المراجعة الداخلية لقواعد المحاسبة في مؤسسة الميزانية كأحد تدابير الرقابة المالية الداخلية (Pikulev D.N.)

تاريخ نشر المقال: 12/13/2014

في هذه المقالة سوف نعتبر تنظيم وتنفيذ المراجعة المحاسبية أحد مكونات نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ككل. سوف نتناول بالتفصيل ما يجب أن يوليه المدقق الداخلي اهتمامًا خاصًا ، وسنقدم أكثر الأخطاء شيوعًا في المحاسبة في مؤسسة الميزانية.

تحكم داخلي

وفقا للفقرة 1 من الفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" ، تلتزم مؤسسة حكومية (بلدية) بتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية.
يتم تحديد إجراءات تنظيم وتقديم (التنفيذ) من قبل مؤسسة للرقابة المالية الداخلية من خلال السياسة المحاسبية للمؤسسة (البند 6 من تعليمات تطبيق الرسم البياني الموحد للحسابات للمحاسبة للهيئات الحكومية (الهيئات الحكومية) ، هيئات الحكم الذاتي المحلي ، هيئات إدارة الصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، أكاديميات العلوم الحكومية ، مؤسسات الدولة (البلدية) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.12.2010 N 157n (يشار إليه فيما بعد - التعليمات N 157n) ).
تحتاج المؤسسة إلى تنظيم الرقابة الداخلية بغض النظر عن وجود نسبة مناسبة في جدول التوظيف ، بغض النظر عن هيكل قسم المحاسبة أو المالية.
لا تستطيع كل مؤسسة تحمل تكاليف وجود مدقق داخلي (مدقق) يتعامل فقط مع الرقابة الداخلية. لذلك ، إذا لم يكن هناك مثل هذا المنصب ، يمكن للمدير تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى. والأهم أنها (الرقابة) تضمن تحقيق أهداف المنظمة وتنفيذ الرقابة الداخلية.
يمكن للمدير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، وفي نفس الوقت تحديد الصلاحيات وضمان تناوب الواجبات بين الموظفين الحاليين. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار من خلال وثيقة إدارية (قانون أو أمر ، اعتمادًا على قواعد تدفق المستندات المعمول بها في المؤسسة).
يُنصح بإشراك خبير خارجي أو مستشار خارجي كجزء من تدقيق الأنشطة المدرة للدخل على حساب دخل المؤسسة. لن يستلزم هذا فقط مطالبات من المراقبين والمفتشين (والتي ، بلا شك ، كانت ستحدث إذا تم إنفاق الإعانات على أداء مهمة حكومية أو بلدية لهذه الأغراض) ، ولكن قد يكون لها تأثير إيجابي - في الشكل تعظيم الاستفادة من الأنشطة المدرة للدخل ، وفتح الاحتياطيات ، وخفض التكاليف.

إذا لم يكن هناك معدل مدقق داخلي

بالنسبة لمؤسسة صغيرة أو أي مؤسسة أخرى ليس لديها معدل مدقق داخلي (مدقق) ، قد يكون الخيار المقبول لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ، على سبيل المثال ، ما يلي.
يحدد المدير أولاً ثم يضع المبادئ والمتطلبات العامة للرقابة الداخلية.
ثم يتم تحديد إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية في السياسة المحاسبية - إما في قسمها المنفصل ، أو في بند الرقابة الداخلية ، والذي سيكون ملحقًا للسياسة المحاسبية.
يراقب الشخص المسؤول المعين من قبل الرئيس (على سبيل المثال ، نائبه) فعالية الرقابة الداخلية ، واستقلالية الأشخاص الذين يديرونها. كما يحلل التقارير ونوعية الأنشطة المنفذة. وأيضًا عقد اجتماعات دورية مع رؤساء الأقسام للنظر في المخاطر والمشكلات والخطط.
المحاسب الرئيسي هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على الحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).
يقوم المحاسب (كقاعدة عامة ، الموظف الأكثر خبرة) بإجراء تدابير الرقابة الداخلية ، وإعداد التوصيات والمقترحات للقضاء على المخالفات وأوجه القصور المحددة.
يجب ألا يتسبب نظام تنظيم الرقابة الداخلية أعلاه في حدوث نزاعات أو استياء من جانب موظفي المؤسسة. في الواقع ، وفقًا لدليل تأهيل مناصب المديرين والمتخصصين والموظفين الآخرين ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم وزارة العمل في روسيا بتاريخ 21.08.1998 N 37 ، كبير المحاسبين ، من بين أمور أخرى:
- ينظم العمل على إعداد والمحافظة على محاسبة المنظمة من أجل الحصول على معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطتها المالية والاقتصادية والمركز المالي من قبل المستخدمين الداخليين والخارجيين المهتمين ؛
- يطور ، وفقًا للتشريعات المتعلقة بالمحاسبة ، سياسة محاسبية تستند إلى تفاصيل ظروف العمل والهيكل والحجم والصناعة والميزات الأخرى لأنشطة المنظمة ، مما يسمح باستلام المعلومات في الوقت المناسب للتخطيط والتحليل والرقابة وتقييم المركز المالي ونتائج أنشطة المنظمة ؛
- يقود العمل على ضمان ترتيب الجرد وتقييم الممتلكات والالتزامات ، والأدلة الوثائقية على وجودها وحالتها وتقييمها ؛ بشأن تنظيم نظام رقابة داخلي لصحة تسجيل المعاملات التجارية ، والامتثال لإجراءات تدفق المستندات ، وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية وحمايتها من الوصول غير المصرح به ؛
- يوفر انعكاسًا دقيقًا وفي الوقت المناسب على حسابات المعاملات التجارية ، وحركة الأصول ، وتكوين الإيرادات والمصروفات ، والوفاء بالالتزامات ؛
- يوفر السيطرة على التقيد بترتيب تسجيل مستندات المحاسبة الأولية ؛
- يوفر التحكم في إنفاق صندوق الأجور ، وتنظيم وصحة حسابات أجور الموظفين ، وإجراء قوائم الجرد ، وإجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية ، وإعداد التقارير ، وكذلك إجراء عمليات التدقيق المستندي في أقسام منظمة؛
- يشارك في التحليل المالي وتشكيل السياسة الضريبية على أساس بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ، في تنظيم التدقيق الداخلي ؛ يعد مقترحات تهدف إلى تحسين نتائج الأنشطة المالية للمنظمة ، والقضاء على الخسائر والتكاليف غير المنتجة ؛
- يقوم بعمل لضمان الامتثال للانضباط المالي والنقدي ، وتقديرات التكلفة ، وقانونية شطب النقص ، وحسابات القبض وغيرها من الخسائر من الحسابات المحاسبية ؛
- يقدم المساعدة المنهجية لرؤساء الأقسام والموظفين الآخرين في المنظمة بشأن المحاسبة والرقابة وإعداد التقارير وتحليل الأنشطة الاقتصادية ؛
- يجب معرفة إجراءات إجراء عمليات التدقيق وطرق تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.
والمحاسب (ليس محاسبًا - مدققًا ، بل محاسبًا) ، من بين أمور أخرى:
- يشارك في تطوير وتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى الحفاظ على الانضباط المالي والاستخدام الرشيد للموارد ؛
- يقوم باستلام ومراقبة الوثائق الأولية لمجالات المحاسبة ذات الصلة وإعدادها لمعالجة العد ؛
- تحديد مصادر الخسائر والتكاليف غير المنتجة ، وإعداد مقترحات لمنعها ؛
- يزود المديرين والمراجعين وغيرهم من مستخدمي البيانات المالية بمعلومات محاسبية قابلة للمقارنة وموثوقة في المجالات (المجالات) المحاسبية ذات الصلة ؛
- يشارك في التحليل الاقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمؤسسة وفقًا لبيانات المحاسبة وإعداد التقارير من أجل تحديد الاحتياطيات في المزرعة ، وتنفيذ نظام توفير وتدابير لتحسين سير العمل ، في تطوير وتنفيذ الأشكال والأساليب التدريجية المحاسبة القائمة على استخدام تكنولوجيا الكمبيوتر الحديثة ، في إجراء عمليات جرد النقد والمخزون ؛
- يجب معرفة طرق التحليل الاقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمشروع.
لن نذكر واجبات رئيس المؤسسة (نوابه) وفقًا لقوانين الاتحاد الروسي والكتب المرجعية للمؤهلات. نظرًا لأن رئيس المؤسسة مسؤول عن عواقب القرارات التي يتخذها ، وسلامة الممتلكات واستخدامها الفعال ، فضلاً عن النتائج المالية والاقتصادية لأنشطة المؤسسة ، والذي ، إن لم يكن هو ، مهتم في المقام الأول بدرجة عالية- جودة الرقابة الداخلية على حقائق الأنشطة الاقتصادية للمؤسسة.

مبادئ الرقابة الداخلية

مع أي خيار لتنظيم وتنفيذ الرقابة المالية الداخلية ، يجب على رئيس المؤسسة التأكد من مراعاة المبادئ الأساسية لهذا الحدث ، والتي بدونها ستكون غير فعالة وغير مجدية ورسمية. هذه المبادئ هي:
- مبدأ الشرعية (يعني الالتزام الثابت والدقيق بالقواعد واللوائح التي يحددها التشريع ، والمؤسس ، والأفعال المحلية للمؤسسة) ؛
- مبدأ الاستقلالية (يعني أن التأثير على الشيك أو التأثير عليه لتغيير الآراء والاستنتاجات المصاغة غير مسموح به) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني أن الرقابة تتم باستخدام بيانات وثائقية رسمية وبيانات موثقة أثناء أنشطة الرقابة بالطريقة المنصوص عليها في القانون والأفعال الأخرى من خلال تطبيق الأساليب التي تضمن تلقي معلومات شاملة وموثوقة) ؛
- مبدأ المسؤولية (يعني ، أولاً ، عدم السماح بإخفاء الانتهاكات ، وثانيًا ، يتم تطبيق تدابير المسؤولية على المخالفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والإجراءات المحلية للمؤسسة).
عند تعيين شخص مسؤول عن التدقيق الداخلي (مفتش) ، من الضروري الالتزام بالمبادئ التالية على أكمل وجه ممكن:
- مبدأ الاستقلال الوظيفي (يعني أقصى قدر ممكن من الاستقلال للمفتش عن أهداف التدقيق المالي الداخلي ويفترض التبعية المباشرة لرئيس جهة التدقيق المالي الداخلي) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني عدم قبول التحيز أو التحيز تجاه موضوع التحقق ، واستبعاد الدوافع الأنانية ، وعدم التحيز وصحة الاستنتاجات) ؛
- مبدأ الكفاءة المهنية والضمير الحي (يعني أن المفتش يمتلك القدر الضروري من المعرفة والمهارات لإجراء التفتيش) ؛
- مبدأ السرية (يعني سلامة وعدم إفشاء المعلومات السرية أو التشهيرية للموظفين ، ومنع وصول الأشخاص غير المصرح لهم بذلك).

خطوات التحقق

المراحل الرئيسية للتحقق هي:
1. التخطيط.
2. تحديد موضوع التحقق.
3. إجراء المعاينة.
4. تسجيل نتائج الاختبار.
5. تحليل نتائج الاختبار.
6. مراقبة القضاء على الانتهاكات.
دعونا نفكر في كل مرحلة بمزيد من التفصيل.

تخطيط

تتخذ تدابير الرقابة الداخلية شكل عمليات تفتيش مجدولة وغير مجدولة.
بالنسبة لعمليات التفتيش المجدولة عشية السنة المالية (التقويمية) ، يتم وضع خطة تفتيش يوافق عليها الرئيس.
تشير الخطة إلى:
- الموضوع ، موضوع التحقق ؛
- نوع الشيك ؛
- فترة التحقق وفترة المراجعة ؛
- الشخص (أو العمولة) الذي يقوم بالتفتيش ؛
- المعلومات الضرورية الأخرى.
عند التخطيط لعمليات التفتيش ، ضع في اعتبارك:
- أهمية بعض المعاملات المحاسبية لأنشطة المؤسسة أو تشكيل تقاريرها ؛
- توافر موارد العمل والوقت ، سواء من جانب المدققين والمدققين (من المنطقي الافتراض أنه لا ينبغي التخطيط لمراجعة البيانات المالية في أيام تكوينها ، ومراجعة "الأجور" لا ينبغي تنفيذ القسم في أيام حسابه) ؛
- القدرة على إجراء التدقيق في الوقت المناسب ؛
- توافر احتياطيات لعمليات التفتيش غير المجدولة.
يمكن ضبط توقيت بعض عمليات التفتيش المجدولة كجزء من تنفيذ تدابير الرقابة الداخلية لحالات المخزون الإلزامي وفقًا للمبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والمطلوبات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو ، 1995 N 49 (من الآن فصاعدًا - التوصيات المنهجية N 49). إن حقيقة أن هذه التوصيات يجب أن تتبعها مؤسسة حكومية (بلدية) مذكورة في البند 20 من التعليمات N 157n.
يمكن إجراء مراجعة محاسبية مجدولة كاملة مرة واحدة في السنة - قبل إعداد البيانات المالية السنوية (وفقًا للبند 1.5 من التوصيات المنهجية N 49).
يتم إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في المؤسسات ، كقاعدة عامة ، عندما تكون مطلوبة بموجب الإجراءات القانونية التنظيمية. على سبيل المثال ، عند نقل الملكية للإيجار ، عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليًا ، عند إثبات وقائع السرقة أو سوء المعاملة ، في حالات الإضرار بالأشياء الثمينة ، بعد الكوارث الطبيعية ، والحرائق ، والحوادث ، في حالة إعادة تنظيم المؤسسة (البند 1.5 من التوصيات المنهجية رقم 49). ومع ذلك ، يمكن إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في حالات أخرى - وفقًا لتقدير رئيس المؤسسة والأطراف المعنية الأخرى. على سبيل المثال ، عشية زيارة مفتشين من أجهزة الرقابة الحكومية.
يتم تعيين عمليات التفتيش غير المجدولة بأوامر أو أوامر منفصلة وفقًا للإجراء الذي وضعته المؤسسة في قواعد الرقابة الداخلية الخاصة بها. تحتوي هذه الأوامر والتعليمات ، كقاعدة عامة ، على نفس المعلومات حول الفحص كما هو الحال في الخطة المعتمدة لعمليات التفتيش المجدولة - أي معلومات حول موضوع التفتيش ، الشروط ، المفتشين ، إلخ.
في قواعد الرقابة الداخلية ، يوصى بإصلاح الشرط القائل بأن أي تفتيش يمكن أن يبدأ أو يطلبه ليس فقط من قبل رئيس المؤسسة ، ولكن أيضًا من قبل رؤساء الأقسام المعنية. هذا مهم بشكل خاص للمؤسسات الكبيرة.

تحديد الكائن المراد فحصه

يتم تحديد الكائن المراد فحصه ، أي ما سيتم فحصه بالضبط - فحص شامل لجميع الحسابات أو منطقة معينة. يتم تحديد موضوع المراجعة من قبل رئيس المؤسسة أو الشخص المسؤول عن إجراءات الرقابة الداخلية أو البادئ بالتدقيق (الذي طلب المراجعة المقابلة).
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد مقدار المعلومات المراد التحقق منها. في معظم الحالات ، ليست هناك حاجة لإجراء فحص كامل لجميع المستندات أو السجلات أو السجلات في البرنامج. يمكنك ، على سبيل المثال ، التحقق من كشوف المرتبات الأخيرة لكل ربع سنة ، وكل خامس من حيث عدد أعمال الإكمال ، وكل عشر عمليات في البرنامج ، وما إلى ذلك.

