Az ellenőrzési tevékenység fogalma, célja és céljai.
Könyvvizsgálat vagy könyvvizsgálat- eljárás egy szervezet, rendszer, folyamat, projekt vagy termék tevékenységeinek független értékelésére. Leggyakrabban a kifejezést a szervezetek pénzügyi kimutatásainak ellenőrzésére használják, annak érdekében, hogy véleményt nyilvánítsanak annak megbízhatóságáról.
A külső ellenőrzés fő célja objektív, valós és pontos információk nyújtása az ellenőrzött szervezetről.
Az ellenőrzésre vonatkozó jelenlegi követelmények hozzájárulnak a fő cél eléréséhez. Először is a függetlenség és az objektivitás az ellenőrzések során, valamint az auditor titkossága, szakmaisága, hozzáértése és lelkiismerete. A statisztika és a gazdasági elemzés módszereit alkalmazza, új információs technológiákat alkalmaz. A könyvvizsgáló köteles kompetens döntéseket hozni, ésszerű ajánlásokat tenni az ellenőrzés adataira.
A könyvvizsgáló jóindulata és hűsége az ügyfelekkel szemben, az ajánlások és következtetések következményeiért való felelősség előfeltétele tevékenységének. Mindig és mindenhol köteles gondoskodni a könyvvizsgálói szakma tekintélyének növekedéséről. Mindezek a követelmények meghatározzák a könyvvizsgáló viselkedésének jellemzőit és normáit.
Az ellenőrzés célja a következők megállapítása:
1) a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban tükröződött eszköz vagy kötelezettség tényleges rendelkezésre állása a beszámolási napig (az eszközök és kötelezettségek fennállásának valósága);
2) a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban megjelenő eszköz vagy kötelezettség meghatározott időpontjától (a jogok és kötelezettségek rendelkezésre állása) az ellenőrzött szervezethez (ellenőrzött vállalkozáshoz vagy szervezethez) tartozik;
3) a releváns jelentési időszakban bekövetkezett üzleti tranzakció vagy esemény (esemény) ellenőrzött gazdálkodó egységének tevékenységéhez való viszony;
4) a számvitelben nem tükröződő eszközök, források, üzleti tranzakciók vagy események, vagy nem nyilvánosságra hozott számviteli tételek hiánya (teljesség);
5) a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban az eszköz vagy kötelezettség megfelelő mérlegértékének tükrözése (költségbecslés);
6) az üzleti tranzakció vagy esemény összegének tükrözésének pontossága a bevételek vagy ráfordítások hozzárendelésével a megfelelő időszakhoz (pontos mérés és helyes periodizálás);
7) az eszköz vagy a kötelezettség magyarázata, osztályozása és leírása a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való megjelenésre vonatkozó szabályokkal összhangban (bemutatás és közzététel).
Az audit szerepe a piacgazdaság ellenőrzési funkcióinak fejlesztésében.
A modern hazai gazdaság a piaci kapcsolatokra való áttérés folyamatában van. A piacra való átmenet sajátossága, hogy a globális átmeneti folyamatok összefüggésében bontakozik ki. Mivel a piacgazdaságra való áttérés Oroszországban változást jelent az ország fejlődésében, ennek a folyamatnak a jellemző jellemzője a meglévő rendszer instabilitása. Ilyen körülmények között fontos szerepet tulajdonítanak az ellenőrzési rendszernek, amelynek célja a piaci kapcsolatok kialakulásának és kialakulásának folyamatainak kiigazítása.
A pénzügyi ellenőrzéshez és az ellenőrzéshez használt ellenőrzés fő típusai és módszerei az alábbiak szerint osztályozhatók:
1. állam (állami ellenőrző és irányító szervek, valamint jogalkotó hatóságok végzik);
2. tanszéki (minisztériumok, bizottságok és más kormányzati szervek végzik az azoknak alárendelt vállalkozások tevékenysége céljából);
3. nem osztályos (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának állami pénzügyi ellenőrzési minisztériuma végzi különböző vállalkozásokkal kapcsolatban audit formájában);
4. a fióktelepek, műhelyek, osztályok és egyéb mezőgazdasági üzemek tevékenységeinek a gazdaságban történő ellenőrzése (a vállalkozásoknál a vezetőjük végzi);
5. a szervezetek tevékenységének ellenőrzése (ellenőrzési tevékenység folytatására engedéllyel rendelkező könyvvizsgáló cégek végzik).
Az ellenőrzés mint az ellenőrzés egyik formája meglehetősen tág fogalom. Feladata nemcsak a pénzügyi mutatók, a számviteli és beszámolási rendszer megbízhatóságának ellenőrzése, hanem ugyanilyen fontos javaslatok kidolgozása a gazdasági tevékenységek optimalizálására, segítve a vállalatot a költségek ésszerűsítésében és a nyereség növelésében, valamint különféle típusú szolgáltatások. Témái főleg a gazdaság nem állami szektorának vállalkozásai és szervezetei.
És mivel egy piacgazdaságban az állami szektor részaránya sokkal kisebb, mint a magáné, egyértelművé válik az ellenőrzés szerepe.
A jövőben a magánvállalkozásoknak kell kialakítaniuk a szükséges alapot, amelyre a piaci kapcsolatok teljes rendszere épül. A magánszektor tevékenységének ellenőrzése, a gazdasági ágazatban működő szervezetek tevékenységének irányítása az egész gazdasági rendszer egészének kedvező irányba (vagy tevékenységük elnyomása) - ez az állam számos ellenőrzési struktúrájának feladata , ideértve az ellenőrzési szervezeteket és az egyedi könyvvizsgálókat.
