A körültekintés követelménye a könyvelésben nagyobb készenlétet jelent a kiadások és kötelezettségek elszámolására, mint a bevételek és az eszközök (az 1/2008. PBU 6. szakasza). A számviteli tartalékok létrehozása pedig éppen ennek a követelménynek köszönhető.
Konzultációnkban elmondjuk Önnek, hogy milyen tartalékok keletkeznek a könyvelésben.
A könyvelésben keletkezett tartalékok 3 csoportra oszthatók:
Mindezek a tartalékok különböznek mind a képződés forrása, mind a számviteli reflexiós sorrend tekintetében.
A tartalékalapot (tőkét) a szervezetek alapító okmányaiknak megfelelően nyereségből alakítják, és veszteségek fedezésére, valamint más célokra használják fel (1998.02.08., 14-FZ. Sz. Szövetségi törvény 30. cikkének 1. pontja) , a 35. cikk 1995. december 26-i, 208-FZ számú szövetségi törvényének 1. pontja.
A tartalék tőkét a 82 "Tartalék tőke" () számlán kell elszámolni. Ha a nyereséget levonják a tartalékalapba, akkor a könyvelés az eredményszámla terhére (84. számla: "Elhatárolt nyereség (fedezetlen veszteség)") és a 82. számla jóváírására kerül sor.
Itt vannak a tartaléktőke létrehozásának és felhasználásának főbb könyvelési bejegyzései.
A következő típusú juttatások léteznek:
Vizsgáljuk meg a becsült tartalékok felhalmozódását a számvitelben és azok felhasználásában (pontosítás) (A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i végzése, 94n. Szám).
A becsült kötelezettségek tartalékai magukban foglalják az üdülési befizetések tartalékát, a garanciális javítások tartalékait és egyéb hasonló tartalékokat (PBU 8/2010).
A becsült kötelezettségekre képzett céltartalék a jövőbeli ráfordítások tartalékának számláján jelenik meg.
Megmutatjuk azokat a számviteli nyilvántartásokat, amelyeket akkor készítenek, amikor tartalékot hoznak létre és felhasználnak a vakáció közelgő kifizetésére.
A 82. számla "Tartalék tőke" a szervezet tartaléktőkéjében bekövetkező mozgások elszámolására szolgál.
A számla passzív, a tartalék a számla CT-jében jelenik meg.
Levelezési számlák
A tartalékalap a vállalkozásnál alakul, és az év végén, bezárása után, az eredményadatok alapján alakul. A tartalék az év végén fennmaradó eredménytartalék alapján jön létre.
A tartaléktőke létrehozása kötelező a JSC jogi formájú vállalkozások számára. Más formájú vállalkozások számára a vezetés választása alapján tartalékalap létrehozása lehetséges.
A tartalék tőke tartalmazhatja:
Ez az alap a JSC veszteségeinek fedezésére szolgál, valamint más források hiányában a kötvényekkel és részvényekkel kapcsolatos elszámolásokhoz. A tartalékalapot semmilyen más célra nem lehet felhasználni.
A tartalék tőkét a nettó nyereség levonása képezi. A levonások éves összegét a JSC vezetése állapítja meg, ez az arány nem lehet kevesebb, mint 5%.
A tartalékalap tőkéjét beszámoláskor a gazdálkodó saját tőkéjébe beleszámítják.
A tartalék tőkét a "Tartalék eredmény (veszteség)" - 82 kr. "Tartalék tőke" könyveléssel képezik.
A PJSC "Marengo" tartalékalapjának nagysága megegyezik az alaptőke 5% -ával. Az éves levonások összege a nettó nyereségből 7%.
Az igazgatóság ülésének időpontjáig az alaptőke 15 000 000 rubel, a nettó eredmény 4 000 000 rubel, a tartalék tőke összege 850 000 rubel volt.
A részvénytársaság alapító okiratának megfelelően a tartalék tőke nagyságának 1 000 000 rubelnek kell lennie: 20 000 000 * 5%.
A nettó nyereségből levont összeg a következő lesz: 4 000 000 * 5% = 200 000 rubel. A tartalékalap jóváhagyott méretéig további 150 000 rubelt kell hozzáadni. Az igazgatóság úgy határozott, hogy a kapott nettó nyereség terhére 150 000-et tartalékba helyez át.
