Félkész termékek vevő által szállított alapanyagokon boh vezetékezés. Útdíj-alapanyagok: kiküldetések

Pénzügyi újság (térségi szám), 2007, N 12.
A Társaság vezető könyvvizsgálója, A. Vagapova cikke.

Egyes vállalkozások, amelyek nem rendelkeznek saját termelési bázissal, átadják a nyersanyagokat feldolgozásra más szervezeteknek.

A beszállítandó nyersanyagokból történő áruk előállítása az, ha egy személy új ingó dolgot állít elő olyan anyagok feldolgozásával, amelyek nem tartoznak a tulajdonába (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 220. cikke). Az útdíjbeszedésben részt vevő felek a feldolgozásra átadott nyersanyagok (anyagok) tulajdonosai - az átadó és a feldolgozó.

Az alapanyagok feldolgozásra történő átadásával a szállító nem veszíti el annak tulajdonjogát. Ezenkívül megszerzi a késztermék tulajdonjogát.

Az úthasználati nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés munkaszerződésnek minősül, a kapcsolatokat a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 37. cikke. A szerzõdés alapján a vállalkozó vállalja, hogy a megrendelõ utasítására bizonyos munkát végez, és annak eredményét a megrendelõnek átadja, a megrendelõ pedig vállalja, hogy a munka eredményét átveszi és annak megfizetését vállalja.

Tekintsük ezeknek a műveleteknek a szállító és a feldolgozó általi elszámolásának jellemzőit.

Az eladó fiókja

Mint fentebb említettük, az anyagok feldolgozásra történő átadásával az átadó megtartja azok tulajdonjogát. Emiatt nem kerülnek leírásra a mérlegből, hanem a 10. számla 7. "Feldolgozásra átadott anyagok oldalra" alszámláján szerepelnek. Ezt jelzi az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás (a továbbiakban: Útmutató) 157. bekezdése is. Mivel nem történik tulajdonjog átruházás, nincs áfa és jövedelemadó tárgya.

Anyagátadáskor az anyagok fél részére történő átadásáról számlát kell kiállítani, amelynek egységes formáját (M-15) az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a rendelete hagyja jóvá. . A számlán fel kell tüntetni, hogy az anyagokat díjköteles feldolgozásra adják át. Megfelelően elkészített dokumentumok hiányában az adóhatóság az anyagok átadását térítésmentesnek tekintheti, amely ÁFA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 1. cikkelyének 1. pontja), és nem veszik figyelembe a célokra. a jövedelemadó kiszámításáról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 16. cikkelye).

Az anyagok feldolgozása után a szállítónak meg kell kapnia a feldolgozótól:

• a felhasznált anyagokról készült jelentés, amely feltünteti az elfogyasztott alapanyagok, előállított termékek, valamint a hulladék mennyiségét;
• az elvégzett munka átvételének és átadásának okirata, az elvégzett munkák listájának és költségének feltüntetésével.

Az ilyen dokumentumok egységes formáit nem hagyják jóvá, ezért a szervezetnek magának kell kidolgoznia azokat, és tükröznie kell számviteli politikájában. A dokumentumok kidolgozásakor be kell tartani a dokumentum elsődlegesként való elismerésének valamennyi feltételét, amelyek az Art. (2) bekezdésében szerepelnek. A számvitelről szóló, 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke. A felhasznált anyag mennyiségének egyértelműen meg kell felelnie a költségbecslésnek, amely a feldolgozási szerződés szerves részét képezi. Ezen dokumentumok alapján a könyvelés tükrözni fogja az anyagok költségszámlákra történő leírását.

Mivel a legyártott termékek tulajdonjoga a beszállítót illeti, a feldolgozói jelentés alapján a késztermék átvételét a 43. számlán jeleníti meg. A késztermékek átvételéről számlát állítanak ki (N МХ-18 nyomtatvány).

A szállítótól származó késztermékek költségének fő összetevői:

• nyersanyagok költsége;
• feldolgozási költség.

A költség tartalmazhatja még a szállítást, az utazási költségeket, a közvetítői szolgáltatások díját, az általános termelési és általános üzleti költségek legyártott termékekhez köthető részét.

Ha a szervezet hibásan állítja össze a nyersanyag átadás elsődleges okmányait, akkor a késztermékek átvételét az ellenőrző hatóság is ingyenesen átvettnek tekintheti, egyidejűleg a jövedelemadó adóalapjába is beszámítva (8. pont). Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke).

Az alapanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés megkötésekor többféle fizetési lehetőség is igénybe vehető:

• készpénz;
• nyersanyagok;
• elkészült termékek;
• kombinált fizetési módok.

Ha a számítás során a második, harmadik vagy negyedik fizetési lehetőséget alkalmazzuk, akkor a feldolgozási szerződés vegyes jelleget kap: munkaszerződés (a vevő által szállított anyagokból végzett munkára) és szállítási szerződés (alapanyag vagy késztermék szállítására). Termékek).

Egy nagyon fontos pontra kell figyelnie. 2007. január 1-től az Art. (4) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 168. §-a módosításra került, amely szerint az adóalany által az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok vásárlója előtt bemutatott adó összegét az adózónak egy fizetési megbízás árutőzsdei ügyletek során, kölcsönös követelések beszámítása, értékpapír elszámolások során történő felhasználása esetén, azaz ha a fizetés feldolgozása nem készpénzben, hanem beszámítással történik, akkor az összeg átutalásának kötelezettsége keletkezik. áfát külön fizetési meghagyásban.

Mivel az új áfabevallásban az szerepel, hogy a beszámításokhoz kapcsolódó ügyleteknél csak a készpénzben fizetett áfa vonható le, gondok vannak az áfalevonásokkal. És bár az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáinak kiterjesztettebb (mondhatnánk helytelenebb) értelmezése van a levonási jog tekintetében, ha ezek a követelmények nem teljesülnek, az adófizetőknek problémái vannak.

Egy másik szempont, amire figyelni kell, a hulladékgazdálkodás:

• Ha a hulladék a feldolgozónál marad, akkor az ajándékozó számviteli és adónyilvántartásában szerepelnie kell az ingyenes átadási műveleteknek, amelyek a bekezdéseknek megfelelően. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke az értékesítésnek minősül, ezért áfát kell felszámítani.

Ha a hulladék a szolgáltatóhoz kerül, akkor a feldolgozás költsége az értékéhez igazodik.

Fontolja meg a szállító elszámolási sorrendjét:

<*>Ha a szerződéses feltételeknek megfelelően már ismert, hogy a számításokat késztermékek átadásával végzik, akkor jobb, ha nem fogadja el az áfa levonhatóságát.

<**>Az elvégzett munka mennyiségére, ÁFA nélkül.

A processzor fiókja

Az Útmutató 156. pontja szerint a vevő által szállított anyagok olyan anyagok, amelyeket a szervezet a megrendelőtől feldolgozásra (feldolgozásra), egyéb munkavégzésre vagy termék előállítására az átvett anyagok költségének megfizetése és a feldolgozott teljes visszaszolgáltatási kötelezettsége nélkül fogad el. (feldolgozott) anyagokat, az elvégzett munkát és a legyártott termékeket átadni .

Az úthasználati anyagok analitikus elszámolását vevők, megnevezések, mennyiség és költség, valamint raktározási és feldolgozási (munkavégzés, termékgyártás) helyek szerint végzik. Ezeket a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” mérlegen kívüli számlán tartják nyilván.

A feldolgozásra átadott anyagok az M-15 számla alapján kerülnek a raktárba. A raktárba történő feladásukkor átvételi utalványt állítanak ki N M-4 formátumban, azzal a megjegyzéssel, hogy az alapanyagok díjköteles alapon kerültek be a szervezetbe.

A gyártási folyamattal kapcsolatos összes költséget a feldolgozó a 20. „Fő termelés” számlán számolja el. Ha a feldolgozó a vevő által szállított alapanyagok feldolgozása mellett saját anyagból készít termékeket, úgy az anyagról és minden költségről külön nyilvántartást kell vezetnie.

A gyártási folyamat során keletkező, a feldolgozóval kötött szerződés hatálya alatt fennmaradó hulladékok díjmentesen átvett vagyonként kerülnek elszámolásra.

A jövedelemadó kiszámításakor a feldolgozótól ingyenesen kapott ingatlan költsége a nem működési bevételek közé tartozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének 8. szakasza). E bevételek elismerésének időpontja az a nap, amikor a felek aláírják az ügyfél által szállított nyersanyagok hulladékának átvételéről és átadásáról szóló okiratot (az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikkének 1. szakasza, 4. szakasza).

