يُستخدم مصطلح "سر الضريبة" في الفقه منذ عام 1999. منذ هذا الوقت بدأ استخدامه على نطاق واسع في الكلام. السر الضريبي هو معلومات عن دافع الضرائب. تذهب هذه المعلومات إلى دائرة الضرائب ونظام إنفاذ القانون وسلطات التحقيق والجمارك.
هذه المعلومات محمية وبالتالي مقيدة. من المهم الحفاظ على السرية. لا يتأثر مستوى الوصول إلى هذه المعلومات بالوضع القانوني. هناك العديد من جوانب السرية الضريبية.
يشمل هذا المفهوم العديد من الدوائر الحكومية التي تؤدي وظائفها. هذا هو الهيكل الرسمي الذي ينفذ السياسة الضريبية للبلد. إن عمل هذه المؤسسات ضروري لجمع الأموال من الأفراد والكيانات القانونية من أجل الأداء المستدام للاتحاد الروسي. يعتبر النظام مركزيًا وغير قابل للتجزئة. لديها عدة جهات تتحكم في مجال تجديد الميزانية بالضرائب والرسوم. تضم هذه المؤسسة عددًا كبيرًا من الموظفين ، مما يضمن التشغيل الفعال.
تتمتع جميع السلطات الضريبية بإمكانية الوصول إلى المعلومات المتعلقة بالوضع المادي والممتلكات لدافع الضرائب. يمكن أن يتسبب الوصول إلى هذه البيانات في إلحاق ضرر كبير بشخص واحد وللمؤسسة بأكملها. هذا هو السبب في ظهور مثل هذا المصطلح مثل سر الضريبة. يسمح هذا المفهوم بعدم تقديم المعلومات للجمهور.
ما هو مدرج فيه؟ المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا هي كما يلي:
توجد هذه البيانات في ممنوع الكشف عنها ، لأن هذا لا يسمح به القانون. لا يمكن طلب مثل هذه المعلومات إلا في حالات استثنائية ، وحتى بعد الحصول على إذن قانوني. عندها لن يكون الشخص مسؤولاً عن ذلك.
جميع البيانات الواردة في مفهوم "السر الضريبي" هي معلومات مهمة لا ينبغي على الأشخاص الكشف عنها. يتم نقلهم لأداء المهام المهنية من قبل الأشخاص المصرح لهم. يشمل هؤلاء موظفي بعض المنظمات ، مثل:
السر الضريبي هو المعلومات المتاحة لموظفي العديد من المؤسسات فيما يتعلق بمناصبهم. لا ينبغي استخدامه لأي غرض آخر ، وإلا فسيتم تحمل المسؤولية.
الأسرار الضريبية هي المعلومات التي يحظر إفشاءها. لكن هناك معلومات لم يتم تضمينها في هذا المفهوم. تم تحديدها في المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه:
هذه البيانات متاحة لأن معرفتهم لا تهدد أمن أي شخص.
المعلومات من المستندات الضريبية سرية. تهتم الشركة بإخفاء البيانات حول العملاء والموردين ، وخيارات أداء عملها. هذا سر ضريبي تجاري. القانون الاتحادي "بشأن الأسرار التجارية" رقم 98 في الفن. 5 يحتوي على قائمة بالبيانات التي لا تنتمي إلى الأسرار التجارية. لم يتم سرد الإقرارات الضريبية. لذلك ، يمكن تصنيفها على أنها أسرار تجارية.
في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، لم يكن مفهوم السر التجاري واسع الانتشار ، لأنه كان يعتبر من مخلفات الرأسمالية. ولكن مع الانتقال إلى اقتصاد السوق ، أصبح من الضروري استخدام هذا المصطلح. السر التجاري هو نوع من السرية لبعض المعلومات الضرورية لكيان اقتصادي لزيادة الدخل وتقليل التكاليف. يجب أن تكون قائمة البيانات المصنفة:
أسرار الدولة والمصارف والأسرار الرسمية لها قواعدها الخاصة. يمكن للمصارف كنوع من المؤسسات التجارية ، من خلال قراراتها ، إدخال الأسرار التجارية وفقًا للقانون الاتحادي رقم 98. تحمي هذه المنظمات البيانات المتعلقة بالعملاء ومعاملاتهم. يتم مراقبة التنفيذ من قبل الوكالات الحكومية.
يمكن للبنك تخصيص المعلومات التي تعتبر سرًا تجاريًا للمعلومات التي تمنح مزايا مقارنة بالمنظمات الأخرى. يمكن أن تكون طريقة للعمل مع العملاء ، وتقنيات الكمبيوتر المستخدمة ، ومعلومات حول المنتجات الجديدة.
قد تشمل هذه المعلومات:
السر يتعلق بالتوثيق ، وقواعد بيانات الكمبيوتر ، والمعلومات على الأقراص ، وذاكرة فلاش ، والمؤتمرات ، والأجهزة.
تقع مسؤولية الامتثال للأسرار الضريبية على عاتق جميع الموظفين. هذا هو مطلب القانون. يتضمن إفشاء الأسرار الضريبية استخدام المعلومات من قبل الشخص الذي حصل عليها. على سبيل المثال ، نقل إلى مواطنين آخرين. المعلومات موجودة في قواعد البيانات ، وهناك وضع وصول صارم إليها ، ويتم تنظيم التخزين. يعتبر هذا تدبيرًا مهمًا لأن فقدان السجلات أو نقلها إلى الآخرين يؤدي إلى المسؤولية.
لن يكون نقل البيانات بناء على طلب الجهات القضائية أو التحقيق مخالفة للقانون. تتضمن المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي خيارين لانتهاك السرية:
تعتبر السرية جانبًا مهمًا في عالم اليوم.
للإفصاح عن المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا ، هناك 3 أنواع من المسؤولية:
للوصول إلى الأسرار الضريبية ، تحتاج إلى إرسال طلب. يجب أيضًا استيفاء شروط معينة. يتم تقديم الطلب على ورق ذي رأسية مع تحديد التفاصيل المطلوبة ، لأن هذا خطاب رسمي. يمكنك إرسالها عن طريق البريد الإلكتروني أو البريد السريع أو البريد الروسي.
يجب توقيع الخطاب من قبل إدارة المنظمة. التوثيق الإلكتروني معتمد من EDS. يجب أن يحتوي الطلب على إشارة إلى لائحة أو وثيقة أخرى تؤكد الحق في نقل البيانات السرية. من الضروري الإشارة إلى الغرض من الحصول على المعلومات مع الإشارة إلى مستندات معينة ، على سبيل المثال ، أوامر المحكمة.
إذا لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل عند الطلب ، فقد يكون هناك رفض في الإجابة في شكل ورقي أو إلكتروني ، كل هذا يتوقف على القدرات الفنية.
هذا الحق لهيئات الدولة وموظفوها. عادة ما يكون هذا مطلوبًا في قضايا المحاكم وعمليات التفتيش وإجراءات التحقيق. يهتم الأطراف المقابلة - الموردين والمشترين والضامنين - بالبيانات الضريبية. يمكن طلب المعلومات التالية:
غالبًا ما يتم طلب عقد التأسيس وعقد التأسيس وتراخيص العمل وتصاريح أخرى. يعتبر الغرض من الحصول على البيانات للتحكم في موثوقية الشريك قبل المعاملة. في بعض الأحيان ينص القانون على تبادل هذا النوع من الوثائق قبل توقيع الاتفاقية ، على سبيل المثال ، عند تنظيم المزادات والعطاءات والعطاءات.
في حالات أخرى ، قد يكون الحصول على المعلومات دليلاً على توخي الحذر في تحديد ، على سبيل المثال ، مورد. في حالة عدم وجود الحذر ، قد يكون هناك رفض لتقديم تعويض ضريبة القيمة المضافة وعدم الاعتراف بالمصروفات إذا كان الطرف المقابل غير أمين. لكن دافع الضرائب يمكنه رفض مثل هذا الطلب. ثم تحتاج إلى إرسال طلب إلى مكتب الضرائب للإفراج عن البيانات التي لا تندرج تحت السر.
يمكنك طلب:
للأطراف المقابلة الحق في دراسة البيانات المالية للعام الماضي. ستكون البيانات من الميزانية العمومية ذات أهمية للموردين والمشترين والمستثمرين ومؤسسات الائتمان والضامنين. المعلومات المحاسبية عامة وقد تكون متاحة للجمهور.
يختلف الوضع مع معلومات المحاسبة الضريبية ، لأنها تعتبر سرًا ضريبيًا. وهذا منصوص عليه في المادة 84 (البند 9) و 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يحق للوكالات الحكومية والصناديق من خارج الميزانية الكشف عن هذه البيانات ، ما لم تسمح المنظمة بذلك. يحظر القانون نقل البيانات إلى الأطراف المعنية. إذا كانت بعض المعلومات تهدد المصلحة العامة ، فلا يمكن تصنيفها على أنها سر تجاري.
يعتبر مفهوم الأسرار الضريبية حديث العهد نسبيًا في الفقه القانوني الروسي. ظهر هذا المصطلح لأول مرة في المعجم القانوني الروسي في 1 يناير 1999 ، عندما تم اعتماد قانون الضرائب الجديد.
حسب الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي معلومات عن شخص دافع ضرائب تأتي إلى مختلف وكالات تحصيل الضرائب ، وكذلك إلى وكالات إنفاذ القانون ، هي معلومات سرية. جميع المعلومات حول دافع الضرائب محمية بموجب نظام السرية الخاص. بموجب القانون ، لا يمكن تحديد الوصول إليها من خلال الوضع القانوني للشخص.
المعلومات التي أفصح عنها دافع الضرائب بنفسه أو وافق على ذلك لا تنطبق على السرية الضريبية. يوجد أيضًا في المجال العام رقم التعريف (TIN) ومعلومات عن انتهاكات المواد التي تحدد الإجراء ومقدار مدفوعات الضرائب. في حالة وجود اتفاقيات بشأن التعاون بين الخدمات الضريبية للبلدان المختلفة ، تتم إزالة المعلومات المحددة في الاتفاقيات الدولية من فئة السرية. كما أنه ليس سرًا ضريبيًا أن المعلومات المتعلقة بدخول ومصادر الأشخاص الذين يترشحون لأي منصب عام. وتنطبق نفس القاعدة على أقارب هؤلاء الأشخاص.
