Az ilyen műveletek végrehajtása érdekében a bankok ügyleteket kötnek ügyfelekkel, más hitelintézetekkel és tőzsdékkel. Fontolja meg az ilyen műveletek szabályozási szabályozásának, dokumentálásának és elszámolásának kérdéseit.
A devizaügyletek szabályozási szabályozása és számviteli elvei
A bankok devizaügyleteinek lebonyolítására vonatkozó eljárást, ideértve a deviza adásvételi ügyleteket is, a fő szabályozási aktus a 2003. december 10-i 173-FZ szövetségi törvény „A valutaszabályozásról és a devizaellenőrzésről” (a továbbiakban: 1. sz. törvény). 173-FZ).
A deviza vételét és eladását a Bank of Russia 2010. szeptember 16-án kelt 136-I. számú utasítása szabályozza „A felhatalmazott bankok (fiókok) bizonyos típusú banki műveletek devizával készpénzben történő végrehajtására és a vele végzett műveletekre vonatkozó eljárásról. csekk (ideértve az utazási csekket is), melynek névértéke devizában kerül feltüntetésre, magánszemélyek részvételével”.
A bankközi devizatőzsdéken történő kereskedés eljárását az Orosz Bank 1999. június 16-i 77-P számú rendelete írja elő „A bankközi devizatőzsdék egyetlen kereskedési szakaszában az orosz rubel devizával történő kereskedés eljárásáról és feltételeiről” ”. A devizaműveletek elszámolási eljárását az Oroszországi Bank 2007. március 26-án kelt 302-P számú, „Az Orosz Föderáció területén található hitelintézetek könyvvitelének szabályairól” szóló rendelet (a továbbiakban: rendelet) határozza meg. No. 302-P).
A bankok készpénzben történő deviza vásárlására és eladására vonatkozó számviteli eljárást az Oroszországi Bank 2010. december 13-i 2538-U számú, „Az egyes típusú bankfiókok felhatalmazott bankok (fiókok) általi elszámolási eljárásáról szóló rendelete határozza meg. devizában történő készpénzes banki műveletek és csekkel (ideértve az utazási csekket is), amelyek névértéke devizában van feltüntetve, magánszemélyek részvételével" (a továbbiakban - 2538-U számú utasítás).
A devizaügyletek számlatervben történő elszámolására külön mérlegszámlák nincsenek. Devizaszámla bármely olyan mérlegszámlán nyitható, amely devizaügyleteket tükrözhet.
A készpénzben és csekkel végzett külföldi valutával végzett műveletek szintetikus elszámolása az Orosz Föderáció pénznemében történik. Ebben az esetben a rubel egyenértékét az Oroszországi Bank aktuális hivatalos árfolyamán számítják ki (az árfolyamot helyi idő szerint 00:00 és 24:00 óra között veszik figyelembe).
A készpénzben és csekkel végzett devizaműveletek analitikus elszámolása devizafajtánként, csekkenként, külföldi állam (államcsoport) sértetlen és sérült bankjegyére nyitott személyes számlákon történik, szükség esetén belső szerkezeti felosztások.
A rubel hitelességének és fizetőképességének jele, a valuta vagy a nemesfém kódja az analitikus személyes húszjegyű számla számában van feltüntetve (6-tól 8-ig terjedő karakterek). A valutakódokat az Oroszországi Állami Szabvány 2000. december 25-i 405-T számú rendelete által jóváhagyott összoroszországi valutaosztályozó határozza meg. A pénznemek kódjainak és előjeleinek alkalmazási eljárását a 302-P számú rendelet 1. függeléke határozza meg.
Készpénz deviza adásvételére vonatkozó tranzakciók elszámolása
A készpénzt (az Orosz Föderáció pénzneme és a külföldi országok pénzneme) a bankokban a 20202 „Hitelintézetek pénztára” (aktív számla) számlán tartják nyilván. A 20202 számla a hitelintézet (fiók) és az egyes strukturális részlegek pénztárában tartott készpénz rubelben és devizában történő elszámolására szolgál.
A készpénz rubelben és devizában történő átvétele a 20202 számla terhelésén, a leírása (kibocsátása) pedig a hitelben jelenik meg. A hitelintézettől a devizában történő adásvételi műveletek készpénzben történő végrehajtása során keletkező árfolyam-különbözet (bevételek és kiadások) a devizában nyitott 20202 számla terhelésén és jóváírásán jelenik meg.
A 20202 számla analitikus könyvelése során külön személyes számlákat vezetnek:
— a hitelintézet (fiók) működő pénztáránál, az egyes belső szerkezeti részlegeknél és értéktáraknál;
— valutatípusok szerint;
- a posztoperatív időszakban, hétvégéken és munkaszüneti napokon magánszemélyek részére készpénzszolgáltatás nyújtására kiadott (kapott) készpénzelőlegek elszámolása.
A készpénz és értéktárgyak pénztárosnak történő kibocsátása a bank üzemi pénztárában történő tranzakciókhoz az elfogadott és kibocsátott pénz (értékek) főkönyve szerint történik, az egyenleg és a mérlegen kívüli számlák figyelembevétele nélkül. A deviza vételi és eladási műveletei a könyvelésben a tranzakció árfolyamán (banki árfolyamon) az árfolyam-különbözet tükrözésével történik.
Készpénzes deviza (például USA-dollár, kód (840)) vásárlásakor az Orosz Föderáció készpénzes valutájához (rubel, kód (810)) a következő bejegyzést kell megadni:
Dt 20202 (840) "Hitelintézet pénztára"
Kt 20202 (810) „Hitelintézet pénztára”.
A pénztárba beérkezett deviza rubel egyenértéke és az ügyfélnek a tőle vásárolt devizáért fizetett rubelben kifejezett összeg közötti különbözet a hitelintézet bevételei vagy kiadásai között kerül elszámolásra.
A deviza adásvételi ügyletek bevételeinek és ráfordításainak számviteli megjelenítési eljárása
A deviza rubelben készpénzben és nem készpénzes formában történő vételi és eladási tranzakcióiból származó bevételek és kiadások (beleértve a határidős ügyleteket is) a tranzakciós árfolyam és az ügylet napján érvényes hivatalos árfolyam különbségeként kerülnek meghatározásra.
A külföldi valuta más devizára történő vételi és eladási tranzakcióiból származó bevételek és ráfordítások az adott külföldi valuta rubel-egyenértékének különbözeteként kerülnek meghatározásra a művelet (tranzakció) időpontjában érvényes hivatalos árfolyamon. A tranzakció időpontja alatt a két dátum közül a korábbit értjük - a szállítás dátumát vagy a megfelelő pénznem átvételének dátumát. Az eredménykimutatásban a deviza adásvételi műveletekből származó bevétel árfolyam-különbözet formájában a 12201 „Deviza adásvételéből származó bevétel készpénzben és nem készpénzes formában” jelzésen szerepel.
Jutalékok és díjak
A deviza adásvételi ügyletek lebonyolítása során bevételek és kiadások jutalékok (jutalékok és jutalékok) formájában keletkeznek. A jutalékok a művelet típusától és jellegétől függően a következőkre oszlanak:
- a banki műveletekből és tranzakciókból származó bevételekről és kiadásokról;
- működési bevételek és kiadások.
A hitelintézet által deviza adásvételi ügyletek lebonyolítása során kapott jutalékok a hitelintézet bevételében a következő szimbólumokkal jelennek meg:
a) banki műveletekből és egyéb tranzakciókból származó bevétel:
— 12102 „Elszámolási és készpénzes szolgáltatások díjazása”;
- 12406 "Tanácsadási és információs szolgáltatásokból származó bevétel";
b) működési bevétel:
- 16201 "Devizaértékű tranzakciókból származó bevétel";
- 16202 „Közvetítői és hasonló szerződések keretében nyújtott közvetítői szolgáltatásokból származó bevétel”;
- 16203 "Egyéb műveletekből származó bevétel."
