"HÉA: problémák és megoldások", 2009, N 11
Az adózók vállalkozási tevékenységet folytathatnak egy másik személy érdekében, közvetítői szolgáltatásokat nyújtva jutalékmegállapodások alapján (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 49. fejezete), jutalékok (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 51. fejezete), ügynöki megállapodás (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 52. fejezete), a megrendelővel kötött szállítási expedíciós szerződések (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 41. fejezete). E megállapodások bármelyikének vállalkozója díjazásra jogosult, amelyet a héa adóalapja tartalmaz.
Ma a megbízási megállapodásról fogunk beszélni. A választásunk nem véletlenül történt. E megállapodás értelmében a megbízott megbízott a nyújtott szolgáltatás díjazása mellett további juttatásokban is részesülhet. Hogyan lehet ebben az esetben meghatározni a héa adóalapját? Erre és sok más kérdésre választ talál ebben a cikkben. Kezdjük azzal, hogy megállapodást készítünk, és azokat a feltételeket, amelyeket elő kell írni az adózási hibák elkerülése érdekében.
Cikk (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 990. cikke szerint a megbízási szerződés polgári jogi szerződés, amely szerint az egyik fél (megbízott) vállalja, hogy a másik fél (megbízó) nevében egy vagy több ügyletet saját nevében teljesít. , de a megbízó költségére, térítés ellenében.
A megbízási szerződés és az adásvételi szerződés közötti fő különbség a tulajdonjognak a másik félre történő átruházásának feltétele (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 454. cikkének 1. pontja). A jutalékmegállapodás feltételezi, hogy a megbízott csak szolgáltatásokat nyújt az eladónak ahhoz, hogy megállapodást kössön a vevőkkel. A jutalékmegállapodásban részt vevő feleknek a lehető legegyértelműbben meg kell határozniuk a tranzakciók körét, amelyeket a megbízottnak el kell végeznie az ügyfél nevében, és meg kell állapodniuk azok feltételeiben.
Figyelem! A közvetítői szerződések az adásvételi szerződéssel összehasonlítva különleges adózási jellemzőkkel rendelkeznek, ezért az ügyletnek meg kell felelnie a jutalékszerződés minden jellemzőjének.
Az ügyfél köteles díjat fizetni a megbízottnak (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 991. cikkének 1. pontja), valamint köteles megtéríteni a megbízottnak a megbízás végrehajtása során felmerült költségeit, mivel A megbízott minden ügyletet az ügyfél költségére hajt végre (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1001. cikke).
Jegyzet. A közvetítő díjazásának meghatározásának módja csak a megbízott bevételének összegét határozza meg, és nem érinti a közvetítői ügyletek elszámolását.
A méret jutalék telepíthető:
A félreértések elkerülése érdekében a megbízott és az elkötelezett között tanácsos a megbízási szerződésben előírni a jutalék kifizetésének feltételét, mivel - amint azt a bizottsági viták rendezésének gyakorlatának felülvizsgálata - 3. pontja jelzi. megegyezés<1>(a továbbiakban: Felülvizsgálat), a jutalék megfizetésének joga nem függ a megbízott és egy harmadik fél között létrejött ügylet végrehajtásától, kivéve, ha a felek kötelezettségének vagy megállapodásának lényegéből más következik. .
<1>Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2004. november 17 -i tájékoztató levele 85 N 85 "A bizottsági megállapodás szerinti viták rendezésének gyakorlatának felülvizsgálata".
Magyarázzuk ezt egy példával. A megbízott teljesítette a neki adott megbízást, tranzakciót kötött a vevővel, és a megbízási megbízásnak megfelelően ő volt az első, aki az eladott áruk átadásával eleget tett a vevővel szembeni kötelezettségeinek. A megkötött adásvételi szerződés feltételeit megszegve a vevő késleltette az áru kifizetését. A meghatározott ügylet megkötése után a megbízott jelentést küldött az ügyfélnek az alátámasztó dokumentumok csatolásával, és követelte, hogy fizessen neki jutalékot, és miután megtagadta, bírósághoz fordult.
Figyelem! Annak érdekében, hogy a megbízónak törvényes joga legyen ne fizessen díjazást mindaddig, amíg a megbízott nem teljesíti a szerződésből eredő kötelezettségeit, a megbízási szerződésben megfelelő feltételt kell előírni.
Általános szabály, hogy a megbízási szerződésben részt vevő felek a szerződésben rögzítik azt a minimális lehetséges árat, amelyen a megbízó az ingatlant eladni vagy vásárolni kívánja. De emlékezzünk arra, hogy a közvetítő egyik kötelezettsége a megbízási szerződés teljesítése során az a kötelezettség, hogy az általa vállalt megbízást a megbízó számára a legkedvezőbb feltételekkel teljesíti. Ezért lehetséges, hogy a közvetítő magasabb áron értékesíti az árut, mint a feladó előre látta, ebben az esetben úgy tűnik elpörögni az eladásból.
A polgári jog biztosítja a további juttatások lehetőségét, és általános eljárást állapít meg a kiegészítő juttatások közvetítő és a megbízó közötti elosztására. Ha a megállapodásban részt vevő felek nem írták elő a kiegészítő juttatás felosztására vonatkozó eljárást a megállapodásban, akkor a kiegészítő juttatást a felek mindig egyenlő arányban osztják fel (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 992. cikkének (2) bekezdése). Ha a megállapodásban részt vevő felek más elosztási eljárásban állapodtak meg, akkor a további előnyöket a felek a megállapodásnak megfelelően megosztják. Sőt, gyakran a megbízó a megbízottnak megadja a további előnyök teljes összegét, ezáltal ösztönözve a közvetítőt arra, hogy saját maga számára kedvezőbb feltételekkel dolgozzon.
Ezenkívül, ha a megbízott garanciát vállal az ügylet harmadik fél általi végrehajtására (del credere), akkor a közvetítő szolgáltatások megrendelőjének fizetnie kell neki kiegészítő díjazás a megbízási megállapodásban előírt összegben és módon (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 991. cikkének 1. pontja).
A megbízási szerződés szerinti elszámolásokra megbízási ügynök részvételével vagy anélkül is sor kerülhet. Ezt a feltételt a megbízási szerződésben is rögzíteni kell.
Ha a felek előírták, hogy a megbízási szerződés teljesítése megtörténik településeken való részvétel nélkül megbízott, akkor az elkötelezett önállóan elszámol az áruk vásárlóival vagy szállítóival azokban az ügyletekben, amelyeket a megbízott a számára megkötött. Ez utóbbi csak a szerződés alapján neki járó jutalék összegét kapja meg. Így az ügyfél külön fizeti a jutalékot közvetlenül a folyószámlájáról vagy a pénztárból.
A parancs végrehajtásakor településeken való részvétellel a feladó csak a megbízási megbízottal köt elszámolást, aki viszont a velük kötött szerződések alapján elszámol az áruk vevőivel vagy szállítóival. Így mind a feladó (árufizetés), mind a megbízott (jutalék) tulajdonában lévő pénzeszközök átutalásra kerülnek a megbízott elszámolási számlájára. Ebben az esetben a megbízott megbízottnak jogában áll visszatartani jutalékát az általa kapott, a megbízónak szánt összes összegből (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 997. cikke).
Abban az időpontban, amikor a vásárló megkapja a leszállított jutalékért fizetett pénzeszközöket, a megbízott megkapja a jogot, hogy visszatartsa a neki járó jutalék összegét (és a megtérítendő költségeket) a neki kapott, ténylegesen a megbízóhoz tartozó összegekből . E jog gyakorlásához a megbízottnak a pénzeszközöknek a megbízó részére történő átutalásakor kölcsönös követeléseket kell beszámítania, vagy a törvény (vagy szerződés) alapján gyakorolnia kell jogát.
Ha a jutalékmegállapodást a megbízott ügynöke számításaiban való részvétel feltételeiről kötik, hasznos lehet rendelkezni a díjazás visszatartásának eljárásáról, amikor a vevő részletekben fizet. Ellenkező esetben a megbízó a Felülvizsgálat 4. pontjában leírt helyzetbe kerülhet. A dolog lényege a következő. A megbízási szerződés értelmében a megbízott vállalja, hogy ügyleteket köt a megbízó tulajdonában lévő ingatlan adásvételére, saját nevében és az utóbbi költségére. A megbízott által az áruk vásárlójával kötött megállapodás szerint a fizetést három részletben, egyenlő részletekben, három hónapos szünetben kell teljesíteni. Miután megkapta az első kifizetést, a megbízott nem a hozzájárulás mértékével arányosan, hanem teljes egészében visszatartotta a neki járó díjazást. Az ÖN Elnöksége a következőképpen magyarázta ezt a helyzetet: ha a vevő részletfizetésben fizeti az árut, akkor más megállapodás hiányában a megbízottnak joga van a jutalékot teljes egészében visszatartani a neki kapott első összegtől .
