Az Orosz Föderáció Mezőgazdasági Minisztériuma
Szövetségi Állami Szakmai Felsőoktatási Intézmény
Orel Állami Agrár Egyetem
Közgazdaságtudományi Kar levelező tagozata
Osztály: Pénzügy, befektetés és hitel
Szakterületek: "Pénzügy és hitel"
TESZT
a "Befektetések" szakterületen
Teljesítette: tanulócsoport F 581-p
Khokhlov Vlagyimir Vlagyimirovics
Tudományos tanácsadó: a közgazdaságtudományok doktora, egyetemi tanár
Popova Olga Vasziljevna,
Bevezetés
A befektetések gazdasági lényege és tartalma
A befektetések típusai és besorolása
A befektetési tevékenység eredményességének értékelési módszerei
Következtetés
Bibliográfia
Bevezetés
A beruházási folyamat alapvető szerepet játszik a termelés szerkezetének alakításában, ebből a szempontból a hazai gazdaságban a piaci kapcsolatokra való átállás során bekövetkező főbb változások elsősorban a beruházási döntések meghozatalának folyamatára vonatkoznak. A tervgazdaságra jellemző nemzetgazdasági szemléletet felváltja a vállalkozások, mint a piaci kapcsolatok teljes jogú alanyai, befektetési politikájukat önállóan folytató, annak eredményeiért anyagi felelősséget vállaló döntési mechanizmus.
A vállalkozásnak jelenleg a számos fejlesztési irány, a műszaki megoldások sokfélesége közül kell választania. Mivel a mikrogazdasági szintű befektetési folyamat az egyes vállalkozások által meghozott befektetési döntések sokaságából áll, a helyes választás mindegyiknél fontos kérdéssé válik. Ez lehetővé teszi, hogy a gazdaságtudomány és a gyakorlat előtt álló központi problémának tekintsük a vállalkozásnál a beruházási folyamat kialakításának mechanizmusát.
A befektetések gazdasági lényege és tartalma
A befektetések mind makro-, mind mikroszinten a legfontosabb kategóriák közé tartoznak. Végső soron ezek határozzák meg a gazdaság társadalmi-gazdasági állapotát. Az RSFSR 1991. június 26-i 265. sz., „Az RSFSR befektetési tevékenységeiről” szóló törvényében (a továbbiakban: a befektetési tevékenységekről szóló törvény) a befektetések alatt készpénzt, célzott bankbetéteket, részvényeket, részvényeket és egyéb pénzeszközöket kell érteni. értékpapírok, technológiák, gépek, berendezések, engedélyek, beleértve a védjegyeket, kölcsönök, bármely más tulajdon vagy tulajdonjog, szellemi érték, amelyet a vállalkozási tevékenység és más tevékenység tárgyaiba fektetnek be, profit (jövedelem) előállítása és pozitív társadalmi hatás elérése érdekében.
Az 1999. február 25-i 39-FZ „Az Orosz Föderációban tőkebefektetés formájában végzett befektetési tevékenységekről” szóló szövetségi törvényben (a továbbiakban: a tőkebefektetés formájában megvalósuló befektetési tevékenységekről szóló törvény) a befektetések definíciója szerint: „készpénz, értékpapír, egyéb ingatlan, ideértve a pénzbeli értékű tulajdonjogot is, amelyet vállalkozási és (vagy) egyéb tevékenység tárgyaiba fektetnek be haszonszerzés és (vagy) jótékony hatás elérése érdekében. E törvény szerinti befektetések történhetnek pénzben és tárgyi formában, vagyoni értékű jogok és egyéb értéktárgyak formájában. A befektetés mindenféle erőforrás (érték), amelyet a vállalkozási és más típusú tevékenység tárgyaiba fektetnek be annak érdekében, hogy nyereséget (jövedelmet) és (vagy) pozitív hatást (társadalmi, gazdasági stb.) érjenek el. Ilyen értékek lehetnek készpénz, ingó és ingatlan vagyon, szerzői jogi objektumok, licencek, szabadalmak, szoftvertermékek, technológiák és egyéb szellemi értékek, földhasználati jogok, természeti erőforrások és bármilyen más tulajdon. A tőkenyereség forrása, a befektetés ösztönző motívuma és minőségi jele a profit. A beruházási aktivitást és a gazdaságban a beruházások volumenét befolyásoló legjelentősebb tényezők a következők:
várható megtérülési ráta;
a megtakarítások részesedése a bevételből;
kamatláb;
az infláció várható mértéke.
Megjegyzendő, hogy 1991-ig (a befektetési tevékenységről szóló törvény elfogadásáig) a befektetés fogalma helyett a „tőkebefektetés” kifejezést használták. Így a tőkebefektetések a befektetések szerves részét képezik. Ez nem más, mint beruházás a vállalkozások létrehozására, bővítésére, rekonstrukciójára és műszaki újrafelszerelésére, gépek, berendezések, szerszámok, készletek beszerzésére, tervezési és felmérési fejlesztésekre stb.
A befektetések típusai és besorolása
A befektetési folyamatban rejlő gazdasági kapcsolatok sokfélesége előre meghatározza a befektetések osztályozásának szükségességét. Minden cél szerinti befektetés három fő csoportba sorolható: pénzügyi, reálbefektetés, immateriális javakba történő befektetés.
A pénzügyi befektetés a tőke részvényekbe, kötvényekbe és egyéb olyan értékpapírokba történő befektetése, amelyek ingatlanjövedelemre, valamint bankbetétre jogosítanak.
A pénzügyi befektetések egyszerre jelenthetnek további tőkebefektetési forrást és egy cserejáték tárgyát is az értékpapírpiacon.
A modern körülmények között a pénzügyi befektetések egyik fő típusa a portfólióbefektetés - tőkebefektetés projektek csoportjába, például vállalkozások értékpapírjainak beszerzése. Az optimális befektetési portfólió kialakítása és kezelése a befektető fő feladata, amelyet értékpapírok tőzsdei vételével és eladásával valósít meg.
De a portfólióbefektetések egy része - az anyagtermelés különböző ágaiba tartozó vállalkozások részvényeibe történő befektetések - természeténél fogva semmiben sem különbözik a termelésbe történő közvetlen befektetéstől.
Egy tőzsdei befektető ne vásároljon csak egyfajta értékpapírt. Sokféle hozzájárulásra van szükség, ellenkező esetben vagy a hozzájárulás alacsony hatékonyságára, vagy túlzottan magas kockázatra kárhoztatja magát. A kockázat elsősorban azzal a ténnyel kapcsolatos, hogy az ügylet megkötésekor bizonytalanság áll fenn ennek a műveletnek a hatékonyságában, a jövőbeni árfolyam (valamint a részvények - és a jövőbeni osztalékok) előrejelzésének bonyolultsága miatt. Ha egy befektető egy vállalat értékpapírjaiba fektet be, ki van téve azok piaci értékének ingadozásának. A több társaság részvényeibe történő tőkebefektetés nagymértékben nem függ majd az egyes társaságok árfolyam-ingadozásaitól. Az átlagárfolyam általában kevésbé ingadozik, mert amikor az egyik értékpapír árfolyama emelkedik, a másiké csökkenhet, és az ingadozások kiolthatják egymást.
A portfólióbefektetések mellett elterjedtek a hitel- és monetáris tranzakciók, amelyek során a befektető tőkéjét betét formájában bankokban helyezik el, majd hitelként használják fel. A pénzügyi befektetéseket az általuk hozott jövedelem alapján értékelik. A bevétel becslése az értékpapírok árfolyama vagy árfolyama. Az értékpapír árfolyam mozgása tükrözi a gazdaság egészének állapotát és közvetlen kilátásait, valamint az értékpapírokat kibocsátó vállalkozás pénzügyi helyzetét. A pénzügyi befektetések a gazdaság egyik szférájából a másikba történő tőkeátvitel eszközei, ami hozzájárul a gazdasági rendszer szerkezeti változásaihoz.
A valós (közvetlen) befektetések hosszú távú befektetések az anyagtermelés ágaiba. Ez a magáncégek vagy az állam tőkebefektetése a termékek előállításába, és valós tőke (épületek, építmények, készletek stb.) képzésével jár.
Az ingatlanbefektetések előkészítése, elemzése jelentősen függ attól, hogy milyen befektetésről van szó, pl. hogy a vállalkozás előtt álló feladatok közül melyeket kell a segítségükkel megoldani. Ezekből a pozíciókból az összes lehetséges befektetéstípus a következő főcsoportokba sorolható:
A befektetések ilyen típusú besorolásának bevezetésének oka az eltérő kockázati szint, amellyel ezekhez kapcsolódnak. A befektetések típusa és kockázati szintje közötti összefüggést az határozza meg, hogy mekkora a veszélye annak, hogy a befektetés befejezése után nem sejtik a piac lehetséges reakcióját a vállalat teljesítményének változására.
