központi Irodában, a többi - a területi hivatalokban. Ugyanakkor az SVD alkalmazottai évente több mint 200 millió adóbevallást dolgoznak fel, ebből körülbelül 115 millió magánszemély nyilatkozata. Az SVD évente átlagosan több mint 1 billió dollár adóbevételt gyűjt, amelynek a jövedelemadók mintegy 60% -át teszik ki (magánszemélyek és vállalatok - körülbelül 5: 1 arányban). A társadalombiztosítási adók aránya meghaladja az összes bevétel és jövedéki adó több mint egyharmadát - körülbelül 3%.
BAN BEN Egyesült Királyság Az Adóbevételek Hivatalát (ONS) 1849-ben hozták létre. Feladata volt a jövedéki adók és a jövedelemadó ellenőrzése. 1909-ben a jövedéki adókat az Adóbeszedési Hivataltól kiosztották, és a vámokkal együtt az újonnan létrehozott Vám- és Jövedékügyi Hivatal illetékességébe utalták.
1973-ban Nagy-Britannia csatlakozott az Európai Gazdasági Közösséghez (EGK). Ez arra kényszerítette az Egyesült Királyságot, hogy vezessen be hozzáadottérték-adót (HÉA), ami jelentős hatással volt a Vám- és Pénzügyőrség Hivatalának szervezetére, mivel drámai módon (4000-ről 1 500 000-re) nőtt azoknak a vállalatoknak a száma, amelyeknek az áfafizetését ellenőrizni kellett, az egyik eredmény a Vám- és Jövedéki Hivatal létszámának jelentős növekedése volt.
Később mindkét osztály tevékenységéről (beleértve a szervezeti felépítést is) tanulmányt készítettek, amelynek eredményei alapján döntés született e két adóosztály egyesítéséről. Ugyanakkor bejelentették, hogy a következő stratégiai célokat fogják elérni:
a) nagyobb hangsúlyt kapnak a magas kockázatú tevékenységi területek, míg az alacsony kockázatú rutinellenőrzési munkák alacsonyabb prioritást élveznek;
b) javul az adófizetőknek nyújtott szolgáltatások minősége annak érdekében, hogy a lehető legkevesebb költséggel és kellemetlenséggel teljesíthessék kötelezettségeiket;
c) nő az alkalmazottak szakmaisága, több felelősségük lesz, támogatást kapnak potenciáljuk teljes kihasználása érdekében.
Korábban Nagy-Britanniában a jövedelemadó-bevallás kettős visszaigazolásának rendszere volt: először az adózó kitöltötte és benyújtotta bevallását az adóhatósághoz, majd az adóellenőr ellenőrizte, kiszámolta az adó összegét és írt adófizetési igényt. Sőt, ha úgy vélte, hogy a nyilatkozatot helyesen töltötték ki, akkor az adót az adóbevallásnak megfelelően számította ki. Ha nem tartotta meggyőzőnek a nyilatkozatot, akkor az adót saját belátása szerint, azaz. értékelésük és előzetes számításaik szerint. Ha az adózó nem értett egyet ezzel, fellebbezhet a döntés ellen. Ez nagy mennyiségű levelezést és konfliktusokat eredményezett.
A helyzet további bonyolítása érdekében különböző szabályok vonatkoztak a jövedelem különféle típusaira, amelyek szerint külön bevallást kellett volna benyújtani különböző időpontokban. Így ugyanarra a beszámolási időszakra az adózót több adóval is kivethetik, amelyet különböző adóellenőrök számítottak ki.
1997 óta az Egyesült Királyság bevezette a magánszemélyek jövedelemadójának önértékelési rendszerét, és 1999 óta ezt a rendszert kiterjesztették a vállalati nyereségre kivetett adókra is.
Ebben a rendszerben a fizetendő adó összege az adóbevallásban maga az adózó, és nem az adóellenőr által végzett számításokon alapul. Az önértékelési rendszer radikális változást jelentett az adózók adóbevallásaival kapcsolatos munka módjában. Az adóhatóságok most az adófizetők által közvetlenül megállapított adók összegét veszik alapul, és csak akkor, ha hiányosságaik és kétségeik miatt kétség merül fel, intézkedéseket hozhatnak azok teljességének és helyességének ellenőrzésére (és szigorúan korlátozott időn belül).
Ez a rendszer lett az alapja az új ONS munkájának átszervezésére szolgáló speciális program kidolgozásának. A program célja az ONS szervezeti felépítésének és tevékenységi sorrendjének az új feltételekhez való igazítása volt. A programnak megfelelően végrehajtották az ONS regionális irodáinak és részlegeinek átszervezését, amelynek célja az adómunka valamennyi kapcsolatának és folyamatának nagyobb integrációja volt. Ezenkívül az új információs és kommunikációs technológiák bevezetésének felgyorsítását tűzték ki célul, amelyek egyebek mellett a meglévő eljárások és adózási szabályok egyszerűsítését és ésszerűsítését is előírják.
Az ONS szervezeti felépítése a következőket foglalja magában: Az Igazgatóság vezetőjének központja, amely az osztály központjában található a londoni Somerset House épületben, és öt fő részlegből áll: az Általános Műveleti Osztály (az ONS tevékenységéért felelős) egészében; ezenkívül regionális végrehajtó hivatalokat is létrehoz, amelyek felelősek a jövedelemadóért, a társasági adóért és a tőkenyereség-adóért) nagy adófizetők osztálya (felelős a nagyvállalatokkal való együttműködésért a gazdaság minden területén); tervezés és erőforrások osztálya (tervezés, pénzügy és ellenőrzés, valamint a személyzet kiválasztásának, képzésének és oktatásának kérdései); a legfőbb ügyintézői hivatal (ingatlanértékelés Angliában, Walesben és Skóciában), valamint a jogi osztály (fellebbezési és büntetőügyek). Ezen túlmenően az ONS főirodája szakosodott részlegekkel rendelkezik, mint például a Pénzügyi Közvetítők és Kártérítési Iroda, a Nyugdíjbiztosítási Iroda, a Bélyegzőiroda, a Fővárosi Adóhivatal és a Kőolajadó-hivatal.
600 regionális adóhivatal felel a folyamatos adószedésért. Adóbevallást kapnak az adóterületükön lévő magánszemélyektől, vállalatoktól és önálló vállalkozóktól. Az adóellenőrök mind az adóbevallások összegyűjtésével, mind a technikai adózási ügyekkel, mind az ellenőrzések lefoglalásával vannak elfoglalva. Az ellenőrzéseket általában a járási hivatalokban végzik. Ha egy adott adózót jogellenes adókijátszással vagy akár adócsalással gyanúsítanak, és a nyomozás várhatóan hosszú és összetett lesz, akkor az adómegfelelőségi hivatal lép működésbe.