تتمتع الخدمات الضريبية في أي دولة بوصول غير محدود عمليًا إلى المعلومات حول الحالة المادية لأي مواطن. نظرًا لأن الكشف عن مثل هذه المعلومات قادر تمامًا على التسبب في ضرر جسيم لكل من الفرد والكيان القانوني ، كان من الضروري إدخال مواد خاصة في التشريع الضريبي.
على وجه التحديد ، تشمل الأسرار الضريبية ما يلي:
هذا لا يستنفد قائمة المعلومات السرية. لكل فرد الحق في الاحتفاظ بأسراره الشخصية أو العائلية ، وهي محمية أيضًا من الكشف عنها.
في الأدبيات القانونية ، يمكنك أن تجد تصنيفًا لأسرار مختلفة إلى "أسرارنا" و "غرباء". يشير الأول إلى شخص معين ، بينما يظهر الأخير عندما يقدم شخص ما بياناته الشخصية إلى شخص موثوق به (طبيب أو محام) بسبب الضرورة المهنية. فن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على أن أسرار "هم "فقط هي التي يحميها القانون. تتطلب سرية المعلومات التي يتم الحصول عليها من شخص آخر استئنافًا للقوانين التشريعية الأخرى ، حيث يتم النظر في مثل هذه الحالات.
يمنح قانون الضرائب للاتحاد الروسي السلطات المختصة الحق في طلب معلومات من البنوك عن وفاء دافع الضرائب بالتزامات الدفع ، أي دفع الضرائب والغرامات المستحقة ، إن وجدت. ومع ذلك ، بموجب القانون ، تلتزم البنوك بالحفاظ على سرية جميع المعلومات المتعلقة بالمعاملات المالية لعملائها ، إذا كانت لا تتعارض مع القانون.
الوضع غامض ، وبالتالي ، فإن أي موقف تقريبًا يتعلق بطلب المعلومات من أحد البنوك يؤدي في النهاية إلى إجراءات قانونية. الأداة الرئيسية لمصلحة الضرائب هي الفن. 86 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على التزامات البنوك لتسجيل دافعي الضرائب. على وجه الخصوص ، تلتزم مؤسسة الائتمان ، في غضون خمسة أيام ، بإبلاغ دائرة الضرائب بالمعلومات المتعلقة بإغلاق أو فتح الحسابات من قبل الأفراد والمنظمات المختلفة. كما تلتزم البنوك ، عند الطلب ، بإبلاغ السلطات المختصة في النظام الضريبي عن المعاملات التي يقوم بها رواد الأعمال.
على النحو التالي من مفهوم السرية الضريبية ، يتم أيضًا الاحتفاظ بمحتوى المعلومات التي تتلقاها مصلحة الضرائب في البنك حيث يتم فتح حساب دافع الضرائب في سرية.
يحدد قانون الضرائب القواعد والأساليب لمصلحة الضرائب للحصول على معلومات حول دافع الضرائب. المطلب الرئيسي هنا هو الحاجة إلى الحصول على هذه المعلومات مباشرة في أداء ممثل لجهة أو أخرى من هيئات سلطاته. إذا توفرت بعض المعلومات لممثل الضرائب عن طريق الصدفة ، فإنها لا تنتمي إلى فئة الأسرار الضريبية. ينص قانون الضرائب على أنه في هذه الحالة لا يوجد حتى سبب للحديث عن أي سرية: بحكم التعريف ، من المستحيل حساب ما يصبح معروفًا للأطراف الثالثة بشكل عشوائي.
يخضع الحصول على معلومات حول دافع الضرائب إلى ثلاث مواد. ص 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يخول ممثل مصلحة الضرائب لطلب البيانات التي يحتاجها ، والفن. رقم 23 يجعل دافع الضرائب ملزمًا بتقديم مثل هذه البيانات. في حالة عدم الامتثال لهذه المادة ، يواجه دافع الضرائب العقوبات المنصوص عليها في الفن. 129.
تحصل السلطات الضريبية على المعلومات اللازمة باستخدام طرق مختلفة. الأكثر شيوعًا هي عمليات التدقيق الضريبي لمصادر الدخل. يعتمد جوهر هذا الاختيار على طبيعة العقار. يمكن أن تكون هذه دراسة لقراءات الأجهزة أو فحص غرف المرافق أو الحصول على توضيحات من دافع الضرائب. جميع البيانات التي تم الحصول عليها خلال هذه الأحداث هي معلومات محمية في نظام السرية الضريبية.
يتم الاحتفاظ بالمعلومات السرية حول دافع الضرائب بشكل أساسي من قبل السلطات الضريبية ولجنة التحقيق ووكالات إنفاذ القانون الأخرى والجمارك والخبراء الخارجيين الذين يشاركون إذا لزم الأمر.
ومع ذلك ، فإن التشريع في بعض الحالات يجبر السلطات الضريبية على الكشف عن الأسرار الضريبية. يحدث هذا إما بناءً على طلب ممثلي الدولة وهيئات التحقيق ذات الصلاحيات المناسبة ، أو بناءً على طلب المحكمة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للأطراف المقابلة التي تتحقق من موثوقية شريك تجاري محتمل الوصول إلى بعض المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا.
النقطة الأخيرة مثيرة للاهتمام بشكل خاص. في عام 2007 ، رفضت IFTS تزويد الأطراف المقابلة بالبيانات التي طلبوها ، مما حفز قرارها بالحفاظ على سرية هذه المعلومات. تم الطعن في موقف مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في المحكمة وأعلن أنه غير قانوني. تم تفسير قرار المحكمة من خلال حقيقة أن المعلومات المتعلقة بانتهاكات التشريع الضريبي قد تم طلبها. من أجل مصداقية شريك العمل ، فإن هذه المعلومات ضرورية ببساطة. في هذا الصدد ، يحق لأي شخص الحصول على شهادة موثوقية من دافع الضرائب.
يخضع إفشاء الأسرار الضريبية بناءً على طلب هيئة مرخص لها أو ممثل مفوض من قبلها لعدة شروط. أولاً ، يجب تقديم الطلب المطلوب على ترويسة المنظمة التي تقدمه. يجب تسجيل هذا البيان كوثيقة رسمية. نص الطلب مصدق عليه بختم وتوقيع رئيس المنظمة التي طلبت المعلومات السرية. لن يُعتبر الطلب صالحًا إذا كان نصه لا يحتوي على إشارة إلى القانون المعياري الذي يجعل من الممكن طلب معلومات سرية.
من أجل الوصول إلى الأسرار الضريبية ، من المهم للغاية إثبات الأهداف التي تسعى إليها المنظمة التي تطلب معلومات حول دافع الضرائب بالتفصيل. ستزداد إمكانية الحصول على المعلومات الضرورية بشكل كبير إذا استشهدت بتفاصيل الوثائق الرسمية (أوامر المحكمة ، الأحكام في القضايا الجنائية) ، والتي على أساسها يتم تنفيذ شرط توفير الوصول.
قبل الحديث عن تدابير معاقبة انتهاك نظام السرية ، من الضروري تحديد الحالات التي يمكن أن تكون مسألة الكشف عن معلومات سرية. يحدد القانون الحالات التي يوجد فيها تجاهل للمتطلبات القانونية للامتثال للسرية الضريبية: هذا إما إفشاء لمعلومات سرية من قبل موظف في مصلحة الضرائب ، أو فقدان المستندات التي تحتوي على المعلومات ذات الصلة.
ومع ذلك ، لا تمتد المسؤولية القانونية إلى هؤلاء المخالفين بشكل افتراضي. مطلوب التنفيذ المتزامن لثلاثة عوامل إضافية:
إذا نجحت جميع العوامل الثلاثة ، فمن الممكن عندئذٍ عدة خيارات لتعويض الضحية. بادئ ذي بدء ، يتم تعويض الأضرار المادية على حساب الموازنة العامة للدولة ، حيث كانت الهيئة الحكومية هي التي سربت المعلومات. يمكن أن يعاقب المذنب المباشر في الكشف عن المعلومات لارتكابه جريمة إدارية وجنائية. في الحالة الأولى ، تُدفع غرامة تتراوح من 4 إلى 5 آلاف روبل للكيانات القانونية و 500-1000 روبل للأفراد. في الحالة الثانية ، يتعرض الجاني للتهديد بتقييد حريته لمدة ثلاث سنوات. إذا كان الضرر الذي لحق بالضحية كبيرًا بشكل خاص ، فيمكن زيادة مدة السجن إلى 7 سنوات. من الممكن أيضًا أن يتم إرسالهم للعمل الجبري لمدة تصل إلى 5 سنوات.
في الممارسات القانونية في أوروبا الغربية ، من الممكن الإعلان صراحةً عن معلومات حول مبلغ ومصادر الدخل والمعلومات الضريبية الأخرى. تستند إمكانية الدعاية الضريبية إلى حق كل مواطن في الاطلاع على الوثائق الصادرة عن سلطات الدولة ، المكفول دستورياً ، إذا كانت تتعلق بمراعاة حقوقه وحرياته. دفع الضرائب ، بحكم تعريفه ، التزام قانوني عام ، وإذا تهرب شخص ما ، ولا سيما شخصية حكومية أو عامة ، من تنفيذها ، فهذا يضر بجميع المواطنين. توفر القوانين التشريعية الأوروبية الغربية قائمة بالمعلومات من الإقرار الضريبي - تستمر السرية الضريبية في الوجود كحق أساسي من حقوق الإنسان - يمكن نشرها. يتم ممارسة حق كل دافع ضرائب في اتخاذ الإجراءات التي تهدف إلى مراقبة الوفاء بكل التزام ضريبي من خلال النشر السنوي للمعلومات ذات الصلة.
في عام 2016 ، تمت مراجعة الأسس التي ينبغي على أساسها الاحتفاظ بهذه المعلومات أو تلك في سرية. تمت إضافة ثلاثة عناصر إلى قائمة البيانات غير المصنفة كأسرار ضريبية:
بالإضافة إلى ذلك ، تنص التغييرات في القانون الآن على الحاجة إلى نشر معلومات عن متأخرات دافعي الضرائب وديونهم لكل بند ، وكذلك عن إمكانيات تطبيق التدابير المناسبة عليه ، على الموقع الرسمي للهيئة التنفيذية الفيدرالية. ومع ذلك ، فإن وضع مثل هذه المعلومات يخضع لرقابة صارمة من قبل القانون الاتحادي. تضمن الدولة عدم الإفصاح عن المعلومات المستخرجة من القوائم المالية ، كما تحدد عدد وطبيعة الطلبات التي سيتم الإفصاح عن المعلومات بموجبها. يرجع إدخال مثل هذا التعديل إلى عبء العمل في الخدمة الضريبية: لقد تجاوز عدد الطلبات المقدمة من الأطراف المقابلة للكشف عن المعلومات التي تؤكد حسن نية شريكهم جميع الحدود الممكنة منذ فترة طويلة. كان رد فعل السلطات الضريبية هو التصريح بأنها لن تقدم مثل هذه المعلومات ، لأنها ، وفقًا للقانون ، تمنح فقط الحق في الكشف عنها ، لكن هذه ليست مسؤوليتها.
