Amint azt az Orosz Föderáció adópolitikájának 2014-re, valamint a 2015-ös és 2016-os tervezési időszakra vonatkozó alapvető irányelvei megjegyzik, az adóelszámolás egyszerűsítése és a számvitelhez való közelítés érdekében a következő intézkedéseket tervezik alkalmazni:
2014. április 21-én a jogi információk hivatalos internetes portálján (http://www.pravo.gov.ru) megjelent a 2014. április 20-i N 81-FZ szövetségi törvény "Az adótörvénykönyv második részének módosításáról". az Orosz Föderáció "(a továbbiakban: a törvény), amelynek célja ezen intézkedések végrehajtása. Ezenkívül a törvény rendelkezik az áfával kapcsolatos módosításokról. A törvény hatálybalépésének eljárását az Art. 3 Törvények. Az egyes módosítások bejegyzésének dátumát az alábbiakban mutatjuk be. Vizsgáljuk meg közelebbről a változásokat.
2015. január 1-jétől az "összegkülönbségek" fogalma és az azok elszámolására szolgáló külön eljárás kizárásra kerül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből. A jelenlegi megegyezésben szereplő összegbeli különbségek az árfolyam-különbségek részévé válnak, és ugyanazon szabályok szerint kerülnek elszámolásra. Ez vonatkozik a követelések időszakos újraértékelésére is. Felhívjuk figyelmét, hogy az Art. Törvény 3. §-a alapján a 2015. január 1-je előtt megkötött ügyletek során az adózó számára felmerült összegbeli különbségeket a szervezetek nyereségének a törvény hatálybalépését megelőzően megállapított módon történő megadóztatása céljából veszik figyelembe. Ezért az új számviteli szabályok azokra az összegkülönbségekre vonatkoznak, amelyek a 2015. január 1-jétől kezdődően megkötött tranzakciókkal kapcsolatban merülnek fel.
A 11. cikk (2) bekezdésének új verziója szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. számát pozitívnak ismerik el az ingatlan devizaértékek (a devizában denominált értékpapírok kivételével) és követelések formájában történő átértékeléséből származó árfolyam-különbözetet, amelynek értékét kifejezik devizában, vagy amikor a kötelezettségeket amortizálják, amelynek értékét devizában fejezik ki.
Ennek megfelelően a meghatározott vagyontárgyak és követelések leértékeléséből vagy az említett kötelezettségek átértékeléséből eredő árfolyam-különbséget negatívnak ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése az új kiadásban).
Ezek a szabályok előírják, hogy ezeket a szabályokat akkor kell alkalmazni, ha a meghatározott átértékelés vagy leértékelés az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított hivatalos devizaárfolyamnak az orosz rubellel szembeni változásával, vagy az árfolyam változásával összefüggésben történik. a deviza (hagyományos pénzegységek) orosz rubellel szemben, amelyet törvény vagy a felek megállapodtak, feltéve, hogy a rubelben fizetendő követelések (kötelezettségek) értékét ebben a devizában kifejezve (hagyományos pénzegységek) az árfolyamon határozzák meg törvény vagy a felek megállapodása alapján állapította meg.
Ne feledje, hogy e szabályok alkalmazásának tisztázása a devizában denominált követelések vagy a rubelben fizetendő konvencionális monetáris egységek átértékelésével kapcsolatban azokra a különbségekre utal, amelyeket az adótörvénykönyv jelenlegi változata összegkülönbségnek tekint. Orosz Föderáció.
Az árfolyam-különbségek bevételként és kiadásként való elszámolásának eljárása 2015-től általában ugyanaz marad. A különbségek az, hogy az Art. 271. cikke és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke az új kiadásban a következőket fogja megjelölni: követelések (kötelezettségek), amelyek értékét devizában fejezik ki, a vagyont valutaértékek formájában rubelekké alakítják a hivatalos cserén. az Orosz Föderáció Központi Bankja által különösen az aktuális hónap utolsó napján megállapított kamatláb, és nem a beszámolási (adó) időszak utolsó számára, mint most.
Meg kell jegyezni, hogy az al. 7. o. 4. cikk 271. és al. 6. o. 7. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének módosított 272. cikke szerint a pozitív és negatív árfolyam-különbözeteket bevételként, illetve kiadásként kell elszámolni az adott hónap utolsó napjától számítva. Így 2015 óta az Art. 8. szakaszának új változata 271. cikke és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke nem fog ellentmondani ebben a részben. 7. o. 4. cikk 271. és al. 6. o. 7. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. sz.
Ne feledje, hogy Oroszország Pénzügyminisztériuma, különösen a 2012.10.17-i N 03-03-06 / 1/556 levelében kifejtette, hogy az árfolyam-különbségek (pozitív és negatív) a hitelállomány fennálló összegének átértékelése miatt devizában kibocsátott hitel formájában fennálló adósságkötelezettséget az orosz szervezet - a hitelfelvevő - számolja el, és a kölcsön visszafizetésére vonatkozó adósságkötelezettség megszűnésének (teljesítésének) napján vagy a beszámolás utolsó napján kerül meghatározásra. (adó) időszak, attól függően, hogy mi történt korábban. Ez a megközelítés ellentmondásos. Van egy olyan nézet, hogy az adózónak joga van függetlenül meghatározni, hogy mikor kell figyelembe venni a megfelelő jövedelmet - minden hónap végén vagy a beszámolási (adó) időszak végén. További információkért lásd a jövedelemadó-viták enciklopédiáját.
A rubelben fizetendő követelések (kötelezettségek) devizában (hagyományos pénzegységekben) kifejezett értékének átszámítása kapcsán a következőket jegyezzük meg. Az új szabályok szerint, amelyek 2015. január 1-jén lépnek hatályba, az ilyen követelményeket rubelre átszámítják a törvényben vagy a felek megállapodása alapján megállapított devizaárfolyamon, a tulajdonjog átruházásának, felmondásának (teljesítésének) napján. ) követelmények (kötelezettségek) és (vagy) a folyó hónap utolsó napján, attól függően, hogy melyik következik be előbb. A bevételek és ráfordítások elszámolásának ilyen szabályait az Art. 271. cikke és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének módosított 272. cikke.
2015. január 1-jétől az Art. 11.1. Pontjának 2. részében meghatározott összegkülönbségek elszámolásának különös szabályai 250. al. 5. cikk (1) bekezdésének 1. pontja 265. cikk (7) bekezdés 271. cikk (9) bekezdés 272. cikk, 4. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 316. cikke stb.
2015. január 1-jétől a szervezetek önállóan meghatározhatják az alpontban előírt anyagköltségek elszámolásának eljárását. 3. cikk, 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke. Emlékezzünk arra, hogy ez az albekezdés felsorolja az eszközök, felszerelések, felszerelések, műszerek, laboratóriumi felszerelések, overallok, az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt egyéb egyéni és kollektív védelmi eszközök, valamint egyéb, nem értékcsökkenhető tárgyak beszerzésének költségeit. Az új szabály az alacsony értékű ingatlanokra is vonatkozik.
A meghatározott norma jelenlegi verziója szerint az ilyen ingatlanok költségei teljes mértékben beletartoznak az anyagköltségek összetételébe, amikor azokat üzembe helyezik.
2015. január 1-jétől az adózó egynél több beszámolási időszakra leírhatja a megnevezett ingatlan értékét. Ezt a jogot a rész új kiadásának megfelelően megkapja. 3. cikk, 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke. Ebben az esetben figyelembe kell venni az ingatlan használatának időtartamát vagy más gazdaságilag indokolt mutatókat.