Az ilyen irodák dolgozóinak többsége adóellenőrzéssel és ellenőrzéssel foglalkozik. A nagy adóellenőrzéseket könyvvizsgálói csoportok végzik, és egy alkalmazott kisebb tagokhoz rendelhető. Néhány auditorcsoport bizonyos típusú vállalkozásokra vagy ágazatokra szakosodott.
Az ellenőrzések során általában megkülönböztetik a „hagyományos” és a nagyvállalatokat. A nagyvállalatok ellenőrzésének megközelítése szisztematikusabb, mint a szokásos vállalatoké. Ezenkívül több szakember foglalkozik a számviteli és ellenőrzési adatok elektronikus feldolgozásával azon csoportokban, amelyek részt vesznek az áfa befizetésének ellenőrzésében a nagyvállalatok részéről.
Az Egyesült Királyságban nincsenek külön követelmények arra vonatkozóan, hogy a munkavállalóknak milyen képzést vagy oktatást kell kapniuk ahhoz, hogy az adóhatóságok felvegyék őket. Az újonnan felvett munkavállalóknak nincs szükségük speciális jogi vagy adóügyi vagy számviteli oktatásra. A munkavállalók többsége általában magában az adóigazgatásban tanult.
Mert Németországból az adózás és az összes pénzügyi politika fontos jellemzője a kompetencia egyértelmű meghatározása a szövetség, az államok és a helyi hatóságok között - ez a probléma alapvető fontosságú minden szövetségi felépítésű ország számára.
1871-ben, a Német Birodalom megalakulása során a közvetlen adózás területén minden jogot és hatalmat a földek szintjéhez rendeltek (akkor az államok egyesültek a Német Birodalomba). Csak a vámokat és egyes fogyasztási cikkekre kivetett adókat (dohány, sör, vodka, cukor, só) vonták át a központi (császári) kormány joghatósága alá.
A vámok és jövedéki adók beszedésének jogának központja biztosította az egész német gazdasági tér kialakításának kezdetét. A központi kormányzat egyéb forrásai a postai és távirati osztályok bevételei voltak, valamint a szövetségi államoktól származó speciális hozzájárulások az általános birodalmi kiadások fedezésére. A kincstár sürgősségi szükségleteinek fedezésére feltételezték, hogy lehetséges külső és belső kölcsönökhöz folyamodni.
A háború utáni Németországi Alkotmányban az államhatalom két szintje - a szövetségi köztársaság (szövetség) és az államok (a szövetség tagjai) - létezik. A közösségek nem alkotják a harmadik állami szintet, hanem a földek részét képezik. A földek kötelesek ellenőrizni a közösségek pénzügyi helyzetét.
Ugyanakkor a szövetség és az államok külön viselik a funkcióik ellátása során felmerülő költségeket, a szövetség és az államok függetlenek a költségvetési struktúra kérdéseiben. A költségvetési gazdaság függetlenségének elvei a nemzeti és a földi érdekek összekapcsolásának szükségességének kellő figyelembevételével működnek. A költségvetések decentralizálása nem annyira a központi költségvetésből származó források újraelosztásával, mint inkább a költségvetési bevételi források jogalkotási konszolidációjával történik. Ennek megfelelően a központi és a helyi költségvetés költségei is fel vannak osztva. Az adóbevételek felosztását a német alkotmány rögzíti, és az adó- és költségvetési jogszabályok meghatározzák. Szinte minden adónemre külön törvény vonatkozik.
A fő szövetségi adótörvény Németországban az adófizetési törvénykönyv (UNP), amely 1977-ben lépett hatályba (az 1919-es korábbi birodalmi kódex helyébe lépett). Az 1989–1990 közötti időszakban bevezetett néhány változtatással és módosítással a Kódex az adóbeszedéssel kapcsolatos összes adózási eljárást szabályozza, míg a különadók rendszerét és mértékét megállapító szabályokat az ezen adókat létrehozó törvények határozzák meg.
Az UNP meghatározza az adó fogalmát, meghatározza, hogy ki az adófizető az egyes adókért, rögzíti a pénzügyi hatóságok titkosságának elvét az adóinformációkkal és az adózás egységességének elvével, valamint szabályozza a jövedelemre vonatkozó tájékoztatási kötelezettséggel kapcsolatos kérdéseket is , szakértők bevonásával, dokumentumok és vagyon biztosítása, valamint a magántulajdonba tartozó területre való belépés joga. Az UNP meghatározza azokat a feltételeket is, amelyek mellett az adózó kikerülheti a jövedelemről szóló információk megadását, szabályozza a további adófizetések vagy visszatérítések kamatának felhalmozódását.
Jelenleg a német költségvetési rendszer magában foglalja a szövetségi költségvetést (a speciális alapokat is beleértve), 16 állam költségvetését és több mint 11 ezer közösség költségvetését. Németország pénzügyi statisztikájában az összes felsorolt hivatkozás összevonásra kerül az „összevont (összevont) állami költségvetés” fogalmába, amelynek mutatóit megtisztítják a különböző szintek költségvetései közötti kapcsolathoz kapcsolódó újraszámlálástól. Minden költségvetési munka azonban az úgynevezett adóbevétel-értékelési munkacsoporton belül kezdődik. Ez a csoport általában a szövetségi, állami és önkormányzati hatóságok, valamint a szövetségi statisztikai hivatal és kutatóintézetek szakértői képviselőiből áll, akik a várható adóbevételek szintjéről adnak értékelést. Ez az értékelés az ország várható általános gazdasági fejlődésének előrejelzésén alapul.
Közigazgatásilag Németország 16 államra oszlik, saját alkotmánnyal és parlamenttel. A német alkotmány szerint azonban az adótörvények többségét csak szövetségi szinten lehet kihirdetni. Ez különösen érvényes a legfontosabb adókra, például a társasági és az egyéni jövedelemadókra és a béradókra. Ezért az adójogszabályok nagy része az állam előjoga.
Az adómunka általános irányítását a Szövetségi Pénzügyminisztérium végzi, amelynek a Szövetségi Adóhivatal van alárendelve. Ezenkívül minden egyes szövetségi államnak megvan a saját pénzügyminisztériuma, amely magában foglalja az adók és a pénzügyek földügyi osztályát (igazgatóságát), amely kezeli az adók és vámok beszedését a területén. A szövetségi pénzügyminisztérium nem avatkozik be az adómunka operatív kérdéseibe, de kiadja a szükséges szabályokat, utasításokat, és az adójogszabályok előkészítésén és módosításán dolgozik.