من وجهة نظر قانونية ، تحمي هذه المؤسسة الحقوق والمصالح القانونية لدافع الضرائب لحماية المعلومات المتعلقة بمبلغ الدخل والمعلومات الشخصية الأخرى ، بغض النظر عما إذا كان فردًا أو كيانًا قانونيًا. بالإضافة إلى ضمان الحفاظ على سرية معلومات معينة ، فإن دافع الضرائب محمي أيضًا من قبل مؤسسة السرية المصرفية: كما ذكر أعلاه ، فإن مؤسسات الائتمان مترددة للغاية في الكشف عن أي معلومات عن عملائها ، حتى على الرغم من المتطلبات المنصوص عليها في قانون الضرائب.
السرية الضريبية من الحقوق الأساسية لأي شخص. لهذه الأسباب ينص التشريع على تدابير مختلفة للحفاظ عليها ، بغض النظر عن الوسيلة التي يتم تخزين المعلومات عليها. ومع ذلك ، لا ينبغي للمرء أن يعتمد كثيرًا على السرية ونسيان تلك الحالات التي يمكن فيها الكشف عن السر ، خاصة عندما يطلبه الأطراف المقابلة الذين يتحققون من الموثوقية. يصبح هذا الاعتبار مهمًا بشكل خاص في ضوء التعديلات الأخيرة على التشريع الضريبي للاتحاد الروسي فيما يتعلق بأنواع معينة من المعلومات التي لم تعد تشكل أسرارًا ضريبية.
"محامي الضرائب" ، 2007 ، العدد 12
ترتبط أنشطة الخدمة الضريبية ارتباطًا مباشرًا بجمع المعلومات حول دافعي الضرائب ، وتخزينها ، ومعالجتها (التحقق ، والتعميم ، والتحليل ، والمقارنة ، وما إلى ذلك) ، وفي الحالات التي ينص عليها القانون ، التحويل إلى مستخدمين آخرين. غالبًا ما تكون هذه المعلومات سرية وتشكل سرًا ضريبيًا. هناك أمثلة معروفة لكل من التفسير الواسع والمحدود للغاية لهذا المفهوم ، وذلك بسبب الثغرات في التشريعات الضريبية على حد سواء.
مؤسسة السرية الضريبية كنوع من المعلومات السرية ينظمها التشريع بإيجاز شديد. تتركز القواعد المنشئة لنظام المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية بشكل أساسي في فن صغير نسبيًا. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تعريف المفهوم العام للمعلومات السرية في القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2006 N 149-FZ "بشأن المعلومات وتكنولوجيا المعلومات وحماية المعلومات" (يشار إليه فيما يلي بقانون المعلومات).
وفقا للفقرة 4 من الفن. 9 من قانون المعلومات ، تحدد القوانين الفيدرالية شروط تصنيف المعلومات على أنها معلومات تشكل أسرارًا تجارية ورسمية وغيرها ، والالتزام بمراعاة سريتها ، فضلاً عن المسؤولية عن الكشف. يتم تعريف مفهوم السرية في البند 7 من الفن. 2 من قانون المعلومات: مطلب إلزامي للشخص الذي تمكّن من الوصول إلى معلومات معينة عدم نقل المعلومات إلى أطراف ثالثة دون موافقة المالك. صاحب المعلومات عن دافع الضرائب هو دافع الضرائب نفسه ، وهو أيضًا مصدر هذه المعلومات.
يحدد التشريع الخاص بالضرائب والرسوم شروط تصنيف المعلومات السرية على أنها معلومات تشكل سرًا ضريبيًا. حسب الفقرات. 13 ص 1 من الفن. 21 بالاقتران مع الفقرتين 2 و 3 من الفن. 21 ، ص. 2 ، فن. 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تتضمن هذه المعلومات معلومات لا تتعلق فقط بدافعي الضرائب ، بل تشمل أيضًا دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب (فيما يلي ، لتسهيل التقديم ، سيشار إلى جميع هؤلاء الأشخاص على أنهم دافعو الضرائب). وفقا للفقرة 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الأسرار الضريبية هي أي معلومات عن دافع الضرائب تتلقاها مصلحة الضرائب ، وهيئات الشؤون الداخلية ، والصندوق الحكومي غير المتعلق بالميزانية ، وهيئة الجمارك.
يمكن تصنيف المعلومات المتعلقة بدافع الضرائب على أنها سر ضريبي من لحظة تسجيلها لدى مصلحة الضرائب (البند 9 من المادة 84 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإن نظام السرية الضريبية ينطبق فقط على المعلومات التي يتم تلقيها بعد التسجيل ، وفيما يتعلق بمعلومات محددة - منذ اللحظة الأولى التي يحصل فيها أي مسؤول من الهيئات المذكورة على حق الوصول إليها. يمكن الافتراض أن نظام السر الضريبي فيما يتعلق بإحدى المنظمات ساري المفعول حتى يتم إزالته من السجل فيما يتعلق بالتصفية ، وفيما يتعلق بالفرد - حتى وفاته (الاعتراف بأنه متوفى على النحو المنصوص عليه في التشريع المدني من الاتحاد الروسي).
يتم توفير سرية المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا في الفقرة 2 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: "الأسرار الضريبية لا تخضع للإفصاح من قبل السلطات الضريبية ، وهيئات الشؤون الداخلية ، وهيئات الصناديق الحكومية من خارج الميزانية وسلطات الجمارك ، وموظفيها والمتخصصين المعينين ، والخبراء ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانون الاتحادي ". وفي الوقت نفسه ، لا تتطابق تركيبة الأشخاص المحددين في تعريف الأسرار الضريبية والأشخاص الملزمين بضمان التقيد بها.
يُفهم الكشف عن المعلومات في المقام الأول على أنه طرق الكشف عنها ، المنصوص عليها في الفقرتين 8 و 9 من الفن. 2 من قانون المعلومات. هذه هي الإجراءات التي تصبح نتيجة لها المعلومات معروفة لأشخاص معينين (توفير المعلومات) أو لدائرة غير محددة من الأشخاص (نشر المعلومات). الإفصاح عن الأسرار الضريبية ، على وجه الخصوص ، هو استخدام أو نقل أسرار صناعية أو تجارية لدافع الضرائب إلى شخص آخر ، والتي أصبحت معروفة لمسؤول (متخصص أو خبير معين) في أداء واجباته (البند 2 ، المادة 102 من القانون الأساسي). قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إن فقدان المستندات التي تحتوي على معلومات تشكل سرًا ضريبيًا (البند 4 من المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يعادل أيضًا إفشاء الأسرار الضريبية.
يرجى ملاحظة أنه منذ 1 يناير 2008 ، يتم تصنيف أسرار الإنتاج (المعرفة) فقط كأسرار تجارية ، أي معلومات من أي نوع (إنتاجية ، تقنية ، اقتصادية ، تنظيمية ، وما إلى ذلك ، بما في ذلك نتائج النشاط الفكري في المجال العلمي والتقني ، وكذلك معلومات عن طرق إجراء الأنشطة المهنية) التي لها قيمة تجارية فعلية أو محتملة بسبب لأطراف أخرى غير معروفة لديهم والذين لا يتمتعون بحرية الوصول إلى هذه المعلومات على أساس قانوني. فيما يتعلق بهذه المعلومات ، يقدم صاحبها نظام الأسرار التجارية. يأتي هذا الاستنتاج من مقارنة تعريف "محتوى المعلومات التي تشكل سرًا تجاريًا (سر الإنتاج)" من البند 2 من الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 29 يوليو 2004 N 98 "بشأن الأسرار التجارية" وتعريف "سر الإنتاج (المعرفة)" ، الوارد في الفن. 1465 الجزء الرابع<1>من القانون المدني للاتحاد الروسي. مفهوم "السر التجاري" غائب في التشريع.
تحليل قواعد الفن. يوضح 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن المعلومات التي تشكل سرًا تجاريًا لدافع الضرائب ، والتي أصبحت معروفة لمسؤول في هيئة حكومية ، أو متخصص أو خبير يشارك في أداء واجباتهم ، تخضع في الوقت نفسه للضريبة نظام سري. ومع ذلك ، ليست كل هذه المعلومات سرًا تجاريًا ، نظرًا لأن نظام السر الضريبي ينطبق أيضًا على الأنواع الأخرى من المعلومات السرية التي لا تُصنف على أنها أسرار تجارية (على سبيل المثال ، البيانات الشخصية).
لتحديد انتماء المعلومات إلى المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا ، يتم استخدام وصفها العام مع قائمة بالسمات المشتركة وإنشاء قائمة مغلقة بالبيانات التي لا تنتمي إلى هذه المعلومات. وفقا للفقرة 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الأسرار الضريبية ، على وجه الخصوص ، لا تتضمن معلومات عن رقم تعريف دافع الضرائب ، وكذلك عن انتهاكات التشريعات الضريبية وتدابير المسؤولية عنها. أيضًا لم يتم التعرف على إفشاء الأسرار الضريبية:
لا يتم حل مسألة ماهية المعلومات التي لا تعتبر سرًا ضريبيًا بشكل كامل من خلال التشريعات الضريبية. على سبيل المثال، لا يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي حالة المعلومات الخاضعة للنشر وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ولا سيما بشأن الشركات المساهمة والأوراق المالية والتسجيل الحكومي للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد. يعتقد العديد من الخبراء أن هذه المعلومات لا تنتمي إلى الأسرار الضريبية حتى لو تلقتها وكالة حكومية ، حيث يتم الكشف عنها بالفعل من قبل دافع الضرائب من تلقاء نفسها.
في الوقت نفسه ، نظرًا لأن السر الضريبي هو نوع من المعلومات السرية ، فإن مفهوم السر الضريبي والمعلومات التي لا تنتمي إليه يجب تحديده ليس فقط على أساس أحكام المادة. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن أيضًا تأخذ في الاعتبار قانون المعلومات. وبالتالي ، فإن المعلومات المتاحة للجمهور (المادة 7 من قانون المعلومات) لا يمكن أن تكون سرًا ضريبيًا ، أي المعلومات التي لا يمكن بطبيعتها أن تكون سرية (على سبيل المثال ، اسم منظمة دافعي الضرائب ، واسم رائد الأعمال الفردي الذي يعملون بموجبه في التداول المدني).