A tartalékot a következő feladással hozzák létre:
A vállalkozás nettó eszközállományának növekedése a társaság vagyonának (tulajdonjogok) részvényeseinek hozzájárulásával a tartalékalap növekedéseként is megjelenhet. A kábelezés ebben az esetben:
Az ülésen a társaság tagjai úgy döntöttek, hogy 10 000 000 rubelt fizetnek a tartalékalapba.
Ennek a tranzakciónak a tükrözése érdekében létrehoztak tranzakciókat:
A tartalékalap felhasználása kijelölése céljából a részvénytársaság igazgatóságának vagy más irányító testületének határozatával történik. Az év végén ennek a testületnek joga van döntést hozni a felmerült veszteség megtérítésére a meglévő tartalék terhére.
2015 végén az LLC Flagman fedezetlen vesztesége 375 000 rubelt tett ki. Az irányító testület úgy döntött, hogy a tartalékból fedezi.
Ezt a műveletet a tranzakciók tükrözik:
A tartalékalap forrásait, amelyek a tárgyévi veszteség visszafizetésére irányulnak, a következő időszakokban vissza kell állítani, hogy a tartalék nagysága mindig ne legyen kisebb, mint az alapszabály által előírt összeg.
A vállalkozás érdekeinek tiszteletben tartása szempontjából a kötvények visszaváltása és a saját részvények visszavásárlása a tartalék terhére nem nevezhető jó döntésnek. De teljesen lehetséges más források hiányában alkalmazni.
Az első esetben a kábelezés így fog kinézni:
A hitelszámlák passzívak, ezért a 82-es számlával folytatott levelezés növeli az adósságot.
A saját részvények visszavásárlására vonatkozó ügyletek így néznek ki.
Tartalék tőke - számla, amelyen figyelembe veszik, részletesen megvizsgáljuk tovább - minden részvénytársaságot kudarc nélkül kell létrehozni. Vegye figyelembe a tartaléktőkével végzett műveletek tükröződését a könyvelésben.
A kialakulás elszámolásáért tőketartalék-számla 82 megfelel a 84. számlának. Különleges esetekben a 82-es szám a 75-ös számlának felel meg, például amikor nonprofit szervezeteknél és mezőgazdasági vállalkozásoknál alakítják az RK-t. Annak érdekében, hogy tükrözzék a felhalmozott tranzakciók felhasználását tőketartalék-számla megfelel a 66. (67) számlának.
Tanulmányozva a 82-es fiók jellemzőit, meghatározhat egy ilyen jellemzőt. Ez a fiók:
A tőkeképzés forrásairól cikkünkben olvashat.
Az AC feltöltésére használt lehetőségek bemutatásának számos fő módja van (ezeket együtt vizsgáljuk meg kiküldetéseketáltal tartaléktőke):
Amint a fenti tranzakciókból látható, feltöltés számviteli tőketartalék 82-et hitelre mutatják.
Pénzeszközök felhasználása számviteli tőketartalék A terhelésnél a 82 jelenik meg, ami a passzív számlákra jellemző. A JSC esetében csak a Kazah Köztársaság pénzeszközeinek célzott felhasználása biztosított (a 208-FZ törvény 35. cikkének (3) bekezdése, 1. szakasza):
Az összes végrehajtott művelet a változással kapcsolatos tartalék tőke a számla A hitel és a betéti összeg egyaránt 82 jelenik meg. A pénzeszközök beérkezését (az AC feltöltése) ennek a számlának a jóváírása, a pénzeszközök felhasználását pedig terhelés mutatja.
A Pénzügyminisztérium által jóváhagyott számlatáblázat szerint feltételezzük, hogy a „tartaléktőke” számla csak a 66. (67.) és a 84. számlának felel meg. Bizonyos esetekben a 75. számlával történő bejegyzés használatát a az RK a részvényesek, a nonprofit szervezetek alapítóinak hozzájárulásából.
Cikkünkben további információkat talál a számvitel alkalmazásáról.
Mely vállalatoknak kell tőketartalékot létrehozniuk? Hogyan allokálják az alapokat a tartalék tőkéhez? Milyen célokra lehet felhasználni a tartalék tőke alapjait? Hogyan lehet tükrözni a tartalék tőke létrehozását és felhasználását a könyvelésben?
