Ez az anyag, amely az új számlatükörről szóló kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 86. „Célfinanszírozás” számláját elemzi. Ezt a megjegyzést Ya.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese A Számvitel és Jelentéstétel Reformjával foglalkozó Osztályközi Bizottság elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, a közgazdaságtan doktora, helyettes a Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.
|
A célfinanszírozás a pénzeszközök térítésmentes átvétele, amelyet a forrást kiosztó céljának megfelelően lehet felhasználni. Íme egy jó világi hasonlat: egy anya pénzt ad a lányának, hogy cipőt vegyen. És egy jó lány minden bizonnyal vásárol cipőt, és még azokat is, amelyek az anyjának, és nem a lányának tetszik. De ezt a pénzt anyja akarata ellenére soha nem fogja másra költeni: blúzra, étterembe, diszkóba stb., stb. Ugyanígy a 86-os „Célfinanszírozás” számla figyelembe veszi a vállalkozás pénzeszközök biztosítását, amelynek kiadásait bizonyos feltételek korlátozzák. Ha ezek a feltételek teljesülnek, a kapott pénzeszközök a vállalkozás sajátjává válnak, ha nem teljesülnek, vissza kell fizetni, és a tartozásra utalják. Ilyen források: állami segélyek és más személyek által hasonló módon nyújtott pénzeszközök támogatások, támogatások *, vissza nem térítendő kölcsönök, különböző források biztosítása a vállalkozás számára, különféle rendezvények finanszírozása formájában.
* Jegyzet: A támogatások szigorúan meghatározott célokra nyújtott pénzbeli támogatásnak minősülnek. Ha ezek a célok nem teljesülnek, akkor a kapott pénzt vissza kell fizetni. A támogatások készpénzben és természetbeni kifizetések is, és visszaélés esetén általában nem téríthetők vissza.
Az állami segítségnyújtás közvetlen gazdasági tevékenység, amelynek célja a szervezet gazdasági hasznának növelése, támogatások és támogatások, vissza nem térítendő kölcsönök, egyes tevékenységek finanszírozása formájában. A szubvenciók és támogatások bizonyos feltételek teljesítése ellenében a szervezethez történő vagyonátadásban, illetve a számláinak visszafizetésében fejeződnek ki. A visszavonhatatlan kölcsönök olyan kölcsönök, amelyek alól a gazdálkodó egység mentesül a visszafizetés alól, ha számos feltétel teljesül. Az egyes tevékenységek finanszírozása a szervezet azon kiadásainak az állam vagy más szerv általi fedezését jelenti, amelyek e támogatás nélkül nem merültek volna fel.
A célzott finanszírozás a következő célokra használható fel:
Nem vonatkozik a célfinanszírozásra, és nem jelenik meg ezen a számlán:
A célzott finanszírozást az alábbi feltételek teljesülése esetén jelenítik meg:
A feltételek teljesülésébe vetett bizalom a szervezet vezetésének segítség igénybevételi szándékától és képességétől függ, és ez határozza meg a vonatkozó szerződések, nyilvános döntések, megvalósíthatósági tanulmányok, tervezési becslések elemzésével.
A segítségnyújtás iránti bizalom abból fakad, hogy megbízható információkat kapunk a pénzeszközök átvételéről, a vagyonátadásról vagy a tartozás visszafizetéséről, valamint a jóváhagyott költségvetési tervekről, előirányzatokról szóló értesítésekről stb.
Az állami támogatások elszámolásának rendjét az azonos nevű PBU 13/2000 rendelet szabályozza, amely analógia alapján irányadó a nem költségvetési finanszírozás elszámolásánál is. Az eszközök átvétele, illetve a tartozás törlesztése a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírása és a megfelelő pénzeszköz- és elszámolási számlák terhére történik. Ugyanakkor a Számlaterv és a PBU előírja, hogy a vállalkozás szabályszerűen végrehajtott segítségnyújtási jogának odaítélése a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírásával történik, mint a kötelezettséget vállaló személy vagy költségvetés követelése. biztosítanak ilyen finanszírozást. Ebben az esetben a pénzeszközök átvétele a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásával való levelezésben tükröződik a 86. „Célfinanszírozás” számlán korábban rögzített finanszírozási átutalási kötelezettségek teljesítésére. Emlékeztetni kell azonban arra, hogy a finanszírozás nyilvántartása a segélynyújtás, nem pedig a segélynyújtás időpontjában csak akkor történhet meg, ha egyértelmű és formális kötelezettségek vannak a segítségnyújtásra, amelyet bíróságon lehet követelni.
A finanszírozás felhasználásának rögzítése a rendelkezésre bocsátás céljától függ.