A szervezetek 2015. január 1-jétől átvehetik az adóelszámolás céljából az ingyen kapott - nem értékcsökkenhető - ingatlant a beérkezésük napján meghatározott piaci értéken. Ettől a dátumtól kezdve az új kiadás bekezdésben szerepel. 2. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke. Ez előírja, hogy ezen ingatlan értékét az a jövedelem összege határozza meg, amelyet az adózó figyelembe vesz az Art. 2. részének 8. bekezdésében előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. sz. Emlékeztetőül: a megfelelő jövedelmet a piaci árak alapján számolják el.
Ezekkel a változásokkal kapcsolatban ellentmondásos helyzet oldódik meg, amely összefüggésben áll az egyéb, ingyenesen kapott ingatlanok értékesítéséből származó jövedelem csökkenésével. Az ilyen jövedelem csökkenthető a jövedelemadó szempontjából elszámolt jövedelem összegével, ha a vagyont az Art. 2. részének 8. szakasza szerint térítésmentesen kapják meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. sz.
Alpont szerint. 2. o. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke szerint az egyéb vagyontárgyak (kivéve az értékpapírokat, saját termelésű termékeket, vásárolt árukat) értékesítéséből származó jövedelem csökkenthető ezen ingatlan vételárával (létrehozási árával) és a megjelölt kiadások összegével. bekezdésben. 2. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke. Mivel jelenleg nem határozza meg, hogyan lehet meghatározni az ingyenesen kapott ingatlan értékét, viták merülnek fel. További részletekért lásd a jövedelemadó-viták enciklopédiáját.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének azon rendelkezései, amelyek előírják a LIFO módszer alkalmazását a költségek összegének meghatározásához, 2015. január 1-jétől érvénytelenné válnak. A vonatkozó szabályokat kizárják az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. sz. 3. cikk, 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. sz. 2. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17.
Emlékezzünk arra, hogy ezt a módszert 2008. január 1-je óta nem alkalmazzák a számvitelben (lásd az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. március 26-i végzését, N 26n "A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításáról").
2015. január 1-jétől a szervezetek figyelembe vehetik a követelés jogának átruházásából eredő veszteséget, amelyet harmadik félnek teljesítettek az áruk (munkálatok) adásvételi szerződésében előírt fizetési határidő lejárta után. , szolgáltatások), a megbízás időpontjában. A megfelelő módosítások megtörténtek az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 279. cikke. Emlékezzünk arra, hogy ennek a záradéknak a jelenlegi változata szerint az ilyen veszteséget fokozatosan kell elszámolni: a kár összegének 50 százalékát a követelés jogának átruházásának napján számolják el, a többit 45 után 45 a követelési jog átruházásának naptári napjai.
2015. január 1-jétől az áfa adózók nem kötelesek nyilvántartást vezetni a beérkezett és kiállított számlákról. Ennek megfelelő változtatásokat hajtanak végre az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke. Az adóigazgatás javításának ütemtervéből következően (amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2014. február 10-i N 162-r rendelete hagyott jóvá) ez a változás a túlzott munkafolyamat csökkentésére irányul, mivel a folyóiratokban megjelenő információk megismétlődnek a vásárlási könyvben és az értékesítési könyvben. Ezeknek a könyveknek a vezetési kötelezettsége megmarad.
E módosítás következtében 2015. január 1-jétől az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke. A beérkezett és kiállított számlák naplójának másolata kizárásra kerül az áfa-adóalanyok alóli mentességhez való jogot igazoló dokumentumok listájáról (a mentességi időszak meghosszabbítása).
Arról a kérdésről, hogy az áfa-adóalanyok alól mentesült szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak nyilvántartást kell-e vezetniük a beérkezett és kiállított számlákról, lásd a vitatható helyzetek héával kapcsolatos enciklopédiájában.
Figyelmet kell fordítani az ellentmondásra, amely a 3. cikk (3) bekezdésében szereplő változások hatálybalépésével kapcsolatban merülhet fel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke.
2015. január 1-jén a Kbt. 5.1. És 5.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke. Ezeket a 2013. június 28-i N 134-FZ szövetségi törvény vezette be. E normák alkalmazásához az adózónak rendelkeznie kell a fent említett számviteli naplóval.
Tehát az Art. 5.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke számlák kiállítása és (vagy) fogadása esetén, amikor az adózó vállalkozási tevékenységet folytat más személy érdekében bizományosi megállapodások, jutalék-megállapodások vagy megbízási megállapodások alapján, az adóbevallás tartalmazza a beérkezett és kiállított számlák naplójában megadott információk e tevékenység kapcsán.
Az ellentmondás abban rejlik, hogy egyrészt az adófizetőknek nem lesz kötelessége ennek a folyóiratnak a vezetése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke 3. szakaszának új verziója), másrészt pedig a A nyilatkozat kiállításához információkat kell venni ebből a folyóiratból (az Orosz Föderáció adótörvényének 5.1. 174. cikke).
Cikk 5.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke előírja az adófizetőknek az említett magazin benyújtásának kötelezettségét bizonyos esetekben, akik mentesülnek az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos héa-adóalanyok kötelezettségeinek teljesítése alól, és ugyanakkor nem ismerik el adóügynökként. A naplót az adóhatósághoz kell benyújtani abban az esetben, ha ezek az adózók számlákat állítanak ki és (vagy) kapnak, amikor vállalkozási tevékenységet végeznek más személy érdekében megbízási megállapodások, megbízási megállapodások vagy megbízási megállapodások alapján. Ilyen helyzetben az ellentmondás abban a tényben rejlik, hogy az adózóknak nem lesz kötelességük fenntartani ezt a folyóiratot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke 3. szakaszának új kiadása), ugyanakkor az adóalanyok A héa-adóalanyok bizonyos esetekben kötelesek ilyen folyóiratot benyújtani az adóhatósághoz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikkének 5.2. pontja).
Az áfa-alapot nem módosítják a devizaárfolyam (hagyományos egységek) változása esetén, ha a megállapodás feltételei szerint az eladott áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) megfizetését rubelben rögzítik. bizonyos összegnek megfelelő összeg devizában vagy hagyományos egységekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 153. cikkének 4. szakasza). Az árfolyam változásából adódó különbségeket "teljes adókülönbségeknek" nevezték. 2014. július 1-jétől ezeket "adókülönbségeknek" nevezik át. Ennek megfelelő módosítása történt a (4) bekezdésben. 5. cikk, 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
A jövedelemadó kiszámításakor a nem működési bevételek (ráfordítások) részeként az előzőekhez hasonlóan az összegek különbségeit is figyelembe veszik. Az összegkülönbségekre külön rendelkezéseket írtak elő az Art. 11.1. 250 és al. 5. cikk (1) bekezdésének 1. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke, amelyek 2015. január 1-jétől érvénytelenek. Ezen túlmenően az Art. 271. cikk és 9. cikkely Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke, amely meghatározta a bevételek (ráfordítások) összegek közötti különbségek elismerésének pillanatát. Ebben a tekintetben felmerül a kérdés: hogyan veszik figyelembe a nyereségadó-alapban az áfa összegének a deviza árfolyamának változásából adódó különbségeit? Többféle megközelítés lehetséges.
