فن. 90 قانون الضرائب للاتحاد الروسي يعكس أحد أنواع أدوات مراقبة الضرائب - مشاركة الشاهد. دعونا نفكر في من ومتى يمكن إحضاره كشاهد.
مع مراعاة أحكام الفقرة 1 والفقرة 2 من الفن. 90 قانون الضرائب للاتحاد الروسيومن بين الشهود أفراد:
فن. 51 من دستور الاتحاد الروسي ينص على عدم وجود عقوبة على رفض تقديم أدلة ضد شخص ما. وينبع هذا الحق أيضًا من نتائج التحكيم بشأن المنازعات الضريبية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال كازاخستان بتاريخ 26 ديسمبر 2012 في القضية رقم A32-4042/2011).
اقرأ عن إجراء الرقابة الضريبية على رواد الأعمال في المقالة .
فن. 90 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على قيود على جنسية الشخص الذي يتم إحضاره كشاهد. لكن الفن. 99 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والبروتوكولات التي تم ملؤها أثناء الشهادة (أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا "عند الموافقة على نماذج المستندات" بتاريخ 08/05/2015 رقم MMВ-7-2/189@)، أشير أنه خلال الاستجواب يتم توفير معلومات حول درجة المعرفة باللغة الروسية، وإذا لزم الأمر، يتم توفير الفرصة لجذب مترجم. في هذا الصدد، إذا لم يكن هناك مترجم، والشاهد لا يتحدث اللغة الروسية أو يتحدثها بشكل سيئ، فقد تعتبر المعلومات الواردة في البروتوكول غير موثوقة، والبروتوكول نفسه غير صالح (قرار محكمة الاستئناف للتحكيم الرابعة بتاريخ أبريل 1، 2010 في القضية رقم A78-6240/2009).
للحصول على إجابة لسؤال ما إذا كان من الممكن حضور الشخص الذي يتم اختباره أثناء استجواب الشهود، انظر إلى المادة .
لا يتضمن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قيودًا على مقابلة الشهود خلال فترة "التجميد" للتفتيش. هذا ما تعتقده السلطات التنظيمية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 يناير 2013 رقم 03-02-07/1-11، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 13 سبتمبر 2012 رقم AS-4-2 /15309@)، وكذلك المحكمين (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة فولغا بتاريخ 29 يوليو 2010 في القضية رقم A65-23705/2009، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 18 يونيو 2013 في القضية رقم A70-6132/2012).
اقرأ عن إجراءات تقديم المستندات أثناء عمليات التفتيش المعلقة في المقالة .
مهم! إذا شارك أحد الشهود قبل بدء التفتيش أو بعد انتهائه، فإن البروتوكول الذي تم إعداده أثناء الاستجواب يعتبر غير موثوق به (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 29 يوليو 2013 في القضية رقم A40-135868/ 12-20-646). في السابق، اتخذت المحاكم الموقف المعاكس (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 10 سبتمبر 2012 في القضية رقم A33-20819/2011).
في كثير من الأحيان، يكون التدقيق الضريبي مصحوبا بمشاركة الشهود، الذين تساعد شهادتهم المسجلة في البروتوكول على فهم حالة معينة. ولكن لكي يتم استخدام الشهادة عند النظر في مواد القضية، يجب جمعها ومعالجتها وفقًا للقوانين المعمول بها.
يحق للسلطات الضريبية إجراء مقابلات مع المواطنين القادرين على شرح الظروف المهمة لتنفيذ الرقابة الضريبية، وفقًا للمادة 90 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
لماذا يتم استدعاؤهم كشهود، وماذا يفعلون في الاجتماع مع مفتشي الضرائب، وما هي الحقوق التي يتمتع بها المواطنون - المزيد عن هذا لاحقًا في المقالة.
تنص المادة 90 من قانون الضرائب على حق السلطات الضريبية في استدعاء أي فرد (سواء مواطن الاتحاد الروسي أو أجنبي، وكذلك شخص عديم الجنسية) للإدلاء بشهادته. لماذا يتم استدعاؤهم إلى مكتب الضرائب كشاهد؟ وفقًا للجزء الأول من هذه المقالة، يتم ذلك إذا كان لدى المواطن بيانات مهمة للرقابة الضريبية. من الناحية العملية، هذا يعني أن متخصصين من دائرة الضرائب الفيدرالية يقومون بمراجعة ضريبية، وقد ثبت أن المواطن المدعو للإدلاء بشهادته قد يكون لديه المعلومات اللازمة لإجراء ذلك.
