وفق ص .65 PBU، المصروفات المؤجلة (أو BPO) تعتبر تكاليف يتكبدها كيان قانوني في فترة التقرير هذه ، ولكن سيتم أخذها في الاعتبار فقط في المستقبل.
في الميزانية العمومية ، تنعكس عمليات BPO وفقًا لشروط الاعتراف الأصول... ويتم تحديد هذه الشروط من خلال الوثائق التنظيمية المختلفة المتعلقة بالمحاسبة.
منذ عام 2011 ، تغير وضع هذه التكاليف بشكل كبير. في السابق ، كانت المصروفات المؤجلة هي نفس المصروفات التي كان يجب شطبها في المستقبل. الآن ، وفقًا للقواعد الجديدة ، يجب على المحاسب تأكيد الصلاحيةإسناد بعض التكاليف إلى تعهيد العمليات التجارية.
اعتمادًا على عنصر الأصل الذي ينتمي إليه BPO ، تنعكس في هذا البند من الميزانية العمومية. على سبيل المثال ، تنعكس التراخيص التي تم إصدارها لأكثر من عام في "الاحتياطيات" (السطر 1210) ، وينعكس المبلغ المؤمن عليه المدفوع لوكيل التأمين في "حسابات القبض".
قضية محاسبية مبالغ التأمينمثير للجدل. إذا لم يقع الحدث المؤمن عليه خلال فترة سريان عقد التأمين ، فلن يتم إعادة مبلغ التأمين إلى حامل الوثيقة. وفق ص .19 PBU 10/99 ،يمكن شطب هذه المبالغ تدريجياً خلال مدة عقد التأمين.
ولكن ، هذه المبالغ أيضًا ليست أكثر من دفعة مقدمة. لذلك ، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار من قبل النتيجة 76وعلى بند الميزانية العمومية 1230 "حسابات القبض".
يجب أن ينعكس شطب مبالغ التأمين في السياسة المحاسبية للشركة.
إذا كانت الشركة تستخدم 97 درجةفي أنشطتها ، ثم في نهاية كل سنة إبلاغ ، ينبغي إجراء جرد لل BPO. عند الانتهاء من عملية الجرد ، يتم وضع قانون شكل INV-11... تمت الموافقة على شكل القانون من قبل لجنة الدولة للإحصاء في عام 1998 ، ولكن يمكن للمؤسسة تطوير شكلها الخاص من قانون الجرد والالتزام به. منذ عام 2013 ، يجب على الشركات الموافقة على المستندات الأولية بشكل مستقل.
يجب أن يتوافق مبلغ RBP بعد المخزون مع الرصيد المدين في الحساب 97 ، والذي سينعكس لاحقًا في السطر 1210 والسطر 1230 من الميزانية العمومية في نهاية العام.
حتى عام 2011 ، تم شطب عمليات BPO بعدة طرق:
يتم شطب BPM وفقًا للشروط التي يمكن بموجبها شطب قيمة الأصل. يتم تحديد هذه القواعد في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24.12.2010 ، رقم 186N.
تكاليف الشراء كائنات الملكية الفكريةبموجب اتفاقية الترخيص ، سيتم شطبها أثناء سريان هذه الاتفاقية ( ص 39 PBU 14/2007).
يجب اعتماد مثل هذا الحكم إذا تم دفع التكلفة الكاملة لاستخدام كائن الملكية الفكرية دفعة واحدة. إذا تم السداد على أقساط دورية ، يتم الاعتراف بهذه المصروفات كمصروفات الفترة المشمولة بالتقرير.
تكلفة الكائن 29880 روبل. العقد صالح لمدة 3 سنوات. وهكذا ، على أساس شهري ، يجب على المحاسب شطب (29،880/3) / 12 = 830 روبل.
نتحدث عنه عقد بناء، عليك أن تتذكر أن النفقات ستؤخذ في الاعتبار بالضبط في الفترة التي تم تكبدها فيها. يتم احتساب المصروفات المتعلقة بالعمل المنجز بالفعل بموجب العقد كتكاليف إنتاج.
والمصروفات التي يتكبدها الكيان القانوني فيما يتعلق بالأعمال القادمة هي نفقات الفترات المستقبلية. سيتم شطب هذه النفقات عند استلام الأرباح من العمل المنجز. تم إنشاء هذا الإجراء لشطب النفقات البند 16 PBU 2/2008.
إذا كان العقد لا ينص على استلام العائدات أو تسليم العمل لفترة أطول من فترة التقرير ، أو التسليم على مراحل ، فإن المؤسسة توزع هذه التكاليف بشكل مستقل.
يوجد في دليل الحسابات الحساب 97 ، والذي يسمى "المصروفات المدفوعة مقدمًا". هذا الحساب يأخذ في الاعتبار تلك التكاليف التي ستؤتي ثمارها في الفترات المستقبلية.
من الممكن أن تأخذ في الاعتبار BPO في الحساب 97 إذا كانت هذه النفقات تشكل أصلًا ، أي أنها ستحقق في المستقبل فوائد اقتصادية للشركة. لذلك ، وفقا ل كتاب وزارة المالية رقم 07-02-06 / 5 تاريخ 12.01.2012، ينصح باستخدام الحساب 97 في المحاسبة.
شيء مثل "النفقات المؤجلة" في قانون الضرائب لا... ومع ذلك ، فإنه يعكس فرض الضرائب على بعض أنواع التكاليف التي يمكن أن تُنسب إلى BPO.