Az egyik azon a tényen alapul, hogy ezeket az összegeket adókülönbségeknek nevezzük, ezért adóként és egyéb kötelező befizetésekként számolják el őket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek közvetlen utasítást adnak a jövedelem során. A költségek, adók és egyéb kötelező díjak tekintetében, kivéve azokat, amelyeket a vevőre terhelnek az Art. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke a termeléssel és az értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségekre vonatkozik. Mivel az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 153. cikke szerint az áfa összegében mutatott negatív különbségeket nem működési költségként ismerik el, ez a megközelítés illegális.
Egy másik szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének az árfolyam-különbségek vonatkozásában megállapított normáit kell alkalmazni. A korábban "teljes különbségként" emlegetett héa-összegek közötti különbségeket azonban nem nevezték át árfolyamkülönbségeknek. Ezért feltételezhető, hogy a jogalkotó osztja ezeket a fogalmakat.
Végül nyitva van a nem működési bevételek (ráfordítások) listája, amely lehetővé teszi a HÉA összegében a jövedelemadó-különbségek figyelembe vételét a termeléshez és az értékesítéshez nem kapcsolódó egyéb bevételekként (ráfordításként). Ebben az esetben logikusnak tűnik az alösszeg alapján meghatározni az adó összegében mutatkozó különbségek elszámolásának dátumát. 3. o. 4. cikk 271. és al. 3. o. 7. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke az elszámolás dátumaként a megkötött megállapodások feltételeivel összhangban, vagy az elszámolás alapjául szolgáló dokumentumok adózó előtt történő bemutatásának dátumaként. Ez a következtetés abból a tényből következik, hogy ezek az összegek a szállítás és a fizetés időpontjában fennálló devizaárfolyamok különbsége miatt keletkeznek. Ezek a normák azonban a bérleti díjak (lízingdíjak) és egyéb hasonló jövedelmek, valamint a jutalékok, bérleti díjak, bérleti díjak, harmadik felek szervezeteinek az elvégzett munka (nyújtott szolgáltatások) formájában fizetett kiadásokra vonatkoznak. ) és egyéb hasonló költségek.
Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek egyértelműen meghatározzák az áfa összegében mutatkozó különbségek elszámolásának pillanatát. Talán a jövőben az illetékes hatóságok pontosításokat küldenek ebben a kérdésben, vagy az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat módosítják, kiküszöbölve a felmerült kétértelműségeket.
Ennek az objektumnak az átruházási okirat (más átadási okmány) alapján a vevőnek történő átadásának időpontját az ingatlanok értékesítésének áfa-alapjának megállapításának időpontjaként ismerjük el 2014. július 1-jétől. A megfelelő rendelkezést az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke.
Emlékezzünk arra, hogy mindeddig az illetékes hatóságok és a választottbíróságok álláspontja a következő volt: az ingatlan értékesítéséhez szükséges adóalap meghatározásának pillanatát a tárgy vagy a vevő tulajdonjogának állami nyilvántartásba vételének napjának kell tekinteni. a fizetés napja (részleges fizetés), amelyik előbb bekövetkezik. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának magyarázatát és a bírósági gyakorlatot ebben a kérdésben lásd a vitatható helyzetek enciklopédiájában az ÁFA-ról.
2014. július 1-je óta az egyéni vállalkozó törvényesen rendelkezik a számla aláírási jog harmadik fél részére történő átruházásának lehetőségével. Ilyen változtatásokat hajtottak végre a par. 1. o. 6. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke. A képviselőt meghatalmazással kell meghatalmazni. Ugyanakkor továbbra is fennáll a követelmény a vállalkozó állami nyilvántartásba vételéről szóló igazolás részleteinek feltüntetése.
Meg kell jegyezni, hogy ezt a kérdést korábban nem rendezték. Az ellenőrző hatóságok magyarázataikban ragaszkodtak ahhoz, hogy a számlát a vállalkozónak személyesen kell aláírnia, és hogy az ilyen adózó nem jogosult megfelelő felhatalmazást adni harmadik félnek. A bíróságon azonban a viták ebben a kérdésben a vállalkozók javára oldódtak meg. További anyagokat lásd az ÁFA-viták enciklopédiájában.
A gazdasági egységek tevékenységeiben a 2019-re vonatkozó összes PBU-t kudarc nélkül kell alkalmazni, hacsak egy konkrét jogforrás másként nem rendelkezik. Mely PBU-k működnek ebben az évben, és melyek várhatók a következőben, azt cikkünkben elmondjuk.
A számviteli PBU-kat általában az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma adja ki, hitelintézetek számára - a Bank of Russia. Minden szervezetnek be kell tartania a PBU által megállapított normákat, kivéve, ha egy adott rendelkezésben kifejezetten szerepelnek kivételek. Például a 8/2010. Sz. PBU 3. szakasza kimondja, hogy a releváns forrásban rögzített szabályokat nem alkalmazhatják olyan szervezetek, amelyek egyszerűsített könyvelési sémákat alkalmaznak. Ide tartoznak különösen a kisvállalkozások, a nonprofit szervezetek és más szervezetek (a Pénzügyminisztérium 2016. június 29-i adatai, PZ-3/2016 sz. Szám).
2017-ben 24 különböző PBU-t alkalmaznak az Orosz Föderációban, amelyek meghatározzák a számviteli szabályokat. Vizsgáljuk meg őket részletesebben.
Az Orosz Föderációban 2017-ben alkalmazott számviteli szabályokat a következő lista képviseli:
RÓL RŐL PBU 9/99 és 10/99 olvas .
2017 óta a Pénzügyminisztérium megkezdte a szövetségi számviteli standardok globális fejlesztését a 2018–2020 közötti időszakra. A Pénzügyminisztérium "A szövetségi számviteli standardok kidolgozását célzó programjának jóváhagyásáról ..." című, 2018. április 18-i, 83n. Számú végzése szerint új PBU-kat dolgoznak ki és módosítják a már kiadott rendelkezéseket. készült. Az innovációk fejlesztésének és megvalósításának tervét az alábbi táblázat mutatja.
|
A PBU projekt neve |
A kötelező alkalmazás várható hatálybalépésének napja |
|
|
Új szövetségi szabványok kidolgozása |
||
|
Immateriális javak |
||
|
Hiányos tőkebefektetések |
||
|
Követelések és hitelező |
||
|
Dokumentumok és munkafolyamat | ||
Az előadó felhívta a figyelmet az Orosz Pénzügyminisztérium 2015. 06. 04-i N 57n rendeletére, amely 2015. május 17-én lépett hatályba, de a 2015-ös összes jelentést érinti.
Először is, sok PBU-ra régóta várt műszaki felülvizsgálat történt, az „eredmény-kimutatás” helyébe a „pénzügyi eredmények kimutatása” lépett.
Másodszor, 2015. május 17. óta nem egymás után (mint korábban) minden NSR-nek joga van számos PBU-t nem alkalmazni, 2/2008., 8/2010., 11/2008., 16.02., 18.02., de csak a joggal rendelkezők alkalmazzák az egyszerűsített számviteli módszereket, ideértve az egyszerűsített könyvelési (pénzügyi) kimutatásokat is. Ezenkívül módosításokat hajtottak végre a PBU 22/2010, 19/02, 1/2008 sz.
A szervezetek kkv-ként történő besorolásának kritériumait a 2007.07.24-i N 209-FZ szövetségi törvény 4. cikke tartalmazza "A kis- és középvállalkozások fejlődéséről az Orosz Föderációban".
A RAS-t összhangba hozták a 402-FZ "A számvitelről" törvényével, amely 2014. november 16-án felsorolta azokat a gazdasági egységeket, amelyek nem jogosultak egyszerűsített számviteli és pénzügyi beszámolási módszerek alkalmazására.