A megbízás teljesítésekor a megbízott köteles jelentést benyújtani a megbízónak, és átutalni neki mindent, ami a megbízási szerződés alapján megtörtént (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 999. cikke). Ha a jutalékmegállapodás szerinti kapcsolat hosszú távú, akkor a jelentéseket rendszeresen kell benyújtani, például minden beszámolási időszak végén. Ellenkező esetben nehézségek merülhetnek fel az áfa kiszámításakor.
Jegyzet. Ha a megbízott nem hajlandó a megbízónak adatokat szolgáltatni az áruk értékesítésére vonatkozó megbízás alapján megkötött ügyletekről, a megbízottnak joga van a megbízottnak átadott minden áru teljes piaci értékének visszatérítését követelni jutalékot (a felülvizsgálat 14. pontja).
A jogszabály nem állapít meg külön szabályokat a megbízott jelentés formájára és tartalmára vonatkozóan. Ezért a megbízási szerződésben részt vevő feleknek a megállapodás megkötésekor részletesen meg kell határozniuk a megbízott jelentés tartalmát, és lehetőség szerint jóvá kell hagyniuk annak formáját az áfa kiszámításával kapcsolatos hibák elkerülése érdekében. Ezenkívül egy jól megírt jelentés segít a jövőben, hogy megvédje ártatlanságát az adóhatósággal folytatott vitákban (ha ilyen igény merül fel).
Véleményünk szerint a megbízott jelentésében a következő információkat kell tartalmaznia:
A jelentésekhez csatolni kell a szerződések, számlák, elfogadási bizonyítványok és hasonlók másolatait.
Ha a megbízási szerződés végrehajtása megtörténik a bizottsági megbízott számításaiban való részvétellel, meg kell jelölni a feladóval kötött elszámolások állapotát (van -e tartozása a feleknek). Ha a kölcsönös követelések kiegyenlítésének minden feltétele teljesül, a megbízott tájékoztathatja a megbízót a jutalék összegének visszatartásáról.
Ha a megbízónak kifogása van a jelentéssel szemben, köteles erről a megbízottat a jelentés kézhezvételétől számított 30 napon belül tájékoztatni (ha a szerződés másként nem rendelkezik). Ha a megbízó részéről nincs kifogás, akkor a jelentést elfogadottnak tekintik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 999. cikke).
Az adóalap meghatározásának sajátosságait azok az adózók, akik közvetítő megállapodások, köztük jutalékmegállapodások alapján kapnak jövedelmet, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 156. cikke.
Cikk (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 156. pontja szerint a jutalék -megállapodások alapján más személy érdekében tevékenységet folytató adózók héa -adóköteles forgalma magában foglalja az általuk díjazás formájában kapott jövedelem összegét (bármilyen egyéb jövedelmet). e megállapodások teljesítése.
Szem előtt kell tartani, hogy a közvetítő szolgáltatások esetében, még akkor is, ha azok olyan áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítésével kapcsolatosak, amelyek az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében az adómentesség nem alkalmazandó (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 156. cikkének 2. pontja). Kivételt képeznek a HÉA -mentes áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítésére vonatkozó szolgáltatások az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke - 1. pont (helyiségek bérbeadása külföldieknek), pp. 1. o. (Orvosi termékek értékesítése az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott lista szerint), 1. o. 8. o. 2. (temetkezési szolgáltatások, valamint temetési kiegészítők értékesítése az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott lista szerint) és p. 6 3. o. (Népművészeti termékek értékesítése).
Vizsgáljuk meg egy példán keresztül az eljárást a héa adóalapjának kiszámítására egy bizományosi megbízottnál.
1. példa... Az LLC "Komitent" és az LLC "Komitioner" megbízási szerződést kötött, amely szerint az LLC "Komitioner" vállalja, hogy díj ellenében eladja az "Komitent" LLC -hez tartozó árukat.
A megbízási szerződésben a felek a következőket határozták meg:
Az árukat 2009. október 19 -én eladták a vevőnek 1 534 000 rubel áron. (ÁFA -val együtt - 234 000 rubel).
A vevőtől származó pénzeszközök két részben kerültek az ügynök számlájára:
Ugyanezen a napon (október 20 -án) a megbízott jelentést nyújtott be, és átutalta a pénzt a megbízónak (leszámítva a jutalékot és 1/2 további haszon).
A következő bejegyzések kerülnek be a „Commissioner” LLC könyvelésébe:
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölés. |
| 2009. szeptember 25 | |||
| Az áru a feladótól érkezett | 004 | - | 1 000 000 |
| Előleget kapott a vevőtől ügynök elszámolási számlája | 51 | 62 | 590 000 |
| 2009. október 19 | |||
| Áruk szállítva a vevőnek | - | 004 | 1 000 000 |
| A vevő tartozását tükrözi neki szállított árukat | 62 | 76-feladó | 1 534 000 |
| 2009. október 20 | |||
| ügynök elszámolási számlája | 51 | 62 | 944 000 |
| 76-feladó | 90-1 | 118 000 | |
| ÁFA a jutalék után jutalmak | 90-3 | 68 | 18 000 |
| 1/2 további előny tükröződik (1 534 000 rubel - 1 180 000 rubel) / 2 | 76-feladó | 90-1 | 177 000 |
| További kedvezmények után felszámított áfa, a megbízott ügynök miatt | 90-3 | 68 | 27 000 |
| Készpénz mínusz jutalék és 1/2 további előnyök szerepelnek a feladónak | 76-feladó | 51 | 1 239 000 |
A megbízott áfa -adóalapja jutalékot és a jutalék -szerződésben előírt többletjuttatás egy részét tartalmazza. Tekintsük részletesebben mindkét jövedelemtípust.
Kezdjük a jutalékkal. Tekintettel arra, hogy a példa feltételei szerint a megbízott részt vesz a számításokban, és a vevő előtörlesztése a folyószámlájára megy, felmerül a kérdés: a megbízott felszámít -e és fizet -e áfát az előtörlesztés után, mert az összeg egy része a javadalmazására esik? Ez különösen igaz, ha az előtörlesztés egy negyedévben érkezett a számlára (példánkban a harmadikban), és az áruk értékesítése egy másik negyedévben történt.
Az adóhatóság véleménye szerint (lásd a Szövetségi Adószolgálat Moszkvához írt levelét, 2007.12.05., N 19-11 / 115925) az áruk vásárlóitól kapott előleg összege szerepel a HÉA adóalapjában. a megbízott, míg a Levél megjegyzi, hogy nem a teljes előleget, hanem csak az általa nyújtott szolgáltatások költségeivel kapcsolatos részben, vagyis a jutaléknak a megbízottat megillető részében.
Úgy gondoljuk, hogy amikor eldöntjük, hogy a vevőtől kapott előlegből fizetünk -e áfát a megbízottnak, vagy sem, akkor a megbízási szerződés feltételeiből kell kiindulni. Példaként a FAS VCO 2004. február 25-i határozatát közöljük N A19-12348 / 03-43-F02-484 / 04-C1. Az ügy anyagaiból az következik, hogy a megbízási megállapodás szerint a megbízó a megbízott szolgáltatásaiért a szállításkori rubel szállítási összeg 5% -át fizeti.
A megbízott nem fizetett áfát a vevőktől kapott előlegekből. Ezzel összefüggésben az adófelügyelet adófizetési kötelezettség alá vonta a megbízott ügynököt, tekintve, hogy a HÉA adóalapját növelni kell a megbízott számlájára kapott előlegek összegével, függetlenül attól, hogy a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítése mikor történik. a bizottsági megállapodás alapján megkötött áruszállítás.
Jegyzet. A közvetítői szolgáltatások nyújtásához szükséges előtörlesztés hiányában az áfát abban az adóidőszakban számítják ki, amelyben ezeket a szolgáltatásokat nyújtják (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.09.01. Levele, 03-07-11 / 236).