A szövetségi pénzügyminisztériumban, a többiekkel együtt, vám- és jövedéki adók, vagyon és tranzakciókra vonatkozó adók működnek a szövetség és az államok közötti pénzügyi kapcsolatok ügyében. A szárazföldi pénzügyminisztériumok alatt vannak a Felsõ Pénzügyi (Adóügyi) Igazgatóságok (Igazgatóságok) is, amelyek egyidejûleg a Szövetségi Adóigazgatásnak vannak alárendelve. A helyi adóhatóságok (ellenőrzések) és a vámhatóságok az egyes földterületek legfőbb pénzügyi igazgatásának (igazgatóságának) vannak alárendelve. A földek felsőbb pénzügyi igazgatóságainak részeként bizonyos adónemekre alosztályokat osztottak ki.
A Szövetségi Adóhivatal több osztályt (igazgatóságot) tartalmaz, amelyek felügyelik az adók és vámok beszedésével foglalkozó helyi adóosztályok (részlegek) munkáját. Ugyanakkor a vámok beszedésének felügyeletét közvetlenül a szövetségi osztályok látják el, más típusú adók tekintetében az ilyen munkát a régiók beosztott szervezeti egységei végzik.
Összesen 520 helyi adóhivatal működik Németországban (150 - 250 főt foglalkoztat). Néhány tartományban van adóügyi nyomozóiroda is. Azonban a legtöbb tartományban ezeket a funkciókat az adóosztályok speciális egységei látják el. Minden adóügyi osztályban vannak olyan alkalmazotti csoportok (legfeljebb 100 fő), akik ellenőrzést gyakorolnak a nagyvállalatok és vállalkozások adóbevallása és befizetése felett.
Általában körülbelül 120 ezer ember dolgozik az adóhatóságokban Németországban. Legtöbbjük állandó (élet) szerződés alapján dolgozik köztisztviselőként. A másik rész határozott idejű munkaszerződéseken alapul.
Az Egyesült Királyságtól eltérően Németország szigorú toborzási szabályokkal és előírásokkal rendelkezik, amelyek meghatározzák az adójelöltek képzésének és technikai képességeinek alapvető követelményeit. Általánosságban elmondható, hogy az összes köztisztviselői státusszal rendelkező adóügyi tisztviselő három csoportra oszlik: ügyvédek, vezető tisztségviselők és középszintű alkalmazottak.
Az ügyvédek általában vezetői pozíciókat töltenek be. A helyi adóosztály vezetőjének és helyettesének jogi végzettséggel kell rendelkeznie. A vezető tisztségviselők általában főiskolai végzettséggel is rendelkeznek, általában a magánvállalkozások és a vállalatok vezetésében vagy könyvelésében. Ezen felül ki kell teljesíteniük egy hároméves specializációs programot, amelyet maga az adóhatóság szervezett. E három év során szakmai gyakorlatot is terveznek az egyik helyi adóhivatalnál.
Azok az adótanácsadók, akik tevékenységüket a pénzügyi (adó) hatóságok által kiadott engedélyek alapján végzik, segítséget nyújtanak az adófizetőknek az adóbevallásuk és bevallásuk elkészítésében.
A németországi adórendszerben jelenleg mintegy 50 adónem van, amelyek jelentősen eltérnek a fizetők körét, az adóalapot és a kulcsokat tekintve. Az adók sokféleségével együtt meg kell jegyezni az összpontosításuk tendenciáját is: a legnagyobb adók a teljes bevétel növekvő részét teszik ki. Az adóbevételek dinamikáját elsősorban a két legnagyobb adó - a személyi jövedelemadó és az általános forgalmi adó (áfa) - növekedési üteme határozza meg.
A kormányzat mindhárom szintjének jövedelmének biztosítása érdekében a német adórendszer úgy van elrendezve, hogy a legnagyobb források a költségvetési rendszer három vagy két szintje között oszlanak meg. Általában az adóbevételek elosztására vonatkozó jelenlegi eljárás az 1969-es pénzügyi reform eredményeként alakult ki. Ennek az eljárásnak megfelelően az ország költségvetési rendszerébe kerülő összes adó két fő csoportra oszlik:
- a megfelelő közigazgatási-területi egységhez rendelt és ott teljes egészében befizetett adók;
- Elosztott adók, amelyeket megállapított kulcsok szerint osztanak szét a különböző kormányzati szintek költségvetései között.
A Szövetség megkapja az alkoholtartalmú italok adóját (jövedéki adóját), az összes fogyasztási adót (a söradó kivételével) és a vámokat. A földek adót fizetnek az ingatlanokért, az öröklési adókért, az autókért, a sörért, a lottókért, a lóversenyekért, a szerencsejáték házakért és másokért. A közösségek kereskedelmi adókat, földadókat és néhány kisebb helyi adót (például kutyákra, vadászatra, halászatra stb.) .)
Az elosztható adók a következőket tartalmazzák: társasági jövedelemadó - egyenlően elosztva a szövetségi és a tartományi költségvetés között; személyi jövedelemadó - 42,5% -át a szövetség költségvetése és az államok költségvetése, 15% -át pedig a közösségek költségvetése kapja meg; Az áfa és az iparűzési adó különböző arányban oszlik meg a költségvetési rendszer mindhárom szintje között.
A szövetség és az államok közötti pénzügyi kapcsolatok egyik legnehezebb problémája az áfa beszedéséből származó bevételek elosztása. A részvények arányát kellően hosszú időre szabják meg; komoly okokra van szükség annak megváltoztatásához. Az áfa újraelosztása az egyes földek között is zajlik a horizontális pénzügyi kiegyenlítés keretében.
A vállalati nyereség adózási rendszere Németországban két fő adókulcs alkalmazásán alapul: 50% - az eredménytartalékra és 36% - osztalékként felosztott nyereségre (figyelembe véve, hogy az osztalékokat a részvényesek személyes jövedelmében újra szerepeltetik) , általános jövedelemadó hatálya alá tartozik. Átlagosan, figyelembe véve az adókedvezményeket, ezen adó tényleges adókulcsa nem haladja meg a 42% -ot.
Így a német gyakorlatban a vállalatok relatív adózási szintje az elosztott és a felhalmozott nyereség arányától, az alkalmazott kettős adóztatási rendszertől, a társasági adó és a részvényesek jövedelmének jövedelemadójának különbségétől függ. Tehát, feltéve, hogy az összes megszerzett nyereség a vállalat rendelkezésére áll, a németországi vállalkozók lényegesen magasabb adókat fizetnek, mint a részvényesek közötti teljes felosztás esetén. Számos más országban éppen ellenkezőleg, a nyereség újrabefektetését az alacsonyabb adókulcsok ösztönzik.