Az egyszerűsített számviteli módszerek használatának jogát, ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítését, 2014. november 16-tól nem vehetik igénybe azok az SPM-ek, amelyek pénzügyi kimutatásait kötelező ellenőrzésnek vetik alá.
Tehát, ha korábban a kötelező könyvvizsgálat alá eső JPE-nek joga volt nem fenntartani a fenti PBU-kat, akkor a 2015-ös jelentéstételtől kezdve szükség volt a számviteli politika megváltoztatására, ha korábban egyszerűsítéseket alkalmaztak, és meg kellett kezdeni az elszámolást az általános szabályok szerint. (különös tekintettel számos további PBU 18/02, PBU 2/2008, PBU 8/2010, PBU 11/2008, PBU 16/02 és egy kibővített számlatáblára), valamint számviteli jelentéseket kell készíteni az általánosan kialakított formanyomtatványokat és figyelembe véve az összes kérelmet.
A kötelező könyvvizsgálat végrehajtásának eseteit a 2008.12.30-i N 307-FZ "Az ellenőrzési tevékenységről" szóló szövetségi törvény 5. cikkének (1) bekezdése tartalmazza, különösen, ha:
Cikkünkben részletesen átgondoltuk a témát.
Az előadó felhívta a figyelmet a PBU 18/02 "Társasági adó kiszámításának könyvelése" és a 8/2010. "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő eszközök", a PBU 22/2010. számviteli hibák "...
PBU 18/02 az SMP és a nonprofit szervezetek nem tudták alkalmazni. Az új kiadás lehetővé teszi, hogy ezt a PBU-t csak azokra a szervezetekre alkalmazzák, amelyek jogosultak egyszerűsített módon vezetni a könyvelést, beleértve az egyszerűsített könyvelési (pénzügyi) kimutatásokat is. A kötelező könyvvizsgálat alá eső kkv-k és más, az egyszerűsített jelentéstételre nem jogosult gazdasági egységek kötelesek alkalmazni a PBU 18/02 dokumentumot (lásd az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. május 14-i levelét N 07-01- 06/27524).
PBU 8/2010 az SMP és a nonprofit szervezetek nem tudták alkalmazni. Most lehet, hogy nem csak azokra a szervezetekre vonatkozik, amelyek jogosultak egyszerűsített módon vezetni a könyvelést, beleértve az egyszerűsített könyvelési (pénzügyi) kimutatásokat is. Azoknak a kkv-knak, amelyeknek beszámolása kötelező könyvvizsgálatnak van alávetve, és más gazdasági egységeknek, amelyek nem jogosultak egyszerűsített jelentések készítésére, a RAS-t kell alkalmazniuk, és a becsült kötelezettségeket tükrözniük kell a pénzügyi kimutatásokban.
A leggyakoribb eset, amikor a PBU 8/2010 szerinti becsült felelősségének tükrözése szükséges, tartalék létrehozása a jövőbeli vakációkra. Ez a PBU gyakorlatilag minden olyan vállalkozásra vonatkozik, amelynek a beszámolási időpontban olyan alkalmazottai vannak, akik nem vettek szabadságot. Szükséges kiszámolni a munkavállalóknak a beszámolási időpontban járó üdülési díjat, hozzáadni a megfelelő biztosítási díjak összegét, és a tartalékot tükrözni a könyvelésben.
Alapján PBU 22/2010 SMP, kivéve a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátóit, valamint az NCO-k jogosultak kijavítani az előző jelentési év lényeges hibáját, amely az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után derült ki, a PBU 14. bekezdésében előírt módon. , vagyis retrospektív újraszámítás nélkül (91 fiók felhasználásával) ...
Az SMP és más gazdasági egységek, amelyek elvesztették az egyszerűsített könyvelés vezetésének és a jelentések egyszerűsített előkészítésének jogát, elveszítették a korábbi évek jelentős hibáinak kijavításának jogát, amelyre utólagos újraszámítás nélkül derült fény az elmúlt év pénzügyi kimutatásainak jóváhagyása után. .
Az előadó felhívta a figyelmet a változásra PBU 19/02"A pénzügyi befektetések könyvelése", amely a pénzügyi befektetések elidegenítésére vonatkozik, és minden szervezetre vonatkozik, nemcsak a kkv-kra. A PBU 2. szakasza szerint az eszközök pénzügyi befektetésként történő elszámolásához egyszeri három feltételre van szükség. Röviden, ezek a következők:
Logikus azt feltételezni, hogy ha e feltételek közül legalább az egyik már nem teljesül, akkor az eszköz már nem tekinthető pénzügyi befektetésnek. A PBU 19/02 25. szakaszának eddig hatályos változatából azonban következett, hogy csak e feltételek egyszeri megszüntetésével rögzítették a pénzügyi befektetés elidegenítését.
Most az "átalányösszeg" szót kizárták ebből a rendelkezésből, vagyis egy pénzügyi befektetés elidegenítéséhez elegendő, ha a fent említett feltételek közül legalább egy megszűnik.
Most az a tendencia növekszik, hogy a vállalkozások és bankok számos csődje, a mulandó cégek elleni küzdelem hátterében növekszik a számviteli követelmények. Ezzel összefüggésben várhatóan megerősíti az adminisztratív felelősséget a számviteli eljárás megsértése miatt.
2015. december 4-én az Állami Duma első olvasatban elfogadta a 890123-6 sz. Törvénytervezetet„Az Art. 4.5. És 15.11. Pontja ". A projekt várhatóan megváltoztatja a számviteli jogszabályok megsértése miatti felelősségre vonás elévülési idejét, amely a bűncselekmény napjától számítva 2 év.
A számviteli és beszámolási követelmények durva megsértésének fogalma bővül. A projekt figyelembe veszi a számviteli követelmények durva megsértését, ideértve a számviteli (pénzügyi) kimutatásokat is:
Ezekért a cselekményekért a tisztviselőkre kiszabott bírságokat 5-10 ezer rubelre emelik (most 2-ről 3 ezerre). Ismétlődő jogsértések esetén adminisztratív felelősséget vezet be: a tisztviselőkre 10-20 ezer rubel összegű bírság kiszabását vagy 1-3 éves időtartamra eltiltást. A jelenlegi verzió nem rendelkezik felelősségről az ismételt szabálysértésekért.
Kit fognak megbüntetni ezért a szabálysértésért? Főkönyvelő vagy igazgató?
Az előadó elmagyarázta:
A számviteli törvény szerint az igazgató felel a könyvelés vezetéséért. Ugyanakkor az igazgatókat és a főkönyvelőket még a munkaügyi jogszabályokban is külön kategóriákba sorolják. Ezen felül van egy könyvelő szakmai előírás. Ezért összesítve nagy a valószínűsége annak, hogy a könyvelőket megbírságolják. Természetesen attól függ, hogy a pénzügyi (számviteli) szolgáltatás hogyan épül fel a vállalkozásnál. Talán a felelős személy a pénzügyi igazgató.
Egy szeminárium résztvevőjének kérdésére: Meg kell erősítenem a könyvelő szakmai színvonalát?
Az előadó elmagyarázta:
Nem, ne. Ez nem közvetlen dokumentum. Nem arra van szükség, hogy valaki elmegy valamilyen vizsgán. Tartalmaz egy követelményeket (készségeket) a könyvelő számára, amelyek fontosak az állásra való jelentkezéskor. A HR osztály ezen szempontok alapján értékeli a pályázókat.
