Az ellenőrzési tevékenységek megszervezésének fő kérdései az Orosz Föderációban és külföldön való megszervezésének fő kérdései részletesen figyelembe veszik az ellenőrzési jelentés szakaszát, a könyvvizsgáló szakképzésének és etikájának kérdéseit részletesen lefedi. Az anyagot az oroszországi könyvvizsgálati kérdésekre vonatkozó korszerű szabályozási keretnek megfelelően határozzák meg. A könyv tartalmazza a nemzetközi ellenőrzési szabványokhoz szükséges információkat is. A diákok, a diplomás hallgatók és az egyetemek tanárai számára, a képzési vizsga hallgatói a könyvvizsgálói bizonyítvány, valamint a könyvvizsgálók, a könyvelők, a közgazdászok, az ügyvédek, szervezetek szervezetei számára.
LED könyv külföldi fragmentum Ellenőrzési tevékenységek: A szervezet alapjai (L. I. voronina) A könyv partnereink által nyújtott literek.
A könyvvizsgálat elvei. Szabványok ellenőrzése
Ez a fejezet tárgyalja a könyvvizsgálók könyvvizsgálati és nemzetközileg elfogadott szabványainak alapelveit az ellenőrzés előkészítése és lebonyolítása során. Az ezen elvekkel és szabványokkal való ismeretesség lehetővé teszi a könyvvizsgálat főbb problémáinak megértését és megértését, hogy lehetséges legyen az engedélyük lehetséges módja.
A fejezet elolvasása után:
Megértse az ellenőrzési tevékenységek szabványosításának jelentését;
Magyarázza el, hogy milyen szervezetet és milyen célból fejleszti a nemzetközi ellenőrzési szabványokat;
Megérteni az ellenőrzési szabványok általánosan elfogadott osztályozását;
Meghatározza az Orosz Föderációban kifejlesztett nemzeti ellenőrzési normák szerkezetét és karbantartását;
Az Oroszországban elfogadott ellenőrzés nemzeti szövetségi szabályozásával (szabványokkal) összehasonlítása;
Elemezze az ellenőrzési szabványok rendszerének összekapcsolását az ellenőrzési tevékenység szabályozási szabályozási rendszerével.
2.1. A könyvvizsgálat alapelvei
Az elvek, amint azt a híres német filozófus kant, egy személy arra ösztönzi magát a főzőlapok ünnepélyességével, emelkednek a változó vágyak, szükségletek és körülmények felett.
A könyvvizsgáló szakma egyik jellemzője az, hogy a könyvvizsgálók hatalmas felelősségi terhek, de cselekedeteiket általában ritkán ellenőrzik. Ezért nyugati üzleti körök az erkölcs kritériumai alapján, a könyvvizsgáló szakmáját egy sorban a pap küldetésével.
A könyvvizsgálókat a nemzetközi ellenőrzési szabványok szabályozzák (MSA) ( Nemzetközi ellenőrzési irányelvek - IAG).
Az ellenőrzési szakemberek és az ellenőrzési folyamat követelményeit (elveket) az MSA 200 "cél és a pénzügyi kimutatások ellenőrzésének általános elvei ismertetik."
A cél a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata van pontjában meghatározott 2. MSA 200, amely szerint a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát célja, hogy a könyvvizsgáló, hogy kifejezze a véleményét, hogy a pénzügyi kimutatások megállapítása minden lényeges szempontból összhangban megállapított szabályok a pénzügyi kimutatások kialakítására.
Az MSA 200 által leírt ellenőrzés általános elvei két csoportra oszthatók:
1) az ellenőrzést szabályozó alapelvek;
2) A könyvvizsgálat alapelvei.
A könyvvizsgálat alapelvei- etikai és szakmai szabványok, amelyek meghatározzák a könyvvizsgáló (auditáló cég) és az ügyfél közötti kapcsolatot. Ezeket az elveket kell tiszteletben könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek a rendelkezésre valamennyi ellenőrzési szolgáltatások, és figyelembe veszi, ha a fejlődő szabályozási ellenőrzési dokumentumokat.
A könyvvizsgálat alapelvei, azaz szabályok meghatározzák az ellenőrzés szakaszait és elemeit.
Az ellenőrzést szabályozó alapelveket az IFAC által kifejlesztett szakmai könyvelők etikai kódexében határozzák meg. Szakmai feladatainak teljesítése során a könyvvizsgálónak a következő etikai és szakmai elvek irányításával kell ellátni:
Függetlenség, becsületesség és objektivitás;
Szakmai kompetencia és megfelelő lelkiismeret;
Információk titkosságát;
Szakmai viselkedés;
A műszaki szabványok után.
A könyvvizsgáló függetlensége, becsületessége és objektivitása. A könyvvizsgáló függetlensége a könyvvizsgáló pénzügyi vagy egyéb vagyoni érdeklődésének hiánya a vállalat ellenőrzött. Például a könyvvizsgáló nem tudja ellenőrizni a cég egyik tulajdonosa, amelynek maga is, és szintén nem vesz részt igazolás, ha a legmagasabb tisztviselői a megbízó cég kapcsolódó kapcsolatokat. A könyvvizsgálónak nem szabad bármilyen okot arra, hogy kétségbe vonja a függetlenségét és a következtetéseinek objektivitását.
A könyvvizsgálónak őszinte és objektív, véleménye és következtetése - elfogulatlan és pártatlan.
Szakmai kompetencia és a könyvvizsgáló megfelelő lelkiismerete. A könyvvizsgálónak rendelkeznie kell a szükséges szakmai képesítéssel, gondoskodnia kell a megfelelő szinten történő karbantartására, megfelel a szabályozási dokumentumok követelményeinek. A könyvvizsgálónak nem szabad úgy tenni, hogy tapasztalata vagy szakértői ismerete van, ami valójában nem rendelkezik. A szakmai kompetencia megszerzése az ellenőrzésben két fázisra osztható:
a) a szakmai kompetencia szintjének elérése;
b) szakmai kompetencia fenntartása.
Az első fázis magas szintű általános iskolai végzettséget igényel, amelyet a szakmai tanúsítással, a szakterületen, valamint a specialitás bizonyos munkaidővel kell egy speciális oktatást, fejlett képzést és vizsgákat követni.
A második szakaszban folyamatosan nyomon kell követni a jogalkotási és szabályozási változást, a számviteli és auditálási szakmák fejlesztését.
Információk titkosságát. A könyvvizsgáló által az egyéb ellenőrzési szolgáltatások vizsgálata során kapott információk bizalmasak, és csak az Ügyfél hozzájárulásával vagy a Bírósági határozatban csak harmadik felek igénybevételével vagy átruházhatók. A titoktartás elvét minden bizonnyal tiszteletben kell tartani, még akkor is, ha az ügyfélre vonatkozó információk közzététele vagy terjesztése nem okoz anyagot vagy más károkat.
Szakmai viselkedés. A könyvvizsgálónak más könyvvizsgálói vagy kiegészítő személyzet vonzása, a könyvvizsgálónak magabiztosnak kell lennie szakmai kompetenciájukban, és irányítja munkájuk minőségét. A könyvvizsgálónak nem szabad olyan szolgáltatást nyújtani, ha ezen a területen nem rendelkezik elegendő képesítéssel, vagy nem biztos abban, hogy az ajánlásai helyességeiről van szó.
A könyvvizsgálónak az ügyféllel dolgozik, minden tudását és tapasztalatát kell használnia, tisztában kell lennie a legújabb innovációkkal és a számviteli, az adózás stb. Változásával stb.
A műszaki szabványok után. A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének célkitűzésének elérése érdekében a könyvvizsgálónak az MSA-nak megfelelő ellenőrzéseket kell végeznie. Ezek tartalmazzák az alapelvek és a szükséges eljárások leírását, valamint a magyarázó és egyéb anyag formájában bemutatott vonatkozó ajánlásokat.
Az ellenőrzés fő elvei a következők.