وبالتالي، فإن سبب تلقي الاستدعاء من مكتب الضرائب يكمن في أغلب الأحيان في انتهاك ضريبي. ومع ذلك، ليس هذا هو الحال دائمًا، ولا يؤدي كل تفتيش إلى مسؤولية إدارية أو مسؤولية أخرى.
إذا تم تخصيص المادة 90 الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتحديد الأسباب العامة لاستدعاء المواطن كشاهد، فإن الجزء الثاني يشير إلى من لا يمكن استجوابه من قبل السلطات الضريبية.
يتضمن هذا الجزء من المادة 90 نقطتين:
ومع ذلك، كل شيء يعتمد على الوضع المحدد؛ في بعض الظروف، يمكن للأشخاص ذوي الإعاقة الإدلاء بالشهادة اللازمة (على سبيل المثال، يمكن للشاحن الصم والبكم التعرف على الأشخاص المرافقين للبضائع ووكلاء الشحن وما إلى ذلك). المحامي والمدقق، عند الإدلاء بشهادتهما بشأن صفقة مشبوهة لشراء وبيع شقة للاستخدام الشخصي، لا يلتزمان أيضًا بالسرية المهنية.
كما تظهر الممارسة القضائية، يمكن لموظف في منظمة دافعي الضرائب أيضًا رفض الإدلاء بشهادته عند تعليق التفتيش الموقعي. وقد أكدت الجلسة العامة لمحكمة التحكيم العليا هذا الحق في القرار رقم 57 بتاريخ 30 يوليو 2013.
تشير المادة 90 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إلى أنه يجوز للمواطن رفض الإدلاء بشهادته في الحالات التي ينص عليها القانون. ويشير ذلك إلى المادة 51 من الدستور التي تنص على حق المواطن في عدم الشهادة ضد نفسه أو أقاربه.
يجب ألا تتجاهل المكالمة الضريبية الرسمية. سيؤدي عدم الحضور إلى فرض غرامة وفقًا للمادة. 128 قانون الضرائب للاتحاد الروسي - 1000 روبل. في حالة الرفض غير القانوني لتقديم المعلومات وتضليل المتخصصين في دائرة الضرائب الفيدرالية عمدًا، يتم فرض غرامة أشد قدرها 3000 روبل.
قبل تلقي الشهادة، يحذر موظفو الضرائب الشاهد من المسؤولية عن رفض الإدلاء بالشهادة أو التهرب منها أو الإدلاء بشهادة كاذبة عن علم، وهو ما يشار إليه في البروتوكول، الذي يتم التصديق عليه بتوقيع الشاهد - البند 5 من المادة 90 من الضريبة كود الاتحاد الروسي.
يجب أن ينعكس سبب استدعائهم كشاهد في الإخطار الكتابي الذي سيتلقاه المواطن (يُسمح أيضًا بالطرق الأخرى لإخطار دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن المكالمة).
يجب أن يتم إضفاء الطابع الرسمي على الاستجواب بشكل صحيح وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وتنص المادة 90 على التزام أخصائي دائرة الضرائب الفيدرالية بإدخال جميع الشهادات في البروتوكول، ويتم تحديد شكله بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 05 /08/2015. للشاهد الحق في التحقق من صحة شهادته، والإشارة إلى ذلك إذا وردت فيه بيانات كاذبة. يجب تضمين جميع الأسئلة المطروحة أثناء المسح في البروتوكول، وكذلك حقيقة وجود أشخاص آخرين، وتسجيل الشهادات باستخدام أي وسيلة تقنية. للشاهد الحق في الحصول على نسخة من المحضر.
ليس من الضروري إجراء الاستجواب في مكتب الضرائب. وفقا للجزء 4 من الفن. 90 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا لم يتمكن الشاهد من الحضور إلى المفتش بسبب حالته البدنية (العمر أو المرض أو الإعاقة)، يُسمح بإجراء الاستجواب في مكان إقامة المواطن. ومن المهم هنا مراعاة الحق الدستوري في حرمة المسكن والحصول على موافقة جميع من يعيشون مع المواطن وموافقته على القيام بهذا الإجراء.