فحص

يتم التحقق من إجراءات المحاسبة من خلال دراسة المستندات والسجلات الأولية ، وكذلك المعلومات الواردة في برنامج المحاسبة.
في الرقابة الداخلية للمحاسبة ، يمكن تمييز ثلاث كتل (كائنات) للتحقق على نطاق واسع:
- السياسة المحاسبية؛
- اكتمال وصحة استخدام برامج المحاسبة ؛
- اكتمال وصحة المحاسبة.
يبدأ تدقيق إجراءات المحاسبة بتحليل السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية.
في الوقت نفسه ، يتم تحديد اكتمال تشكيل السياسة المحاسبية ، ووجود الأحكام الإلزامية المنصوص عليها في البند 6 من التعليمات N 157n ، وهي:
- مخطط عمل لحسابات المحاسبة ، يحتوي على حسابات المحاسبة المستخدمة للمحاسبة التركيبية والتحليلية ؛
- طرق تقييم أنواع معينة من الممتلكات والالتزامات ؛
- إجراء جرد الممتلكات والخصوم ؛
- قواعد سير العمل والتكنولوجيا لمعالجة المعلومات المحاسبية ، بما في ذلك إجراءات وشروط نقل المستندات المحاسبية الأولية (الموحدة) وفقًا للجدول الزمني المعتمد لسير العمل من أجل الانعكاس في المحاسبة ؛
- أشكال وثائق المحاسبة الأولية (الموحدة) المستخدمة لإضفاء الطابع الرسمي على حقائق الحياة الاقتصادية ، والتي بموجبها لا تحدد تشريعات الاتحاد الروسي أشكال المستندات الإلزامية لتسجيلها. هل تحتوي النماذج المعتمدة للوثائق على التفاصيل الإلزامية لوثيقة المحاسبة الأولية المنصوص عليها في التعليمات N 157n ؛
- إجراءات تنظيم وضمان (ممارسة) الرقابة المالية الداخلية ؛
- الحلول الأخرى المطلوبة لتنظيم وصيانة المحاسبة.
بعد ذلك ، دعونا نتحدث عن أوجه القصور في تشكيل السياسات المحاسبية الموجودة في مؤسسات الميزانية ، وما ينقصها ، على الرغم من أنه يجب أن ينعكس بالضرورة. وسنقوم بإدراج النقاط الرئيسية التي غالبًا ما يتم "نسيانها" والتي يجب على المفتش الانتباه إليها. لذا فإن "نقاط الضعف" في السياسة المحاسبية:
1. لم يتم تحديد إجراء توزيع التكاليف على الحساب 109 00 "تكاليف تصنيع المنتجات النهائية وأداء الأعمال والخدمات" (البند 134 من التعليمات N 157n). مفقود:
- قائمة التكاليف المباشرة والعامة للمؤسسة ؛
- إجراء توزيع التكاليف العامة ؛
- طريقة لحساب تكلفة وحدة الإنتاج (حجم العمل أو الخدمة) ؛
- قائمة مصاريف الأعمال العامة الموزعة وغير الموزعة.
2. لم تتم الموافقة على هيكل رقم الجرد ، وكذلك قائمة بأشياء الأصول الثابتة ، التي لم يتم تطبيق أرقام الجرد عليها.
3. لم يتم توضيح التكلفة التي يتم بها شطب المخزون (التكلفة الفعلية لكل وحدة أو متوسط ​​التكلفة الفعلية).
4. جميع النماذج غير الموحدة للوثائق الأولية والموحدة التي تستخدمها المؤسسة في أنشطتها الحالية غير معتمدة من قبل السياسة المحاسبية. ليس من الضروري ، ولكن سيكون من المفيد أيضًا أن تحدد السياسة المحاسبية (الملحق بها) عينات من التطبيقات المختلفة (للإجازات ، ويوم الإجازة ، والمبالغ الخاضعة للمساءلة ، وما إلى ذلك).
5. لم يتم تحديد وتيرة تكوين السجلات المحاسبية على الورق (في الحالات التي تتم فيها المحاسبة على الكمبيوتر - في برنامج محاسبة).
6. لا توجد قائمة بالأصول المادية التي تم احتسابها في الحساب خارج الميزانية العمومية 09 "قطع غيار المركبات الصادرة مقابل التالفة" (البند 349 من التعليمات N 157n).
7. لا يوجد إجراء لشطب الحسابات الدائنة التي لم يطالب بها الدائنون من الحساب خارج الميزانية العمومية 20 "الديون التي لم يطالب بها الدائنون" (البند 371 من التعليمات N 157n).
8. لم يتم تحديد إجراء المحاسبة التحليلية للحساب خارج الميزانية العمومية 21 "الأصول الثابتة بقيمة تصل إلى 3000 روبل روسي شاملة قيد التشغيل" (البند 374 من التعليمات N 157n). إذا كان هناك توريد مركزي ، فيجب إنشاء نفس الإجراء في السياسة المحاسبية للحساب 22 "الأصول المادية المستلمة من التوريد المركزي" (البند 376 من التعليمات N 157n).
أيضًا ، إذا لم يكن هذا في الإجراءات المحلية الفردية للمؤسسة ، فيجب الموافقة على قوائم الأشخاص في السياسة المحاسبية أو في ملحقاتها:
- يحق لهم تلقي النقد على حساب التقرير ؛
- يحق له الحصول على توكيلات رسمية ؛
- الذي يكون عمله ذا طبيعة متنقلة ؛
- مشمول في عمولات مختلفة (على سبيل المثال ، عمولة جرد أو عمولة دائمة لتسجيل الأصول الثابتة).
بعد تحليل السياسة المحاسبية ، يتم فحص المحاسبة لفترة معينة. في الوقت نفسه ، يتم التحقق من الترابط التالي: المستندات الأولية وانعكاسها في برنامج المحاسبة ونماذج المخرجات.
ما الذي يجب أن ينتبه إليه المراقب الداخلي وما هي الأخطاء الأكثر شيوعًا؟ دعونا نلقي نظرة على الأقسام.

ط- الأصول غير المالية

كجزء من التحقق من المعاملات مع الأصول غير المالية ، يتم تحليل ما يلي:
- اكتمال وتوقيت انعكاس المستندات المتعلقة بالرسملة والحركة الداخلية وشطب الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات في حسابات المحاسبة ؛
- صحة المحاسبة التحليلية للأصول غير المالية ؛
- صحة رسوم الإهلاك على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
الأخطاء الأكثر شيوعًا هي كما يلي.
1. الانعكاس غير الصحيح للأصول الثابتة في الحسابات المحاسبية: يتم تسجيل الآلات والمعدات (الحساب 101 04) كإنتاج ومخزون منزلي (الحساب 10106) والعكس صحيح.
2. محاسبة غير قانونية للأصول الثابتة تصل قيمتها إلى 3000 روبل. في حسابات الميزانية العمومية (الحساب 101 00) ، على الرغم من أن الحساب خارج الميزانية العمومية 21 "الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 3000 روبل روسي شاملة قيد التشغيل" (البند 373 من التعليمات N 157n) مخصص للمحاسبة.
3. المحاسبة غير الصحيحة للأشياء كجزء من الهياكل - العقارات. يجب أن تولي اهتماما خاصا لهذا. جميع الكائنات التي لا تحتوي على الخصائص المذكورة في الفن. 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا ينبغي أن تدرج في العقارات.
الأسوار المختلفة والمباني الملحقة التي تضمن عمل المبنى ، كقاعدة عامة ، يجب أن تشكل معها كائن جرد واحد. إذا كانت هذه المباني والهياكل تضمن تشغيل مبنيين أو أكثر ولها فترات مختلفة من الاستخدام المفيد ، فعندئذ فقط في هذه الحالة تعتبر كائنات مخزون مستقلة (البند 45 من التعليمات N 157n).
بالنسبة لنظام التدفئة ، وشبكة الإمداد بالمياه والصرف الصحي الداخلية بجميع الأجهزة ، إذا مرت داخل المبنى ، فلا ينبغي اعتبارها ككائن منفصل للأصول الثابتة (وفقًا لأحكام OK 013-94 ، تشمل المباني الاتصالات داخل المباني اللازمة لتشغيلها).
4. إدراج غير صحيح لأشياء الممتلكات في تكوين الأصول الثابتة أو قوائم الجرد. أي ، على حساب 105 00 ، يتم أخذ عناصر "الجرد" ذات العمر الإنتاجي لأكثر من 12 شهرًا في الاعتبار ، وهو ما يتعارض مع الفقرة 38 من التعليمات N 157n ، أو العكس - العناصر التي ، وفقًا لأحكام التعليمات N 157n ، هي مخزونات مادية ، وتصنف على أنها أصول ثابتة.
5. عدم الامتثال للأوامر ذات الصلة بشأن تحديد أنواع الممتلكات المنقولة ذات القيمة الخاصة للمؤسسات ، وعدم إدراج هذه الممتلكات في هيكل CCDI للمؤسسة.
6. انتهاك قواعد المحاسبة الجماعية للأصول الثابتة ، عندما يتم حساب الأشياء التي يجب حسابها بشكل منفصل بشكل غير قانوني في بطاقات المحاسبة الجماعية.
7. عدم وجود جميع التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات أعضاء اللجنة بشأن إجراءات شطب الأصول الثابتة).
8. عدم وجود المستندات الأولية اللازمة (على سبيل المثال ، أعمال شطب قوائم الجرد - عندما تنعكس عمليات الشطب في برنامج المحاسبة ، في حين أن الأعمال نفسها لا يتم تشكيلها على الورق ولا يتم إيداعها في مجلة المعاملات المقابلة).

ثانيًا. الأموال غير النقدية

يتم التحقق من إجراءات إجراء المعاملات مع الأموال غير النقدية:
- اكتمال وتوقيت انعكاس المعاملات لاستلام الأموال وسحبها ؛
- توافر المستندات الداعمة للعمليات ؛
- صحة ملء المستندات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ووجود جميع التفاصيل اللازمة.
ما هي نقاط الألم هنا؟
1. المراسلات غير الصحيحة للحسابات لسحب الأموال من الحسابات الشخصية للمؤسسة - انعكاس لمصروفات البنود الخاطئة في KOSGU. قد يكون هذا بسبب كل من الإعدادات غير الصحيحة للبرنامج المستخدم (إذا كان المحاسب يستخدم قوالب قياسية ، أو يقوم بإنشاء مستندات عن طريق نسخ القوالب الموجودة) ، أو بسبب المؤهلات غير الكافية أو الإهمال العادي. الميزة السلبية لهذا النوع من الخطأ هي أنه في حالة الشطب غير الصحيح للأموال (وغالبًا ما تكون هيئة الخزانة الفيدرالية غير قادرة على تحديد الخطأ وفقًا لمستندات الدفع المقدمة إليها) ، ثم تتبع الإجراءات المطولة إلى حد ما توضيح السداد أو إعادته أو تغيير خطة الأنشطة المالية والاقتصادية وغيرها.
2 - عدم انعكاس المعاملات على الحسابات غير المتوازنة 17 "إيصالات الأموال إلى حسابات المؤسسة" و 18 "التصرف في الأموال من حسابات المؤسسة" في الحالات الضرورية (المادتان 365 و 367 من التعليمات N 157n) .
3. المحاسبة غير الصحيحة للأموال في أقسام الحسابات الشخصية.
4. الانعكاس غير الصحيح للمعاملات لاستلام الأموال على الحسابات الشخصية - الاستخدام غير الصحيح للحسابات 205 00 "تسوية الدخل" و 302 00 "تسوية الالتزامات المفترضة" على المدين.

ثالثا. السيولة النقدية

يتم التحقق من الامتثال لأمر إجراء المعاملات النقدية ، وكذلك:
- اكتمال وتوقيت إرسال المستندات النقدية والنقدية وإصدارها إلى مكتب النقد ، من مكتب النقدية ؛
- الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ، وتعليمات السلطات العليا بشأن تسجيل الطلبات النقدية الواردة والصادرة وغيرها من المستندات ؛
- الامتثال للحد المقرر للرصيد النقدي في مكتب النقدية.

رابعا. تسويات السلف الصادرة

يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة عن المدفوعات المقدمة.
غالبًا ما تتكون الأخطاء في الحساب 206 00 "حسابات السلف الصادرة" من الإخفاق الفعلي في استخدام هذا الحساب عند الضرورة. أي ، في الحالات التي يتم فيها تنفيذ الدفع المسبق للسلع والأشغال والخدمات ، يتم تطبيق الحساب 302 00 "تسوية الالتزامات المفترضة" بشكل غير قانوني.

V. محاسبة التسويات مع الأشخاص المسؤولين

يتم التحقق من اكتمال وتوقيت انعكاس التسويات مع الأشخاص المسؤولين ، ولا سيما:
- الامتثال للنظام والقواعد المعمول بها لإصدار الأموال والوثائق النقدية للحساب ؛
- حسن توقيت تقديم التقارير المسبقة من قبل الأشخاص المسؤولين عن المبالغ المدفوعة مقدما ، واكتمال الوثائق التي تؤكد النفقات المتكبدة ؛
- اكتمال وصحة العمليات على الحساب 208 00 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" على الحسابات.

السادس. حسابات الالتزامات المفترضة

يتم التحقق من التزامات المؤسسة ، بما في ذلك:
- صحة واكتمال الاحتفاظ بسجلات التسويات مع الموردين والمقاولين للسلع والأشغال والخدمات المسلمة ؛
- توافر المستندات الداعمة اللازمة وصحة تنفيذها واكتمال تعبئتها.
الانتهاكات النموذجية هنا هي كما يلي.
1. وجود أرصدة دائنة سلبية على الحسابات 302 00 "تسويات على الالتزامات المفترضة". كقاعدة عامة ، يحدث هذا بسبب الانعكاس غير المناسب (بسبب غياب أو عدم الانتباه) للمستندات لشطب النفقات - عندما ينعكس الدفع للمورد وفقًا لمقتطفات من الحسابات الشخصية في حسابات المحاسبة ، ولا يتم استحقاق المصاريف .
2. مخالفة نظام الدفع. يتم دفع فواتير البضائع والأشغال والخدمات المسلمة في غير المواعيد المحددة ، مع التأخير في انتهاك شروط العقود المبرمة. نتيجة لوجود حسابات مستحقة الدفع متأخرة.
3. الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات التي تم تسليمها وفقًا للمستندات الأولية المنفذة بشكل غير صحيح (على سبيل المثال ، لا يتم ملء بعض التفاصيل الإلزامية في الفاتورة أو الفاتورة أو الإجراء أو الفاتورة - بدون تاريخ أو توقيع وما إلى ذلك).
4. انتهاك منهجية تطبيق الحساب 302 00 (على سبيل المثال ، يأخذ هذا الحساب في الاعتبار الدخل الذي يجب أن ينعكس في الحساب 205 00 "حسابات الدخل" وفقًا للفقرة 197 من التعليمات N 157n).
5. صيانة غير صحيحة لمجلة المعاملات مع الموردين والمقاولين - انتهاك متطلبات الفقرة 11 من التعليمات N 157n.
6. عدم وجود عقود أو اتفاقيات إضافية ، يتم بموجبها سداد المدفوعات لموردي السلع والأشغال والخدمات. يرجع هذا أحيانًا إلى خسارتهم ، وأحيانًا بسبب "نسيان" إعادة التفاوض عليهم (بموجب عقود طويلة الأجل ، مع دورة معينة).
7. عدم وجود التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات مسؤولي المؤسسة على شهادات الوثائق ، وأعمال القبول والتحويل ، وتسوية الحسابات ، وما إلى ذلك).