BAN BEN Hollandia az adószolgáltatás szervezeti felépítése a következő alapelveken alapul:
a) az adózók differenciálása (csoportok és kategóriák szerint);
b) az adóbeszedés és az adóellenőrzés megvalósításának bonyolultsága (ez vonatkozik mind az adónemekkel, mind az adózási folyamat szakaszaira).
Az adóigazgatás központi szintjén öt részleg működik: nagyvállalatok, a déli régióban működő vállalatok, az északi régió társaságai, az adófizetők - magánszemélyek és a Vámosztály.
Hollandiában jelenleg körülbelül 10 000 olyan vállalat van, amelyet nagynak minősítenek. Ezeket a Nagyvállalatok Osztálya kezeli. Egyéb jogi személyek (összesen mintegy 800 ezer) a déli régió és az északi régió vállalatainak részlegei hatáskörébe tartoznak. Feladatai részeként a Vámosztály mind magánszemélyekkel, mind (nagy) vállalatokkal foglalkozik.
Ezen túlmenően az adószolgálat központi szervei rendelkeznek Számítógépes Központtal, Szervezeti és Személyzeti Munka Központtal, Információs Osztállyal (FIOD) és Sajtóközponttal. Az adószolgálatnak különféle szervezetei vannak konkrét célprogramokhoz, mint például a "Mesterséges intelligencia", "Az ellenőrzés információs támogatása", "Koordinációs csoport" stb.
Helyi szinten az adóhatóság 88 adófelügyeletből áll, amelyek közül: 18 magánszemélyek, 12 vegyes (magánszemélyek és társaságok), 28 jogi személyek, 11 nagyvállalatok, 10 számviteli és nyilvántartási ellenőrzések, valamint 9 vámellenőrzés. Mindegyik felügyelőségnek több csoportja (csoportja) van az adminisztratív eljárások, az adóellenőrzés és az adó beszedése érdekében.
Minden helyi adóhivatalnak külön csapata van (alkalmazottak), akik egy adott szektorban, iparágban vagy adófizetői csoportnál dolgoznak. Ugyanakkor az adófizetőkkel való együttműködés módszerei a jogi személyek felügyeleténél és a nagyvállalatoknál végzett ellenőrzéseken jelentősen eltérnek. Az első típusú ellenőrzések során az adóellenőrök vállalkozáscsoportokkal, a második típusú ellenőrzéseknél pedig az egyes vállalatokkal dolgoznak.
Az adófizetőkkel folytatott célzott munkához a jogi személyek felügyelete az ágazatok és az iparágak munkaterveit használja fel, az adóellenőrök felkeresnek minden új vállalkozást, és nyomon követik az „ismeretlen” vállalkozásokat. További információk alapján az adóellenőr meghatározza az adott céggel való együttműködés módját: ellenőrzés az adóhivatalnál, helyszíni vizsgálat vagy egyéb módszerek. Az adóhivatalnál végzett ellenőrzés során kiderülhet a helyszíni vizsgálat oka. A rendelkezésre álló szabad forrásoktól függően a könyvvizsgáló helyszíni vizsgálat lefolytatásáról dönthet.
A nagyvállalatok ellenőrzésénél az ellenőrzési tárgyak száma lényegesen kevesebb, de az ilyen vállalkozások az adóbevételek szempontjából fontosabbak. Ezért az adóügyi tisztviselők feladata az, hogy a legfrissebb, teljes és pontos képet alkossák az egyes vállalkozásokról. Minden vállalkozás számára munkaterv készül, amely hosszú távú célokat és konkrét utasításokat tartalmaz az adóellenőrzésekre, az adó megállapítására, a fizetési halasztási rendszerre, az adók azonosítására és beszedésére vonatkozóan. A munkaterv alapvető szerepet játszik azoknak a feladatoknak a kidolgozásában, amelyek logikusan következnének a munkatervből.
Mint fentebb említettük, a holland adóhatóságok egyik stratégiai célja az adófizetők hajlandóságának ösztönzése és támogatása az adóügyi kötelezettségek teljesítésére. Amikor az adófizetővel dolgozik, az adószolgálat a következő elveket követi: az elnyomás helyett a megelőzés; állandó figyelem és helyszíni ellenőrzések; megbízható információk összegyűjtése az adózókról; az „arányos intézkedések” módszerének megfelelő cselekvések (az adófizetőknek nyújtott segítség és szolgáltatások nyújtásától az adókijátszás visszaszorításáig).
Az adók betartását megelőző vagy elnyomó intézkedésekkel lehet elősegíteni. A megelőző intézkedések célja annak valószínűségének minimalizálása, hogy az adózó nem teljesíti kötelezettségeit. Másrészt az adóellenőrnek a lehető legnagyobb mértékben tiszteletben kell tartania az adózó érdekeit. Sőt, bizonyos mértékben egybeesnek az adóigazgatás érdekeivel. Az elnyomó intézkedések célja annak kiküszöbölése vagy legalábbis a minimálisra csökkentése, hogy az adózók büntetlenül kikerülik az adókat.
Az adóhatóság által nyújtott szolgáltatások célja, hogy segítsék az adózót kötelezettségei teljesítésében. Ilyen szolgáltatások a következők: figyelem és támogatás biztosítása egy adott adózó számára, munkavállaló kijelölése kapcsolattartásra, a kérések és panaszok gyorsított feldolgozása, a viták rendezésének idejének lerövidítése, a rendelkezésre állás, valamint a gyors és megfelelő kommunikáció képessége.
BAN BEN Svédország Jelenleg vegyes szervezeti és adminisztratív modellt alkalmaznak, amelyben a közvetlen és a közvetett adózás irányítása általában megosztott, ám ekkor az adóhatóság munkája funkcionális elvre épül. Ugyanakkor a svéd államrendszer néhány történelmi és alkotmányos sajátossága rányomja bélyegét az adóhatóság működésére.
Svédországban az ebben az országban hatályos jogrendszerrel összhangban a kormányzati és szabályozási funkciók túlnyomó részét kormányzati szervek (szolgálatok) látják el, autonóm módon és a hatályos jogszabályok alapján járnak el. A minisztériumok funkciói korlátozottak, nem avatkozhatnak be az állami szervek napi munkájába, és nem adhatnak nekik utasításokat. Ezen ügynökségek többsége az Igazságügyi Minisztérium alatt működik - mintegy 200 (beleértve a Biztonsági Szolgálatot, Rendőrségi Igazgatóságot, Börtönigazgatóságot stb.); az Oktatási és Tudományos Minisztérium 57 ilyen ügynökség, a Pénzügyminisztérium mintegy 30 (plusz 16 állami tulajdonú vállalkozás ellenőrzése) stb. tevékenységét koordinálja.
