Az operációs rendszer hasznos élettartamát 2017 óta új módon határozták meg. Az értékcsökkenés kiszámításakor használják. A rossz időzítés torzítja a társaság havi kiadásait és a jövedelemadó adóalapját. A cikk a tárgyi eszközök hasznos élettartamának kiszámítására vonatkozó jelenlegi szabályokat tartalmazza.
Az ingatlanok, gépek és berendezések beszerzésének, létrehozásának vagy más módon történő megszerzésének költségeit adóügyi szempontból általában amortizációval, azaz az ingatlan élettartama alatt a teljes költség egy bizonyos százalékának havi leírásával kell elszámolni.
Az amortizálható befektetett eszközök közé tartozik az ingatlan, amely:
A hasznos élettartam (SPI) az a tervezett időtartam, amely alatt az objektum vállalkozási tevékenységet fog szolgálni. Ez az időszak akkor kerül meghatározásra, amikor az ingatlan üzembe kerül, és ezt később csak kivételes esetekben változtatják meg.
Mivel minden értékcsökkenési csoport esetében az objektumok használatának időtartamát időintervallum formájában határozzák meg, a fej speciális utasításával jóvá kell hagyni a működés meghatározott időtartamát. Az ilyen megrendeléshez nincs egységes űrlap, amelynek tartalma a következő lehet:
6. példa
Folytassuk az 5. példát. A "Szimbólum" feje meghatározta a zöldségbolt számára a működési időszakot a kilencedik csoport számára megengedett maximális időtartammal - harminc év. Ebben az esetben a havi amortizációs költségeket nem becsüljük túl, és a zöldségbolt maradványértékét az ingatlanadó kiszámításához nem becsüljük alá. Ennek eredményeként a Symbol adóztatási kockázata minimálisra csökken.
A zöldségbolt „Symbol” időtartamát a fej sorrendjében rögzítették.
Ha egy tulajdonság OKOF kódja nincs megadva az Osztályozásban, akkor az élettartamot meg kell határozni az objektum műszaki dokumentációjának felhasználásával vagy a gyártó ajánlásai alapján. Leggyakrabban használják:
Az Osztályozás új kiadásában 2017 óta megváltoztak az értékcsökkenhető tulajdonságok listája és a tulajdonság OKOF kódjai. Ennek kapcsán felmerült a kérdés, hogy mit kell kezdeni a 2017 előtt és után nyilvántartásba vett befektetett eszközök használati feltételeivel. Tudjon meg többet erről a 2. táblázatban.
2. táblázat A 2017 előtt üzembe helyezett tárgyak használati ideje
| Amikor az ingatlant üzembe helyezik | A helyzet jellemzője | Könyvelő intézkedései az Osztályozás változásával kapcsolatban |
| 2017-ig | Az Osztályozás új kiadásában ugyanaz az értékcsökkenési csoport az objektumhoz | Ne módosítsa a befektetett eszközök hasznos élettartamát és értékcsökkenési csoportját |
| A Besorolás új kiadásában az objektum másik értékcsökkenési csoportja | ||
| 2017. január 1-jétől és később | Az objektumkód az Osztályozás új kiadásában marad | Határozza meg az élettartamot és az értékcsökkenési csoportot a Besorolás új kiadása szerint a fenti algoritmus szerint |
| Az Osztályozás új kiadásában nincs objektumkód | Állítsa be a használati időt a gyártó ajánlásai alapján |
A régi és az új objektumkódokat az OKOF szerint korrelálhatjuk a Rosstandart 2016. április 21-i 458. számú átmeneti kulcsaival. Például a közvetlen átmeneti kulcs táblázatában az első két oszlop tartalmazza a kódokat és neveket a régi OKOF szerint, a következő két oszlopban pedig - az új OKOF szerinti kódok és vagyonnevek.
7. példa
A szekrény 2017 óta van használatban
2017-ig a volt OKOF-ben a szekrények számára a 16 3612000 "Speciális bútorok" kódot osztották ki, amelyben a 16 3612430 "Szekrények közigazgatási helyiségekhez" kódot használták a közönséges szekrények számára.
2017 óta az új OKOF-ben nincsenek kódolások a szokásos szekrények számára, de vannak speciális objektumok kódjai:
- 330.28.93.15.127 "Pékség szekrények",
- 330.28.93.15.128 "Sütőszekrények";
- 330.28.25.13.111 "Hűtőszekrények".
Ezenkívül 2017 óta a korábbi 16 3612430 „Szekrények közigazgatási helyiségekhez” kód megfelel a 330.31.01.1 „Irodai és kereskedelmi vállalkozások bútorai” kódnak.
Ez azt jelenti, hogy a 2017 óta üzembe helyezett hagyományos szekrény azonosítójának meghatározásához a 330.31.01.1 kódolást kell használni.
8. példa
A táblázat használati ideje 2017 óta
2017-ig az egykori OKOF-ben a táblákhoz a 16 3612000 "Speciális bútorok" kódot osztották ki, amelyben a szokásos asztalokhoz a 16 3612421 kódot használták.
2017 óta az új OKOF nem tartalmaz kódolásokat a szokásos táblákhoz, de vannak speciális objektumok kódjai:
- 330.26.51.32 "Asztalok, rajzgépek és más eszközök rajzoláshoz, kijelöléshez vagy matematikai számításokhoz",
- 330.28.93.15.132 "Hőasztalok".