A megbízási díjak a hitelintézet ráfordításai, amelyek más szervezetek által a számára nyújtott műveletekért, ügyletekért és szolgáltatásokért, valamint közvetítői szerződések, megbízási és jutaléki szerződések alapján részére nyújtott közvetítői szolgáltatásokért felszámított díj formájában jelentkeznek. , ügynöki szerződések.
A megbízási díjak a hitelintézet kiadásaiban az alábbi szimbólumok szerint jelennek meg:
— 25201 „Devizaértékű tranzakciók jutaléka”;
— 25202 „Elszámolási és készpénzszolgáltatási, valamint bankszámlavezetési jutalék”;
— 25205 „A közvetítői és hasonló szerződések keretében nyújtott közvetítői szolgáltatások jutaléka”;
— 25206 „Egyéb ügyletek jutaléka”.
Árfolyamkülönbségek
A „realizált árfolyam-különbözet” kifejezést az „árfolyam-különbözet” fogalma váltotta fel a Bank of Russia 2004. június 11-i 1446-U számú, „Az engedélyezett bankok által bizonyos típusú banki műveletekre és egyéb tranzakciókra vonatkozó számviteli eljárásról” szóló rendelete. készpénzes devizával és az Orosz Föderáció valutájával, csekkekkel (beleértve az utazási csekket is), amelyek névértéke devizában van feltüntetve, magánszemélyek részvételével", azonban a mai napig használatos, jellemző a sajátossága. határidős ügyletek lebonyolítása.
A deviza adásvételi ügyletek során felmerülő különböző típusú ügyletek árfolyam-különbözetének definícióit a 302-P. számú rendelet 3. számú mellékletének 4.6. pontja tartalmazza. Ez:
— a tranzakciós árfolyam és az ügylet napján érvényes hivatalos árfolyam közötti különbség (deviza rubelre történő vételi és eladási ügyletek esetében készpénzes és nem készpénzes formában);
— az adott külföldi valuta rubel-egyenértékének különbözete a tranzakció időpontjában érvényes hivatalos árfolyamon (deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő adásvétele és vétele más devizáért, azaz konverziós ügyletek).
Az árfolyam-különbségek elszámolása orosz rubelben történik, és az alábbiak szerint dokumentálva:
Dt 70606 (810) „Költségek” 22101 „Deviza készpénzes és nem készpénzes adásvételének költségei” jeligére - negatív árfolyam-különbözet esetén.
Kt 70601 (810) „Bevétel” 12201 „Deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő adásvételéből származó bevétel” jelű „Bevétel” - pozitív árfolyamkülönbözet esetén.
Deviza értékesítéséből származó bevétel
Készpénz deviza hitelintézetnek történő eladásából származó bevétel akkor keletkezik, ha a bank által meghatározott eladási árfolyam magasabb, mint ennek a devizának az Oroszországi Bank által meghatározott hivatalos árfolyama. Ellenkező esetben a banknak kiadásai lesznek.
Készpénz deviza rubelért (például amerikai dollárért) történő eladásakor a következő bejegyzés történik:
Dt 20202 (810) "Hitelintézet pénztára"
Kt 20202 (840) "Hitelintézet pénztára".
A munkanap végén a pénztáros a napközben elvégzett összes műveletről összeállított nyilvántartás és az általa befolyt előleg összegei alapján a deviza pénzeszköz egyenlegét devizatípusonként megjeleníti, fizetési dokumentumok devizában és készpénzes rubelben. Ezeket az adatokat összevetik a készpénzzel, majd jelentési kimutatást készítenek az üzemi pénztárban a deviza készpénz, a deviza fizetési bizonylatok és a készpénz rubel egyenlegéről a működési nap végén. A tényleges egyenlegek és a számviteli adatok közötti eltérések megállapítása esetén a pénzváltó pénztárosa okiratot készít, amelyben ismerteti az eltérések okait.
Nem készpénzes deviza adásvételére vonatkozó tranzakciók elszámolása
A felhatalmazott bankok saját nevükben, az ügyfél megbízásából és költségére, közvetítőként, valamint a nyitott devizapozíció keretein belül saját költségükön végezhetnek deviza adás-vételi műveleteket.
A deviza adásvétele a devizapiacon történik, ahol kereslet és kínálat alapján devizában deviza és értékpapírok vételére és eladására bonyolítanak ügyleteket, a deviza árfolyamát a deviza árfolyamához viszonyítva határozzák meg. egy adott ország pénzegysége. A devizapiac résztvevői a hitelintézetek és egyéb pénzintézetek, brókercégek és brókerek, valamint egyéb szereplők.
A hitelintézetek és egyéb pénzintézetek saját szükségleteikre és az ügyfelek érdekében is végezhetnek devizaműveleteket. A szakosodott bróker és kereskedő szervezetek saját devizaügyletek lebonyolítása mellett információs és közvetítői tevékenységet is folytatnak. És van egy olyan résztvevői csoport, amely nem banki hitelintézetekből, jogi személyekből és magánszemélyekből áll, akik maguk nem vesznek részt devizaügyletekben, de vagyonkezelési szerződések alapján veszik igénybe a bankok szolgáltatásait.
A tranzakciók felei valuta vevők és eladók, professzionális közvetítők: brókerek és kereskedők.
A brókerek ügyleteket kötnek az ügyfél nevében és költségére, lehetnek intézményi és egyéni piaci szereplők. A kereskedők saját nevükben és költségükön járnak el, csak intézményi piaci szereplők lehetnek.
A Számlatervben a következő számlák vannak meghatározva a deviza adás-vételi ügyletek partnereivel történő elszámolásokhoz:
— 47403 (passzív), 47404 (aktív) „Elszámolások valutával és tőzsdével”. Ezek analitikus elszámolása a tőzsdék (szervezett piacok), az ügylettípusok összefüggésében történik, figyelembe véve a tranzakciók megkötésére és végrehajtására, valamint a tőzsdéken (szervezett piacokra) vonatkozó elszámolásokra vonatkozó szabályokat;
— 47405 (passzív), 47406 (aktív) „Elszámolások ügyfelekkel deviza adásvételére”. Ezen számlák analitikus könyvelésének rendjét a hitelintézet önállóan határozza meg, azonban minden tranzakcióról tájékoztatást kell adnia;
— 47407 (passzív), 47408 (aktív) „Konverziós műveletek és egyéb ügyletek elszámolásai”.
Az azonos nevű aktív és passzív számlák párosított számlák, a rajtuk lévő egyenleg az ellenkezőjére változhat, de nyitott párból - aktív vagy passzív - csak egy személyes számla egyenlege megengedett.
A tranzakció napja egy egyenleggel rendelkező személyes számla használatával kezdődik, ha pedig nem volt egyenleg, akkor a tranzakció jellegének megfelelő számláról. Ha a munkanap végén egyenleg keletkezik a személyes számlán a számla jelével szemben: a passzív számlán - terhelés, az aktív számlán - a jóváírás, akkor azt át kell utalni a megfelelő párosított személyi számlára. számla emlékparancs alapján. Ha mindkét párosított személyi számlán egyenleg keletkezik, akkor a kisebb egyenleg nagyobb egyenlegű személyi számlára történő átvezetéséről emlékparancsot adnak ki könyvelési bejegyzéssel.