لماذا يتم استدعاؤهم إلى مكتب الضرائب كشاهد؟ هل يمكن استدعائي للاستجواب في سانت بطرسبرغ إذا كنت أعيش في موسكو؟
قائمة القضايا التي يمكن استدعاء الشاهد فيها واسعة جدًا. يتضمن ذلك التحقق من عنوان تسجيل الكيان القانوني، وإجراءات التفاعل مع الأطراف المقابلة، وواقع المعاملات، وما إلى ذلك. وفقًا للتوصيات المتعلقة بإجراءات استجواب الشاهد (المنصوص عليها في رسالة دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 17 يوليو 2013)، تستدعي السلطات الضريبية الشاهد في موقعها. إذا كان الشاهد يعيش في منطقة لا يمتد فيها اختصاص مصلحة الضرائب، وفقًا للفقرة 5.2 من التوصيات، يتم إرسال أمر مماثل إلى مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في مكان الشاهد.
يتم استدعائي إلى مكتب الضرائب كشاهد، ماذا علي أن أفعل، وكيف يجب أن أستعد؟
أولا وقبل كل شيء، عليك أن تعرف سبب استدعاء الشاهد. يمكن العثور على قوائم الأسئلة التي يمكن طرحها في موقف معين في المنتديات المتخصصة. ويمكن تقسيمها إلى عدة مجموعات: تلك العامة المتعلقة بتوضيح المنصب، وإجراءات ملؤه، وما إلى ذلك؛ المتعلقة بموضوع التفتيش؛ التوضيح والمتخصصة.
الأسئلة الأكثر شيوعًا تشمل ما يلي:
من الأفضل إعطاء إجابات قصيرة وجوهر السؤال، إذا لم يكن من الممكن إعادة إنتاج المعلومات الدقيقة، فيجب الإشارة إلى هذه الحقيقة.
1. يجوز استدعاء أي فرد قد يكون على علم بأية ظروف ذات صلة بتنفيذ الرقابة الضريبية كشاهد للإدلاء بشهادته. يتم تسجيل شهادة الشاهد في المحضر.
2. لا يجوز استجواب ما يلي كشاهد:
1) الأشخاص الذين، بسبب صغر سنهم أو إعاقاتهم الجسدية أو العقلية، غير قادرين على إدراك الظروف المهمة لتنفيذ الرقابة الضريبية بشكل صحيح؛
2) الأشخاص الذين تلقوا المعلومات اللازمة لإجراء الرقابة الضريبية فيما يتعلق بأداء واجباتهم المهنية، وتتعلق هذه المعلومات بالسر المهني لهؤلاء الأشخاص، ولا سيما المحامي والمدقق.
3. يحق للفرد رفض الإدلاء بشهادته فقط للأسباب المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
4. يجوز الحصول على شهادة الشاهد في مكان إقامته إذا لم يتمكن من المثول أمام مصلحة الضرائب بسبب المرض أو الشيخوخة أو الإعاقة، وحسب تقدير مسؤول مصلحة الضرائب - في الحالات الأخرى.
5. قبل تلقي الشهادة، يقوم موظف مصلحة الضرائب بتحذير الشاهد من المسؤولية عن رفض الإدلاء بالشهادة أو التهرب منها، أو الإدلاء بشهادة كاذبة عن علم، والتي يتم تدوين ملاحظة عنها في المحضر، والتي يتم التصديق عليها بتوقيع الشاهد.
6. يجب تسليم نسخة من المحضر بعد إعداده للشاهد شخصياً مقابل التوقيع. إذا رفض أحد الشهود استلام نسخة من المحضر، فإن هذه الحقيقة تنعكس في المحضر.
1. يجوز استدعاء أي فرد قد يكون على علم بأية ظروف ذات صلة بتنفيذ الرقابة الضريبية كشاهد للإدلاء بشهادته. يتم تسجيل شهادة الشاهد في المحضر.
2. لا يجوز استجواب ما يلي كشاهد:
1) الأشخاص الذين، بسبب صغر سنهم أو إعاقاتهم الجسدية أو العقلية، غير قادرين على إدراك الظروف المهمة لتنفيذ الرقابة الضريبية بشكل صحيح؛
2) الأشخاص الذين تلقوا المعلومات اللازمة لإجراء الرقابة الضريبية فيما يتعلق بأداء واجباتهم المهنية، وتتعلق هذه المعلومات بالسر المهني لهؤلاء الأشخاص، ولا سيما المحامي والمدقق.
3. يحق للفرد رفض الإدلاء بشهادته فقط للأسباب المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
4. يجوز الحصول على شهادة الشاهد في مكان إقامته إذا لم يتمكن من المثول أمام مصلحة الضرائب بسبب المرض أو الشيخوخة أو الإعاقة، وحسب تقدير مسؤول مصلحة الضرائب - في الحالات الأخرى.