A 2017-től származó közvetlen átmeneti kulcs szerint az új OKOF korábbi 36 3612000 "Speciális bútorok" kódja megfelel a speciális objektumok kódolásának:
- 330.26.51.32 "Asztalok, rajzgépek és más eszközök rajzoláshoz, kijelöléshez vagy matematikai számításokhoz";
- 330.32.99.53 "Bemutató célra szolgáló készülékek, készülékek és modellek".
Ezenkívül 2017 óta a korábbi 16 3612421 "Munkaasztalok (írás)" kód megfelel a 330.31.01.1 "Bútor irodáknak és kereskedelmi vállalkozásoknak" kódnak.
Ez azt jelenti, hogy egy 2017 óta üzembe helyezett rendes tábla SPI-jének meghatározásához a 330.31.01.1 kódolást kell használni.
2017 óta tilos meghatározni az amortizálható objektumok működésének időtartamát az Osztályozás szerint. Most, amikor egy objektumot üzembe helyeznek, a bizottság létrehoz egy közös nyomozócsoportot a PBU 6/01 szabályai szerint, nevezetesen a következők alapján:
9. példa
Az LLC "Symbol" reprezentatív célokra vásárolt egy személygépkocsit, és azt öt éven belül tervezi üzemeltetni. A "Symbol" igazgatójának megrendelésével az objektum könyvelési célú SPI-je öt év.
Ha a befektetett eszközök élettartama a számviteli és az adózási szempontból eltérő, akkor a cégnek tükröznie kell az ideiglenes különbségeket.
10. példa
Folytassuk a 3. és 9. példát. Ebből következik, hogy egy autó STI-je eltér:
- az adóelszámolásban - több mint hét év és tíz év között;
- könyvelés - öt év.
Ennek eredményeként a havi számviteli értékcsökkenés meghaladja az adócsökkentési költségeket. A kiadások összegének eltérése miatt a Symbol könyvelője átmeneti különbségeket rögzít.
A könyvelés egyszerűsítése érdekében jobb, ha ugyanazokat a felhasználási feltételeket határozzuk meg a könyvelésben és az adóelszámolásban. Ezt a döntést a fej parancsával formalizálják.
11. példa
Folytassuk a 10. példát, és tegyük fel, hogy az autó műszaki paraméterei szerint 20 évig használható üzemre, miközben az üzemeltetés időtartamára nincsenek egyéb korlátozások. Ebben az esetben a "Symbol" egyszerűsítheti a könyvelést, és számviteli célokra a fej sorrendjében megadhatja ugyanazt az időszakot, mint az adózás szempontjából.
A pénzügyi és gazdasági tevékenységek végrehajtásában szinte minden szervezet befektetett eszközöket használ. A befektetett eszközök értékét, amint tudja, amortizációval törlesztik. Annak megállapításához, hogy mely értékcsökkenési leírás havonta szerepel a szervezet költségeiben, nemcsak helyesen kell meghatározni a tárgyi eszköz kezdeti költségét, hanem annak hasznos élettartamát is.
A cikkben beszélünk annak meghatározásáról, és röviden áttekintjük az immateriális javak hasznos élettartamának megállapításának kérdését is.
Először is emlékeztetünk arra, hogy a szervezetek nyereségének amortizálható vagyonnal történő megadóztatása céljából az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 256. cikke tulajdonjogként ismeri el az adózó tulajdonában lévő vagyont, a szellemi tevékenység eredményeit és a szellemi tulajdon egyéb tárgyait. A vagyont, a szellemi tevékenység eredményeit és a szellemi tulajdont fel kell használni az amortizálható vagyonként elismert jövedelem generálásához, értéküket értékcsökkenéssel kell visszafizetni, a hasznos élettartamnak 12 hónapnál hosszabbnak kell lennie, a kezdeti költségnek pedig több mint 20 ezernek rubel.
Tárgyi eszközök alatt cikk (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke úgy értendő, hogy az áruk előállításához és értékesítéséhez (munka elvégzése, szolgáltatások nyújtása) vagy egy szervezet irányításához munkaeszközként használt ingatlan részeként az eredeti érték meghaladja a kezdeti értéket. 20 rubel. Így a befektetett eszközöket, az előző bekezdésben felsorolt feltételeknek megfelelően, amortizálható ingatlanként ismerjük el.
Immateriális javak cikk (3) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke elismeri az adófizetők által megszerzett és (vagy) létrehozott szellemi tevékenység eredményeit és a szellemi tulajdon egyéb tárgyait (ezekre vonatkozó kizárólagos jogok), amelyeket hosszú ideig (több mint 12) használnak. hónap) a termékek (építmények, szolgáltatások) előállításában vagy a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére ...
Ahhoz, hogy egy tárgyat immateriális eszközként ismerhessenek el, képesnek kell lennie arra, hogy gazdasági hasznot hozzon az adófizetők számára. Ezenkívül az adózónak megfelelően kiállított dokumentumokkal kell rendelkeznie, amelyek igazolják maga az immateriális javak létezését és (vagy) az adózó kizárólagos jogát a szellemi tevékenység eredményeihez. Ilyen dokumentumok szabadalmak, tanúsítványok, egyéb oltalmi címek, szabadalom átruházási (megszerzési) szerződése, védjegy.
Vizsgáljuk meg tehát, hogy mi az állóeszköz hasznos élettartama, és hogyan lehet meghatározni egy ilyen időszakot.
A hasznos élettartam az az időtartam, amely alatt egy tárgyi eszközt felhasználnak a szervezet céljainak elérésére. Hasznos élettartam az Art. Meghatározták az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkét az üzembe helyezés napján befektetett eszköz, és az adózó függetlenül határozza meg az ilyen időszakot. Ezt a befektetett eszközök osztályozásának figyelembevételével kell megtenni.
