تختلف النظم الضريبية للدول الأجنبية اختلافًا كبيرًا عن بعضها البعض من حيث المؤشرات الاقتصادية الأساسية ، ونسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة ، ومستوى الثقافة الضريبية لدافعي الضرائب والانضباط الضريبي ، ومقاييس المسؤولية عن انتهاك التشريعات الضريبية ، ومصادر الضرائب. ومع ذلك ، فإن الإصلاحات الضريبية التي تم إجراؤها في الدول ، والتي تعكس الرغبة في التوحيد الاقتصادي ، ومنع الازدواج الضريبي ، وتوسيع العلاقات الاقتصادية الدولية ، تساهم في تشكيل الاتجاهات العامة في التطور الحديث للأنظمة الضريبية الوطنية. إن تحديدها وتبريرها واستخدامها له أهمية كبيرة في اتخاذ قرارات محددة في المجال الضريبي.
تراكمت لدى العالم خبرة واسعة في بناء أنظمة ضريبية وطنية. في المرحلة الحالية من التطوير ، اكتمل تكوينها بشكل أساسي ، ويتم اتخاذ تدابير لتغيير العناصر المكونة الفردية.
عند دراسة الاتجاهات في تطوير الأنظمة الضريبية في البلدان الأجنبية المتقدمة ، ينبغي للمرء أن يسلط الضوء ، أولاً ، على الاستخدام الواسع النطاق لضريبة القيمة المضافة في الممارسة العالمية للضرائب واستخدامها كوسيلة جديدة في تنظيم اقتصاد السوق.
دعونا ننظر في دور ضريبة القيمة المضافة في تنفيذ الوظائف الضريبية والتنظيمية والتكاملية في الأنظمة الضريبية للبلدان ذات الاقتصادات السوقية.
يرجع الاستخدام الواسع النطاق لضريبة القيمة المضافة في المقام الأول إلى الإمكانيات المالية الكبيرة لهذه الضريبة لزيادة إيرادات الموازنة واستقرارها.ضريبة القيمة المضافة لها قاعدة ضريبية مستقرة. تبدأ الأموال في الميزانية بالتدفق بالفعل في المراحل الأولى من الإنتاج ، وتغطي عملية الضرائب جميع مراحل دورة الإنتاج ، وكذلك مراحل بيع المنتجات النهائية. يؤدي تخصيص ضريبة القيمة المضافة كخط منفصل في جميع المستندات المصرفية وغيرها من مستندات التسوية إلى تعقيد محاولات التهرب من الضرائب ويسمح للمفتشين الضريبيين بالتحكم بفعالية في دفع ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، لا يتحمل دافع الضرائب العبء الضريبي المرتبط بفرض ضريبة القيمة المضافة على شراء المواد الخام والمواد والمكونات ، حيث يقوم بتعويض تكاليفه عن طريق تحويلها إلى المشتري. تنتهي عملية التحويل الضريبي مع المستهلك النهائي للمنتج النهائي ، والذي يتحمل العبء الأكبر من ضرائب ضريبة القيمة المضافة.
من خلال توفير تدفق ثابت ومضمون للأموال إلى الخزانة ، والحد من مقاومة دافعي الضرائب وجعل التهرب الضريبي أكثر صعوبة ، أصبحت ضريبة القيمة المضافة أداة مالية قوية لفرض ضرائب على نفقات الاستهلاك: تتراوح الإيرادات الضريبية من ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من 45٪ (في فرنسا) إلى 18-20٪ (في كندا والسويد).
الجدول 10 - تطور معدلات ضريبة القيمة المضافة القياسية في الضريبة العالمية
حاجة
| دولة | سنة إدخال الضريبة | معدلات الضريبة بالنسبة المئوية (قياسي) | |||
| مبدئي | عام 1990 | 2000 سنة | عام 2006 | ||
| النمسا | |||||
| بلجيكا | |||||
| المملكة المتحدة | 17,5 | 17,5 | |||
| اليونان | |||||
| الدنمارك | |||||
| أيرلندا | |||||
| إسبانيا | |||||
| إيطاليا | |||||
| هولندا | 17,5 | 17,5 | |||
| فرنسا | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 | |
| FRG | |||||
| السويد | |||||
| روسيا | - |
لكن، تُستخدم ضريبة القيمة المضافة في دول الاتحاد الأوروبي واليابان وعدد من الدول الأخرى كأداة تكتيكية مهمة في نظام التنظيم الضريبي لاقتصاد السوق.
تعتبر ضريبة القيمة المضافة بالنسبة لمعظم البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة المصدر الرئيسي للتعويض عن خسائر جانب الإيرادات من الميزانية عن طريق خفض معدلات الضرائب على دخل الشركات. من خلال التخفيض التدريجي لمعدلات الضرائب المباشرة ، وفي الواقع الضرائب على الإنتاج ، وتوسيع النطاق وزيادة حصة إيرادات الميزانية من ضريبة القيمة المضافة ، أوجدت الدولة آلية قوية لزيادة إمكانات استثمار رأس المال الوطني وتحفيز المبادرة الخاصة.
تتيح لنا التجربة التاريخية لتطوير وتحويل الأنظمة الضريبية في إطار التكامل الإقليمي اعتبار ضريبة القيمة المضافة أيضًا واحدة من الأدوات الرئيسية للتنسيق الضريبي على المستوى بين الولايات.
ظهر مفهوم التنسيق الضريبي أثناء إنشاء مساحة اقتصادية أوروبية واحدة وتم تطويره بشكل أكبر في إطار الكيانات الإقليمية الأخرى المشتركة بين الدول. من أجل تحقيق هذه المهمة العالمية ، كان من الضروري توحيد مبادئ فرض الرسوم وضمان تقارب معدلات ضريبة القيمة المضافة. المهام الرئيسية للتنسيق الضريبي هي:
إلغاء الحدود المالية لضريبة القيمة المضافة عند نقل المنتجات السلعية بين الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ؛
إدخال ضريبة القيمة المضافة في الأنظمة الضريبية للبلدان المنضمة إلى الاتحاد الأوروبي ؛
توحيد مبادئ احتساب ضريبة القيمة المضافة ؛
تقريب مستوى معدلات الضريبة (متوسط معدل ضريبة القيمة المضافة القياسي داخل الاتحاد الأوروبي هو 19.3٪ ، وهو ما يتوافق مع إرشادات الاتحاد الأوروبي بشأن إدخال معدلات ضريبة القيمة المضافة في نطاق 15-20٪).
يعد توحيد ضريبة القيمة المضافة اتجاهًا مهمًا في سياسة جلب الأنظمة الضريبية للدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي إلى شكل قابل للمقارنة ، وإخضاع السياسة الضريبية الوطنية للمهام المشتركة للتكامل الاقتصادي الأوروبي.
إن تحديد أهمية ضريبة القيمة المضافة كتوجيه في نظام التدابير لتنظيم اقتصاد السوق ، وبالتالي ، يرتبط بالتركيز متعدد الوظائف للضريبة: إلى جانب الأداء المالي المرتفع ، تُستخدم ضريبة القيمة المضافة بشكل نشط كعنصر من مكونات السياسة الضريبية للتحرير ضريبة الدخل ومواءمة النظم الضريبية الوطنية على المستوى بين الولايات ، وكذلك المشاركة في استقرار الوضع الاجتماعي في المجتمع بسبب آلية التمايز في معدل الضريبة.
في السنوات الأخيرة من القرن العشرين. كانت هناك تغييرات كبيرة في الهيكل الضريبي. الانتظام الرئيسي هو التحول الجاد نحو زيادة دور ضرائب الاستهلاك في إيرادات الميزانية. على سبيل المثال ، في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في الفترة 1965-1995 ، زادت حصة ضرائب الاستهلاك من 12٪ إلى 18٪ ، بينما ظلت حصص ضريبة الدخل وضريبة دخل الشركات دون تغيير عمليًا. كان العامل الرئيسي وراء زيادة ضرائب الاستهلاك هو إدخال ضريبة القيمة المضافة. منذ الثمانينيات ، كان هناك توسع غير مسبوق في البلدان التي تستخدم ضريبة القيمة المضافة.
السبب الثاني لارتفاع حصة ضرائب الاستهلاك هو الاتجاه التصاعدي في معدلات ضريبة القيمة المضافة في البلدان التي تم استخدامها فيها بالفعل. لذلك ، إذا كان متوسط المعدل عند تقديمه في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية هو 12.5٪ ، فإنه في عام 1997 كان 17٪. بالنسبة للبلدان الفردية ، فإن هذه الاتجاهات هي كما يلي: فنلندا - 11 و 22٪ ، ألمانيا - 10 و 15 ، إيطاليا - 12 و 19 ، هولندا - 12 و 17.5 ، بريطانيا العظمى - 10 و 17.5٪.
إن أكبر عنصر دخل في العديد من البلدان الأجنبية هو إيرادات ضريبة الدخل. وبالتالي ، في المتوسط عبر دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، تصل إلى حوالي 27٪. في بعض البلدان ، تتجاوز عائدات ضريبة الدخل هذه القيمة بشكل كبير. على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة ، تصل حصة ضريبة الدخل في الميزانية إلى 40٪. في التسعينيات ، كان هناك اتجاه تنازلي مطرد في معدلات ضريبة الدخل القصوى. ومع ذلك ، حتى بعد الخفض ، لا تزال معدلات ضريبة الدخل الهامشية مرتفعة للغاية. وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من الانخفاض في أعلى المعدلات في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، إلا أن حصة عائدات ضرائب الدخل الشخصي ظلت دون تغيير عمليًا - حوالي 10٪ من الناتج المحلي الإجمالي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل الهامشية في العديد من البلدان رافقه توسع في القاعدة الضريبية بسبب إلغاء عدد من الخصومات.
تعد إيرادات ضريبة الدخل أكبر عنصر من عناصر الإيرادات في ميزانية الدولة للعديد من البلدان الأجنبية. تعتمد حصتهم في ميزانية الدولة بشكل مباشر على مستوى التنمية الاقتصادية. في البلدان المتقدمة ، تشكل ضريبة الدخل جزءًا كبيرًا من الإيرادات الحكومية. على سبيل المثال ، في المتوسط عبر دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، تبلغ الإيرادات حوالي 27٪ ، بينما تتجاوز الإيرادات في بعض البلدان هذه القيمة بشكل كبير. على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة ، تصل حصة ضريبة الدخل في المرحلة الحالية من إيرادات الميزانية إلى 60٪ ، وفي بريطانيا العظمى والسويد وسويسرا - 40٪ ، وفي اليابان في سنوات مختلفة ، تراوحت قيمتها من 35 إلى 42٪ ، وهي نسبة أقل إلى حد ما. في فرنسا - 17٪ (الجدول 11).
الجدول 11 - ضريبة الدخل الشخصي إلى الضريبة
الإيرادات في عدد من البلدان المتقدمة في 1990-1997
بالنسب المئوية
| دولة | ||||||||
| هولندا | 25,7 | 25,2 | 24,8 | 25,4 | 20,4 | 18,9 | 17,5 | 15,7 |
| اليابان | 41,6 | 26,2 | 25,5 | 25,6 | 22,8 | 21,4 | 20,2 | - |
| ألمانيا | 13,9 | 27,8 | 28,0 | 27,1 | 27,1 | 27,3 | 24,7 | 23,2 |
| فرنسا | 12,4 | 13,2 | 13,7 | 13,9 | 13,9 | 13,9 | 14,1 | 14,7 |
| المملكة المتحدة | 31,5 | 31,2 | 28,2 | 27,8 | 27,8 | 27,4 | 25,9 | 25,8 |
| إيطاليا | 30,9 | 27,3 | 26,8 | 27,1 | 27,1 | 26,2 | 25,1 | 22,0 |
| الولايات المتحدة الأمريكية | 46,7 | 41,2 | 36,1 | 36,2 | 36,2 | 36,3 | 37,6 | 35,1 |
بالإضافة إلى ذلك ، تجدر الإشارة إلى أنه في البلدان الأجنبية كانت هناك زيادة في حصة ضريبة الدخل في الناتج المحلي الإجمالي ، على سبيل المثال ، نتيجة للإصلاحات الضريبية في الثمانينيات. كان ارتفاع هذا المؤشر في الولايات المتحدة من 8.43 إلى 10.1٪ في التسعينيات ، في فرنسا - من 4.41 إلى 6.2٪ ، في اليابان - من 4.6 إلى 6.1٪ ، في ألمانيا - من 4.11 إلى 10.1٪ (الجدول 12).
الجدول 12 - ضريبة الدخل الشخصي بالنسبة للناتج المحلي الإجمالي في عدد
البلدان المتقدمة في 1990-1997
بالنسب المئوية
| دولة | ||||||||
| هولندا | 11,02 | 11,3 | 11,6 | 12,0 | 9,2 | 8,3 | 7,6 | 6,8 |
| اليابان | 5,64 | 6,23 | 7,4 | 7,5 | 6,4 | 6,1 | 5,7 | - |
| ألمانيا | 3,75 | 9,5 | 10,9 | 10,6 | 10,4 | 10,7 | 9,4 | 8,7 |
| فرنسا | 3,95 | 4,05 | 6,0 | 6,1 | 6,2 | 6,2 | 6,4 | 6,8 |
| المملكة المتحدة | 9,98 | 9,9 | 9,9 | 9,3 | 9,4 | 9,7 | 9,3 | 9,1 |
| إيطاليا | 8,49 | 10,3 | 11,3 | 11,9 | 10,6 | 10,8 | 10,8 | 9,9 |
| الولايات المتحدة الأمريكية | 8,54 | 9,3 | 9,6 | 9,8 | 9,8 | 10,1 | 10,7 | 9,3 |
في السنوات الأخيرة من القرن العشرين. كان هناك اتجاه تنازلي مطرد في الحد الأقصى لمعدلات ضريبة الدخل. على سبيل المثال ، خلال السنوات العشر الماضية ، انخفضت معدلات ضريبة الدخل في أستراليا من 57 إلى 47٪ ، والنمسا - من 62 إلى 50٪ ، وبلجيكا - من 72 إلى 55٪ ، وفرنسا - من 65 إلى 54٪ ، واليابان - من 70 إلى 50٪ ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 50 إلى 40٪. الاتجاهات في ضرائب الدخل الشخصي في البلدان الأجنبية المتقدمة معروضة في الجدول 13.
الجدول 13 - الضرائب المفروضة على الأفراد في البلدان المتقدمة
| دولة | المعدلات القصوى ، بالنسبة المئوية | المعدلات الدنيا ، بالنسبة المئوية | عدد الرهانات | |||
| بلجيكا | ||||||
| الدنمارك | ||||||
| فرنسا | ||||||
| استمرار الجدول 13 | ||||||
| ألمانيا | - | |||||
| اليونان | ||||||
| أيرلندا | ||||||
| إيطاليا | ||||||
| لوكسمبورغ | ||||||
| الهولندي | ||||||
| المملكة المتحدة | ||||||
| إسبانيا |
ومع ذلك ، حتى بعد الخفض ، لا تزال معدلات ضريبة الدخل الهامشية مرتفعة للغاية (الجدول 14). وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من الانخفاض في أعلى المعدلات في هذه البلدان ، فإن حصة عائدات ضريبة الدخل من الأفراد ظلت دون تغيير عمليًا - حوالي 10٪ من الناتج المحلي الإجمالي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل الهامشية في العديد من البلدان كان مصحوبًا بتوسيع القاعدة الضريبية بسبب إلغاء عدد من الخصومات.
الجدول 14 - معدلات ضريبة الدخل في الدول الأجنبية في
بالنسب المئوية
إلى جانب انخفاض المعدلات الهامشية ، كان هناك اتجاه نحو تخفيض عدد الخطوات في مقياس ضريبة الدخل. حدث الانخفاض الأكثر أهمية في البلدان التالية: النمسا - من 10 إلى 5 ، بلجيكا - من 12 إلى 7 ، كندا - من 10 إلى 4 ، فرنسا - من 12 إلى 4 ، اليابان - من 15 إلى 5 ، إسبانيا - من 34 إلى 17 ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 14 إلى 5.
الاتجاه التالي هو نمو اشتراكات التأمين الاجتماعي. في الوقت الحاضر ، في المتوسط عبر بلدان منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، يكاد الدخل الناتج عن هذه البلدان يساوي الدخل من ضريبة الدخل. مما لا شك فيه أن هذا الاتجاه يعكس التغيرات العالمية في العالم مثل شيخوخة السكان ، وزيادة عدد الوالدين الوحيدين ، وزيادة الأمراض ، وزيادة البطالة (الجدول 15).
الجدول 15 - حصة المدفوعات الاجتماعية في الهيكل
الميزانية الموحدة للبلدان المتقدمة
بالنسب المئوية
لفهم أهمية البيانات المتعلقة بهذه الحصة بشكل أفضل ، من المفيد مقارنتها بحصة ضريبة الدخل في نفس البلدان.
تعتبر مجموعة البلدان المتقدمة التي تتجاوز فيها الضرائب الاجتماعية في التحصيل الإجمالي المطلق ضريبة الدخل بشكل كبير (وهي تشمل كندا وفرنسا وألمانيا وإيطاليا واليابان وبلجيكا وسويسرا ، إلخ). مجموعة البلدان التي تكون فيها حصة الضريبة الاجتماعية أقل من حصة ضريبة الدخل ، ولكنها قابلة للمقارنة تمامًا مع الأخيرة ، أصغر إلى حد ما (على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة الأمريكية ، إنجلترا ، السويد ، فنلندا ، أيرلندا. تركيا). ومع ذلك ، نظرًا للحصة الكبيرة لاقتصاد الولايات المتحدة في اقتصادات دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (أي في الواقع ، في جميع البلدان المتقدمة) ، فإن البيانات الخاصة بجميع دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تعكس ، كما كانت ، حالة تلك المجموعة المعينة. لذلك ، في جميع هذه البلدان في عام 1998 ، كانت حصة الضرائب الاجتماعية في تحصيل الضرائب 28٪ (مقابل نفس الحصة من ضريبة الدخل عند 30٪). أخيرًا ، في عدد قليل فقط من البلدان ، تعتبر الأهمية الكمية للضرائب الاجتماعية أدنى من ضريبة الدخل.
كما حدثت تغييرات كبيرة في فرض الضرائب على أرباح الشركات. العامل الرئيسي هو تخفيض معدلات الضرائب. على سبيل المثال ، خلال السنوات العشر الماضية ، تم تخفيض معدلات ضريبة الشركات في بلجيكا من 45 إلى 39٪ ، وكندا - من 36 إلى 29 ، والدنمارك - من 50 إلى 34 ، وفرنسا - من 45 إلى 33 ، وألمانيا - من 56 إلى 45 ، اليابان - من 43 إلى 37 ، السويد - من 52 إلى 38 ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 45 إلى 35٪. (الجدول 16). إلى جانب ذلك ، كانت هناك عملية لتوسيع الأسس الضريبية لهذه الضريبة.