بالمناسبة ، هناك أيضًا حقيقة التنظيم التنظيمي المفرط. وبالتالي ، لا يمكن تصنيف المعلومات المتعلقة برقم تعريف دافع الضرائب على أنها سر ضريبي وفقًا لمفهوم السر الضريبي ، حيث يتم تعيين رقم التعريف الضريبي من قبل مصلحة الضرائب في موقع (مكان الإقامة) لدافع الضرائب ومن الصعب نوعًا ما تأهيل هذه البيانات كما تتلقاها مصلحة الضرائب. لذا فإن ذكر TIN في البند 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يبدو غير ضروري.
بناءً على ما سبق ، سنقوم بإدراج علامات المعلومات الخاصة بسر ضريبي. لذلك ، يجب أن تكون المعلومات:
المعلومات المتعلقة بدافع الضرائب والمتعلقة بالأسرار الضريبية قد تكون في حيازة دافع الضرائب نفسه والأشخاص الآخرين. كقاعدة عامة ، تتلقى السلطات الضريبية مثل هذه المعلومات:
يرجى ملاحظة ما يلي: المعلومات التي حصلت عليها مصلحة الضرائب أثناء تنفيذ الوظائف المسندة إليها بموجب القوانين التنظيمية التي لا تتعلق بالتشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم ، ولا سيما القوانين الفيدرالية ، لا تنطبق على السرية الضريبية:
المصدر الأول والرئيسي للمعلومات حول الالتزامات الضريبية (الدخل المستلم والمصروفات المتكبدة ، ومصادر الدخل ، والمزايا الضريبية ومبلغ الضريبة المحسوب و (أو) البيانات الأخرى المتعلقة بحساب ودفع الضريبة) هو إعداد التقارير الضريبية لدافعي الضرائب. يعد مصدر المعلومات هذا نهائيًا أيضًا لأنه يتم استخدامه حتى يثبت أنه غير موثوق به. المصدر الثاني ، الإضافي هو المستندات الأساسية ، وسجلات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والمعلومات التي تشكل التقارير الضريبية. تعمل هذه المعلومات على التحقق من المعلومات التي تم الحصول عليها من المصدر الأول.
يُفترض أن المعلومات الواردة في الإقرارات الضريبية والمستندات الأولية وسجلات المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفي البيانات المالية تعكس بأمانة النتائج الفعلية للنشاط الاقتصادي الحقيقي للمكلف ، وأفعاله المرتكبة في إطار التشريع المدني ولها ما يلي: نتائجها المنصوص عليها في التشريع بشأن الضرائب والرسوم المترتبة عليها ، ليس لها طبيعة إساءة استخدام القانون. يفترض هذا الافتراض الخاص بدقة مستندات دافع الضرائب أن المعلومات التي تتلقاها مصلحة الضرائب عن دافع الضرائب مصنفة على أنها سرية ضريبية ، ما لم يثبت أنها غير موثوقة.
وفقًا لتعريف السر الضريبي ، يتم إنشاء نظامه منذ اللحظة التي تتلقى فيها مصلحة الضرائب ، وكذلك من قبل هيئات الشؤون الداخلية ، والصندوق خارج الميزانية ، وسلطة الجمارك ، وموظفيها ، معلومات حول دافع الضرائب والمزيد مع فيما يتعلق بهذه المعلومات.
مسؤولو هيئات الشؤون الداخلية على أساس البند 1 من الفن. 36 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بناءً على طلب السلطات الضريبية ، شارك معهم في عمليات التدقيق الميدانية. تتمتع سلطات الجمارك بحقوق وتتحمل التزامات سلطات الضرائب لتحصيل الضرائب عندما يتم نقل البضائع عبر الحدود الجمركية لروسيا وفقًا للتشريعات الجمركية وقانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين الفيدرالية الأخرى ، بما في ذلك تلك المتعلقة بالضرائب (البند 1 من المادة 34 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
فيما يتعلق بالصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، نلاحظ أنها لا تعمل بشكل مباشر كموضوعات للعلاقات التي ينظمها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. أصبحت المادة 34.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي حددت في السابق صلاحيات هيئات أموال الدولة من خارج الميزانية في العلاقات الضريبية ، باطلة الآن.<1>، ولكن الفن. 243 من القانون ينص على تقديم دافعي الضرائب إلى صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي و FSS التابع للاتحاد الروسي لتقارير عن الخزانات الأرضية. وبالتالي ، في غياب السلطات العامة ، لا تزال الأموال من خارج الميزانية الحكومية غير محرومة من فرصة تلقي معلومات مباشرة عن دافعي الضرائب.
كما لوحظ ، في الفقرة 2 من الفن. يحدد 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة بالموضوعات المسؤولة عن الحفاظ عليها ، من خلال تعريف الأسرار الضريبية ، والتي تكون أوسع من البيانات الواردة في البند 1 من هذه المادة. الأسرار الضريبية غير خاضعة للإفصاح من قبل مصلحة الضرائب وهيئات الشؤون الداخلية والصناديق من خارج الميزانية وسلطات الجمارك وموظفيها والمتخصصين المعينين والخبراء. يبدو أن الإدراج الإضافي في هذه القائمة للخبراء والمتخصصين الذين يشاركون في تنفيذ إجراءات محددة في إطار الرقابة الضريبية على أساس الفقرة 1 من الفن. 95 والبند 1 من الفن. 96 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تمليه رغبة المشرع في ضمان سلامة الأسرار الضريبية من قبل الأشخاص الذين هم مستخدمون ثانويون للمعلومات السرية الذين حصلوا عليها من المستخدمين الأساسيين.
لا تنطبق عليها المعلومات المتعلقة بدافع الضرائب التي حصل عليها الخبير و (أو) المتخصص مباشرة في سياق الرقابة الضريبية (على سبيل المثال ، أثناء التدقيق) ، بموجب تعريف الأسرار الضريبية. ولكن لا يحق للخبير و (أو) المتخصص الإفصاح عن المعلومات التي تم تلقيها أثناء المراجعة من مسؤول في مصلحة الضرائب أو الجمارك ، والتي تشكل سرًا ضريبيًا.
وتجدر الإشارة إلى أن قائمة المشاركين في العلاقات التي ينظمها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، والقادرة على الحصول على معلومات عن دافع الضرائب ، لا تقتصر على مسؤولي هيئات الشؤون الداخلية والخبراء والمتخصصين. وهي تشمل أيضًا:
لا يتضمن التشريع الخاص بالضرائب والرسوم أي متطلبات سرية للمعلومات الخاصة بدافع الضرائب التي يتلقاها هؤلاء الأشخاص. من الضروري الاعتراف بوجود فجوة في التنظيم التشريعي. إن عدم ذكر هؤلاء الأشخاص في قائمة الكيانات الملزمة بعدم إفشاء الأسرار الضريبية يستبعد إمكانية نقل المعلومات السرية إلى هؤلاء الأشخاص من سلطات الضرائب والجمارك وهيئات الشؤون الداخلية والخبراء والمتخصصين ، أي. المستخدمين الأساسي والثانوي لهذه المعلومات.
في الممارسة العملية ، تم تسوية الفجوة المذكورة إلى حد ما فقط فيما يتعلق بالمترجمين - من خلال تضمين الاتفاقية بندًا يقضي بعدم الكشف عن معلومات حول دافع الضرائب من قبلهم. نود أن نذكر أن المترجمين لتنفيذ إجراءات محددة في إطار الرقابة الضريبية يشاركون على أساس تعاقدي (البند 1 من المادة 97 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لننتقل الآن إلى المعلومات المتعلقة بانتهاكات التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن مثل هذه الانتهاكات ، والتي ، وفقًا للقانون ، لا تنتمي إلى الأسرار الضريبية. في رأينا ، يمكن أن تتضمن هذه المعلومات معلومات حول المخالفات الضريبية المرتكبة وانتهاكات التشريعات الضريبية التي لم يتم تحديد المسؤولية الضريبية عنها. ومع ذلك ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى ، في قرارها الصادر في 29 أغسطس 2007 في القضية رقم. فن. 45 ، 72 ، 75 ، 106 ، 107 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك الفصل. 16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بموجب معلومات حول انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن هذه الانتهاكات ، فإن المشرع يعني فقط المعلومات المتعلقة بالانتهاكات الضريبية ، والتي ينص قانون الضرائب الخاص بها على مسؤوليتها. الاتحاد الروسي.
ووفقًا لما ذكره صاحب البلاغ ، فإن هذا الاستنتاج لا يتوافق مع التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يفهم أي انتهاك لهذا التشريع على أنه أي عدم امتثال لقواعده. على سبيل المثال، وفقا للفقرة 1 من الفن. 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، في حالة حدوث انتهاكات للتشريعات الضريبية أثناء المراجعة ، يجب على المسؤول الذي يجري التدقيق وضع قانون في النموذج المحدد. إن مسألة تصنيف المخالفة المكشوفة كضريبة واحدة لا يتم البت فيها من قبل المفتشين ، ولكن من قبل رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب بناءً على نتائج النظر في مواد المراجعة.
وفقًا لمنطق المحكمة ، إذا تم الكشف عن المخالفات الضريبية فقط ، فلا ينبغي وضع قانون تدقيق ضريبي ، وهذا بالطبع خطأ. كما أنه يثير الشكوك حول التأكيد على أن المخالفات الضريبية فقط المنصوص عليها في الفصل. 16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الواقع ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 107 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والمنظمات والأفراد مسؤولون عن ارتكاب الجرائم الضريبية في الحالات المنصوص عليها في الفصل. 16 و 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين كلا الفصلين في الطائفة. السادس من القانون ، مكرس للانتهاكات الضريبية والمسؤولية عن عمولتها ، والتي سميت "ضريبة" ، لأنها مسؤولية الصناعة.