وفقًا لقانون الضرائب ، هذه هي التكاليف التالية:
وفق البند 6 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مصاريف الشركة التي ظهرت بعد تأمين الموظفين بموجب الوثائق OMSو VHIتعتبر مصروفات الفترة المالية التي نشأت فيها.
إذا تم إبرام العقد لمدة أطول من الفترة المشمولة بالتقرير ، وكان القسط لمرة واحدة ، فسيتم توزيع التكاليف طوال مدة عقد التأمين.
إذا تم ، وفقًا لعقد التأمين ، دفع قسط التأمين بالتقسيط، ثم يتم أخذ المصاريف بعين الاعتبار عن طريق فترات الدفعلسداد خطة التقسيط ، على سبيل المثال ، ربع أو نصف عام.
إذا كانت الشركة تطبق نظام ضريبي تفضيلي ، فيجب على المحاسب أن يعكس BPO في دفتر الدخل والمصروفات. أيضًا ، يمكن للمؤسسة التي تطبق النظام الضريبي المبسط أن تقلل من مبلغ الضريبة الفردية المستحقة الدفع بمقدار RBP. ولكن هذا ممكن فقط إذا كان الوعاء الضريبي هو "الدخل مخفضًا بالمصروفات".
الغرض من الحساب 97 "مصروفات الفترات المستقبلية" هو تلخيص المعلومات حول المصروفات المتكبدة في فترة إعداد التقارير هذه ، ولكنها تتعلق بفترات التقارير المستقبلية. على وجه الخصوص ، قد يعكس هذا الحساب التكاليف المرتبطة بأعمال التعدين والتحضير ؛ الأعمال التحضيرية للإنتاج بسبب طبيعتها الموسمية ؛ تطوير الصناعات والمنشآت والوحدات الجديدة ؛ استصلاح الأراضي وتدابير حماية البيئة الأخرى ؛ إصلاح الأساسات يتم إجراؤها بشكل غير متساو على مدار العامالأموال (عندما لا تنشئ المنظمة احتياطيًا أو صندوقًا مناسبًا) ، إلخ.
المصروفات المسجلة على الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" يتم شطبها من الحسابات المدينة 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "مصاريف الإنتاج العامة" ، 26 "المصروفات العامة" ، 44 "مصاريف المبيعات" ، إلخ.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 97 "المصروفات المدفوعة مقدمًا" حسب نوع المصروفات.
يضع القائمون على مخطط الحسابات ، الذي يميز رسملة المصروفات الجارية المتعلقة بفترات التقارير المستقبلية ، الأساس التالي لهذه الرسملة:
يجب أن تتعلق المصاريف المتكبدة في فترة إعداد التقارير هذه ، ولكن المتعلقة بفترات التقارير المستقبلية ، بتلك الفترات التي ينشأ فيها الدخل أو قد ينشأ من هذه المصروفات.
وهنا علينا أن نجري إضافة مهمة واحدة:
تتضمن مصاريف فترات التقارير المستقبلية تلك المصاريف المتكبدة التي لا يمكن إعادتها في فترات مستقبلية.
ويترتب على ذلك أن الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" يشير إلى مجموعة حسابات التوزيع المالي ، ومن خصائصه أن مبلغ المصروفات المتكبدة فعليًا ، عادةً الأموال المدفوعة ، يتبين أنه أعلى من المصروفات المتعلقة بفترة الإبلاغ هذه ، أي.
حيث A هو مبلغ المصاريف المدفوعة أو المستحقة ؛
ب- المصاريف المتعلقة بفترة التقرير عند نشوئها
التكاليف (أ) ؛ ب- مصروفات فترات التقارير المستقبلية.
على سبيل المثال ، في جميع الكتب المدرسية تقريبًا ، للأسف ، ليس فقط فيها ، ولكن أيضًا في المواقف العملية في الحياة ، يتم تقديم أمثلة مع مقتطفات من الصحف والمجلات ، والإيجار المدفوع مقدمًا ، والدفع مقابل بدالات الهاتف وخدمات الهاتف اللاسلكي التي يتم إجراؤها لعدة أشهر مقدمًا ، ودفع مقدمًا الفائدة على القروض المستلمة والحالات المماثلة.
كل هذه الأمثلة لا علاقة لها بالمصروفات المؤجلة ، لأنه في حالة التخلف عن الوفاء بالتزاماتهم ، على سبيل المثال ، عن طريق الاشتراك في الصحف والمجلات ، يجب على المحررين إعادة الأموال المستلمة. المؤجر إذا خالف الشروط
من خلال العقد ، بالطبع ، ملزم أيضًا بإعادة جزء من الإيجار غير المستخدم ، إلخ. وبالتالي ، في جميع الحالات التي تم فيها دفع المصروفات والمساهمة بالمال (والأصول الأخرى) لأي طرف مقابل (مراسل) ، فإننا لا نتحدث عن المصروفات المؤجلة ، كما يعتقد العديد من المحاسبين ، ولكن عن حسابات القبض العادية.
يتم اتباع هذا النهج ، وإن لم يكن في شكل محدد تمامًا ، في مخطط الحسابات الجديد. يمكن اعتبار أنه من التفسيرات للحساب 97 "المصروفات المؤجلة" تمت إزالة المخصص الوارد في مخطط الحسابات القديم أن هذا الحساب "قد يعكس المصاريف المتعلقة ... مع دفع الإيجار لفترات لاحقة ..." . لا يسع المرء إلا أن يوافق على قائمة أنواع النفقات المؤجلة الواردة في تعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، فهي تتناسب تمامًا مع مفهومنا. تأكيد صحة منطقنا هو الإشارة في البند 3 من PBU 10/99 إلى أن الدفع المسبق والدفع المسبق والإيداع وما إلى ذلك لا يتم الاعتراف بها كمصروفات. لسوء الحظ ، يجب على العمال العمليين أن يضعوا في اعتبارهم أنه في بعض الحالات سيتعين عليهم الدفاع عن هذا الإجراء لحساب النفقات المستقبلية أمام مسؤولي الضرائب ، وربما حتى في المحكمة.