A számvitelben az ilyen bevétel a 98-as „Halasztott bevétel” számla jóváírásában jelenik meg. A költségelszámolási számlákra történő utólagos leírásukkor a 91. „Egyéb bevételek” számlán kerülnek jóváírásra.

Mivel az adóbevétel a feldolgozónál korábban keletkezik, mint a számviteli bevétel, a halasztott adókövetelés megjelenik a könyvelésben.

Fontolja meg a processzor elszámolási eljárását:

A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev és K."

A vevő által szállított nyersanyagok - a könyvelést a szolgáltatás megrendelője vezeti annak feldolgozására - a 10-es számlára nyitott alszámlán jelenik meg. Ebből a cikkből megtudhatja, hogyan történik a vevő által szállított alapanyagok (a továbbiakban: mint DS) a feldolgozás formalizált, és az adószámvitelben való tükröződés egyes jellemzőiről.

Milyen műveletek vannak a DS-sel

Különféle műveleteket végeznek az úthasználati nyersanyagokkal. Lehet, hogy:

• olajfinomítás üzemanyagok és kenőanyagok előállítása érdekében;
• mezőgazdasági termékek feldolgozása tartósítás céljából, gabonafélék, liszt, olaj stb.;
• polietilén granulátum feldolgozása PVC termékek előállítására;
• létesítmények építése vagy berendezések javítása;
• Egyéb.

A szállító (megrendelő) fő célja, hogy a feldolgozónak (végrehajtónak) átadott alapanyagokból/anyagokból meghatározott tulajdonságokkal rendelkező késztermékeket (félkész termékeket) kapjon.

A DS-sel végzett műveletek megrendelő és vállalkozó általi rögzítésének szabályai

Az ilyen műveletek elszámolásának fő jellemzője, hogy ez a nyersanyag/anyag nem kerül át a vállalkozó tulajdonába (a mérlegbe), ezért a 003-as mérlegen kívüli számlán számolja el (156. cikk). Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n) számú rendeletének 157. cikke. Ez azt jelenti, hogy az ügyfél maga nem terheli meg a DS-t a mérlegből, hanem átvezeti az analitikus könyvelés speciális 7. alszámlájára, amelyet a 10. számlára nyitottak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. 10. 31-i rendelete 94n).

Ennek megfelelően a vállalkozó által a DS-ből előállított késztermék tulajdonjoga szintén a feldolgozó ügyfélnél marad (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. szakasza, 220. cikk és 2. szakasz, 703. cikk). Ez okoz:

• Az ügyfél az a tény, hogy a DS átadásának ténye feldolgozásra az adószámvitelben (OSN-nel és STS-sel) nem jelenik meg. A feldolgozási szolgáltatások költsége a későbbiekben az anyagköltségekben, az OSN esetében pedig - a jelentés feldolgozója általi aláírásakor, USN esetében - a vállalkozó szolgáltatásainak kifizetése után szerepel. A feldolgozásra átadott DS költségét az ügyfél a feldolgozó által a nyersanyag-fogyasztásról szóló jelentésében feltüntetett összegben írja le (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 713. cikkének 1. szakasza).
• Az előadónak megvan az a ténye, hogy a DS-t a 003-as egyenlegen kívüli számlára a feldolgozási szerződésben meghatározott költséggel elfogadja. Ha a szerződés nem határozza meg az átadott anyagok/alapanyagok árát, úgy a feldolgozó a nyilvántartást hagyományos költségegységekben vezetheti.

Az előadó számviteli jellemzőit az is meghatározza, hogy rendelkezik:

• Egyenlegen kívüli számla nyitása szükséges a készpénzeszközök rendelkezésre állásának és mozgásának időben történő ellenőrzéséhez.
• A DS-ből előállított késztermékek szintén mérlegen kívüli számlán kerülnek elszámolásra. Tárolásra átveszik és elméleti áron elszámolják. Az elszámolás mennyiség és összeg szerint történik. Meg kell szervezni a DS analitikus könyvelését az ügyfelek kontextusában, a DS típusok és azok elhelyezkedése szerint.
• Az a tény, hogy a vevőtől DS-t kaptak, nem tükröződik az adóelszámolásban, és nem veszik figyelembe a szállító számára gyártott késztermékeket sem.
• Az elvégzett munka költségét árbevételként kell elszámolni, míg ennek a ténynek az adófizetők elszámolásában való tükrözésének időpontja az OSN-en az a dátum, amikor az ügyfél aláírja a jelentést, az USN-en pedig a fizetés beérkezésének dátuma.

Cikkünkből megtudhatja, hogyan történik a számvitel egyenlegen kívüli számlák használatával. "A mérlegen kívüli számlák elszámolásának szabályai" .

A DS feldolgozása eredményeként kapott, már a vevőnél további finomítást igénylő félkész termékek vevő részére történő átadása esetén azok elszámolását a vevő a 21. számlán vagy külön számlán végzi. alszámlára a 10. számlára a tényleges áron, amelyet az összes felmerült költség megszámlálásával határoznak meg (5. cikk, 7 PBU 5/01, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i, 44n számú rendeletével jóváhagyva).

DS számviteli bejegyzések

A DS-sel végzett műveletek elszámolása az ügyfélnél a következőképpen jelenik meg:

• Dt 10,7 Kt 10,1 (10,8) - a DS átadása a vállalkozónak;
• Dt 10,1 Ct 10,7 - feldolgozott anyagok átvétele;
• Dt 10,1 Kt 60 - a DS feldolgozási költsége hozzáadódik az anyagköltséghez;
• Dt 19 Kt 60 - Áfát tartalmaz a feldolgozási munka költsége;
• Dt 68 Kt 19 - ÁFA-levonást elfogadnak;
• Dt 60 Kt 51 - a DS feldolgozása során elvégzett munkáért fizetett a vállalkozónak;
• Dt 20 Kt 10,1 - az oldalon feldolgozott anyagok gyártásba kerültek;
• Dt 43 Kt 20 - DS-ből készült késztermékek kerültek nyilvántartásba.

A megrendelő félkész terméknek minősülő termékek vállalkozótól történő feladása esetén az alábbi feladásokat is elvégezheti:

• Dt 21 (10,2) Kt 10,7 - DS leírása félkész termékek gyártásához;
• Dt 21 (10,2) Kt 60 - a feldolgozási szolgáltatások költségének ugyanahhoz való hozzárendelése;
• Dt 19 Kt 60 - feldolgozási áfát tartalmaz;
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - a félkész termék gyártásba kerül.

A vállalkozó a DS-szel folytatott tranzakciók elszámolása során a következő bejegyzéseket használja:

• Dt 003 - a DS elfogadta az ügyféltől és átadta feldolgozásra;
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - a DS feldolgozásának költségeit figyelembe veszik;
• Kt 003 - a DS késztermékeit a vevőhöz szállítják;
• Dt 62 Kt 90,1 - a feldolgozási munka elvégzéséből származó bevételt tükrözte;
• Dt 90,3 Kt 68 - ÁFA a feldolgozási munka költségére került felszámításra;
• Dt 90,2 Kt 20 - a feldolgozás költsége leírásra került;
• Dt 51 Kt 62 - az ügyféltől kapott fizetés.

JEGYZET! A 10-es számla jóváírására vonatkozó információk megjelenítése a vállalkozónál csak a saját anyagaival kapcsolatban lehetséges (például a munkavégzés tárgyát képező berendezések üzemanyaga és kenőanyagai). A DS költségét a vállalkozó költsége soha nem tartalmazza.

A DS-szel folytatott tranzakciók dokumentálása

Amikor a DS-t átadja a vállalkozónak, az ügyfél általában M-15 formátumú számlát állít ki, és szükségszerűen megjegyzi az „útdíjszabási feltételeket” vagy „a nyersanyagok díjszabását”. Bár az elsődleges bizonylatok bármilyen formája használható, az egységes nyomtatványok használata 2013-tól megszűnt. De gyakran az M-15 nyomtatványt veszik mintaként.

A számlát két eredeti példányban állítják ki, amelyek közül az egyik a vállalkozóhoz kerül, a második pedig a DS kiadásakor a raktárban marad.

Erről a számlaformáról többet megtudhat a cikkből. "M-15 számú egységes nyomtatvány - nyomtatvány és minta" .

A számla kiállításához szükséges adatokat a szerződésből, megrendelésből és egyéb kapcsolódó dokumentumokból veszik. A DS elfogadásakor a vállalkozó átadja a megrendelőnek az áruk és anyagok átvételére vonatkozó meghatalmazást.

A DS átvételét az átadó raktárába az elsődleges bizonylat igazolja, mely M-4-es nyomtatvány bejövő rendeléseként is kiállítható, ezen kívül "nyersanyagdíj" jelzést is.