A bírák rámutattak az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normáira (966., 1005., 1011. cikk), amelyek előírják, hogy mind a javak, mind a megbízott által kapott pénzeszközök a megbízó tulajdona. A megbízott csak a szerződés alapján kifizetett jutalék tulajdonosa. Így az áfa adóalapja csak akkor keletkezik a vállalattól, ha a jutalékot megkapja, vagyis az áruk szállítását követően. Ezért jogellenes a társaságnak áfát felszámítani a főkönyvelő folyószámlájára kapott előlegösszegek után.
Hasonló véleményt fogalmaztak meg a FAS ZSO bírái a 2005. december 13-i N F04-9014 / 2005 (17784-A67-27) határozatban: a megbízott köteles áfát fizetni a kapott jutalék után, de nem az előlegek után adózási időszakban kapott.
Tehát, ha a megbízási szerződés kimondja, hogy a megbízási megbízott a szerződésből eredő kötelezettségeinek teljesítését követően jogosult jutalékra, akkor a szerző véleménye szerint a megbízott által a folyószámlájára kapott előlegek áfáját nem fizetik meg.
Most térjünk át a további előnyökre. Cikk (1) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 156. cikke kimondja, hogy a megbízott ügynökök az adóalapot az általuk díjazás formájában kapott jövedelem összegének megfelelően határozzák meg (bármilyen egyéb bevétel)... Ha a szerződés előírja, hogy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó további előny a megbízott bevétele, akkor ezek az alapok az általánosan megállapított eljárás szerint hozzáadottérték -adó hatálya alá tartoznak. Ezt a véleményt fejezte ki az UMNS Moszkvához intézett, 2003. 03. 06-i levelében N 24-11 / 13281.
Szeretnék néhány szót szólni a beérkezett és kiállított számlák ügynök könyvelésének sajátosságairól. Azok a gazdálkodó szervezetek, amelyek vállalkozási tevékenységet folytatnak egy másik személy érdekében a jutalékmegállapodások alapján, a díjazás összegében regisztrálják a feladónak kiállított számlákat az értékesítési könyvben (az N 914 határozat 24. pontja)<2>). Azokat a számlákat, amelyeket a megbízott megbízott kapott a feladótól az eladásra átadott árukról a vásárlási könyvben, nem regisztrálják (az N 914 határozat 11. pontja), hanem rögzítik a beérkezett számlák naplójában (az N 914 határozat 3. pontja). Ez vonatkozik a fizetéskor kapott számlákra, a részleges fizetésre a közelgő áruszállítások miatt (munkák elvégzése, szolgáltatások nyújtása), a tulajdonjog átruházására is.
<2>Az Orosz Föderáció kormányának 2000.12.22 -i rendelete N 914 "A beérkezett és kibocsátott számlák, vásárlási könyvek és értékesítési könyvek nyilvántartására vonatkozó szabályok jóváhagyásáról a hozzáadottérték -adó kiszámításakor."
2. példa... Használjuk az 1. példa adatait. Az áruk ára 500 000 rubel volt.
Az OOO Komitent számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzések kerülnek:
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölés. |
| 2009. szeptember 25 | |||
| Leírták a tényleges költségeket az ügynöknek szállított áruk | 45 | 41 | 500 000 |
| Az ügynök ezt mondta neki folyószámla előleget kapott tőle vevő | 76- ügynök | 62 | 590 000 |
| ÁFA az előtörlesztés után (590 000 rubel x 18/118) | 76-ÁFA | 68 | 90 000 |
| 2009. október 19 | |||
| Az áruk értékesítéséből származó bevétel a vevőnek | 62 | 90-1 | 1 534 000 |
| Az eladott költségek áruk | 90-2 | 45 | 500 000 |
| Az eladott költségek után felszámított áfa áruk | 90-3 | 68 | 234 000 |
| -Tól számított áfa levonására elfogadott előtörlesztés | 68 | 76-ÁFA | 90 000 |
| 2009. október 20 | |||
| Fizetés érkezett a vevőtől a címen ügynök elszámolási számlája (1 534 000 - 590 000) rubel. | 76- ügynök | 62 | 944 000 |
| Felhalmozott jutalék | 44 | 76- ügynök | 100 000 |
| Tükrözött áfa | 19 | 76- ügynök | 18 000 |
| ÁFA levonásra elfogadva | 68 | 19 | 18 000 |
| 1/2 további előny halmozódott fel, a megbízott ügynök miatt | 44 | 76- ügynök | 150 000 |
| Tükrözött áfa | 19 | 76- ügynök | 27 000 |
| ÁFA levonásra elfogadva | 68 | 19 | 27 000 |
| Alapok érkeztek innen megbízott az eladott árukért (jutalék nélkül díjazás és 1/2 további előnyök) (1 534 000 - 118 000 - 177 000) rubel. | 51 | 76- ügynök | 1 239 000 |
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke szerint az adóalap meghatározásának időpontja a legkorábbi az alábbi dátumok közül: az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállításának (átruházásának) napja, a tulajdonjogok vagy a fizetés, részleges fizetés napja a közelgő áruszállításokra (munkák elvégzése, szolgáltatások), a tulajdonjogok átruházására ...
Mit kell érteni jutalékos szerződéssel történő szállítás alatt - az áru átruházását a megbízótól a megbízotthoz, vagy az árut továbbra is a vevőre szállítja? Erre a kérdésre a Pénzügyminisztérium adott választ 2006. 03. 03-án kelt levelében. N 03-04-11 / 36: amikor az árut a megbízottnak továbbítják, a feladó az áru feladásának dátuma az elsődleges okmány dátuma a vevőjük (vevő), a fuvarozó (szervezeti kommunikáció) számára készültek.
Így mindaddig, amíg az árut nem adják át a vevőnek, a feladónak nincs HÉA -fizetési kötelezettsége. De amikor a megbízott szállítja az árut a vevőnek, és jelentést nyújt be, akkor a feladónak áfát kell felszámítania (példánkban ez október 19 -én lesz, a 90-3 -as terhelés 68 - 234 000 rubel könyvelése).
Fizetéskor, a közelgő termékértékesítés (munkatevékenység, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjogok megbízási szerződés alapján történő átruházása miatt történő részleges fizetéskor az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 999. cikke. A megbízási szerződés szerint minden, amit a megbízott a megbízási szerződés alapján kapott, a megbízó tulajdona. Következésképpen fizetés, részleges fizetés az áruk feladója által a közelgő szállítások miatt (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházása fizetésnek minősül, a feladótól vagy megbízottjától a vevőtől kapott részleges fizetés, készpénzben és bármilyen más formában is (lásd Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006.02.28. levele N MM-6-03 / [e -mail védett]). Ez azt jelenti, hogy ha a megbízott részt vesz az elszámolásokban, és az előtörlesztés megérkezik a számlájára, erről értesítenie kell az ügyfelet, hogy időben felszámíthassa az áfát a soron következő szállítások után. (Példánkban azt a feltételt adtuk meg, hogy a megbízott a folyószámlájára kapott összes előleget, a beérkezés napján azonnal értesíti a megbízót e-mailben.)
Felhívjuk figyelmét, hogy a bizottsági megbízott által kapott további előnyöket be kell számítani a feladó áfa-adóköteles bevételébe (az UMNS moszkvai levele 2003. 03. 06-án, N 24-11 / 13281).
Az értékesítési főkönyvben a feladó regisztrálja a megbízottnak kiállított számlákat, amelyek tükrözik a megbízott által a vevő részére kiállított számlák mutatóit (a 914 számú határozat 24. pontja). Így a megbízottnak tükröznie kell ezeket a mutatókat jelentésében. A feladó vásárlási könyvében számlákat regisztrálnak, amelyeket a megbízott állít ki díjazásának összegére (N 914 határozat 7. pontja).
I. N. Gurina
Folyóirat szakértő
"ÁFA: problémák és megoldások"
Az üzleti gyakorlatban többféle közvetítői szerződést alkalmaznak. Az egyik a megbízási szerződés. Ebben a cikkben megvizsgáljuk a HÉA bizományosi megbízott általi kiszámításának jellemzőit, valamint a szerződés ezen félére vonatkozó adókövetkezményeket, annak feltételeitől függően.
A jutalékmegállapodás olyan megállapodás, amelynek értelmében az egyik fél (megbízott) díj ellenében a másik fél (megbízó) nevében kötelezettséget vállal arra, hogy saját nevében, de a megbízó kárára végez ügyletet (990. cikk az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve). Például az ügylet tárgya lehet a megbízott megbízási szerződése alapján eladásra elfogadott áruk megbízott által történő értékesítése. Ez a fajta szerződés különösen azoknak a nagykereskedőknek megfelelő, akik áruszállítmányokat értékesítenek tovább.
