سوف تحتاج
تعليمات
تحديد الحجم الطبيعي للعمل الجاري (الطلبات غير المنجزة) حسب المخزون في نهاية الشهر. تنعكس بيانات المخزون شهريًا في قوائم المخزون ، أو في مستندات أخرى تسجل تنفيذ أوامر الإنتاج. تحديد القيمة التعاقدية (المقدرة) للأوامر المعلقة (بموجب عقود أداء العمل المبرمة مع العميل) في بداية ونهاية الشهر ، وحساب القيمة التعاقدية (المقدرة) للأوامر المنجزة خلال الشهر.
حدد نسبة العمل قيد التقدم في إجمالي عدد الطلبات في نهاية الشهر. احسبها على النحو التالي: إلى القيمة التعاقدية (المقدرة) للأوامر غير المكتملة في بداية الشهر ، أضف القيمة التعاقدية (المقدرة) للأوامر المنجزة خلال الشهر. قسّم القيمة التعاقدية (المقدرة) للأوامر غير المنجزة في نهاية الشهر على الرقم الناتج.
احسب التكلفة الفعلية للعمل الجاري. للقيام بذلك ، قم بتخصيص مقدار التكاليف المباشرة بين الأوامر المكتملة والعمل الجاري على النحو التالي.
خذ رصيد المبلغ الفعلي للتكاليف المباشرة في بداية الشهر ، أضف المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة الفعلية وفقًا لبيانات المحاسبة (معدل دوران الحساب المدين 20 "الإنتاج الرئيسي"). بضرب إجمالي التكاليف المباشرة للشهر ورصيدها في بداية الشهر بنسبة العمل الجاري في نهاية الشهر ، تحصل على التكلفة الفعلية للعمل الجاري في نهاية الشهر.
الإشارة في السياسة المحاسبية إلى توزيع التكاليف المباشرة للتنفيذ و "العمل الجاري". وفقًا لإرشادات وزارة الضرائب الروسية بشأن ضريبة الدخل ، يمكنك أن تختار بنفسك مؤشرًا مبررًا اقتصاديًا يتم من خلاله توزيع التكاليف المباشرة: تكلفة الطلبات (التعاقدية ، المقدرة ، التكلفة حسب مقدار التكاليف المباشرة في معين النظام) أو المؤشرات المادية ، إذا كانت هذه المؤشرات مختلفة ستكون الأوامر قابلة للمقارنة (كيلومترات ، إلخ).
ملاحظة
يتم توثيق تقييم أرصدة العمل الجاري في صحيفة تقييم بقايا العمل قيد التنفيذ. يتم تجميع هذا المستند ككل من خلال المنظمة والموقع وأنواع المنتجات. تعمل البيانات الواردة في هذه الوثيقة كأساس لتوزيع التكاليف بين المنتجات النهائية و "العمل الجاري" - من ناحية ، وبين الأنواع الفردية من المنتجات المصنعة - من ناحية أخرى.
يتم تطوير أشكال البيان من قبل المنظمة بشكل مستقل ، اعتمادًا على خصائص الإنتاج.
مصادر:
غير مكتمل إنتاجهي تكلفة المنتجات في مراحل مختلفة من دورة الإنتاج: من الإطلاق إلى إنتاجقبل طرح المنتجات النهائية وإدراجها في الناتج السلعي. بمعنى آخر ، هذا منتج منتهي جزئيًا لم يجتاز دورة الإنتاج الكاملة التي توفرها التقنية.
تعليمات
يمكنك تحديد ما لم تنته إنتاجمن خلال النظر إليها من عدة وجهات نظر. من حيث التكنولوجيا ، لم تنته إنتاجيمثل القيم التي تتم معالجتها. كقاعدة عامة ، هذه هي المواد التي تمتلكها المؤسسة ويتم شطبها من المستودع إلى ورشة العمل. من المفترض أنه يجب معالجة جميع المواد الموجودة في ورشة العمل إلى منتجات تامة الصنع وإرسالها إلى المستودع.
غير مكتمل من الناحية القانونية إنتاج- هذه هي القيم التي تقع على المسؤولية المادية لإدارة المحلات. هذا العمل قيد التنفيذ أوسع من السابق ، حيث إنه يشمل المواد التي تم قبولها في المتجر ولكن لم يتم تضمينها بعد في المعالجة ، بالإضافة إلى المنتجات النهائية التي تمت معالجتها ولكن لم تصل إلى المستودع بعد.
تذكر أنه من وجهة نظر اقتصادية ، فإن العمل جار إنتاج- هذا هو رأس المال المستثمر في رأس المال العامل ، والذي يجب أن يتحول إلى أموال ، ليصبح منتجات نهائية. سرعة هذا التحول تعتمد على تكنولوجيا الإنتاج وظروف السوق.
من وجهة نظر محاسبية ، يمكنك رؤية ما لم يكتمل إنتاجعلى الحساب 20 "أساسي إنتاج". تنعكس تكاليف ذلك في الخصم من هذا الحساب. في الوقت نفسه ، في تلك الصناعات التي لا يوجد فيها عمل قيد التنفيذ ، على سبيل المثال ، في قطاع الطاقة ، يكون معدل دوران هذا الحساب هو التكلفة الفعلية للإنتاج. ولكن في معظم الصناعات حيث يوجد عمل قيد التقدم إنتاج، التكلفة الفعلية لا تتطابق مع التكاليف المسجلة في الحساب 20.
يمكنك حساب العمل قيد التقدم في خطوتين. أولاً ، ابحث عن البقايا الطبيعية للأشياء الثمينة في الإنتاج. ثم قم بتقييم هذه الأرصدة من الناحية النقدية. هذا العمل كثيف العمالة. يتم تحديد الأرصدة العينية في المؤسسة على أساس بيانات المخزون ، ويتم حساب تقييم العمل الجاري من قبل موظفي المحاسبة.
مصادر:
عند تكوين تكلفة الإنتاج وإغلاق الفترة المحاسبية ، من الضروري حساب وشطب تكلفة العمل الجاري. يتم حساب حجمها بناءً على نتائج المخزون أو الطريقة المستندية ، عندما يتم تقييم الأرصدة على أساس المستندات الأولية.
تعليمات
تحديد حجم العمل الجاري بناء على نتائج الجرد المنجز في نهاية الشهر. سجل النتائج في مخزونك.
احسب حصة العمل قيد التقدم في الحجم الإجمالي للفترة المحاسبية. للقيام بذلك ، أضف تكلفة العمل المنجز إلى تكلفة العمل الجاري في بداية الشهر. قسّم تكلفة العمل المعلق في نهاية الشهر على الرقم الناتج.
قم بتخصيص مبلغ التكاليف المباشرة بين الطلبات المكتملة والأوامر غير المكتملة إنتاجبما يتناسب مع الحصة المحسوبة لـ "غير المكتمل" من إجمالي حجم العمل. للقيام بذلك ، إلى رصيد المبلغ الفعلي للتكاليف المباشرة في بداية الشهر ، قم بإضافة المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة الفعلية وفقًا للبيانات المحاسبية (معدل دوران الحساب المدين 20 "الإنتاج الرئيسي") واضربها في حصة العمل قيد التقدم في نهاية الشهر.
عند تحديد تكوين المصروفات التي تقلل الدخل الخاضع للضريبة ، لا تقم بتضمين المصاريف المتعلقة بالعمل الجاري. وستكون قيمتها على أرصدة الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" (الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" ، 29 "خدمة الإنتاج").
أدخل قيدًا في المحاسبة عندما يدفع العميل مقابل كل مرحلة مكتملة من العمل: حساب المدين 46 ، حساب الائتمان 90 "مبيعات". بعد تسليم الكائن ، قم بعمل ترحيل لشطب العمل الجاري: الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، ائتمان الحساب 46 "مراحل العمل المنجزة قيد التنفيذ".
مصادر:
لكل منظمة الحق في أن تحدد بشكل مستقل أي من نفقاتها تنسب إلى النفقات المباشرة وأيها غير مباشرة. يجب أن ينعكس هذا الترتيب في السياسة المحاسبية. توصي وزارة المالية بتقسيم المصروفات وفق القواعد المحاسبية المقررة. تعتبر التكاليف المباشرة تكاليف مادية لأجور الموظفين والضريبة الاجتماعية الموحدة المستحقة على هذا المبلغ. ويشمل أيضًا استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة.
سوف تحتاج
تعليمات
يتم شطب التكاليف المباشرة فور تحققها ، أي على أقساط ، و- على الفور. في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار فقط التكاليف المتعلقة بالخدمات التي تم بيعها أو الخدمات التي تم بيعها بالفعل. تقع الأرصدة على المنتجات المشحونة وأرصدة المستودعات.
يتم تصنيف الخدمات والأشغال المكتملة ولكن غير المقبولة ، وبقايا المنتجات شبه المصنعة والأوامر غير المنجزة على أنها أعمال قيد التنفيذ. يجب إجراء تقييم العمل الجاري لكل شهر. للتقييم ، يستخدم المحاسب بيانات من المستندات الأولية حول أرصدة وحركة المواد والمواد الخام ، وبيانات عن المنتجات النهائية لكل ورشة عمل ، بالإضافة إلى بيانات عن التكاليف المباشرة للشهر الحالي. يتم تضمين المبلغ الكامل لمتوسط رصيد العمل الجاري في نهاية الشهر في التكاليف المباشرة للشهر التالي.
يتم إجراء تقييم العمل الجاري بالتكلفة القياسية أو الفعلية ، والتكاليف المباشرة ، وتكلفة المواد الخام والمواد. يجب إنشاء الأمر من خلال السياسة المحاسبية للمؤسسة. تقوم جميع المؤسسات بتقييم متوسط أرصدة الأسهم بنفس الطريقة ، وهي مستقلة عن المواصفات ونوع النشاط والموضحة في قانون الضرائب.
يقوم المحاسب ، على أساس بيانات التكاليف المباشرة المنسوبة إلى رصيد المستودع للمنتجات النهائية ، في بداية الشهر ونهايته ، وكذلك على أساس المعلومات المتعلقة بالتكاليف المباشرة للمنتجات المصنعة خلال الشهر ، بحساب متوسط رصيد المستودع. للقيام بذلك ، من الضروري إضافة التكاليف المباشرة في بداية الشهر لميزان المنتجات النهائية مع تكاليف تكلفة المنتجات النهائية التي تم إصدارها خلال الشهر. من المبلغ الناتج ، من الضروري طرح التكاليف المباشرة للمنتجات التي تم شحنها خلال الشهر.