Az eszközbeszerzés finanszírozásához nyújtott támogatás az adományozásból származó halasztott bevételekhez kapcsolódik. Az ilyen támogatás a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére kerül leírásra a 98. „Hallasztott bevételek” alszámla „Támogatások” alszámla javára. Ahogy a befolyt pénzeszközöket elköltik, az azokhoz kapcsolódó finanszírozást a szervezet bevételéhez kötik. Ha a tőkebefektetések finanszírozásához segítséget nyújtanak, akkor a halasztott bevételt a befektetett eszközök értékcsökkenésével egyidejűleg és annak megfelelő összegben az eredménybe írják le. Ha forgóeszközök beszerzését finanszírozzák (pl. készlet), akkor azok jóváírásakor a felhasznált finanszírozás a 98-as „Hárasztott bevétel” számla terhére kerül, és mivel az így befolyt pénzeszközök elköltésre kerülnek, a halasztott bevétel leírásra kerül a 98-as „Hárasztott bevétel” számla terhelése a 91. „Egyéb bevételek” számla jóváírásából. A vállalkozás költségeinek fedezésére vagy különleges rendezvények kifizetésére felhasznált finanszírozás a pénzeszközök elköltésével azonnal a beszámolási időszak bevételei között kerül jóváírásra. A korábbi évek kiadásainak megtérítéseként kapott források nem szerepelnek a célfinanszírozásban, és a tárgyidőszak bevételeként kerülnek elszámolásra. Az egy csomagban nyújtott támogatást mind a költségek fedezésére, mind az eszközök finanszírozására a 86. „Célfinanszírozás” és a 91. „Egyéb bevételek” számla között kell felosztani a megfelelő költségek arányában.
A célzott finanszírozás nem a pénzeszközök átvételekor jelenik meg, hanem akkor, amikor a testület törvényileg formális akaratát fejezi ki, amely kötelezettséget vállal ezeknek a forrásoknak a felosztására:
És csak a pénz beérkezése után a könyvelő kiküldi:
51. terhelés "Elszámolási számlák"
Hitel 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Így az 51. "Elszámolási számlák" számla terhelése a beérkezett pénzt koncentrálja, a 86. "Célfinanszírozás" számla jóváírása pedig azt jelzi, hogy ezt a pénzt csak a meghatározott célnak megfelelően lehet elkölteni.
Felmerül a kérdés: mikor kezd ebből részesülni egy szervezet, amely célfinanszírozás formájában kapott forrást, mikor érkezik meg a pénz, vagy mikor kezdenek el ezekből a pénzeszközökből bevételt termelni. Tekintsük mindkét lehetőséget.
1. Ha az első értelmezést elfogadjuk, akkor a bevétel azonnal keletkezik, amint vagy a jogosultság felmerül, vagy amint a pénz megérkezik (az opció választása a számviteli politikától függ), pl.
Például a speciális célú finanszírozás terhére vásárolt aktivált tárgyi eszközök:
Hitel 08.4 "Állandó eszköz beszerzés"
Vásárolt tárgyi eszközök*:
Hitel 51 "Elszámolási számlák"
* Jegyzet: A tárgyi eszközök beszerzésének módszertani célú elszámolási rendszere egyszerűsített (a 60. "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", 19. "A beszerzett értékek áfája" stb. számlák használata nélkül)
Az elkülönített pénzeszközök felhasználása tükröződik:
kredit 83 "Póttőke"
Ennek a módszernek az előnyei. Célfinanszírozás nem gazdasági tevékenység eredményeként, hanem vállalkozáson kívüli eseményként. Van bevétele, de ezt a bevételt nem kezelik nyereségként és nem kapcsolják hozzá. A célzott finanszírozás ténye hozzájárul a gazdasági tevékenységhez, de nem határozza meg azt. A nyilvántartás egyszerű és logikus: ha a célfinanszírozás pénzét elköltik, akkor ennek a támogatásnak az összege kimerült. Az eszköz helyét a pénzben a tárgyi eszközökben lévő eszköz foglalja el, a kötelezettségekben pedig az „adományozó” akaratának teljesítését a vállalkozás pénzeszközeinek forrásainak növekedése tükrözi.
Hátrányok. A vállalkozás folytonosságának feltételezése szerint (PBU 1/98 "Számviteli politika") a kiadásait időben össze kell hasonlítani azzal a bevétellel, amelyből származtak. Következésképpen a cég bevétele nem akkor keletkezik, amikor a tulajdonosai „ajándékba” kerültek speciális célú pénzeszközökkel, hanem akkor, amikor ezek az alapok „dolgozni kezdtek”. A célfinanszírozás pedig nem akkor válik a vállalkozás tulajdonába, amikor az adminisztrációja elköltötte a pénzt, hanem akkor, amikor ezek a költségek kezdenek megtérülni.
2. Ha a második értelmezést elfogadjuk, és úgy tekintjük, hogy a célhoz kötött támogatást nem a kiutalt pénzeszközök beérkezésekor, hanem akkor, amikor azok hasznot hoznak, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni:
a) kapott elkülönített pénzeszközök (pénz):
51. terhelés "Elszámolási számlák"
86. hitel "Célfinanszírozás"
* Jegyzet: Az egyszerűség kedvéért kihagytuk a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” közbenső számlát.
b) a vásárolt tárgyi eszközöket fizetik:
Terhelés 08.4 "Állóeszközök beszerzése"
Hitel 51 "Elszámolási számlák"
c) aktivált tárgyi eszközök:
01 terhelés "befektetett eszközök"
Hitel 08.4 "Állandó eszköz beszerzés";
Ügyeljen arra, hogy minden tárgyi eszköz beszerzés célfinanszírozás terhére semmilyen módon nem csökkenti ennek a finanszírozásnak a volumenét. A művelet előrehaladtával az ezzel a támogatással vásárolt berendezések értékcsökkenése elkezd halmozódni:
26. terhelés "Általános költségek"
Jóváírás 02 "Állóeszközök értékcsökkenése"
És csak ezt a rekordot követően kezdődik meg a célzott finanszírozás kialakítása:
86. terhelés "Célfinanszírozás"
Hitel 91.1 "Egyéb bevétel"
Így a finanszírozás ebben az esetben nem a pénz elköltésével csökken, hanem csak az eszköz teljes élettartama alatt.
