Ekaterina Annenkova, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által hitelesített könyvvizsgáló, a Clerk.Ru hírügynökség számviteli és adózási szakértője. Fotó: B. Maltsev IA Clerk.Ru
Annak ellenére, hogy a személyi jövedelemadó adózói magánszemélyek, az adó kiszámításának és megfizetésének kérdései nagy jelentőséggel bírnak az adóügynökként elismert jogi személyek számára.
Az adóügynökök* azok, akiknek szükségszerűen ki kell számítaniuk és le kell vonniuk ezt az adót alkalmazottaik és más, tőlük bevételt szerző személyek jövedelméből.
*Ha a magánszemélyek szervezetektől, egyéni vállalkozóktól és más személyektől kapnak adóköteles jövedelmet, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének előírásai szerint tőlük a személyi jövedelemadót az adóügynökök visszatartják.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 230. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseivel összhangban az adóügynökök a regisztráció helyén benyújtják az IFTS-hez:
* A személyi jövedelemadó adózási időszaka egy naptári év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 216. cikke).
Ezenkívül az adótörvény rendelkezései előírják az adóügynökök azon kötelezettségét, hogy személyi jövedelemadót utaljanak át a költségvetésbe. Ez azt jelenti, hogy az adóügynökök felelősek a személyi jövedelemadó késedelmes befizetéséért, valamint a számítási és számítási hibákért.
Az adóügynök köteles a felhalmozott és visszatartott személyi jövedelemadó összegét legkésőbb a következő napon átutalni:
Természetesen a fő bevétel, amellyel az adóügynök leggyakrabban találkozik, a munkavégzésért vagy más feladatok elvégzéséért, munkákért, szolgáltatásokért járó díjazás (és egyéb kifizetések), vagy egyszerűbben az alkalmazottak fizetése.
Ezenkívül a szervezetek és egyéni vállalkozók gyakran fizetnek magánszemélyeknek a GPC-megállapodások alapján.
Cikkünkben megvizsgáljuk a személyi jövedelemadó költségvetésbe történő befizetési eljárásának jellemzőit:
Ugyanakkor az egyén Orosz Föderációban való tartózkodása nem szakad meg az Orosz Föderáción kívülre rövid távú (kevesebb, mint hat hónapos) kezelés vagy képzés céljából történő távozásának időszakában.
Az Orosz Föderációban ténylegesen eltöltött időtől függetlenül a külföldön szolgálatot teljesítő orosz katonaszemélyzet, valamint az állami hatóságok és a helyi önkormányzatok Orosz Föderáción kívülre kirendelt alkalmazottai adórezidensnek minősülnek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének követelményeivel összhangban az adóügynökök kötelesek:
Jegyzet:Személyi jövedelemadó fizetése az adóügynökök terhére nem megengedett.
Ezen kívül a szerződések és egyéb ügyletek megkötésekor tiltott azokban az adózási záradékok szerepeltetése, amelyek értelmében a bevételt fizető adóügynökök vállalják a személyi jövedelemadó fizetésével kapcsolatos költségek viselését.
Az ügyvédi jövedelem után fizetendő személyi jövedelemadót az ügyvédi kamarák, ügyvédi irodák és jogi tanácsadó irodák számítják ki, tartják vissza és fizetik meg.
Ugyanakkor a munkáltatónak a Munka Törvénykönyve 136. §-ának előírásai szerint legalább félhavonta a munkabért a következő napon megállapított napon:
Ugyanakkor a könyvelőnek logikus kérdése van - mikor kell levonni és fizetni az előlegekből személyi jövedelemadót?
Valójában magának a fizetésnek a kiszámításakor minden hónap utolsó napján ki kell számítani és le kell vonni a személyi jövedelemadót a munkavállalók fizetéséből.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései szerint a mai napig kifizetett előlegeket nem ismerik el a munkavállalók bevételeként, ami azt jelenti, hogy nem tartoznak személyi jövedelemadó alá.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. szakasza alapján a munkáltató köteles átruházás a számított és levont személyi jövedelemadó összegét legkésőbb:
DE személyi jövedelemadó előlegekből- nem visszatartvaÉs nem szerepel a költségvetésben.
Ugyanezt az álláspontot képviselik a szabályozó hatóságok is.
Így például 2013. április 18-án kelt Levelében. A 03-04-06 / 13294 számon a Pénzügyminisztérium arra a kérdésre, hogy mikortól van kötelezettsége a társaságnak átutalni a költségvetésbe a munkavállalói keresetből levont személyi jövedelemadó összegeket, a következőket válaszolja:
„Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikke szerint a béreket legalább félhavonta a belső munkaügyi szabályzat, a kollektív szerződés, a munkaszerződés által megállapított napon kell kifizetni.
cikk (2) bekezdése Az adótörvénykönyv 223. §-a kimondja, hogy munkabér formájában történő bevétel esetén az adózó általi tényleges kézhezvételének időpontja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre a munkaviszonynak megfelelően végzett munkavégzésért bevételt halmozott fel. megállapodás (szerződés).
Az adóügynökök az Art. (4) bekezdése szerint. 226. §-a alapján kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adóalany bevételéből visszatartani, amikor azok ténylegesen kifizetésre kerülnek.
(6) bekezdése értelmében 226. §-a értelmében az adóügynökök kötelesek a számított és levont adó összegét legkésőbb a bevétel kifizetésére szolgáló készpénz bankba való tényleges beérkezésének napjáig, valamint a bevételnek a számláról történő átutalásának napjáig átutalni. a bankban lévő adóügynökök az adóalany számláira vagy az ő nevében harmadik felek banki számláira.
Így az adóügynök kiszámítja, visszatartja és átutalja a személyi jövedelemadót a munkabérből a költségvetésbe havonta egyszer(6) bekezdésében meghatározott határidőn belül a munkavállaló jövedelmének végső számítása során minden olyan hónap eredménye alapján, amelyre bevételt halmozott fel. 226. §-a."
Annak ellenére, hogy a szabadságdíj folyósítását a Munka Törvénykönyve írja elő, és csak akkor kerül kifizetésre, ha a magánszemély és a munkáltató között munkaviszony áll fenn, a Pénzügyminisztérium és az adóhatóság évek óta ragaszkodik ahhoz, hogy A személyi jövedelemadó szempontjából a szabadságdíj fizetése nem vonatkozik a munkavégzés utáni kifizetésekre.
Ennek megfelelően az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 2. szakasza, amely szerint a munkabér formájában megjelenő jövedelmet a személyi jövedelemadó szempontjából annak a hónapnak az utolsó napján ismerik el, amelyre felhalmozódnak, nem szabadságdíjra vonatkozik.
Ez azt jelenti, hogy a személyi jövedelemadót át kell utalni a költségvetésbe a munkavállaló szabadságának kifizetésekor (ami nagyon fáradságosnak tűnik a nagy létszámú cégek számviteli osztálya számára).
Ezt az álláspontot tükrözi például az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. január 24-i N 03-04-07-01 / 8. levele:
„A törvénykönyv 223. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése előírja, hogy készpénzben történő bevétel esetén a bevétel tényleges beérkezésének időpontját a jövedelem kifizetésének napjaként kell meghatározni, ideértve a bevételnek az adózó bankszámlájára történő utalását is.
A Vámkódex 223. cikkének (2) bekezdésével összhangban, ha munkabér formájában jövedelmet kap, az adóalany számára az ilyen jövedelem tényleges megérkezésének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre az elvégzett munkavégzésért bevételt halmozott fel. a munkaszerződésnek megfelelően.
Ami a szabadságdíjakat illeti, ez a kifizetés nem a munkavégzésért járó jövedelem kifizetése, mivel az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 106. és 107. cikke értelmében a szabadság az az idő, amely alatt a munkavállaló mentes a munkavégzés alól.
A szabadságdíj formájában történő bevétel tényleges megérkezésének időpontját a Vámkódex 223. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdésével összhangban e jövedelmek kifizetésének napjaként határozzák meg, beleértve a bevételnek az adózó bankszámlájára történő átutalását, függetlenül attól, hogy annak a hónapnak, amelyre felhalmozódott.
Ennek megfelelően, ha a vállalat nem tartotta vissza és nem utalta át a személyi jövedelemadót a nyaralási díjból, akkor a helyszíni ellenőrzés során 20% -os bírságot szabtak ki rá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 123. cikkének rendelkezéseivel összhangban). ) a késedelmesen megfizetett adóösszegből.
Egy bizonyos pontig (nevezetesen 2012-ig) azonban a bíróságok rendszeresen támogatták az adófizetőt, eltörölve a Szövetségi Adószolgálat szankcióit.
Mi változott 2012-ben?