لتقدير متوسط رصيد المنتجات المشحونة ولكن غير المباعة ، نحتاج إلى بيانات الشحن والمعلومات حول التكاليف المباشرة للشهر الحالي ، مخفضة حسب التكاليف المباشرة. من الضروري إضافة التكاليف المباشرة لميزان المنتجات المشحونة في بداية الشهر مع التكاليف المباشرة الموزعة حسب تكلفة المنتجات النهائية المشحونة خلال الشهر ، وطرح التكاليف المباشرة للشهر من النتيجة التي تم الحصول عليها.
من وجهة نظر اقتصادية ، تنقسم تكاليف أي مؤسسة إلى مباشرة وغير مباشرة. التكاليف المباشرة متغيرة ، أي أنها تزيد أو تنقص مع تغيير حجم الإنتاج (على سبيل المثال ، تكلفة المواد الخام والمواد). يتم إصلاح التكاليف غير المباشرة ، أي أنها لا تعتمد بشكل مباشر على حجم الإنتاج (على سبيل المثال ، أجور موظفي الإدارة).
تنقسم تكاليف إنتاج المؤسسة إلى مجموعتين. وفقًا لذلك ، يمكن تحديد تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) في المحاسبة بطريقتين:
كتكلفة كاملة ، بما في ذلك جميع تكاليف الإنتاج ؛
كتكلفة جزئية (مخفضة) ، بما في ذلك التكاليف المباشرة فقط.
عند تحديد التكلفة الإجمالية ، يشمل مبلغ تكاليف الإنتاج جميع التكاليف ، بما في ذلك التكاليف غير المباشرة. عند بيع المنتجات ، يتم حساب الربح كإيراد مطروحًا منه التكلفة الكاملة ، بما في ذلك التكاليف المباشرة وغير المباشرة المخصصة لنوع أو مجموعة معينة من المنتجات. يمكن حساب التكلفة الكاملة بناءً على التكاليف الفعلية والمخطط لها (القياسية). يشار أحيانًا إلى طريقة التكلفة الكاملة باسم تكلفة الامتصاص.
تعني طريقة التكلفة الجزئية أنه يتم تضمين نطاق ضيق فقط من التكاليف المباشرة في تكلفة الإنتاج ، بينما يتم شطب الباقي في فترة إعداد التقارير. تسمى هذه الطريقة أحيانًا التكلفة المباشرة.
منذ عام 2002 ، تطلب التشريع الضريبي من جميع المؤسسات استخدام طريقة التكلفة المباشرة (التكلفة المباشرة) في المحاسبة الضريبية. ومع ذلك ، فإن لها تفاصيلها الخاصة ، المحددة في المواد 318-320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من خلال هذه الطريقة ، من الضروري تقييم العمل الجاري (WIP) في نهاية كل شهر.
في الوقت نفسه ، بالنسبة لكل صناعة ، طورت المحاسبة أساليبها الخاصة في محاسبة التكاليف وتقييم العمل قيد التقدم. وهي متنوعة للغاية: من التكلفة الكاملة بناءً على محاسبة الطلبات (على سبيل المثال ، الهندسة التجريبية والصغيرة الحجم) إلى تقييم العمل قيد التقدم في مقدار تكاليف المواد الخام المباشرة وحدها (على سبيل المثال ، صناعة المجوهرات ، حيث يتم حساب المواد الخام لنصيب الأسد من التكلفة).
قبل دخول الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ ، انعكست الطرق التقليدية لتقييم العمل قيد التقدم ، كقاعدة عامة ، في ميزات محاسبة التكاليف الخاصة بالصناعة ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل الوزارات أو الإدارات ذات الصلة. في الوقت الحاضر ، لا تزال أعمال الإدارات المتعلقة بمحاسبة التكاليف مستخدمة على نطاق واسع في المحاسبة.
ما هي مجموعة الميزات الخاصة بالصناعة لتقييم العمل قيد التقدم ومدى تواجدها أحيانًا بعيدًا عن معايير المواد 318-320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فلنلقِ نظرة على الأمثلة.
وبالتالي ، في إنتاج المنتجات العلمية والتقنية (الأعمال والخدمات) ، أوصت وزارة العلوم والتكنولوجيا في الاتحاد الروسي بإجراء محاسبة التكاليف باستخدام طريقة الطلب وتقدير العمل قيد التقدم بالتكلفة الفعلية الكاملة ، بما في ذلك جميع التكاليف أغراض. تمت التوصية بالتكاليف المباشرة لتشمل تكاليف المواد والمعدات الخاصة ورواتب الموظفين الرئيسيين ، بالإضافة إلى تكاليف العمل الذي تؤديه الأطراف الثالثة. تم تحديد ذلك في الإرشادات القياسية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات العلمية والتقنية المعتمدة من قبل وزارة سياسة العلوم والتكنولوجيا في الاتحاد الروسي.
في صناعة السياحة ، أوصت لجنة الدولة للاتحاد الروسي للثقافة البدنية والسياحة بتقدير العمل قيد التقدم بالتكلفة الفعلية الكاملة أو التكاليف المباشرة عند اختيار المنظمة (أمر صادر عن لجنة الدولة للثقافة البدنية والسياحة بتاريخ 04.12.98 لا 402). تمت التوصية بأن تشمل التكاليف المباشرة التكاليف المادية (بما في ذلك خدمات الطرف الثالث) ، وتكاليف العمالة ، والمساهمات الاجتماعية ، والاستهلاك والتكاليف الأخرى.
في صناعة الغابات ، يوصى باستخدام التكلفة الكاملة المخططة لتقييم العمل قيد التقدم. في الوقت نفسه ، تستخدم القطاعات الفرعية المختلفة ميزاتها الخاصة بهذه الطريقة. يتم إعطاء هذا الإجراء في الميزات القطاعية لتكوين التكاليف المدرجة في تكلفة المنتجات في مؤسسات مجمع صناعة الأخشاب ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل شركة صناعة الأخشاب الحكومية "Roslesprom" بالاتفاق مع وزارة الاقتصاد في روسيا و
وبالتالي ، في صناعة المناشر ، يتم تقدير العمل قيد التقدم عادةً بالتكلفة المخططة الكاملة ، باستثناء تكاليف إعداد وتطوير الإنتاج وتكاليف المبيعات. عند التسجيل ، يوصى بتقدير العمل قيد التقدم وفقًا للمعايير كنسبة مئوية من التكلفة المخططة لما يسمى بالمتر المكعب غير الشخصي من الخشب. دعنا نقول ، إذا تم قطع الغابة ، ولكن لم تتم إزالتها بعد من منطقة القطع ، يتم تقديرها بنسبة 50٪ من التكلفة المخططة لكل متر مكعب. إذا كان الخشب في مستودع وسيط - 80٪ ، إلخ.
هناك صناعات لا تعكس بياناتها المالية العمل الجاري على الإطلاق بسبب قصر مدة العملية التكنولوجية (انظر ، على سبيل المثال ، التعليمات الخاصة بالتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة الإنتاج في مصافي النفط ومؤسسات البتروكيماويات ، المعتمدة من قبل قرار وزارة الوقود والطاقة في روسيا بتاريخ 17/11/98 رقم 371).
كما ترى ، فإن الميزات الخاصة بالصناعة لتقييم العمل قيد التقدم في المحاسبة متنوعة حقًا. لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، وفقًا للمادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب تقييم جميع كائنات الأعمال تحت التنفيذ فقط بمبالغ التكاليف المباشرة التي تمثلها.
في التشريع المحاسبي الحالي ، لا توجد قائمة دقيقة بالمصروفات المتعلقة بالنفقات المباشرة. وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات للمحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 94 ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ، تكلفة المخزونات وتكاليف العمالة ، بالإضافة إلى جميع المصاريف الأخرى "المرتبطة مباشرة بمسألة المنتجات".
وبالتالي ، فإن المنظمة في سياستها المحاسبية تحدد بشكل مستقل ما يتعلق بالتكاليف المباشرة. بالإضافة إلى ذلك ، فإنه يحدد الإجراء الخاص بتسجيل استقطاعات الإهلاك ، فضلاً عن بعض خدمات الإنتاج لمنظمات الجهات الخارجية ، إلخ.
في التشريع الضريبي ، تم إغلاق قائمة النفقات المباشرة. تنقسم تكاليف الإنتاج والمبيعات إلى مجموعتين (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:
تكاليف المواد المدرجة في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذه هي تكاليف الحصول على المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج السلع (الأشغال والخدمات) و (أو) أن تكون بمثابة الأساس أو المكون المادي الضروري. وفقًا لذلك ، لا تشمل التكاليف المباشرة المواد الخام والمواد التي تعمل كأساس مادي للمنتجات فحسب ، بل تشمل أيضًا جميع المواد الأخرى المستخدمة في الإنتاج والتي تعد "مكونًا ضروريًا" للمنتجات. لا يتم تضمين تكاليف الوقود والمياه والطاقة في المحاسبة الضريبية كتكاليف مباشرة ، حيث يتم تحديدها في قائمة تكاليف المواد بشكل منفصل في الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تكاليف المواد لشراء المكونات والمنتجات نصف المصنعة التي تخضع للتركيب أو المعالجة الإضافية من دافع الضرائب.
مقادير الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في عملية إنتاج السلع (الأشغال ، الخدمات).
تكاليف العمالة للموظفين المشاركين في إنتاج السلع ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات ، بالإضافة إلى مبلغ الخزانات الأرضية المستحقة على مقدار تكاليف العمالة.
قد تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:
التكاليف المادية المحددة وفقًا للمادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
تكاليف العمالة للأفراد المشاركين في عملية الإنتاج الرئيسية ؛
نفقات التأمين الطبي الإلزامي للمعاش التقاعدي ؛
مقدار الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات.
هذه القائمة مفتوحة ويمكن استكمالها بنفقات خاصة بنوع معين من النشاط أو المؤسسة.
وهكذا ، في المرسوم الصادر عن FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 18 مارس 2013 رقم F09-506 / 13 ، ذكر المحكمون أنه إذا قامت منظمة تستخدم الخشب كمواد خام لإنتاج المنتجات بدفع إيجار لقطعة غابة بالنسبة لقطع الأشجار ، ينبغي أن تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار كجزء من التكاليف المباشرة ، من حيث تكلفة سحب موارد الغابات.