تعتبر فكرة النفقات المؤجلة جديدة نسبيًا ، على الرغم من أنها تعود تقليديًا إلى ممارسة المحاسبة الفلورنسية (القرن الحادي عشر). لقد حظيت باعتراف واسع في نظرية التوازن الديناميكي ، التي تم تطويرها في أعمال المؤلف الألماني E. Schmalenbach والمحاسب الروسي ، طالب P.B Struve - I.G.Nikolaev. تعامل الأخير مع الأصل بأكمله ، باستثناء النقد ، كمصروفات مؤجلة. وبالفعل فإن شراء السيارة هو نفقة على أي شخص عاقل ، لكن المحاسب لا يعتبر شراء السيارة كمصروف ، بل هو إهلاك لهذا الأخير.
في نظرية الرصيد الثابت ، التي بموجبها يكون الغرض المحاسبي هو الممتلكات والالتزامات (التي تستند إليها معايير التقارير المالية الدولية - المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) ، في جوهرها ، لا يوجد مكان لفئة "المصروفات المؤجلة" ، لأنه لا يوجد الممتلكات أو الخصوم وراء هذا العنصر - هذا هو "الثقب الأسود" في الأصل. ولكن في الواقع ، تتيح لك هذه "الفتحة" تحديد النتائج المالية للمشروع بشكل أكثر وضوحًا. في محاسبة الممتلكات العقارية والمطلوبات الناشئة ، لا توجد مصاريف مؤجلة ، ولكن في عملية الإدارة المالية
النتائج المالية هذه المقالة. ومع ذلك ، إذا كنا نتحدث عن تقييم الوضع المالي لمنظمة ما ، وتحليل تدفقاتها المالية ، فيجب استبعاد المصروفات المؤجلة من الميزانية العمومية.
الآن السؤال الذي يطرح نفسه: ما الذي يجب أن ينسب للمحاسب في الخصم من الحساب 97 "المصروفات المدفوعة مقدمًا"؟ بعد كل شيء ، كل ما يُنسب عادة ، وقد ذكرناه أعلاه ، يخضع لضريبة الممتلكات. نحن ، على أساس مزايا القضية ، نشير إلى الحاجة إلى تصنيف هذه النفقات على أنها مستحقات. وهذا النهج يزيل هذه الأشياء من ضرائب الممتلكات.
يجب أن تتضمن "المصروفات المؤجلة" في الحساب 97 فقط تلك النفقات التي تكبدتها المنظمة ولا يوجد من يسددها. هذه هي ، أولاً وقبل كل شيء ، تكاليف إعداد التعدين والاستكشاف الجيولوجي وأعمال المسح ؛ جميع التكاليف المرتبطة بالموسمية في الإنتاج ، وموسمية الإجازات ، والتسليم الموسمي للبضائع ؛ استصلاح الأراضي وإصلاح الأصول الثابتة ؛ تعيين الموظفين ، والحصول على التراخيص ، وتعيين المتخصصين ، إلخ.
خصوصية جميع النفقات المدرجة هي أنها تتكبدها المنظمة والآن ، كقاعدة عامة ، لا يمكن لأي شخص أن يسددها. ومن ثم ، فإن السجلات المحاسبية موجهة نحو هدف واحد - رسملة التكاليف المتكبدة. وهذا يعني أن الخصم من الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" يعكس جميع التكاليف المرتبطة بالتعدين والعلم وإثراء الأراضي والأعمال المماثلة. في الوقت نفسه ، يتم قيد حسابات محاسبة الموارد المالية والقيم المادية. وبالتالي ، فإن أصل الميزانية العمومية يتضمن المصروفات التي تعتبر مؤقتًا رأس مال. ولكن يتم شطب رأس المال هذا إلى حسابات محاسبة التكاليف وفقًا لفترات التقارير التي يجب أن تنسب إليها. يمكن شطبها إما فيما يتعلق بالفترات ، إذا كانت هذه تكاليف غير مباشرة منسوبة إلى فترة التقرير ، أو كانت هذه تكاليف مباشرة تعزى إلى حجم معين من الإنتاج. عند الشطب ، يتم قيد الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" ، ويتم خصم حسابات محاسبة التكاليف المتعلقة بفترة إعداد التقارير هذه.
أشارت تعليمات تطبيق مخطط الحسابات القديم إلى أن الفترات التي يتم خلالها شطب المصروفات المؤجلة من تكاليف الإنتاج (التداول) والمصادر الأخرى تنظمها تشريعات وتنظيمية
أعمال جديدة ". في التعليمات الجديدة ، هذا الحكم غائب ، ووفقًا للبند 65 من مخصص الحفاظ على المحاسبة والتقارير المالية ، يتم تحديد توقيت شطب المصروفات المؤجلة للمنظمة بشكل مستقل.
من بين الأنواع المدرجة من المصروفات المؤجلة ، سنناقش نوعين بمزيد من التفصيل.
1. تكليف المتخصصين.
في اقتصاد السوق ، تكتسب هذه العمليات زخمًا. إحدى المنظمات ، التي تفسخ عقد العمل مع اختصاصيها ، تسمح له بالانتقال إلى شركة أخرى ، والتي يجب أن تعوض عن رحيل مثل هذا الاختصاصي.
