62. Az anyagokat tényleges bekerülési értéken veszik át könyvelésre.
63. A díj ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, kivéve az általános forgalmi adót és az egyéb visszatérítendő adókat (az Orosz Föderáció jogszabályaiban foglaltak kivételével).
64. A szervezet által a gyártás során felmerülő anyagok tényleges költségét az anyagok előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján határozzák meg. Az anyagok előállítási költségeinek elszámolását és kialakítását a szervezet az adott terméktípusok költségének meghatározására megállapított módon végzi.
65. A szervezet jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként befizetett anyagok tényleges költségét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli érték alapján határozzák meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.
Abban az esetben, ha a szállítási költségeket (szállítási és beszerzési költségek) az átvevő fél viseli, akkor a tényleges anyagköltség a felmerülő költségek mértékével növekszik.
66. A szervezethez adományozási szerződés alapján vagy térítésmentesen átvett, valamint a tárgyi eszközök és egyéb vagyontárgyak selejtezéséből fennmaradó anyagok tényleges bekerülési értékét az átvétel időpontjában érvényes mindenkori forgalmi értékük alapján határozzák meg. könyvelés. A szállítási költségek összegének elszámolása a jelen Útmutató 65. pontjában leírtaknak megfelelően történik.
67. A nem pénzbeli kötelezettségek teljesítését (fizetését) biztosító szerződések alapján átvett anyag tényleges költsége a szervezet által átadott vagy átadandó eszközök költsége. A gazdálkodó egység által átruházott vagy átruházandó eszközök értékelése azon az áron történik, amelyen a gazdálkodó egység általában hasonló eszközöket számítana fel hasonló körülmények között.
Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó vagyon értékét nem lehet megállapítani, a készletek költségét, beleértve a szervezet által a kötelezettségek teljesítését (befizetést) nem pénzbeli pénzeszközben történő teljesítést biztosító szerződések alapján kapott anyagokat is, a költség kerül megállapításra. azon az áron alapul, amelyen hasonló készleteket hasonló körülmények között szereznek be.
68. A térítés ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége tartalmazza:
Az anyagköltség szerződéses áron;
Szállítási és beszerzési költségek;
Az anyagok olyan állapotba hozatalának költsége, amely alkalmas a szervezet által tervezett célokra történő felhasználásra.
69. Az anyagköltség szerződéses áron a felek megállapodása alapján a visszatérítendő szerződésben közvetlenül az anyagokra megállapított fizetési összeg.
70. A szállítási és beszerzési költségek a szervezet azon költségei, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az anyagok beszerzésének és a szervezethez történő szállításának folyamatához. A szállítási és beszerzési költségek összetétele tartalmazza:
Anyagok járművekbe történő berakodásának és szállításának költségei, amelyek a vevőt terhelik ezen anyagok szerződés szerinti árán felül;
A szervezet beszerzési és raktározási apparátusának fenntartási költségei, ideértve a vásárolt anyagok beszerzésében, átvételében, tárolásában és kiadásában közvetlenül részt vevő szervezet alkalmazottainak, a speciális beszerzési irodák, raktárak, helyben szervezett ügynökségek alkalmazottainak díjazásának költségeit. anyagok beszerzéséről (beszerzéséről), az anyagok beszerzésében (beszerzésében) közvetlenül részt vevő munkavállalókról és azok szervezethez történő eljuttatásáról (kíséréséről), ezen alkalmazottak szociális szükségleteire vonatkozó levonásokról.
Jegyzet. Ha az előző bekezdésben felsorolt szervezet alkalmazottai nemcsak anyagok beszerzésével, átvételével, tárolásával és kiadásával foglalkoznak, hanem befektetett eszközökhöz, késztermékekhez, saját gyártású félkész termékekhez kapcsolódó értéktárgyakkal is foglalkoznak, stb., akkor a beszerzési raktári apparátus fenntartási költségei közvetlenül a termelési költségekhez rendelhetők a vonatkozó rezsiköltség-számítási tételekhez;
Speciális beszerzési pontok, raktárak, beszerzési helyeken szervezett ügynökségek fenntartásának költségei (kivéve a szociális szükségletek levonásával járó munkaerőköltséget);
Szállítóknak, külgazdasági és egyéb közvetítő szervezeteknek fizetett felárak (pótdíjak), jutalékok (szolgáltatások költsége);
Anyagtárolási díj a vásárlás helyén, vasútállomásokon, kikötőkben, kikötőkben;
Anyagbeszerzéshez kapcsolódó nyújtott kölcsönök és kölcsönök kamatfizetése azok elszámolásra történő átvétele előtt;
Közvetlen anyagbeszerzéshez kapcsolódó üzleti utak költségei;
A szállított anyagok szállítás közbeni veszteségeinek költsége (hiány, sérülés), a természetes pazarlás keretein belül;
Más költségek.
71. Az anyagok olyan állapotba hozásának költségei, amelyek alkalmasak a szervezet által meghatározott célokra történő felhasználásra, magukban foglalják a szervezetnek a gyártáshoz nem kapcsolódó, vásárolt anyagok feldolgozásával, feldolgozásával, finomításával és műszaki jellemzőinek javításával kapcsolatos költségeket. folyamat.
72. A jelen Útmutató 71. pontjában meghatározott munkát a beszerző szervezet saját forrásaiból és harmadik felek által is elvégezheti. Ha az ilyen munkát harmadik fél végzi, a munka befejezésének költsége magában foglalja az elvégzett munka költségeit, valamint a munkavégzés helyére és onnan történő szállításának, valamint a harmadik fél által végzett be- és kirakodás költségeit.
73. Anyagok gyártásba bocsátásakor és egyéb módon történő ártalmatlanításakor a szervezet értékelését az alábbi módok egyikén végzi el:
a) minden egység költségén;
b) átlagos költségen;
c) FIFO-módszer szerint (az első időben történő anyagbeszerzés költségén);
A felsorolt módszerek bármelyikének anyagcsoportonkénti (típusonkénti) alkalmazását a beszámolási év során kell végrehajtani, és azt a szervezet számviteli politikájában tükrözi, a számviteli politika alkalmazási sorrendjének feltételezése alapján.
74. Anyagok készletenkénti költségen történő leírásakor (kibocsátásakor) a készletegység bekerülési értékének kiszámítására két lehetőség alkalmazható:
Beleértve a készletszerzéssel kapcsolatos összes költséget;
Csak a készletköltséget tartalmazza a szerződéses áron (egyszerűsített változat).
Az egyszerűsített változat alkalmazása megengedett, ha nincs lehetőség a készletszerzéssel kapcsolatos szállítási, beszerzési és egyéb költségek közvetlen bekerülési értékéhez (például központosított anyagellátás esetén).
Ebben az esetben az eltérési érték (az anyag beszerzésének tényleges költségei és a szerződéses ára közötti különbözet) a leírt (kibocsátott) anyagok szerződéses árakban számított költségének arányában kerül felosztásra.
A kiadott anyagok készletegységenkénti értékelését a szervezet akkor alkalmazza, ha a felhasznált készletek a szokásos módon nem helyettesíthetik egymást, vagy külön elszámolás alá esnek (nemesfémek, drágakövek, radioaktív anyagok stb.) .
75. A szervezet által átlagosan értékelt anyagok leírásakor (kiadásakor) ez utóbbit készletcsoportonként (típusonként) úgy határozzuk meg, hogy a készletcsoport (típus) összköltségét elosztjuk mennyiségükkel, amely a hónap eleji egyenleg, illetve az ebben a hónapban beérkezett készletek költségéből és mennyiségéből áll.