التكاليف غير المباشرة هي جميع التكاليف الأخرى التي يتكبدها دافع الضرائب خلال فترة التقرير (الضريبة) ، باستثناء التكاليف غير التشغيلية.
يتم شطب التكاليف غير المباشرة بالكامل في فترة التقرير. الخطوط المستقيمة ليست كذلك. لن يتم شطبها بالكامل إذا كان لدى المنظمة رصيد العمل الجاري ، وتوازن المنتجات النهائية في المخزون ، وكذلك المنتجات المشحونة ولكن لم يتم بيعها بعد.
وفقًا للفقرة 63 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن ، يشمل العمل الجاري "المنتجات التي لم تمر جميع المراحل (المراحل ، إعادة التوزيع) للمعالجة التي توفرها العملية التكنولوجية ، وكذلك المنتجات غير المكتملة ولم يتم قبولها تقنيًا.
وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، يعكس رصيد الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" في نهاية الشهر قيمة العمل الجاري.
تنص الفقرة 64 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي على أنه يمكن لأي منظمة تقييم العمل قيد التقدم بأربع طرق:
على أساس تكلفة الإنتاج الفعلية.
حسب تكلفة الإنتاج المعيارية (المخطط لها).
عناصر التكلفة المباشرة.
بتكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات نصف المصنعة.
يمكن لمنظمات الإنتاج الضخم اختيار أي من هذه الطرق. يجب أن تقوم المنظمات العاملة في الإنتاج الفردي (قطعة) بالضرورة بتقييم العمل قيد التقدم بالتكلفة الفعلية.
وبالتالي ، في لوائح وزارة المالية الروسية بشأن المحاسبة ، تسمى التكلفة الكاملة تكلفة الإنتاج وتنقسم إلى فعلية ومخطط لها.
وفقًا لطريقة التكلفة المباشرة ، تقوم المنظمة بتقييم أرصدة العمل قيد التقدم فقط لبنود التكلفة تلك التي ، وفقًا لسياستها المحاسبية ، تنعكس مباشرةً على الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". في الوقت نفسه ، سيشمل سعر التكلفة ، على سبيل المثال ، تكلفة المواد الخام المشطوبة للإنتاج ، وأجور العمال في ورش العمل ، ولكن لن تنخفض نفقات الأعمال العامة.
باستخدام طريقة تقدير العمل قيد التقدم بتكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه النهائية ، يتم تضمين نوع واحد فقط من التكاليف المباشرة في سعر التكلفة - تكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة المشطوبة للإنتاج ، على التوالى.
في التشريع الضريبي الحالي ، تختلف طرق تقييم العمل قيد التقدم اختلافًا كبيرًا عن المحاسبة. يعتبر العمل الجاري (المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
منتجات (أعمال ، خدمات) جاهزة جزئية ؛
تم إكمال أعمال وخدمات العميل ولكن لم يتم قبولها ؛
أرصدة أوامر الإنتاج غير المنجزة ؛
بقايا المنتجات شبه المصنعة من إنتاجها الخاص.
كما هو موضح في الفقرة 2 من البند 1 من المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقوم دافع الضرائب بتقييم أرصدة العمل قيد التقدم في نهاية الشهر الحالي من خلال مقارنة البيانات المتعلقة بحركة وأرصدة المواد الخام والمنتجات النهائية والضرائب بيانات محاسبية عن مبلغ المصاريف المباشرة المتكبدة في الشهر الحالي.
يجب على دافع الضرائب تقييم جميع عناصر العمل قيد التقدم (منتجات الإكمال الجزئي ، والمنتجات شبه المصنعة من إنتاجه الخاص ، وما إلى ذلك) وفقًا لمبالغ التكاليف المباشرة (المحددة في المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) التي تقع عليها. .
وبالتالي ، في المحاسبة الضريبية ، لا يمكن للمؤسسة تقييم العمل قيد التقدم إلا باستخدام طريقة التكلفة المباشرة (كما هو مفهوم في المادة 318 من القانون) ، بينما في المحاسبة هذه ليست سوى واحدة من الطرق الممكنة للتقييم.
للوهلة الأولى ، فإن طريقة تقييم العمل قيد التقدم في المحاسبة الضريبية للتكاليف المباشرة هي طريقة دافع الضرائب للغاية (خاصة مؤسسات التصنيع). إذا كان هناك عمل قيد التنفيذ ، فيمكنه شطب عدد من التكاليف للأغراض الضريبية التي ، بموجب طريقة التكلفة الكاملة ، من المرجح أن تقع ضمن العمل قيد التقدم (على سبيل المثال ، خدمات الإنتاج لمنظمات الجهات الخارجية ، والدفع مقابل الكهرباء ، والوقود ، الماء والحرارة ونفقات الإنتاج الإضافي وما إلى ذلك).).
ومع ذلك ، من الناحية العملية ، تبين أن هذا ليس صحيحًا تمامًا ، وهناك سببان لذلك.
أولاً ، وفقًا للمادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب على منظمات الإنتاج تقييم التكاليف المباشرة للأغراض الضريبية ليس وفقًا لبيانات المحاسبة ، ولكن بطريقة خاصة تعتمد على توازن حركة المواد الخام في الوحدات الطبيعية.
هذا يعني أنه بالنسبة لمؤسسات الإنتاج الصغيرة الحجم والشركات التي لديها مجموعة واسعة من المواد الخام والمنتجات النهائية (على سبيل المثال ، في الهندسة الميكانيكية) ، ستصبح تقنية المحاسبة أكثر تعقيدًا. يحدث أن الوفورات في طريقة تقييم العمل قيد التقدم بتكلفة جزئية (غير كاملة) ، الناشئة عن طريقة تقدير العمل قيد التقدم لهذه الفئة من دافعي الضرائب ، يتم تعويضها بتكاليف إضافية لتوظيف المتخصصين والتثبيت
في المحاسبة ، يمكن لمثل هذه المنظمات التخلي عن طريقة المحاسبة المكلفة للغاية ، بالإشارة إلى مبدأ العقلانية في المحاسبة ، الذي تم تحديده بموجب البند 6 من PBU 21/2008 (اللائحة المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 106 ن). ومع ذلك ، في المحاسبة الضريبية ، لا يستطيع دافع الضرائب رفض تقييم العمل قيد التقدم باستخدام طريقة التكلفة المباشرة واستخدام التكلفة الكاملة.
ثانيًا ، في المؤسسات ذات دورة الإنتاج الطويلة جدًا ، ليس من المربح دائمًا شطب الكثير من التكاليف في المرحلة الأولى من الإنتاج. إذا تم شطب الجزء الرئيسي من التكاليف في العام الماضي ، ونتيجة لذلك تم استلام خسارة ، وتم استلام العائدات في العام الحالي ، يمكن تخفيض ربح السنة الحالية بنسبة لا تزيد عن 30٪ من خسائر السنوات السابقة. لا يمكن شطب باقي الخسارة إلا في السنوات اللاحقة (المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينقسم دافعو الضرائب إلى ثلاث مجموعات ولكل منهم طريقته الخاصة في شطب التكاليف المباشرة:
دافعي الضرائب الآخرين.
بالنسبة لمنظمات الإنتاج ، تحدد المادة 319 من المدونة الطريقة التالية لتقييم العمل قيد التقدم. يقوم دافعو الضرائب الذين يرتبط إنتاجهم بمعالجة المواد الخام ومعالجتها بتوزيع مبلغ التكاليف المباشرة على أرصدة العمل قيد التقدم في حصة مقابلة لحصة هذه الأرصدة في المادة الأولية (من الناحية الكمية) ، مطروحًا منها الخسائر التكنولوجية. تُفهم المواد الخام على أنها مادة مستخدمة في الإنتاج كأساس مادي ، والتي ، نتيجة للمعالجة التكنولوجية المتسلسلة (المعالجة) ، تتحول إلى منتجات نهائية.
وبالتالي ، فإن دافع الضرائب في السياسة المحاسبية ملزم بتحديد نوع المادة الخام التي تشكل الأساس المادي للمنتج. مصطلح "الأساس المادي" يستخدم في صيغة المفرد. وفقًا لذلك ، لكل نوع من أنواع المنتجات النهائية ، من الضروري اختيار نوع واحد سائد من المواد الخام ، وتحديد معايير استهلاكها لكل وحدة إنتاج ، وحساب نسبة المواد الخام المستهلكة التي تقع في العمل قيد التقدم.
بلغت التكاليف المباشرة لدافعي الضرائب للشهر 1000000 روبل. تم تحويل 1000 وحدة من المواد الخام إلى الإنتاج ، وظل 300 (30٪) منها قيد التنفيذ.
لأغراض ضريبية ، يجب شطب 70٪ من التكاليف المباشرة (700000 روبل روسي) ، و 30٪ (300000 روبل روسي) ستبقى في العمل قيد التقدم.
في مؤسسة متنوعة تنتج نوعين من المنتجات من أنواع مختلفة من المواد الخام ، يكون الوضع أكثر تعقيدًا. هنا ليس من الممكن دائمًا وضع توازن واحد لحركة المواد الخام في الوحدات الطبيعية. الحقيقة هي أنه يمكن قياس كمية مادة خام واحدة بالأمتار ، والأخرى - بالكيلوغرامات. سيتعين على دافع الضرائب تقسيم التكاليف المباشرة بين نوعي المنتجات ولكل منهما وضع توازن بين حركة المواد الخام والمخرجات.
إذا تم عزل أنواع مختلفة من الإنتاج عن بعضها البعض ، فمن السهل جدًا تقسيم التكاليف. تنشأ بعض الصعوبات عندما يتم إنتاج أنواع مختلفة من المنتجات من مواد خام مختلفة في نفس ورشة العمل ، وعلى نفس المعدات ، بواسطة نفس العمال. بعد ذلك ، يمكن تقسيم المصروفات ، مثل الاستهلاك ، فقط بالطرق الشرطية - بما يتناسب مع تكاليف المواد الخام والمواد ، والأجور (إذا كانت بالقطعة) أو الإيرادات من هذه المنتجات ، إلخ. الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينظم هذا ويبقى الحق في اختيار طرق لحساب التكاليف المباشرة حسب نوع المنتج لدافع الضرائب.
