A józan ész szerint a nagy- és kiskereskedelem elsősorban a megvásárolt / eladott áruk mennyiségében tér el egymástól. De a jogszabályok szempontjából ez egyáltalán nem a különbség. És attól, hogy a szervezete milyen kereskedelemmel foglalkozik, milyen adókat kell fizetnie.
Például őszinte vagy a kiskereskedelemmel, és betartod az ehhez szükséges összes feltételt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6., 7. albekezdése, Art. 346.26, Art. 346.27 2. albekezdése). Van azonban egy finom vonal, amelyet könnyű átlépni és nem lehet észrevenni - egyszeri vagy kétszer egy tétel áru vétele és eladása a szervezetnek. Ha az ellenőrzés során az adatkezelők ezt látják, akkor az Ön tranzakcióját nagykereskedelemnek ismerik el, ami elkerülhetetlenül további adókhoz vezet az általános rendszer vagy az egyszerűsített adórendszer alapján (az orosz adótörvénykönyv 346.26. Cikkének 4. pontja) Szövetség).
Ugyanígy azok, akik az általános rendszert vagy az egyszerűsített rendszert alkalmazzák, akaratlanul is „bekapcsolódhatnak” az UTII-be, mert tevékenységük inkább a kiskereskedelemhez hasonlít. Ez utóbbi sokkal ritkábban fordul elő, de előfordul is.
Ebben a cikkben arról fogunk beszélni, hogy az adóhatóságok mire támaszkodnak, amikor ilyen esetekben további adómegállapításról döntenek, és mit kell tenni ennek elkerülése érdekében.
Az adótörvénykönyvben a kiskereskedelem definíciójában (az UTII-nek szentelt 26.3. Fejezetben) azt mondják, hogy a kiskereskedelmi adásvételi szerződések alapján folyik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.27. Cikke). És kiskereskedelmi adásvételi szerződés alapján az árukat személyes, családi, otthoni vagy egyéb, vállalkozói tevékenységhez nem kapcsolódó célokra értékesítik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkelyének 1. szakasza; a Polgári Törvénykönyv 49. cikkének 1. szakasza) Orosz Föderáció). Az üzleti célokra (beleértve a viszonteladást is) vásárolt árukat szállítási szerződések alapján (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 506. cikke) és már a nagykereskedelem keretein belül értékesítik (a 28.12-i szövetségi törvény 2. cikkének 2. szakasza). 2009 N 381-FZ "Az Orosz Föderációban folytatott kereskedelmi tevékenység állami szabályozásának alapjairól").
Referenciaként
Nagykereskedelem- üzleti tevékenység típusa üzleti célú felhasználásra (ideértve a viszonteladást is) vagy más, személyes, családi, otthoni és más hasonló célú felhasználáshoz nem kapcsolódó célokra.
Ezért az alapvető különbség a nagykereskedelem és a kiskereskedelem között az, hogy a vevő hogyan fogja használni a megvásárolt terméket.
Az adóhatóság csak akkor gyaníthatja, hogy valami nincs rendben, amikor az ügyvédi iratokat ellenőrzi. A kiskereskedelmi ügyintéző általában csak készpénzt vagy értékesítési bizonylatot állít ki ügyfeleinek. Ritkábban adásvételi szerződést kötnek. De általában nagyon egyszerű, és csak a termék nevét, mennyiségét, árait és feltételeit tartalmazza. Ha az irányítók úgy találják, hogy Ön rendelkezik szállítási szerződésekkel, számlákkal (TORG-12), számlákkal, vásárlási könyvekkel, értékesítési könyvekkel, akkor valószínűleg azt feltételezik, hogy Ön nagykereskedelemmel foglalkozott (Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010.03.01-i levele N SHS -22-3 / [e-mail védett]; Az Orosz Pénzügyminisztérium 2007. január 23-i levele N 03-11-05 / 9.
De még akkor is, ha rengeteg "nagykereskedelmi" papírja van, nem minden veszett. Ha az adóhatóság nem bizonyítja a vásárolt áruk felhasználását a vevő vállalkozási tevékenységében, akkor a bíróságok az UTII használatát jogszerűnek tartják, annak ellenére, hogy vannak:
- szállítási szerződések vagy a szállítási szerződésekre jellemző feltételeket tartalmazó szerződések (az FAS DVO 2011. január 24-i állásfoglalása, N F03-9874 / 2010; FAS ZSO, 2010.05.21., az N A75-6191 / 2009 ügyben);
- fuvarlevelek, számlák (A FAS SZO 2010. február 17-i határozatai az N A56-56679 / 2009. sz. ügyben; a FAS UO 2009. május 28-i keltezése N F09-3314 / 09-C2).
Végül is nem elég egy "szállítási megállapodást" felvenni a dokumentum címébe, hogy valóban létrejöjjön egy ilyen kapcsolat a vállalkozók között. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága is erről beszélt: az eladó és a vevő kapcsolatát nem a szerződés vagy az abban megjelölt felek nevével, hanem tényleges kapcsolataik alapján kell minősíteni (a az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénumának 1997.2.22-i határozata, N 18). De mindenesetre a szabály itt működik: nincsenek "nagykereskedelmi" értékpapírok - nincs probléma.
Ha ezek a dokumentumok kiegészítik az adóhatóság azon érvét, hogy az árukat a vevő vállalkozói tevékenységében használják fel, akkor az adóbíróság biztosan nyer (A FAS UO 2010.06.02-i állásfoglalásai N F09-4000 / 10-C2; FAS VVO keltezésű) (2009.10.22., Az N A82-12638 / 2008-27 ügyben).
... a termék és a vevő általi használat célja
Ha az adóhatóságnak sikerül bizonyítania, hogy az árukat a vevő vállalkozói tevékenységben használta, akkor a bírósági döntés nagy valószínűséggel nem az ügyvédnek kedvez. Az adóhatóság általában a vevők írásbeli magyarázatait halmozza fel azzal kapcsolatban, hogy miként "használták fel" az árukat a bíróság számára (a FAS SKO 2011. március 11-i állásfoglalása az A22-2550 / 2009. Sz. Ügyben; a FAS VVO március 25-i keltezése). (2010: A31-6931 / 2009 sz. Ügy).
