A munkabér átutalása a munkavállalói kártyára - nem készpénzes fizetési mód a munkavállalónak a munkájáért végzett kötelező díjazás kifizetésére oly módon, hogy pénzt utalnak át a munkáltató folyószámlájáról az állampolgár személyes bankszámlájára. A továbbiakban megvizsgáljuk, hogyan történik az átutalás, és melyek a fizetések fizetési módjának jellemzői.
A munkaviszony vagy a kollektív szerződés normái feltételt írhatnak elő a munkabér fizetésének nemcsak készpénzben történő kifizetésére, ahol a személy munkavégzési feladatát látja el, hanem a pénz banknak történő átutalásával is (Munka Törvénykönyve 136. cikkének 3. része). az Orosz Föderáció). De mindenesetre a kifizetéseket havonta legalább kétszer kell teljesíteni (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 6. része).
Szinte minden bank a szolgáltatási listáján a jogi személyek és egyéni vállalkozók számára különleges lehetőséget - fizetési projektet - biztosít. Az ilyen típusú szolgáltatásra vonatkozó szerződés megkötésének kezdeményezője a munkáltató. Miután a munkabér "banki átutalással" történő kifizetéséről döntött, a munkáltatónak meg kell tennie a következő lépéseket:
A vállalat helyi szabályzatában, a kollektív szerződésben, valamint a munkaszerződésekben is tükröződniük kell azon rendelkezéseknek, amelyek szerint a munkavállalónak történő kifizetés bankszámlára történő átutalással történik. Ha az ilyen feltételeket a változtatások sorrendjében vezetik be, akkor azokat a vonatkozó kiegészítő megállapodások formalizálják (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 44. és 72. cikke).
A bankok és szervezetek (egyéni vállalkozók vagy állampolgárok) közötti pénzeszközök átutalásának szabályait a Bank of Russia által 2012. június 19-én jóváhagyott, 383-P számú azonos nevű rendelet (a továbbiakban: rendelet) tükrözi. .
A munkáltató képviselője személyesen is átadhatja a banknak az iratokat - papír formában vagy elektronikus dokumentumkezeléssel (Szabályzat 1.9 pont). A dokumentumoknak a következőknek kell lenniük:
A nyilvántartás összeállítása a fizetések tömeges átutalása során történik. Ha csak egy alkalmazottnak kell díjazást kiadnia, elegendő egy külön erre a címzettre kitöltött fizetési megbízás bemutatása a banknak.
A munkáltatónak nincs joga a munkavállalót beleegyezésre kényszeríteni fizetés átutalása a kártyára. 3. részének értelmezése alapján. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. §-a alapján csak a munkavállaló hitelintézeti adatait feltüntető kérelme képezi a fizetés banki átutalással történő kifizetésének alapját.
Természetesen, ha egy újonnan felvett munkavállaló olyan munkaszerződést írt alá, amely rendelkezik pénz átutalásával a személyes bankszámlájára, ez azt jelenti, hogy ebben a kérdésben megállapodás született közte és a munkáltató között. Ennek megfelelően ilyen helyzetben nem kell nyilatkozatot írni.
Más a helyzet abban az esetben, ha a munkavállaló korábban a szervezet pénztárán keresztül kapott javadalmazást, és azt egyébként nem akarja megkapni. Ebben az esetben a cég könyvelőjének ugyanúgy - készpénzben - kell pénzt kiadnia.
A munkavállalónak joga van önállóan megválasztani azt a kibocsátó bankot, amelynek szolgáltatásait fizetéshez kívánja igénybe venni. Ehhez megfelelő kérelmet kell benyújtania a munkáltatóhoz, amely tartalmazza a számla és a bank adatait. A pénzügyi szervezetben bekövetkezett változás esetén a munkavállaló köteles írásban értesíteni a munkáltatót az új adatokról, de legkésőbb 5 munkanappal a fizetés átutalásának napja előtt (136. cikk 3. rész). az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve).
A munkavállalók számára a munkáltató kibocsátó bankjától eltérő bankban nyitott számlára történő pénzátutalás az általános szabályok szerint történik: a cég a munkavállaló kérelmében meghatározott adatok szerint utalja át a díjazást. Egy ilyen helyzetben a fizető számára negatív pont lehet a kedvezőtlen jutalék mértéke, amely általában a bankközi tranzakciók végrehajtása során történik.
A fizetés megszerzéséhez szükséges hitelintézet kiválasztásának jogát viszonylag nemrégiben ruházták fel egy alkalmazottra - a megfelelő módosításokat az Art. 3. részében végezték el. 136. §-a alapján a 2014. november 4-i 333-FZ. Így a törvény a munkavállaló oldalát foglalta el, feljogosítva őt arra, hogy önállóan határozza meg, hol és hogyan kapja meg jól megérdemelt díjazását.
A bevételek és ráfordítások pénzforgalmi elszámolásának a számvitel során történő alkalmazásának joga csak a kisvállalkozásokat illeti meg.
Egy vállalkozás akkor tekinthető kisvállalkozásnak, ha megfelel az 1995. június 14-i, „A kisvállalkozások állami támogatásáról az Orosz Föderációban” 88-FZ szövetségi törvényben meghatározott kritériumoknak. A bevétel bevételként jelenik meg, és csak a 90-1 „Értékesítés” számlán kerül jóváírásra.
A termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) gyártásával és értékesítésével kapcsolatos összes költség szintén beleszámít a költségekbe, és a 90-2 „Értékesítési költségek” számla terhére jelenik meg, csak kifizetve.
A bevétel tükrözése az ellátás során
kereskedelmi hitelt vásárlók
A PBU 9/99 6. bekezdése meghatározza a bevétel meghatározásának módját, ha:
- a szállított áruk (munkálatok, szolgáltatások) készpénzes fizetése helyett a szervezet leltári tételeket kap;
- az áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségét egyezményes pénzegységben fejezik ki;
Az adásvételi szerződésben a szervezet rendelkezhet arról, hogy a vevő halasztást vagy részletfizetést kapjon a neki eladott áruért (kereskedelmi hitel).
Általában ilyen feltételek mellett a vevőnek magának az árunak a költségét és a fizetési halasztási kamatot is ki kell fizetnie. Kamat összege. a szervezethez kapott, növeli az értékesítésből származó bevételt.
a) tükrözze a bevételt azon a napon, amikor az áru tulajdonjoga átszáll a vevőre;
b) növelje a bevételt a vevő által a halasztott fizetésért fizetett kamat összegével.
A számvitel és az adóelszámolás közelebb hozása érdekében a könyvvitelben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Hasonló módon a kedvezmény a számlán is megjelenik, amelyet a vevő a termékek ellenértékeként kiállított az eladónak.
Megérkezett a vevő számlája, amelyet az eladónak állítanak ki a kiszállított termékek ellenértékeként
Ez az egyetlen olyan váltófajta, amelyet áruként ismernek el. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1994. október 31-én kelt, 142. számú, „Az áruk, építési beruházások, szolgáltatások elszámolása során a váltóműveletek nyilvántartására vonatkozó eljárásról” szóló 62-2. számú „Váltók átvett váltó” számlájának megfelelően. ”, egy váltó tükröződik a váltóösszegben. A számla összege (a számla névértéke) és a kiszállított termékek összege közötti különbözet az áruszámla kedvezménye.
Ha a szervezet a számviteli politikában „fizetéskor” jelentette be az áfa-fizetési kötelezettségek felmerülését a költségvetésbe, akkor a váltó kézhezvételét nem ismerik el a szállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) kifizetéseként.
A felhalmozott áfa összegeit továbbra is a 76. számla "Kiszállított, de ki nem fizetett termékek áfája" alszámláján tartják nyilván.
A váltókedvezmény összege a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kerül jóváírásra.
A vevőtől a kiszállított termékek ellenértékeként kapott váltón szereplő kedvezmény összege
Az általános forgalmi adó árbevétele magában foglalja a kiszállított termékekért, elvégzett munkákért, nyújtott szolgáltatásokért kapott váltóból származó kedvezmény összegét, amely meghaladja az Orosz Központi Bank által a váltó kibocsátásakor érvényes árfolyamot.
Áfa számítása a váltón szereplő kedvezményösszegek után
Sajátosságok vannak a barter (barter) ügyletekből származó bevétel tükrözésében. A helyzet az, hogy ha a szerződés másként nem rendelkezik, akkor a barter megállapodás alapján átadott áruk tulajdonjoga csak akkor száll át a vevőre, miután megkapta tőle azt az ingatlant, amelyet cserébe át kell adnia. Eddig a pillanatig a vevőnek barterszerződés alapján átruházott áruk a 45. „Áruk szállítása” számlán vannak nyilvántartva.
A barter megállapodásból származó bevétel összegét a szervezet által cserébe kapott ingatlan piaci értéke alapján számítják ki.
Ha a kapott értékek értéke nem határozható meg, akkor a bevétel megegyezik az átadott ingatlan értékével.
A szerződésben szereplő áruk (építési munkák, szolgáltatások) ára bármilyen devizában vagy hagyományos pénzegységben meghatározható. Oroszországban azonban csak rubelben fizetnek. Ezért a hagyományos mértékegységekben meghatározott árat rubelre kell váltani.
Így például egy adásvételi szerződés előírhatja azt a feltételt, hogy az árut rubelben kell kifizetni a vevő általi átutalás napján érvényes devizaárfolyamon.
a) tükrözze a bevételt azon a napon, amikor az áru tulajdonjogának átruházása a vevőre történik (a szerződésben meghatározott árfolyamon);
b) módosítani (növelni vagy csökkenteni) a bevételt a vevőtől ténylegesen kapott pénzösszeg alapján.
Ha a hagyományos egység árfolyama az áru fizetésének napján nagyobb, mint a kiszállítás napján, akkor pozitív összegkülönbség, ha kevesebb, negatív összegkülönbség keletkezik.
A számvitel és az adóelszámolás egymáshoz közelítése érdekében a számvitelben keletkező összegkülönbségeket a nem működési bevételek (ráfordítások) részeként kell megjeleníteni.
A számvitelben ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:
A bevétel egy hagyományos egység átváltási árfolyamán jelenik meg a szállítás napján
A bizományi szerződés fő jellemzője, hogy amikor az árut a megbízotttól a bizományoshoz szállítják, az áru tulajdonjoga nem száll át a bizományosra. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 996. cikkével összhangban a kommittenstől a bizományosnak átvett vagy a bizományos által a kommittens költségén megszerzett tárgy a kommittens tulajdona. Ezért a bizományba átadott árut a kommittens a saját eszközei között számolja el a 45. „Kiszállított áru” számláján, és az ingatlanadó adóalapjában szerepel.
Az áru bizományos részére történő átadása a feladó könyvelésében a következő postaköltséggel jelenik meg:
Ha nem érkezik értesítés a bizományostól az áruk vevők részére történő szállításáról, az áruk értékesítéséből származó bevétel nem kerül elszámolásra, és nem jelenik meg a 2. számú űrlapon.
A megbízotttól származó áruk értékesítésének számviteli műveleteibe történő rögzítésének alapja a bizományos árueladásról szóló jelentése, amelyet az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 999. cikke rendelkezik. Kizárólag jelen beszámoló alapján a következő bejegyzések kerülnek a komittens könyvelésére:
A megbízott által az értékesítés költségeiben szereplő költségek részeként a bizományost megillető díjazás összege is megjelenik. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 999. cikke szerint a megbízás végrehajtását követően a bizományos köteles a megbízottnak átadni mindent, amit a megbízási szerződés alapján kapott. Nyilvánvaló, hogy a „minden átvett” kifejezés a vásárlóktól az eladott árukért fizetett teljes összeget jelenti. Így a megbízotttól származó áruk eladásából származó bevétel a vevők által kifizetett teljes pénzösszeg lesz, beleértve a bizományos által visszatartott díjakat is. Így a 2. számú nyomtatvány az áruk értékesítéséből származó bevétel összegét tartalmazza, beleértve a bizományos díjazását is.
Az áruk eladásából származó bevételt az elkötelezett az elszámolásban tükrözi, függetlenül attól, hogy kapott-e pénzt a vevőktől vagy sem. Az áfa elhatárolása és megfizetése azonban attól függően történik, hogy a számviteli politikában milyen módszert alkalmaztak az áruk értékesítéséből származó bevétel adózási célú meghatározására (a fizetés vagy a szállítás időpontjában).
Így ha a megbízott az áruk értékesítéséből származó bevételt a fizetéskor határozza meg, akkor a bizományos által eladott áruk pénzeszközeinek folyószámlájára történő beérkezésekor fel kell halmoznia a költségvetésbe fizetendő áfát (ha a jutalék megbízott nem vesz részt a számításokban) vagy a bizományos folyószámlájára (ha részt vesz a számításokban).
Amikor az committens meghatározza az áru eladásából származó bevételt a szállításkor, felmerül a kérdés: mikor jön el a szállítás pillanata - az áruk bizományosnak történő átadása vagy az áruk vevőknek történő szállítása során?
Mivel az áru tulajdonjoga a vevő átvételével száll át, a feladó az árunak a vevőnek történő kiszállításakor, azaz a bizományos értékesítési jelentésének kézhezvételekor számol fel adót.
A komittenstől átvett árut a bizományos a 004 „Bizottságra átvett áru” mérlegen kívüli számlán tartja nyilván. A 004-es számlán lévő áruk elszámolása az átvételi igazolásokban meghatározott árakon történik. A 004-es számlán az analitikus elszámolást árufajtákonként és vállalko- zásonként végzik.
A kiszállított áruért fizetendő összegek a bizományos könyvelésében az áruk vevőknek történő kiszállításának napján jelennek meg a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírása mellett, külön alszámlán (a vevők felé fizetendő számlák). megbízó) a 62 "Elszámolások vevőkkel" számla (vevőkkel szembeni követelés) terhére. Ugyanakkor a bizományos a 010-es sor 2-es nyomtatványán csak a 90-1 „Bevétel” alszámla javára elszámolt jutalékának összegét tünteti fel.
Az árbevétel tükrözésének menete attól függ, hogy a bizományos részt vesz-e a vevőkkel való elszámolásban vagy sem (azaz a kiszállított áruért a pénz a bizományos elszámolási számlájára vagy a megbízó elszámolási számlájára érkezik, a bizományost megkerülve).