Az ellenőrzés a nem részlegi felügyelet egyik formája, de független felügyelet is. A könyvvizsgáló cégek és az egyes könyvvizsgálók tevékenységének eredményeit felhasználó felhasználók köre nagyon széles, beleértve a különféle kormányzati szerveket is. Az audit szerepe és fontossága a piaci kapcsolatok fejlődésével folyamatosan növekszik, és egyre inkább feltűnik helye a teljes kontrollrendszerben. Az állam feladata, hogy kedvező feltételeket teremtsen az ellenőrzési tevékenység működéséhez és javításához.
Az ellenőrzés jogi alapjai az Orosz Föderációban.
Mivel az ellenőrzés eredményei számos gazdasági döntés alapját képezik, az ellenőrzés meglehetősen szigorúan szabályozott minden országban. Jelenleg a következő ellenőrzési tevékenység szabályozási rendszere van érvényben Oroszországban:
1. Az ellenőrzési tevékenységről szóló törvény;
2. a könyvvizsgálatról szóló egyéb szövetségi törvények és egyéb szabályozási jogi aktusok, amelyeket az ellenőrzési törvénynek megfelelően adtak ki, és amelyek nem ellentmondanak annak;
3. Szövetségi könyvvizsgálati standardok;
4. az önszabályozó ellenőrzési szövetségek normái;
5. házon belüli ellenőrzési standardok.
Így az ellenőrzési tevékenységről szóló törvény a domináns dokumentum az ellenőrzési tevékenység közvetlen szabályozásának rendszerében. Meghatározza az ellenőrzés, a könyvvizsgáló fogalmát, a szervezés és a működés jogi szempontjait, az ellenőrzések kötelező jellegének kritériumait, az ellenőrzéshez kapcsolódó szolgáltatás típusait, a szakmai etika normáinak és normáinak helyét, a szakmai jogokat és kötelezettségeket. könyvvizsgálók és ellenőrzött szervezetek, az ellenőrzés minőségi ellenőrzésének fő szempontjai, az ellenőrzési tevékenység gyakorlásához való jog igazolásának kérdései, az önszabályozó könyvvizsgáló társulások szerepe stb. Ennek betartása minden könyvvizsgáló és könyvvizsgáló szervezet számára kötelező mint a kötelező ellenőrzés alá eső személyek esetében.
A szövetségi ellenőrzési standardok kötelezőek az ellenőrző szervezetek, az egyéni auditorok, valamint az ellenőrzött szervezetek számára, kivéve azokat a rendelkezéseket, amelyek jelzik, hogy azok ajánlási jellegűek, az Orosz Föderáció kormánya jóváhagyja. Ezeket a szabványokat Oroszországban a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokkal (ISA) összhangban dolgozták ki, az ellenőrzés gyakorlati fókuszának és egységességének megerősítése érdekében módszertanokat dolgoznak ki bizonyos kérdésekben, például a készletek ellenőrzésére vagy a jövedelemadó számításainak ellenőrzésére, amelyek a normákkal ellentétben pusztán tanácsadó jellegűek. Ezen szabványok fejlesztése Oroszországban még nem fejeződött be teljesen, ezért jelenleg 23 szabályt fogadtak el.
Az önszabályozó ellenőrzési szövetségeknek joguk van saját szabványokat és módszertani anyagokat kidolgozni a szövetségi szabványok alkalmazásához, ahol további követelményeket állapíthatnak meg az ellenőrzésre vonatkozóan, de nem lehetnek ellentétesek a szövetségi szabványokkal és az ellenőrzésről szóló törvényvel.
A könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyes könyvvizsgálóknak jogukban áll saját ellenőrzési szabályokat (szabványokat) kialakítani, amelyek nem lehetnek ellentétesek a könyvvizsgálat szövetségi szabályaival (szabványaival), és a szövetségi szabványokban meghatározott követelményeknél alacsonyabb követelményeket nem határozhatnak meg.
Ezenkívül az auditoroknak, könyvvizsgáló cégeknek, önszabályozó könyvvizsgáló szövetségeknek és alkalmazottaiknak be kell tartaniuk a szakmai etikai kódexet.
Az Orosz Föderáció ellenőrzési tevékenységéről szóló jogi és jogalkotási dokumentumok a következőket tartalmazzák:
1. Az Orosz Föderáció polgári törvénykönyve.
2. A könyvvizsgálatról szóló, 2001. augusztus 7-i 119-FZ szövetségi törvény (a 2001. december 14-i szövetségi törvénnyel módosítva)
No. 164-FZ).
4. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
5. Az Orosz Föderáció büntető törvénykönyve.
7. A 2001. december 30-i FZ "A közigazgatási szabálysértések rádiófrekvenciás kódexének bevezetéséről", 2001. december 30.
8. A bankokról és a banki tevékenységről szóló szövetségi törvény (1996. február 3-án módosítva, 17-FZ., 2001. augusztus 7-én módosítva).
10. A részvénytársaságokról szóló szövetségi törvény (208-FZ, 1995. december 26-án kelt, 2001. augusztus 7-én módosítva).
11. A mezőgazdasági együttműködésről szóló szövetségi törvény (193-FZ, 1995. december 8-án kelt, módosítva és kiegészítve 1997. március 7-én és 1999. február 18-án).
12. Az Orosz Föderáció 1992. november 27-i, az 1997. december 31-én módosított 4015-1. Sz. Törvény az Orosz Föderáció biztosítási üzletágának szervezéséről.