Ugyanakkor a legtöbb esetben az eladónak nincs módja tudni, hogy az áru milyen szolgáltatást fog nyújtani a vevőnek. És elvileg az eladó nem köteles megtudni, miért vásárolnak bizonyos árukat.
De ha olyan dolgot ad el, amelyet nyilvánvalóan nem lehet felhasználni személyes, háztartási célokra, akkor nem jogosult imputációt alkalmazni ezekre a tranzakciókra. Ilyen áruk például a következők:
- KKT-eszközök, pótalkatrészeik, csekkszalagok, mérlegek, professzionális bankjegy-detektorok, készpénzes számológépek, széfek (Az Orosz Pénzügyminisztérium 2007.11.12-i levele N 03-11-05 / 265, 2007.08.10. N 03-11-04 / 3/316);
- irodai, kereskedelmi, hűtőberendezések (Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06-i levele N 03-11-05 / 234, 2007.09.20., N 03-11-05 / 226);
- famegmunkáló berendezések és azok alkatrészei (az Orosz Pénzügyminisztérium 2010.07.20-i levele N 03-11-06 / 3/105). De a famegmunkáláshoz szükséges anyagokat és eszközöket személyes célokra lehet megvásárolni: a fafaragás csodálatos hobbi.
Ugyanakkor számos termék felhasználható személyes célokra és üzleti célokra egyaránt. Például irodai felszerelés, irodabútor, szállítás. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága pedig egyszer kifejtette: ha az árukat azért vásárolták, hogy biztosítsák egy szervezet vagy egy vállalkozó tevékenységét egy kiskereskedőtől, akkor az ilyen kapcsolatokra a kiskereskedelmi adásvételre megállapított szabályok érvényesek. Ezért a bíróságok gyakran elismerik az ilyen ügyleteket "beszámított" tevékenységekhez kapcsolódóan (a FAS TSO 2010. november 1-jei állásfoglalása az N A62-9765 / 2009 ügyben; FAS DVO 2009.11.25., N F03-5586 / 2009).
Például az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata jelezte, hogy a tranzakció kiskereskedelmi ügylet, ha a megvásárolt árukat nem közvetlenül eszközként vagy továbbértékesítésre szánják (az UO Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 09/28 / 2009 N F09-7285 / 09-C2).
Annak bizonyítására, hogy a megvásárolt árukat a jövőben személyes célokra használják fel, az imputált eladók néha túlzásba esnek. Arra kérik ügyfeleiket, hogy adjanak ki nekik erről szóló leveleket, igazolásokat (a FAS UO 2009. 09. 28-i állásfoglalása, N F09-7285 / 09-C2), záradékot fűzzenek az áruk használatához a szerződés (A FAS PO 2010. november 17-i állásfoglalása, N A65-27429 / 2008. sz. ügy). Tehát egy bírósági ügyben megjelent a vevő levele arról, hogy az árukat ő vásárolta alkalmazottai számára, és ez utóbbiak személyes célokra fogják felhasználni őket (Moszkva Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. november 16-i állásfoglalása N KA- A41 / 11172-09). A bíróságok néha mindezt további megerősítésként veszik figyelembe, hogy az ügyvéd kiskereskedelemben kereskedett. Az ilyen igazoló dokumentumokat azonban nem szükséges előre meghirdetni. Végül is, ha csak csekk van a kezedben, akkor az adóhatóságnak nem lesz mibe kapaszkodnia. És ha kérdés merül fel, akkor be tudja nyújtani az igazolásokat az ügyfelektől.
Amikor az áruk eladók állami vagy önkormányzati szerződések alapján vagy állami, önkormányzati intézményekkel kötött adásvételi szerződések alapján a legtöbb bíróság egyetért abban, hogy az ilyen tevékenységek az UTII alá tartoznak, mivel:
- az áruk ilyen szervezeteknek történő értékesítése kiskereskedelem (a FAS ZSO 2011.01.20-i állásfoglalása az A81-1365 / 2010 sz. ügyben, a 2010.02.12-i A81-1397 / 2009 ügyben);
- az ilyen intézmények nem vehetik igénybe a megvásárolt termékeket vállalkozási tevékenységben (a FAS VCO 2010. július 6-i állásfoglalása az A19-17845 / 09 sz. ügyben, a 2010.04.12-i A78-4905 / 2009 ügyben).
De a Kelet-Szibériai Kerület bírósága ellentétes következtetésre jutott, megjegyezve, hogy az áruk intézményeknek történő értékesítése a tevékenységük során történő felhasználás céljából nagykereskedelem, amely nem tartozik az UTII hatálya alá (A FAS VSO 2010. 06. 17-i állásfoglalásai) az N A33-19960 / 2009. sz. ügyben, 2010. június 17-én (az N A33-19959 / 2009. sz. ügyben). Az adóhatóság és a Pénzügyminisztérium is egyetért ezzel (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010.03.01-i levele N SHS-22-3 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.03.04-i levele N 03-11-11 / 49, 2010.05.26-i N 03-11-11 / 151).
Mint látható, a bírói gyakorlatban nincs egységesség. De az egyik ilyen eset már megvizsgálta az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságát (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011.06.08-i meghatározása, N VAS-5566/11), amelynek véget kell vetnie. erre a kérdésre. Amint megjelenik egy megoldás, mindenképpen mesélünk róla.
... a vásárlások mennyisége és gyakorisága
A bíróságok a döntéshozatal során figyelembe veszik a vásárlások szabályszerűségét és a szállítmányok nagyságát is. Például a bíróságok az ügyleteket nagykereskedelemnek minősítették, és más adózási rendszerek szerinti adók további megállapítását jogszerűnek ismerték el, ha a vádolt eladó:
- romlandó élelmiszereket értékesítettek nagy mennyiségben, irigylésre méltó következetességgel (a bíróság szerint ezeket az árukat csak az előállítás keretein belül lehetett feldolgozni, és azokat nem magánszemély vagy családja fogyaszthatta el) (A FAS UO állásfoglalása, 2009.06.04. N F09 -3551 / 09-C2; FAS SZO, 2008. július 17-én kelt A05-12791 / 2007 sz. Ügyben);
- minden negyedévben tonnányi búzát és egyéb árut adott el a baromfitartó gazdaságnak, és a dokumentumok szerint a termékeket vállalkozási tevékenységre használta fel (A FAS SKO 2010. január 27-i állásfoglalása az N A63-13751 / 07-С4-32);
- összetett takarmányt adott el mezőgazdasági szövetkezetnek, amelynek fő tevékenysége a szarvasmarha-tenyésztés (az FAS SZO 2010. szeptember 28-i állásfoglalása az N A66-6295 / 2009 esetről);
- építőanyagokat értékesített egy építőipari szervezetnek (az FAS TsO 2011. február 22-i állásfoglalása az N A62-1684 / 2010 ügyben).