Az M-4 formanyomtatvány letölthető a „Leltározási dokumentáció” anyagból.

A DS-ből készült termékek átadása a szállítótól a vevőhöz átvételi és átadási aktussal történik. A feldolgozási szolgáltatás nyújtásának eredménye alapján a vállalkozó jegyzőkönyvet is készít.

A jelentés leírja a DS felhasználását a feldolgozásban, tükrözi a többlet és a hulladék jelenlétét. A feldolgozás után visszamaradt anyagi javakat (és/vagy hulladékot) vissza kell adni a megrendelőnek, kivéve, ha a feldolgozási szerződés a felesleges alapanyaggal végzett munka (visszaadható hulladék) fizetésének feltételét rögzíti. A szerződés meghatározza a visszaváltható hulladék ügyfél részére történő átadásának feltételeit és a vissza nem térítendő hulladékok elhelyezésének rendjét is. Itt meg kell jegyezni, hogy a visszaváltható hulladékkal történő fizetés barter művelet, és nem csak további adókat (nyereség és áfa) von maga után, hanem szállítási okmányok kidolgozásának szükségességét is a visszaküldhető hulladéknak a vállalkozó tulajdonába adásához.

A törvény és a jelentés formáit jogszabályi szinten nem hagyják jóvá. Ezért ezen dokumentumok formanyomtatványait önállóan kell kidolgozni, és a feldolgozási megállapodás kiegészítéseként kell csatolni.

A DS feldolgozása eredményeként beszerzett termékeket (félkész termékek, amelyeket a vevő cég véglegesít) a vevő az M-4 nyomtatványon kiállított átvételi megbízás alapján jóváírja a raktárában. A dokumentum egy példányban készül, és a pénzügyileg felelős személynél marad.

A raktári dokumentumkezelésről bővebben cikkünkben olvashat. "Papírok vezetése az anyagok raktári könyveléséhez" .

A DS fel nem használt egyenlegeivel végzett tranzakciók tükrözésének sajátosságai

Bizonyos típusú munkák elvégzésekor, például hengerelt fémből készült szerkezetek gyártása során a vállalkozónak gyakran vannak fel nem használt anyagai. Ezért előfordulhatnak további könyvelések, amelyek tükrözik a vállalkozó és az ügyfél-szolgáltató ezen egyenlegeivel végzett tranzakcióit.

Példa

Az anyagok a DS feldolgozása után a vállalkozó mérlegen kívüli számláján maradtak. A szerződő felek megállapodásától függően előfordulhatnak olyan helyzetek, amelyeket a következő bejegyzések jelenítenek meg.

Az előadónak:

• Dt 10 Kt 91 - a vállalkozónak adományozott visszaváltható hulladékot tükrözi (ebben és további esetekben - a megrendelő-szolgáltató megállapodása alapján);
• Dt 10 Kt 60 (76) - jóváírták az adományozótól munkadíj fejében átutalt DS egyenlegét (az átadott DS áfa nélküli költségének összegére);
• Dt 19 Kt 60 (76) - az átadott DS áfa összegére;
• Dt 60 (76) Kt (62) - a DS költségének (ÁFA-val) beszámítása a szállító részére végzett munka ellenértéke terhére.

Az ügyfélnél:

• Dt 10,1 Kt 10,7 - a vállalkozó által visszaküldött, általa fel nem használt vagy feldolgozás után megmaradt anyagokat az átadó jóváírta;
• Dt 62 (76) Kt 90 - a DS egyenlege a vállalkozótól a vállalkozótól a munka ellenértékeként (ÁFA-val) átutalásra került;
• Dt 90 Kt 10,7 - a feldolgozás után fennmaradó átadott anyagok áfa nélküli költségének összegére;
• Dt 90 Kt 68 - ÁFA kerül felszámításra az átutalt egyenlegekre;
• Dt 60 Kt 62 (76) - a DS költségének áfával történő beszámítása a feldolgozási szolgáltatások ellenértéke ellenében.

A kölcsönös követelések beszámítására vonatkozó megállapodás végrehajtásáról a "Szervezetek közötti beszámítási megállapodás - minta" című anyagban olvashat. .

Eredmények

A számvitelben az ügyfél és a feldolgozási szolgáltató különböző módon tükrözi a DS-t. A Megrendelő a feldolgozásra átadott anyagokat/alapanyagokat nem írja le a mérlegből, hanem az átadási tranzakciót a szállító felé a 10.7. alszámlán jeleníti meg. A feldolgozó a kapott DS-t nem a mérlegben, hanem a 003-as mérlegen kívüli számlán veszi figyelembe.

A CA elszámolásának sajátossága, hogy a feldolgozáshoz kapcsolódó CA mozgásának műveletei nem jelennek meg az adóelszámolásban. A DS feldolgozásával végzett szolgáltatásokért kapott díjazásnak minősül a vállalkozótól származó értékesítésből származó bevétel és az átadótól feldolgozásra átadott anyagok költségét növelő költségek.

A DS feldolgozásra történő átadása általában M-15 formátumban kiállított számla alapján történik, amelyen fel kell tüntetni, hogy a nyersanyagokat a vevő szállítja.

A DS feladása a vállalkozó raktárában, valamint a feldolgozott termékek a megrendelő raktárában M-4-es nyomtatványon történő átvételi megbízások kiállításával történik. A vállalkozó által készített összes elsődleges dokumentáción fel kell jegyezni, hogy ez a vállalkozó által szállított alapanyag.

A DS használatának tényét a feldolgozás során a vállalkozói jelentés tükrözi. A DS-ből készült termékek, valamint a feldolgozatlan maradványok és visszaváltható hulladékok átvétele a mennyiséget és költséget feltüntető átvételi igazolások alapján történik.

Az üzleti életben partnerségek építése útdíjfizetési rendszerekkel is megvalósítható. A megfelelő jogviszonyokat a Polgári Törvénykönyv követelményeinek, valamint az orosz vállalkozások pénzügyi számvitelét szabályozó jogforrásoknak a figyelembevételével hozzák létre. Mi a sajátosságuk? Hogyan veszik figyelembe az útdíjrendszereket jellemző eljárásokat?

Vállalati nyersanyagok feldolgozása: a jogviszonyok lényege

Kezdésként definiáljuk, melyek a vállalkozások közötti interakció figyelembe vett mechanizmusai.

A gazdálkodó szervezetek jogviszonyának díjfizetési rendje azt jelenti, hogy az ügyletben részt vevő egyik fél - a feldolgozó - átveszi az anyagokat a vevőtől az áruk további feldolgozása vagy bármely termék előállítása céljából. Ugyanakkor az érintett anyagok költségét nem fizetik ki, miközben a feldolgozás eredménye, beleértve a készterméket is, időben átutalja a megrendelőnek.

Az útdíjszabással jellemezhető jogviszonyok egyik fontos aspektusa a számvitel. Ez a törvény által jóváhagyott számlatükör felhasználásával történik. Valójában a 003-as számlán jelenik meg, amely mérlegen kívülre vonatkozik. Az anyagok feldolgozásával kapcsolatos költségek közvetlen elszámolása külön is elvégezhető egy hasonló eljárástól, amely a vállalat szabványos árukibocsátását jellemzi (a cikk későbbi részében ezt a funkciót részletesebben megvizsgáljuk). Ugyanakkor a megfelelő költségek szerkezete hasonló lehet ahhoz, amely a vállalkozás saját anyagainak feldolgozását jellemzi, kivéve a közvetlen anyagköltség mutatóit, valamint a szállításhoz kapcsolódó költségeket. gyártott termékek értékesítése.

A jogviszonyban részt vevő felek olyan interakciós mechanizmus, mint útdíjszabás választása esetén megállapodást írnak alá. Tekintsük a jellemzőit.

Útdíjrendszerrel kötött szerződés: mik a jellemzői?

Valójában a szóban forgó megállapodás egy munkaszerződés alfaja. Így összeállításakor a jogviszonyokban részt vevő feleknek elsősorban az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének rendelkezéseit kell követniük.

Az útdíjrendszer keretében megkötött szerződés különösen a következőket rögzíti:

A vevőtől a feldolgozóhoz továbbított nyersanyagok neve és mennyisége;

A vevő által szállított alapanyagokból készülő termékek neve és jellemzői;

Azok a feltételek, amelyekben az egyik félnek az anyagokat kell szállítania, a másiknak pedig az előírt módon kell feldolgoznia azokat;

A feldolgozás költsége, valamint a felek elszámolásának sorrendje;

A szállítandó nyersanyagok szállításának mechanizmusa és feldolgozásának eredményei;

A nyersanyag-felhasználás intenzitását jellemző paraméterek, a technológiai veszteségek normáinak meghatározása, az ipari hulladék képződése, a természetes veszteség kialakulása a vevő által szállított alapanyagok feldolgozása során.