Mivel a célzott finanszírozás nem csak pénzben, hanem tárgyi formában is megvalósítható, így ha például az anyagokat ingyenesen juttatták el, akkor a nyilvántartás a következő formában történik:
10. terhelés "Anyagok"
86. hitel "Célfinanszírozás"
És csak ezeknek az anyagoknak a gyártáshoz való leírása után készülnek feljegyzések:
20. terhelés "Fő termelés"
Kredit 10 "Anyagok"
Ezután a könyvelő tükrözi a célzott finanszírozás alakulását:
86. terhelés "Célfinanszírozás"
Hitel 91.1 "Egyéb bevétel"
Előnyök Ennek a módszernek a szigorú betartása a vállalkozás folytonossága és (PBU 1/98 "Számviteli politika"), illetve a bevételek és a felmerült kiadások időbeni összehangolása, mivel a célzott finanszírozást nem a elköltendő pénzeszközöket, hanem azért, hogy bevétel formájában részesülhessenek. És amíg ez a juttatás (jövedelem) meg nem keletkezik, az "adományozó" - a célzott finanszírozás formájában forrásokat elkülönítő szerv - akarata teljesítetlen marad.
Hátrányok. Az „adományozó” akaratát nem a számviteli nyilvántartással lehet ellenőrizni, amely magában foglalhatja a fátyolozást és a hamisítást is, hanem annak tényleges végrehajtásával. Nem azt kell nézni, hogy a könyvelő hogyan számolja az amortizációt, hanem azt, hogy a gép hogyan működik, mennyi az elkülönített forrás, van-e egyáltalán; fontos látni, hogy az anyagokat a termelésbe írják le, és ne duplikálják ezeket a nyilvántartásokat, amelyek tükrözik az állítólagos bevételt. Számviteli szempontból a vállalkozás folytonosságának feltételezésének formális megvalósítása nagy módszertani nehézségekhez vezet, mivel a szervezet tulajdonában lévő összes anyagot a 10. „Anyagok” számlán számolják el, és ugyanazokat az anyagokat külön könyveljük el ( célfinanszírozás szerint vásárolt és kapott) nagyon nehéz. Ugyanez még nagyobb mértékben vonatkozik a kereskedelmi vállalkozásoknál célfinanszírozás keretében kapott árukra. Ez különösen igaz a kiskereskedelmi vállalkozásokra, amelyek az áruk költség (összeg) elszámolását vezetik.
Az elhangzottak jelentőségét növeli, ha figyelembe vesszük, hogy a második esetben nem csak a kiosztott célbevételekről kell elemző nyilvántartást vezetni, hanem folyamatosan tükrözni kell az egyes kiosztott célfinanszírozási összegek felhasználását is.
A 86-os „Célfinanszírozás” számlát kereskedelmi és nem kereskedelmi szervezetek egyaránt használják. Utóbbiak gyakrabban használják a nonprofit szervezetek alapszabályban meghatározott tevékenységéhez kapcsolódó költségek finanszírozására a belépési, tagsági és önkéntes hozzájárulásként kapott célpénzek elszámolására.
A célfinanszírozásból befolyt pénzeszközök a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírásán jelennek meg. Ezeknek a pénzeszközöknek a felhasználása a számla terhére kerül rögzítésre a következő számlákkal összhangban:
a) 20 „Főtermelés” vagy 26 „Általános vállalkozási költségek” - nonprofit szervezet fenntartási költségeinek leírása;
b) 83 „Póttőke” - befektetési alap formájában kapott célfinanszírozás felhasználására stb.
Ez utóbbi esetben a befektetett eszközök beszerzésével, építésével vagy létrehozásával kapcsolatos költségeket a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" számla terhére gyűjtik, amelynek jóváírása utólag a számla terhére kerül leírásra. 01 „Befektetett eszközök” és/vagy 04 „Immateriális javak”. Az ebben az esetben elköltött pénzeszközök teljes összegére az utolsó könyvelés készül.
Néha a kereskedelmi szervezetek állami támogatást kapnak a költségvetésből. Az átvétel és a felhasználás elszámolásának eljárását a PBU 13/2000 „Állami támogatás elszámolása” szabályozza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 16-án kelt 92n. Az alábbiakban általánosságban mutatjuk be ezt az eljárást a 86 „Célfinanszírozás” számla segítségével nyilvántartott tranzakciókra.
A költségvetésből célfinanszírozás biztosítható:
a) a befektetett eszközök vásárlásával, építésével, létrehozásával kapcsolatos beruházási kiadások megvalósítására;
b) a szervezet folyó kiadásainak finanszírozására.
Átvehető készpénzben vagy egyéb eszközökben.
A célzott finanszírozást kétféleképpen ismerhetjük el:
1) a szervezet követeléseinek egyidejű tükrözése - a források forrása és a célzott finanszírozás megjelenése.
76. terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
86. hitel "Célfinanszírozás"
A jövőben a pénzeszközök tényleges átvételekor a 76-os "Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel" számláját jóváírják a készpénz, a tőkebefektetések stb. elszámolására szolgáló számlákkal.
2) mint a pénzeszközök tényleges átvétele.
Ezzel egyidejűleg a készpénz, a tőkebefektetések, a készletek stb. elszámolására szolgáló számlák terhelésre kerülnek. 86 „Célfinanszírozás” számlával történő levelezésben.
A 86-os „Célfinanszírozás” számla magyarázataiban szereplő állítás, miszerint ezen a számlán csak a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlával összhangban kerül jóváírásra a megadott szabványos bejegyzésekben, amelyek a 86 „Célfinanszírozás” számla jóváírását írják elő. " levelezésben és más számlákkal.
Az átvett ingatlan értékét mindkét esetben azon ár alapján határozzák meg, amelyen a gazdálkodó egység hasonló körülmények között meghatározza a hasonló eszközök értékét.
A célzott finanszírozás elszámolásának első módszerét akkor alkalmazzák, ha a szervezet biztos abban, hogy:
a) képes lesz eleget tenni a finanszírozás feltételeinek;
b) célzott finanszírozásban részesül.
A célzott finanszírozás leírásának eljárása attól függ, hogy milyen célokra biztosították ezeket a forrásokat:
a) tőkekiadások finanszírozására;
b) folyó kiadások finanszírozására.
Az első esetben a befektetett eszközök beszerzésével, építésével, létrehozásával kapcsolatos költségek a szokásos módon a 08-as „Befektetések befektetett eszközökbe” számla terhére kerülnek beszedésükre, amelyről a befektetett eszközök terhére kerülnek. 01 „Befektetett eszközök” és/vagy 04 „Immateriális javak” számlák. Ezzel egyidejűleg az ebben az esetben felmerülő költségek teljes összegét rögzítik:
86. terhelés "Célfinanszírozás"
A jövőben a befektetett eszközök és/vagy immateriális javak elhatárolt értékcsökkenési leírása a költségelszámolási számlákon kerül terhelésre, és a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” és/vagy a 05 „Immateriális javak értékcsökkenése” számlákon kerül jóváírásra.
Ezzel egyidejűleg rögzítésre kerül az elhatárolt értékcsökkenés összege:
Terhelés 98 "Halasztott bevétel"
Hitel 91.1 "Egyéb bevétel"
Ha a befektetett eszközökre nem kell értékcsökkenést elszámolni (például külső fejlesztés tárgyai, könyvtári pénztárak stb.), akkor abban az időszakban, amelyben a célfinanszírozás feltételeinek teljesítésével kapcsolatos kiadások elszámolásra kerülnek, ezek értékét a 98-as „Jövő bevételi időszakok” számlájáról terhelik a nem működési bevételek, i.е. a 91.1 "Egyéb bevétel" számla javára.
Ha a folyó kiadások finanszírozására költségvetési forrás érkezik (például készletek könyvelésre történő átvétele), akkor azok összegét rögzítik:
86. terhelés "Célfinanszírozás"
Kölcsön 98 "Halasztott bevétel"
A jövőben, amikor a készletet termelésbe bocsátják, könyvelés történik:
Terhelés 98 "Halasztott bevétel"
Hitel 91.1 "Egyéb bevétel"
Az elszámolásra átvett célfinanszírozás összege a ténylegesen átvett eszközök értékén (a vonatkozó RAS által az utóbbi értékelésére megállapított szabályok szerint) vagy a visszafizetett tartozás névértékén kerül becslésre.
A célzott finanszírozás, amelynek feltételei nem teljesülnek, megszüntethető vagy visszavonható. Ezért az alkalmazási eljárástól való bármely jelentős eltérést közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban. A támogatás visszavonását vagy megszüntetését haladéktalanul el kell ismerni a visszafizetendő összegben fizetendő számlák megtörténteként. A korábban elszámolt támogatási bevétel összegét költségként kell elszámolni. Az elszámolások megfelelő számláin (a költségvetésnél vagy más hitelezőnél) a visszatérítendő forrás teljes összegét a 86-os „Célfinanszírozás” számla terhére írják jóvá, és a visszafizetett támogatás többlet a fel nem használt összeg egyenlegén ráfordításként kerül elszámolásra és a pénzügyi eredmények számlájára kerül.
A célhoz kötött finanszírozás analitikus elszámolásának tájékoztatást kell adnia arról, hogy ki biztosította a támogatást, annak céljait és feltételeit, az egyes finanszírozási típusoknál elszámolt bevétel összegét, valamint az el nem írt vagy nem amortizált eszközök beszerzéséhez kapott támogatás egyenlegét.
A célfinanszírozás a mérlegben a 86 „Célfinanszírozás” számla egyenlegének összegében a „Hárasztott bevételek” soron, vagy a „Látraévő kötelezettségek” rovatban külön tételként jelenik meg. Ez utóbbi lehetőség azoknak a vállalkozásoknak előnyös, amelyek jelentős összegű beruházási célú speciális finanszírozással rendelkeznek, mivel az első opció a felhasznált és a fel nem használt finanszírozást is megjeleníti a Halasztott bevételek soron. A szükséges közzétételeket a magyarázó megjegyzés tartalmazza. Feltárhatja azt is, hogy a szervezet milyen segítséget kíván igénybe venni a következő időszakban, annak feltételeit, igénybevételének rendjét. Ez mind. A. S. Puskin szavaival élve „átlátszó alkonyat” ad a tudósításokat.