السؤال الذي يطرح نفسه: كيف يمكن أن تكون تفصيلية ومفصلة معلومات عن انتهاكات التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن هذه الانتهاكات ، إذا كانت لا تشكل أسرارًا ضريبية؟ نعتقد أنه في هذه الحالة ، لا يمكن أن تقتصر المعلومات على المعلومات المتعلقة بأحكام التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم التي انتهكها دافع الضرائب ، وهي قاعدة قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، والتي تنص على المسؤولية الضريبية ، ومدى من المسؤولية ، أي مقدار الغرامة. إن الإمكانية الواضحة لتحديد المبالغ التي تم على أساسها احتساب الغرامات المقابلة (عن طريق العد العكسي بناءً على المعلومات المتعلقة بمقياس المسؤولية المطبق) لا تسمح بتصنيف المعلومات حول هذه المبالغ على أنها سرية ضريبية. منذ وفقا للفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من المفهوم أن المتأخرات هي مبلغ الضريبة أو الرسوم التي لم يتم دفعها خلال الفترة الزمنية التي يحددها القانون ، أي أحد الأجزاء المكونة للدين (الباقي عبارة عن فائدة وغرامة) ، والمعلومات المتعلقة بمبلغ الدين ليست أيضًا سرًا ضريبيًا.
تم التعبير عن نفس الرأي ، على الرغم من عدم ثقة تامة ، من قبل وزارة الضرائب والرسوم في روسيا في الرسالة رقم ШС-6-14 / 252 بتاريخ 5 مارس 2002. تنص على أن المعلومات المتعلقة بفشل دافع ضرائب معين في دفع الضريبة في الوقت المحدد (حول ديون دافع الضرائب) لا يمكن أن تشكل أسرارًا ضريبية. لا يزال هذا الموقف مناسبًا الآن ، لأنه حتى الآن لم يتم إلغاء هذه الرسالة ويتم استخدامها في عمل السلطات الضريبية.
يوفر تكوين المخالفة الضريبية في بعض الحالات إشارة إلى الطريقة التي ارتكبت بها. سيكون من المنطقي الافتراض أن ظروف الجريمة المرتكبة ، وكذلك انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، ليست أيضًا أسرارًا ضريبية.
لذلك ، لا يتم التعرف على معلومات معينة حول دافع الضرائب باعتبارها سرًا ضريبيًا. هل هذا يعني أن جميع الأشخاص الذين يتقدمون لمصلحة الضرائب للحصول على هذه المعلومات يجب أن يحصلوا عليها؟ المعلومات المتعلقة بانتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن هذه الانتهاكات لا ينبغي أن تتساوى مع المعلومات المتعلقة بالتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، والتي تنص المادة على توفيرها مجانًا. 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، فإن FAS لمنطقة الشرق الأقصى في قرارها الصادر في 13 سبتمبر 2007 بشأن القضية رقم F03-A51 / 07-2 / 3620 أشار إلى أن السلطات الضريبية ملزمة بتقديم المعلومات المحددة في الفقرات مجانًا فقط. 4 ص 1 من الفن. 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. المعلومات حول انتهاك كيانات الأعمال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ليست جزءًا لا يتجزأ من تلك المحددة في الفن. 32 من قانون المعلومات. خلص قانون الخدمات المالية لمنطقة الأورال ، في قراره الصادر في 27 يونيو 2005 بشأن القضية رقم F09-2678 / 05-C7 ، إلى أن التشريع لا ينص على التزام السلطات الضريبية بتزويد الكيانات التجارية بمعلومات عن انتهاكات التشريعات الضريبية من قبل كيانات تجارية أخرى. وهذا يعني أن رفض مصلحة الضرائب تقديمها أمر مشروع ولا ينتهك الحقوق والمصالح المشروعة للأشخاص الذين تقدموا بطلب للحصول على هذه المعلومات.
إن إظهار الدرجة اللازمة من حرية التصرف في اختيار الطرف المقابل لا يعني أن المشاركين في المعاملات المدنية لهم الحق في الوصول إلى المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية لأطراف ثالثة. لذلك ، في قرار محكمة التحكيم في موسكو المؤرخ 4 يوليو 2007 في القضية N А40-13290 / 07-117-90 ، ورد بحق أن التحقق من امتثال الأطراف المقابلة لمتطلبات التشريع الضريبي ليس فقط جزءًا من التزامات الشركة ، ولكن يحظرها القانون بشكل مباشر ... تعني السيادة المالية للدولة إمكانية إجراء عمليات التفتيش هذه حصريًا من قبل هيئات الدولة المرخص لها. لهذا الغرض ، يتم تصنيف أي معلومات عن دافع الضرائب بموجب القانون على أنها سر ضريبي (المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يعتبر الجمع غير القانوني للمعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا جريمة جنائية (المادة 183 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي). كل من السلطات الضريبية في موقع الأطراف المقابلة لدافع الضرائب سترفض بشكل قاطع طلبه للأطراف المقابلة للامتثال لمتطلبات التشريعات الضريبية. إن محاولات الحصول على مثل هذه المعلومات من مصادر أخرى قد تؤدي إلى مقاضاة جنائية لمسؤولي دافعي الضرائب.
لاحظ أن نظام السر الضريبي يفترض مسبقًا الحفاظ على سرية المعلومات فيما يتعلق بالأطراف الثالثة ، ولكن ليس لدافع الضرائب ، لأن الأخير هو مالكها. وفقا للفقرة 5 من الفن. 2 من قانون المعلومات ، يعتبر مالك المعلومات شخصًا أنشأ المعلومات بشكل مستقل أو حصل ، على أساس قانون أو اتفاق ، على الحق في تفويض أو تقييد الوصول إلى المعلومات التي تحددها أي معايير.
حسب الفن. 11 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، الإجراءات في محاكم التحكيم مفتوحة. يُسمح بجلسة محكمة مغلقة إذا كانت المحاكمة العلنية للقضية قد تؤدي إلى الكشف عن أسرار الدولة ، في الحالات الأخرى المنصوص عليها في القانون الفيدرالي ، وكذلك عند تلبية التماس الشخص المشارك في القضية والإشارة إلى بحاجة إلى الحفاظ على الأسرار التجارية أو الرسمية أو غيرها من الأسرار المحمية بموجب القانون. الممارسة القضائية في هذه القضية ليست كثيرة.
مثال. طلب مقدم الطلب جلسة استماع مغلقة ، في إشارة إلى الفن. 11 من APC RF وتحفيز ذلك من خلال الحاجة إلى الحفاظ على السرية الضريبية والمصرفية. في الواقع ، تحتوي مواد الحالة على معلومات حول مبالغ الضرائب التي تؤثر على مؤشرات معاملات التدفق النقدي في الحسابات المصرفية لمقدم الطلب ، وهناك أيضًا مستندات منصوص عليها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم رفض هذا الطلب من قبل محكمة الاستئناف ، منذ مقدم الطلب ، بحكم الفن. 159 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي لم يثبت كيف يمكن أن تؤدي المحاكمة العلنية بموجب قواعد إجراءات التحكيم إلى الكشف عن المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية أو مصرفية. مع الأدلة المتوفرة في ملف القضية والتي تحتوي على معلومات حول مقدم الطلب كدافع ضرائب ، وفقًا للفن. 41 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، فقط الأشخاص المشاركون في القضية (دافع الضرائب ومصلحة الضرائب التي يمثلها ممثلوهم يتصرفون بالوكالة وعلى أساس البند 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لديك الحق في التعارف. لم يتم تقديم مواد القضية إلى دائرة غير محدودة من الأشخاص لمراجعتها.
المعلومات التي يجب أن يتضمنها قانون قضائي بحكم الفن. 201 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي بشأن نزاع ضريبي ، موضوعه قانون قانوني غير معياري لسلطة الضرائب ، في رأي محكمة الاستئناف ، لا ينتهك الأسرار الضريبية أو المصرفية ، نظرًا لأن لا تحتوي على المعلومات التي تشكلها. المعلومات نفسها حول تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة من قبل دافع الضرائب إلى مصلحة الضرائب ليست سرًا ، والمعلومات المتعلقة بانتهاكات دافع الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن هذه الانتهاكات ليست سرًا ضريبيًا (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في ظل هذه الظروف ، اعترفت المحكمة بأن التماس مقدم الطلب لا أساس له وغير قابل للترضية.
(قرار محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 15 مايو 2007 في القضية رقم 09AP-4290/2007-AK)
يبدو أن الحجج المماثلة يمكن أن تبرر عدم الحاجة إلى عقد جلسة استماع مغلقة في أي قضية منصوص عليها في الفن. 11 APC RF. يعني انفتاح النظر في القضية أنه يمكن لأي شخص أن يكون حاضرًا أثناء المحاكمة في قاعة المحكمة وأن يسجل كل ما يحدث ، بما في ذلك من خلال تسجيل الصوت والفيديو. ومع ذلك ، فإن مثل هذا الشخص ، الذي يكون حاضرًا في الجلسة وليس مشاركًا في الإجراءات ، لن يكون قادرًا على التعرف على الأدلة الموجودة في ملف القضية. وهذا يعني أن مسألة شرعية عقد جلسات استماع علنية في المنازعات الضريبية لا تزال دون حل.
تاراكانوف
نائب رئيس
قسم منهجية الأتمتة
تنظيم ومراقبة الضرائب
التعاون بين الوكالات
عمل قسم الرقابة في دائرة الضرائب الفيدرالية
ظهر هذا المفهوم في روسيا عام 1999 ، ومنذ تلك اللحظة بدأ استخدامه على نطاق واسع في الفقه. ومع ذلك ، على الرغم من ما يقرب من 20 عامًا من الوجود ، فإن تعريف المفهوم يسبب الكثير من الجدل والآراء المتضاربة.
السر الضريبي هو جميع المعلومات المتعلقة بشخص دافع الضرائب والتي يتم إرسالها إلى سلطات الضرائب وإنفاذ القانون والتحقيق والجمارك ، وكذلك إلى المنظمات غير الممولة من الميزانية. تعتبر هذه المعلومات سرية ولها طريقة وصول محدودة.
هذه الميزة هي نفسها لجميع دافعي الضرائب ، بغض النظر عن وضعهم - فرد أو مؤسسة أو رجل أعمال فردي.
لذلك ، تتمتع السلطات الضريبية بإمكانية الوصول إلى المعلومات حول الوضع المالي والممتلكات لدافع الضرائب ، والتي يمكن أن يؤدي نشرها إلى الإضرار بكل من الحياة الخاصة لشخص عادي ، ووفقًا للقانون ، لا يجوز انتهاك حرمة الوضع المالي للمركز. مشروع - مغامرة.