السابع. التسويات مع الموظفين للأجور والأفراد بموجب عقود القانون المدني

يتم التحقق من صحتها:
- كشف رواتب الموظفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والأوامر والوثائق المحلية للمؤسسة ؛
- استحقاق المكافآت للأفراد بموجب الاتفاقات ذات الصلة ؛
- انعكاس المعاملات على الحسابات 302 10 "تسويات للأجور ورسوم مدفوعات الأجور" و 302 20 "تسويات للأعمال والخدمات" من حيث الرسوم والمدفوعات للأفراد.
عيوب نموذجية هي كما يلي.
1. عدم وجود وثائق تؤكد صحة المزايا الاجتماعية (على سبيل المثال ، دفع استحقاقات رعاية طفل دون سن 3 سنوات أو مساعدة مادية فيما يتعلق بولادة طفل بدون شهادة ميلاد أو إفادة من موظف).
2. القيام بمدفوعات ذات طابع تحفيزي وتعويضي دون التنفيذ السليم للمستندات ذات الصلة (عدم وجود أوامر ، أوامر ، قوائم ، قوائم).
3. استحقاق (دفع) الأجور بمبلغ يقل عن المبلغ المحدد بموجب الاتفاقية الفيدرالية أو الإقليمية ذات الصلة بشأن الحد الأدنى للأجور.
4 - انتهاك الأحكام المتعلقة بنظام الأجور والتوصيات ذات الصلة بوضع نظام للأجور من حيث النسب (النسب) المحددة لأجور بعض فئات العمال إلى فئات أخرى - مثل المديرين والموظفين الإداريين والتنظيميين ، والتدريس الموظفين ، إلخ. كقاعدة عامة ، يجب إيلاء هذا النوع من الانتهاكات المحتملة اهتمامًا خاصًا قبل نهاية السنة المالية - في سبتمبر - نوفمبر ، عندما تكونت النسب غير الصحيحة لأسباب موضوعية وذاتية (بسبب الإجازة المرضية ، وأخطاء الحساب ، ومدفوعات الحوافز غير المجدولة ، وما إلى ذلك) في نهاية العام.
5. التسجيل غير الصحيح أو عدم التسجيل ، والتعيين غير الصحيح وحساب الدمج / الدمج الداخلي.
6. حساب وخصم غير صحيحين لضريبة الدخل الشخصي (عدم وجود مستندات ذات صلة بحق الموظف في خصم ضريبة الدخل الشخصي أو استخدام مستندات غير ذات صلة).
7. عدم وجود وثائق تؤكد التصديق على أماكن العمل (منذ 2014 ، تقييم خاص لظروف العمل) ، والتي كانت بمثابة الأساس لتحديد مدفوعات التعويض لموظفي المؤسسة وفقًا للفن. 147 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. في حالة عدم وجود مثل هذه المستندات - الأسس ، وتم سداد المدفوعات ، فمن الضروري إجراء تقييم خاص لأماكن العمل وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي الصادر في 28.12.2013 N 426-FZ "بشأن التقييم الخاص لظروف العمل" .
8. حساب غير صحيح لمتوسط ​​الدخل لدفع الإجازة المرضية وبدل الإجازة (على سبيل المثال ، عدم إدراج مبالغ المدفوعات الإضافية المستحقة للأنشطة المدرة للدخل في الإيرادات المحددة - أي انتهاك البند 2 من اللائحة الخاصة بتفاصيل إجراءات حساب متوسط ​​الأجور ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24.12.27.2007 N 922 ، والتي بموجبها لحساب متوسط ​​الدخل ، جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور هي تؤخذ في الاعتبار ، تطبق من قبل صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات).
9- النقل غير القانوني لرسوم النقابات العمالية ، أي تنفيذ هذه المدفوعات بدون مستندات داعمة ، وهي بيانات مكتوبة للموظفين (البند 3 من المادة 28 من القانون الاتحادي الصادر في 12 كانون الأول / ديسمبر 1996 N 10-FZ "بشأن النقابات وحقوقهم وضمانات النشاط "، المادة 377 من قانون العمل للاتحاد الروسي).

ثامنا. محاسبة المدفوعات للميزانيات

يتم التحقق من محاسبة التسويات للمدفوعات للميزانيات:
- صحة واكتمال حساب الضرائب والرسوم والمدفوعات الأخرى لميزانيات جميع المستويات ؛
- الالتزام بمواعيد سداد المدفوعات الإلزامية ؛
- صحة وتوقيت انعكاس المعاملات على الحساب 303 00 "تسوية المدفوعات للميزانيات".

التاسع. تفويض المصاريف

يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة لقسم "تفويض نفقات كيان اقتصادي".
لا يحظى هذا القسم من المحاسبة دائمًا بالاهتمام الواجب من قبل دائرة المحاسبة ، وغالبًا ما يتم إجراؤه رسميًا.
الانتهاكات النموذجية هنا هي كما يلي.
1. الفروق بين البيانات الحقيقية والفعلية والخطط المعتمدة (على سبيل المثال ، خطة الأنشطة المالية والاقتصادية) والمعلومات الواردة في المحاسبة. كقاعدة عامة ، يرجع هذا إلى حقيقة أن جزءًا من العمليات في القسم الخامس ينعكس في المحاسبة بواسطة برنامج المحاسبة المقابل في الوضع التلقائي - وفقًا للقوالب والإعدادات المرتبطة بالمستندات التي تشكل سجلات حسابات التوازن. والسجلات التي تم إنشاؤها ، واكتمال انعكاسها ، لا يتم فحصها من قبل المحاسب.
2. عدم وجود مجلات للمصروفات (مخالفة لإجراءات تكوينها على الورق التي وضعتها السياسة المحاسبية للمؤسسة).
في الواقع ، فإن عدم وجود هذه المجلات ، وعدم وجود فحص منتظم للمعاملات التي تم إنشاؤها في الوضع التلقائي واليدوي على حسابات القسم الخامس وينطوي على الانتهاك المشار إليه أعلاه.

عاشرا - حسابات خارج الميزانية العمومية

يتم التحقق من محاسبة الحسابات خارج الميزانية العمومية: الاكتمال ، والتوقيت ، والحاجة إلى استخدام حسابات معينة.
يجب إيلاء اهتمام خاص هنا لمحاسبة قطعة الأرض التي حصلت عليها المؤسسة (المستلمة) على أساس حق الاستخدام الدائم (لأجل غير مسمى) ، والذي يجب أن ينعكس في عام 2014 والسنوات السابقة في الحساب خارج الميزانية العمومية 01 " تم استلام الممتلكات للاستخدام "(بند 333 - 334 من التعليمات N 157n).

الحادي عشر. القوائم المالية

نتيجة المراجعة المحاسبية هي مراجعة البيانات المالية.
بعد تدقيق المستندات الأولية ، وبرنامج المحاسبة ، ونماذج الإخراج والسجلات ، يتم التحقق من دقة البيانات المالية وفقًا لأحكام الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2011 N 33n "عند الموافقة التعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لمؤسسات الدولة (البلدية) للميزانية والمؤسسات المستقلة ".
ما الذي يمكن رؤيته في البيانات المالية؟
على سبيل المثال ، بناءً على نتائج التحليل ، يمكن تسجيل المدفوعات الزائدة أو المتأخرات في المدفوعات للميزانيات. وإذا كان الرصيد الإيجابي (السالب) على الحساب 303 00 الذي تم اكتشافه أثناء المراجعة المحاسبية يمكن أن يكون ناتجًا عن خطأ فني ، وعدم انعكاس بعض المستندات في المحاسبة ، والتي قد يتم حذفها لاحقًا بعد نتائج المراجعة ، إذن نحن هنا نتعامل بالفعل مع دين معتمد ومعترف به رسميًا (مدفوعات زائدة). كما تعلم ، يجب استبعاد كليهما.
من الضروري منع المدفوعات الزائدة غير المبررة للتسويات للمدفوعات للميزانيات ، واتخاذ التدابير في الوقت المناسب لتعويض FSS للاتحاد الروسي عن النفقات لأغراض التأمين الاجتماعي الإجباري. على سبيل المثال ، بالنسبة لأقساط التأمين المدفوعة الزائدة ، من الضروري إجراء تعويضها أو استردادها في الوقت المناسب بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 26 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي".
بنفس الطريقة ، يجب ألا تسمح بالديون في الميزانية - فهذا يهدد بفرض عقوبات.
نوع خاص من المدفوعات الزائدة (الديون) هو الوجود المتزامن لكل من المدفوعات الزائدة والديون - أي دفع مبالغ زائدة للموازنة لبعض المدفوعات ومتأخرات الميزانية لأخرى. على سبيل المثال ، هناك رصيد إيجابي في حساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري" ورصيد سلبي في حساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الطبي وتأمين التقاعد". أو تحويل مبالغ مفرطة إلى صندوق التقاعد للجزء الممول من معاش العمل مع عدم اكتمال مدفوعات جزء التأمين.
يوجد أيضًا نوع من الخطأ مثل عدم اتساق البيانات المحاسبية في برنامج المحاسبة مع بيانات الميزانية العمومية (ص. 0503730) في بداية السنة المشمولة بالتقرير ككل أو في سياق الحسابات الفردية (غالبًا ضمن مجموعتي الحسابات 206 00 و 302 00). هذا ، كقاعدة عامة ، يجب التخلص من الخطأ الفني الناتج عن الإدخال غير الصحيح للأرصدة الواردة - يجب توزيع البيانات على الحسابات المناسبة بما يتفق بدقة مع الأرصدة الحقيقية في سياق الحسابات ، والأطراف المقابلة ، والأشخاص المسؤولين ماليًا ، وبخلاف ذلك ، قد تتأخر عملية إنشاء البيانات المالية بشكل غير معقول أو قد يتم تكوين التقرير الفعلي نفسه بشكل غير صحيح.

عرض النتائج

تم توثيق التحقق. يتم وضع جميع معلومات العمل (الأولية أو المعدة أو التي تم الحصول عليها كجزء من التدقيق ، والنهائي) في مجموعة تحتوي في النهاية على:
- الوثائق التي تعكس التحضير لعملية التدقيق ، بما في ذلك الخطة ؛
- معلومات عن طبيعة وتوقيت ونطاق التفتيش والنتائج ؛
- قائمة بالوثائق المحاسبية الأولية ووثائق المحاسبة والتقرير والسجلات التي تمت دراستها ؛
- قائمة المجالات والأقسام وكتل المعلومات التي تم التحقق منها في برنامج المحاسبة ، وكشوف المرتبات ، وإعداد وتسليم التقارير ؛
- نسخ الطلبات والرسائل والطعون المرسلة للمفتشين والمعلومات التي تلقاها ؛
- نسخ من المستندات التي تؤكد المخالفات التي تم الكشف عنها ؛
- تقرير (فعل ، استنتاج) عن التفتيش.
تقرير التفتيش يحدد الانتهاكات التي تم تحديدها ويقترح إجراءات وتوصيات للقضاء عليها.
في تقرير التفتيش ، لا بد من الإشارة إلى:
- جوهر الانتهاك المحدد ؛
- الأسباب المحتملة لارتكابها (من أجل إزالة هذه الأسباب في المستقبل) ؛
- الجاني المحتمل الذي ارتكب المخالفة. سيسمح لك تحديد الجاني المحدد باتخاذ تدابير وقائية. يمكن أن تكون هذه إجراءات تأديبية إذا كانت مسؤوليات الموظف ومؤهلاته تعني عدم مقبولية الأخطاء التي ارتكبها. أو تدابير أخرى - على سبيل المثال ، التدريب أو التدريب الداخلي لموظف أو نقل هذا العمل إلى موظف آخر ؛
- توصيات للقضاء على الانتهاكات.
يتم تحديد ما إذا كان المراجع الداخلي بحاجة إلى التوفيق بين تقريره مع المدققين من خلال قواعد الرقابة الداخلية للمؤسسة. يبدو أن مثل هذه القاعدة يجب أن توضع في النظام الداخلي. يمكن أن يكون ترتيب الموافقة أي. على سبيل المثال ، يرسل الشخص أو الإدارة الخاضعة للمراجعة في غضون عدد محدد من الأيام إلى المدقق اعتراضاته على مزايا التقرير ، ويقوم المدقق ، وفقًا لتقديره ، بتغيير التقرير وفقًا للاعتراضات الواردة و / أو إرفاقها. اعتراضات على تقريره.

تحليل النتائج

يتم إرسال تقرير بنتائج التدقيق إلى رئيس المؤسسة و (أو) المسؤول المعين من قبل الرئيس والمسؤول عن إجراءات الرقابة الداخلية.
يقدم موظفو المؤسسة ، الذين ارتكبوا عيوبًا وتشويهات ومخالفات ، إيضاحات خطية عن المسائل المتعلقة بنتائج المراجعة.
بناءً على نتائج التعرف على التقرير ، يتم اتخاذ تدابير للقضاء على الانتهاكات القائمة ، و (بالضرورة) تدابير لمنع الانتهاكات التي تم تحديدها في المستقبل.
يتم وضع خطة لإزالة المخالفات التي تم تحديدها ، والتي يتم اعتمادها من قبل الرئيس أو الشخص المسؤول المعين.
في البند 25 من قواعد تنفيذ الرؤساء الإداريين (الإداريين) لأموال الموازنة الاتحادية ، وكبار المسؤولين (الإداريين) لإيرادات الموازنة الاتحادية ، وكبار الإداريين (الإداريين) لمصادر تمويل عجز الموازنة الاتحادية من الرقابة المالية الداخلية والداخلية يحدد التدقيق المالي ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 17 مارس 2014193 ، القرارات التي يجب اتخاذها بعد نتائج دراسة نتائج الرقابة المالية الداخلية.
من خلال أخذها كنموذج ، وتكييفها مع نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، يمكننا القول أنه وفقًا لنتائج التدقيق (بناءً على نتائج كل عملية تدقيق تالية) ، بالإضافة إلى القضاء على مخالفات محددة ومعاقبة مرتكبي معينين ، الرئيس يجب قبول المؤسسة (وقبولها في نهاية كل عملية تدقيق تالية) انظر أيضًا الحلول التي تهدف إلى:
- لضمان استخدام إجراءات التحكم الآلي الفعالة فيما يتعلق بالعمليات الفردية و (أو) القضاء على أوجه القصور في أدوات البرمجيات المطبقة المستخدمة لأتمتة إجراءات التحكم ، وكذلك لاستبعاد إجراءات التحكم الآلي غير الفعالة ؛
- تغيير بطاقات الرقابة المالية الداخلية من أجل زيادة قدرة إجراءات الرقابة المالية الداخلية على تقليل احتمالية وقوع أحداث تؤثر سلباً على المحاسبة ؛
- لتوضيح حقوق وصول المستخدمين إلى قواعد البيانات ، وإدخال وإخراج المعلومات من أنظمة المعلومات المؤتمتة ؛
- لتغيير المعايير الداخلية ، بما في ذلك السياسات المحاسبية ؛
- لتوضيح حقوق تكوين المستندات المحاسبية المالية والأولية ، وكذلك حقوق الوصول إلى القيود في السجلات المحاسبية ؛
- القضاء على أنواع مختلفة من تضارب المصالح ؛
- لإجراء فحوصات رسمية وتطبيق المسؤولية المادية و (أو) التأديبية على المسؤولين المذنبين ؛
- للحفاظ على سياسة موظفين فعالة.

السيطرة على القضاء على الانتهاكات

في هذه - المرحلة النهائية - يتحقق الرئيس والأشخاص المسؤولون الآخرون مما إذا كان قد تم القضاء على الانتهاكات التي تم تحديدها نوعيا ، سواء بشكل كامل.

تقارير الرقابة الداخلية

وفي الختام ، دعنا نتحدث عن إعداد التقارير حول تدابير الرقابة الداخلية.
كجزء من الملاحظة التفسيرية للميزانية العمومية للمؤسسة (ص. 0503760) ، تم تجميع الجدول رقم 5 "معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية" (البند 62 من التعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد وتقديم التقارير السنوية. ، البيانات المالية ربع السنوية لمؤسسات الموازنة الحكومية (البلدية) والمؤسسات المستقلة ، التي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية الروسية من 25.03.2011 N 33n).
من بين أمور أخرى ، تصف المعلومات الواردة في هذا الجدول نتائج التدابير المتخذة في الفترة المشمولة بالتقرير للرقابة الداخلية على الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي في مجال المحاسبة ، وكذلك المحاسبة الصحيحة وإعداد التقارير من قبل المعهد.
تشير الأعمدة المقابلة في هذا الجدول إلى:
- نوع تدابير الرقابة (أولية ، جارية ، لاحقة) ؛
- قائمة إجراءات الرقابة الداخلية.
- كشف قائمة بالمخالفات نتيجة إجراءات الرقابة الداخلية.
- الإجراءات التي تتخذها المؤسسة للقضاء على الانتهاكات المحددة.
يمكنك فهم رغبة المؤسسة في هذا الجدول لجميع إجراءات الرقابة الداخلية في عمود "كشف الانتهاكات" لوضع القيمة "غير مكتشف". ومع ذلك ، بالنسبة لمستخدم هذا التقرير ، من المرجح أن يشير هذا الظرف ليس إلى الجودة العالية للمحاسبة في المؤسسة ، ولكن الجودة المنخفضة للرقابة الداخلية في المؤسسة ، والتي لا يتم تنفيذها أو تنفيذها بشكل رسمي.
على سبيل المثال ، في حالتنا ، قد يبدو الجدول رقم 5 هكذا.

معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية

تمت صياغة متطلبات تنظيم الرقابة الداخلية على النشاط الاقتصادي في الفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" وفي البند 6 من التعليمات رقم 157 ن. تسمح الرقابة المالية للمؤسسات باستخدام أموال الميزانية بشكل فعال ، والاحتفاظ بسجلات محاسبية موثوقة وتقديم تقارير صحيحة إلى السلطات التنظيمية.