على سبيل المثال ، في نفس الورشة ، يمكن لنفس العمال في نفس معدات الخراطة إنتاج أجزاء من مواد مختلفة تمامًا في غضون شهر - فولاذ من درجات مختلفة ، ومعادن غير حديدية ، وحتى خشب. سيكون لكل نوع من المنتجات توازنه الخاص في استهلاك المواد الخام والمخرجات. ليس من الممكن دائمًا تقسيم استهلاك معدات ورشة العمل هذه بين أنواع المنتجات مباشرة. بعد ذلك ، سيتعين عليك استخدام الطرق الشرطية - على سبيل المثال ، تحديد الأجور لكل نوع من المنتجات (بناءً على الطلبات) وقسمة الاستهلاك بنفس النسبة. هناك طريقة أخرى: تحديد حصة تكلفة المواد الخام والمواد لكل نوع من المنتجات في التكلفة الإجمالية وتقسيم الإهلاك بنفس النسبة.
بالنسبة للمنظمات التي تبيع الأعمال والخدمات ، تحدد المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءاتها الخاصة لتقييم العمل قيد التقدم. يقوم دافعو الضرائب الذين يرتبط إنتاجهم بأداء العمل (تقديم الخدمات) بتوزيع مبلغ المصروفات المباشرة على أرصدة العمل الجاري بما يتناسب مع الحصة غير المكتملة (أو المكتملة ، ولكن لم يتم قبولها في نهاية الشهر الحالي) أوامر أداء العمل (تقديم الخدمات) في الحجم الإجمالي للعمل المنجز خلال الشهر أوامر أداء الأعمال (تقديم الخدمات).
وبالتالي ، إذا كان حجم الطلبات المكتملة للشهر يبلغ 1000000 روبل ، والتي قبلها العميل (المدرجة في الإيرادات) 700000 روبل ، يمكن شطب 70 ٪ فقط من التكاليف المباشرة للتكاليف في الشهر الحالي.
تقوم المنظمات الأخرى غير المرتبطة بالإنتاج أو بنطاق العمل والخدمات بتوزيع مبلغ التكاليف المباشرة على رصيد العمل قيد التقدم بما يتناسب مع حصة التكاليف المباشرة في التكلفة المخططة (القياسية ، المقدرة) للمنتجات.
إذا كانت إحدى المؤسسات تستخدم طريقة التكلفة الكاملة في المحاسبة ، فمن المستحيل تقدير مقدار العمل قيد التقدم للأغراض الضريبية باستخدام بيانات المحاسبة مباشرة.
بلغت تكاليف منظمة الإنتاج التي تحتفظ بالسجلات باستخدام طريقة الطلب للشهر 1000000 روبل. من هؤلاء ، 500000 روبل. - الدفع مقابل خدمات المنظمات الخارجية ، 200000 روبل. - تكلفة شراء المواد الخام 200000 روبل. - تكلفة أجور عمال الإنتاج و 100000 روبل. - استقطاعات الإهلاك.
بعد أن أنفقت المنظمة 1000000 روبل ، أنتجت منتجين في غضون شهر: المنتج 1 والمنتج 2. تم بيع المنتج 1 ، ولم يكتمل إنتاج المنتج 2. تستخدم الأصول الثابتة لكلا المنتجين نفس الشيء. كلا المنتجين متماثلان وتم استخدام نفس المواد الخام لإنتاجهما. في المحاسبة ، يتم تقييم تكلفة العمل قيد التقدم بالتكلفة الكاملة.
في المحاسبة ، تحتاج إلى عمل الإدخالات التالية.
الخصم 43 بطاقة 20-500000 روبل. - يتم إضافة العنصر 1 كمنتج نهائي.
منذ بيع العنصر 1 ، تم شطب تكلفته بالنشر:
الخصم 90-2 الائتمان 43-500000 روبل. - شطب تكلفة البضاعة المباعة.
تكاليف إنتاج المنتج 2 بمبلغ 500000 روبل. سيبقى في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" كعمل قيد التنفيذ وسيتم نقله إلى فترة التقرير التالية.
في المحاسبة الضريبية ، تبلغ تكاليف خدمات مؤسسات الطرف الثالث 500000 روبل. يجب شطبها بالفعل في الفترة الحالية ، لأن المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تصنفها على أنها تكاليف غير مباشرة. على العكس من ذلك ، لا يمكن شطب الاستهلاك وتكلفة المواد الخام وأجور عمال الإنتاج بالكامل ، حيث يتم تضمينها في التكاليف المباشرة. المبلغ الإجمالي لهذه النفقات 500000 روبل. نظرًا لأن 50 ٪ من جميع المواد الخام المنقولة إلى الإنتاج لتصنيع العنصر 2 لا تزال قيد العمل ، فإن 50 ٪ فقط من التكاليف المباشرة ، أي 250000 روبل ، تخضع للشطب في الشهر الحالي.
يتم عرض الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية في المثال أعلاه في الجدول.
وبالتالي ، في المحاسبة ، سيصل العمل الجاري إلى 500000 روبل ، وفي المحاسبة الضريبية - 250000 روبل فقط.
|
نوع المصاريف |
المصروفات ألف روبل |
|||
|
غير مباشر |
||||
|
في المحاسبة |
في المحاسبة الضريبية |
في المحاسبة |
في المحاسبة الضريبية |
|
|
استقطاعات الإهلاك |
||||
|
أجور عمال الإنتاج |
||||
|
الدفع مقابل خدمات الطرف الثالث |
||||
|
المصروفات الكلية |
||||
|
بما في ذلك العمل قيد التقدم |
||||
يمكن أن تكون الاختلافات في تقييم العمل قيد التقدم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية أكبر إذا كانت أسعار المواد الخام المنقولة إلى الإنتاج مختلفة. سيحدث هذا إذا استخدمت المنظمة ، وفقًا للسياسة المحاسبية ، طريقة FIFO لتقدير تكلفة المواد الخام عند شطبها للإنتاج.
دعنا نستخدم شروط المثال 2. لنفترض أنه تم شراء المواد الخام للمنتج 1 قبل عدة سنوات من المنتج 2 ، وكان سعر شرائه 50000 روبل. سعر شراء المواد الخام للمنتج 2 هو 150000 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية ، تستخدم المنظمة طريقة FIFO لتقدير تكلفة المواد الخام.
في المحاسبة ، سيزداد مبلغ العمل قيد التقدم وفقًا لذلك بمقدار 50000 روبل ، لأنه في نهاية الشهر كان المنتج الذي تم شطب المواد الخام الأكثر تكلفة من أجله غير مكتمل.
لن يتغير شيء في المحاسبة الضريبية ، حيث يتم استخدام المؤشرات الطبيعية لتقييم العمل قيد التقدم. ستظل تكلفة العمل الجاري مساوية لـ 250000 روبل.
ستظهر اختلافات أكبر في الضرائب والمحاسبة إذا قام دافع الضرائب بحساب توازن حركة المواد الخام لمجموعة من العديد من المنتجات المتجانسة ، والتي يكون الأساس المادي لها هو نفس النوع من المواد الخام ، ولكن معدلات استهلاكها مختلفة.
سيعتمد مبلغ التكاليف المباشرة التي يتم خصمها للأغراض الضريبية في هذه الحالة على المنتجات التي تم تضمينها في العمل قيد التقدم. سيكون مقدار العمل قيد التقدم في المحاسبة الضريبية أكبر ، وكلما زادت المنتجات كثيفة المواد في تكوين العمل الجاري (والعكس صحيح).
دعنا نستخدم شروط المثال 2. لنفترض أن المنتج 1 والمنتج 2 هما جهازان مختلفان تم إنتاجهما في نفس ورشة العمل من نفس درجة المعدن. يعمل هذا المعدن كأساس مادي للمنتجات. لنفترض أن تكنولوجيا التصنيع بالنسبة للمنتج 1 يكون معدل استهلاك المواد الخام أعلى بأربع مرات ، لكن المواد الخام التي يتم إنفاقها على هذا المنتج أرخص أربع مرات. سعر المواد الخام المستخدمة في تصنيع المنتج 1 هو 1250 روبل. لكل وحدة ، وفي تصنيع المنتجات 2-5000 روبل. لوحدة.
ويترتب على ذلك أنه من بين كل 100 وحدة من المواد الخام ، ذهب 80 إلى المنتج 1 ، و 20 ذهب إلى المنتج 2. بمعنى آخر ، تم استخدام 4/5 من إجمالي كمية المواد الخام التي تم إطلاقها في الإنتاج في الوحدات الطبيعية في تصنيع المنتج 1 ، وظل 1/5 من المواد الخام قيد العمل. بسبب الاختلاف في أسعار الشراء ، تم توزيع تكلفة المواد الخام من حيث القيمة بالتساوي:
لتصنيع منتج 1-1000 روبل. (1250 روبل × 80 وحدة) ؛
لتصنيع المنتج 2-1000 روبل. (5000 روبل × 20 وحدة).
في المحاسبة ، حيث تُستخدم مؤشرات التكلفة لتقييم العمل الجاري ، ستظل الأعمال قيد التقدم عند مستوى 500000 روبل.
في المحاسبة الضريبية ، التي ترتبط ، وفقًا للمادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بحركة المواد الخام في الوحدات الطبيعية ، ستكون النتيجة مختلفة ، مقارنةً بمؤشرات المثال 2. نظرًا لأن 1/5 فقط من المواد الخام بقيت في المنتج غير المكتمل 2 ، فإن 4/5 من التكاليف المباشرة عرضة للشطب في الشهر الحالي. هذا يعني أنه من أصل 500000 روبل. النفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية 400000 روبل. تخضع للشطب و 100000 روبل فقط. ستبقى في الإنتاج.
لذلك ، يمكن لدافع الضرائب الجمع بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية الخاصة بالعمل قيد التقدم. للقيام بذلك ، من الضروري تطبيق نفس الأساليب لتقدير العمل قيد التقدم في المحاسبة كما هو الحال في المحاسبة الضريبية ، أي تلك المنصوص عليها في المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تذكر أن إمكانية اختيار طريقة لتقييم العمل الجاري في المحاسبة منصوص عليها في الفقرة 64 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية. ومع ذلك ، كما ذكرنا سابقًا ، فإن طريقة تقدير العمل الجاري بالتكاليف المباشرة (التكلفة المباشرة) ليست ملائمة في جميع الصناعات. ستفضل بعض المؤسسات بالتأكيد الفصل بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية في العمل قيد التقدم ، بدلاً من تغيير المعالجة المحاسبية.