Az ellenőrzési mennyiség meghatározása. Az "ellenőrzési volumen" kifejezés az ellenőrzési cél eléréséhez szükséges ellenőrzési eljárásokra vonatkozik. A könyvvizsgálónak meg kell határozni az audit elvégzéséhez szükséges eljárásokat, figyelembe kell venni az MSA, az érintett szakmai szervezetek, a törvények, a szabályzat követelményeit, szükség esetén figyelembe véve az Ügyféllel kötött megállapodás feltételeit. A könyvvizsgálónak elegendő képviseletet kell kapnia az ellenőrzés tárgyának pénzügyi és gazdasági tevékenységének valamennyi felére, a számviteli és belső ellenőrzési szervezetének megszervezésére, hogy megfelelően megtervezze a csekk és az objektív ellenőrzés összeállításához szükséges adatokat.
Audit tervezés. Az ellenőrzést az auditált szervezet tevékenységének előzetes elemzése alapján kell megtervezni, a közelgő munkák és a belső ellenőrzési rendszer skálájának értékelésével.
Meg kell határozni azokat az eljárásokat kell használni az ellenőrzési folyamat során, valamint annak megállapítása, hogy vonzzák más ellenőrök, szakértők és kisegítő személyzet munkáját, és tervezni tevékenységeiket, miután megkapta az ügyfél hozzájárulásával.
A más szakemberek munkájának használata nem távolítja el a könyvvizsgálói könyvvizsgálóját az ellenőrzési következtetésért.
A könyvvizsgálónak meg kell adnia az ellenőrzött szervezetben elfogadott számviteli és belső ellenőrzési rendszerek értékelését annak érdekében, hogy meghatározza a pénzügyi kimutatások pontosságát érintő hibák valószínűségét. Az ilyen értékelés alapján meghatározza az ellenőrzési eljárások tartalmát, méretét és számát.
Ellenőrzési bizonyítékok (ellenőrzési adatok) és ellenőrzési dokumentáció. Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak bizonyítékot kell gyűjtenünk arról, hogy a pénzügyi jelentések a jelenlegi jogszabályokkal és számviteli standardokkal összhangban állnak össze, és megbízhatóak.
Az MSA szerint az ellenőrzés célja, hogy biztosítsa a megfelelő bizalmat, hogy a pénzügyi kimutatások általában nem tartalmaznak jelentős torzulást.
A legfontosabb ellenőrzési bizonyítékokat (ellenőrzési adatokat) dokumentálni kell. Szükség esetén a könyvvizsgáló összeállíthatja az ellenőrzési eljárásokat igénylő munkadokumentumokat (nyilatkozatok, rendszerek stb.). A könyvvizsgáló könyvvizsgálója az ingatlan, de a benne foglalt információk bizalmasak, és nem használhatók és (vagy) az ügyfél hozzájárulása nélkül közzétételek.
Ellenőrzési és ellenőrzési jelentés. A könyvvizsgáló meghatározza az ellenőrzési jelentés és a következtetések ellenőrzésének és következtetéseinek eredményeit. A jelentésnek és a következtetésnek szükségszerűen meg kell jelölnie a pénzügyi kimutatások pontosságát, azok betartását a jelenlegi jogszabályok és a szabályozási dokumentumok a számviteli és jelentési szabályozási dokumentumok tekintetében. Következtetés kidolgozása, amely megerősíti a pénzügyi kimutatásokat korlátozásokkal (fenntartások), vagy minden megerősítést kell indokolni.
A szabvány határozza meg a felelősséget a pénzügyi kimutatásokért. Meg kell osztani a felelősséget a pénzügyi jelentésekért és az ellenőrzési jelentésért. A könyvvizsgáló csak a pénzügyi kimutatásokról szóló vélemény kifejezésére felel. A pénzügyi kimutatások előkészítésének, tartalmának és bemutatásának felelőssége viseli az ellenőrizhető szervezet irányítását.
2.2. Ellenőrzési szabványok, jelentése és szükségessége az egyesítéshez
A transznacionális vállalatok fejlesztésével az ellenőrző cégek nagy nemzetközi csoportokba történő integrációja és átalakítása, a nemzetközi szinten történő ellenőrzés egyesítésének szükségessége, mivel a könyvvizsgálat területén bekövetkezett problémák szinte ugyanazok a világon.
A nemzetközi szintű szakmai követelmények fejlesztése több szervezetben is részt vesz, beleértve az MFB-t is. Az IFAC keretében az ellenőrzési szabványok részt vesznek a Nemzetközi Ellenőrzési Gyakorlati Bizottságban (KMAP) ( Nemzetközi könyvvizsgáló gyakorlatok bizottság - IAPC), az állandó autonóm bizottság jogaival szemben.
MSA, amely KMAP-t alkot, két célt követ:
1) hozzájárulnak a könyvvizsgáló szakma fejlődéséhez olyan országokban, ahol a szakmaiság szintje alacsonyabb, mint a globális;
2) Egyesíteni kell, hogy a lehető legnagyobb mértékben megközelítsék az ellenőrzést nemzetközi szinten.
A szabványok meghatározzák a könyvvizsgálat, az ellenőrzés mértékét, a könyvvizsgálók típusait, a módszertan kérdéseit, valamint az alapelveit, amelyeket a szakma valamennyi képviselőjének figyelembevételével az ellenőrzés feltételeitől függetlenül kell követnie elvégzett.
Az ellenőrzési szabványok egységes alapvető követelményeket alkotnak, amelyek meghatározzák az ellenőrzés minőségének és megbízhatóságának szabályozási követelményeit, és biztosítják az ellenőrzési eredmények bizonyos szintjét a megfelelés során. A gazdasági feltételek változásával az ellenőrzési szabványok időszakos felülvizsgálat tárgyát képezik a pénzügyi kimutatások igényeinek maximalizálására.
Az ellenőrzési szabványok alapján képzési programok állnak rendelkezésre a könyvvizsgálók előkészítésére, valamint egységes követelményekre a vizsgálatokhoz való jog a könyvvizsgálati tevékenységek folytatásához.
A könyvvizsgálói szabványok a Számvevőszék Bíróságának bizonyítéka és a könyvvizsgálók felelősségének meghatározása.
Ilyen módon jelentés szabványok Az a tény, hogy ezek:
Magas színvonalú könyvvizsgálatot biztosít;
Elősegíti az új tudományos eredményeket az ellenőrzési gyakorlatnak;
Segítsen a felhasználóknak megérteni az ellenőrzési folyamatot;
Hozzon létre egy társadalmi képet a szakmáról;
Az állam általi ellenőrzés megszüntetése;
Segítsen a könyvvizsgálónak tárgyalni az ügyféllel;
Adja meg az ellenőrzési folyamat egyes elemeinek összekapcsolását.
2.3. A nemzetközi ellenőrzési gyakorlatokkal foglalkozó bizottság tevékenysége az ellenőrzési szabványok kidolgozásában
KMAP az MFB tanács állandó hatósága, amely 13 országból és 4 szervezetből áll.
Jelenleg a Tanács képviselői is jelen ausztrál számviteli szervek, Kanada, Franciaország, Németország, Olaszország, Japán, Jordánia, Korea, Hollandia, Dél-Afrika, az Egyesült Királyság a Nagy-Britannia, az Egyesült Államok, valamint a képviselői az északi szövetség az állami könyvelők, a pénzügyi Analytics egyesületek nemzetközi koordinációs bizottsága és Dr.
A KMAP tagjait a vonatkozó IFAC tagjai nevezik ki az IFAC Tanács által választott országokban. A KMAP-ban szereplő képviselőknek az IFAC tagjainak egyik szervezetének tagjainak kell lenniük. A nézetek széles választékának biztosítása érdekében a KMAP Albizottságok magukban foglalhatják a KMAP-ban nem szereplő országok magánszemélyeit. A szükséges információkat más szervezetektől kérheti.
A KMAP-t az IFAC tanácsának nevében a kérdés kötelességével bízza meg MSA és kapcsolódó szolgáltatások továbbá a nemzetközi ellenőrzési gyakorlatra vonatkozó szabályok (PMAP). A PMAP-t fejleszteni kell annak érdekében, hogy gyakorlati segítséget nyújtson a könyvvizsgálóknak a szabványoknak megfelelően és biztosítsa a megfelelő ellenőrzési gyakorlatokat. Nem rendelkeznek a szabványok erősségével.