تقييم الاحتياجات

بادئ ذي بدء ، تحتاج إلى تقييم حجم العمل القادم والموارد المالية المطلوبة لتنظيم الرقابة المالية الداخلية. من المهم أيضًا تحديد عدد الموظفين المعنيين: شخص واحد للمؤسسة بأكملها ، وموظفون مسؤولون في الإدارات الرئيسية (الموارد البشرية ، القسم الاقتصادي ، المحاسبة) ، لجنة من الموظفين الأكفاء ، أو حتى قسم مخصص مع مجموعة كاملة من المسؤوليات والتوظيف. يعتمد الكثير في اتخاذ القرار على حجم المؤسسة وحجم النشاط الاقتصادي.

يمكن إجراء عدة أنواع من التحكم:

1. يسمح لك التحكم الأولي بتقييم الشرعية والجدوى الاقتصادية للعمليات المخطط لها. في هذه المرحلة ، يتم فحص العقود ، وترتبط التكاليف المستقبلية بخطة الأنشطة المالية والاقتصادية ، إلخ.
2. بمساعدة الرقابة الحالية ، تراقب المؤسسة كيفية تنفيذ العمليات ، ومدى فعالية إنفاق الأموال المخصصة ، وتحليل جودة محاسبة الميزانية ، وإعداد التقارير ، وما إلى ذلك.
3. تتضمن المراقبة اللاحقة تحليل الوثائق والمخزون وإعداد التقارير وأنشطة الرقابة الأخرى.

يحدث النوعان الأولان داخل الأقسام ، وتقع هذه السيطرة على أكتاف الموظفين وفقًا لوظائفهم العمالية ، ولكن من أجل التحكم اللاحق ، يجب تخصيص موظفين منفصلين - مجموعة مراجعة أو لجنة.

لإصدار الوثائق

تتمثل الخطوة التالية في تنظيم الرقابة الداخلية في تطوير واعتماد اللوائح التي ستحدد إجراءات عمل إدارة / مجموعة التدقيق ، وتحدد مسؤوليات الموظفين المسؤولين. إذا تم تعيين هذه الوظائف لموظف واحد ، فمن الممكن وضع لائحة عامة وإضافة إضافات إلى التوصيف الوظيفي. إذا كان سيتم تنفيذ الوظائف الإشرافية من قبل متخصصين من إدارات مختلفة ، فيجب تعديل اللوائح الخاصة بهذه الإدارات وفقًا لذلك ، وكذلك في التوصيف الوظيفي للموظفين. إذا كان سيتم تنفيذ الرقابة من قبل مجموعة / قسم منفصل ، فستكون هناك حاجة أيضًا إلى لائحة بشأن إدارة الرقابة الداخلية. في أي حال ، يجب الموافقة على المستندات الجديدة بأمر من رئيس المؤسسة ويجب توضيحها في السياسة المحاسبية.

تقع مسؤولية ضمان التشغيل المستقر لنظام الرقابة المالية على عاتق رئيس المؤسسة. يجب إجراء تقييم ومراجعة لنظام الرقابة الداخلية مرة في السنة على الأقل تحت قيادته.

ضع خطة عمل

بعد العمل التحضيري وتحديد المسؤولين ، تبدأ مرحلة تطوير خطة العمل. من الملائم تجميعها حسب الاتجاهات ، على سبيل المثال:

• نماذج التقارير النقدية والصارمة ؛
• عمليات البنك
• الذمم المدينة والدائنة ؛
• صندوق الأجور (بما في ذلك مدفوعات المكافآت والمساعدة المادية والتعويضات) ؛
• أصناف المخزون (بما في ذلك الوقود وزيوت التشحيم وقطع الغيار والأصول الثابتة وما إلى ذلك) ؛
• المحاسبة وإعداد التقارير.

لكل من الاتجاهات ، تم تطوير الأشكال والشروط الخاصة بجميع أنواع التحكم ، وكذلك المؤدين ، والإشارة إليها. يتم تشكيل الخطة للسنة التقويمية بأكملها. هو الذي سيصبح نقطة الانطلاق لبرنامج التحقق ، الذي ستعمل بموجبه لجنة التدقيق.

لتفتيش

يمكن للمؤسسة تنفيذ الرقابة اللاحقة من خلال عمليات التفتيش - المخطط لها وغير المجدولة.

بالنسبة لعمليات التفتيش المجدولة ، تحدد المؤسسة التردد من تلقاء نفسها ، ولكن ليس أقل مما هو مطلوب بموجب قانون الميزانية (المحاسبة) (البند 20 من التعليمات رقم 157 ن ، البند 1.5 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي من 13.06.1995 رقم 49).

ما الذي ينظرون إليه أثناء الفحص الروتيني:

• ما إذا كانت السياسات المحاسبية والمحاسبية تتوافق مع متطلبات التشريعات الحالية للاتحاد الروسي ؛
• مدى صحة انعكاس حقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة ؛
• ما مدى اكتمال وصحة العمليات ؛
• ما إذا كان الجرد يتم في الوقت المناسب ؛
• كيف يتم إعداد البيانات المالية بشكل كامل وموثوق.

تنشأ الحاجة إلى فحص غير مجدول عند ظهور إشارة انتهاك. اعتمادًا على مدى تعقيد السؤال ، يمكن أن يكون فحص التحكم مستمرًا أو انتقائيًا. يتم تنفيذ ذلك بشكل مستمر إذا تم ملاحظة الانتهاكات في مجال العمليات النقدية والمصرفية ، والأجور ، والأموال الخاضعة للمساءلة ، وما إلى ذلك. هذه عملية شاقة ، فهي تنطوي على دراسة تفصيلية لمجموعة كاملة من وثائق المحاسبة الأولية و / أو وثائق الإبلاغ.

يتيح لك فحص الموقع الحصول على بيانات بناءً على تحليل عدد صغير من المستندات. التعقيد هو أخذ العينات نفسه. بالنسبة للتحليل ، يجب على لجنة التدقيق تحديد عدة مجموعات من العناصر (الفواتير ، والعقود ، والسجلات ، والأفعال ، والعمل المنجز ، وما إلى ذلك) مع فترة زمنية معينة لفترة زمنية تعسفية. الشرط الرئيسي هو أن العينة يجب أن تكون تمثيلية.

ما تقوم لجنة التدقيق بفحصه:

• صحة الوثائق وجودة تنفيذها وانعكاس الأشكال الأولية في المحاسبة ؛
• امتثال البيانات في المستندات الأولية والمحاسبة ؛
• صحة المستندات المقدمة من الأقسام الهيكلية وانعكاسها الصحيح في المحاسبة العامة ؛
• الامتثال للمحاسبة وإعداد التقارير ؛
• شرعية المعاملات التجارية ، والامتثال للقانون المعمول به ، ولوائح الدولة والوثائق الداخلية للمؤسسة.

نتائج الخروج

يجب تقديم نتائج الأنواع المختلفة من التحكم بطرق مختلفة. لوصف أوجه القصور التي تم تحديدها أثناء الرقابة الأولية و / أو الحالية ، يكفي وجود مذكرة موجهة إلى رئيس المؤسسة. يمكن أن يتضمن توصيات حول كيفية القضاء على الانتهاكات ومنعها لاحقًا. إذا تم تنفيذ الرقابة من قبل الموظفين أنفسهم ، فمن الجدير في اللائحة الخاصة بالرقابة الداخلية تحديد الوتيرة التي يجب إجراء الفحص بها لكل قسم من الأقسام.

لكن اللجنة تسجل نتائج الرقابة اللاحقة في عمل منفصل وترسلها إلى رئيس المؤسسة مع ملاحظة مصاحبة. يجب أن يتم التوقيع على الوثائق من قبل جميع أعضاء اللجنة.

يجب أن يحتوي تقرير التفتيش بالضرورة على:

• برنامج التحقق متفق عليه مع الرئيس ؛
• حالة مجالات المحاسبة وإعداد التقارير (الأصول غير المالية ، والصناديق غير النقدية والنقدية ، والتسويات على السلف ، وما إلى ذلك) ؛
• التقنيات والأساليب المستخدمة في جمع المعلومات وتحليلها ؛
• بيانات عن امتثال الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة لمتطلبات التشريعات الحالية للاتحاد الروسي ؛
• استنتاجات حول الرقابة ، قائمة الانتهاكات المحددة ؛
• قائمة بالتدابير للقضاء على الانتهاكات مع الإشارة إلى المواعيد النهائية والموظفين المسؤولين ، بالإضافة إلى توصيات حول كيفية تجنب مثل هذه الأخطاء في المستقبل.

يجب على مرتكبي المخالفات ، خلال المدة التي تحددها لائحة الرقابة الداخلية ، تقديم إيضاحاتهم كتابة إلى المدير. بناءً على عمل لجنة المراجعة ، يقوم المحاسب بوضع خطة عمل من شأنها القضاء على أوجه القصور ، مع تحديد التوقيت والأشخاص المسؤولين ، ثم رفع تقارير إلى إدارة المؤسسة بشأن تنفيذ الخطة.

من المهم للغاية بناء نظام واضح ومفهوم وشفاف للرقابة المالية الداخلية. يتكون من العديد من العناصر ، ويؤثر على أنشطة العديد من الموظفين ولا يكون فعالاً إلا إذا كانت جميع مكوناته تعمل معًا.

تتناول المقالة الهيكلية والأقسام الرئيسية للبند الخاص بالرقابة الداخلية في مؤسسة ما باستخدام مثال.

بحكم الفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" والفقرة 6 من التعليمات رقم 157 ن من مؤسسات وكالات إنفاذ القانون مطالبة بتنظيم الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية. تهدف الرقابة المالية الداخلية إلى إنشاء نظام للامتثال لتشريعات الاتحاد الروسي في مجال الأنشطة المالية ، والإجراءات الداخلية لتجميع وتحسين جودة وموثوقية تقارير الميزانية والحفاظ على محاسبة الميزانية ، وكذلك زيادة فعالية استخدام أموال الميزانية الاتحادية. يجب الموافقة على إجراءات ممارسة هذه الرقابة عندما تشكل المؤسسة سياستها المحاسبية. سنتحدث عن ما يجب أن يحتويه مثل هذا الحكم في المقالة.

مرة أخرى ، نلاحظ أن إجراءات تنظيم وإجراء الرقابة المالية الداخلية في المؤسسة يجب أن تكون مكرسة في سياستها المحاسبية. في هذه الحالة ، يمكن للمؤسسة تشكيل سياستها المحاسبية من خلال إصدار لوائح منفصلة.

يمكن إضفاء الطابع الرسمي على إجراءات تنظيم وإجراء الرقابة المالية بترتيب منفصل.

يمكن إجراء الرقابة المالية الداخلية بالطرق التالية:

• يتم إنشاء وحدة هيكلية في المؤسسة (قسم الرقابة المالية الداخلية التابعة للمؤسسة) أو تقديم منصب مراجع الحسابات (أيضًا مع التبعية المباشرة لرئيس المؤسسة) ؛
• يتم إنشاء لجنة دائمة في المؤسسة ، يُعهد إليها بتنفيذ هذه الرقابة ؛
• يتم تعيين تنفيذ الرقابة المالية الداخلية لموظفي الوحدات الهيكلية للمؤسسة (على سبيل المثال ، موظفو خدمات الموارد المالية والبشرية). في مثل هذه الحالة ، سيتم تنفيذ الرقابة الداخلية في إطار أنشطة الرقابة الأولية والمستمرة.

يعتمد اختيار خيار مراقبة البناء على نطاق العمل المتوقع ، والقدرات المالية والتنظيمية للمؤسسة (ليس من الممكن دائمًا تقديم معدلات إضافية) ، والسمات الهيكلية للمؤسسة ، وكفاءة المتخصصين ، إلخ.

في الوقت نفسه ، يجب أن تشمل الرقابة المالية الداخلية الأنواع التالية.

وبالتالي ، سيتم تنفيذ الرقابة الأولية والحالية مباشرة من قبل موظفي المؤسسة في إطار واجباتهم الرسمية ، ويمكن تنفيذ الرقابة اللاحقة من قبل كل من إدارة الرقابة (المدقق) ولجنة الرقابة الداخلية.

من الناحية المثالية ، من الضروري التأكد من تنفيذ جميع أنواع الرقابة في المؤسسة:

• وضع إجراءات للموافقة على وثائق معينة مع كل من الخدمات القانونية والوحدات المعنية الأخرى ، ومع النواب المقابل لرئيس المؤسسة ؛
• لفرض التزام على موظفي الخدمات المالية والخدمات الأخرى بممارسة الرقابة الحالية على المستندات المالية التي يؤلفونها ؛
• إنشاء قسم للرقابة المالية في المؤسسة (تقديم منصب المدقق) أو لجنة للرقابة المالية.

تنظم الوحدات الهيكلية للمؤسسة الرقابة المالية الداخلية على المستويات التالية:

• مستوى الموظف - يتم تنفيذ وظائف الرقابة في إطار الواجبات الرسمية وفقًا لمبادئ الاتساق والاستمرارية والكفاءة والحجم الشامل ؛
• مستوى الوحدة الهيكلية - يتم تنفيذ العمليات المنتظمة وإجراءات الرقابة المالية الداخلية من قبل موظفي الإدارة وكبار الموظفين ورؤساء الأقسام.

يجب تحديد الطريقة المختارة لممارسة الرقابة في اللائحة الخاصة بإجراءات ممارسة الرقابة المالية الداخلية ، بينما سيتم أيضًا تنظيم أنشطة إدارة الرقابة الداخلية (المدقق) من خلال اللائحة الخاصة بإدارة الرقابة الداخلية.

لمعلوماتك

تمت الموافقة على هذه الوثيقة بأمر من رئيس المؤسسة وهي إجراء قانوني مهم يحدد إجراءات التكوين والوضع القانوني والواجبات وتنظيم عمل قسم الرقابة الداخلية (المدقق).

يتم تحديد الصلاحيات والهيئات المشاركة في عمل نظام الرقابة الداخلية من خلال الوثائق الداخلية للمؤسسة ، بما في ذلك الأحكام المتعلقة بالتقسيمات الهيكلية ذات الصلة ، وكذلك الوثائق التنظيمية والإدارية للمؤسسة والتوصيف الوظيفي للموظفين.

عند تطوير هذه الوثائق ، من الضروري الحصول على حقوق والتزامات المفتشين وموظفي الإدارات الذين سيتأثرون بعمليات التفتيش.

أوافق

رئيس المؤسسة

________________ / I. إيفانوف /

لائحة الرقابة المالية الداخلية

1. أحكام عامة

1.1 تم تطوير هذه اللائحة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (القانون الاتحادي بتاريخ 06.12.2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" ، أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 01.12.2010 رقم 157 ن "بتاريخ الموافقة على الرسم البياني الموحد للحسابات المحاسبية للهيئات الحكومية (الهيئات الحكومية) ، والهيئات الحكومية المحلية ، والهيئات الإدارية للصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، وأكاديميات العلوم الحكومية ، ومؤسسات الدولة (البلدية) والتعليمات لتطبيقها ") وميثاق المعهد. تحدد لائحة الرقابة المالية الداخلية أهدافًا وقواعد ومبادئ موحدة لتنظيم وتنفيذ إجراءات الرقابة المالية الداخلية في المؤسسة.

1.2 تتمثل أهداف الرقابة المالية الداخلية في تأكيد موثوقية محاسبة الميزانية وإعداد التقارير الخاصة بالمؤسسة ، والامتثال للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي ، التي تنظم إجراءات تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية. تم تصميم نظام الرقابة الداخلية لضمان:

• دقة واكتمال الوثائق المحاسبية ؛
• دقة توقيت إعداد البيانات المالية الموثوقة ؛
• منع الأخطاء والتشويه.
• تنفيذ أوامر وأوامر رئيس المؤسسة ؛
• تنفيذ خطط الأنشطة المالية والاقتصادية (تقديرات الميزانية) للمؤسسة ؛
• سلامة ممتلكات المؤسسة.

1.3 مهام الرقابة الداخلية هي:

• إثبات امتثال المعاملات المالية من حيث الأنشطة المالية والاقتصادية وانعكاسها في محاسبة الموازنة وإعداد التقارير مع متطلبات الإجراءات القانونية التنظيمية ؛
• إثبات الامتثال للعمليات التي يتم إجراؤها مع اللوائح ، وصلاحيات الموظفين ؛
• الامتثال للعمليات والعمليات التكنولوجية المعمول بها في تنفيذ الأنشطة الوظيفية ؛
• تحليل نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، مما يسمح بتحديد الجوانب المهمة التي تؤثر على فعاليته.