1. példa
A hitelintézet deviza (US dollár, kód (840)) tőzsdén történő vásárlására vonatkozó műveletek az ügyfél nevében az alábbiak szerint történnek:
— pénzeszközök átvétele rubelben az ügyféltől devizavásárláshoz:
Kt 47405 (810) „Elszámolások ügyfelekkel deviza adásvételére”;
— pénzátutalás a bank által rubelben USA-dollár vásárlásához a valutaváltáson:
Kt levelező számla, a tőzsde bankszámlája (rubelben);
— a devizaszolgáltatásra vonatkozó átváltási követelmény és a bank ügyféllel szembeni kötelezettségeinek tükrözése:
Kt 47405 (840) „Elszámolások ügyfelekkel deviza adásvételére”;
— az ügyfél számára vásárolt valuta átvétele a tőzsdéről:
Dt levelező számla, bankváltási számla (rubelben)
— a vásárolt deviza bank általi átutalása az ügyfél devizaszámlájára:
Dt 47405 (840) "Elszámolások ügyfelekkel deviza adásvétele céljából"
Kt 40702 (840) "Kereskedelmi szervezetek";
— az ügyfél nevében végrehajtott ügylet alapján teljesített követelések és kötelezettségek tükrözése:
Dt 47405 (810) "Elszámolások ügyfelekkel deviza adás-vételére"
- a bank által az ügyféltől kapott jutalék tükrözése:
Dt 40702 (810) "Kereskedelmi szervezetek"
Kt 70601 (810) "Jövedelem" (a szimbólum hozzárendelése a bank számviteli politikájának és a szerződés jogi formájának megfelelően történik);
Dt 70606 (810) "Kiadások" (a szimbólum hozzárendelése a bank számviteli politikájának és a szerződés jogi formájának megfelelően történik)
Kt 47404 (810) „Deviza- és tőzsdei elszámolások” vagy levelező számla, deviza bankszámla.
A hitelintézeti devizabeszerzés célja a levelező számlák feltöltése vagy a nyitott devizapozíció nagyságának szabályozása.
Ha egy bank saját költségén vásárol devizát a tőzsdén, akkor pozitív vagy negatív árfolyamkülönbségek adódhatnak. Az ilyen műveleteknél a tőzsdével rendelkező elszámolási számlák mellett a számlákat használják az átváltási műveletek és határidős ügyletek elszámolásainak rögzítésére.
2. példa
Amikor egy bank saját költségén vásárol devizát a tőzsdén, a következő tranzakciókat hajtja végre (egy amerikai dolláros tranzakció példájával):
- pénzátutalás a bank által rubelben deviza vásárlásához a valutaváltáson:
Dt 47404 (810) "Elszámolások valutával és tőzsdével"
Kt levelező számla (rubelben);
— a devizában fennálló követelések és a bank rubelben fennálló kötelezettségeinek tükrözése a megkötött ügylet alapján:
— a bank tőzsdével szembeni követeléseinek tükrözése devizában:
Dt 47404 (840) "Elszámolások valutával és tőzsdével"
— a tranzakcióból eredő kötelezettségek bank általi teljesítése (az átutalt rubel fedezet miatt):
Kt 47404 (810) „Elszámolások valutával és tőzsdével”;
- a vásárolt deviza átváltásáról kapott nyugta:
Dt levelező számla (devizában)
Kt 47404 (840) „Elszámolások valutával és tőzsdével”;
- a bank által a tőzsdére fizetett megbízási díj tükrözése:
Dt 70606 (810) "Kiadások" (a jelet a számviteli politika és a szerződés formája szerint határozzák meg)
Kt 47404 (810) „Elszámolások valutával és tőzsdével” vagy levelező számla, deviza bankszámla (rubelben).
A Bank az ügyfelektől devizát vásárolhat és értékesíthet készpénzmentes formában. Az ilyen tranzakciók befolyásolják a nyitott devizapozíció nagyságát, a pénzügyi eredmény pedig az árfolyam-különbözet. Mutassunk példát a nem készpénzes deviza vételi és eladási tranzakcióinak elszámolásában való tükrözésére.
3. példa
Az ügyféltől rubelért amerikai dollár vásárlásának elszámolása
- jogi személy az alábbi kiküldetésekkel valósul meg:
— a bank devizakövetelései és a bank rubelben kifejezett kötelezettségei a megkötött ügylet alapján:
Dt 47408 (840) "Konverziós ügyletek és határidős ügyletek elszámolásai"
Kt 47407 (810) "Konverziós ügyletek és határidős ügyletek elszámolásai";
Dt 70606 (810) „Költségek” a 22101 „Deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő adásvételének költségei” jeligével
Kt 70601 (810) „Bevétel” 12201 „Deviza készpénzes és nem készpénzes adásvételéből származó bevétel” jeligével;
— deviza átutalása az ügyfél számlájáról a tranzakcióból eredő kötelezettségek teljesítésére:
Dt 40702 (840) "Kereskedelmi szervezetek"
Kt 47408 (840) "Konverziós ügyletek és határidős ügyletek elszámolásai";
— pénzeszközök átutalása rubelben az ügyfél számlájára:
Dt 47407 (810) "Konverziós műveletek és határidős ügyletek elszámolásai"
Kt 40702 (810) „Kereskedelmi szervezetek”.
A cikk egy részletét közöljük. Olvassa el a teljes verziót a magazinban.
A társaságok tevékenységük végzése során nem csak hazai, hanem külföldi bankjegyekben is likvid eszközökkel végeznek műveleteket. Ez utóbbi esetben figyelembe kell venni az ilyen ügyletek minden sajátosságát, és be kell tartani a hatályos jogszabályok normáit.
Ennek a témakörnek a keretében szó lesz arról, hogy mit kell érteni más államok pénznemében lebonyolított tranzakciók alatt, hogyan működik ebben az esetben az 52-es számla, milyen tipikus könyvelési tételek kerülnek beírásra, valamint megfontoljuk a tükrözés egyik példáját is. műveleteket egy kijelölt helyen.
A társaság nemzeti és devizában kifejezett pénzeszközeinek felosztásához megfelelő számlákat kell nyitni az ún. felhatalmazott kereskedelmi bankokban. Az ezeken a számlákon végrehajtott összes tranzakciót a számviteli szolgáltatás 52 pozícióban jeleníti meg, amelyekről később lesz szó.
Ha megpróbálja definiálni a „devizaügyletek” fogalmát, akkor azon olyan cselekményeket kell érteni, amelyek egy másik állam pénznemében fennálló kötelezettségek teljesítésére vagy egyéb módon történő megszüntetésére irányulnak, valamint egy másik állam pénznemének felhasználása. fizetési lehetőségek.
Ilyen tranzakciók a következők:
Az ilyen tranzakciók előfordulása:
A kormányzat különböző szintjein számos szabályozási dokumentumot fogadtak el, amelyek szabályozzák az Orosz Föderáció területén a külföldi pénznemben végzett műveletek eljárását. Ezen a területen az egyik kulcsfontosságú dokumentum a „A valutaszabályozásról és -ellenőrzésről szóló nemzeti törvény”.
Az ilyen műveletek osztályozására számos kritérium létezik. Ha az objektumot vesszük alapul, akkor megkülönböztethetjük az Orosz Föderáció nemzeti valutájában és a külföldi pénznemben végzett műveleteket, valamint a nemzeti és külföldi értékpapírokkal végzett műveleteket.
Az ilyen típusú tranzakciók tárgyai szerint az Orosz Föderáció rezidensei és nem rezidensei közötti tranzakciókra oszlanak.
Ha a külföldi bankjegyekkel folytatott tranzakciók ellenőrzéséről beszélünk, akkor azt ügynökök és állami szervek végzik, beleértve az Orosz Központi Bankot és a Pénzügyminisztériumot.
A devizában denominált eszközök és kötelezettségek elszámolását illetően ezt az eljárást a nemzeti pénzügyminisztérium erre vonatkozó rendeletével jóváhagyott külön rendelet tartalmazza.
A számlatükör 50. pozíciója azért létezik, hogy összefoglalja a pénzforrások devizában való elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információkat a bankoknál nyitott megfelelő vállalati számlákon, mind Oroszország területén, mind külföldön.
A megadott pozíció aktív. Terhelési részén egy gazdálkodó szervezet devizaszámlájára beérkezett pénzeszközök jelennek meg. A hitelen láthatja a devizaforrások leírását a szervezet számláiról.
A társaság a devizaszámla-műveletek elszámolásában való tükrözését a banki kivonatok és az azokhoz csatolt monetáris elszámolási bizonylatok alapján végzi.