وتظل حصتها في هيكل الإيرادات الضريبية في الدول المتقدمة اقتصاديًا مستقرة عند مستوى 8-9٪.
الجدول 16 - معدلات ضريبة الدخل الأساسية على الشركات
في السنوات الأخيرة ، كثفت الدول الأجنبية بشكل ملحوظ العمل على توسيع نطاق استخدام ما يسمى بالضرائب البيئية. هذا أمر مفهوم ، لأن المشاكل البيئية تبدأ في التغلب على الآخرين. للضرائب البيئية عدد من المزايا مقارنة بالطرق الإدارية لحل المشكلات البيئية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المهمة الرئيسية لهذه المجموعة من الضرائب ليست مالية ، بل تنظيمية ، تهدف في المقام الأول إلى حل المشكلات البيئية.
في الممارسة العملية ، يتم تطبيق مجموعة متنوعة من الضرائب البيئية. في البلدان المتقدمة ، زاد الاهتمام بها بشكل خاص في النصف الثاني من الثمانينيات فيما يتعلق بانتقاد أوجه القصور في التدخل الحكومي المباشر في المجال البيئي والتحول في الاهتمام بأدوات الإدارة الاقتصادية. تتخذ الضرائب البيئية أشكالًا مختلفة وغالبًا ما يتم تسميتها بشكل مختلف. في التهجئة الإنجليزية ، يتم أيضًا استخدام المصطلح القياسي "الضرائب" و "الرسوم" و "الضرائب" و "الرسوم" و "الرسوم". في بعض الأحيان ، يرتبط تحديد الضرائب البيئية أيضًا ببعض الصعوبات ، حيث يمكن استخدام الأدوات المالية التي لها غرض مستقل ، ولكن لها تأثير بيئي واضح ، إلى جانب الضرائب التي تستهدف الأغراض البيئية بشكل مباشر. نحن نتحدث بشكل خاص عن ضرائب الطاقة (الوقود) والضرائب على المركبات والنفايات وما إلى ذلك.
تحت المصطلح "ضريبة بيئية" ، تعني الأدوات التي تؤدي وظائف مختلفة ولها أغراض مختلفة ، وتشمل: الغذاء والنقل والطاقة وعدد من الضرائب الأخرى.
كل هذا يجعل من الصعب تحليل القيمة الاقتصادية و "وزن" الضرائب البيئية ، ودورها في إجمالي الإيرادات الضريبية لمختلف البلدان. ومع ذلك ، يتم إجراء دراسات العينة. تتوفر البيانات الأكثر تمثيلا من هذا النوع لمجموعة البلدان الأوروبية المتقدمة. لذلك ، في منتصف التسعينيات في الدنمارك ، كانت حصة الضرائب البيئية (وما شابهها في أغراض حماية البيئة) من إجمالي الإيرادات الضريبية 7.3 ، وفي الناتج المحلي الإجمالي - 3.65٪. بالنسبة لفنلندا ، بلغت البيانات المماثلة (مع بعض الخصوصية لهيكل الإيرادات الضريبية) 5.4 و 2.47٪ على التوالي في هولندا - 6.12 و 2.94٪. تم العثور على أعلى المعدلات في النرويج (10.75 و 4.92٪ على التوالي) والسويد (6.34 و 3.17٪).
يعكس النظام الضريبي أولويات الحكومة. هناك ضرائب يسهل تحصيلها: القيمة المضافة ، والأرباح وممتلكات الشركات ، وضريبة الدخل. يشير نمو هذه الضرائب إلى ضعف الدولة وسياستها الاجتماعية.
على العكس من ذلك ، فإن تخفيض الضرائب على العمل ورأس المال ، والتحول في مركز ثقل الضرائب نحو الإيجار الطبيعي والضرائب البيئية هي علامات على وجود مجتمع سليم. مثل هذا المجتمع يدرك في الممارسة العملية مبدأ التنمية المستدامة: رعاية الأجيال القادمة.
في بلدان منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، التي تضم معظم الدول الأوروبية ، بدأ التحول في العبء الضريبي نحو الضرائب البيئية - "الإصلاح الضريبي الأخضر" - في 1995-1996.
من وجهة نظر النهج المفاهيمي للضرائب البيئية ، عادة ما يتم تمييز مجموعتين من البلدان (من بين دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية). تتكون المجموعة الأولى من تلك البلدان التي تُمنح فيها الضرائب البيئية وزنًا كبيرًا في إصلاحاتها الضريبية. الاتجاه العام لهؤلاء هو تغيير الهيكل والتركيز في النظام الضريبي عن طريق تخفيض حصة الضرائب على الدخل وزيادة نسبية في حصة الضرائب على عمليات الإنتاج / الاستهلاك ، بما في ذلك تلك التي تتميز بتأثير سلبي على بيئة. يتم التركيز بشكل خاص في هذه الإصلاحات على الطاقة والضرائب المماثلة ، والتي يُنظر إليها على أنها وسيلة لإعادة هيكلة الإنتاج / الاستهلاك (بما في ذلك البيئة). تم تنفيذ إصلاحات مماثلة منذ منتصف التسعينيات ، على وجه الخصوص ، في الدنمارك والنرويج والسويد ، ومنذ أواخر التسعينيات ، تم وضع أفكار مثل هذا الإصلاح في ألمانيا أيضًا.
تشمل المجموعة الثانية البلدان التي توجد فيها ضرائب بيئية ، على الرغم من تطبيقها ، ولكن على نطاق أصغر وخارج سياق إصلاح النظام الضريبي ، هي النمسا وبلجيكا وفرنسا. بالإضافة إلى ذلك ، في جميع البلدان ، تم التأكيد مؤخرًا على الحاجة إلى تعزيز الوظائف الحافزة للضرائب البيئية ، والتي ينبغي أن تسهم في تحقيق تأثيرات بيئية حقيقية ، وتعديل سلوك الجهات الفاعلة في السوق في اتجاه موات لحماية البيئة.
هناك نوعان رئيسيان من الضرائب البيئية: ضرائب الغذاء والطاقة (الموارد). الضرائب البيئية على الغذاء هي ضرائب غير مباشرة وتفرض على السلع التي يصاحب إنتاجها (استهلاكها) ظهور عوامل خارجية بيئية سلبية. ترفع ضرائب المنتجات سعر السوق للسلع المعنية ، وبالتالي تحد من استهلاكها وترشيده. يمكن استخدامها في الحاويات التي يمكن التخلص منها ، وحاويات الشرب المختلفة (في حالة عدم تغطيتها بنظام الضمان) ، ورقائق الألمنيوم ، ومبيدات الآفات ، و "بعض المنظفات" ، وملح رش الطرق ، إلخ. يمكن أن يكون موضوع الضرائب أيضًا منتجات مصنوعة من مواد خام نادرة ، على سبيل المثال ، الأخشاب الاستوائية.
تشمل ضرائب الطاقة والنقل ضرائب على مجموعة متنوعة من الوقود ، بما في ذلك البنزين على أساس محتوى الرصاص ، وكذلك الضرائب على محتوى الكربون في الوقود. ضرائب التسجيل الخاصة على المركبات لها نفس التركيز ، حيث يعتمد مستواها على الاستهلاك وفقًا لمعايير الوقود. في السويد ، التي لها تاريخ طويل في الإدارة البيئية ، يتم فرض ضرائب خاصة على الأعمال التجارية بناءً على انبعاثات أكاسيد النيتروجين ، وهي غازات دفيئة.
الضرائب البيئية ، على عكس مدفوعات الانبعاثات ، تذهب دائمًا إلى الميزانيات. يمكن استخدام الأموال المستلمة في هذه الحالة لتحفيز حماية الطبيعة من قبل المستهلكين ، وتطوير وتنفيذ تقنيات خالية من النفايات ، والتخلص من النفايات ، وتطهير مدافن النفايات القديمة ، وما إلى ذلك. لذلك ، في الدنمارك ، على حساب هذه الأموال ، تم وضع مخطط خاص لجمع السيارات التي عفا عليها الزمن والتي عفا عليها الزمن. بموجب هذا المخطط ، يتم دفع قسط خاص لمالكي المركبات التي يرتبط استهلاكها بحمل كبير على البيئة (تعتبر هذه المركبات مركبات ذات عمر خدمة يزيد عن 10 سنوات) مقابل "تحصيلها". في الوقت نفسه ، مع إدخال ضرائب بيئية جديدة ، يتم التحكم في ثبات العبء الضريبي الإجمالي ، ونتيجة لذلك يتم تنفيذ هذا الإدخال بطريقة شاملة وفي نفس الوقت يمكن فرض بعض الضرائب الأخرى انخفاض.
تظهر تجربة الاتحاد الأوروبي ودول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أن الضرائب البيئية ، التي تشكل جزءًا كبيرًا من قاعدة الإيرادات لميزانيات هذه البلدان ، تعني الضرائب على الأنشطة الاقتصادية الخطرة بيئيًا: إنتاج الطاقة ووقود السيارات والكهرباء والسيارات ، إلخ. بمعنى آخر ، يمكن أن يخضع أي شيء يمكن أن يتسبب في حدوث تغييرات سلبية في البيئة للضرائب البيئية. من خلال أخذ هذا التعريف كأساس ، قسمت مديرية الضرائب والجمارك التابعة للمفوضية الأوروبية الضرائب البيئية إلى سبع مجموعات.
المجموعة الأولى هي ضرائب الطاقة (على وقود السيارات ، على وقود الطاقة ، على الكهرباء). والثاني هو ضرائب النقل (الضرائب على الكيلومترات المقطوعة ؛ ضريبة المالك السنوية ؛ الضرائب غير المباشرة على شراء سيارة جديدة أو مستعملة). ثالثًا ، هذه مدفوعات للتلوث (انبعاثات الملوثات في الغلاف الجوي والانبعاثات في المسطحات المائية). فيما يلي مدفوعات للتخلص من النفايات. وهي تشمل مدفوعات التخلص من مدافن النفايات وإعادة التدوير والضرائب المفروضة على عدد من المنتجات الخاصة (حزم البطاريات ، والإطارات ، ومواد التشحيم ، وما إلى ذلك). مجموعة خاصة تشمل الضرائب على انبعاثات المواد التي تؤدي إلى تغيرات عالمية (المواد التي تستنفد طبقة الأوزون وغازات الاحتباس الحراري). يتم أيضًا فرض ضريبة الضوضاء بشكل منفصل. أخيرًا ، في المجموعة السابعة - مدفوعات لاستخدام الموارد الطبيعية.
في دول الاتحاد الأوروبي ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، على الرغم من وجود سوق مشتركة ، تختلف الضرائب المتعلقة بسيارات الركاب اختلافًا كبيرًا من بلد إلى آخر. وهي مرتبطة بالطاقة وحجم المحرك والوزن وسعر السيارة واستهلاك الوقود وانبعاثات ثاني أكسيد الكربون. يمكن تقسيم الضرائب إلى 4 مجموعات: الضريبة المستحقة عند شراء سيارة أو عند البدء في استخدامها (رسوم التسجيل) ؛ ضريبة النقل السنوية ضرائب الوقود الضرائب والمدفوعات الأخرى (التأمين ، رسوم الطرق ، مواقف السيارات ، إلخ). رسوم التسجيل واجبة السداد في 10 دول الاتحاد الأوروبي. في ألمانيا وبريطانيا العظمى ، على سبيل المثال ، الأمر ليس كذلك. عادة ما تكون هذه الرسوم مرتبطة بتكلفة السيارة أو قوة المحرك أو استهلاك الوقود المحدد أو معايير الانبعاث أو مجموعة من هذه العوامل. أبسط مخطط لحساب الضريبة في الدنمارك يتناسب مع السعر. في النمسا ، تعتمد الضريبة على استهلاك الوقود المحدد. قد يكون لهذه الضريبة آثار تنظيمية لحماية البيئة. لذلك ، هناك مقترحات للحد بشكل كبير من السيارات التي تحتوي على نسبة منخفضة من المواد الضارة في العادم. في بعض البلدان ، كلما ارتفع استهلاك الوقود المحدد ، ارتفعت الضريبة. هذا يشجع المشتري على شراء آلات اقتصادية وصديقة للبيئة. أعلى ضرائب التسجيل موجودة في الدنمارك وفنلندا. في الدنمارك ، على سبيل المثال ، تبلغ هذه الضريبة 180٪ من سعر التاجر بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة. يمزح الدنماركيون للأسف حول هذا: "عليك أن تدفع مقابل 3 سيارات لتحصل على واحدة!". يمكن أن يكون لضريبة النقل السنوية أيضًا آثار تنظيمية. في ألمانيا ، تعتمد على حجم المحرك وترتفع بشكل كبير للمركبات التي لا تفي بمعايير الانبعاثات الصادرة عن الاتحاد الأوروبي.
إن مبلغ الضريبة الانتقائية على البنزين أعلى بمقدار 2-4 مرات من تكلفته. توجد نفس النسب تقريبًا لوقود الديزل ، ولكن في بعض دول الاتحاد الأوروبي يكون سعر التجزئة أقل بكثير من سعر البنزين. تعد مساواة الأسعار حاليًا أحد الاهتمامات الرئيسية للاتحاد الأوروبي ، خاصة في الفترة التي تسبق انضمام أعضاء جدد. معادلة الأسعار أمر ضروري ، على وجه الخصوص ، بحيث يقوم مالكو وسائقي الشاحنات الثقيلة ببناء مساراتهم بناءً على معيار المسافة الأقصر ، وليس الحد الأدنى لتكلفة الأميال. في عام 2000 ، كان سعر التجزئة لليتر من البنزين الخالي من الرصاص 85 بنسًا (حوالي 40 روبل). ومن بين هذه التكاليف ، كانت تكلفة النفط الخام وتكاليف التكرير 20٪ ، وضريبة القيمة المضافة - 15٪ ، والهامش التجاري - 5٪ ، ومبلغ الضريبة الانتقائية 60٪.
كانت الإيرادات الضريبية السنوية لجميع الضرائب المذكورة أعلاه كبيرة للغاية وبالنسبة لدول الاتحاد الأوروبي في عام 2004 بلغت 4.5٪ (إيطاليا) إلى 10.2٪ (أيرلندا) من إجمالي الضرائب المحصلة. تذهب الضرائب المحصلة إلى ميزانيات دول الاتحاد الأوروبي. كقاعدة عامة ، هذه الضرائب محايدة بالنسبة للميزانية - يتم تخفيض المساهمات في الصناديق الاجتماعية وضريبة الدخل بالمبالغ المقابلة. جزء من ضرائب النقل له غرض محدد في عدد من البلدان. في اليابان ، يتم إنفاق 100٪ من ضريبة الوقود على تمويل العمل لتحسين سلامة توريد وقود السيارات وتطوير أنواعه البديلة.
تظهر تجربة دول الاتحاد الأوروبي ومنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي أن التحول في مركز الضرائب نحو الضرائب على الأنشطة الخطرة بيئيًا يؤدي إلى زيادة نشاط سوق العمل. بالإضافة إلى ذلك ، فإن القوة التنظيمية للضرائب مهمة لتشجيع المستهلك على استخدام نماذج سيارات أنظف وأكثر كفاءة في استهلاك الوقود. الغرض من الضرائب يجعل من الممكن تخصيص أموال كبيرة لحماية البيئة وتحسين البنية التحتية للنقل.
إن تعزيز التركيز البيئي في الأنظمة الضريبية هو حاجة ملحة للعالم الحديث وضرورة العصر. وبالتالي ، فإن ظهور ضريبة البيئة في قائمة الضرائب الفيدرالية الروسية في قانون الضرائب الحالي يعكس المبدأ الأساسي للمجتمع العالمي بأسره - الاستخدام الرشيد للموارد الطبيعية والحفاظ على البيئة للأجيال القادمة.
وفقا للخبراء ، حققت دول الاتحاد الأوروبي أكبر نجاح في تبسيط وتشكيل متسق لنظام حماية البيئة. كانت السياسة البيئية للجماعة الأوروبية موجودة وتطورت على مدى الثلاثين عامًا الماضية ، ويمكن تمييز الاتجاهات الرئيسية التالية:
أ) إنشاء وصيانة آلية تنظيمية لحماية البيئة ، والتي تنص على:
1) توحيد البيئة على مستوى المجتمع.
2) إدخال قواعد موحدة لتقييم الأثر البيئي ؛
3) جمع ومعالجة المعلومات البيئية من خلال وكالة البيئة الأوروبية.
4) شهادة البيئة المجتمعية ؛
5) الإدارة البيئية والتدقيق البيئي.
ب) الحفاظ على الآلية الاقتصادية لحماية البيئة وتطويرها ، والتي تتمثل عناصرها بدورها في:
1) نظام لايف لتمويل الأنشطة البيئية ؛
2) الضرائب "الخضراء" التي يفرضها المجتمع على قطاع الطاقة ؛
3) دعم نظام "الإيداع والاسترداد" في الدول الأعضاء.
ج) تشكيل آلية لحماية الحقوق البيئية.
تمت صياغة المكون البيئي للجماعة الأوروبية بوضوح تام ويتم تحسينه باستمرار في عدد من الوثائق. على سبيل المثال ، نصت معاهدة أمستردام لعام 1997 في نص معاهدة الاتحاد الأوروبي على مبدأ التوجه البيئي لأنشطة المجتمع (المادة 6). يتضمن هذا المبدأ تكامل أهداف السياسة البيئية للاتحاد الأوروبي (المادة 174) في تنفيذ سياسات المجتمع الأخرى (الزراعة ، النقل ، السوق المشتركة ، السياسة الإقليمية). وفقًا للتوجه البيئي ، يجب تنفيذ أي نشاط لمنظمة ما مع مراعاة احتياجات البيئة والمساهمة في التنمية المستدامة. يشهد هذا النهج الذي تتبعه المجموعة الأوروبية على التنفيذ المتسق لاستراتيجية الأمم المتحدة الرسمية ، المعلنة في مؤتمر عام 1992 حول البيئة والتنمية في ريو دي جانيرو.
الشيء التالي الذي أود أن ألفت انتباهكم إليه هو حجم تطور اقتصاد الظل في الدول الأجنبية.