5. قبل تلقي الشهادة، يقوم موظف مصلحة الضرائب بتحذير الشاهد من المسؤولية عن رفض الإدلاء بالشهادة أو التهرب منها، أو الإدلاء بشهادة كاذبة عن علم، والتي يتم تدوين ملاحظة عنها في المحضر، والتي يتم التصديق عليها بتوقيع الشاهد.
تنظم المادة المعلقة استلام شهادة الشهود أثناء مراقبة الضرائب.
وافق أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2007 N MM-3-06/338@ على شكل بروتوكول استجواب أحد الشهود، والذي ينص على أعمدة لتثبيت التوقيع المكتوب بخط اليد من قبل الشاهد.
مع الأخذ في الاعتبار هذا الظرف، يجب توثيق شهادة الشهود في بروتوكول بالشكل المعتمد بموجب الأمر المذكور أعلاه الصادر عن دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.
لا يحق للشاهد تقديم المستندات المطلوبة إلى مصلحة الضرائب بشكل إلكتروني. يجوز الحصول على شهادة شاهد في مكان إقامته إذا لم يتمكن من الحضور إلى مصلحة الضرائب بسبب المرض أو الشيخوخة أو الإعاقة، ووفقًا لتقدير مسؤول مصلحة الضرائب - في حالات أخرى.
تم تحديد موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يوليو 2012 رقم 03-02-08/61.
لا يحد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من حق مصلحة الضرائب في استجواب الشهود كجزء من التدقيق الضريبي المكتبي.
تم توضيح هذا الاستنتاج في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2011 رقم 03-02-07/1-411.
لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أحكام تمنح مصلحة الضرائب الحق أو تحظر استخدام شهادة الشهود التي يتم الحصول عليها خارج إطار التدقيق الضريبي.
وفي هذا الصدد، هذه القضية مثيرة للجدل.
خلصت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا في القرار رقم F04-3296/2008 (5681-A27-42) بتاريخ 06/04/2008 إلى أنه إذا تم إرسال طلب لاستجواب شاهد من قبل مصلحة الضرائب في عملية إجراء التدقيق الضريبي في الموقع، وتم استلام شهادة الشهود من قبل المصلحة بعد انتهاء فترة التفتيش لظروف خارجة عن إرادة المصلحة، فإن هذه الشهادة تعتبر دليلاً مناسباً.
وفي الوقت نفسه، في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 15 ديسمبر 2010 N A55-8377/2010، لم تقبل المحكمة بروتوكولات الاستجواب التي تم وضعها بعد الانتهاء من التفتيش الموقعي كدليل. واتخاذ القرار بناءً على نتائجه.
وفي قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 5 مايو 2012 رقم A19-8142/2011، رفضت المحكمة حجة دافعي الضرائب بأن تقارير الاستجواب ليست أدلة كافية، حيث تم الحصول عليها من قبل سلطات ضريبية أخرى كدليل نتيجة عمليات التفتيش على المنظمات الأخرى.
أشارت المحكمة إلى أن التشريع الضريبي لا يحظر استخدام المستندات التي بحوزة هيئة التفتيش وقت التفتيش الموقعي كدليل. ولم تكن مصلحة الضرائب بحاجة إلى إجراء استجوابات متكررة.
من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يفرض حظراً على مصلحة الضرائب استدعاء الشهود أو الحصول على معلومات من أشخاص آخرين خلال فترة تعليق التدقيق الضريبي في الموقع، وتعليق هذا ولا يعني التدقيق أن مصلحة الضرائب توقفت عن جميع أنشطة الرقابة الضريبية خلال هذه الفترة.
خلال فترة تعليق التدقيق الضريبي في الموقع، يحق لمصلحة الضرائب استدعاء الشهود للإدلاء بشهادتهم في مقر مصلحة الضرائب.
في الوقت نفسه، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على استثناء لاستدعاء موظفي منظمة تم تعليق تدقيقها الضريبي في الموقع كشهود، وكذلك مشاركة ممثل دافعي الضرائب أثناء استجواب الشاهد .
وقد أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية إلى ذلك في الرسالة رقم AS-4-2/15309@ بتاريخ 13 سبتمبر 2012.