Az elemzés ebben az esetben minden devizaszámlára történik.
A vállalat devizaszámláin lévő pénzeszközök rendelkezésre állását és mozgását bemutató tipikus könyvelések így néznek ki:
50 Kt - készpénz deviza jóváírása tranzit bankszámlán;
Kt 51 - pénzeszközök külföldi bankjegyké történő átalakítása és jóváírása;
Kt 55 - külföldi bankjegyek átutalása speciális számláról devizaszámlára;
Kt 60 - előleg visszafizetése a társaság devizaszámlájára;
Kt 62 - exportszerződés alapján szállított termékek árbevételének jóváírása a tranzitszámlán;
Kt 67 - hosszú lejáratú kölcsön vagy kölcsön jóváírása a cég devizaszámláján.
Képzeljük el, hogy egy bizonyos cég 13 000,0 USD összegű devizabevételt kapott. Ezenkívül az egyik alapító hozzájárult az alaptőkéhez, amelynek összege 7000,0 USD volt.
A források jóváírásának időpontjában az árfolyam 55,0 rubel/1 amerikai dollár volt. A cég ezután úgy döntött, hogy elad 3500,0 dollárt. A pénzeszközök számláról történő kifizetésekor az árfolyam 57,0 rubelre emelkedett, az eladáskor pedig 56,0 rubel volt. Az elvégzett műveletek után a bank jutaléka 50,0 USD volt.
Ebben a helyzetben a számviteli osztály a következő bejegyzéseket tette:
CT 62 - 13 000,0 USD / 715 000,0 rubel, pénzeszközök jóváírása;
75 Kt - 7 000,0 USD / 385 000,0 rubel, az alapító hozzájárulása;
52 Kt – 3500,0 USD / 199 500,0 RUB, deviza eladása;
52 Kt – 3500,0 USD / 196 000,0 RUB, deviza eladása;
91 Kt - 3500,0 USD / 196 000,0 rubel, deviza eladásából származó pénzeszközök jóváírása;
CT 52 - 50,0 USD / 2850,0 RUB, szolgáltatási díj levonása;
57 Kt - 3500,0 rubel, az árfolyam-különbözet figyelembevételével.
Végezetül szeretném megjegyezni, hogy a külföldi bankjegyekkel lebonyolított tranzakciók nyilvántartása több képzettséget és tapasztalatot igényel a könyvelőtől. Az ilyen műveletek számviteli nyilvántartásának megsértése számos nemkívánatos következménnyel jár minden vállalat számára.
Bankkivonatok alapján, alátámasztó mellékletekkel. Nézzük meg, milyen sorrendben történik a pénzeszközök devizában történő forgalma, és milyen szabályozó dokumentumok szabályozzák az ilyen műveleteket.
(2) bekezdése szerint A 402-FZ törvény 12. §-a szerint a szervezet vagyonának elszámolása, valamint kötelezettségei és a gazdasági tevékenység minden ténye orosz rubelben történik. Ezzel egyidejűleg a deviza tranzakciókat (a külföldi partnereket érintő helyzetek kivételével) a PBU 3/2006. Az átváltáshoz az Orosz Föderáció Központi Bankjának az adott időpontban érvényes hivatalos átváltási árfolyamát használják (PBU 3/2006 5. cikk), vagy az újraszámítást a törvényben vagy a felek megállapodásában meghatározott árfolyamon hajtják végre. .
Jegyzet! A devizaműveletek szabályozása a 2003. december 10-i 173-FZ törvény segítségével történik. E dokumentum normáival összhangban a pénzeszközök nem rezidensek és rezidensek közötti devizaváltása korlátozások nélkül történik ( 6. cikk), de tilos az Orosz Föderáció lakosai között (9. cikk). Az engedélyezett műveletek listája a stat. 9. és 12. sz. 173-FZ.
A devizában történő fizetési műveletek végrehajtásához az ügyfelek elszámolási számlát nyitnak bankokban. A devizaszámlán végzett műveletek elszámolása devizában és rubelben is történik. A pénzeszközök helyes átutalása érdekében a PBU 3/2006 II. szakaszának előírásait kell követni. Különösen a következő szabályokat állapították meg a pénzeszközök devizáról rubelre történő átcsoportosítására:
A devizaügyletek elszámolása a 3/2006-os számviteli rendeletben (a Pénzügyminisztérium 2006. november 27-i 154n. sz. rendelete), valamint a szövetségi jogszabályokban megállapított elveknek megfelelően történik. Ez egy meglehetősen bonyolult számviteli terület, még egy jól képzett könyvelő számára is. Képesnek kell lennie nemcsak a valuta rubelre való helyes átváltására, az árfolyam-különbözet kiszámítására, és mindezt tükröznie kell a könyvelésben és a jelentésekben, hanem ismernie kell a devizaügyletek sajátosságait is. A devizaügyletek elszámolásának szabályairól és az ezen a területen végzett tranzakciókat kísérő ügyletekről az alábbi cikkben lesz szó.
A fenti PBU-nak megfelelően 2018-2019-ben, a korábbi időszakokhoz hasonlóan, a könyvelésben a devizaügyletek kizárólag rubelben jelennek meg. Ez a számviteli rendelkezés nem vonatkozik az olyan devizaügyletek nyilvántartására, amelyek a következők:
A devizaügyletekről részletesebb információkat kaphat anyagunkban. "Devizaműveletek: koncepció, típusok, osztályozások" .
Az átváltáshoz az Orosz Központi Bank árfolyamát kell használni a tranzakció jellegének megfelelő napon. Többet fogunk mondani a rubelre történő átutalási eljárásról a devizaügyletek elszámolása során.
A külföldi pénznemben történő tranzakciók elszámolásához nagyon fontos az a dátum, amikor a jegybanki árfolyamot fel kell venni és a valutát rubelre váltani. Amint már említettük, Oroszországban a devizaügyletek elszámolását kizárólag rubelben végzik, és mivel az árfolyamok folyamatosan változnak, fontos tudni a devizamutatók rubelre való konvertálásának „helyes” pillanatát.
Így ahhoz, hogy a számvitelben és a beszámolóban megjelenjen, a jogi személy devizában denominált kötelezettségeinek és eszközeinek értékét, valamint a devizatartalékok összegét rubelre kell váltani.
A devizaügyletek elszámolása során a költségmutatók orosz rubelre való konvertálásához csak ennek a valutának a központi bankjának rubelre vonatkozó hivatalos árfolyamát használják. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor egy pénzbeli kötelezettség vagy tárgyi eszköz értékének rubelre történő átszámítása érdekében külön törvény vagy megállapodás eltérő árfolyamot állapít meg, amelyen a fizetendő összeget újra kell számítani.
A valutamutatók rubelre való átváltásának dátuma minden műveletnél eltérő. Leggyakrabban a hivatalos árfolyamon történő újraszámítás időpontja a gazdasági művelet végrehajtásának időpontja. Abban az esetben, ha egy gazdálkodó egy hónap (vagy rövidebb időszak) során nagyszámú azonos típusú devizaügyletet bonyolít le, és a hivatalos árfolyam nem változott lényegesen, lehetségesnek látszik a devizaügyletek nyilvántartása. egy adott időszakra átlagolt árfolyamon.
A PBU 3/2006 egyértelműen meghatározza azokat a pillanatokat, amikor a valutaösszegeket rubelre kell váltani:
A befektetett eszközök, átadott vagy kapott előlegek számviteli megjelenítése után az árfolyam változása esetén azok értékét nem számítják át.
A cikkben tájékozódhat arról, hogy milyen szempontokra kell különös figyelmet fordítani a külgazdasági tevékenység elszámolásának megszervezése során."Külgazdasági tevékenység elszámolásának jellemzői" .