يتسم حجم مشكلة اقتصاد الظل بالأرقام التالية. يقدر اقتصاد الظل في العالم بأكمله بنحو 9 تريليون دولار. دولار ويمثل هذا أكثر من 40٪ من إجمالي الناتج القومي الإجمالي لجميع دول OEST. وهذا أكثر من مجموع الضرائب المحصلة في هذه البلدان في عام 1998 ، أي ما يعادل 8 تريليونات. دولار
يتسم اقتصاد الظل بإنتاج سلع وخدمات لا تحسبها الدولة وعدم دفع الضرائب (كاملة أو جزئية). هناك طريقتان لتجنب دفع الضرائب. الطريقة الأولى هي عدم الدفع ، أو بشكل أكثر دقة ، التقليل من مبلغ الضريبة على أساس قانوني عند استخدام النقص في التشريعات (التهرب الضريبي). الطريقة الثانية هي حجب الدخل وعدم دفع الضرائب بالمخالفة للقانون (التهرب الضريبي). الطريقة الأولى ، على عكس الطريقة الثانية ، ليست جريمة ضريبية ولا تخضع للمقاضاة.
إن تحديد الحجم الحقيقي لاقتصاد الظل مهمة صعبة للغاية. في بلدان السوق ، أصبحت الطريقة الأكثر شهرة والمستخدمة لفترة طويلة هي طريقة "التكاليف المادية" ، حيث يتم أخذ فائض استهلاك الكهرباء على إنتاجها الرسمي كأساس. يعتبر الفرق الناتج كأساس لتقدير تقريبي لقطاع الظل. تعتبر هذه الطريقة أكثر موثوقية للاقتصادات النامية والانتقالية. في البلدان المتقدمة ، تعطي هذه الطريقة تقديرات أكثر تشويهًا بسبب الإدخال السريع لتقنيات توفير الطاقة. لذلك ، يتم تطبيق عدد من الأساليب على هذه البلدان ، والتي تعطي نتائج مختلفة ومتناقضة في بعض الأحيان.
يعود البحث الأكثر اكتمالا حول تقييم اقتصاد الظل إلى الاقتصادي النمساوي ف. شنايدر ، الذي نشر مع د.إينستي نتائج تحليله لما يقرب من 80 دولة في نهاية القرن العشرين. يتم سرد بعض بياناته الأكثر إثارة للاهتمام أدناه.
وبالتالي ، فإن متوسط حجم اقتصاد الظل في البلدان المتقدمة (الحصة في الناتج القومي الإجمالي بالنسبة المئوية) هو 15.1 ؛ في البلدان النامية - حوالي 40 ؛ في دول ما بعد الاتحاد السوفياتي - 25.7 ؛ في دول أوروبا الشرقية - 20.7 (محسوبة باستخدام طريقة الكهرباء). ومع ذلك ، تخفي هذه المتوسطات اختلافات كبيرة للغاية بين البلدان. في البلدان النامية ، تتراوح حصة اقتصاد الظل بين 76 و 68٪ من الناتج القومي الإجمالي في نيجيريا ومصر ، و 37 و 29٪ في تشيلي والبرازيل. في دول ما بعد الاتحاد السوفيتي ، القادة هم جورجيا وأذربيجان وأوكرانيا (63 و 59 و 47٪ من الناتج القومي الإجمالي لهذه البلدان) ؛ وتقع أوزبكستان وإستونيا وبيلاروسيا في القطب المقابل (8 و 18.5 و 19٪ من ناتجها القومي الإجمالي). يُقدَّر اقتصاد الظل في روسيا في مكان ما في منتصف هذه الحدود القصوى - عند مستوى 41٪ من الناتج القومي الإجمالي (وفقًا للجنة الإحصاءات الحكومية في روسيا ، يبلغ حجم اقتصاد الظل 22-25٪ من الناتج المحلي الإجمالي).
في البلدان المتقدمة ، تم تسجيل أكبر قطاع ظل في بلدان جنوب أوروبا (اليونان وإيطاليا وإسبانيا - 27 ؛ 20 و 16 ٪ من الناتج القومي الإجمالي ، على التوالي). في الطرف المقابل توجد النمسا والنرويج وسويسرا واليابان (5.8 ؛ 5.9 ؛ 6.9 ٪ و 8.5 ٪ من الناتج القومي الإجمالي ، على التوالي).
تتميز الفترة الحديثة في البلدان المتقدمة بالنمو المطرد لاقتصاد الظل ، وخاصة سوق العمل في الظل. بحلول نهاية القرن العشرين. هناك ما لا يقل عن 20 مليون شخص في الاتحاد الأوروبي ، وفي جميع البلدان المتقدمة (دول منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي) كان هناك حوالي 35 مليون شخص يعملون في اقتصاد الظل (غالبًا في نفس الوقت في أماكن عملهم "البيضاء").
يرتبط تفسير ذلك بالمسلمات الأساسية لتحليل الاقتصاد الكلي. استنادًا إلى الافتراض العام لرغبة الكيان الاقتصادي في تعظيم الدخل وتقليل التكاليف ، يشرح تحليل الاقتصاد الكلي نمو اقتصاد الظل من خلال الرغبة في تجنب الضرائب ، حيث إنها تزيد التكاليف وتقلل الدخل في نفس الوقت. في السنوات الأخيرة ، زادت الضرائب بشكل مطرد ، لا سيما في شكل ضرائب اجتماعية (سواء في شكل ضريبة على السكان أو في شكل مساهمات رواد الأعمال في التأمين الاجتماعي). وليس من قبيل المصادفة أن هناك صلة واضحة في البلدان المتقدمة بين زيادة حصة الضرائب في الناتج القومي الإجمالي ، والتي تحتل فيها اشتراكات التأمين الاجتماعي المرتبة الأولى من حيث معدلات النمو ، وزيادة حصة "اقتصاد الظل". وهذا ما تؤكده بيانات استبيانات رواد الأعمال والموظفين ، والتي تفيد بأن التكاليف المتزايدة بشكل لا يصدق للتوظيف القانوني هي في المقام الأول من بين أسباب توظيف الظل للعمالة. بادئ ذي بدء ، من بين هذه التكاليف الضرائب والمساهمات الاجتماعية. في بلدان مثل إيطاليا وبلجيكا ذات الحصة العالية من اقتصاد الظل (23-28٪ من الناتج المحلي الإجمالي) ، يصل المبلغ الإجمالي لجميع الضرائب لمتلقي الدخل المتوسط إلى ما يقرب من 70٪ من إجمالي الأرباح. في مثل هذه التكاليف ، يصبح الدافع وراء أرباح الظل واضحًا.
إلى جانب ذلك ، في بعض البلدان ، يُلاحظ دور بعض العوامل الأخرى في تحفيز "اقتصاد الظل" (على سبيل المثال ، زيادة البطالة ، وزيادة الإعانات الاجتماعية للبطالة ، والمعاشات التقاعدية والمزايا الاجتماعية الأخرى في بلدان مثل ألمانيا والسويد).
ومع ذلك ، نظرًا للصلة الواضحة بين نمو الضرائب ، بما في ذلك الضرائب الاجتماعية ، والزيادة في اقتصاد الظل ، فمن الصعب تتبع التغذية المرتدة. وبالتالي ، فإن سياسة الإصلاحات الضريبية الجادة التي نفذتها عدد من الدول من أجل تقليص القطاع غير الرسمي من خلال تخفيضات ضريبية كبيرة ، لم تكن ناجحة ولم تحقق النتائج المرجوة. في أحسن الأحوال ، كان من الممكن فقط تثبيت حجم قطاع الظل أو كبح نموه.
كما أجريت دراسات لبعض البلدان (على سبيل المثال ، السويد ، والنرويج ، والنمسا ، وما إلى ذلك) من أجل تصنيف العوامل الضريبية الرئيسية التي تؤثر على حجم اقتصاد الظل. وقد أظهرت هذه الدراسات أنه في تحفيز نمو اقتصاد الظل ، يحتل حجم العبء الضريبي المرتبة الأولى ، خاصة في مجال المدفوعات الاجتماعية. ويتبع ذلك (بترتيب تناقص الدور) كثافة الرقابة الضريبية الحكومية وتعقيد النظام الضريبي نفسه.
بشكل عام ، كما يظهر من التحليل ،
إن الزيادة في الضرائب الاجتماعية في اقتصاد السوق الحديث في البلدان المتقدمة ليس لها مزاياها فحسب ، بل هي أيضًا عامل فشل في أدائها الطبيعي ، مما يتسبب في بعض الصعوبات الخطيرة. يتضح هذا بشكل خاص من خلال وجود علاقة مباشرة أحادية الاتجاه بين زيادة الضرائب الاجتماعية وزيادة اقتصاد الظل.
غير مشروط اتجاه الحاضر توحيد وتنسيق الضرائب في إطار التعاون بين الدول
في عملية تحليل وتطوير السياسة الضريبية ، تبرز العوامل الدولية بشكل متزايد في المقدمة. في الواقع ، في السنوات الأخيرة ، يهدف الإصلاح الضريبي في عدد من البلدان الأعضاء في العديد من الاتحادات الدولية إلى مواءمة قوانين الضرائب الوطنية مع متطلبات عامة معينة. في الوقت نفسه ، يتحقق التشابه من حيث القواعد القانونية ، سواء في تحديد تكوين الضرائب والرسوم ، أو تنظيم إجراءات حسابها ودفعها. هذه الممارسة ، التي ترجع إلى حد كبير إلى عمليات التكامل العالمية ، تسمى توحيد التشريعات الضريبية. في هذه الحالة ، لا يتم تنفيذ الإصلاح الضريبي لمصلحة أي دولة معينة ، ولكنه يقوم على المصالح الاقتصادية المشتركة لجميع الدول الأعضاء في اتحاد دولي أو آخر. تحدد المنظمات الدولية الاتجاه العام ومحتوى الإصلاحات الضريبية التي يتم إجراؤها في الدول التي تشكل جزءًا منها.
حققت الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي (EU) أكبر النتائج في تنسيق أنظمة الضرائب. ترد الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي حسب ترتيب الانضمام في الجدول 17.
يهدف التنسيق الضريبي في الاتحاد الأوروبي إلى:
إلغاء الحدود الضريبية من أجل معادلة الشروط التنافسية لكيانات الأعمال ؛
توحيد وتوحيد السوق الداخلية للاتحاد الأوروبي كمحرك رئيسي لعمليات التكامل في المنطقة ؛
جعل هيكل الأنظمة الضريبية متوافقًا مع إجراء تحصيل الأنواع الرئيسية من الضرائب.
الجدول 17 - الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي
من حيث المبدأ ، ترتبط فترة ما بعد الحرب الكاملة للتنمية الاقتصادية في أوروبا الغربية بعملية مواءمة الأنظمة الضريبية. تم وضع بداية هذا البرنامج طويل الأجل من خلال تنفيذ سلسلة من الإجراءات التي تهدف إلى التوحيد ، وفي المستقبل - التخلي عن الضرائب الجمركية داخل الاتحاد الأوروبي. في عام 1951 ، عندما تم إنشاء الجماعة الأوروبية للفحم والصلب (ECSC) ، وفقًا لاتفاقية تشكيلها ، تم إلغاء الرسوم الجمركية على منتجات صناعة المعادن الحديدية والفحم على حدود الدول المشاركة. بدأ تطبيق تعريفة جمركية واحدة على دول ثالثة. في وقت لاحق ، داخل الاتحاد الأوروبي ، تم اتخاذ تدابير فعالة لإنشاء اتحاد جمركي شامل ، والذي تم الانتهاء منه في 1 يناير 1996. حاليًا ، لا توجد رسوم في التجارة بين الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، ويتم تطبيق تعريفة جمركية واحدة على دول ثالثة. في الوقت نفسه ، يذهب الدخل من الرسوم بالكامل إلى ميزانية الاتحاد الأوروبي.
عند اتباع سياسة ضريبية مشتركة داخل الاتحاد الأوروبي ، يتم إيلاء الاهتمام الأكبر لتوحيد ضرائب الاستهلاك ، فضلاً عن بعض الضرائب المباشرة. وفقًا لمعاهدة إنشاء المجموعة الاقتصادية الأوروبية ، التي دخلت حيز التنفيذ في عام 1958 ، كانت ضريبة المبيعات (القيمة المضافة) وغيرها من الضرائب غير المباشرة خاضعة للتوحيد دون فشل ، كان من المفترض أن تنتهج سياسة نشطة فيما يتعلق بالتعادل المباشر الضرائب. في الحالة الأخيرة ، ينص التنسيق على تقريب معدلات الضرائب ، والقاعدة الضريبية ، والقضاء على الازدواج الضريبي الاقتصادي ، وتطبيق وضع خاص لشركة أوروبية ، والمساعدة المتبادلة لدول الاتحاد الأوروبي في مسائل ضرائب الشركات.
أصبحت ضريبة القيمة المضافة داخل الاتحاد الأوروبي أداة مهمة في المنافسة على أسواق المبيعات مع دول ثالثة ، ولا سيما مع الولايات المتحدة ، حيث أنها ، وفقًا للقواعد التي وضعتها منظمة التجارة العالمية ، يمكن أن تقلل أسعار السلع والخدمات التي يتم تصديرها بواسطة لهم بمقدار هذه الضريبة. في الوقت نفسه ، داخل الاتحاد الأوروبي ، منذ عام 1997 ، تم إدخال إجراء جديد لفرض ضريبة القيمة المضافة ، والذي بموجبه يتم فرض الضريبة في البلد - الشركة المصنعة للسلع ، والإمدادات إلى بلد آخر - عضو الاتحاد الأوروبي من حيث من نظامها الضريبي ، مطابق للإمدادات داخل الدولة. يوجد إجراء مماثل في مجال تجارة أوامر البريد عن طريق الكتالوجات. أيضًا ، بفضل إدخال مبدأ فرض ضريبة القيمة المضافة على السلع المستوردة من دول أعضاء أخرى في الاتحاد الأوروبي بمعدلات بلد المنشأ ، تم رفع القيود المفروضة على استيراد البضائع المشتراة للأغراض الشخصية من بلد إلى آخر تمامًا.
موحدة داخل الاتحاد الأوروبي والمكوس. تم إلغاء بعضها بموجب اتفاق بين الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي (في عام 1993 داخل الاتحاد الأوروبي تم إلغاء ضرائب الإنتاج على الشاي والملح والسكر). يتم فرض الباقي ، بعد تحويل قوانين الضرائب الوطنية وتكييفها مع قانون الاتحاد الأوروبي من خلال قانون السوق الداخلية الأوروبية لرسوم الإنتاج الصادر في 21 ديسمبر 1992 ، وفقًا لبنود تعريفة موحدة.
هناك اتفاق في الاتحاد الأوروبي على أن تحرير رأس المال أمر حيوي لمزيد من التكامل الاقتصادي. يرتبط تحرير حركة رأس المال ارتباطًا مباشرًا بتنظيم الضرائب المباشرة ، أي الضرائب على أرباح الشركات ، والدخل من الأنشطة المالية ، والدخل من الودائع المصرفية والأوراق المالية. يؤدي إنشاء سوق أوروبية واحدة بشكل موضوعي إلى جعل جميع الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي تدرك الحاجة إلى اعتماد نظام واحد للضرائب على الشركات. انعكس فهم هذه الحاجة في عام 1958 في اتفاقية تشكيل المجموعة الاقتصادية الأوروبية ، والتي أشارت إلى أهمية اتباع سياسة نشطة لمعادلة معدلات الضرائب المباشرة ، بما في ذلك الضرائب على أرباح الشركات. تلقت هذه الفكرة تفصيلاً أكثر تفصيلاً في لجنة الجماعة الاقتصادية الأوروبية ، عندما ظهرت في عام 1975 المشاريع الأولى لمواءمة الأنظمة الوطنية للضرائب على دخول الشركات ، مقترحة استخدام نظام المعدلات المزدوجة على الأرباح الموزعة وغير الموزعة كأساس واحد. في عام 1977 ، اعتمد مجلس وزراء المجموعة الاقتصادية الأوروبية توجيهًا بشأن المساعدة المتبادلة في مجال الضرائب المباشرة ، ومعالجة مشكلة التهرب من دفع الضرائب ، وفي عام 1988 ، اقتراحًا أوليًا لمواءمة قواعد تحديد الأرباح الخاضعة للضريبة.
سيتعين على دول الاتحاد الأوروبي ، تليها الدول الأعضاء في أوبك ، وآسيان ، ونافتا ، ورابطة الدول المستقلة ، والمجتمعات الإقليمية الأخرى ، التي تنشئ سوقًا موحدة لرأس المال والإنجازات العلمية والتكنولوجية ، أن تجد طرقًا لحل مشاكل توحيد الضرائب على الشركات ، منذ ذلك الحين هذا هو السبيل الوحيد لضمان حرية حركة رأس المال وتحفيز التعاون العلمي والتقني دون المساس بالمصالح الوطنية.
منذ 1 يناير 2001 ، قام الاتحاد الأوروبي بتوحيد الضريبة على أرباح الأسهم على الودائع المصرفية لمنع نقل الودائع من بلد إلى آخر بأسعار فائدة منخفضة. في الوقت نفسه ، يتم تحويل 25٪ من هذه الضريبة إلى ميزانية الاتحاد الأوروبي ، و 75٪ إلى الدولة التي يقيم فيها دافع الضرائب.
تشكل المدفوعات التي تتم في إطار السياسة الزراعية الأوروبية مجموعة منفصلة من المشاكل. يعتمد جمع التحصيل الضريبي الفعلي على تشريعات الاتحاد الأوروبي ، وتعكس المدفوعات التي تتم في إطار السياسة الزراعية الأوروبية بوضوح الحكم المنصوص عليه في تشريعات معظم الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي بأن الضرائب يمكن أن تتابع أغراضًا أخرى ، إلى جانب المالية. ، أي لاستخدامها كوسيلة لتشكيل فضاء اقتصادي واحد للدول المرتبطة بالمصالح الاقتصادية الإقليمية.
الضرائب على المنتجات الزراعية المستوردة إلى الاتحاد الأوروبي هي الرسوم المفروضة على استيراد المنتجات الزراعية إلى الدول الأعضاء في المجتمعات الأوروبية ، والتي تم إنشاؤها في إطار منظمات السوق الزراعية في الاتحاد الأوروبي ؛ إنها تساوي الضرائب. يجب معادلة الأسعار المحددة سنويًا داخل المجتمع والحفاظ عليها فيما يتعلق بالدول الثالثة ، التي يتم تحديد أسعارها إلى حد كبير من خلال أسعار السوق العالمية. في نسخة مبسطة ، يبدو أن الفرق بين سعر السوق العالمية والسعر داخل المجتمع على استيراد السلع الزراعية يتم فرضه في شكل ضريبة على السلع المستوردة ، وعند التصدير ، يتم سدادها إلى المصدر. إذا كان السعر في السوق العالمية ، على سبيل الاستثناء ، أعلى من السعر داخل المجتمع ، فيمكن إعادة الفرق عند استيراد البضائع ، وعند التصدير ، قد يتم تحصيلها كضريبة. في البداية ، تم تطبيق نظام الضرائب على المنتجات الزراعية المستوردة إلى الاتحاد الأوروبي على الحبوب ولحم الخنزير والبيض والدواجن ، ثم انتشر لاحقًا تدريجيًا إلى المنتجات الزراعية الأخرى ، مثل الحليب ولحم البقر والدهون والأرز والسكر ، إلخ.