Ismertessük le az MES és a nemzetközi ellenőrzési gyakorlat (PMAP) fejlesztésének szakaszát.
1. KMAP felhatalmazza az albizottság felelősségét egy adott szabvány vagy rendelkezés tervezetének kidolgozásáért. A KMAP működésének technikája bizonyos témák kiválasztása, amelyeket részletes tanulmányok készítettek az erre a célra létrehozott albizottságok által.
2. Az albizottság megvizsgálja az előzetes összegyűjtött információkat formájában rendelkezések, ajánlások, a kutatás, valamint az anyagok vagy projektek szabványok által közzétett IFB tagszervezetek, regionális és egyéb szervezetekkel.
3. A szabványos vagy rendelkezés tervezetének kidolgozása, amelyet ezután benyújtanak a KMAP-ban.
(4) A KMAP tagjai teljes számának 3/4-ét jóváhagyásakor a szabványos vagy rendelkezés tervezetét minden IFAC szervezet, valamint az elfogadás iránt érdeklődő nemzetközi szervezetek vizsgálják.
5. A projektre vonatkozó megjegyzéseket és javaslatokat a vonatkozó albizottság tárgyalja a KMAP későbbi továbbításával, amely után a szükséges változtatások a projektbe kerülnek.
(6) A KMAP tagok teljes számának 3/4 jóváhagyásakor a dokumentum végleges ellenőrzési szabványként kerül kiadásra.
Minden országnak a nemzetközi szabványok helyi szabályozását kell elvégeznie a megállapított gyakorlatnak megfelelően. Az ilyen szabályozás a jogalkotói szervek által kiadott nemzeti szabványok, utasítások és rendelkezések meghozatalával lehetséges. Például egyes országokban (Ausztrália, Brazília, India, Hollandia) nemzetközi szabványok a fejlesztés alapjául szolgálnak nemzeti szabványok ellenőrzése.
Azokban az országokban, ahol úgy döntött, hogy nem fejleszti saját ellenőrzési szabványait (Ciprus, Malajzia, Nigéria, Fidzsi, Srí Lanka), az MSA nemzeti jellegűnek tekinthető. Az MFB tagországok segítése, akik nemzeti szabványként szeretnének elfogadni az MSA-t, a KMAP elkészítette az alkalmazás szövegét. A hozzávetőleges alkalmazási szöveg felhasználható az elfogadott szabványok jogi erejének meghatározására és az adott országban való alkalmazásuk lehetőségéről.
A leggazdaságosabban fejlett országokban a nemzeti ellenőrzési szabványok (Kanada, Nagy-Britannia, Írország, USA), a nemzetközi szabványok egyszerűen megjegyzések, de nem érvényesülnek a nemzeti.
Intermen szabványok Audit alapul, általában a nemzeti szabványokról, részletezve. Például a "Deloitte & Tush" cég a könyvvizsgáló és a kapcsolódó szolgáltatásokra vonatkozó szabványokat fejlesztett ki, amely valamivel alacsonyabb, mint a versengő könyvvizsgáló cégek által alkalmazott szabványok szerint.
Így az ellenőrzési szabványok a következőképpen oszlanak meg:
1) nemzetközi;
2) nemzeti;
3) intramirmen.
2.4. A nemzetközi ellenőrzési szabványok rendszere
Auditálási szabványok Ezek szabályozási jogi okmányok, amelyek szabályozzák az ellenőrzési és kapcsolódó szolgáltatások minőségének végrehajtására, tervezésére és értékelésére vonatkozó eljárásra vonatkozó egységes követelményeket, valamint a könyvvizsgálók előkészítésének eljárását és képesítéseik értékelését.
Így a szabványok bizonyos követelmények:
Maga a könyvvizsgálónak;
Ellenőrzési folyamat;
Ellenőrzési következtetés.
A MES rendszer kilenc egymástól függő soros szakaszból áll:
1. Bemutatkozás
2. Feladatok
3. Tervezés
4. Belső ellenőrzési rendszer
5. Ellenőrzési bizonyítékok
6. Harmadik féltől származó munka eredmények használata
7. Ellenőrzési következtetések és következtetések
8. Különleges ellenőrzési területek
9. Kapcsolódó szolgáltatások.
Ebben a rendszerben kiemelheti a táblázatban bemutatott nagyított csoportot is. 2.
2. táblázat
Mes.
ÉN. Általános szabványok Jellemzi a könyvvizsgáló képesítésének és személyes tulajdonságainak követelményeit.
1. A csekket olyan személynek vagy személyeknek kell elvégeznie, akik megfelelő technikai képzéssel és a könyvvizsgáló képesítéssel rendelkeznek ( kompetencia).
(2) Az elvégzett munkával kapcsolatos valamennyi kérdés esetében folyamatosan függetlennek kell maradnia a könyvvizsgáló vagy a könyvvizsgálók szempontjából ( függetlenség).
3. A jelentés ellenőrzése és rajzolásakor meg kell közelítenie ezt a megfelelő szakemberrel alaposság, figyelem és objektivitás.
II. Munkaszüneti szabványok (könyvvizsgálat).
4. A munka elég jónak kell lennie tervezett, és a leányvállalat személyzetére, ha azt, végre kell hajtani helyes irányítás.
5. A meglévő megfelelő értékelés belső ellenőrzési rendszerekTelepíteni kell-e benne, hogy támaszkodjon rá, és határozza meg az ellenőrzések alapján.
6. Ezt a kompetensen be kell mutatni. bizonyítékként használt anyagokÁltal:
Felmérések;
Ellenőrzések;
Megfigyelések;
Ellenőrzés;
Felmérések és megerősítések;
Matematikai számítások és elemzés - az ellenőrizhető pénzügyi kimutatásokra vonatkozó következtetés alátámasztására.
III. Jelentési szabványok - az ellenőrzés eredményeiről szóló jelentésekre vonatkozó szabályok.
7. Jelentésében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy mely pénzügyi jelentéseket ellenőrizték, meghatározzák, megfelelnek az általánosan elfogadott számviteli szabályoknak.
8. A könyvvizsgálónak jeleznie kell, hogy a számvitel megőrzésére vonatkozó szabályok a jelenlegi időszakban az előző időszakhoz képest.
9. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk elismertek elegendő és jobbHa a másik nem szól az ellenőrzési jelentésben.
10. A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell egyértelmű és meghatározott leírás A könyvvizsgáló ellenőrzésének jellege és a pénzügyi jelentésekről általában vagy a annak megjelölése, hogy a következtetés nem állítható össze.
Ha a pénzügyi jelentések megfelelnek a pontatlanságoknak, akkor, amelyek szerint a könyvvizsgáló és az ügyfél nézeteltéréseket keres, a könyvvizsgálónak tükröznie kell ezt a jelentésében.
IV. Különleges szabványok - A könyvvizsgálathoz kapcsolódó szolgáltatások végrehajtásában alkalmazott szabványok.
Az ellenőrzési szabványok nem tartalmaznak részletes utasításokat a használatukhoz, és meghatározzák, elsősorban a könyvvizsgáló egyik vagy más típusú tevékenységének irányait, sorrendjét és célját. Ezeket a szabványokat magas szakmai szintre, kompetenciára és független önmagára tervezték.
Az egyes MSA végén a "közszféra perspektívái" szakaszát biztosítják, amelyben azokat az eseteket, amelyek magyarázatokat vagy kiegészítéseket igényelnek az állami intézmények könyvvizsgálatában. MES, amelyben nincs ilyen partíció, az állami szektor pénzügyi kimutatásainak ellenőrzésére minden jelentős szempontból vonatkozik.
2.5. A nemzetközi ellenőrzési szabványok és szolgáltatások fő tartalma
Amint látható a táblázatban szereplő listából. 2. MFB által kifejlesztett és jóváhagyott 39 nemzetközi ellenőrzési standardok, amelyek magukban foglalják a 35 ellenőrzési standardok, szószedet és három szabványok kapcsolódó szolgáltatások.