Vegye figyelembe, hogy a "tartaléktőke" és a "tartalékalap" fogalma megegyezik. A számviteli jogszabályokban a "tartaléktőke" fogalmát használják, és az 1995.12.26-i szövetségi törvényekben 20.02-FZ "A részvénytársaságokról" (a továbbiakban: 208-FZ törvény), 08.02. 1998. 14. sz. Szövetségi törvény „A korlátolt felelősségű társaságokról”, 2002. november 14-én kelt, 161-FZ. Sz. „Az állami és önkormányzati egyesült vállalkozásokról”, 1996. május 8., 41-FZ. Szám a termelőszövetkezetekről. ”, A„ tartalékalap ”terminológiát használják.
A fenti törvények elemzéséből az következik, hogy csak részvénytársaságok kötelesek tartalékalapot létrehozni. Más jogi személyek esetében akkor lehetséges tartalékalap létrehozása, ha az ilyen döntést az alapító okmányaik rögzítik.
A részvénytársaságban tartalékalap jön létre a társaság alapszabályában előírt összegben, de legalább a részvénytársaság alaptőkéjének 5% -ában (a 208-FZ törvény 35. cikkének 1. pontja) .
A részvénytársaság tartalékalapját kötelező éves levonások képezik, amíg el nem éri a társaság alapító okiratában megállapított méretet. Ugyanakkor az alapba történő éves levonások összegét a részvénytársaság alapító okirata előírja, és mindaddig nem lehet kevesebb, mint a nettó nyereség 5% -a, amíg el nem éri az alapító okirat által meghatározott összeget (a záradék 2. pontja) Törvény 35. cikkének 1. pontja).
Vagyis a tartalékalap a társaság nettó nyereségéből származó éves levonások rovására képződik, amíg nagysága meg nem felel az alapító okiratban megállapított nagyságának. A tartalékalap megállapított nagyságának elérése után levonások nem történhetnek.
1. példaA Buttercup JSC alapító okiratában a tartalékalap nagysága a társaság alaptőkéjének összegének 5% -a. A tartalékalapba történő éves levonások összege a társaság nettó eredményének 8% -a, amíg az alap el nem éri az alapszabályban meghatározott nagyságot.
Tegyük fel, hogy az igazgatóság (felügyelő bizottság) ülésének napján a JSC alaptőkéje 1 millió rubel, a tartalék tőke 20 ezer rubel, a 2016-os nettó eredmény pedig 500 ezer rubel volt.
Az alapba történő befizetések összege: 8% х 500 ezer rubel = 40 ezer rubel.
A tartalékalap nagysága legyen: 5% x 1 millió rubel = 50 ezer rubel.
Az igazgatóság (a döntést a jegyzőkönyv tükrözi) döntött 30 ezer rubel elkülönítéséről tartalékalap létrehozására. Ennek eredményeként a JSC Buttercup tartalékalapja eléri a JSC alapító okiratában előírt méretet (20 ezer rubel + 30 ezer rubel = 50 ezer rubel).
Tegyük fel, hogy a részvényesek közgyűlésére 2017. május 28-án került sor. A tartalékalapba befizetett hozzájárulások már a következő évben (a 2017-es példa feltételei szerint) - a a részvényesek közgyűlése.
A tartaléktőke képzése az előző év (2016) nettó nyereségéből a beszámolási napot követő esemény (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott "A beszámolási napot követő események" számviteli szabályzat 3. és 5. pontja) az Orosz Föderáció 1998. november 25-én kelt 56n. száma (a továbbiakban: PBU 7/98).
Ezt az eseményt a mérleg és az eredménykimutatás kiegészítő mellékletében közzé kell tenni. A következő nyilvántartások készülnek a könyvelésben 2017-ben (a PBU 7/98 10. pontja):
84 Дт "alaphelyzet" elhatárolt eredmény "Кт 82" tartalék tőke "- 30 000 rubel - a 2016. évi nettó eredmény a tartalékalap létrehozására irányult.
A nettó nyereség mellett a tartalékalap kialakítása a részvényesek hozzájárulásainak rovására (pénzben és természetben egyaránt) végezhető el.