A megállapodás természetesen más feltételeket is tartalmazhat. Például közvetlenül a felek fizetési módja (készpénzben vagy a nyersanyagok vagy késztermékek egy részében).

A jogviszonyok díjköteles rendszere magában foglalja a szóban forgó szerződést kiegészítő, meglehetősen nagyszámú dokumentum megalkotását is. Tekintsük részletesebben sajátosságaikat.

Dokumentumok az útdíjrendszerhez: az alkalmazás jellemzői

A szerződés végrehajtásának első lépése, amelynek jellemzőit fentebb tanulmányoztuk, a feldolgozó nyersanyagellátása. Ennek az eljárásnak a befejezése után leggyakrabban külön aktus jön létre, amelyben a szerződésnek megfelelően rögzítik a nyersanyag megnevezését, mennyiségét és költségét. Ugyanakkor az áfával kapcsolatos információk nem jelennek meg a dokumentumban, mivel a nyersanyagok feldolgozásának útdíjfizetési módszere nem jelenti a vevő általi héa kiszámítását, valamint a megfelelő adó levonási jogának megjelenését. a jogviszony másik oldaláról.

Számlák használata

Egy másik dokumentum, amely a nyersanyagok vevőtől a feldolgozóhoz történő átadása során kiállítható, a számla. Ehhez azonban fuvarlevél vagy nyugta is csatolható. A vonatkozó dokumentumban rögzíteni kell, hogy a nyersanyagokat a megrendelő pontosan az útdíjszabás szerint adja át. Ugyanakkor ajánlatos a számlán rögzíteni a felek közötti megállapodásra vonatkozó információkat - a bizonylat számát, elkészítésének dátumát.

Az útdíjnyersanyag átvételét leggyakrabban a feldolgozó raktárában tartják nyilván. Ez az eljárás mindenekelőtt átvételi utalvány alkalmazását foglalja magában - azt is tükrözi, hogy a jogviszonyban álló felek az alapanyagok átadására és feldolgozására vonatkozó díjszabásban vesznek részt.

A következő dokumentumcsoportot közvetlenül a raktárban bizonyos műveletek végrehajtása során állítják ki - mint például a nyersanyagok átadása a gyártóműhelybe feldolgozásra. Különféle rezsiköltségek is alkalmazhatók itt.

A késztermék a vevő által szállított alapanyagokból történő elkészítése után ideiglenesen raktárba helyezhető a szállításra való felkészülés érdekében. Külön számla segítségével dokumentálják azt is, hogy a késztermék megérkezett a szervezet alapanyag-feldolgozó megfelelő részlegéhez. Amikor viszont az árut kiadják a vevőnek, külön, optimalizált számlát alkalmaznak.

Jelentéstétel az útdíjrendszerekről

A következő dokumentum, amely a vevő és a vevő által szállított alapanyagok feldolgozója közötti jogviszony keretében készül, a megfelelő erőforrás felhasználásáról szóló jelentés. Összeállítását a Ptk. Ez a jelentés a nevet és a kötetet tükrözi:

Megszerzett és feldolgozott nyersanyagok;

A feldolgozó által kiadott késztermékek;

A gyártás során keletkező hulladék.

A vevő által szállított alapanyagok feldolgozásának befejezését követően kerül összeállításra, amely rögzíti a feldolgozó általi termékgyártásra vonatkozó megrendelés teljesítésének költségét. Ezenkívül a jogviszonyban részt vevő félnek, aki az árut olyan jogviszony-mechanizmussal, mint az útdíjfizetési rendszer keretében kiadta, a vevőnek számlát kell benyújtania.

Tekintsük most az adóztatás azon árnyalatait, amelyek az üzleti életben fennálló jogviszonyok figyelembe vett formáját jellemzik.

Az útdíjrendszer szerinti adók

Az útdíjrendszerben átvett anyagok költsége nem növeli a szerződés szerinti feldolgozást végző társaság adóalapját. Ha azonban a vevő által szállított alapanyagból termék előállításával kapcsolatos szolgáltatások értékesítéséről beszélünk, akkor kialakul az adóalap. Kiszámítása a nyersanyagok vagy anyagok feldolgozási költsége alapján történik, de az adók nélkül.

Ebben az esetben az áfa mértéke 18%. Azon anyagok, munkák és szolgáltatások után fizetett adót, amelyeket az alapanyagok feldolgozásának biztosítása érdekében fizettek, a feldolgozó levonhatja.

A feldolgozást végző cég bevétele a szerződés szerinti munka költségeként kerül meghatározásra. A processzor költségeit viszont az adott munka elvégzéséhez kapcsolódó költségek alapján számítják ki. A nyersanyagok költségét nem veszik figyelembe.

A vállalat számviteli osztályának a termékek kiadásának közvetlen költségeit a folyamatban lévő termelés egyenlegéhez kell hozzárendelnie. A közvetett költségeket közvetlenül a megvalósításkor rögzítik.

számviteli bejegyzések

Mint fentebb megjegyeztük, egy ilyen jogviszony-mechanizmusnak, mint az útdíjfizetési rendszernek, az egyik legfontosabb szempont az azt alkotó műveletek elszámolása. Vizsgáljuk meg részletesebben, hogy ebben az esetben milyen huzalozásról lehet szó.

Az útdíjfeldolgozás során a következő fő műveleteket hajtják végre:

Szerződés szerinti előleg átvétele (51. terhelés, 62-2. jóváírás könyvelése tükrözi);

ÁFA számítása a kapott összeg után (76. terhelés, 68. jóváírás);

Nyersanyag költségének tükrözése, amelyet a raktárba elfogadnak (003 terhelés, "Raktár" alszámla);

Nyersanyagok leírása további feldolgozásra (003. hitel);

A vevő által szállított, a műhelybe átvitt alapanyagok elszámolása (Dt 003, "Feldolgozás" alszámla);

Az alapanyag feldolgozásával kapcsolatos költségek tükrözése (Dt 20, Kt 02);

Késztermékek átvétele a műhelyből (Dt 002);

Felhasznált alapanyag leírása (Kt 003 "Feldolgozás" alszámla);

Feldolgozással járó költségek leírása (Dt 90-2, Kt 20);

Az ügyféllel kötött megállapodás szerinti bevétel tükrözése (Dt 62-1, Kt 90-1);

Áfa számítása az alapanyagok feldolgozási költsége alapján (Dt 90-3, Kt 68);

ÁFA levonási elfogadása (Dt 68, Kt 76);

Késztermékek kiszállítása a megrendelő részére (Kt 002);

Az előtörlesztés beszámításának végrehajtása (Dt 62-2, Kt 62-1);

Fizetés átvétele az ügyféltől (Dt 51, Kt 62-1).

Ha a feldolgozónak több ügyfele is van, akkor az útdíjrendszerben az elszámolás partnerenként külön kimutatással történik, amely információkat rögzít a beérkezett anyagokról, valamint az azok feldolgozásából származó termékekről.

Milyen árnyalatok jellemezhetik még a számvitelt a kérdéses jogviszonyok keretében? Fentebb megjegyeztük, hogy a jogviszonyban álló felek által szállítandó alapanyagok rendszere megkövetelheti a feldolgozó számviteli nyilvántartásaiban történő elszámolást, amely elkülönül a szabványos árukiadást jellemző megfelelő eljárástól. Tanulmányozzuk ezt az árnyalatot részletesebben.

Az útdíj és a normál termelés elkülönített elszámolása

A vizsgált jogviszonyok egyik legfontosabb szempontja ugyanis egyben az alapanyagok és a késztermékek elkülönített elszámolása is, amely a jogviszonyokat az útdíjfizetési és szabványos termelési konstrukciók keretében jellemzi. Mik a tulajdonságai?

A számvitel fő nehézsége, ha mind a partnerrel végzett munka díjszabása, mind a szabványos, amelyben a vállalat maga állítja elő az árukat, az azonos típusú termékek számviteli eljárásainak megosztása. Ha 2 különböző típusú termékről van szó, akkor a probléma megoldása nagyban megkönnyíti. De ha a megfelelő árufajták azonosak, akkor nehezebb a nyilvántartást vezetni.

A szakértők szerint a nyersanyaghasználati díjrendszert mindenekelőtt olyan számviteli mechanizmusok alkalmazásának kell kísérnie, amelyek eltérnek azoktól, amelyek a vállalkozás szokásos termékkibocsátását jellemzik. Ezt a problémát nem könnyű megoldani. A megoldás egyik eszköze lehet a különböző számviteli számlák használata.