14. Az Orosz Föderáció törvénye a fogyasztói együttműködésről (fogyasztói társadalmak, szakszervezeteik) az Orosz Föderációban, 1992. június 19-i 3085-1. Sz. Törvény (1997. július 11-én módosítva).
16. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6-i állásfoglalása 80. sz. "Az Orosz Föderáció könyvvizsgálatának állami szabályozásának kérdéseiről".
17. Az ellenőrzési tevékenység engedélyezéséről szóló szabályzat, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2002. március 29-i 190. sz. Rendelete hagyott jóvá.
18. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. június 12-i 409. sz. Határozata "A kötelező könyvvizsgálat lefolytatását biztosító intézkedésekről".
19. Rendeletek az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ellenőrzési tanácsáról (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 3-i végzése, 47-n. Sz.).
20. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. március 7-i végzése, 47. sz. „Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ellenőrzési tevékenységéről szóló szabályzat jóváhagyásáról”.
21. Ideiglenes rendelkezések az állami nyilvántartások vezetéséről az ellenőrzés megszervezése területén (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 28-i végzése, 64n. Sz.).
22. Ideiglenes előírások az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó szakmai könyvvizsgáló egyesületek akkreditálásának eljárásáról (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. április 29-i végzése, 38n. Sz.).
23. Ideiglenes előírások az auditorok tanúsításának, képzésének és továbbképzésének rendszeréről az Orosz Föderációban (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. szeptember 12-i végzése, 93n. Sz.).
24. A könyvvizsgálói tevékenység engedélyére vonatkozó engedély iránti kérelem benyújtásához szükséges dokumentumok, követelmények és feltételek listája (az RF Pénzügyminisztérium 2002. április 11-i levele, 28-05-01,781 / SSh.) .
25. A könyvvizsgáló szervezetek és az általános könyvvizsgálat, a tőzsdék, a költségvetésen kívüli pénzeszközök és a befektetési intézmények, valamint a biztosítók ellenőrzése területén végzett ellenőrzési tevékenységek végzésére engedéllyel rendelkező jelentések benyújtásának eljárása (az RF Minisztérium végzése) (1999. október 27-i 69n. szám).
26. Az ellenőrzésre vonatkozó orosz szabályok (szabványok). Ellenőrző Bizottság az Orosz Föderáció elnöke alatt. 1996. február 9-i 1. jegyzőkönyv, 1996. december 25-i 6. szám, 1998. január 22-i 2. szám, 1998. július 15-i 4. szám, 1999. március 18-i 2. szám, 1999. április 27., 1999. augusztus 20., 5. szám, 1999. október 20., 6. szám
27. Az ellenőrzés 6 szövetségi szabálya (szabványa) (jóváhagyta az RF kormány 2002. szeptember 23-i 696. sz. Kormányrendelete).
Az ellenőrzési tevékenységek szabályozására vonatkozó normatív dokumentumok fenti listájából külön lehet kiemelni: kódexeket és szövetségi törvényeket (1–15. Bekezdés); az Orosz Föderáció kormányának határozatai, a minisztériumok és minisztériumok által jóváhagyott rendeletek, szövetségi szabványok (16–27. bekezdés).
Az oroszországi ellenőrzési tevékenység a világgyakorlat tapasztalatainak figyelembevételével szerveződik.
A szakirodalom megjegyzi, hogy a világ gyakorlatában az ellenőrzési tevékenység szabályozásának két különböző fogalma különböztethető meg. Ezek közül az első olyan európai országokban terjedt el, mint Ausztria, Spanyolország, Franciaország, Németország, ahol az ellenőrzési tevékenységeket szigorúan a centralizált szervek szabályozzák. Valójában rájuk bízzák az ellenőrzési tevékenységek állami ellenőrzésének funkcióit.
A második koncepció az angol nyelvű országokban (USA, Egyesült Királyság) alakult ki, ahol az ellenőrzési tevékenység valamilyen formában önszabályozó. Ezekben az országokban az ellenőrzés főként a részvényesek, befektetők, hitelezők és más üzleti szervezetek igényeire összpontosít. Az ellenőrzési tevékenységet itt főként az állami ellenőrzési szövetségek szabályozzák.
Oroszországban az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozásának rendszere gyerekcipőben jár.
Folyamatban van az ellenőrzési tevékenységet szabályozó szervek jogainak és felelősségének, az állami és állami ellenőrzési szervezetek szerepének és funkcióinak meghatározása. A bemutatott szabályozási koncepciók és rendszerek közül a legcélszerűbbnek tűnik számunkra az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozásának négyszintű rendszere.
Ez a rendszer 4 fő szintet tartalmaz, felülről lefelé elrendezve. Minden szinten vannak bizonyos típusú dokumentumok, a szabályozás területe és kidolgozásuk foka.
Az első (felső) szint tartalmazza az ellenőrzésről (könyvvizsgálatról) szóló törvényt, amelyet 2001. augusztus 7-én fogadtak el. Az oroszországi könyvvizsgálatról szóló törvény az egyik fő jogalkotási aktus. Szükséges egyenlő elemként meghatározza az ellenőrzés helyét a pénzügyi és gazdasági tevékenységekben. Ez különösen fontos az Orosz Föderáció számára, mivel történelmileg az állami pénzügyi ellenőrzés érvényesült a kontrollok más típusaival szemben.