انتشرت مثل هذه العمليات في الرياضة ، لكنها بدأت تحدث في قطاعات أخرى من الاقتصاد الوطني. ومع ذلك ، فإن أكثر حالات "الاتجار بالبشر" شيوعًا هي "البيع" من جانب نادٍ لآخر للاعبي كرة القدم ، ولاعبي الهوكي ، ولاعبي الكرة الطائرة ، إلخ.
في هذه الحالة ، يقوم البائع بإدخال:
D-t العد. 51 "حسابات التسوية"
К-тсч.91-1 "الدخل الآخر" ،
ومن يشتري:
الحساب 97 DT "مصروفات مؤجلة"
D-t sc. 91-2 "نفقات أخرى"
Kt حساب 97 "مصاريف مؤجلة". ومع ذلك ، في هذه الحالة ، سيتعين على المنظمة (في مثالنا ، النادي) دفع ضريبة الأملاك.
2. الأنشطة التجارية في حالة عدم وجود مبيعات. في كثير من الأحيان ، خاصة في بداية العمل ، تتحمل المنظمة التكاليف
(أي أن النشاط الاقتصادي يتطور) ، ولكن خلال فترة التقرير لم يكن لديه الوقت لاستلام المنتجات وبيعها. في هذه الحالة ، يجب قيد كل ما تم تسجيله خلال الفترة المشمولة بالتقرير في الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، و 23 "الإنتاج الإضافي" ، و 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، و 26 "المصروفات التجارية العامة" ، و 29 "الإنتاج والمرافق الخدمية" ، وجميع التكاليف المحصلة عنها يجب أن تظهر على الخصم من الحساب 97 "المصروفات المؤجلة". وفقط عندما يتم بيع المنتج النهائي في حساب الخصم 90-2 "تكلفة المبيعات"
نظرا للتكاليف من الحساب 97 "مصروفات مؤجلة". يجب أن يكون مبلغ الشطب في هذه الحالة متناسبًا مع حجم المبيعات لفترة إعداد التقارير هذه.
الخيار أعلاه صحيح من الناحية النظرية ، بالطبع. ومع ذلك ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه: هل سيتم إنتاج المنتجات وبيعها حقًا في المستقبل؟ هناك الآلاف من الشركات المسجلة ، ولديهم نفقات ، ومن المتوقع الدخل لاحقًا ، والذي لا يأتي أبدًا. في هذه الحالة ، يقرر المحاسب مكان شطب معدل دوران المدين للحساب 97 "المصروفات المؤجلة". لا يوجد خيار ، يجب عليك شطب "الأرباح والخسائر" إلى الخصم من الحساب. إذن ، أليس من الأسهل شطب مثل هذه النفقات التي من غير المرجح أن تؤتي ثمارها في المستقبل؟
وبالتالي ، بالاعتماد فقط على حكمه المهني ، يجب على المحاسب أن يقرر ما إذا كان سيشطب هذه النفقات فورًا إلى الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" ويعكسها في نفس فترة التقرير أو إظهارها على الخصم من الحساب 97 "مؤجل النفقات "ثم شطبها كما هو موضح أعلاه.
ينعكس هذا الاختيار بشكل أفضل في السياسات المحاسبية.
إن مسائل ضرائب المصروفات المعترف بها كمصروفات مؤجلة في المحاسبة معقدة وغامضة. وفقا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم قبول النفقات للأغراض الضريبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) أي شكل آخر من أشكال دفعها. تاريخ الاعتراف في المحاسبة الضريبية للمصروفات على الأعمال المقبولة ، والخدمات ذات الطبيعة الإنتاجية هو تاريخ توقيع دافع الضرائب على فعل قبول وتحويل الخدمات (الأشغال). ومع ذلك ، من الضروري مراعاة متطلبات المشرع بشأن الحاجة إلى مقارنة الإيرادات والمصروفات التي أدت أو ستؤدي إلى هذه المداخيل. "يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تنشأ فيها هذه النفقات بناءً على شروط المعاملات (للمعاملات ذات المواعيد النهائية المحددة) ومبدأ التكوين الموحد والتناسب للإيرادات والمصروفات (للمعاملات التي تستمر لأكثر من تقرير واحد ( ضريبة) فترة) »مع مراعاة أحكام قانون الضرائب (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، فإن العديد من المصروفات التي تنعكس ، وفقًا لقواعد المحاسبة ، في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" يجب أن تُدرج في الأساس الخاضع للضريبة في الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم تكبدها بالفعل. ومع ذلك ، في كل حالة محددة ، من الضروري تحليل إمكانية مقارنة الدخل المستلم والمصروفات المتكبدة.
واليوم سنتطرق إلى الموضوع معك شطب المصروفات المؤجلة... اسمحوا لي أن أذكركم بأن المصروفات المؤجلة هي تكاليف لمرة واحدة يجب تضمينها في تكاليف المنظمة في فترات إعداد التقارير اللاحقة. في هذه المقالة ، سننظر في بعض الميزات النظرية لهذا المفهوم ، بالإضافة إلى آليات المحاسبة عن هذه النفقات في 1C ACC.
بشكل منفصل ، ألاحظ أنني لن أعتبر فقط إعدادات البرنامج فيما يتعلق بالتشغيل الروتيني لإغلاق الشهر "شطب المصروفات المؤجلة"، ولكن أيضًا لغرض التشكيل ورقة التوازن... وبالطبع ، كالعادة ، سننظر في كل شيء في الأمثلة ولقطات الشاشة الملونة.