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága kimondta súlyos szavát. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége 2012. február 7-én kelt 11709/11 számú határozatában olyan véleményt fogalmazott meg, amely egyrészt ellentmond a Pénzügyminisztérium álláspontjának, nevezetesen elismerte, hogy az a szabadságdíj kifizetése az alkalmazottak javadalmazásához kapcsolódik. Ugyanakkor alapvetően támogatta a Pénzügyminisztérium álláspontját - a személyi jövedelemadót a szabadságdíj átutalásakor kell fizetni. A SZAB rámutatott, hogy annak ellenére, hogy a szabadságdíj a munkabér formájában megjelenő jövedelemhez kapcsolódik, ebből nem következik, hogy a személyi jövedelemadó szabadsági díjból történő átutalásának időpontját a 2. pont szabályai szerint kell meghatározni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 223. cikke. A SAC álláspontját arra alapozza, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 223. cikkének (2) bekezdésében foglalt jogi norma különleges eljárást ír elő a bér formájában szerzett jövedelem tényleges megérkezésének időpontjának meghatározására, mint a fizetés utolsó napja. az a hónap, amelyre a munkavállalónak bevétele keletkezett. A bíróság szerint az ilyen jogi szabályozást az a tény magyarázza, hogy az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 6. része értelmében a béreket legalább félhavonta fizetik ki.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (3) bekezdése szerint a személyi jövedelemadó összegének kiszámítását az adóügynökök eredményszemléletű alapon végzik el az adózási időszak kezdetétől az egyes időszakok végén. hónap. Ezért a hónap vége előtt lehetetlen meghatározni a havi munkabér formájában kapott jövedelmet, és kiszámítani a visszatartott és a költségvetésbe utalandó adót a hónap első felében történő bérfizetéskor. Eközben az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 114. cikke és 136. cikkének 9. része értelmében a szabadság kifizetését legkésőbb három nappal annak kezdete előtt kell kifizetni. Ezért a személyi jövedelemadó kiszámítása céljából a szabadságolási díj formájában járó jövedelem meghatározásakor nem számít a megfelelő hónapban kapott egyéb bevétel összege. Így nincs objektív akadálya annak, hogy az adóügynök átutalja a meghatározott adót az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (1) bekezdésének 6. szakaszában előírt eljárásnak megfelelően.
A SAC e határozatára reagálva a Pénzügyminisztérium haladéktalanul 2012.06.06-i levelet adott ki. 03-04-08 / 8-139 sz., amelyben ismét felhívta az adófizetőket, hogy vezessék az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 223. cikkének 1. pontja, 1. pontja, a szabadságdíj kifizetése:
„Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban: Kódex) 223. cikkének (2) bekezdése szerint, ha munkabér formájában jövedelmet kap, az ilyen jövedelem adózó általi tényleges kézhezvételének napja a fizetés utolsó napja. azt a hónapot, amelyre a munkaszerződésben (szerződésben) foglalt munkavégzésért bevételt halmozott fel.
A jövedelem tényleges megérkezésének dátuma szabadságdíj formájában a Vámkódex 223. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint a jövedelem kifizetésének napjaként kerül meghatározásra, beleértve a bevételnek az adózó bankszámlájára történő átutalását is.
Ezt a következtetést megerősíti az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. február 7-i 11709/11. sz. határozata.
Ennek megfelelően ma az üdülési díjból származó személyi jövedelemadót a kifizetéssel egyidejűleg kell átutalni (ugyanazon a napon, vagy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. szakaszában meghatározott esetekben a következő napon).
Hiszen az ÖN döntése után egyetlen bíróság sem fog az adózó oldalára állni, még akkor sem, ha a bíróság előtt próbálja megvédeni álláspontját.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 223. cikkének 2. szakasza alapján a munkaviszony egy naptári hónap lejárta előtt történő megszűnése esetén az a nap tekintendő, amikor az adóalany ténylegesen megkapta a jövedelem bér formájában. :
„Az Art. (6) bekezdésével összhangban. 226. §-a értelmében az adóügynökök kötelesek a számított és levont adó összegét legkésőbb a bevétel kifizetésére szolgáló készpénz bankba való tényleges beérkezésének napjáig, valamint a bevételnek a számláról történő átutalásának napjáig átutalni. a bankban lévő adóügynökök az adóalany számláira vagy az ő nevében harmadik felek banki számláira.
Egyéb esetekben az adóügynökök a számított és levont adó összegét legkésőbb az adózó tényleges bevételének napját követő napon utalják át - a készpénzben fizetett jövedelemre.
Figyelembe véve, hogy az elbocsátott munkavállalóval való elszámolás a szervezet pénztárában lévő pénzeszközök terhére történt, az adóügynök személyi jövedelemadóját legkésőbb a napot követő napon át kell utalni a költségvetésbe. az adózó ténylegesen kapott bevételt.
Ugyanakkor az Art. (2) bekezdése. A törvénykönyv 223. cikke előírja, hogy a munkaviszonynak a naptári hónap lejárta előtt történő megszűnése esetén az a nap, amikor az adóalany ténylegesen megkapja a jövedelmet munkabér formájában, az az utolsó munkanap, amelyre a bevétele keletkezett.
A GPC-megállapodások szerinti kifizetések nem vonatkoznak a bérekre, és azokat nem az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve, hanem a Polgári Törvénykönyv szabályozza.
Ennek megfelelően az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének (2) bekezdésének rendelkezései nem vonatkoznak az ilyen kifizetésekre.
Ebben az esetben a bevétel tényleges megérkezésének napja a GPC-megállapodás szerinti bevétel kifizetésének napja.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 208. cikkének 6. albekezdése (1) bekezdése értelmében díjazás elkészült munka, renderelt szolgáltatás.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 41. cikkének rendelkezéseivel összhangban a pénzbeli vagy természetbeni gazdasági hasznot az adóalany bevételeként kell elszámolni, figyelembe véve, ha ez megállapítható, és hogy az ilyen előnyök értékelhetők.
A munkaszerződés alapján végzett munka fizetésének eljárását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 711. cikke szabályozza.
A jelen cikkben foglaltak szerint, ha a szerződés nem rendelkezik előlegfizetésről, akkor a megrendelő köteles a szerződésben meghatározott árat a vállalkozónak megfizetni. végső szállítás után munka eredményeit azzal a feltétellel hogy a munka elkészült:
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 715. cikkének (2) bekezdésével összhangban, ha a vállalkozó nem kezdte meg időben a szerződés teljesítését, vagy olyan lassan végzi el a munkát, hogy nyilvánvalóan lehetetlenné válik annak határidőre történő befejezése, az ügyfélnek joga van:
Így a gazdasági előnyök meghatározása és értékelése nem lehetséges a magánszemély GPC-megállapodás szerinti előlegfizetési szakaszában.
Ennek megfelelően a GPC-megállapodás szerinti előleg kifizetése nem jelenti azt, hogy a magánszemély bevételhez jutott.
A GPC-szerződés szerinti bevétel csak az elvégzett munka (teljesített szolgáltatás) átvételi és átadási okiratának aláírása után állapítható meg.
A fentiek alapján logikus lenne azt a következtetést levonni, hogy a szervezet csak a tranzakció lebonyolítása után tudja levonni a személyi jövedelemadót.
Ebben az esetben a GPC-megállapodás szerinti kifizetés teljes összegét (beleértve a korábban kifizetett előlegeket is) személyi jövedelemadóval kellene felszámítani.
Egy másik helyzet azonban sokkal kevésbé kockázatos, amely szerint a GPC-megállapodás szerinti előlegek a fizetés időpontjában személyi jövedelemadó hatálya alá tartoznak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének (1) bekezdése szerint:
Tekintettel azonban arra, hogy az egyéni vállalkozók helyzetében az előlegeket az adózás tárgyaként ismerik el, és figyelembe véve azt a tényt is, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 123. cikkével összhangban a jogellenes visszatartás, nem az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által meghatározott időszakon belüli átutalás (valamint a hiányos visszatartás vagy átutalás) az adó levonása és az adóügynök által történő átutalása esetén:
Van adóellenőrzése?
www.law-russia.ru
Bármely moszkvai adóhivatalban képviseljük az érdekeket a helyszíni és irodai ellenőrzések lefolytatása során. Bonyolult eseteket igazolunk az adóhatóság felé. Ha vesszük, garantáljuk az eredményt.
A bérszámfejtési jelentés változásai és jellemzői 2019-ben. Újdonság a bérek és juttatások számításában és adóztatásában.
Jegyzet. Köztudott, hogy kötelesek az orosz szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyekből vagy amelyekkel a magánszemély bevételhez jutottak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 1. szakasza). Az összegek kiszámítása és az adófizetés az adózó minden olyan jövedelmére vonatkozóan történik, amelynek forrása az adóügynök, kivéve azokat a jövedelmeket, amelyekre vonatkozóan az adó kiszámítása és megfizetése a Ptk. Művészet. Az RF adótörvény 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 és 228.
Az adó kiszámítására vonatkozó rendelkezéseket a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke. Ugyanakkor az alkalmazandó adókulcstól függően eltérőek, amelyeket a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. Így a 13%-os adókulccsal terhelt jövedelem után a személyi jövedelemadó összegének számítása az adózási időszak kezdetétől minden hónap végén felhalmozási alapon történik az adózót e célból felhalmozott összes bevételre vonatkozóan. időszakra, figyelembe véve a folyó adózási időszak előző hónapjaiban visszatartott adó összegét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 3. szakasza).
A 9%-os, 30%-os és 35%-os adókulcs alá eső jövedelem után kivetett adó összegét az adóügynök az adózót megillető bevétel minden egyes összegére külön-külön számítja ki.
Az adóügynöknek a számított személyi jövedelemadó összeget közvetlenül az adózó jövedelméből kell visszatartania annak tényleges kifizetésekor. A visszatartás azon pénzösszeg terhére történik, amelyet az adóügynök egy magánszemélynek fizet ki, abban az esetben, ha ezeket a pénzeszközöket ténylegesen kifizeti az adózónak vagy az ő nevében harmadik személynek. A visszatartott adó összege ebben az esetben nem haladhatja meg a befizetés összegének 50% -át (Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 4. szakasza).
Az adóügynökök különféle típusú jövedelmeket fizethetnek ki magánszemélyeknek: munkabért, az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított juttatásokat, anyagi segítséget stb. Mivel ezeket a jövedelmeket a személyi jövedelemadó tárgyaként ismerik el, az ügynöknek kötelessége kiszámítani, visszatartani. és átutalja az adót a költségvetésbe. Az adóügynökök a visszatartott adó összegét az Art. (6) bekezdésében meghatározott határidőn belül kötelesek átutalni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke. És ezek különböznek a különböző típusú fizetéseknél.