Táblázat Az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozásának rendszere az Orosz Föderációban
| Szabályozási szintek | A szabályozási dokumentumok típusai és nevei | A szabályozás és a felhasználás köre | A kidolgozás mértéke |
| én | A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 119-FZ | Meghatározza az ellenőrzés helyét, célját és célkitűzéseit a pénzügyi és gazdasági rendszerben | Törvény elfogadott |
| II | A könyvvizsgálat szövetségi szabályai (szabványai) | Határozza meg az ellenőrzési tevékenység szabályozásának általános kérdéseit, amelyek kötelezőek minden objektumra, meghatározzák az ellenőrzési standardokat, amelyek kötelezőek az ellenőrzési szolgáltatások piacának minden alanyára | Szövetségi szabványok (6 kidolgozott és jóváhagyott szabvány). A fejletlenek helyett orosz szabályokat (szabványokat) alkalmaznak |
| Jogalkotási és másodlagos rendeletek | Hozza létre az ellenőrzési szervezetek és az egyes könyvvizsgálók ellenőrzési tevékenységének szabályozására vonatkozó általános rendelkezéseket | A szabályozási dokumentumokat a szövetségi törvénynek megfelelően dolgozták ki az ellenőrzési tevékenységek tanúsítása és engedélyezése stb. Területén. | |
| Az akkreditált szakmai szövetségek belső szabályai (szabványai) | Az ellenőrzési tevékenység sajátos kérdéseinek szabályozása a szakmai szövetségek szintjén. | Akkreditált szakmai könyvvizsgáló cégek fejlesztették ki | |
| Minisztériumok és osztályok normatív dokumentumai | Az ellenőrzés sajátos jellemzőinek szabályozása típusonként: általános, biztosítási, befektetési intézmények, banki tevékenység | A minisztériumok és a szervezeti egységek számos dokumentumot fogadtak el és dolgoznak ki az ellenőrzés típusairól | |
| IV | Belső ellenőrzési standardok | Az ellenőrzés és az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatások lebonyolítása során | Könyvvizsgáló cégek és egyedi könyvvizsgálók fejlesztették ki |
Az Orosz Föderáció könyvvizsgálatát szabályozó második szintű dokumentumok szövetségi szabályokat (szabványokat) tartalmaznak. Meghatározzák az ellenőrzési tevékenység szabályozásának általános kérdéseit, amelyek kötelezőek a piaci szervezetekre. Jelenleg 6 szövetségi szabványt dolgozott ki és fogadott el az Orosz Föderáció kormánya. Ezenkívül az ellenőrzésre vonatkozó orosz szabályok (szabványok) is érvényesek.
A harmadik szint kiterjed a szakmai ellenőrzési szövetségek belső normáira, valamint a minisztériumok és szervezeti egységek szabályozására, amelyek meghatározzák az ellenőrzési tevékenységek megszervezésének és az ellenőrzések lebonyolításának szabályait az egyes iparágak, szervezetek vonatkozásában, valamint az adózás, a pénzügy, a számvitel és az adózás egyes kérdéseiben. üzleti jog.
A negyedik szint magában foglalja az ellenőrzés belső standardjait, amelyeket az ellenőrzési szervezetek és az egyes auditorok dolgoznak ki a szövetségi szabályok (szabványok) és az ellenőrzési gyakorlat alapján. Az ilyen dokumentumok tartalma és formája a könyvvizsgáló cégek kiváltsága, know-how-ja. Az ilyen szabványok meghatározzák a könyvvizsgáló cégek munkájának minőségét és presztízsét.
A könyvvizsgálat történelmi hazája Anglia, ahol 1844-ben társasági törvényeket fogadtak el, amelyek szerint a részvénytársaságok igazgatóságainak évente legalább egyszer fel kellett hívniuk egy különleges személyt a számviteli számlák ellenőrzésére és a részvényesek számára történő beszámolásra. .
Oroszországban a leghíresebb könyvvizsgáló cégek a PricewaterhouseCoopers, az Ernst & Young, a Modern Business Technologies, a Mit tegyek, az Unicon MS, a Rosexpertiza, az Üzleti rendszerek fejlesztése, az FBK és számos más.
Az Orosz Föderáció ellenőrzési tevékenységéről szóló jogi és jogalkotási dokumentumok a következők:
Az Orosz Föderáció polgári törvénykönyve
A bizonyos tevékenységek engedélyezéséről szóló szövetségi törvény, 2001. augusztus 8-a, 128-FZ
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Az Orosz Föderáció büntető törvénykönyve
Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve
2001. december 30-i szövetségi törvény "Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértésekről szóló törvénykönyvének elfogadásáról", 2001. december 30.
Szövetségi törvény a bankokról és a banki tevékenységekről (módosítva: 2008.04.08., 1990.12.02., 395-1. Sz.)
"Számviteli törvény" (az Orosz Föderáció 1996. november 21-i törvénye, 129-FZ kár, 2006. november 03.)
Szövetségi törvény a részvénytársaságokról (208-FZ, 1995. december 26., 2008. április 29-én módosítva)
Szövetségi törvény "A mezőgazdasági együttműködésről" (193-FZ, 1995. december 8., a 2008. június 26-i módosítással)
Az Orosz Föderáció törvénye "A biztosítási üzletág szervezéséről az Orosz Föderációban", 1992. november 27-i 4015-1. Sz. Törvény (módosítva 2007. november 29-én)
A nem állami nyugdíjalapokról szóló, 1995. május 8-i 75-FZ szövetségi törvény (2007. december 6-án módosítva)
Az Orosz Föderáció törvénye a fogyasztói együttműködésről (fogyasztói társaságok, szakszervezeteik) az Orosz Föderációban, 1992. június 19-i 3085-1. Sz. Törvény (2002. március 23-án módosítva)
Az Orosz Föderáció kormányának 2008. február 16-i állásfoglalása "Az ellenőrzési tevékenység engedélyezéséről szóló rendelet jóváhagyásáról", 80. sz.