76. Az anyagok FIFO módszerrel történő leírása (kiadása) becslésben történik, amely abból a feltételezésből indul ki, hogy a készleteket egy hónapban és egy másik időszakban a beszerzésük (átvételük) sorrendjében használják fel, pl. Az elsőként termelésbe (értékesítésbe) kerülő készleteket a beszerzés időpontjára az elsők bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hó eleji készletköltséget. A módszer alkalmazásakor a hónap végén raktáron (raktáron lévő) anyagok értékelése az utoljára vásárolt anyagok tényleges bekerülési értékén történik, és az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége figyelembe veszi a a legkorábbi beszerzések költsége.
(lásd az előző kiadás szövegét)
78. Az ezen iránymutatás 73. bekezdésének "b" és "c" albekezdésében előírt, a gyártásba bocsátott vagy más célra leírt anyagok tényleges költségének átlagos becslési módszereinek alkalmazása az alábbiak szerint végezhető el. módokon:
(lásd az előző kiadás szövegét)
Az átlagos havi tényleges költség (súlyozott becslés) alapján, amely tartalmazza a hónap eleji anyagmennyiséget és -költséget, valamint a hónapra (beszámolási időszakra) vonatkozó összes bevételt;
Az anyag tényleges kiadáskori bekerülési értékének meghatározásával (gördülő értékbecslés), míg az átlagérték számítása a hónap eleji anyagmennyiséget és -költséget, valamint a kiadás előtti összes bevételt tartalmazza.
A gördülő becslés alkalmazását gazdaságilag indokoltnak és megfelelő számítástechnikával kell ellátni.
Az anyagok tényleges költségére vonatkozó átlagos becslések kiszámításának lehetőségét közzé kell tenni a szervezet számviteli politikájában.
79. Az anyagok kibocsátásának (leírásának) átlagköltség módszer szerinti számítását, a FIFO módszert jelen Útmutató 1. számú melléklete tartalmazza.
MÓDSZERTANI UTASÍTÁS AZ ANYAG ÉS IPARI KÉSZLET KÖVETKEZÉSÉHEZ
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i N 119n.
2. ANYAGSZÁMLA
62. Az anyagokat tényleges bekerülési értéken veszik át könyvelésre.
63. A díj ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, kivéve az általános forgalmi adót és az egyéb visszatérítendő adókat (az Orosz Föderáció jogszabályaiban foglaltak kivételével).
64. A szervezet által a gyártás során felmerülő anyagok tényleges költségét az anyagok előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján határozzák meg. Az anyagok előállítási költségeinek elszámolását és kialakítását a szervezet az adott terméktípusok költségének meghatározására megállapított módon végzi.
65. A szervezet jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként befizetett anyagok tényleges költségét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli érték alapján határozzák meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.
Abban az esetben, ha a szállítási költségeket (szállítási és beszerzési költségek) az átvevő fél viseli, akkor a tényleges anyagköltség a felmerülő költségek mértékével növekszik.
66. A szervezethez adományozási szerződés alapján vagy térítésmentesen átvett, valamint a tárgyi eszközök és egyéb vagyontárgyak selejtezéséből fennmaradó anyagok tényleges bekerülési értékét az átvétel időpontjában érvényes mindenkori forgalmi értékük alapján határozzák meg. könyvelés. A szállítási költségek összegének elszámolása a jelen Útmutató 65. pontjában leírtaknak megfelelően történik.
67. A nem pénzbeli kötelezettségek teljesítését (fizetését) biztosító szerződések alapján átvett anyag tényleges költsége a szervezet által átadott vagy átadandó eszközök költsége. A gazdálkodó egység által átruházott vagy átruházandó eszközök értékelése azon az áron történik, amelyen a gazdálkodó egység általában hasonló eszközöket számítana fel hasonló körülmények között.
Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó vagyon értékét nem lehet megállapítani, a készletek költségét, beleértve a szervezet által a kötelezettségek teljesítését (befizetést) nem pénzbeli pénzeszközben történő teljesítést biztosító szerződések alapján kapott anyagokat is, a költség kerül megállapításra. azon az áron alapul, amelyen hasonló készleteket hasonló körülmények között szereznek be.
68. A térítés ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége tartalmazza:
69. Az anyagköltség szerződéses áron a felek megállapodása alapján a visszatérítendő szerződésben közvetlenül az anyagokra megállapított fizetési összeg.
a szervezet beszerzési és raktározási berendezéseinek karbantartásával kapcsolatos költségek, ideértve a szervezetnek a vásárolt anyagok beszerzésében, átvételében, tárolásában és kiadásában közvetlenül részt vevő alkalmazottai, a speciális beszerzési irodák, raktárak és ügynökségek alkalmazottainak munkaerőköltségeit. anyagok beszerzése (beszerzése), az anyagok beszerzésével (vásárlásával) közvetlenül foglalkozó alkalmazottak és azok szervezethez történő eljuttatása (kísérése), ezen alkalmazottak szociális szükségleteinek levonása.
Jegyzet. Ha az előző bekezdésben felsorolt szervezet alkalmazottai nemcsak anyagok beszerzésével, átvételével, tárolásával és kiadásával foglalkoznak, hanem befektetett eszközökhöz, késztermékekhez, saját gyártású félkész termékekhez kapcsolódó értéktárgyakkal is foglalkoznak, stb., akkor a beszerzési raktári apparátus fenntartási költségei közvetlenül a termelési költségekhez rendelhetők a vonatkozó rezsiköltség-számítási tételekhez;
71. Az anyagok olyan állapotba hozásának költségei, amelyek alkalmasak a szervezet által meghatározott célokra történő felhasználásra, magukban foglalják a szervezetnek a gyártáshoz nem kapcsolódó, vásárolt anyagok feldolgozásával, feldolgozásával, finomításával és műszaki jellemzőinek javításával kapcsolatos költségeket. folyamat.
72. A jelen Útmutató 71. pontjában meghatározott munkát a beszerző szervezet saját forrásaiból és harmadik felek által is elvégezheti. Ha az ilyen munkát harmadik fél végzi, a munka befejezésének költsége magában foglalja az elvégzett munka költségeit, valamint a munkavégzés helyére és onnan történő szállításának, valamint a harmadik fél által végzett be- és kirakodás költségeit.
73. Anyagok gyártásba bocsátásakor és egyéb módon történő ártalmatlanításakor a szervezet értékelését az alábbi módok egyikén végzi el:
A felsorolt módszerek bármelyikének anyagcsoportonkénti (típusonkénti) alkalmazását a beszámolási év során kell végrehajtani, és azt a szervezet számviteli politikájában tükrözi, a számviteli politika alkalmazási sorrendjének feltételezése alapján.
74. Anyagok készletenkénti költségen történő leírásakor (kibocsátásakor) a készletegység bekerülési értékének kiszámítására két lehetőség alkalmazható:
Az egyszerűsített változat alkalmazása megengedett, ha nincs lehetőség a készletszerzéssel kapcsolatos szállítási, beszerzési és egyéb költségek közvetlen bekerülési értékéhez (például központosított anyagellátás esetén).
Ebben az esetben az eltérési érték (az anyag beszerzésének tényleges költségei és a szerződéses ára közötti különbözet) a leírt (kibocsátott) anyagok szerződéses árakban számított költségének arányában kerül felosztásra.
A kiadott anyagok készletegységenkénti értékelését a szervezet akkor alkalmazza, ha a felhasznált készletek a szokásos módon nem helyettesíthetik egymást, vagy külön elszámolás alá esnek (nemesfémek, drágakövek, radioaktív anyagok stb.) .
75. A szervezet által átlagosan értékelt anyagok leírásakor (kiadásakor) ez utóbbit készletcsoportonként (típusonként) úgy határozzuk meg, hogy a készletcsoport (típus) összköltségét elosztjuk mennyiségükkel, amely a hónap eleji egyenleg, illetve az ebben a hónapban beérkezett készletek költségéből és mennyiségéből áll.