دعني أذكرك أن الموقع يحتوي بالفعل على عدد من المقالات المخصصة لموضوع إغلاق الشهر في برنامج 1C BUX 3.0:
لحساب المصروفات المؤجلة (BPO) في مخطط الحسابات ، يوجد الحساب 97 "المصروفات المدفوعة مقدمًا". لها حسابات فرعية مقسمة حسب نوع المصروفات:
كمحلل ، تستخدم هذه الحسابات الفرعية عناصر الكتاب المرجعي 1C ACC "النفقات المؤجلة". لكننا سنتحدث عن هذا لاحقًا في الأمثلة.
هناك حالة يُطلب فيها تنفيذ عمليات شطب موحدة لمدفوعات التأمين (على سبيل المثال ، للتأمين الطوعي) ، ولكن لا يجب النظر في مثل هذا الدفع إلى BPO. في هذه الحالة ، يجب عليك استخدام الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، أي حسابين فرعيين:
سننظر أيضًا في استخدام هذه الحسابات الفرعية في مثال منفصل.
في المثال ، تتلقى المنظمة ترخيصًا لتقديم خدمات النقل لمدة 5 سنوات ، والتي تم دفع رسوم الدولة لها 2600 روبل. دعونا نعكس قبول محاسبة تكاليف دفع الترخيص باستخدام وثيقة "استلام البضائع والخدمات". بالنسبة للمستند ، حدد نوع العملية "الخدمات". عند ملء المستند ، فإن أهم شيء هو الإشارة بشكل صحيح إلى حقل القسم المجدول في حساب المحاسبة. وفقًا لشروط مثالنا ، نختار الحساب 26 "مصاريف الأعمال العامة" كحساب التكلفة ، حيث سيتم شطب التكاليف فورًا في المحاسبة. ولكن في المحاسبة الضريبية سوف نستخدم المصاريف المؤجلة ، لذلك سنختار الحساب 97.21 "المصروفات المؤجلة الأخرى" في الحقل المقابل. إذا كنت تستخدم RBP في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، فبدلاً من 26 ، نختار 97 بشكل طبيعي.
كما كتبت سابقًا ، يحتوي 97 حسابًا على عناصر من الكتاب المرجعي "النفقات المستقبلية" كتحليلات. لنقم بإنشاء عنصر في هذا المرجع يناسب حالتنا. أهم حقلين هنا هما "نوع الأصل في الميزانية العمومية" و "الاعتراف بالمصروفات". يؤثر الحقل الثاني على كيفية شطب الرصيد في الحساب 97 في نهاية الشهر.هناك خيار حساب لكل من "بالأشهر" و "حسب الأيام التقويمية" و "بترتيب خاص". سنختار "حسب الأيام التقويمية" - يتم الحساب بما يتناسب مع عدد الأيام في الشهر. سأشرح بعد ذلك بقليل.
تحدد القيم الموجودة في الحقل "نوع الأصل في الميزانية العمومية" أي بند من بنود الميزانية سيتم تضمين هذه المصروفات فيه. القيم الممكنة هي:
إذا لم يتم ملء نوع الأصل لبعض عناصر هذا الكتاب المرجعي ، فعند تكوين الرصيد ، ستتم إحالته إلى السطر 1260 "الأصول المتداولة الأخرى". بالطبع ، فقط إذا كان لديه رصيد في الحساب 97 مدين.
على سبيل المثال ، دعنا نحدد القيمة "الأصول الحالية الأخرى" في هذا الحقل.
الآن دعنا ننشر المستند ونرى المنشورات.
لذلك ، لدينا منشأتين. في الأول ، يتم شطب التكاليف إلى نفقات المنظمة على الحساب 26 في المحاسبة. يشكل الإدخال الثاني في المحاسبة الضريبية BPO على الحساب 97. هناك أيضًا فرق مؤقت بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
الآن دعونا نجري العملية المنظمة لإغلاق الشهر "شطب المصروفات المؤجلة" ونرى المعاملات الناتجة.
شطب المصروفات من الحساب 97.21 إلى 26 "مصروفات عامة". نرى أن المعاملات يتم إنشاؤها فقط في المحاسبة الضريبية ، وهذا صحيح في مثالنا. هناك أيضًا مبلغ يغطي الفرق المؤقت. بالنسبة للمبلغ نفسه ، اسمحوا لي أن أذكركم بأننا اخترنا "حسب الأيام التقويمية" كمعامل لشطب النفقات المؤجلة. يتم احتساب المبلغ المخصوم في يوليو باستخدام الصيغة:
2600 روبل / (365 + 366 + 365 + 365 + 365) * 15 = 2600 روبل. / 1،826 (يوم تقويمي في 5 سنوات) * 15 (من 17.07 إلى 31.07) = 21.36 روبل.
لشهر أغسطس ، سيكون المبلغ أعلى لأننا سنحسب لشهر كامل:
2600 روبل / (365 + 366 + 365 + 365 + 365) * 31 = 2600 روبل. / 1،826 (يومًا تقويميًا في 5 سنوات) * 31 (كل أغسطس) = 44.14 روبل.
حدد نوع المستند "شطب آخر" ، وكحساب مدين 76.01.2 "مدفوعات (مساهمات) للتأمين الطوعي في حالة الوفاة والإضرار بالصحة". يحتوي هذا الحساب باعتباره الحساب الفرعي الثاني على عنصر دليل "النفقات المؤجلة". لذلك ، سنقوم بإنشاء العنصر المطلوب وتحديده في الحقل المقابل للمستند. سيكون RBP بمبلغ 18000 روبل. ولمدة سنة واحدة وطريقة الشطب بالشهور.