A könyvvizsgálói tevékenység engedélyére vonatkozó engedély iránti kérelem benyújtásához az engedélyező hatósághoz szükséges dokumentumok, követelmények és feltételek listája 2002. április 11. N 28-05-01 / 781 / SSh
17.36. Az ellenőrzés szövetségi szabályai (szabványok) (amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i N 696. rendelete hagyott jóvá, az Orosz Föderáció kormányának 2003. 07. 04-i N 405., 07.10. .2004 N 532., 2005.04.16., N 228., 2006.08.25., N 523.)
Az ellenőrzési szabályozási rendszer öt szintű cselekményeket tartalmaz:
A könyvvizsgálat szövetségi szabályai (szabványai), jóváhagyta: Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i rendelete N 696. A mai napig 23 ilyen szabványt hagytak jóvá, többek között: "A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei"; "Az ellenőrzés dokumentálása"; "Ellenőrzés megtervezése"; "Az ellenőrzés lényegessége"; "Ellenőrzési bizonyíték"; "Auditori jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról" / "az ellenőrzött szervezet első ellenőrzésének jellemzői" / "belső minőségellenőrzés" stb.
Az ellenőrzési tevékenységek szabályai (szabványai), amelyeket az Ellenőrzési Tevékenységek Bizottsága hagyott jóvá az Orosz Föderáció elnöke alatt (ma 16 szabvány létezik, különösen az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatások jellemzőire vonatkozó, 1999. március 18-i szabvány, a szabvány egy másik ellenőrző szervezet munkájának felhasználásáról 1999. április 27-én g.). Mindegyiket a 2008. december 30-i törvény elfogadása előtt adták ki, és ezért abban a részben érvényesek, amely nem mond ellent annak;
A könyvvizsgálók szakmai szövetségei (különösen az orosz ellenőrző kamara) által kiadott ajánlások. Az ajánló jogi aktus tipikus példája az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Ellenőrzési Tevékenységek Tanácsa által 2003. augusztus 28-án elfogadott Oroszországi Könyvvizsgálók Etikai Kódexe, amelyet az Etikai Kódex ajánlásainak figyelembevételével fejlesztettek ki. Nemzetközi Könyvelők Szövetsége.
Az audit üzleti tevékenység a szervezetek és az egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi kimutatásainak független ellenőrzésére. Az ellenőrzés nem helyettesíti a kormányzati ellenőrzést. A Ch. Normáit alkalmazzák az ellenőrzésre. 39 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének "fizetett szolgáltatásnyújtása".
Az ellenőrzési tevékenységeket az alábbiak végzik:
könyvvizsgáló - könyvvizsgálói képesítéssel rendelkező személy: könyvvizsgáló szervezet alkalmazottja, ideértve a polgári jogi szerződést is; egyéni vállalkozó;
ellenőrző szervezetek - bármilyen szervezeti formájú kereskedelmi szervezetek, az OJSC kivételével. Az ellenőrző szervezet személyzetének 50 százalékának az Orosz Föderáció állampolgárának kell lennie, akik állandóan a területén élnek. Ha a könyvvizsgáló cég vezetője külföldi állampolgár, akkor ezek a követelmények a szervezet személyzetének 75% -ára vonatkoznak. Az ellenőrző szervezetnek legalább öt könyvvizsgálóval kell rendelkeznie képesítési bizonyítvánnyal.
Az ellenőrzési tevékenység végzéséhez való jog igazolása minősítő vizsga formájában történik. A tanúsítványokat az érvényességi idő korlátozása nélkül állítják ki. Az auditoroknak azonban évente képzésen kell részt venniük a szakmai fejlesztési programok keretében.
A könyvvizsgálói igazolás megszerzésére pályázóknak a következő fő követelmények vannak:
de. állami akkreditációval az orosz oktatási intézményekben szerzett felsőfokú gazdasági és (vagy) jogi végzettség. Külföldi felsőoktatási oklevelek megengedettek, ha van igazolás az orosz állami diplomával való egyenértékűségről;
b. legalább három év szakmai tapasztalat a gazdasági vagy jogi szakmában.
A képesítési bizonyítvány kérelmezőjének kifogástalan hírnévnek kell lennie, amelyet az elmúlt három évben más auditorok három ajánlása is megerősített; nem lehet büntetlen előéletű, és tagja kell lennie a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetének. Hová
az elmúlt két év jogi vagy gazdasági szakterületen szerzett munkatapasztalatának az ellenőrző szervezetnél végzett munkára kell összpontosítania. A képesítési bizonyítványok több típusra oszthatók:
általános ellenőrzési igazolások;
tanúsítványok a tőzsdék, a költségvetésen kívüli alapok és a befektetési intézmények ellenőrzésének területén;
bizonyítványok a biztosítótársaságok és a kölcsönös biztosító társaságok könyvvizsgálatával kapcsolatban (biztosítók ellenőrzése);
igazolások a hitelintézetek, bankcsoportok, banki állomány ellenőrzése terén (banki ellenőrzés).
Az ellenőrzés kizárólagos tevékenység, és csak a "kapcsolódó" szolgáltatások nyújtásával kombinálható. Az ilyen szolgáltatások indikatív listáját a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény állapítja meg:
de. adótanácsadás;
b. ingatlanértékelés;
ban ben. beruházási projektek kidolgozása és elemzése;
d) üzleti tervek kidolgozása;
e. marketing kutatás;
f. jogi tanácsadás, valamint bírósági és adóhatósági képviselet adó- és vámvitákban.