A bizottsági ügynök könyvelése
A bizományosi megbízott által értékesítésre elfogadott árukat a 004 "Jutalékra elfogadott áruk" mérlegen kívüli számlán kell nyilvántartani. Az árukat a szerződésben meghatározott összegben és az átvételi elismervényekben tüntetik fel. A könyvelésben ebben az esetben bejegyzést kell tennie:
Terhelés 004
- a kapott áruk költségei tükröződnek.
Az áru vevőnek történő eladása vagy a feladónak való visszaküldése után a megbízott a következő bejegyzést teszi a számviteli nyilvántartásba:
Hitel 004
- az eladott (visszaküldött) termék költsége.
A megbízottnak elemző könyvelést kell vezetnie a bizottságok és az árutípusok összefüggésében.
Amikor az árut a vevőnek szállítják, a feladónak fizetendő elszámolás tükröződik a megbízott számláján a 76. számlán.
62. terhelés Hitel 76
- a feladó áruinak a vevőnek történő értékesítése tükröződik;
51. terhelés 62. hitel
- pénzeszközök érkeztek a vevőtől;
Terhelés 76 Credit 51
- a vevőtől kapott pénzeszközök a megbízóhoz kerülnek.
A vevőtől a fizetés beérkezése és a megbízónak történő átutalás után a megbízott nem termel bevételeket és kiadásokat. A közvetítő által kapott javadalmazás összegét a szokásos tevékenységekből származó bevételként kell elszámolni attól a naptól kezdve, amikor a megbízott megbízója aláírta (5., 12. pont, PBU 9/99 "A szervezet jövedelme", amelyet a Oroszország Pénzügyminisztériuma, 1999. 05. 06, N 32n). A bevételt a megbízott a következőképpen számolja el:
51. terhelés Hitel 76
- a megbízótól kapott díjazás összege;
Terhelés 76 Credit 90
- tükrözte a megbízott bevételét.
Ebben az esetben a bizottsági megbízott által a szolgáltatásaiért kapott díjazás héa hatálya alá tartozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének 1. pontja, 156. cikkének 1. pontja). A könyvelésben az áfát tükröző rekord így néz ki:
Terhelés 90-3 Hitel 68
- Az áfa tükröződik.
A megbízott csak a megbízótól kapott díjazás után fizeti meg az áfát, ha teljesíti a megbízási szerződésből eredő kötelezettségeit. Így a megbízott nem jogosult áfa -levonásokat alkalmazni olyan összegek vonatkozásában, amelyeket más személyek mutattak be a megbízónak.
Abban az esetben, ha a megbízott nem vesz részt a megbízó és egy harmadik fél közötti elszámolásokban, a következő tipikus ügyletek kerülhetnek a könyvelésbe:
Terhelés 76 Hitel 90-1
- jutalék formájában elszámolt jövedelem kerül elszámolásra;
Terhelés 90-3 Hitel 68
- a jutalék összegét terhelő HÉA;
51. (50) terhelés 76
- a jutalék összege tükröződik.
Számla a megbízottól
Közvetítői szolgáltatások nyújtásakor a megbízottnak az általánosan megállapított módon számlát kell kiállítania a megbízónak díjazásának összegéről. A számla kiállításának időtartama öt naptári nap attól a naptól számítva, amikor aláírták a nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó átvételi igazolást (jelentés), vagy előleget kaptak a közelgő szolgáltatásnyújtásért. A megbízási szerződés tárgyát - olyan árukat, amelyeket a közvetítő saját nevében vásárolt a megbízó költségére - nem kell feltüntetni a számlában. A kiállított számlát a megbízottnak regisztrálnia kell az értékesítési főkönyvben és a beérkezett és kiállított számlák nyilvántartásának 1. részében.
Árueladás
A közvetítő köteles nyilvántartást vezetni a számlákról, még akkor is, ha ő maga nem áfafizető.
Az ügynöknek ki kell állítania a számla két példányát, amikor az ügyféltől eladásra kapott árut kiszállítják. Az ilyen számla egy példányát át kell adni a megbízottnak az áru vevőjének, a másikat pedig be kell jegyezni a beérkezett és kibocsátott számlák nyilvántartásának 1. részébe. A megbízottnak nem kell regisztrálnia a szóban forgó számlát az értékesítési főkönyvben, és mutatóit át kell adni a feladónak.
A beérkezett adatok alapján a feladó számlát állít ki a megbízottnak, aki viszont regisztrálja a beérkezett és kiállított számlák könyvelési naplójának 2. részében. Az ügynök nem regisztrál ilyen számlát a vásárlási könyvben.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó bizományosi megbízott nem mentesül azon kötelezettsége alól, hogy az eladótól kapott számlák alapján számlát állítson ki a feladók számára a számára megvásárolt árukról. Ugyanakkor a megbízott nem köteles áfát fizetni a feladó által a költségvetésbe értékesített áruk után. Az adót a jutalék összegére számítva kell megfizetni (a tizenhetedik választottbírósági fellebbviteli bíróság 2015. március 27-i határozata N 17AP-560 /2015-AK az N A50-21512 / 2014. Sz. Ügyben). A megbízottnak nyilvántartást kell vezetnie a jutaléktevékenységgel kapcsolatos beérkezett és kiállított számlákról, és tükröznie kell az ezekben meghatározott információkat az áfa bevallásban (2015. január 1 -jétől). A megbízási megbízottnak nincs felelőssége a vételi könyv, az értékesítési könyv kialakítása.
Egy jegyzetre. A megbízottnak joga van összevont számlát készíteni az áruk eladóitól kapott több számla esetén, ha azokat ugyanazon a napon állítják ki.
Fontolja meg, mit tegyen, ha a megbízott számlát kapott a megbízótól azon adóidőszak után, amelyben a megbízott a vevőnek kiállította. A feladótól kapott ilyen számlát be kell jegyezni a könyvelési napló 4 h. 2. oszlopába abban az időszakban, amelyben a dokumentumot megkapták. Ugyanakkor a számviteli napló 12 h. 1. oszlopában pontosító bejegyzést kell tenni arra az időszakra, amelyben a megbízott által kiállított számlát nyilvántartásba vették. Ebben az esetben fel kell tüntetni a feladó számlájának számát és dátumát az aktuális adóidőszak számviteli naplójának 4. h. 2. oszlopából. A számviteli napló 1. részében végrehajtott módosítások után a megbízottnak frissített HÉA -bevallást kell benyújtania a felügyelőséghez. Ha ezt nem teszik meg, fennáll annak a veszélye, hogy az ellenőrzés során az ellenőrzés olyan ellentmondásokat tár fel, amelyek a fizetendő HÉA összegének alulbecslését jelzik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015.04.27. Levele N 03-07-11 / 24223).
Megjegyezzük továbbá, hogy amikor a feladó áruit az albiztoson keresztül értékesítik, a megbízott számlát állít ki az albiztosnak. Ezeket a számlákat a feladó ellen állítják ki. Az albiztos kitölti a vevőknek a megbízási ügynökkel kapcsolatban kiállított számlák könyvelési naplójának első részének 10–12. Oszlopát (az Orosz Pénzügyminisztérium 2015. 04. 02. levele N 03-07-09 / 18349 ).
Bevásárlás
Ha a cég közvetítőn keresztül vásárol árut, a megbízottnak számlát kell kapnia az eladótól. Ezt a számlát tükrözni kell a folyóirat 2. részében a beérkezett és kibocsátott számlák könyvelésére (anélkül, hogy a megadott számlát a vásárlási könyvben regisztrálnák). Az eladó által kiállított számlában megadott adatok alapján a megbízott a számla két példányát állítja össze. Ezekkel a másolatokkal a következőképpen kell eljárnia: a közvetítő jelzi az eladó által a megbízottnak kiállított számla dátumát, de a megbízott a számlát maga rendeli hozzá. Ezenkívül feltüntetik az eladó nevét, címét, TIN -számát és KPP -jét. Ezenkívül meg kell adnia az előlegfizetésnek a megbízott által az eladónak, a feladónak a megbízottnak történő átutalására vonatkozó dokumentumokat. A számla egy példányát a megbízott átadja a feladónak a számára megvásárolt áruval együtt (az eladó számla hiteles másolatának csatolásával). A második példányt a megbízottnak be kell jegyeznie a számviteli napló 1. részében a beérkezett és kibocsátott számlákra vonatkozóan (az értékesítési könyvbe való bejegyzés nélkül).