A szóban forgó besorolást az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei N 1 "Az értékcsökkenési csoportokba bevont állóeszközök osztályozásáról" rendelete jóváhagyta. A határozat címéből láthatja, hogy az amortizálható tulajdonság össze van építve amortizációs csoportok... Tíz ilyen csoport van, mindegyik csoportba tartozik egy hasznos élettartamú ingatlan:
Minden rövid életű vagyon (1 évtől 2 évig) - 1 csoport;
2 év felett, legfeljebb 3 évig - 2. csoport;
3 és 5 év között - 3. csoport;
5 év felett, legfeljebb 7 évig - 4. csoport;
7 év felett, legfeljebb 10 évig - 5. csoport;
10 év felett, de legfeljebb 15 évig - 6. csoport;
15 év felett 20 évig - 7. csoport;
20 év felett, legfeljebb 25 évig - 8. csoport;
25 éven felüliek és 30 év közöttiek - 9. csoport;
30 év felett - 10. csoport.
Mi van akkor, ha a szervezet által megszerzett állóeszköz nem szerepel az amortizációs csoportok egyikében sem? A hasznos élettartam megállapításakor az adózót ebben az esetben a gyártók specifikációinak vagy ajánlásainak kell vezérelniük, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke. Általános szabály, hogy az állóeszközök mindegyikének van útlevele vagy műszaki leírása, amely jelzi a tárgy hasznos élettartamát.
A lízingszerződés alapján pénzügyi lízing keretében kapott (átruházott) vagyont illetően meg kell jegyezni, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint az a fél tartozik a megfelelő értékcsökkenési csoportba (alcsoportba), amelyben ezt az ingatlant a bérleti szerződés feltételeinek megfelelően kell elszámolni.
Az állóeszközök, amelyeknek jogait az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően állami nyilvántartásba kell venni, a dokumentumok állami nyilvántartásba vételének pillanatától kezdve a megfelelő értékcsökkenési csoportba tartoznak, és ezt a tényt dokumentálni kell.
Meg kell jegyezni, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke nem ír elő olyan esetet, amely az amortizálható ingatlan hasznos élettartamának megváltoztatását írja elő azáltal, hogy az egyik értékcsökkenési csoportot egy másikkal helyettesítik. Ha azonban az adózónak van oka feltételezni, hogy eredetileg tévesen vette be az objektumot az értékcsökkenési csoportba, akkor ilyen helyzetben az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakemberei a július 3-2-09 / 150. 2009. március 27-én javasolja az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 52–54. Különösen az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke megállapítja, hogy ha hibákat (torzulásokat) találnak az adóalap kiszámításakor, az adózó köteles újraszámolni az adóalapot, vagyis kijavítani az elkövetett hibát.
Tehát, ha az adózónak vannak olyan dokumentumai, amelyek mind a hiba tényét, mind annak elkövetésének időtartamát megerősítik, akkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke szerint az adózó újraszámíthatja az előző adó (beszámolási) időszakok jövedelemadójának adóalapját azáltal, hogy módosított adóbevallásokat nyújt be az adóhatósághoz.
Ha nincs probléma az új állóeszköz hasznos élettartamának meghatározásával, akkor az üzemelő befektetett eszközök hasznos élettartamának meghatározásakor az adózóknak sok kérdése van.
Térjünk át az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáira. Cikk (12) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint a működő eszközök beszerzett tárgyai az amortizációs csoportba (alcsoportba) tartoznak, amelyben az előző tulajdonos részéről szerepeltek. Az előző tulajdonos által megadott információk hiányában a hasznos élettartamot az adózó a létesítmény üzembe helyezésének napjától függetlenül határozza meg, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseivel összhangban, és figyelembe véve a állóeszközök, amint azt az Orosz Pénzügyminisztérium 2009. július 16-i levele tartalmazza N 03-03 -06/2/141.
Amint azt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint egy használt befektetett eszközöket beszerző szervezetnek joga van meghatározni az ingatlan értékcsökkenési rátáját, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az ingatlan működési éveinek (hónapjainak) számával az előző tulajdonosok. Ebben az esetben a hasznos élettartam úgy definiálható, mint az előző tulajdonos által megállapított hasznos élettartam és az adott ingatlan tulajdonosa által üzemeltetett évek (hónapok) száma közötti különbség.
Meg kell jegyezni, hogy ez a szabály csak akkor alkalmazandó, ha az adózó a lineáris amortizációs módszert kívánja alkalmazni ezekre az állóeszközökre, és vonatkozik az engedélyezett (egyesített) tőkéhez való hozzájárulásként vagy utólagos átalakítás útján kapott befektetett eszközökre is. jogi személyek. Az értékcsökkenés kiszámításának nemlineáris módszerével a szabály nem alkalmazható, mivel ezzel a módszerrel az értékcsökkenési kulcsok nem függnek a tárgyi tárgy hasznos élettartamától, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.2.