A tervek szerint tovább erősítik a felelősséget a számviteli, számviteli beszámolási és könyvvizsgálói jelentések megsértése miatt.
A közigazgatási szabálysértési törvénykönyv új kiadásának tervezetét nyilvános vitára bocsátották 2015. október 23-án. Megismerheti a rucodex.org oldalt. A jogalapok tartalmazzák a tervezet szövegét 2015. október 26-án, ezt a tervezetet még nem nyújtották be az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyûlésének Állami Dumájához. A projekt fokozott felelősséget ír elő a számvitel területén elkövetett jogsértésekért, különös tekintettel a következő cikkekre:
A jogi és a tényleges cím közötti eltérés kérdésében az előadó emlékeztetett arra, hogy 2016. január 1-jétől az adóhatóságnak joga van ellenőrizni az információk pontosságát, tartalmazza vagy tartalmazza a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában, ha megalapozott kétségek merülnek fel a megbízhatóságukkal kapcsolatban, ideértve az érdekelt felek kifogásait is a jogi személyek alapító okiratának változásainak közelgő állami nyilvántartásba vételével vagy az információk egységes egyesülésbe történő felvételével kapcsolatban Jogi személyek nyilvántartása:
Az állami nyilvántartásba vétel nem hajtható végre, ha létrejönnek a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában szereplő információk.
A megfelelő módosításokat a 4. cikk (1) bekezdésének 4.2. 9 2001. augusztus 8-i szövetségi törvény N 129-FZ "A jogi személyek és az egyéni vállalkozók állami nyilvántartásba vételéről".
Így 2016. január 1-jétől a nyilvántartó hatóság nyilvántartásba vételének lehetősége a jogi személyre vonatkozó információk pontatlanságáról a jogi személy nyilatkozatai és bírósági aktusok kiadása nélkül került megállapításra.
Részletesebben: a jogi személyek és az egyéni vállalkozók állami nyilvántartásba vétele során nyújtott információk megbízhatóságának biztosítását illetően a jogszabályi változásokat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 27-i levele tartalmazza N CA-4-14 / [e-mail védett]
Az előadó részletezte az éves beszámoló elkészítése előtt elvégzendő tevékenységeket:
1. Eszközök és források leltára (különösen állóeszközök, immateriális javak, készletek, készpénz, pénzügyi befektetések, elszámolások adósokkal és hitelezőkkel).
Az azonosított többletek és hiányok nem abban a periódusban mutatkoznak meg, amikor a leltár elkészült, hanem abban a jelentési periódusban, amelyig a leltár elvégzésének időpontja volt (a 402-FZ törvény 11. cikkének 4. pontja). A leltárt szabályozó dokumentumok a következők:
2. Követelések és kötelezettségek ellenőrzése az elévülés lejárta után, valamint a kétes követelések azonosítása annak érdekében, hogy tartalékot képezzenek a kétséges tartozásokra. Számviteli tartalékokat minden kétséges adóssággal rendelkező vállalkozás hoz létre.
A kétes tartozásokra képzett céltartalék összege becsült érték, amelyet a szervezet minden egyes kétséges adósságra vonatkozóan önállóan határoz meg, az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől) és az adósság teljes visszafizetésének valószínűségétől függően, ill. részben (a PBU 21/2008 3. pontja).
Az elmaradt tartozásokat (lejárt elévülési idővel) az egyéb bevételek vagy ráfordítások közé írják le.
Fontos a számítások és a költségvetés összeegyeztetése is. Nem engedélyezett a mérlegben szabályozatlan összegek hagyása ezekhez a számításokhoz (a 34n. Sz. Rendelet 74. pontja).
3. A tranzakciók helyességének ellenőrzése a könyvelésben, beleértve a szervezet számviteli politikájának rendelkezéseinek való megfelelést is. Az azonosított számviteli hibák kijavítását a PBU22 / 10, az adószámvitelben pedig az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke, figyelembe véve az adószolgálat és a Pénzügyminisztérium pontosításait.
4. Tárgyi eszközök, immateriális javak átértékelése, feltéve, hogy az ilyen átértékelést a számviteli politika írja elő (PBU 6/01. 15. pont, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. október 13-i végzése, N 91n, 17. pont) -21 PBU14 / 2007, PBU 1/2008).
5. Az egyensúly reformja.
A mérleg átalakításának megkezdése előtt feltétlenül meg kell győződni arról, hogy az összes dokumentumot benyújtották a számviteli osztályhoz, és minden pénzügyi és üzleti tranzakció megjelenik a számviteli számlákon, ideértve az adóidőszak elhatárolását is az adózási időszak szerint. az alkalmazott adórendszer.
A decemberi utolsó bejegyzéssel a beszámolási év nettó nyereségének (veszteségének) összegét a 84. számla „Tartalék nyereség (fedezetlen veszteség)” számla 99. „Nyereség és veszteség” számláján kell terhelni.
6. Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló jelentését (АЗ) a 2014. évi éves számviteli (pénzügyi) kimutatásokról benyújtották-e a statisztikai hatóságokhoz (olyan személyek esetében, akiknek kimutatásai kötelező ellenőrzés alá esnek).
Az Art. Az N 402-FZ "A számvitelről" szóló törvény 18.12.2011. A könyvvizsgálói jelentést vagy éves jelentésekkel, vagy legkésőbb a könyvvizsgálói jelentés időpontját követő 10 munkanapon belül, de legkésőbb decemberig kell benyújtani. A beszámolási évet követő év 31. napja. Így az AZ benyújtásának határideje a 2014. évi jelentésre 2015. december 31-én jár le.
7. Elemezze a jogszabályi előírásoknak való megfelelés számviteli politikáját, figyelembe véve a 2016.01.01-én hatályba lépő változásokat. Szükség szerint módosítsa. Ismét figyeljen azokra, akik nem a PBU-t használták SMP-ként, de most kötelesek erre. Ha elkezdi alkalmazni a PBU-t, ne felejtse el elvégezni a megfelelő kiegészítéseket a számviteli politikában.
8. Készítsen elő lejárt dokumentumokat iktatáshoz vagy megsemmisítéshez.
Egy szeminárium résztvevőjének kérdésére:
Mekkora a dokumentumok tárolási ideje, elektronikus?
Az előadó elmagyarázta:
A közelmúltban közzétették az Orosz Pénzügyminisztérium 2015. szeptember 11-i, N PZ-13/2015. Számú, a dokumentumok tárolási idejéről szóló tájékoztatását. Amíg nem fogadják el a szövetségi számviteli standardot, amely meghatározza a számviteli dokumentumok és a könyvelés munkafolyamatának követelményeit, a számviteli dokumentumok, ideértve az elsődleges számviteli dokumentumokat, elektronikus aláírással aláírt elektronikus dokumentum formájában összeállított számviteli nyilvántartások tárolásának megszervezése során , a következő vonatkozik:
A dokumentumokról és a számviteli munkafolyamatról szóló előírások, amelyeket a Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 1983. július 29-i N 105. számú végzése hagyott jóvá (abban a részben, amely nem mond ellent a később kiadott vonatkozó jogszabályoknak és egyéb szabályozási jogi aktusoknak);
Az Orosz Föderáció Archív Alapjából származó dokumentumok és más levéltári dokumentumok kormányzati szervekben, helyi hatóságokban és szervezetekben történő tárolásának, megszerzésének, könyvelésének és felhasználásának megszervezésére vonatkozó szabályok, amelyeket az Orosz Kulturális Minisztérium 2015. március 31-i végzésével hagyott jóvá. N 526.