És mint megértette, az adóhatóság mindezt az ügyvéd dokumentumaiból látta. Ezért következtetés: nincs szükség felesleges papírok kitöltésére, elegendő egy értékesítési bizonylat vagy egy pénztárgép nyugta.
... eladó hely
Az adóügyi tisztviselők figyelnek az áruk értékesítési helyére is. Ha a terméket például raktárból értékesítik, és nem kiskereskedelmi üzletben, akkor az eladó már nem használhatja az imputációt. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága is beszélt erről (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnökségének 2011. február 15-i állásfoglalása, N 12364/10). Igaz, meg kell jegyezni, hogy a vizsgált esetben a vállalkozó árukat mutatott be és elszámolt a vevőkkel egy adminisztratív épületben bérelt szobában. A bíróság pedig külön felhívta a figyelmet arra, hogy ez a szoba nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat létesítménye. Ugyanakkor a Pénzügyminisztérium véleménye szerint, ha árukat állít ki és tranzakciókat készít eladásuk céljából egy üzlethelyiségben, akkor alkalmazhatja az imputációt (az Orosz Pénzügyminisztérium 2010. szeptember 17-i levele N 03 -11-11 / 246).
Annak érdekében, hogy az adóhatóságok ne számítsanak fel Önnek további adókat az általános rendszer vagy az egyszerűsített adórendszer szerint, jobb:
1) ne alkalmazza az UTII-t az eredetileg üzleti célú felhasználásra szánt árukra;
2) nem készít szállítási szerződéseket, fuvarleveleket, számlákat;
3) a vevő részére kiállított dokumentumokban ne tüntesse fel a vevő szervezet nevét vagy teljes nevét. vállalkozó.
Ugyanazokat az érveket az áruk, dokumentumok stb. Csak "tükör formában" történő felhasználásáról az adóhatóságok rendszeresen arra használják fel, hogy az UTII-t nem fizessék be azoknak, akik alkalmazzák az általános rendszert vagy az egyszerűsített adórendszert, és a ugyanakkor a kiskereskedelem. Néha sikerrel járnak. Például, miután a bíróság legitimnek ismerte el az UTII elhatárolását egy vállalkozó számára általános rendszerben, írásbeli adásvételi megállapodásokra és helyiségek bérleti szerződésére támaszkodva, amelyek nyilvánvalóan minden tekintetben megfeleltek egy kiskereskedelmi létesítmény követelményeinek ( Az UO Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. november 19-i állásfoglalása (N F09-9021 / 09-C2).
De az adóhatóság nem mindig tudja meggyőzni a bíróságot arról, hogy a megbízónak imputációt kellett volna alkalmaznia. És minden, ami problémákat okoz az imputációban, az általános mód vagy az USN kezébe kerül. Ezért az "imputált" adó további felhalmozódásával kapcsolatos problémák elkerülése érdekében készítsen szállítási szerződéseket, héa-számlákat, és vezessen könyveléseket a vásárlásokról és az értékesítésekről is. Ezt a bíróságok is megerősítik (a FAS PO 2009. október 28-i állásfoglalásai az N A55-7588 / 2009. Sz. Ügyben; FAS UO 2009. 08. 06. N F09-3794 / 09-C2). Ezért, ha rendelkezik ilyen dokumentumokkal, akkor az adóhatóságnak nincs oka arra, hogy ragaszkodjon hozzád. Valóban, dokumentumok nélkül az adatkezelők semmit sem tudnak bizonyítani (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. január 18-i állásfoglalása az N A57-4687 / 2010 ügyben).
Ha valóban nagykereskedelemmel foglalkozik, ne próbálja kiskereskedelemnek álcázni. Jó az esély arra, hogy az ilyen adómegtakarítások végül visszafordulnak. És ha valódi beszámítása van, akkor ne bonyolítson semmit, és ne dolgozzon felesleges papírokat. Elég egy értékesítési bizonylat vagy egy bizonylat.
Az egyszerűsített adózási rendszert (STS) alkalmazó kiskereskedelmi társaságok adószámlájának vannak sajátosságai. A bevételeket és a ráfordításokat az egyszerűsített adórendszer szerinti jövedelem és ráfordítások könyve tartalmazza, amelyet az egyszerűsített adórendszer minden adózójának vezetnie kell. A cikkben elmondjuk Önnek a kiskereskedelem egyszerűsített adórendszerét, vegye figyelembe a kiadások és bevételek elszámolásának példáit.
A kiskereskedelmi vállalatok jövedelmének elszámolása hasonló az egyszerűsített adórendszert alkalmazó bármely más vállalat jövedelmének elszámolásához.
A vállalat összes költségének a következőknek kell lennie:
Hagyományosan a vállalat egyszerűsített adózási rendszerrel kapcsolatos költségei a következő csoportokba oszthatók:
Az egyszerűsített adórendszeren működő vállalatok számára további feltétel, hogy a viszonteladás céljából vásárolt árukért fizetni kell és el kell adni a vevőknek.
A számviteli politikának meg kell határoznia a megvásárolt áruk értékelésének egyik módszerét:
Nagy áruválasztékkal és jelentős számú beszállítóval különös figyelmet kell fordítani a fizetett és eladott áruk nyomon követésére. Ez történhet például az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által a 2006. április 28-i 03-11-04 / 2/94 számú levélben ajánlott módszertan alkalmazásával, vagy egy helyi szabályozási aktussal jóváhagyhatja saját írását. kikapcsolási szabályok, amelyek nem ütköznek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseivel.