Az ellenőrök kötelesek titokban tartani az ellenőrzött személyek és az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtó személyek működését. Az auditorok általi hatáskörrel való visszaélés, ha az jelentős kárt okozott, legfeljebb három év börtönbüntetéssel büntethető, valamint az ellenőrzési tevékenység folytatásának jogának megfosztása ugyanarra az időszakra (az Orosz Föderáció büntető törvénykönyvének 202. cikke) ). A könyvvizsgálók kötelesek megtéríteni az ellenőrzött személyeknek okozott veszteségeket is.
A könyvvizsgálók függetlenségének követelményeit az Art. A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény társasági, vállalati és szakmai tilalmak 12. cikke. Így az ellenőrzés nem hajtható végre, ha:
a könyvvizsgáló az ellenőrzött szervezet alapítója (résztvevője), vezetője, könyvelője és a számviteli nyilvántartások szervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért felelős egyéb személy;
az ellenőr szoros kapcsolatban áll az ellenőrzött személyek alapítóival (résztvevőivel), azok tisztviselőivel, könyvelőivel és a számviteli nyilvántartások szervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért felelős más személyekkel (szülők, házastársak, testvérek, nővérek, gyermekek és testvérek, házastársak szülei és gyermekei);
az ellenőrző szervezetek vezetője és egyéb tisztviselői az ellenőrzött személyek, tisztviselőik, könyvelők és más személyek, akik a számviteli nyilvántartások szervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért felelősek;
az ellenőrzési szervezetek vezetője és más tisztviselői szoros kapcsolatban állnak (szülők, házastársak, testvérek, nővérek, gyermekek, valamint testvérek, nővérek szülei és gyermekei) az ellenőrzött személyek alapítóival (résztvevőivel), tisztviselőivel, könyvelőivel és más, a számvitel megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért felelős személyek;
az ellenőrzött személyek az ellenőrzési szervezet alapítói (résztvevői); az ellenőrző szervezetek az ellenőrzött szervezetek, valamint leányvállalataik, fiókjaik és képviseleteik alapítói (résztvevői); az ellenőrzési szervezeteknek alapítóik (résztvevőik) vannak az ellenőrzött személyekkel közösen;
6. a könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni auditorok az ellenőrzést közvetlenül megelőző három évben a számviteli nyilvántartások helyreállításához és vezetéséhez, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséhez nyújtott szolgáltatásokat az ellenőrzött szervezetek számára.
A hatályos jogszabályok különböző módon határozzák meg a könyvvizsgáló státuszát az ellenőrzött személyekkel kapcsolatban:
de. tanúsított könyvvizsgálók;
b. egyedi auditorok;
ban ben. szakmai könyvvizsgáló szövetségek;
d) oktatási és módszertani központok.
Az Orosz Pénzügyminisztérium hároméves időtartamra akkreditálja a szakmai könyvvizsgáló szövetségeket. Az akkreditációt legalább 1000 tanúsított könyvvizsgáló és (vagy) 100 könyvvizsgáló cég jelenlétében, valamint az oroszországi auditorok etikai kódexében és az ellenőrzési tevékenység szabályaiban (szabványokban) végzik.
Az Orosz Pénzügyminisztérium alatt létrehozták a könyvvizsgálói tevékenységekkel foglalkozó tanácsot, amely 51% -ban a szakmai könyvvizsgáló szövetségek ajánlása alapján alakul. A tanács többi tagját egyetemek, kutatási szervezetek és kormányzati szervek jelölhetik. A Tanács fő feladatai közé tartozik a vizsgajegyek jóváhagyása az auditorok képesítési tanúsítványainak megszerzéséhez, szövetségi ellenőrzési szabványok kidolgozása stb.
A kötelező könyvvizsgálat az ellenőrző szervezetek által végzett éves ellenőrzés.
Az ellenőrző szervezet köteles biztosítani felelősségének kockázatát az ellenőrzési szolgáltatások nyújtásáról szóló megállapodás megsértése miatt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 932. cikke). Az egyes könyvvizsgálók nem jogosultak törvény szerinti könyvvizsgálatra.
A kötelező könyvvizsgálatot a következő szervezetekkel kapcsolatban végzik el.
1. Nyílt részvénytársaságok.
Az OJSC közzéteszi pénzügyi kimutatásait, amelyek információinak megbízhatóságát meg kell erősíteni a könyvvizsgáló véleményével (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 103. cikkének 5. pontja, a részvénytársaságokról szóló törvény 88. és 92. cikkének cikkei).
2. Hitelszervezetek.
Az éves ellenőrzés eredményeit a hitelintézeteknek meg kell küldeniük a Központi Banknak (a bankokról és a banki tevékenységről szóló szövetségi törvény 24. cikke). Az Orosz Föderáció Központi Bankja maga végez külső és belső ellenőrzéseket. A belső ellenőrzés lefolytatásához az Orosz Föderáció Központi Bankja létrehozta a főellenőr szolgálatát, amely közvetlenül az Orosz Bank Bank elnökének volt beosztva (a 2002. július 10-i N 86-FZ szövetségi törvény 95. cikke Orosz Föderáció Központi Bankja ").
3. Hiteltörténeti iroda.
Ezek a jogi személyek egy új típusú tevékenységet folytatnak üzleti gyakorlatunk számára, nevezetesen: a hitelelőzmények (információk, amelyek jellemzik a hitelfelvevő által teljesített kölcsön és hitelfelvételi kötelezettségek teljesítését jellemzik) kialakításához, feldolgozásához és tárolásához szükséges szolgáltatások, valamint Hiteljelentések készítése. Jogi státuszukat a 2004. december 30-i N 218-FZ szövetségi törvény szabályozza "A hiteltörténetekről".