Az üzleti tranzakcióknak a bizományos könyvelésében való megjelenítésének általános eljárása a következő lesz:
Tükrözött adósság az áruk vevőknek történő szállításának időpontjában
Készpénzt kapott a vásárlóktól a szállított árukért
A pénzeszközöket átutalták a megbízónak, mínusz a visszatartott jutalék
Az elszámolásokban részt nem vevő vállalkozási megbízott áruinak értékesítésével kapcsolatos ügyletek a következő bejegyzésekben jelennek meg:
A bizományos a 2. számú nyomtatványon feltünteti a jutalék általános forgalmi adó és forgalmi adó nélküli összegét.
Függetlenül attól, hogy a bizományos részt vesz-e a számításokban vagy sem, csak a jutalék összege áfaköteles.
A bizományos által a költségvetésbe átutalandó áfa összege a megbízási díjból számított áfa összegei és az értékesítési kiadásokhoz tartozó, kifizetett tárgyi eszközök (munkák, szolgáltatások) áfa összegei különbözeteként kerül megállapításra.
Mint fentebb említettük, minden szervezet fizet áfát attól függően, hogy az elfogadott adóbevétel-megállapítási módot (szállításkor vagy fizetéskor) alkalmazzák. A bizományos számára a fizetés pillanata az a pillanat, amikor a jutalék jóváírásra kerül a folyószámláján, ha pedig a bizományos részt vesz az elszámolásokban, akkor a vevők pénzeszközeinek folyószámláján történő jóváírása. A bizományostól való szállítás pillanata abban a pillanatban jön el, amikor a megbízottnak szolgáltatást nyújt, vagyis abban a pillanatban, amikor az árut a vevőnek átadják és az értékesítési jelentést elkészítik.
Az "Eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége" sor a szokásos tevékenységek költségeit tartalmazza, amelyek értékesítéséből származó bevétel az előző sorban jelenik meg. Ez a mutató zárójelben van feltüntetve.
A PBU 10/99 „A szervezet költségei” 5. bekezdése szerint a szokásos tevékenységek költségei a termékek gyártásával és értékesítésével, valamint az áruk vásárlásával és értékesítésével kapcsolatos költségek. Szintén kiadásnak minősülnek a szokásos tevékenységek költségei, amelyek végrehajtása a munkavégzéshez, a szolgáltatások nyújtásához kapcsolódik.
A PBU 10/99 16. szakasza értelmében a költségeket a könyvelésben kell elszámolni, ha a következő feltételek teljesülnek:
- a ráfordítás egyedi szerződés, jogszabályi és szabályozási aktusok követelményei, üzleti gyakorlat szerint történik;
- van bizalom abban, hogy egy adott működés eredményeként csökkenni fog a szervezet gazdasági haszna.
Ha a szervezetnél felmerült költségeknél legalább az egyik feltétel nem teljesül, a szervezet számviteli nyilvántartásában nem kiadások, hanem követelések kerülnek elszámolásra.
Az ipari vállalkozások ezen a soron jelenítenek meg minden olyan költséget, amely az előállítási költséghez köthető és a vevőknek értékesített késztermékek kiadásához kapcsolódik. Vagyis ez a sor a 43. „Késztermékek” számla jóváírásáról a 90-2 „Értékesítési költség” alszámla terhére írt összegeket mutatja, a választott számviteli politikától függően.
A közvetítői tevékenységet végző szervezetek ezen a soron jelenítik meg a közvetítői tevékenység során felmerült költségek összegét, és a 26. „Általános üzleti költségek” számla jóváírását a 90-2 „Értékesítési költség” számla terhére írják le. A kereskedelmi szervezetek ezen a sorban az eladott áruk vételárát jelzik, a 41. "Áruk" számla jóváírásáról a 90-2. számla terhére.
Előfordul, hogy a szervezetnek hosszú ideig nincs bevétele, de a költségek továbbra is fennállnak.
Először is, ez az adminisztratív apparátus, az UST díjazása a meghatározott személyzet javadalmazásáért.
Hogyan lehet ezeket a költségeket megjeleníteni a könyvelésben és a jelentéskészítésben?
Minden attól függ, hogy mi okozza a jövedelemhiányt. Ha ennek oka a termelés előkészítése, korszerűsítése, szezonális kereslethiány, akkor az ilyen ráfordítások halasztott ráfordításként jelennek meg a könyvelésben. A bevétel hiányában felmerülő kiadások tükrözésekor a PBU 10/99 (9) bekezdését kell követni. Kimondja különösen, hogy a szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény kialakításakor „Az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások bekerülési értéke kerül meghatározásra, amely a beszámolási évben és az előző beszámolási években is elszámolt szokásos tevékenységi ráfordítások alapján kerül megállapításra».
Más szóval, az eladott áruk (munkálatok, szolgáltatások) költsége magában foglalhatja azokat a kiadásokat, amelyek a szervezetnél az átmeneti bevételhiány időszakában merültek fel. Az ilyen kiadásoknak azonban a termékek kibocsátásához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kell kapcsolódniuk. A számvitelben ezeket a ráfordításokat a 97 „Hárasztott ráfordítások” számlán számolják el, és a szervezet által a számviteli politikában önállóan megállapított módon a következő beszámolási időszakokban az értékesített áruk bekerülési értékére írják le.
2003 januárja óta az LLC "Luch" előkészítő munkát végez az új termékek kiadására. A költségek 300 ezer rubelt tettek ki, beleértve. alkalmazottak bére, az utána felhalmozott UST, épületek amortizációja, külső szervezetek szolgáltatásai.
A Luch LLC számviteli politikája meghatározza a halasztott kiadások leírásának eljárását a kibocsátás mennyiségével arányosan. A tervezett teljesítmény 1000 db. 100 darab áprilisban jelent meg. új termékek.
a halasztott ráfordítások egy része szokásos tevékenységi ráfordításként kerül leírásra.
Olyan helyzetet vettünk figyelembe, amikor a bevétel hiánya egy új produkció elkészítéséhez kapcsolódik. A termelés szezonális jellegével a könyvelés is hasonlóan történik. A kiadások tükrözésének egy másik megközelítése, amikor a bevétel hiánya a szerződések hiányára vezethető vissza. Ebben az esetben a kezelési költségek a nem működési költségek között szerepelnek, mert nem számíthatók bele az eladott áruk bekerülési értékébe.
A bevétel hiányában a kiadások adóelszámolási eljárása eltérő.
A jövedelemadó-alap csökkentését célzó kiadások elszámolásához a szervezetnek igazolnia kell, hogy bevételszerzési tevékenységet végez. Ha az adózó nem folytat gazdasági tevékenységet a bérleti díj, a rezsi, a kommunikációs szolgáltatások, a vezetői díjazás költségeinek felmerülésének időszakában, az ilyen kiadások adózási szempontból nem vehetők figyelembe.
Ez a megközelítés nem vonatkozik azokra az esetekre, amikor egy szervezet a beszámolási (adó) időszakban bevételszerzésre irányuló tevékenységet folytat, ugyanakkor egy adott beszámolási (adó) időszakban tevékenységből nincs bevétel (nincs értékesítési tranzakció). Ebben az esetben az Art. követelményeinek megerősítésekor Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. §-a szerint az ilyen összegeket figyelembe veszik az adóalap csökkentésében, a jövedelemadó-bevallásban a „Rendkívüli tevékenységből származó költségek” sorban jelennek meg, és a következő adózási időszakokban vehetők figyelembe. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 283. cikkében meghatározott veszteségátviteli mechanizmust alkalmazva.
Ezt az álláspontot az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. május 26-án kelt, 02-5-11 / 138-U180 számú levele tartalmazza.
Foglalkozzunk a költségek adóelszámolásban való elszámolásával. Mint tudják, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetében megadott kiadások listája nyitva áll. A költségeknek azonban meg kell felelniük a cikkben meghatározott számos követelménynek. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke.
„E fejezet alkalmazásában az adózó a kapott bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti (az e törvénykönyv 270. cikkében meghatározott kiadások kivételével).
Az adóalanynál felmerült ésszerű és dokumentált kiadásokat (és a jelen kódex 265. cikkében meghatározott esetekben a veszteségeket) ráfordításként kell elszámolni.
Indokolt költségek alatt a gazdaságilag indokolt költségeket értjük, amelyek értékelését pénzben fejezik ki.
A dokumentált kiadások az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban elkészített dokumentumokkal igazolt kiadások. Az esetleges ráfordításokat ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azokat bevételszerzési célú tevékenységek megvalósítására fordították..
Az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. május 30-án kelt 02-1-16/57-U885 számú levele kimondja, hogy a felmerült kiadások megerősítéséhez és adózási célú elszámolásához az elsődleges dokumentumoknak meg kell felelniük a Az 1996. november 21-én kelt 129. szövetségi törvény -FZ "A számvitelről", amely meghatározza az elsődleges dokumentumok feldolgozásának eljárását és a kötelező részletek bennük való jelenlétét, beleértve Elektronikus aláírás.
Az orosz adóügyi minisztérium 2002. december 20-i, BG-3-02 számú rendeletével jóváhagyott, az adótörvénykönyv második részének 25. „Társasági adó” fejezetének alkalmazására vonatkozó iránymutatás 5. bekezdésével összhangban. 729 "Gazdaságilag indokolt költségek alatt a bevételszerzési célból, a racionalitás elvének megfelelő, valamint az üzleti forgalom szokásaiból adódó költségeket kell érteni."
Az adójogszabályok nem határozzák meg a racionalitás elvét. Feltételezhető, hogy ez az elv magában foglalja a források elköltésének lehetséges lehetőségeinek megválasztását, amely a legjobb gazdasági eredményhez vezet. Mivel ez az álláspont nem formalizált, érveket az adózó és az adóhatóság is felhozhat.
Mit jelent az üzleti gyakorlat? Ezt a koncepciót az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 5. cikke tartalmazza. "Az üzleti szokások értelmében az üzleti tevékenység bármely területén kialakult és széles körben alkalmazott magatartási szabályt fogadnak el, amelyről törvény nem rendelkezik, függetlenül attól, hogy azt bármilyen dokumentumban rögzítik-e."
A témával kapcsolatos magyarázatokat az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumainak 1996. július 1-jei 6/148. sz. határozatának 4. bekezdése tartalmazza. Azt írja, hogy az üzleti szokások szerint „nem törvényben vagy szerződésben foglaltakat kell érteni, hanem megállapítottak, azaz. tartalmilag kellően meghatározott magatartási szabály, amelyet széles körben alkalmaznak az üzleti tevékenység bármely területén, például bizonyos kötelezettségek teljesítésének hagyományai stb.
"Bruttó nyereség" sor 2. számú formanyomtatványon az „Eredménykimutatás” az „Áru, termék, építési beruházás, szolgáltatás értékesítéséből származó bevétel” sor (mínusz áfa, jövedéki adó, forgalmi adó) és az „Áru bekerülési értéke, termékek, munkák, szolgáltatások”. Ha negatív eredményt kap, akkor ennek a sornak az eredményei zárójelben vannak feltüntetve.
"Eladási költségek" sor. A termékek előállításával (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) foglalkozó szervezetek ebben a sorban a termékek értékesítésével kapcsolatos költségeket tükrözik. Az ezen a soron szereplő kereskedelmi szervezetek az elosztási költségek összegét tükrözik.
Ezeket a költségeket a 2. számú nyomtatvány ezen sorában csak akkor tüntetjük fel, ha az értékesítésből származó bevétel elszámolására szolgáló számlákra kerültek leírásra.
A termelő szervezeteknél a kereskedelmi költségeket a 44. „Értékesítési költségek” számla terhére kell elszámolni.
A kereskedelmi szervezeteknél a forgalmazási költségek a 44. „Értékesítési költségek” számla terhére kerülnek elszámolásra.
Az értékesítési költségek (forgalmazási költségek) összegét a zárójelben szereplő eredménykimutatás tartalmazza.
A kereskedelmi kiadások különösen a következő típusú költségeket foglalhatják magukban:
Az ipari vállalkozások itt is tükrözhetik a termékek tára és csomagolási költségeit, a kereskedelmi és ellátó és marketing szervezeteknek fizetett jutalékokat, a késztermékek eladóinak bérét és egyéb hasonló kiadásokat.
A szervezet számvitelében a kereskedelmi kiadások képezésekor a következő bejegyzéseket kell tenni:
Leírásra kerültek a konténergyártáshoz, valamint a termékek szállításához és rakodásához szükséges segédtermelő létesítmények költségei
A termékek csomagolásával és berakodásával foglalkozó munkavállalók bére
Egységes szociális adó, valamint üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulék halmozódott fel a termékek csomagolásával és felrakodásával foglalkozó dolgozók béréből
A termékek harmadik fél általi szállításának és berakodásának költségeit figyelembe vesszük
Az értékesítési költségek részét képező csomagolási és szállítási költségek az érintett terméktípusok értékesítési számláira kerülnek leírásra. Így azokat pontosan azon termékek értékesítésének költségeibe kell beleszámítani, amelyek értékesítése során történtek. Ha nem lehet megállapítani, hogy mely termékekre vonatkoznak, akkor ezeket a költségeket az értékesítésből származó bevétel, a termelési költségek vagy egyéb mutatók alapján havonta elosztják az egyes értékesített terméktípusok között.
Minden egyéb kereskedelmi kiadást havonta írunk le az értékesített termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékébe.
A vállalkozási költségek leírásakor a könyvelésbe be kell vezetni:
Eladott termékekkel kapcsolatos értékesítési költségek
A forgalmazás tárgyát képező értékesítési költségek leírásának módja a szállított termékek tulajdonjogának átruházásának eljárásától függ. Ha a termék tulajdonjogát azután ruházzák át, hogy azt az eladó elküldte a vevőnek, a kereskedelmi költségek közvetlenül a 90 „Értékesítés” számla terhére kerülnek leírásra.