ما هو السر الضريبي وما هي المعلومات التي لا تنطبق عليه ، يمكنك معرفة ذلك في هذا الفيديو:
وفقًا للمادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن السرية الضريبية ، لا توجد قائمة محددة لما يشير بالضبط إلى هذا المفهوم ، ومع ذلك ، يتم توفير هذه القائمة من خلال قانون تشريعي آخر - خطاب من وزارة المالية 2011 ، والذي بموجبه يكون السر الضريبي:
الموظفون مسؤولون عن سلامة البيانات السرية ، والذين تمكنوا ، في سياق أنشطتهم المهنية ، من الوصول إلى دراستها.
يرتبط موظفو الأقسام التالية بقائمة هؤلاء الأشخاص:
هذا هو نظام سرية المعلومات ، والذي بفضله تتاح للموضوع ، في ظل الوضع الحالي ، الحصول على دخل مربح ، مع تجنب النفقات غير المبررة ، للحفاظ على مكانته في السوق التجاري لتقديم الخدمات أو لتلقي بعض الفوائد الأخرى.
يجب أن تكون قائمة البيانات غير الخاضعة للإفصاح:
قد تكون لهذه المعلومات علاقة ، وفقًا للقانون ، ليس لها صفة متاحة للجمهور:
على سبيل المثال ، في القطاع المصرفي ، وفقًا للقانون الاتحادي رقم 98 ، يجب الحفاظ على أمان بيانات العملاء وعملياتهم ، بينما تتم مراقبة الامتثال لهذه المتطلبات على مستوى الولاية.
يمكن للبنوك أيضًا تصنيف التطورات التكنولوجية التفضيلية على أنها أسرار تجارية تجعل منتجاتها تنافسية.
ما هي السرية الضريبية؟ تعتبر المعلومات الواردة في الإقرار الضريبي سرية ، حيث إن أي شركة أو رائد أعمال فردي مهتم بإخفاء المعلومات حول الموردين والعملاء.
منذ 1 أبريل 2017 ، تلقت القوانين التشريعية المتعلقة بضريبة التايغا إضافات جديدة بموجبها يحق لدافع الضرائب أن يجعل معلوماته السرية بشكل مستقل كليًا أو جزئيًا متاحة للجمهور.
هام: يمكن للمكلف استيفاء مثل هذا البيان حول بياناته الخاصة من خلال نموذج خاص معتمد بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية الصادر في نوفمبر 2016.
أصبحت المعلومات المدرجة في النموذج متاحة للعرض من قبل الأطراف المهتمة اعتبارًا من 25 يوليو ، وفقًا لأمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 29 ديسمبر 20126 ، على البوابة الرسمية لخدمة الضرائب.
إنه جانب قانوني مهم في قوانين العديد من البلدان ، والذي بموجبه تحمي المؤسسات المالية البيانات المتعلقة بعملائها ، ومعاملاتهم ، وحساباتهم ، وودائعهم ، وكذلك معلوماتهم الشخصية.
لكل دولة قائمة معلومات خاصة بها تندرج تحت هذا المفهوم ، لكن النقاط الرئيسية هي نفسها تقريبًا.
في روسيا ، منذ عام 2014 ، السرية المصرفية غائبة عمليا ، منذ هذا العام دخلت الملاحق التشريعية للقوانين حيز التنفيذ ، والتي بموجبها يتعين على البنوك تقديم تقرير عن العمليات التي يقوم بها المواطنون والشركات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.
هام: في الوقت نفسه ، يتعين على المؤسسات المالية الإبلاغ عن أرصدة الحسابات وحركة الأموال في أي وقت عند الطلب الأول من مصلحة الضرائب في غضون 3 أيام.
جعلت هذه التعديلات دخول الأشخاص الذين يعملون بشكل غير قانوني عبر الإنترنت وفي المؤسسة ، أو دخل رواد الأعمال الذين يستخدمون المخططات الرمادية ، شفافًا قدر الإمكان.
هام: في هذه الحالة ، لا يوجد قانون للتقادم ، أي أن FTS لها الحق في المطالبة بدفع الضرائب عن أي من السنوات الماضية. كيف يتم ذلك في الممارسة العملية - اقرأ الرابط.
ما هي المعلومات ليست سرية ضريبية؟ يوفر المشرع قائمة بالمعلومات التي لا يمكن أن تكون بمثابة سر ضريبي:
إذا كان السؤال يتعلق بمؤسسة ، فهذه هي:
هام: إذا كان هناك تصريح من قبل الشخص نفسه أو رئيس الشركة ، فيمكن توسيع قائمة المعلومات المتاحة.
هام: المعلومات المتعلقة بالعلاقات الدولية التي يتم نقلها إلى وكالات إنفاذ القانون في بلد آخر ويتم توفيرها بموجب اتفاقية بين الدول.
ينص القانون على سلامة الأسرار المتعلقة بدافعي الضرائب ، ويجب أن يكون لجميع البيانات التي تندرج تحت أعمال السرية الضريبية إمكانية الوصول إلى نظام شديد السرية ، وهناك مسؤولية عن الكشف عنها.
هناك نوعان من انتهاك السرية ، وهما:
في هذه الحالة ، يتم تعريف انتهاك السرية وفقًا لعدة أسباب قانونية:
تنشأ المسؤولية في هذه الحالة اعتمادًا على نوع انتهاك السرية:
يمكن الحصول على المعلومات اللازمة من خلال طلب رسمي على أساس القوانين التشريعية ، ويمكن تنفيذ هذا الطلب من أجل إقامة العدل ، ومكافحة الفساد ، ومراقبة تنفيذ الالتزامات الضريبية ، وتكوين موارد الدولة المعلومات:
عند تقديم مثل هذا الطلب ، يجب على الهيئة الامتثال لجميع متطلبات القانون وجعلها في شكل خاص بإذن من رئيس المثيل الذي يشير إلى تاريخ الطلب واسم الموظف الطالب.
لا يمكن استيفاء الطلب إلا إذا تم فحص دافع الضرائب عن حقيقة إخفاء الدخل أو من أجل الحصول على الوثائق اللازمة بشأنه.
في هذه الحالة ، يجب على موظف المؤسسة في مكان الاستئناف قبول الطلب مقابل إيصال ، إذا تم تقديمه على الورق.
هام: السلطات غير ملزمة بإخطار دافع الضرائب بهذه الأحداث.
السرية الضريبية هي طريقة لحماية المعلومات الشخصية لمواطن أو مؤسسة ، والتي يمكن أن يؤدي توفرها للجمهور إلى إلحاق ضرر كبير بالعمل والحياة الشخصية.
يمكنك معرفة المعلومات الضريبية التي تمت إزالة تصنيف السرية من خلالها:
إيرينا كوشناريفا ، محلل ضرائب ، IFD Capital.
هل المعلومات المتعلقة بحسابات مستحقات دافعي الضرائب سرًا ضريبيًا؟ ما هي صلاحيات السلطات الضريبية عند تقديم المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية لأطراف ثالثة؟ كيف يمكن لشركة دافعة الضرائب حماية نفسها من الطلبات غير المعقولة من السلطات الضريبية لتقديم المستندات التي تشكل السر التجاري للشركة؟
لم يكن مفهوم "السر الضريبي" معروفًا للتشريع الروسي قبل اعتماد الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (يُشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الفن. 16 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 27 ديسمبر 1991 "بشأن أساسيات نظام الضرائب في الاتحاد الروسي" أشار فقط إلى أن "سلطات الضرائب وموظفيها ملزمون بالحفاظ على الأسرار التجارية وسرية المعلومات المتعلقة بإيداعات الأفراد والوفاء بالالتزامات الأخرى المنصوص عليها في قانون جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية "في مصلحة الضرائب الحكومية في روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية". مصطلح "سر الضريبة" حصل على معناه المستقل فقط مع اعتماد قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لذلك ، الفقرة 1 من الفن. يحدد 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تعريف الأسرار الضريبية من خلال سرد المعلومات التي تشكلها ، أي: "الأسرار الضريبية هي أي معلومات تتلقاها مصلحة الضرائب ، وهيئات الشؤون الداخلية ، وهيئة الصناديق الحكومية غير التابعة للميزانية ، و مصلحة الجمارك بشأن المكلف باستثناء المعلومات:
وهكذا ، في الفقرة 1 من الفن. يوفر 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة شاملة بالمعلومات حول دافع الضرائب التي لا تتعلق بالأسرار الضريبية.
اليوم ، لا يشمل مفهوم "السر الضريبي" المعلومات التي تعتبر سرًا تجاريًا لدافع الضرائب فحسب ، بل يشمل أيضًا المعلومات التي لا يمكن أن تشكل سرًا تجاريًا ، وفقًا للإجراءات القانونية للاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، المستندات التأسيسية لمنظمة ، المستندات التي تمنح الحق في الانخراط في نشاط ريادي ، ووثائق الملاءة المالية ، ودفع الضرائب ، وما إلى ذلك ، المدرجة في مرسوم حكومة جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية المؤرخ 5 ديسمبر 1991 "في قائمة المعلومات التي لا يمكن أن تشكل السر التجاري ").
تأتي المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا إلى السلطات الضريبية من خلال توفير المعلومات من قبل دافع الضرائب نفسه في عملية استيفاء متطلبات التشريع الضريبي. تأتي المعلومات حول دافع الضرائب تحت تصرف السلطات المذكورة في الفقرة 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في ممارسة الرقابة الضريبية أو في طريقة المعلومات المتبادلة بين الهيئات المشار إليها.
لا يمكن أن تتكون الأسرار الضريبية من معلومات ، وفئاتها مذكورة في الفقرات. 1-4 ص 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في ص. 1 ص 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تعني معلومات حول دافع الضرائب أصبحت معروفة لدائرة غير محددة من الأشخاص بناءً على إرادة دافع الضرائب أو بعلمه. يرجى ملاحظة أن المعلومات التي أصبحت معروفة لأطراف ثالثة على الرغم من الإجراءات التي اتخذها دافع الضرائب لحماية سريتها لا تندرج ضمن هذه الفئة.
معلومات حول رقم تعريف دافع الضرائب (المشار إليه فيما يلي - TIN) ، المشار إليه في الفقرات. 2 ص 1 فن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مفتوح وفقًا للقوانين التنظيمية الحالية التي تحكم إجراءات التعيين والتطبيق والتغييرات في TIN. على وجه الخصوص ، يتعين على المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الإشارة إلى رقم التعريف الضريبي (TIN) الخاص بهم عند إعداد مستندات التسوية والدفع ، على سبيل المثال.