Az eszközök és kötelezettségek devizaértékének különböző időpontokban történő átváltásából származó rubelkülönbözetet árfolyamnak nevezzük. A beszámolási időszak végi árfolyam-különbözet a társaság pénzügyi eredményére vonatkozik, kivéve az alapítói hozzájáruláson számított különbözetet. Ez utóbbi esetben a rubelkülönbség az alapítók devizában történő hozzájárulásról szóló döntése és az alapító hozzájárulásának befizetése közötti időintervallumban keletkezik. Az ilyen árfolyam-különbségek nem befolyásolják a társaság pénzügyi eredményét, de megváltoztatják a pótlólagos tőke összegét.
Szintén a társaság kiegészítő tőkéje magában foglalja azt az árfolyam-különbözetet, amely a külföldi üzleti tevékenység végzésére használt jogi személy tárgyi eszközeinek és pénzügyi kötelezettségeinek rubelre történő átváltásakor keletkezik. Az árfolyam-különbözet ebben az esetben a külföldi tevékenység megszüntetése esetén a pótlólagos tőke egy részének csatlakozása formájában elért pénzügyi eredménynek tulajdonítható.
Minden más esetben az árfolyam-különbözetet a pénzügyi eredményben írják jóvá, csökkentve vagy növelve annak végső értékét.
Az árfolyamkülönbözet a következő tranzakciókból adódik:
A jelentésben csak a társaság eszközeinek, fennálló kötelezettségeinek és tartalékainak (ideértve a külföldön használtakat is) értékének rubel egyenértékét tüntetik fel.
Ha abban az országban, ahol az orosz vállalat működik, a jelentéseket ennek az államnak a pénznemében kell elkészíteni, akkor a jelentések devizában is készülnek.
A pénzügyi kimutatások a számvitelben feltüntetett értékeket tükrözik. A legtöbb esetben a valuta értékének rubelre történő átváltása a tranzakció időpontjában történik, de vannak olyan helyzetek, amikor a jelentéskészítés időpontjában újra kell számolni.
A számvitel során az árfolyam-különbözetek összegét közzé kell tenni:
A jegybank által a fordulónapon meghatározott hivatalos rubel árfolyam a pénzügyi kimutatásokban is megjelenik. Ha azonban (megállapodás vagy törvény alapján) eltérő árfolyamot állapítanak meg, kivéve az Orosz Föderáció Központi Bankjának hivatalos árfolyamát, akkor ez az információ a pénzügyi kimutatásokban is tükröződik.
Ha a vállalkozás külföldön működik, akkor a számviteli kimutatások összeállításakor minden felhasznált eszközt és meglévő kötelezettséget rubelre váltanak át. Ez vonatkozik a külföldön működő külföldi bankokban vezetett számlákra is.
A devizaügyletek számvitelben történő tükrözésére szolgáló rubelre történő átszámítás a Központi Bank által arra a pénznemre megállapított hivatalos árfolyamon történik, amelyben az eszközöket, kötelezettségeket és tartalékokat figyelembe veszik. Ez alól kivételt képez, ha az újraszámítás átlagos árfolyamon történik.
A devizában lévő készpénzt, beleértve a hitelkötelezettségek elszámolását is, amelyet a szervezet külföldi tevékenység végzésére használ fel, rubelre váltják át a fordulónapon érvényes jegybanki árfolyamon. A társaság külföldi befektetett eszközei, valamint a külföldi tevékenységgel összefüggésben kapott és küldött előlegek a devizaügylet napján érvényes jegybanki árfolyamon kerülnek átváltásra rubelre.
Ha egy társaság a külföldi eszközök és kötelezettségek értékét a külföldi jogszabályoknak megfelelően újraszámolta, akkor ezt az újraszámított értéket az újraszámítás napján érvényes árfolyamon számítja át rubelre.
A társaság külföldi tevékenységének lebonyolítására használt eszközök és kötelezettségek értékének rubelre történő átváltásából adódó különbözet a devizaügyletek elszámolása során a 83. számlán jelenik meg kiegészítő tőkeként.
Az ebben a részben található anyagok segítenek megbirkózni a számvitel bonyolultságaival.
A devizaszámla kiállításakor az adózónak 2 tényezőt kell figyelembe vennie:
Az ebből fakadó következetlenség gondot okoz azoknak a szervezeteknek, amelyek túlságosan szó szerint veszik az adótörvény rendelkezéseit. Az ellenőrzések során az adóhatóságok gyakran ilyen alapon állítanak be követeléseket. A bírói gyakorlat azonban azt mutatja, hogy az ilyen vitákban az adózó nyer. A bírák úgy vélik, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előnyt élvez az Orosz Föderáció kormányának döntésével szemben.
A devizaszámla kiállításának szabályairól bővebben az anyagban olvashat. "Devizaszámla - hogyan kell kiírni?" .
A deviza tranzakciók elszámolása speciális nyilvántartások segítségével történik. Az ilyen nyilvántartásokban a bejegyzések rubelben történnek, a meglévő eszközök és kötelezettségek devizában történő számviteli nyilvántartása szerint. Ugyanakkor nem mindegy, hogy a vállalat pontosan hol működik - külföldön vagy Oroszországban. Az elszámolások és a készpénz könyvelése egyidejűleg abban a devizában is megtörténik, amelyben az elszámolások (felhalmozási kötelezettségek) történtek vagy a kifizetés beérkezett.
A devizaügyletek elszámolása során az árfolyam-különbözetet az egyéb bevételektől/ráfordításoktól elkülönítve, így a devizában végzett gazdasági műveletek pénzügyi eredményeitől elkülönítve kell megjeleníteni.
Olvasson az anyagban a deviza elszámolások szerepéről az exportügyletek elszámolásának megszervezésében „Hogyan számoljuk el az exportot a könyvelésben (árnyalatok)?” .
A deviza elszámolásokhoz a devizaügyletek nyilvántartására külön szintetikus számla 52 található a számlatükörben, amelyre a számla könyvelésébe a banki kivonat képezi a fő alapját. A számla jóváírása a deviza számláról történő átutalásával és leírásával kapcsolatos műveleteket tükrözi.
Az aktív számla terhelése a következőket tükrözi:
Ha a cég a bankszámlakivonatok ellenőrzésekor hibát észlel devizaszámla jóváírásakor vagy terhelése során, akkor azok a 76-os számlán nyitott „Követelések” alszámlán jelennek meg.
Az 52-es számlához az analitikus könyvelés lebonyolításának megkönnyítése érdekében az 1. és 2. megbízás alszámláit szokás nyitni. I. rendű alszámlák: 52-1 „Államon belüli devizaszámlák” és 52-2 „Devizaszámlák külföldön”. A 2. rendű alszámlák segítik a különböző devizanemben nyitott számlák elkülönített elszámolását. De leggyakrabban a 2. rendű alszámlák jönnek létre a folyó-, tranzit- és speciális tranzitszámlákon történő tranzakciók tükrözésére.
A devizában vezetett tranzitszámlát korábban a devizabevételek kötelező értékesítésére használták, amelyet a nem rezidensek szolgáltatások vagy termékek fizetésére utaltak át. A szükséges mennyiségű deviza értékesítését követően a tranzitszámlán fennmaradó összeget a bank az ügyfél devizában nyitott pénzforgalmi számlájára utalta át. Mostantól a tranzitszámlán olyan összegeket rögzítenek rajta, amelyekről még nem nyújtottak be a banknak olyan információt, amely megerősíti, hogy a devizabevételek konkrét megállapodáshoz tartoznak.
A társaság devizában nyitott szokásos (folyó)számláján jóvá kell írni a devizabevételét, a rendelkezésre álló pénzeszköz felhasználási kamatait és a vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó egyéb devizabevételeket. Külföldi devizaszámlák a szövetségi jogszabályoknak megfelelően nyithatók a tőkebefektetések mozgásával kapcsolatos műveletekre.
A deviza tranzit speciális számlát egy erre felhatalmazott bank önállóan nyitja meg az ügyfél közreműködése nélkül. Ilyen számlára a deviza adásvételével/eladásával kapcsolatos devizaügyletek elszámolásához van szükség.