4. Biztosító szervezetek és kölcsönös biztosító társaságok. A biztosítók éves egyenlegeket és eredménykimutatásokat tesznek közzé
ellenőrzési megerősítést követően az abban szereplő információk pontosságáról (az Orosz Föderáció 1992. november 27-i törvényének 29. cikke "A biztosítási üzletág szervezéséről az Orosz Föderációban").
5. Áru- és tőzsdék.
Jelenleg nincs külön követelmény a tőzsdék ellenőrzésére.
6. Nem állami nyugdíjalapok.
Ezek a pénzeszközök évente kötelesek független ellenőrzést végezni a pénzügyi év eredményei alapján. A pénzügyi kimutatásokat egy független könyvvizsgáló véleménye erősíti meg, amelyet az alap tevékenységéről szóló éves jelentés szerves részének tekintenek (a nem állami nyugdíjalapokról szóló, 1998. május 7-i N 75-FZ szövetségi törvény 22. cikke). "). Ezenkívül egy ilyen alap átszervezését is a könyvvizsgáló véleményének figyelembevételével hajtják végre (a törvény 33. cikke).
7. Állami költségvetésen kívüli források.
Ide tartozik az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztára, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapja és az Orosz Föderáció Egészségbiztosítási Alapja. Ezeket az alapokat a verseny alapján kiválasztott ellenőrző szervezetek ellenőrzik.
Nem minden, pénzeszközök formájában létrehozott szervezet megy át kötelező ellenőrzésen. A törvény a következő feltételt állapítja meg: kötelező ellenőrzést csak olyan pénzeszközökön végeznek, amelyek forrása magánszemélyek és jogi személyek önkéntes hozzájárulása.
9. Állami és önkormányzati egységes vállalkozások.
Itt ellentmondás van az "ellenőrzésről" szövetségi törvény és az Art. A szövetségi törvény, 2002. november 14-i N 161-FZ "Az állami és önkormányzati egységes vállalkozásokról" 26. cikke. Az a tény, hogy az első törvény bizonyos feltételeket ír elő a kötelező ellenőrzés lefolytatására (az éves bevétel nagysága, a mérleg vagyonának értéke - erről lásd e bekezdés 11. pontját), míg a második nem tartalmaz ilyen feltételeket.
10. Olyan szervezetek, amelyek alaptőkéjében az állami részvétel aránya meghaladja a 25% -ot.
Az auditorokat az ellenőrzött szervezet által legalább háromévente megrendezett nyílt verseny alapján választják ki. A verseny szabályai elfogadásra kerültek. Az Orosz Föderáció kormányának 2005. november 30-i rendelete (N 706) szintén kötelező a szövetségi állami egységes vállalkozások számára.
11. Szervezetek és egyéni vállalkozók.
Ezen szervezetek kötelező ellenőrzésen esnek át, ha a két feltétel egyike teljesül: az éves bevétel mennyisége meghaladja az 500 000 minimálbért; az év végén a mérlegben szereplő eszközök összege meghaladja a 200 000 minimálbért.
12. Pénzügyi és ipari csoportok.
Az Art. Az 1995. november 30-i N 190-FZ szövetségi törvény "Pénzügyi és ipari csoportokról" 16. cikke az Ábra tevékenységéről szóló éves jelentést a független könyvvizsgáló által végzett ellenőrzés eredményei alapján állítja össze. Az ellenőrzést az ábra ábra központi vállalata fizeti.
Az Orosz Föderációban az ellenőrzés jogalapja jelenleg különböző szintű szabályozási dokumentumok összessége:
A könyvvizsgálati tevékenységről szóló szövetségi törvény, 307-FZ, kelt: 2008.12.30
A szövetségi törvény meghatározza az oroszországi ellenőrzés jogi kereteit 2009. január 1-jétől, és a következőket tartalmazza:
A könyvvizsgáló képesítési tanúsítványairól szóló rendelet (a szövetségi törvény 11. cikke), azok megszerzésének eljárása, az éves újraminősítési eljárás 2010. január 1-jétől lép hatályba, egyes rendelkezések - 2011. január 1-jétől.
A könyvvizsgálati tevékenységről szóló szövetségi törvény, 2001.08.07., 119-FZ.
Ez a törvény 2009.01.01-től hatályos, az Orosz Föderáció 2008.12.30-i 307-FZ szövetségi törvényével összefüggésben, amely nem ellentmond a meghatározott törvénynek, és 2011. január 1-jétől érvényét veszti.
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i 696. sz. Határozata "Az ellenőrzés szövetségi szabályainak (szabványainak) jóváhagyásáról.
A határozat az ellenőrzési tevékenység következő szabályait (szabványait) hagyta jóvá:1. A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei;2. Az ellenőrzés dokumentálása;3. Az ellenőrzés megtervezése;4. Az ellenőrzés lényegessége;5. Ellenőrzési bizonyítékok;6. Könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról.
Az Orosz Föderáció kormányának 2003. július 4-i 405. sz. Rendelete "Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályainak (szabványainak) módosításáról" kiegészítette a korábban bevezetett ellenőrzési standardokat a következő szabályokkal (szabványokkal):
7. Az ellenőrzés belső minőség-ellenőrzése;8. Az ellenőrzött szervezet által végzett ellenőrzési kockázatok és belső ellenőrzés értékelése;9. Társult vállalkozások;10. A jelentéstételi napot követő események;11. Az ellenőrzött gazdálkodó egység folytonossági feltételezésének alkalmazhatósága.