Ezekből a pozíciókból egy olyan új gyártás megszervezése, amelynek célja a piac számára ismeretlen termék kibocsátása, a legnagyobb fokú bizonytalansággal jár, miközben a már elfogadott áruk előállítása hatékonyságának növelése (költségcsökkentés) történik. a piac a befektetés negatív következményeinek minimális kockázatát hordozza magában. Hasonlóképpen, a hatóságok követelményeinek való megfelelést célzó befektetések alacsony kockázati szinttel járnak.
A valós (termelési) beruházások a következő típusokra oszthatók: új építésre, termelési kapacitásbővítésre, a meglévő termelés rekonstrukciójára és műszaki újrafelszerelésére, valamint a kivont berendezések, épületek, építmények cseréjére (kapacitás fenntartása).
Meg kell jegyezni, hogy a beruházási források ráfordítása az állóeszközök újratermelésének egyik vagy másik irányára számos tényezőtől függ mind az egyes gazdasági egységek, mind a gazdaság egészének szintjén. A vállalkozás tőkemunkaterv kialakítására vonatkozó döntését olyan tényezők befolyásolják, mint a szabad pénzügyi források rendelkezésre állása, az állóeszközök aktív részének műszaki jellemzői, a vállalkozás stratégiai fejlesztésének választott hosszú távú programja, termékértékesítési piacok szerkezete stb.
koncepció immateriális javak a közelmúltban került használatba közgazdaságtudományunkban.
A gazdasági tevékenységben hosszú ideig (több mint egy éven át) használt, bevételt termelő immateriális javak közé tartoznak a szerzői jogi és egyéb szerződésekből származó jogok tudományos, irodalmi, művészeti és szomszédos jogokra, számítógépes programokra, adatbázisokra stb.; találmányi szabadalmakból, használati minták tanúsítványaiból, védjegyek és szolgáltatási védjegyek, valamint ezek használatára vonatkozó licencszerződések;
Ezen kívül az immateriális javak közé tartoznak a földhasználati jogok, a természeti erőforrások és a szervezési költségek.
Van egy kicsit más megfogalmazás is, amely kimondja, hogy Az immateriális javak közé tartoznak a vállalkozások immateriális javakkal kapcsolatos költségei, amelyeket hosszú ideig gazdasági tevékenységben használnak és bevételt termelnek: földhasználati jogok, természeti erőforrások, szabadalmak, engedélyek, tudják, hogyan , szoftvertermékek, monopóliumjogok és kiváltságok (beleértve bizonyos típusú tevékenységekre vonatkozó engedélyeket), szervezési költségek (beleértve a vállalkozás állami bejegyzésének díját, brókerhely stb.), védjegyek és védjegyek stb.
A befektetéseket a cselekvési irány alapján a következő csoportok képviselhetik:
A beruházás tárgya szempontjából minden beruházás állami és magánbefektetésre osztható. Az állami beruházásokat elsősorban az egészségügyre, a kultúrára, a tudományos alapkutatásokra, a védelmi célokra, a gazdaság szerkezeti szabályozását szolgáló iparágak és termelési típusok kiemelt finanszírozására kell irányítani. A magánbefektetések azokhoz az iparágakhoz, vállalkozásokhoz irányulnak, ahol jobbak a feltételek a profittermeléshez.
A magánberuházások finanszírozási forrása a vállalkozások saját tőkéje eredménytartalék formájában, amortizációs alap; vonzott pénzeszközök: értékpapírok, hitelek és kölcsönök értékesítéséből származó pénzeszközök. Az állami beruházásokat a szövetségi, köztársasági, helyi költségvetésből finanszírozzák, az adóbevételek, a különböző szintű állami vállalatok nyeresége (saját tőke) terhére, vagy belső és külső hitelek kötvényeinek kibocsátásával (kölcsönforrások). A nyugati országokban a reálbefektetések túlnyomó része magánbefektetésekből származik, de az állam is aktívan részt vesz a beruházásokban, befektet a közszférába, hiteleket, támogatásokat nyújt, gazdaságszabályozási politikát hajt végre.
befektetési forrás vállalkozói nyereség
A befektetési tevékenység eredményességének értékelési módszerei
A projektek gazdasági hatékonyságának felmérésére különféle kritériumok alapján lehet megítélni a projektek gazdasági vonzerejét, egyes projektek pénzügyi előnyeit másokkal szemben.
A befektetések eredményességének mérési módszereit mérlegelve szembetűnő azok sokszínűsége. Külföldön minden vállalat saját módszertanát alkalmazza, a pénzügyi források kezelésében megszerzett tapasztalatoktól, azok rendelkezésre állásától, az egykor kitűzött céloktól, olykor ambícióktól vezérelve.
Ugyanakkor az elmúlt két évtizedben általános megközelítések is kialakultak a probléma megoldására.
Minden befektetési számítási módszer két csoportra osztható:
A beruházások eredményességének értékelési módszerének megválasztása nagymértékben függ a beruházó céljaitól, a vizsgált beruházási projektek jellemzőitől és a megvalósítás feltételeitől.
A pénzügyi elemzésben alkalmazott módszerek és kritériumok két nagy csoportra oszthatók: statisztikai (számviteli) és dinamikus (diszkont) csoportokra.
A beruházási számítások statisztikai módszerei magukban foglalják azokat, amelyeket a beruházási projektek rövid távú jellege esetén alkalmaznak. Ha a beruházási költségek az időszak elején merülnek fel, az eredményeket az időszak végén határozzák meg.
A beruházások gazdasági hatékonyságának értékelésére szolgáló statisztikai módszerek egyszerű módszerek, amelyeket főként a projektek vonzerejének durva és gyors felmérésére használnak, és a beruházási projektek értékelésének korai szakaszában ajánlott alkalmazni.
A befektetési számítások statisztikai módszerei a nyereség, a költségek vagy a jövedelmezőség összehasonlító számításán, valamint a befektetési projekt kiválasztásán alapulnak ezen mutatók egyikének optimális értéke alapján, amelyek ebben az esetben a befektető rövid távú céljaként működnek.
Az egyszerű módszerek közül leggyakrabban a projekt megtérülési pontjának elemzését, a beruházás megtérülési rátáját és a beruházások megtérülési idejét (megtérülési idejét) számító módszereket alkalmazzák.
A fedezeti pont (kritikus értékesítési volumen) elemzésének módszere a termékértékesítés azon mennyiségének meghatározása, amelynél a termékek értékesítéséből származó bruttó bevétel egyenlő a bruttó költségekkel.
A termelési mennyiség növekedésével a veszteségek csökkennek, és a Q* termelési mennyiségnél nulla lesz. Ha a termelési mennyiség növekszik, akkor a termékek kezdenek nyereséget termelni. Éppen ezért a Q* érték a projekt úgynevezett fedezeti pontjának felel meg, azaz olyan termelési és értékesítési volumeneket határoz meg, amelyeknél a bruttó költségek megegyeznek a bruttó bevétellel.
Egy beruházási projekt elemzésekor össze kell hasonlítani a termékek iránti kereslet volumenét a kritikus értékesítési volumen értékével. Ha a kereslet mennyisége kisebb, mint a Q * értéke, akkor vagy intézkedéseket kell tenni a célpiacok bővítésére, vagy el kell hagyni a projekt ötletét. Ha a várható kereslet jelentősen meghaladja a kritikus értékesítési volument, akkor a projekt költséghatékonynak tekinthető.
A befektetés megtérülése (ROI - Return On Investments) lehetővé teszi nemcsak a projekt jövedelmezőségének tényét, hanem a jövedelmezőség mértékének felmérését is. Ez a mutató az átlagos éves nyereség és a teljes beruházási költség aránya.
A beruházás megtérülése (vagy megtérülési ráta) felhasználható egy projekt hatékonyságának összehasonlítására alternatív befektetési lehetőségekkel. Egy projekt különösen akkor tekinthető gazdaságilag jövedelmezőnek, ha megtérülési rátája nem kisebb, mint a banki diszkontráta.
A projekt megtérülési ideje (megtérülési ideje) határozza meg azt a naptári időszakot, amely a beruházási projektbe történő induló tőkebefektetés pillanatától addig a pillanatig tart, amikor a teljes nettó bevétel (nettó cash flow) kumulált összege nulla lesz.
A statisztikai beruházási számítások fő hátránya, hogy az átlagos éves mutatók nem tükrözik a befektető bevételeinek és kiadásainak dinamikáját, ami egy beruházási projekt megvalósítása során annak teljes életciklusa vagy felhasználása során előfordulhat.