Tegyük fel, hogy a szervezet az alaptőke-hozzájárulásként olyan tárgyi eszközt kapott, amelynek maradványértéke kevesebb, mint 20 000 rubel, és a hasznos élettartam, amelyet az objektum előző tulajdonosának élettartamának figyelembevételével határoztak meg, kevesebb mint 12 hónap. Egy ilyen befektetett eszköz egyszerre szerepelhet a kiadásokban? Hasonló helyzetet tárgyal az Orosz Pénzügyminisztérium 2008. április 1-jei levele N 03-03-06 / 1/241. A Pénzügyminisztérium szakemberei szerint az állóeszközök alaptőkére történő átruházásakor a befektetett eszközöket az átvevő fél adóelszámolás céljából elfogadja amortizálható ingatlanként, függetlenül ezen ingatlan maradványértékétől és a hátralévő hasznos élettartamtól. Ezért a 20.000 rubelnél kevesebb értékű állóeszköz egyszeri leírása az adóelszámolásban. és a Pénzügyminisztérium szerint kevesebb, mint 12 hónap hasznos élettartam illegális.
Mi a teendő abban az esetben, amikor az előző tulajdonosok által a tárgyi eszköz tényleges használatának időszaka kiderül, hogy megegyezik a tárgyi eszközök osztályozása szerint meghatározott hasznos élettartammal? Ebben az esetben, valamint abban az esetben, amikor az előző tulajdonosok által a tárgyi eszköz tényleges használatának időtartama hosszabbnak bizonyul, mint az Osztályozás szerint meghatározott időtartam, az adózó önállóan határozza meg a hasznos élettartamot, miközben kötelezően figyelembe veszi a biztonsági követelményeket és egyéb tényezőket.
Jegyzet! A tárgyi eszköz tényleges élettartamát az előző tulajdonosoknak dokumentálni kell. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke, az adóelszámolás megerősítése:
1) elsődleges számviteli dokumentumok (beleértve a könyvelői igazolást);
2) analitikus adónyilvántartások;
3) az adóalap kiszámítása.
Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2006. április 28-i moszkvai levelében N 20-12 / [e-mail védett] meg kell jegyezni, hogy a könyvelésben használt elsődleges dokumentumok másolatai elsődleges számviteli dokumentumokként működhetnek az adószámvitelben.
Az állóeszközök elszámolására vonatkozó elsődleges számviteli bizonylatok egységes formanyomtatványait az Orosz Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i N 7 határozatával (a továbbiakban - N 7 határozat) hagyták jóvá. Ezeket a formanyomtatványokat az Orosz Föderáció területén működő, minden tulajdonjoggal rendelkező jogi személyeknek kell alkalmazniuk, amint azt a 7. sz. Határozat 2. szakasza megállapítja. A kivétel a hitelszervezetek és a költségvetési intézmények.
A befektetett eszközök átvételének dokumentálásához különösen a következő dokumentumokat kell alkalmazni:
A tárgyi eszközök (kivéve épületek, építmények) elfogadásának és átadásának aktusa (N OS-1 forma);
Az épület (szerkezet) átvételének és átadásának aktusa (N OS-1a forma);
A befektetett eszközök csoportjainak (az épületek, építmények kivételével) elfogadásának és átadásának aktusa (N OS-1b forma).
Az N N űrlapok OS-1 és OS-1a szakaszokat tartalmaznak. 1 "Tájékoztatás a tárgyi eszközök állapotáról az átruházás napján". Az 1. szakasz az átadó fél adatai alapján kerül kitöltésre, vagyis abban az esetben, ha egy másik szervezetben korábban használt objektumot elfogadnak a könyveléshez. Ezek az adatok csak tájékoztató jellegűek, a működőképes tárgyi eszközökre vonatkozóan.
Amint azt Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkváról szóló, 2008. július 7-i levele N 20-12 / 064109 jelzi, az N N OS-1 és OS-1a formában a szakaszban. Az 1. oszlopban szerepel a „Tényleges élettartam (év, hónap)” oszlop. Így egy működő tárgyi eszköz megvásárlásakor a szervezet az előző tulajdonos által az előírt módon összeállított, a tárgyi eszközök tárgyának elfogadásáról és átadásáról szóló okirattal megerősítheti működésének időtartamát.
Az oroszországi UMNS moszkvai levelében, 2004. szeptember 22-én, N 26-12 / 61646, megemlítették, hogy az eladó levele az objektum korábbi tulajdonosainak üzemeltetési idõszakairól nem elegendõ ok a hasznos érték csökkentésére. az állóeszköz élettartama.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve lehetővé teszi az adófizetők számára, hogy üzembe helyezésüket követően növeljék a befektetett eszközök hasznos élettartamát. De ezt csak akkor lehet megtenni, ha a befektetett eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki újrabeépítése eredményeként megnőtt a használatának időszaka. Felhívjuk figyelmét, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke értelmében a futamidő növelése megengedett azon értékcsökkenési csoportra megállapított feltételek mellett, amelybe ez a tárgyi eszköz beletartozik. Ha az elvégzett rekonstrukció, korszerűsítés vagy újrarendezés nem eredményezte a hasznos élettartam növekedését, a tárgyi eszközök értékcsökkenését a hátralévő hasznos élettartam alatt kell elszámolni.
A hasznos élettartam azon évek száma, amelyek alatt a gazdálkodó egység elvárja az ingatlanok, gépek és berendezések használatát. A következőkön alapul:
1. - 1 és 2 év között;
2. - 2 és 3 év között;
3. - 3 és 5 év között;
4. - 5 és 7 év között;
5. - 7-10 éves korig;
6. - 10-15 éves korig;
7. - 15-20 éves korig;
8. - 20-25 éves korig;
9. - 25-30 éves korig;
10. - több mint 30 év.
Ezen feltételek mellett a cég meghatározhatja egyes tárgyi eszközök hasznos élettartamát.