Tehát az autópályadíj séma állhat a 003-as számlán megjelenített eljárásokból, a standard pedig - 10-es számlát használva. Erre vonatkozóan a 002-es, illetve a 43-as számla használható.. Feltételezzük, hogy a 20-as számla terhelése csak a saját vállalati anyagok költsége. Az útdíj-alapanyagokat viszont nem veszik figyelembe a költségekben. A jóváírás a késztermékek értékét rögzítse, a levelezés a 43-as vagy 40-es számla terhére kerül rögzítésre. A levelezés feldolgozás esetén a 90-2 számla terhére, valamint a 20-as számla jóváírása .

A termelés díjszabási rendszere, amikor azonos áruk előállításáról van szó, a termékek 2 kategóriába való felosztását foglalja magában - saját és a partnerrel kötött megállapodás alapján előállított, az alapanyag-fogyasztást jellemző normák alapján. Lehetőség van az útdíjfizetés és a szabványos gyártás műveleteinek külön tükrözésére egy alternatív változata is. Feltételezi, hogy a vevő által szállított nyersanyagok a műhelybe való kibocsátáskor a 003-as számláról kerülnek terhelésre, és ezzel egyidejűleg egy könyvelő jóváírja a mérlegben a 10-es számla és a 76-os jóváírás terhére könyveléssel. Ebben az esetben a levelezést használják a 20-as számla terhére és a 20-as számla jóváírására - a leírás elvégzésekor a gyártásban lévő anyagköltség, valamint a 43-as számla és a 20-as jóváírás terhére - a késztermékek könyvelésekor .

Természetesen az útdíjrendszerben az elkülönített elszámolás más elvek szerint is elvégezhető, például az ágazati előírásoknak, az osztályok ajánlásainak megfelelően, figyelembe véve az adott vállalkozás sajátosságait.

Számviteli automatizálás útdíjszabási sémák szerint: főbb megoldások

Az általunk vizsgált eljárások, amelyek az útdíjrendszerek keretében történő elszámolást jellemzik, sok esetben a nagyvállalatoknál valósulnak meg, ezek megvalósítása a szükséges mennyiségben automatizálási eszközök nélkül igen munkaigényes lehet.

A megfelelő típusú meglehetősen kényelmes eszköz lehet, ha a vállalkozás egy ilyen jogviszony-mechanizmust használ útdíjfizetési rendszerként, az "1C: UPP". Vagyis egy népszerű számviteli programot kell használnia a szóban forgó eljárások figyelembevételéhez igazított módosításban. Ezt a megoldást egy nagyon kényelmes felület jellemzi, amely lehetővé teszi a szükséges eljárások következetes végrehajtását.

Számviteli automatizálás: az 1C program alkalmazása

Ha az útdíjrendszerben foglalt jogviszonyok megvalósítása a feladat, az UPP a vevő és a feldolgozó által egyaránt alkalmazható algoritmusok keretein belül vállalja a megoldását. Például, ha egy vállalat nyersanyagokat ad át egy másik félnek további kibocsátás céljából, akkor a megadott program a probléma több lépésben történő megoldását foglalja magában:

Megrendelés feladása a szállítónak;

Anyagok átadása további feldolgozáshoz;

A feldolgozó által a szerződés alapján nyújtott szolgáltatások regisztrációja.

Az „1C” megfelelő módosítása lehetővé teszi a nyilvántartások vezetését a szükséges könyvelési bejegyzések használatával, feltéve, hogy a megfelelő levelezés alakul ki közöttük.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-én kelt, 94n számú „A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységei számlatükrének jóváhagyásáról és a használatára vonatkozó utasításokról” szóló rendelete által jóváhagyott számlatükör a számla elszámolására. az adok-kapok alapon feldolgozásra átadott alapanyagokat és anyagokat mérlegen kívüli számlát biztosít. A raktárban lévő anyagok és a termelésbe átvitt anyagok elszámolásához alszámlákat nyitnak:

003-1 „Raktáron lévő anyagok”;

003-2 „A gyártásban lévő anyagok”.

A könyvelés mennyiségi és költségszempontból az alapanyag átadási szerződésben rögzített árakon történik. Ezen túlmenően analitikus könyvelést kell szervezni a vevők, nyersanyag- és anyagfajták telephelyén.

A vevő által szállított nyersanyagok figyelembevételének alapja a vevőtől kapott M-15 számú számla, amelyet az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1997. október 30-án kelt 71a. számú rendelete hagy jóvá. a munka és annak kifizetése, a tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, beruházási munkák elszámolására vonatkozó elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyása” (a továbbiakban: 71a. rendelet).

Jegyzet!

Jelenleg nincs jóváhagyva egységes formanyomtatvány a vevő által szállított alapanyagok átvételére, ezért a számlán az „alap” rovatban bejegyzést kell tenni. "díjszabási feltételekkel számú szerződés alapján ___".

A vevő által szállított alapanyagok átvételekor a 71a határozattal jóváhagyott M-4 formátumú átvételi utalvány kerül kiállításra. Emlékezzünk vissza, hogy a dokumentumoknak feltétlenül jelezniük kell, hogy a nyersanyagok útdíjfizetési alapon kerültek be a szervezetbe.

A munka elvégzése után az átvételi okirat és a számla szerint átadásra kerül a megrendelőnek. Emellett a feldolgozónak jelentést kell készítenie az alapanyag felhasználásról. Az alapanyag-felesleget visszaadjuk a vevőnek, ha a szerződés nem rendelkezik az alapanyaggal végzett munkák részleges kifizetéséről.

Figyelembe kell venni, hogy mind a feldolgozásra átvett alapanyagok, mind a késztermékek a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számlán szerepelnek mindaddig, amíg a készterméket át nem adják a vevőnek.

A feldolgozónak a feldolgozás során felmerülő költségeit a termelési költségszámlákon tartják nyilván. Ez magában foglalja a feldolgozó saját anyagainak költségét, az UST-t, az állóeszközök értékcsökkenését, az általános üzleti és általános termelési költségeket.

1. példa

Az építőipari feldolgozó szervezet 100 000 rubel összegű építőanyag-használati díjakat kapott a megrendelőtől, és azt termékek gyártására használja fel. A felek között megállapodott munka költsége 35 400 rubel (beleértve a 18% áfát - 5 400 rubel). Az anyagok átvételét átvételi utalvány (M-4 számú nyomtatvány) rögzíti, amelyen fel kell tüntetni, hogy az anyagokat a szervezet útdíjfizetéssel vette át.

A feldolgozó szervezet könyvelésében a következő bejegyzések készülnek:

Példa vége.

Így magával a vevő által szállított anyagokkal kapcsolatos műveletek elszámolását a feldolgozó a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” mérlegen kívüli számlán vezeti, kettős könyvelés nélkül.

Az ezen a számlán lévő nyersanyagok és anyagok analitikus elszámolása a vevőkkel összefüggésben, értéktípusonként és a szerződésekben előírt értékelésben történik (119n. Módszertani Utasítás 156. pontja).

Ha a feldolgozás során hulladék keletkezik, a szerződés előírhatja, hogy a hulladék visszakerül a szállítóhoz, vagy a feldolgozónál marad.

Ha a hulladék a szerződés szerint a feldolgozónál marad, akkor a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számla jóváírására a feldolgozás során felhasznált nyersanyagok költségének összegét be kell vezetni, ezzel egyidejűleg számlaszámra történő átvétellel. 10 „Anyagok”. Ezután a kibocsátási jelentésben meghatározott hulladékmennyiség piaci áron a következő bejegyzésben jelenik meg:

Abban az esetben, ha egy szervezet nyersanyagot vagy feldolgozásra szánt anyagot ad át harmadik félnek, majd készterméket értékesít, tevékenysége termelésnek minősül.

A feldolgozásra nyersanyagokat átadó szervezet fenntartja a tulajdonjogát, ezért az ilyen nyersanyagokat a 10. „Anyagok”, a 10-7. „Feldolgozásra átadott anyagok” alszámlán kell elszámolni.

A nyersanyagok feldolgozónak történő átadásakor számlát állítanak ki. Mivel ez a művelet nem értékesítés, nem tartozik az áfa alá. Ezért az alapanyagok átadásánál nem állítanak ki számlát.

Ebben az esetben a vásárló az anyagokat a feldolgozónak adja át, hogy azokat finomítsa, olyan állapotba hozza, hogy felhasználható legyen a termékek gyártása során. A feldolgozó nem gyártja le a terméket, a kész anyagokat visszaküldi a beszállítónak, és a szállító ezeket az anyagokat közvetlenül felhasználja termékei előállításához.