A dokumentumok nagy részét 5 évig meg kell őrizni, számos dokumentumot (éves jelentések, a befektetett eszközök átértékelésével kapcsolatos dokumentumok, a tranzakciók útlevelei stb.) - tartósan. Az alkalmazottak személyes számláinak tárolási ideje 75 év.
Az elektronikus dokumentumok tárolási ideje megegyezik a papír alapú dokumentumokkal. Az előadó arra is emlékeztetett, hogy a veszteségnek a nyereség adóztatása céljából történő igazolása érdekében a vonatkozó dokumentumokat 10 évig meg kell őrizni.
Az adózásról szóló részben az előadó a Pénzügyminisztérium számos érdekes levelét tekintette át 2015-ben.
Felhívjuk a figyelmet Az Orosz Pénzügyminisztérium 2015. december 9-i levele. N 03-03-RZ / 67486. 2015.06.01-től Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének első részét a 317.1 cikk egészíti ki. E cikk (1) bekezdése szerint, hacsak törvény vagy megállapodás másként nem rendelkezik, a monetáris hitelezőnek, amelynek a kereskedelmi szervezetek is részesei, joga van az adóstól kamatot kérni az adósság összegére a monetáris pénzeszközök felhasználásának időtartamára. .
A megállapodás kamatának összegére vonatkozó kikötés hiányában azok összegét a Bank of Russia vonatkozó időszakokban hatályos refinanszírozási kamatlába (jogi kamat) határozza meg. Ezeket az összegeket a hitelező és az adós jövedelme (kiadása) tükrözi.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 317. cikke (1) bekezdésének megfelelően a monetáris adósság alapértelmezés szerint felhalmozódott törvényes kamatot az adózó a nem működési bevételek (ráfordítások) részeként számolja el a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor.
Ugyanakkor a hitelezőnek joga van megtagadni azok fogadását. Ebben az esetben az adós szervezet adósságát a monetáris kötelezettség kamatának összegében, amelyet az adósság elengedésével írnak le, bele kell foglalni a nem működési bevételbe.
Az előadó felhívta a figyelmet arra, hogy ha a megállapodás kimondja, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 317.1. Cikke nem alkalmazandó, sem ezek a követelmények, sem bevételek (kiadások) nem merülnek fel. Ezért tanácsos a szervezeteknek szükség esetén felülvizsgálniuk szerződéses kötelezettségeiket, hogy ne keletkezzenek „virtuális” bevételek / kiadások.
Külön gondolta az előadó az adóelszámolás hibáinak kijavítása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikkének 1. pontja). Emlékeztetve arra, hogy a Pénzügyminisztérium értelmezésében az adó újraszámítása a jelenlegi időszakban lehetséges, ha:
2015 óta egy külön 400 sor található a jövedelemadó-nyilatkozat 02. lapjának 2. számú függelékében, hogy tükrözze az adóalap kiigazítását.
Felhívta a hallgatóság figyelmét Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. február 07-i levele. N 03-02-07 / 1/42067, ahol tisztázzák, hogy a szervezetnek joga van a jelenlegi beszámolási (adó) időszak adóalapjába belefoglalni a feltárt hiba összegét, amely az előző beszámolási (adó) időszakban túlzott mértékű adófizetéshez vezetett. abban az esetben, ha a folyó beszámolási (adó) időszakban nyereség keletkezik.
Ha az aktuális beszámolási (adó) időszak eredményei szerint veszteség érkezik, akkor újra kell számolni annak az időszaknak az adóalapját, amelyben a hiba bekövetkezett. Korábban a Pénzügyminisztérium csak akkor tartotta lehetetlennek a jelenlegi időszak hibáinak kijavítását, ha a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor hibát vétettek a "nulla" vagy "veszteséges" nyilatkozatban (a Pénzügyminisztérium 07.05-i levele). 2010 N 03-02-07 / 1-225).
Így ha a tárgyidőszakban veszteség érkezik a jövedelemadóra, akkor a hibát kijavítják egy frissített nyilatkozat benyújtásával a hiba időszakára.
Egy szeminárium résztvevőjének kérdésére: Javítható-e egy áfa-hiba, amely korábban az adó túlfizetéséhez vezetett a költségvetés számára a jelenlegi időszakban?
Az előadó elmagyarázta:
Az áfa kiszámításakor elkövetett esetleges hibákat csak a jutalék időszaka alatt orvosolják, vagyis naprakész nyilatkozat benyújtásával (az eladási könyv vezetésének szabályai 3., 11. pontja, a Pénzügyminisztérium 2010. augusztus 25-i levele N 03-07-11 / 363).
Felhívjuk a figyelmet A Pénzügyminisztérium 2015.10.15-i levele. N 03-03-06 / 4/59102, amelyben magyarázatokat adnak a jövedelemadó kiigazításáról a szervezetek vagyonának az előző adóidőszakban túlfizetett adóösszegével kapcsolatban.
Egyértelművé kell tenni, hogy a szervezetek ingatlanadójára vonatkozó, a túlfizetett adóösszeg azonosítása kapcsán a felülvizsgált számítások (adóbevallások) későbbi adó (beszámolási) időszakokban történő benyújtása esetén a megfelelő kiigazítást figyelembe kell venni a nyereségadó esetében új körülményként vezet a nem működési bevételek megjelenéséhez a jelenlegi beszámolási (adó) időszak.
A kiadások jövedelemadó-elszámolásának kérdésében az előadó felhívta a figyelmet Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. augusztus 21-i levele. N GD-4-3 / [e-mail védett] (az Orosz Pénzügyminisztérium 2015. július 27-i levelével N 03-03-05 / 42971) együtt.
Ha az ügyletet igazoló elsődleges számviteli bizonylatot az elmúlt hónapra közvetlenül annak a hónapnak a vége után készítették el, amelyben a tranzakciót teljesítették, ésszerű időn belül, de a nyilatkozat benyújtásának időpontja előtt (a 28. nap előtt) a felmerült kiadásokat igazoló elsődleges dokumentumokat figyelembe veszik abban a jelentéstételi időszakban, amelyre vonatkoznak, és amelyeket fel kell tüntetni a dokumentumban.
Gyakori példa a márciusi közüzemi számlák, a törvények április 15-én keltek. De Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. október 19-i levele. N 03-07-11 / 59682 az ellenkező álláspont már kifejtésre került: a nyereség megadóztatása céljából a költségeket abban a beszámolási (adó) időszakban kell elszámolni, amelyhez kapcsolódnak, a megállapodás feltételeivel összhangban. A nyereség adóztatása céljából történő elszámolás dátuma a megfelelő kiadás keletkezésének megerősítésére létrehozott dokumentum kelte.
Az áruk vételárnál alacsonyabb áron történő értékesítésével kapcsolatos HÉA-visszatérítés kérdésében megfontolás tárgyát képezte Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. november 9-i levele N 03-07-11 / 64260... Piaci árakként kerülnek elszámolásra azok az ügyletek, amelyekhez a felek nem kapcsolt felek, valamint az ilyen ügyletekben részt vevő személyek által kapott jövedelem (nyereség, bevétel).
Ezért a Pénzügyminisztérium szerint, amikor árukat árusítanak a vételárnál alacsonyabb áron, független felek által kötött megállapodás alapján, az áfa adóalapját a jelen szerződésben meghatározott érték alapján határozzák meg. A később veszteségesen értékesített áruk vásárlásakor felszámított HÉA-összegek általános alapon levonhatók.