Az "Uyutny Dom" vállalat először 20 fürdőszobai szettet vásárolt, 2200,00 szett áronként, ÁFA nélkül (1. tétel), 2 hét után további 10 szettet vásároltak, 2.000,00 / készlet áron (2. tétel). A hónap folyamán 25 készlet került eladásra.
A FIFO módszer használatakor a következőket írják le:
Az 1. példa feltételeit a vásárolt áruk mennyisége és mennyisége tekintetében fogjuk használni. Hozzátesszük, hogy a hónap elején 5 azonos készlet volt a raktárban, összesen 9 500,00 (áfa nélkül). 27 készlet különféle árakat adott el.
Határozza meg a készlet átlagos költségét
Ez a módszer alkalmas kis kategóriájú áruk értékesítésére (általában drága termékekre, amelyek elszámolhatók egy egységnyi áron). Például egy beépített konyhai készüléket 200 000,00 áron vásároltak. 300 000,00-ért adták el a vevőnek 200 000,00 -ot ráfordításként leírnak
Az áfát külön számolják el, a leírási feltételek megegyeznek magukkal az árukkal - az árut ki kell fizetni és el kell adni. Ha nem az összes árut adják el, hanem csak egy részét, akkor az áfát ráfordításként leírják, az értékesítésre leírt áruk értékének arányában számolva.
Az áruk megvásárlásával kapcsolatos költségek megfizetése után azonnal levonhatók. Ilyen költségek az áruk szállítótól történő szállítási költségei, azok jó állapotú tárolásának és fenntartásának költségei. Másrészt az ilyen költségeket figyelembe lehet venni az anyagköltségek összetételében. Ezután lehetséges lesz azokat figyelembe venni a beszállítók fizetési hátralékának kifizetése során.
Ezek a költségek magukban foglalják az áruk vevőknek történő szállításának költségeit, az értékesítés előtti előkészítés, a csomagolás és egyéb hasonló költségeket. Az ilyen kiadásokat a kifizetésüket követően azonnal figyelembe lehet venni. Ami az áruk vevőknek történő szállításának szállítási költségeit illeti, a szabályozó hatóságok álláspontja nem egyértelmű.
A Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy az áruk költsége az eladáskor áthárul a vevőre, a későbbi szállítás költségei (a Pénzügyminisztérium szerint valaki más tulajdonának átadása) csak akkor vehetők figyelembe, ha az ilyen költségek a szállítást az áru eladási értéke tartalmazza, vagy a szállítás költségét a vevő külön megtéríti.
A tipikus huzalozást az 1. táblázat mutatja
| P / p sz. | A működés tartalma | Betéti számla | Hitelszámla |
| 1 | Nyilvántartott áruk | D 41 | D 60 |
| 2 | A kereskedelmi árrés tükröződik | D 41 | Cm 42 |
| 3 | Visszatérített fizetés a szállítónak | D 60 | 51-ig |
| 4 | A kiskereskedelemben eladott árukból származó bevételek | D 50 | K 90.01 |
| 5 | Leírták az eladott áruk értékesítési értékét | D 90.02 | Cm 41 |
| 6 | A STORNO mutatja az eladott termék kereskedelmi árrését | D 90.02 | Cm 42 |
| 7 | Meghatároztuk a kiskereskedelem pénzügyi eredményét | D 90.09 | C 99 |
Ha a visszatérítést a következő időszakban teljesítik, a következőket kell figyelembe venni:
A felügyeleti hatóság véleménye szerint az adóalap tisztázása attól a pillanattól kezdve szükséges, hogy a pénzeszközök beérkezzenek a vevőtől.
1. kérdés. Leírta-e kiadásként a fizetett, de el nem adott áruk költségét, ami ebben az esetben egy olyan vállalkozást fenyeget, amely csak kiskereskedelemmel foglalkozik és az egyszerűsített adórendszeren dolgozik?
A társaság az egyszerűsített adózási rendszer keretében a költségek túlértékelésével megsértette a költségek elszámolásának szabályait. Valószínűleg alábecsülik az egyszerűsített adózási rendszer szerinti előleg összegét abban a negyedévben, amelyben a kérdéses eset bekövetkezett. Ha a megadott árukat az adóidőszak végéig nem adják el, akkor az USN-adó tévesen is megjelenik (fizetendő összege alábecsült) az évre vonatkozó bevallásban. Ebben az esetben a társaságot szankciókkal kell sújtani az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke alapján - a ki nem fizetett összeg 20% -ának megfelelő bírság és büntetés a fizetési határidők megsértése miatt. Magát az adót is meg kell fizetni.
2. kérdés. Lehetséges-e egyszerre használni az UTII-t és az STS-t a kiskereskedelemben?
Azok az adózók, akik bizonyos tevékenységek után átálltak az UTII fizetésére, alkalmazhatják az egyszerűsített adórendszert más típusú tevékenységekre is. Figyelembe véve, hogy a kiskereskedelem számára két különböző típusú tevékenységet határoznak meg az UTII alkalmazása érdekében, akkor lehetséges az UTII és az STS egyidejű alkalmazásának lehetősége, ha a kiskereskedelmi üzletek megfelelnek az UTII számára meghatározott különböző típusú tevékenységeknek.
3. kérdés. Hogyan lehet figyelembe venni az egyszerűsített adórendszer keretében a vásárlók számára bemutatásra szánt áruk mintáit?
Ha a mintát később a termék másolataként értékesítik, a nyilvántartást ugyanúgy kell vezetni, mint az áru vásárlásakor. Ha a minta további értékesítése a fogyasztói tulajdonságok elvesztése miatt nem lehetséges, akkor a reklámköltségek részeként tükrözhető egy ilyen minta megvásárlásának költsége.
Mielőtt az újonnan érkezők először alapítanák saját vállalkozásukat, felmerül a kérdés, melyiket válasszuk az egyéni vállalkozók adózása közül, a fő tevékenység a kiskereskedelem. Ezzel a fajta tevékenységgel indulnak el sokan az üzleti életben.