A bért közvetlenül a munkavállalónak kell kifizetni a munkavégzés helyén a munkáltató pénztárából, vagy átutalni az általa megjelölt bankszámlára a kollektív szerződésben vagy a munkaszerződésben meghatározott feltételekkel (az orosz munka törvénykönyve 136. cikkének 3. része). Föderáció). Ugyanakkor az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve más fizetési módot is lehetővé tesz, ha ezt a szövetségi törvény vagy munkaszerződés előírja. Például a megfelelő pénzeszközöket kiadhatják egy másik előre meghatározott személynek, vagy átutalhatják egy ilyen személy bankszámlájára. Abban az esetben, ha sem a szövetségi törvény, sem a munkaszerződés nem tartalmaz erre vonatkozó utasításokat, a munkabér kifizetése más személynek csak meghatalmazott útján lehetséges. Az ilyen meghatalmazást közjegyzőnek vagy magának a munkáltatónak kell hitelesítenie (a Polgári Törvénykönyv 185. cikkének 4. cikkelye).
A munkavállaló fizetését munkaszerződés határozza meg a munkáltató jelenlegi bérrendszerének megfelelően (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 135. cikke). Ez a munkadíjból, a kompenzációból és az ösztönző kifizetésekből áll (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 129. cikkének 1. része).
A munkáltatónak legalább félhavonta kell fizetnie a munkabért a belső munkaügyi szabályzatban, a kollektív szerződésben, a munkaszerződésben meghatározott napon (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 6. része). Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve nem szabályozza a fizetések konkrét feltételeit. Rostrud a 2012.03.06-án kelt N PG / 1004-6-1 levelében a következőket pontosította. A munkabér folyósítási napjainak megállapítására szolgáló dokumentumokat a 6. rész tartalmazza vesszővel elválasztva. Ezzel a tisztségviselők szerint a jogalkotó e dokumentumok egyenértékűségét hangsúlyozza, amelyekben bármelyikben megoldható a munkabér kifizetési napjainak kérdése. Ebből következően a munkabér kifizetésének napjai az Art. 6. részében felsoroltak bármelyikében feltüntethetők. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke szerinti dokumentumok.
Ugyanakkor a Trudovikok úgy vélik, hogy a bérek kifizetésének rendjét célszerű belső munkaügyi szabályokkal megállapítani, mivel kollektív szerződés nem feltétlenül létezik egy szervezetben, és a munkaszerződés szabályozza az adott munkavállaló viszonyát.
A szervezetek többnyire meghatározzák a fizetések kiadásának napjait:
A fizetések 25-i és 10-i fizetési feltételei az Oroszországi Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium szerint az Art. követelményeinek megsértéséhez vezethetnek. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. Tehát az a munkavállaló, aki az 1. napon megy dolgozni, csak a hónap végén kapja meg a hónap első felében a bért. És ez ellentétes a munkajoggal (Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2009. február 25-i levele, N 22-2-709).
Ha a fizetés napja egybeesik egy hétvégével vagy munkaszüneti nappal, akkor a fizetést e nap előestéjén kell teljesíteni (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 8. része).
Az előleg konkrét nagyságát a munkaügyi jogszabályok nem határozzák meg. Trudovikék úgy vélik, ennek kiszámításakor a munkavállaló által ténylegesen ledolgozott időt kell figyelembe venni. Ugyanakkor Rostrud 2006.09.08-i N 1557-6 sz. levele kimondja, hogy a minimális előleg a Szovjetunió Minisztertanácsának 05.23.-i rendelete alapján jár. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve) nem lehet alacsonyabb. mint egy munkás munkaórákért fizetett bére.
Az előleg összegének meghatározásakor főszabály szerint a munkavállaló fizetését veszik figyelembe, nem veszik figyelembe a különféle pótlékokat és kompenzációs jellegű juttatásokat, prémiumokat és szociális juttatásokat. Az Oroszországi Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium szakértői szerint a fizetéseket a hónap minden felére megközelítőleg egyenlő összegben kell kiszámítani (a bónuszok nélkül) (az Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának fent említett levele N 22-2 -709).
1. példa. Az alkalmazott fizetése 28 500 rubel, szeptemberre 7 500 rubel juttatást állapítottak meg számára.
A munkavállalói elhatárolások teljes összege szeptemberben (lehetséges prémiumok nélkül) 36 000 rubel lesz. Ez alapján a hónap első felére 17 000 rubelt írtak jóvá. (17 142,86 rubel (36 000 rubel / 21 nap x 10 nap), ahol 21 és 10 a szeptemberi teljes munkanapok száma, illetve a munkavállaló által a hónap első felében ledolgozott munkanapok száma).
Az a nap, amikor a munkavállaló ténylegesen megkapja a jövedelmet munkabér formájában, annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre ezt a jövedelmet az elvégzett munkavégzésért felhalmozták (az adótörvénykönyv 223. cikkének (1) bekezdésének 2. pontja). Orosz Föderáció).
Fentebb idéztük, hogy az adóügynökök az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. §-a alapján kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adóalany bevételéből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették. Ennek alapján a finanszírozók azt javasolták, hogy az adóügynökök a munkabérből személyi jövedelemadót havonta egy alkalommal számítsák ki, vonják vissza és utalják át a költségvetésbe a munkavállaló jövedelmének végső számítása során, minden olyan hónap eredménye alapján, amelyre bevételt halmozott fel. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013.04.18. N 03-04-06/13294, 2012.08.15 N 03-04-06/8-143 és 2012.09.08. N 03-04-06/8 -232).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2012. február 7-i 11709/11 számú határozatában támogatta a finanszírozók ezen álláspontját. A legfelsőbb bírák az Art. (2) bekezdésének normáit elemezve. 223. cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke és az Art. 6. része. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke jelezte, hogy a hónap lejárta előtti hónap első felében a bérek kifizetésekor lehetetlen meghatározni a havi bér formájában kapott jövedelmet, és kiszámítani a személyi jövedelemadót. vissza kell tartani és át kell utalni a költségvetésbe.
Mivel az első félévi munkabér kifizetésekor személyi jövedelemadót nem vetnek ki, az előlegkivonatban annak összege levonás nélkül, teljes egészében feltüntetésre kerül.
2. példa. A bérek kifizetése a szervezetben a pénztárból történik a folyószámláról levont pénzeszközök terhére. A belső munkaügyi szabályzat meghatározza a munkabér kifizetésének napjait: a hónap első felében 19-én, a második félévben 4-én. Szeptember 19-én a könyvelő 378 650 rubel összeget kapott a banktól az alkalmazottak fizetésére szeptember első felében.
Szeptember 19-én, amikor a banktól előleg kifizetésére pénzt kapott, nem nyújtottak be fizetési megbízást a személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalására. A számviteli nyilvántartásokba a következő bejegyzések kerültek:
Terhelés 50 Jóváírás 51
Terhelés 70 Credit 50
A munkabér a fent említetteknek megfelelően a munkáltató pénztárából fizethető, vagy a munkavállaló által megjelölt bankszámlára utalható. Kifizethető az adóügynök pénztárában kapott készpénzből is az általa eladott árukért, az általa végzett munkákért, a számára nyújtott szolgáltatásokért (az Orosz Nemzeti Bank 2007. június 20-i N 1843-irányelvének 2. pontja). U „Jogi személy pénztárába vagy egyéni vállalkozó pénztárába beérkező készpénzes elszámolások és elköltendő készpénz maximális összegéről”). A bérek kifizetésének másik módja a természetbeni kifizetés (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 131. cikkének 2. része).
(6) bekezdésében említett különböző bérfizetési formákra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke eltérő feltételeket ír elő a személyi jövedelemadó visszatartott összegeinek átutalására.
Viszonylag az utóbbi időben a legtöbb munkaadó a bankszámláról felvett pénz terhére a pénztárból fizette ki alkalmazottainak bérét. Ebben az esetben a visszatartott személyi jövedelemadó összegét legkésőbb azon a napon kell átutalni a Szövetségi Kincstár számlájára, amikor a bank ténylegesen készpénzt kap a bevétel kifizetésére (az orosz adótörvénykönyv 226. cikkének (1) bekezdés, 6. pont) Föderáció).
Egy ilyen jogszabályi követelmény nem okozhat további nehézségeket a számviteli szolgáltatás számára. A bankszámláról történő pénzfelvételnél ugyanis már pontosan ismert a munkavállalóknál ténylegesen felhalmozott jövedelem összege, a tőlük levont teljes személyi jövedelemadó, amelyet a költségvetésbe kellene utalni.
Ismételjük: a személyi jövedelemadót a munkabér teljes összegéből számítják ki és vonják le a hónap utolsó napján. Amíg a hónap le nem telik, nem lehet kiszámolni a munkavállaló bérének mértékét, mert például a hónap utolsó napjaiban megbetegedhet, ez pedig a jövedelmének csökkenését vonja maga után. Ezért a hónap utolsó napja az első nap, amikor kiszámolhatja a fizetést és számíthat ki belőle személyi jövedelemadót. Oroszország Pénzügyminisztériuma a fenti N 03-04-06 / 13294, N 03-04-06 / 8-143, N 03-04-06 / 8-232 levelekben erre hívja fel a figyelmet. A hónap második felére vonatkozó munkabér-kivonat a korábban kifizetett előleg és a személyi jövedelemadó teljes összegével csökkentett összeget tartalmazza.
A 2. példa vége. Egészítsük ki a példa feltételét: a személyi jövedelemadót a béralapból 123 065 rubelre számították ki, október 4-én egy könyvelő 439 426 rubel összegű pénzt kapott a banktól a munkavállalók fizetésére. A munkabér kiadásának napjain, október 4-től 8-ig a munkavállaló L.V. Homov beteg volt, és a fizetendő összeg 12 453 rubel. először letétbe helyezték, majd október 15-én kifizették neki.