عند الترحيل ، سيتم إنشاء المعاملات التالية:
عندما يتم إغلاق الشهر خلال العام ، سيتم شطب هذا المبلغ بالكامل من نفقات المنظمة.
سيتم احتساب المبلغ المخصوم باستخدام الصيغة التالية:
18000 روبل / 12 شهرًا = 1500 روبل.
ومع ذلك ، نظرًا لحقيقة أنه تم السداد في 17 يوليو في منتصف الشهر ، فسيتم احتساب الشهر الأول والأخير بالتناسب مع الأيام:
18000 روبل / 12 * (15/31) = 725.81 روبل.
هذا كل شيء لهذا اليوم! إذا أعجبك هذا المقال ، يمكنك ذلك استخدم أزرار الشبكات الاجتماعيةلإبقائها في المنزل!
أيضًا ، لا تنس أسئلتك وتعليقاتك. اترك في التعليقات!
طرق شطب المصاريف المؤجلة
يتم تحديد طريقة شطب النفقات المؤجلة من قبل المنظمة بشكل مستقل عند وضع سياسة محاسبية للأغراض المحاسبية (البند 65 من اللوائح للحفاظ على المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي). من الناحية العملية ، غالبًا ما يتم شطب المصروفات المؤجلة من المصروفات على أساس القسط الثابت (بالتساوي خلال الفترة التي تتعلق بها).
على وجه الخصوص ، ترد في الحساب 97 مصروفات "مؤجلة":
للأعمال التحضيرية للتعدين.
الأعمال التحضيرية للإنتاج بسبب طبيعتها الموسمية ؛
إتقان الصناعات والمنشآت والوحدات الجديدة ؛
للإصلاحات التي يتم إجراؤها بشكل غير متساو طوال العام (إذا لم يتم إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة) ، إلخ.
بالإضافة إلى تلك المدرجة ، تشمل المصاريف المؤجلة أيضًا تكاليف الشراء:
منتجات البرمجيات وقواعد البيانات القانونية المستخدمة في أنشطة المنظمة لفترة طويلة ؛
الشهادات والتصاريح والتراخيص وما إلى ذلك.
تنعكس المصروفات المتكبدة بالفعل في المصروفات المؤجلة.
المدفوعات المسبقة على الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" لا تؤخذ في الاعتبار. تنعكس بالطريقة المنصوص عليها في حسابات التسويات (60 "تسوية مع الموردين والمقاولين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"). ينطبق هذا ، على سبيل المثال ، على المدفوعات المسبقة على اتفاقيات الإيجار أو تكلفة الاشتراك في الدوريات.
يمكن للمؤسسة شطب المصروفات المؤجلة (خلال الفترة التي تتعلق بها):
1) بالتساوي
2) بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات).
إذا لم يتم توثيق فترة استخدام الأصل ، فيمكن للمؤسسة تطوير طريقتها المجدية اقتصاديًا لشطب المصروفات المؤجلة. يجب الموافقة على الطريقة المختارة لشطب المصروفات المؤجلة بأمر من الرئيس كملحق للسياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.
يظهر شطب المصروفات المؤجلة في القيد التالي:
الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي" (حسابات محاسبة التكاليف الأخرى 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، 26 "النفقات العامة" ، 29 "خدمة الإنتاج والمرافق" ، 44 "تكاليف المبيعات")
الائتمان 97 "مصروفات الدفع المسبق".
يعكس بند "المصروفات المؤجلة" في القسم الثاني "الأصول الجارية" من الميزانية العمومية مبلغ المصروفات المعترف بها في المحاسبة وفقًا للإجراء المتبع.
من كتاب المحاسبة المؤلف شيرستنيفا جالينا سيرجيفنا47. محاسبة المصروفات المؤجلة لتلخيص المعلومات المتعلقة بالمصروفات المتكبدة في الفترة المشمولة بهذا التقرير ، والتي تتعلق بفترات إبلاغ مستقبلية ، يُقصد بالحساب 97 "المصروفات المدفوعة مقدمًا". أيضًا ، قد يعكس هذا الحساب التكاليف المرتبطة بـ
من كتاب المحاسبة المؤلفإجراء تكوين وشطب التكاليف في المصروفات المؤجلة يعتبر جزء من التكاليف المستخدمة لتنفيذ العمليات الجارية للفترة المشمولة بالتقرير بمثابة نفقات ، والجزء الذي لم يتم تطبيقه بعد (لم يقدم الدخل) التكاليف
من كتاب المحاسبة في التجارة المؤلف سوسناوسكين أولغا إيفانوفنا7.4. محاسبة إيرادات ومصروفات الفترات المؤجلة يتم أخذ المصروفات التي تكبدتها منظمة تجارية في فترة إعداد التقارير (الضريبة) في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل خلال فترة معينة.