A tartalékalap felhasználásának szigorúan megcélzott célja van. A társaság tartalékalapjának pénzeszközeit veszteségeinek fedezésére, valamint kötvények visszaváltására és a társaság részvényeinek visszavásárlására tervezik egyéb források hiányában. A tartalékalap nem használható fel más célokra. A részvénytársaság tartalékalapjának és egyéb alapjainak felhasználása kizárólag a társaság igazgatóságának (felügyelőbizottságának) hatáskörébe tartozik (a 208-FZ törvény 65. cikke (1) bekezdésének 12. albekezdése).
A tartalékalap fő célja a társaság veszteségeinek megtérítése.
2. példa2017. május 28-án a "Buttercup" JSC igazgatósága úgy döntött, hogy a 2016-os veszteségeket a tartalékalap terhére fedezi.
2016 végén a társaság vesztesége 200 ezer rubel volt. A tartalékalap nagysága 1 millió rubel.
Továbbá, hasonlóan a tartalékalap megalakulásához, ez az esemény is a beszámolási dátumot követő eseménynek minősül. Ez azt jelenti, hogy a tartalékalap felhasználását a következő (2017-es) év könyvelési nyilvántartása tükrözi.
82. "Tartalék tőke" 8. kr. "Tartalék eredmény (fedezetlen veszteség)" alszámla - 200 000 rubel - a tartalékalap pénzeszközeit a 2016. évi veszteség fedezésére irányították.
A következő időszakokban a tartalékalap felhasználása helyreáll, ha annak értéke kisebbnek bizonyul, mint a társaság alapszabályában megállapított összeg.
A tartalék helyreállításakor egy fordított számviteli tétel jön létre: 84 Дт "alszámla" Tartalék eredmény "Кт 82" Tartalék tőke ".
A tartalékalap csökkenésének másik esete maga az alaptőke nagyságának csökkenése. Ha ilyen igény merül fel, a nyilvántartásba vételi eljárást az alaptőke csökkentése érdekében hajtják végre, azaz információk felvétele a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába és a társaság alapító okiratába.
Mivel ez a két alap összekapcsolódik, az alaptőke összegének csökkenése a tartalékalap méretének csökkenését vonja maga után.
A charter változásainak nyilvántartásba vételekor a számviteli nyilvántartás alakul ki:
82 "Tartalék tőke" Кт 84 alszámla "Tartalék eredmény (fedezetlen veszteség)" - a tartalékalap csökkenése tükröződik.
A szervezet saját tőkéje kiegészítő, törvényben előírt és tartalék tőkéből áll. Részletesen meg van írva az alaptőkéről, a kiegészítő tőkéről. Az alábbiakban a tartalék tőke kialakításánál fogunk részletesebben foglalkozni. Mi ez, hogyan, hol és miért alakul ki?
Először is meg kell jegyezni, hogy az alapításhoz nincs szükség tartaléktőkére. Előfordulhat, hogy a szervezetek nem tartanak fenn forrásokat. Kivételt csak a részvénytársaságok jelentenek, amelyek esetében a tartalék tőke kötelező.
Mire van szükség?
A tartalék alapjai felhasználhatók az előre nem látható kiadások, az év során felmerült veszteségek fedezésére.
Mint fent említettük, a részvénytársaságoknak tartalékot kell létrehozniuk, mivel erre szükségük van saját részvényeik visszavásárlásához.
Mit tartalmaz?
Különféle tartalék- és speciális alapokat tartalmazhat. A tartalék tőke összetételét a szervezet alapító okiratai írják elő. A részvénytársaságok a tartalékalappal együtt ebbe a tőkébe egy külön alapot alkalmaznak a munkavállalók társaságosítására, egy speciális alapot az elsőbbségi részvények osztalékának kifizetésére és más speciális alapokat.
A kialakulás évente egyszer történik. A naptári év vége és az összes utolsó kiküldetés befejezése után összefoglaljuk a vállalkozás éves tevékenységét. Megjelenik a jelentési év nettó nyeresége (vagy vesztesége), amelyet a 84. számla „Tartalék eredmény, fedezetlen veszteség” tükröz.
A társaság résztvevőinek a beszámoló év végén megtartott ülésén jóváhagyják a szervezet pénzügyi kimutatásait és felosztják a nettó nyereséget (ha van ilyen). A nyereséget csak bizonyos célokra lehet felhasználni, ezek egyike a tartalék tőke kialakítása (vagy feltöltése).