Valójában a svédországi minisztériumok csak politikai jelentőségű kérdésekkel foglalkoznak (jogszabályok kidolgozása, együttműködés a parlamenttel, közszervezetekkel, külkapcsolatok stb.), Ezért egy átlagos minisztériumban az alkalmazottak száma nem haladja meg a 120-150 főt ( tíz minisztérium van, amelyek közül a legnagyobb a Külügyminisztérium (1507 alkalmazott), amely magában foglalja az ország nagykövetségeinek és egyéb külképviseleteinek, az Ipari, Foglalkoztatási és Hírközlési Minisztérium (498) és a Minisztérium munkatársait. Míg a Kulturális Minisztériumnak csak 89 alkalmazottja van, a Mezőgazdasági Minisztériumban - 132, a Honvédelmi Minisztériumban - 133 alkalmazott és a kormányapparátusban (a miniszterelnök hivatalában, aki valójában az ország megbízott elnöke) - csak 63 alkalmazott. Ugyanakkor a minisztériumok munkájának biztosítása a finanszírozás, a személyzet toborzása, a helyiségek bérlése és takarítása, a biztonsági és biztonsági kérdések, a kommunikációs rendszerek, az archívumok karbantartása stb. egyetlen kormányzati igazgatási támogatási hivatal működik, körülbelül 580 alkalmazottal.
Ugyanakkor fontos hangsúlyozni, hogy Svédország alkotmányos normái nem teszik lehetővé az egyes miniszterek számára, hogy döntéseket hozzanak és hajtsanak végre közvetlenül az ő nevükben - minden ilyen döntést a Bizottság által hozott (és gyakran valójában) döntésnek tekintenek. a kormány egésze és a kormány, mint a legmagasabb végrehajtó testület számára kijelölt felelősséggel. Ugyanakkor sem az egyes miniszterek, sem a kormány egésze nem adhat utasításokat az állami szerveknek vagy szolgálatoknak az utóbbi hatáskörébe tartozó konkrét kérdésekben (ügyekben).
A Pénzügyminisztérium (adóügyi osztálya képviseletében) az adópolitika fejlesztésével és az adójogszabályok kialakításával foglalkozik, de az adó beszedésével kapcsolatos minden munkát az Állami Adószolgálat (RSV) bízza meg. Az adókkal kapcsolatos jelenlegi munka mellett az RSV az állam speciális szervének funkcióját is ellátja az állam felé fennálló adósságok (nem feltétlenül adóügyi) azonosítására és beszedésére, valamint az állam általános felügyeleti funkcióinak végrehajtására az adózás területén. közigazgatási jog - csődfelügyelet, a hibás adósokkal kapcsolatos információk gyűjtése, ingatlanok kizárása, adósságátalakítási kérdések stb. Ehhez létrehoztak egy autonóm adósságszedési osztályt az STS-n belül, amelynek központi irodája és tíz regionális irodája van ( a teljes alkalmazotti létszám 2350 fő).
Az RSV-re bízzák továbbá a népesség nemzeti nyilvántartásának és nyilvántartásának vezetését, valamint az ingatlanok számviteli és adózási munkájának koordinálását.
Az adókkal kapcsolatos összes munka összehangolását a Nemzeti Adóhivatal (NNU) központi irodája végzi, amely hét részleget foglal magában (kettő közvetlenül kapcsolódik az adóügyi folyamat irányításához - az adóosztály és az adósságszolgálat, valamint öt " "adminisztratív, pénzügyi, személyzeti, rendszerkommunikációs és szoftveres részlegek támogatása". Az Adóügyi Osztály az adóügyi folyamat megszervezésével és biztosításával (minden típusú adó beszedése), tervezésével és elemzésével, az adóstatisztikákkal foglalkozó részlegeket, valamint a jogi osztályt (amely egyidejűleg felelős az adóügyi referencia- és oktatóirodalom elkészítéséért) ). Az adósságbehajtási osztály az adóügyi és egyéb állami szervek minden részlegének általános irányítását és munkájának koordinálását végzi az adósságok kényszerített behajtására vonatkozó kódex, az adós vagyonának kizárása, a hibás adósok nyilvántartásának vezetése stb. Kiemelt fontosságú az igazgatási osztály is, amelynek feladatai közé tartozik az adóhatóságok munkájának adminisztratív és szervezeti támogatása az adók (minden típusú) beszedésében, a lakosság és az ingatlan nyilvántartásában, az áfa-jelentések összegyűjtésében és ellenőrzésében, Svédország EU-s kifizetéseinek kiszámításában. költségvetés, jelentéstételi űrlapok kidolgozása az összes adótípusra stb.
Az NNU közvetlen alá van rendelve tíz regionális irodának is, amelyek a közvetlen adók beszedésével foglalkoznak (jövedelemadók, ingatlanadók és a vagyonadók), 1,5% -kal vetik ki a teljes vagyonra, amely meghaladja az 1 millió koronát magánszemélyeknél és 1,5 millió CZK-t - párok esetében) és egyes jövedéki adókat. Az RSV alkalmazottainak száma kb. 10,5 ezer ember, amelyből mintegy 1150 alkalmazott az NNU része (ebből 600-at a Szoftver Osztály foglalkoztat).
Az NNU munkájának általános irányítását a kormány által kinevezett főigazgató látja el, akinek egy helyettese van. A főigazgató alatt kilenc tagból álló igazgatóság működik, akiket a kormány és az NNU főigazgatója (elnökeként) közösen nevez ki. Az igazgatóság részeként ketten képviselik az NNU munkaügyi kollektíváját. A főigazgató saját irodával rendelkezik, a Belső Ellenőrzési Osztály és a Nemzetközi Együttműködési Osztály is közvetlenül annak vannak alárendelve. A Nemzetközi Közös Vizsgálati Tanácsadó Irodája szintén az NNU alatt működik, de autonóm alapon.
A közvetett adók (áfa, vámok, jövedéki adók) beszedését a Vámosztály látja el, amely nem része az RSV-nek, amelynek a központi irodán kívül hat regionális kirendeltsége is van. A Vámigazgatóságnak körülbelül 2300 alkalmazottja van, közülük 600-at a központi irodában alkalmaznak.