Ebben az esetben az anyagokat a befejezés után a 10 "Anyagok" számlán veszik el könyvelésre, és a feldolgozó által végzett munka költségét értékük növekedésének tulajdonítják.

2. példa

A bútorgyár 360 000 rubel értékben vásárolt kerekfát (beleértve az 54 915 rubel 18%-os áfát). A berendezések meghibásodásával kapcsolatban a gyár megállapodást kötött a CJSC X-szel, melynek értelmében a CJSC X olyan táblákat gyártott, amelyeket visszavittek a gyárba és bútorgyártásra használtak. A munka költsége 120 000 rubel (ÁFA-val 18 305 rubel).

Így a fűrészáru kialakult költsége, amelyen leírják a termeléshez, 406 780 rubel (305 085 + 101 695).

Ebben az esetben a beszállító átadja a nyersanyagokat a feldolgozónak, és megkapja tőle a késztermékeket, amelyeket aztán értékesít. Az alapanyagok költségét a késztermék feldolgozótól való átvételekor írják le a termelési költségszámlákra. A feldolgozási munka költsége a termelési költség elszámolásban is szerepel, és részt vesz a termelési költség kialakításában.

3. példa

Az Igrek LLC 480 000 rubel értékben vásárolt szövetet (73 220 rubel ÁFA-val együtt), és átadta az Omega CJSC-nek kabátok varrására. A varrott kabátokat átadtuk az Igrek LLC-nek. A CJSC Omega munkáinak költsége 240 000 rubel (36 610 rubel ÁFA-val).

Amint látható, ebben a példában a késztermékek költsége az anyagok költségének és a nyersanyag-feldolgozási munkának az összege. A számítások egyszerűsítése érdekében ebben a példában azt feltételeztük, hogy a szervezetnek nem volt egyéb költsége ezen termékek előállításához. A gyakorlatban a költség magában foglalhatja a szállítást, a közvetítői szolgáltatások kifizetését, az általános termelési és általános üzleti költségek legyártott termékekhez köthető részét.

Ez az opció azt feltételezi, hogy nem nyersanyagokat és anyagokat adnak át feldolgozásra, hanem készleteket, amelyek önálló készterméktípus, amelyet a vevő szervezet a 43. „Késztermékek” számlán számol el. A feldolgozás során másfajta termékeket nyernek, amelyeket visszaküldenek a vevőnek. Egy ilyen rendszer különösen az olajfinomításban használható. Az olaj az olajtermelő szervezetek készterméke, költsége a 43 „Késztermékek” számlán (43-1 „Késztermékek költsége”) alakul ki, figyelembe véve az előállításával kapcsolatos összes költséget. Ezeket a termékeket egy olajfinomítóba szállítják további feldolgozásra (feldolgozásra). Ennek a műveletnek a tükrözése érdekében alszámlát nyitnak a 43 „Késztermékek” számlára (például 43-2 „Feldolgozásra átadott késztermékek”). A feldolgozás eredményeként kapott különféle típusú késztermékek visszakerülnek a vevőhöz, és a 43 „Késztermékek” számlán kerülnek elszámolásra. Ezek elszámolására külön alszámlát is célszerű nyitni (pl. 43-3 „Feldolgozás után késztermékek”), illetve terméktípusonként elemző elszámolást szervezni.

4. példa

A szervezet a kőolajat útdíj alapon szállítja át egy olajfinomítónak feldolgozásra. Az átvitt olaj ára 1 000 000 rubel volt. A feldolgozó feldolgozási munkájának költsége 480 000 rubelt tett ki (73 220 rubel áfával), a feldolgozás eredményeként kétféle terméket kaptak. Az olaj nekik tulajdonítható részesedése:

1. számú termék - 30%;

A feldolgozás költségét az előállítás költsége tartalmazza - 2. sz. termék

Az egyéb ráfordítások egy része az előállítási költségben szerepel - 1. sz. termék

Az egyéb ráfordítások egy része az előállítási költségben szerepel - 2. sz. termék

Így a feldolgozás eredményeként kapott termékek költsége:

1. számú termék: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 rubel;

2. számú termék: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 rubel.

Ebben a példában a kőolajtermékek feldolgozására vonatkozó jövedéki adót nem vettük figyelembe. Számításuk jellemzőiről részletesebben e könyv 3. részében olvashat.

Példa vége.

Az útdíj-feldolgozással kapcsolatos kérdésekről a CJSC "BKR-Intercom-Audit" című könyvében talál további részleteket. Útdíj feldolgozás».

Sok vállalat átadja feldolgozásra szánt alapanyagait más szervezeteknek, hogy optimalizálja a gyártási folyamatot. Ezeknek a műveleteknek a számvitelének és adóelszámolásának megvannak a maga sajátosságai - mind a nyersanyagokat szállító vállalkozás, mind a feldolgozó számára.

Feldolgozási szerződés

A polgári jog úgy határozza meg az áruk adok-kapok nyersanyagokból történő előállítását, mint egy személy által új ingó dolog előállítása olyan anyagok feldolgozásával, amelyek nem az adott személyhez tartoznak (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 220. cikke).
Az útdíjbeszedésben részt vevő felek a feldolgozásra átadott nyersanyagok (anyagok) tulajdonosai - az átadó és a feldolgozó. Ugyanakkor az alapanyagok feldolgozásra történő átadásával a szállító tulajdonosa marad. Ezenkívül megszerzi a késztermék tulajdonjogát.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem köt külön szerződést az útdíjnyersanyagok feldolgozására, és nem határozza meg, hogy a feldolgozás munkához vagy szolgáltatáshoz tartozik-e.
A szerző szerint az úthasználati nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződést munkaszerződésnek kell minősíteni, amelynek keretében a kapcsolatokat a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 37. cikke. A szerzõdés alapján a vállalkozó vállalja, hogy a megrendelõ utasítására bizonyos munkát végez, és annak eredményét a megrendelõnek átadja, a megrendelõ pedig vállalja, hogy a munka eredményét átveszi és annak megfizetését vállalja.
Tekintsük ezeknek a műveleteknek a könyvelési és adóelszámolási jellemzőit a szállítónál és a feldolgozónál.

Könyvelés a szervezet-szolgáltatóval

A nyersanyagok egyensúlyban maradnak

Jegyzet! Mivel a nyersanyagok és anyagok tulajdonjoga nem száll át a feldolgozóra, ezért azokat az ajándékozó egyenlegéből nem kell leírni, hanem a 10. számlán, a 7. „Feldolgozásra átadott anyagok” alszámláján tartják nyilván. "

Tehát az oroszországi pénzügyminisztérium 2000.31.10-i, N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások ajánlásai alapján a szállító rögzítheti az összes ügyletek, az alapanyag átadástól a tértivevényig az anyagkészletek szintetikus számláján jeleníthetők meg külön alszámlák nyitásával - 10/1 "Alapanyagok" és 10/7 "Feldolgozásra átadott anyagok". A feldolgozásra szánt anyagok átadásánál a szervezet leírja azokat egyik alszámláról a másikra (10/7 terhelés - jóváírás 10/1), alszámla fogadásakor pedig általában helyet cserélnek (10/1 terhelés - 10 jóváírás) /7).
Ezt a szabályt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás (a továbbiakban: Útmutató) 157. pontja is tartalmazza, amely szerint egy szervezet, amely átadta anyagokat más szervezetnek feldolgozásra (feldolgozásra, munkavégzésre, termékgyártásra) adnak és vesznek, az ilyen anyagok költsége nem kerül levonásra a mérlegből, hanem továbbra is az adott anyagok könyvelési számláján kerül elszámolásra (egy külön alszámla).

A késztermékek költsége

Anyagátadáskor a szolgáltató szervezetnek számlát kell kiállítania az anyagok átadásáról a fél részére, amelynek egységes formáját az N M-15 az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a rendelete hagyja jóvá. Fel kell tüntetni, hogy az anyagokat feldolgozásra adják át útdíjfizetési feltételekkel.
Az alapanyagok (anyagok) feldolgozása után a beszállító szervezetnek a feldolgozótól jegyzőkönyvet kell kapnia az elfogyasztott anyagokról, amely tartalmazza az elfogyasztott alapanyagok, előállított termékek, valamint hulladékok mennyiségét, valamint az átvételi és átadási okiratot. elvégzett munkák, az elvégzett munkák listájának és költségének feltüntetésével. Mivel a legyártott termékek tulajdonjoga a beszállítót illeti, a feldolgozói jelentés alapján a késztermék átvételét a 43. számlán jeleníti meg. A késztermékek átvételéről számlát állítanak ki (N МХ-18 nyomtatvány).
Így a beszállító szervezettől származó késztermékek költsége a nyersanyagok költségének és ennek megfelelően a feldolgozási munkák költségének rovására jön létre.
A költség tartalmazhatja még a szállítást, az utazási költségeket, a közvetítői szolgáltatások díját, az általános termelési és általános üzleti költségek legyártott termékekhez köthető részét. Ennek a költségképzési eljárásnak tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában.