يتم تحصيل الضرائب على المنتجات الزراعية المستوردة إلى الاتحاد الأوروبي من قبل خدمات الجمارك في الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي وتذهب كدخل خاص بها إلى ميزانية الاتحاد الأوروبي. عند تصدير منتجاتها الخاصة ، يتلقى المُصنِّع الأوروبي تعويضًا مناسبًا يساوي الفرق بين السعر العالمي والسعر الذي يمكنه البيع (نظريًا على الأقل) به في الاتحاد الأوروبي. كقاعدة عامة ، الأسعار الأوروبية أعلى من الأسعار العالمية ، ولكن في تلك الحالات النادرة عندما لا يكون الأمر كذلك ، يتم فرض الرسوم عند تصدير البضائع خارج الاتحاد الأوروبي ، ويتم دفع التعويض عند الاستيراد.
كما ترى ، يتم تنفيذ الوظيفة المتكاملة للضرائب في الاتحاد الأوروبي في الاتجاهات التالية:
الدفاع بنشاط عن الشركات المصنعة الأوروبية ؛
في تغيير ومواءمة التشريعات الضريبية للدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، والتي يجب تنفيذها من أجل موازنة الشروط الضريبية للدول الأعضاء ؛
في الآثار الضريبية (التغييرات في شدة وشروط الضرائب) لتكيف الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي مع الفرص والمخاطر الناشئة عن إنشاء أكبر سوق منفرد.
في هذه الحالة ، يُطلب من الضرائب أن تلعب دور المحفزات الفعالة لدمج الأنظمة الاقتصادية الوطنية لدول الاتحاد الأوروبي في مجمع اقتصادي أوروبي واحد.
لاحظ أن عملية المواءمة تتم وفقًا للقوانين الحاكمة للاتحاد الأوروبي - التوجيهات المتعلقة بالضرائب ، والتي يتم اعتمادها بمبادرة من الدول المشاركة. على سبيل المثال ، اقترحت بلجيكا ، من أجل إنشاء سوق مالي متكامل ، اعتماد توجيه بشأن الضريبة على المدخرات ، ينص على تنسيق ضريبة الدخل على ودائع الأفراد لدى البنوك. ناشدت الدولة نفسها ، بصفتها القائم بأعمال رئيس الاتحاد الأوروبي ، عددًا من الدول الأوروبية بطلب دعم عملية التوفيق الضريبي من حيث تكافؤ شروط الضرائب في الطاقة والتجارة. هذه المبادرات مدفوعة إلى حد كبير "بالمنافسة الضريبية غير العادلة" من البلدان التي تحافظ على مستويات ضريبية منخفضة نسبيًا.
تخضع عملية المواءمة الضريبية مباشرة لسيطرة مفوضية الاتحاد الأوروبي (المفوضية الأوروبية) ، التي تضع التوصيات المناسبة للبلدان المشاركة. وبالتالي ، فقد أعدت مقترحات لمواءمة الضرائب على الوقود في دول الاتحاد الأوروبي. على وجه الخصوص ، يتم لفت الانتباه إلى حقيقة أن شركات النقل في البلدان المشاركة تدفع ضرائب بمعدلات مختلفة. على سبيل المثال ، في المملكة المتحدة ، يبلغ العبء الضريبي الخاص بهم في المتوسط ضعف ما هو عليه في اليونان. نتيجة لذلك ، يؤدي هذا إلى حقيقة أن تكلفة لتر البنزين الخالي من الرصاص في دول الاتحاد الأوروبي تختلف اختلافًا كبيرًا. وفي هذا الصدد ، أوصت المفوضية الأوروبية بتحديد مقدار ضريبة الإنتاج على البنزين عند 40 بنسًا للتر الواحد. ومع ذلك ، يمكن أن تكون نتيجة هذا التغيير في الضرائب ارتفاعًا حادًا في أسعار البنزين في البلدان التي تكون فيها معدلات المكوس منخفضة نسبيًا.
في بعض الحالات ، تتجاوز أنشطة المفوضية الأوروبية المجتمع. وهكذا ، وجهت هذه الهيئة نداءً إلى حكومات الولايات المتحدة الأمريكية ، وسويسرا ، وليختنشتاين ، وأندورا ، وموناكو ، وسان مارينو ، أي. إلى الدول غير الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، مع اقتراح لمناقشة إمكانية رفع الإجراءات الضريبية لمدخرات غير المقيمين إلى مستوى معين وفقًا لمعايير الاتحاد الأوروبي.
في بعض الأحيان ، قد تتعارض توصيات منظمة دولية مع المصالح الضريبية الوطنية لأحد أعضائها. وعادة ما يتم حل هذه التناقضات من خلال المشاورات والمفاوضات الدولية المناسبة. على سبيل المثال ، حتى وقت قريب ، عُقدت مفاوضات بين الجمهورية التشيكية والاتحاد الأوروبي بشأن الإطار الزمني لجعل تشريعات البلد بشأن ضريبة القيمة المضافة متوافقة مع المتطلبات المحددة. في الوقت نفسه ، تعتزم الحكومة التشيكية تأجيل لحظة التنسيق الضريبي حتى عام 2007 ، خوفًا من ارتفاع الأسعار. ينص التشريع الضريبي الحالي في جمهورية التشيك على معدل ضريبة القيمة المضافة الهامشي بنسبة 22٪ ، والذي يتوافق بشكل عام مع متطلبات الاتحاد الأوروبي لمعدل 25٪ من هذه الضريبة. ومع ذلك ، في الوقت نفسه ، يتم فرض ضرائب على عدد من أهم السلع الاستهلاكية في الدولة بمعدل 5٪. طالب الاتحاد الأوروبي بزيادة معدلات ضريبة القيمة المضافة لجميع المنتجات غير الغذائية تقريبًا. بالإضافة إلى ذلك ، تُفرض المتطلبات في إطار التنسيق أيضًا على معدلات ضرائب الإنتاج على منتجات التبغ والمشروبات الكحولية. في النهاية ، رفضت المفوضية الأوروبية منح أي إعفاء ضريبي غير مباشر.
في عام 2001 ، اقترحت المفوضية الأوروبية رسميًا على الحكومة السويدية إلغاء الضرائب على النبيذ بمعدلات أعلى من البيرة. ووفقًا للمفوضية ، فإن هذا ينتهك الحظر الذي فرضه الاتحاد الأوروبي على فرض معدلات ضريبية تمييزية على المنتجات المستوردة. في هذه الحالة ، تم الأخذ في الاعتبار أن منتجات النبيذ يتم استيرادها إلى السويد من إيطاليا وفرنسا ، بينما تعتبر البيرة منتجًا محليًا في الغالب. يتلخص موقف السويد بشأن هذه القضية في حقيقة أن زيادة الضرائب على الخمور المباعة في البلاد لم يتم تنفيذها لإنشاء حواجز اقتصادية مصطنعة أمام استيراد المنتجات من البلدان الأخرى ، ولكن لتحفيز المواطنين على استهلاك المشروبات الكحولية الأقل قوة - البيرة ، مما يساهم إلى حد ما في الحفاظ على صحتهم.
تعارض بعض الدول ، التي ترفض التنازل عن مصالحها الوطنية ، التغييرات في تشريعاتها الضريبية لتحقيق التوافق الضريبي. على سبيل المثال ، استخدمت المملكة المتحدة حق النقض ضد بعض الإصلاحات الضريبية المقترحة داخل الاتحاد الأوروبي لأن التنسيق الضريبي يتطلب ضرائب أقل على أسعار الوقود والبنزين ، مما سيؤثر سلبًا على إيرادات الميزانية. في رأي السلطات البريطانية ، تعتبر الضرائب شأنًا داخليًا لكل دولة من الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي. لا تدعم بعض دول الاتحاد الأوروبي الأخرى ، ولا سيما الدنمارك وإسبانيا ، التنسيق الضريبي على نطاق واسع. كانت أكبر الخلافات بين الدول المشاركة بسبب المقترحات الخاصة بفرض الضرائب على مجمع الطاقة.
تنطبق عملية المواءمة الضريبية أيضًا على الدول التي تتقدم بطلب للانضمام إلى الاتحاد الأوروبي. وهكذا ، في محاولة لتسريع عملية الانضمام إلى المجتمع ، تخلت بولندا في الواقع عن الخطة الوطنية لإصلاح الضرائب. وافقت حكومة الدولة على جميع توصيات الاتحاد الأوروبي تقريبًا ، بما في ذلك الحاجة إلى زيادة معدلات الضرائب غير المباشرة. التشريع الضريبي في المجر ، الذي يدعي الانضمام إلى الاتحاد الأوروبي في عام 2004 ، لا يتوافق أيضًا مع معايير الاتحاد الأوروبي. في هذا الصدد ، ناقشت حكومة البلاد إمكانية مراجعة عدد من قواعد التشريعات الوطنية لجعلها متوافقة مع متطلبات الاتحاد الأوروبي. تشعر السلطات السلوفاكية بالقلق إزاء التغييرات القادمة في إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بانضمام البلاد إلى الاتحاد الأوروبي. المشكلة الرئيسية هي الحاجة إلى تلبية المتطلبات لتقليل مستوى إجمالي المبيعات السنوية ، عند الوصول إلى أي التزام بالتسجيل كدافع لهذه الضريبة. يمكن أن يؤدي هذا إلى زيادة كبيرة بشكل غير معقول في عدد دافعي ضريبة القيمة المضافة.
يُحال النظر في الخلافات الناشئة بين الدول في عملية التنسيق الضريبي إلى اختصاص محكمة التحكيم الأوروبية. وفقًا لقواعد الاتحاد الأوروبي ، يمكن للمفوضية الأوروبية التقدم إلى المحكمة ، ولكن فقط إذا تجاهلت أي دولة ، في غضون شهرين ، توصياتها لجعل التشريع الضريبي يتماشى مع متطلبات المجموعة. على سبيل المثال ، قررت المفوضية الأوروبية الاستئناف أمام محكمة التحكيم الأوروبية ضد التشريع الإيطالي الذي يحكم دفع ضرائب الإنتاج على زيوت التشحيم المعدنية. والسبب هو أن زيوت التزليق في هذا البلد لا تخضع لضرائب الإنتاج العامة ، ولكنها مصنفة كبضائع خاضعة لضريبة انتقائية خاصة. في فرنسا ، منذ 1 أكتوبر 2001 ، تم تغيير إجراءات احتساب ضريبة القيمة المضافة على خدمات مؤسسات التموين العام. هذا جعل من الممكن في الواقع جعل التشريع الضريبي للبلد يتماشى مع متطلبات الاتحاد الأوروبي. قبل الإصلاح ، لم تكن الرسوم الإضافية البالغة 15٪ للخدمة في المطاعم خاضعة لضريبة القيمة المضافة وفقًا للتشريعات الضريبية. في هذا الصدد ، اتخذت محكمة التحكيم الأوروبية قرارًا بأن المعيار المحدد يتعارض مع أحكام التوجيه رقم 6 للاتحاد الأوروبي بشأن ضريبة القيمة المضافة.
على الرغم من جميع التكاليف الحالية ، فإن عملية المواءمة الضريبية تؤتي ثمارها الإيجابية. وفقًا للبيانات التي حصلت عليها المديرية العامة للاقتصاد والمالية بمفوضية الاتحاد الأوروبي على أساس تحليل تطبيق المعدل الفعال ، فقد ثبت أن ضرائب الشركات في 11 دولة من دول الاتحاد الأوروبي واليابان والولايات المتحدة الدول قابلة للمقارنة تمامًا. في وقت سابق ، كانت معدلات ضرائب الشركات الفعالة في الدول الأوروبية أقل. تم تحقيق نتيجة مماثلة من خلال التخفيض العام في معدلات الضرائب ، ويرجع ذلك إلى حد كبير إلى توسيع القاعدة الضريبية والنمو الاقتصادي في دول الاتحاد الأوروبي.
كما تقدم الأمم المتحدة (UN) المساعدة للبلدان التي تسعى إلى تحويل اقتصاداتها وأنظمتها الضريبية. في إطار برنامج الضرائب الدولي في عام 1993 ، تم إعداد وثيقة بعنوان "أساسيات قانون الضرائب العالمي" ، والتي تستند إلى الفهم الحديث لمبادئ بناء نظام ضريبي ، وتكون ذات طبيعة توصية. من المفترض أنه يمكن استخدام أحكامها من قبل مختلف البلدان في إعداد قوانين الضرائب الوطنية الخاصة بها.
تراقب منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، التي تضم حوالي 30 دولة ، الوضع في الدول المشاركة فيما يتعلق بالضرائب. لذلك ، في التقرير عن الوضع الاقتصادي لأيسلندا ، الذي أعدته هذه المنظمة ، لوحظ أنه على الرغم من أن البلاد نفذت إصلاحًا ضريبيًا جذريًا في عام 1988 ، إلا أن بعض أوجه القصور في آلية الضرائب لا تزال قائمة. وفي هذا الصدد ، أوصى خبراء منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بما يلي: إزالة الفروق في الضرائب على أرباح الشركات والفوائد على الاستثمارات ؛ لخفض معدلات ضريبة الدخل الشخصي ؛ زيادة معدلات ضريبة القيمة المضافة ؛ تقليص قائمة السلع القابلة للتبديل ؛ لإلغاء ضريبة الأملاك التي تتجاوز تكاليف تحصيلها مبلغ عائداتها ؛ تحرير ضرائب الميراث.
داخل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، هناك مجموعات عمل مختلفة مسؤولة عن تنفيذ السياسة الضريبية على نطاق دولي. على سبيل المثال ، مجموعة العمل رقم 6 ، التي يمثل أعضاؤها ممثلون عن جميع الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، مسؤولة عن تنسيق الأنشطة في مجال الضرائب على الشركات متعددة الجنسيات.
تركز منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على تلك الدول التي ، متجاهلة القواعد الضريبية المقبولة عمومًا ، تدعم أنظمة الضرائب التفضيلية حصريًا على أراضيها. في هذا الصدد ، طورت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تصنيفًا خاصًا للأراضي التي تنتمي إلى منطقة "المنافسة الضريبية الضارة". تتمثل إحدى وسائل مواجهة المنافسة الضريبية غير العادلة في تقديم متطلبات إضافية مختلفة للكيانات الاقتصادية المسجلة في أراضي البلدان المشار إليها في المصنف. مثل هذه التدابير المنسقة تؤتي ثمارها. على سبيل المثال ، أعلنت بليز تبني مجموعة من الإجراءات التي تهدف إلى استبعاد هذا البلد من قائمة الملاذات الضريبية ، بما في ذلك إنشاء نظام لتبادل المعلومات حول القضايا الضريبية مع الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. كما أعربت الجمهورية الدومينيكية عن استعدادها للتعاون مع منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي في إرساء ممارسات ضريبية عادية.
تحاول المنظمات الدولية الأخرى أيضًا ممارسة تأثير معين على عملية إصلاح الضرائب في دول العالم. على سبيل المثال ، في عام 2001 ، أرجأ صندوق النقد الدولي (IMF) إبرام اتفاقية قرض لحكومة الإكوادور ، وربط هذا القرار بالحاجة إلى الإصلاح الضريبي في البلاد ، مما سيحسن وضعها المالي. ومع ذلك ، لا تشارك الدول دائمًا موقف صندوق النقد الدولي بشأن بعض القضايا الضريبية. على سبيل المثال ، لم توافق الحكومة التايلاندية على توصيات صندوق النقد الدولي بزيادة معدل ضريبة القيمة المضافة بشكل حاد من 7 إلى 10٪ وقررت زيادة معدل الضريبة سنويًا بنسبة 1٪.
مناسب للغاية اليوم تطوير اللوائح المضادة للخارج ، التي نفذتها الدول الأجنبية المتقدمة.
تشن القوى العالمية الرائدة حربًا حقيقية مع الشركات الخارجية لأكثر من اثني عشر عامًا. الآن ، عندما تتفاقم قضية تمويل الإرهاب العالمي ، لا يمكن لأي دولة ، لا الولايات المتحدة ، أو دول أوروبا الموحدة أن تتخذ موقفًا تافهًا تجاه الولايات القضائية التي توفر شركات النقل إلى الخارج. أصبحت الشركات الخارجية متحضرة بسرعة. حتى إمارة ليختنشتاين ، التي كان مبدأ السرية المصرفية بالنسبة لها مرادفًا لأمن الدولة ، تتخذ خطوات معينة لإضفاء الشرعية على نفسها في عالم يتّحد بسرعة. بالطبع ، هناك أيضًا سلطات قضائية مثل ليبيريا وفانواتو - الشركات الخارجية المسجلة في أراضي هذه الدول ، تسمح قانونًا بضخ كميات ضخمة من أصل غير واضح من الناحية القانونية. ومع ذلك ، فإن التدابير التي اتخذتها الهياكل المالية للبلدان المتقدمة اقتصاديًا تجعل من الممكن الاعتماد على حقيقة أن شركات الأوفشور "القراصنة" ستصبح شيئًا من الماضي ، وستحل محلها شركات خارجية أخرى - متحضرة وموجهة نحو الأعمال التجارية وليس العمليات الإجرامية.
تعتمد كفاءة الضرائب إلى حد كبير على التحكم في دفع الضرائب. في البلدان الفردية ، تختلف الخدمات الضريبية بشكل كبير في الهيكل التنظيمي ومستوى المسؤولية الإدارية. في معظم البلدان ، تعد إدارة الضرائب (دائرة الضرائب) جزءًا من هياكل وزارات المالية ، ولكنها يمكن أن تكون مستقلة في ممارسة وظائفها. يشبه الأمر أن هيئات التفتيش الضريبية في البلدان المتقدمة منظمة على أساس إقليمي.
في العقود الأخيرة ، تم تكثيف السيطرة المباشرة على أنشطة السلطات الضريبية. في عام 1988 ، اعتمدت الولايات المتحدة "قانون حقوق دافعي الضرائب الخاص. وهو يحمي مصالح دافعي الضرائب الذين يضطرون ، من خلال المطالب الباهظة للسلطات الضريبية ، إلى بيع منازلهم أو شركاتهم العائلية. تسمح لك القواعد المنصوص عليها في هذه الوثيقة لتمديد الوقت الذي تتاح فيه الفرصة لدافع الضرائب للطعن في إجراءات السلطات الضريبية وسداد متأخرات المدفوعات ، لكنه لا يُعفى من الحاجة إلى إثبات براءته ، وأثناء المراجعة ، هناك أيضًا إمكانية وجود وصي أو محاسب يحل محل المكلف في حالة غيابه ويوثق إجراءات التدقيق كاملة بالفيديو أو التسجيل الصوتي.