A beruházási számítások dinamikus (diszkont) módszerei a beruházási projektek igazolására szolgálnak, ha olyan hosszú távú projektekről van szó, amelyekre idővel változó bevételek és kiadások jellemzőek. A dinamikus számítások alkalmazása bizonyos előfeltételeken alapul, amelyek teljesítése biztosítja a számítások végrehajtását kellően megbízható eredmények megszerzésével.
A beruházási projektek elemzéséhez a következő dinamikus módszerek alkalmazhatók a beruházások gazdasági hatékonyságának felmérésére:
A jelenérték módszer egy beruházási projekt integrált gazdasági hatásának meghatározásán alapul. A külgazdasági szakirodalomban a megfelelő mutatót nettó jelenértéknek (NPV) - nettó jelenértéknek nevezik.
Az integrált gazdasági hatás NPV a projekt megvalósítása során a teljes beruházási időszakra vonatkozó bevételek és kifizetések diszkontált cash flow-inak különbségeként kerül kiszámításra.
Az NPV pozitív értéke a projekt finanszírozásáról szóló döntés célszerűségét jelzi, és az alternatív projektek összehasonlításakor a legnagyobb gazdasági hatású projektet tekintjük gazdaságilag életképesnek.
A járadékmódszer (az angol annuity - éves annuity szóból) az éves gazdasági hatás értékelésére szolgál, amely állandó nagyságrendű és rendszeresen befolyt bevételként értendő, amely az aktuális időpontban diszkontálva a 2012. évi járadék értékével megegyező hatást ad. az elemzett beruházási projekt integrált gazdasági hatása .
A jövedelmezőségi index olyan mutató, amely a befektetési időszak alatti diszkontált cash flow-k és kifizetések arányát jellemzi.
A beruházási projekt döntéshozatali szabálya a következő feltételek:
Az előző mutatókkal ellentétben a jövedelmezőségi index segítségével összehasonlítható a beruházási időszak hosszában eltérő beruházási projektek gazdasági jövedelmezősége, bár az abszolút beruházási értékeléshez nem feltétlenül szükséges az összehasonlított projektek időtartamának egyenlőségének feltétele. mód.
A jövedelmezőségi módszerrel meghatározzuk a projekt belső jövedelmezőségét (Internal Rate of Return, IRR), azaz a becsült kamatlábat, amely meghatározza a befektetett tőke növekedési ütemét.
Egy beruházási projekt akkor tekinthető gazdaságilag életképesnek, ha a belső megtérülési ráta meghaladja az erre a projektre megállapított minimális jövedelmezőségi szintet, és több alternatív projekt összehasonlításakor azt tekintjük a legjobbnak, amelyik a legmagasabb belső jövedelmezőségi értékű.
Ezenkívül az IRR mutató meghatározza azt a maximálisan megengedhető hitelkamatlábat, amelyen a projekt veszteség nélkül jóváírásra kerül, azaz anélkül, hogy a saját befektetett tőkére kapott nyereség egy részét hitelfizetésre fordítanák.
A megtérülési módszer a befektetés megtérülési időszakának meghatározására szolgál. A megtérülési időszak az az időtartam, amely a projektbe történő befektetés pillanatától addig a pillanatig tart, amíg a diszkontált nettó cash flow teljes mértékben kompenzálja a projektbe történő kezdeti befektetést.
Következtetés
A piacgazdaságban a profit a befektetési tevékenység mozgatórugója. Ezt a célt konkrét áruk előállítása, a piacon elhivatottságra találó szolgáltatások nyújtása közvetíti; enélkül haszontalan lesz a befektetés.
Az ösztönző motívum erősödik, ha csökkentik az adókat, beleértve a nyereséget is, és különösen, ha törvénybe iktatják a tulajdonjogot. Ezt a nyereséget célszerű újrafinanszírozni, i.е. bizonyos összegben a termelés fejlesztésére irányítani.
Minden vállalkozásnak törekednie kell a hatékony fejlődésre, és itt nem nélkülözheti a tőkebefektetéseket, amelyeket mind a befektetőktől, köztük a külföldiektől, mind a saját felhasználásával tud vonzani. Ezeket a beruházási forrásokat különféle célokra lehet felhasználni, mint például a termelési kapacitás bővítése, a vállalkozás műszaki átalakítása vagy rekonstrukciója, valamint új típusú termékek fejlesztése. Természetesen a vállalkozás külső befektetési tevékenységet is végezhet más vállalkozások értékpapírjainak megvásárlásával, vagy anyavállalattá válhat bármely más gazdálkodó szervezetben irányító részesedés megszerzésével. Az ilyen típusú pénzügyi befektetések végrehajtása során a vállalkozás-befektető kiválasztja a számára legmegfelelőbb lehetőséget, korrelálva a jövőbeni nyereséget és az összes befektetési folyamathoz kapcsolódó kockázatot.
Bibliográfia
1.Az Orosz Föderáció adótörvénye: 2009.07.19-i szövetségi törvény. No. 224-FZ // Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye. - 2009. - Art. 269
2.1999. február 25-én kelt 39-FZ szövetségi törvény "Az Orosz Föderációban tőkebefektetés formájában végzett befektetési tevékenységről" (2007. július 24-én módosított)
.Buzova I.A., Makhovikova G.A., Terekhova V.V. A befektetések kereskedelmi értékelése / Szerk. Esipova V.E. - Szentpétervár: Péter, 2009. - 432 p.
.Vilensky A.A., Livshits V.N., Smolyak S.A. Beruházási projektek eredményességének értékelése. Elmélet és gyakorlat: tankönyv. - 3. kiadás, javítva, kiegészítve. - M.: Delo, 2010. - 888 p.
.Volkov OI A vállalkozás gazdaságtana. - M.: Infra - M, 2010.-402 p.
.Goremykin V.A., Nesterova N.V. Vállalkozásfejlesztési stratégia. M.: Dashkov, 2010.- 267 p.
7.Igoshin N.V. Beruházások. A gazdálkodás és finanszírozás szervezése: Tankönyv egyetemek számára. - M.: Pénzügy, UNITI, 2008.- 346 p.
.Beruházások: tankönyv / Szerk. V.V. Kovaleva, V.V. Ivanova, V.A. Lyalina. - M.: "Prospekt" kiadó, 2009. - 584 p.
9.Koltynyuk B.A. Beruházások. M.: - Mikhailov V.A. Kiadó, 2009. - 406 p.
.Lopatnikov L. I. Közgazdasági és matematikai szótár. M.: Nauka, 2008. - 845 p.
11.Podshivalenko G.P., Lakhmetkina N.I., Makarova M.V. Beruházások: tankönyv 3. kiadás M.: KNORUS, 2010.
12.Popkov V.P., Szemenov V.P. Beruházások szervezése, finanszírozása. - Szentpétervár: Péter, 2010.- 408 p.
Segítségre van szüksége egy téma tanulásában?
Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Jelentkezés benyújtása a téma azonnali megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.
A költségvetés fő célja bármelyik ország az pénzeszközök felhalmozása az államkincstárnak végrehajtásra az állapot-va és az LSG funkciói.
A költségvetés segítségével az ND (több mint 50%-a ND és a pénz kb. 2/3-a) újraelosztása valósul meg, biztosítva a szociális szükségletek kielégítését, a nem termelő szféra fenntartását, kormány, jog. végrehajtás, belső és külső biztonságban van.
Gazdasági kategóriaként Az állami költségvetés a társadalomban az ország központosított pénzalapjának kialakítása, elosztása és felhasználása során kialakuló gazdasági kapcsolatrendszer, amely az általános szükségletek kielégítésére szolgál. Vagyis az állami költségvetés az államtól magánszemélyekkel és jogi személyekkel a központosított finanszírozás megteremtésével, valamint a nemzeti jövedelem elosztásával és újraelosztásával kapcsolatos monetáris kapcsolatok.
Az állami költségvetés, mint fő pénzügyi tervállam-va valódi gazdasági lehetőséget ad a hatóságoknak a hatalomgyakorlásra. Szervezeti és jogi szempontból az állami költségvetést mindenekelőtt az állam fő pénzügyi tervének tekintik - az elkövetkező kiadások és bevételek becslésének.
Az Art. 6 Kr.e. RF költségvetés - az állam és az LSG feladatainak és funkcióinak pénzügyi támogatására szolgáló alapok képzésének és kiadásának formája; piaci körülmények között a következőket kell irányítani: az eq-ki szerkezetátalakításának kiépítésének finanszírozására átfogó célprogramok, az NT potenciál kiépítése, a társadalmi gyorsítás. fejlesztési, szociális A társadalom legkevésbé támogatott rétegeinek védelme.
A költségvetés meghatározó szerepet játszik a piacgazdaság szabályozásában.
A költségvetés két dolgot tesz: gazdasági– adománygyűjtés és szociális terjesztés az övék.