على الرغم من حقيقة أن المحاسب المبتدئ يرتبط بشيء معقد وغير مفهوم ، يتم تعريف هذا الأصل بكل بساطة: كممتلكات ملموسة ماديًا يجب تقييمها وإظهارها في البيانات المالية. ما الذي يتضمنه العمل قيد التقدم؟ ما هي التكاليف من تقييمها؟ كيف يمكن توزيع التكاليف الإجمالية بين "العمل الجاري" والسلع التامة الصنع (FP)؟ كيف تنعكس الأصول المعتبرة في المقال على حسابات المحاسبة؟ دعونا نفهم ذلك.
يرد تعريف هذا المصطلح في العديد من اللوائح ، والتي يقترح المؤلف استخدام أحدثها - لائحة المحاسبة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n) ، وهي البند 63 العمل الجاري هو المنتجات (الأشغال) التي لم تجتاز جميع المراحل (المراحل ، إعادة التوزيع) المنصوص عليها في العملية التكنولوجية ، والمنتجات التي لم تجتاز التجميع والاختبار والقبول الفني.
ما لا ينطبق على العمل قيد التقدم مذكور في الفقرة 101 من الأحكام الأساسية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات في المؤسسات الصناعية (تمت الموافقة عليها من قبل لجنة تخطيط الدولة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، Goskomtsen في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، ووزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، المكتب الإحصائي المركزي لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية في 20 يوليو 1970) (يشار إليها فيما بعد بالأحكام الأساسية بشأن تقدير التكاليف). على وجه الخصوص ، لا يمكن التعرف على ما يلي باعتباره العمل قيد التقدم:
ليس من المستغرب أن PBU 5/01 "محاسبة قوائم الجرد" لا تنطبق على تقييم العمل قيد التقدم. بالإضافة إلى ذلك ، لا يجب وضع علامة المساواة بين العمل قيد التقدم والمنتجات شبه النهائية. الأول هو أصل منخفض السيولة يصعب بيعه لطرف ثالث ، ولكن يمكن استخدامه لإنتاج منتجات تحصل الشركة من بيعها على إيرادات (فوائد اقتصادية). يؤثر هذا الظرف بطريقة معينة على خيارات التقييم لهذه الأصول. على الرغم من أن المنتجات شبه المصنعة قد تكون جزءًا من "العمل الجاري" إذا كانت في المرحلة المناسبة.
لا ينبغي أن ننسى أن "العمل الجاري" يشير إلى العمل الذي لم يكتمل في تواريخ إعداد التقارير. يتم تلخيص المعلومات المتعلقة بهم ، كقاعدة عامة ، في الحسابات 23 "الصناعات المساعدة" و 29 "الصناعات والمزارع الخدمية" (انظر تعليمات الاستخدام). يجب تقييم العمل غير المكتمل والمنتجات غير المكتملة والمنتجات التي لم تتجاوز جميع مراحل المعالجة من حيث القيمة. ولكن عليك أولاً اتخاذ قرار بشأن ما يتعلق ببقايا المنتجات غير المكتملة والمنتجات غير المكتملة والعمل الجاري.
يمكن أن ينعكس العمل قيد التقدم في الإنتاج الضخم والمتسلسل في (الفقرة 64 من لوائح المحاسبة):
في الصناعات كثيفة المواد ، حيث تشكل تكاليف المواد الخام أساس تكلفة المنتجات النهائية ، فإن تقييم العمل قيد التقدم بسعر المواد الخام هو الأكثر موثوقية والأقل كثافة في العمل. يمكن استخدام هذه الطريقة أيضًا لتحديد "العمل الجاري" في المؤسسات الصناعية ذات الدورة التكنولوجية القصيرة.
يضيف التقدير حسب عناصر التكلفة المباشرة ، كقاعدة عامة ، تكاليف العمالة المتعلقة بالعمل الجاري ، مما يجعل تكلفته أكثر اكتمالًا وموضوعية. مع إنتاج واحد من المنتجات ، يجوز عكس العمل قيد التقدم في الميزانية العمومية بالتكاليف الفعلية المتكبدة ، عندما تتضمن التكلفة التكاليف المباشرة وغير المباشرة (التكاليف المتغيرة والثابتة).
في حالات أخرى ، يتم استخدام تكلفة الإنتاج القياسية (المخطط لها). تُستخدم طريقة حساب التكلفة هذه في الإنتاج الضخم والمتسلسل لمنتجات متنوعة ومعقدة (في صناعات الهندسة وتشغيل المعادن والملابس والأثاث).
من الضروري هنا الإجابة على السؤال: هل يؤثر التقدير المحدد للعمل قيد التقدم على طرق تكوين تكلفة المنتجات النهائية؟ يبدو أن هذه مؤشرات مترابطة ، لذلك يجب إجراء تقييمها وفقًا لنفس القواعد. في الواقع ، لا يوجد مثل هذا الشرط في اللوائح المحاسبية ، حيث يتم النظر في تقييم العمل قيد التقدم وتقييم الشركات المملوكة للدولة في أقسام فرعية مختلفة. علاوة على ذلك ، من الناحية العملية ، يتم أحيانًا الجمع بين طرق تقييم "العمل الجاري" وتقييم المنتجات النهائية في مجموعات مختلفة ، مما يجعل من الممكن تقييم تكلفة الأصول المختلفة بشكل أكثر موضوعية.
لتلخيص المعلومات حول تكلفة "العمل الجاري" ، توصي تعليمات استخدام مخطط الحسابات باستخدام الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". يجمع الخصم من هذا الحساب التكاليف المباشرة وغير المباشرة ، وتكاليف الصناعات المساعدة وغيرها من الصناعات المشاركة في تصنيع المنتجات ، ويعكس الائتمان مقدار التكلفة الفعلية للإنتاج المكتمل. يظهر رصيد الحساب 20 في نهاية الشهر فقط تكلفة العمل قيد التقدم. يتضمن هذا النهج تقييم الأصل بالتكلفة الفعلية ، وهو أمر جيد من الناحية النظرية ولكن ليس من الناحية العملية.
في هذه الحالة ، تتكون تكلفة "العمل الجاري" بشكل أساسي من تكاليف المواد الأساسية والمواد الخام ، وعلى وجه الخصوص:
يتم تضمين جميع التكاليف الأخرى بطريقة تقييم العمل قيد التقدم الموصوف في تكلفة المنتجات المصنعة. قد يكون لدى المؤسسة نفايات غير قابلة للاسترداد (غير مستخدمة في الإنتاج) وخسائر من الزواج ، وكلاهما مدرج في تكلفة الإنتاج ، والتي تتبع البند 99 من الأحكام الأساسية للتكلفة.
تقييم "العمل الجاري" للمواد الخام جيد أيضًا من حيث أنه يمكن استخدامه ليس فقط بالطريقة المباشرة ، التي تتطلب بيانات عن المؤشرات الطبيعية والتكلفة للمواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة المدرجة في العمل قيد التقدم ، ولكن أيضًا بالطريقة العكسية ، والتي تتضمن حساب تكاليف المواد بناءً على مؤشرات عدد المنتجات المنتجة وعدد المنتجات لإنتاج المواد الخام والمواد. الفرق بين هذه المؤشرات سيعطي فقط حصة من سعر المخزون في تكلفة "غير مكتمل".
صحيح ، إذن من الضروري مراعاة أرصدة تكلفة المواد الخام والمواد التي شكلت العمل قيد التقدم للشهر السابق ، والتي يمكنك من أجلها إجراء جرد واستخدام المعلومات الواردة في المستقبل. يتم إجراء الحساب نفسه على أساس حصة البيانات الكمية والتكلفة على المواد الخام والمواد كجزء من المعلومات حول "العمل الجاري" والمنتجات النهائية.
مثال 1. مؤسسة لإنتاج 1000 وحدة. أصدرت المنتجات المواد الخام بمبلغ 3،000،000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). في الفترة المشمولة بالتقرير ، تم إنتاج 900 وحدة. المنتجات النهائية. تنص السياسة المحاسبية على أن "العمل الجاري" يتم تقييمه على أساس تكلفة المواد الخام والمواد. وبلغ رصيده في الشهر السابق 400 ألف روبل.
تكاليف المواد والمواد الخام المنسوبة إلى المنتجات النهائية - 3060000 روبل. ((900/1000) وحدة × (3،000،000 + 400،000) روبل). دعنا الآن نحسب تكلفة المواد الخام والمواد المنسوبة إلى العمل قيد التقدم. سيصل رصيد العمل قيد التقدم في نهاية الشهر الحالي ، المقدّر بتكلفة المواد الخام والمواد ، إلى 340000 روبل. (3،000،000 + 400،000 - 3،060،000).
تم الحصول على قيمة يمكن استخدامها إذا تم تقييم العمل قيد التقدم باستخدام طريقة المرجل ، أي بدون تحديد المكونات الفردية. (على الرغم من المكونات التي يمكن أن توجد ، باستثناء تكلفة المواد الخام والمواد.)
في المحاسبة ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في جزء "العمل قيد التقدم":
|
مدين |
ائتمان |
المبلغ ، فرك. |
|
|
<*> |
|||
|
|
3 000 000 |
||
|
تنعكس المواد الخام والمواد في الإخراج |
3 060 000 |
||
|
يعرض بشكل مشروط الرصيد في الحساب 20 للعمل قيد التقدم<*> |
<*>هذه الإدخالات ليست إدخالات محاسبية ، بما في ذلك عمليات الخصم والائتمان ، ولكنها مؤشرات مرئية فقط للأرصدة في حساب المحاسبة قيد العمل.
كقاعدة عامة ، يتم استخدام مثل هذا التقييم في موقف يصعب فيه تخصيص جميع التكاليف ، بما في ذلك التكاليف غير المباشرة ، لكائن تقدير التكلفة. حول التكاليف في الحالة العامة التي يمكن تعريفها على أنها مباشرة ، يقال في الفقرة 20 من الأحكام الأساسية لتقدير التكاليف. هي التكاليف المرتبطة بإنتاج أنواع معينة من المنتجات (للمواد الخام ، والمواد الأساسية ، والمنتجات المشتراة ، والمنتجات شبه المصنعة ، والراتب الأساسي لعمال الإنتاج ، وما إلى ذلك) ، والتي يمكن تضمينها بشكل مباشر ومباشر في التكلفة من المنتج. بالإضافة إلى تكاليف المواد ، يمكن أن تشكل تكلفة "العمل الجاري" تكاليف المواد المساعدة (الأشغال والخدمات) وأجور موظفي الإنتاج والخصومات منها والاستهلاك.