يحتوي ميثاق حقوق والتزامات دافع الضرائب ، المعتمد في فرنسا ، على قائمة موسعة بشكل كبير من الضمانات التي توفرها القوانين التنظيمية والتشريعية فيما يتعلق بشيكات دافعي الضرائب. ومع ذلك ، في معظم البلدان هناك طريقة واحدة فقط للطعن في مبلغ الضريبة المقدم للدفع - من خلال المحاكم.
في فرنسا ، هناك أيضًا شكوى إضافية - شكوى أولية إلى السلطات الضريبية في حالة تحديد غير مبرر ، في رأي دافع المبلغ ، لمبلغ السداد ، والذي يمكنه تقديمه إلى سلطة أعلى قبل بدء الدفع الموعد النهائي. هناك ميزتان لهذا الطلب. من ناحية ، في حالة الإجراءات التي لا أساس لها من قبل السلطات الضريبية ، فمن الممكن حل المشكلة بسرعة دون اللجوء إلى المحكمة ، ومن ناحية أخرى ، في حالة الإجراءات الموضوعية للسلطات الضريبية ، من الممكن النظر السريع والمؤهل للقضية في زيادات المحكمة. هذا هو الإجراء الذي يفسر قلة عدد شكاوى النقض في السلطات القضائية الفرنسية. من المثير للاهتمام أيضًا اتخاذ تدابير أخرى للحد بشكل كبير من الإجراءات الشكلية في تسوية المنازعات وتسريع حلها. يتعلق هذا بإلغاء القيود المفروضة على رتبة الشخص الذي يحق له التوقيع على المطالبة ، وتبسيط إجراءات إعادة المبلغ الذي تم تحصيله بشكل غير صحيح للضرائب المباشرة ، وكذلك تقديم شكوى.
من الوظائف المهمة للسلطات الضريبية أن توضح للمواطنين جوهر التشريع في مجال الضرائب وإجراءات النظام الضريبي. في العديد من البلدان ، تُستخدم أشكال مختلفة من العمل التوضيحي على نطاق واسع ، ويتزايد عدد نقاط الاستقبال والاستشارة في المراكز الضريبية وغيرها من خدمات السلطات الضريبية ، وتعمل شبكة واسعة من خدمات المعلومات الهاتفية ، وتشكل نقاط الاستشارة والمعلومات في قاعات المدينة ، المنظمات العامة ، الكتيبات ، الكتب المرجعية تنشر بكميات كبيرة ، مراجعات للتشريعات الضريبية.
توضح الأمثلة المذكورة أعلاه مدى أهمية مشاكل تنظيم العلاقة بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية في الدول الأجنبية ، والتي تعد ، في النهاية ، العامل الرئيسي في فعالية النظام الضريبي بأكمله.
وبالتالي ، بتلخيص نتائج تحليل تكوين النظم الضريبية في مختلف البلدان وتحديد أهميتها بالنسبة لأوكرانيا ، يمكننا أن نصل إلى الاستنتاج الرئيسي بأن مشكلة تحسين الأنظمة الضريبية قد نشأت ليس فقط بالنسبة للبلدان التي تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية ، ولكن أيضا للدول المتقدمة. إنها موضوعية وتحددها الحاجة إلى تدخل الحكومة في عملية تكوين العلاقات الصناعية وتغيير الاتجاهات في التنمية الاقتصادية.
إن حقيقة أن الأنظمة الضريبية في البلدان المختلفة قد تطورت تحت تأثير الظروف الاقتصادية والسياسية والاجتماعية المختلفة تفسر نقصها. وهذا بدوره يحدد حقيقة أنه في مختلف البلدان هناك بحث مستمر عن الخيارات المثلى في مجال الضرائب. في رأي العديد من الاقتصاديين في أوروبا الغربية ، يكون النظام الضريبي هو الأمثل إذا كان ينص على المبادئ التالية: أ) يجب أن تكون نفقات الدولة للحفاظ على النظام الضريبي وتكاليف دافع الضرائب المرتبطة بإجراءات الدفع منخفضة قدر الإمكان ؛ ب) لا يمكن رفع العبء الضريبي إلى هذا المستوى عندما يبدأ في تقليل النشاط الاقتصادي للدافع ؛ ج) لا ينبغي أن تكون الضرائب عقبة سواء أمام التنظيم العقلاني "الداخلي" للإنتاج أو توجهها الخارجي العقلاني نحو هيكل طلب المستهلك ؛ د) يجب تنظيم عملية الحصول على الضرائب بطريقة تؤدي ، إلى حد كبير ، بسبب تراكم الموارد المالية ، إلى تعزيز تنفيذ سياسة الظروف والتوظيف ؛ د) يجب أن تؤثر هذه العملية على توزيع الدخل في اتجاه ضمان قدر أكبر من العدالة ؛ هـ) عند تحديد الملاءة الضريبية للأفراد ، يجب أن يكون مطلوبًا تقديم حد أدنى فقط من البيانات المتعلقة بالحياة الشخصية للمواطنين.
القائمة أعلاه تقنع أن هذه المتطلبات العامة تكرر إلى حد كبير المبادئ الأساسية التي ينبغي أن تكون أساسًا لبناء النظام الضريبي لأي دولة متحضرة. لذلك ، فإن الاتجاه الرئيسي لزيادة كفاءة الأنظمة الضريبية كأساس لتحسينها يمكن أن يكون تنفيذًا أكثر نشاطًا للمبادئ الأساسية للضرائب ، والتي هي ملك لأجيال عديدة من العلماء والممارسين. وعلى الرغم من أن هذه الإجراءات المحددة فيما يتعلق بالدول الفردية ، والتي تختلف في الالتزام بنظرية اقتصادية أو أخرى وتفسيرها الخاص للأحكام ، إلا أنها تهدف بشكل عام إلى تحقيق العدالة والفعالية في الضرائب. اليوم ، في البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة ، يجب أن يؤثر النظام الضريبي حقًا على استقرار الدورة الاقتصادية ، وتحفيز النمو الاقتصادي ، والحد من التضخم والبطالة.
بالنسبة لدولة تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية ، فإن تنفيذ المبادئ الأساسية في بناء نظام ضريبي يعد مهمة صعبة للغاية. من الصعب تنفيذ حتى المهام التي نشأت في المراحل الأولى من الانتقال إلى ظروف إدارة السوق - القضاء على التحيز المالي ، وتوفير وظيفة مستهدفة لكل من الضرائب وشكل الرقابة المرتبط بالدافع على استخدام الضريبة التي يدفعها. في الوقت الحالي ، تتعلق التدابير العملية في مجال الضرائب بشكل أساسي بوسائل التعقيد التشغيلي للوضع. في ظل هذه الظروف ، فإن عمل السلطات الضريبية على أساس منهجي معقد للغاية. إن المفهوم النظري للتنظيم المتعمد للعمليات الاقتصادية ، وأداة مهمة منها الضرائب ، هو إلى حد كبير عمل المستقبل. ومع ذلك ، وبفضل تحقيق حلول وسط مؤقتة ، ينبغي النظر في اتجاه واعد لتطوير الضرائب في البلدان التي تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية باعتباره الاتجاه في بناء نظام ضريبي وطني يتوافق مع المبادئ الأساسية. كما يجب استخدامها كمعايير رئيسية لتقييم فعالية النظام الضريبي.
يمكن التعبير عن الاتجاه العام في تشكيل نظام الضرائب في البلدان الصناعية تقريبًا على النحو التالي: يجب أن تتجنب الضرائب العقلانية الأساليب والأشكال التي تتداخل مع تراكم الثروة من قبل جميع المشاركين في عملية التكاثر. بالطبع ، في كل بلد على حدة ، يتشكل هذا النظام تحت تأثير ظروف تاريخية محددة وملموسة (اقتصادية - جغرافية ، سياسية ، دينية) تحدد تطور أنظمة النقل الذكية على المدى الطويل. لذلك ، تختلف النظم الضريبية لمختلف البلدان ، حتى داخل منطقة أوروبا الغربية ، فيما بينها ، على الرغم من أن التطور السريع لعمليات التكامل ساهم في بعض التقارب بين التشريعات الضريبية في بلدان الجماعة الأوروبية. لقد طورت هذه البلدان نظامًا متعدد المستويات لتحصيل الضرائب. في البلدان ذات الهيكل الفيدرالي ، يتكون من ثلاثة مستويات ، وفي الولايات ذات الهيكل الأحادي ، يكون من مستويين. الضرائب مقسمة إلى ضرائب وطنية ومحلية. في الولايات الفيدرالية ، تضاف إليها الضرائب الإقليمية على الأراضي الفردية والمناطق والكيانات المستقلة.
أحد أكثر أنظمة الضرائب استقرارًا ، والذي تم تطويره وعمله دون تغييرات كبيرة منذ القرن التاسع عشر ، يعمل في المملكة المتحدة. وهي هنا ذات مستويين وتتكون من الضرائب الوطنية والمحلية. تحتل ضريبة الدخل الشخصي مكانة مهمة في الضرائب الوطنية ، والتي تجلب للميزانية ثلثي جميع الإيرادات الضريبية. يتم دفع هذه الضريبة من قبل الأفراد فقط ، بينما تقوم الكيانات القانونية ، مثل الشركات ، بدفع ضريبة الدخل. تختلف ضريبة الدخل اختلافًا كبيرًا اعتمادًا على مقدار دخل المواطنين. عند تثبيته ، يتم أخذ الوضع الزوجي والمالي (على سبيل المثال ، الحالة الصحية) لدافع الضرائب في الاعتبار ، مع مراعاة جميع الظروف ، يتم تطبيق المزايا والخصومات. عند دفع هذه الضريبة ، هناك ثلاث معدلات رئيسية: 20 ، 25 وللأغنى - 40٪ من الدخل.
يتم فرض ضريبة على أرباح الشركات بنسبة 33٪ ، وقد تم تخفيضها مؤخرًا بشكل كبير (قبل 10 سنوات ، كان معدلها 52٪).
مصدر آخر لإيرادات الخزينة هو ضريبة الميراث. الممتلكات الصغيرة (حتى 150.000 جنيه إسترليني) لا تخضع للضريبة على الإطلاق ، ويتم فرض ضريبة على الميراث الأكثر تكلفة بمعدل 40٪. تم تسليط الضوء على مساهمات التأمين الاجتماعي في مقال منفصل. يتم تمييزها حسب مقدار الأرباح أو الدخل وتتراوح من 2 إلى 9٪.
من بين الضرائب غير المباشرة لبريطانيا العظمى ، الضريبة الرئيسية هي ضريبة القيمة المضافة. من حيث حجم إيرادات الموازنة (17٪ من إجمالي تحصيل الضرائب) ، فإنها تحتل المرتبة الثانية بعد ضريبة الدخل. القاعدة الضريبية هي القيمة المضافة في عملية الإنتاج والبيع اللاحق لتكلفة شراء المواد الخام والمواد. هو حجم الفرق بين إيرادات البضائع المباعة وتكلفة المشتريات من الموردين. معدل الضريبة 17.5٪. تشمل الضرائب غير المباشرة المهمة الأخرى المكوس. تُفرض ضرائب المكوس على منتجات الكحول والتبغ والوقود والسيارات. يتراوح معدل الضريبة الانتقائية بين 10 و 30٪ من سعر البضاعة.
تُفرض الضرائب المحلية في إنجلترا على العقارات ، بما في ذلك الأراضي. يتم تحديد هذه الضرائب من قبل السلطات ؛ وهي تختلف بشكل كبير في الحجم في مناطق مختلفة من البلاد.
يشبه نظام الضرائب الحديث في فرنسا في الاتجاه العام النظام الضريبي الإنجليزي. كما أنه يضع العبء الضريبي الرئيسي على الاستهلاك بدلاً من الإنتاج. المصدر الرئيسي لإيرادات الميزانية هو ضريبة القيمة المضافة غير المباشرة. كانت فرنسا الدولة الأولى التي أدخلت هذه الضريبة في عام 1954. وهي تعطي الميزانية 41.4٪ من إجمالي الإيرادات الضريبية. يتم التمييز بين معدلات ضريبة القيمة المضافة (VAT) في هذا البلد حسب مجموعات المنتجات: بالمعدل الأساسي - 18.6٪ ، وبالنسبة للسلع والخدمات ذات الأهمية القصوى ، لا تتجاوز 5.5٪. أعلى معدل - 22٪ ينطبق على السيارات والعطور والسلع الفاخرة. يتم فرض معدل مخفض (7٪) على السلع الثقافية. يُعفى الطب والتعليم ، وكذلك التدريس الخاص والممارسة الطبية والإبداع الروحي (الأدب والفن) من ضريبة القيمة المضافة. تم استكمال ضريبة القيمة المضافة في فرنسا من خلال ضرائب الإنتاج على المشروبات الكحولية ومنتجات التبغ وبعض أنواع السيارات والطائرات.
أهم الضرائب المباشرة في فرنسا هي ضريبة الدخل الشخصي. تزيد حصتها في ميزانية الدولة عن 18٪. يتم فرض ضريبة الدخل أيضًا على الكيانات القانونية - المؤسسات والشركات ، والهدف من الضرائب هنا هو صافي الربح. معدل الضريبة العام هو 34٪ ، ومعدل الضريبة على الأرباح من الزراعة والدخل من الأوراق المالية يتراوح من 10 إلى 24٪. وتجدر الإشارة إلى أن نصيب ضرائب الدخل من إجمالي الإيرادات الضريبية من الموازنة لا يتجاوز 10٪). هذا دليل مقنع على مدى فعالية الحكومة الفرنسية في حماية المنتجين المحليين. تغلغلت رغبة مماثلة في قوة القانون ، الذي أعفى من ضريبة القيمة المضافة جميع السلع التي تنتجها الشركات الفرنسية للتصدير. معدلات ضرائب منخفضة للغاية على المنتجات الزراعية.
يركز النظام الضريبي الألماني على نفس المبادئ الأساسية لأنظمة الضرائب في البلدان الأوروبية المذكورة: التوزيع الرشيد للعبء الضريبي بين الإنتاج والاستهلاك ، والعدالة الاجتماعية ، وحماية صاحب المشروع المحلي. يُلزم الهيكل الفيدرالي للدولة الحكومة بتوزيع إيرادات الضرائب الرئيسية على الميزانية على قدم المساواة: يذهب حوالي نصف الأموال المستلمة من ضريبة الدخل ، من ضريبة الأرباح ، إلى الميزانية الفيدرالية ، والنصف الآخر إلى الميزانية الفيدرالية. ميزانية الأرض التي يتم فيها تحصيل هذه الضرائب. بما أن الإمكانات الصناعية للأراضي المختلفة متباينة بشكل كبير من حيث الحجم ، فإن حجم ميزانية الأراضي "الغنية" أكبر بكثير من حجم ميزانية الأراضي "الفقيرة". من خلال آلية الميزانية الفيدرالية ، يتم تنفيذ ما يسمى بالتوازن الأفقي للدخل: تدعم الأراضي الصناعية (على سبيل المثال ، بافاريا ، بادن فورتمبيرغ ، شمال الراين - وستفاليا) الموارد المالية الأكثر فقرًا من الأرض (ساكسونيا ، شليسفيغ هولشتاين ). بعد إعادة توحيد ألمانيا ، منذ عام 1990 ، تم إنفاق أكثر من 500 مليار مارك من الميزانية الفيدرالية لإعادة الاقتصاد الوطني لجمهورية ألمانيا الديمقراطية السابقة.
ألمانيا دولة نموذجية ذات نظام ضرائب ثلاثي المستويات. يتم توزيع الإيرادات الضريبية على ثلاثة كيانات: السلطات الاتحادية وحكومات الولايات والسلطات المحلية (المجتمعات). أكبر مصدر لإيرادات الخزينة هو ضريبة الدخل الشخصي. ويتراوح معدلها بين 19 و 53٪ ، وتختلف الضريبة. عند تحديد ضريبة الرواتب ، توجد 6 فئات ضريبية تأخذ في الاعتبار ظروف الحياة والممتلكات المختلفة للفرد. تبلغ الاستقطاعات الاجتماعية من صندوق الأجور 6.8٪ ، ويتم توزيع قيمتها بالتساوي بين صاحب المشروع والموظف. ثاني أهم ضريبة مباشرة هي ضريبة دخل الشركات. يتم احتسابها بمعدلين: على الربح المعاد توزيعه - 50٪ ، على الربح الموزع على شكل توزيعات أرباح - 36٪. يتم توفير إعفاءات ضريبية كبيرة للإهلاك السريع. في الزراعة ، يسمح القانون في السنة الأولى بشطب ما يصل إلى 50٪ من المعدات إلى صندوق الإهلاك ، وفي السنوات الثلاث الأولى - 80٪. هذه هي الطريقة التي تشجع بها الدولة إعادة المعدات التقنية للإنتاج.
ضريبة الدخل أدنى من الضريبة الرئيسية غير المباشرة - ضريبة القيمة المضافة من حيث إيرادات الميزانية. تجلب ضريبة القيمة المضافة في ألمانيا 28٪ من عائدات الضرائب إلى الخزانة. معدل الضريبة العام 15٪. المنتجات والمنتجات الغذائية الأساسية للأغراض الثقافية والتعليمية ، كما هو الحال في فرنسا ، تخضع للضريبة بسعر مخفض.
الضرائب غير المباشرة تكملها ضرائب الإنتاج. يتم فرضها على نفس البضائع كما في إنجلترا وفرنسا. يتم توجيه عائدات الضرائب غير المباشرة (باستثناء ضريبة البيع على البيرة) إلى الميزانية الفيدرالية.
يتم تغذية الميزانيات المحلية من خلال الضرائب الصناعية (التي يتم فرضها على الشركات والأفراد العاملين في الأنشطة الصناعية والتجارية) ، وضريبة الأراضي وضريبة الممتلكات. بشكل عام ، فإن تطور الضرائب في ألمانيا يتبع الاتجاهات الملحوظة في أوروبا الغربية: انخفاض في الضغط الضريبي على الأرباح ، وتوسيع نطاق الحوافز الضريبية التي تهدف إلى تشجيع التقدم التكنولوجي ، وتطوير ريادة الأعمال بشكل عام والشركات الصغيرة في خاص. كما هو الحال في البلدان المجاورة (فرنسا وإنجلترا) ، تم إجراء إصلاحات ضريبية هنا في أوائل التسعينيات ، مما أدى إلى تغييرات كبيرة في ممارسة الضرائب المباشرة ووفر تخفيفًا كبيرًا للمصنع المحلي.