Minden vállalkozó tevékenységében fontos szerepet játszik az egyéni vállalkozó megszerzése és a saját vállalkozás megnyitása, ebben a pillanatban az embernek már el kell döntenie, hogy melyik adót választja az egyéni vállalkozó "kiskereskedelem" számára. Sőt, ezt időben kell megtenni, különben egy ilyen vállalkozót egész évben kiszolgálnak és általános alapon fizetnek adót.
Az IE "kiskereskedelem" adórendszere 3 működési módot foglal magában:
Az IE "kiskereskedelem" ilyen adórendszere sokak által univerzális választás, mert lehetővé teszi, hogy szinte bármilyen gazdasági tevékenységet folytasson. De az adókat tekintve egy üzletember itt igazi terhet fog érezni, amelyet nem biztos, hogy képes kezelni. Ha valamilyen okból egy vállalkozó automatikusan megkapta ezt a rendszert, akkor készen kell állnia a következő adók fizetésére:
Ez egy átfogó adó lesz a kiskereskedelemre vonatkozóan az egyéni vállalkozók számára ebben a rendszerben. A kifizetések összege itt meglehetősen tisztességes, és önmagában egy ilyen adórendszer nem túl kényelmes és érthető az egyéni vállalkozó "kiskereskedelem" számára. Először is megfelelő számú jelentés leadását foglalja magában, amelyek egy egyszerű kezdő erején kívül képesek megbirkózni. Kötelezi Önt a költség-bevételek pontos könyvének vezetésére, a teljes könyvelés vezetése itt is kötelező. Ezeknek a hiányosságoknak köszönhető, hogy e mód választása hátrányos a kiskereskedelem számára. A lényeg az, hogy az egyéni vállalkozók időben írnak egy nyilatkozatot az egyik vagy másik adórendszer megválasztásáról, különben az OSNO-val fenyegetik őket az összes következményes következménnyel együtt. A pályázat benyújtásával pár nappal késve kötelezik a vállalkozót arra, hogy egy egész éven keresztül szerepeljen az OSNO-ban, ami nem megengedett.
Vissza a tartalomjegyzékhez
Természetesen ez az adórendszer sokkal jövedelmezőbb az egyéni vállalkozó "kiskereskedelem" számára, mint az előző. Néhány vállalkozó, aki kiválóan teljesített a kiskereskedelemben, ezt a módot választotta. De sajnos nem minden gazdasági tevékenységre vonatkozik. Kisebb korlátozások érvényesek itt:
Ennek a rendszernek van egy kis negatív árnyalata: az éves jövedelem meghatározott határának túllépése esetén az egyéni vállalkozónak büntetést és jövedelemadót kell fizetnie. Ebben az esetben figyelembe kell venni, hogy nem minden kötelező költséget lehet dokumentálni. Sokkal könnyebb ebben a módban dolgozni, minden kezdő vállalkozó könnyen megbirkózik vele. Minden adótípust itt egyszeri befizetés vált fel, amelyet évente egyszer teljesítenek. A könyvelés csak a bevételek és ráfordítások egyértelmű nyilvántartására korlátozódik. Egy ilyen rendszer egyszerűsége miatt nagyon vonzó a kiskereskedők számára, csökkentve a kötelező fizetések teljes összegét.
Vissza a tartalomjegyzékhez
Ez a rendszer meglehetősen általános a kiskereskedők körében is. Ez egy meglehetősen korlátozott adórendszer, amely ebben csak a szabadalom alatt áll. A vállalkozóknak itt joguk van csak a kódex vonatkozó fejezetében meghatározott gazdasági tevékenységeket folytatni. A tiltások listája a következő fontos rendelkezéseket tartalmazza:
A rendszer jelentős hátrányaként érdemes megjegyezni az átalányadó kötelező befizetését.
És ez attól függetlenül történik, hogy a kiválasztott tevékenység hoz-e profitot, a vállalkozó továbbra is köteles megfizetni az adott tevékenységre a régiójában elkülönített összeget. Ezenkívül az e rendszer számára megengedett helyi tevékenységek listája eltérhet, ezért fontos, hogy itt vegye fel a kapcsolatot a helyi hatóságokkal. A jelentések benyújtása itt is meglehetősen könnyen érthető, az összes szükséges jelentési dokumentáció önállóan karban tartható, hozzáértő szakember segítsége nélkül. A vonatkozó nyilatkozat benyújtásának gyakorisága negyedévente egyszer van.
Ezenkívül az UTII az adók kis százalékában különbözik - csak a teljes jövedelem 15% -áig. E rendszer alapján működve a vállalkozónak joga van csökkenteni a kötelező befizetéseket, levonva a biztosítótársaságok felé teljesítendő kifizetéseket.
Az ezen adórendszer szerint működő kiskereskedők számára nincs szükség terjedelmes pénztárgépek vásárlására. Az UTII egyetlen hátránya, hogy a vállalkozás jelenlegi jövedelmezőségétől függetlenül, még a veszteségek felmerülésének idején is meg kell fizetni az adót. Ha a kiskereskedelmet a vállalkozó választja fő tevékenységének, akkor joga van a három javasolt lehetőség egyikét használni, az egyes rezsimek között van néhány kivétel.
De azok, akik nagykereskedelemmel foglalkoznak, csak az OSNO rendszerekről vagy a szokásos egyszerűsített adórendszerről számolhatnak be. Az UTII és a nagykereskedelmi gazdasági tevékenység szokásos szabadalma elfogadhatatlan.
Vissza a tartalomjegyzékhez
A vállalkozó dilemmával szembesül: melyiket kell előnyben részesíteni - STS vagy UTII? Úgy tűnik, hogy mindkét mód meglehetősen hozzáférhető és egyszerű, nem igényel sok jelentést, ami nem mondható el az OSNO-ról. A kiskereskedelemben sok kezdő inkább az egyszerűsített adórendszeren dolgozik, ez könnyebb, könnyebb, nem kell sok adót fizetnie. Megfontolhatja az UTII-t is, talán a kiválasztott tevékenységtípus szerepel a listáján. E két javasolt rendszer bármelyike a pályakezdő vállalkozót célozza, amelynek forgalma még mindig meglehetősen kicsi.