Ha a szállítási szerződés szerint a kiszállított termékek tulajdonjoga csak azok kifizetése után száll át a vevőre, a kereskedelmi költségek leírhatók a 45 „Kézbesített áru” számla terhére. Ezenkívül megjegyezzük, hogy ebben az esetben ezeket a költségeket a 44-es számlán is figyelembe lehet venni a vevő pénzének átvétele előtt. A pénzeszközök beérkezését követően a 90. számla terhére kerülnek leírásra. Ha a kiszállított termékeket nem fizetik ki maradéktalanul, a kereskedelmi költségeket az eladott és el nem adott termékek között a bevétel, a termelési költségek vagy egyéb mutató arányában osztják fel. A kereskedelmi költségek felosztásának konkrét eljárását a szervezet számviteli politikája határozza meg.
Egy szervezet más módszert is alkalmazhat az értékesítési költségek leírására. A „Szervezet kiadásai” (PBU 10/99) számviteli rendelet 9. pontja értelmében a kereskedelmi és adminisztratív költségek teljes mértékben beszámíthatók az eladott áruk bekerülési értékébe, ha azokat a szokásos tevékenységek költségeként számolják el.
A nagy- és kiskereskedelmi szervezetek ezen a soron a 44. "Értékesítési költségek" számla jóváírásáról a 90. "Értékesítés" számla terhére terhelt költségeket jelenítik meg.
A 44-es számlán a szervezetnek a szokásos tevékenység végzésével kapcsolatos összes költségét figyelembe veszik:
– az adminisztratív és vezetői személyzet, valamint az értékesítők fizetése;
– tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenése;
– az elosztási költségekben szereplő adók (például az úthasználók adója);
Ezenkívül a kereskedelmi szervezetek figyelembe vehetik az áruvásárlással kapcsolatos szállítási költségeket. Az eladott árukkal kapcsolatos ilyen költségek a 44-es számla jóváírásáról a 90-es „Értékesítés” számla terhére kerülnek terhelésre, és a 2. számú nyomtatvány ezen sorában jelennek meg.
A szervezet számviteli politikája előírhatja, hogy a szállítási költségeket az áruk tényleges költsége tartalmazza. Ebben az esetben az ilyen költségeket a 41 "Áruk" számlán számolják el, és az áruk bekerülési értékének részeként jelenítik meg.
A kereskedelmi szervezetek költségeinek összetételét az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete határozza meg.
A kereskedelmi szervezetek forgalmazási költségekhez köthető kiadásai feltételesen két csoportra oszthatók:
1) az eladott és eladatlan áruk között megosztandó költségek. Az ilyen költségeket a 44. számlán teljes egészében figyelembe veszik, de leírják az értékesítési bevételek elszámolására az eladott áruk arányában. Ezek a költségek magukban foglalják a szállítási költségeket;
2) az értékesítés költségeihez kapcsolódó egyéb ráfordítások a ténylegesen felmerült költségek összegében. Ezek a költségek magukban foglalják:
- épületek, építmények, helyiségek, berendezések és készletek bérleti és karbantartási költségei;
A fentiek alapján a költségelszámolás következő főbb iparág-specifikus jellemzői különböztethetők meg:
- a szakmai szervezetek jogosultak önállóan megválasztani, hogy az áruk beszerzésének és szállításának költségeit a vételárba beépítik és a 41. számlán számolják el, vagy a 44. számlán jelenítik meg;
- a 44. számla szállítási költségének elszámolásakor az összes szállítási költség összege és ezen költségek 2003. év végén el nem adott áru egyenlegéhez kapcsolódó összegei közötti különbözet az értékesítés önköltségébe kerül leírásra;
- Az általános vállalkozási költségek a 44. számlán kerülnek elszámolásra és a 90-2. alszámla terhére teljes egészében abban a beszámolási időszakban, amikor felmerültek.
Ha a szállítási költségeket a 44-es számla terhére számolják el, a leírásra kerülő költségek összegét az alábbi módszertan szerint számítjuk ki:
1) a hónap eleji áruegyenleghez tartozó szállítási költségek és a tárgyhónapban felmerült költségek összege;
2) meghatározzák a tárgyhónapban eladott áruk mennyiségét és a hónap végi áruegyenleget;
3) az (1) bekezdésben meghatározott szállítási költségek összegét elosztva a (2) bekezdésben meghatározott eladott és megmaradt áruk mennyiségével, kiszámítják a szállítási költségek átlagos százalékát az áruk összértékéhez viszonyítva;
4) a beszámolási hónap végén fennálló áruegyenleg összegének a feltüntetett kiadások átlagos százalékával való megszorzásával meghatározható ezen kiadások hónap végi eladatlan áruegyenlegéhez kapcsolódó összege;
5) meghatározzák a ténylegesen felmerült szállítási költségek összege és az eladatlan áruk egyenlegéhez kapcsolódó költségek összege közötti különbséget. Ezt a különbözetet a 44-es számla jóváírásáról a 90-2 alszámla terhére kell leírni.
A szállítási költségek könyvelésben való megjelenítése során a következő könyvelések készülnek:
Azonban, amint már említettük, nem minden, a 44-es számla terhelésén szereplő szállítási költséget kell költségként leírni, hanem annak csak azt a részét, amely az eladott árukra vonatkozik. Az eladott árukkal kapcsolatos feltüntetett kiadások összegének kiszámítása után erre az összegre könyvelés történik:
Az eladott árukhoz kapcsolódó szállítási költségek egy része leírásra került
A 2. számú nyomtatvány Kezelési költségek sora a szervezet általános üzleti költségeit tükrözi. Ezen ráfordítások összege az Eredménykimutatásban zárójelben szerepel.
A termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításával foglalkozó szervezetek ezen a sorban olyan közvetett költségeket jeleznek, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a gyártási folyamathoz:
– az adminisztratív alkalmazottak bérével kapcsolatos kiadások;
- általános gazdasági célú ingatlan fenntartási kiadásai;
A termelés irányításával kapcsolatos költségek a 26. „Általános üzleti költségek” számlán jelennek meg.
Az általános üzleti költségeket havonta kell megterhelni. Az általános üzleti költségek leírásának eljárása attól függ, hogy a termékek (munkák, szolgáltatások) költsége hogyan alakul:
Ha a késztermékeket (munkákat, szolgáltatásokat) teljes előállítási költségen veszi figyelembe, akkor az általános üzleti költségeket a termelési költségszámlák terhére írja le: 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 29 „Szolgáltató termelés és gazdaságok” . Ebben az esetben az általános vállalkozási kiadások összege nem a 040. soron, hanem a 2. számú nyomtatvány 020. sorában szerepel.
Ha a késztermékeket (munkálatokat, szolgáltatásokat) csökkentett áron vezeti, az általános üzleti költségeket írja le a 90-2 „Értékesítési költség” alszámla terhére.
Az általános üzleti költségek leírásának választott módját rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.
Ez a sor az áruk (termékek, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereséget (veszteséget) mutatja.
Az értékesítés pénzügyi eredménye a következő tranzakciókban jelenik meg:
Áruk (termékek, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereség
Az értékesítési költségek és az adminisztrációs költségek a bruttó eredményből levonásra kerülnek az "Értékesítési eredmény (veszteség)" sorba beírt adatok meghatározásához. Ha a szervezet veszteséget szenved áruk (termékek, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből, akkor azt ebben a sorban zárójelben kell feltüntetni.
Az egyéb bevételek részeként a 2. számú „Eredménykimutatás” formanyomtatvány bontásában külön sor kerül kiosztásra "Kamatkövetelés".
Ez a sor különösen a kapott kamatot jelzi:
- a szervezet bankszámláin lévő pénzeszközök felhasználására;
- kölcsönszerződés alapján történő forrás biztosítására.
A PBU 9/99 „Egy szervezet jövedelme” nem határozza meg a bevételek üzleti értékpapírok kamatai formájában történő elszámolásának sajátosságait. A PBU 9/99 16. bekezdésében a szervezet felhasználásra szánt pénzeszközök biztosítására kapott kamatokról beszélünk. Számviteli okokból kamat halmozódik fel minden lejárt időszakra a szerződés feltételeinek megfelelően. Ez azt jelenti, hogy egységesen kell felhalmozni a bevételt a nyújtott kölcsönök kamatai formájában, függetlenül attól, hogy a hitelfelvevő tényleges fizetési kötelezettsége keletkezik a szerződésben foglaltaknak megfelelően.
Felhívjuk figyelmét, hogy a készpénzben nyújtott kölcsönszerződés alapján kapott kamat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke 15. albekezdésének 4. bekezdésével összhangban) nem tartozik a hozzáadottérték-adó hatálya alá.
Számviteli szempontból a váltóra vonatkozó engedmény tükrözése, amely a váltóban feltüntetett összeg (a váltó névértéke) és a váltó vásárlásakor ténylegesen kifizetett pénzösszeg különbözeteként értendő, a számviteli politika eleme.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002. december 10-i, 126n számú rendeletével jóváhagyott PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” 22. bekezdése kimondja, hogy „Azon hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyeknél az aktuális piaci érték nincs meghatározva, a szervezet a forgalomba hozatali időszak alatt a kezdeti bekerülési érték és a névérték közötti különbözetet a kibocsátási feltételeknek megfelelően egyenletesen a rájuk eső bevételként számolhatja el. a pénzügyi eredményekhez köthető bevétel”.
Ezért a számviteli politika számviteli célú eleme a váltók kedvezményének leírási eljárása.
Első lehetőség. A váltó mérlegben tartása idejére a váltó lejárata alapján a váltóra vonatkozó kedvezmény nem kerül elhatárolásra a könyvelésben.
A váltó vételárának és az eladási (visszaváltási) árnak a különbözete a váltó visszavonásának időpontjában elért pénzügyi eredményként kerül meghatározásra.
Második lehetőség. A váltókedvezmény elhatárolása havonta, a tárgyhónap utolsó naptári napján, a váltóforgalmi időszak alapján történik.
A váltók számviteli lehetőségének kiválasztásakor emlékezni kell arra, hogy a számviteli politika a számviteli és az adószámvitel konvergálásának fő eszköze.
Az adószámvitelben a váltókedvezmény kiszámításának eljárását az összes váltóbirtokos számára az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 25. „Társasági jövedelemadó” fejezetének alkalmazására vonatkozó, rendelettel jóváhagyott módszertani ajánlások határozzák meg. Oroszország Adóügyi Minisztériumának 2002. december 20-i BG-3-02 / 729 sz.
A szervezet által a pénzeszközök (hitelek és kölcsönök) ideiglenes felhasználása után fizetett kamatot a 2. számú nyomtatvány "Eredménykimutatás" sorában tüntetik fel. "Kifizetendő százalék". Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. július 2-án kelt, 60n. sz. rendeletével jóváhagyott PBU 15/01 "Hitelek és hitelek elszámolása, valamint azok kiszolgálásának költségei" meghatározza a hitelezéssel kapcsolatos költségek elszámolásának kialakítására vonatkozó szabályokat. a kapott kölcsönökkel és hitelekkel kapcsolatos kötelezettségek teljesítése, ideértve a felvett források lehívását váltó kibocsátásával, kötvények kibocsátásával és értékesítésével.
Vminek megfelelően 17. bekezdés PBU 15/01 A kapott hitelek és kölcsönök tartozása a beszámolási időszak végén esedékes, a szerződésben foglaltak szerint fizetendő kamat figyelembevételével kerül kimutatásra.
A készpénzben történő kölcsön megszerzésére kibocsátott váltóknál a váltó a váltóban feltüntetett összeget mutatja be tartozásként.
A kedvezmény alatt a váltóban feltüntetett összeg és a ténylegesen átvett pénzösszeg különbözete értendő. Kamatfelhalmozás esetén a váltó összege a beszámolási időszak végén a váltó feltételei szerint esedékes kamat figyelembevételével a váltónál megjelenik.
A kamatot és a kedvezményt a fiók a működési költségek között tartalmazza.
Ugyanez az eljárás érvényesül a kihelyezett kötvények elszámolásában is.
A kibocsátó a kötvényeket névértéken tükrözi. A fennálló kötvényekre felhalmozott kamat vagy diszkont a működési költségek között szerepel.
A szervezet számviteli politikájában meg kell választani a hitelkötelezettségek után járó bevétel elhatárolási és felosztási módját.
Az első lehetőség szerint az esedékes kamat vagy engedmény összege ideiglenesen halasztott ráfordításként kerül elszámolásra. Havi (egyenletes) a működési költségek között.
A második lehetőségnél az esedékes bevétel (kamat vagy diszkont) elhatárolása megjelenik a működési költségekben azokban a beszámolási időszakokban, amelyekre ez az elhatárolás vonatkozik.
alpontjának megfelelően. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkében a jövedelemadó szempontjából a nem működési költségek magukban foglalják az adósságkötelezettségek bármilyen kamatait, függetlenül a nyújtott hitel vagy kölcsön természetétől, beleértve. kibocsátott értékpapírok után felhalmozott kamat és egyéb kötelezettségek.
A tartozási kötelezettségek kamata formájában történő kiadások elszámolásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. és 269. cikke.
A "Más szervezetekben való részvételből származó bevétel" sorban tükröződik:
– más szervezetek törvényben meghatározott címleteiben való részesedésből származó bevétel;
Az egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részesedésből vagy a részvények után járó osztalékból származó bevételek a számviteli nyilvántartásban úgy jelennek meg, ahogy az azokat kifizető szervezet deklarálja.
Az adózási célokra használt osztalék meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 43. cikkének (1) bekezdése tartalmazza. Kimondja, hogy osztaléknak minősül minden olyan bevétel, amelyet valamely szervezet részvényese vagy tagja az adózás után fennmaradó nyereség felosztásából (ideértve az elsőbbségi részvények kamatait is) kap. Olyan bevételről beszélünk, amelyet a részvényesek vagy a szervezet alaptőkéjében vagy alaptőkéjében résztvevők részesedésével arányosan osztanak fel. Vagyis az adójogszabályok nemcsak a részvényekből származó jövedelmet, hanem például a korlátolt felelősségű társaságokban való részesedésből származó jövedelmet is osztaléknak minősítik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete megváltoztatta az osztalékok adóztatási eljárását.
Ha külföldi szervezettől érkezik bevétel, akkor az orosz szervezet önállóan számítja ki az adó összegét 15% -os kulccsal.