1.4 يجب أن تقوم الرقابة الداخلية في المؤسسة على المبادئ التالية:

• مبدأ الشرعية - مراعاة ثابتة ودقيقة من قبل جميع الأشخاص الخاضعين للرقابة الداخلية للقواعد والقواعد التي ينص عليها التشريع التنظيمي للاتحاد الروسي ؛
• مبدأ الاستقلالية - يكون الأشخاص الخاضعون للرقابة الداخلية في أداء واجباتهم الوظيفية مستقلين عن أهداف الرقابة الداخلية ؛
• مبدأ الموضوعية - يتم تنفيذ الرقابة الداخلية باستخدام البيانات الوثائقية الواقعية بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، من خلال تطبيق الأساليب التي تضمن تلقي معلومات كاملة وموثوقة ؛
• مبدأ المسؤولية - يتحمل كل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية المسؤولية عن الأداء غير السليم لوظائف الرقابة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
• مبدأ الاتساق هو تنفيذ تدابير الرقابة على جميع جوانب نشاط موضوع الرقابة الداخلية وعلاقاته المتبادلة في هيكل الإدارة.

1.5 عند تنفيذ تدابير الرقابة الداخلية ، يمكن للأشخاص الذين يقومون بتنفيذها استخدام:

• الأساليب المنهجية العلمية العامة للتحكم (التحليل ، التوليف ، الاستقراء ، الاستنتاج ، الاختزال ، القياس ، النمذجة ، التجريد ، التجربة ، إلخ) ؛
• الأساليب المنهجية التجريبية للرقابة (الجرد ، قياسات التحكم في العمل ، بدء التحكم في المعدات ، الشيكات الرسمية والحسابية ، الشيكات المضادة ، طريقة العد التنازلي ، طريقة مقارنة الحقائق المتجانسة ، التحقيق الرسمي ، أنواع مختلفة من الخبرة ، المسح ، المنطق التحقق ، والمقابلات الكتابية والشفوية ، وما إلى ذلك) ؛
• تقنيات محددة للعلوم الاقتصادية ذات الصلة (تقنيات التحليل الاقتصادي ، والطرق الاقتصادية والرياضية ، وطرق نظرية الاحتمالات والإحصاء الرياضي).

1.6 يمكن ممارسة الرقابة الداخلية في المؤسسة من خلال:

• المنظمات الخارجية أو المنظمات الخارجية المعنية لغرض التحقق من الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة.

2. تنظيم الرقابة المالية الداخلية

2.1. يتم تنفيذ الرقابة المالية الداخلية في المؤسسة في أشكال الرقابة الأولية والحالية واللاحقة.

2.1.1. يتم تنفيذ الرقابة الأولية قبل بدء المعاملة التجارية. يسمح لك بتحديد مدى ملاءمة وشرعية هذه العملية أو تلك. يتم تنفيذ الرقابة الأولية من قبل رئيس المؤسسة ونوابه وكبير المحاسبين وموظفي الدائرة القانونية. كجزء من الرقابة الأولية ، يتم تنفيذ الإجراءات التالية:

• السيطرة على إعداد الوثائق المالية والتخطيطية (حسابات الحاجة إلى الموارد المالية ، خطة الأنشطة المالية والاقتصادية ، إلخ). يتم تنفيذ هذه الإجراءات من قبل رئيس المحاسبين الرئيسيين ؛
• الموافقة على الخلافات وتنسيقها وتسويتها ؛
• تدقيق واعتماد مشاريع الاتفاقيات (العقود) من قبل المتخصصين في الخدمة القانونية وكبير المحاسبين ؛
• الفحص الأولي للوثائق (القرارات) المتعلقة بإنفاق الموارد المالية والمادية ، يقوم به مستشار مالي واقتصادي ، كبير المحاسبين ، رؤساء الأقسام ، لجنة الرقابة الداخلية.

2.1.2. تتمثل الرقابة المستمرة في إجراء تحليل يومي للامتثال لإجراءات تنفيذ الميزانية ، وإعداد تقارير الميزانية (المحاسبة) والحفاظ على محاسبة الميزانية (المحاسبة) ، ومراقبة الإنفاق المستهدف لأموال الميزانية الإقليمية (الفيدرالية أو البلدية) من قبل المؤسسات التابعة ، وتقييم الفعالية والكفاءة من إنفاق أموال الميزانية لتحقيق الأهداف والغايات ومؤشرات التنبؤ المستهدفة من قبل وحدات الإدارة والمؤسسات التابعة.

أثناء التحكم الحالي ، يتم تنفيذ الأنشطة التالية:

• التحقق من مستندات الإنفاق النقدي قبل دفعها (كشوف المرتبات ، الفواتير ، إلخ). حقيقة السيطرة هي إذن المستندات للدفع ؛
• التحقق من توافر الأموال في مكتب النقدية ؛
• التحقق من اكتمال ترحيل الأموال المستلمة نقدًا ؛
• التحقق مما إذا كان الأشخاص المسؤولون قد تلقوا الأموال و (أو) المستندات الداعمة ؛
• السيطرة على تحصيل الذمم المدينة وسداد الديون ؛
• التوفيق بين المحاسبة التحليلية والمحاسبة التركيبية (ورقة المبيعات) ؛
• التحقق من التوافر الفعلي للموارد المادية.

يتم تنفيذ الرقابة الحالية على أساس مستمر من قبل متخصصين من إدارات المحاسبة والتقارير في المؤسسة ، والقسم الاقتصادي ، ونائب رئيس المؤسسة المسؤولة عن الكتلة المالية والاقتصادية ، ولجنة الرقابة الداخلية.

2.1.3. يتم إجراء الرقابة اللاحقة بناءً على نتائج المعاملات التجارية. يتم تنفيذه من خلال تحليل وفحص المستندات والتقارير المحاسبية ، وإجراء عمليات الجرد وغيرها من الإجراءات اللازمة. لتنفيذ الرقابة اللاحقة في المؤسسة ، يتم إنشاء لجنة للرقابة الداخلية ، يتم تحديد تكوينها في ملحق هذا النظام. تكوين اللجنة عرضة للتغيير.

طرق مراقبة المتابعة هي:

• المخزون؛
• المراجعة المفاجئة للسجل النقدي ؛
• التحقق من استلام الأموال وتوافرها واستخدامها في المؤسسة ؛
• الشيكات المستندية (المراجعات) للعمليات المنجزة للأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة.

يشمل نظام مراقبة حالة الميزانية (المحاسبية) فحص:

• الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي التي تنظم إجراءات تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية ؛
• دقة واكتمال إعداد الوثائق والسجلات المحاسبية ؛
• منع الأخطاء والتشوهات المحتملة في المحاسبة والإبلاغ ؛
• تنفيذ أوامر وأوامر الإدارة ؛
• سلامة الأصول المالية وغير المالية للمؤسسة.

2.2. يتم تنفيذ المراقبة اللاحقة من خلال عمليات التفتيش المجدولة وغير المجدولة. يتم إجراء عمليات التفتيش المجدولة بالوتيرة التي تحددها خطة التفتيش المعتمدة من قبل رئيس المؤسسة.

الأهداف الرئيسية للفحص المجدول هي:

• الامتثال لتشريعات الاتحاد الروسي التي تحكم إجراءات المحاسبة والسياسات المحاسبية ؛
• صحة وتوقيت انعكاس جميع المعاملات التجارية في محاسبة الموازنة ؛
• اكتمال وصحة التسجيل المستندي للعمليات ؛
• توقيت واكتمال قوائم الجرد ؛
• موثوقية التقارير.

أثناء التفتيش غير المجدول ، يتم إجراء المراقبة فيما يتعلق بوجود معلومات حول الانتهاكات المحتملة.

2.3 يقوم المسؤولون عن التفتيش بتحليل المخالفات التي تم الكشف عنها وتحديد أسبابها ووضع مقترحات لاتخاذ الإجراءات الكفيلة بإزالتها ومنعها في المستقبل.

يتم وضع نتائج الرقابة الأولية والحالية في شكل مذكرات موجهة إلى رئيس المؤسسة ، والتي قد تحتوي على قائمة من الإجراءات لإزالة أوجه القصور والمخالفات ، إن وجدت ، وكذلك توصيات لتجنب الأخطاء المحتملة.

2.4 يتم وضع نتائج المراقبة اللاحقة في شكل قانون ، يتم توقيعه من قبل جميع أعضاء اللجنة وإرساله مع مذكرة مصاحبة إلى رئيس المؤسسة. يجب أن يتضمن تقرير التفتيش المعلومات التالية:

• برنامج التحقق (المعتمد من قبل رئيس المؤسسة) ؛
• طبيعة وحالة أنظمة المحاسبة والتقرير ؛
• الأنواع والأساليب والتقنيات المستخدمة في عملية تنفيذ أنشطة التحكم ؛
• تحليل الامتثال لتشريعات الاتحاد الروسي التي تنظم إجراءات تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية ؛
• استنتاجات حول نتائج المراقبة ؛
• وصف للتدابير المتخذة وقائمة بالتدابير للقضاء على أوجه القصور والانتهاكات التي تم تحديدها خلال المراقبة اللاحقة ، وتوصيات لتجنب الأخطاء المحتملة.

يقدم موظفو المؤسسة الذين ارتكبوا أوجه قصور وتشويهات ومخالفات كتابة إلى رئيس المؤسسة إيضاحات حول الأمور المتعلقة بنتائج الرقابة.

2.5 بناءً على نتائج التدقيق ، يقوم كبير المحاسبين بالمؤسسة (أو شخص مخول من قبل رئيس المؤسسة) بوضع خطة عمل لإزالة أوجه القصور والانتهاكات التي تم تحديدها ، مع تحديد التوقيت والأشخاص المسؤولين ، والتي يتم اعتمادها من قبل رئيس المؤسسة.

بعد انتهاء الفترة المحددة ، يقوم كبير المحاسبين على الفور بإبلاغ رئيس المؤسسة بتنفيذ الإجراءات أو عدم الوفاء بها ، موضحًا أسباب عدم الوفاء.

3. مواضيع الرقابة الداخلية

3.1. يشمل نظام موضوعات الرقابة الداخلية:

• رئيس المؤسسة ونوابه ؛
• لجنة الرقابة الداخلية
• مديرو وموظفو المؤسسة على جميع المستويات ؛
• منظمات الطرف الثالث أو المدققين الخارجيين المكلفين بمراجعة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة.

3.2 يتم تحديد توزيع الصلاحيات والمسؤوليات للهيئات المشاركة في عمل نظام الرقابة الداخلية من خلال الوثائق الداخلية للمؤسسة ، بما في ذلك الأحكام المتعلقة بالتقسيمات الهيكلية ذات الصلة ، وكذلك الوثائق التنظيمية والإدارية للمؤسسة والتوصيف الوظيفي. الموظفين.

4. حقوق والتزامات الأشخاص الخاضعين للسيطرة

4.1 أثناء تطبيق الرقابة المالية الداخلية ، يحق للأشخاص الخاضعين للرقابة ما يلي:

• الوصول إلى الوثائق وقواعد البيانات والسجلات المتعلقة مباشرة بقضايا الحدث الرقابي ؛
• لتلقي معلومات حول القضايا المدرجة في برنامج حدث التحكم ؛
• لتلقي تفسيرات مكتوبة من مسؤولي المؤسسة حول القضايا المدرجة في برنامج الحدث المكافحة ؛
• إلى الدخول دون عوائق (وفقًا للإجراءات المعمول بها) إلى جميع مباني المكاتب لموضوع الرقابة الداخلية ؛
• لتوسيع نطاق مجالات (أسئلة) التحقق ، إذا لزم الأمر ، مثل هذا التوسع عند أداء المهمة الرئيسية.

4.2 تخضع الخاضعة للمراقبة لما يلي:

• لديهم المعرفة والمهارات المهنية اللازمة ؛
• الوفاء بالواجبات المنصوص عليها في الأوصاف الوظيفية والأنظمة الخاصة بالوحدة الهيكلية ؛
• الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي عند القيام بأنشطتهم ؛
• ضمان سلامة وإعادة المستندات الأصلية التي تم استلامها في موضوع الرقابة الداخلية ؛
• الحفاظ على سرية المعلومات الواردة فيما يتعلق بأداء الواجبات الرسمية ؛
• إعداد مواد الفحص وفقًا للمتطلبات المحددة.

5. المسؤولية

5.1 إن عناصر الرقابة الداخلية ، ضمن اختصاصهم ووفقًا لمسؤولياتهم الوظيفية ، مسؤولون عن تطوير وتوثيق وتنفيذ ومراقبة وتطوير الرقابة الداخلية في مجالات النشاط الموكلة إليهم.

5.2 تقع مسؤولية تنظيم وعمل نظام الرقابة الداخلية على عاتق نائب رئيس المؤسسة المسؤولة عن الوحدة المالية والاقتصادية.

5.3 يخضع الأشخاص الذين ارتكبوا أوجه قصور وتشوهات وانتهاكات للمسؤولية التأديبية وفقًا لمتطلبات قانون العمل في الاتحاد الروسي.

6. تقييم حالة نظام الرقابة المالية

6.1 يتم تقييم فاعلية نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة من قبل موضوعات الرقابة الداخلية ويتم النظر فيه في اجتماعات خاصة يعقدها رئيس المؤسسة.

6.2 تجري لجنة الرقابة الداخلية تقييماً فورياً لمدى كفاية نظام الرقابة الداخلية وكفايته وفعاليته ، فضلاً عن الرقابة على الالتزام بإجراءات الرقابة الداخلية.

في إطار هذه الصلاحيات ، تقدم هيئة الرقابة الداخلية إلى رئيس المؤسسة نتائج عمليات التحقق من فعالية إجراءات الرقابة الداخلية الحالية و (إذا لزم الأمر) مقترحات لتحسينها تم تطويرها بالاشتراك مع كبير المحاسبين.

7. أحكام ختامية

7.1 يتم اعتماد جميع التغييرات والإضافات على هذه اللوائح من قبل رئيس المؤسسة.

7.2 نتيجة للتغييرات في التشريع الحالي للاتحاد الروسي ، إذا تعارضت بعض مواد هذه اللائحة معها ، تصبح هذه المواد باطلة وتسود أحكام التشريع الحالي للاتحاد الروسي.

المرفق 1

هيئة الرقابة الداخلية

الملحق 2

لنظام الرقابة المالية الداخلية

خطة لمراجعة وتدقيق الأنشطة المالية والاقتصادية

تعليمات استخدام الرسم البياني الموحد للحسابات للمحاسبة لسلطات الدولة (هيئات الدولة) ، وهيئات الحكومة الذاتية المحلية ، وهيئات إدارة الصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، وأكاديميات العلوم الحكومية ، ومؤسسات الولاية (البلدية) ، المعتمدة من قبل بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي مؤرخ في 01.12.2010 برقم 157 ن.

كبير المحاسبين في مخزون SVK

يوجد نظام رقابة داخلي في كل مؤسسة. ومع ذلك ، فهي تعمل بكفاءة في بعض المؤسسات ، بينما لا تعمل في مؤسسات أخرى. في بعض المؤسسات ، تتم إدارة تنظيم وصيانة نظام الرقابة الداخلية

تقترب قيادة المشروع بوعي ، بينما في الآخرين يتم تشكيل هذا النظام بشكل مستقل عن الإرادة والأفعال الهادفة للقيادة.

يتم تنظيم نظام الرقابة الداخلية من قبل إدارة المؤسسة.

هذا هو الاختلاف الأول والأساسي بين الرقابة الداخلية وأنواع الرقابة الأخرى. يتم إجراء تدقيق مستقل من قبل مدقق حسابات مستقل ، كما يتم تحديد أشكال وأنواع إجراءات الرقابة من قبل المدقق.

الرقابة الداخلية هي نظام من الإجراءات التي تنظمها إدارة المؤسسة ويتم تنفيذها في المؤسسة بهدف تحقيق الأداء الأكثر كفاءة من قبل جميع الموظفين لواجباتهم في أداء المعاملات التجارية. تحدد الرقابة الداخلية شرعية هذه العمليات والجدوى الاقتصادية للمشروع.