Miután a vállalkozó értékelte e két jogrendszer összes előnyét és hátrányát, sietnie kell a megfelelő pályázat benyújtásával, erre 5 naptári napos időtartamot adnak meg, amely után bejuthat az OSN-be. Sőt, egy éven belül már nem lehet megváltoztatni ezt a rendszert. Ez nagyon fontos, néhány kezdő vállalkozó nem tulajdonít nagy jelentőséget egy ilyen apró árnyalatnak, majd hiába próbálják kitalálni a jelentések összes bonyodalmát, amelyeket a DOS-hoz kell benyújtani. És mindez tudatlanságból fakad.
Ezért nem szabad véletlenszerűen választani a kiskereskedelem adórendszerét, mert az ésszerűtlen választás még mindig éreztetni fogja magát. Nagyon fontos előre megvizsgálni és értékelni az egyes módok összes előnyét és hátrányát.
A valóságban minden valami ilyesmi: ha a tevékenység típusa az UTII hatáskörébe tartozik, akkor ezt a rendszert részesítik előnyben, a többi eset pedig az egyszerűsített adórendszerre vonatkozik. A vállalkozók a legkevésbé valószínű, hogy az OSN-t választják a sok nehézség és a megfelelő mennyiségű dokumentáció miatt, amelyeket rendszeresen be kell nyújtani. A kezdeti szakaszban meg kell értenünk ezeket a finomságokat, hogy a jövőben ne merüljenek fel leküzdhetetlen nehézségek. Egyes esetekben szükség lehet egy illetékes szakember megkeresésére, aki részletesen elmagyarázza az összes érthetetlen pontot, és feltárja az adott rendszer lehetséges buktatóit.
Azok a vállalatok és vállalkozók, akik nagykereskedelemmel foglalkoznak, és az egyszerűsített adórendszert a "jövedelem mínusz kiadások" céllal alkalmazzák, csökkenthetik az értékesített áruk adóalapját. Először azonban ellenőrizni kell az adótörvénykönyvben rögzített két feltétel teljesülését: az áruk kifizetését a szállítónak és azok értékesítését a vevőnek. A mai cikkben gyakorlati ajánlások találhatók az áruk költségeinek elszámolásának megszervezéséről, valamint arról, hogy mikor kell elvégezni a szükséges bejegyzéseket és bejegyzéseket a bevételi és kiadási könyvben. Ezenkívül elmondjuk, hogyan kell helyesen leírni az áru szállítója által felszámított áfát.
Az egyszerűsített adórendszert a „jövedelem mínusz kiadások” céllal alkalmazó nagykereskedőnek joga van a viszonteladásra szánt áruk költségébe beleszámítani a költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. . De ezt a jogát csak akkor gyakorolhatja, ha két feltétel egyszerre teljesül.
Az első feltétel a tartozás megfizetése a szállítóval szemben, akitől az árut átvették. Ezt a feltételt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. Cikkének 2. szakasza rögzíti, ahol azt mondják, hogy az „egyszerűbbek” kiadásait tényleges kifizetésük után költségként ismerik el.
A második feltétel az áruk ügyfélnek történő eladása. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. Cikke (2) bekezdésének második albekezdésében szerepel. Ez a feltétel azt jelenti, hogy bár a termék a nagykereskedőé, a költségét nem lehet leírni. A gyakorlatban azonban az adófizetők és az ellenőrök gyakran eltérő módon értelmezik ezt az állapotot.
Néhány évvel ezelőtt az orosz pénzügyminisztérium a következő hivatalos álláspontot tartotta be: az "egyszerűsített" rendszerrel foglalkozó szervezetek és vállalkozók számára a végrehajtás pillanata egybeesik a jövedelem elismerésének pillanatával. És mivel az egyszerűsített adórendszer szerinti jövedelem a vevőtől érkező pénz beérkezésének napján alakul ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. Cikkének 1. pontja), akkor az értékesítés akkor történik, amikor az ügyfél fizet az árukért. Ez azt jelenti, hogy a nagykereskedő az áruk bekerülési értékét a kiadásokhoz hozzárendelheti legkorábban, amikor a bevétel a számlájára vagy a pénztárhoz kerül. Ezt állítja például az Orosz Pénzügyminisztérium 09.11.09.12-i 03-11-06 / 2/242 számú levele (lásd: "").
De akkor az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága cáfolta a tisztviselők következtetéseit. A bírák megjegyezték, hogy a végrehajtás meghatározása az adótörvénykönyv egy cikkében található. E szabály szerint a megvalósítás az áruk tulajdonjogának átruházása. Vagyis az árukat akkor tekintik eladottnak, ha annak tulajdonjoga a nagykereskedőtől a vevőig átruházódott, függetlenül a bevétel beérkezésének tényétől. Ezért annak érdekében, hogy a költségeket az áru értékében tükrözzék, az „egyszerűnek” csak a szállítóval szembeni adósságát kell megfizetnie, és a tulajdonjogot a vevőnek kell átruháznia. Az ügyféltől érkező pénz fogadásának további feltétele ésszerűtlen (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. június 29-i állásfoglalása, 808/10, lásd: "").
Ezt követően a Pénzügyminisztérium képviselői felülvizsgálták álláspontjukat. Most egyetértenek abban, hogy az "értékesítés" és a "jövedelem" különböző fogalmak. És ha ez így van, akkor az „egyszerűsített” rendszer szerinti végrehajtás pillanata nem eshet egybe a jövedelem elismerésének pillanatával. Különösen, ha az árut az ügyfél tulajdonába adják, de nem ő fizeti meg, akkor még túl korai a bevétel bemutatása, és itt az ideje a kiadásoknak. Ezt a következtetést tartalmazza például az Orosz Pénzügyminisztérium 14.02.14-i 03-11-09 / 6275 számú levele (lásd: "").
De amint azt a gyakorlat mutatja, egyes ellenőrök "a helyszínen" továbbra is ragaszkodnak ahhoz, hogy az ügyfél által kifizetetlen árut ne lehessen az "egyszerűsítés" keretében költségként leírni. Ilyen helyzetben az adózó csak az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának fent említett 808/10 számú határozatára és a Pénzügyminisztérium 03-11-09 / 6275 számú levelére hivatkozhat. Ne feledje, hogy ha a vita bíróság elé kerül, akkor az adózó esélye a győzelemre meglehetősen magas.