Más esetekben az osztalékot fizető szervezet visszatartja és a költségvetésbe utalja a szervezetek tevékenységében való részesedésből származó jövedelem utáni jövedelemadót. A 275. cikk (2) bekezdésének (3) bekezdésének megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1 284. cikke alapján az adó mértéke 6%.
Ha a tevékenység tárgyát képezi más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétel, akkor a részvények után kapott osztalék és más jogi személyek jegyzett tőkéjében való részesedésből származó bevétel szokásos tevékenységből származó bevételnek minősül.
A PBU 9/99 „A szervezet bevételei” 7. bekezdése szerint a 2. számú „Eredménykimutatás” sorban szereplő működési bevételhez "Az egyéb működési bevételek" viszonyul:
- a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) szóló díj előirányzatával kapcsolatos bizonylatok;
- a találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő díjak biztosításával kapcsolatos bizonylatok;
- a befektetett eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök (kivéve deviza) értékesítéséből származó bevétel.
A PBU 10/99 „A szervezet költségei” 11. bekezdésével összhangban a szervezet kiadásai, amelyek a 2. számú űrlapon jelennek meg a sorban. "Egyéb működési költségek", vannak:
- a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) térítési díj fedezésére fordított kiadások;
– a találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok térítés ellenében történő megadásának költségei;
- más szervezetek alaptőkéjében való részvétellel kapcsolatos költségek;
- a befektetett eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök (kivéve deviza) értékesítésével, elidegenítésével és egyéb leírásával kapcsolatos kiadások;
– a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésének költségei;
Ebben a sorban zárójelben minden összeg szerepel.
A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” 8. bekezdése értelmében a „Nem értékesítési bevétel” sorban a következő jelenik meg:
- a szerződés feltételeinek a szerződő fél általi megsértése miatt kapott pénzbírságok, kötbérek és vagyonelkobzások;
- a szervezetnek okozott veszteségek megtérítéséhez kapcsolódó bevétel;
– ingyenesen átvett vagyontárgyak, beleértve az adományozási szerződést is;
- azon tartozások és betétesek tartozásai, amelyekre az elévülési idő lejárt;
Bírságok, kötbér, vagyonvesztés a szerződési feltételek megszegéséért. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 330. cikke szerint a kötelezettségek nem teljesítése vagy idő előtti teljesítése esetén a szerződés kötbér fizetését írhatja elő az adós által. A büntetés pénzbírság vagy kötbér formájában fizethető ki.
A hitelező vállalkozás könyvelésében a kötbér összege a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” kölcsönben jelenik meg, de azzal a feltétellel, hogy azt a bíróság ítélte meg, vagy az adós elismerte. Eddig a pontig a büntetés nem tükröződik a szervezet bevételében.
Az adóelszámolásban a szerződéses kötelezettségek megszegéséért kiszabott bírságok, kötbérek és egyéb szankciók, valamint a veszteségek vagy károk megtérítésének összegei a nem működési célú bevételek között szerepelnek, ha azokat adósként ismerik el, vagy bírósági határozat alapján fizetendők. hatályba lépett (az RF adótörvénykönyv 250. cikkének 5. pontja).
Az Adótörvénykönyv 162. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése kimondja, hogy az áfa kiszámításának adóalapjába bele kell számítani a bevétel növelése érdekében eladott árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) kapott összegeket. Ezek az összegek magukban foglalják a késedelmes fizetés vagy a leszállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) nem fizetésének szankcióit.
A 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatvány „Nem működési költségek” sorában az összegek zárójelben szerepelnek.
A PBU 10/99 „A szervezet költségei” 12. bekezdése értelmében a nem működési költségek magukban foglalják:
- pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások a szerződési feltételek megsértése miatt;
- azon követelések összege, amelyekre lejárt az elévülési idő, egyéb, behajtásra nem valós tartozások;
- karitatív tevékenységhez, sportrendezvényekhez, rekreációs, szórakoztató, kulturális és oktatási rendezvényekhez és más hasonló rendezvényekhez kapcsolódó pénzeszközök (hozzájárulások, kifizetések stb.) átutalása;
A 2. számú „Eredménykimutatás” formanyomtatvány új mintájának szerkezeti változása a „Rendkívüli bevételek” és a „Rendkívüli ráfordítások” sorok hiánya.
A PBU 9/99 "Szervezet bevétele" és PBU 10/99 "Szervezeti kiadások" szerint a rendkívüli bevételek és kiadások a pénzügyi eredményt képező műveletek közé tartoznak.
Az új számlatáblázatban, amely a hazai bevételek és ráfordítások elszámolásának gyakorlatát közelíti a nemzetközihez, a rendkívüli bevételek és ráfordítások a 99. „Eredmény” számlán szerepelnek. Azaz a számviteli eredmény teljes értéke, figyelembe véve a rendkívüli bevételek és ráfordítások rá gyakorolt hatását, analitikai adatok alapján meghatározható a 99 „Eredmény” elszámoláshoz.
Meg kell magyarázni, hogy a PBU 9/99 és a PBU 10/99 miért különíti el külön csoportba a rendkívüli bevételeket (kiadásokat). Egy ilyen megkülönböztetésnek pusztán analitikai jelentősége van. Az ilyen szétválasztás megvalósítja a szokásos tevékenységekből származó eredményekre vonatkozó információk külön bemutatásának követelményét, pl. normál tevékenységek, amelyeket nem érintenek rendkívüli események, és azok az eredmények, amelyek rendkívüli körülmények következményei voltak. Az ilyen eredmények nem a szervezet tevékenységétől függenek, hanem néhány kivételes külső körülmény határozza meg. Ezért ezeknek a bevételeknek (kiadásoknak) a speciális sorokon való megjelenítése a mintalapokon aligha indokolt.
De ha a szervezetnek rendkívüli bevételei és kiadásai vannak, akkor azokat külön sorokon kell feltüntetni az „Eredménykimutatásban” az „Adózás előtti eredmény (veszteség)” mutatóig, mert. befolyásolják a pénzügyi eredményt.
A „Számviteli eredmény (veszteség)” mutató, amely az „Adózás előtti eredmény (veszteség)” sorban jelenik meg, az összehasonlítás tárgya az adóalappal a PBU 18/ előírásai alapján. 02 „Jövedelemadó elszámolások elszámolása”.
Az új, 2. számú „Eredménykimutatás” formanyomtatványon a „Folyamatadó jövedelemadó” sor a beszámolási (adó)időszakra felhalmozott jövedelemadó teljes összegét tartalmazza. Ennek a mutatónak meg kell egyeznie az adóbevalláson egy adott időszakra felhalmozott jövedelemadó összegével, valamint a „Jövedelemadó-számítások” alszámla 68. alszámla elszámolásában képzett jövedelemadó összegével a a PBU 18/02 követelményei. A PBU 18/02 22. bekezdésével összhangban a folyó jövedelemadót a meg nem fizetett adó összegével megegyező kötelezettségként kell elszámolni (68-as számla jóváírása, "A költségvetéssel a jövedelemadóval kapcsolatos számítások") törvény szerint számolva.
A PBU 18/02 „Számvitel a jövedelemadó-számításhoz” szabályai szerint csak a különbség jelenik meg a jövedelemadó számviteli és adószámvitel szerinti kiszámításában.
A PBU 18/02 fő egyenlet a következő változókat tartalmazza:
A mindenkori jövedelemadó megállapítása az adószámviteli adatok szerint, az adójogszabályok szerint történik. A hatályos jogszabályokban a mindenkori jövedelemadó meghatározása nem kapcsolódik a PBU 18/02 alkalmazásához.
A 68-as „Adók és illetékszámítások” számlán mindig is sok alszámla volt. Ezek megfeleltek a szervezet által befizetett adók és illetékek összegének. A sok alszámla ellenére nem volt nehéz megérteni a 68-as számla mutatóit: az adott számlák jóváírása a felhalmozott adók és illetékek összegét, a terhelés pedig a költségvetésbe történő befizetését tükrözte. A PBU 18/02 bevezetésével a helyzet gyökeresen megváltozott.
A PBU 18/02 követelményének teljesítése és az aktuális jövedelemadó összegének a könyvelésben való megjelenítése érdekében a jövedelemadó kiszámításához szükséges egyetlen bejegyzés helyett sok eddig ismeretlen mutatót kell tükröznie:
Annak érdekében, hogy ne keveredjen össze a „Jövedelemadó-számítások” alszámla új mutatóiban, létre kell hozni a második rendű alszámlákat, és mindegyiken tükrözni kell a megfelelő mutatókat. A költségvetéssel szembeni jövedelemadó-tartozás az első megrendelés alszámláján fog megjelenni.
Annak ellenére, hogy a 68-as számla jóváírása nem a folyó jövedelemadó összegét, hanem egy feltételes kiadást, állandó adókövetelést, halasztott adókövetelést tartalmaz, a költségvetéssel szembeni tartozás erre a beszámolási (adó) időszakra a sz. -az első rendelés elszámolása.
A második sorrendben feltüntetett alszámlákon kívül be kell vezetni a második rendű „Elszámolások a költségvetéssel” alszámláit is, és ezeken tükrözni kell a szövetségi, regionális és helyi költségvetésbe történő adóátutalások összegét.
Tekintettel arra, hogy egyes alszámlákon a jövedelemadó összegének elhatárolása, másokon pedig az adó átutalása jelenik meg, a „Jövedelemadó-számítások” alszámlán belül minden másodrendű alszámlán megjelenik. záratlan marad. Általában a jövedelemadó számítás eredménye az első megbízás alszámláján látható. De sok könyvelő nem szereti a második sorrendű alszámlát nyitni - a nyitott egyenleg évről évre elhúzódik.
Ezért lehetőség van kollektív másodrendű alszámla bevezetésére ezeken az alszámlákon (hasonlóan a 90. „Értékesítés” számla elszámolásának megszervezéséhez). Ennek a másodrendű gyűjtőszámla terhére az év közbeni adófizetést kell feltüntetni, és év végén az ezen az alszámlán lévő összes többi alszámlát zárni.
A PBU 18/02 24. bekezdésével összhangban "a tartós adókötelezettség, a halasztott adókövetelés, a halasztott adókötelezettség és a tényleges nyereségadó az eredménykimutatásban kerül elszámolásra".
A PBU 18/02 előírásainak megfelelően a 2. számú „Eredménykimutatás” űrlapon új sorok kerültek bevezetésre a halasztott adókövetelések és -kötelezettségek megjelenítésére.
Az elhatárolt halasztott adókövetelések és -kötelezettségek összegei már szerepeltek a tárgyi adó összegének elszámolásában. Az elhatárolt adókövetelések már növelték a tényleges adót a függő ráfordításokhoz képest, a halasztott adókötelezettségek pedig csökkentették a tényleges adót a függő ráfordításokhoz képest. Emlékezzünk vissza a PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” alapegyenletére. Ezenkívül az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. július 6-i végzésével jóváhagyott 4/99 „A szervezet számviteli kimutatásai” című PBU 43n. számú „Eredménykimutatás” 21. bekezdésével összhangban kell jellemezni a a szervezet beszámolási évre vonatkozó pénzügyi eredményei.
A pénzügyi végeredmény a szervezet összes üzleti tevékenységének elszámolása és a mérlegtételek számviteli jogszabályokban elfogadott szabályok szerinti értékelése alapján a beszámolási időszakra megállapított számviteli eredmény (veszteség).
A 2. számú „Eredménykimutatás” űrlap lényegében a 99. „Nyereség és veszteség” számla elemzése. A halasztott adókövetelések (kötelezettségek) közvetlenül nem befolyásolják a pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) értékét. Ezek közvetlenül befolyásolják a pénzügyi eredmény értékét a folyó jövedelemadó összegén keresztül.
A folyó jövedelemadó összege csökkenti az adózás előtti eredményt (veszteséget). Az oroszországi pénzügyminisztérium július 22-i, 03. 67n. sz. rendeletének 12. bekezdése kimondja, hogy „az adatok számviteli kimutatásban való tükrözésekor figyelembe kell venni, hogy ha a számviteli szabályozó dokumentumok szerint a mutatót a vonatkozó adatok kiszámításakor le kell vonni a vonatkozó mutatószámokból (adatokból), vagy negatív értékű, akkor a pénzügyi kimutatásokban ez a mutató zárójelben szerepel” .
A 2. számú formanyomtatványon zárójelben a „Folyó jövedelemadó” mutató szerepel. Mivel a tárgyidőszaki adó összege a halasztott adókövetelések (kötelezettségek) figyelembevételével kerül megállapításra, a Halasztott adó követelések soron megjelenő mutatók zárójelek nélkül, a Halasztott adókötelezettségek sor mutatója pedig zárójelben szerepel. .
Ekkor a 2. számú formanyomtatvány eredményei egybeesnek a 99. számú „Nyereség” számla ezen beszámolási időszakra vonatkozó jóváírási egyenlegével.
A legfontosabb pénzügyi mutató, amely meghatározza a szervezet azon képességét, hogy a normál fejlődéséhez szükséges kiadásokat meghaladó bevételt biztosítson, a profit. A számviteli szabályozás szabályozási rendszerének dokumentumaiban az egyes időszakokban eltérően értelmezték az eredmény, mint pénzügyi végeredmény mutatóját. Az oroszországi pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendeletével jóváhagyott számviteli és pénzügyi beszámolási rendelet bevezette a számviteli eredmény (veszteség) fogalmát, amely felváltotta a mérleg szerinti eredmény korábban meglévő fogalmát. Ez a csere meglehetősen indokolt volt, mivel a jelenlegi beszámolókészítési eljárás nem írja elő az adózás előtti eredmény mérlegben való megjelenítését.
Az említett rendelet 79. pontja szerint a számviteli eredmény (veszteség) a beszámolási időszakra vonatkozó számviteli adatok alapján feltárt pénzügyi végeredmény az összes üzleti tranzakcióra és valamennyi mérlegtételre vonatkozóan a rendelettel összhangban elfogadott szabályok szerint. . Ez az álláspont pontosítást igényel, mert. számviteli nyereséggel a hatályos jogszabályoknak megfelelően számos műveletet kell végrehajtani: a nyereségből esedékes adót fizetni; az adótörvények megsértése miatti gazdasági szankciók visszatartása; stb.