Példa
A cég számítógépet vásárolt. A befektetett eszközök osztályozása szerint a 2. értékcsökkenési csoportba tartozik (hasznos élettartam 2 és 3 év között). Ennek alapján a cég megállapította, hogy hasznos élettartama 2 év.
A már működő operációs rendszerek hasznos élettartamát pontosan ugyanúgy határozzák meg. Általános szabályok szerint jön létre. Ebben az esetben figyelembe vehető az előző tulajdonosnál végzett munkájának ideje.
Példa
A cég használt személygépkocsit vásárolt. A 3. amortizációs csoportba tartozik (hasznos élettartam 3 és 5 év között). Ugyanakkor egy évig az előző tulajdonosnál dolgozott. A vállalat a jármű hasznos élettartamát 4 évre tűzte ki, és csökkentette a jármű tényleges működésének idejére (1 év). Ennek eredményeként a gép hasznos élettartama 3 év volt (4 - 1).
Ne feledje, hogy az osztályozásból sokféle befektetett eszköz hiányzik. Ebben az esetben a szervezetek használhatják a befektetett eszközök összes orosz osztályozóját az OK 013-94 (OKOF) * (175) kategóriában. Miután megállapította, hogy az OKOF szerint mely vagyontárgyak csoportjába tartozik ez vagy az ingatlan, lehetőség van e csoport létrehozására az Osztályozó szerint.
Példa
A társaság háztartási légkondicionálót vásárolt. A befektetett eszközök osztályozásában nincs ilyen típusú ingatlan. Az OKOF szerint az ilyen típusú ingatlanhoz a 16 2930274 "Háztartási légkondicionálók, elektromos léghűtők" kódot rendelték. A "Háztartási gépek" csoporthoz tartozik (kód: 16 2930000). Ez a csoport az Osztályozóban található. A benne foglalt ingatlan hasznos élettartama 3-5 év.
Lehetséges, hogy ez vagy az az objektum nem lesz sem az Osztályozásban, sem az OKOF-ben. Ilyen helyzetben annak „hasznos” időszakát a PBU 6/01 20. bekezdésében megállapított általános normák alapján határozzák meg. Az a tény, hogy egy szervezetnek számviteli célból joga van függetlenül meghatározni az operációs rendszer hasznos élettartamát, anélkül, hogy bármilyen szabványra támaszkodna (például műszaki dokumentáció vagy értékgyártók ajánlásai alapján).
A szakkönyv anyagai alapján
A szervezet felszereléseket vásárolt az eladásra szánt termékek gyártásához. A könyvelő feladta.
A hasznos élettartam (SPI) az állóeszköz (OS) működtetésének időintervalluma a profit elérése érdekében.
A besoroló segítségével határozható meg (4. szakasz).
A PIE azonosítása szükséges a kapott tárgyi eszköz amortizációjához, és így az adó kiszámításához.
A felhasználási idő megmutatja, hogy mennyi időbe telik, amíg az operációs rendszer megvásárlására fordított összeget ráfordításként leírják az ilyen levonások segítségével.
Az SPI csak az értékcsökkenés tárgyát képező eszközre vonatkozik.
Az ilyen számításokat minden vállalat elvégzi, függetlenül a tulajdonosi formától, valamint a szervezeti és jogi struktúrától.
Példa:
Az eszközt megvásárolták. Egy bizonyos összeget elköltettek. Az SPI definiálva (erről bővebben később). Ez idő alatt az operációs rendszer elhasználódik. Amortizálódik a szervezet könyvelésében. Ez az SPI-n belüli szakaszos átruházás a megvásárolt eszköz összegének a kiadott termék értékére: azért, amit vásárolt, ezért idővel eladta.
Az SPI tehát meghatározza, hogy az elköltött beruházás teljes időtartamra átkerül-e a termelési költségekbe, és a termelt egység költségének egy részét teszi ki.
A mérlegelés tárgya egy legalább 12 hónapig használt operációs rendszer, amelynek kezdő ára 100 ezer rubel.
Tehát ennek a mutatónak a megállapítása végső soron szükséges a nyereség meghatározásához.
Könyvelés: Az SPI-t a tulajdonosi társaság önállóan alapítja. Alap - Osztályozó vagy műszaki dokumentáció.
Adó számvitel: külön besorolás és annak kifejezése eltérhet a megfelelő számviteli mutatótól.
Az SPI-t a vállalkozást vezető személy végzésével hagyják jóvá. Az alak önkényes.
A felhasználás ideje változatlan, kivéve a modernizációt.
Ezt a dokumentumot az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei rendelete hagyta jóvá. De 18/12/18 óta néhány kód megváltozott. A kiigazított osztályozót ebből a kiegészítésből kell alkalmazni a befektetett eszközökre, amelyet 2019 eleje óta nyilvántartásba vettek.
Ha ebben a dokumentumban egy szakasz általánosító kategóriáját mutatják be, akkor az OKOF-ben tisztázni kell az operációs rendszer alkotóelemeinek listáját.
Fontos pontosan meghatározni az operációs rendszer értékcsökkenési csoportját.
Ezután az SPI tartományát egyértelműen meghatározzuk. Ha helytelenül találják meg, akkor hibákat eredményez az amortizáció és a jövedelemadó kiszámításakor.
A visszafejtés meghatározza az egyes operációs rendszerek minimális élettartamát.
A szervezetnek joga van önállóan létrehozni a megvásárolt eszköz SPI-jét. Ez lehetővé teszi az operációs rendszer időben történő frissítését, hogy lépést tartson a műszaki fejlődéssel.