Piaci költségvetés:
a gazdaság szerkezeti átalakítása,
A lakosság veszélyeztetett csoportjainak szociális védelme.
A költségvetési szabályozás módszerei:
A kiterjesztett termelést érintő adók,
állami programok közvetlen költségvetési finanszírozása,
Egyes iparágak támogatása,
kamatmentes kedvezményes hitelek kibocsátása,
Különleges alapok létrehozása.
Költségvetési funkciók:
Elosztás – központosított állományi alap létrehozása és felhasználása kormányzati és irányítási szintek szerint,
A GDP újraelosztása, ND.
Vezérlés - az elosztó funkcióval egyidejűleg működik.
Az egyensúly elve A költségvetés minden állam költségvetési rendszerének egyik legfontosabb alapelve. Ez abban rejlik, hogy a költségvetésben szereplő kiadások teljes mennyiségének meg kell egyeznie a költségvetési bevételek teljes mennyiségével. A költségvetési bevételek ugyanakkor nemcsak költségvetési bevételeket jelentenek, hanem egyéb forrásokat is, például hitelfelvételeket. A költségvetési hiány jelenléte tehát önmagában nem jelent egyensúlyhiányt abban az esetben, ha megvalósul a kiadások és a költségvetési bevételek összértéke közötti egyenlőség.
Kiegyensúlyozatlan költségvetés (val hiány, azaz olyan, ahol a kiadások volumene meghaladja a bevételeket) valójában nem nevezhető költségvetésnek, mivel nyilvánvalóan irreális a végrehajtás.
Költségvetés a következővel többlet(a kiadások feletti bevételi többlettel) a költségvetési források felhasználásának hatékonyságának csökkenésével és ennek következtében a gazdaság terheinek növekedésével jár.
A kiegyensúlyozott költségvetés az állam kormányzati szervei és közigazgatási-területi egységei normális működésének alapja. Ha a költségvetések legalább egy kis része nincs egyensúlyban, az a költségvetési intézmények finanszírozásának csúszásához, az állami és önkormányzati megrendelések teljesítésének határidejének elmulasztásához, valamint a költségvetési nemfizetési probléma megjelenéséhez vezethet. nemzetgazdaság.
A hiány okai: korlátozott anyagi lehetőségek, kiadások féktelen növekedése, nem termelő jelleg magas szintje, infláció, a monetáris körforgás lazulása, irracionális adó-, beruházás-, hitelpolitika.
Az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetési hiánya nem haladhatja meg az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetési bevételeinek jóváhagyott éves teljes volumenének 15 százalékát, az térítésmentes bevételek jóváhagyott mennyiségét kivéve. A helyi költségvetés hiánya nem haladhatja meg a helyi költségvetés jóváhagyott éves összbevételének 10 százalékát, ide nem értve az térítésmentes bevételek és (vagy) a többletlevonási célú adóbevételek jóváhagyott mennyiségét. A nemzetközi standardok a GDP 2-3%-a közötti esetleges szövetségi költségvetési hiányt feltételeznek.
A hiány csökkentésének módjai: költségek csökkentése, bevételek növelése (adók emelése), kibocsátás, hitelfelvétel.
A tulajdonlás központi kérdés. Meghatározza a munkavállaló és a termelési eszközök közötti kapcsolat gazdasági módját, a gazdasági rendszer működésének és fejlődésének célját, a társadalom társadalmi szerkezetét, a munkavégzés ösztönzésének jellegét, a munka eredményeinek elosztásának módját. . A tulajdonviszonyok képezik a gazdasági kapcsolatok minden más típusát, gerincét képezik, ezért alapvetőek.
Rendelje hozzá a következő tulajdonságtartalmat:
A tulajdon gazdasági lényege Az alany - a tulajdonos és a tárgy - ingatlan kapcsolatára épül. Általános szabály, hogy a tulajdon az a tulajdonság, amelytől a termelési folyamat függ - gazdasági erőforrások, termelési tényezők.
- történetileg kialakuló társadalmi viszonyok az elosztás (kisajátítás) tekintetében, a tulajdon tárgyával kizárólagos rendelkezési, birtoklási és használati joggal rendelkező alanyhoz tartozás leírása.
A gazdasági tulajdonviszonyok rendszere a következő elemeket tartalmazza:
A tulajdonhoz kapcsolódó gazdasági viszonyok befolyásolják a gazdaságban a teljes termelési folyamat lényegét és természetét. Ilyenkor az emberek összeütközésbe kerülhetnek egymással, ezért a tulajdon nem lehet csak gazdasági kategória. Ezt jogi normáknak kell szabályozniuk - az ingatlan tulajdonlására és rendelkezésére vonatkozó, általánosan elfogadott szabályok rendszerével.
A tulajdonjog jogi természete a vagyonszabályozás általánosan elfogadott szabályait törvényi szinten feltételezi.
- ez a jogalanynak a tulajdonával kapcsolatos legteljesebb jogrendszere. Számos elmélet elismeri bizonyos jogok tulajdonjogát is. Az Orosz Föderáció alkotmánya és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve elismeri és garantálja a tulajdon bármely formáját, míg jogilag három formája létezik: állami (szövetségi és az Orosz Föderáció alanyai), önkormányzati és magántulajdon.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve a következő típusú ingatlanokat (tulajdonosokat) különbözteti meg:
Ha a jogszabályi szinten előírt szabályok teljesülnek, az alanyt felruházza a tulajdonjog tárgya.
magába foglalja:A tulajdon gazdasági és jogi lényegének ötvözete alkotja a modern felfogást. A jogi konszolidáció nélküli tulajdoni, használati és rendelkezési viszonyok kaotikusak lennének. Gazdasági tartalom nélkül pedig nem számítana a tulajdonjogok jogi megszilárdítása.
A tulajdonjognak két egymással homlokegyenest ellentétes megközelítése létezik:Oroszországban 1990-ig kizárólag szocialista tulajdonszemléletet alkalmaztak. A Szovjetunió összeomlása következtében a helyzet megváltozott, és három típusú tulajdon került bevezetésre - állami, fizikai és jogi személyek.
Számára nagy jelentősége van a tulajdonosi szerkezetnek, hiszen ez határozza meg a benne lezajló folyamatok - termelés, fogyasztás, elosztás - jellegét és lényegét.
Tulajdonosi szerkezet a nemzetgazdaságban tükrözi a tárgyak és a tulajdon alanyai között fennálló kapcsolatok természetét. Minden egyes országra jellemző, és történelmi, kulturális és pszichológiai tényezők kombinációjának hatására alakul ki. A különféle körülmények miatt Oroszországban 1990-ig a tulajdonnak egyetlen formája volt - az állami tulajdon, ezért a tulajdonosi szerkezet rendkívül leegyszerűsödött.
Oroszország modern tulajdonosi szerkezetét a következők jellemzik:A modern oroszországi tulajdonstruktúra fő problémája az, hogy olyan feltételeket teremtsen a tulajdonjogok megvalósításához, amelyek egyesítik a társadalmi stabilitás, az igazságosság és az aktív gazdasági fejlődés érdekeit.
A piacgazdaságban objektív igény mutatkozik arra, hogy a bevételek és az alapok alapjainak elosztásában és újraelosztásában való közvetlen részvétel révén egy központosított alapalapot az állam kezébe kell helyezni. Ez az állam által létrehozott és használt központosított alap az állami költségvetés tartalma.
A költségvetés az egyik olyan mechanizmus, amely lehetővé teszi az állam számára, hogy gazdaság- és társadalompolitikát folytasson. Következésképpen a költségvetési kapcsolatok objektív jellegük velejárója.
A költségvetési kapcsolatok az állam és a vállalkozások, intézmények és a lakosság között kialakuló pénzügyi kapcsolatok részét képezik.
A költségvetési kapcsolatok sajátosságai:
elosztó jelleg.
Központosított pénzalap kialakítása és felhasználása (a költségvetési kapcsolatok anyagi hordozója a költségvetési alap).
A költségvetés anyagi, gazdasági és jogi oldalról is szemlélhető.
Anyagi vonatkozásban a költségvetés pénzalap.
Közgazdasági szempontból a pénzalapok képzése, elosztása és felhasználása során keletkező gazdasági (monetáris viszonyok) összessége.
Jogi szempontból a költségvetés jogi aktusnak minősül. A költségvetés a központi pénzalap kialakításának, elosztásának és felhasználásának fő pénzügyi terve.
A költségvetés lényegét illetően a következő szempontok érvényesülnek.
Rodionova V.M. „A költségvetés az állam és a jogi személyek és magánszemélyek között az ND és részben az NB újraelosztása kapcsán létrejövő pénzbeli kapcsolatok a nemzetgazdaság, a társadalmi-kulturális rendezvények finanszírozását szolgáló költségvetési alap kialakításával és felhasználásával összefüggésben, védelmi igények és közigazgatás.”