76. Az anyagok FIFO módszerrel történő leírása (kiadása) becslésben történik, amely abból a feltételezésből indul ki, hogy a készleteket egy hónapban és egy másik időszakban a beszerzésük (átvételük) sorrendjében használják fel, pl. Az elsőként termelésbe (értékesítésbe) kerülő készleteket a beszerzés időpontjára az elsők bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hó eleji készletköltséget. A módszer alkalmazásakor a hónap végén raktáron (raktáron lévő) anyagok értékelése az utoljára vásárolt anyagok tényleges bekerülési értékén történik, és az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége figyelembe veszi a a legkorábbi beszerzések költsége.
78. Az ezen iránymutatás 73. bekezdésének "b" és "c" albekezdésében előírt, a gyártásba bocsátott vagy más célra leírt anyagok tényleges költségének átlagos becslési módszereinek alkalmazása az alábbiak szerint végezhető el. módokon:
A gördülő becslés alkalmazását gazdaságilag indokoltnak és megfelelő számítástechnikával kell ellátni.
Az anyagok tényleges költségére vonatkozó átlagos becslések kiszámításának lehetőségét közzé kell tenni a szervezet számviteli politikájában.
79. Az anyagok kibocsátásának (leírásának) átlagköltség módszer szerinti számítását, a FIFO módszert jelen Útmutató tartalmazza.
A számviteli munka jelentős munkaintenzitása esetén az anyagok átlagköltség módszerrel történő értékelésénél a FIFO módszer csak az anyag szerződéses árát fogadhatja el számításra.
80. Az analitikus könyvelési és raktározási területeken könyvviteli árak alkalmazása megengedett.
Az anyagok számviteli áraként a következőket használják:
A tervezett és becsült árak, valamint az átlagárak piaci áraktól való jelentős eltérése esetén azok felülvizsgálat tárgyát képezik. Az ilyen eltérések általában nem haladhatják meg a tíz százalékot.
81. A tervezett és becsült árakon anyagok nyilvántartását vezető szervezetekben nómenklatúra-árcédula kialakítása folyik.
A nómenklatúra-árcímke az „Anyagok” számla alszámláival összefüggésben kerül összeállításra. Az alszámlákon belül csoportokra (típusokra) vannak felosztva. Az anyagi javak nevét a márka, minőség, méret és egyéb megkülönböztető jellemzők feltüntetésével rögzítik. Minden ilyen névhez nómenklatúraszám (rejtjel) tartozik. Ezután megjelenik a mértékegység, az akciós ár és az azt követő árváltozások (az új ár és az érvényességi idő).
A nómenklatúra-árcédula olyan esetekben is kialakítható, amikor más típusú számviteli árakat alkalmaznak a szervezetben.
82. Ha a szervezet késztermékeit (ideértve a saját gyártású félkésztermékeket is) a szervezet saját szükségleteire küldi és anyagként használja fel, akkor azt az anyagi javak számláinak terhére kell elszámolni.
A nyersanyagok és anyagok a készletekre (IPZ) vonatkoznak (a PBU 5/01 2. bekezdése, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás 2. bekezdése) . Ugyanakkor ennek a készletcsoportnak az összetétele igen változatos lehet: a tényleges nyersanyagok és a vállalkozások termelési folyamatában közvetlenül felhasznált anyagok; építőanyagok; szerszámok (munkatárgyak); üzemanyag; alkatrészek; vásárolt félkész termékek; konténer és konténeranyagok; egyéb anyagok (írószer, készlet stb.).
Ez a cikk a termelési igényekhez felhasznált anyagok (nyersanyagok) tényleges költségének felmérésének és kialakításának jellemzőit tárgyalja.
Anyagok postázása
Más készletekhez hasonlóan a nyersanyagokat és anyagokat tényleges bekerülési értéken fogadják el (PBU 5/01 5. bekezdés). Értékelésük (e tényleges költség meghatározása) azonban eltérő lehet attól függően, hogy a vállalkozás hogyan szerzi be a készletadatokat.
Nyersanyagokat és anyagokat a szervezet szerezhet be:
A vásárolt anyagok tényleges költségedíj ellenében a szervezet beszerzésükkel kapcsolatos tényleges költségeinek összegét elismerik, az ÁFA és az egyéb visszatérítendő adók nélkül (az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetek kivételével).
Az MPZ megszerzésének ilyen költségei magukban foglalják(PBU 5/01 6. cikk):
Figyelünk hogy a PBU 10/99 (11) bekezdésével összhangban a szervezet által a felhasználásra szánt pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) rendelkezésre bocsátásáért fizetett kamatot az egyéb (működési) kiadások között kell feltüntetni. Sőt, ez vonatkozik minden típusú kötelezettség (kölcsönök, banki kölcsönök, kereskedelmi hitelek) kamataira is. Hasonló követelményt (az ilyen költségek más (nem működési) kiadásokhoz való hozzárendelését) az adójogszabályok is tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 265. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése). Így célszerű az anyagbeszerzéssel kapcsolatos kötelezettségek kamatait ne a tényleges bekerülési értékükbe beszámítani, hanem a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla „Egyéb ráfordítások” alszámláján (Számlaterv (Használati útmutató) a számlatükör)). Ebben az esetben a szervezet által választott lehetőséget a kötelezettségek kamatai megjelenítésére rögzíteni kell a számviteli politikában. Ellenkező esetben a cégnek kettős elszámolást kell vezetnie az átvett anyagok mozgásáról (elszámolás - tényleges bekerülési értéken, amely tartalmazza a hitelkötelezettségek után fizetett kamatot és adót -, ahol ezek a kamatok nem működési költségként jelennek meg).
Nem tartalmazza a tényleges anyagbeszerzési költségáltalános üzleti és egyéb hasonló költségek, kivéve, ha azok beszerzésükhöz közvetlenül kapcsolódnak (például nyersanyag- és anyagszállítási szerződések megkötésének útiköltsége, szállítmányozási költség stb.).
1. példa
A cég anyagszállítási szerződést kötött a gyártóval. A szerződés szerinti anyagok költsége 240 000 rubel (ÁFA-val együtt - 40 000 rubel).
A beérkezett anyagok minőségének ellenőrzésére a vállalkozás képviselőjét - a vevőt (fuvarozót) küldték az üzembe, amelynek utazási költségeinek összege az általa benyújtott előzetes jelentés szerint 2500 rubelt tett ki (ebből utazási költségek és szállodai szállás - 2100 rubel, napidíj - 400 rubel).
Megjegyzendő, hogy az üzleti út helyére és visszautazás költségeit, valamint a lakásbérlés költségeit nem kell teljes egészében a vállalkozás költségeit terhelni, hanem héa nélkül (az Áht. 171. cikkének (7) bekezdése). az Orosz Föderáció adótörvényének második része).
Példánkban az utazási költségek áfa összege a következő lesz:
2100 dörzsölje. : 1,2 S 20% = 350 rubel.
Ennek megfelelően a tényleges anyagköltség összetétele a következő utazási költségeket tartalmazza (áfa nélkül):
2500 dörzsölje. - 350 rubel. = 2150 rubel.
A szerződés szerint a vevő önállóan szállítja az anyagokat a telephelyére (raktárba). Ebből a célból 30 000 rubelt fizettek egy harmadik fél szállító szervezetnek (ÁFA-val együtt - 5 000 rubel).
Az anyagok feladása a vállalkozásnál vételáron történik.
Az anyagok kifizetéséhez a vállalkozás 240 000 rubel kölcsönt kapott a banktól. Ugyanakkor a kölcsön havi kamata 2000 rubel. A számviteli számviteli politika szerint a felvett kötelezettségek kamatfizetési költségei a működési költségek között kerülnek elszámolásra.