Példák a kapott finanszírozás tükrözésére a számvitelben.
1.Kiadások megtérítése
1.1. A vállalkozás 2001. május 20-án a város napjának megünnepléséhez kapcsolódóan a helyi költségvetésből támogatást kapott a gyárkapu előtti ünnepi tribün megépítésére. A tribün 2001. május 27-én épült.
A május 20-án átvett segély az 51. "Elszámolási számla" és a 86. "Célfinanszírozás" számla terhére kerül jóváírásra. A költségek a 91.2 „Egyéb kiadások” számla terhére kerülnek terhelésre. Május 27-én a felhasznált finanszírozás a 86 „Célfinanszírozás” számla terhére kerül leírásra a 91.2 „Egyéb ráfordítások” számla jóváírásáról.
1.2. A helyi költségvetés megtéríti a közlekedési társaságot a társaságnál 2001-ben a személyszállítással összefüggésben elszenvedett veszteségéért. A kompenzáció a vállalkozás 2002. június 1-jei elszámolási számlájára történő átutalás formájában történik.
A kapott előző évi veszteségtérítés 2002. június 1-jén az 51. "Elszámolási számla" és a 91.1 "Egyéb bevétel" számla terhére kerül jóváírásra, és megjelenik a 2002. évi pénzügyi eredményben. A veszteség a 2001. évi eredménykimutatásban kompenzálatlan összegben szerepel. A 2001. évre vonatkozó magyarázó megjegyzésben a vállalkozás feltünteti az odaítélés módját, az odaítélés alapját és a várható ellentételezés összegét.
2. Pénzügyi támogatás
2.1. Az A Vállalkozás 2002. május 20-án pénzeszközöket utalt át egy kapcsolt szervezet elszámolási számlájára, ez utóbbi működőtőkéjének pótlására. A kapott segély az 51. „Elszámolási számla” és a 91.1 „Egyéb bevétel” számla terhére kerül jóváírásra.
3. Eszközbeszerzés finanszírozása
3.1. A vállalkozás részben költségvetési forrásból tisztító létesítményeket épít. 2002. június 15-én üzembe helyezték a használt vízgyűjtőt és megkezdődtek a szűrőmű építése. A gyűjtő leltári értékét 10 millió rubelben határozzák meg. A szűrőmű folyamatban lévő építése 20 millió forint 2002.12.31-én.
2002. 01. 11-én a társaság elszámolási számlájára 10 millió rubel költségvetési finanszírozás érkezett, ebből 2 milliót gyűjtő építésére, 8 milliót pedig szűrőmű építésére. November 1-jén a beérkezett pénzeszközök jóváírásra kerülnek az 51. „Elszámolási számla” és a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére 8 millió rubel értékben. és a 98-as „Halasztott bevétel” számla jóváírása 2 millió rubel összegben. A 2002. év során egy üzembe helyezett kollektor költsége a megállapított mértékű (2%) értékcsökkenési leírásra kerül. Ezzel egyidejűleg a kollektor építésére kapott finanszírozást a 91.1 "Egyéb bevételek" számla jóváírásából a 98 "Hasasztott bevétel" számla terhére írják le a vállalkozás bevételei között. A leírás összege 20 ezer rubel lesz. (0,02/12*6*2 000 000).
4. Az eszközbeszerzés költségeinek egyidejű finanszírozása
4.1. 2002. június 15-én az „északi szállítás” állami programjának megfelelően a vállalkozás 100 millió rubel összegű vissza nem térítendő kölcsönt kapott, melynek feltétele 100 ezer tonna szállítás biztosítása. gázolaj. 2002. szeptember 1-jén a vállalkozás szállítási szerződést írt alá, és 99 000 tonna fűtőolajat raktározott be. A kirakodás során 1 ezer tonna veszteség keletkezett, amelyet a társaság úgy döntött, hogy költségként ír le. A kibocsátott fűtőolaj ára a szállító készleten lévő áron 110 millió rubel volt, a szállítás költsége - 10 millió rubel. 2002.10.01. 50 ezer tonna fűtőolajat adtak el CHPP-knek 50 millió rubelért. 2002. június 15-én a kapott 100 millió rubel visszavonhatatlan kölcsönt jóvá kell írni. 2002.09.01-én az átvett fűtőolajat és a szállítás során keletkezett veszteségeket, valamint a beszállítókkal, fuvarozókkal szembeni tartozásokat kell elszámolni. Ugyanakkor a kapott segélyt fel kell osztani, és a felvett hitel egy részét bevételként kell leírni. 2002. 10. 01-én az eladott fűtőolajat le kell írni, és a vissza nem térítendő kölcsön eladott fűtőolaj részéhez kapcsolódó bevételhez kell rendelni. Így a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
Vissza nem térítendő kölcsönt kapott:
51. terhelés "Elszámolási számlák"
Hitel 86 "Célfinanszírozás" -100 000 rubel.
Kiadás.