Hogyan kell megszervezni a könyvelést
Általános szabály, hogy a vevőnek történő nagykereskedelmi árukínálat a 45. számla „Szállított áruk” és a 41. számla „Áruk” jóváírása alapján kerül elszámolásra. És az áruk költségeinek leírása költségként - a 90-es "Értékesítés" ("Eladási költségek" alszámla) és a 45-ös számla jóváírásán.
Mint fent említettük, a kiadások elszámolásához szükséges, hogy az árut kifizessék a szállítónak és eladják a vevőnek. Ennek eredményeként a költségelszámolás a két eset egyikében jön létre. Az első egy termék vevőnek történő eladása, amelynek pénzét már átutalták a szállítónak. A második a pénz átadása a szállítónak azokért az árukért, amelyeket már eladtak a vevőnek.
Ha a szerződés nem ír elő külön eljárást a tulajdonjog átruházására, akkor az ilyen átruházást az áruk vevőnek történő szállításakor hajtják végre (az Orosz Föderáció Art. Polgári Törvénykönyvének 1. szakasza). Ebből kiindulva, amikor az árut kiszállítják, az „egyszerűsített” nagykereskedőnek ellenőriznie kell, hogy az adott áru pénzét átutalták-e a szállítóhoz. Ha lefordítják, akkor egyszerre két tranzakciót kell létrehoznia: a szállításhoz és a ráfordítások leírásához, valamint egy megfelelő bejegyzést kell tenni a bevételek és ráfordítások könyvébe (az Orosz Pénzügyminisztérium 10.22. 12 szám 135n). Ha a pénzt nem utalják át, akkor nem jön létre leírás és nem történik bejegyzés a főkönyvbe.
Hozzátesszük, hogy néha a szerződés értelmében az áruk tulajdonjoga nem a szállítás, hanem a fizetés időpontjában kerül átadásra. Ezután a fenti lépéseket el kell végezni, amikor pénzt kap egy ügyféltől.
A szállítóval szembeni követelés törlesztésekor az „egyszerűbb” nagykereskedőnek ellenőriznie kell, hogy hol találhatók azok az áruk, amelyekért a pénzt átutalják. Ha az árut az ügyfélnek szállítják (vagy az ügyfél fizeti, figyelemmel a fizetéskor a tulajdonjog átruházására), akkor a kiadások leírására létre kell hoznia egy könyvelést. Megfelelő bejegyzést kell tennie a bevételi és kiadási könyvben is. Ha az elem a nagykereskedő raktárában van, akkor nem jön létre leírás, és nem kerül bejegyzés a főkönyvbe.
Ugyanaz az eljárás vonatkozik az előzetesen felszámított héára, mint a termékek vételára. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Cikke (1) bekezdésének 8. albekezdése szerint az adót le lehet írni, miután az eladóval szemben fennálló tartozás kifizetésre került, és az áruk költségét beleszámították a kiadásokba.
Ugyanakkor az egységes „egyszerűsített” adó adóalapja nem attól függ, hogy az „előzetesen felszámított” hozzáadottérték-adót hogyan veszik figyelembe: függetlenül attól, hogy elválasztják-e az áruk beszerzési értékétől, vagy azzal együtt. Ugyanakkor az áfát és az áruk költségét különböző normák alapján írják le - az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Cikke (8) és (1) bekezdésének 23. albekezdése. Ezért véleményünk szerint az "input" áfát és az áruk költségét a bevételek és kiadások könyvének különböző soraiban kell tükrözni. Ezért ezeket egymástól elkülönítve is figyelembe kell venni.
A kormányzati jogszabályok új fejleményei gyakran megkérdőjelezik az adózás megválasztását. A fiatal vállalkozók gyakran felteszik maguknak a kérdést, hogy milyen adózást válasszanak a kiskereskedelmi vállalkozás számára? Az adózás alapvetően fontos kérdés minden egyéni vállalkozó számára, mert minden munka ésszerűsége és a vállalkozás általános jövedelmezősége e választás helyességétől függ.
Nem nehéz engedélyt szerezni egy termék értékesítésére, de nagyon fontos kiválasztani a megfelelő adófizetési rendszert. A választás kérdésének megértéséhez részletesen meg kell vizsgálni a fő adórendszerek minden árnyalatát, hogy végső soron megfelelő döntést hozzunk. Az egyéni vállalkozó regisztrációja öt napig tart, de előre ki kell választania azt a rendszert, amely szerint dolgozni fog. Ön egyéni vállalkozást vagy speciális szervezetek segítségével regisztrálhatja, de az adózást magának kell választania.
Négy adórendszer létezik:
E típusok mindegyikének megvannak a maga sajátosságai, pozitív és negatív oldalai. A kiskereskedők számára a rendszer megválasztása nagyon fontos, mivel néha nehéz lehet engedélyt kapni arra, hogy más típusra váltson, ha problémák merülnek fel. A választásnak mindig a következő mutatókon kell alapulnia:
Jegyzet!!! A jól megválasztott adórendszer segíthet egy fiatal vállalkozónak abban, hogy gyorsan növekedjen vállalkozása, és a legtöbb jövedelemhez jusson a kiskereskedelemből.
Ha az UTII mellett dönt, fel kell készülnie az állam szigorú korlátozásaira. Az adóköteles tevékenységek típusai meglehetősen korlátozottak. Ugyanakkor az Orosz Föderáció regionális hatóságainak joguk van lerövidíteni a kereskedelmi tevékenység lehetséges irányainak amúgy is csekély listáját. Győződjön meg arról, hogy ez a lista tartalmazza a tevékenység típusát, amelyet elhatároz:
Ezek azonban korántsem jelentenek minden korlátot ebben a rendszerben; a fenti tevékenységek mindegyikére vonatkoznak bizonyos követelmények:
Jegyzet!!! Az egyes tevékenységtípusok esetében olyan szabály szerepel, amely nem teszi lehetővé az alkalmazottak számának növekedését, egy vállalkozásnál legfeljebb száz alkalmazott dolgozhat.