Ezenkívül több mint 10 PMAP kifejlesztett és jóváhagyott, nevezetesen:
PMAP 1000 "bankközi megerősítési eljárások";
PMAP 1001 "Szerda IT - autonóm személyi számítógépek";
PMAP 1002 "szerda it - online számítógépes rendszerek";
PMAP 1003 "szerda it - adatbázis-rendszerek";
PMAP 1004 "Bankfelügyeleti és külső könyvvizsgálói ellenőrök kölcsönhatása";
PMAP 1005 "A kisvállalkozások ellenőrzésének jellemzői";
PMAP 1006 "Nemzetközi kereskedelmi bankok ellenőrzése";
PMAP 1007 "Kapcsolatok az ügyfél útmutatójával";
PMAP 1008 "Kockázatértékelés és belső ellenőrzési rendszer - a KIS és a kapcsolódó kérdések jellemzői";
PMAP 1009 "Számítógépes ellenőrzési módszerek";
PMAP 1010 "A környezetvédelmi kérdések elszámolása a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatában" és mások.
3. táblázat.
2.6. Az orosz ellenőrzési szabványok szerkezetére vonatkozó követelmények
Két megközelítés van az ellenőrzési tevékenységek szabályozására egy adott országban:
1) az MSA elismerése;
2) A nemzeti ellenőrzési szabványok kidolgozása.
Amikor először megközelíted, alkalmazzák az MES-t olyan nemzeti országokként, amelyek az IFAC tagjai. Ehhez meg kell határozni az Ön döntését, hogy elfogadja az MSA-t, mint a jóváhagyott ellenőrzési szabványok és a kapcsolódó szolgáltatások saját országukban. Miután megkapta a szervezet IFAC megfelelő engedélyét - az IFAC tagjai megkapják a jogot a dokumentumok átadásához.
Mindkét megközelítést hazánkban, a szakemberek többsége úgy döntött, hogy belföldi ellenőrzési szabványokat dolgoz ki, figyelembe véve a nemzeti hagyományokat és a jelenlegi ellenőrzési munkát és terminológiát. A Bizottság az 1996. december 25-i Orosz Föderációs Jegyzőkönyv elnöke szerinti könyvvizsgálói tevékenységről szóló, auditálási tevékenységek szabályaiban (szabványok) által használt feltételek jegyzékét, amely megfelelt az ellenőrzési tevékenységek ideiglenes szabályainak Az Orosz Föderáció, amelyet az Orosz Föderáció elnöke 1993. december 22-i elnökének rendelete 2263. A jegyzék célja az ellenőrzési tevékenységek végrehajtásában használt főbb feltételek bemutatása, beleértve az egység biztosítása érdekében az ellenőrzési tevékenység minden szabályában (szabványok) értelmezését.
A könyvvizsgálat szabályainak (szabványok) projektjeinek fejlesztésében, valamint a kutatási pénzügyi intézet, a Moszkva, Szentpétervár, Novoszibirszk, Kazan, számos könyvvizsgáló cég vett részt Oroszországban. A számvitel és a könyvvizsgálat területén több mint 30 szakember vett részt ezeken az eseményeken. Az aktív munka 2001-ig történő következtében 38 a könyvvizsgáló tevékenységek (szabványok) kifejlesztése és jóváhagyása.
2000 októberében a Számviteli Rendszer-reformok nemzetközi központjának részvételével közzétették az MSA oroszul való első hivatalos fordítását. 2001-ben az MFB kiadta az MSA-gyűjtemény második hivatalos közzétételét és az oroszországi szakmai könyvelők etikai kódexét. A frissített és bővített kiadás, amely az általánosított nemzetközi ellenőrzési gyakorlat eredeti forrása volt, ellentmondásokat mutatott a külföldön elfogadott terminológia ellenőrzésében és a hazai gyakorlatban.
Ezenkívül a "nemzetközi könyvvizsgálói szabványok és kapcsolódó szolgáltatások" prefacátumában egyértelműen meghatároztuk státuszukat. Tehát a (9) bekezdésben azt mondják, hogy a "nemzetközi ellenőrzési szabványok (MSA) a pénzügyi kimutatások ellenőrzésére szolgálnak. Ezenkívül a szükségességhez igazított nemzetközi ellenőrzési szabványokat alkalmazzák más információk ellenőrzése és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtása. " A (12) bekezdésben és a (12) bekezdésben hangsúlyozva, hogy "kivételes körülmények között a hatékonyabb feladatok, a könyvvizsgáló szükségesnek tarthatja, hogy visszavonuljon a nemzetközi ellenőrzési szabványból. Ebben a helyzetben a könyvvizsgálónak készen kell állnia arra, hogy vitatkozzon egy ilyen visszavonulást. "
Ugyanezen a dokumentumban megoldódott az MSA-rendelkezések (szabványok) vonatkozó MSA rendelkezéseinek eltéréseinek eltérése. A (16) bekezdés szerint az MES prefaces nem törli a pénzügyi vagy egyéb információk ellenőrzésére vonatkozó helyi előírásokat minden egyes országban. Ha a helyi rendelkezések bizonyos szempontok szerint eltérnek az MSA-nak, akkor az IFAC tagjai kötelezniük kell az MFB Alkotmányban előírt tagság kötelezettségeit, vagyis az MSA végrehajtását a lehető legnagyobb mértékben és a valóságos mennyiségben helyi körülmények között.
A 2001. augusztus 7-i szövetségi törvény elfogadása után a 119-FZ "ellenőrzési tevékenység", a terminológia és a szabványok rendelkezései közötti eltérés problémája súlyosbodás volt, mivel ezek a szabályok (szabványok) voltak az Orosz Föderációban az átmeneti ellenőrzési szabályokkal összhangban írott, a szövetségi törvény törölve.
2002 óta a munka a nemzeti ellenőrzési szabványok frissítésével kezdődött, amely a 2002. szeptember 23-i Orosz Föderáció kormányának rendeletének elfogadásával kezdődött, 696-ot hívtak az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (szabványok).
Az oroszországi könyvvizsgálói tevékenységekre vonatkozó szabványok kidolgozása azon a feltételezésen alapul, hogy mindegyiküknek meg kell határoznia az ellenőrzési tevékenység bármely részét vagy oldalát, tömör és tömör, de tartalmazza a szabványos objektum szabályozásának követelményeit.
Egy szabványos rendszert fogadtak el (4. táblázat).
4. táblázat.
Koncept szabvány
A szövetségi szabályok (szabványok) kidolgozásának fontosságát nehéz túlbecsülni. Megjelenésük egy másik lépés a civilizált audit Oroszországban.
Jelenleg a tudósok és szakemberek csapata 23 szövetségi szabályt (szabványt) fejlesztett ki az ellenőrzési tevékenységről. Ezen szabályok összehasonlítása hasonló MSA-val a táblázatban van megadva. öt.
5. táblázat.
Az Orosz Föderációban elfogadott ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályainak (szabványok) összehasonlítása és hasonló MSA
2.7. Helyezze a szabványokat a szabályozási ellenőrzési tevékenység rendszerébe
A formáció a piaci viszonyok Oroszország követeli a leggyorsabb kialakulását a szervezet és módszerek ellenőrzését az Orosz Föderáció, figyelembe véve a tapasztalat, hogy már felhalmozott gyakorlati megoldásokkal. A külföldön elfogadott három szintű könyvvizsgálat fogalmával összhangban meg kell építeni a gazdasági intézet irányítási rendszerét hazánkban.
Első szint A könyvvizsgáló tevékenységek szabályozási szabályozási szabályozásának rendszere, az Orosz Föderáció szabályozási szabályozási szabályozásának rendszerével való analógiájával bemutatjuk jogalkotási aktusok, kormányzati előírások és az Orosz Föderáció elnökének rendeletei. Az első szintre különösen a következő szabályozási aktusok tulajdoníthatók:
1) A 2001. augusztus 7-i szövetségi törvény 119-FZ "az ellenőrzési tevékenységekről" (a továbbiakban: az ellenőrzési tevékenységről szóló törvény);
2) A 2001. augusztus 8-i szövetségi törvény 128-FZ "bizonyos típusú tevékenységek engedélyezéséről";
3) az Orosz Föderáció kormányának rendelete 2002. február 6-án, 80 "az Orosz Föderáció ellenőrzési tevékenységeinek állami szabályozásának kérdéseiről";
4) A 2002. március 29-i Orosz Föderáció kormányának rendelete által jóváhagyott ellenőrzési tevékenységek engedélyezéséről szóló rendeletek.