Az Orosz Föderáció kormányának 2004. október 7-i 532. sz. Rendelete "Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályainak (szabványainak) módosításáról és kiegészítéséről" kiegészítette az ellenőrzési standardokat a következő szabályokkal (szabványokkal):
12. Az ellenőrzési feltételek koordinálása;
13. A könyvvizsgáló kötelezettségei az ellenőrzés során elkövetett hibák és csalások kezelésében;
14. figyelembe véve az ellenőrzés során az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusainak követelményeit;
15. Az ellenőrzött szervezet tevékenységének megértése (az Orosz Föderáció kormányának 2008. november 19-i 863. sz. Rendelete törölte);
16. Ellenőrzési mintavétel.
Az Orosz Föderáció kormányának 2005. április 16-i 228. sz. Határozata "Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályainak (szabványainak) módosításáról" kiegészítette az ellenőrzési standardokat a következő szabályokkal (szabványokkal):
17. Ellenőrzési bizonyítékok beszerzése konkrét esetekben;
18. a könyvvizsgálótól beszerzi a külső forrásokból származó megerősítő információkat;
19. Az ellenőrzött szervezet első ellenőrzésének jellemzői;
20. Analitikai eljárások;
21. A becsült értékek ellenőrzésének sajátosságai;
22. Az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk közlése az ellenőrzött szervezet vezetőségével és tulajdonosának képviselőivel;
23. Az ellenőrzött szervezet vezetőségének nyilatkozatai és magyarázatai.
Az Orosz Föderáció kormányának 2006. augusztus 25-i 523. sz. Rendelete szövetségi előírások (szabványok) kiegészültek:
24. A könyvvizsgáló szervezetek és az auditorok által nyújtható szolgáltatásokkal kapcsolatos ellenőrzési tevékenységek szövetségi szabályainak (szabványainak) alapelvei;
25. Figyelembe véve az ellenőrzött szervezet sajátosságait, amelynek pénzügyi (számviteli) kimutatásait szakosított szervezet készíti;
26. Összehasonlítható adatok a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban;
27. Egyéb információk az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatásokat tartalmazó dokumentumokban;
28. Egy másik könyvvizsgáló munkájának eredményeit felhasználva;
29. A belső ellenőr munkájának áttekintése;
Az Orosz Föderáció ellenőrzési tevékenységéről szóló jogi és jogalkotási dokumentumok a következőket tartalmazzák:
1. Az Orosz Föderáció polgári törvénykönyve.
3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
4. Az Orosz Föderáció büntető törvénykönyve.
7. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6-i rendelete. № 80 "Az Orosz Föderáció ellenőrzési tevékenységének állami szabályozásával kapcsolatos kérdésekről".
8. Rendeletek az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ellenőrzési tanácsáról (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 3-i végzése, 47-n. Sz.).
9. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. március 7-i végzése. 47. sz. "Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ellenőrzési tevékenységének szervezési osztályáról szóló szabályzat jóváhagyásáról" stb.
10. Szövetségi törvény "Az önszabályozó szervezetekről", 2007-től.
Az oroszországi ellenőrzési tevékenység a világgyakorlat tapasztalatainak figyelembevételével szerveződik.
A világ gyakorlatában meg lehet különböztetni az ellenőrzési tevékenység szabályozásának két fogalma... Közülük az első olyan európai országokban terjedt el, mint Ausztria, Spanyolország, Franciaország, Németország. Ezekben az ellenőrzési tevékenységet szigorúan a centralizált szervek szabályozzák. Valójában rájuk bízzák az ellenőrzési tevékenységek állami ellenőrzésének funkcióit.
A második koncepció az angol nyelvű országokban (USA, Egyesült Királyság) alakult ki, ahol az ellenőrzési tevékenység valamilyen formában önszabályozó. Ezekben az országokban a könyvvizsgálat főként a részvényesek, befektetők, hitelezők és más gazdasági egységek igényeire összpontosul, itt a könyvvizsgálati tevékenységeket főként az állami könyvvizsgálati szövetségek szabályozzák.
Oroszországban szabályozási rendszer Az ellenőrzési tevékenység 4 fő szintet foglal magában, amelyek mindegyikének vannak bizonyos típusú dokumentumai, a szabályozás területe és fejlesztésük mértéke.
Első (felső) szint ellenőrzési törvényt tartalmaz. A könyvvizsgálati törvény az egyik fő jogszabály. Szükséges egyenlő elemként meghatározza az ellenőrzés helyét a pénzügyi és gazdasági tevékenységekben.
Dokumentumokhoz második szint szövetségi előírásokat (szabványokat) kell alkalmazni. Meghatározzák az ellenőrzési tevékenység szabályozásának általános kérdéseit, amelyek minden tantárgyra nézve kötelezőek.
Harmadik szint kiterjed a szakmai könyvvizsgáló szövetségek belső normáira, valamint a minisztériumok és szervezeti egységek szabályozására, amelyek meghatározzák az ellenőrzési tevékenység megszervezésének és az ellenőrzések lebonyolításának szabályait az egyes iparágak, szervezetek vonatkozásában, valamint az adózás, a pénzügyek, a számvitel, az üzleti jog egyes kérdéseiben.
Negyedik szint magában foglalja az ellenőrzési szervezetek és az egyes auditorok által a szövetségi ellenőrzési standardok és gyakorlatok alapján kidolgozott belső ellenőrzési standardokat. Az ilyen dokumentumok tartalma és formája a könyvvizsgáló cégek és know-howjuk előjoga. Ezek a szabványok meghatározzák a munka minőségét és az ellenőrzés presztízsét cégek.