Polyak G.B. "A költségvetés az állam és az önkormányzat feladatainak és funkcióinak anyagi támogatására szolgáló pénzalap kialakításának és kiadásának formája."
Romanovszkij M.V. "A költségvetés imperatív monetáris viszonyok rendszere, amelynek során kialakul és felhasználható a költségvetési alap."
Szencsagov V.K. "A költségvetés az ország fő pénzügyi terve, amely biztosítja a központosított pénzalap kialakítását, elosztását és felhasználását."
Chernik DG. "A költségvetés az állami alapok fő központosított alapja kialakításának és felhasználásának gazdasági formája."
A költségvetés az alábbi feladatokat oldja meg: -a GDP újraelosztása,
- a gazdaság állami szabályozása és ösztönzése, - a költségvetési szféra pénzügyi támogatása és az állam szociálpolitikájának megvalósítása,
- a központosított pénzalap kialakításának és felhasználásának ellenőrzése.
Az adókedvezmények az állami adópolitika egyik legfontosabb mechanizmusa, amely társadalmi, gazdasági és politikai célokat követ. Az adókötelezettség csökkentésével segítik az adózót további pénzügyi forrásokhoz jutni. Ugyanakkor a kedvezmények fontos elemei minden olyan adónak, amely kivételes jelleggel bír. Annak ellenére, hogy az adókedvezmények nem kötelező elemei az adózásnak, mint például az adókulcs, az adóalap, az adózás tárgya és mások, a világgazdaságban nincs olyan adórendszer, amelyben ne lennének aktívan. alkalmazott. Természetesen az egyes országokban eltérően alkalmazzák az adókedvezményeket, a folyamatban lévő társadalmi-gazdasági politika, a hazai termelés fontos ágazatainak fejlesztése és általában a nemzeti vállalkozói érdekek alapján. Eközben az adózás ezen elemének kivételesen fontos volta ellenére jelenleg az adókedvezmények problémája a legkevésbé tanulmányozott és leginkább vitatható az adóelméletben. Sem az adójogszabályok, sem a tudományos kutatások nem adnak választ ezen a területen a legégetőbb kérdésekre. Elvileg nem indokolt különösen az adókedvezmények különböző formáinak alkalmazása, nincsenek tudományosan megalapozott kritériumok és módszerek azok nyújtásának eredményességének, valamint alkalmazásuk következményeinek a kiszámítására.
Nincs tudományosan alátámasztott elmélet a nyújtott adókedvezmények és egyéb kedvezmények hatékonyságának ellenőrzésének szükségességéről, és nem alakult ki, hogy milyen állami szerveket kellene gyakorolni. Továbbra is heves viták folynak az adókedvezmények szerepéről és jelentőségéről a gazdaság egésze és egyes adófizetők számára. Abban a kérdésben, hogy mit kell előnyben részesíteni - adókedvezményeket vagy az adóalanyok - jogi személyek és magánszemélyek - közvetlen állami támogatási formákat, a tudósoknak és a gyakorlati szakembereknek sincs közös véleménye. De a legfontosabb probléma, amelynek megoldása nélkül lehetetlen az összes korábbi kérdés megválaszolása, az "adókedvezmény" fogalmának meghatározásának teljes homályossága.
Amint azt a jelentési adatok és az adójogszabályok nyomon követése mutatják, a különféle adómentességek és adómentességek listája, amelyek mind jogi személyek, mind magánszemélyek számára biztosítottak minden adó tekintetében, meglehetősen lenyűgöző összeg az orosz adórendszerben, amely kifejezett terjeszkedési hajlam. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének rendelkezései szerint bizonyos ügyletek és forgalom mentesülnek az adózás alól, bizonyos esetekben az egyes szervezetek mentesülnek az adózói kötelezettségek alól, számos bevételt kizárnak az adóalapból, különböző adókulcsokat állapítanak meg. különböző típusú jövedelmek, és sok más adózási formát és módszert alkalmaznak.
Ugyanakkor a költségvetések általános adózási szabályai alóli kivételek miatti bevételkieséseinek nagysága minden szinten szinte évről évre növekszik, és mára óriási összegeket ér el. A statisztikai adóbevallásból végzett válogatások azt mutatják, hogy az orosz adórendszerből származó különféle áfa-mentességek és -mentességek miatti költségvetési bevételkiesés 2012-ben több mint 1800 milliárd rubelt tett ki, ami 21,7%-os növekedést jelent 2011-hez képest. ennek az adónak a költségvetésbe befolyó bevétele mindössze 12,9%-kal.
A jövedelemadó tekintetében 2002 óta formálisan minden adókedvezmény megszűnt. Ugyanakkor a Szövetség alanyai jogosultak az Adótörvénykönyvben megállapított adókulcsot a költségvetésükben jóváírt adó tekintetében 13,5%-ra csökkenteni. Az egyes szervezetek, így különösen a fogyatékkal élőket foglalkoztató szervezetek számára külön eljárást állapítottak meg az adóalap meghatározására. Ezen adó tekintetében számos egyéb kivétel is van az adózási szabályok alól, különösen az adómentességek, mint például az értékcsökkenési leírás, a tárgyi eszközök gyorsított értékcsökkenési leírásának joga, a mezőgazdasági termelők esetében a nulla adókulcs és az egyéb adómentességek. Az orosz pénzügyminisztérium ugyanakkor írásos magyarázatot ad arra vonatkozóan, hogy ezek az adómentességek nem adókedvezmények. Leveleiben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma ismételten jelezte, hogy az Orosz Föderációt alkotó jogalany által az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott korlátok között csökkentett adókulcsot állapítanak meg adók (beleértve a nullával egyenlőt is) nem azonosíthatók az adókedvezmény megállapításával. Ugyanakkor a főosztály a következő, véleményünk szerint nem teljesen meggyőző érvvel szolgál: az adókulcs az adózás kötelező eleme, amelyet minden adó megállapításakor meg kell határozni, és az adókedvezmény nem kötelező adózási elem. . Ebből a logikából kiindulva az orosz adójogszabályokban egyáltalán nincsenek adókedvezmények, hiszen minden adómentesség „kötődik” az adó kötelező elemeihez: az adózás tárgyához, az adóalaphoz, az adókulcshoz stb. Azonban ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke 128 kedvezményt ír elő, amelyek a társasági adóra kivetett adóteher csökkentését írják elő. Ugyanakkor 11 kedvezményt biztosítanak annak keretében, hogy a Szövetséget alkotó szervezetek jogszabályi aktusaiban csökkentő társasági adókulcsot, bizonyos tevékenységtípusokra és bizonyos jövedelmekre nulla kulcsot állapítanak meg, 117 kedvezmény pedig ösztönző mechanizmus. amelyek lehetővé teszik az adóalap csökkentését a társasági adó kiszámításakor. Formálisan a MET-nek nincs adókedvezménye. Ugyanakkor a Kódex bizonyos ásványfajták kitermelése, valamint számos lelőhely tekintetében rendelkezik a 0%-os kulcs széles körű alkalmazásáról. Csak a fenti három szövetségi adó esetében az adómentességek és az általános adózási szabályok alóli kivételek összege meghaladja a 2500 milliárd rubelt.