Az első szintű alapvető dokumentum, amely szabályozza az ellenőrzési tevékenység jogi kereteit ACT Audit. Ez a dokumentum a közvetlen fellépés fő jogalkotási aktusa, amely meghatározza az ellenőrzési helyet a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeiben. Elfogadása az említett törvény különösen fontos volt a feltételeit Oroszországban, ahol az ellenőrzés a tiszta formájában gyakorlatilag nem volt jelen, és helyébe a különféle formájú és típusú állami és megyei ellenőrzés.
Második szint Az ellenőrzési szabályozási rendszerek bemutatottak auditálási szabványok. Fő célja a pénzügyi és gazdasági tevékenységek valamennyi témája által egyértelműen értelmezett könyvvizsgálati szabványok létrehozása, elsősorban a választottbíráskodás. A szabványok fontos szerepet játszanak az ellenőrzési tevékenységek, jogok, a könyvvizsgálók és az ügyfelek valamennyi aspektusának egyesítésében, a szolgáltatások használatával.
Természetesen a szabványok nem az irányelv utasításai az állami szervek, amelyeket mindenkinek irányítani kell, és ajánlásokat kell adni arról, hogy a könyvvizsgálók minden olyan országban, ahol van egy könyvvizsgálat, önként használja a munkájukat.
Az ellenőrzési törvényben a nemzeti ellenőrzési szabványok megkapták az ellenőrzési tevékenységek szabályainak (szabványok) nevét.
Az ellenőrzési tevékenység (PSAD) szabályai (szabványok) - az ellenőrzési tevékenységek végrehajtására, az ellenőrzési és kapcsolódó szolgáltatások minőségének nyilvántartásba vételére és értékelésére vonatkozó egységes követelmények, valamint a könyvvizsgálók előkészítésének eljárása és képesítéseik értékelése.
Az ellenőrzési törvény szerint az ellenőrzési tevékenységek szabályai (szabványok) a következőképpen oszlanak meg:
1) szövetségi Psad;
2) a szakmai könyvvizsgáló egyesületekben működő belső PSAD-ek;
3) PSAD ellenőrzési szervezetek és egyéni könyvvizsgálók.
Az Orosz Föderációban az ellenőrzési tevékenységek (FPSAD) szükséges szövetségi szabályainak (szabványainak) listáját a Nemzetközi Ellenőrzési gyakorlat (KMAP) ajánlásaival összhangban határozzák meg. A teljes KMAP-t az MSA rendszernek megfelelően 39 szabvány fejlesztésére javasoljuk. Ami az Fpsadot illeti, az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá. Az FPSAD ténye által kifejlesztett és jóváhagyott a táblázatban szerepel. öt.
Az FPSAD kötelező az ellenőrzési szervezetek, az egyéni könyvvizsgálók, valamint az ellenőrzött felek számára, azzal a céllal kapcsolatos rendelkezések kivételével, amelyek tekintetében azt jelzik, hogy azok ajánlók.
Sajnálatos módon az összes Fpsadok fejlesztése még nem fejeződött be, ami teljes mértékben megfelelne az MES-nek, és egyértelművé tette az Oroszországban a könyvvizsgálatból eredő egyedi jogi kapcsolatot.
A szakmai könyvvizsgáló egyesületeknek joguk van, ha az oklevelük rendelkezésére bocsátja, hozzon létre belső Psad-eket tagjai számára, amelyek nem ellentmondanak az FPSAD-nak. Ugyanakkor a belső szabályok követelményei nem lehetnek alacsonyabbak, mint a szövetségi szabályok követelményei.
Ezenkívül a könyvvizsgálói szervezetek és az egyéni könyvvizsgálóknak joga van saját pszadjaik létrehozására, amelyek szintén nem ellentmondanak a szövetségi szabályoknak. Ugyanakkor az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók PSAD követelményei nem lehetnek alacsonyabbak, mint a szövetségi szabályok és a Szakmai Audit Szövetség belső szabályai, amelyek tagjai vannak.
Dokumentáció harmadik szint vannak kiegészítő. Fő céljuk, hogy segítsen végrehajtani a szabványok követelményeit, fejleszteni a progresszív technikákat és racionális módszereket az ellenőrzési tevékenységek megszervezésére.
Az Orosz Föderáció könyvvizsgálati tevékenységeinek szabályozási szabályozásának rendszere jelenleg képződik. Jelenlegi állapota a következőképpen jellemezhető:
Az első szint fő okmánya az ellenőrzési tevékenység - kifejlesztett és széles körben alkalmazott ellenőrzési tevékenységek;
A második szintt 23 nemzeti előírás (szabvány) nyújtja be az ellenőrzési tevékenységek - FPSAD;
A harmadik szintű dokumentumok ma az Orosz Föderáció ellenőrzési gyakorlatában alkalmazott szabványok fő része. Ezek magukban foglalják az egyéni ellenőrzési területekre vonatkozó egyedi szabályokat: Általános ellenőrzés, banki ellenőrzés, biztosítási szervezetek ellenőrzése, a tőzsdék ellenőrzése, az extrabudgetetáris alapok és a befektetési intézmények.
Kérdések és megbízások az önteszt és az interjú
1. Milyen nemzetközi szervezet foglalkozik a könyvvizsgálati szabványok és a kapcsolódó szolgáltatások fejlesztésével?
2. Adja meg az ellenőrzési szabványok kidolgozásának szakaszát.
3. Mi az ellenőrzési szabványok értéke?
4. Hogyan osztják meg az ellenőrzési szabványokat az alkalmazás használatától függően?
5. Milyen összekapcsolt részek alkotnak a könyvvizsgálati szabványok rendszerét?
6. Mi az általános ellenőrzési szabványok célja? Adjon példákat az ilyen szabványokra.
7. Melyek az ellenőrzési szükségletek munkaszélése? Példák erre a szabványokra.
8. Milyen szabályokat ismertetnek a jelentési normákban? Adjon példákat az ilyen szabványokra.
9. Melyek az ellenőrzéshez kapcsolódó szolgáltatások elvégzéséhez?
10. Hány mes-t fejlesztenek és jóváhagyják az ifac által?
11. Hogyan szerveződik az ellenőrzési szabványok kidolgozása az Orosz Föderációban?
12. Mi a belföldi ellenőrzési szabványok vázlatos diagramja?
13. Hány Fpsadot fejlesztettek ki az Orosz Föderációban?
14. Hány szintet a szabályozási könyvvizsgálati könyvvizsgáló rendszerben külföldön?
15. Adja meg az ellenőrzési szabályozási rendszer fő okmányát.
16. Milyen dokumentumok alkotják a szabályozási könyvvizsgálat második szintjét?
17. Mi a szabályozási könyvvizsgáló rendszer harmadik szintjének célja?
18. Adja meg az ellenőrzés alapelveit.
19. Hogyan képzelheti el az Orosz Föderáció ellenőrzési tevékenységeinek szabályozási szabályozási rendszerének továbbfejlesztését?
Tevékenységének végrehajtása során a könyvvizsgálókat a függetlenség, a teljesség, a titoktartás elveivel kell vezérelnie.
Függetlenség elve Ez a könyvvizsgáló pénzügyi, vagyoni vagy más érdeklődésének hiányában az ellenőrzött gazdálkodó egységről szóló véleménye, amely meghaladja az ellenőrzési szolgáltatások végrehajtására vonatkozó szerződést, valamint a harmadik függőségét fél, tulajdonosok vagy vezetők az audit szervezet, amelyben a könyvvizsgáló működik. A könyvvizsgálóra vonatkozó követelmények a függetlenség és feltételek tekintetében, amelyek lehetővé teszik, hogy a könyvvizsgáló nem rabja, az ellenőrzési törvény szabályozza. A 12. cikk korlátozza a könyvvizsgálók körét, az ellenőrző szervezeteket és az egyéni könyvvizsgálókat, amelyeknek joguk van az ellenőrzések lefolytatására. Különösen az ellenőrzést nem lehet elvégezni az auditált felek alapítói (résztvevői), vezetői, könyvelők; Az auditált felek alapítóival (résztvevői), vezetőik, a könyvelők szoros kapcsolatban állnak.