A kényelem érdekében a megbízott ügynökök egyesíthetik az összes eladóval kapcsolatos információkat, amikor számláznak a feladónak, és a feladók - minden vevőről, amikor számláznak a megbízottnak egy összevont számlában. Ezt az információt - a vállalkozók nevét, TIN -jét és KPP -jét, helyét, a feladók és a címzettek nevét, a fizetési dokumentumok adatait - be kell írni a számla megfelelő soraiba, elválasztva őket egy ";" (pontosvessző).
Szerződési feltételek adózási szempontból
Általános szabály, hogy az ügyfél tulajdonának tárolási költségeit a megbízott viseli.
A jutalék megfizetése és adott esetben a del credere további díjazása mellett az elkötelezett köteles visszatéríteni a megbízottnak azokat az összegeket, amelyeket a megbízás végrehajtására költött.
A szerzõdésben vagy annak külön mellékletében a felek rendelkezhetnek a megbízó kötelezettségérõl, hogy visszatérítse a megbízott megbízottat a meghatározott költségekre (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1001. cikke). A főkötelezett például megtérítheti az olyan költségeket, mint a szállítási költségek (beleértve a biztosítást is), a berendezések vámkezelése (beleértve a vámokat, díjakat és áfát) és a tanúsítás.
Ha a megbízó nem fizeti meg azokat a költségeket, amelyek a megbízottnál a szerződés teljesítése során merültek fel, mivel azok visszatérítéséről a szerződés nem rendelkezik, akkor az utóbbinak joga van ezeket költségeként figyelembe venni az adózás során nyereséget. Mivel ebben az esetben a megbízási szerződésből eredő kötelezettségek teljesítése során a megbízottnak felmerült költségei kénytelenek megfelelni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a nyereségadó szempontjából nem veszik figyelembe a megbízott által a megbízási szerződésből eredő kötelezettségek teljesítésével összefüggésben átruházott vagyon formájában (beleértve a készpénzt is) felmerülő költségeket, ha az ilyen költségek nem tartoznak ide hogy a biztosítási költségeknek megfelelően szerepeltesse a szerződés feltételeivel. Ugyanezek a rendelkezések vonatkoznak az ügynököknél az ügynöki szerződés alapján, valamint egy másik hasonló megállapodás esetén felmerült költségekre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 9. pontja).
A közvetítő társaság figyelmes hozzáállása a megállapodás feltételeihez segít elkerülni az adófelügyelőséggel való vitákat (A Kaukázusi Kerületi Választottbíróság 2014. december 29-i állásfoglalása N F08-9770 / 2014 az N A32-39990 /. Sz. 2013, a tizenötödik választottbírósági fellebbviteli bíróság 2014. szeptember 18-i N 15AP- 10003/2014 számú N А32-39990/2013.
A megállapodás másik feltétele, hogy a közvetítő meghatározza a szolgáltatásnyújtás időpontját, vagyis azt az időpontot, amikor a megbízást teljesítőnek ismerik el. Ez lehet az aktus aláírásának dátuma, vagy az ügyfél jóváhagyja a jelentést. Ettől az időponttól kezdve a közvetítőnek joga van díjazásra, és ennek következtében a díjazás összegét terhelő HÉA -számítási kötelezettségre.
Ne feledje, hogy a jutalékkereskedelem, valamint az általános adózási rendszer közvetítők általi alkalmazása mellett, egyetlen adó hatálya alá tartozhat az egyszerűsített adórendszer alkalmazása során, valamint az UTII.
Az egyszerűsített adórendszer és az UTII kombinálása esetén a közvetítő nem számolhat adót az egyszerűsített adórendszer alapján a jutalék összegére, ha a szerződéses vállalkozói tevékenység vonatkozásában a jutalékot az UTII fizeti. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014. november 28, N 03-11-06 / 3/60775).
Megvalósítás kedvezőbb feltételek mellett
A megbízott megbízottnak a nyújtott közvetítő szolgáltatásért járó díjazáson felül 18 százalékos áfát kell kiszámítania a kiegészítő díjazások, valamint a további juttatások összegéről.
További előnyök merülhetnek fel a megbízási megbízott számára, például abban az esetben, ha az árut a szerződésben előírtnál kedvezőbb feltételek mellett értékesítik. Vegye figyelembe, hogy ha a megbízott a megállapodás szerintinál magasabb áron történő áruk eladása következtében elfogadta az ebből eredő árkülönbséget a számlájára, akkor az elkötelezettnek nincs joga visszautasítani a megkötött ügyletet (3. pont) az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 995. cikke). Az így megszerzett további előny egyenlő arányban oszlik meg a megbízó és a megbízott között, ha a szerződés nem ír elő más feltételeket (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 992. cikkének 2. része). A megbízott által a megbízótól kapott vagy az ő költségére megszerzett ingatlan az utóbbi tulajdona. Az áruk értékesítéséből származó további haszon összege, amely a megbízotthoz érkezik abban a részben, amelyet nem kell átutalni a megbízónak, a megbízott jövedelme, ezért jövedelemadó -köteles.
A szállítások újra regisztrálása jutalékfeltételekkel
A felek közötti üzleti tranzakció formálható egy olyan megállapodással, amely különböző megállapodások elemeit tartalmazza, az úgynevezett vegyes megállapodás. A mediációs megállapodások sem kivételek. Például a felek közötti kapcsolat lehetőséget biztosíthat az árukellátás későbbi, nyilvános nyilvántartásba vételére jutalékfeltételekkel. Ebben az esetben a szerződéses kapcsolat nem korlátozódik kizárólag a megbízási feltételekre. Ezért az adókövetkezmények eltérhetnek azoktól, amelyek jutalékmegállapodás esetén merülnek fel.
Tegyük fel, hogy a "D" és a "K" társaság között éppen ilyen megállapodás jött létre. A "D" cég által kiállított számlák ajánlatot tartalmaznak az áruk szállítására. Az egyik szállítási feltétel az előtörlesztés; lehetőség van arra is, hogy a termékértékesítést utólag újra regisztrálják jutalékfeltételekkel. A "K" cég előleget fizetett, és elfogadta az áfa levonását ebből az összegből. Vegye figyelembe, hogy az áruk levonásával ellentétben az Art. 171. cikk és az Art. 9. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke nem írja elő az előlegek levonását, mint kötelező feltételt azon áruk tényleges későbbi leszállításához, amelyekért előre fizetnek. Az a tény, hogy az áruszállítási megállapodások feltételeit ezt követően a jutalékra módosították, nem alapozza meg a "K" cég által nyújtott előlegek levonásának tilalmát. A megállapodások feltételeinek megváltoztatásakor nem az előlegek adólevonásának összegét vonják vissza, hanem az áfát visszaállítják (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014.06.06. Állásfoglalása, N F05-5378 / 2014, N A40-131282 / 13. sz. ügy). Az adót vissza kell állítani abban az időszakban, amikor ez a változás bekövetkezett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke (3) bekezdésének 3. albekezdése). Ezenkívül a vizsgált esetben az a tény, hogy a megbízási szerződés nem tartalmaz előlegfizetési záradékot, nem indokolja a K. által végrehajtott előleg levonásokat.
2006 óta az áfa kiszámításának eljárása jelentősen megváltozott. A cikk segít megérteni azokat az új szabályokat, amelyek meghatározzák az áfa adóalapjának meghatározását a bizottsági megállapodások alapján működő szervezetek számára.
A megbízási megállapodás a közvetítői megállapodások egyik fajtája. Az áfa kiszámításának szabályait és a számlák összeállítását a közvetítő ügyletekben csak akkor lehet megérteni, ha egyértelműen megértjük ezen ügyletek jogi jellegét. Emlékezzünk vissza a polgári jog néhány fő rendelkezésére, amelyek a megbízási szerződések végrehajtására vonatkozó eljárást szabályozzák.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 990. cikkének 1. pontja szerint a megbízási szerződés alapján az egyik fél (bizottsági megbízott) vállalja, hogy a másik fél (megbízó) nevében egy vagy több ügyletet hajt végre saját nevében, de a megbízó költségére, térítés ellenében. Azok a tételek, amelyeket a megbízott a megbízótól kapott, vagy a megbízott a megbízó költségére szerzett, az elkötelezett tulajdona. Erre utal az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 996. cikkének (1) bekezdése.