A cégek általában az összes szabad devizapénzt azon bankok devizaszámláján tartják, amelyek rendelkeznek a jegybank által kiadott devizaműveletek lebonyolítására vonatkozó megfelelő engedéllyel. Külföldi devizaszámla nyitásához meg kell szereznie az Oroszországi Központi Bank megfelelő engedélyét.
Minden banki devizaszámlát általában a bank ügyfele által a nyitáskor megjelölt devizában vezetnek. Abban az esetben, ha erre a számlára más deviza érkezik, a bank önállóan konvertálja azt a számlaszolgáltatási szerződésben meghatározott feltételekkel. A deviza átváltása az átutalás napján érvényes nemzetközi valutapiaci árfolyam szerint történik.
Devizaügyletek elszámolására is használható egy aktív számla 55, amely összefoglalja a pénz oroszországi és külföldi elérhetőségéről/mozgásáról szóló információkat, mind orosz rubelben, mind devizában: csekkkönyvekben, akkreditívekben, betétekről, ill. egyéb fizetési formában (a váltó kivételével). Az 1. megbízás alszámlái minden fizetési formához az 55-ös számlára kerülnek megnyitásra. Analitikus könyvelést vezetnek minden akkreditívről, letétről, csekkfüzetről stb.
Ezenkívül a szervezetek a deviza tranzakciók elszámolásához (deviza vásárlásakor) használhatják az 57-es számlát, az úgynevezett „Átutalás az úton”. Az 57-es számlához az 1. megbízás alszámlái nyithatók:
Az 52-2 alszámla a társaság külföldi számláin végrehajtott deviza készpénzes tranzakcióit tartalmazza. Az alszámla terhelése a következőket tükrözi:
A számla jóváírása a következőket tükrözi:
A banki ügyfelek devizát vehetnek fel számlájukról munkavállalóik utazási költségeinek kiegyenlítésére, valamint az Oroszországi Bank külön engedélyével. Emellett a társaság pénztárat üzemeltethet devizában; a benne lévő tranzakciók az 50-4. alszámlán jelennek meg (külföldre irányuló gazdasági műveletek és külföldi üzleti utak esetén). A pénztárban minden devizamozgás megjelenik a vállalkozás egységes pénztárkönyvében. Természetesen minden bejegyzés rubelben történik.
Az 52. és 57. számlán felmerülő devizaeszközök és -források értékelésének különböző napjaiban a rubel árfolyamának változásaihoz kapcsolódó árfolyam-különbözetek a 91. számlán jelennek meg. A pozitív árfolyam-különbözetek az "Egyéb bevételek" alszámlán láthatók. (kölcsön), és negatív - "Egyéb költségek" alszámla (terhelés). Az árfolyam-különbözetek tükrözésének alapja a számviteli kimutatás. Az árfolyam-különbözetek analitikus elszámolása a vállalkozás egyéb nem működési bevételeitől/ráfordításaitól elkülönítve történik. Ehhez külön számviteli nyilvántartást készítenek.
Ismerje meg az anyagból a devizaműveletek típusainak kódjait "A devizaműveletek típusainak kódjegyzéke (2018-2019)" .
A számvitel lebonyolítása során a devizaügyletekre vonatkozó tranzakciók a számlatükörben és a számviteli rendelkezésekben foglaltak szerint jelennek meg. E dokumentum szerint az 52. „Devizaszámlák” számla megfelelhet az 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66-69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 számláknak – terhelésen és számlákkal 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67-71, 73, 75, 76 - hitelre.
A leggyakoribb deviza-tranzakciók a következők:
A számviteli árfolyam-különbözet a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla és a külföldi pénznemben fennálló ingatlanokat vagy kötelezettségeket tükröző számlák megfeleltetésében jelenik meg.
A pozitív árfolyam-különbözet számviteli megjelenítése érdekében a 2018-2019-es időszakban a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre: Dt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91 ("Egyéb bevételek" alszámla).
A negatív árfolyam-különbözet tükrözésére a könyvelések a következők lesznek: Dt 91 ("Egyéb ráfordítások" alszámla) 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt.
Az árfolyam-különbözet elszámolása során a devizában denominált értékpapírok (a részvények kivételével) könyvelése az 58. és a 91. számlára történik. Ugyanakkor csak a könyvelésben történik ilyen könyvelés, adózási szempontból pedig a devizában denominált értékpapírokat az nem értékelték át.
Az elmúlt években (2015-től) az eszközök és források újraszámítása a jegybanki árfolyamon történik, hacsak más jogszabály vagy a felek megállapodása másként nem rendelkezik. Egy másik esetben - más ütemben. A kötelezettségek újraszámítását ebben az esetben a hónap utolsó napján kell elvégezni. Ezt az évet megelőzően 2 típusú árfolyamkülönbözet volt: a devizában történő fizetéssel kötött szerződések szerinti eszközök és kötelezettségek átértékeléséből adódó tényleges árfolyam-különbözet, valamint a szerződő felek által megállapodott árfolyamon rubelben történő kifizetésekből származó összegű különbözet. tranzakció.
Az árfolyam-különbözet adóelszámolásban való megjelenítésének rendjét a Pénzügyminisztérium 2015. május 29-i 03-03-06-1-31100 számú levele tartalmazza. Ez a levél tisztázta a 2015 előtt lebonyolított tranzakciók eltéréseinek elszámolásával kapcsolatos nem egyértelmű pontokat. A 2018-2019-es számviteli és adószámviteli árfolyam-különbözet csak a 2015 előtti tranzakciók esetében tér el. Így ha 2015 előtt kötött ügyletek alapján keletkeztek kötelezettségek, akkor a kötelezettségek újraszámítása összegkülönbözet formájában történik. Ha a tranzakció 2015-től indult, akkor a kötelezettségek átszámításából adódó eltérések árfolyamként kerülnek figyelembevételre.
Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 131. cikke szerint a hazai vállalkozások bérét rubelben kell fizetni.
A nem megfelelően végrehajtott munkaszerződés vezethet-e előre nem tervezett munkaügyi ellenőrzéshez, derítse ki ebből a kiadványból.
A megkeresett pénz deviza formájában történő kibocsátása szabálysértésnek minősül az alábbi okok miatt:
Sőt, arra hivatkozva, hogy az ilyen kifizetések sértik a munkajogot, az adóhatóság az ellenőrzések során általában kizárhatja az ilyen kifizetéseket a kiadásokból.
A huzamosabb ideig külföldön élő munkavállalók számára azonban lehetőség van deviza fizetések bankszámlájára utalni.
Megbírságolják-e a munkáltatót, ha kikerüli a bérindexálást – derül ki a „Bírság a bérek nem indexálásáért – melyik cikk alapján és mennyivel?” című kiadvány. .
A devizaügyletek elszámolására az 52-es, 55-ös, 57-es és az 50-4-es alszámlák számláit használják. Ezek a számlák megfelelnek az aktív-passzív 91 számlának, ha figyelembe vesszük a tranzakciókból eredő árfolyam-különbözeteket.
A valuta rubelre való átváltásának, az árfolyam-különbözet kiszámításának eljárását, a számviteli nyilvántartások vezetésének és a jelentéstétel jellemzőit a PBU 3/2006 részletesen ismerteti. Ezenkívül a devizaügyletek elszámolásának megszervezése érdekében be kell tartani az Orosz Föderáció valuta- és adójogszabályainak normáit, valamint bizonyos esetekben azon országok jogszabályait, ahol az orosz vállalatok külföldi képviseletei találhatók. működtet.
Valuta tranzakciók a számvitelben
A devizaügyletek fogalmát, besorolását és végrehajtási eljárását a 2003. december 10-i, 173-FZ sz. "A devizaszabályozásról és a devizaellenőrzésről" szóló szövetségi törvény tartalmazza. Jelenleg a következő devizaműveletek osztályozást alkalmazzák:
A rubel számviteli egységként van rögzítve a PBU 3/2006-ban. Bizonyos körülmények között azonban vannak kivételek e szabály alól:
Az újraszámításhoz az Orosz Föderáció Központi Bankja által a hónap kívánt napjára meghatározott hivatalos árfolyamot kell alkalmazni.