أهداف تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المنشأة هي:

1) تنفيذ أنشطة منظمة وفعالة للمؤسسة ؛

2) ضمان الامتثال لسياسة إدارة كل موظف في المؤسسة ؛

3) التأكد من سلامة ممتلكات المنشأة. لتحقيق أهداف التنظيم من النظام الداخلي

السيطرة ، فمن الضروري حل المشاكل الفردية. تلتزم إدارة الشركة بضمان تنظيم مثل هذا النظام للرقابة الداخلية والمحافظة عليه عند المستوى المناسب ، والذي سيكون كافياً من أجل:

تم تضمين كل ما يجب تضمينه في البيانات المحاسبية (المالية) ، ولم يتم تضمين أي شيء لا ينبغي تضمينه فيه ، ولكن ما تم تضمينه في البيانات سيتم تحديده وتصنيفه وتقييمه وتسجيله بشكل صحيح ؛

أعطت البيانات المحاسبية (المالية) نظرة صحيحة وموضوعية للمؤسسة ككل ؛

لا يمكن تزوير برامج الكمبيوتر التي تتحكم في عمل النظام المحاسبي ، بما في ذلك تكوين المستندات الأولية وتحليلها وترحيلها إلى الحسابات ؛

لا يمكن اختلاس أموال المؤسسة أو استخدامها بشكل غير فعال ؛

تم على وجه السرعة تحديد جميع الانحرافات عن الخطط وتحليلها ومحاسبة مرتكبيها ؛

تم نقل التقارير الداخلية على الفور إلى الأشخاص المصرح لهم باتخاذ قرارات الإدارة ،

للاستخدام الأمثل. نظام الرقابة الداخلية هو كائن حي معقد وحساس للغاية ، وأجزاء لا يتجزأ منها هي جميع أقسام المؤسسة ، وجميع مجالات نشاطها ونشاط كل موظف في المؤسسة. نظام الرقابة الداخلية هو نوع من التنظيم داخل منظمة (مؤسسة). أهداف الرقابة الداخلية هي دورات نشاط المنظمة - دورات التوريد والإنتاج والمبيعات.

تتمثل أهم وظيفة للرقابة الداخلية في ضمان امتثال موظفي المؤسسة لواجبات وظيفتهم.

تتنوع الأساليب المستخدمة في تنفيذ الرقابة الداخلية وتشمل عناصر من الأساليب مثل:

المحاسبة المالية (الحسابات والقيد المزدوج ، المخزون والتوثيق ، تلخيص الميزانية العمومية) ؛

المحاسبة الإدارية (تخصيص مراكز المسؤولية ، ترشيد التكاليف) ؛

المراجعة والرقابة والتدقيق (التحقق من المستندات ، والتحقق من الحسابات الحسابية ، والتحقق من الامتثال لقواعد المحاسبة عن المعاملات التجارية الفردية ، والمخزون ، والاستجواب الشفهي للموظفين ، والتأكيد والتتبع) ؛

نظرية التحكم.

تم دمج جميع الطرق المذكورة أعلاه في نظام واحد وتستخدم لأغراض إدارة المؤسسة.

الرقابة الداخلية إلزامية لكل مؤسسة ، بغض النظر عن شكلها التنظيمي والقانوني وملكيتها وحجمها وصناعتها. في المؤسسات الكبيرة ، يمكن تنظيم وحدات رقابة داخلية خاصة - أقسام التدقيق الداخلي.

يتم تنظيم الرقابة الداخلية (التدقيق) على أساس أهداف وغايات إدارة المؤسسة. تنظم الدولة فقط المجالات الرئيسية للرقابة الداخلية - إجراءات إجراء الجرد ، وقواعد تنظيم تدفق المستندات ، والتوصيات لتنظيم المحاسبة التحليلية ، وتحديد المسؤوليات الوظيفية لموظفي الإدارة وبعض الآخرين. بالإضافة إلى ذلك ، تنظم الدولة تنظيم التدقيق الداخلي في بعض مجالات الحياة الاقتصادية ، ولا سيما في القطاع المصرفي. حاليا ، إجراءات تنظيم الداخلية

تم إنشاء التدقيق المبكر في البنوك وفقًا لأمر البنك المركزي للاتحاد الروسي بتاريخ 28 أغسطس 1997 رقم 02-372 "بشأن إدخال اللائحة" بشأن تنظيم الرقابة الداخلية في البنوك ".

عند تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ، يتم استخدام كل من التدابير النقدية وغير النقدية. يتم تطبيق المؤشرات الطبيعية (القطع والأمتار والأطنان واللترات وما إلى ذلك) بنجاح - اعتمادًا على الانتماء الصناعي للمؤسسة. لقياس وقت العمل ، يتم استخدام مؤشرات مثل الساعات وساعات عمل الماكينة وما إلى ذلك.

الرقابة الداخلية مستمرة. يتم تنفيذ أنشطة التحكم المنفصلة حسب الحاجة. تحدد إدارة المؤسسة بشكل مستقل تكوين وتوقيت وتكرار إجراءات التحكم. المبدأ الأساسي لتنظيم الرقابة الداخلية هو الملاءمة والكفاءة.

كوظيفة تحكم ، يتم تقسيم التحكم إلى أولي وحالي ولاحق.

يتم تنظيم سيطرة إدارة المؤسسة على ممتلكاتها ومواردها وموظفيها ، بشكل عام وفي القضايا الفردية ، على مستوى القوانين. لذلك ، وفقًا للمادة 295 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، "يقرر مالك الممتلكات الخاضعة للسيطرة الاقتصادية ، وفقًا للقانون ، إنشاء مؤسسة ، وتحديد موضوع أنشطتها وأهدافها. ، إعادة تنظيمها. والتصفية ، يعين مديرًا (رئيسًا) للمشروع ، ويتحكم في الاستخدام وفقًا لغرض وسلامة الممتلكات العائدة للمؤسسة ". وفقًا لقانون قوانين العمل في الاتحاد الروسي (تم إجراء التعديلات الأخيرة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 30 أبريل 1999 ، رقم 84-FZ) (المادة 146) "الرقابة المستمرة على احترام الموظفين لجميع متطلبات تُعهد تعليمات حماية العمل إلى إدارة الشركات والمؤسسات والمنظمات "...

يوجد نظام رقابة داخلي في كل مؤسسة. ومع ذلك ، فهي تعمل بكفاءة في بعض المؤسسات ، بينما لا تعمل في مؤسسات أخرى. في بعض المؤسسات ، تقترب إدارة المؤسسة عن عمد من تنظيم وصيانة نظام الرقابة الداخلية ، وفي حالات أخرى يتم تشكيل هذا النظام بشكل مستقل عن الإرادة والإجراءات الهادفة للإدارة. يجب أن يتم العمل في هذا الموضوع على أساس الحاجة إلى تبسيط نظام

اللوائح الخاصة بالرقابة الداخلية في المؤسسات وتوجيه تصرفات الموظفين الرئيسيين في الاتجاه الصحيح.

يشتمل نظام الرقابة الداخلية على عدد من العناصر (الشكل 4).

أرز. 4. ترابط عناصر نظام الرقابة الداخلية

تسمى المكونات الفردية لهذا النظام الضوابط أو الضوابط الداخلية.

يجب تنسيق أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية. يحدد نظام القيد المزدوج في قلب أي نظام محاسبة تجاري (بما في ذلك أنظمة الكمبيوتر الأكثر تعقيدًا) إجراءات التسجيل ويوفر ضوابط لمنع الخطأ أو إساءة الاستخدام أو الخسارة العرضية.

تلتزم إدارة الشركة بضمان وجود نظام موثوق للرقابة الداخلية.

ترتبط درجة تعقيد الضوابط الداخلية ارتباطًا مباشرًا بتكلفة استخدام ضوابط محددة والخسائر المحتملة إذا لم تكن متوفرة.

لذلك ، عندما تتجاوز التكاليف العائد ، فمن الواضح أنه غير مربح إذا:

مع هذه النسبة ، لا ينبغي استخدام الضوابط. يتم إعادة بيان تكاليف صيانة وتشغيل أدوات التحكم والخسائر المتوقعة لهذه النسبة إلى قيمتها الحالية باستخدام معادلة الخصم.

يمكن تنظيم الرقابة الداخلية في كل مؤسسة (مؤسسة) ، ولكن هذا لا يتم دائمًا. وبالتالي ، غالبًا ما تفتقر الشركات الصغيرة إلى عدد كافٍ من الموظفين والموارد المادية والمعرفة لتنظيم نظام مُرضٍ للرقابة الداخلية. يمكن أن تدار المؤسسات الكبيرة ، التي تمتلك مثل هذه القاعدة ، بشكل سيئ ، ومن ثم فإن الأموال الكبيرة التي تنفق على تنظيم التحكم لن تعطي النتائج المرجوة.

تصنيف وظائف الرقابة الداخلية.

1. السيطرة على السلطة - التحكم الذي يضمن تنفيذ فقط تلك العمليات التي تساهم حقًا في تطوير المنظمة. يجب أن يمنع هذا التحكم إساءة الاستخدام والتخلص من المعاملات غير الضرورية. كما أنه يتتبع التغييرات والتصحيحات على الحسابات للوجود الإلزامي للأذونات المناسبة.

2. مراقبة التسجيل المستندي - مراقبة تضمن انعكاس جميع المعاملات المسموح بها (والمسموح بها فقط) في سجلات المحاسبة. يخلق هذا النوع من التحكم شروطًا يتم فيها تسجيل المعاملات بشكل صحيح بواسطة الحسابات (بالمبلغ الصحيح ، في الحساب الصحيح ، في التاريخ الصحيح) ولا يتم حذفها أو تصحيحها بدون إذن مناسب.

3. مراقبة الأمن - التحكم الذي يساعد على ضمان عدم إساءة استخدام الممتلكات المأخوذة في الاعتبار (على سبيل المثال ، اختلاسها أو سرقتها أو تركها دون رقابة).

ومع ذلك ، فإن هذا التصنيف غير فعال إذا كان هناك شخص واحد فقط مسؤول عن أنواع مختلفة من الضوابط. لذلك ، إذا مُنح شخص الحق في تفويض العمليات (تقرير ما إذا كانت ضرورية أم لا) ، وعكسها في السجلات المحاسبية ، وممارسة الرقابة على سلامة الممتلكات ، فإن خطر التعرض للخسائر نتيجة سوء المعاملة أو التملك غير المشروع من الأموال ستكون كبيرة جدًا. يمكن أن يؤدي عدم وجود فصل مناسب للواجبات ، إلى جانب الافتقار إلى الضوابط الداخلية في الشركات الصغيرة ، إلى إساءة استخدام أو أخطاء (وهي أكثر شيوعًا في الممارسة العملية).

حالة نموذجية لسوء الاستخدام مع اقتناء وبيع الأصول الثابتة في المؤسسة. طلب كبير المحاسبين معدات لقسمه. الكمبيوتر الشخصي ، الذي تم تضمينه في الطلب ، حمله من قبل

منجم للاستخدام الشخصي. لم يتم التحقق من الوجود المادي للعقار. أيضًا ، لم يكن هناك أي تحقق من صحة حساب الاستهلاك وإدخال المعلومات في المجلة المقابلة لنظام المحاسبة المحوسب. نظرًا لأن كبير المحاسبين مؤهل للتحكم في التخلص من الأصول الثابتة ، فقد أذن بالتخلص من الأشياء الفردية بسعر أقل بكثير من قيمتها السوقية. لقد بعت المعدات إلى صديقي الذي أعاد بيعها من أجل الربح. كان لرئيس المحاسب نصيبه في هذا.

في الأنظمة المحوسبة والمحوسبة ، يكون التصنيف الأساسي للرقابة الداخلية مشابهًا. الاختلاف الوحيد هو أن الأنظمة المحوسبة لا تحتوي على فحوصات يدوية ، حيث أن عناصر التحكم مدمجة في البرنامج. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن إنشاء والحفاظ على فصل مناسب لأنظمة التحكم هو الأكثر أهمية في هذه الحالة. عادة ما يتم تصنيف الضوابط الداخلية في الأنظمة المحوسبة إلى ضوابط عامة وضوابط تطبيقية.

يتم تعريف الضوابط العامة على أنها الوسائل التي يمكن من خلالها أن يتطور نظام محوسب ويعمل ، وبالتالي ، فهي متوافقة مع جميع الضوابط المطبقة.

الغرض من الضوابط الداخلية المشتركة هو ضمان التصميم والتشغيل المناسبين لأدوات التطبيق ، فضلاً عن سلامة البرامج وبنوك البيانات وموثوقية المعاملات المحوسبة.

يتم تعريف الضوابط المطبقة على أنها تلك المرتبطة بالعمليات الحالية والبيانات المستمرة لنظام محاسبة محوسب معين ، وبالتالي فهي محددة.

الغرض من الضوابط المطبقة (سواء يدوية أو برمجية) هو ضمان اكتمال السجلات ودقتها ، فضلاً عن قانونية المستندات الناتجة عن المعالجة اليدوية والبرامج. يمكن إجراء التحكم التطبيقي في مراحل إدخال ومعالجة وإخراج المعلومات من الكمبيوتر ، وكذلك في مرحلة التحكم في بنك البيانات والمعلومات المرجعية التنظيمية.

تتعلق الضوابط العامة ببيئة الكمبيوتر ككل ، بينما تنتمي الضوابط المطبقة إلى أنظمة محاسبية محددة. وبالتالي ، تعمل عناصر التحكم العامة كغلاف حول عناصر تحكم التطبيق.

في عملية التحكم ، يتم تعيين سبع مهام للموظفين الذين يقومون بتنفيذها:

1) اكتمال محاسبة البيانات (يجب أن تنعكس البيانات الخاصة بجميع المعاملات التجارية في سجلات المحاسبة وأن تتوافق مع أهداف التحليل) ؛

2) دقة محاسبة البيانات (يجب أن تنعكس البيانات الخاصة بجميع المعاملات التجارية في سجلات المحاسبة بشكل صحيح وفي الفترة الزمنية المناسبة) ؛

3) شرعية المعاملات التجارية (يجب أن تعكس البيانات المتعلقة بجميع المعاملات التجارية المسجلة في سجلات المحاسبة الأحداث الاقتصادية التي حدثت بالفعل ، ويجب تنظيمها بطريقة معينة والموافقة عليها من قبل الأفراد الذين لديهم السلطة المناسبة) ؛

4) اكتمال السجلات (يجب أن تعكس البيانات الواردة في المحفوظات والوثائق والتقارير جميع المعاملات التجارية) ؛

5) دقة الاحتفاظ بالسجلات (يجب أن تنعكس البيانات الخاصة بجميع المعاملات التجارية في المبالغ المطلوبة) ؛

6) تخزين المستندات المحاسبية على الورق و (أو) في ذاكرة الكمبيوتر ؛

7) حماية الأصول.

حماية الأصول هي تقييد الوصول إلى الأصول والمستندات التي تتحكم في حركتها ، وكذلك المستندات التي تثبت وجودها. لا ينطبق القيد على الموظفين المصرح لهم.

يمكن تطبيق جميع أهداف التحكم السبعة على أي مؤسسة. تنطبق على جميع المعاملات التجارية ، وكذلك على جميع الملفات والأصول ، بغض النظر عن تدابير وإجراءات هيكل الرقابة الذي تم إنشاؤه لتحقيق هذه الأهداف.

عند النظر في كيفية عمل أهداف التحكم فيما يتعلق بالفئات والفئات الفرعية للمعاملات التجارية ، تصوغ إدارة المؤسسة أهداف التحكم الخاصة بكل فئة أو فئة فرعية.

لا يأتي نظام الرقابة الداخلية الذي يعمل بشكل جيد عن طريق الصدفة. يتأثر تعليمها بعدد من الشروط التي لا غنى عنها ، بما في ذلك:

1) جودة الإدارة ، أي قدرة الإدارة على التخطيط الفعال والتحكم في العمل ؛

2) مؤهلات الموظفين وقدرتهم على اتباع التوصيفات الوظيفية بدقة ؛

3) توافر موارد العمل (شرط أساسي لتقسيم المهام وتناوبها) ؛

4) جودة المراجعة الداخلية.