Teljesség elve A gazdasági egység auditált dokumentumainak összetételének megfelelőségét fejezi ki, hogy objektív értékelést szerezzen megbízhatóságukról vagy pontatlanságukról.
Adatvédelmi irányelvek (Audit Secret), hogy a könyvvizsgálók (könyvvizsgálói szervezetek) kötelesek biztosítani az ellenőrzési tevékenység során beérkezett vagy összeállított dokumentumok biztonságát, és nem jogosult ezeket a dokumentumokat vagy másolatukat (mind részben, mind részben) elárulni (mind részben) vagy azok közzététele azokat, akik közé tartoznak számukra a szervezetek írásbeli hozzájárulása nélkül, és (vagy) egyéni vállalkozók. A titoktartás elvét be kell tartani, majd az ellenőrizhető gazdasági entitásról szóló nyilvánosságra hozatal vagy terjesztési információk nem okoznak anyagot vagy más károkat.
Az ellenőrzési ellenőrzések különböző bázisokra sorolhatók.
Az ellenőrzési profiltól függően és a jogosultsági bizonyítvány típusától függően a Bank ellenőrzése kiosztásra kerül; Ellenőrzési biztosítók; A tőzsdék ellenőrzése, az extrabudetáris alapok és a befektetési intézmények és az általános ellenőrzés (más gazdasági entitások ellenőrzése).
Audit lehet külső vagy belső. A "külső ellenőrzés" kifejezés megérti a könyvvizsgáló által (ellenőrző szervezet) által végzett ellenőrzést. A belső ellenőrzést a tulajdonosok érdekeire vonatkozó gazdasági témában szervezik, és helyi jogi aktusai szabályozzák, hogy ellenőrizzék a megállapított eljárás betartását és a belső ellenőrzési rendszer megbízhatóságát.
Az ellenőrzési ellenőrzés kötelező és kezdeményezés lehet. A kezdeményezés ellenőrzését bármikor és azokban a mennyiségekben végzik, amelyeket egy gazdasági egység igazgatóterületének független döntése, amely jogi személy, vagy a vállalkozói tevékenységekben részt vevő személy döntése.
Kötelező könyvvizsgálat - Éves kötelező ellenőrzési ellenőrzés a számviteli és pénzügyi (számviteli) jelentése egy szervezet vagy egyéni vállalkozó. Kötelező könyvvizsgálatot végeznek, ha a gazdasági egységnek legalább az alábbi kritériumok közül kell megfelelnie:
szervezeti és jogi forma. Az éves ellenőrzés az e kritérium éves ellenőrzése vonatkozik, függetlenül a részvényesek számától, a tevékenység típusától, az engedélyezett tőke méretétől.
tevékenység. Ebben a kritériumban a bankok és más hitelszervezetek kötelező könyvvizsgálatnak vannak kitéve; Biztosítási szervezetek és kölcsönös biztosítótársaságok; árucikkek és tőzsdék; Befektetési intézmények; Állami extrabudetáris alapok, a törvény által előírt források forrása, amelyet az egyének és a jogi személyek által előállított kötelező levonások; Alapok, források forrása, amelyekből az egyének és a jogi személyek önkéntes levonása.
pénzügyi teljesítménymutatók. A gazdasági entitások kötelező auditok hatálya alá tartoznak, amennyiben a következő pénzügyi mutatók közül legalább az alábbi pénzügyi mutatók szerepelnek: a termékek értékesítéséből származó bevételek összege (munkák, szolgáltatások) meghaladja az 500 ezer minimálbéret vagy az egyenleg mennyiségét Az eszközök meghaladják a beszámolási év végén 200 ezer alkalommal a minimálbér beállítása;
tulajdonjog típusa. E kritérium szerint az állami és az önkormányzati egységes vállalkozások a gazdasági menedzsment elvén alapulnak kötelező könyvvizsgálatnak, amennyiben tevékenységeik pénzügyi mutatói megfelelnek a "3" bekezdésben. Az önkormányzati vállalkozások esetében ezek a mutatók csökkenthetők az Orosz Föderáció tárgyának törvénye;
A szervezetek vagy az egyéni vállalkozók kötelező ellenőrzését más esetekben, ha a szövetségi törvény előírja.
A kötelező ellenőrzést csak könyvvizsgáló szervezetekkel lehet elvégezni. A szervezetekben, az engedélyezett tőkében, amelynek az állami tulajdonjog részesedése legalább 25 százalék, az ellenőrzési megállapodás megkötését csak nyílt verseny alapján kell elvégezni. Az ellenőrzés a személyek a dokumentációban amelynek vannak adatok, hogy a make up államtitkot kell szervezetek által végzett, a jegyzett tőke, amelynek nincs részesedése tulajdonában lévő külföldi személy, és amely rendelkezik a szükséges információkhoz való hozzáférést, ami a Állami titok.
Az ellenőrzött személynek a kötelező könyvvizsgálat vagy a bíróság előtt történő megakadályozására 500- 1000 minimálbér büntetést szabnak rá.
Az ellenőrzés típusai
Pp. Kritériumok fajok
1. Az információs felhasználókkal kapcsolatban 1. Külső
2. belső
2. A jogszabály követelményei tekintetében 1. kötelező
2. Kezdeményezés
3. Az ellenőrzési objektumok szerint 1. Banking
2. A biztosítási szervezetek ellenőrzése
3. A tőzsdék, a befektetési intézmények és az extrabudgetáris alapok ellenőrzése
5. Állam
4. A kinevezés 1. pénzügyi kimutatások ellenőrzése
2. adó
3. Ellenőrzés a követelményeknek való megfeleléshez
4. Ár
5. Menedzsment (termelés) Audit
6. Gazdasági tevékenység ellenőrzése
7. Különleges (környezeti, működési stb.)
5. A végrehajtás időpontjában 1. kezdeti
2. következetes (ismétlődő)
3. működési
6. Az ellenőrzés jellege szerint 1. Megerősítés
2. Rendszerorientált
3. A kockázaton alapuló könyvvizsgálat
A könyvvizsgálat alapelvei két csoportra oszthatók:
A könyvvizsgálat alapelvei etikai és szakmai szabványok, amelyek meghatározzák a könyvvizsgáló (auditáló cég) és az ügyfél közötti kapcsolatot. Ezeket az elveket tiszteletben kell tartani az összes ellenőrzési szolgáltatás nyújtásában, és figyelembe kell venni az ellenőrzési szabályozási dokumentumok kidolgozását;
A könyvvizsgálat alapelvei, azaz szabályok meghatározzák az ellenőrzés lépéseit és elemeit. Az alapelvek a szabályozó audit 3. bekezdésében meghatározott, a Federal Standard Könyvvizsgálati No. 1 „Cél és alapelvei Audit Financial (számviteli) bejelentése.”
A könyvvizsgálat elvei alapvető alapelvek, ötletek alapján a könyvvizsgálók tevékenységei alapján, és amelyeket tevékenységük során vezetnek.
Az ellenőrzési elvek osztályozása:
1. A függetlenség elve, amely a könyvvizsgálóban másfajta érdekeltség hiányában áll, az ellenőrzött gazdasági egység ügyeiben való véleményének kialakításában;
2. Az őszinteség elve a könyvvizsgáló kötelező elkötelezettsége szakmai adósságukra (a jogszabályok normái, valamint más szabályozási aktusok irányítása);
3. Az objektivitás elve, amely egy pártatlan, kiszámíthatatlan, nem vonatkozik a szakmai kérdések figyelembevételére és következtetésekre való figyelemmel kísérésére irányuló megközelítés hatásaira, nem vonatkozik a pártatlan, kiszámíthatatlan, nem vonatkozik;
4. A szakmai kompetencia elve, amely abban a tényben áll, hogy a könyvvizsgálónak rendelkeznie kell egy bizonyos, szükséges szakmai ismeretekkel és készséggel;
5. A lelkiismeretesség elvét, amely a szakmai szolgáltatások könyvvizsgálójának kötelező rendelkezéseiben, a hatékonysággal, hatékonysággal rendelkezik;
6. A titoktartás elvét, hogy a könyvvizsgálók kötelesek biztosítani a dokumentumok biztonságát, és ez nem jogosult ezeket a dokumentumokat bármilyen harmadik fél vagy szóban nyilvánosságra hozatala érdekében továbbítani;
Ez az elv garantált:
Az Orosz Föderáció büntető törvénykönyv 13.06.96. №63 FZ (ED. 2003.12.08-tól): Művészet. 183 ("A kereskedelmi, adó- vagy banki titkok illegális átvétele és közzététele"); Művészet. 202 ("A magánvállalkozások és a könyvvizsgálók hatáskörének visszaélése").