Jelentős adókedvezményeket és adómentességet állapítanak meg a lakosság által fizetett személyi jövedelemadóra és egyéb adókra is. A szakértői becslések szerint a különféle kedvezmények és adómentességek teljes összege az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata által kezelt adók és illetékek teljes összegének legalább 50%-a. Ugyanakkor a hatályos adójogszabályok nem határoznak meg egyértelmű kritériumokat az adókedvezmények és az egyéb adómentességek, illetve az általános adózási szabályok alóli kivételek megkülönböztetésére. Jelenleg ezek az adómentességek és az adózás általános szabályai alóli kivételek nem átláthatóak, nemhogy a vonatkozó költségvetésekben nincsenek jóváhagyva, de a beérkezéskor a teljes összegük meghatározása is nagyon nehéz. Az Adótörvénykönyvben megállapított kedvezmények, kedvezmények, adómentességek és egyéb speciális adózási feltételek együttes összegének megállapításához komoly kutatómunka szükséges. A hivatalos statisztikák ugyanakkor meglehetősen szűkös információkat szolgáltatnak ezen források összegéről. Mindeközben, amint az elemzés azt mutatja, a Szövetségi Adószolgálat által generált rendelkezésre álló statisztikai adatokat kizárólag a költségvetés tervezése céljából adaptálják, és az orosz pénzügyminisztérium használja fel az egyes adófajtákra vonatkozó számítások elkészítésekor a szövetségi költségvetés elkészítésekor. következő pénzügyi évben. Mindeközben nagyon fontos tudni, hogy a jogszabályok által megállapított adómentességekben mekkora a tényleges adókedvezmények aránya. Az adókedvezményeket, és nem az adómentességek teljes összegét kell alapos szisztematikus elemzésnek alávetni a biztosításának eredményessége és a bevezetésükkor kitűzött célok elérése érdekében. Mint ismeretes, az Orosz Föderáció kormánya által 2011 augusztusában jóváhagyott „Az Orosz Föderáció 2012–2014-es adópolitikájának alapjai és iránymutatásai” rendelkeztek a jelenlegi jogszabályok által megállapított adókedvezmények hatékonyságának ellenőrzéséről. . Ezen intézkedések szükségessége abból a tényből fakad, hogy az adómentességek hatékonyságának ellenőrzése nélkül történő biztosítása hiteltelenné teszi ennek az adómechanizmusnak a gondolatát. Ennek a problémának a megoldása azonban csak akkor lehetséges, ha az „adókedvezmény” fogalmának meghatározása egyértelműen és egyértelműen adott. Jelenleg sem a tudomány, sem a gyakorlat nem tud választ adni arra a kérdésre, hogy az adómentességi listán szereplő pozíciók létének szükségessége-e, nem beszélve gazdasági, társadalmi vagy költségvetési eredményességéről. Az adózás bármely más eleméhez hasonlóan az adókedvezménynek is világos jogi definícióval kell rendelkeznie. Az orosz adórendszer mai problémáit nagymértékben meghatározza, hogy az adózási folyamat természetes elemét képező kedvezmények és adómentességek nem különülnek el egyértelműen.
Eközben az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 56. cikke értelmében az adókedvezmények jogi meghatározása nem elég konkrét. Mint ismeretes, e cikk szerint az adó- és illetékkedvezményeket az adózók és díjfizetések bizonyos kategóriái által az adókról és illetékekről szóló jogszabályok által biztosított előnyökként ismerik el a többi adózóhoz vagy díjfizetőhöz képest, ideértve a lehetőséget. hogy ne fizessen adót vagy illetéket, vagy fizesse ki azokat kisebb összegben. Ebből a meghatározásból a következő következtetések vonhatók le:
Ugyanakkor ez a meghatározás nem teszi lehetővé a tényleges "adókedvezmények" „elkülönítését” a különféle adómentességek meglévő formáitól. Ezen adómentességek egy része kifejezetten adókedvezmény, egy része kedvezmény jellegű, a Ptk. 56, nehéz vagy egyszerűen lehetetlen tulajdonítani. A Kódexben adott definícióból különösen nem teljesen világos, hogy mi például az „adózók kategóriája”. Ez a fogalom különösen magában foglalhatja az exportőröket vagy a minimálbért kapó magánszemélyeket? Adókedvezménynek minősülhet-e az egyes ügyletek, forgalom törvényben megállapított adómentessége, egyes szervezetek adózói kötelezettségei alóli esetenkénti mentessége, bizonyos összegek adóalapból való kizárása és számos egyéb művelet? Az Orosz Föderáció adótörvényének második része nem tartalmaz választ ezekre a kérdésekre. Itt az orosz adófizetők (és mellesleg kisebbségben vannak) kedvezmények és adómentességek bizonyos típusai kiemelve az adózás elemei között, i. adókedvezménynek minősül, míg mások annak ellenére, hogy azok a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 56. cikkében az adókedvezmények kifejezett jellegét nem tüntetik fel. Mivel ezekre és sok más kérdésre nem sikerült választ találni, a jogalkotók a legkisebb ellenállás útját választották. Úgy tűnik, nem véletlenül, a törvénykönyv konkrét adók és illetékek kiszámításának és megfizetésének rendjét meghatározó második részében nem gyakran szerepel az "adókedvezmény" fogalma. A 19 adó és illeték (köztük öt speciális adózási rendszer) közül csak három, fiskálisan jelentéktelen adó esetében vezették be ezt a koncepciót. Ami a fő adókat illeti, mint például az áfa, a személyi jövedelemadó, a jövedelemadó és egyebek, itt olyan fogalmakat használnak, mint az „adómentesség”, az „adólevonás”, és más, a főhöz képest csökkentett adókulcsokat állapítanak meg, stb. Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. részében az "adókedvezmény" fogalma fokozatosan eltűnik, mint faj. Ebben az esetben úgy tűnik számunkra, hogy a gyakorlat kezd túlszárnyalni az elméletet. Természetes kérdésként merül fel, hogy ilyen feltételek mellett az általános adószabályok alóli kizárással és a költségvetések adóbevételeinek csökkentésével összefüggő azonos fogalmak teljes szegmenséből hogyan lehet minden szinten adókedvezményeket kiemelni?
Erre és sok más, az adókedvezmények megállapításával és alkalmazásával kapcsolatos kérdésre elsősorban a közgazdaságtudománynak kell választ adnia. Ennek nemcsak elméleti, hanem a jelenlegi orosz törvényhozás feltételei között - és pusztán gyakorlati - jelentősége van. Különösen az, hogy az adóalany az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban kedvezményeket használ fel, alapot ad az adóhatóságnak arra, hogy további dokumentumokat kérjen tőle az asztali adóellenőrzés során. Tekintettel arra, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének második része által biztosított adómentességek többsége nem rendelkezik hivatalos adókedvezmény státusszal, az adóhatóság a házon belüli adóellenőrzés során nem követelheti az adóalanyoktól adómentességek és az adózási szabályok alóli kivételek, azok igénybevételi jogát igazoló dokumentumok. Emiatt az adóhatóság nehezen tudja feltárni és visszaszorítani azokat az eseteket, amikor az adózók az adóalap csökkentésével csökkentik a költségvetéssel szembeni adókötelezettségeit, éppen abban az időszakban, amikor az adózó bizonyos adómentességekkel vagy kedvezményekkel él.
Az, hogy az adómentesség „adókedvezménynek” minősül-e, attól függ, hogy az adózó jogosult-e e mentességgel élni vagy sem. Lemondhat-e például az adózó az áfamentességről? Ha ez előny, akkor megtagadhatja azt. Ha nem juttatás, akkor köteles azt igénybe venni. Ám egy ilyen jog előírásával a törvény arra kényszeríti az adózót, hogy az ügyletekről meglehetősen összetett külön nyilvántartást vezessen, a jogot igazoló dokumentumokat nyújtson be. Az áfamentességhez való jogát adómentesség formájában élve az adózó nem vonhatja le a teljes „előzetes” áfát, emellett számos egyéb „kellemetlenséggel” is jár. Az orosz adórendszer számos mentessége közül azért is fontos kiemelni az adókedvezményeket, mert az államnak folyamatosan figyelemmel kell kísérnie az egyes adóalanyoknak nyújtott támogatások hatékonyságát, és meg kell határoznia, hogy a létrehozásukban kitűzött célok milyen mértékben valósultak meg. Csak ilyen feltételek mellett lehet megalapozott döntéseket hozni az eredménytelen kedvezmények eltörléséről, tisztázni a meglévő adókedvezmények nyújtásának feltételeit és újakat bevezetni. Ezenkívül szükséges, hogy az adókedvezmények listája és azok összege megjelenjen az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének költségvetésében. Az adókedvezményeknek a költségvetésben „adókiadások” vagy „adótámogatások” formájában történő tükrözését egyébként a legfejlettebb nyugati országok költségvetési tervezési gyakorlatában évtizedek óta alkalmazzák. Fokozatosan az "adókiadások" vagy az "adótámogatások" fogalma az "adókedvezmények" helyett egyre szélesebb körben használatos a tudományos kutatásban és az orosz tudósok - közgazdászok körében.