A könyvelésben ezek a tranzakciók megjelennek a könyvelésekben:
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
1. Szállítótól átvett (átvett) anyagok (ÁFA nélkül): (240 000 rubel - 40 000 rubel) |
|||
|
2. Az anyagbeszerzéssel kapcsolatos költségek (utazási költség) a tényleges anyagköltség terhére (előlegjelentés szerint) |
|||
|
3. Az utazási költségek ÁFA elszámolásában tükröződik |
|||
|
4. Az anyagoknak a vállalkozás raktárába történő szállításának költségeit azok tényleges költsége (áfa nélkül) tartalmazza: (30 000 rubel - 5 000 rubel) |
|||
|
5. A szállítási költségek ÁFA elszámolásában tükröződik |
|||
|
6. Rövid lejáratú banki kölcsönt kapott anyagfizetésre |
|||
|
7. Fizetés történt a beszállítónak a vásárolt anyagokért és a szállító cégnek azok kiszállításáért (240 000 rubel + 30 000 rubel) |
|||
|
8. Az anyagok, azok szállítása után fizetett és az utazási költségekből számított áfa adólevonásaként beszámításra elfogadva (40 000 rubel + 5 000 rubel + 350 rubel*) |
68 („ÁFA elszámolások” alszámla) |
||
|
9. A kölcsön havi elhatárolása és kamatfizetése |
* Mivel az áfát az utazási költségek összegére az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 171. cikkének (7) bekezdése szerinti számítással számítják ki, ebben az esetben nem szükséges számlát kiállítani. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 172. cikkének (1) bekezdésével összhangban ebben a helyzetben más dokumentumok (az utazási költségeket igazoló dokumentumok) szolgálnak az adólevonás alapjául.
Így példánkban a díj ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége 227 150 rubelt tett ki (200 000 rubel + 25 000 rubel +
2150 rubel).
amelyet a szervezet maga állít elő(mellesleg ezek magukban foglalják a félkész termékeket is) az ilyen típusú készletek előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján kerül meghatározásra (PBU 5/01 7. cikk). Az anyagok előállítási költségeinek elszámolását és kialakítását a szervezet az adott terméktípusok költségének meghatározására megállapított módon végzi. Az ilyen tranzakciók számviteli nyilvántartásba vételének eljárását az alábbiakban a cikk félkész termékek könyvelésével foglalkozó szakaszában tárgyaljuk.
Az anyag tényleges költségea szervezet alaptőkéjéhez való hozzájárulásként, pénzbeli értékük alapján határozzák meg, amelyről a szervezet alapítói vagy résztvevői állapodtak meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.
Ahol az ilyen anyagok könyvelésben való feladása a következőképpen tükröződik:
számla terhelése 10 „Anyagok” számla jóváírása 75 „Elszámolások alapítókkal” - az alaptőkébe befizetett alapanyagok (anyagok) költségéről, az alapító okiratokban (bérlet, szerződés) meghatározottak szerint.
Az ilyen kiküldetés alapja az anyagi javak átvételének és átadásának okirata, amelyet a létrehozott szervezet vezetője és az alapító ír alá.
a nyersanyagok és anyagok tényleges költsége, természetbeni fizetést előíró szerződések alapján kapott(barter alapon) a szervezet által átadott vagy átruházandó eszközök értékét elismerik (PBU 5/01 10. bekezdés).
Ugyanakkor a gazdálkodó egység által átadott vagy átruházandó eszközök értékét azon az áron határozzák meg, amelyen összehasonlítható körülmények között a gazdálkodó egység általában meghatározza a hasonló eszközök bekerülési értékét. Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó vagyon értékét nem lehet megállapítani, a szervezet által a kötelezettségek teljesítését (befizetést) biztosító szerződések alapján átvett anyagok költségét a nem pénzalapban meghatározott ár alapján határozzák meg. mely hasonló anyagokat szerezték be összehasonlítható körülmények között (azaz az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének 40. cikkében foglalt követelmények figyelembevételével meghatározott piaci áron).
2. példa
Bartermegállapodás keretében a vállalkozás 240 000 rubel értékű nyersanyagot kapott (ÁFA-val együtt - 40 000 rubel). Cserébe átadta a szintén 240 000 rubel értékű termékeit (40 000 rubel áfával együtt). A szállított termékek ára 180 000 rubel.
A kicserélt áruk szerződés szerinti tulajdonjoga a kötelezettségek teljesítését követően mindkét félre száll át.
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
1. A vállalkozás barterszerződés keretében nyersanyagot kapott (azonban a tulajdonjog átruházása még nem történt meg) |
|||
|
2. Termékek kiszállítása a kapott alapanyagokért cserébe (a viszontszállítás mindkét fél kötelezettségének teljesítését jelenti) |
|||
|
3. Az átvett alapanyagok könyvelése a mérlegbe (áfa nélkül) (240 000 rubel - 40 000 rubel) |
|||
|
4. Az átvett nyersanyagok ÁFA elszámolásában tükröződik |
|||
|
5. A felek közötti elszámolások lezárulnak |
|||
|
6. A szállítónak természetben kifizetett áfa adólevonásaként beszámításra elfogadva |
68 („ÁFA elszámolások” alszámla) |
||
|
7. Az eladott áruk értékének leírása |
|||
|
8. Az eladott termékek után felszámított áfa |
68 („ÁFA elszámolások” alszámla) |
||
|
9. A termékek értékesítéséből származó nyereség (240 000 rubel - 40 000 rubel - 180 000 rubel) |
Ebben a helyzetben az átvett alapanyagokért cserébe átadott termékek értékelését a vállalkozás ezen termékek eladási árai alapján végezte el (feltételesen piaci árhoz közelinek tekintjük). Ennek megfelelően az alapanyagok feladása is ezen árakon történt.
Ha az anyagokat a szervezet megkapjadíjmentes(adományozási szerződés alapján) vagy a tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok elidegenítéséből maradtak meg, azok tényleges bekerülési értékének meghatározása a könyvelésre való átvétel időpontjában érvényes aktuális piaci érték alapján történik (PBU 5/01 9. pont). Ugyanakkor adózási szempontból a piaci értéket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. cikkében foglalt követelmények figyelembevételével határozzák meg.
A könyvelésben ezek a tranzakciók jelennek meg a könyvelésben:
- az ingyenesen átvett anyagok költségére hasonló alapanyagok vagy anyagok mindenkori piaci ára alapján meghatározott költségen.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az ingyenesen átvett ingatlan értéke beleszámít a jövedelemadó adóalapjába (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 250. cikkének 8. albekezdése).
Figyelni kell arra is, hogy az adományozási szerződések keretében, alaptőke-hozzájárulásként vagy barter útján beérkezett anyagok tényleges bekerülési értékébe beletartozik a szervezet szállításának, használatra alkalmas állapotba hozatalának tényleges költségei is.
Az alapanyagok és anyagok tényleges költségének kialakításának módszerei
A szervezet bármire képes tényleges költségek, nyersanyagok és anyagok átvételével kapcsolatosan, közvetlenül a 10. számlára szedje be átvett nyersanyag- és anyagtételekkel összefüggésben.
Ennek megfelelően az ilyen könyvelés létrehozása általában csak kis készlettel (vagy a könyvelés és a raktári könyvelés kellően magas szintű automatizálásával) lehetséges. Ebben a helyzetben egyértelműen nyomon kell követni az anyagok beszerzésével kapcsolatos költségek egy adott tételhez való tartozását. Ugyanakkor, ha a nyersanyagok és anyagok átvételével kapcsolatos ilyen költségek már aktiválásuk (vagyis a könyv szerinti ár kialakulása), és még inkább az anyagok ebből a tételből történő kiadása után megjelennek a könyvelésben. termelés, akkor ezek a költségek a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Egyéb ráfordítások” alszámlát a jövedelemadó adóalapjának csökkentése nélkül terhelik.
3. példa
A szervezet 120 000 rubel értékben (20 000 rubel áfával) vásárolt anyagokat egy szállítótól. Harmadik fél szállítmányozó cég szállítja őket. A szállítási költség 9600 rubel volt (1600 rubel ÁFA-val). A szolgáltatások nyújtását igazoló dokumentumokat azonban az anyagok mérlegében történő jóváírása után kapta meg a szervezet.