Az IP-regisztrációt öt napon belül, a tanúsítvány kézhezvétele után további öt nap elteltével kell benyújtania az UTII-ra való áttérés iránti kérelmet. Jelentkezés benyújtása előtt győződjön meg arról, hogy az Ön régiójában az ilyen típusú tevékenység az UTII rendszer alá tartozik-e az engedély megszerzése érdekében. A technika előnyei:
Az UTII használatával az egyéni vállalkozók elegendő pénzt takaríthatnak meg egy könyvelő szolgáltatásain, és soha nem lesz probléma a jelentések benyújtásával. Egy egyéni vállalkozó kifizetéseket teljesít a nyugdíj- és biztosítási pénztáraknál, 2019-ben ezeket a járulékokat az adó révén fizetik. A számviteli tevékenységekre vonatkozó egységes jelentés egy nyilatkozat, amelyet negyedévente egyszer kell elkészíteni, és be kell nyújtani a nyilvántartás helye szerinti adóhivatalhoz.
Ennek a fizetési módnak vannak hátrányai is:
A probléma ésszerű megközelítése segít abban, hogy kitalálja, melyik adózást érdemes jobban választania egy adott esetben a kiskereskedelem folytatásához szükséges engedély megszerzéséhez.
2019-től az Oroszországi Gazdasági Fejlesztési Minisztérium 2017. október 30-i, 579. sz. Végzése volt érvényben. Most az adó kiszámításakor az alap jövedelmezőséget meg kell szorozni a K1 deflátor indexével, amely 1,868. Ezenkívül 2018. július 1-jétől a legtöbb kiskereskedelmi vállalkozónak készen kell állnia az online pénztárgépek használatára a 2016.07.03-i 290-FZ szövetségi törvénynek megfelelően. Ugyanakkor az UTII kiskereskedelme távoli vagy nehezen elérhető területeken megengedett online pénztárgépek nélkül. A 2017. november 27-i 349-FZ törvény módosította az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.32. Cikkét, e cikk 2.2. Pontja lehetővé teszi az egyéni vállalkozók számára az online pénztárgépek vásárlási költségeinek adójának csökkentését.
Az IP-regisztráció befejezése után egyszerűsített adózási kérelmet nyújthat be, vagy mindkét kérelmet egyszerre nyújthatja be, hogy időt takarítson meg a kiskereskedelem engedélyének megszerzéséhez. Legyen rendkívül körültekintő a járulékrendszer kiválasztásakor, mivel csak az új számviteli évtől lehet váltani más nyomtatványra. Az egyszerűsített adórendszer fő korlátai a következők:
Az egyszerűsített adórendszer, valamint az UTII nem vonatkozik minden típusú kereskedelmi tevékenységre, ugyanakkor az egyszerűsített rendszer kíméletesebb. A következő típusú vállalkozások nem tartoznak az egyszerűsített adózási rendszer hatálya alá:
Az egyszerűsített adózási rendszernek számos pozitív aspektusa van, amelyek közül a legfontosabbak:
Az egyéni vállalkozó engedélyt kaphat az egyszerűsített adórendszer használatára, ha üzleti tevékenysége megfelel a rendszer összes állami követelményének. Ebben az esetben mind a kapott jövedelem - 6% -os kulccsal, mind a bevételek és ráfordítások különbsége - 15% -os adókulccsal adóztatható.
Jegyzet!!! Ha az egyéni vállalkozók jövedelmének összege meghaladja az évi 150 millió rubel határt, akkor az üzletember nem kap engedélyt a jövedelemadó alóli mentességre, a regisztráció megismétlődik.
2019-ben tovább működik a szabadalmi adózási rendszer, amely csak az egyéni vállalkozók számára megengedett. A vállalkozói tevékenység 63 fajtája megengedett, ezek megtekinthetők az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.43. Köztük vannak szolgáltatások és kiskereskedelem (valamint vendéglátás) az 50 négyzetméterig terjedő területeken. méter. Ez a lista regionális szempontból kibővíthető további típusú személyes szolgáltatásokkal a lakosságnak nyújtott szolgáltatások összes orosz besorolása - OKUN - szerint.
A vállalkozó alkalmazottainak száma több mint 15 fő lehet, figyelembe véve az egyéni vállalkozót. A vállalkozó elveszítheti a szabadalmi jogát, ha az év eleje óta a szabadalmi tevékenységből származó jövedelme meghaladja a 60 millió rubelt.
Az adóidőszak az a naptári év vagy időszak, amelyre a szabadalmat megadják, és a lehetséges éves jövedelem 6% -át kell fizetni.
Szeretném megjegyezni, hogy ha tevékenysége a PSN alá tartozik, akkor hihetetlenül szerencsés az adóteher csökkentése szempontjából.
Ha az IP-regisztráció sikeresen befejeződött, de az üzletember nem nyújtott be kérelmet az STS-re vagy az UTII-re, akkor a vállalkozó automatikusan átkerül az általános adórendszerbe. Jobb, ha azonnal választja a két alternatív rendszer egyikét, mivel nem tudja azonnal biztosan megmondani, hogy vállalkozása milyen előnyökkel jár. Nem szükséges engedélyt szereznie az OCH-hoz, ez a modell univerzális, ezért bármilyen vállalkozás számára alkalmas. Az OSN-ben történő regisztráció automatikus, ami azt jelenti, hogy ne aggódjon és ne pazarolja az idejét, ha képes fizetni a következő adólistát:
Jobb, ha azonnal kiválasztja az Ön számára legmegfelelőbb adórendszert, mivel az OCH-val nagy veszteségeket szenvedhet el. Például az utcai kereskedelem a legtöbb esetben egyszerűen nem létezik a DOS-on, egy összetett könyvelési rendszer további készpénzköltségeket igényel, és a DOS nagyon gyakran ki van téve különféle kockázatoknak. Jobb, ha nem kockáztatunk az adórendszer kiválasztásakor, nehéz elképzelni, hogy a rossz választás milyen következményekkel járhat.
Kapcsolódó bejegyzések:
Nem található kapcsolódó rekord.