Október 4-én, amikor a banktól a munkabér kifizetésére pénzt kapott, a könyvelő fizetési megbízást nyújtott be a 123 065 rubel visszatartott személyi jövedelemadó összegének átutalására. az alkalmazottak szeptemberi felhalmozott jövedelméből.
A pénzeszközök banktól a szeptember második felére vonatkozó bérek kifizetésére, azok kifizetésére, a Khomov által meg nem kapott pénzösszeg letétbe helyezésére és későbbi kibocsátására a következő bejegyzések láthatók.
Terhelés 50 Jóváírás 51
68. terhelés, "Szja számítások" alszámla;
Terhelés 70 Credit 50
Terhelés 70 Jóváírás 76-4
Terhelés 51 Jóváírás 50
Terhelés 50 Jóváírás 51
Terhelés 76-4 Jóváírás 50
Az adóügynököknek be kell tartaniuk az 1. pont fenti rendelkezését. 1 6. o. 226. az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve és a személyi jövedelemadó átutalása a készpénzfelvétel napján, függetlenül attól, hogy a munkavállaló ténylegesen kifizette a bért. Ellenkező esetben az adóhatóságnak joga van késedelmes adófizetési bírságot kiszabni.
Egyes adóhatóságok egyébként továbbra is próbálnak személyi jövedelemadó-bírságot kivetni a hónap első felében kifizetett munkabérből számított összegekre. A Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012.08.22-i N F03-3211/2012 rendeletében jelezte, hogy a szankciók kiszámításának jogalapja az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 75. cikke szerint a kifizetett bérekre nincs előleg.
A közelmúltban az alkalmazottak plasztikkártyáira történő pénzeszközök átutalása a fizetések fizetésének általánosabb módja lett. Használatához azonban a munkáltatónak bizonyos szervezeti és adminisztratív intézkedéseket kell végrehajtania.
A nem készpénzes bérfizetés feltételeit kollektív vagy munkaszerződésben kell meghatározni (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 3. része). Ha ilyen feltételeket a meghatározott szerződések nem írtak elő, akkor azokat ennek megfelelően módosítani kell, a munkaszerződéshez kiegészítő megállapodás köthető.
Azt a tényt, hogy a munkavállaló vállalja, hogy nem készpénzes fizetést kap, bármilyen formában kiállított nyilatkozatban kell feltüntetnie.
A készülő dokumentumokban teljesen helyénvaló előírni, hogy az összes juttatást a munkavállaló bankszámlájára történő átutalással is kifizessék, és a munkavállalónak joga van visszatérni, hogy a munkavégzés helyén készpénzben fizesse ki a fizetését.
Az alkalmazottak plasztikkártyáján történő bérfizetéshez külön megállapodást kötnek a bankkal. E megállapodás értelmében a szervezet vállalja, hogy pénzeszközöket utal át a banknak egy speciális számlára az alkalmazottak számláin történő jóváírás céljából. A bank pedig vállalja, hogy a szervezet minden dolgozója számára külön kártyaszámlát nyit, amelyen jóváírják a fizetést, valamint bankkártyát állít elő és állít ki minden dolgozónak.
Mivel a banki kártyaszámlanyitás és -vezetés bizonyos költségekkel jár, a kollektív szerződésben rögzíteni kell, hogy a bankszámla nyitásával és a bankkártyák kiszolgálásával kapcsolatos minden költség a munkáltatót terheli.
A munkáltató közvetlenül az alkalmazottak folyószámlájáról utal át pénzt a munkavállalók számláira. A banknak történő átutaláshoz bemutatják:
Az egyes alkalmazottak nyilvántartása tartalmazza: vezetéknév, keresztnév, családnév, a számlán jóváírandó összeg, kártyaszámla adatok, egyéb adatok (a bankkal egyeztetett módon) (N 383-P rendelet 1.19. pontja). A fizetési megbízás „Fizetési célja” rovatban hivatkozás történik a nyilvántartásra, annak számára és dátumára.
Ha ezt a bérfizetési módot alkalmazzák, a személyi jövedelemadót legkésőbb azon a napon kell befizetni a költségvetésbe, amikor a bevételt a munkavállaló számlájára utalják (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének (1) bekezdés, 6. pont).
3. példa. Változtassuk meg kissé a 2. példa feltételét: a kollektív szerződés és a munkavállalókkal kötött munkaszerződés szerinti bérek, szociális juttatások és juttatások kifizetése nem készpénzben történik, a munkavállalók plasztikkártyájára utalva.
A szeptember második felére vonatkozó bér teljes összegének (439 426 rubel) átutalására vonatkozó fizetési megbízás és az alkalmazottak kártyaszámláira vonatkozó jóváírások nyilvántartásának bankhoz történő benyújtásával egyidejűleg a könyvelő fizetési megbízást nyújtott be a a szeptemberi személyi jövedelemadó számított és visszatartott összegének átutalása (123 065 rubel).
A könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:
Terhelés 70 Jóváírás 51
68 terhelés, "Szja számítások" alszámla,
A fenti bérkifizetési módok alkalmazásakor a számviteli osztály a személyi jövedelemadót valamivel korábban utalhatja át, mint a pénzeszközök banktól való beérkezése vagy az alkalmazottak kártyaszámlájára történő utalás. A nagyobb időelőleg az adóügynök terhére történő adófizetésnek minősülhet. És ilyenek, az Art. 9. bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke nem megengedett.
Fentebb szó volt arról, hogy az általa értékesített árukért, az általa végzett munkáért, a számára nyújtott szolgáltatásokért az adóügynök által kapott készpénzből lehet bért fizetni, vagyis a napi keresetből származó jövedelem kifizetését. A személyi jövedelemadó befizetésének határidejét ennél a fizetési módnál a par. 2 6. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke. Ebben az esetben az adóügynökök kötelesek az adót legkésőbb a munkavállaló tényleges bevételének napját követő napon átutalni.
4. példa. Használjuk a 2. példa adatait, jelezve, hogy egy kereskedelmi szervezet az áruk értékesítéséből a pénztárába beérkező pénzeszközök terhére fizet bért.
Október 4-én az alkalmazottak bért kaptak szeptember második felében - 423 482 rubelt a szervezet pénztárából. Október 7-én a szervezet könyvelője fizetési megbízást küldött a banknak, hogy utaljanak át 123 065 rubel személyi jövedelemadót, amelyet az alkalmazottak szeptemberi jövedelméből számítottak ki és vontak le.
Emlékeztetni kell arra, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvében napokban meghatározott időszakot munkanapokban számítják ki, ha az időszak nincs naptári napokban beállítva. Ebben az esetben a munkanap olyan napnak minősül, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai szerint nem ismernek el szabadnapnak és (vagy) munkaszüneti napnak (az orosz adótörvénykönyv 6. cikkelyének 6.1. cikke). Föderáció).
Mint fentebb említettük, a béreket készpénzben, az Orosz Föderáció pénznemében fizetik ki. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve lehetővé teszi a bérek más formákban történő kifizetését, amelyek nem mondanak ellent az Orosz Föderáció jogszabályainak és az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseinek, ha az ilyen kifizetéseket kollektív vagy munkaszerződés és a munkavállaló megfelelő írásos kérelme (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 131. cikkének 2. része) .
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának plénumának 2004. március 17-i rendelete N 2 „Az Orosz Föderáció bíróságainak az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve iránti kérelméről” (54. o.) kimondja, hogy ha egy szervezet természetbeni javadalmazási formát vezetett be, akkor biztosítani kell a munkabér védelméről Genfben 1949. 07. 07-én megkötött nemzetközi egyezmény (a Legfelsőbb Tanács Elnökségének a Szovjetunió, 1961.01.31. N 31). A legfelsőbb bírák ugyanakkor kimondták, hogy:
A természetbeni munkabér kifizetésekor fizikailag lehetetlen személyi jövedelemadót visszatartani, mert a munkavállaló munkabérként anyagi értékeket, árut, munkákat, szolgáltatásokat kap.
2. bekezdése, 6. bekezdése 226 kimondja, hogy a természetbeni jövedelem után fizetendő személyi jövedelemadót legkésőbb az adó levonását követő napon kell átutalni.
Mint fentebb említettük, a természetbeni bérek aránya nem haladhatja meg a felhalmozott havi bér 20%-át. Vagyis a természetbeni jövedelem része a fizetésnek. Ezért, amikor a személyi jövedelemadót a fizetés pénzben kifejezett részéből levonják, az adó összegét a teljes jövedelem alapján számítják ki, azaz a természetbeni kifizetések figyelembevételével.
A fizetéseknél saját személyi jövedelemadó fizetési feltételek vannak meghatározva, fizetési módtól függően. Ezért logikus a természetbeni munkabérből számított személyi jövedelemadó átutalása a bankjegyben kifizetett munkabérből levont személyi jövedelemadóval azonos időkereten belül.
Ha az adózó termék (építési beruházás, szolgáltatás), egyéb vagyon formájában természetbeni bevételhez jut, az adó alapja ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások), egyéb vagyontárgyak ára alapján meghatározott, ára alapján meghatározott bekerülési értéke. pontjában foglaltakhoz hasonló módon. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3. Ugyanakkor az ilyen áruk (építési munkák, szolgáltatások) költsége magában foglalja a jövedéki termékekre vonatkozó áfa és jövedéki adó megfelelő összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 211. cikkének 1. szakasza).