السؤال الرئيسي هو: كيفية تحديد التكاليف المباشرة المتعلقة بالعمل قيد التقدم على وجه التحديد؟ يمكنك تطبيق نفس الطريقة التي حددت تكلفة العمل قيد التقدم بسعر المواد الخام والمواد ، أي بناءً على قيمة رصيد "العمل الجاري" في بداية الشهر والفرق في المؤشرات المادية لـ بيانات "المدخلات" (المرتبطة بمرحلة الإنتاج الأولية) و "المخرجات" (المرتبطة بخطوة الإنتاج النهائية). ومع ذلك ، قد يواجه المحاسب صعوبات ، لا سيما فيما يتعلق بالحاجة إلى تحديد حصة تكلفة الرصيد الأولي للعمل قيد التقدم في تقييم التكاليف المباشرة. لن يساعد هنا إجراء جرد وإنشاء رصيد فعلي ، لأنه بالإضافة إلى المخزون ، يتم تضمين التكاليف المباشرة الأخرى غير الملموسة في تكلفة العمل قيد التقدم.
يمكنك الخروج من هذا الموقف إذا قمت بتقييم العمل قيد التقدم بدون رصيد أولي ، أي في حالة الانتهاء من تحويل جميع المواد الخام والمواد والمنتجات شبه النهائية إلى منتجات نهائية. بعد ذلك ، ستحتاج فقط إلى تخصيص التكاليف المباشرة الحالية بين تكلفة العمل قيد التقدم وتكلفة GP. هناك خيار آخر ممكن: إذا حددت حصة تكاليف المواد في المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة ، فيمكن تقدير الأخير بدرجة معينة من الدقة بناءً على حصص تكلفة المواد الخام والمواد ، والتي بناءً عليها المتغير التكاليف المباشرة تعتمد بشكل رئيسي. يتم تأكيد شرعية النهج من خلال البند 37 من الأحكام الأساسية لتقدير التكاليف ، والذي يسمح بتحديد التكاليف شبه الثابتة بناءً على حصتها في إجمالي التكاليف المخصصة لكائن التكلفة.
مثال 2. لنستخدم شروط المثال 1 ، مع استكمالها بقائمة من التكاليف المباشرة ، والتي ، نظرًا لخصائص سياسات الإنتاج والمحاسبة ، يتم تضمينها في تكلفة العمل قيد التقدم:
في بداية الشهر ، بلغت تكلفة المواد الخام والمواد المتعلقة بـ WIP 400000 روبل ، وفي نهاية الشهر ، وفقًا للحساب المدروس في المثال 1 ، كانت 340.000 روبل. تم وضع مواد أولية ومواد بقيمة 3،000،000 روبل في الإنتاج. تشمل تكلفة الطبيب العام مبلغ 3060.000 روبل. تذكر ذلك من أصل 1000 وحدة مخطط لها. أنتجت المنتجات النهائية 900 وحدة.
بالمعنى الدقيق للكلمة ، يجب أن تشير شروط المثال أيضًا إلى تكلفة العمل قيد التقدم في بداية الشهر في تقدير التكلفة المباشرة. لنقم بإجراء تقييم بناءً على حصة تكلفة المواد الخام والمواد في المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة ، والتي نحسبها للشهر الحالي. المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة المتكبدة هو 4800000 روبل. (1،000،000 + 300،000 + 400،000 + 100،000 + 3،000،000) ، حيث تبلغ حصة تكلفة المواد الخام 62.5٪ ((3،000،000 / 4،800،000) روبل).
بافتراض أن تكلفة رصيد المواد الخام والمواد في العمل قيد التقدم في بداية الشهر تبلغ 400000 روبل ، فهذا يتوافق مع رصيد التكاليف المباشرة بمبلغ 640000 روبل. (400 ألف روبل / 62.5٪).
تحديد مقدار التكاليف المباشرة المنسوبة للمنتجات النهائية. وسيصل إلى 4896000 روبل. (900/1000) وحدة × (4800000 + 640.000) روبل). يمكنك بعد ذلك حساب مقدار التكاليف المباشرة المنسوبة إلى العمل قيد التقدم. تبلغ تكلفة رصيد العمل قيد التقدم في نهاية الشهر الحالي ، المقدرة بواسطة هذا المؤشر ، 544000 روبل. (4،800،000 + 640،000 - 4،896،000).
|
مدين |
ائتمان |
المبلغ ، فرك. |
|
|
|
|||
|
شطب في تكاليف مواد الإنتاج |
3 000 000 |
||
|
الرواتب وأقساط التأمين تنعكس |
1 300 000 |
||
|
الاستهلاك المنعكس للمعدات |
|||
|
تظهر تكاليف الملحقات |
|||
|
التكاليف المباشرة المنعكسة في الإنتاج |
4 896 000 |
||
|
يعرض بشكل مشروط الرصيد في الحساب 20 للعمل قيد التقدم |
قد يلاحظ القارئ ، بشكل عام ، أن خوارزمية الحساب هي نفسها ، تتم إضافة البيانات فقط التي تعقد تقييم العمل قيد التقدم ، ولكنها في نفس الوقت تجعلها أكثر موضوعية وموثوقية لأغراض المحاسبة وإعداد التقارير.
تتضمن هذه الطريقة تقييم "العمل الجاري" لجميع التكاليف: المباشرة وغير المباشرة. وفقًا للفقرة 20 من الأحكام الأساسية لتقدير التكاليف ، فإن التكاليف غير المباشرة هي التكاليف المرتبطة بإنتاج عدة أنواع من المنتجات (نفقات صيانة وتشغيل المعدات ، ورشة العمل ، المصنع العام ، إلخ) ، المدرجة في تكلفة الإنتاج باستخدام طرق خاصة. تعتمد إحدى هذه الطرق على معايير الفقرة 37 من الأحكام الأساسية لتقدير التكاليف ، والتي تنص على أن تكلفة العمل قيد التقدم تشمل تكاليف صيانة وتشغيل المعدات وورشة العمل والتكاليف العامة للمصنع (وهي في الواقع غير مباشرة) بنفس الطريقة كما هو الحال في تكلفة المنتجات النهائية.
لذلك ، يحق للمحاسب اختيار نفس التكاليف غير المباشرة للعمل قيد التقدم كما هو الحال بالنسبة للشركات المملوكة للدولة ، وبعد ذلك سيتعين عليه تخصيص التكاليف غير المباشرة الحالية بين الأصول المحددة. تتمثل إحدى ميزات التوزيع الموصوف في أن التكاليف غير المباشرة تتعلق بالنشاط ككل وقد يكون من الضروري توزيعها ليس فقط بين عدة أنواع من المنتجات النهائية ، ولكن أيضًا بين مختلف الأعمال قيد التقدم. بمعنى آخر ، سيصبح الحساب أكثر تعقيدًا ، لكن المؤلف يقترح تذكر أن التكاليف غير المباشرة غالبًا ما تكون ثابتة بشكل مشروط ، أي تحدد بنسبة مئوية معينة ، والتي يمكن حسابها ليس فقط على أساس التكاليف المباشرة ، ولكن أيضًا على المعايير المخطط لها ، وهذا ينطبق بشكل خاص على الصناعات ذات الحجم الصغير (فيما يتعلق بالإنتاج الشهري) من خلال حجم العمل قيد التقدم.
مثال 3. دعنا نكمل شروط المثال 2. في الفترة المشمولة بالتقرير ، بلغت نفقات المصنع العامة 5،000،000 روبل. لنفترض أن كل منهم يقع على السلع التامة الصنع و "العمل قيد التنفيذ". وفقًا للخطة ، يتم تضمين مصاريف المصنع العامة في تكلفة العمل قيد التنفيذ بمبلغ 500000 روبل. يتم شطب مصاريف الأعمال العامة إلى النتيجة المالية بمبلغ واحد دون توزيع بين "العمل الجاري" والمنتجات النهائية.
سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
|
مدين |
ائتمان |
المبلغ ، فرك. |
|
|
يعرض بشكل مشروط الرصيد في الحساب 20 للعمل قيد التقدم<*> |
1 140 000 |
||
|
تعكس المصروفات المباشرة للفترة المشمولة بالتقرير |
10, 70, 69, 02, 21 |
4 800 000 |
|
|
|
10, 70, 69, 02, 60 |
5 000 000 |
|
|
(4،896،000 + 4،500،000) روبل. |
9 396 000 |
||
|
يعرض بشكل مشروط الرصيد في الحساب 20 للعمل قيد التقدم<**> |
1 544 000 |
<*>يتكون رصيد الحساب 20 من المصاريف المباشرة في بداية الشهر بمبلغ 640.000 روبل. والمصروفات غير المباشرة بمبلغ 500000 روبل المتعلقة بشركة العمل قيد الحياة كل شهر.
<**>نتيجة لذلك ، سيكون رصيد الحساب 20 1544000 روبل. (4،800،000 + 5،000،000 + 1،140،000 - 9،396،000). في المحاسبة ، ليس من الضروري تحديد انحرافات النفقات المخططة عن النفقات الفعلية. يكفي ترك مصاريف المصنع العامة في تكلفة العمل قيد التقدم ، وشطب جميع الانحرافات ، بالإضافة إلى التكاليف المنسوبة إلى المنتجات النهائية ، من الحساب 20 إلى الحساب 40 أو 43 ، اعتمادًا على طريقة محاسبة المنتجات النهائية.