A megbízási megállapodás előírhatja, hogy a megbízott különböző megbízásokat hajt végre a megbízó érdekében. Ebben a cikkben megvizsgáljuk az áfa kiszámításának eljárását, amikor jutalékos szerződés keretében árukat értékesítünk.
A feladónál a HÉA -adózás tárgya az áruk értékesítésével kapcsolatos műveletek, amelyeket a bizományosi megbízott a vevővel kötött adásvételi szerződés alapján adományoz. Ez következik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke (1) bekezdésének első albekezdéséből. Emlékezzünk vissza, hogy 2006 óta az áfa adóalapja az áru szállításakor (átruházásakor) vagy az áru kifizetésekor (részleges fizetés) keletkezett, attól függően, hogy az események közül melyik következik be korábban.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikkének (14) bekezdése szerint, ha a korábbi időpont a fizetés (részleges fizetés) időpontja, akkor az áru szállításának vagy átruházásának (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) napján, az adóalap meghatározásának pillanata is felmerül. Az adóalap ebben az esetben a befizetett összeg alapján alakul ki, figyelembe véve az adót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikkének 1. pontja). Mikor van a feladónak adóalapja a HÉA -hoz?
Szövetségi adószolgálat 2006. február 28-án kelt levelében MM-6-03 / [e -mail védett], megegyezett az orosz pénzügyminisztériummal, tisztázta a szállítás és a fizetés (részleges fizetés) dátumainak meghatározására vonatkozó eljárást a közelgő szállítmány miatt az áfa kiszámítása céljából a jutalékmegállapodás alapján.
Szállítás időpontja az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) (átruházása) az elsődleges okmánynak a vevő (vevő) vagy fuvarozó nevére történő első elkészítésének dátuma. Ha az árut nem szállítják vagy szállítják, de tulajdonjog -átruházás történik, akkor az áfa kiszámítása céljából az ilyen tulajdonjog -átruházás egyenértékű az áru szállításával. A szállítás dátuma ebben a helyzetben a tulajdonjog átruházásának dátuma, amelyet a megfelelő igazoló dokumentum tartalmaz. A fentiek alapján, amikor az árukat átadják a megbízottnak, a HÉA adóalapja a feladónál nem keletkezik, amíg az árut el nem szállítják a vevőnek.
A fizetés vagy részleges fizetés dátuma a közelgő áruszállítás miatt az áfa kiszámítása céljából az ügyletben részt vevő felek által elfogadott elszámolási forma alapján kerül meghatározásra.
Így a következő időpontok közül a legkorábbi az a pillanat, amikor a megbízó által megkötött adásvételi szerződés alapján megállapítják a feladó adóalapját:
Mint látható, az áfa kiszámítása szempontjából rendkívül fontos a szállítás és az előtörlesztés dátuma. Ezért a megbízási szerződésben célszerű előírni a megbízási megbízott azon kötelezettségét, hogy az adóidőszak vége előtt haladéktalanul nyújtson be a megbízónak egy jelentést, amely feltünteti ezeket a dátumokat. Ez segít a feladónak, hogy időben kiszámítsa a költségvetésbe fizetendő adót, és nyújtson be áfabevallást az elmúlt adóidőszakra (hónapra vagy negyedévre) vonatkozóan.
Az "Alpha" LLC (feladó) a CJSC "Beta" (megbízott) 250 000 rubel értékű árut adott át eladásra. A megbízási szerződés a következő feltételeket írja elő:
Az árukat 2006. szeptember 5 -én adták át a megbízottnak. Szeptember 15 -én a vevő 50 százalékos előleget fizetett. A bróker október 5 -én küldte el az árut a vevőnek, és még aznap benyújtotta a jelentést a feladónak. A vevő október 9 -én teljes egészében kifizette az árut.
A szervezet havonta fizeti az áfát.
Ezeket a műveleteket az LLC Alpha könyvelésében a következőképpen tükrözik:
terhelés 45 hitel 41
- 250 000 rubel. - az árut átadták az ügynöknek;
terhelés 76 alszámla "elszámolás a megbízottal" hitel 62 alszámla "kapott előleg"
- 177 000 rubel. (354 000 rubel? 50%) - előleg, amelyet a megbízott kapott a vevőtől;
terhelés 62 alszámla "kapott előleg" hitel 68
- 27 000 rubel. (177.000 rubel? 18%? 118%) - az előtörlesztés után számított áfa.
2006 szeptemberében az Alpha LLC egy példányban számlát állított ki „Részleges fizetés” felirattal, 177 000 rubel összegben. (ÁFA -val együtt 27 000 rubel). Az előre fizetett HÉA összegét tükrözi a 2006. szeptemberi értékesítési könyv és hozzáadottérték -adó bevallás.
Októberben a Beta LLC benyújtott egy megbízott jelentést, valamint számlát a közvetítői díjakról. A következő bejegyzések történtek az Alpha LLC könyvelésében:
terhelés 62 hitel 90-1
- 354 000 rubel. - tükröződik az áruk szállítása a vevőnek;
terhelés 90 - 2 hitel 45
- 250 000 rubel. - az áruk költségét leírták;
terhelés 90-3 hitel 68
- 54.000 rubel. (300 000 rubel? 18%) - az áfát az áruk értékesítéséből származó bevételre számították ki;
- 27 000 rubel. - elfogadott az áfa levonására az előlegből (az előleg beérkezésekor kiállított számlát az áru vevőnek történő elküldése után regisztrálják a vásárlási könyvben);
terhelés 44 hitel 76 alszámla "elszámolás a megbízottal"
- 30.000 rubel. (300 000 rubel? 10%) - a megbízott díjazása felhalmozódott;
terhelés 19 hitel 76 alszámla "elszámolás a megbízottal"
- 5400 rubel. (30.000 rubel? 18%) - az áfát tükrözi a megbízott díjazása;
terhelés 90 - 2 hitel 44
- 30.000 rubel. - a megbízott díjazását az értékesítési költségek tartalmazzák;
- 177 000 rubel. - a korábban kapott előtörlesztés jóváírásra kerül;
terhelés 68 hitel 19
- 5400 rubel. - elfogadott az áfa levonására a jutalékból;
terhelés 76 alszámla "elszámolás a megbízottal" hitel 62
- 177 000 rubel. (354.000 rubel? 50%) - a megbízott megkapta a végső fizetést a vevőtől;
terhelés 51 hitel 76 alszámla "elszámolás a megbízottal"
- 318 600 rubel. (354 000 rubel - 35 400 rubel) - megkapta a megbízottól az áruk értékesítéséből származó bevételt, mínusz a közvetítői díj.
Az "Alpha" LLC a 2006. októberi áruk értékesítéséből származó bevételre számított héa összegét tükrözi, az áfa -bevallás 020. sorában. Októberben levonják az előlegből számított (szeptemberben a megbízotthoz érkezett) adóösszeget, amelyet a főkötelezett tükröz a szeptemberi nyilatkozatban (a bevallás 250. sora). Ezenkívül a megbízónak joga van levonni a megbízott által az általános eljárásban nyújtott közvetítő szolgáltatásért bemutatott áfa összegét (a nyilatkozat 190. sora). Ez az adóösszeg megjelenik az októberi vásárlási könyvben.
Az áru értékesítése után a megbízott átadja a feladónak a vevőnek kiállított számla mutatóit. Az Oroszországi Adó- és Adóügyi Minisztérium 2004. szeptember 17-i levelében 03-1-08 / 2029 / [e -mail védett] azt mondják, hogy az ilyen mutatók közé tartozik különösen a feladó és címe, a címzett és címe, a fizetési és elszámolási dokumentum száma és dátuma, a vevő, a címe és a TIN / KPP, valamint a megadott adatok a kiszállított árukról szóló számla megfelelő oszlopaiban.
Ezen adatok alapján a feladó két példányban számlát állít ki az áru megbízott által történő szállításának napjától számított öt napon belül. Az első példányt átadja az ügynöknek, aki azt a beérkezett számlák nyilvántartásába iktatja, anélkül, hogy regisztrálná a vásárlási könyvben. A feladó regisztrálja a második példányt az értékesítési könyvben. Amikor a megbízott előleget kap a vevőtől, a feladó egy példányban számlát állít ki "Előleg" felirattal, és regisztrálja az értékesítési könyvben. A feladó az 178. Ebben az esetben a feladó regisztrál egy számlát az előtörlesztésről a vásárlási könyvben.
A vásárlók előtörlesztésének kézhezvételekor a megbízott egy példányban számlát állít ki a kapott előtörlesztésnek megfelelő díjazás összegéről. Az ügynök regisztrálja ezt a számlát az értékesítési könyvben.