أوضحت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 18 يناير 2013 رقم 03-02-07/1-11 أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحد من صلاحيات السلطات الضريبية في استدعاء موظفي المنظمة الخاضعة للتدقيق كشهود السلطات الضريبية خلال فترة تعليق التدقيق الضريبي في الموقع. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 20/03/2009 N F03-711/2009، قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 12/01/2010 N A33-16826/2008، قرارات محاكم التحكيم الفيدرالية في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 10/12/2011 N A29-8923/2010، بتاريخ 03/05/2012 N A29-1341/2011).
توصلت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية، في القرار رقم A05-9429/2011 بتاريخ 20 يونيو 2012، إلى استنتاج مفاده أن أحكام المادة 90 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تحتوي على إشارات مباشرة إلى حقيقة أن مشاركة الشاهد مسموح بها فقط أثناء التدقيق الضريبي في الموقع.
إن استلام مصلحة الضرائب لشهادة الشهود أثناء تعليق التدقيق الضريبي لا يعني أنه تم الحصول على هذه المستندات بشكل ينتهك متطلبات التشريع الضريبي. تم إجراء استجواب الشهود وفقًا لأحكام المادة 90 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
في القرار المؤرخ 26 ديسمبر 2012 N A32-4042/2011، اعتبرت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز أنه من الخطأ استنتاج المحكمة الابتدائية بأن محاضر مقابلات الشهود التي تتلقاها المفتشية فقط بالطريقة المنصوص عليها في المادة 90 ، 99 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي أدلة مناسبة في حالة المخالفة الضريبية، والتوضيحات التي تتلقاها هيئات الشؤون الداخلية خارج إطار عمليات تدقيق الضرائب ليست دليلاً في قضية المخالفة الضريبية، حيث لم يتم النص عليها من قبل قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ويتم إصدارها دون سابق إنذار بالمسؤولية الجنائية عن الإدانة الكاذبة عن عمد.
كما أوضحت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز، يمكن استخدام المواد وآراء الخبراء وبروتوكولات المقابلات التي يتلقاها موظفو هيئات الشؤون الداخلية وفقًا لمتطلبات التشريع المتعلق بأنشطة البحث التشغيلي كدليل في هذه القضية، نظرًا لأن القانون لا يتضمن قيودًا على استخدام السلطات الضريبية عند اتخاذ تدابير الرقابة الضريبية ومحاكم التحكيم عند حل النزاعات المتعلقة بالأدلة المكتوبة التي تم الحصول عليها نتيجة لأنشطة التحقيق التشغيلي.
وبالتالي، فإن المواد التي يتلقاها موظفو هيئات الشؤون الداخلية وفقًا لمتطلبات التشريع المتعلق بأنشطة البحث التشغيلي يمكن أن تستخدمها المفتشية كدليل في القضية.
بالنظر إلى أن قائمة أنواع الأدلة المنصوص عليها في الفصل 7 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي "الأدلة والإثبات" ليست شاملة، ووفقًا للجزء 1 من المادة 89 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي، يُسمح بالمستندات والمواد الأخرى كدليل إذا كانت تحتوي على معلومات حول الظروف المهمة للنظر بشكل صحيح في القضية، ولم يبلغ دافعو الضرائب عن تزوير الأدلة وفقًا للمادة 161 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي؛ ورأت اللجنة أنه من الضروري تقييم الشهادة المذكورة ضمن الأدلة الأخرى المتوفرة في ملف القضية في مجملها وترابطها.
ولاحظت المحكمة الابتدائية أن محضر استجواب الشاهد تم إعداده في انتهاك للتشريعات الحالية. والمكلف شخص مدقق، بينما يتم استجوابه كشاهد. لا ينص التشريع الضريبي على إمكانية استدعاء دافعي الضرائب الخاضعين للتدقيق كشاهد. إن الحصول على شهادة من دافعي الضرائب يتعارض مع المادة 51 من دستور الاتحاد الروسي، التي تنص على عدم إلزام أي شخص بالشهادة ضد نفسه.
عند تسجيل شهادة الفرد، فإن محضر الاستجواب لا يشرح له الحقوق المنصوص عليها في القانون (بما في ذلك الحق في رفض الشهادة ضد نفسه)، وهو ما يشكل انتهاكا للفقرة 1 من المادة 51 من دستور روسيا. الاتحاد ، الفقرة 3 من المادة 90 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، في جلسة المحكمة، لم يؤكد رجل الأعمال نفسه المعلومات الواردة في بروتوكول الاستجواب.