Az eladott fűtőolajnak tulajdonítható kölcsön vissza nem fizetéséből származó tükröződő bevétel:
86. terhelés "Célfinanszírozás"
Hitel 91.1 "Egyéb bevétel"
5. Az állami támogatás visszatérítése
5.1. Ha a 3.1. példa körülményei között kiderül, hogy a megépült tisztítóberendezések nem felelnek meg a támogatási program által biztosított jellemzőknek, akkor attól a pillanattól kezdve, hogy a vállalkozást megfosztják a támogatási jogtól, a következő bejegyzéseket kell tenni a a könyvelés:
A támogatási jogosultság törölve
Üzemanyag érkezett
Fuvarszámla érkezett
Eladott fűtőolaj leírásra került
A célfinanszírozás elszámolásának megszervezésénél célszerű figyelembe venni az adójogszabályok előírásait. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 15. albekezdése szerint az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a vállalkozások által célzott finanszírozás részeként kapott ingatlanokat. A jogalkotó ugyanakkor konkrétan meghatározta a célzott finanszírozás eszközeit. A célzott finanszírozás listája lezárult, és a következőket tartalmazza:
A pénzeszközök célzottként való elismerésének szükséges feltétele a szervezet (magánszemély) - a kapott vagyon felhasználásának célzott finanszírozási forrásának - meghatározása.
A célfinanszírozásban részesült szervezetek a célú finanszírozás célú felhasználásának tényének igazolása érdekében kötelesek a célfinanszírozás keretében befolyt (felmerült) bevételekről és kiadásokról elkülönített nyilvántartást vezetni. A célfinanszírozási forrást átvevő szervezetnél ilyen elszámolás hiányában ezek a pénzeszközök beérkezésük napjától adókötelesnek minősülnek.
INTERNETES KONFERENCIA
05.12.2016 - 12.12.2016
2016. év zárása: Számvitel és adószámvitel
Svetlana:
- Helló! Nálunk a PZhK, most az általános rendszer, 01.01-től áttérünk az egyszerűsített adórendszerre. ÁFA-t és jövedelemadót most nem fizetünk, mert nincs adóköteles ügylet. Csak a szövetkezeti tagoktól fogadunk el tagdíjat, víz, szennyvíz és szennyvíz befizetést. Vízért, szennyvízért, szennyvízért pontosan annyit fizetünk, amennyit a szövetkezeti tag költött. Szintén a tagdíj terhére fizetünk biztonságért, fényért, egyéb szolgáltatásokért (sorompó, MGTS, benzin stb.). Hálás lennék, ha elmondaná nekem a PZhK számviteli szabályait (különösen a 86-os számla vezetésének szabályait "célfinanszírozás") egész évben és év végén. Hogyan zárhatjuk le a 86-os számlát az év végén? 2 éve feliratkoztam a kiadványodra, de még soha nem láttam ebben a témában publikációt. Nagyon szeretnék példákat, levelezési beszámolókat és részletes választ látni. Kösz!
"Fő könyv":
- A 86-os „Célfinanszírozás” számla célja a célzott pénzeszközök mozgásával kapcsolatos információk összegzése. Kérdéséből az következik, hogy a lakásszövetkezet adminisztrációja önállóan semmilyen munkát nem végez, szolgáltatást nem végez. Minden, amire szüksége van, megrendelhető más szervezetektől vagy vállalkozóktól.
Ebben az esetben a tagdíjak - mint célcélú pénzeszközök - a 86. "Célfinanszírozás" számla jóváírásán jelennek meg a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számlával.
A lakásszövetkezetekben különböző lehetőségek állnak rendelkezésre a számviteli műveletekre. Egy hónapon belül a lakásszövetkezetek jellemző kiküldetései a következők lehetnek:
Dt 76 - Kt 86 - az elnyerendő célfinanszírozás összegét tükrözi;
Dt 51 (50) - Kt 76 - célfinanszírozásra átvett pénz;
Dt 20, 26 - Kt 70 A szövetkezet alkalmazottainak felhalmozott munkabére;
Dt 70 - Kt 68 - a munkavállalók béréből levont személyi jövedelemadó;
Dt 20, 26 - Kt 69 - a biztosítási díjak a munkavállalók fizetéséből származnak;
Dt 20, 26 - Kt 10 - a szövetkezet gazdálkodási tevékenysége során felhasznált anyagköltséget tükrözi,
Dt 20, 26 - Kt 60 - tükrözi a külső szervezetek munkájának és szolgáltatásainak költségeit.
A hónap végén a 20. és 26. számlán felhalmozott kiadásokat a 86. számla terhére írják le. Vannak, akik először a 26. számláról a 20. számlára utalják át a felhalmozott költségeket, és csak utána 86 - jóváírás 20 könyvelés.
Nem kell év végén lezárni a 86-os számlát - a számlán lévő egyenleg azt mutatja, hogy a szövetkezeti tagok mennyi pénze van még az Ön rendelkezésére (illetve mennyi a túllépés).
Igaz, a szövetkezetek könyvelői gyakran figyelembe veszik a többletkiadások összegét a 96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" számlán (hogy ne legyen terhelési egyenleg a 86-os számlán).