Ezért a számviteli eredmény nem a végső pénzügyi eredmény, hanem egy közbenső eredmény.
A végeredmény az nettó nyereség, azaz a beszámolási időszak számviteli eredménye csökkentve az abból származó összes esedékes kifizetéssel a hatályos számviteli és adójogszabályok szerint. Ezt a megközelítést rögzíti a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek új számlaterve.
És mit fektetnek be egy ilyen mutató koncepciójába, mint "eredménytartalék"? A Szabályzat 83. pontja határozza meg az eredménytartalékot mint „a beszámolási időszakra feltárt végleges pénzügyi eredmény, levonva az Orosz Föderáció jogszabályai szerint megállapított nyereségből származó adókat és más hasonló kötelező befizetéseket, beleértve az adózási szabályok be nem tartása miatti szankciókat”.
Az Orosz Föderációban a számvitelről és jelentéstételről szóló rendelet szövegében a „felhalmozott eredmény” és a „nettó nyereség” fogalmát egyesítették.
Ezeknek a mutatóknak a kombinációját az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. január 13-i 4n. számú rendeletével jóváhagyott pénzügyi kimutatások mintaformái is tükrözik. A „régi” 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatvány 190. sora „Beszámolási időszak nettó eredménye (fedezet nélküli eredmény)” volt.
A terminológia meghatározása nem annyira elméleti, mint inkább gyakorlati.
Először is, a pénzügyi végeredmény helyes meghatározása befolyásolja a tőkebefektetés jövedelmezőségének megítélését, a nettó vagyon megítélését.
Másodszor, a végső pénzügyi eredmény helyes meghatározása a költségek számviteli elszámolási eljárásához kapcsolódik.
Újabban a számviteli költségképzést szabályozó szabályozó dokumentumokban azt feltételezték, hogy a költségek egy részét a nettó nyereséghez (a vállalkozás rendelkezésére álló nyereséghez) rendelik.
A PBU 10/99 „A szervezet költségei” című dokumentumban meghatározott költségek leírásának eljárása magában foglalja a költségeknek a költségekhez való hozzárendelését (a 90 „Értékesítés” számla terhére) a működési vagy nem működési költségek részeként ( a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhére, vagy a pénzügyi eredményre (99. "Eredmény" számla terhére).
Érvényes végeredmény a 99. „Eredmény” számlán (lezárása és az eredmény 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) történő átvezetése előtt) az új Számlaterv módszertana szerint kialakított nettó eredménymutató.
A pénzügyi végeredmény meghatározása a hagyományos számviteli megközelítésen, a számviteli bevételek és kiadások összehasonlításán alapul.
Az IFRS más megközelítést javasol, szélesebb körű megértést biztosítva a végső pénzügyi eredményről, és ezáltal a nettó bevételről, amely a nettó eszközállomány növekedésének minősül.
Figyelembe véve a költségelszámolási eljárás változásait, a szervezet eredménytartaléka eltérő tartalmat nyer.
A felhalmozott eredmény (nettó nyereség) a maradékjog-tulajdonosok (tulajdonosok) tőkéjének része, az osztalék formájában ki nem fizetett nyereség felhalmozó része, amely a hosszú távú pénzügyi források belső forrása.
A „nettó nyereség” mutató kialakításának ez a megközelítése tükröződött az új, 2. számú „Eredménykimutatás” mintanyomtatványon, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i, 67n sz. .
A 2. számú nyomtatványon a „Folyó jövedelemadó” sor után egy üres sor van kiemelve.
Az üres sorba a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően a pénzügyi eredményeknek tulajdonítható költségeket kell tartalmazni. Kivételt képeznek a rendkívüli bevételek (kiadások), ha azok a szervezet által jóváhagyott 2. számú formanyomtatványon szerepelnek a nem működési költségek után, pl. az "Adózás előtti eredmény (veszteség)" mutató kialakítása előtt. A 2. számú űrlapon beírandó sorok száma szervezetenként egyedi.
Fontolja meg a bevételek és kiadások lehetséges listáját, amely a beírandó sorokban tükröződik. Emlékezzünk vissza, hogy a 99 „Nyereség és veszteség” számlán kerülnek terhelésre vagy jóváírásra, és képezzék a végső pénzügyi eredményt - a nettó nyereséget.
ÉN. A hatályos jogszabályoknak megfelelően a pénzügyi eredmény tartalmazza az adójogszabályok megsértése miatti gazdasági szankciókat (bírság, pénzbírság), ideértve. költségvetésen kívüli forrásokkal rendelkező településeken. Mivel csökkentik a pénzügyi eredményt, a „Gazdasági szankciók az adótörvények megsértése miatt” soron szereplő összegek zárójelben jelennek meg.
II. Az egységes implikált jövedelemadó (UTND) összegei
2003. január 1-jén életbe lépett az adótörvénykönyv új fejezete „Az egyes tevékenységfajták imputált jövedelem utáni egységes adózási rendje”. Jelentős változások történtek az UTII számítási és fizetési eljárásában.
Emlékezzünk vissza, hogy az UTII-t olyan szervezeteknek és vállalkozóknak kell fizetniük, akik bizonyos típusú tevékenységeket folytatnak. Minden régióban a helyi hatóságok vezetik be az UTND-t. Meghatározzák továbbá azokat a tevékenységek típusait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. fejezetében meghatározott listán belül), amelyekre ezt az adót alkalmazni kell. Ráadásul az EVND-re való áttérés nem önkéntes, hanem kötelező.
Az adózás tárgya a szervezet imputált bevétele. Az adóalap az imputált jövedelem összege, amelyet az adott tevékenységtípusra vonatkozó alapjövedelmezőség korrekciós együtthatók szorzataként számítanak ki. Az alapjövedelem arányait az adótörvény határozza meg. Az adótörvény előírja az UTII negyedéves befizetését. Az adó átutalására legkésőbb a beszámolási negyedévet követő hónap 25. napjáig kerül sor.
A szervezetek kötelesek külön nyilvántartást vezetni az UTII kifizetésére átvitt tevékenységek típusairól.
A 2. számú „Eredménykimutatás” űrlapon a számviteli eredmény összetételében, amely az „Adózás előtti eredmény (veszteség)” sorban jelenik meg, az UTII kifizetésére átruházott tevékenységekből származó bevételek és ráfordítások a teljes összegben megjelennek.
De a RAS 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” alkalmazásához az „Adózás előtti eredmény (veszteség)” mutatót az UTII kifizetésére átruházott tevékenységek forgalmához igazítják.
Az ehhez a jelentési (adó-) időszakhoz kapcsolódó UTND összege a zárójelben szereplő „UTND” sorban jelenik meg, mivel csökkenti a teljes végső pénzügyi eredményt.
III. A beírt sorban a halasztott adókövetelés (kötelezettség) törlesztése jelenik meg kivételes esetekben, amikor a törlesztés összege a 99 „Eredmény” számlán kerül jóváírásra.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n számú rendeletének 14. bekezdése kimondja, hogy „az éves mérlegben a „Tartaléktőke” és a „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” tételcsoportok adatai a szervezet beszámolási évre vonatkozó tevékenységének, a veszteségek fedezésére hozott döntések figyelembevételével kerülnek megjelenítésre. , osztalékot fizetni stb.”.
Ebből következően az éves mérleget a beszámolót elfogadó tulajdonosi gyűlés döntésének figyelembevételével kell elkészíteni.
Hogyan lehet ezeket a követelményeket összekapcsolni a tulajdonosi döntés könyvelésben való tükrözésével és a 2. számú űrlap kitöltési eljárásával?
Emlékeztetünk az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. november 25-i, 56n. sz. rendeletével jóváhagyott PBU 7/98 számviteli rendeletre, a „Beszámolási dátum utáni események”.
A jelentési dátum utáni események fogalmát a PBU 7/98 (3) bekezdése tartalmazza.
„A beszámolási fordulónapot követő eseményt gazdasági tevékenységként ismerik el, amely hatással volt vagy lehet a szervezet pénzügyi helyzetére, pénzforgalmára vagy teljesítményére, és amely a fordulónap és a pénzügyi szerződés aláírásának napja között történt. jelentési évre vonatkozó kimutatások.”
Az éves pénzügyi kimutatások benyújtásának határidejét a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 1996. november 21-i 129-FZ 15. cikke határozza meg. Az éves beszámolásra jogszabály eltérő rendelkezése hiányában az év végét követő 90 napos időszak kerül meghatározásra.
A fordulónap utáni eseményt a részvénytársaság beszámolási évre vonatkozó tevékenységének eredménye alapján az éves osztalék bejelentéseként is el kell ismerni (PBU 7/98 3. cikk).
Ha az éves beszámoló benyújtási határideje előtt (2004. március 31. előtt) sikerül tulajdonosi értekezletet tartania, akkor a PBU 7/98 „Beszámolási dátum utáni események” alapján december 31-én tér vissza a forgalomhoz, 2003.
ÉN. "További elhatárolások a tartaléktőkéhez" ha a közgyűlés a tartaléktőke felemeléséről határozna. A könyvelésben ez a művelet a következő bejegyzésben fog megjelenni.
Forrás: Journal "Trade: Accounting and Taxation"
A közvetítői szerződés alapján működő szervezetek a cégben speciálisan nyilvántartást vezetnek, elsődleges dokumentációt készítenek. Ennek a cikknek a keretében megvizsgáljuk, melyik volt sok éven át vitatott: melyik napon határozza meg az ÁFA adóalapját a kötelezett szervezet abban az esetben, ha áruját bizományoson keresztül értékesíti?
Emlékezzünk vissza a megbízási szerződésre vonatkozó polgári jogi főbb rendelkezésekre ( ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 51. cikke). A megbízási szerződés alapján az egyik fél (megbízott) a másik fél (megbízott) nevében díjazás ellenében vállalja, hogy saját nevében, de a megbízó költségére egy vagy több ügyletet bonyolít le. A bizományos által harmadik személlyel kötött ügylet során a bizományos jogokat szerez és köteles akkor is, ha az ügyletben megnevezték, vagy a harmadik személlyel az ügylet lebonyolítására közvetlen kapcsolatba került. A bizományos által az committenstől kapott, vagy a bizományos által a bizományos költségén megszerzett dolgok az utóbbi tulajdonát képezik. A megbízás teljesítésekor a bizományos köteles jelentést tenni a megbízottnak, és átadni neki mindent, amit a megbízási szerződés alapján kapott. Az committens köteles a bizományosnak díjazást fizetni. A bizományosnak joga van a bizományi szerződés teljesítése érdekében (a jelen szerződés eltérő rendelkezése hiányában) más személlyel együtt megbízni, aki a megbízott előtt az albizományos tevékenységére marad.
E cikk keretében megvizsgáljuk az áfa-alap meghatározásának eljárását egy olyan szakmai szervezet - kommittens - esetében, amely a bizományost a hozzá tartozó áru értékesítésére utasította.
Az áruértékesítés általános szabályai szerint az adóalap megállapításának időpontja az alábbi időpontok közül a legkorábbi ( Művészet. 167 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve):
Rögtön felmerül a kérdés: mely időpontban kell meghatározni az áfa alapját egy olyan szakmai szervezetnél - olyan committensnél, aki árut adott át bizományosnak eladásra? Először is beszéljünk arról, hogy valójában milyen lehetőségek lehetnek.
Az adó alapja az áru bizományosnak történő átadása napján kerül megállapításra. Ezt a lehetőséget azonnal elvetjük, mivel amikor az árut a megbízottról a bizományosra ruházzuk át, az áru tulajdonjogának átruházásával nem történik meg ( Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 996), illetve nincs megvalósítás. Egyetértek ezzel az állítással, mint a Pénzügyminisztérium ( 2007. május 18-án kelt levél, 03-07-08/120.) és a bírák ( FAS SZO 2012.06.25.-i rendelete az A56-21695 / 2011 sz.,2011.12.07. keltezésű A56-60411 / 2010 sz.).
Az adó alapja az előlegnek a vevőtől történő beérkezésének napján kerül megállapításra. Valóban (ez a lehetőség nem okoz vitát az üzleti szférában), ha a bizományos számlájára előleg érkezik a vevőktől, akkor ezt tükröznie kell a jelentésben, vagy más módon értesítenie kell erről az committenst. Ennek megfelelően ez utóbbi határozza meg az áfa alapját a bizományos számlájára történő pénzeszközök beérkezésének napján beérkezett előleg összege után. Ezt követően (amikor az árut a végső vásárlóhoz szállítják) újra megállapítják az adóalapot, és visszaállítják az előlegre felszámított áfát. De mi van akkor, ha az előre fizetett vevő nem működik?
Az adóalapot az áru végső vevőnek történő értékesítésének napján határozzák meg. Az adójogszabályok előírásait figyelembe véve, valamint a józan ész szempontjából ez a lehetőség a legmegfontoltabb. Az évek során azonban a tisztviselők és az adóhivatalnokok nem értettek egyet vele.
Az adóalap meghatározása az első elsődleges bizonylat elkészítésének időpontjában történik az áruk végső vevőnek történő értékesítéséhez. A cikk elején elhangzott kérdés tanulmányozásához (a kötelezett szervezet milyen időpontban határozza meg az ÁFA adóalapját bizományoson keresztül történő áruk utólagos fizetésű értékesítése esetén?) Kezdjük azzal, hogy az utolsó lehetőség.
Azt a tényt, hogy a megbízási szerződés megkötésével történő áruértékesítés áfa alapját a kötelezett szervezet azon a napon határozza meg, amikor a bizományos első alkalommal elkészíti a végső vásárlónak, a Pénzügyminisztériumnak történő áruértékesítés elsődleges okiratát. és az adóhatóság többször is azt mondta, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006.03.03-i levelei, 03-04-11/36., Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata, 2007. január 17., 03-1-03/58@).