5. példa. Munkás I.K. Vokhin nyilatkozattal fordult a szervezet vezetéséhez, hogy fizetése egy részét saját termékeivel fizette ki. A természetbeni bérfizetés lehetőségét a kollektív szerződés és a munkavállalóval kötött munkaszerződés biztosítja. Októberben Vokhin munkaköri feladatai ellátásáért járó javadalmazás 43 600 rubelt tett ki. A munkabérként átutalt termékek költsége 8496 rubel, áfával együtt 1296 rubel, a szervezet a piaci árakhoz hasonló áron bocsát ki termékeket, költsége 5950 rubel, október első felére 15 500 rubelt fizettek a munkavállalónak.
A természetbeni munkavállaló fizetése nem haladja meg a hónapban felhalmozott bérek teljes összegének 20% -át (havi 8496 rubel).< 8720 руб. (43 600 руб. x 20%)).
A számvitelben a bérszámfejtés és annak kiadása október második felére a következő bejegyzésekben jelenik meg:
20 terhelés 70 jóváírás
Terhelés 70 Jóváírás 68, alszámla "Elszámolások a költségvetéssel személyi jövedelemadóra",
ahol A dörzsölje. - Vokhin adóköteles jövedelme január-szeptember hónapban, A dörzsölje. x 13% - a Vokhintól erre az időszakra visszatartott személyi jövedelemadó összege;
Terhelés 70 Jóváírás 90-1
Terhelés 90-3 Jóváírás 68, alszámla "ÁFA számítások",
Terhelés 90-2 Jóváírás 43
Terhelés 70 Credit 50
Fentebb már említettük, hogy munkabér formájában történő bevétel esetén az ilyen jövedelem adózó általi tényleges kézhezvételének időpontja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre a munkaszerződés szerint az elvégzett munkavégzésért bevételt halmozott fel. Egyes adótisztviselők pedig úgy vélik, hogy az adóügynöknek a személyi jövedelemadót a hónap utolsó napján kell átutalnia. Ha ezt nem találják meg az ellenőrzések során, késedelmes adófizetési bírságot halmoznak fel.
Néhány választottbíróság is ezen a véleményen van. Így az uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái úgy ítélték meg, hogy az a pillanat, amikor az adóügynök köteles a személyi jövedelemadót a költségvetésbe utalni a bérek után, annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre a bért felhalmozták (a cikk 2. pontja). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke) (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013.11.02. N F09-28/13. határozata).
A Távol-keleti Kerületi FAS bírái a 2012.08.22-i N F03-3211 / 2012 rendeletben jelezték, hogy a munkabér formájában történő jövedelem kifizetésekor a Ptk. 226. és az Art. (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke értelmében az adóügynök köteles személyi jövedelemadót átutalni annak a hónapnak az utolsó napján, amelyre vonatkozóan ez a bevétel keletkezett.
A legtöbb választottbíróság azonban az ellenkező álláspontot képviseli. A visszatartott adó összegének a költségvetésbe történő átutalásának kötelezettsége az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái szerint azon a napon keletkezik az adóügynöknél, amikor a bank ténylegesen készpénzt kap a bevétel kifizetésére, vagy legkésőbb azt a napot követő napon, amikor az adózó ténylegesen bevételhez jut. Következésképpen az adóügynök csak abban az esetben köteles a kiszámított és visszatartott adó összegét átutalni, ha a bevételt ténylegesen megfizették az adózónak (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013.01.18-i határozata N A42-8095 / 2011).
A Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái a 2012. december 21-i N A68-11709 / 2011. sz. rendeletben jelezték, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke különleges eljárást ír elő a bér formájában történő bevétel tényleges megérkezésének időpontjának meghatározására, mint annak a hónapnak az utolsó napjára, amelyre vonatkozóan a munkavállaló bevételt halmozott fel, azaz meghatározza a fizetés napját. a bevétel beérkezése és a személyi jövedelemadó elhatárolása, de nem ezen adó átutalásának időpontja.
A személyi jövedelemadó átutalásának időpontja az Art. (6) bekezdésében meghatározott szabályok szerint kerül meghatározásra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke. E norma szerint az adóügynökök kötelesek a kiszámított és visszatartott adó összegét legkésőbb a bevétel kifizetésére szolgáló készpénz bankba való tényleges beérkezésének napjáig átutalni, valamint a bevételnek a számláról történő átutalásának napjáig. a bankban lévő adóügynökök az adóalany számláira vagy az ő nevében harmadik felek bankszámláira . Ebből következően a felhalmozott adó összegének átutalási kötelezettsége az adóügynöknél a bevétel kifizetésének vagy átutalásának napján keletkezik, nem pedig a felhalmozás napján.
Azt a tényt, hogy az adóügynök csak akkor köteles a kiszámított és visszatartott jövedelemadó összegét munkabér formájában átutalni, ha azt ténylegesen megfizeti az adóalanynak, a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat keltezésű rendelete is megerősíti. 2012. szeptember 11. N A12-23599 / 2011.
Az orosz Pénzügyminisztérium fenti, N 03-04-06 / 8-143, N 03-04-06 / 8-232 számú levelei azt is megemlítik, hogy az adóügynökök kötelesek a munkabérből levont adót határidőn belül átutalni. (6) bekezdésében meghatározott határértékeket. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke.
A szabadság kifizetése legkésőbb a kezdete előtt három nappal történik (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 9. része). Ebben az esetben a munkáltatónak joga van korábban kifizetni a szabadságdíjat.
A tisztviselők távolról sem hitték el, hogy a szabadságdíj nem a munkavégzésért járó jövedelem kifizetése. És ezen vitatkoztak. Művészet. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 106. és 107. cikke. E szabványok szerint a pihenőidő az az idő, amely alatt a munkavállaló mentesül a munkavégzés alól, míg a szabadság egyfajta pihenőidő (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.01.24-i levele N 03-04-07 -01 / 8 (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat .2008 N ШС-6-3/ levelében küldve [e-mail védett] alsó adóhatóság tájékoztatásul), Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2009.04.10. N 3-5-04 / [e-mail védett]).
Ezért véleményük szerint az üdülési díj formájában történő jövedelem tényleges megérkezésének időpontját a bekezdésekkel összhangban kell meghatározni. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke a bevétel kifizetésének napjaként (beleértve a bevételnek az adófizető bankszámlájára történő átutalását is) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. június 6-i levelei N 03-04-08 / 8- 139 (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.13.06-i levelében N ED-4 -3/ [e-mail védett] alsó adóhatóság tájékoztatásul), 2011. 11. 15. N 03-04-06 / 8-306, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2009. 11. 02. N 20-15 / 3 / [e-mail védett]). Nyomatékosan javasolták az adóügynököknek, hogy az üdülési kifizetésekből levont adót az Art. (6) bekezdésében meghatározott határidőn belül utalják át. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke (lásd fent).
A személyi jövedelemadót a szabadságdíj összegéből a Moszkvai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái szerint a munkáltatónak kell végrehajtania, amikor a pénzt ténylegesen kifizették a munkavállalónak (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozata). Moszkvai kerület, 09.02., N VAS-6296/12, az ügynek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségéhez való felügyeleti felülvizsgálat céljából történő átadását megtagadták)).
Számos választottbíróság azonban úgy ítélte meg, hogy a szabadságdíj a munkavállaló béréhez kapcsolódik. Ezt a bírák álláspontja szerint az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke, amely meghatározza a bérek kifizetésének eljárását, helyét és feltételeit, beleértve a szabadság kifizetésének idejét is (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.10.18-i határozata N A27-17765 /2010 1581/12, az ügy felügyeleti felülvizsgálatra való átadását megtagadták), Északnyugati Kerületi FAS 2011. július 21-i N A42-6610 / 2010, Uráli Kerületi FAS 2010. augusztus 05. N F09- 9955 / 09-C3 (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010.11.15. N VAS-14698/10 határozata az ügynek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége elé történő átadásáról a felügyeletet megtagadták)). Ezzel összefüggésben a szabadságolási díjból számított személyi jövedelemadó – véleményük szerint – átutalható lenne a munkabér formájában számított jövedelemadóval együtt.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége, miután elemezte az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 129. cikke arra a következtetésre jutott, hogy a szabadságdíj a munkavállaló fizetéséhez (béréhez) kapcsolódik. Ezt a legfelsőbb bírák szerint ugyanezen Art. rendelkezései is megerősítik. 136. és Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 139. cikke, amely megállapítja a szabadságolási díjak átlagos napi keresetének kiszámításának eljárását.
Art. értelmében 114. § és 9. része. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke értelmében a szabadság kifizetését legkésőbb három nappal annak kezdete előtt kell megtenni. Ezért a személyi jövedelemadó kiszámítása céljából a szabadságolási díj formájában járó jövedelem meghatározásakor nem számít a megfelelő hónapban kapott egyéb bevétel összege. Ennek alapján a legfőbb bírák arra a következtetésre jutottak, hogy nincs objektív akadálya annak, hogy az adóügynök az említett adót a §-ában meghatározott eljárás szerint átutalja. 1 6. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 226. cikke nem elérhető (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének fent említett rendelete, N 11709/11).
Átmeneti rokkantság esetén a munkáltató juttatást fizet a munkavállalónak (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 183. cikkének 1. része). Az átmeneti rokkantság esetén nyújtott ellátások összegének kiszámításának eljárását és folyósításának feltételeit a 2006. december 29-i N 255-FZ „Az átmeneti rokkantság esetén és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításról” szóló szövetségi törvény határozza meg.
Így a munkáltató köteles az átmeneti rokkantsági ellátást attól a naptól számított 10 naptári napon belül felhalmozni, hogy a munkavállaló azt a szükséges dokumentumokkal együtt igényelte. Az ellátások kifizetésére a bérek kiadásához meghatározott ellátások kiosztását követő napon kerül sor (N 255-FZ törvény 15. cikkének 1. része).