Ha egy nonprofit szervezet az egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazása mellett döntött (és erre joga van), akkor a jogszabályban meghatározott tevékenységek költségeit azonnal leírhatja a 86-os számlára - anélkül, hogy a 20-as, 26-os és 44-es számlaszámra előzetesen tükrözné. .<п.34 Информации Минфина "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>. Ebben az esetben például a bérszámfejtést a 86-os terhelés és a 70-es jóváírás könyvelése tükrözi.
A költségösszegek leírására szolgáló séma kiválasztását előre meg kell határozni és rögzíteni kell a számviteli politikában.
Az Sch.86 "Célfinanszírozás"-ot jogi személyek használják információk összegzésére és utólagos elemzésére mind az államtól, mind a magánszemélyektől és szervezetektől speciális célú pénzeszközök felhasználásáról.
A 86-os számviteli számlát a kereskedelmi és non-profit szervezetek használják arra, hogy információkat szerezzenek a külső szervezetektől és az államtól bejövő finanszírozásról, valamint ezeknek a pénzeszközöknek az elköltésének irányairól. Célfinanszírozás - a társaság által csak előre meghatározott és előírt célra használatba kapott ingatlan (készpénz, földterület) (egyes esetekben meg lehet határozni egy időszakot, amely alatt a finanszírozást el kell fordítani).
A 86-os számla passzív. Kölcsön esetén a 76-os számlával egyezően jelennek meg a vállalkozásnak beérkező pénzeszközök (a befektetések tényleges beérkezését a támogatási nyomtatványok számláival való levelezésben kell tükrözni). Terhelési számla - bizonyos, előre meghatározott tevékenységekre való ráfordítás e területek számláival összhangban (20,26,83,98 stb.)
A célfinanszírozás a következő formában vonható le:
Az Orosz Föderáció adótörvénye jóváhagyta a célzott finanszírozáshoz kapcsolódó bevételek listáját, amelyek közül néhány:
Megjegyzés a szerzőtől! Minden vállalkozásnak külön könyvelést kell végeznie a célzott finanszírozás eszközeiről. Az elkülönült nyilvántartást nem vezető adóalanyok a kapott beruházásokat adóköteles bevételként kötelesek bejelenteni.
A PBU-val összhangban a kereskedelmi társaságok könyvelése a következő formában jeleníti meg a költségvetési alapokról szóló információkat:
A támogatások és támogatások formájában megvalósuló állami célfinanszírozás a következőkre oszlik:
A pénzügyi kimutatások elkészítésekor szem előtt kell tartani, hogy a következő adatok kötelező közzétételét kell elvégezni:
Az állami segítségnyújtás egyik fajtája jelenleg. Bővebben a kisvállalkozások és egyéni vállalkozók állami támogatásának alakulásáról 2017-ben
A 86-os számlán megjelenített információk nyomon követése a támogatás igénybevételének céljai, valamint a bevételi források szerint történik.
A 86-os számla felhasználását a kereskedelmi szervezetek bejövő célzott finanszírozásáról szóló információk összegzésére a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94. számú rendeletével jóváhagyott számlatükör és egyéb, törvényesen jóváhagyott dokumentumok (például PBU 13/) szabályozzák. 2000, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke).
Az aktuális számlatükör megtekinthető a címen
A könyvelés szükséges a speciális programok keretében végzett tevékenységek végrehajtására szánt összegek mozgásának adatainak összegzéséhez. Ez a cikk a költségvetésből és más vállalkozásoktól származó bevételeket tükrözi. Mindezek az összegek előirányzatok.
A fenti tétel jóváírása alatt szerepelnek az egyes programok megvalósítására kapott speciális célú források. -vel levelez 76. számú, a különböző hitelezőkkel és adósokkal való elszámolások adatait összegzi. A céltartalék felhasználása a terhelésen látható. Ugyanakkor a szóban forgó cikk megfelel az sc. 20 és 26. Ezek tükrözik a fő termelési és általános üzemeltetési költségek.
Ilyen könyvelésre akkor kerül sor, ha a bizonylatokat kereskedelmi szervezet költi el. A bejegyzésben a 86-os számla megfelel a számlának. 83 ha az összegek beruházásként érkeznek. Ha a költségvetésből pénzt küldenek egy kereskedelmi szervezetnek, akkor egy számla is részt vesz a könyvelésben. 98. A célfinanszírozás analitikus elszámolását az összegek bevételi forrásaihoz kapcsolódóan történő elköltésének irányától függően végzik.
A célfinanszírozás egy térítésmentes pénzátvétel, amelyet csak az azt kiosztó szervezet által biztosított program keretében szabad elkölteni. Egyszerűen fogalmazva, a kapott összegek elköltésének lehetőségét bizonyos feltételek korlátozzák. Végrehajtásukkor a pénzeszközök a vállalkozás tulajdonába kerülnek. Ha a megállapított feltételek nem teljesülnek, a társaságnak vissza kell fizetnie az összes kapott összeget. Ebben az esetben azokat szállítói kötelezettségként kell kezelni.
A 86-os számla a bevételekre és a kiadásokra vonatkozó információkat tartalmazza:
A támogatások szigorúan meghatározott célokra szánt készpénz bevételek. Ha ezek nem valósulnak meg, akkor az összegeket vissza kell fizetni. A támogatás lehet természetbeni vagy pénzbeli. Ha nem rendeltetésszerűen használják fel, akkor általában nem adják vissza.