Ezeknek a tranzakcióknak a könyvelése a következőképpen fog kinézni:
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
1. A szállítótól kapott és jóváírt anyagok (áfa nélkül) (120 000 rubel - 20 000 rubel) |
|||
|
2. Az átvett anyagok ÁFA elszámolásában tükröződik |
|||
|
3. Az átvett anyagokért kifizetés megtörtént a szállító felé |
|||
|
4. Elfogadva adólevonásként a szállítónak az anyagok után fizetett áfa levonásaként |
68 („ÁFA elszámolások” alszámla) |
||
|
5. A szállítási szolgáltatások nyújtásáról szóló törvény alapján az anyagok raktárba szállításának elszámolási költségeiben tükröződik, azok tényleges költségében nem szerepelnek (áfa nélkül) (9600 rubel - 1600 rubel) |
|||
|
6. Szállítási szolgáltatások áfája |
|||
|
7. A szállítási szolgáltatások áfája az egyéb ráfordítások között szerepel az adóalap csökkentése nélkül * |
*A termékek előállításához vagy értékesítéséhez használt árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) fizetett áfát adólevonásként fogadják el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 170. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése). Ebből következően abban az esetben, ha a költségek nem szerepelnek az előállítási költségben, akkor ezen költségek áfája sem számítható be.
Ha egy vállalkozás a gyártási folyamat során jelentős mennyiségű anyagot használ fel, akkor a készletek árának állandó változása, a beszállítói szállítás feltételeinek különbségei és egyéb tényezők miatt a felmerülő költségek megoszlása az egyes anyagtételekre elég nehéz és időigényes. Ezért egyszerűbb a gazdasági (tervezési) szolgáltatások által kiszámított, úgynevezett számviteli (vagy tervezett) árak alkalmazása, amelyek egy bizonyos időn belül állandóak lesznek mindaddig, amíg bármilyen okból (pl. anyagköltség).
A számlatükör (Útmutató a számlatükör használatához) rendelkezik arról, hogy a szervezetek használhatják 15. számla „A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése”, és 16. számla „Az anyagi javak értékének eltérése”. A 16-os számla a könyv ára és a tényleges anyagköltség közötti különbségek rögzítésére szolgál. Így egy ilyen elszámolási módszer (a 15. és 16. számla használatával) alkalmazható, amikor a vállalkozásnál számviteli (tervezett) árakat alkalmaznak a készlet értékelésére.
Terhelési számla 15 az anyagok beszerzési költségét és a beszerzésükhöz kapcsolódó egyéb költségeket (például egy közvetítő szervezet díjazását) figyelembe veszik:
számla terhelése 15 számla jóváírása 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - tükrözi a tényleges anyagköltséget.
Hitelszámlán 15 a 10-es számla terhére az átvett és aktivált anyagok költsége a szervezet által kialakított tervezett számviteli árakon kerül terhelésre:
terhelési számla 10 hitelszámla 15 - Az anyagok könyvelési áron kerülnek jóváírásra.
A tényleges anyagköltség és a tervezett számviteli árak alapján számított költség különbözete a 15. számláról a 16. számlára kerül terhelésre:
terhelési számla 16 hitelszámla 15 - a tényleges anyagköltségnek a könyvelési árát meghaladó többlet (túllépés) leírásra került;
terhelési számla 15 hitelszámla 16 - az anyagok számviteli árának a tényleges költséget (megtakarítást) meghaladó többlet leírásra került.
Korábban az ilyen eltéréseket a termelésre feladott könyvelési árakon az anyagköltség arányában írták le a költségelszámolási számlákra.
Jelenleg a számviteli szabályozásban nincs ilyen előírás. Ugyanakkor a 16. számla terhelésén vagy jóváírásán felhalmozott eltérések tulajdonképpen a vállalkozás könyvelésében nyilvántartott összes anyagra vonatkoznak (beleértve a raktárban lévő, azaz a termelésbe még át nem vett anyagokat is). Ezért mind a számviteli, mind az adózási szempontból logikus lenne a hó végi anyagmaradványra visszavezethető eltérések megfelelő számítása, a befolyt összeg a 16. számlán maradva.
A beszámolási időszakban a termelési igényekhez átadott anyagköltségnek tulajdonítható eltérések számítása a következő képletre redukálható:
Ahol P om- az anyagok költsége (tervezett elszámolási áron),
át a termelésbe a jelentési időszakban (hónap);
M n- az anyagok egyenlege tervezett könyvelési áron a raktárban
(10. számlán) a beszámolási időszak (hónap) elején;
M ohm- 10 számlán kapott (átvett) anyagokat -
páros hónap (tervezett számviteli árakon).
Az így kapott eltérési százalékot megszorozzuk a hónap végi eltérési értékkel.
Megjegyzendő, hogy ez a képlet a hónap végén a 16. számlán lévő eltérések teljes összegére vonatkozik (függetlenül attól, hogy ezek az eltérések terhelési vagy jóváírási jellegűek).
azonban Még egyszer szeretném felhívni a figyelmet hogy a hatályos számviteli szabályozás nem ír elő ilyen eljárást az eltérések leírására. Ezért magának a szervezetnek kell eldöntenie, hogyan történik egy ilyen leírás: teljes egészében a költségelszámolási számlákra vagy a termelésbe átvitt anyagok költségének arányában.
Ha a hónap végén terhelési egyenleg marad a 16-os számlán, akkor bejegyzést kell tenni a szervezet könyvelésében:
20. számla terhelése „Főtermelés” (23 „Kiegészítő termelés”, 25 „Általános termelési költségek, 26 „Általános költségek” stb.) 16. számla jóváírása - a terhelési eltérés (teljesen vagy részben a gyártásba került anyagköltségnek tulajdonítható) az anyagköltségben került leírásra (túllépés).
A 16-os számlán a hónap végén fennmaradó jóváírási egyenleg visszaírásra kerül azokkal a számlákkal összhangban, amelyeken az anyagokat megterhelték:
20. terhelési számla (23, 25, 26 stb.) 16. hitelszámla — az anyagköltség (megtakarítás) eltérése (teljesen vagy részben a gyártásba került anyagköltségnek tulajdonítható) megfordult.
Tekintsük egy feltételes példával a 15. és 16. számla használatának eljárását a vállalati számvitelben.
4. példa
A szervezet számviteli politikája előírja, hogy a készletek (beleértve a nyersanyagokat és az anyagokat is) költségét diszkont áron, azaz a 15. és 16. számla segítségével kell megjeleníteni.
A jelentési hónap elején a 16. számla hitelegyenlege 3500 rubel volt. A 10. számla anyagegyenlege 230 000 rubel volt.
A tárgyhónapban az alábbi anyagbeszerzési kiadások merültek fel a szervezetnél:
- a szállítótól kapott anyagok tényleges költsége 100 000 rubel volt;
- az anyagoknak a vevő raktárába történő szállításának szállítási költségei - 10 000 rubel;
- az anyagok vásárlásával kapcsolatos egyéb költségek, amelyek a tényleges költségükben szerepelnek (például a közvetítő díjazása, a nyersanyagok és anyagok minőségének meghatározásáért szakértőknek fizetett fizetés stb.) - 5000 rubel.
A beszámolási hónap során a 10. számlán tervezett könyvelési áron nyilvántartott anyagokat 290 000 rubel értékben a termelésbe írták le.
A számítások egyszerűsége és érthetősége érdekében az összes összeget áfa nélkül tüntettük fel.
Tekintsünk két lehetséges helyzetet: amikor az akciós árak magasabbak, illetve alacsonyabbak a tényleges beszerzési áraknál.