Példa. Az LLC "Fortuna" az autóriasztók gyűjtéséhez szükséges alkatrészeket átadja a "Research Technologies 3000" Kutatóintézetnek feldolgozásra. Az átvitt anyagok ára 320 000 rubel, a riasztók összeszerelésének költsége 120 000 rubel. Ugyanakkor a feldolgozó szervezet jelentése szerint az anyag egy része 20 000 rubel értékben. összeszerelésnél nem használják.
A Fortuna LLC számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzéseket kell bevezetni:
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
- 320 000 rubel. - tükrözte a nyersanyagok feldolgozásra történő átadását;
20. terhelés - Jóváírás 7. 10
- 300 000 rubel. - tükrözi az autóriasztók gyártásához szükséges anyagok leírását;
Terhelés 10/1 - Jóváírás 10/7
- 20 000 rubel. - tükrözi a fel nem használt nyersanyagok (anyagok) visszaadását;
20. terhelés – 60. jóváírás
- 120 000 rubel. - tükrözte az alapanyagok feldolgozásának költségét;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 21 600 rubel. - tükrözött áfa az alapanyagok feldolgozási költségére (riasztók összeszerelése);
68. terhelés – 19. jóváírás
- 21 600 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
43. terhelés – 20. jóváírás
- 300 000 rubel. - Késztermékek átvétele.
Mivel a vevő által szállított nyersanyagok tulajdonjogának átruházása nem történik meg, nincs áfa és jövedelemadó tárgya.

Hulladékelszámolás

Egy másik szempont, amire érdemes odafigyelni, a hulladékgazdálkodás. Ha a hulladék a feldolgozó szervezetnél marad, akkor az átadó szervezet számviteli és adónyilvántartásának tükröznie kell az ingyenes átadási műveleteket, amelyek a paragrafusoknak megfelelően. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke az értékesítésnek minősül, ezért áfát kell felszámítani.
Ha a hulladékot átadják az adományozó szervezetnek, akkor a feldolgozás költsége az értékükhöz igazodik.
Ennek során a következőket kell figyelembe venni. A visszaváltható hulladék számviteli célú elszámolásának rendjét az Útmutató szabályozza. Az Útmutató 111. pontja alapján a visszaváltható hulladékot az esetleges felhasználás, értékesítés árán veszik át elszámolásra. A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Így számviteli szempontból a félkész termékek gyártásának tényleges költségei magukban foglalják a nyersanyagköltséget (mínusz a visszaváltható hulladék költsége) és a feldolgozás költségeit.

Példa. A szervezet 100 kg nyersanyagot ad át egy harmadik fél félkésztermékek gyártására szolgáló szervezet feldolgozására. 1 kg nyersanyag költsége 2000 rubel. A nyersanyagok feldolgozásának költsége 118 000 rubel, beleértve a 18 000 rubel ÁFA-t. A feldolgozó szervezet a szerződésben megállapított határidőn belül átadta a legyártott félkész termékeket, valamint a visszaváltható hulladékot. A visszaváltható hulladék esetleges értékesítésének ára 20 000 rubel.
A szervezet számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzéseket kell bevezetni:
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
- 200 000 rubel. (2000 rubel x 100 kg) - a feldolgozásra szánt nyersanyagok átadása tükröződik;
Terhelés 10/6 - Jóváírás 10/7
- 20 000 rubel. - az esetleges értékesítés árán visszaváltható hulladék elszámolásra átvétele;
Terhelés 20/1 - Jóváírás 10/7
- 180 000 rubel. (200 000 rubel - 20 000 rubel) - a nyersanyagok költségét leírták, mínusz a visszaváltható hulladék.

Anyagok véglegesítése és késztermékek gyártása

A feldolgozás jellegétől függően többféle lehetőség kínálkozik a nyersanyagszállítási műveletek elszámolására és az elvégzett munka eredményeinek megszerzésére. A feldolgozás fő típusai az anyagok finomítása és a késztermékek gyártása.
A finomítás abból áll, hogy a vevő (szolgáltató) átadja a nyersanyagokat (anyagokat) a feldolgozónak, hogy azokat finomítsa, olyan állapotba hozza, hogy a további gyártás során felhasználható legyen. Vagyis a feldolgozó nem állít elő készterméket, a kész anyagokat visszaküldi a beszállítónak, a szállító pedig közvetlenül felhasználja termékei előállításához.
Ebben az esetben az elkészült anyagokat a 10. számlán számolják el, és a feldolgozó által elvégzett munkák költségét azok költségnövekedésének tulajdonítják.

Példa. Az autógyár összesen 590 000 rubelért vásárolt fémet egy autó szerelvény gyártásához. (ÁFA-val 90 000 rubel). A szükséges berendezések javításával kapcsolatban az üzem megállapodást kötött egy harmadik fél szervezettel, melynek értelmében ez utóbbi elvégezte az egységek gyártását és visszaküldte azokat az üzembe autógyártás céljából. A feldolgozási munkák költsége 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel).
Az adományozóként működő üzem könyvelésében ezeket a tranzakciókat a következő tételekben kell megjeleníteni:
60. terhelés – 51. jóváírás
- 590 000 rubel. - tükrözi a beszállítónak a fémért fizetett összeget;
10/1 terhelés – 60. jóváírás
- 500 000 rubel. - tükrözi a fém könyvelésre történő átvételét;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 90 000 rubel. - tükrözte a fémbeszállító által fizetésre bemutatott áfa összegét;
68. terhelés – 19. jóváírás
- 90 000 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
- 500 000 rubel. - átvitt fém feldolgozásra;
Terhelés 10/1 - Jóváírás 10/7
- 500 000 rubel. - kész egységek érkeztek a processzortól;
10/1 terhelés – 60. jóváírás
- 100 000 rubel. a feldolgozó szervezet munkájának költségét az anyagköltség tartalmazza;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 18 000 rubel. - feldolgozási áfa kerül felszámításra;
68. terhelés – 19. jóváírás
- 18 000 rubel. - feldolgozáskor áfa levonásra elfogadott.
Ennek eredményeként az autók egységeinek kialakult költsége, amelyen a gyártásba kerülnek, 600 000 rubel. (500 000 + 100 000).

A késztermékek gyártása során a beszállító szervezet átadja a nyersanyagokat a feldolgozó szervezetnek, és onnan kap készterméket, amelyet azután értékesít.
Az alapanyagok költségét a késztermék feldolgozótól való átvételekor írják le a termelési költségszámlákra.
A feldolgozási munka költsége a termelési költség elszámolásban is szerepel, és részt vesz a termelési költség kialakításában.

Példa. A "Terra" LLC feldolgozott fát vásárolt összesen 944 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 144 000 rubel), és átadta őket egy bútorgyártási feldolgozó szervezetnek. A késztermékeket az OOO "Terra"-hoz szállították. A feldolgozó szervezet munkájának költsége 472 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 72 000 rubel).
A szervezet számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzéseket kell bevezetni:
10/1 terhelés – 60. jóváírás
- 800 000 rubel. - a szállítótól kapott anyagot könyvelésre elfogadják;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 144 000 rubel. - az anyag szállítója által fizetésre bemutatott tükrözött áfa;
68. terhelés – 19. jóváírás
- 144 000 rubel. - az áfa levonható;
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
- 800 000 rubel. - bútorgyártáshoz szükséges anyagok átadásra kerültek;
20. terhelés - Jóváírás 7. 10
- 800 000 rubel. - az anyagköltség leírása (a késztermék átvételekor);
20. terhelés – 60. jóváírás
- 400 000 rubel. - a feldolgozási szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos költségek leírásra kerülnek;
19. terhelés – 60. jóváírás
- 72 000 rubel. - tükrözi a feldolgozó által bemutatott áfát;
68. terhelés – 19. jóváírás
- 72 000 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
43. terhelés – 20. jóváírás
- 1 200 000 rubel (800 000 + 400 000) - késztermékeket elfogadnak könyvelésre.

Így a késztermékek költsége az anyagok költségéből és a feldolgozási munkák költségéből áll. A számítások egyszerűsítése érdekében azt feltételeztük, hogy a szervezetnek nem volt egyéb költsége e termékek előállításával kapcsolatban. A gyakorlatban az önköltségi árban egyéb költségek is szerepelhetnek.