Ezenkívül a bíróságok feladata az adóhatóságok feladata is - a bélyegadó beszedése, az Országos Közúti Igazgatóság (amely a járművek nyilvántartásával és az ennek megfelelő adó beszedésével foglalkozik) és néhány más kormányzati szerv.
Az adóügyi bűncselekmények kivizsgálását az ügyészség és a rendőrség végzi. Ugyanakkor 1998-ban az adószolgálat keretein belül létrehozták saját alosztályait az adójogi bűncselekmények megelőzésére (most ezen alosztályok alkalmazottainak száma mintegy 200 fő).
A svédországi adóügyi teljes költségvetési kiadásokat az összes adóbeszedés 1,5% -án belül visszatartják (amelynek körülbelül egyharmada általános adminisztratív és szervezési költség, kétharmada pedig az adóellenőrzés fenntartásának és az adóbehajtás biztosításának költsége).
Nemzetközi együttműködés az adóigazgatás javításában
Az adómunka és az adóigazgatás javításának alapjainak, alapelveinek kidolgozásában és új ötletek előmozdításában részt vevő fő központok közül kiemelhetjük az OECD és az EU érintett szerveit. Az előbbi irányítja és koordinálja a nemzetközi adókapcsolatok területén folytatott kutatást és fejlesztést (az adómegállapodások szokásos modelljei, a transzferár-alapok kidolgozása stb.), Utóbbiak közvetlenül irányítják az adójogszabályok egységesítését e szervezet tagországaiban a legszembetűnőbb siker az egységes héamodell bevezetése).
Az ezen a területen, de inkább regionális szinten aktív és látható testületek közé tartozik a Pan American Revenue Services Center (CIAT), amelynek küldetése - amint azt a fejlesztési terve is kimondja - „az adórendszerek és az adóigazgatás kutatásának támogatása, valamint a szükséges információk terjesztésének ösztönzése a részt vevő országok között, kongresszusok, tematikus konferenciák, szemináriumok, kiadványok és más megfelelő eszközök felhasználásával ”.
Különösen e célból a szervezet ügyvezetõ titkársága számos tematikus és funkcionális áttekintést készített, amelyek közül kiemelhetõ az „Adóigazgatás szervezete a SIAT tagországokban” címet viselõ legfrissebb jelentés.
A SIAT első kongresszusán, amelyre 1967-ben került sor Panamában, az adók és államháztartás területén elismert szakértő, A. Shoupe professzor megjegyezte, hogy "minden fiskális politika kulcsa az adóigazgatás". Egy másik kiemelkedő szakember, Fuentes Quintana ugyanakkor elmondta, hogy a költségvetési és adóhatósági rendszer folyamatos átszervezése, az adókezelési módszerek napi fejlesztése nélkül nagyon nehéz lenne az adóreformot konstruktívvá, költséghatékonnyá és hatékonyabbá tenni. célszerű.
A legutóbbi madridi SIAT konferencián K. Silvani professzor felhívta az 1980-as éveket. egy áttörő évtized, amelyben számos ország megtette a legfontosabb minőségi lépéseket adóigazgatási rendszereinek javításában.
Az amerikai kontinens egyes országainak tapasztalatai különösen érdekesek az adóigazgatás modern rendszereinek fejlesztésében. Ezekben az országokban az adóhatóságok szerkezete később alakult ki, mint a legtöbb fejlett ország, ezért ezek az országok a lehető legnagyobb mértékben arra törekszenek, hogy asszimilálják és alkalmazzák mindazt a hasznos és eredményes dolgot, amely más országok gyakorlatában bevált.
Ezen országcsoport közül meg lehet különböztetni azokat az angol nyelvű országokat, amelyek a törvényhozási és szabályozási területen, valamint az igazgatás elveivel kapcsolatban túlsúlyban vannak az angolszász hagyományokkal. Ezen országok közé tartozik Barbados, Bermuda, Jamaica, Trinidad és Tobago és néhány más ország. Kiemelkednek a francia (Haiti), a holland (Aruba, Suriname és az Antillák) és a spanyol-portugál hagyományokkal rendelkező országok is.
Ezen országok legújabb gyakorlatában általában a következő trendeket lehet megkülönböztetni.
1. A közvetlen adók és vámok elkülönítettről kombinált igazgatására való áttérés tendenciája. Brazília, Mexikó, Antillák, Suriname és nemrégiben Paraguay, Kanada és Kolumbia már bevezette a közvetlen adók és vámok közös igazgatását, de például Barbadosnak eddig két külön adóosztálya van (mint például az Egyesült Királyságban, az egyik közvetlen adók, a másik - jövedéki és vámok).
2. Az adóosztály autonómiája felé vezető tendencia. Barbadoson, Bolíviában, Brazíliában, Kanadában, Ecuadorban és más országokban az adószolgálat vezetője továbbra is funkcionálisan a pénzügyminiszter (költségvetés) alárendeltje.
Argentínában azonban az 1980-as évek vége óta. Az Adóügyi Főtitkárság független szolgálattá alakult, saját irányítási rendszerrel, pénzügyekkel, struktúrákkal, erőforrásokkal és saját szabályozó szervekkel. 1989 óta ennek az országnak az adóügyi osztálya megkapta a jogot, hogy az adóbeszedések teljes összegének 0,6% -ában levonásokból külön alapot hozzon létre, amelyet fel kellene használni az adótisztviselők jutalmazására.
1992 decemberében Bolíviában a 23 376. sz. Rendelettel különválasztották a jövedelemadók és vámok adóügyi osztályait az ország Pénzügyminisztériumától. Mindkét részleg önfinanszírozza kiadásait és beruházásait az adóbeszedésből származó források felhasználásával. Ugyanez a rendelet létrehozta az adóösztönző alapot is, amelyhez a költségvetési bevételek tervezett összege mellett az összegyűjtött adóbeszedések 30% -át elkülönítik.
Kolumbiában, szintén 1991. júniusában, elfogadták az 1643 sz. Rendeletet, amely szerint az adóosztály jogi személy státuszt, valamint széles körű adminisztratív és költségvetési autonómiát kapott. Az ország egy adókezelő alapot is létrehozott az adóügyi tisztviselők javadalmazására. Hasonló kezdeményezést tett Panama kormánya, amely 1991 decemberében adóreformot hajtott végre, és hasonló célokra létrehozott egy hasonló alapot. Peruban, még 1986-ban, létrehozták a Nemzeti Adóhivatalt (SUNAT), amely szakosodott kormányzati ügynökségként működik, jelentős funkcionális, műszaki, pénzügyi és adminisztratív autonómiával.