تشمل الأنظمة الضريبية المطورة التي تفي بنجاح الوظيفة الضريبية والتنظيمية نظام الضرائب الأمريكي. تم تشكيلها على مدى قرنين من الزمان وتعمل كأداة فعالة لتنظيم الاقتصاد. يوجد في الولايات المتحدة أيضًا نظام ضريبي ثلاثي المستويات ، حيث يأتي 70 ٪ من الإيرادات من الميزانية الفيدرالية. في الوقت نفسه ، تظل القيمة المطلقة وحصة الضرائب المحلية ، وكذلك ضرائب الولايات الفردية ، مرتفعة. على نفقتهم (من 70 إلى 90 ٪) يتم تمويل صيانة الرعاية الصحية والتعليم والضمان الاجتماعي والشرطة المحلية.
كما هو الحال في ألمانيا ، تأتي أكبر عائدات الخزانة في الولايات المتحدة من ضريبة الدخل الشخصي. هذه الضريبة تصاعدية بطبيعتها: تزيد معدلاتها حسب مقدار الدخل. في عام 1986 ، تم التمييز بين معدلات ضريبة الدخل ، وتم تقسيمها إلى 14 معيارًا من 11 إلى 50٪. منذ عام 1988 ، تم فرض هذه الضريبة في 5 معدلات - 11 و 15 و 28 و 35 و 38.5٪. تمت زيادة الحد الأقصى لمبلغ الدخل غير الخاضع للضريبة وتم تخفيض الحد الأقصى لمعدلات الضرائب. تم تبسيط النظام الضريبي ككل وتم تقليل عدد الحوافز الضريبية.
المبدأ التوجيهي الثاني للميزانية الفيدرالية هو مساهمات الضمان الاجتماعي. هذه المساهمات إلزامية أيضًا ، وهي مقسمة بالتساوي بين الموظف وصاحب العمل ، ويميل مقدار المساهمات إلى النمو. لذلك ، في عام 1980 كانت تمثل 12.3٪ من صندوق الأجور (أي 6.15٪ من كل طرف) ، في عام 1988 - 15.02٪ ، في التسعينيات - 15.3٪.
ثالث أكبر إيرادات حكومية هي ضريبة دخل الشركات. هناك أيضًا اتجاه تنازلي في معدلات الضرائب. في عام 1986 ، كان حجمها الإجمالي 46 ٪ ، في 1987-40 ، في 2002 - 33 والآن - 30.6 ٪. استمرت معدلات الضرائب على الشركات للشركات عبر الوطنية الأمريكية في عام 2004 في الانخفاض ، على الرغم من نمو دخلها. ويرجع ذلك إلى توسع الشركات عبر الوطنية في الأسواق الخارجية ، مما يسمح لها بدفع نسبة أقل من دخلها في الولايات المتحدة والدول الأخرى التي تعمل فيها ؛ مع نقل الإنتاج إلى بلدان ذات أنظمة ضريبية أقل صرامة ؛ مع نمو الإنتاج في الأسواق الدولية. في عام 2004 ، سمح التخفيض في معدل ضريبة الدخل لـ 68 شركة عبر وطنية أمريكية بتوفير 8 مليارات دولار ، وبلغت المبالغ المرتفعة من ضريبة الأرباح الحد الأقصى لمستوى السعر. هذا التمايز يشجع بشكل جدي تطوير الأعمال الصغيرة ويوسع القاعدة الضريبية للبلاد. كما هو الحال في عدد من البلدان الأخرى ، تُستخدم معدلات الاستهلاك المتسارع على نطاق واسع في الولايات المتحدة ، مما يجعل من الممكن تشجيع التقدم العلمي والتكنولوجي من خلال آلية الحوافز الضريبية.
على عكس الولايات الأخرى ، لا تحتل ضرائب الإنتاج الفيدرالية مكانًا مهمًا في ميزانية الولايات المتحدة ، لأن الجزء الأكبر من هذه الضريبة يتم تحصيله من قبل حكومات الولايات المحلية.
تعتبر ضريبة الميراث ذات أهمية كبيرة في إيرادات الميزانية الفيدرالية. معدلها يتراوح من 18-50٪. الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة هو 10000 دولار.
تتمتع الحكومات المحلية وحكومات الولايات بسلطات واسعة في مجال الضرائب. تم تقديم ضريبة الدخل الشخصي (باستثناء الفيدرالية) من قبل سلطات 44 ولاية. تفرض ميزانيات الدولة ، بالإضافة إلى ضرائب الدخل ، ضرائب دخل الشركات الخاصة بهم ، وضرائب المبيعات ، وضريبة الأعمال. ضريبة الأملاك هي مصدر رئيسي لتجديد الميزانيات المحلية (البلدية). في نيويورك ، على سبيل المثال ، يوفر 40٪ من جانب الإيرادات من الميزانية.
في الوقت نفسه ، على الرغم من الإيرادات الكبيرة من مختلف الضرائب - المباشرة وغير المباشرة - لا يمكن للميزانيات المحلية ، وخاصة المدن الكبيرة ، الاستغناء عن الإعانات والإعانات والإعانات من الميزانية الفيدرالية. بشكل عام ، فإن النظام الضريبي المكون من ثلاث طبقات تاريخيًا في الولايات المتحدة له تأثير مفيد على التنسيب العقلاني للمنشآت الصناعية في البلاد ، على زيادة النشاط التجاري في المناطق الأقل نموًا. كان للسياسة الضريبية التي تم اتباعها منذ منتصف الثمانينيات ، بحسب عدد من الخبراء ، أثر إيجابي على التنمية الاقتصادية للبلاد ، خاصة في مجال الأعمال الصغيرة ، وساهمت في انخفاض معدل البطالة وزيادة معدلات البطالة. في رفاهية السكان.
لذلك ، تم تشكيل نظام الضرائب في الدول الصناعية ، الموجود اليوم ، بعد نهاية الحرب العالمية الثانية. تأخرت عملية تشكيلها تحت تأثير المذاهب الكينزية (1950-60s) ، وفي المرحلة الثانية (1970-90) سادت المذاهب الكلاسيكية الجديدة (النقدية) في الإصلاح الضريبي.
استند التنظيم الكينزي للاقتصاد على فكرة تحفيز الطلب الكلي. وهذا يتطلب زيادة في الإنفاق الحكومي ، وبالتالي ، زيادة في مستوى الضرائب. صحيح أنه في أوائل الستينيات من القرن الماضي ، تم تحفيز الطلب على الاستثمار في الولايات المتحدة من خلال تخفيض ضرائب الشركات بنسبة 10٪ ، ولكن بالفعل في عام 1968 ارتفعت معدلات ضرائب الدخل والشركات مرة أخرى.
ومع ذلك ، فإن نمو الإنفاق الحكومي أدى حتما إلى التضخم الذي أصبح يشكل تهديدا. لذلك ، تم استبدال السياسة الضريبية الكينزية في البلدان الصناعية في أواخر السبعينيات - أوائل الثمانينيات بسياسة ضريبية نقدية ، والتي لا تزال سماتها الرئيسية ، مع بعض التعديلات ، قائمة حتى يومنا هذا.
حدث تغيير النموذج الكينزي في السياسة الضريبية إلى النموذج النقدي بشكل تدريجي. يعتمد مفهوم النقد على افتراض إجراء تخفيضات جذرية في الإنفاق الحكومي ، مما يمهد الطريق لخفض الضرائب. ومع ذلك ، لأسباب ذات طبيعة سياسية واجتماعية ، لا يمكن لأي دولة في العالم أن تفعل ذلك دون ألم. لذلك ، حتى بعد تخفيض معدلات الضرائب أثناء الإصلاحات الضريبية في السبعينيات والثمانينيات ، استمرت حصة الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي في النمو ، لكن معدل هذا النمو نما بشكل ملحوظ. وبذلك كانت معدلات نمو حصة الإيرادات الضريبية في الناتج المحلي الإجمالي كما يلي:
1. لمدة 30 سنة (1960-90):
o في الولايات المتحدة - بنسبة 3.4٪ ؛
ألمانيا - بنسبة 8٪ ؛
- فرنسا - بنسبة 10.6٪ ؛
o بريطانيا العظمى - بنسبة 7.5٪.
2. لمدة 20 عاما (1970-90) ؛
o الولايات المتحدة الأمريكية - بنسبة 0.1٪ ؛
ألمانيا - بنسبة 6.5٪ ؛
o فرنسا - بنسبة 7.5٪ ؛
o في المملكة المتحدة - بنسبة 1.5٪. كما حدثت تغييرات في هيكل النظام الضريبي.
تظهر هذه البيانات أن حصة الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي استمرت في الزيادة لمدة ثلاثة عقود ، لكن وتيرة هذا النمو تباطأت على مدار العشرين عامًا الماضية ، خاصة في الولايات المتحدة وبريطانيا العظمى. استمرت حصة ضريبة الدخل في إجمالي الإيرادات الضريبية في النمو خلال الثلاثين عامًا الماضية ، لكنها انعكست قليلاً على مدار العشرين عامًا الماضية في فرنسا (-0.2 نقطة) والمملكة المتحدة (-2.2 نقطة). في كلتا الفترتين ، انخفضت حصة الضرائب الانتقائية في إجمالي الإيرادات الضريبية. من ناحية أخرى ، زادت حصة الضرائب على التأمينات الاجتماعية خلال هذه الفترات ، على الرغم من تباطؤ معدلات نموها على مدار العشرين عامًا التي تم تخصيصها.
يجب اعتبار السمة الأساسية للعقود الأخيرة في السياسة الضريبية للبلدان الصناعية تخفيض كبير في الضرائب على أرباح الشركات. وهكذا ، في إسبانيا والدنمارك والسويد والنمسا وأيرلندا ، انخفضوا بمقدار الثلث. لوحظ انخفاض ملحوظ في ضرائب الدخل في الولايات المتحدة الأمريكية واليابان وكندا وعدد من البلدان الأخرى.
إلا أن هذا الانخفاض لم يؤثر على إجمالي الإيرادات الضريبية لموازنات هذه الدول. على العكس من ذلك ، فقد زادت حصتها في الناتج المحلي الإجمالي. حدث هذا لأن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل أدى إلى توسيع القاعدة الضريبية.
كان إصلاح اقتصادات بلدان ما بعد الاشتراكية ، الذي بدأ في التسعينيات ، يركز منذ البداية على الانتقال إلى نموذج السوق الليبرالي. على النقيض من النموذج الموجه اجتماعيًا ، الذي يفترض درجة عالية من أبوية الدولة ، وبالتالي ، مستوى عالٍ من الضرائب ، فإن النموذج الليبرالي يعتمد على تدخل الدولة غير المهم في الحياة الاقتصادية وعلى مستوى منخفض نسبيًا من الضرائب. لإصلاح الاقتصاد وفقًا للنموذج الليبرالي في هذه البلدان ، كان من الضروري استعادة هذه المبادئ القانونية لنظام الضرائب ، والتي اجتازت بالفعل اختبار الزمن في عدد من البلدان المتقدمة صناعيًا:
1. المساواة القانونية أمام القانون لجميع كيانات الأعمال. إنشاء الحياد الضريبي والالتزام الصارم به.
2. ضمان استقرار السياسة الضريبية بشرط السلطة التشريعية للدولة.
3. المزايا الضريبية (التفضيلات) المقدمة إلى مختلف فئات دافعي الضرائب يجب أن يحددها القانون فقط.
5. عمل مؤسسة المسؤولية الضريبية ، على أساس افتراض ذنب دافع الضرائب ، إلى جانب التأثير المرن على أولئك الذين يتهربون من الضرائب.
6. بساطة وشفافية النظام الضريبي.
7. إنهاء تعسف الإدارات الضريبية.
8. مدى كفاية الإيرادات الضريبية للموازنة مع حجم المصروفات بما يتفق بدقة مع قانون الموازنة للسنة المالية القادمة.
يعد الامتثال للمبادئ المدرجة شرطًا حيويًا لعمل أي اقتصاد سوق ، ولكنه يتعلق بشكل أكبر بالنوع الليبرالي لاقتصاد السوق أثناء تشكيله. يعتمد نجاح إصلاحات السوق على إنشاء نظام ضريبي فعال وموثوق. كان التقدم السريع على طول مسار تحولات السوق في بلدان ما يسمى بـ Visegrad Troika (بولندا وجمهورية التشيك والمجر) ، وكذلك سلوفينيا ، يرجع (من بين أسباب مهمة أخرى) إلى حقيقة أنه في البداية في التسعينيات ، قامت هذه الدول على الفور بإصلاح التشريعات الضريبية ، وضمان استقراره وموثوقيته ، قدر الإمكان (بقدر ما تسمح به الظروف الموضوعية) ، وجعله أقرب إلى المعايير الأوروبية. في بولندا والجمهورية التشيكية وسلوفينيا ، ينص هذا التشريع على تدابير فعالة لتطوير وحماية الإنتاج المحلي.
في هذه البلدان ، في التسعينيات ، تم القيام بعمل كبير ومثمر في تشكيل التشريع الضريبي. مع بداية إصلاحات السوق ، بدأوا في تنفيذها بقوة. تم تنفيذ عمل كثيف العمالة لشرح مبادئ ومحتوى واتجاه السياسة الضريبية للجمهور. في الوقت نفسه ، لم تُبذل أية محاولات لإخفاء أو تلطيف الطبيعة غير الشعبية والمؤلمة أحيانًا لأحداثها الفردية. لذلك ، على الرغم من التغيير المتكرر إلى حد ما للحكومات في هذه البلدان ، فقد تم اعتماد التشريع الضريبي في هيئات أعلى سلطة تمثيلية دون تأخير كبير. منذ عام 1992 ، لم تكن هناك تغييرات كبيرة غير متوقعة في قوانين الضرائب في هذه البلدان.
استمرت عملية التسجيل التشريعي للنظام الضريبي نتيجة للتغيرات السياسية والاجتماعية والاقتصادية في بلغاريا ورومانيا وجمهوريات يوغوسلافيا السابقة لفترة أطول.
إن عملية تشكيل التشريعات الضريبية في سياق إصلاح اقتصاديات دول ما بعد الاتحاد السوفيتي هي عملية صعبة للغاية وغير متسقة ومتناقضة. تستند هذه التناقضات إلى صعوبات موضوعية. تفاقم اختلال التوازن الاقتصادي ، والحصة المتضخمة من المجمع الصناعي العسكري فيه ، وتخلف الصناعات المنتجة للسلع الاستهلاكية مع انهيار الاتحاد السوفيتي. إن الاهتمام بتغطية النفقات الجارية للمجال الاجتماعي ، للحفاظ على الجيش وأجهزة القيادة والسيطرة ، وقع بشكل كبير على عاتق الدول المستقلة الفتية. كان لابد من إعادة إنشاء نظام ضريبي قادر على ضمان تجديد الميزانية في هذه البلدان (على عكس جيرانها - بلدان وسط وجنوب شرق أوروبا). في الوقت نفسه ، تبين أن تمرير المبادئ القانونية المذكورة أعلاه في عملية إنشاء نظام ضريبي جديد في بلدان ما بعد الاتحاد السوفيتي أمر صعب للغاية. نظرًا لأن معظم الشركات المملوكة للدولة في الماضي كانت إما منتجات غير مربحة أو منتجات مصنّعة لم تكن معدة للبيع في السوق (فروع المجمع الصناعي العسكري وما يتعلق بها) ، كان يجب وضع العبء الضريبي بالكامل على عاتق الشركات المربحة التي تعمل في السوق. لم يتم احترام مبدأ المساواة القانونية للأشخاص الذين يديرون الشركة ، مما أدى إلى عواقب اقتصادية واجتماعية سلبية. نظرًا للظروف السياسية ، فقد تغير التشريع الضريبي عدة مرات ، مما أدى إلى عدم تنظيم الحياة الاقتصادية. لقد تم انتهاك مبدأ منح المزايا الضريبية بشكل متكرر. حدث هذا (ولسوء الحظ ، لا يزال يحدث الآن) لأسباب سياسية ، ودوافع بارزة ، وكذلك من خلال سوء فهم عميق من جانب ليس فقط هياكل السلطة ، ولكن أيضًا عدد من الاقتصاديين ، مغالطة الفكرة ذاتها استخدام الضرائب التفضيلية السخية.
كانت نتيجة هذه السياسة الضريبية بالفعل في السنوات الأولى من الإصلاحات الاقتصادية تباينًا واضحًا بين النظام الاقتصادي ، الذي يتكون من دول ما بعد الاتحاد السوفيتي (باستثناء دول البلطيق) ، مع نموذج السوق الليبرالي المعلن. السمات الرئيسية لنموذج السوق الليبرالي للأعمال هي الضرائب المنخفضة والاستقرار والموثوقية والبساطة في النظام الضريبي. بدلاً من ذلك ، في معظم الدول - جمهوريات الاتحاد السوفياتي السابق ، تم إنشاء نظام ضريبي مرهق ومعقد ومعقد ، والذي أصبح عبئًا ثقيلًا على منتج السلع ، علاوة على ذلك ، كان في تغير مستمر.
من الصعب تشكيل النظام الضريبي في بلدان ما بعد الاشتراكية. أوكرانيا لم تكن استثناء في التغلب على هذه الصعوبات.
في عام 1992 ، كان على دولتنا إعادة إنشاء نظام الضرائب بالفعل. هذا يتطلب البحث الفوري عن مصادر الإيرادات الضريبية. يمكن أن تكون هذه: 1) ضرائب من الفرد ، اعتمادًا على أرباحه (الدخل) ؛ 2) الضرائب على الموارد المشتركة وغير القابلة للتجزئة التي يستخدمها كيان قانوني ؛ 3) فرض الضرائب على نتائج الأنشطة التجارية للكيانات الاعتبارية والأفراد وممتلكاتهم. لكن في واقعنا ، كانت هذه المصادر ولا تزال فقيرة للغاية بحيث لا تستطيع ملء الميزانية. وتجلب الضرائب من الأفراد إيرادات قليلة جدًا للخزينة ، لأن دخول غالبية السكان منخفضة. الإيرادات من الشركات التي تستخدم الموارد الطبيعية صغيرة أيضًا ، لأن معظم هذه الشركات في أوكرانيا غير مربحة. لا يجب أن تتوقع ضرائب الشركات المخصخصة التي تدخل بيئة السوق إيرادات خزينة كبيرة أيضًا. بعد كل شيء ، العديد منهم إما منخرطون في استخراج ومعالجة المواد الخام ، أو هم أجزاء مكونة من المجمع الصناعي العسكري ، الذي كان جزءًا من الإمكانات الدفاعية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية.