Ez a módszer legalább akkor használható, ha a megbízási szerződés megkötésének időtartama rövid (például egy áfa adózási időszakába illeszkedik - egy negyedév), és az árut nagy mennyiségben értékesítik (egy ill. kevés vásárló). De mi van akkor, ha a terméket kis-nagykereskedelemben vagy akár kiskereskedelemben értékesítik? Véleményünk szerint logikátlan az a kijelentés, hogy a kötelezett ÁFA-alapját a legelső áruegység kiskereskedelmi értékesítésének (illetve az első értékesítési elsődleges bizonylat kiállításának) időpontjában kell megállapítani. Ennek ellenére az adóhatóság az adóellenőrzési eljárások során éppen egy ilyen lehetőséghez ragaszkodott, ezért ez a módszer évekig hivatalosnak számított.
Természetesen a fenti álláspontot megtámadták a bíróságon, és a legtöbb esetben megnyerték. Az ebben a kérdésben hozott bírósági határozatok legnagyobb választéka a FAS SZO-ban alakult ki.
|
Ügyszám |
A bírák következtetése |
|
А56-7502/2012 sz. ügyben 2013. március 14-én kelt határozat |
Az áfa adóalapjának megállapításának pillanata az áruk vevők részére történő átadásának (szállításának) időpontja |
|
А56-28193/2011 sz. ügyben 2012. április 18-án kelt határozat |
Az árunak a megbízotttól a bizományosra történő átruházása nem áruértékesítés és áfa-adó tárgyaként elismert művelet. Az adót a kötelezett az áru vevőnek történő kiszállítása (átadása) időpontjában számítja fel |
|
А56-22357/2011 sz. ügyben 2012. január 24-én kelt állásfoglalás |
Az ÁFA-t az committens az áru vevőnek történő kiszállítása (átadása) időpontjában számítja fel. A bizományos köteles értesíteni a bizományost arról, hogy az árut a vevőnek kiszállították, azonban e kötelezettségének a bizományos általi elmulasztása nem vonja maga után a bizományos adásvételi nyilvántartási kötelezettségének hiányát. árut, mivel az áru vevő részére történő szállításának ténye objektív körülmény, amely felmerült és fennáll, függetlenül attól, hogy e tény bekövetkezéséről értesítették-e. |
Mondd, hogy ez a pozíció ( az adóalapot az áru végső vevőnek történő értékesítésének napján határozzák meg ) végleges és minden kétséget kizáróan csak ebben az évben vált lehetségessé - az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i 33. számú „A választottbíróságokkal kapcsolatos egyes kérdésekről szóló rendeletének hatálybalépésével Az általános forgalmi adó beszedésével kapcsolatos ügyek elbírálásakor” . Különösen ben 16 A fent említett határozat kimondja, hogy a rendelkezések Művészet. 167 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megbízási szerződések, megbízási szerződések, ügynöki szerződések alapján harmadik fél bevonásával történő áruértékesítés esetén az adóalap megállapításának pillanatára nincs különösebb szabály. Ezért az adózó köteles az adóalapot a szabályok szerint megállapítani Művészet. 167 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint abban az esetben, ha az árut bizományos közreműködésével értékesíti, e célból gondoskodik arról, hogy az áruszállítási műveletek befejezéséről és azok kifizetéséről szóló dokumentált adatok időben megkapják tőle.
Így az áruk bizományoson keresztül történő értékesítését magában foglaló ügyletek esetében az committensnek az áruk vevőknek történő kiszállításakor vagy az előleg beérkezésének időpontjában keletkezik az áfa. Az áru bizományos részére történő átadása nem minősül adóköteles ügyletnek. Ami az árueladás első elsődleges dokumentumának elkészítését illeti, az csak egy egyedi művelet végrehajtását igazolja, illetve az adózás tárgya csak erre a műveletre vonatkozik.
hatálybalépésével határozat 33. sz megoldódott az a kérdés, hogy az ÁFA adóalapját hogyan határozzák meg: az áru végső vevőnek történő értékesítésének napján. Az committens feladata (az adókockázatok elkerülése érdekében) a bizományossal az iratáramlást úgy megszervezni, hogy az áruk értékesítéséről, valamint a pénzeszközök átvételéről, ideértve az előleget is, időben megérkezik hozzá.
Az egyszerűsített rendszert alkalmazó szervezetek a megbízási szerződés részesei lehetnek. Ha az egyik fél az általános adózási rend hatálya alá tartozó vállalkozás, a másik pedig az "egyszerűsítő", akkor mindkettőnek rengeteg adózással kapcsolatos problémája van, próbáljuk ezeket megoldani.
Kontonistova E.V.
a „Mit kell tenni, konzultálni” tanácsadó csoport ügyvédje
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 990. cikkének (1) bekezdése szerint a megbízási szerződés alapján az egyik fél (megbízott) vállalja, hogy a másik fél (megbízó) nevében díj ellenében egy vagy több ügyletet hajt végre saját nevében, de a megbízó költségére.A bizományos által harmadik személlyel kötött ügyletben megszerzi a jogokat és a bizományos felelőssége annak ellenére, hogy az ügyletben megnevezték vagy közvetlenül megkötötték a bizományost. harmadik féllel való kapcsolattartása annak végrehajtásához.
A komittens köteles a bizományosnak díjazást, illetve abban az esetben, ha a bizományos az ügylet harmadik személy általi lebonyolításáért garanciát vállalt (delcredere), további díjazást is fizetni. A pótdíjazás mértékét és fizetési rendjét a megbízási szerződésben kell rögzíteni. Ha a szerződés nem rendelkezik a díjazás mértékéről vagy fizetésének rendjéről, akkor azt a szerződés teljesítését követően olyan összegben fizetik ki, amelyben hasonló körülmények között a hasonló szolgáltatásokért általában díjat számítanak fel. Ezt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 991. cikkének (1) bekezdése állapítja meg.
A megbízó köteles az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1001. cikkével összhangban a megbízási díj és adott esetben a del credere kiegészítő díjának megfizetése mellett megtéríteni a bizományosnak az általa az általa elköltött összegeket. a megbízási megbízás végrehajtása.
Ha a bizományos az ügyletet az committens által megjelöltnél kedvezőbb feltételekkel bonyolította le, akkor a többletjuttatás egyenlő arányban oszlik meg a bizományos és a bizományos között. Kivéve persze, ha a szerződés más eljárást ír elő ennek a juttatásnak a felosztására. Ezt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 992. cikke tartalmazza.
A megbízás teljesítésekor a bizományos a 999. cikk értelmében köteles jelentést benyújtani az committensnek, és átadni neki mindent, amit a megbízási szerződés alapján kapott. Ha a bizományosnak kifogása van a bejelentéssel szemben, azt a felek megállapodása szerinti határidő hiányában a bejelentés kézhezvételétől számított 30 napon belül köteles a bizományossal közölni. Ellenkező esetben a jelentés – eltérő megállapodás hiányában – elfogadottnak tekintendő.
Ha a bizományos "leegyszerűsítő"...
Egy olyan helyzetben, amikor a közvetítői megállapodás résztvevői eltérő adózási rendszert alkalmaznak, gyakran sok összetett probléma merül fel. Hogyan számítsuk ki az adót, ha a bizományos „egyszerűsítő”, és az általános adózási rendszert alkalmazza? Hogyan kell helyesen elkészíteni a számviteli bizonylatokat Milyen kiadásokat számolhat el a bizományos, ha a „bevétel mínusz kiadás” adózás tárgyát választotta? Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó bizományosnak kell-e számlát kiállítania? Próbáljunk meg válaszolni ezekre a kérdésekre.
Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti egységes adó alapján az adózás tárgya vagy a bevétel, vagy a kiadások összegével csökkentett bevétel. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének (1) bekezdése mondja ki. Ugyanakkor, amint az ugyanezen cikk (2) bekezdésében szerepel, az adózás tárgyának megválasztását az adózó végzi.
A Vámkódex 346.15. cikkének (1) bekezdése szerint az adó tárgyának meghatározásakor az áruk (építési beruházások, szolgáltatások), vagyon és vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó, a 249. cikk szerint meghatározott bevétel, valamint a nem működési bevétel, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkével összhangban meghatározott összegeket figyelembe kell venni. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikkében felsorolt jövedelmeket az egyszerűsített adórendszer nem veszi figyelembe.
A kódex 251. cikke a közvetítői megállapodások résztvevőire közvetlenül vonatkozó rendelkezést tartalmaz. Ugyanezen cikk (1) bekezdésének 9. pontja úgy rendelkezik, hogy az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a bizományos által a megbízási szerződés teljesítésével összefüggésben kapott vagyonból származó bevételt. Vagyis a komittenstől vagy a vevőtől (eladótól) a komittensért kapott vagyon (beleértve a pénzt is) nem az „egyszerűsített” bizományostól származó bevétel, és egyetlen adóköteles sem. A bizományos bevétele csak a jutalék. Nem minősül bevételnek a bizományos költségeinek megtérítésére szolgáló számlán a kommittenstől kapott pénzeszközök sem.
Mint ismeretes, az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek a készpénzes módszerrel határozzák meg a bevétel elszámolásának pillanatát. A bevétel beérkezésének napja a pénzeszközök bankszámlára és (vagy) pénztárhoz történő beérkezésének, egyéb vagyontárgyak (építési munkák, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok átvételének napja. Ezt a törvény 346.17. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ha a "leegyszerűsített" bizományos nem vesz részt az elszámolásokban, akkor bevétele azon a napon kerül elszámolásra, amikor a bizományos az committenstől jóváírásra kerül a számláján (attól függően, hogy a bizományos mit tesz az committensért: elad vagy vesz).
A bizományos bevétele azon a napon tekintendő megérkezettnek, amikor a vevők vagy az committens átutalják a pénzt. Nem számít, hogy még nem írták alá a bizományosi jelentést, vagyis a bizományi szolgáltatások még nem történtek meg. Valójában azok számára, akik az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazzák, az előlegek is a jövedelemhez tartoznak, mivel az „egyszerűsítők” a készpénzes módszert használják (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.17. cikkének 1. szakasza). Miután a megbízotttól vagy vevőktől pénzeszközt kapott, és tőlük jutalékot visszatart a jegyzőkönyv aláírásáig, a bizományos így előleget kap az esedékes díjazás mértékében.
Egyes esetekben a szerződés feltételei szerint a bizományos a teljes bevételt átutalja az committensnek. Ez utóbbi a bizományosi jelentés elfogadása után a kedvezményezettnek. Ez már nem előleg, hanem a nyújtott közvetítői szolgáltatások ellenértéke.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók bevételeinek és kiadásainak elszámolása könyvében a bizományos a bizományi szerződés alapján kapott összegeket az I. Bevételek és ráfordítások rovatban a Bevétel - összesen rovatban tünteti fel. A befolyt összegből a bizományos egyetlen adóköteles bevételt különít el, és azt a megfelelő oszlopban jeleníti meg.
Azok a költségek, amelyekkel a bizományos csökkentheti adóköteles jövedelmét, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének (1) bekezdésében szerepel. Ezenkívül ugyanezen cikk (2) bekezdése előírja, hogy a meghatározott listán szereplő költségeknek meg kell felelniük a Vámkódex 252. cikkének (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak. Nevezetesen: gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adóalanyok a költségeket csak azok tényleges kifizetése után ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. pontja). Ez annak köszönhető, hogy az „egyszerűsítők” a bevételek és ráfordítások pénzforgalmi módszerét alkalmazzák.
Figyelem: a bizományos által a bizományi szerződésben foglaltak teljesítése következtében az committensnek átadott vagyon nem szerepel a bevételt csökkentő kiadások között.
A bizományos nem jogosult a nála elhelyezett vagyontárgyak tárolásával kapcsolatos költségek megtérítésére, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik. Ezt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1001. cikke írja elő. Vagyis a bizományosként tevékenykedő committens vagyonának tárolásának költségei az utóbbit terhelik. Sőt, függetlenül attól, hogy a bizományos hol tartja az committent vagyonát - bérelt raktárban vagy a sajátjában. Az „egyszerűsített” bizományos esetében a raktárbérlés költségei csökkentik a bevételt (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. alpontja, 1. cikk, 346.16. cikk). A saját raktár fenntartásának költsége csak azokra a kiadási tételekre csökkenti a bevételt. amelyeket az NKRF 346.16. cikkének 1. pontja „egyszerűsítőkre” ír elő.
A megbízás teljesítésével kapcsolatban a bizományosnál felmerülő fennmaradó kiadások nem csökkentik az adóalapot. Ezeket az ügyfél köteles megtéríteni. Ezért ezek nem a bizományos, hanem az committens költségei.
Azok a szervezetek, amelyek áttértek az egyszerűsített adózási rendszerre, nem áfa-fizetők (kivéve az áruk Oroszország vámterületére történő behozatalakor fizetendő adót). Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének (2) bekezdése állapítja meg. Ezért az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek általában nem állítanak ki számlát, nem vezetnek nyilvántartást a kiállított és átvett számlákról, vásárlási könyvet, értékesítési könyvet.
És ha az „egyszerűsítő” egy bizományi szerződés alapján megbízott? Ezután neki kell számlát kiállítania. És ezért.
A Ptk. normái alapján a bizományi megbízott megbízási szerződést kötve a megbízottnak szolgáltatást nyújt, a bizományos pedig a megbízási szerződés alapján a tulajdonjogon őt megillető árut (építési beruházást, szolgáltatást) értékesít, vagy vásárol. áruk (munkálatok, szolgáltatások) a bizományos segítségével. Valójában a vevő vagy az eladó harmadik felek számára az elkötelezett, nem pedig a bizományos. Az ügynök közvetítőként működik. Ezért a bizományosnak eleget kell tennie az áfa-számítási kötelezettségének, és a vevőnek bemutatnia a számlát.
A megbízott áruinak (építési munkáinak, szolgáltatásainak) értékesítése során a saját nevében eljáró közvetítő számlát állít ki a vevőnek. A számla második példányát a közvetítő bejegyzi a kiállított számlák nyilvántartásába, anélkül, hogy az értékesítési könyvbe bejegyezné. Ezt az eljárást a beérkezett és kibocsátott számlák számviteli naplójának, beszerzési könyvének és értékesítési könyvének az általános forgalmi adó számítása során történő vezetésének szabályzata határozza meg.