من كتاب المحاسبة في الزراعة المؤلف Bychkova سفيتلانا ميخائيلوفنا14.2.2. إجراءات إغلاق الحسابات 97 "مصروفات مدفوعة مقدمًا" ، 25 "مصاريف إنتاج عامة" ، 26 "مصاريف أعمال عامة" الحساب 97 "مصروفات مدفوعة مقدمًا" تم إغلاقها إلى الحد الذي تقع فيه هذه النفقات في السنة المشمولة بالتقرير. أنشئ هذا على أساس
من كتاب السياسة المحاسبية للمنظمات لعام 2012: لأغراض المحاسبة المالية ، والإدارة ، والمحاسبة الضريبية المؤلف كوندراكوف نيكولاي بتروفيتش4.4.2. طرق توزيع نفقات بيع البضائع وفقًا للفقرة 228 من الإرشادات المنهجية للمحاسبة عن المخزونات ، عادةً ما يتم شطب مصاريف بيع البضائع بالكامل على أساس شهري إلى الخصم من حساب المبيعات (الخيار الأول) . إذا كانت القيمة
من كتاب الأخطاء النموذجية في المحاسبة والتقرير المؤلف أوتكينا سفيتلانا أناتوليفنا5.2.3. طرق تجميع تكاليف الإنتاج وشطبها وفقًا لمخطط الحسابات والوثائق التنظيمية الأساسية الأخرى المتعلقة بالمحاسبة ، يحق للمنظمات تطبيق عدة طرق لتجميع وشطب تكاليف الإنتاج في
من كتاب الأصول الثابتة. المحاسبة والمحاسبة الضريبية المؤلف سيرجيفا تاتيانا يوريفنا5.2.7. إجراءات وتوقيت سداد المصروفات المدفوعة مسبقًا المصروفات المدفوعة مقدمًا هي المصروفات المتكبدة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنها مرتبطة بفترات الإبلاغ المستقبلية. الجزء الأكبر من المصروفات المدفوعة مقدمًا في المنظمات عبارة عن مصاريف إعداد و
من كتاب 1C: المحاسبة 8.0. برنامج تعليمي عملي المؤلف فاديفا إيلينا أناتوليفنا5.2.8. إجراءات وتوقيت شطب تكاليف الإنتاج الأخرى تحت بند "تكاليف الإنتاج الأخرى" تؤخذ في الاعتبار المصاريف غير المدرجة في أي من بنود التكلفة المذكورة سابقًا: تكاليف خدمة الضمان وإصلاح المنتجات المباعة بضمان ،
من كتاب المحاسبة والمحاسبة الضريبية للربح المؤلف أليكسي إيغورفيتش نيتشيتايلومثال 1. لا يتم احتساب الضريبة الاجتماعية الموحدة من مبلغ دفع الإجازة المتعلق بالنفقات المؤجلة على أساس الفن. 241 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد تاريخ الدفع والمكافآت الأخرى أو استلام الدخل على أنه يوم استحقاق المدفوعات والمكافآت الأخرى لصالح
من كتاب ABC للمحاسبة المؤلف فينوغرادوف أليكسي يوريفيتش3.3.3. شطب تكاليف الإصلاح إلى التكاليف المؤجلة
من كتاب المؤلفشطب المصروفات المؤجلة تقدم هذه العملية المصروفات المؤجلة إلى تكوين المصروفات التي تقلل من قاعدة ضريبة الدخل ، والتي يتم احتساب مبلغها على النحو التالي:
من كتاب المؤلف4.3 النماذج المحاسبية للدخل المؤجل والاعتراف بها كإيرادات
من كتاب المؤلف4.4 مبادئ لتكوين معلومات عن المصاريف المؤجلة كمنظم لمقدار الربح
من كتاب المؤلفالملحق 5 بيانات تحليلية عن تكوين (الاعتراف) الدخل المؤجل حسب الأشياء
من كتاب المؤلفالتذييل 6 بيانات تحليلية عن إدراج (إقرار) الجزء المقابل من الدخل المؤجل في دخل المنظمة المبلغة
من كتاب المؤلف6.9 قيود المحاسبة الأساسية على الحساب 97 "المصروفات المدفوعة مقدمًا" المصروفات المدفوعة مقدمًا هي المصروفات المتكبدة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنها في الواقع تتعلق بالفترات المستقبلية. والمثال الرئيسي على هذه النفقات هو تكلفة إعداد وتطوير تقرير جديد.
المصروفات المؤجلة في المحاسبة هي المصروفات المتكبدة في فترة التقرير الحالية ، ولكنها تتعلق بفترات التقارير المستقبلية.
وفقًا للتغييرات في التشريعات المحاسبية السارية منذ عام 2011 ، لم يعد بند "المصروفات المؤجلة" في شكل الميزانية العمومية ، ويتم إظهار هذه المصروفات في الميزانية العمومية وفقًا لشروط الاعتراف بالأصول. ومع ذلك ، لا يمكن الاعتراف بجميع المصروفات المؤجلة كأصول - على سبيل المثال ، تكاليف التأمين. الإيضاحات حول هذا الموضوع واردة في كتاب وزارة المالية بتاريخ 12.01.2012 رقم 07-02-06 / 5:
"إذا استوفت أي تكاليف شروط الاعتراف بأصل معين ، ... فإنها تنعكس في الميزانية العمومية كجزء من هذا الأصل وتخضع للشطب بالطريقة المحددة لشطب قيمة هذا الأصل.
بخلاف ذلك ، تنعكس هذه التكاليف في الميزانية العمومية كمصروفات مؤجلة وتخضع للشطب من خلال توزيعها المعقول بين فترات إعداد التقارير بالطريقة التي تحددها المنظمة (بالتساوي ، بما يتناسب مع حجم المنتجات ، وما إلى ذلك) ، خلال الفترة التي تتعلق بها ".
يمكن أن تؤخذ بعض المصاريف المتعلقة بالمحاسبة للفترات المستقبلية ، في المحاسبة الضريبية في الاعتبار في الفترة الحالية. على سبيل المثال ، تكاليف الحصول على حقوق غير حصرية لاستخدام البرنامج (إذا كان العقد مع الطرف المقابل لا يحدد فترة محددة لاستخدام البرنامج).