Az ideiglenes rokkantsági ellátások, amint Ön is tudják, személyi jövedelemadó hatálya alá tartoznak (az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikkének 1. szakasza). Az átmeneti rokkantsági ellátás a munkabérre nem vonatkozik, mivel ebben az időszakban a munkavállaló nem lát el munkafeladatot. Ezért az ilyen kifizetés nem minősül a munkavégzésből származó bevételnek. Ezért az átmeneti rokkantsági ellátások kifizetése formájában történő tényleges bevétel megszerzésének időpontját a bekezdésekkel összhangban kell meghatározni. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke e bevételek kifizetésének napján, beleértve a bevételnek az adófizető bankszámláira történő átutalását (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.10.10-i levelei N 03-04-06-01 / 349, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 04.13. /294). Ebből következően a munkáltató az átmeneti rokkantsági ellátásból levont adó összegét az Art. (6) bekezdésében meghatározott határidőn belül köteles átutalni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke.
A munkaszerződés megszűnésekor a munkavállalót megillető valamennyi összeget a munkáltatótól az elbocsátás napján kell megfizetni. Ha a munkavállaló az elbocsátás napján nem dolgozott, akkor a megfelelő összegeket legkésőbb az elbocsátott személy rendezési kérelmének benyújtását követő napon kell kifizetni (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 140. cikkének 1. része).
Ha a munkavállaló szabadságot kap az ezt követő elbocsátással, a szabadság utolsó napja az elbocsátás napjának minősül (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 127. cikkének 2. része). A munkavállalóval való minden elszámolás azonban még azelőtt megtörténik, hogy a munkavállaló szabadságra megy, mivel annak lejárta után a feleket már nem kötik kötelezettségek (Rostrud 2007. december 24-i levele, N 5277-6-1).
Abban az esetben, ha a munkaviszony a naptári hónap lejárta előtt megszűnik, az a nap, amikor a munkavállaló ténylegesen bevételt kap bér formájában, az az utolsó munkanap, amelyre bevételt halmozott fel (2. bekezdés, 2. pont, cikk). Az Orosz Föderáció adótörvényének 223. cikke). Ez a szabály vonatkozik a korábban kiadott fizetési előleg formájában szerzett bevételekre is (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. szeptember 24-i levele N 03-03-06 / 1/610).
Ennek alapján a munkáltatók kötelesek a munkavállaló utolsó befizetéseiből levont személyi jövedelemadó összegét határidőre átutalni az Art. (6) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke.
Ha az adózótól a számított adó összegét nem lehet visszatartani, az adóügynök köteles az adózónak és az adóhatóságnak az adózási időszak végétől számított egy hónapon belül értesíteni az adózótól a bejegyzés helye írásban az adó visszatartásának lehetetlenségéről és az adó összegéről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. bekezdése). Ehhez az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. november 17-i N MMV-7-3 / 611 rendeletének 2. pontja értelmében a 2-NDFL „Tájékoztatás a magánszemély jövedelméről 20_ évre” nyomtatványt használnak. (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat N MMV-7-3/611 fent említett rendeletének N 1. melléklete).
2013 október
Az Oroszországban jövedelemhez jutó magánszemélyek kötelesek a megállapított részt adók formájában átutalni az államkincstárba. A személyi jövedelemadó befizetésének határidejét az határozza meg, hogy ki kapja ezt a szerepet: közvetlenül egy állampolgárnak vagy egy adóügynöki feladatokat ellátó társaságnak. Nem érdemes késlekedni: a jogszabály szigorú szankciókat ír elő a szabálysértőkkel szemben.
A jövedelemadó késedelmes átutalása kétféle szankcióval fenyegeti az adóügynököt: kötbérrel és a hátralék összegének 20%-ának megfelelő pénzbírsággal. Ez utóbbit a késés időtartamától függetlenül állítják be: egy hónap vagy csak egy nap.
Az adójogszabályok egyértelműen szabályozzák az adózási határidőket a munkavállalóknak történő különböző típusú átutalások esetében:
A társaság a személyi jövedelemadó összegét legkésőbb az illetmény átutalását követő napon köteles az IFTS-nek megfizetni. Annak érdekében, hogy ne felejtsük el, jobb, ha egyszerre fizet.
A szakértők azt javasolják, hogy az adót szigorúan a fizetésből levont összegben utalják át. Ezt nem szabad idő előtt megtenni: az adóhatóság elismeri a munkavállalók fizetéséből visszatartott személyi jövedelemadó-forrásokat, és nem a munkáltató saját pénzéből fizetik ki.
Ha egy cég megsérti a munkabérből származó személyi jövedelemadó befizetésének határidejét, és határidő előtt vagy nagyobb összegben utal át pénzt az IFTS-nek, adóhatósági szankciókra lehet számítani. A cégnek tilos lesz a jövőbeni adót elszámolnia. Hosszú és nehéz eljáráson kell keresztülmennie.
2016-tól módosultak az ilyen típusú jövedelemből származó személyi jövedelemadó átutalására vonatkozó szabályok. Az adó megfizetése legkésőbb annak a naptári hónapnak a végéig megtörténik, amelyben a foglalkoztató cég a befizetést ténylegesen teljesítette. Ha a határidő hétvége (ünnepnap), a költségvetéssel való elszámolás az első munkanapra kerül át.
A személyi jövedelemadó átutalásának 2017. évi új határideje módosítható. Ha a cégnek kis létszáma van, és a könyvelőnek kényelmes a szabadság és a betegszabadság egyidejű fizetése, mint 2016 előtt, akkor joga van ezt a gyakorlatot folytatni.
A cégnek joga van a munkavállalót nemcsak pénzben, hanem áruban (szolgáltatásban) is fizetni. A cégnek joga van lakást bérelni szakembernek, autót bérelni, a bevétel egy részét termékekben kiadni stb. A "természetbeni" kifizetést igénybe vevő szervezetekre a következő szabály érvényes: a személyi jövedelemadót legkésőbb az anyagi érték átruházása napját követő napon kell felszámítani, és a munkavállalónak történő első készpénzfizetéssel egyidejűleg átutalják a költségvetésbe. .
Az ajándékokkal bonyolultabb a helyzet. Ha a kedvezményezett a cégnél munkaviszonyban áll, a személyi jövedelemadó az ajándék bemutatásával egyidejűleg kerül elhatárolásra, és a következő fizetéskor kerül befizetésre a kincstárba. A visszatartott összeg nem haladhatja meg annak 50%-át.
Ha valaki nem adományozó szervezetben dolgozik, az utóbbinak 2-NDFL igazolás küldésével értesítenie kell az adóhatóságot a forrásadó levonásának lehetetlenségéről. Jelzi a megajándékozott útlevéladatait, a természetbeni jövedelem összegét és a számított adót. A személyi jövedelemadó fizetésének szükségességéről az ajándékozottat is tájékoztatni kell.
A társaságoknak jogukban áll kifizetni a részvényesek részére a felhalmozott eredmény egy részét. A magánszemélyek ilyen jövedelmét kötelező megadóztatni. Az adófizetési határidő a társaság szervezeti formájától függ:
Ha az LLC készpénzben fizeti ki az osztalékot, a fizetés időpontja az a pillanat, amikor a csekken lévő pénzeszközöket levonják a folyószámláról.
A személyi jövedelemadó átutalásának határideje
A személyi jövedelemadót a következő kategóriák teljesítik:
Év végén a személyi jövedelemadó összegét a ténylegesen befolyt nyereség eredményének megfelelően módosítják. A különbözetet a következő év 07. 15-ig kell befizetni a költségvetésbe.
A harmadik kategóriába tartozó magánszemélyek a beszámolási évet követő év 30.04-ig önállóan töltenek ki és nyújtanak be jövedelemnyilatkozatot. A bizonylaton feltüntetett adó összegét 07. 15-ig kell a kincstárba utalni.
A személyi jövedelemadó 2017. évi fizetési feltételeit a magánszemélyek és az adóügynökök különböző kategóriáira vonatkozó szabályozás egyértelműen rögzíti. Nem érdemes kockáztatni és halogatni az átigazolást: a megszegőket büntetések várják.
Ha hibát talál, kérjük, jelöljön ki egy szövegrészt, és kattintson rá Ctrl+Enter.
Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 123. cikke alapján pénzbírságot kell fizetnie - a be nem fizetett adó 20 százalékát. És ez még abban az esetben is így van, ha magát az adót időben visszatartotta. És még akkor is, ha a késés csak egy nap volt. Ilyen pontosítások találhatók például a 2013. április 12-én kelt 03-02-07/1/12347 levélben.
Mint látható, nagyon fontos a személyi jövedelemadó befizetési határidejének betartása. A cikkben a leggyakoribb helyzeteket vesszük sorra, amikor egy cég valamilyen jövedelmet fizet a munkavállalóknak vagy csak az állampolgároknak. És megmutatjuk, hogyan ne tévedjen el a személyi jövedelemadó befizetési dátumával.
A munkabér formájában történő jövedelem beérkezésének időpontja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan azt elhatárolják. Pontosan ezt mondja ki az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének (2) bekezdése. Ami az adó befizetésének időpontját illeti, akkor a szabályok a következők.
Ha a béreket az alkalmazottak plasztikkártyájára utalja át, akkor az ilyen összegekből személyi jövedelemadót ugyanazon a napon küldje el a költségvetésbe. Vagyis a 10-i fizetést átutalva a kollégák kártyáira, már aznap átutalhatja a személyi jövedelemadót a költségvetésbe. Sőt, a teljes havi fizetésből, beleértve a már kifizetett előleget is.