ترد التوصيات المتعلقة بتطبيق الطريقة القياسية للمحاسبة وتقييم العمل قيد التقدم في تعليمات قياسية منفصلة (إرشادات نموذجية حول تطبيق الطريقة القياسية للمحاسبة لتكاليف الإنتاج وحساب المعيار (المخطط) والتكلفة الفعلية للمنتجات ( الأشغال) ، التي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، ولجنة تخطيط الدولة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، واتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية جوسكومتسين ، المكتب الإحصائي المركزي لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 24 يناير 1983 رقم 12). تعتمد هذه الطريقة على محاسبة دقيقة للبيانات الكمية حول بقايا الأجزاء والتجمعات والمنتجات شبه المصنعة. يمكن الحصول على هذه المعلومات من مصدرين: إما من قوائم المخزون ، أو من تقارير الإنتاج عن حركة الأجزاء والتجميعات والمنتجات شبه المصنعة وأرصدةها النهائية (خلال فترة ما بين المخزون). يتم تجميع تقديرات التكلفة المعيارية للأجزاء والتجمعات فقط للتكاليف المباشرة للمواد والأجور ، وللمنتج ككل - لجميع بنود تكلفة الإنتاج ، مع مراعاة تكاليف صيانة الإنتاج وإدارته. على أساس الحسابات المذكورة ، يتم تحديد التكلفة القياسية للعمل قيد التقدم في سياق بنود التكلفة.
ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن المحاسبة تعكس المصروفات القياسية والفعلية ، ويتم توزيع الأخيرة بين تكلفة العمل قيد التقدم وتكلفة الشركات المملوكة للدولة بنفس النسبة مثل المصروفات القياسية. تكمن الصعوبة فقط في كيفية عكس وشطب انحرافات التكاليف القياسية عن التكاليف الفعلية.
في هذه الحالة ، يمكنك استخدام الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 20: أحدهما يعكس التكلفة القياسية للعمل قيد التقدم (الخصم 20-1 الائتمان 20-2) ، والآخر - الفعلي ، الموزع بما يتناسب مع التكاليف القياسية ( الخصم 20-2 الائتمان 10 ، 60 ، 69 ، 70 ، 76). يتم شطب الانحرافات عن تكلفة الإنتاج (الخصم 40 ، 43 الائتمان 20-2) ، والرصيد في الحساب 20-1 يتوافق مع التقييم القياسي للعمل قيد التقدم. هذه الطريقة موصوفة في الفقرة 103 من الأحكام الأساسية لتقدير التكاليف ، والتي تسمح قواعدها ، مع أرصدة العمل قيد التقدم المستقرة ، بشطب الانحرافات عن المعايير إلى تكلفة الإنتاج.
مثال 4. دعنا نستخدم شروط المثال 3 ، مع استكمالها بتقييم "غير مكتمل" وفقًا للمعيار بمبلغ 1500000 روبل. في نهاية الشهر. من أجل الوضوح ، لنأخذ توزيع التكاليف الفعلية من المثال 3 ، دون تقديم مؤشرات معيارية إضافية للتوزيع النسبي لهذه التكاليف.
سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
|
مدين |
ائتمان |
المبلغ ، فرك. |
|
|
ينعكس الرصيد في الحساب 20 في العمل قيد التقدم وفقًا للمعيار<*> |
1 500 000 |
||
|
التكاليف المباشرة الفعلية المنعكسة |
10, 70, 69, 02, 21 |
4 800 000 |
|
|
التكاليف غير المباشرة المنعكسة للفترة المشمولة بالتقرير |
10, 70, 69, 02, 60 |
5 000 000 |
|
|
تؤخذ التكاليف غير المباشرة في الاعتبار في تكاليف الإنتاج الرئيسي |
5 000 000 |
||
|
تعكس التكاليف المباشرة وغير المباشرة في الإنتاج (4،896،000 + 4،500،000) روبل. |
9 396 000 |
||
|
شطب الانحرافات بين التكلفة الفعلية والمخطط لها للعمل قيد التقدم في نهاية الفترة<**> |
<*>لا تُظهر هذه الترحيلات رصيد العمل قيد التقدم النظري ، حيث يتم إدخاله عن طريق قيد محاسبة عادي باستخدام طريقة القيد المزدوج.
<**>سيكون الفرق 44000 روبل. (4،800،000 + 5،000،000 + 1،140،000 - 9،396،000 - 1،500،000).
نظرًا لخصائص الصناعات المختلفة ، يصعب تقييم العمل الجاري ويحاول بعض المحاسبين عدم عكس العمل قيد التقدم في المحاسبة. يؤدي هذا إلى المبالغة في تقدير المصروفات الجارية المدرجة في تكلفة المنتجات النهائية ، والتي يقلل بيعها من كمية الأصول في الميزانية العمومية ، والنتيجة المالية في بيان الدخل. وبالتالي ، فإن المحاسب يقلل من أداء المؤسسة ، الأمر الذي لا يفيد البيانات المالية ولا يتوافق مع أهداف الحفاظ عليها. نأمل أن تساعد المقالة في فهم أهمية عكس العمل قيد التقدم في المحاسبة.
يتضمن العمل الجاري (WP) المنتجات التي تم تصنيعها بواسطة المؤسسة والتي لم تجتز جميع مراحل المعالجة في فترة التقرير الحالية ، ولكن تم تضمينها بالفعل في الإنتاج. هذه منتجات منتهية جزئيًا. تخدم حساباتهم الصحيحة عدة أغراض: حساب التكلفة المثلى للإنتاج ، والتحكم في أحجام الإنتاج وتكلفة المدفوعات للعمال.
صافي الأصول يتضمن الأرصدة المسجلة في نهاية فترة التقرير. تحت المنتجات النهائية جزئيًا ، المتعلقة بالعمل الجاري ، يتم فهمها:
الأهمية! لا تشمل NP البضائع المعيبة والفراغات والمنتجات شبه المصنعة دون الحد الأدنى من المعالجة.
يتم تقييم منتجات العمل قيد التنفيذ بالطرق التالية:
يعتمد اختيار طريقة معينة على خصائص إنتاج معين.
الأهمية! يجب أن تنعكس طريقة التقييم المختارة في السياسة المحاسبية للمؤسسة. هذا ضروري لمسك الدفاتر.
في نهاية وقت إعداد التقرير ، يتم إنشاء ورقة دوران في كل ورشة من ورش العمل الخاصة بالمؤسسة ، مع تحديد حركة المواد الخام في جميع أنحاء NP. يتم تنفيذ المحاسبة على أساس بيانات المحاسبة التشغيلية ، وكذلك المخزون. يتم تنفيذ هذا الأخير من قبل لجنة منظمة ، والتي تضم ممثلين عن كل من قسم المحاسبة وورش العمل. تتمثل مسؤولية أعضاء اللجنة في وضع قائمة جرد توضح أهداف العمل قيد التنفيذ ودرجة استعدادها. بناءً على نتائج الجرد ، يتم وضع بيان يوضح جميع نتائج الإجراء.
هناك أشكال المحاسبة التالية للعمل الجاري:
يعتمد اختيار طريقة معينة على الفروق الدقيقة في عمل المتخصصين الذين يجرون المحاسبة.
هناك أيضًا طرق المحاسبة التالية:
قد تستخدم شركة واحدة طرق محاسبية متعددة.
يسمح NP بشطب خسائر الشركة. على سبيل المثال ، عند إلغاء أمر إنتاج البضائع ، سيكون ترحيل D91-2 "تكاليف أخرى" K20 مناسبًا. يتم شطب NP "المعلق" ، والذي يظهر عند وجود انحرافات عن معايير الإنتاج. على سبيل المثال ، يمكن أن يحدث هذا في ظل الظروف التالية:
يجب تأكيد جميع الترحيلات المستخدمة من خلال المعلومات الواردة في بيان المحاسبة. ضع في اعتبارك الأسلاك الرئيسية المستخدمة:
عند تصفية مؤسسة ، يمكن حساب عناصر العمل قيد التنفيذ على النحو التالي:
لا يتم تضمين كائنات NP في معدل دوران الحسابات. تشير إلى ممتلكات المؤسسة ، المسجلة في أصل الميزانية العمومية في سطر "المخزون".
غالبًا ما يرتكب المحاسبون الأخطاء التالية عند المحاسبة عن العلاقات الدولية:
قبل إجراء المحاسبة ، يُنصح بالتعرف على السياسة المحاسبية للشركة.
يتم تحديد مفهوم العمل الجاري والفروق الدقيقة في العمل معه في المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم إجراء تقدير أرصدة NP في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (عادةً ما يكون شهرًا). يتم تنفيذ الإجراء على أساس الوثائق المحاسبية المتعلقة بحركة الموارد وأرصدةها. أيضًا ، يتم أخذ المعلومات المتعلقة بمبلغ المصروفات المباشرة المسجلة في المحاسبة الضريبية في الاعتبار. يمكن تحديد إجراء توزيع النفقات على NP من قبل المؤسسة نفسها. يجب أن تكون ثابتة في السياسة المحاسبية. يتم استخدام الإجراء المعمول به في فترتين ضريبتين على الأقل.
في بعض الأحيان لا يمكن عزو التكاليف المباشرة إلى عملية الإنتاج. في هذه الحالة ، في السياسة المحاسبية ، من الضروري تحديد إجراءات توزيع النفقات ، مع مراعاة القيم المعقولة اقتصاديًا. يتم تضمين أرصدة صافي الأصول في نهاية فترة التقرير في المصروفات المباشرة للفترة التالية. تم تحديد الإجراء التفصيلي لنقل NP إلى الفترة الضريبية التالية في المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الانتباه!لدافع الضرائب الحق في تحديد هيكل الإنفاق المباشر بنفسه. تم إنشاء هذا الإذن بموجب المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عادة ما يتم استخدام هذا المخصص من أجل إنشاء تركيبة مماثلة من النفقات للمحاسبة والمحاسبة الضريبية. أي عند حساب تكلفة NP للأغراض الضريبية ، يمكنك استخدام نفس المنهجية المستخدمة في المحاسبة. ومع ذلك ، لا يُسمح بذلك إلا إذا انعكست الطريقة المستخدمة في السياسة المحاسبية للمؤسسة. على الرغم من الحرية النسبية ، يجب على دافع الضرائب الالتزام بقواعد معينة. على وجه الخصوص ، يتم توزيع النفقات مع مراعاة كفاية النفقات للسلع المنتجة. لا يتم تحديد طرق تحديد هذا الامتثال بموجب القانون ، وبالتالي يمكن تحديدها بشكل مستقل.
تسعى كل مؤسسة تجارية جاهدة لضمان عدم وجود توقف في عملها ، مما قد يؤثر سلبًا على النتائج المالية. تفترض استمرارية الأعمال أن هناك بعض الأعمال المتبقية قيد التنفيذ في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. تعتمد صحة حساب تكلفة المنتجات النهائية بشكل مباشر على مدى صحة تحديد حجم العمل الجاري. من المهم أن تكون قادرًا على تقييم هذه البيانات بشكل صحيح ، لأن حجم مدفوعات الضرائب والعديد من المؤشرات الأخرى تعتمد عليها.