Mindeközben az „adókedvezmény” fogalmának a közgazdasági irodalomban létező definícióinak többsége nem teszi lehetővé a tényleges adókedvezmények és az adózás szabályai alóli egyéb kivételek megkülönböztetését, amelyeket az adózás szabályozási követelményeitől való eltérésnek nevezhetünk. E fogalom tudományos cikkekben és monográfiákban szereplő definícióinak többségének jelentése nem lépi túl az adótörvény által meghatározott fogalmat. Alapvetően minden egyes rendelkezések pontosításán vagy az egyes szavak szinonimáival való helyettesítésén múlik. Különösen M.V. Romanovszkij és O.V. Vrublevszkaja az adókedvezményt az adózás mértékének (súlyosságának) csökkentésének formális eszközeként határozza meg. AV Malko szerint az adókedvezmény az alany helyzetének jogos könnyítését jelenti, amely lehetővé teszi számára, hogy jobban ki tudja elégíteni érdekeit, és egyrészt további, különleges jogok (előnyök) biztosításában, másrészt illetékmentességben nyilvánul meg. . Szokolovskaya A.M., 2012 januárjában a harmadik ukrán-orosz adószimpóziumon előadást tartott a következő témában: "Az adókedvezmények biztosításának elméleti és gyakorlati vonatkozásai". meglehetősen eredeti definíciót adott neki az "adókedvezmény" fogalmára, amely jelentősen eltér az általánosan elfogadott definícióktól. Álláspontja szerint az adókedvezmény „az adózás tárgyának fennállása esetén az adójogszabályok által előírt adózási előírásoktól (meghatározott szabályoktól) való eltérés, amely lehetővé teszi, hogy az adózók bizonyos kategóriái olyan kedvezményben részesüljenek, amely mentesíti őket az adózás alól. adó(k) vagy kisebb összegű adó(k) megfizetése, ami az adóteher csökkenéséhez vezet. Mayburov IA, az általa nagyon helyesen az adókedvezményekkel azonosított adókiadásokat jellemezve a következő definíciót adja: „ezek a költségvetési rendszer kieső adóbevételei, amelyek az adók szabályozási szerkezetétől a jogszabályok által alkalmazott különböző eltérések miatt következnek be, amelyek egyúttal bizonyos típusú vagy előnyöket biztosítanak bizonyos típusú tevékenységek vagy adózói csoportok számára. Az utolsó két idézet világosan mutatja, hogy az „adókedvezmény” fogalmának meghatározásának elméleti megközelítése az elmúlt években fokozatosan megváltozik. Az elmúlt két évben nem csupán az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvében meghatározott definíciótól való eltérésre törekedtek, hanem az adómentességek teljes tömegéből kiemelni a tényleges adókedvezményeket. Ugyanakkor sajnos még nem sikerült olyan kritériumokat megállapítani, amelyek lehetővé tennék az adókedvezmények és az egyéb adómentességek elkülönítését. És amíg a tudománynak nem sikerül elválasztania a búzát a pelyvától, vagyis elméletileg alátámasztani az adókedvezmények (adókiadások) és az egyéb adómentességi formák közötti különbséget, addig a gyakorlat nem lesz képes a költségvetésben adókedvezményeket allokálni, azok állandó nyomon követését. a hatékonyság és a fenntartás vagy javítás szükségessége. Mindennek az az eredménye, hogy az orosz adórendszerben érvényben lévő adókedvezmények mértékének megítélésében folyamatos eltérések mutatkoznak. Ugyanakkor az ország különböző szervezeti egységei által meghatározott adókedvezmények becsült összegei nemcsak, hanem jelentősen eltérnek egymástól. A Pénzügyminisztérium Adópolitikai Főosztályának akkori helyettes vezetője, Szergej Razgulin szerint a „tiszta” adókedvezmények teljes összege 2010-ben mindössze körülbelül 700 milliárd rubelt tett ki. Nem teljesen világos, hogy milyen szempontok alapján határozzák meg ezt az összeget. Ez csak az általános szabályok alóli azon kivételeket tartalmazza, amelyeket a Kódex második része kifejezetten „adókedvezményként” jelölt meg, vagy más adómentességet is tartalmaz? Eközben az Orosz Föderáció Számviteli Kamara akkori elnökhelyettese V.P. Goreglyad, az Állami Duma 2013. szeptember 18-i ülésén felszólaló, 2012-ben az adófizetőknek nyújtott adókedvezmények teljes összegét 5500 milliárd rubelben nevezte meg. Teljesen természetes, hogy a jelenlegi orosz viszonyok között az elmúlt két évben növekedhetett az adókedvezmények összege, de a 7,8-szoros emelés finoman szólva is irreális. Valószínűleg a különböző osztályok eltérő módszertani megközelítésében van a probléma az „adókedvezmény” fogalmának meghatározásában.
Úgy tűnik, hogy a jelenlegi bizonytalanságból kiutat kell keresni. Mielőtt az „adókedvezmény” fogalmáról döntene, nyilvánvalóan meg kell vizsgálni a „kiváltság” szó jelentését tágabb értelemben. Ennek a fogalomnak a tartalmának tanulmányozása különböző szótárakban és segédkönyvekben lehetővé tette annak megállapítását, hogy a "haszon" szó a valakinek vagy valaminek nyújtott előnyt jellemzi. Különösen a privilégium szó jelentése, amelyet az Efremova magyarázó szótára ad meg, kimondja, hogy a kiváltság „elsőbbségi jog a kötelezettségek alóli felmentésre, a használati jog, amely kivételt képez az általa megállapított általános szabályok alól. törvény". A magyarázó szótárban S.I. Ozhegova és N. Yu. A svéd juttatást elővásárlási jogként, az általános szabályok alóli kivételként valakinek nyújtott könnyítésként jellemzik. A szovjet enciklopédikus szótárban "előny az előnyök nyújtása, a megállapított szabályok, kötelezettségek végrehajtása alóli részleges felmentés vagy a végrehajtás feltételeinek egyszerűsítése".
Így kijelenthető, hogy a juttatás kivétel nélkül nem biztosítható mindenkinek. Ezért véleményem szerint nem tekinthető adókedvezménynek, például bármely adó általános kulcsának csökkentése, amely minden adóalanyra vonatkozik, mint ahogy ez különösen akkor történt, amikor a társasági adó kulcsát 24-ről csökkentették. %-tól 20%-ig. Az adókedvezmény pontosan az, hogy valaki vagy valami ilyen előnyben részesüljön az általános szabályok alóli kivételként. Ugyanakkor fontos megjegyezni, hogy a „haszon” fogalmának fenti megfogalmazásaiban nincs feltüntetve, hogy valakivel vagy valamivel kapcsolatban ilyen előnyök jönnek létre. Ugyanakkor az adók területén az "adókedvezmény" fogalmának meghatározása szigorúan az adózóhoz kötődik. Ugyanakkor nemcsak az adó- és illetékfizetőknek, hanem kizárólag az adózók kategóriáinak. Szigorúan rögzített ugyanakkor, hogy az adókedvezmények nem lehetnek egyedi jellegűek, i. meghatározott adóalanynak nem adható. Úgy tűnik, hogy az "adókedvezmény" fogalmának jogilag megalapozott megközelítése nemcsak hiányos, de nem is kellően alátámasztott. A Kódex különösen azzal, hogy a kedvezmények igénybevételének lehetőségét kizárólag adózói kategóriákhoz „köti”, nem fejti ki, hogy mi a „kategória” fogalmának lényege az adójogviszonyokkal kapcsolatban. A legtöbb orosz nyelvi szótár a "kategória" szó jelentését úgy magyarázza, mint "személyek, tárgyak, jelenségek csoportja, amelyet egyes jelek közössége egyesít". Ezeket a jeleket az adótörvény nem írja le. Ez önmagában is okot ad arra, hogy az adóalanyok általános adózási szabályai alóli szinte minden felmentést adókedvezménynek tekintsünk. Ilyen például az áruk, munkák és szolgáltatások exportjára megállapított 0%-os áfakulcs. A termékeiket exportra értékesítő adóalanyok egészen reálisan külön kategóriába sorolhatók - az exportőrök. A többi orosz adófizetőhöz képest megvan az az előnyük, hogy nem kell ezt az adót fizetniük. Így a Kódexben foglaltak alapján a termékek exportra történő értékesítése esetén a 0%-os áfakulcs adókedvezmény. Eközben a legtöbb orosz kutató úgy véli, hogy ez a kulcs nem tudható be az adókedvezményeknek, mivel ez a nemzetközi adózási gyakorlatban általánosan elfogadott szabály. Ezen túlmenően, az adókedvezmények kizárólag az adózók kategóriáihoz való jogilag megállapított kötelező ereje kétségeket vet fel. Nem teljesen világos, hogy egy adott adózónak miért nem adható adókedvezmény? Talán ennek az az oka, hogy ki kell küszöbölni a korrupciós komponenst az adójogszabályokból. Ez a törvényi szabály azonban meglehetősen formális. Könnyen "megkerülhető" az adótörvények tisztázása vagy módosítása során bármilyen szintű képviselő hatóság által. Amennyiben ingatlanadó-mentességet kell biztosítani a régióban egyedüliként működő, például halfeldolgozó vállalkozás számára, a Szövetség e tárgykörének jogszabályai kimondják, hogy a haltermékek feldolgozásával foglalkozó adóalanyok mentesülnek