Szövetségi törvény "A Könyvvizsgáló Audit" kelt 2001/08/07 No. 119-FZ (szerk. Kelt: december 30, 2001), Art. 8 ("Auditing Mystery");
7. A szakmai magatartás elve, amely megfelel a közérdek prioritásának, a szakma magas hírnevének fenntartása, a Bizottságtól való tartózkodás hátralévő részvétele, amely az ellenőrzési tevékenységeket károsíthatja.
Tehát az ellenőrzés nem hajtható végre:
Az auditált felek alapítói (résztvevői), vezetői, könyveléseik és más személyek, akik felelősek a számvitel megszerzéséért és lefolytatásáért, valamint a pénzügyi (számviteli) jelentéstétel előkészítéséért;
Auditált Felek alapítóival (résztvevői), azok tisztviselői, könyvelései és más személyek, akik felelősek a számviteli és a pénzügyi (számviteli) jelentés megszervezéséért és lebonyolításáért felelős személyek, szoros kapcsolatban (szülők, házastársak, testvérek, nővérek, gyermekek, valamint testvérek, testvérek szülők és házastársak gyermekei);
Az ellenőrzött szervezetek, vezetők és más tisztviselői, akiknek alapítói alapítói (résztvevők) az ellenőrzött felek, tisztviselői, könyvelők és más személyek, akik felelősek a számviteli és pénzügyi (számviteli) jelentéstétel megszervezéséért és lebonyolításáért;
Könyvvizsgálói szervezetek, vezetők és más tisztviselői, akiknek szoros kapcsolata (szülők, házastársak, testvérek, nővérek, gyermekek, valamint testvérek, szülők testvére és a házastársak nővére) az auditált pártok, tisztviselői, könyvelők és egyéb azok, akik felelősek a számvitel megszervezéséért és fenntartásáért, pénzügyi (számviteli) jelentéstétel;
Auditált szervezetek olyan személyek számára, akik alapítóik (résztvevők) az auditált felek tekintetében, akiknek ezek az ellenőrzési szervezetek alapítók (résztvevők) az e vélemény szerinti szervezetek leányvállalatai, fióktelepei és reprezentatív irodái tekintetében, valamint az ezzel az ellenőrzési szervezethez közös szervezetekkel kapcsolatban az alapítók (résztvevők);
Könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók, akik három éven belül voltak, közvetlenül a könyvvizsgálat, a számvitel helyreállításához és elszámolásához szükséges szolgáltatások, valamint a pénzügyi (számviteli) jelentések összeállítása e személyekkel és jogi személyekkel kapcsolatban.
A függetlenség elvét és a szakmai etikai könyvvizsgáló kódexét, amelyet az Orosz Oroszország Számvevőszék Közgyűlése 1996. december 4-én hagyott jóvá, a 11. jegyzőkönyv. A Kódex részletesen tartalmazza a könyvvizsgáló függetlenségét károsítását, vagy kétségbe vonja a tényleges függetlenségét.
Ezek a körülmények a következők:
Közelgő vagy alapul szolgáló bírósági ügyek az ügyfél szervezésével;
A könyvvizsgáló pénzügyi részvétele az Ügyfél szervezeti ügyekben;
A könyvvizsgáló pénzügyi és tulajdon függősége az ügyféltől (közös részvétel más szervezetekben, hitelezés stb.);
Közvetett pénzügyi részvétel az ügyfél rokonok, a vállalat munkatársai révén, alap- és leányvállalatok révén stb.;
Kapcsolódó és személyes barátságok az ügyfélszervezet vezetőivel;
Az ügyfél túlzott vendégszeretetét, valamint az áruk és szolgáltatások megszerzését az árakban jelentősen csökkentették a valós piacra viszonyítva;
A könyvvizsgáló részvétele az ügyfélszervezet bármely hatósága, fő és leányvállalatai;
A könyvvizsgáló korábbi munkája az ügyfél szervezésében;
Ha figyelembe vesszük a könyvvizsgáló kinevezésének kérdését az ügyfél szervezésében való pozícióba.
A könyvvizsgálók nem ajánlott szolgáltatásokat nyújtani, ha kétségbe vonják az ügyfelek megszervezésétől és tisztviselőinek függetlenségét. A könyvvizsgáló által készített dokumentumokban köteles fenntartani függetlenségét az ügyfélre fenntartások nélkül.
Forrás - Abakumova A.V. Audit alapjai. Tutorial. - St. Petersburg: St. Petersburg Guitmo, 2009. - 56 pp.
Az elvek, amint azt a híres német filozófus kant, egy személy arra ösztönzi magát a főzőlapok ünnepélyességével, emelkednek a változó vágyak, szükségletek és körülmények felett.
A könyvvizsgáló szakma egyik jellemzője az, hogy a könyvvizsgálók hatalmas felelősségi terhek, de cselekedeteiket általában ritkán ellenőrzik. Ezért nyugati üzleti körök az erkölcs kritériumai alapján, a könyvvizsgáló szakmáját egy sorban a pap küldetésével.
A könyvvizsgálókat a nemzetközi ellenőrzési szabványok szabályozzák (MSA) ( Nemzetközi ellenőrzési irányelvek - IAG).
Az ellenőrzési szakemberek és az ellenőrzési folyamat követelményeit (elveket) az MSA 200 "cél és a pénzügyi kimutatások ellenőrzésének általános elvei ismertetik."
A cél a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata van pontjában meghatározott 2. MSA 200, amely szerint a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát célja, hogy a könyvvizsgáló, hogy kifejezze a véleményét, hogy a pénzügyi kimutatások megállapítása minden lényeges szempontból összhangban megállapított szabályok a pénzügyi kimutatások kialakítására.
Az MSA 200 által leírt ellenőrzés általános elvei két csoportra oszthatók:
1) az ellenőrzést szabályozó alapelvek;
2) A könyvvizsgálat alapelvei.
A könyvvizsgálat alapelvei- etikai és szakmai szabványok, amelyek meghatározzák a könyvvizsgáló (auditáló cég) és az ügyfél közötti kapcsolatot. Ezeket az elveket kell tiszteletben könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek a rendelkezésre valamennyi ellenőrzési szolgáltatások, és figyelembe veszi, ha a fejlődő szabályozási ellenőrzési dokumentumokat.
A könyvvizsgálat alapelvei, azaz szabályok meghatározzák az ellenőrzés szakaszait és elemeit.
Az ellenőrzést szabályozó alapelveket az IFAC által kifejlesztett szakmai könyvelők etikai kódexében határozzák meg. Szakmai feladatainak teljesítése során a könyvvizsgálónak a következő etikai és szakmai elvek irányításával kell ellátni:
Függetlenség, becsületesség és objektivitás;
Szakmai kompetencia és megfelelő lelkiismeret;
Információk titkosságát;
Szakmai viselkedés;
A műszaki szabványok után.
A könyvvizsgáló függetlensége, becsületessége és objektivitása. A könyvvizsgáló függetlensége a könyvvizsgáló pénzügyi vagy egyéb vagyoni érdeklődésének hiánya a vállalat ellenőrzött. Például a könyvvizsgáló nem tudja ellenőrizni a cég egyik tulajdonosa, amelynek maga is, és szintén nem vesz részt igazolás, ha a legmagasabb tisztviselői a megbízó cég kapcsolódó kapcsolatokat. A könyvvizsgálónak nem szabad bármilyen okot arra, hogy kétségbe vonja a függetlenségét és a következtetéseinek objektivitását.
A könyvvizsgálónak őszinte és objektív, véleménye és következtetése - elfogulatlan és pártatlan.