A megszerzett operációs rendszer kódja az "OK 013 - 2014" osztályozó szerint található (a Rosstandart 2014. december 12-i megrendelése, 2018. sz. - st)
E paraméter szerint az értékcsökkenési csoport száma azonosításra kerül az Osztályozó első oszlopának OKOF-kódjai között. Ekkor könnyű beállítani a megvásárolt eszköz standard futamidejét.
Példa:
Számítógépes eszközöket vásároltak. Az OKOF-ben 330.28.23.23 kód van az "Egyéb irodai gépek" listából. E paraméter szerint kiderült, hogy a tárgyi eszköz a 2. amortizációs csoportba tartozik. SPI az osztályozó szerint 2-3 év. A vállalat ebből a tartományból saját belátása szerint határozza meg a felhasználás időtartamát. Például 2 év 6 hónap vagy 30 hónap. Ezt az SPI-t a szervezet sorrendje írja elő.
A benyújtott dokumentáció alapján az Osztályozó SPI-értékét a korábbi tulajdonos működési hónapjainak számával csökkentik, mind számviteli, mind adóügyi jelentéstétel céljából.
Az élettartam kiszámításának képlete így néz ki: SPI = TERM kezdeti - TERM tényleges
Ha a tárgyi eszközt magánszemélytől vásárolták meg, vagy nincsenek dokumentumok az elmúlt használati időszakról, akkor az SPI nem csökkenthető.
Könyvelés: a vállalkozás függetlenül határozza meg időtartamát. A tényleges élettartamot nem kell igazolni.
Adó számvitel: az igazoló dokumentumok elengedhetetlenek. Ha ezeket nem lehet megadni, az Osztályozó a szokásos módon hozza létre a PIE-t. A kifejezés módosítása csak amortizációs csoportjának tartományában lehetséges.
Ha az operációs rendszert az eladó működtette az Osztályozó által megállapított teljes időtartamig, vagy még tovább, akkor a szervezet meghatározza egy ilyen eszköz SPI-jét a biztonsági követelmények stb. Alapján.
A megvásárolt használt tárgyakat ugyanannak az értékcsökkenési csoportnak a szerint kell nyilvántartani, amelyért az előző tulajdonos elszámolta őket.
Ha nincs műszaki dokumentáció, vagy a megvásárolt operációs rendszert nem említi az osztályozó, akkor a következő lehetőségek lehetségesek:
Fontos eldönteni, hogy a lízingviszony melyik résztvevőjét számolják el a tárgyi eszközzel.
A törvény szerint a használatra átadott tárgy tulajdonosa a bérbeadó, bár valójában az eszközt a bérlő használja. A szerződésben azonban újra meghatározható a mérleg elszámolásának kötelezettsége. És ez lesz a bérlő.
Az IFS feladata az IFS meghatározása:
A könyvelés mindkét típusában optimális, ha azonos PIE-t választunk.
Az SPI mindkét típusú jelentésben megfogalmazódik. De a fogalom meghatározása más: a belső számviteli szabályozás a PBU 6/01 20. szakaszán, az adóösszetevő alapul.
Az SPI befejezésével az amortizáció véget ér.
Példa:
A vállalkozás 440 000 rubel értékben vásárolt intelligens szolgáltatást vezérlő egységet (SCP). A könyvelő megtudta ennek a csomópontnak az OKOF kódját: 320.26.30.11.190. Az Osztályozó szerint ez az értékcsökkenés 3. csoportja. SPI 3-5 év. A fej utasítására 4 év 8 hónapos vagy 56 hónapos időszakot hagytak jóvá.
Az SPI kiterjesztésre kerül, ha a technikai újrabeépítés és hasonlók eredményeként javultak az operációs rendszer jellemzői.
A besorolásnak a tárgyév január 1-jétől kötelező kiegészítései az egyes operációs rendszerek kifejezésének újradefiniálását is magukban foglalják.
Adó számvitel: kiszámolja a feltételeket a 2019 eleje óta üzembe helyezett tárgyi eszközök frissített osztályozója szerint.
Ha az eszköz SPI-je a módosítások miatt megnőtt, akkor az értékcsökkenési leírások kisebbek lesznek: az ingatlan hosszabb ideig amortizálódik, ezért havonta kisebb összeget számolnak.
Példa:
Ez év februárjában a társaság gáztisztító egységet vásárolt a hidrogén-szulfidtól (OKOF 220.41.20.20.347). Áprilisban az operációs rendszert üzembe helyezték. Ez az eszköz hiányzott az osztályozóból. A fej megrendelésére a berendezés gyártói dokumentációja alapján az SPI-t 6 évre jóváhagyták. A frissített Osztályozóban egy ilyen létesítmény az amortizáció 5. csoportjába tartozik, az SPI hét-tíz évig. A kifejezést újra jóváhagyják.
Ha az Osztályozó szerint a használati idő rövidebb, mint a korábban megállapított, havonta több értékcsökkenést kell felszámítani: a tárgyi eszközöket gyorsabban amortizálják.
Példa:
Ez év februárjában termelési gázkutat vásároltak (OKOF 220.42.99.11.143). Az osztályozóban nem volt ilyen megfogalmazás. A műszaki dokumentáció alapján a fej utasítására az SPI-t 11 évre hozták létre. A frissített Osztályozó szerint egy ilyen telepítés az 5. csoportba tartozik, az élettartama hét-tíz év.
Könyvelés: a frissített Osztályozóhoz nem szükséges korrekció.
A gyakorlat alapján kényelmes, ha mindkét számviteli forma egybeesik.