az adó alól. tulajdon adó. És ebben az esetben betartják az adótörvény normáit, és egyedi adókedvezményt biztosítanak. Az "adókedvezmény" fogalmának az adótörvénykönyvben adott definíciója alapján az orosz adójogszabályok által biztosított adókedvezmények volumene olyan csekély, hogy az itt felmerülő problémákról nem kell különösebben beszélni. Valójában, ha elemezzük az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében előírt adómentességek listáját, az általános adózási szabályok alóli különféle mentességeket, akkor ezek túlnyomó többsége nem kapcsolódik közvetlenül az adófizetők kategóriáihoz. Különösen az áfa, a jövedelemadó, a személyi jövedelemadó tekintetében számos adómentességet biztosítanak bizonyos típusú munkák és végzett szolgáltatások, bizonyos típusú tevékenységekhez áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése, valamint az országba történő behozatal esetén. bizonyos típusú áruk orosz vámterülete. Ugyanakkor ezen mentességek nagy része semmilyen módon nem kötődik nemcsak az adóalanyok kategóriáihoz, hanem bármely konkrét adó- és illetékfizetőhöz sem. Az adójogszabályok különösen azt írják elő, hogy a kutatási és fejlesztési munkák mentesülnek a HÉA alól, feltéve, hogy azokat költségvetési források, valamint az Orosz Alapkutatási és Technológiai Fejlesztési Alapból származó pénzeszközök, valamint a tudományos, tudományos és műszaki és innovációs tevékenységek. Nem kell adót fizetni abban az esetben sem, ha a szervezetek bizonyos típusú kutatási, fejlesztési és technológiai munkát végeznek, amely új típusú termékek és technológiák létrehozásához vagy a gyártott termékek fejlesztéséhez kapcsolódik. Az áfa alól mentesülnek bizonyos társadalmilag jelentős javak értékesítése, így például a gyógyászati termékek, az élelmiszer-, hús-, tej-, hal- és liszt- és gabonaipar dúsított és terápiás, megelőző termékei stb. A jövedelemadó tekintetében bármely adóalanynak (és nem bizonyos adózói kategóriáknak) joga van speciális, de legfeljebb 3-as együtthatót alkalmazni a kizárólag kutatási tevékenységre használt értékcsökkenthető tárgyi eszközökre vonatkozóan. Ezen túlmenően az adóalanyok jogosultak a jövedelemadó-alap számításánál a ráfordítások közé beszámítani a beruházásokra, kiegészítő felszerelésekre, rekonstrukcióra, korszerűsítésre, tárgyi eszközök műszaki felújítására fordított kiadásaik egy részét. A személyi jövedelemadóra is számos adómentesség vonatkozik, amelyek nem kötődnek az adózók meghatározott kategóriáihoz. Ezek között vannak például olyan társadalmilag jelentősek, mint az állami nyugdíjak és juttatások, a kifizetések és kompenzációk, a szociális, vagyoni és szokásos adókedvezmények, és még sok-sok más. A Kódexben megadott definíció alapján nagyon nehéz adókedvezménynek minősíteni. Úgy tűnik, hogy az "adókedvezmény" fogalmának megértéséhez az orosz közgazdaságtudományban jelenleg elfogadottnál összetettebb megközelítésre van szükség. Véleményünk szerint ennek a koncepciónak meg kell felelnie bizonyos követelményeknek. Ezért megfelelő kritériumokat kell megállapítani, amelyeknek meg kell felelniük az „adókedvezmény” fogalmának. Mindenekelőtt a „juttatás” fogalmának általánosan elfogadott meghatározása alapján ezen kritériumok egyikének kell lennie az adómentességben vagy egy meghatározott adózónak (adózók kategóriájának), vagy olyan adózási tárgynak, amelyre ez az adó vonatkozik. mentesség vonatkozik. Valóban, mint korábban megtudtuk, a juttatást vagy valakinek, vagy valaminek meg kell adni. Ha tehát az adómentességnek nincs adóztatási tárgya, mint az egyes, a hatályos jogszabályok szerint adómentes ügyletek adóztatása esetén, akkor ez az adómentesség nem tekinthető adókedvezménynek. Így az "adókedvezmény" fogalmába nem tartozik bele a különféle típusú ügyletek adómentessége. Különösen sok olyan banki tevékenységről van szó, amelyek a hatályos jogszabályok szerint mentesülnek az általános forgalmi adó alól, mivel ebben az esetben nincs áfa-adózás tárgya, amely az áruk, építési beruházások, szolgáltatások vagy tulajdonjogok értékesítéséből származó forgalom. A második kritériumnak véleményünk szerint olyan mutatóknak kell lenniük, mint az adott adómentesség bevezetésének céljának meghatározásának lehetősége, és ennek megfelelően annak eredményessége megállapításának lehetősége. Ugyanakkor az adómentesség csak akkor tekinthető adókedvezménynek, ha mindezen kritériumok egyidejűleg fennállnak. Ezen kritériumok alapján lehetetlen adókedvezménynek tulajdonítani, például egy adott adó általános kulcsának csökkentését. Ehhez az adómentességhez konkrét célt tűzhet ki, és meghatározhatja annak hatékonyságát (vagy eredménytelenségét) a jövőben. De nem felel meg az első követelménynek: nincs meghatározott adózója (adózói kategóriája), illetve adózási tárgya.
A fentiek alapján tehát az alábbi adókedvezmény definíciót lehetne adni: „Az adókedvezmény az adózót megillető célzott kedvezmény, illetve az adóalapból és az adózás tárgyából történő célzott kizárás, amelyeknek az adórendszerbe történő bevezetése meghatározott cél elérését szolgálja, és amelyre vonatkozóan meghatározható a gazdasági, költségvetési, fiskális vagy társadalmi hatékonyság. Természetesen az "adókedvezmény" (adókiadások, adótámogatások) fogalmának javasolt meghatározása nem állítja a végső igazságot. Lehetséges, hogy ebben a definícióban jelentős vagy jelentéktelen hibák találhatók, amelyek nem oldják meg teljesen a fennálló problémát. Szeretném remélni, hogy ez csak az első lépés, amit továbbiak is követnek, amelyek segítségével megoldódik az adókedvezmények természetének és gazdasági tartalmának problémája. Ugyanakkor véleményünk szerint a tudományos gondolkodásnak nemcsak az adómentességek és az adómentességek, illetve az adókedvezmények általános adóztatási szabályai alóli kivételek sokféleségétől való elkülönítésének szükségességét és gazdasági megvalósíthatóságát kellene megfogalmaznia, hanem mechanizmusokat kell biztosítania ennek érdekében. kiosztás. Az adómentességek adókedvezményként való besorolásának javasolt kritériumai véleményünk szerint az első kísérletek ennek az összetett, de meglehetősen megoldható problémának a megoldására. Ugyanakkor az "adókedvezmény" fogalom javasolt megfogalmazásának pontosítása szempontjából nagy valószínűséggel egy fontos körülményt is figyelembe kell venni. Klasszikus formában az adókedvezményt véleményünk szerint csak azok az adózók kaphatják meg, akik jövedelem- vagy tőkehiány miatt nem tudják a megállapított adót maradéktalanul megfizetni. Ebben a kérdésben nem lehet egyet érteni E. Eremenkoval, aki az adókedvezmények lényegének problémáját az adózás méltányossága elve felől közelíti meg. Egyik írásában kiemeli: „Az adóméltányosság követelményei alapján kedvezményeket kell nyújtani a kevésbé adózó adózóknak. Az adókedvezmények más alapon történő nyújtása kivételt képezhet az adószabályok alól, és ezért nem lehet határozatlan időtartamú. Az állam kénytelen „megszegni” az általa megállapított adózási szabályokat, hiszen a társadalmi-gazdasági fejlődés különböző szakaszaiban sürgető gazdasági, politikai vagy társadalmi problémákat kell megoldania. Ezek megoldására ideális és meglehetősen hatékony pénzügyi eszközt jelentenek az adók, mivel az adókedvezmények segítségével az államnak lehetősége van azonnal, anélkül, hogy a pénzügyi források költségvetési rendszeren keresztüli újraelosztási rendszeréhez folyamodna, további forrásokat injektáljon a gazdasági növekedés serkentése, a társadalmi feszültség csökkentése a társadalomban stb. d. Abban az esetben, ha az adókedvezmény meghatározott célból és jogszabályban meghatározott időtartamra történik, az kivételt képez az adózási szabályok alól.
Fontos, hogy csak az „adókedvezmény” közgazdasági kategória fogalmának egyértelmű tudományos meghatározása után adható válasz a gyakorlat számára égető kérdésekre az adókedvezmények hatékonyságának számítási szempontjairól, módszereiről, az adókedvezmények formáiról, módszereiről, ill. biztosításának feltételeiről, szerepükről és jelentőségükről a gazdaság egésze és minden egyes adózó számára. Ellenkező esetben az orosz adórendszer folytatja egyes adókedvezmények szisztematikus törlését és mások indokolatlan megjelenését, ami gyakran társul bizonyos lobbiérdekek megnyilvánulásához.