فيما يتعلق بنقل وظيفة تسجيل الكيانات القانونية إلى السلطات الضريبية ، فهي مسؤولة عن توفير المعلومات من سجل الدولة إلى أطراف ثالثة. ومع ذلك ، على الرغم من أن توفير المعلومات الواردة في سجل الدولة مفتوح ومتاح للجمهور ، لا يمكن للسلطات الضريبية توفير جميع المعلومات بناءً على طلب أطراف ثالثة.
لذلك ، بحكم الفن. 6 من القانون الاتحادي الصادر في 8 أغسطس 2001 "بشأن التسجيل الحكومي للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد" ، لم يتم تقديم أي معلومات عن بيانات جواز سفر الأفراد ورقم التعريف الضريبي لدافعي الضرائب ، باستثناء الحالات التي تكون فيها بيانات جواز سفر الأفراد ورقم التعريف الضريبي (TIN) يتم توفير دافعي الضرائب بناءً على طلب سلطات الدولة وفقًا لاختصاصاتها. هذا الموقف ، على وجه الخصوص ، عبر عنه S.V. جلاديلين ، مستشار ضرائب من الدرجة الثالثة ، برسالة بتاريخ 28 نوفمبر 2002 رقم.<1>
ينص قانون تسجيل الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد على حظر إلزامي على الكشف عن بيانات جواز السفر للمؤسسين ورقم التعريف الضريبي لدافعي الضرائب ، ومع ذلك ، فإن توفير مواثيق الشركات يُتوخى بناءً على طلب أطراف ثالثة. في كثير من الأحيان ، بعد تلقي طلب من أطراف ثالثة ، تقوم السلطات الضريبية ، عند تقديم المستندات التأسيسية في إطار مثل هذا الطلب ، بوضع الأسطر التي تحتوي على بيانات جواز سفر المؤسسين مع ورقة ، وبالتالي قطع الوصول إلى هذه المعلومات عن الأطراف الثالثة.
من الناحية العملية ، يُطرح السؤال أحيانًا حول ما إذا كانت بيانات جواز السفر لمؤسسي الشركة ، ومواثيقها ، يمكن أن تشكل أسرارًا ضريبية.
ستكون الإجابة على هذا السؤال بالنفي ، لأن العلاقات التي تنشأ فيما يتعلق بتوفير المعلومات الواردة في سجل الدولة وتندرج تحت القانون الاتحادي الصادر في 8 أغسطس 2001 "بشأن التسجيل الحكومي للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد" (يشار إليه فيما يلي - قانون تسجيل الدولة للكيانات القانونية) ، الفن. لا يتم تنظيم 102 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
من ص. 3 ص 1 فن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن السلطات الضريبية ملزمة بالحفاظ على سرية المعلومات المتعلقة بانتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم التي يرتكبها دافعو الضرائب ، وكذلك بشأن العقوبات الضريبية المحصلة من المخالفين. فيما يتعلق بمسألة تصنيف المعلومات المتعلقة بديون دافع الضرائب على أنها سر ضريبي ، وافقت وزارة الضرائب والرسوم في روسيا على خطاب بتاريخ 5 مارس 2002 "بشأن تصنيف المعلومات المتعلقة بديون دافع الضرائب على أنها سر ضريبي". وخلصت إلى أنه في حالة عدم وجود علامات على وجود مخالفة ضريبية ، فإن عدم الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة في الوقت المحدد يعد انتهاكًا لإجراءات دفع الضرائب المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، ووفقًا للفقرات. 3 ص 1 فن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن أن تشكل المعلومات حول هذا الانتهاك سرًا ضريبيًا.
من ناحية أخرى ، توفر هذه القاعدة فرصة للأطراف المقابلة للتعرف على الوضع الفعلي (على سبيل المثال ، حول الإعسار). من ناحية أخرى ، نظرًا لكون المعلومات التي تم الكشف عنها ليست سرًا ضريبيًا ، فقد تتسبب في إلحاق ضرر جسيم بسمعة الشركة التجارية مع كل العواقب المترتبة على ذلك. ومع ذلك ، يمكن للمرء أن يختلف مع موقف السلطات الضريبية بشأن هذه المسألة: إذا كان الشخص يسترشد بعادات دوران الأعمال في القيام بنشاط ريادي ، والمقبول في جميع أنحاء العالم ، فلا يزال ينبغي تصنيف هذه المعلومات على أنها سرية ضريبية ، و يحق لمصلحة الضرائب فقط إبلاغ أي شخص بأن دافع ضرائب معين لم يدفع الضريبة ، ولكن لا يحق له الكشف عن معلومات حول مبلغ الدين ، أي حول مبلغ معين من الديون للدولة.
لا يمكن أيضًا تكوين الأسرار الضريبية من المعلومات المقدمة إلى سلطات الضرائب والجمارك في الدول الأخرى وفقًا للمعاهدات الدولية (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، نعني ، أولاً وقبل كل شيء ، المعاهدات الدولية الثنائية (الاتفاقيات) الخاصة بالاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تتعاون سلطات الضرائب والجمارك الروسية ، فضلاً عن وكالات إنفاذ القانون (من حيث المعلومات المقدمة إلى هذه السلطات) مع الضرائب الأجنبية ذات الصلة أو وكالات إنفاذ القانون.
على سبيل المثال، تتضمن الاتفاقيات الدولية الخاصة بإلغاء الازدواج الضريبي ، من بين أمور أخرى ، قواعد بشأن تبادل المعلومات من أجل الامتثال لأحكام هذه الاتفاقية ولمنع دافعي الضرائب من تقديم معلومات كاذبة أو التهرب الضريبي. تم تخصيص اتفاقيات التعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريعات الضريبية التي أبرمها الاتحاد الروسي مع عدد من الدول الأعضاء في رابطة الدول المستقلة لتبادل المعلومات حول دافعي الضرائب بين السلطات الضريبية<2>.
<2>اتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة أوكرانيا بشأن التعاون والمساعدة المتبادلة في الامتثال للتشريعات الضريبية (كييف ، 28 مايو 1997) ؛ اتفاقية بين الدول الأعضاء في كومنولث الدول المستقلة بشأن التعاون والمساعدة المتبادلة بشأن الامتثال للتشريعات الضريبية ومكافحة الانتهاكات في هذا المجال (مينسك ، 4 يونيو 1999).
حسب الفن. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافعي الضرائب المطالبة بمراعاة الأسرار الضريبية ، والسلطات الضريبية ، بدورها ، ملزمة بمراعاة هذه السرية (المادة 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الاتحاد الروسي ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تخضع الأسرار الضريبية أيضًا للإفصاح من قبل السلطات الضريبية وهيئات الشؤون الداخلية وهيئات الصناديق الحكومية من خارج الميزانية وسلطات الجمارك وموظفيها والمتخصصين المعينين والخبراء ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانون الاتحادي ، أي قانون الإجراءات الجنائية للاتحاد الروسي ، وقانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي ، وقانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي ، وقانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ، وبعض الآخرين.
تم تنظيم مسألة إجراءات توفير المعلومات السرية من قبل السلطات الضريبية في روسيا بموجب أمر صادر عن وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 3 أكتوبر 2000 "بشأن الموافقة على إجراء توفير المعلومات السرية عن طريق الضرائب السلطات "، التي أصبحت غير صالحة الآن فيما يتعلق بنشر الأمر الصادر عن وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 21 أغسطس 2002" بشأن إلغاء الأمر الصادر عن وزارة الضرائب والرسوم الروسية بتاريخ 03.10.2000 N BG-3-24 / 346 ".
لسوء الحظ ، لم يتم توفير بديل للفعل الملغى. يمكن للمرء أن يخمن فقط ما استرشدت به الوزارة في هذه الحالة ، تاركًا مثل هذا المجال المهم دون تنظيم مناسب. فقط في 3 مارس 2003 ، أصدرت وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب أمرًا "بشأن الموافقة على إجراء الوصول إلى المعلومات السرية للسلطات الضريبية".
الأساس القانوني للوصول إلى المعلومات السرية للسلطات الضريبية هو: دستور الاتحاد الروسي ، الجزء الأول من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القانون الاتحادي الصادر في 20 فبراير 1995 " بشأن المعلومات والإعلام وحماية المعلومات "، القانون الاتحادي الصادر في 10 يناير 2002" بشأن التوقيع الرقمي الإلكتروني "وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية.
توفر السلطات الضريبية للمستخدمين إمكانية الوصول إلى المعلومات السرية في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
يتم وضع طلب لتوفير المعلومات السرية وإرسالها كتابيًا على نماذج من النموذج المحدد عن طريق الاتصالات الميدانية أو البريد أو السعاة أو السعاة أو في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات مع التفاصيل التي تسمح بتحديد حقيقة نداء المستخدم إلى مصلحة الضرائب. يتم تأكيد توقيع المسؤول الذي لديه الحق في إرسال استفسارات إلى السلطات الضريبية بختم المستخدم. عند إرسال الطلبات عبر قنوات الاتصال ، يتم تأكيد توقيع المسؤول بالتوقيع الرقمي الإلكتروني.
يتم تحديد المعايير والأشكال والإجراءات الخاصة بتفاعل المعلومات مع المستخدمين عبر قنوات الاتصالات من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.
أساس النظر في الطلب من قبل مصلحة الضرائب هو إشارة إلى حكم القانون الفيدرالي الذي يحدد حق المستخدم في تلقي المعلومات السرية.
الأساس المنطقي (أو الدافع) للطلب هو هدف محدد مرتبط بأداء المستخدم للواجبات التي يحددها القانون الفيدرالي ، والتي من أجل تحقيقها يجب عليه استخدام المعلومات السرية المطلوبة (على سبيل المثال ، حالة في إجراءات محكمة ، هيئة إنفاذ قانون تشير إلى رقمها ؛ إجراء تدابير بحث تشغيلي أو التحقق من المعلومات التي تلقتها هذه الهيئة ، مع الإشارة إلى تاريخ ورقم المستند ، على أساس إجراء البحث التشغيلي أو التحقق من المعلومات تم تنفيذها).
تتم مصادرة الأشياء والوثائق التي تحتوي على أسرار محمية بموجب القانون الاتحادي والمصنفة على أنها معلومات سرية بالطريقة المنصوص عليها في قانون الإجراءات الجنائية للاتحاد الروسي.
يتم توفير المعلومات السرية من قبل السلطات الضريبية وفقًا لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي بشأن حماية المعلومات. يتم الموافقة على نموذج تقديم المعلومات السرية من قبل المستخدمين مع رؤساء السلطات الضريبية ، مع مراعاة القدرات الفنية المتاحة لمصلحة الضرائب والمستخدم. الطلبات التي لا تستوفي متطلبات الإجراء المذكور أعلاه من حيث الشكل والمضمون لا تخضع للتنفيذ.