Külön megvizsgáljuk azt a helyzetet, amikor a munkavállalót a naptári hónap vége előtt elbocsátják. Ebben az esetben a személyi jövedelemadót azon az utolsó munkanapon kell átutalni, amelyre a munkavállaló fizetést kapott (az Orosz Föderáció adótörvényének 223. cikkének 2. szakasza). Vagy másnap, ha a pénztárból vette át a fizetéshez szükséges pénzt.Ezek az ajánlások az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. február 21-i 03-04-06 / 4831 számú levelében találhatók.
És ez a fontos. Mindenesetre azt tanácsoljuk, hogy az adót szigorúan a levont összegben utalja át a munkavállalók jövedelméből. És nem azelőtt, hogy kiadná magát a bért. A személyi jövedelemadó befizetésének határidejének egybe kell esnie azzal a nappal, amikor a béreket jóváírják a munkavállalói kártyákon (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. szeptember 1-i levele, 03-04-06 / 43711).
Az adatkezelők csak azokat az összegeket ismerik el személyi jövedelemadóként, amelyeket Ön az állampolgárok bevételéből visszatartott, azokat nem, amelyeket a társaság költségére utaltak át.
Mit kockáztat, ha előre vagy nagyobb összegben utalja be a személyi jövedelemadót a költségvetésbe? Ebben az esetben a cég saját forrásából befizetett személyi jövedelemadót az adóellenőrök nem engedik beszámítani a jövőbeni befizetésekbe. Ez azt jelenti, hogy újra kell fizetni – a tényleges levonás után. A túlfizetést pedig csak a költségvetésből térítik vissza.
A munkabér kivételével minden egyéb pénzbeli jövedelemből személyi jövedelemadó fizetésére egy egyszerű szabály érvényes. A bevétel tényleges beérkezésének napja a tényleges kifizetés napja lesz. Tehát ezzel egyidejűleg át kell utalni a személyi jövedelemadót is. Nos, vagy másnap, ha kifizette a pénzt a pénztárból.
Ez az eljárás különösen a szabadságra és a betegszabadságra vonatkozik. Ezeket a munkavállalókat terhelő időbeli elhatárolásokat a bérek nem tartalmazzák. Az oroszországi pénzügyminisztérium már régóta ragaszkodik ehhez (lásd 2007. október 10-i 03-04-06-01 / 349. és 2012. június 6-án kelt levelek 03-04-08 / 8- 139). Ezért a személyi jövedelemadó befizetésének határideje közvetlenül azután következik be, hogy Ön kiállítja a szabadságdíjat vagy juttatást egy munkavállalónak. Még akkor is, ha például a teljes vakáció a következő hónapra esik. A szabadságdíjjal kapcsolatban ezt a megközelítést a bírák teljes mértékben támogatják (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. február 7-i, 11709/11 sz. határozatát).
Vagy vegyen osztalékot. Tegyük fel, hogy 2014-re 2015 májusában halmozta fel, és július 17-én utalta át őket. Tehát ugyanazon a napon, július 17-én le kell vonnia és át kell utalnia a személyi jövedelemadót a költségvetésbe.
És ne felejtse el, hogy egyes kifizetések nem tartoznak teljes mértékben személyi jövedelemadó alá. Például anyagi segítséggel egy gyermek születése alkalmával 50 000 rubelen belül. az egyik szülőnek nem kell visszatartania ezt az adót. Feltéve, hogy a fizetéskor a baba még egy éves sem. És általában minden pénzügyi támogatás 4000 rubelen belül. évi nem szerepel a személyi jövedelemadó alapjában.
A munkavállaló nem csak pénzben kereshet jövedelmet. Előfordul, hogy a fizetést természetben adják, a cég fizet egy lakás bérleti díját bizonyos szolgáltatásokért, vagy egyszerűen megajándékozza őt (mondjuk egy évfordulóra). És ezekben az esetekben is köteles személyi jövedelemadót számítani.
Itt az a lényeg, hogy miből kell levonni az adót. Hiszen a kifizetés nem pénzbeli. Tehát a fizetés természetbeni részéből személyi jövedelemadó fizetésének feltételei normálisak. Az adót a hónap utolsó napján kell megfizetni. És tartsa meg az ilyen adó összegét közvetlenül azon a napon, amikor bármilyen bevételt fizet ennek a személynek.
Az alkalmazottaknak nyújtott ajándékok és egyéb kifizetések tekintetében a helyzet a következő. Ha a cég alkalmazottjáról van szó, az Ön szervezete is fizet neki fizetést. Ez azt jelenti, hogy bármely készpénzes bevétel következő kifizetésekor ismét levonhatja az adót. Ezt követően legkésőbb másnap utalja át az adót a költségvetésbe. Ugyanakkor a visszatartható személyi jövedelemadó teljes összege nem haladhatja meg a befizetés 50 százalékát (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 4. szakasza).
Példa
A Sever LLC lelövi alkalmazottját, S.D. Vavilov lakása 20 000 rubelért. havonta. Vavilov fizetése 40 000 rubel. A munkavállaló nem jogosult normál levonásra.
Július 31-én a Sever LLC könyvelője 40 000 rubel összegű bért halmozott fel Vavilovnak júliusban. és ebből számított személyi jövedelemadó - 5200 rubel. (40 000 rubel × 13%).
Ezenkívül júliusban a Sever LLC egy lakás bérleti díját fizette - 20 000 rubelt. Ebben a hónapban a személyi jövedelemadót is kiszámították a Vavilov által természetben kapott jövedelem után - 2600 rubel. (20 000 rubel × 13%). Vagyis a teljes adó 7800 rubelt tett ki. (5200 + 2600). Augusztus 5. a júliusi fizetések kifizetésének határideje. Ugyanezen a napon a társaság könyvelője a teljes személyi jövedelemadó összeget átutalta a költségvetésbe.
Ha a jövedelem címzettje nem dolgozik Önnél, akkor el kell kérnie az útlevéladatait. És azt is értesítse az adóhatóságot, hogy cége nem vonhat vissza adót. Üzenethez használja a 2-NDFL űrlapot. Ebben az igazolásban csak az államot megillető jövedelem és adó összegét kell feltüntetni. Ezenkívül csatoljon hozzá nyilatkozatot bármilyen formában. Ezenkívül magát az egyént kell tájékoztatnia a forrásadó levonásának lehetetlenségéről és a tartozás összegéről.
Az információkat az állampolgár bevételének évét követő év januárjában kell elküldeni (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 5. szakasza). De vegye figyelembe, hogy ez nem vonatkozik a 4000 rubelnél nem nagyobb ajándékokra. Hiszen nem fizetnek jövedelemadót.
Ha Ön kamatmentes kölcsönt adott alkalmazottjának, vagy a refinanszírozási ráta 2/3-ánál kisebb kamattal pénzt adott neki, akkor a munkavállalónak anyagi jellegű bevétele van (Adó 212. § 1. alpont 2. pont). Az Orosz Föderáció kódexe). És az Ön cége az ilyen bevételekkel kapcsolatban ismét adóügynök lesz. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének (2) bekezdése szerint 35 százalékos személyi jövedelemadót kell kiszámítania.
És mikor keletkezik a jövedelem, és ezért mikor kell ebből személyi jövedelemadót számolni? Ha a kölcsön alacsony kamatozású, akkor az adós kamatfizetési napján határozza meg a bevétel és az adó összegét. Nem mindegy, hogy a szerződés szerint meddig kell felhalmozódni. Ilyen pontosítások találhatók az orosz pénzügyminisztérium 2012. február 15-i, 03-04-06 / 6-39 számú levelében.
A kamatmentes kötelmek esetében eltérően határozzák meg azt az időszakot, amikor a dologi juttatás keletkezik. Ki kell számítania egy ilyen kölcsön lejáratának összegét, és ki kell számítania az adót azon a napon, amikor a munkavállaló visszafizeti Önnek a kölcsönt. Ezt állítja például az oroszországi pénzügyminisztérium 2013. március 26-án kelt, 03-04-05 / 4-282 számú levele.
A személyi jövedelemadót az anyagi haszonból visszatarthatja és a költségvetésbe utalhatja csak a munkavállalónak fizetett készpénzben. Mondjuk, amikor fizetést adsz neki. Csak vonja le a korábban kiszámított adó összegét az aktuális kifizetéshez kapcsolódó összeggel együtt, és küldje el a költségvetésbe. Ezt a szokásos időben kell megtenni - legkésőbb másnap (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. cikke).
A szabadságdíj pedig 2016 decemberében halmozódott fel és került kifizetésre, és 2017 januárjában jár le az az időszak, amikor a kiszámított és visszatartott személyi jövedelemadó összegét át kell utalni a költségvetésbe?
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának rendelete hagyta jóvá az adóügynök által kiszámított és visszatartott személyi jövedelemadó összegének kiszámítására szolgáló nyomtatványt (6-os személyi jövedelemadó űrlap), valamint a kitöltési eljárást. 2015. október 14. ММВ-7-11. szám / [e-mail védett] A kalkuláció kitöltési sorrendjében fel kell tüntetni, hogy az eredményszemléletű összeállítás az első negyedévre, hat hónapra, kilenc hónapra és egy évre (a benyújtási időszakra). Ez azonban valójában csak a szekta befejezésére vonatkozik. 1, amely minden magánszemélyre vonatkozóan összesíti az adózási időszak kezdetétől felhalmozási alapon a megfelelő adókulcs mellett felhalmozott jövedelem, számított és levont személyi jövedelemadó összegét. Amint azt a Szövetségi Adószolgálat, Sec. Az 1-es az első negyedévre, hat hónapra, kilenc hónapra és egy évre vonatkozó összesített összeggel van kitöltve.