A szolgáltatást követően a megbízott két példányban állít ki számlát. Az elsőt átadja a feladónak, a másodikat pedig az értékesítési könyvben regisztrálja. Az előleghez köthető díjazás héáját a megbízott levonhatja az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke 8. pontja és 172. cikkének 6. pontja alapján. A feladónak jogában áll levonni levonásra azt az áfát, amelyet a megbízott megbízott a közvetítői szolgáltatások nyújtásakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének (2) bekezdésével összhangban.
A megbízott jelentésének nincs egységes formája. A bizottsági megállapodás felei közötti nézeteltérések elkerülése érdekében a jelentés mellékletében a megállapodás mellékletében lehet megállapodni. A kérelemben tükrözni kell a dokumentum elkészítésének dátumát, a megbízott nevét, a művelet tartalmát (áru szállítása a vevőnek, fizetés átvétele), feltüntetve a mennyiséget, az árat és a megbízott által a vevőknek szállított áruk összköltsége, információk a megbízott költségeiről, amelyeket a megbízónak vissza kell térítenie, valamint a jutalékok összege.
A megbízott meghatározza a HÉA adóalapját, mint a közvetítői szolgáltatások nyújtásából származó bevétel összegét, amelyet a jutalékszerződés teljesítése során díjazás formájában (bármilyen egyéb bevétel) kapott. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 156. cikkének (1) bekezdése határozza meg.
Használjuk az 1. példa feltételeit.
A könyvelésben a megbízottnak a következő bejegyzéseket kell végrehajtania:
terhelés 004
- 250 000 rubel. - az árut jutalékért kapták;
terhelés 51 jóváírás 62 alszámla "kapott előleg"
- 177 000 rubel. - előleg érkezett a vevőtől;
terhelés 76 alszámla "elszámolás a fő tőkével" hitel 62 alszámla "kapott előleg"
- 17 700 rubel. (177.000 rubel? 10%) - az előtörlesztésnek tulajdonítható javadalmazás összege tükröződik;
terhelés 62 alszámla "előleg" hitel 68
- 2700 rubel. (17 700 rubel? 18%? 118%) - A költségvetésbe fizetendő áfát az előtörlesztésnek járó javadalmazás összegéből számolták fel.
A megbízott egy példányban számlát állított ki a vevőtől kapott előtörlesztésnek tulajdonítható díjazás összegéről. A javadalmazás héáját tükrözte az értékesítési könyvben és a 2006. szeptemberi áfa -bevallásban;
- 354 000 rubel. - az áru vevőnek történő átadása tükröződik;
hitel 004
- 250 000 rubel. - a megbízásra elfogadott árukat leírták;
- 35 400 rubel. (354 000 rubel? 10%) - a közvetítő szolgáltatások nyújtásából származó bevétel tükröződik;
terhelés 90-3 hitel 68
- 5400 rubel. (35 400 rubel? 18%? 118%) - áfát kell fizetni a költségvetésbe;
terhelés 62 alszámla "kapott előleg" hitel 76 alszámla "elszámolás a fővel"
- 17 700 rubel. - jóváírták az előtörlesztéshez kapcsolódó jutalékot;
terhelés 68 jóváírás 62 alszámla "kapott előleg"
- 2700 rubel. - elfogadják az áfa levonását az előtörlesztéshez kapcsolódó jutalékból;
terhelés 62 alszámla "kapott előleg" hitel 62
- 177 000 rubel. - a vevőtől korábban kapott előleget jóváírták;
terhelés 51 hitel 62
- 177 000 rubel. - a végső kifizetés beérkezése a vevőtől tükröződik;
- 318 600 rubel. (354 000 rubel - 35 400 rubel) - az áruk értékesítéséből származó pénzeszközöket átutalták a megbízónak, mínusz a jutalékot.
Az előlegnek tulajdonítható javadalmazásból szeptemberben kiszámított és a 2006. szeptemberi áfa -bevallásban tükröződő héa összegét októberben a megbízott jogosult levonni és tükrözni a vásárlások könyvében.
Októberben a megbízott számlát állít ki a díjazás teljes összegéről (35 400 RUB). A számlát két példányban állítják ki: az elsőt átadják a feladónak, a másodikat pedig a megbízott regisztrálja az értékesítési könyvben. Ugyanakkor a 2006. októberi vásárlások könyvében a megbízott regisztrál egy számlát, amelyet korábban az áru előlegének tulajdonítható díjazás egy részének kézhezvételekor állítottak ki.
Vegye figyelembe, hogy 2006 óta az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikke új kiadásban van érvényben. E cikk (5) bekezdése alapján a bizományosi ügynököt jelenleg adóügynökként ismerik el, aki olyan árukat értékesít Oroszországban, amelyek külföldi személynek - olyan feladónak, aki nincs bejegyezve az adóhatóságnál áfa -fizetőként.
Ebben az esetben a megbízott meghatározza az adóalapot az áru értékeként, figyelembe véve a jövedéki adót (jövedéki termékek esetében), és nem számítva az áfa összegét. Az adóalapnak a bizományosi megbízott általi kialakításának pillanata - az adóügynököt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikkének (1) bekezdésével összhangban hozzák létre. Ezt az eljárást ugyanezen cikk 15. bekezdése alapján alkalmazzák.
Így a bizományosi megbízott, aki adóügynök, teljes egészében kiszámítja és befizeti az áfát a költségvetésbe. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkének (4) bekezdése írja elő. Az adót legkésőbb a lejárt adóidőszakot követő hónap 20. napján kell megfizetni a megbízott telephelyén. Ugyanakkor a megbízott (adóügynökként) nem fogadhatja el levonásra a költségvetésbe befizetett adó összegét. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének (3) bekezdése állapítja meg.
A ZAO Sigma (megbízott) olyan árut kapott eladásra egy külföldi vállalattól (megbízótól), amelynek nincs állandó telephelye, és nem működik Oroszországban.
2006. szeptember 26 -án a CJSC Sigma a megbízóval egyetértésben szállította ezt a terméket a vevőnek. Szállítási költség - 118 000 rubel. (ÁFA -val együtt 18.000 rubel). A bizottsági megállapodás előírja, hogy a ZAO Sigma szolgáltatásainak költsége az áru értékesítési értékének 10% -a, beleértve az áfát. A díjat visszatartják a vevőtől kapott készpénzből.
A fizetés 2006. október 10 -én érkezett a vevőtől. Ugyanezen a napon a megbízott elszámolt a feladóval.
A ZAO Sigma számviteli nyilvántartásaiban az adó kiszámításához és befizetéséhez kapcsolódó bejegyzések történtek:
terhelés 62 hitel 76 alszámla "elszámolások a fővel"
- 118 000 rubel. - az árut a vevőnek szállították;
terhelés 76 alszámla "elszámolás fő tőkével" hitel 68
- 18.000 rubel. (100 000 rubel? 18%) - úgy számítják, hogy be kell fizetni a HÉA költségvetésébe a szállított áru értékén;
terhelés 76 alszámla "elszámolás fő tőkével" hitel 90-1
- 11 800 rubel. (118 000 rubel? 10%) - jutalék felszámítva;
terhelés 90-3 hitel 68
- 1800 rubel. (100 000 rubel? 10%? 18%) - áfa a megbízott szolgáltatásainak költségeire számítva;
terhelés 51 hitel 62
- 118 000 rubel. - fizetés érkezett a vevőtől az eladott árukért;
terhelés 76 alszámla "elszámolás fő tőkével" hitel 51
- 88 200 rubel. (118 000 rubel - 18 000 rubel - 11 800 rubel) - a pénzeszközöket átutalták a fő összegre, levonva az áfát és a jutalék összegét, beleértve az áfát.
A megbízottnak legkésőbb 2006. október 20 -ig be kell nyújtania a szeptemberi HÉA -bevallást azon adóhivatalhoz, ahol adóalanyként van nyilvántartva. A HÉA összegét (18 000 rubel), amelyet a megbízott adótisztviselőként fizetett a költségvetésbe, a 2.2. Szakasz 150. sora, valamint a nyilatkozat 1.2. Pontjának 030. sora jelzi. Ugyanakkor a szeptemberi adóbevallásban a megbízottnak tükröznie kell a közvetítői szolgáltatások költségeire kiszámított héát 1800 rubel összegben.