بحكم التعريف ، فإن العمل الجاري هو سلع أو منتجات لم تجتاز جميع مراحل المعالجة الضرورية التي توفرها لها التكنولوجيا. وبالتالي ، قد تشمل الأنواع التالية من المنتجات:
بمعنى آخر ، العمل الجاري في المحاسبة هو تكلفة التكاليف الموجهة للإنتاج (المواد والموارد المستهلكة والاستهلاك والأجور المستحقة للموظفين) والتكاليف الأخرى للمنتجات التي بدأ إنتاجها بالفعل ، ولكن لم يكتمل بعد اعتبارًا من تاريخ التقارير.
لا يتم شطب هذا المبلغ من التكاليف المحصلة في نهاية الفترة إلى حسابات محاسبية أخرى ، ولكنه يظل في حساب الإنتاج المقابل له (على سبيل المثال ، 20 أو 23). وحتى إذا لم يكن هناك إنتاج في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن تم تكبد التكاليف ، فسيتم احتساب هذه التكاليف على أنها عمل قيد التنفيذ. بعد ذلك ، سيتم إرجاعها إلى تكلفة المنتجات النهائية. يواجه مفهوم "العمل الجاري" حتى تلك الشركات التي تعمل في التجارة أو تقديم الخدمات ولا تنتج أي منتجات. ستتم معاملة التكاليف المتكبدة أثناء فترة إعداد التقارير على أنها قيد العمل قيد التقدم حتى يتم بيع البضائع (الخدمات).
يختلف حجم العمل الجاري وتكوينه اختلافًا كبيرًا بالنسبة للمؤسسات في مختلف الصناعات. يمكن أن تختلف مدة دورة الإنتاج ومقدار التكاليف اختلافًا كبيرًا اعتمادًا على طبيعة المنتجات وتنظيم العملية الصناعية. لذلك ، يمكن حساب العمل الجاري في محاسبة المؤسسات المختلفة بطرق مختلفة.
بالنسبة للشركات ذات دورة الإنتاج الطويلة ولتقديم خدمات معقدة (التصميم ، العلم ، البناء ، إلخ) ، يمكن التعرف على المبيعات على النحو التالي:
في معظم الحالات ، يتم استخدام الخيار الأول.
تم العثور على العمل الجاري في المحاسبة في كل من الإنتاج الرئيسي والإنتاج الإضافي ، وكذلك في عمل مزارع الخدمات. وفقًا لذلك ، يتم استخدام المعلومات التي تم جمعها عن الحسابات التالية التي تحمل الاسم نفسه:
الأرصدة المدينة للحسابات المشار إليها في نهاية الشهر هي العمل الجاري في المؤسسة.
بالنسبة للحالة الثانية ، تم توفير الحساب 46 "مراحل العمل المنجزة قيد التنفيذ". يجمع الحساب معلومات حول مراحل العمل المكتملة ، ولكل منها قيمة مستقلة ويتم توفيرها في العقد المبرم.
إدخالات محاسبية محتملة تتضمن الحساب:
يتضمن العمل الجاري في محاسبة الشركات التجارية توازن المنتجات غير المباعة والتكاليف المنسوبة إليها.
في سياق عملها ، تواجه الشركة البائع عددًا من التكاليف: شراء البضائع ، والتكاليف المرتبطة بتوفير الخدمات التجارية (تأجير المساحات ، وتكاليف الإعلان ، ورواتب الموظفين ، وتكاليف النقل ، وما إلى ذلك). في التجارة ، تسمى هذه التكاليف تكاليف التوزيع. في حالة وجود سلع غير مباعة ، لا يمكن للشركات شطب تكاليف التوزيع المتكبدة خلال الفترة المشمولة بالتقرير بالكامل. يجب توزيع مبالغ هذه النفقات ، بينما تظل الحصة المنسوبة إلى رصيد البضائع غير المباعة في الحساب 44 "مصاريف المبيعات".
تنظر التشريعات الروسية في عدة خيارات لتقييم العمل قيد التقدم. تم توضيح كل منهم في الفقرة 64 من PVBU. لذا ، دعونا ننظر إليهم بالترتيب.
الحساب باستخدام التكلفة الفعلية
طريقة دقيقة للغاية. في هذه الحالة ، يتم جمع كل تلك التكاليف المرتبطة بإصدار المنتجات. يكمن جوهرها في حقيقة أن عدد وحدات المصفاة المتاحة في نهاية الشهر يتم ضربه في متوسط التكلفة المحسوبة لوحدة المصفاة.
الحساب باستخدام التكلفة القياسية (أو المخطط لها)
يفترض استخدام هذه الطريقة أن الاقتصاديين بالشركة يحسبون السعر المحاسبي (المخطط) لوحدة العمل قيد التقدم. تتمثل ميزة الطريقة في أنه عند استخدام الأسعار المحاسبية ، يتم تبسيط تقييم العمل الجاري كعملية إلى حد كبير. يمكن اعتبار الجانب السلبي عملية تستغرق وقتًا طويلاً لحساب تكلفة المنتجات النهائية. يجب مراعاة الانحرافات بين أسعار المحاسبة والتكلفة الفعلية للعمل قيد التقدم وفقًا لـ
الحساب باستخدام عناصر التكلفة المباشرة
خصوصية الطريقة هي أنه يتم فقط إرسال مبالغ التكاليف المباشرة المرتبطة مباشرة بالإنتاج إلى تكلفة العمل الجاري. يتم تحويل جميع التكاليف الأخرى إلى تكلفة المنتجات النهائية. يتم تحديد قائمة هذه النفقات من خلال السياسة المحاسبية للمؤسسة.
حساب تكلفة المواد الخام والمواد المستخدمة
تشبه هذه الطريقة الطريقة السابقة ، مع اختلاف أن التكلفة تشمل فقط تكلفة المواد الخام التي يتم إطلاقها في الإنتاج (بما في ذلك المنتجات شبه المصنعة).
ومع ذلك ، لا تتوفر هذه الأساليب لجميع المنظمات. يعتمد اختيار طريقة التقييم عادة على نوع الإنتاج. بالنسبة لشركة تعمل في الإنتاج بالقطعة والقطعة الواحدة ، تتوفر فقط المحاسبة بالتكلفة الفعلية. تتمتع المنظمات ذات الإنتاج الضخم والمتسلسل للمنتجات بفرصة اختيار أي من طرق المحاسبة الأربعة.
تكلفة العمل الجاري هي مقدار الأموال التي يتم إنفاقها على إنشاء المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، والتي لا تزال في طور المعالجة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
حساب التكلفة هو عملية ضرورية للغاية. ستكون البيانات المتعلقة بتكلفة العمل الجاري والمنتجات الجاهزة للإصدار مطلوبة عند إعداد البيانات المالية. لا يمكنك الاستغناء عنها في تشكيل سياسة السعر والتشكيلة للمؤسسة.
لفهم كيفية ارتباط مفاهيم التكاليف قيد التنفيذ وتكلفة المنتجات النهائية ، يجدر النظر في الصيغة التالية:
GP - تكلفة المنتجات المصنعة في التقييم الفعلي ؛
التكاليف - تكاليف الإنتاج شهريًا (معدل دوران الخصم على الحساب 20) ؛
العمل قيد التنفيذ - الأرصدة ، على التوالي ، في بداية الشهر أو نهايته في الحساب 20.
العناصر الاقتصادية
عند إدارة التكاليف ، يجدر تذكر التخطيط وتقنين التكاليف. سيتطلب ذلك تقسيم التكاليف إلى مكونات مختلفة من أجل تحليل الهيكل والتحكم في التغيير في قيمة كل منها. في الممارسة المحلية ، يتم استخدام التصنيفات وفقًا لمعايير مختلفة. في إحداها ، تنقسم التكاليف إلى عناصر اقتصادية ، وفي الأخرى ، إلى عناصر تقدير.
تم إنشاء تكوين العناصر الاقتصادية بواسطة PBU 10/99 ، وهو نفسه لجميع المنظمات التجارية:
عناصر الحساب
بالطبع ، لا تقتصر تكاليف العمل الجاري على هذه القائمة عادةً. تعد قائمة بنود التكلفة أكثر شمولاً ويتم تحديدها بواسطة المؤسسة بشكل مستقل ، اعتمادًا على طبيعة الإنتاج. ومع ذلك ، يقترح التشريع نموذج تسمية يتضمن العناصر التالية:
تشكل أول 11 سطراً تكلفة الإنتاج. من أجل حساب التكلفة الإجمالية للمنتجات المصنعة ، ستحتاج إلى إضافة جميع العناصر الـ 12.
للإدارة الفعالة للتكلفة ، من المفيد استخدام كلتا المجموعتين الموصوفتين.
منذ عام 2013 ، تم إجراء بعض التغييرات على إجراءات تقديم البيانات المالية. كما تم تطوير أشكال جديدة. بقيت المبادئ الأساسية فيها دون تغيير ، كما كان من قبل ، مقسمة إلى نصفين: نشط وخامل ، يجب أن تتطابق نتائجهما. لكن بالنسبة للشركات الصغيرة ، تم الآن اقتراح نموذج مبسط ، حيث لا توجد أقسام ، وعدد المؤشرات أقل مما كان عليه في القديم. يمكن لمثل هذه الشركة أن تقرر بشكل مستقل بنفسها خيار إعداد التقارير الذي تختاره ، بعد أن حددت قرارها مسبقًا في السياسة المحاسبية.
في الشكل الجديد ، كما في الشكل السابق ، يعتبر العمل الجاري أحد أصول الميزانية العمومية ، ولا يزال هناك سطر "مخزون" له. وبالتالي ، ظل كل من الاسم ورمز الخط للشركات الصغيرة كما هو.
الموضوع الذي تم النظر فيه واسع النطاق ومعقد ، خاصة عندما يتعلق الأمر بمؤسسة صناعية كبيرة. في مقالتنا ، تطرقنا إلى العديد من القضايا ، ولكن ، بالطبع ، كان من المستحيل مراعاة جميع الصعوبات والفروق الدقيقة التي تنشأ في عمل المحاسب عند المحاسبة عن العمل الجاري.