Az állami támogatás alatt a vállalkozás hasznának növelését célzó közvetlen gazdasági tevékenységeket kell érteni. Magában foglalja a támogatások kiadását, a társaságnak nyújtott támogatásokat, egyes tevékenységek közvetlen finanszírozását, valamint vissza nem térítendő hitelek nyújtását. Utóbbi hitelösszeg, amely alól a cég mentesül a törlesztés alól, ha azokat olyan programok megvalósítására fordítja, amelyekre valójában elkülönítették. A közvetlen finanszírozás egy vállalkozás azon költségeinek állami vagy más szervek általi fedezése, amelyek akkor merülhettek volna fel, ha nem részesül ilyen támogatásban.
A célfinanszírozás a következőkre szolgál:
Ezeket az összegeket a 86-os számla nem tartalmazza.
A célzott finanszírozás elszámolása az alábbi esetekben történik:
Az első feltétel teljesülése attól függ, hogy a cég vezetése képes-e és szándékozik-e igénybe venni a segítséget. A biztosításának eljárási rendje iránti bizalom a vonatkozó nyilvános határozatok, szerződések, tervbecslések és műszaki-gazdasági dokumentumok elemzése során kerül meghatározásra. Az összegek tényleges beérkezéséről való feltételezés feltétele a vagyonátruházásról, a tartozások visszafizetéséről, az előirányzatokról szóló értesítésekről stb.
Az állami támogatások elszámolási rendjét a 13/2000. A nem költségvetési összegek tükrözése is vezérelheti őket. Az eszközök átvételét vagy a tartozás kifizetését a 86. számlán tartják hitelre. Az elszámolási számlák terheléseinek felel meg. Ugyanakkor a Terv és a PBU megállapítja, hogy a cég segítségnyújtási jogának megfelelő teljesítése a Cd számlán tükröződik. 86 követelései formájában, amely kötelezettséget vállalt annak biztosítására.
Ebben az esetben az összegek beérkezése a számláról történő levelezésben jelenik meg. 76. számú, a korábban feladott kötelezettségek teljesítését célzó hitelezőkkel/adósokkal történt elszámolások adatait összesítő. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy a finanszírozás nyújtáskori tükrözése csak olyan formális és egyértelmű kötelezettségek esetén valósítható meg, amelyek visszafizetését bíróságon lehet követelni.
A szakembereknek gyakran nehézségei vannak a jelentéstétel során. Ennek oka az ellátások megkezdésével kapcsolatos pont kétértelműsége. Különösen nem világos, hogy ez akkor történik-e, amikor az összegek beérkeznek, vagy amikor elkezdenek nyereséget termelni? Az első esetben a juttatás akkor keletkezik, amikor a finanszírozásra való jogosultság megjelenik, vagy a forrás már megérkezett. Ez a kiválasztott vállalati politikától függ. Ha a második lehetőséget elfogadják, akkor úgy gondolják, hogy a pénzt nem akkor használják fel, amikor megkapták, hanem akkor, amikor a vállalkozás kezdett nyereséget termelni. Ebben az esetben a következő bejegyzéseket kell megtenni:
Így jön be a pénz. Az egyszerűség kedvéért kihagyhatja a 76. köztes cikket:
Ez mutatja a vásárolt tárgyi eszközök kifizetését. A bejegyzésük a következő:
Meg kell jegyezni, hogy a befektetett eszközök támogatással történő beszerzése nem csökkenti annak mennyiségét. Az objektumok üzemeltetése során értékcsökkenést számítanak fel:
Csak ezeknek a műveleteknek a tükrözése után kezdi el a vállalkozás elsajátítani a kapott segítséget:
Ebben az esetben a finanszírozás nem az alapok elköltésének folyamatában, hanem az operációs rendszer objektumának működése során csökken. Mint fentebb említettük, a segítségnyújtás nemcsak készpénzben, hanem természetben is nyújtható. Például az anyagokat ingyenesen biztosították. Ebben az esetben a huzalozás a következő lesz:
Után anyagok leírásaúj bejegyzés készül. Ő lesz a következő:
A 86-os számlán összesített összegek a biztosítás feltételeinek megsértése esetén visszavonhatók, vagy a rendelkezésre bocsátásuk folyamata megszüntethető. E tekintetben az előírt eljárástól való bármilyen jelentős eltérést tükrözni kell a jelentésben. A támogatás megszüntetését vagy visszavonását haladéktalanul kötelezettségként kell elszámolni. A pénzügyi bevételeket költségként kell elszámolni. A visszatérítendő összeg teljes összegére a megfelelő elszámolási tételek (más hitelezőnél vagy költségvetésnél) jóváírásra kerülnek, amelyeknek a számla terhelése megfelel. 86.
A visszaküldött összegek többlete a fel nem használt bizonylatok egyenlegén felül költségnek minősül. A pénzügyi eredmények számláját terhelik. A szóban forgó cikk elemzésének tájékoztatást kell adnia arról, hogy pontosan ki, milyen szükségletekre és milyen feltételekkel utalta át a támogatást, valamint az elszámolt bevételek összegét az egyes típusok esetében, valamint a nem támogatás megszerzéséért kapott összegek egyenlegét. értékcsökkentett vagy íratlan eszközök.