Azt is meg kell jegyezni, hogy e régió országaiban szinte teljesen érvényesül az adószolgáltatások szervezésének funkcionális elve. Az adónemek szerinti kimondott szakosodás csak a Dominikai Köztársaságban marad meg. Öt ország, amely elvileg már funkcionális struktúrát fogadott el (Aruba, Guatemala, Jamaica, Antillák és Suriname), továbbra is megtartják a szervezet elemeit adónemenként. A többi ország végül egy tisztán funkcionális szerveződési elvet fogadott el.
A régió országai jelentős erőfeszítéseket tesznek az adórendszer egyszerűsítése terén. Ilyen intézkedéseket hoztak Bolíviában, Brazíliában, Ecuadorban, Guatemalában, Hondurasban, Mexikóban, Panamában, Peruban. Számos ország jelentősen csökkentette az adók számát - Bolívia, Kolumbia, Chile, El Salvador és Mexikó.
A régió legtöbb országa szintén betartja azt az elvet, hogy az összes adóügyi munkát egyetlen ügynökségen belül kell megszilárdítani. Ennek ellenére néhány országban az adóigazgatás (adópolitika) és az adóbeszedés funkciói továbbra is szét vannak választva - Chile, Peru, Bermuda, Costa Rica, Dominikai Köztársaság, Jamaica, Holland Antillák. Argentína, Bolívia, Brazília, Kolumbia, Costa Rica, Chile, Ecuador, Guatemala, Honduras, Mexikó, Panama, Peru és Uruguay a bankrendszert használja az adófizetések különböző mértékű beszedésére. Néhány ország, például Bolívia, Brazília, Kolumbia, Ecuador, Guatemala, Honduras, Mexikó és Panama is használja a bankrendszert, ideértve az adóbevallások gyűjtését is. Ehhez szükség volt bizonyos, a bankokkal fenntartott kapcsolatokat szabályozó eljárások kidolgozására és elfogadására, a banki alkalmazottak képzésére stb.
A régió számos országának adóügyi szolgálatai aktívan korszerűsítik munkájukat, különösen a modern technológiák, az automatizált információs rendszerek alkalmazásával az adófizetők feletti ellenőrzés fokozása és segítségük érdekében. A brazil adószolgálatok vezetnek itt, de a régió más országai is komoly erőfeszítéseket tesznek az információs bázis és az adófizetők rutinszerű adóellenőrzési rendszerének létrehozására, főként a CIAT nemzetközi szervezet technikai támogatásával és a Nemzetközi Nemzetközi Pénzügynökség támogatásával. Fejlesztési Bank (IDB). Ilyen projektek jelenleg Ecuadorban, El Salvadorban, Guatemalában, Hondurasban, Nicaraguában, Panamában, Peruban, Dominikai Köztársaságban, Suriname-ban, Uruguayban, Venezuelában és a Bahama-szigeteken folynak.
Az elektronikus adatfeldolgozást, amely minden adminisztratív eljárás technológiai alapja, néha az adóhatóságon kívüli struktúrák végzik. Egyes országokban az ilyen adatközpontok közvetlenül a Pénzügyminisztérium vagy a Pénzügyminisztérium hatáskörébe tartoznak, de az adóbevallási adatok feldolgozása leggyakrabban az adóhatóság struktúrájában történik (Argentína, Chile, Bolívia, Kanada, Kolumbia és Dominikai Köztársaság. El Salvador, Mexikó, Nicaragua, Panama, Paraguay, Uruguay). Ezen országok némelyikében biztonsági okokból a fejlesztés regionális adatfeldolgozó és tároló központok szervezésével is zajlik (például Kanadában és Mexikóban). Bolíviában, Brazíliában és Hondurasban az adatfeldolgozás szerződéses alapon történik - olyan struktúrák, amelyek hasonló szolgáltatásokat nyújtanak más kormányzati szerveknek.
A régió minden országa jelentős erőfeszítéseket tesz a személyzeti menedzsment korszerűsítése és a képzés javítása érdekében. Bizonyos esetekben a személyzet képzését az adóhatóság egységei biztosítják (például Mexikóban, Peruban, Kanadában, Kolumbiában, El Salvadorban, Guatemalában, Uruguayban és újabban Bolíviában), míg más országokban (Brazília, Ecuador, Guatemala, Jamaica) , Panama és Venezuela) ezeket a tevékenységeket az adóigazgatáson kívüli szervezetek végzik (általában a pénzügyminisztérium alá tartoznak). Hondurasban az alkalmazottak képzését mind az adóigazgatás, mind más ügynökségek végzik.
Az adómunka jogi kerete része lehet az adóhatóság szervezeti felépítésének (mint Argentínában), vagy bizonyos fokú autonómiát élvezhet. Például Brazíliában az adóhatóságok jogi támogatást élveznek a Pénzügyminisztérium jogi ágának, a Nemzeti Pénzügyminisztérium legfőbb ügyészének. A működési szintű jogi segítségnyújtást helyi és regionális szintű adóigazgatási szervek, panaszok (fellebbezések) esetén - az úgynevezett Adózói Tanácsok végzik, amelyek közvetlenül a Pénzügyminisztérium alá vannak rendelve. Az Egyesült Államokban az adóhatóságoknak nyújtott mindenfajta jogi segítségnyújtást az Állami Jogi Iroda közvetíti, amely szervezetileg független az Egyesült Államok HIC-jétől. Ez a hivatal kezeli az adófizetők vitáit és panaszait nemzeti, regionális és helyi szinten, valamint képviseli az SVD érdekeit az adóügyi bíróságokon.
Az amerikai kontinens országainak erőfeszítései a szakemberek képzése terén a speciális iskolák és intézetek létrehozásában is megmutatkoznak. Szinte minden országban vannak képzési központok vagy pénzügyi intézmények az adóügyi tisztviselők képzésére. Egyes országokban az ilyen képző intézetek és központok jól ismertek és erős hírnévvel rendelkeznek, ilyen például a Brazil Pénzügyi Menedzsment Iskola (ESAF), az el Salvadori Pénzügyminisztérium Képzési Központja (CECAMH), a Nemzetközi Képzési Központ Pénzügyminisztérium (CENADIH) Hondurasban, Pénzgazdálkodási és Számviteli Iskola (FACT) Jamaikán, Nemzeti Költségvetési Intézet (INCAFI) Mexikóban, Nemzeti Adóképzési Intézet (INCAT) a Dominikai Köztársaságban, Nemzeti Közigazgatási Iskola és pénzügyek (IUT) Venezuelában stb.