Könyvelés a feldolgozó szervezetnél

Az Útmutató 156. pontja szerint a vevő által szállított anyagok olyan anyagok, amelyeket a szervezet a megrendelőtől feldolgozásra (feldolgozásra), egyéb munkavégzésre vagy termék előállítására az átvett anyagok költségének megfizetése és a feldolgozott teljes visszaszolgáltatási kötelezettsége nélkül fogad el. (feldolgozott) anyagokat, az elvégzett munkát és a legyártott termékeket átadni .
A könyvelés mennyiségi és költségszempontból az alapanyag átadási dokumentumokban feltüntetett árakon történik. Az úthasználati anyagok analitikus elszámolását vevők, megnevezések, mennyiség és költség, valamint raktározási és feldolgozási (munkavégzés, termékgyártás) helyek szerint végzik. Ezeket a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” mérlegen kívüli számlán tartják nyilván.
Mind a feldolgozásra átvett nyersanyagok, mind a késztermékek a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számlán szerepelnek mindaddig, amíg a készterméket át nem adják a vevőnek.
A feldolgozásra átadott anyagok számla (N M-15 nyomtatvány) alapján kerülnek a raktárba. Raktári feladásukkor átvételi utalványt (N M-4 formanyomtatvány) állítanak ki azzal a megjegyzéssel, hogy az alapanyagok díjköteles alapon kerültek be a szervezetbe.

Vevői tulajdonú és saját alapanyagokból készült termékek:
külön könyvelés szükséges

A gyártási folyamattal kapcsolatos összes költséget a feldolgozó szervezet a 20. „Főtermelés” számlán számolja el. Ha a feldolgozó a vevő által szállított alapanyagok feldolgozása mellett saját anyagból is gyárt termékeket, úgy az anyagköltségekről és az egyéb költségekről külön nyilvántartást kell vezetnie.
Ez a követelmény abból fakad, hogy a saját és a vevő által szállított nyersanyagokból előállított termékek elszámolása során alapvetően eltérő módon tükröződik. Mivel az alapanyagok vagy anyagok feldolgozásra történő átadásakor a megadott ingatlan tulajdonjoga az átadónál marad, a feldolgozó nem jogosult az átvett vagyont mérlegében feltüntetni.
A feldolgozónak a feldolgozás során felmerülő költségeit a termelési költségszámlákon tartják nyilván. Ez elsősorban a feldolgozó saját anyagköltsége, munkabére, egységes szociális adó, tárgyi eszközök értékcsökkenése, általános üzletviteli és általános termelési költségek.

Kinél van a hulladék?

Ha a feldolgozás során hulladék keletkezik, a szerződés előírhatja, hogy a hulladék visszakerül az adományozó szervezethez, vagy a feldolgozó szervezetnél marad.
Ha a szerződés szerint a hulladék a feldolgozó szervezetnél marad, akkor a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számla jóváírására a feldolgozásra átadott nyersanyagok költségének összegét kell könyvelni, egyidejű elszámolásra történő átvétellel. 10 számlán.
Ebben a helyzetben nagyon fontos mérlegelni, hogy a szerzõdõ felek csökkentik-e a tranzakciós árat a feldolgozás eredményeként átvett hulladék mennyiségével, vagy sem.
Ha a beszállító szervezet anyagainak feldolgozásából átvett hulladék a feldolgozónál marad az általa végzett munka ellenértékeként, akkor azt például segédanyagként elfogadják.
Ha a feldolgozás során kapott hulladék nem befolyásolja a tranzakció árát, akkor az ilyen művelet ajándékozási szerződésnek minősül (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 572. cikkének 1. szakasza). Aztán ahogy használatban vannak, a hulladék költségét a 91-es számlára írják le.
A jövedelemadó kiszámításakor a feldolgozótól ingyenesen kapott ingatlan költsége a nem működési bevételek közé tartozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének 8. szakasza). E bevételek elismerésének időpontja az a nap, amikor a felek aláírják az ügyfél által szállított nyersanyagok hulladékának átvételéről és átadásáról szóló okiratot (az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikkének 1. szakasza, 4. szakasza).
A munka befejeztével a készterméket az átvételi okirat és a számla alapján átadják a megrendelőnek. Ezenkívül a feldolgozó szervezetnek jelentést kell benyújtania az alapanyag felhasználásról. Az alapanyag-felesleget visszaadjuk a vevőnek, ha a szerződés nem rendelkezik az alapanyaggal végzett munkák részleges kifizetéséről.
A feldolgozó által hagyott hulladék értékének tükröződése attól függ, hogy a szerződésben rendelkeztek-e arról, hogy a hulladék a feldolgozónál marad az általa végzett munka ellenértékeként.
Ha a szerződésben ilyen feltétel szerepel, akkor a könyvelésben a következő bejegyzést kell tenni:
10. terhelés – 60. jóváírás
- A segédanyagok a könyvelésben megjelennek.
Ha a szerződés nem rendelkezett erről az eljárásról, de a hulladék a feldolgozó szervezetnél maradt, akkor az anyagok ingyenes átvételét az alábbiak szerint kell tükrözni:
10. terhelés – 98. jóváírás
- az átvett hulladék az elhatárolt bevételben jelenik meg.
Tekintsük a feldolgozó szervezet általános elszámolási eljárását egy konkrét példa segítségével.

Példa. LLC "Creon" és az állami gazdaság. Kalinin aláírt egy megállapodást, amelynek értelmében az állami gazdaság 10 000 kg nyers húst ad át a társaságnak kolbászgyártáshoz 400 000 rubel értékben. A feldolgozási szolgáltatások költsége 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A processzor költsége 80 000 rubel.
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
003 terhelés
- 400 000 rubel. - tükrözi a feldolgozásra átvett alapanyagok (anyagok) költségét;
20. terhelés – 02. jóváírás (10, 23, 25, 26, 70 stb.)
- 80 000 rubel. - tükrözi az alapanyagok és anyagok feldolgozásának költségeit;
90. terhelés – 20. jóváírás
- 80 000 rubel. - leírásra kerülnek a késztermékek ajándékozó részére történő átadásának költségei;
62. terhelés – 90. jóváírás
- 118 000 rubel. - tükrözi a feldolgozási munkák elvégzéséből származó bevételt (kivéve az útdíj alapon kapott nyersanyag (anyag) költségét);
90. terhelés – 68. jóváírás
- 18 000 rubel. - ÁFA felszámított;
Terhelés 90 – Jóváírás 99
- 20 000 rubel. - tükrözi a pénzügyi eredményt;
Hitel 003
- 400 000 rubel. - leírásra kerül a feldolgozásra átvett alapanyagok (anyagok) költsége.

Adóelszámolás a feldolgozónál

A szóban forgó ügyletek adóelszámolása tekintetében nehézségek adódhatnak a közvetlen és közvetett költségek felosztása, valamint a befejezetlen termelés mérlegének elbírálási eljárása tekintetében.
Tehát a szervezetnek a számviteli politikájában meg kell választania és jóvá kell hagynia a közvetlen és közvetett költségek felosztásának módját az Art. szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 318. §-a értelmében, mivel a közvetett költségeket az adóelszámolás céljából az adott időszakban teljes egészében a költségekre terhelik, a közvetlen költségeket pedig az adófizető számviteli politikájában rögzített módszer szerint kell felosztani.
Ha a feldolgozó szervezet WIP-t generál, vagy raktárában lesznek eladatlan késztermékek, a teljes közvetlen költséget fel kell osztania a tevékenységek között. E célból a szervezet a közvetlen költségekről azonnal külön nyilvántartást vezethet, illetve azt az alapanyagok és anyagok költsége vagy mennyisége arányában, a saját vagy a vevő által szállított alapanyagból előállított termékek mennyiségének arányában oszthatja fel.
Az áfa kiszámításával kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. A vevő által szállított alapanyagok feldolgozásával kapcsolatos munkák költsége után 18%-os áfa kerül felszámításra, függetlenül a feldolgozott alapanyagok és az előállított termékek adókulcsától, mivel az adózás tárgya a munkavégzés, és nem a termékek értékesítése.
Az áfa adóalapja megegyezik a nyersanyagok feldolgozásának költségével, figyelembe véve a jövedéki adókat (jövedéki termékek esetében) és az ÁFA nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikkének 5. szakasza). Az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a vevő által szállított alapanyagok (anyagok) költségét.
A feldolgozó által a munkavégzés során igénybe vett anyagok, munkák, szolgáltatások beszerzése után befizetett áfa levonása érvényesíthető, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.