De a szektában. 2 számítások a 6-NDFL űrlapon a megfelelőkre vonatkozóan azokat a tranzakciókat tükrözik, amelyek ezen időszak utolsó három hónapjában történtek (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2016. május 24-i levele, BS-4-11 / 9194). Egy fontos tisztázás a mi helyzetünkkel kapcsolatban: ha egy műveletet egy jelentési időszakban hajt végre, és egy másik jelentési időszakban fejezi be, akkor ez a művelet abban az időszakban is megjelenik, amelyben befejeződött (lásd a 2016.11.02-i leveleket, a BS sz. -4- tizenegy/ [e-mail védett], 2016. október 24. BS-4-11/ sz. [e-mail védett]).
Annak érdekében, hogy pontosan megértse, milyen adatokat kell belefoglalni a számításba a 6-NDFL űrlapon a megfelelő időszakra vonatkozóan, tudnia kell:
A díjazás formájában folyósított jövedelem esetében a tényleges beérkezés napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre az adózónak a munkaszerződés (szerződés) értelmében az elvégzett munkavégzésért bevétele keletkezett (223. cikk 2. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Nem mindegy, hogy melyik nap (munkavégzés, munkaszüneti nap, szabadnap) esik a hónap utolsó napjára. A bevétel tényleges beérkezésének időpontja minden esetben a feltüntetett utolsó nap lesz. Következésképpen a személyi jövedelemadó összegének kiszámítását az adóügynök annak a hónapnak az utolsó napján végzi el, amelyre vonatkozóan az adóalanynak az elvégzett munkavégzéshez kapcsolódó bevétele keletkezett (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának novemberi levelei 23, 2016 No. 03-04-06 / 69179, No. 03-04-06 / 69181).
A szabadságdíj formájában nyújtott bevétel tényleges megérkezésének időpontját illetően itt figyelembe kell venni a Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége által a 2012. február 7-én kelt 11709/11. sz. határozatában kialakított álláspontot.
Az üdülési díj annak ellenére, hogy az adózónak az adóügynökkel fennálló munkaviszonyához kapcsolódik, eltérő (a munkabértől eltérő) jellegű, hiszen valójában ebben az időben a munkavállaló mentesül a munkavégzés alól. Ebből következően a szabadságolási díj összegeiből levont személyi jövedelemadó átutalása nem tehető az Art. (2) bekezdésében foglaltak hatálya alá. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223.
Ennek eredményeként a szabadságolási díj formájában történő bevétel tényleges megérkezésének dátumát a bekezdésekkel összhangban határozzák meg. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. §-a szerint a jövedelem kifizetésének napja, ideértve a bevételnek az adófizető banki számláira vagy nevében harmadik felek számláira történő átutalását. A bemutatott álláspontot az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. június 6-i 03-04-08 / 8-139. sz. levelei is bemutatják (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2012.06.13., ED-4-3 / [e-mail védett]), Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata, 2016. 01. 08. BS-3-11 / [e-mail védett]
jegyzet
A szabadságdíjat legkésőbb a szabadság kezdete előtt három nappal kell kifizetni (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 9. része). E követelmény megsértése közigazgatásilag büntetendő cselekmény, amelynek elkövetéséért a Ptk. 1. része alapján felelősség keletkezik. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 5.27. pontja, amelyet a bírói gyakorlat is megerősít (lásd például a Moszkvai Városi Bíróság 2016. április 22-i határozatait a 7-4562/2016. sz. ügyben, a Legfelsőbb Bíróság számú ügyben az Udmurt Köztársaság 2016. február 24-én. Az eset körülményei ugyanakkor a szabálysértés hiányára is utalhatnak, mint kiderült a 7-8/2016. A munkáltató és a munkavállaló megállapodott abban, hogy 2015. 01. 16. és 2015. 02. 15. között éves és pótszabadságot biztosítanak. A munkavállaló szabadság iránti kérelme 2015. január 14-én kelt, a munkáltató szabadságra vonatkozó rendelkezése 2015. január 14-én került kiadásra, a munkáltató a szabadságot 2015. január 15-én fizette ki. Ezek a körülmények nem utalnak arra, hogy a munkáltató megsértette volna az Art. 9. részében foglaltakat. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. §-a szerint a szabadság kifizetését közvetlenül a szabadság kiadására vonatkozó végzés kibocsátása után fizette ki, míg maga a végzés kibocsátása és a szabadság kezdő dátuma közötti időszak három nap (az Udmurt Köztársaság Legfelsőbb Bíróságának 2016. 01. 25-i határozata).
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikke értelmében az adóügynökök kötelesek a személyi jövedelemadó felhalmozott összegét közvetlenül az adófizető bevételéből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették, figyelembe véve a meghatározott bekezdésben megállapított árnyalatokat. (Az adólevonás jellemzőit a természetbeni jövedelem és a tárgyi juttatás formájában elért jövedelem vonatkozásában határozzák meg.)
Így ha a bér kifizetése nem a felszámítási hónap utolsó napján történik, hanem később, akkor a tényleges bevétel megszerzésének és a személyi jövedelemadó levonásának időpontja eltérő napokra, és valószínűleg eltérő beszámolási időszakokra esik. . A szabadság kifizetésekor ez a helyzet nem áll elő, mivel a tényleges bevételszerzés időpontja és a személyi jövedelemadó levonásának időpontja egybeesik.
(6) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikke értelmében az adóügynökök kötelesek a számított és levont személyi jövedelemadó összegét legkésőbb a jövedelem adóalanynak történő kifizetését követő napon átutalni. De vannak kivételek e szabály alól az átmeneti rokkantsági ellátások (beleértve a beteg gyermek gondozásáért járó támogatást) és a szabadságdíj formájában történő jövedelem kifizetése tekintetében. Ilyen bevétel esetén a kiszámított és levont adó átutalási kötelezettségét legkésőbb a befizetés hónapjának utolsó napjáig teljesíteni kell.
Figyelembe kell venni: ha a személyi jövedelemadó átutalásának határideje az Orosz Föderáció jogszabályai szerint hétvégére vagy munkaszüneti napra esik, akkor az azt követő következő munkanapot tekintik lejárati dátumnak (7. Az Orosz Föderáció adótörvényének 6.1. cikke).
Tehát annak érdekében, hogy a vonatkozó adatokat a Sec. 1 számítás 6-NDFL formájában elegendő ahhoz, hogy a tényleges bevételszerzés időpontja a megadott számítás benyújtásának időszakába essen. De szekta. 2. pont akkor kerül kitöltésre, ha a visszatartott és számított személyi jövedelemadó átutalásának időszaka a beszámolási időszak utolsó három hónapjának valamelyikében véget ért.
Példa
A közlekedési társaság a 2016. decemberre felhalmozott munkabért 2016.12.30-án kifizette. Ugyanezen a napon a visszatartott személyi jövedelemadó összege bekerül a költségvetésbe. A december 30-i kifizetésre azért került sor, mert a belső munkaügyi szabályzatban előírt második munkabér kifizetésének napja (8. nap) - jelen esetben 2017. január 8. - munkaszüneti nap. . Hiszen az Art. 8. része szerint. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. §-a szerint, ha a fizetés napja egy hétvégével vagy munkaszüneti nappal egybeesik, a bér kifizetésére e nap előestéjén kerül sor, ebben a helyzetben ez a dátum (a kifizetés napja) 2016. december 30.
A 2016. decemberi bérek összege 850 000 rubel. (20 alkalmazott), a tőle számított személyi jövedelemadó összege 13% - 109 590 rubel. (A szokásos 7000 RUB adólevonás érvényes). Számítás: (850 000 - 7 000) rubel. x 13% = 109 590 rubel.
Ezenkívül 2016. december 13-án a közlekedési vállalat 30 450 rubel szabadságdíjat fizetett (a sofőrnek). (mínusz személyi jövedelemadó - 4550 rubel). Számítás: 35 000 rubel. x 13% = 4550 rubel.
Ebben a helyzetben a 2016. december hónapra felhalmozott munkabér formájában történő jövedelem tényleges beérkezésének napja 2016.12.31., a személyi jövedelemadó levonás időpontja 2016.12.30., a személyi jövedelemadó átutalásának határideje 01. /2017.09.
A szabadságdíj formájában történő bevétel tényleges beérkezésének időpontja és a szabadságdíj összegéből a személyi jövedelemadó levonásának időpontja megegyezik, ez 2016.12.13. A személyi jövedelemadó összegét legkésőbb 2017.09.01-ig át kell utalni a költségvetésbe.
Ebben a tekintetben a megadott jövedelemre, a számított és levont adó összegére vonatkozó információk a fejezetben találhatók. 1 számítás a 6-NDFL formanyomtatvány szerint 2016-ra, szakasz. 2 nem kell kitölteni. Lényeges információk a szektában. 2-nek tükröződnie kell a 2017 első negyedévére vonatkozó számításban (az adatokat az 1. szakasz nem tartalmazza).
Annak érdekében, hogy egyértelművé tegyük, hogy a leírt helyzetben hogyan kell kitölteni a 6-NDFL formátumú számítást, egyéb adatokat nem veszünk figyelembe.
Először töltsük ki a 2016-os számítást (csak az 1. rész van kitöltve).
A 6-NDFL űrlap szerinti számításnál 2017 első negyedévére, helyzetünk alapján, csak a részt kell kitölteni. 2.
Ha a bevétel tényleges beérkezésének és a személyi jövedelemadó átutalásának időpontja eltérő beszámolási időszakra esik, akkor a 6-os személyi jövedelemadó űrlapon szereplő adatok két szakaszban szerepelnek. Azon beszámolási időszakra vonatkozó számításnál, amelyre a tényleges bevételszerzés időpontja vonatkozik, szakasz 1, az adatok másodpercben vannak megadva. 2 tükröződik a következő jelentési időszakra vonatkozó számítás kitöltésekor.