Tehát, ha az árukat a vételárnál alacsonyabb áron adják el, akkor a korábban törvényesen levonásra elfogadott áfa összegét nem szabad helyreállítani.
Különösen felhívják a figyelmet Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. április 9-i levele. No. 03-01-11 / 51070, ahol kifejtésre kerül, hogy a kapcsolt felek közötti ügyleteket, amelyekben az egyik fél nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége, a tőlük kapott jövedelem összegétől függetlenül ellenőrzöttnek tekintik.
A fentiek akkor is alkalmazandók, ha a külföldi társaság az Eurázsiai Gazdasági Unió egyik tagállamának adóügyi illetősége.
Az előadó kitért az adósságfizetési kamat elszámolásának eljárására.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke a bármilyen típusú adósságkötelezettségekről, a jövedelem (ráfordítás) a tényleges kamatláb alapján számított kamat. Egy kivétel van: az ellenőrzött ügyletként elismert kölcsönök és hitelek kamatai. Az ilyen kölcsönök esetében az adózónak joga van (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 1.1. Pontja):
BAN BEN Az Orosz Pénzügyminisztérium 2015. július 15-i levele N 03-01-18 / 40737 egyértelművé tették, hogy a kamat adóügyi elszámolásának fenti jellemzői az ügyletek vonatkozásában kapcsolt felek között lehet alkalmazni, ideértve azokat az eseteket is, amikor az ilyen ügyleteket nem ismerik el ellenőrzöttnek.
Az előadó felidézte, hogy 2015.07.29. módosított Az alkalmazottak üzleti útra küldésének szabályai, jóváhagyva Az Orosz Föderáció kormányának 2008. október 13-i rendelete N 749. A változások augusztus 8-tól léptek hatályba.
A munkavállaló üzleti útjának tényleges időtartamának meghatározására különféle lehetőségeket rendeztek, ideértve az úti okmányok hiányát, a lakóhely bérletét igazoló dokumentumokat, valamint a hivatalos és bérelt járművek használatát.
Például előírják, hogy úti okmányok hiányában a munkavállaló üzleti úton való tartózkodásának tényleges időtartamát az üzleti út helyén lévő lakóhely bérbeadásával kapcsolatos dokumentumok igazolják. A szállodában való tartózkodáskor ezt az időszakot nyugta (kupon) vagy más dokumentum igazolja, amely megerősíti a szállodai szolgáltatások nyújtására vonatkozó megállapodás megkötését.
Úti okmányok, lakóingatlanok bérleti okmányainak hiányában a munkavállaló emlékeztetőt és (vagy) egy másik dokumentumüzleti útján való tartózkodásának tényleges időszakáról, amely tartalmazza a fogadó fél visszaigazolását a munkavállaló érkezésének (távozásának) idejéről az üzleti út helyére (az üzleti út helyéről).
Úgy tűnik, hogy még mindig nem elegendő egy feljegyzés, amely jelzi, hogy egy alkalmazott mennyi ideig tartózkodik üzleti úton. Ezért egy „más dokumentumra” lesz szükség, amely tartalmazza a vállalat (IP) jelöléseit, ahová az alkalmazottat elküldték. Ezzel kapcsolatban önkéntelenül felidézik az úti igazolásokat, amelyekben korábban a megfelelő jelöléseket tették.
Ha a szervezetben rendszeresen előfordulnak ilyen úti okmányok hiánya és bérbeadás, akkor van értelme jóváhagyni az úti okmányhoz hasonló "más" dokumentum formáját.
Ezenkívül törölték a kiküldött munkavállalók folyóiratait.
Felhívjuk a figyelmet a Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete 2016 óta a legtöbb szervezet számára:
Jegyzet! 2016. január 1-jétől a refinanszírozási kamat értéke megegyezik az alapkamat értékével(Az Orosz Föderáció Központi Bankjának 2015. december 11-i adatai).
Ami az áfát illeti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete), az exportőrök változásaira hívják fel a figyelmet. 2016. január 1-jétől Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkének 19. pontja megállapítja az adózók jogát, amikor megerősítik a 0% -os héa-adókulcs (vagy az adózás sajátosságai) alkalmazásának érvényességét és az adólevonásokat szerződések (megállapodások) benyújtása az adóhatósághoz nemcsak írásban, a felek által aláírt egyetlen dokumentum formájában, hanem olyan dokumentumok formájában is, amelyek jelzik, hogy a tranzakció minden lényeges feltételéről megállapodás születettés tartalmazza a szükséges információkat a tranzakció tárgyáról, résztvevőiről és feltételeiről, ideértve a végrehajtás árát és ütemezését.
Úgy tűnik, hogy az adózók a 2016. január 01-je előtt véget ért áfa-időszakokban (negyedévekben) lezajlott értékesítések (szállítások) tényeihez kapcsolódóan élhetnek az új eljárás előnyeivel, figyelemmel az Art. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke az ezen időpont után az adóhatósághoz benyújtott dokumentumokat.
A szeminárium során az előadó az adózás és a számvitel számos más aktuális kérdését megvizsgálta, megválaszolva a szeminárium résztvevőit érdeklő kérdéseket.
Az auditorok részletes összefoglalása
PBU 5/01 Készletek könyvelése— egy dokumentum, amely szabályozza a készletek értékelésének és a készletekkel folytatott üzleti tranzakciókról szóló jelentések előállításának eljárását. Vizsgáljuk meg e jogi aktus alkalmazásának jellemzőit és az azt kiegészítő jogi forrásokat, amelyeket orosz szabványok és IFRS képviselnek.
A készletek könyvelését szabályozó egyik fő orosz normatív aktus a PBU 05/01 (amelyet az Orosz Pénzügyminisztérium 2001.06.09-i, 44n. Sz. Végzésével hagyott jóvá). Ebben különösen megadják az MPZ meghatározását (PBU 05/01. 2. bekezdés). Eszközöket képviselnek:
A készlet könyvelési egységei lehetnek:
FONTOS! A PBU 05/01 normái nem vonatkoznak a befejezetlen munka egyenlegeire, bár a rájuk vonatkozó adatokat a mérleglap 1210. „Készletek” sora tartalmazza.
A cikkben olvashat arról, hogy a folyamatban lévő munka mérlegei hogyan szerepelnek az 1210. sorban .
A PBU 05/01 fő szempontjai a készletek értékelése, amikor azokat elfogadják a könyvelésre és az ártalmatlanításra, valamint a rájuk vonatkozó adatoknak a könyvelésben való megjelenítésére vonatkozó szabályok.
A szóban forgó eljárás magában foglalja a készletek tényleges bekerülési értéken történő elszámolásának elfogadását, amely az anyagok beszerzési vagy gyártási költségeiből áll, ÁFA és egyéb adók nélkül, amelyeket az állam visszatérít (hacsak a jogszabály másként nem rendelkezik).
Íme néhány példa olyan költségekre, amelyek a harmadik féltől vásárolt készletek tényleges költségét alkotják:
Általánosságban elmondható, hogy a készlet beszállítótól történő beszerzésével kapcsolatos költségek a kapcsolódó költségekhez köthetők.
A saját gyártású készletek tényleges költségét a megfelelő készletek kiadásával kapcsolatos tényleges költségek alapján határozzák meg. Ezen költségek elszámolását és kialakítását a számviteli politika által az előállítási költség kiszámításához megállapított eljárásnak megfelelően végzik.