Az orosz közgazdászok között még mindig nincs egység az adóigazgatás megértésében. Általában az adóhatóságok tevékenységeként határozzák meg (hatáskörüknek megfelelően), hogy ellenőrizzék az Orosz Föderáció adójogszabályainak a szervezetek és magánszemélyek általi betartását, vagyis valójában a régi kifejezés tartalma szerepel ebben a koncepcióban - "Adóellenőrzés".
A modern közgazdasági szakirodalomban az "adóigazgatás" és az "adórendszer kezelése" fogalmának tényleges azonosítása létezik. Az "adóigazgatás" fogalma lehetővé teszi, hogy meghatározza az irányítás és az adózás területei között. Egyes szerzők az adóigazgatást a modernizált adóhatóságok dinamikusan fejlődő irányítási rendszerének definiálják a piacgazdaságban.
Az adóigazgatás tartalma tágabb, mint az adóellenőrzés, ugyanakkor szerves része az adórendszer irányításának.Az adóigazgatás összetett fogalom, amely szisztematikus megközelítést igényel. Ezért tartalmának nagyon tág megértése: az adórendszer irányításától és általában az adózástól (a legszélesebb értelmezés) az adóhatóság tevékenységéig az adófizetések kiszámításának és fizetésének helyességének ellenőrzésére (szűkebb megértés). De az adóigazgatásnak mindenesetre eredményesnek kell lennie.
A Hivatal fokozatosan kiépül egy statikus állapotból, és gyorsan reagálni kezd az adózási jogviszonyok különböző változásaira.
Adóigazgatás- ez az engedélyezett hatalmi és közigazgatási szervek tevékenysége, amelynek célja az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok végrehajtása, az adórendszer és az adóellenőrzés hatékony működésének biztosítása.
Az adóigazgatás tehát az adórendszer irányításának meghatározó része, belső tényező a fejlődésében. Az adóigazgatást végrehajtó hatóságok és adóhatóságok végzik. A jelenlegi és az azt követő nyomon követés lehetővé teszi az adórendszer egészének és annak részeként az adóhatóságok fenntartásának és fejlesztésének irányítását célzó vezetői döntések meghozatalát.
Az adóigazgatás a politikai, gazdasági, jogi és egyéb tudományok alapvető ismeretein alapszik, gazdagítva a modern hazai és világgyakorlattal. Ez az információs támogatás módszereinek, technikáinak és eszközeinek összessége, amelyen keresztül a hatóságok és hatóságok (ideértve az összes szint adóigazgatását) adják az adómechanizmus működését a törvény által adott iránynak, és jelentős adó esetén koordinálják az adózási intézkedéseket. a gazdaság és a politika változásai. Az adóigazgatási rendszer szerveinek jogait és kötelezettségeit törvény jóváhagyja.
A fizetők és az állam közötti adóviszonyt közvetlenül befolyásolják a bűnüldöző szervek, az ellenőrzés, az ügyvédek és a jogi tanácsadási szolgáltatások.
Az adóigazgatás tágabb meghatározása az adóbeszedés folyamatának, valamint az adóhatóságok és az adófizetők képviselői között kialakuló kapcsolatok és kapcsolatok összehangolása a megváltozott termelési kapcsolatokkal és üzleti formákkal összhangban. Konkrétabb meghatározás az engedélyezett hatóságok és közigazgatás azon tevékenysége, amelynek célja az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok végrehajtása, az adórendszer és az adóellenőrzés hatékony működésének biztosítása.
Az adóigazgatás az adóbeszedés megszervezése: az adóbevallás összetételének meghatározásától az adózók nyilvántartására vonatkozó szabályok kidolgozásáig. Ez egyúttal azon információk listája is, amelyeket a cégeknek egyrészt meg kell adniuk az adóügyi tisztviselőknek, másrészt azokat az információkat, amelyeket az adóhatóságoknak meg kell osztaniuk a cégekkel. Ellenőrzési szabályok, felelősség az adószegésekért - minden, ami az adók köré összpontosul.
Az adóigazgatás feladatai makroszinten:
Az adózás makrogazdasági folyamatainak elemzése és a kiindulási adatok kidolgozása a fejlődésük előrejelzéséhez:
A makroindikátorok tényleges értékeinek a megjósoltaktól való eltéréseinek értékelése, előfordulásuk okainak meghatározása;
Az adójogszabályok részletes (a közeljövőben életbe lépő és fogalmi (a jövőben - az átmeneti időszak utolsó szakaszáig tartó) kidolgozása).
Az adóigazgatás feladatai mikro szinten:
· Az elfogadott adótörvények végrehajtása;
· Az adóhatóságok napi tevékenységének biztosítása az adók és illetékek mozgósítása érdekében;
· Az adóhatóságok működésének hatékonyságát növelő szervezeti intézkedések kidolgozása és végrehajtása. Ugyanakkor az adóigazgatás hatékonyságának (minőségének) kritériumának az adók és illetékek mozgósításának biztosítását kell tekinteni olyan mennyiségben, amely megfelel az adóterhelés tudományosan alátámasztott szintjeinek az egész átmeneti időszakban, miközben minimalizálja a megfelelő költségeket. az adórendszer működéséhez.
Az adóigazgatást a végrehajtó hatóságok és az adóhatóságok végzik. A jelenlegi és az azt követő nyomon követés lehetővé teszi az adórendszer egészének és annak részeként az adóhatóság fenntartásának és fejlesztésének irányítását az irányítással kapcsolatban.
Az állam számára, mint monopolistának az adószolgáltatásban (mint árucikkben), a versenytárs az „árnyék” gazdaság, amelyben a vállalkozó inkább elrejti a jövedelmet, nem pedig törvénytisztelő adófizetőként viselkedik. Az adópolitikában figyelembe kell venni, hogy mi a jövedelmezőbb egy vállalkozó számára: adók fizetése egy új rendszer szerint, kormányzati tanácsadók szolgáltatásainak igénybevételével, vagy a szabadság és az anyagi felelősség veszélyének kockáztatása, az "árnyékba" kerül. (mivel az adóbeszedési rendszer bonyolultabb, és az árak magasabbak ...
Manapság az adóügyi viszonyokat az adóigazgatás az adóigazgatás folyamatban lévő folyamataként kezeli. Mivel a társadalom, a gazdasági fejlettség szintjétől és a politikai érettség fokától függően, jogalkotási szempontból elfogadja az egyik vagy másik adófogalmat, és azt törvényi és szabályozási aktusokkal formalizálja, az adóigazgatás a törvényi formák megváltoztatásával kezdődik.