Az egyik valuta másikba való átruházásának helyes tükrözésének fő feltétele a jegybanki árfolyam kiválasztásának dátumának helyes megválasztása. A külföldi pénzegységek rubelre váltásához használt valuták értékének meghatározásának helyessége attól függ, mivel az árfolyam naponta változik.
A társaság minden eszközét és kötelezettségét, amelyet devizában értékelnek vagy tartanak nyilván, a pénzügyi beszámolási és számviteli nyilvántartások céljából szükségszerűen rubelre kell váltani.
FONTOS! Mert devizaügyletek elszámolása rubelben csak a Központi Bank hivatalos árfolyamát használjuk. Más átutalási paraméterek alkalmazása csak abban az esetben megengedett, ha jogszabály vagy szerződés erre vonatkozó rendelkezései eltérő számítási módot írnak elő a devizák értékének egyedi arányaival.
A tranzakció típusától vagy az anyagi és pénzbeli erőforrások mozgásának természetétől függően az árfolyam felvételének időpontja jelentősen eltérhet. A legtöbb esetben a tranzakció napját veszik az újraszámítás pillanatának. Ha a hónap során jelentős a tranzakciók száma és mindegyik hasonló jellegű, és az árfolyam kismértékben ingadozik, a cégek jogosultak devizaügyletek elszámolása annak átlagos értéke. Ugyanakkor az átlagárfolyam kiszámításának módszertana sehol nincs leírva.
A PBU 3/2006 kimerítő listát tartalmaz a feltételekről a devizabevételek vagy -kötelezettségek rubelre történő átváltásának időpontjának helyes meghatározásához:
Az átszámítás utáni további árfolyamváltozás a tárgyi eszközök és immateriális javak rubelértékét nem érinti.
Az árfolyam az eszközök és források rubelben történő értékelésének különbözete, amelyek értéke devizában van kifejezve különböző időpontokban. Az így képződött összeg a társaság aktuális eredményét terheli. Az egyetlen kivétel az alaptőkéhez való hozzájárulás különbsége. Ez utóbbi esetben az árfolyam-különbözet akkor keletkezik, ha a foglaló összegére vonatkozó megállapodás megkötésének időpontja és a tényleges befizetés időpontja nem esik egybe. Az ismertetett tényállás eredményeként befolyt összegek a törvénynek megfelelően módosítják a pótlólagos tőke összegét.
Nál nél devizaügyletek elszámolása Oroszország területén kívül hajtják végre, az ilyen ügyletek különbözeteit is a kiegészítő tőke tartalmazza. Ugyanakkor a külföldi üzletrész lezárásakor a pénzügyi eredményhez kell hozzárendelni a leírt tevékenység eredményeként képződött többlettőke részét.
Ezek az esetek kivételt képeznek az árfolyam-különbözetnek a társaság nyereségéhez vagy veszteségéhez való hozzárendelésére vonatkozó általános eljárás alól, amelyet a legtöbb tranzakciónál alkalmaznak.
Az árfolyam-különbségek legjellemzőbb esetei:
A mérleg minden eszköz- és forrástétele, valamint az egyéb adatszolgáltatási formák rubelértékelés tárgyát képezik, még akkor is, ha a költség devizában van kifejezve. Ha abban az államban, ahol a társaság működik, más pénznemben kell megadni a pénzügyi információkat, akkor a társaságnak ezenkívül ezen pénzegységekben is el kell készítenie a kimutatásokat.
A jelentéstétel a számviteli nyilvántartások adatai alapján történik, amelyekben az adatokat szintén orosz pénznemben kell megadni. Általános szabály, hogy a tranzakciók rubelre történő átváltását azok megkötésének vagy az eszközök mérlegbe történő felvételének napján hajtják végre, azonban vannak kivételek, amelyek megkövetelik, hogy ezt a beszámolási időszak utolsó napján kell megtenni. A legtöbb ilyen esetet fentebb leírtuk.
A következő árfolyam-különbözeteket kötelező feltüntetni a pénzügyi kimutatásokban:
Ezen túlmenően a jelentésben fel kell tüntetni a jegybank által meghatározott, a jelentési időszak végén érvényes hivatalos árfolyamot. Kötelező a vonatkozó törvényben vagy szerződésben jóváhagyott árfolyamok feltüntetése is, ha azokat számításokhoz használják.
Ha a társaság telephelyeként egy külföldi államot ismernek el, devizaügyletek elszámolása a pénzügyi kimutatások is rubelben készülnek. Ez a követelmény a külföldi bankintézetekben tartott készpénz nélküli pénzeszközökre is vonatkozik.
Szintén a jegybank hivatalos árfolyama azon pénzegységekre, amelyekben a társaság meghatározott befektetett eszközei, immateriális javai, árui, anyagok, valamint a társaság mindenféle felmerülő és fennálló tartozása a mérlegbe kerül. rubelre való átváltás alapja. Egyes esetekben az átlagos árfolyamot lehet használni. Ehhez rövid időn belül kissé változnia kell. Amint azt fentebb megjegyeztük, az átlagos kamatláb jogszabályi szintű kiszámítására vonatkozó eljárást nem hagyták jóvá.
Pénztranzakciók elszámolása a számlán lévő készpénz, ideértve a kölcsön formájában kapott készpénzt is, szintén az utolsó fordulónapon érvényes jegybanki árfolyamon történik. A tárgyi eszközök, immateriális javak, valamint az előlegek tekintetében a tényleges átvétel napján érvényes árfolyamot kell alkalmazni.
Ha valamely külföldi állam törvényei alapján szükségessé válik a jelentések más pénznemben történő elkészítése, az adatok rubel-egyenértékre történő átváltása, a számítás időpontjában érvényes árfolyamot kell alkalmazni. A devizaeszközök és -kötelezettségek rubelben átszámolt értékének különböző fordulónapokon történő eltérései a pótlólagos tőkeszámlán 83 kerülnek elszámolásra, függetlenül az ingatlanok és kötelezettségek kategóriájától.
Mert devizaügyletek elszámolása külön nyilvántartásokat használnak, amelyeket az elsődleges dokumentumok alapján állítanak össze. A bennük lévő adatok rubel-értékelésben kerülnek rögzítésre az adott számlák terhelése és jóváírása céljából. Mert devizaügyletek elszámolása mindegy a tevékenység területe, Oroszországról vagy külföldről van szó, az adatok nyilvántartásba vételének eljárása mindenhol ugyanaz lesz. A számlákon lévő cash flow-kat egyidejűleg mind a pénznemek értékelése során kell elszámolni, attól függően, hogy milyen pénznemben hajtották végre a tranzakciókat, mind pedig rubelben a megfelelő időpontban érvényes árfolyamon.
Az árfolyam-különbségek regiszterben való megjelenítéséhez külön szakaszt kell létrehozni benne. Az ilyen összegeltérésekre vonatkozó információkat az eszközök és források értékelésére vonatkozó adatoktól elkülönítve kell rögzíteni.
Mert devizaügyletek elszámolása a készpénz nélküli pénzmozgáshoz az 52-es számla használatos.A számla aktív. A kölcsön tükrözi az áruk, munkák, szolgáltatások, anyagok és egyéb megszerzett eszközök fizetésének átutalását, valamint a pénzeszközök különböző okokból történő leírását. A terhelés a különféle forrásokból származó jóváírt devizaösszegekre vonatkozó információk megadására szolgál, minden lehetséges okból.
Mivel a számla aktív, az egyenleg mindig terheléses, és a devizaszámla készpénzegyenlegének összegét tükrözi. A számvitel elsődleges bizonylataként a bankkivonatok szolgálnak. Ha az elsődleges bizonylatokban téves adatot találnak, az ebből eredő vitatott vagy hibásan befizetett összegeket a 76-os számlán kell feltüntetni.