1. A könyvelési ár alacsonyabb, mint a tényleges anyagköltség.
A beszámolási hónapban vásárolt anyagokat könyvelési áron aktiválták 110 000 rubel értékben. A könyvelő az anyagok beszerzését és leírását az alábbiak szerint tükrözte:
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
3. Az anyagköltség tükröződő eltérése (115 000 rubel - 110 000 rubel) |
|||
A szervezet költségeire leírandó eltérések összegének kiszámítása így fog kinézni:
1) a termelésbe bocsátott anyagok százalékos arányát a szervezet mérlegében szereplő anyagok teljes mennyiségéből határozzák meg:
290 000 RUB : (230 000 rubel + 110 000 rubel) x 100% \u003d 85,29%;
2) a kapott százalékot megszorozva az eltérések mennyiségével, megkapjuk, hogy ezeknek mekkora része esik a gyártásra kiadott anyagokra:
(5000 rubel - 3500 rubel) x 85,29% \u003d 1279 rubel.
Amikor ezeket az eltéréseket leírja a könyvelésben, be kell írnia:
— 1279 rubel. - az anyagköltség eltérésének leírása.
2. A könyvelési ár magasabb, mint a tényleges anyagköltség.
Tegyük fel, hogy a beszámolási hónapban vásárolt anyagokat könyvelési áron aktiválták 130 000 rubel értékben.
A könyvelésben ezeknek a tranzakcióknak tükröződniük kell a könyvelésekben:
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
1. Az anyagok beszerzésével kapcsolatos tényleges költségek tükröződnek (100 000 rubel + 10 000 rubel + 5 000 rubel) |
|||
|
2. A beérkezett anyagok a tervezett könyvelési árakon kerülnek jóváírásra |
|||
|
3. Az anyagköltség tükröződő eltérései (130 000 rubel - 115 000 rubel) |
|||
|
4. Gyártás céljára leírt anyagok tervezett elszámolási áron |
Következésképpen a jelentési hónap végén a 16. számla hitelegyenlege 18 500 rubel (15 000 rubel + 3 500 rubel) lesz.
A 20. számlából visszafordítandó szórásösszeg kiszámítása a következő lenne:
1) 290 000 rubel. : (230 000 rubel + 130 000 rubel) x 100% \u003d 80,56%;
2) (15 000 rubel + 3 500 rubel) x 80,55% = 14 902 rubel.
A könyvelési eltérések leírásakor bejegyzést kell tennie:
terhelési számla 20 hitelszámla 16 - -14 902 rubel. - Az anyagköltség jóváírási eltérése megfordult.
Az anyagok nem csak a fő termelésre (mint a példában), hanem más területekre is fordíthatók (kiegészítő termelés, általános műhely- vagy általános üzleti költségek, kiszolgáló létesítmények stb.). Ez utóbbi esetben a szervezet számviteli politikájának biztosítania kell az ilyen eltérések nagyságának a különböző költségszámlák közötti felosztásának lehetőségét és módszertanát is (például a könyvelési áron leírt anyagköltség és a megfelelő költség arányában). fiókok).
Megjegyzendő, hogy a fent tárgyalthoz hasonló módszert az adójogszabályok nem írnak elő. Tekintettel azonban arra, hogy a számvitelben a tényleges anyagköltségben szereplő kiadások összetétele nem különbözik az adójogszabályokban meghatározottaktól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 254. cikkének 2. pontja), ez is adózási célokra használják fel. Ugyanakkor célszerű ezt a módszert tükrözni a gazdálkodó adózási célú számviteli politikájában.
Vagyonfelszámolás során beérkezett anyagok elszámolása
Számos anyagi eszköz (elsősorban tárgyi eszközök) leírásakor ezek egy része újra felhasználható a gyártási folyamatban készletként (alapanyag, alkatrész, stb. formájában), vagy fémhulladékként jóváírható.
Valójában az ilyen anyagokat a vállalkozás általában beszerzési kiadások nélkül kapja meg (a tárgyi eszközök felszámolásának költségeit a számvitelben a működési költségek, az adóelszámolásban a nem működési költségek között kell feltüntetni). Ezért értékelésük módszerének egybe kell esnie az ingyenesen átvett anyagok értékelési módszerével.
Emellett a gyártás során számos, egyszerre termelésbe (vagy más célra) felszabaduló anyagi erőforrás újrahasznosítható hulladékként hasznosítható.
Az újrahasznosított hulladék azt jelenti nyersanyagok, anyagok, félkész termékek és más típusú anyagi erőforrások maradványai, amelyek a termékek előállítása során keletkeztek (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették a kezdeti erőforrások (kémiai vagy fizikai) fogyasztói tulajdonságait tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb termékkibocsátás) vagy nem rendeltetésszerűen használják őket. Ahol nem tartozik a visszaváltható hulladék közé leltári cikkek maradványai, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerülnek át más részlegekhez más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások), valamint melléktermékek (kapcsolódó) előállításához a technológiai folyamat eredményeként kapott termékek.
A társaság számviteli politikájában(számviteli és adózási szempontból is) tükröznie kell a visszaváltható hulladék értékelési eljárását. Ezért a számvitel és az adóelszámolás egységesítése érdekében ebben az esetben célszerű az adójogszabályok által előírt módszertant alkalmazni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 254. cikkének 4. pontja értelmében a visszaküldhető hulladékot a következő sorrendben lehet értékelni:
5. példa
Az átmeneti raktár lebontása során az anyagok egy része építőanyagként került jóváírásra, amelyeket a jövőben beruházási munkákra kellett volna felhasználni.
Ezen anyagok értékelése lehetséges felhasználásuk ára (hasonló építőanyagok piaci árára vonatkozó adatok alapján) alapján történt. A tárgyi eszköz felszámolása során kapott anyagokat 9000 rubel összegben jóváírták az egyenlegben.
Ebben az esetben könyvelést kell végezni a könyvelésben:
10. számla terhelése 91. számla jóváírása, „Egyéb bevételek” alszámla- 9000 dörzsölje. - A tárgyi eszköz felszámolásából származó anyagok az esetleges felhasználási áron aktiválásra kerülnek.
Félkész termékek könyvelése
A félkész termékek további feldolgozásra szánt termékek. Fent említett, vásárolt félkész termékeket(harmadik féltől vásárolva) figyelembe veszik10 számlán egy különállón „Vásárolt félkész termékek és alkatrészek és alkatrészek” alszámla.
A vállalkozás által gyártott félkész termékek akár külön is megjeleníthetők 21. számla „Saját gyártású félkész termékek”, vagy a folyamatban lévő munka részeként kell elszámolni.
A saját termelésben további feldolgozásra termékeket gyártó szervezetnek a számviteli politikájában rögzítenie kell az ilyen termékek elszámolásának módját:
A folyóirat következő számában a termelési és egyéb szükségletek céljára átadott nyersanyagok könyvelési és adózási célú leírási módszereit ismertetjük.
Fontolja meg azokat az elméleti alapokat, amelyekre támaszkodhat az anyagok elszámolásának megszervezésekor a kézhezvétel szakaszában. Megismerkedünk továbbá a vállalkozás gazdasági életének tényállásának számviteli nyilvántartásával, vagyis a helyzeti problémák megoldása nyomán történt feladásokkal. Tanuljuk meg, hogyan kell nyilvántartást vezetni az anyagok átvételéről a 10. Anyagok számla segítségével.
Az anyagok benyújtásakor három dolgot kell figyelembe venni:
A jogszabályok a „tényleges költség” fogalmával operálnak. Röviden ennyibe került a cégnek az anyagok beszerzése vagy átvétele.
Fontos! Az anyagokat tényleges bekerülési értéken fogadják el könyvelésre. Ez a szabály mindig érvényes!
A jogszabály két lehetőséget biztosít a tényleges költség tükrözésére:
Ebben az esetben a beérkező áruk és anyagok esetében a vállalat 3 fiókot használ:
Ezenkívül alszámlákat kell nyitnia a 15-ös számlához, amelyek neve hasonló a szintetikus 10-es számlát alkotó alszámlákhoz. Ez az opció így hangzik: „Az anyagok elszámolása könyvelési (tervezett) áron történik a számlák segítségével 15 „Beszerzés és tárgyi eszközök beszerzése” és a 16 „Bekerülési anyagértékek eltérése”. A 15. számla megnyitott alszámlái a 10. számla alszámláihoz hasonlóan hangzanak. Például a 15.1 „Nyersanyagok és anyagok beszerzése és beszerzése” alszámla.