لا يُسمح للسلطات الضريبية بتوفير قواعد البيانات وبنوك البيانات والمحفوظات وقوائم دافعي الضرائب ومسؤولي الضرائب التي تحتوي على معلومات سرية ، باستثناء ما ينص عليه القانون الفيدرالي أو اتفاقية تبادل المعلومات بين المستخدم ووكالة الضرائب الفيدرالية في روسيا المبرمة وفقا للقانون الاتحادي.
الأشخاص الذين ينتهكون إجراءات الوصول إلى المعلومات السرية للسلطات الضريبية يتحملون مسؤولية جنائية أو غيرها من المسؤولية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
يشمل إفشاء الأسرار الضريبية ، على وجه الخصوص ، استخدام أو نقل الأسرار الصناعية أو التجارية لدافع الضرائب إلى شخص آخر ، والتي أصبحت معروفة لمسؤول في مصلحة الضرائب ، أو هيئة الشؤون الداخلية ، أو هيئة تمويل حكومية غير تابعة للميزانية أو سلطة جمركية أو اختصاصي أو خبير يشارك في أداء واجباتهم.<3>.
<3>تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 30.09.2004 N 317-O.
في الوقت الحالي ، من الناحية العملية ، أصبح الوضع شائعًا جدًا عندما تطلب مصلحة الضرائب من دافع الضرائب أو وكيل الضرائب تقديم تفسيرات أو مستندات لا تتعلق مباشرة بتأكيد صحة الحساب وحسن توقيت الدفع (الاستقطاع والتحويل) الضرائب (على سبيل المثال ، تقديم قائمة بتجار دافعي الضرائب ، و. رؤساء منظمات التجار بالإنابة ، ومعلومات عن حجم المنتجات المصنعة (المباعة) ، وما إلى ذلك).
على الأرجح ، في هذه الحالة ، تفي مصلحة الضرائب "بأمر" دافع الضرائب المنافس الذي يحتاج إلى هذه المعلومات. يتم التعبير عن هذا أحيانًا في محاولة لإبرام اتفاقية خاصة "بشأن توفير المعلومات" مع دافع الضرائب (وكيل الضرائب) على أساس منتظم أو في شكل إلكتروني.
عند استلام مثل هذا "العرض" ، تواجه الشركة بالفعل اختيار "أهون الشرين" - وهي قضية جنائية تتعلق بحقيقة إفشاء سر تجاري (البند 2 من المادة 183 من قانون العقوبات الاتحاد الروسي) أو الغرامات الإدارية لعدم تقديم المستندات والمعلومات إلى مصلحة الضرائب.
في بعض الأحيان ، تحاول السلطات الضريبية بشكل غامض تبرير طلبها: يزعم أن لديهم افتراضات بأن بعض دافعي الضرائب (لماذا وأين توجد هذه الثقة بأن هؤلاء النظراء الذين يعملون مع شركتك قد دخلوا في "قائمة الافتراضات السرية المؤسفة" هذه؟ ) ، على الرغم من تقديم تقرير "صفري" لشركتهم ، فإنهم ما زالوا يشترون ويبيعون السلع (توفير العمل والخدمات) ، ويأخذون من الضرائب جزءًا كبيرًا من الأرباح "التي يتم الحصول عليها من الأنشطة المنفذة بطريقة ما" ...
عند إرسال مثل هذا الاقتراح لإبرام الاتفاقية المذكورة أعلاه ، فإن السلطات الضريبية ، كقاعدة عامة ، تشير إلى الفن المشؤوم. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي يسمح لهم بطلب وثائق حول أنشطة دافعي الضرائب من أطراف ثالثة.
ومع ذلك ، فإن مصلحة الضرائب ، التي ترسل مثل هذا الطلب إلى دافع الضرائب ، تنسى أن تسترشد بالفن. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بناءً على طلب المستندات ، لا يمكنه إلا في إطار تدقيق دافعي الضرائب. وبالتالي ، لا يُلزم التشريع الضريبي أي شركة بالكشف عن أي معلومات حول الأطراف المقابلة ، بغض النظر عما إذا كانت مصلحة الضرائب تتحقق منها في الوقت الحالي أم لا ، بل والأكثر من ذلك ، إرسال مثل هذه المعلومات إلى مصلحة الضرائب على أساس منتظم ، مع تأمين هذا مع الاتفاق المناسب بين الشركة ومصلحة الضرائب.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن المعلومات التي تطلبها السلطات الضريبية في خطابات العروض هذه ، وهي: حجم السلع المنتجة / المباعة (الخدمات المقدمة / المستهلكة) ، ومعلومات عن الخصومات والمكافآت المقدمة / المستلمة ، وأسعار الشراء والبيع للمنتجات وما إلى ذلك يخضع للأسرار التجارية. يحق للشركة الكشف عنها فقط إذا كان ذلك مطلوبًا بشكل مباشر بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي الفن. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مثل هذه المتطلبات غامضة نوعًا ما.
تنقسم آراء المحامين الممارسين حول هذه المسألة إلى وجهتي نظر متعارضتين تمامًا: يعتبر البعض أن مثل هذه الإجراءات التي تتخذها السلطات الضريبية تحريضًا على إفشاء الأسرار التجارية ، والتي تُترجم تلقائيًا إلى مقاضاة جنائية للشركة بموجب الفقرة 2 من المادة. 183 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي ؛ بينما يُنصح آخرون ، كتوصية لشركات عملائهم ، بالدخول في نزاع مع سلطات الضرائب حول دفع غرامة قدرها 5000 روبل لعدم تقديم المستندات. من هو على حق في هذه الحالة ، وفقًا للمحامين ، لا يمكن تحديده إلا من قبل المحكمة.
كتوصية لحمايتها ، يمكن للشركة اعتماد البند 1 من الفن. 6 من القانون الاتحادي الصادر في 29 يوليو 2004 "بشأن الأسرار التجارية" (المشار إليه فيما يلي بقانون الأسرار التجارية) ، والذي يُلزم هيئات الدولة (التي تشمل بلا شك دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا) ، عند طلب معلومات تشكل نشاطًا تجاريًا سر لتبرير الحاجة إلى استلامها.
في الفقرة 4 من الفن. 6 من قانون الأسرار التجارية يحدد إجراءات تطبيق ختم "السر التجاري" على المستندات. يحق للشركة ، بصفتها دافعة ضرائب ومالكة للمعلومات التي تشكل سرًا تجاريًا ، أن "تطلب من ... هيئات الدولة ... التي تم تزويدها بمعلومات تشكل سرًا تجاريًا ، للامتثال لالتزامات حماية السرية "(الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 2 من المادة 7 من قانون الأسرار التجارية). البند 2 من الفن. تنص المادة 6 من القانون المذكور على إجراء قضائي لاسترداد المعلومات التي تشكل سرًا تجاريًا ، في حالة رفض تقديمها إلى إحدى هيئات الدولة.
وبالتالي ، فإن الشركة ، بعد أن أنشأت نظامًا للأسرار التجارية فيما يتعلق بمعلومات معينة ، لها الحق في رفض سلطة الضرائب لتنفيذ طلب لتقديم المستندات إذا كان هذا الطلب لا يتوافق مع متطلبات الفقرة 1 من الفن. 6 من قانون الأسرار التجارية (على سبيل المثال ، عندما ترد كلمات مثل "بسبب الحاجة" ، و "هناك افتراضات" ، وما إلى ذلك في خطاب طلب سلطة الضرائب).
عند تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب ، قد تشير الشركة في خطاب تقديمي إلى أن المستندات المقدمة تحتوي على معلومات تشكل سرًا تجاريًا للشركة وتتطلب حماية هذه المعلومات بشكل كافٍ.
مرة أخرى ، لن يبدو الأمر غير ضروري أو غير صحيح من جانب الشركة لتذكير الشركة بالمسؤولية الجنائية عن الاستلام غير القانوني والإفصاح عن المعلومات التي تشكل سرًا تجاريًا ، نظرًا لأن جميع المعلومات التي تتلقاها السلطات الضريبية وهيئات الشؤون الداخلية وهيئات الدولة الأموال غير المدرجة في الميزانية أو السلطات الجمركية التي تشكل سرًا ضريبيًا ، لديها طريقة خاصة للتخزين والوصول. والوصول إلى المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا متاحًا للمسؤولين وفقًا للقوائم التي تحددها ، على التوالي ، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، وهيئات الصناديق الحكومية غير التابعة للميزانية ، ووزارة الشؤون الداخلية في الاتحاد الروسي ، والجمارك الفيدرالية. خدمة روسيا. يترتب على فقدان المستندات التي تحتوي على معلومات تشكل سرًا ضريبيًا ، أو الكشف عن هذه المعلومات ، المسؤولية المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية (المدنية ، التأديبية ، الجنائية ، إلخ).
لا تزال مشكلة جمع وتخزين وتوفير المعلومات التي تقع تحت قانون أو آخر فيما يتعلق بتقديمها والإفصاح عنها ونشرها ، غير خاضعة للتنظيم من قبل الدولة على المستوى التشريعي. يحمي التشريع الحالي ، على سبيل المثال ، قواعد البيانات نفسها ، وليس البيانات الشخصية الواردة فيها أو البيانات المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. نتيجة لذلك ، في السوق مؤخرًا ، يمكن لأي شخص الحصول على معلومات شاملة عن أي مواطن أو منظمة ، إلخ.
بالنظر إلى أنه من المستحيل عمليًا إثبات السرقة ، والكشف عن البيانات الواردة في قواعد بيانات معينة ، بما في ذلك قواعد بيانات السلطات الضريبية ، فمن الضروري التعامل بحذر شديد مع تطوير آلية للحماية التشريعية لهذه المعلومات ، وكذلك لتشديد المسؤولية عن توزيعها غير المصرح به على الهيئات الحكومية والموظفين ، بما في ذلك إدخال المسؤولية الجنائية. على الرغم من أن العديد من الخبراء يعتقدون أنه حتى الآن لم تتم إدانة أي موظف مدني قام بتوزيع قاعدة البيانات الموكلة إليه (وفشلت جميع المحاولات لبدء هذا الإجراء في المرحلة الأولية للغاية) ، فإن إدخال المسؤولية الجنائية لن يكون بأي حال من الأحوال تؤثر على مثل هذه الجرائم حتى تكون هناك سوابق حقيقية للعقاب.