في ظل هذه الظروف ، تحول المشرعون الأوكرانيون منذ البداية إلى فرض ضرائب غير مباشرة ، والتي تكون حصتها في الإيرادات الضريبية للميزانية عالية باستمرار.
بدأت عملية إنشاء نظام ضريبي في أوكرانيا عن طريق التجربة والخطأ ، والتي تم تفسيرها من خلال الصعوبات الموضوعية والذاتية الهائلة - عدم خبرة المشرعين أنفسهم ورغبتهم في حل المشكلات ذات الأولوية أولاً ، لوضع حد للمشكلات الاقتصادية والاجتماعية. الصعوبات بطريقة بسيطة ، وكما بدا لهم ، الطريقة الأكثر سهولة.
بعد دراسة المواد الواردة في هذا الفصل ، ستتمكن من:
وصف الاتجاهات الرئيسية والابتكارات الحديثة في النظم الضريبية للبلدان الصناعية الرائدة (PRS) ؛
تحليل أسباب الإصلاحات الضريبية ؛
تحديد المشاكل الرئيسية في مجال السياسة الضريبية التي تواجهها سلطات البلدان الصناعية ؛
لفهم الأحكام الرئيسية لمفاهيم إصلاح الأنظمة الضريبية في الدول الصناعية.
بوصة. 1 نظرنا في النظريات الرئيسية للضرائب. يهدف هذا الفصل إلى تحليل التطبيق العملي لنظريات الضرائب الحديثة في الأنظمة الضريبية في الدول الصناعية.
إن العامل الأكثر أهمية في تحديد الاتجاه الضريبي في البلدان الصناعية هو عولمة الاقتصاد العالمي. في الواقع ، تشكلت أنظمة الضرائب في العديد من البلدان في الستينيات والسبعينيات من القرن الماضي. في الظروف التي كان فيها تأثير السوق العالمية للسلع ورأس المال والاستثمارات على الاقتصادات الوطنية للدول أصغر بما لا يقاس. أدى انتقال الكيانات التجارية إلى نظام اقتصادي ، أصبحت فيه تكلفة الموارد في مختلف البلدان المعيار الأكثر أهمية لموقع الإنتاج ، من ناحية ، إلى تسريع وتيرة التنمية ، ومن ناحية أخرى ، سمح يختار دافع الضرائب البلد الذي سيتم فيه دفع الجزء الأكبر من مدفوعات الضرائب. في الوقت نفسه ، بالنسبة لجميع البلدان الأخرى التي يتم على أراضيها تنفيذ مراحل فردية من عملية الإنتاج هذه ، لا مفر من إجراء تخفيض حاد في القاعدة الضريبية. بالإضافة إلى ذلك ، فإن وجود معدلات ضريبية منخفضة في إحدى الدول القومية يصبح أيضًا عاملاً يؤثر على وضع التدفقات الاستثمارية.
من المهم ملاحظة أن عولمة الاقتصاد تؤثر على تحصيل الضرائب المباشرة وغير المباشرة. على سبيل المثال ، تؤدي زيادة ضرائب المكوس على أي منتج (البيرة والمشروبات الكحولية في البلدان الاسكندنافية) في بلد ما في مواجهة إلغاء الحدود الجمركية إلى ظهور ما يسمى بسياحة "البيرة". وهكذا ، فإن الحقيقة واضحة ظهور تناقض خطير بين الطبيعة العالمية للاقتصاد والطبيعة المحلية للضرائب.
وقد أدى هذا الوضع إلى تفاقم المنافسة بين الدول القومية من أجل الحق في تحصيل الضرائب من الكيانات التجارية. في ال 1990. بدأ تأثير معين على هذا النضال الملاذات الخارجية والضريبية- البلدان التي وفرت للكيانات التجارية الفرصة لتحسين مدفوعات الضرائب بشكل قانوني. على سبيل المثال ، عندما يبيع المالك عقارًا باهظ الثمن في معظم البلدان الأوروبية ، يتم فرض ضريبة على بيعه ، يمكن أن يصل مبلغها إلى نسبة مئوية عديدة من سعر العقار (انظر الفصل 21). إذا أجرى المالك عملية شراء لشركة خارجية ، ثم قرر لاحقًا بيع هذا العقار ، إذن ، من أجل تجنب الضرائب ، يكفي أنه لا يبيع العقار نفسه ، بل يبيع فقط أسهم شركة الأوفشور التي تمتلكه .
إن حجم الأموال المعادة إلى الوطن من البلدان المانحة مرتفع للغاية. وهكذا ، فإن الاستثمارات المباشرة لبلدان مجموعة السبع في اقتصاد بلدان "الملاذات الضريبية" في منطقة البحر الكاريبي وجزر المحيط الهادئ للفترة 1985-1994. نمت أكثر من خمسة أضعاف.
في الوقت نفسه ، على الرغم من الامتيازات التي توفرها الدول - "الملاذات الضريبية" وإمكانية سحب الأموال من الضرائب ، فإن ضغط الدول المتقدمة (خاصة دول مجموعة السبع) عليها لم يكن أبدًا قويًا للغاية. إن موقف سلطات الدولة في البلدان الصناعية من "الملاذات الضريبية" ، بكل حدة النقد الساطع ، يظل مؤيدًا تمامًا ، وهو ما تؤكده حقيقتان:
أولاً ، إذا رغبت في ذلك ، يمكن القضاء على معظم "الملاذات الضريبية" من خلال تدابير سياسية واقتصادية في وقت قصير إلى حد ما ، لكنها موجودة بسعادة ؛
ثانيًا ، لا يسعى أصحاب الأعمال الكبيرة ، في ظل ظروف حرية كاملة تقريبًا لحركة رأس المال ، إلى نقل جميع الشركات الواقعة تحت سيطرتهم إلى الخارج ؛ تواصل الشركات العمل في البلدان ذات المستوى الضريبي ، على سبيل المثال ، على أرباح الشركات ، التي تصل إلى 50٪ ، على الرغم من أن معدلها في "الملاذات الضريبية" (في حالة وجود مثل هذه الضريبة على الإطلاق) لا يتجاوز 2-5٪.
في الوقت نفسه ، رفضت سلطات البلدان الصناعية تصفية الشركات الخارجية ، ونفذت مجموعة معينة من الإجراءات الضريبية وأنظمة ضريبية وطنية موجهة ليس إلى المواجهة ، ولكن للتنافس مع الملاذات الضريبية. اليوم ، تتمتع كل شركة تقريبًا بإمكانية الوصول إلى تخفيض في معدلات الضرائب العادية المرتفعة لتقليل المعدلات الفعالة. يتم تحقيق ذلك بسبب وجود فوائد كبيرة أو حتى إعانات وتعويضات مباشرة لأنشطة التصدير ، والاستثمار في مرافق الإنتاج الجديدة ، وخلق فرص عمل جديدة ، وما إلى ذلك. وجود بنية تحتية حقيقية ، وقوى عاملة مؤهلة ، وتوافر مصادر المواد الخام ، يعد قرب أسواق المبيعات أمرًا مهمًا للأنشطة الحقيقية ويسمح للبلدان المتقدمة بالتنافس بنجاح مع الشركات الخارجية.
علاوة على ذلك ، حتى بالنسبة للشركات التي لا تقوم بأنشطة إنتاجية نشطة في بلدان موقعها الرئيسي ، ولكن فقط مديري الأصول ، الذين يخدمون أو يتحكمون في أنشطة الأقسام في البلدان الأخرى ، فإن التنسيب القانوني في بلد يخضع للضرائب "العادية" يمكن أن يكون شديدًا للغاية. مفيد. في البلدان المتقدمة ، غالبًا ما يتم منح تأجيلات من ضرائب الدخل المكتسب في الخارج حتى يتم إعادتها بالفعل إلى البلد المضيف. يمكن أن يكون هذا التأجيل غير محدد عمليًا ، وبالمستوى الحالي لأسعار الفائدة ، فإن التأجيل من دفع الضريبة لمدة 7-8 سنوات يساوي الإعفاء الكامل تقريبًا من الضرائب. علاوة على ذلك ، يمكن للشركات ذات النشاط الدولي أن تتمتع بالمزايا التي توفرها الاتفاقيات الدولية المختلفة ، في حين أن معظم الشركات الخارجية ليس لديها مثل هذه الاتفاقيات.
أخيرًا ، حتى العواصم المسحوبة إلى المناطق البحرية تتمركز فيها فقط ، ولكنها تعمل في الواقع في نفس PRS. يتم أيضًا تحويل الدخل من هذه العواصم (مكان إقامة أصحابها) هناك. قد يؤدي الموقف المتشدد فيما يتعلق بالضرائب وعلاقة الشركات الكبيرة بـ "الملاذات الضريبية" إلى حث المستثمرين والشركات على مغادرة البلاد إلى الأبد. بالإضافة إلى ذلك ، تلعب أنشطة البلدان - "الملاذات الضريبية" دورًا مهمًا في التخفيف من حدة التناقضات التنافسية بين الدول المتقدمة في النضال من أجل جذب رأس المال وتوفر حجة مهمة للصراع السياسي الداخلي فيها ، مما يسمح للسلطات الدفاع عن توفير حوافز ضريبية كبيرة لرأس المال بالإشارة إلى وجود "ملاذات ضريبية" في الخارج.
وبالتالي ، فإن دفع الضرائب من قبل الشركة (خاصة الضرائب المباشرة) بالمعدل القانوني القياسي هو أمر نادر الحدوث ويشير إلى صياغة ضعيفة للتخطيط الضريبي فيه.
ومع ذلك ، ضمن هذه المنافسة ، ترى حكومات دائرة الاستعلام والأمن أن الإصلاح الضريبي ، لا سيما الإصلاح الضريبي المباشر ، يمثل أولوية. من السمات المشتركة لكل من الإصلاحات الضريبية المنفذة بالفعل والمشاريع قيد التطوير الرغبة في تبسيط النظام الضريبي ، مما يقلل من انتهاكات مبدأ عدالة الضرائب.
لتحقيق هذا الهدف في مجال الضرائب المباشرة ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم استخدامه مفهوم الدخل الإجمالي لدافعي الضرائب، والتي تشمل جميع أنواع الإيصالات المالية التي يتلقاها الدافع لفترة معينة ، وتضمن فرض ضرائب عادلة ، بغض النظر عن مصدر الدفع. وبالتالي ، فإن كتلة المشاكل الرئيسية الحديثة للحد من الفقر في الإصلاحات الضريبية المنفذة والمخطط لها تشمل:
القاعدة الضريبية؛
معدلات الضرائب
مستوى تصاعد معدلات الضرائب.
إن اعتماد PRS لمفهوم إجمالي الدخل يعني توسعًا كبيرًا في قاعدة ضريبة الدخل ، نظرًا لأن القاعدة الخاضعة للضريبة لا تشمل الدخل النشط المباشر فحسب ، بل تشمل أيضًا الدخل من الممتلكات (العقارات والأوراق المالية والحسابات المصرفية) ومكاسب رأس المال و عدد من المداخيل الأخرى.
في الوقت نفسه ، من أجل تخفيف الأثر السلبي على الاقتصاد واتخاذ تدابير لتحفيز التراكم ، اتخذت معظم البلدان المتقدمة مسارًا نحو خفض تدريجي في حجم وعدد ومعدلات ضريبة الدخل ، والتخفيف من الضرائب. نظام الدخل من المدخرات وزيادة الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة. يوضح الجدول اتجاهات الضرائب على الدخل الشخصي في استراتيجية الحد من الفقر. 22.1.
الجدول 22.1. الضرائب على الأفراد
الحكومات المركزية في جمهورية جنوب السودان *
| P / p No. | الحد الأقصى للرهانات | الحد الأدنى من الرهانات | عدد | معدلات | |||
| دولة | 1980 جرام | عام 1990 | 1980 جرام | عام 1990 | 1980 جرام | عام 1990 | |
| بلجيكا | |||||||
| الدنمارك | |||||||
| فرنسا | |||||||
| ألمانيا*** | __ | ||||||
| اليونان | 10** | ||||||
| أيرلندا | |||||||
| إيطاليا | |||||||
| لوكسمبورغ | |||||||
| الهولندي | |||||||
| المملكة المتحدة | |||||||
| إسبانيا | 8** |
* البلدان ذات المستوى المرتفع من الضرائب المحلية - بلجيكا 7٪ ، الدنمارك 29٪ ، اليابان 3-15٪ ، الولايات المتحدة 2-14٪.
** هذه البلدان لديها مستوى معدل الصفر الأولي
... *** تم تقديم التقدم الخطي في ألمانيا
منذ السبعينيات. عدد متزايد من استراتيجيات الحد من الفقر تستخدم آلية الفهرسة... تم إدخال مؤشر تلقائي للتقدم في نظام الضرائب وفقًا للتضخم في السبعينيات. في فرنسا وبريطانيا العظمى ولوكسمبورغ وهولندا والولايات المتحدة منذ أواخر الثمانينيات. - في ايطاليا وبلجيكا واليونان وايرلندا. تنظر دول أخرى أعضاء في الاتحاد الأوروبي حاليًا في إدخال هذا النظام. في الوقت نفسه ، تختلف آليات تنفيذها العملي بشكل كبير. على سبيل المثال ، ينص القانون الإيطالي على تعويض تلقائي عن خسائر التضخم التي تزيد عن 2٪ ، بينما في المملكة المتحدة يتم تنظيم هذه الآلية بشكل تعسفي من قبل السلطات الضريبية.
كان أحد الاتجاهات المهمة في إصلاح نظام الضرائب على دخل المواطنين في استراتيجية الحد من الفقر هو أيضًا زيادة الخصومات والمزايا الضريبية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على دخل السكان. تنعكس التغييرات في أنظمة الضرائب في الجدول. 22.2.
الجدول 22.2. التغييرات في نظام المزايا في ضريبة الدخل
الأفراد في PRS
| دولة | استحداث أو زيادة الخصومات والإعفاءات | الاستقطاعات والإعفاءات مخفضة أو ملغاة |
| بلجيكا | التخفيض النسبي في الدخل مع أحد الزوجين العاملين | مصاريف الضيافة |
| الدنمارك | كتلة الاستقطاعات حسب بنود الإنفاق للموظفين | سقف مدفوعات التأمين |
| ألمانيا | تكاليف الإنتاج للموظفين وخصومات نفقات الأسرة | مصاريف الضيافة خصومات أقساط التأمين على الحياة |
| اليونان | الخصومات للموظفين والعاملين في الزراعة - تكاليف الإنتاج ، ونفقات إصلاح النقل والإسكان ، ومصاريف الفائدة على القروض | |
| أيرلندا | الخصومات العائلية | الحد الأعلى لمصروفات الفائدة على القروض والتأمين |
| اليابان | مزايا وخصومات عائلية خاصة | الحد الأعلى لتكلفة الفائدة على القروض. فرض الضرائب على الفائدة على المدخرات |
واجه عدد من البلدان ، التي تم فيها اتخاذ قرار بتخفيض القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل الشخصي بمقدار نفقات الأعمال ، مشكلة صعوبة تحديد مبلغ صافي دخل المواطن (أي الدخل مطروحًا منه مصروفات الدخل الفردي البحت. طبيعة العمل) ، مما أدى إلى تنظيم صارم للنفقات التي تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة.
في مجال ضرائب الشركات ، لوحظت نفس الاتجاهات ، أي انخفاض في معدل الضريبة الإجمالي مع توسيع القاعدة الضريبية. هنا ، كما هو الحال في إصلاح نظام الضرائب على المواطنين ، تسعى الدولة إلى تحقيق أهداف الحفاظ على تنافسية النظام الضريبي الوطني ، مع مراعاة مبدأ الإنصاف عند فرض أشكال مختلفة من النشاط التجاري ، وكذلك توجيه الجهود للحفاظ على المستوى المحقق من إيرادات الدولة. . ويقترن التحرك نحو تحقيق هذه الأهداف بتخفيض واسع النطاق في معدل الضريبة على الشركات.
هناك مناهج مختلفة لمشكلة الضرائب على الأرباح القابلة للتوزيع وغير القابلة للتوزيع في PRS:
§ تخضع الأرباح للضريبة على مستوى الشركة وعلى مستوى المساهمين ؛
§ انخفاض الربح الخاضع للضريبة على مستوى الشركة.
§ تحديد معدلات خاصة للضرائب على الأرباح الموزعة.
§ انخفاض الربح على مستوى المساهمين.
§ مقاصة جزئية أو كاملة من قبل المساهم للضريبة التي تدفعها الشركة ؛
§ الإعفاء الضريبي لأحد المساهمين ؛
§ إعفاء المساهم من الضرائب.
يوجد نظام الائتمان الكامل في إيطاليا وألمانيا ، ويتم تطبيق الائتمان الجزئي في فرنسا والدنمارك وإسبانيا والازدواج الضريبي - في دول البنلوكس واليابان والولايات المتحدة الأمريكية.
على الرغم من انتقادات الحوافز القطاعية والتفضيلات الضريبية التي تهدف إلى تحفيز عمليات الاستثمار باعتبارها تنتهك مبادئ المساواة الضريبية ، بشكل عام ، تظل الحوافز الضريبية في الغالبية العظمى من البلدان الصناعية للقطاعات ذات الأولوية ولمناطق معينة بحاجة إلى الدعم. على سبيل المثال ، يتم تقديم الحوافز الضريبية في اليابان للشركات التي تشتري معدات موفرة للطاقة ، وفي فرنسا يتم تحديد التخفيضات الضريبية لنفقات البحث والتطوير ، ويتم توفير الحوافز الضريبية في أيرلندا لقطاع التصنيع.
من الممارسات الشائعة في فرض الضرائب غير المباشرة على PRS استخدام ضريبة القيمة المضافة (VAT). علاوة على ذلك ، تطبق منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ودول الاتحاد الأوروبي تدابير تمييزية مختلفة فيما يتعلق بمنتجات البلدان التي لا يوجد في نظامها الضريبي ضريبة القيمة المضافة ، مما يؤثر سلبًا على القدرة التنافسية لمنتجاتها ويحفز إدخال الضريبة. وبالتالي ، كان أحد أسباب إدخال ضريبة القيمة المضافة في اليابان هو التدابير التمييزية من جانب سلطات الدول الأوروبية فيما يتعلق بالسلع اليابانية. بعد أن فرضت اليابان ضريبة القيمة المضافة (بمعدل 3٪) ، تم إلغاء الإجراءات التمييزية ، ولكن تم انتقاد القيمة المنخفضة لمعدلها على أنها تمنح السلع اليابانية ميزة تنافسية. بعد ذلك ، تم زيادة معدل ضريبة القيمة المضافة في اليابان إلى 5٪.