A tényleges költség megjelenítési módjának megválasztását a Számviteli politika rögzíti.
Fontos, hogy pontosan tükrözze a tényleges költségeket. Az átvétel módjától függően a tényleges költség különböző módokon alakul ki:
A gyakorlatban az anyagok raktárba érkezésének két forgatókönyve van:
A cikk keretein belül csak a dokumentumok alapján történő felvételt vesszük figyelembe.
Fontolja meg az anyagok térítés ellenében történő vásárlását. Számviteli politika lehetőség: a tényleges anyagköltség a 10-es számlán alakul ki:
A cég beszerezte a termékek előállításához szükséges alapanyagokat. A nyersanyagok költsége a szállító dokumentumai szerint 118 000 rubel, beleértve a 18 000 rubel ÁFA-t. A szállítási költség a szállító cég dokumentumai szerint 12 500 rubel, ÁFA nélkül. A raktáros ezt az alapanyagot jóváírta a raktárnak. A szállító és a szállító cég számlái kiegyenlítésre kerültek.
Kiegészítő információ: a cég nem tartozik a kis kategóriában, az általános adózási rendet alkalmazza. A számviteli politika szerint a tényleges anyagköltség a 10. „Anyagok” számlán alakul ki.
Megoldás. A fenti összefoglaló táblázatból azt látjuk, hogy a számviteli jogszabályok normái szerint a térítés ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek áfa és egyéb visszatérítendő adók nélküli összege, azaz az ilyen anyagok költsége magában foglalja: a szállító szerződéses árát és az anyagok beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségeket (szállítási, beszerzési költségek az anyagok olyan állapotba hozatalához, amely alkalmas a szervezet által tervezett célokra történő felhasználásra).
Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:
Példánkban a díj ellenében vásárolt alapanyagok tényleges költsége a szállítói ár és a szállítási költség összege. Az anyagok típusától függően a 10.01 „Alapanyagok és anyagok” alszámlát használjuk.
Az anyagok raktári átvételére könyvelést készítünk:
| Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. | A gazdasági élet tényei |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Az anyagbeszerzést térítés ellenében tanulmányozzuk. Számviteli politikai lehetőség: a 15. számlán a 16. számla felhasználásával képződik a tényleges anyagköltség, azaz a 10. számlán az anyagok elszámolása tervezett és becsült áron történik.
A cég beszerezte a termékek előállításához szükséges alapanyagokat. A nyersanyagok költsége a szállító dokumentumai szerint 118 000 rubel, beleértve a 18 000 rubel ÁFA-t. A szállítási költség a szállító cég dokumentumai szerint 12 500 rubel, ÁFA nélkül. A beérkező nyersanyagok számviteli költsége (tervezett és becsült) 107 500 rubel. A raktáros ezt az alapanyagot jóváírta a raktárnak. A szállító és a szállító cég számlái kiegyenlítésre kerültek.
További információ. A társaság nem tartozik a kis kategóriába, az általános adózási rendet alkalmazza. A cég újonnan alakult, az első hónapja működik és 50 000 rubel értékben bocsátottak ki nyersanyagokat a gyártásba.
Megoldás. A megoldáshoz meg kell határozni a tényleges költség tervezett és becsült költségtől való eltérésének átlagos százalékos arányát, valamint a 16. számláról leírandó eltérések mértékét. Nézzük meg a 15. és 16. számlákkal való munka árnyalatait. anyagok átvétele.
A 15. számla terhére az elszámolási bizonylatok (számlák, számlák, okiratok) alapján az anyagköltséget, a szállítási költséget, a beszerzést és az anyagok olyan állapotba hozatalának költségeit, amely alkalmas a felhasználásra az előírt célokra. a szervezet rögzíti. Ezzel a lehetőséggel az anyagok a tervezett és becsült (előre jelzett) áron kerülnek jóváírásra a 10-es számlán, és csak a raktárba érkezéskor érkeznek meg a 10-es számla terhére és a 15-ös számla jóváírására történő feladással - a az anyagok tervezett és becsült ára. A tervezett és becsült árakat a cég belső dokumentuma rögzíti.
Amikor a cég a nyilvántartott anyagokat felhasználja, gyártásba adja át, illetve értékesíti, a 16. számlán a tényleges bekerülési érték és az irányár között felhalmozott különbözetet költségbe kell írni. Ehhez készítse el a vezetékeket:
Annak meghatározásához, hogy a 16. számla különbözetéből mekkora összeget kell beleszámítani a költségekbe, ki kell számítani az eltérések átlagos százalékát. Egy összetett képlet határozza meg, és ez nem kezdőknek való. De a lényeg megértéséhez tegyük fel, hogy a cég új, akkor az első hónap munkaeredményei alapján a könyvelő két mutatót vesz fel:
Az első mutatót elosztjuk a másodikkal, és megtudjuk az átlagos százalékot. Az eltérések átlagos százalékát megszorozzuk a leírt anyagok könyvelési költségével.
Határozzuk meg az eltérések átlagos százalékát a példánkban:
Most minden megtalálható, amire szüksége van a munkamódszer szerint 15 és 16 pontszámmal az anyagok átvételekor. Számviteli tételeket készítünk:
| Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. | A gazdasági élet tényei |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | Az alapanyag átvételét elszámolási bizonylatok alapján tükrözi |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Az alapanyagköltségből az előzetesen felszámított áfát veszik figyelembe |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | ÁFA levonás elfogadva, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke szerinti feltételek teljesülnek |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | A szállítási költségeket az alapanyagok tényleges költsége tartalmazza |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Az alapanyagok a raktárba a tervezett elszámoló áron kerülnek jóváírásra |
| 16 | 15.01 | 5 000 | A tényleges költségnek a könyv árához képesti többletét tükrözte |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Fizetés az alapanyag szállítója felé |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Fizetés a szállító cégnek |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | A termelésbe átvitt nyersanyag |
| D20 | K16 | 2 325 | A tényleges költség és a tervezett ár közötti halmozott pozitív különbség leírásra kerül |
A társaság alaptőkéjébe való hozzájárulásként befizetett anyag tényleges költségét az alapítókkal megállapodott pénzérték alapján határozzák meg, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik.
Ha a költségeket az átvevő fél vállalja, akkor a tényleges anyagköltség a felmerült kiadások összegével növekszik (A készletek elszámolására vonatkozó Útmutató 65. pontja).
Mondjuk 2016.08.30. az alapító anyagokkal járult hozzá a vállalkozás jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulás számlájára, amelyet az alapítók 10 000 rubelre becsültek. Az anyagok szállításáért a szervezet 2950 rubelt fizetett a szállító cégnek, beleértve az áfát 450 rubelt. Az átadó fél átvételi igazolást és számlát adott át.
További információ. A társaság LLC formájában jön létre, és az általános adózási rendszert alkalmazza - OSNO. A cég kisvállalkozás. Anyagtípus - gyártási készlet. Számviteli politikájában a következőket rögzítette:
Példa megoldás. Az átadó fél az úgynevezett áfa-visszaigénylési mechanizmust alkalmazta. ÁFA fizető lévén az anyagok selejtezése kapcsán az ÁFA cég restaurált és számlát bocsátott ki. Így az átadó fél növelte a költségvetéssel szembeni kötelezettségeit. Miert van az?
Tény, hogy korábban, ezen anyagok beszerzésekor a szervezet az áfalevonást 68,02 Dt (ÁFA) Kt 19-es kifüggesztéssel igénybe vette, de az anyagokat az átadó fél áfaköteles tevékenységben már nem használta fel. Ilyen esetekben az átadó fél köteles a könyvelésében Dt 19 Kt 68,02 (ÁFA) fordított könyvelést végezni - ezt hívják ÁFA-visszaigénylési mechanizmusnak.