Szakmai kompetencia és a könyvvizsgáló megfelelő lelkiismerete. A könyvvizsgálónak rendelkeznie kell a szükséges szakmai képesítéssel, gondoskodnia kell a megfelelő szinten történő karbantartására, megfelel a szabályozási dokumentumok követelményeinek. A könyvvizsgálónak nem szabad úgy tenni, hogy tapasztalata vagy szakértői ismerete van, ami valójában nem rendelkezik. A szakmai kompetencia megszerzése az ellenőrzésben két fázisra osztható:
a) a szakmai kompetencia szintjének elérése;
b) szakmai kompetencia fenntartása.
Az első fázis magas szintű általános iskolai végzettséget igényel, amelyet a szakmai tanúsítással, a szakterületen, valamint a specialitás bizonyos munkaidővel kell egy speciális oktatást, fejlett képzést és vizsgákat követni.
A második szakaszban folyamatosan nyomon kell követni a jogalkotási és szabályozási változást, a számviteli és auditálási szakmák fejlesztését.
Információk titkosságát. A könyvvizsgáló által az egyéb ellenőrzési szolgáltatások vizsgálata során kapott információk bizalmasak, és csak az Ügyfél hozzájárulásával vagy a Bírósági határozatban csak harmadik felek igénybevételével vagy átruházhatók. A titoktartás elvét minden bizonnyal tiszteletben kell tartani, még akkor is, ha az ügyfélre vonatkozó információk közzététele vagy terjesztése nem okoz anyagot vagy más károkat.
Szakmai viselkedés. A könyvvizsgálónak más könyvvizsgálói vagy kiegészítő személyzet vonzása, a könyvvizsgálónak magabiztosnak kell lennie szakmai kompetenciájukban, és irányítja munkájuk minőségét. A könyvvizsgálónak nem szabad olyan szolgáltatást nyújtani, ha ezen a területen nem rendelkezik elegendő képesítéssel, vagy nem biztos abban, hogy az ajánlásai helyességeiről van szó.
A könyvvizsgálónak az ügyféllel dolgozik, minden tudását és tapasztalatát kell használnia, tisztában kell lennie a legújabb innovációkkal és a számviteli, az adózás stb. Változásával stb.
A műszaki szabványok után. A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének célkitűzésének elérése érdekében a könyvvizsgálónak az MSA-nak megfelelő ellenőrzéseket kell végeznie. Ezek tartalmazzák az alapelvek és a szükséges eljárások leírását, valamint a magyarázó és egyéb anyag formájában bemutatott vonatkozó ajánlásokat.
Az ellenőrzés fő elvei a következők.
Az ellenőrzési mennyiség meghatározása. Az "ellenőrzési volumen" kifejezés az ellenőrzési cél eléréséhez szükséges ellenőrzési eljárásokra vonatkozik. A könyvvizsgálónak meg kell határozni az audit elvégzéséhez szükséges eljárásokat, figyelembe kell venni az MSA, az érintett szakmai szervezetek, a törvények, a szabályzat követelményeit, szükség esetén figyelembe véve az Ügyféllel kötött megállapodás feltételeit. A könyvvizsgálónak elegendő képviseletet kell kapnia az ellenőrzés tárgyának pénzügyi és gazdasági tevékenységének valamennyi felére, a számviteli és belső ellenőrzési szervezetének megszervezésére, hogy megfelelően megtervezze a csekk és az objektív ellenőrzés összeállításához szükséges adatokat.
Audit tervezés. Az ellenőrzést az auditált szervezet tevékenységének előzetes elemzése alapján kell megtervezni, a közelgő munkák és a belső ellenőrzési rendszer skálájának értékelésével.
Meg kell határozni azokat az eljárásokat kell használni az ellenőrzési folyamat során, valamint annak megállapítása, hogy vonzzák más ellenőrök, szakértők és kisegítő személyzet munkáját, és tervezni tevékenységeiket, miután megkapta az ügyfél hozzájárulásával.
A más szakemberek munkájának használata nem távolítja el a könyvvizsgálói könyvvizsgálóját az ellenőrzési következtetésért.
A könyvvizsgálónak meg kell adnia az ellenőrzött szervezetben elfogadott számviteli és belső ellenőrzési rendszerek értékelését annak érdekében, hogy meghatározza a pénzügyi kimutatások pontosságát érintő hibák valószínűségét. Az ilyen értékelés alapján meghatározza az ellenőrzési eljárások tartalmát, méretét és számát.
Ellenőrzési bizonyítékok (ellenőrzési adatok) és ellenőrzési dokumentáció. Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak bizonyítékot kell gyűjtenünk arról, hogy a pénzügyi jelentések a jelenlegi jogszabályokkal és számviteli standardokkal összhangban állnak össze, és megbízhatóak.
Az MSA szerint az ellenőrzés célja, hogy biztosítsa a megfelelő bizalmat, hogy a pénzügyi kimutatások általában nem tartalmaznak jelentős torzulást.
A legfontosabb ellenőrzési bizonyítékokat (ellenőrzési adatokat) dokumentálni kell. Szükség esetén a könyvvizsgáló összeállíthatja az ellenőrzési eljárásokat igénylő munkadokumentumokat (nyilatkozatok, rendszerek stb.). A könyvvizsgáló könyvvizsgálója az ingatlan, de a benne foglalt információk bizalmasak, és nem használhatók és (vagy) az ügyfél hozzájárulása nélkül közzétételek.
Ellenőrzési és ellenőrzési jelentés. A könyvvizsgáló meghatározza az ellenőrzési jelentés és a következtetések ellenőrzésének és következtetéseinek eredményeit. A jelentésnek és a következtetésnek szükségszerűen meg kell jelölnie a pénzügyi kimutatások pontosságát, azok betartását a jelenlegi jogszabályok és a szabályozási dokumentumok a számviteli és jelentési szabályozási dokumentumok tekintetében. Következtetés kidolgozása, amely megerősíti a pénzügyi kimutatásokat korlátozásokkal (fenntartások), vagy minden megerősítést kell indokolni.
A szabvány határozza meg a felelősséget a pénzügyi kimutatásokért. Meg kell osztani a felelősséget a pénzügyi jelentésekért és az ellenőrzési jelentésért. A könyvvizsgáló csak a pénzügyi kimutatásokról szóló vélemény kifejezésére felel. A pénzügyi kimutatások előkészítésének, tartalmának és bemutatásának felelőssége viseli az ellenőrizhető szervezet irányítását.
Meghatározás 1.
Az ellenőrzés elvei olyan alapvető ötletek, amelyek alapul szolgálnak a feladatok és az ellenőrzés végrehajtási technikáinak meghatározásához.
Az ellenőrzés alapelvei történelmileg kifejlesztették a könyvvizsgálati tevékenységek gazdasági és jogi lényege alapján, amelyek az ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó követelmények változásával megváltoztak.
Az alapvető a nemzetközi könyvvizsgálat elvei. Azonban a nemzeti és a bejelentett könyvvizsgálati szabványok enyhén eltérhetnek értelmezésükben.
Ha széles skálájára osztja a könyvvizsgálat elveit, akkor két fő csoportra oszlik.
Az elvek első csoportja magában foglalja az etikai és szakmai normák alapjait, amelyek meghatározzák az ellenőrzési entitások (audit és könyvvizsgáló cégek) és az ügyfél közötti kapcsolatot. Ezen elvek alapján a jogszabályokat kidolgozzák, amely szabályozza az ellenőrzési tevékenységeket.
Az elvek második csoportja az elvek, amelyek az ellenőrzési eljárások gyakorlati megvalósításában alapulnak. Vagyis az elvek, amelyek meghatározzák az ellenőrzési objektumok ellenőrzésének, szakaszainak és elemeit.
A könyvvizsgálati tevékenységek alapelvei viszont a következő típusoknál vannak osztályozva:
1. megjegyzés.
A titoktartás elvének teljesülését az Orosz Föderáció büntető törvényjavaslata és a "Ellenőrzési tevékenységek" törvényének biztosítja és szabályozza.
A szakmai magatartás elve határozza meg az esetek listáját, amikor az ellenőrzés nem lehetséges:
Ezeknek az elveknek való megfelelés garantálja a kiváló minőségű és lelkiismeretes ellenőrzést.