العوامل الأربعة المحددة أعلاه مترابطة. تسعى الإدارة الجيدة إلى تعيين موظفين جيدين ، وتدرك الحاجة إلى التخطيط والمراقبة ، وتوفر الموارد لتحقيق الأهداف. الإدارة الجيدة ، التي تسعى جاهدة لتحقيق أقصى استفادة من الوقت لإدارة وتطوير المؤسسة ، تفوض الجزء الأكبر من المسؤولية إلى المراجعة الداخلية. التدقيق الداخلي على استعداد لقبول هذه المسؤولية. وبالتالي ، تحدد العوامل المسماة جودة الإدارة. في غياب العوامل المذكورة أعلاه ، لن تتحقق فعالية الرقابة الداخلية.

يتم تنظيم سيطرة إدارة المؤسسة على ممتلكاتها ومواردها وموظفيها ، بشكل عام وفي القضايا الفردية ، على مستوى القوانين. لذلك ، وفقًا للفن. 295 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، "يقرر مالك الممتلكات الخاضعة للسيطرة الاقتصادية ، وفقًا للقانون ، قضايا إنشاء مؤسسة ، وتحديد موضوع وأهداف أنشطتها ، وإعادة تنظيمها وتصفيتها ، ويعين مديرًا (رئيس) المؤسسة ، ويراقب الاستخدام للغرض المقصود وممتلكات السلامة الخاصة بالمشروع ". وفقًا لقانون قوانين العمل في الاتحاد الروسي (تم إجراء التعديلات الأخيرة بموجب القانون الاتحادي رقم 84-FZ المؤرخ 30 أبريل 1999) (المادة 146) ، "المراقبة المستمرة لامتثال الموظفين لجميع متطلبات العمل تعليمات الحماية مخصصة لإدارة الشركات والمؤسسات والمنظمات ".

مع الموافقة في عام 1993 على برنامج الدولة لانتقال الاتحاد الروسي إلى نظام المحاسبة المعتمد في الممارسة الدولية ، تم تطوير عدد من الوثائق التنظيمية التي تخلق الشروط الأساسية اللازمة لإدخال مختلف وسائل الرقابة الداخلية في الممارسة للشركات الروسية. تتعلق هذه الوثائق بكل من القضايا المحاسبية بشكل عام ووظيفة الرقابة بشكل خاص.

حاليًا ، تم وضع نظام قانوني للتنظيم المحاسبي. التسلسل الهرمي للوثائق التنظيمية يحدده قانون الاتحاد الروسي "بشأن المحاسبة" ويمثله ثلاثة مستويات.

1. المستوى التشريعي ، بما في ذلك القانون المدني للاتحاد الروسي ، والقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" و

اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي.

تم تصميم المستندات من هذا المستوى لضمان المحاسبة الموحدة للمعاملات التجارية ، لإنشاء مبادئ موحدة للرقابة الداخلية في المنظمة.

وفقًا للائحة المحاسبية والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، فإن المهام الرئيسية للمحاسبة هي:

تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطة المنظمة وحالة ممتلكاتها ، وهي ضرورية للمستخدمين الداخليين للبيانات المالية - المديرين والمؤسسين والمشاركين ومالكي ممتلكات المنظمة ، وكذلك المستخدمين الخارجيين للبيانات المالية - المستثمرين والدائنين ، إلخ.؛

توفير المعلومات اللازمة للمستخدمين الداخليين والخارجيين للبيانات المالية لمراقبة الامتثال لتشريعات الاتحاد الروسي في تنظيم العمليات التجارية وجدواها ، وتوافر وحركة الممتلكات والالتزامات ، واستخدام المواد والعمالة والموارد المالية في وفقًا للقواعد والمعايير والتقديرات المعتمدة ؛

منع النتائج السلبية للنشاط الاقتصادي للمنظمة وتحديد الاحتياطيات الزراعية لضمان استقرارها المالي.

وبالتالي ، يتم تحديد وظائف المحاسبة رسميًا للتحكم في أنشطة جميع الخدمات المشاركة في العمليات التجارية والحياة الاقتصادية.

2. المستوى المعياري ، والذي يشمل الإجراءات المعيارية والتعليمات المنهجية والتوصيات التي تحكم المسائل المحاسبية (خاصة وثائق وزارة المالية في الاتحاد الروسي). على نفس المستوى التنظيمي يوجد دليل حسابات المحاسبة مع تعليمات لتطبيقه.

يحتل مكان خاص بين مستندات المستوى الثاني أحكامًا تتعلق بقضايا معينة من محاسبة الممتلكات والتحكم في سلامتها واستخدامها الرشيد ، والتي تحدد نهجًا موحدًا للحقائق التي تنعكس في المحاسبة. يعد تطبيق هذا النهج إلزاميًا لجميع المؤسسات والمنظمات ، بغض النظر عن شكل ملكيتها ، والتي تعد في حد ذاتها أهم وسائل السيطرة.

حاليًا ، تم اعتماد اثني عشر لائحة محاسبية (PBU) وهي سارية المفعول:

PBU 1/98 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ؛

PBU 2/94 "محاسبة الاتفاقات (العقود) لبناء رأس المال" ؛

PBU 3/95 "محاسبة ممتلكات وخصوم المنظمة ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" ؛

PBU 4/99 "البيانات المالية للمنظمة" ؛

PBU 5/98 "محاسبة قوائم الجرد" ؛

PBU 6/97 "محاسبة الأصول الثابتة" ؛

PBU 7/98 "الأحداث بعد تاريخ التقرير" ؛

PBU 8/98 "حقائق طارئة للنشاط الاقتصادي" ؛

PBU 9/99 "دخل المنظمة" ؛

PBU 10/99 "نفقات تنظيمية" ؛

PBU 11/2000 "معلومات عن الأشخاص التابعين" ؛

PBU 12/2000 "المعلومات حسب الأقسام".

3. المستوى الإداري ، حيث يتم تنفيذ قواعد المحاسبة والرقابة الداخلية المقبولة عمومًا ، والمحددة في مستندات المستوى الثاني ، من قبل المؤسسة عندما تقوم بتطوير السياسات المحاسبية.

السياسة المحاسبية للمؤسسة هي نوع من الأساس لتنظيم الرقابة الداخلية في المؤسسة.

وفقًا للوائح الخاصة بمسك المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، عند تشكيل السياسة المحاسبية ، تتم الموافقة على ما يلي:

مخطط العمل لحسابات المحاسبة ، الذي يحتوي على الحسابات المستخدمة في المنظمة ، والضرورية للحفاظ على المحاسبة الاصطناعية والتحليلية ؛

أشكال مستندات المحاسبة الأولية المستخدمة لتسجيل المعاملات التجارية ، والتي لا يتم توفير النماذج القياسية لوثائق المحاسبة الأولية ، وكذلك أشكال المستندات الخاصة بالبيانات المالية الداخلية ؛

طرق تقييم أنواع معينة من الممتلكات والالتزامات ؛

إجراءات جرد الممتلكات والخصوم ؛

قواعد تدفق الوثائق وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية ؛

ترتيب التحكم في العمليات التجارية ، بالإضافة إلى الحلول الأخرى المطلوبة لتنظيم المحاسبة.

بالإضافة إلى ذلك ، للتحكم في معالجة البيانات المتعلقة بالمعاملات التجارية وتبسيطها على أساس مستندات المحاسبة الأولية ، يمكن إعداد مستندات محاسبية موحدة.

من بين جميع الجوانب المدرجة ، تنتمي فقط إمكانية اختيار إحدى طرق تقييم أنواع معينة من الممتلكات والالتزامات إلى مجال المحاسبة الإدارية. جميع الجوانب الأخرى هي الاتجاهات الرئيسية لإنشاء نظام رقابة داخلي في المنظمة.

وفقًا للمادة 5 من PBU 1/98 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، فإن المؤسسات لديها خيار.

1. مخطط عمل حسابات المحاسبة ، الذي يحتوي على الحسابات المستخدمة في المنظمة ، والضرورية للحفاظ على المحاسبة التركيبية والتحليلية.

وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات ، يتم استخدام الحسابات الفرعية المنصوص عليها في مخطط الحسابات بناءً على متطلبات التحليل والرقابة وإعداد التقارير. يمكن للمؤسسات توضيح محتوى الحسابات الفرعية الفردية ، واستبعادها ودمجها ، وكذلك تقديم حسابات فرعية إضافية ؛

2. نماذج من وثائق المحاسبة الأولية المستخدمة في تسجيل المعاملات التجارية ، والتي لا يتم توفير نماذج معيارية لوثائق المحاسبة الأولية ، وكذلك نماذج المستندات الخاصة بالقوائم المالية الداخلية ؛

3. إجراء جرد الممتلكات والالتزامات. وفقًا للبند 26 من اللائحة المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، من أجل ضمان موثوقية البيانات المحاسبية والبيانات المالية ، يتعين على المنظمات إجراء جرد للممتلكات والالتزامات ، وخلال وجودها وحالتها و يتم فحص التقييم وتوثيقه.

وفقًا للإرشادات المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، فإن الأهداف الرئيسية للمخزون هي:

التحقق من اكتمال الانعكاس في محاسبة الالتزامات ؛

4. قواعد سير العمل وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية. وفقًا للائحة المستندات وسير العمل في المحاسبة.

ينظم الجدول الزمني حركة المستندات الأساسية في المحاسبة (الإنشاء أو الاستلام من المؤسسات الأخرى ، وقبول المحاسبة ، والمعالجة ، والنقل إلى الأرشيف - تدفق المستندات). يتم تنظيم العمل على وضع جدول سير العمل من قبل كبير المحاسبين. تمت الموافقة على جدول تدفق المستندات بأمر من رئيس المؤسسة (المؤسسة). يجب أن يؤسس الجدول الزمني تدفقًا عقلانيًا للمستندات في المؤسسة (المؤسسة) ، أي توفير العدد الأمثل من الأقسام وفناني الأداء الذي يمر من خلاله كل مستند أساسي ، وتحديد الحد الأدنى لفترة بقائه في القسم. يجب أن يساعد جدول سير العمل في تحسين جميع أعمال إعداد التقارير في المؤسسة ، في المؤسسة ، لتقوية وظائف التحكم في المحاسبة ، لزيادة ميكنة وأتمتة العمل المحاسبي.

5. ترتيب التحكم في العمليات التجارية. لذلك ، على سبيل المثال ، وفقًا للفقرة 1.3. الأحكام المحاسبية للاستثمارات طويلة الأجل أهداف محاسبة الاستثمار طويل الأجل هي:

انعكاس كامل وموثوق في الوقت المناسب لجميع المصروفات المتكبدة أثناء تشييد المرافق حسب نوع المصروفات والمرافق قيد الدراسة ؛

ضمان السيطرة على تقدم البناء والتكليف بمرافق الإنتاج والأصول الثابتة ؛

التحديد الصحيح وانعكاس القيمة الجردية للأصول الثابتة وقطع الأراضي والأشياء ذات الاستخدام الطبيعي والأصول غير الملموسة التي يتم تشغيلها والحصول عليها ؛

السيطرة على توافر واستخدام مصادر التمويل للاستثمارات طويلة الأجل.

تعد طرق وإجراءات التحكم جزءًا مهمًا من نظام التحكم. على الرغم من تعدد أنواع أنشطة المؤسسة ، إلا أن هناك خمسة أنواع فقط من طرق التحكم:

الفصل بين الواجبات؛

نظام الشيكات المستقلة ؛

الطرق المادية للتحكم والحماية ؛

الرقابة المستندية

نظام تأكيد التفويض.

تطبق الشركات إجراءات الرقابة. تهدف إجراءات المراقبة إلى منع وتحديد وتصحيح الأخطاء والتشوهات التي قد تنشأ في عملية المحاسبة عن المعاملات التجارية. موجود

العديد من إجراءات التحكم المختلفة ، كل منها يجب أن يمنع الأخطاء من نوع معين (أو عدة أنواع) وتشويه المعلومات.

المعاملات التجارية المسجلة التي لم تكن موجودة في الواقع ؛

لا يتم تسجيل المعاملات التجارية التي يتم تنفيذها فعليًا في الحسابات ؛

إجراء المعاملات غير المصرح بها وتسجيلها ؛

يتم تسجيل المعاملات التجارية على حسابات خاطئة ؛

المبالغ المسجلة ليست دقيقة ؛

لم يتم الانتهاء من محاسبة المعاملات التجارية ؛

تم ترحيل حركات الأعمال إلى فترة غير صحيحة. بدلاً من قائمة مطولة بإجراءات الرقابة ، يوصى في هذه المرحلة بالتحقيق في التوجيهات التي يتم تطبيق إجراءات المراقبة من أجلها. يجب مراقبة المعاملات التجارية بجميع أنواعها في سبعة مجالات رئيسية.

1. واقع المعاملات التجارية هو أن المعاملات التي يتم تسجيلها يجب أن يتم تسجيلها بالفعل. قد يتكون إجراء الرقابة من مطابقة مستندات الشحن مع الفواتير قبل تسجيل البيع. يهدف هذا الإجراء إلى منع سجل بيع غير مدعوم (ربما وهمية).

2. الاكتمال. من خلال إجراءات المراقبة ، يتم التحقق مما إذا كانت المعاملات الفعلية قد فاتت أثناء التسجيل. إذا تم شحن البضائع ، فيجب التحقق من كل مستند شحن مقابل فاتورة. غالبًا ما يتم ترقيم مستندات المعاملة (في هذه الحالة ، مستندات الشحن). يعد تتبع تسلسل أرقام مستندات الشحن إجراء تحكم مناسبًا.

3. القرار. بمساعدة إجراءات التحكم ، يتم التحقق مما إذا كان قد تم اعتماد حركات الأعمال قبل ترحيلها. من الأمثلة على ذلك ما إذا كان قد تم السماح ببيع الائتمان.

4. الدقة. يتم تطبيق الإجراءات للتحقق من صحة حساب المبالغ المسجلة. يعد التحقق من صحة المنتج المشحون على الفاتورة وسعر الوحدة والإجماليات مثالاً على هذا النوع من الإجراءات.

5. التصنيف. يتم تنفيذ الإجراءات للتأكد من أن المعاملات منسوبة إلى حسابات فرعية محددة للعملاء المعنيين. يُقارن التصنيف أحيانًا بدقة السجلات ، لكن الاختلاف هو أن الدقة تشير فقط إلى صحة المبالغ المسجلة.

6. المحاسبة. يتضمن إجراءات رقابة للتحقق مما إذا كانت محاسبة هذه المعاملات مكتملة بالكامل وما إذا كانت المحاسبة تتوافق مع معايير المحاسبة المقبولة عمومًا.

7. الدورية. يفترض السيطرة على تلك المعاملات التي يتم تسجيلها في الفترة التي تم إجراؤها فيها. تهدف كل هذه الإجراءات ، بطريقة أو بأخرى ، إلى منع وتحديد وتصحيح الأخطاء والتشوهات في المعلومات من سبعة أنواع رئيسية قد تنشأ في البيانات المالية.

يتأثر تكوين إجراءات الرقابة بحجم ودرجة تعقيد وخصائص أنشطة المؤسسة ، فضلاً عن خصائص بيئة الرقابة ونظام المحاسبة.

تقوم المؤسسات بتطوير وتنفيذ إجراءات رقابية للتأكد من قانونية معاملاتها التجارية ، وأن يتم تسجيل المعلومات الخاصة بها بشكل كامل ودقيق ، وكشف جميع الأخطاء في عملية ممارسة الأعمال التجارية وتسجيل البيانات عليها في أسرع وقت ممكن ، أن سلامة البيانات المالية المسجلة مؤمنة بواسطة ملفات الكمبيوتر أو دفاتر الأستاذ وأن الوصول إلى الأصول والمستندات ذات الصلة مقيد. وهذا يعني أن إجراءات الرقابة توفر ضمانًا بأن أهداف الرقابة المتمثلة في ضمان اكتمال ودقة وقانونية المعاملات وحماية الملفات والأصول قد تحققت وأن نظام المحاسبة يوفر معلومات مالية موثوقة.

يتم دائمًا التحكم بشكل أفضل في أي نوع من الأنشطة ، إما عن طريق تعيين المسؤوليات بين الموظفين ، أو من خلال التحكم المزدوج. غالبًا ما تستخدم أشكال الرقابة هذه ، مثل معظم التدابير الوقائية ، عند إجراء المدفوعات النقدية.

يجب على أي رائد أعمال أن يضع في اعتباره أن هناك ثلاث عمليات رئيسية على الأقل يجب القيام بها في تقسيم المهام أو القيام بها بنفسه:

إصدار الشيكات

جعل المدفوعات

مراجعة كشوف الحسابات البنكية.