A közvetítő által a vásárlóknak kiállított számlák mutatói megjelennek a feladó által a közvetítőnek kiállított számlákon, amelyeket az értékesítési könyvébe bejegyez. Ezt a beérkezett és kibocsátott számlák számviteli naplójának, a beszerzési könyvnek és az értékesítési könyvnek az általános forgalmi adó számítása során történő vezetésére vonatkozó szabályok 24. pontja állapítja meg.
Az adó- és számviteli elszámolásban az committens a bizományos beszámolója alapján a közvetítő elszámolási számlájára, illetve pénztárába beérkezett bevételt jeleníti meg. Ezért a közvetítői szerződésekben egyértelműen meg kell határozni a bizományos által a megbízónak történő jelentés benyújtásának eljárását és feltételeit. A megbízotti jelentésnek a megbízási szerződésben meghatározott határidőn túli kézhezvétele nem mentesíti az áfa késedelmes fizetési kötelezettsége alól.
Ha a bizományos árut vásárol az committens számára, akkor a vásárolt áru ÁFA levonásának alapja az eladó által a nevére kiállított számla. Ha az eladó a bizományos nevére állított ki számlát, úgy a közvetítőtől kapott számla alapján az committens áfa levonást fogadhat el. Ebben az esetben a közvetítő számlát állít ki a feladónak, amely az eladótól kapott számla mutatóit tükrözi. Ugyanakkor a bizományos által kiállított és nem általa átvett számlák a vételi könyvbe és az értékesítési könyvbe a bizományostól nem kerülnek be.
Az "egyszerűsített" bizományos díjazásának összege után áfát nem számítanak fel. Ebből következően a bizományos a megbízottnak nem állít ki számlát a megbízási díjról.
Ha az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet a megbízási szerződés értelmében elkötelezett, annak még több problémája van, mint az „egyszerűsített” bizományosnak, ugyanakkor a fő nehézségek a bevételek és ráfordítások elszámolásának sajátosságaihoz köthetők. az egyszerűsített adórendszerben.
Az adóalap megállapításának eljárásaHa az „leegyszerűsített” committens megbízási szerződés alapján árusít, akkor nehézségei vannak a bevétel időpontjának meghatározásával. Az a tény, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikkének (1) bekezdése a bevétel elismerésének napját a pénzeszközök folyószámlára vagy pénztárba történő beérkezésének, egyéb ingatlan (építési munkák, szolgáltatások) átvételének napján határozza meg, és ( vagy) tulajdonjogok. Ugyanakkor nincs meghatározva, hogy a pénz kinek (committent vagy bizományos) pénztárába kerüljön.
A bevételek és kiadások készpénzalapú elszámolásának általános elvei alapján megállapítható, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.17. cikke a megbízott folyószámlájára vagy pénztárába beérkezett pénzeszközökre vonatkozik, nem pedig a bizományosra. . Ezt erősíti meg ugyanennek a cikknek a (2) bekezdése is, amelyben közvetlen utalás van az adózóra.És ilyen nálunk az elkötelezett. Ezért az egyszerűsített adórendszert alkalmazó elkötelezettnek a pénzeszköz folyószámlájára vagy a pénztárba történő beérkezéskor kell elszámolnia a bevételt. Ennek alapja a kötelezett vagy pénztárbizonylatok elszámolási számla kivonata. Ugyanezt az álláspontot fogalmazza meg például az oroszországi adó- és adóügyi minisztérium Moszkva városa számára 2003. szeptember 23-án kelt, 21-09/54651 sz. levele.
Ha a bizományos nem vesz részt az elszámolásokban, akkor a kommittens megkapja a vevőktől az eladott áruk teljes bevételét, beleértve a jutalékot is. Az committens bevétele a bizományostól kapott teljes összeg lesz. A kommittensnek azonos az elismerés pillanata és a bevétel nagysága, ha az elszámolásban részt vevő bizományos először átadja a megbízottnak mindazt, amit a megbízási szerződés alapján kapott, majd az committens díjazást fizet neki.
Ugyanakkor az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó elkötelezettnek, aki a „bevétel mínusz kiadás”-t választotta adózás tárgyává, nehézségei vannak a jutalék kiadásokhoz való hozzárendelésével. Végtére is, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. cikke, amely az egyszerűsített adózási rendszer keretében alkalmazott költségek zárt listáját tartalmazza, nem tartalmaz olyan típusú kiadásokat, mint a közvetítő szolgáltatásainak kifizetése. Igaz, van egy kivétel. Ez egy jutalék, amelyet a bizományosnak fizetnek az committens számára anyagok vásárlásáért. Ebben az esetben a díjazás beszámítható az anyagköltségbe. A 346.16. cikk 5. albekezdése a dologi kiadásokat olyan kiadásként említi, amely csökkenti a bevételt az „egyszerűsítés” során.Ezeket a törvénykönyv 254. cikkében meghatározott módon határozzák meg (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének (2) bekezdése). A 254. cikk (2) bekezdése viszont kimondja, hogy a készletelemek bekerülési értéke a megbízási díjakat is tartalmazza. Minden más esetben a jutalék nem csökkenti az egyszerűsített adórendszert alkalmazó kötelezett jövedelmét.
És hogyan veszik figyelembe a „leegyszerűsített” committens jövedelmét, ha a bizományos a vevőtől kapott összegből visszatartja a javadalmazását? Ebben az esetben az elkötelezett személy bevételének összege a bevételek és kiadások könyvében megjelenik a díjazás levonásával. Azaz egyenlő lesz az elkötelezett számlájára ténylegesen befolyt összeggel. Ezért javasoljuk ennek a számítási módszernek a használatát.
Az „egyszerűsítést” alkalmazó adóalanyok az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 8. albekezdésével összhangban az adóalap meghatározásakor jogosultak a bevételt az áruk (építési munkák) ÁFA összegével csökkenteni. , szolgáltatások) vásárolt. Igaz, ez csak akkor tehető meg, ha az ilyen áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségét a Vámkódex 346.16. cikkében megadott zárt lista szerint a költségek tartalmazzák.
De van egy másik nézőpont is. Ez a következő: függetlenül attól, hogy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségei csökkentik-e a bevételt vagy sem, továbbra is lehetséges a befizetett áfa összegét a ráfordítások között elszámolni. Valójában az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 8. albekezdése nem korlátozza, hogy csak a zárt listán szereplő költségek HÉA-összegeit számolják el költségként. Azoknak az adófizetőknek, akik ezt az álláspontot képviselik, bíróság előtt kell megvédeniük.
áfaAz egyszerűsített adórendszert alkalmazó megbízó az áruiról nem állít ki számlát a bizományosnak, annak kiállítási kötelezettsége csak az áfafizetőket terheli, az „egyszerűsítő” nem az (Adótörvénykönyv 346.11. § 2. pont). az Orosz Föderáció).
Ne állítson ki számlát és bizományost a vevőknek, amikor a feladó áruit USN használatával értékesíti. Végül is az áru eladója marad az elkötelezett, és mentesül az áfa fizetése alól.
Ha a bizományos hibásan számította ki és fizette be az ÁFA-t, akkor az adót a kiállított számlán feltüntetett összegben kell befizetni a költségvetésbe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 173. cikkének 5. szakasza). A megbízási szerződés azon résztvevője, aki megkapta az adó összegét, köteles az áfát a költségvetésbe befizetni. Ha a bizományos átutalja az adó összegét az committensnek, akkor az utóbbinak be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe. Ha az áfa nélküli pénzt utalták át az committensnek, akkor a bizományosnak adót kell fizetnie a költségvetésbe.
Egyes adófizetők úgy gondolják, hogy ha ebben a helyzetben nem fizetnek adót, akkor nem terhelik őket felelősséggel. Ugyanakkor utalnak arra, hogy az "egyszerűsített" committent nem áfafizető. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke szerinti felelősség (az adó elmulasztásáért) csak az adófizetőkre vonatkozik. A törvénykönyv 75. cikke szerint a bírság is csak az adózóktól szedhető be.
Ez a megközelítés azonban hibás. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdése írja elő a költségvetésbe történő adófizetési kötelezettséget abban az esetben, ha az „egyszerűsítő” a vevőnek bemutatta a héát. Ezért nem lehet elkerülni a szankciókat abban az esetben, ha a vevőtől kapott áfát nem fizetik be a költségvetésbe.
Meg kell jegyezni az „input” ÁFA elszámolásának jellemzőit. Ha a bizományos árut vásárol az "egyszerűsített" committens számára, akkor a bizományos ezeket az árukat újra kiadja a vevőtől kapott komittensnek. Utóbbi viszont nem jogosult az áfa összegét levonásra elfogadni, mivel nem fizetője ennek az adónak. A kötelezett azonban figyelembe veheti az adót a költségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. alpontja, 1. szakasz, 346.16. cikk).
Az imputált jövedelem utáni egységes adó formájában történő adózási rendszer csak bizonyos, az Adótörvénykönyvben felsorolt vállalkozási tevékenységekre alkalmazható. Főleg a kiskereskedelemben. Ezért a gyakorlatban vita alakult ki: hogyan kell értékelni a bizományi szerződés alapján történő kereskedelmet, ha azt a kiskereskedelemben bonyolítják le? Külön tevékenységként - közvetítői szolgáltatásként vagy áruk kiskereskedelmeként?
A bizományos nem árut, hanem szolgáltatásokat ad el. A közvetítői szolgáltatások nem vonatkoznak azokra a tevékenységekre, amelyekre az imputált jövedelem után egységes adót kell alkalmazni. A bizományos kereskedelemnél vagy az "egyszerűsítést", ha erre a rendszerre váltott, vagy az általános adózási rendszert kell alkalmaznia.
Van azonban egy másik nézőpont is. Az oroszországi adóügyi minisztérium képviselői úgy vélik, hogy az árukat ténylegesen kiskereskedelemben értékesítő bizottsági szervezeteket át lehet utalni az UTII fizetésére a kiskereskedelemben részt vevő adófizetők számára megállapított módon. Álláspontjuk alátámasztására a következő érveket adják elő.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.27. cikkének rendelkezései szerint az UTII alkalmazásában a kiskereskedelem áruk értékesítése és szolgáltatások nyújtása az ügyfeleknek készpénzért, valamint fizetési kártyák használata. Ez a meghatározás lehetővé teszi számunkra annak állítását, hogy a jelenlegi adójogszabályok az UTII fizetésére való áttérés céljából nem tesznek különbséget a feladó áruinak kereskedelmében és az adófizető saját áruinak kereskedelmében, mivel a fő kritérium a az UTII fizetésére való áttérés a vevőkkel való elszámolás formája. Ezen túlmenően a kommittens az áru értékesítési jogkörét a bizományosra ruházza át, a bizományos pedig ténylegesen kereskedik, ezért az UTII fizetésére áttért és nem csak a saját áruit értékesítő szervezet adóztatása, hanem a bizományos áruinak értékesítése is. az elkötelezettséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.3. fejezetével összhangban hajtják végre.
Ha az adózók nem értenek egyet az utóbbi állásponttal, akkor bíróság előtt kell megvédeniük álláspontjukat. Meg kell jegyezni, hogy az igazságszolgáltatás nem egyöntetű ebben a kérdésben. A szövetségi bíróságok gyakorlatában olyan határozatok születtek, amelyek lehetővé tették a bizományos áruk kiskereskedelmével foglalkozó adóalanyok számára az általános adózási rendszer alkalmazását, és kötelezték őket az UTII fizetésére.
A dokumentum formáját Oroszország Adó- és Adóügyi Minisztériuma 2002. október 28-án kelt BG-3-22 / 606 számú rendelete hagyta jóvá.
A dokumentumot az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-án kelt 914. számú rendelete hagyta jóvá.
A megbízási szerződés alapján történő iratkezelés menetéről bővebben a magazin következő számainak egyikében olvashat. - Jegyzet. szerk.
A közvetítői szerződés alapján működő szervezetek a cégben speciálisan nyilvántartást vezetnek, elsődleges dokumentációt készítenek. E cikk keretében egy hosszú évek óta vitatott kérdéssel foglalkozunk: mely időpontban határozza meg az ÁFA adóalapját a kötelezett szervezet árujának bizományos útján történő értékesítése esetén?
E cikk keretében megvizsgáljuk az áfa-alap meghatározásának eljárását egy olyan szakmai szervezet - kommittens - esetében, amely a bizományost a hozzá tartozó áru értékesítésére utasította.
Az adó alapja az áru bizományosnak történő átadása napján kerül megállapításra. Ezt a lehetőséget azonnal elvetjük, mivel amikor az árut a megbízottról a bizományosra ruházzuk át, az áru tulajdonjogának átruházásával nem történik meg ( Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 996), illetve nincs megvalósítás. Egyetértek ezzel az állítással, mint a Pénzügyminisztérium ( 2007. május 18-án kelt levél, 03-07-08/120.) és a bírák ( FAS SZO 2012.06.25.-i rendelete az A56-21695 / 2011 sz.,2011.12.07. keltezésű A56-60411 / 2010 sz.).
Az adó alapja az előlegnek a vevőtől történő beérkezésének napján kerül megállapításra. Valóban (ez a lehetőség nem okoz vitát az üzleti szférában), ha a bizományos számlájára előleg érkezik a vevőktől, akkor ezt tükröznie kell a jelentésben, vagy más módon értesítenie kell erről az committenst. Ennek megfelelően ez utóbbi határozza meg az áfa alapját a bizományos számlájára történő pénzeszközök beérkezésének napján beérkezett előleg összege után. Ezt követően (amikor az árut a végső vásárlóhoz szállítják) újra megállapítják az adóalapot, és visszaállítják az előlegre felszámított áfát. De mi van akkor, ha az előre fizetett vevő nem működik?
Az adóalapot az áru végső vevőnek történő értékesítésének napján határozzák meg. Az adójogszabályok előírásait figyelembe véve, valamint a józan ész szempontjából ez a lehetőség a legmegfontoltabb. Az évek során azonban a tisztviselők és az adóhivatalnokok nem értettek egyet vele.
Az adóalap meghatározása az első elsődleges bizonylat elkészítésének időpontjában történik az áruk végső vevőnek történő értékesítéséhez. A cikk elején elhangzott kérdés tanulmányozásához (a kötelezett szervezet milyen időpontban határozza meg az ÁFA adóalapját bizományoson keresztül történő áruk utólagos fizetésű értékesítése esetén?) Kezdjük azzal, hogy az utolsó lehetőség.