يمكن القول بالتأكيد أن أحد الأنماط الرئيسية للسياسة الاقتصادية للحد من الفقر هو الدور المتزايد لضرائب الاستهلاك. على سبيل المثال ، في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمدة 30 عامًا (1966-1995) زادت حصة ضرائب الاستهلاك من 12 إلى 18٪ ، مع عدم تغيير حصة ضرائب الدخل وضرائب الدخل عمليًا.
بشكل عام ، يعد إدخال ضريبة القيمة المضافة في النظام الضريبي الوطني شرطًا أساسيًا لانضمام أي دولة إلى الاتحاد الأوروبي ومشاركتها الكاملة في برامج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وبالتالي ، يمكننا التحدث عن احتمال زيادة استخدام هذه الضريبة على نطاق واسع في الممارسة الاقتصادية وحتى عن إمكانية إنشاء معدل موحد لجميع الدول الصناعية عند مستوى 15-20٪ ، مما سيساعد على تكافؤ الفرص الاقتصادية. الكيانات في مختلف البلدان.
تعد التغييرات في السياسة الضريبية لنظام تخفيض الضرائب من الضرائب انعكاسًا للعمليات الاقتصادية الحقيقية ، والتي تؤكدها الزيادة الملحوظة في دور ما يسمى ب "الضرائب البيئية" التي تهدف إلى زيادة كفاءة استخدام الموارد الطبيعية وتحفيز التدابير التي تهدف إلى حماية البيئة الطبيعية.
أسئلة التحكم
1. تحليل الأسباب الرئيسية للإصلاحات الضريبية في البلدان الصناعية.
2. ما هي التوجهات الرئيسية لإصلاح النظم الضريبية في الدول الصناعية؟
3. وصف اتجاهات الإصلاح الضريبي على دخل المواطنين في الدول الصناعية.
4. أخبرنا عن التغييرات في ضرائب الشركات في البلدان الصناعية ومتطلبات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للبلدان الأعضاء في هذه المنظمة.
5. وصف علاقة الدول الصناعية بالمناطق البحرية.
فهرس
1. بريوتي م. La riforma deirimposizione diretts nei Principali paesi industrial. - روما ، 1992.
2. إيشي هيروميتسو... نظام الضرائب الياباني. - أوكسفورد: مطبعة كلارندون ، الطبعة الثانية ، 1993.
3.جيه بيبر... موسوعة عملية للتخطيط الضريبي والمالي الدولي. - م: INFRA-M ، 1999.
4. كنيازيف ف... الاتجاهات في تطوير النظم الضريبية في الدول الأجنبية. - تنبيه ضريبي رقم 9.1998. - ص 5-8.
5. السياسة الضريبية في الدول الصناعية. إد. VS أكيفا. - م: RAS INION.1996.
6. Tikhotskaya I. S.... نظام الضرائب الياباني. - ماجستير: معهد الدراسات الشرقية 1995.
سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
نشر على http://www.allbest.ru/
1. ملامح تطور النظم الضريبية في البلدان الصناعية (الولايات المتحدة الأمريكية ، فرنسا ، المملكة المتحدة)
2. نظام الضرائب في السويد
فهرس
استرشد الخبراء ، الذين قاموا بتصنيف ملاءمة أنظمة الضرائب الوطنية ، بثلاثة معايير: عدد الضرائب وحجمها والوقت الذي يجب أن يقضيه في التحضير لدفعها. لتسهيل تقييم نظام معين ، استخدمت PWC (PricewaterhouseCoopers - أكبر شبكة دولية في العالم من الشركات التي تقدم خدمات استشارية وتدقيق مهنية) النموذج الاقتصادي لبعض الشركات المجردة التي تنتج وتبيع أواني الزهور. يسرد الجدول 1 أفضل 10 أنظمة ضريبية ملائمة في العالم.
|
العدد الإجمالي للضرائب |
معدل الضريبة الكامل (٪) |
||||
|
جزر المالديف |
|||||
|
هونج كونج (جمهورية الصين الشعبية) |
|||||
|
سنغافورة |
|||||
|
أيرلندا |
|||||
|
المملكة العربية السعودية |
|||||
|
كيريباتي |
|
العدد الإجمالي للضرائب |
الوقت المستغرق في دفع الضرائب (عدد الساعات في السنة) |
معدل الضريبة الكامل (٪) |
|||
|
موريتانيا |
|||||
|
فنزويلا |
|||||
|
جمهورية افريقيا الوسطى |
|||||
|
جمهورية الكونغو |
|||||
|
بيلاروسيا |
في ترتيب أنظمة الضرائب في العالم ، تحتل روسيا المرتبة 134 - يضطر رواد الأعمال الروس إلى قضاء 448 ساعة (أو 56 يوم عمل) في دفع الضرائب سنويًا وتقديم نصف أرباحهم التجارية. للمقارنة: في العام السابق كنا في الصف 130. ومع ذلك ، كما يلاحظ الخبراء ، لم يتغير النظام الضريبي في بلدنا على مدار العام ، فقط المشاركون الآخرون في الدراسة "تجاوزوا" روسيا وغيروا أساليبهم في تجديد الخزانة. لذا ، الصين ، التي تحتل المرتبة 133 إلى جانبنا ، صعدت 35 سطرًا في السنة. الشيء الوحيد الذي يعتبره النظام الروسي أدنى من النظام الصيني هو عدد الضرائب. لا يوجد سوى 9 منهم في الصين ، ولكن النسبة الإجمالية 79.9٪. يجب القول إن الإيرادات الضريبية هي المصدر الرئيسي لإيرادات الميزانية في الصين ، وهي تمثل حوالي 95٪ من الإيرادات المالية للبلاد. لا تختلف قيمة معدل الضريبة في الولايات المتحدة (42.3٪) عمليًا عن قيمتنا ، ولكنها في نفس الوقت في المرتبة 46. هذا يرجع في المقام الأول إلى تكنولوجيا تحصيل الضرائب. في أمريكا ، لا يوجد سوى 10 منهم ويتم إنفاق 187 ساعة في السنة على دفعها. بالمناسبة ، خلال العام في تصنيف "دفع الضرائب" ، صعدت الولايات المتحدة 30 سطرًا. يلاحظ الخبراء أنه لم تكن هناك تغييرات ملحوظة في نظام الضرائب الأمريكي ، فقط بدأ السكان في استخدام تكنولوجيا المعلومات بنشاط.
الغرباء في التصنيف هم أوكرانيا وبيلاروسيا. هناك العديد من الضرائب ، والمعدل الكامل مرتفع ، والوقت المطلوب لإكمال المستندات ذات الصلة طويل جدًا. ومع ذلك ، منذ العام الماضي ، انخفض الحجم الإجمالي للمدفوعات في بيلاروسيا بنسبة 26.5٪ ، وانخفضت فترة التحضير للدفع في أوكرانيا من 2085 ساعة إلى 848 ساعة. الشاغل الرئيسي للمسؤولين المحليين لا يزال هو نفسه عملية جمع الأموال من الشركات. لذلك ، حددت السلطات الأوكرانية والبيلاروسية مهمتها الرئيسية لتحسين هذه العملية. على سبيل المثال ، في أوكرانيا ، بدأ المسؤولون الماليون في إرسال معلومات حول التغييرات في التشريعات الضريبية إلى عناوين البريد الإلكتروني لدافعي الضرائب. ذهب البيلاروسيون في الاتجاه الآخر - قرروا إلغاء 20 دفعة ضريبية ، ولم يتبق سوى 27. الضرائب الرئيسية ستكون 8 (الآن هناك 10) ، والباقي سيتم فرضها اعتمادًا على تفاصيل الشركة.
بالطبع ، يستحق قادة التصنيف اهتمامًا خاصًا - البلدان التي يمكنها التباهي بأنظمة الضرائب الأكثر ملاءمة. ينتمي المركز الأول إلى جزيرة جزر المالديف ، حيث يحتاج رواد الأعمال إلى دفع ضريبة واحدة فقط بنسبة 9.1٪ ، حيث يقضون نصف ساعة فقط سنويًا على ذلك. أيضًا ، يتم دفع ضريبة واحدة من قبل رواد الأعمال في قطر ، ومع ذلك ، يستغرق الأمر ما يصل إلى 36 ساعة لاستكمال المستندات. الخط الثالث تحتله هونغ كونغ مع ثلاثة أنواع رئيسية من الضرائب: على الدخل ، على العقارات وعلى الأجور. معدل الضريبة العام 24.2٪. يفسر الاختلاف الهائل في أنظمة الضرائب في هونغ كونغ والصين من خلال حقيقة أن قوانين الأولى قد تم إنشاؤها نفسها مع الأخذ في الاعتبار وضعها المستقبلي كمركز مالي منخفض الضرائب.
كما أظهر بحث PricewaterhouseCoopers ، فإن أبسط الأنظمة الضريبية تعمل في الشرق الأوسط والدول الآسيوية. أما بالنسبة للدول الأوروبية ، من بينها فقط أيرلندا التي يمكن أن تتباهى بنظام ضرائب سهل وغير معقد بنفس القدر ، حيث توجد 9 ضرائب فقط ، والتي تستغرق 76 ساعة في السنة للدفع ، ومعدل الضريبة الكامل هو 28.8٪.
علما أن الدراسة لم تأخذ في الاعتبار العلاقة بين مستوى التنمية الاقتصادية للبلاد وملاءمة النظام الضريبي. تبين أن زعيم التصنيف هو الدولة ، التي لا يمكن تسمية اقتصادها ، مع كل الرغبة ، بدرجة عالية من التطور. وعلى سبيل المثال ، فإن سويسرا المزدهرة تحتل المرتبة 19 فقط. كما كانت في منتصف الترتيب ، على سبيل المثال ، بلجيكا (المرتبة 64) وفرنسا (المرتبة 66). ومع ذلك ، فإن حقيقة أن بلدنا تحتل المرتبة الثانية بعد المائة فقط ، بالطبع ، لا يميزها من الجانب الأفضل. يتضح هذا ، أولاً وقبل كل شيء ، أن نظام الضرائب المحلي بحاجة إلى التحسين. بدون الخوض في التفاصيل الأخرى لعملية التقييم ، فإن 56 يوم عمل لملء المستندات كثيرة جدًا.
في أي دولة ذات هيكل فيدرالي ، تكمن المشكلة المركزية في تحديد السلطات بين الحكومة المركزية ورعايا الاتحاد. تم حل هذه المشكلة أيضًا في ألمانيا. وهكذا ، نتيجة للإصلاح الضريبي الكبير في ديسمبر 1919 ، ألغيت السيادة المالية للأراضي. حصلت الولاية على الحق الحصري في تحصيل الضرائب وإدارتها. تم زيادة ضريبة المبيعات ، وفُرضت الضرائب على السلع الكمالية ، ودفع أصحاب الثروات الكبيرة الضريبة الإضافية. تم استبدال قوانين ضريبة دخل الأراضي الـ 26 الحالية بضريبة دخل إمبراطورية بمقياس متدرج ومعدل ضريبة أقصى قدره 60٪. هذه الإجراءات وغيرها جعلت من الممكن زيادة الإنفاق الحكومي على الاحتياجات الاجتماعية بمقدار خمسة أضعاف.
في ألمانيا ، يتم توزيع قيمة الدخل القومي الإجمالي المحقق أولاً بين العاملين في تكوينه. هؤلاء هم أصحاب وسائل الإنتاج - رواد الأعمال أو الكيانات القانونية الذين يتلقون نصيبهم في شكل ربح ، والعمال والموظفون الذين يتقاضون أجورًا. تتلقى الدولة دخلها بشكل أساسي في عملية إعادة توزيع الناتج القومي الإجمالي من خلال فرض الضرائب على الدخل الأولي والثانوي ، ويحدد بوضوح مستوى الضرائب. نظام الضرائب مفتوح ومفهوم. بشكل عام ، مع هذا البديل لتشكيل إيرادات الميزانية ، فإن الأهداف الرئيسية للضرائب هي دخول السكان (الأجور ، الدخل الشخصي لأصحاب المشاريع). هذه ليست ميزة أو عيبًا ، إنها خاصية موضوعية للنظام الاقتصادي مع توزيع معين للناتج القومي الإجمالي.
بشكل عام ، يعتبر نظام الضرائب في ألمانيا معقدًا للغاية. غالبًا ما يتعرض لانتقادات شديدة في البلاد ، ويرجع ذلك أساسًا إلى معدلات الضرائب المرتفعة نسبيًا على الشركات. ومع ذلك ، فإن هذه المعدلات المرتفعة حقًا تسمح للدولة بحل أصعب مشاكل اقتصاد السوق الاجتماعي وتحويل الولايات الفيدرالية الجديدة في الشرق. وحتى في هذه الحالات ، هناك بحث عن فرص لتخفيض الضرائب ، مما يؤثر سلبًا على مكانة ألمانيا في الصراع التنافسي للأقاليم من أجل الاستثمار. أما بالنسبة لروسيا ، فإن الشيء الأكثر فائدة الذي يمكن اكتسابه من تجربة النظام الضريبي الألماني هو التوزيع الواضح للكفاءات بين مختلف مستويات الحكومة ودراسة واضحة لجميع آليات الضرائب.
لا تشير ضريبة الدخل الشخصي إلى الرواتب فحسب ، بل تشير أيضًا إلى أي دخل آخر - من أرباح الأسهم ، وتأجير المباني ، وما إلى ذلك. يتم تحويل ضريبة الرواتب من قبل أرباب العمل إلى خزانة الدولة على أساس شهري ، ولكن يجب على الجميع إجراء استقطاعات من الدخل الإضافي بشكل مستقل. يتم دفع ضريبة الرواتب وفق نظام تصاعدي ويمكن أن تصل إلى 62٪.
تدفع الشركات هنا ضريبة على الأرباح بمعدل 28٪. مع حجم مبيعات يزيد عن مليون كرون سنويًا (114 ألف يورو) ، يجب التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة. معدل ضريبة القيمة المضافة هنا 25٪. بالنسبة للغذاء والسياحة والخدمات الفندقية ، ينخفض المعدل إلى 12٪ ؛ لوسائط الطباعة - حتى 6٪. لا تدفع البنوك والمؤسسات الطبية والتعليمية ضريبة القيمة المضافة على الإطلاق.
تبدأ السنة المالية في السويد في شهر يوليو. يتم تنظيم التقارير بكل بساطة هنا: تتلقى جميع الشركات نموذج إقرار ضريبي شهري من صفحة واحدة قبل شهر من تقديم التقرير ، وقم بتعبئته وإعادته مرة أخرى إلى خدمة الضرائب. إذا كان حجم المبيعات السنوي للشركة أكثر من 40 مليون كرونة ، فإنها تدفع ضريبة مرتين في الشهر - في اليومين الثاني عشر والسادس والعشرين. يقدم التقارير بنفس الطريقة - مرة في الشهر.
سيكون متوسط معدل الضريبة العقارية 1.7٪ من القيمة المقدرة. في الوقت نفسه ، في أول 5 سنوات بعد تشغيل المنزل ، لا يتم فرض ضريبة ، وفي السنوات الخمس التالية يتم دفعها بمبلغ 50٪ من المبلغ الإجمالي. عند تأجير العقارات ، يجب عليك دفع ضريبة على الأرباح المحصلة بمقدار 30٪. تعتمد ضريبة السيارة على نوع الوقود ووزن السيارة.
السمات المشتركة والمميزة للأنظمة الضريبية للدول. آفاق تطوير النظم الضريبية في الاتحاد الروسي وفرنسا. الضرائب السائدة ، ضرائب الملكية المحلية. المستويات الفيدرالية والإقليمية والمحلية لنظام الضرائب الروسي.
الاختبار ، تمت إضافة 09/09/2014
تصنيف الضرائب والرسوم. مميزات وخصائص الأنظمة الضريبية للولايات المتحدة الأمريكية وكندا وألمانيا وفرنسا. دراسة مزايا أنظمة الضرائب الأجنبية لإمكانية استخدامها مرة أخرى في النظام الضريبي للاتحاد الروسي.
ورقة مصطلح ، تمت إضافة 2014/05/25
تنظيم وعمل النظم الضريبية. صلاحيات السلطات الضريبية على مختلف المستويات وإجراءات توزيع الإيرادات الضريبية. ميزات وهيكل ودور أنظمة الضرائب في الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى وألمانيا وكندا وإيطاليا والبرازيل والهند.
تمت إضافة ورقة مصطلح 10/10/2014
خصائص الضرائب والرسوم الفيدرالية والإقليمية والمحلية ، ونظام الضرائب المبسط في الاتحاد الروسي. الضرائب المباشرة وغير المباشرة في المملكة المتحدة. الميزات والتشابهات والاختلافات بين أنظمة الضرائب في روسيا والمملكة المتحدة. الاتجاهات في تطورها.
تمت إضافة ورقة مصطلح 01/30/2014
مفهوم ووظائف وجوهر نظام الضرائب والضرائب والأنواع الحالية للأنظمة الضريبية. ملامح النظام الضريبي في الاتحاد الروسي ، وعيوبه ، والطرق الرئيسية للتنمية والإصلاح. مقارنة أنظمة الضرائب في العديد من البلدان ذات اقتصادات السوق.
ورقة المصطلح ، تمت إضافة 11/29/2011
مبادئ تشكيل تطوير النظام الضريبي. العناصر التي يتكون منها النظام الضريبي في جمهورية بيلاروسيا ، وأنماط تكوينه ، وتحسين الضرائب. ملامح النظم الضريبية للدول المتقدمة في العالم ، وعيوبها.
أطروحة ، تمت إضافة 2015/01/22
دراسة العلاقات الضريبية بين الدول الأعضاء في رابطة الدول المستقلة من وجهة نظر الامتثال لشروط التكامل الاقتصادي. تشغيل الأنظمة الضريبية الحالية في روسيا وبيلاروسيا وكازاخستان. تحليل الضرائب المكونة لموازنة دول إرازيك.
أطروحة تمت إضافة 02/23/2014
أطروحة ، تمت إضافة 01/21/2015
ميزات وحجم مدفوعات الضرائب في ألمانيا وفرنسا وإسبانيا. تحليل مقارن لأنظمة الضرائب للدول الأجنبية وروسيا. حساب تشكيل الضرائب على القيمة المضافة ، على الممتلكات وضريبة النقل وأقساط التأمين.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 01/19/2013
مفهوم توحيد العلاقات الضريبية وتنسيقها. المنظمات الدولية في عملية توحيد وتنسيق العلاقات الضريبية. التقارب بين السياسة الضريبية والأنظمة الضريبية للدول. توسيع العلاقات الضريبية الدولية.