في برنامج "1C: Accounting 8 (rev. 2.0)" ، بدءًا من الإصدار 2.0.29 ، تم إجراء تغييرات فيما يتعلق بمحاسبة النفقات المؤجلة.
يتم إدخال المصاريف المؤجلة في دليل "النفقات المؤجلة" ( القائمة: "المؤسسة - الدخل والمصروفات"). لكل مصروف ، يُشار إلى نوع BPO وطريقة الاعتراف والمبلغ وتاريخي البدء والانتهاء للشطب وحساب الشطب والمحلل. الآن يحتوي هذا الدليل على متغير جديد "نوع الأصول" ، والذي يمكن أن يأخذ القيم التالية: حسابات القبض ، الأسهم ، الأصول المتداولة الأخرى ، الأصول غير المتداولة الأخرى ، الأصول الثابتة. يعتمد نوع الأصل على قسم وبند الميزانية العمومية الذي سيتم تضمين هذه المصروفات فيه. إذا لم يتم تحديد نوع الأصل ، فستندرج هذه المصروفات في السطر 1260 "الأصول المتداولة الأخرى" من الميزانية العمومية.
دليل "المصروفات المؤجلة":
يتم الاحتفاظ بمحاسبة المصروفات المدفوعة مسبقًا في الحساب 97 ، والذي يرتبط به الدليل "المصروفات المدفوعة مسبقًا" باعتباره عنصرًا فرعيًا. بالإضافة إلى ذلك ، أصبح هذا الدليل الآن مرتبطًا أيضًا بالحسابات الفرعية 76 للحساب - 76.01.2 "مدفوعات (مساهمات) للتأمين الطوعي في حالة الوفاة والإضرار بالصحة" و 76.01.9 "مدفوعات (مساهمات) لأنواع أخرى من تأمين". وبالتالي ، يمكن أن تؤخذ تكاليف التأمين في الاعتبار على 76 ، في سياق RBP.
يتم شطب المصروفات المؤجلة تلقائيًا باستخدام عملية روتينية.
1) يتم إدخال معلومات حول BPO الجديد في دليل "النفقات المؤجلة":
2) ينعكس شراء البرنامج في مستند "استلام السلع والخدمات" ، في علامة التبويب "الخدمات" (يمكن أيضًا أن ينعكس ذلك في مستند "التقرير المسبق" ، في علامة التبويب "أخرى"). كحساب تكلفة للمحاسبة ، يجب عليك تحديد الحساب 97.21 ، حدد subconto ("1C: Accounting") من الدليل "النفقات المؤجلة" ، وحدد أيضًا تقسيمًا فرعيًا. بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، سنشير إلى حساب المصروفات 26.
عندما تم ترحيل المستند ، تم تحميل مبلغ 18000 للأغراض المحاسبية على الحساب 97 ، ولأغراض المحاسبة الضريبية - للحساب 26. كانت هناك اختلافات مؤقتة:
3) يتم شطب المصروفات المدفوعة مقدمًا شهريًا من خلال العملية الروتينية "شطب المصروفات المدفوعة مسبقًا". يمكن إدخاله بشكل منفصل ( القائمة: "العمليات - العمليات الروتينية") ، وكجزء من المعالجة الروتينية "إغلاق الشهر" ( القائمة: "العمليات"):
عند شطب BPO ، يتم تشكيل المعاملات وفقًا للمعايير المحددة في الدليل "النفقات المؤجلة". في حالتنا ، تم تكوين الإدخال Dt 26 Kt 97 فقط للمحاسبة ، نظرًا لأنه لأغراض المحاسبة الضريبية ، تم شطب المصروفات عند شراء البرنامج. في هذه الحالة ، يتم تقليل الفروق المؤقتة بالمبلغ المشطوب.
سنشكل بطاقة للحساب 97.21 من خلال تمكين عرض البيانات المتعلقة بالمحاسبة والمحاسبة الضريبية والاختلافات المؤقتة (BU ، OU ، VR) في نافذة الإعدادات. يمكن ملاحظة أنه عند شطب المصروفات المؤجلة ، انخفض رصيد المدين حسب نوع المحاسبة لشركة BP بمقدار شطب BPO:
إذا قمت بإنشاء تقرير عن الحساب 26 ، فسيتم ملاحظة أن الرصيد حسب نوع المحاسبة BP قد انخفض أيضًا بالمبلغ المشطوب.
يجب إجراء العملية المنتظمة لشطب BPO شهريًا. بعد انتهاء فترة شطب BPO ، سيتم شطب مبلغ المصاريف بالكامل ، وستختفي الفروق المؤقتة.
إذا تم شطب مصاريف الأغراض المحاسبية في وقت واحد ، ولأغراض ضريبية ، يتم الاعتراف بها كمصروفات مؤجلة ، عليك القيام بالعكس. في مستند الإيصال ، سيكون من الضروري الإشارة إلى حساب نفقات BU - الذي تم شطب المصروفات إليه ، وحساب نفقات OU - 97 ، مع الإشارة إلى الحساب الفرعي من الدليل "النفقات المؤجلة" (بعد أن ملأت مسبقًا معلمات BPO في هذا الدليل). ثم ، شهريًا ، قم بإجراء عملية روتينية لشطب BPO.
إذا كانت هناك نفقات تأمين ، ويريد المحاسب شطبها بالتساوي ، ولكن ليس كجزء من BPO ، بدلاً من الحساب 97 ، استخدم الحساب 76.01.2 أو 76.01.9 ، مع ملء التحليلات "النفقات المؤجلة".