Mivel az átadó fél ÁFA-val átadott anyagokat, miután korábban az áfa tekintetében a költségvetés felé fennálló kötelezettségének növekedését mutatta ki, az átvevő cég köteles a benyújtott áfát a számla alapján nyilvántartani.
A vállalkozás kicsinek minősül, de a Számviteli Politikában a példa feltételei szerint a bekerülési érték egyszerűsített megállapítására nincs rögzítve. Van ilyen jog az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. május 16-i rendelete értelmében. 64n sz. De még ha ezt rögzítenék is, a cég a szállítási költségeket nem tudná a költségekhez kötni, mivel ez az újítás a PBU 5/01 szerint csak a térítés ellenében vásárolt anyagokra vonatkozik. A bemutatott példában az áruk és anyagok fizetés nélkül érkeztek meg.
Az anyagok átvételére az alaptőkéhez való hozzájárulás terhére könyvelést készítünk:
| Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. | A gazdasági élet tényei |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Alapító okirat szerinti anyagok átvétele az alapítók által egyeztetett értékelésben |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | A tényleges anyagköltség pontosítása a kiszállítás összegére (A készletek elszámolására vonatkozó Útmutató 65. pont) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | A szállítási szolgáltatások bemutatott ÁFA-ja a számlán szerepel |
| 68.02 | 19.03 | 450 | A héa levonható, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakaszában és 172. cikkének 1. szakaszában foglalt összes feltétel teljesül. |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza alapján hozzájárulásként kapott anyagokból származó áfa-elszámolásra elfogadva |
Alsó sor: az anyagok tényleges költsége 10.09 számlán alakult ki 12 500 rubel összegben.
A szervezet, mint jogi személy gazdasági életének minden tényét dokumentálni kell.
A bizonylatokra vonatkozó számviteli jogszabályok követelményeit a 2011. december 6-i szövetségi törvény határozza meg. 402-FZ (2016. május 23-án módosított) „A számvitelről” sz. E törvény 9. cikke a számviteli bizonylat 7 kötelező adatát tartalmazza.
A vállalkozásnál használt nyomtatványokat és bizonylatok nyomtatványait számviteli szempontból a Számviteli Politika részeként kell jóváhagyni.
A táblázat azokat a tipikus nyomtatványokat mutatja be, amelyek alapján az anyagok átvételekor fejleszthetők a dokumentumok:
| Dokumentum | Magyarázatok |
| Meghatalmazás áruk és anyagok átvételére (M-2 és M-2a nyomtatvány) | A leltári cikkek megbízott általi átvételekor kerül kiadásra |
| Átvételi rendelés (M-4 nyomtatvány) | Az anyagoknak a vállalkozás raktárába történő átvételekor kell kitölteni, mennyiségi és minőségi reklamációk eltérésének hiányában |
| Anyagátvételi aktus M-7 | A bizonylatokon feltüntetett mennyiség és a tényleges elérhetőség közötti eltérés, valamint nem megfelelő anyagminőség esetén kerül kitöltésre; Ez az aktus a dokumentumok nélkül átvett anyagok (nem számlázott szállítások) átvételének formalizálására is készült. |
| Előzetes jelentés | Mellékelték a vásárolt áruk és anyagok fizetésének tényét igazoló dokumentumokat, más szervezetek PKO-iról szóló nyugtákat, a CCP csekkjét. |
| Számviteli referencia és mások | A mérlegen kívüli és mérlegen kívüli számlákon szereplő bizonyos tranzakciók és egyéb anyagmozgások elszámolásainak megerősítése, amelyek nem találhatók a fenti sorokban |
A vállalkozásnak joga van saját dokumentumformáit kidolgozni vagy szabványos dokumentumokat használni. Nem fogadható el számviteli bizonylat, amely a gazdasági élet meg nem történt tényeit dokumentálja.
A könyvelésben fontos szerepet játszanak a 10. számla (Anyagok) könyvelései. Az előállítási költség és bármely típusú tevékenység végeredménye - nyereség vagy veszteség - attól függ, hogy milyen helyesen és időben történt jóváírás és leírás. Ebben a cikkben az anyagelszámolás és a könyvelés főbb szempontjait tekintjük át.
Ezek a nómenklatúra-csoportok olyan eszközöket tartalmaznak, amelyek félkész termékként, nyersanyagként, alkatrészként és más típusú készletként használhatók termékek és szolgáltatások előállításához, illetve egy szervezet vagy vállalkozás saját szükségleteire.
A PBU-k bizonyos számviteli számlák listáját állítják össze a számlatervben, amelyeket az anyagok besorolása és nómenklatúra szerinti csoportjai szerint kell elszámolni.
A tevékenység sajátosságaitól (költségvetési szervezet, termelő vállalkozás, kereskedelem és mások) és a számviteli politikától függően a számlák eltérőek lehetnek.
A főszámla 10, amelyre a következő alszámlákat nyithatja meg:
| Alszámlák 10 fiókhoz | Anyagi javak megnevezése | Egy komment |
| 10.01 | Nyersanyagok | |
| 10.02 | Félkész termékek, alkatrészek, alkatrészek és szerkezetek (vásárolt) | Termékek, szolgáltatások és saját igények előállítására |
| 10.03 | Üzemanyag, kenőanyagok | |
| 10.04 | ||
| 10.05 | Alkatrészek | |
| 10.06 | Egyéb anyagok (pl.:) | Gyártási célokra |
| 10.07, 10.08, 10.09, 10.10 | Újrahasznosítható anyagok (oldalt), Építőanyagok, Háztartás, leltár, |
A számlatükör az anyagokat tételcsoportok szerint osztályozza, illetve az adott költségcsoportba való besorolás módja szerint (építés, saját termékek gyártása, segédtermelés karbantartása és egyebek, a táblázat a leggyakrabban használtakat mutatja).
A tranzakciókban 10 számla terhelése megfelel a termelési és kiegészítő számláknak (hiteles):
Az anyagok leírásához saját módszert is választanak a számviteli politikában. Három van belőlük:
Az anyagokat a termelésbe vagy általános üzleti igényekre bocsátják. Olyan helyzetek is előfordulhatnak, amikor többletet, házasságot, veszteséget vagy hiányt írnak le.
Az Alpha szervezet 270 vaslapot vásárolt az Omegától. Az anyagok költsége 255 690 rubelt tett ki. (ÁFA 18% - 39 004 rubel). Ezt követően 125 ív átlagos költséggel került gyártásba, további 3 ív megsérült és selejtbe került (valós költségen történő leírás a természetes veszteség határain belül).
Költségképlet:
Átlagköltség = ((Fennmaradó anyagok költsége a hónap elején + A hónap során átvett anyagok költsége) / (Anyagok száma hó elején + Átvett anyagok száma)) x gyártásba kiadott egységek száma
Átlagos költség a példánkban = (216686/270) x 125 = 100318
Tekintsük ezt a költséget a példánkban:
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumbázis |
| 60.01 | 51 | Fizetett anyagok | 255 690 | bankszámlakivonat |
| 10.01 | 60.01 | a raktárba a szállítótól | 216 686 | Számlakövetelés |
| 19.03 | 60.01 | Tartalmazza az ÁFÁt | 39 004 | Csomagolási lista |
| 68.02 | 19.03 | ÁFA levonásra elfogadott | 39 004 | Számla |
| 20.01 | 10.01 | Feladás: raktárból gyártásba kikerült anyagok | 100 318 | Számlakövetelés |
| 94 | 10.01 | A sérült lapok költségének leírása | 2408 | leírási aktus |
| 20.01 | 94 | A sérült lapok költségét a gyártási költségekbe írják le. | 2408 | Számviteli információk |