Ha a vállalat könyvelést egyszerűsített rendszer szerint vezet, akkor:
Ha a leltárak nem a vállalaté, hanem a szerződés feltételeinek megfelelően rendelkeznek velük, az anyagokat figyelembe veszik az értékelés során, amelyről a jelen szerződés rendelkezik.
A készletek elszámolásának másik eljárása, amelyet a PBU 05/01 szabályoz, az ártalmatlanításkor történő értékelés. Az alábbiak szerint hajtható végre:
Ha az anyagkészleteket a vállalat különleges sorrendben használja, vagy a szokásos használat során nem cserélhetők fel, akkor az értékelés az egyes készletegységek költségei alapján elvégezhető.
Ha a számviteli politika meghatározza a készletek számviteli évre vonatkozó egyedi elszámolási módját, akkor azt csak a vonatkozó időszakban szabad használni. A készletek elszámolásának módját annak alapján választják ki, hogy alkalmazható-e egy jogi személy által végzett tevékenységekre.
Az árukhoz nem kapcsolódó készletek értékelését, amelyeket az értékesítési értéken számolnak el a beszámolási időszak végéig, ugyanúgy végzik, mint a megfelelő készletek elidegenítésére.
A PBU 05/01 szabályozza a tartalékokkal kapcsolatos információk számviteli tükrözési eljárását is. A készleteknek abban a besorolásnak megfelelően kell tükröződniük, amely figyelembe veszi a gazdasági tevékenységben történő felhasználásukat.
A beszámolási év végétől a készletek a mérlegben bekerülési értéken kerülnek bemutatásra, amelyet a megfelelő tartalékok értékelésére alkalmazott módszerek alapján állapítanak meg.
Az elavult vagy a bemutatásukat elvesztett, az árban esett készletek az év végi mérlegben tükröződnek, levonva az anyagköltség csökkentésére biztosított tartalékokat. A megfelelő tartalék a pénzügyi eredmények rovására képződik a piaci érték és a készletek tényleges költsége közötti különbség összegére, ha a második mutató magasabb, mint az első. Ezt a rendelkezést nem teljesíthetik az egyszerűsített könyvelést folytató vállalkozások (a PBU 5/01. 26. pontja).
A készletek biztonsága miatt úton lévő vagy a fogyasztónak átadott személyek, amelyek jogai a jogi személyre átruházódtak, a szerződésben előírt értékelésen alapuló könyvelésben tükröződnek, tényleges költségeik további pontosításával.
A tartalékok elszámolásakor helyet kell találni:
A cikkben olvashat arról, hogyan szerveződik a készletek vezetői könyvelése.
Az anyagi tartalékok elszámolásával kapcsolatos eljárásokat nemcsak orosz, hanem nemzetközi jelentési szabványok is szabályozhatják. Először is érdemes megjegyezni, hogy a jogalkotó megpróbálta az IFRS-normákat az oroszországi pénzügyi és gazdasági jogviszonyokhoz igazítani, kidolgozva a PBU 5/2012 tervezetét, amelynek új tartalék-számviteli standardokat kellett volna létrehoznia - a cikkben meghatározottak helyett. PBU 05/01 - figyelembe véve a nemzetközi szabványokat.
Ezt a projektet azonban soha nem fogadták el. Ennek ellenére az Orosz Pénzügyminisztérium 2015-ben bevezette az Orosz Föderáció egyik IFRS-jét, amely szabályozza a készletek kezelését.
A cikkben olvashat arról, hogy mi az orosz és a nemzetközi szabvány közös vonása, és mi különbözteti meg őket.
Nemzetközi szabvány (IAS) "Készletek" elfogadásáról beszélünk. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. december 28-i, 217n. Sz. Végzésével lépett hatályba; orosz nyelvű szövegét e rendelet 2. függeléke tartalmazza.
Ebben a rendeletben a tartalékok olyan eszközöket jelentenek, amelyek:
Az IFRS-ben szereplő készletek azt is jelentik:
A fent tárgyalt és az orosz PBU 05/01 által szabályozott eljárások analógiájával vegyük fontolóra, hogy mely IFRS 2 normák alkalmazhatók a tartalékok költségeinek felmérésére és a készletekről jelentések készítésére.
Az IFRS 2 szerint a készleteket a következő 2 mennyiség közül az alsó értéken kell mérni:
Ami a költségeket illeti, tartalmaznia kell a költségeket:
Az eszközbeszerzési költségek viszont a következőket tartalmazzák:
Ugyanakkor az árengedményeket és a költségek csökkentésének egyéb okait le kell vonni a készletek beszerzésének költségeiből.
A feldolgozási költségek tekintetében ezeknek tartalmazniuk kell:
A készletek bekerülési értékének meghatározásakor figyelembe veendő egyéb költségek lehetnek különösen bizonyos áruk fejlesztése bizonyos ügyfelek számára. Előfordulhat, hogy a kölcsönköltségek bekerülhetnek a készletek költségstruktúrájába - ezt az eljárást külön IFRS-szabályok szabályozzák.
Az IFRS szerinti nettó realizálható érték egy eszköz szokásos üzletmenet során becsült eladási árát jelenti, levonva a befejezés és az értékesítés becsült költségeit.
Ha a készleteket eladják, akkor könyv szerinti értéküket ráfordításként kell elszámolni abban az időszakban, amikor a vállalkozás megkapta a kapcsolódó eladásokból származó bevételt. A készletek bármilyen nettó realizálható értékre történő leírását, valamint a készletveszteségeket ráfordításként kell elszámolni azon időszakon belül, amelyben a leírást vagy veszteséget elszámolták. A nettó potenciális eladási ár növekedése miatti megtérülő összeget (a készletek korábbi leírása esetén) a károk költségként elszámolt készletek összegének csökkenéseként kell elszámolni abban az időszakban, amelyben a helyreállítás megtörtént.
A készletek bekerülési értékének meghatározására külön normákat állapít meg az IFRS 2 a szolgáltatást nyújtó vállalatok, valamint a gazdálkodói szervezetek számára (19., 20. bekezdés).
Az áruk IFRS szerinti kiszámításakor számviteli módszerek alkalmazhatók:
Az első módszer a készletfogyasztás, a munkaerő, a hatékonyság és a termelékenység tipikus szintjének vizsgálatát foglalja magában, de ezeket a piaci viszonyok tükrében felül lehet vizsgálni.
A második módszer alkalmasabb a kiskereskedelem számára - egy olyan szféra, amelyet a készletek szerkezetének gyakori változásai, valamint az értékesítésből származó bevételek vagy a készletek felhasználásával előállított termékek mutatói jellemeznek.
Az IFRS előírja a vállalatok számára, hogy a készletnyilatkozataikban tegyék közzé:
Az IFRS 2 összefüggésében a valós érték arra az árra vonatkozik, amelyet a vállalkozás a készlet értékesítéséért kapna, vagy amelyet a kötelezettség átruházásáért fizetnek a partnerrel folytatott rendezett ügylet során az eszköz értékelésekor.
Arról, hogy az Orosz Föderációban kinek kell pénzügyi kimutatásokat készítenie az IFRS szerint, olvassa el .
Az egyik fő normatív aktus, amelynek megfelelően az orosz könyvelők nyilvántartást vezetnek a készletekről, a PBU 05/01. Szabályozza a készletek beérkezéskor / ártalmatlanításakor történő értékelésének és az azokról szóló jelentéseknek az eljárását. Ezenkívül Oroszországban bevezették az IFRS-normákat a készletek kezelésében történő alkalmazásra.