Vannak azonban különleges esetek az időzítésbeli eltérésekről.
Példa:
A vállalkozás 3 évente eszköz-frissítési tervet fogadott el. OS megvásárolt. Az Osztályozó szerint öt és hét év között az SPI-vel rendelkező 4. csoportba tartozik. Az adóügyi elszámolás határideje 61 hónap, a tárgyi eszközök belső könyvelési támogatása 3 év a jóváhagyott eszközmegújítási politikához képest.
Úgy gondolják, hogy a hasznos élettartam lejárta után az operációs rendszer fizikailag használhatatlan, és azt későbbi ártalmatlanítással törölni kell. Az SPI azonban növelhető, ha javul az operációs rendszer.
Ha ennek eredményeként a frissített eszköz hosszabb ideig működtethető, mint a korábban elzálogosított SPI, akkor a vállalatnak joga van növelni vagy változatlanul hagyni.
Az első a következő esetekben megengedett:
A társaság saját belátása szerint módosítja az SPI-t. A gyakorlatból: az SPI-t olyan időtartamra adják hozzá, amely elegendő a befektetett alapok leírására.
Könyvelés: Az SPI az "OS számú törvény - 1" formában van megjelölve. Ha mindkét fiókban a felhasználás időtartama megegyezik, akkor 1 jelölést tehet az OS 1. sz.
Az SPI-t külön sorrendben rögzítik.
Megjegyzések:
A befektetett eszközök esetében a befektetett eszközök élettartama kerül meghatározásra.
A könyvelő beszámolójában és az adóellenőrre vonatkozó nyomtatványokban az SPI-t különféle algoritmusok szerint rögzítik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve egyértelmű iránymutatásokat tartalmaz az osztályozóban felsorolt 10 amortizációs csoportra vonatkozóan. A PBU 6/01 ajánlásokat nyújt a JFS azonosítására.
Ismét a gyakorlat alapján optimális mindkét számviteli formában azonos használati időtartamokat feljegyezni az értékcsökkenési csoport és az operációs rendszer osztályozó esetében.
Az SPI az "OS-6 objektum készletkártyája" formában van feltüntetve.
A nyereségadó szempontjából a hasznos élettartam (SPI) megállapításának szabályait az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 258. cikke állapítja meg. Közel állnak a könyveléshez, de mégis mások.
A hasznos élettartam az az időtartam, amely alatt az állóeszközök vagy az immateriális javak egy részét felhasználják az adózó tevékenységének céljaira. A hasznos élettartamot az adózó függetlenül határozza meg ezen értékcsökkenhető ingatlan üzembe helyezésének napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének 1. pontja).
A jövedelemadó esetében a hasznos élettartam meghatározása csak ideiglenesen történik. Nem rendelkezik a hasznos élettartam megállapítására a gyártott termékek mennyiségében (ez a módszer a számvitelben lehetséges).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az összes állóeszközt 10-gyel osztja szét. Ezért főszabály szerint fő feladat annak meghatározása, hogy melyik értékcsökkenési csoporthoz tartozik a tárgyi eszköz tételünk, majd ezt követően meghatározzuk a hasznos élettartamot az erre a csoportra megállapított feltételek alapján.
Az amortizálható ingatlan egyesítve van a következő tíz amortizációs csoportban(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének 3. szakasza):
Minden értékcsökkenési csoport esetében a hasznos élettartam intervallumként van meghatározva. Például a 7. értékcsökkenési csoport esetében - 15 éven felül, legfeljebb 20 évig. Ez azt jelenti, hogy döntésünk alapján jogunk van bármely hasznos élettartamot választani ezen időközön belül.
Példa
A 7. értékcsökkenési csoport esetében beállíthatja az SPI-t 15 év és 1 hónap, és legfeljebb 20 év között.
Felhívjuk figyelmét, hogy az alsó intervallum "over" -ként van megfogalmazva, vagyis a 15 éves periódus nem a 7., hanem a 6. értékcsökkenési csoportra vonatkozik. A hetedik értékcsökkenési csoport az SPI-től kezdődik 15 év és 1 hónap.
Jogunk van bármilyen értékcsökkenést létrehozni az értékcsökkenési csoport tartományán belül.
Néha ezt a döntést a szervezet számviteli politikája határozza meg. Például a számviteli politikában azt írhatja, hogy a szervezet minden csoporton belül létrehoz egy minimális (maximális, különböző) SPI-t. Ezután a szervezetnek be kell tartania a számviteli politikáját. Ha azonban egy ilyen sorrend nincs meghatározva a számviteli politikában, akkor az SPI-ről a helyzet alapján minden alkalommal lehet döntést hozni. Az egyik tárgyi eszközt a 7. csoport részeként veheti figyelembe 16 év és 2 hónap, egy másik pedig 19 év.
Az SPI hónapokban van megadva, ezért az időtartam nem lehet egyenlő az egész évekkel.
A nyereséges vállalatok számára általában jövedelmezőbb a lehető legkisebb SPI-t meghatározni. Azok számára, akik veszteségesek, jobb lehet beállítani a maximális SPI-t.
A hasznos élettartam meghatározásának algoritmusa a következő:
1) Határozza meg a tárgyi eszközök értékcsökkenési csoportját a befektetett eszközök osztályozása szerint
Az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01-i rendeletével jóváhagyta az N 1-et. Ez egy meglehetősen hosszú dokumentum, amelyben a befektetett eszközök értékcsökkenési csoportokra vannak felosztva. Az osztályozás jelzi (a befektetett eszközök egész orosz osztályozóját), nevét és megjegyzését.