Ha a megbízási szerződés szerinti ügyleteket végzi, a feladónak helyesen kell meghatároznia a héa adóalapjának meghatározásának pillanatát. Milyen magyarázatokkal szolgál az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ebben a kérdésben? Példa segítségével elemezzük a könyvelést, amikor a megbízott értékesíti a feladó áruit.
A polgári jogi kapcsolatok a megbízási szerződés megkötésekor a következők. A megbízási szerződés értelmében a megbízott vállalja, hogy a megbízó nevében egy vagy több ügyletet a saját nevében, de a megbízó költségére hajt végre (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 990. cikkének 1. pontja).
Ebben az esetben a megbízottnak átruházott áruk tulajdonjoga a megbízónál marad mindaddig, amíg ezen árukat a vevőnek eladják (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 996. cikkének 1. pontja).
A feladónál a HÉA adóalapjának meghatározására vonatkozó eljárást, ha az árut bizományosi közvetítőn keresztül értékesítik, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. január 17-i, 03-1-03. / [e -mail védett] Tekintsük ezt a sorrendet.
A feladónak kell kiszámítania és meg kell fizetnie az áfát az áru értékéről, amelyet a megbízottnak továbbítottak azon a napon, amikor az áru a megbízott által a vevőnek szállításra került.
Az Adótörvénykönyv 167. cikkének (1) bekezdésével összhangban a héa adóalapjának meghatározásának időpontja a legkorábbi az alábbi időpontok közül:
A Szövetségi Adószolgálat magyarázata szerint a héa adóalapjának pillanatának meghatározásához az áru feladójától történő szállításának időpontja az első időpont, amikor a vevő számára kiállított elsődleges dokumentumot elkészítették , fuvarozó (kommunikációs szervezet).
A Szövetségi Adószolgálat jelezte, hogy az 1996. november 21-i 129-FZ "A számvitelről" című szövetségi törvény 9. cikkének (1) bekezdésével összhangban minden üzleti tranzakciót, amelyet egy szervezet végez, igazoló dokumentumokkal kell formalizálni. . Ezek a dokumentumok elsődleges számviteli dokumentumokként szolgálnak, amelyek alapján a könyvelést vezetik.
A 129-FZ szövetségi törvény 9. cikkének 1. pontja és az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 13. pontja értelmében, amelyeket az Oroszország Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i, Nr. 34n., Az elsődleges könyvelési dokumentumoknak tartalmazniuk kell a meghatározott dokumentumok összeállításának dátumát és az üzleti tranzakció tartalmát.
Így a feladónak áfát kell felszámítania és meg kell fizetnie a megbízottnak átadott áru értékén azon a napon, amikor az árut a megbízott a vevőnek szállította.
Annak érdekében, hogy a feladó időben felszámítsa az áfát, szükséges, hogy a megbízott havi jelentéseket nyújtson be a feladónak az áruk vevőknek történő szállításának időpontjáról, amelyeket elsődleges dokumentumok (számlák) erősítenek meg.
A megbízott jelentése az alapja annak, hogy a megbízási szerződés szerinti műveletek elkötelezettségét a számviteli és adókönyvelési mérlegelés tükrözze.
Vegye figyelembe, hogy a jelenlegi jogszabályok nem állapítanak meg külön szabályokat a készülő jelentés formájára és tartalmára vonatkozóan. Ezért a megbízási szerződésben részt vevő felek önállóan maguk határozhatják meg e dokumentum formáját és a megbízó által kért információk listáját.
A megbízási szerződés feltételei szerint a megbízott vállalja a feladó áruinak értékesítését. Júniusban a megbízó átadta az árut az ügynöknek 90 000 rubel összegben. Júliusban a megbízott jelentést nyújtott be a feladónak, amely szerint a feladó áruit értékesítették. Az értékesítési összeg 118 000 rubel (beleértve az áfát 18 000 rubel).
A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeire vonatkozó számviteli rendszer alkalmazására vonatkozó utasításoknak megfelelően, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31 -i 94n. Számú rendelete hagyott jóvá, az áruk átruházása a a megbízott a 45. számla "Szállított áruk" terhelésével és a 41. "Áruk" számla jóváírásával tükröződik a számviteli nyilvántartásban.
Júniusban:
45. terhelés Hitel 41
- tükrözte az áruk átszállítását az ügynöknek 90 000 rubel összegben.
Az elsődleges dokumentum ebben az esetben a jutalékmegállapodás, az áruk elfogadási és átadási aktusa a jutalékhoz.
Júliusban:
Terhelés 62 Hitel 90-1
- tükrözte az áruk eladását a vevőnek 118 000 rubel összegben.
Az elsődleges dokumentum a megbízott jelentése.
Terhelés 90-2 Hitel 45
- az eladott áruk költségeit 90 000 rubel összegben írták le.
Az elsődleges dokumentum egy számviteli kimutatás.
Terhelés 90-3 Hitel 68
- ÁFA -t vettek fel az áruk eladásakor 18 000 rubel összegben (118 000 rubel × 18: 118).
Az elsődleges dokumentum egy számla.
51. terhelés 62. hitel
- fizetés érkezett az eladott árukért 118 000 rubel összegben.
Elsődleges dokumentum - bankszámlakivonat, fizetési megbízás.
I. Khrapovitskaya, a CJSC "Gorislavtsev and Co" könyvvizsgálója
Anyagforrás -A vevő szállítja az eladandó árut a közvetítőnek. Formailag ez ugyanaz a szállítmány, mint amikor az árut az eladótól a vevőhöz szállítják. Az ügyfél azonban nem számíthat fel áfát a közvetítőnek történő szállításkor. Ez azzal magyarázható, hogy az eladónak be kell mutatnia az áfa összegét a vevőnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 1. pontja). A közvetítő pedig a vevővel kapcsolatban nem vevő. Ezért a feladónak át kell adnia az árut könyv szerinti értéken, azaz ÁFA nélkül.
Indokolás
Olga Tsibizova, Az Orosz Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa -politikai Főosztályának igazgatóhelyettese
1. Hogyan kell a HÉA -t felszámítani a közvetítő ügyletekre?
ÁFA a vevőnél
Az ügyfelek a héa adóalapját ugyanúgy határozzák meg, mint a szervezetek, amelyek árukat (munkákat, szolgáltatásokat) értékesítenek anélkül, hogy közvetítők szolgáltatásait igénybe vennék.
A fizetendő áfát a költségvetésbe kell terhelnie vagy az áruk (munkák, szolgáltatások) szállításának (átruházásának) napján, vagy a fizetés napján. Attól függ, hogy ezen események közül melyik történt korábban. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkének (1) bekezdése írja elő.
Az áfa kiszámításához az ügyfélnek helyesen kell meghatároznia az áruk (munkák, szolgáltatások) szállításának (átruházásának) időpontját. A vevő szállítja (átruházza) az árut (munkálatokat, szolgáltatásokat) a közvetítőnek. Formailag ez ugyanaz a szállítmány, mint amikor árukat (munkákat, szolgáltatásokat) szállítanak át az eladótól a vevőnek. Az ügyfél azonban nem számíthat fel áfát a közvetítőnek történő szállításkor. Ez azzal magyarázható, hogy az eladónak be kell mutatnia az áfa összegét a vevőnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 1. pontja). És a közvetítő az ügyféllel kapcsolatban nem vevő. *
Így a vevőnek akkor kell áfát fizetnie, amikor az árut (munkát, szolgáltatást) a közvetítő szállította (teljesítette, nyújtotta) a vevőnek. Ezenkívül a szállítás dátuma a vevő (fuvarozó) számára kiállított első okmány dátuma (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. január 17-i levele, 03-1-03 / 58. Sz.). Az ügyfél a közvetítő jelentéséből megtudhatja, hogy az árukat (munkákat, szolgáltatásokat) mikor szállították (teljesítették, nyújtották). Ezért, ha lehetséges, a közvetítő csatolja a jelentéséhez az elsődleges dokumentumok másolatait, amelyek megerősítik az áruk (munkák, szolgáltatások) szállításának időpontját. A mediátor jelentése bármilyen formában elkészül, nincs rá standard minta.
A számlák kiállításáról, amikor árukat közvetítőkön keresztül értékesítenek, lásd: Számlák, számlanaplók, értékesítési könyvek és vásárlási könyvek kiállítása a közvetítői tranzakciók során.
Az áru közvetítőnek történő átadásának időpontjában tegye a feladást:
45. terhelés Hitel 41
- az árut közvetítői megállapodás alapján értékesítésre adták át. *