Ez a módszer legalább akkor használható, ha a megbízási szerződés megkötésének időtartama rövid (például egy áfa adózási időszakába illeszkedik - egy negyedév), és az árut nagy mennyiségben értékesítik (egy ill. kevés vásárló). De mi van akkor, ha a terméket kis-nagykereskedelemben vagy akár kiskereskedelemben értékesítik? Véleményünk szerint logikátlan az a kijelentés, hogy a kötelezett ÁFA-alapját a legelső áruegység kiskereskedelmi értékesítésének (illetve az első értékesítési elsődleges bizonylat kiállításának) időpontjában kell megállapítani. Ennek ellenére az adóhatóság az adóellenőrzési eljárások során éppen egy ilyen lehetőséghez ragaszkodott, ezért ez a módszer évekig hivatalosnak számított.
| Ügyszám | A bírák következtetése |
| А56-7502/2012 sz. ügyben 2013. március 14-én kelt határozat | Az áfa adóalapjának megállapításának pillanata az áruk vevők részére történő átadásának (szállításának) időpontja |
| А56-28193/2011 sz. ügyben 2012. április 18-án kelt határozat | Az árunak a megbízotttól a bizományosra történő átruházása nem áruértékesítés és áfa-adó tárgyaként elismert művelet. Az adót a kötelezett az áru vevőnek történő kiszállítása (átadása) időpontjában számítja fel |
| А56-22357/2011 sz. ügyben 2012. január 24-én kelt állásfoglalás | Az ÁFA-t az committens az áru vevőnek történő kiszállítása (átadása) időpontjában számítja fel. A bizományos köteles értesíteni a bizományost arról, hogy az árut a vevőnek kiszállították, azonban e kötelezettségének a bizományos általi elmulasztása nem vonja maga után a bizományos adásvételi nyilvántartási kötelezettségének hiányát. árut, mivel az áru vevő részére történő szállításának ténye objektív körülmény, amely felmerült és fennáll, függetlenül attól, hogy e tény bekövetkezéséről értesítették-e. |
Mondd, hogy ez a pozíció ( az adóalapot az áru végső vevőnek történő értékesítésének napján határozzák meg ) végleges és minden kétséget kizáróan csak ebben az évben vált lehetségessé - az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i 33. számú „A választottbíróságokkal kapcsolatos egyes kérdésekről szóló rendeletének hatálybalépésével Az általános forgalmi adó beszedésével kapcsolatos ügyek elbírálásakor” . Különösen ben 16 A fent említett határozat kimondja, hogy a rendelkezések Művészet. 167 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megbízási szerződések, megbízási szerződések, ügynöki szerződések alapján harmadik fél bevonásával történő áruértékesítés esetén az adóalap megállapításának pillanatára nincs különösebb szabály. Az adóalany tehát köteles az adóalapot az általa megállapított szabályok szerint megállapítani Művészet. 167 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint abban az esetben, ha az árut bizományos közreműködésével értékesíti, e célból gondoskodik arról, hogy az áruszállítási műveletek befejezéséről és azok kifizetéséről szóló dokumentált adatok időben megkapják tőle.
Így az áruk bizományoson keresztül történő értékesítését magában foglaló ügyletek esetében az committensnek az áruk vevőknek történő kiszállításakor vagy az előleg beérkezésének időpontjában keletkezik az áfa. Az áru bizományos részére történő átadása nem minősül adóköteles ügyletnek. Ami az árueladás első elsődleges dokumentumának elkészítését illeti, az csak egy egyedi művelet végrehajtását igazolja, illetve az adózás tárgya csak erre a műveletre vonatkozik.
hatálybalépésével határozat 33. sz megoldódott az a kérdés, hogy az ÁFA adóalapját hogyan határozzák meg: az áru végső vevőnek történő értékesítésének napján. Az committens feladata (az adókockázatok elkerülése érdekében) a bizományossal az iratáramlást úgy megszervezni, hogy az áruk értékesítéséről, valamint a pénzeszközök átvételéről, ideértve az előleget is, időben megérkezik hozzá.
A megbízási szerződésben résztvevők adóztatásának megvannak a maga sajátosságai. Ugyanakkor mind az elkötelezettnek, mind a bizományosnak számos kérdése van az áfa és a jutalék összege utáni „nyereséges” adó kiszámításával és megfizetésével kapcsolatban. Ezenkívül bizonyos adók kiszámításának eljárása annak típusától függ. Ezenkívül a közvetítői megállapodás résztvevői alkalmazhatják az USN-t. Hogyan kell ebben az esetben figyelembe venni a tranzakcióból származó bevételeket és kiadásokat? Cikkünk segít kitalálni.
A bizományos közvetítő például az áruk eladói és vevőik, a munkák (szolgáltatások) végrehajtói és ügyfeleik között. Elkötelezettnek azt nevezzük, aki megbízási szerződést kötött egy közvetítővel.
A közvetítő díjazása az általa teljesített megbízásért a megbízási szerződésben meghatározott összeg, vagy a megbízott által meghatározott ár és a bizományos ügyletét kötött ár különbözete formájában határozható meg. Ezen túlmenően a felek a közvetítői díj összegét az áru (építési beruházás, szolgáltatás) szállítójával vagy vevőjével kötött szerződés összegének százalékában is meghatározhatják.
A bizományos vagy saját nevében jár el, de az committens költségére, vagy csak az utóbbi nevében és költségére. Sőt, ha a közvetítő részt vesz harmadik személyekkel történő elszámolásokban, akkor a vevők (megrendelők) a bizományossal számolnak el a leszállított árukért (munkálatok, szolgáltatások), a szállítók pedig tőle kapnak pénzt az eladott árukért, azaz a megbízott. csak a bizományossal foglalkozik. Ebben az esetben a közvetítő jutalékot, a felmerült költségek megtérítését, valamint a kötelezetthez tartozó pénzeszközöket áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetése formájában kapja meg.
A bizományos visszatarthatja a javadalmazását, ha pénzt kap a vevőtől, vagy ha pénzt utalnak át a megbízottnak. A fizetési megbízáson fel kell tüntetni, hogy a fizetés megbízási szerződés alapján történt, figyelembe véve a kölcsönös követelményeket az esedékes jutalék tekintetében. Ha a szerződésben nincs rögzítve a pénzeszközök átutalásának határideje a megbízottnak, akkor a bizományosnak azonnal el kell számolnia a közvetítői szolgáltatás megrendelőjével, miután a vevőktől beérkezett bevétel a folyószámlájára megérkezett.
A bizományos nem vehet részt a számításokban. Ebben az esetben az elkötelezettnek vevőkkel vagy beszállítókkal kell foglalkoznia a megkötött ügyletek során, és csak tőle kapja meg a közvetítő a díját.
Jegyzet: A díjazás mértékében a felek csak a közvetítői jelentés segítségével tudnak megegyezni. És ez nem attól függ, hogy a bizományos részt vesz-e harmadik személyekkel folytatott elszámolásokban vagy sem, és ha részt vesz azokon, jogában áll visszatartani a díját a vevőktől kapott pénzből vagy sem.
A jutalékos áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó többletelőny akkor jelentkezik, ha a közvetítő a termékeket a feladó által biztosítottnál magasabb áron, de számára kedvező feltételekkel értékesíti. A haszon akkor lehetséges, ha a közvetítői szerződésben a felek közvetlenül megállapították, hogy a bizományosnak milyen áron kell értékesítenie a megbízott áruját (munkáját, szolgáltatását). Ha nincs ilyen záradék, akkor a juttatást jutalékként kell kezelni.
A polgári jog úgy rendelkezik, hogy ha a közvetítői szerződés nem határozza meg a többletjövedelem felek közötti felosztásának módját, úgy a juttatás mértéke egyenlő arányban oszlik meg. Ugyanakkor a jutaléknak minősülő többletjuttatás nem egyenlő arányban oszlik meg.
A bizományosnak a közvetítői díj összege és a többletjuttatás egy része után ÁFA-t kell felszámítania és számlát kell kiállítania a megbízottnak. A megbízás teljes körűen teljesítettnek minősül, amikor a közvetítő szolgáltatást igénybe vevő ügyfél a bejelentését elfogadta. Ezért a díjazásról szóló dokumentumokat a jelentéssel egyidejűleg kell benyújtani. Ebben az esetben a bizományos a számlát az Értékesítési könyvben, a bizományos pedig a Beszerzési könyvben rögzíti.
Mint ismeretes, az áfa alapját a legkorábbi időpontban határozzák meg:
Ugyanez a szabály vonatkozik a megbízási szerződést kötő felekre is.
Ha a közvetítői szerződésben olyan kitétel szerepel, hogy a bizományosnak jogában áll visszatartani a díját a vevőktől kapott nyugtákból, akkor az előleg kézhezvételekor a díjazásra előleget kap. Ebben az esetben kell áfát fizetnem? A bírák úgy vélik, hogy ha a szerződésben rögzíti, hogy a szolgáltatást csak azután kell teljesítettnek tekinteni, hogy a jelentést az elvállalt jóváhagyta, akkor a közvetítőnek nem kell ÁFA-t átutalnia a költségvetésbe az áruk kiszállításáig. Ez azzal magyarázható, hogy az általa kapott összes pénz az committentet illeti, ami azt jelenti, hogy nincs előleg fizetése (a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. február 25-i rendelete, A19-12348 / 03-43-Ф02-484 / 04-С1). Ezért javasoljuk a megbízási megállapodásban részt vevő feleknek, hogy egyértelműen jelezzék azt az időpontot, amikor a közvetítő kötelezettségei teljesítettnek tekintendők.
Figyelem: ha a bizományosnak jogában áll visszatartani a javadalmazását a vevők pénzeszközeiből, amit a kommittensnek át kell utalni, akkor az ÁFA összegére külön fizetési meghagyást nem kell készíteni. Az adótörvény 168. cikkének 4. szakasza ebben az esetben nem alkalmazható (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.04.12-i levele, 03-07-11/104).
A bizományos az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vevőjével való megállapodás megkötésekor ne különítse el a többletjuttatás összegét. A jogszabály erről nem rendelkezik. Ezért, ha harmadik személlyel az elkötelezett által megjelöltnél kedvezőbb feltételekkel kötött üzletet, akkor az ilyen jellegű bevétel összege beszámításra kerül az áruk (építési munkák, szolgáltatások) árába, és az áfa hatálya alá tartozik. elkötelezett. Az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. július 22-i, VG-6-03/807 sz. levelében az ellenőrök azt is kifejtik, hogy a közvetítői szolgáltatást igénybe vevőnek az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) költsége után áfát kell felszámítania. számla jutalék és további juttatások.
A bizományos nyeresége a bizományosi díjazás, az áfa nélküli többletjuttatás és a közvetítői szolgáltatás költségeinek különbözete, amely annak költségében szerepel. A közvetítőnek a számviteli politikában adózási szempontból rögzítenie kell, hogy a kapott hasznot hol veszi figyelembe: az árbevétel vagy a nem működési bevétel részeként. A választás attól függ, hogy a cég által végzett műveleteket a törvényes tevékenységekkel összhangban értékesítésként ismerik-e el. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkva városára vonatkozó álláspontját a 2007. április 17-én kelt 20-12/035144-es levélben fejezte ki. Korábban azonban az adóosztály azon véleményének adott hangot, hogy a közvetítő haszna nem más, mint a kötelezett által a közvetítőnek adományozott pénzeszköz, amely jövedelemadó-köteles, és nem működési bevételként kerül elszámolásra (a Kht. levele). Oroszország Moszkvai Adóügyi Minisztériuma, 2003.07.11., 26-08/38889).
A jövedelemadó kiszámításakor a megbízó az egyéb kiadásokba beleszámítja a fő jutalék összegét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke). Nem veszik figyelembe a bizományos többlethasznát a kiadásaiban. A szabályozó hatóságok adománynak tekintik. Az adótörvénykönyv 270. cikkének (16) bekezdése szerint azokat olyan kiadásokként kell elszámolni, amelyeket nem vesznek figyelembe adózási szempontból (Oroszország Adóügyi Minisztériumának Moszkvának 2003. július 11-i levele, 26. sz. 08 / 38889).
"Egyszerűsített" közvetítők
Az USN bizományosként és elkötelezettként használható. Az adózás tárgya egyetlen adó esetén választhat bevételt vagy a kiadások összegével csökkentett bevételt.
Ha az „egyszerűsítő” bizományos, akkor csak a jutalékot és a kiegészítő juttatásokat kell elszámolni bevételeként. Nem kerül bevételként elszámolásra a közvetítői szolgáltatás megrendelőjétől a megrendelés teljesítéséhez, illetve a vevőktől (szállítóktól) kapott pénz. Erre mutattak rá az orosz pénzügyminisztérium szakemberei 2007. 08. 20-án kelt levelükben, a 03-11-04 / 2/204.
Ha a „leegyszerűsített” bizományos nem vesz részt a számításokban, akkor a bevételt a kommittenstől való díjazás kézhezvételének napján ismeri el. Ellenkező esetben a közvetítő azon a napon veszi figyelembe a bevételt, amikor a vevők vagy az elkötelezett személy átutalja a pénzt, amelynek összegétől a díját visszatartja. Ugyanakkor az sem mindegy, hogy még nem írták alá a bizományosi jelentést, mert az „egyszerűsítők” a készpénzes módszert alkalmazzák, vagyis a költségeket csak azok tényleges kifizetése után számolják el. Ezt jelzi az adótörvény 346.17. cikkének (2) bekezdése.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a közvetítőnél a megbízás teljesítésével kapcsolatban felmerülő költségek nem csökkentik az egységes adóalapot, mivel azokat a committent köteles megtéríteni. Ezért ezek nem a bizományos, hanem az committens költségei.
Az „egyszerűsítést” alkalmazó komitt adóalap-megállapítása során figyelembe veszik a bizományosnak a megbízási szerződés alapján történő ügyletek lebonyolítása során harmadik féltől kapott összes bevételt, azaz mind a bizományi díjazást, mind a bizományos többletjuttatását. jövedelem.
"NA" szakértő J.V. Kuzmina
Anyagforrás -