A devizaszámlán végzett műveletek részletezésére az 52-es számlához 2 számjegyből álló alszámlákat nyitnak. Az alszámla első karaktere általában a számla területi helyét tükrözi, például: 1 - számlák orosz bankokban, 2 - számlák külföldi bankokban. A második karakter a számla pénznemének kódolására használható, vagy jelezheti, hogy melyik számlát használják: aktuális, tranzit vagy speciális tranzit.
Nézzük meg közelebbről mindegyik célját:
Devizában csak azok a bankok nyithatnak számlát, amelyek megfelelő engedélyt kaptak a jegybanktól. Külföldi bankban devizaszámla nyitásáról szóló megállapodás megkötéséhez a jegybank engedélye is szükséges. A pénzeszközöket a számlán a nyitásra vonatkozó szerződésben meghatározott devizanemben tartják. A pénzeszközök egyéb pénzegységben történő átvétele esetén a nemzetközi devizapiaci árfolyamon kerülnek átváltásra a szerződésben szigorúan meghatározott pénznemre.
Azért, hogy devizaügyletek elszámolása, csekkkönyvek, akkreditívek, betétek és egyéb fizetési módok felhasználásával végrehajtott aktív számlát 55 használjuk, amely nem csak a váltók esetében használatos. Az egyes űrlapokon található információk tükrözéséhez külön alszámlát nyitnak meg, amely általában tartalmazza a nevét. Ezenkívül minden akkreditívhez, csekkfüzethez és betéthez a második megbízás alszámláját kell nyitni.
Mert devizaügyletek elszámolása, vásárlásához kapcsolódóan az 57-es „Útközbeni átutalások” számla használatát gyakorolják. A következő alszámlák vonatkoznak rá:
Az 52.2 számla a külföldi bankokban vezetett számlákon történő tranzakciók rögzítésére szolgál. A számla terhére a következő összegek szerepelnek:
Leggyakrabban más műveleteket hajtanak végre kölcsönből:
A vállalatok csak az Orosz Föderáció Központi Bankjának jóváhagyása után vehetnek fel készpénzt az üzleti utak és folyó költségek kifizetésére a külföldi bankokban lévő számlákról. A készpénzes fizetés a pénztáron keresztül lehetséges devizaügyletek elszámolása számlák 50 (alszámlák 4). Ugyanakkor a pénztárosnak 1 pénztárkönyvet kell vezetnie egységes formában mind a deviza, mind a rubel tranzakciókhoz, azonban minden összeget rubelben kell könyvelni.
Az 52, 57 számlák különböző időszakokra vonatkozó egyenlegeinek kiértékelése után keletkező árfolyam-különbözet a 91-es számlával való levelezésben jelenik meg. A pozitív különbségek tükrözésére a kölcsön "Egyéb bevételek" alszámláját használjuk, negatívra - "Egyéb ráfordítások" " a megadott számla terhére. A könyvelések alapjául az előzetes számviteli kimutatások szolgálnak. Az ilyen összegek elszámolását az üzleti számvitelben használt egyéb bevételek és ráfordítások egyéb tételeitől elkülönítve kell vezetni.
Könyvelés devizaügyletek elszámolása a jóváhagyott számlatükör, számviteli szabályzat és a társaság számviteli politikája szerint kell elvégezni az erre biztosított számlán 52. A terhelési tranzakciók tükrözésekor az 50, 51, 55, 57, 58 számlákkal egyezhet, 60, 62, 66, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 és 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 6 71, 73, 75, 76. Példák tipikus hozzászólásokra:
A számviteli árfolyamok különbözete a megfelelő vagyontárgyak megjelenítésére használt számlákra, amelyek értéke devizában van kifejezve, az egyéb bevételek és ráfordítások 91. számlájával kerül feladásra. készült: Dt 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91 („Egyéb bevétel”).
Abban az esetben, ha a társaság árfolyamváltozásból veszteséget szenvedett, a kiküldetés a következő formában történik: Dt 91 („Egyéb ráfordítások”) Kt 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt.
Vannak bizonyos funkciók devizaügyletek elszámolása devizában értékelt értékpapírok árfolyam-különbözete tekintetében. Ezek tükrözésére az 58-as és 91-es számlák szolgálnak, az összegeket figyelembe veszik a számvitelben, de semmilyen módon nem szabad átmenniük az adón.
Rendelés devizaügyletek elszámolása kiegészítve az elmúlt 2 évben (2014-ben és 2015-ben) a szabályozó dokumentumokon végrehajtott számos módosítással. A jogalkotók a legnagyobb figyelmet az árfolyam-különbségekre és azok pénzügyi kimutatásokban való megjelenési sorrendjére fordították.
Újabban, pontosabban 2014-ben a számviteli szabályokban 2 féle eltérést alkalmaztak:
A következő évben, 2015-ben a jogalkotók úgy döntöttek, hogy módosítják a meglévő rendelkezéseket, és olyan módosításokat adtak ki, amelyek tükröződtek az „Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításáról” szóló, 2015. április 20-án kelt 81-FZ szövetségi törvényben. Egy ilyen lépés előfeltétele az volt, hogy kiküszöböljék az árfolyam-különbözet elszámolási és adóelszámolási különbségeit.
Megjelentek olyan rendelkezések, amelyek szerint a törvényben meghatározott egyéb feltételek vagy a tranzakció résztvevői közötti megállapodás hiányában az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított árfolyamot kell alkalmazni. Ha a valuták értékelésére vonatkozó további feltételek szerepelnek a vonatkozó dokumentumokban, akkor a felek megállapodása alapján más árfolyamok alkalmazandók. Ebben az esetben a számítást a hónap végén kell elvégezni, nem pedig a jóváhagyott jelentési időszak végén. Ez a rendelkezés elengedhetetlen az adóelszámoláshoz.
Az adóelszámolási célú árfolyam-különbözetekkel kapcsolatban a tisztviselők az orosz pénzügyminisztérium 2015. május 29-i 03-03-06-1-31100 számú levelében fejtették ki álláspontjukat. Tartalmazott néhány pontosítást a 2015 előtt lebonyolított tranzakciók árfolyam-különbözeteinek elszámolására vonatkozóan.
Így a devizaösszegek rubelre történő átváltásából adódó eltérések csak a 2015 előtt lebonyolított tranzakciók esetében okoznak jelentős eltérést a számvitel és az adóelszámolás tekintetében. Például, ha egy 2015 előtt kötött szerződés alapján adósság visszafizetésének szükségessége merül fel, akkor az újraszámítás összegkülönbségek formájában történik. 2015 után minden tranzakció rubelre átváltva csak árfolyam-különbözetet képez.
Azért, hogy devizaügyletek elszámolása az 52., 55., 57., 50.4 számlák kerülnek alkalmazásra az alkalmazott fizetési módoktól függően. Az árfolyam-különbözetek tükrözése érdekében azokat a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlával együtt veszik figyelembe, az alszámlák megfelelő elnevezésével.
A devizaeszközök és -kötelezettségek rubel értékelésének helyes tükrözéséhez, az árfolyam-különbözet meghatározásához és a számviteli nyilvántartások helyes kitöltéséhez a PBU 3/2006-ban foglalt szabályokat kell követni. Ezenkívül figyelembe kell venni az Orosz Föderáció adó- és valutajogának egyéb jogi aktusainak követelményeit, és ha Oroszországon kívül van üzlet, akkor a partnerország jogi kereteit.
Számos változtatást követően az árfolyam-különbözet adózási és számviteli számítási módjai – néhány pont kivételével – egységesebbé váltak, különös tekintettel az értékpapírokra. A részvények és kötvények rubelben történő értékelésének különbsége továbbra sem elfogadott az adóelszámolásban, és nincs hatással a társaság nyereségére.