Az értékcsökkenési csoportokon belül a befektetett eszközök alcsoportokba sorolhatók - gépek és berendezések, szállítójárművek, szerkezetek és szállítóeszközök, épületek, lakások, évelő ültetvények, dolgozó szarvasmarhák.
Példa
Határozza meg a személyi számítógép amortizációs csoportját.
Be, jóváhagyva Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei rendelete N 1 a második értékcsökkenési csoportban kimondja:
OKOF kód: 330.28.23.23 - Egyéb irodai gépek ( beleértve a személyi számítógépeket isés nyomtatóeszközök hozzájuk; különböző teljesítményű szerverek; a helyi hálózatok hálózati berendezései; adattároló rendszerek; modemek helyi hálózatokhoz; gerinchálózatok modemjei).
Ennek megfelelően a személyi számítógép a második értékcsökkenési csoportba tartozik. A személyi számítógép élettartama 2 év, 1 hónap és legfeljebb 3 év.
Felhívjuk figyelmét, hogy a legfeljebb 100 000 rubel értékű eszközöket egyszerre lehet költségként leírni (Oroszország adótörvénykönyvének (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 256. cikkének 1. szakasza és 257. cikkének 1. pontja).
Példa
Határozza meg a Nissan Almera személygépkocsi élettartamát. Ebben találjuk:
NAK NEK harmadik értékcsökkenési csoport(hasznos élettartam 3 és legfeljebb 5 év között) a következőket tartalmazza:
Személygépkocsik (OKOF kód: 310.29.10.2).
Ennek megfelelően felvesszük a személygépkocsit a harmadik értékcsökkenési csoportba, és bármely időszakot beállíthatunk 3 év és 1 hónap és 5 év közé.
Példa
Meghatározzuk egy 0,4 tonna teherbírású teherautó hasznos élettartamát.
Legfeljebb 3,5 t műszakilag megengedett legnagyobb tömegű dízelmotoros teherautók (OKOF kód: 310.29.10.41.111)
Benzinmotoros teherautók, amelyek műszakilag megengedett legnagyobb össztömege nem haladja meg a 3,5 tonnát (OKOF kód: 310.29.10.42.111)
Ennek megfelelően felvesszük a teherautót a harmadik értékcsökkenési csoportba, és bármely időszakot beállíthatunk a 3 év és 1 hónap és 5 év közötti tartományba.
Ha megtaláltuk tárgyi tárgyunkat, akkor a probléma megoldódott. Ha nem található, folytassa a cselekvési algoritmusunk következő pontjaival.
2) Határozza meg a tárgyi eszközök értékcsökkenési csoportját az OKOF használatával
Kiderülhet, hogy az ingatlanok, gépek és berendezések nincsenek bent. Ez annak köszönhető, hogy a befektetett eszközöket osztályszintig részletezik. A befektetett eszközök minden tétele az egyik típus, amely egy osztályba tartozik.
Ilyen helyzetben szükségünk van. A befektetett eszközöket fajszintig sorolják fel. Ezért gyakran szükséges először meghatározni az eszköz kódját. Ezután a kód segítségével határozza meg a befektetett eszközök osztályát. Ezt követően, hogy megtalálja az értékcsökkenési csoportot, és ennek megfelelően állapítsa meg a hasznos élettartamot.
Példa
Határozza meg a megvásárolt digitális videokamera amortizációs csoportját.
Ilyen objektumban nincs tárgyi eszköz (mivel a befektetett eszközök csoportszintű konszolidált tételei ott vannak feltüntetve).
Az OKOF-ban a 330.26.70.13 "Digitális videokamerák" kód alatt találunk. Ez a típusú befektetett eszköz az "Optikai és fényképészeti berendezések" csoportba tartozik, az OKOF kódja: 330.26.70.
Az OKOF 330.26.70 kód szerint a Befektetett eszközök osztályozása a harmadik értékcsökkenési csoportban található:
Optikai műszerek és fényképészeti felszerelések (OKOF kód: 330.26.70)
Ennek megfelelően a digitális videokamera a 3. amortizációs csoportba tartozik (hasznos élettartama meghaladja a 3 évet és legfeljebb 5 évet).
3) Határozza meg az OKOF-ban és az OS-osztályozásban hiányzó objektumok SPI-értékét
Meg kell jegyezni, hogy nem minden típusú tárgyi eszköz található meg és belül. Azon típusú befektetett eszközök esetében, amelyek nem szerepelnek ezekben a kézikönyvekben, a hasznos élettartamot az adózó határozza meg a gyártók előírásaival vagy ajánlásaival összhangban (Oroszország adótörvénykönyvének 258. cikkének 6. pontja).
Példa
Az autódaruk nem szerepelnek az osztályozásban. Az átvételi igazolásban (tanúsítvány) kimondták, hogy a daru élettartama 1,5 műszakos munka volt útlevél üzemmódban 10 évig. Ennek alapján az adózó a befektetett eszközt jogosan rendelte hozzá az 5. csoporthoz.
(A távol-keleti körzet FAS-nak 2010. 05. 19-i állásfoglalása N F03-3239 / 2010 az N A16-1033 / 2009. Sz. Ügyben).
Példa
Az élő hal rés nem szerepel az osztályozásban. Az "élő hal rés" egy hajózható hajó, amelyet a folyón és a tengeren egyaránt használnak a halászat során. Az adózó rendelkezésére álló dokumentumok alapján a befektetett eszközt az 5. amortizációs csoporthoz rendelték.