التحكم المزدوج هو إصدار من نظام التحكم حيث لا يمكن لموظف واحد تنفيذ العملية بأكملها. من خلال التحكم المزدوج ، يؤدي شخصان نفس المهمة ، ويتم توزيع المسؤوليات بينهما بطريقة لا يمكن لأي منهم أداء جميع الإجراءات لعملية معينة. كلا النوعين من التحكم لهما نفس الهدف: منع شخص واحد من الوصول غير المنضبط إلى الأموال.

إجراءات المراقبة التي تتم على أساس نظام الترخيص لها العديد من الأنواع ، اثنان منها عبارة عن نظام كلمة مرور خاص يسمح لبعض الأشخاص باستخدام الكمبيوتر والوصول إلى قواعد بيانات معينة ، وبطاقات خاصة بتوقيع بخط اليد يسمح للأشخاص دخول المباني مع الخزائن المصرفية والشيكات النقدية وإجراء معاملات أخرى في المؤسسات المالية.

تتضمن فعالية الضوابط الداخلية تقسيمًا مناسبًا للمسؤوليات بين أولئك الذين ينفذون إجراءات المحاسبة والرقابة وأولئك الذين يتعاملون مع الأصول. ينص تقسيم المسؤوليات أيضًا على إصدار تصاريح لأشخاص مختلفين لإجراء فئة معينة من المعاملات التجارية ، وتنفيذ إجراءات الرقابة في عملية معالجة البيانات ، والتحكم في تنفيذ هذه الإجراءات ، وإعداد المستندات المحاسبية ذات الصلة و العمل مع الأصول. مثل هذه المنظمة تجعل من الممكن تقليل احتمالية الأخطاء ، والحد من إمكانية إساءة استخدام الأصول ، واستبعاد الأنواع الأخرى من التشويه المتعمد للمعلومات في المستندات المالية.

نوع آخر من التحكم هو استخدام الوثائق أو السجلات على وسائط الكمبيوتر المقروءة. تم تصميم إجراء مراقبة اكتمال البيانات المستخدم في نظام الكمبيوتر لضمان إدخال جميع البيانات الأولية المتعلقة بالمعاملات التجارية وقبولها للمعالجة.

يتم تنفيذ إجراءات الرقابة التي تضمن اكتمال انعكاس البيانات على المعاملات التجارية بطرق مختلفة:

أ) يتم ترقيم جميع المعاملات التجارية فور بدء تنفيذها ويتم تسجيلها جميعًا بعد المعالجة ؛

ب) التحقق من معالجة جميع البيانات عن طريق تطبيق ما يسمى ب "المجموع الاختباري".

هناك حاجة أيضًا إلى إجراءات مراقبة اكتمال البيانات للتأكد من أن المعلومات تنعكس بشكل صحيح وأن البيانات المالية للاستخدام الداخلي والخارجي معدة بشكل صحيح. تعتبر إجراءات الرقابة هذه مهمة بشكل خاص عندما تدخل البيانات في السجل المحاسبي لحسابات التحكم (التركيبية) من مصادر غير تلك السجلات التي تم إدخال البيانات فيها في الأصل. يتم تطوير إجراءات الرقابة المتعلقة باستكمال إجراء التغييرات على نظام المحاسبة المحوسب لضمان إدخال البيانات الخاصة بجميع المعاملات التجارية وقبولها للمعالجة وتحديثها باستمرار. في بعض الحالات ، باستخدام إجراءات التحكم في التغيير ، يمكنك تتبع اكتمال تقديمها. تعتبر إجراءات المراقبة ضرورية لضمان إدخال البيانات الخاصة بكل معاملة تجارية بالكامل ، إلى الحساب الصحيح وفي الوقت المناسب. تتحقق الدقة في المبلغ والحساب في معظم الحالات بتنفيذ إجراءات مراقبة الأداء وتصنيف الحسابات. في نظام المحاسبة المحوسب ، يتم إجراء فحوصات دقة إدخال البيانات للتأكد من أن البيانات قد تم تسجيلها بشكل صحيح وإدخالها في الكمبيوتر.

يقصد بالسيطرة المادية حماية الممتلكات ، والحد من الوصول إليها ، وإجراء الجرد الدوري.

غالبًا ما يتم استخدام الأمان المادي لأموال المؤسسة لحمايتها من السرقة أو أي إساءة استخدام أخرى. إن الأساليب المادية للحماية والمراقبة ، مثل أقبية البنوك ، والخزائن ، والقضبان على النوافذ ، والأقفال ، والمفاتيح "ذات السر" ، تجعل من الصعب الوصول إلى محتويات الخزائن وبالتالي تقلل من احتمالية الأنشطة الاحتيالية.

تتضمن أبسط أشكال التحكم المادي تركيب أبواب قوية وقفلية وأجهزة إنذار وحراس أمن ووسائل أخرى لمنع الأشخاص غير المصرح لهم من الوصول إلى الأصول. يجب أن تضمن إجراءات التحكم أيضًا حماية الأصول والسجلات من التلف المادي ، مثل التدمير العرضي أو التلف أو ببساطة التخزين غير المناسب.

تعمل إجراءات التحكم المادية أيضًا على تقييد وصول المهاجمين إلى أصول المؤسسة.

في نظام المحاسبة المحوسب ، يتم تنفيذ إجراءات الرقابة التي تقيد الوصول إلى ملفات الأشخاص الذين لا يفعلون ذلك

مع تصاريح خاصة ، مما يقلل من احتمالية تحسين المعاملات التجارية غير المصرح بها.

طريقة أخرى للتحكم المادي في سلامة الممتلكات هي المخزون.

وفقًا للإرشادات المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 49 بتاريخ 13 يونيو 1995 ، فإن جميع ممتلكات المؤسسة ، بغض النظر عن موقعها ، وجميع الأنواع من المطلوبات المالية ، تخضع للرقابة المادية (المخزون).

بالإضافة إلى ذلك ، فإن قوائم الجرد والأنواع الأخرى من الممتلكات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكنها مدرجة في السجلات المحاسبية (في العهدة ، المؤجرة ، المستلمة للمعالجة) ، وكذلك الممتلكات التي لم يتم احتسابها لأي سبب من الأسباب ، تخضع للمخزون .

يتم إجراء جرد الممتلكات في موقعها من قبل الأشخاص المسؤولين ماليًا الذين تم تخصيص هذه الممتلكات لهم.

الأهداف الرئيسية للمخزون هي:

الكشف عن التوافر الفعلي للممتلكات ؛

مقارنة التوافر الفعلي للممتلكات مع البيانات المحاسبية ؛

التحقق من اكتمال الانعكاس في محاسبة الخصوم. يتم تحديد عدد المخزون في السنة المشمولة بالتقرير ، وتاريخ إجرائه ، وقائمة الممتلكات والالتزامات المالية ، التي يتم التحقق منها لكل منها ، من قبل رئيس المؤسسة ، باستثناء الحالات التي يكون فيها المخزون إلزاميًا.

لإجراء جرد ، يتم إنشاء لجنة جرد دائمة في المنظمة. تتم الموافقة على التكوين الشخصي للجان الجرد الدائمة والعاملة من قبل رئيس المنظمة. يتم تسجيل مستند تكوين العمولة (الأمر) في دفتر التحكم في تنفيذ أوامر المخزون. يعتبر عدم وجود عضو واحد على الأقل من اللجنة أساسًا للاعتراف بنتائج المخزون على أنها غير صالحة.

يتم التحقق من التوافر الفعلي للممتلكات بمشاركة إلزامية من الأشخاص المسؤولين ماليًا.

يجب أن تنعكس نتائج الجرد الدوري في المحاسبة والتقارير الخاصة بالشهر الذي تم فيه الانتهاء من الجرد ، وفي التقرير السنوي - في التقرير المحاسبي السنوي.

يعتمد نظام الشيكات المستقلة على العامل النفسي التالي: من غير المرجح أن يقرر الأشخاص ، الذين يعرفون أن عملهم يخضع لسيطرة شخص آخر ، ارتكاب عملية احتيال. يمكن أن تكون أنواع الشيكات المستقلة مختلفة جدًا. واحدة منها هي طريقة "التحكم الإلزامي" ، والتي تستخدم في الولايات المتحدة. على سبيل المثال ، حصل كل موظف في البنك على الأقل على إجازة أسبوعية واحدة مستمرة خلال العام. من المفترض أنه في حالة غيابه سيتم تنفيذ العمل المقابل من قبل موظفين آخرين في البنك.

يمكن أن تكون الأشكال الأخرى من عمليات التفتيش المستقلة هي التناوب الدوري للموظفين ، وأداء شهادات الموظفين ، والتدقيق ، وتنظيم ما يسمى "الخطوط الساخنة" ، وأرقام الهواتف الخاصة التي يمكن للموظفين من خلالها الإبلاغ عن شكوكهم ، وما إلى ذلك.

تتمثل العناصر المهمة في تشكيل نظام الرقابة والمهمة لمنع الاحتيال في برامج تحسين سلامة الإنتاج وتشغيل إدارات التدقيق الداخلي بكفاءة.

يضمن المدققون الداخليون التدقيق المستقل وثني المحتالين المحتملين عن ارتكاب الفظائع.

الرقابة المالية الداخليةهي وظيفة إدارية مهمة تغطي المحاسبة والتحليل المالي والرقابة والمقارنة وتقييم النتيجة الفعلية التي تحققت مع أهداف وغايات المؤسسة.

تحدد حالة الرقابة المالية الداخلية للكيانات التجارية إلى حد كبير مستوى الاستقرار المالي للشركات ، ودرجة تكيفها مع ظروف السوق المتغيرة ، والحالة العامة للاقتصاد.

تسمح لك الرقابة المالية الداخلية بتحديد المخاطر المالية والتشغيلية ومنعها والحد منها بسرعة ، فضلاً عن إساءة الاستخدام المحتملة من قبل المسؤولين. وبالتالي ، فإن الرقابة المالية الداخلية المنظمة بشكل صحيح تقلل من التكاليف وتساهم في الإدارة الفعالة لمواردها.

بالنسبة للممارسة المحلية ، يصبح وجود الرقابة المالية الداخلية في المنظمة مناسبًا لأصحاب - مديري الشركات الذين يبتعدون عن إدارة الأعمال المباشرة ، وينقلون مقاليد الحكومة إلى أيدي المديرين المحترفين.

تنظيم الرقابة المالية الداخلية للمؤسسة ينطوي على تنظيم صارم لأنشطتها ؛ تحديد حقوق وواجبات ومسؤوليات المتخصصين ؛ إنشاء متطلبات التأهيل ، والعلاقات مع الإدارات وموظفي المؤسسة.

يراقب قسم الرقابة المالية الداخلية بشكل منهجي أنشطة جميع كائنات الإدارة ، ويحدد أسباب الانحرافات عن المعايير ، والانحرافات عن الأهداف المحددة لكائن معين ، مما يساهم في القضاء الفوري على الانتهاكات المحددة. يتم تنظيم عمل خدمة الرقابة المالية الداخلية في المؤسسة وفقًا لخطط العمل الفردية والتقويمية ، والتي يتم اعتمادها من قبل رئيس المؤسسة. في نهاية أي نوع من أنواع العمل ، يتم تقديم تقرير إلى المدير يسمح له بلفت انتباهه إلى الانتهاكات المحددة أو المحتملة. يعتبر عمل خدمة الرقابة المالية الداخلية مكتملاً عندما ينظر رئيس المؤسسة في المسائل المثارة في تقارير المراجعين الداخليين وعندما يصدر أمر رسمي بقبول (رفض) توصيات المدققين.

يتم تقييم نجاح المراجعة من خلال توافر التوصيات لحل المشاكل الحالية والمستقبلية ، ومؤشر جودتها هو اكتمال المراجعة. تتحقق الكفاءة الاقتصادية للرقابة المالية الداخلية من خلال منع الانتهاكات ، وإجراء تعديلات في الوقت المناسب على حسابات الضرائب ، وتطبيق الحوافز الضريبية ، والسياسات المحاسبية المثلى ، وتخفيض كبير في العقوبات.

3. تنظيم خدمة الرقابة المالية الداخلية

الهدف الرئيسي لخدمة الرقابة المالية الداخلية هو الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.

يعتمد هيكل خدمة الرقابة المالية الداخلية إلى حد كبير على خصوصيات المنظمة ، وحجمها ، والأهداف المحددة للإدارة ويتضمن مجموعة من الوحدات المزودة بموظفين معتمدين من المؤهلات المناسبة ، وإجراء تفاعل المعلومات ، مع وجود المواد المناسبة والتقنية. والدعم المعلوماتي وخاضع للهيئة التنفيذية ذات الصلة.

لتنظيم الرقابة المالية الداخلية في شركة (وليس مؤسسة) ، يوصى بإنشاء خدمة الرقابة والتدقيق- وحدة هيكلية مسئولة عن الرقابة الداخلية اليومية ومستقلة عن الأجهزة التنفيذية للشركة وكذلك خدمة الرقابة المالية الداخلية.

يوصى بتحديد إجراءات تعيين موظفي الخدمة في ميثاق الشركة. هيكل وتكوين خدمة الرقابة والتدقيق ، ويوصى بتحديد متطلبات موظفيها في الوثيقة الداخلية للشركة المعتمدة من قبل مجلس الإدارة.

يجب أن تشمل خدمة الرقابة المالية الداخلية ليس فقط المتخصصين في فحص الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة ، ولكن أيضًا متخصصين آخرين (في الضرائب ، والمسائل القانونية ، والتحليل المالي ، وما إلى ذلك) ، بالإضافة إلى مدقق حسابات بشهادة تأهيل مناسبة ، لأنه يجب أن يمتلك تقنيات تحقق محددة ، والتي تستند إلى تقييم الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق.

يتم عرض تصنيف طرق إجراء الرقابة المالية الداخلية في الجدول. 1.

الجدول 1. تصنيف طرق إجراء الرقابة المالية الداخلية

الوظائف الرئيسية لنظام الرقابة الداخليةفي المؤسسة هم:

إجراء عمليات تفتيش لأنواع معينة من أنشطة المنظمة ؛ وتقديم تقارير مرجعية مختلفة بناءً على نتائج عمليات التفتيش هذه ؛ وتقديمها إلى الإدارة ؛

التحقق من تنفيذ عقود العمل ، وإعداد السجلات المحاسبية والاحتفاظ بها ، وإعداد البيانات المالية ، وفحص الميزانيات والتقارير ؛

التحقق من توافر ، وحالة ، وصحة تقييم الممتلكات ، وكفاءة استخدام الموارد ، والامتثال للإجراء الحالي لتحديث الأسعار ، والتعريفات ، وكذلك نظام التسوية والدفع وتوقيت مدفوعات الضرائب ؛

فحص موثوقية المحاسبة الإدارية ، ومحاسبة تكاليف الإنتاج ، واكتمال انعكاس العائدات (من بيع منتجات الخدمات) ، ودقة تكوين النتائج المالية ، وقانونية استخدام الأرباح والأموال ؛

تطوير وتقديم مقترحات لإدارة المنظمة لتحسين تنظيم المحاسبة والمحاسبة ، وتغيير نظام الرقابة ؛

تنظيم التحضير للتدقيق الخارجي ، لعمليات التفتيش من قبل السلطات الضريبية لهيئات الرقابة الخارجية الأخرى.

كما يجوز لخدمة الرقابة المالية الداخلية أن تنفذ:

الاستشارات المحاسبية والضريبية.

تقييم قيمة الممتلكات ، وتقييم المشاريع كمجمعات عقارية ، وكذلك مخاطر تنظيم المشاريع ؛

تطوير وتحليل المشاريع الاستثمارية ووضع خطط العمل.

تعد الموضوعية أحد المتطلبات الرئيسية للرقابة المالية الداخلية ، والتي يتم ضمانها من خلال درجة استقلاليتها كجزء من إدارة كيان اقتصادي. يتم توفير هذا المطلب ، كقاعدة عامة ، من خلال حقيقة أن خدمة الرقابة المالية الداخلية تابعة وهي ملزمة بتقديم تقارير فقط إلى الإدارة و (أو) المالكين الذين عينوها وإلى الأقسام الفرعية الهيكلية المستقلة عن رؤساء الفروع المدققة للكيان الاقتصادي.