لا يمكن اعتبار الإشارة إلى المادة 90 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في بروتوكول الاستجواب بمثابة تفسير لرجل الأعمال لجميع الحقوق المنصوص عليها في القانون. بالإضافة إلى ذلك، لا تسرد المادة المذكورة حقوق الشاهد في قضية الجرائم الضريبية وتحتوي فقط على إشارة إلى إمكانية رفض الشاهد الإدلاء بشهادته فقط للأسباب المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
إن عدم وجود قوانين محددة في الفقرة 3 من المادة 90 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تسمح للشاهد برفض الإدلاء بشهادته لا يعفي مصلحة الضرائب من التزامها بتوضيح حق الشاهد في مثل هذا الرفض بسبب الحضور للأسباب التي ينص عليها القانون.
إن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز، التي تدرك أن الاستنتاج الذي توصلت إليه المحكمة الابتدائية بأن سجل الاستجواب ليس دليلاً كافياً بسبب عدم توضيح أحكام المادة 51 من دستور الاتحاد الروسي، هو خطأ حقيقة أن قواعد التشريع الضريبي، بما في ذلك أحكام المادة 90 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو أي قانون معياري آخر ينظم أنشطة السلطات الضريبية، لا تحدد التزام مصلحة الضرائب، عند إجراء استجواب بروتوكول، لتحذير الشاهد من المسؤولية الجنائية عن الإدلاء بشهادة زور عن علم، أو لشرح أحكام المادة 51 من دستور الاتحاد الروسي.
وبالتالي، لا يمكن اعتبار البروتوكول الذي وضعته مصلحة الضرائب وفقًا للمادة 90 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي دليلاً غير كافٍ بسبب عدم تحذير الشاهد من المسؤولية الجنائية عن الإدلاء بشهادة كاذبة عن عمد أو عدم الشرح للشاهد أحكام المادة 51 من دستور الاتحاد الروسي، ويفترض معرفة قواعدها.
إن عدم وجود ملاحظة حول شرح أحكام المادة 51 من دستور الاتحاد الروسي للشهود لا يمكن أن يكون في حد ذاته أساسًا لاتخاذ قرار بشأن عدم مقبولية بروتوكول الاستجواب كدليل في القضية.
وقد تلقت مصلحة الضرائب تفسير الشاهد ضمن الصلاحيات التي يمنحها لها التشريع الضريبي الحالي ويعتبر دليلا مقبولا في القضية.
إذا كانت لا تزال لديك أسئلة بخصوص المادة 90 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وتريد التأكد من أهمية المعلومات المقدمة، فيمكنك استشارة محامي موقعنا على الإنترنت.
يمكنك طرح سؤال عبر الهاتف أو على الموقع. تُعقد الاستشارات الأولية مجانًا من الساعة 9:00 إلى الساعة 21:00 يوميًا بتوقيت موسكو. سيتم معالجة الأسئلة المستلمة بين الساعة 21:00 والساعة 9:00 في اليوم التالي.
وفقا للفن. 90 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي الجزء الأول، الموافق يحق للسلطات استدعاء أي مواطن كشاهد. ويخضع كل من الأجانب ومواطني الدول الأخرى للولاية القضائية إذا كانوا على علم بالظروف التي تلعب دورًا في التفتيش. وهذا يعني أن السلطات لها الحق في استجوابك في الغالبية العظمى من الحالات. لكن لا داعي للذعر على الفور، لأن مراقبة دائرة الضرائب الفيدرالية لا تظهر دائمًا وجود انتهاكات بالفعل.
يتم استدعاء الأشخاص غير المهتمين بنتيجة الإجراءات كشهود.
هل تلقيت مذكرة استدعاء تعلمك بوجوب المثول كشاهد؟ نحن نتحدث عن المخالفات الضريبية. على الأرجح أن جوهرها يتعلق بالقضايا التالية:
هل أنت مطالب بالحضور للإدلاء بشهادتك؟ وفقا للقانون، لا يمكنك عدم الحضور.لكن لديك الحق في عدم تقديم توضيحات إذا كان الأمر يتعلق بك أو بأقاربك أو زوجك أو زوجتك.
لست متأكدًا من أسباب الاتصال وتخشى أن يكون الإدلاء بالشهادة محفوفًا بعواقب غير سارة؟ لديك الحق في الإصرار على حضور محامٍ.
ورغم أن السلطات المختصة تستدعي جميع فئات المواطنين، إلا أن بعض الأشخاص لا يستطيعون الإدلاء بشهادتهم. ويوضح الجزء الثاني من المقال من منهم:
ومن الناحية العملية، تلعب خصائص المواقف المحددة دورًا أيضًا: تصبح الحدود غير واضحة بشكل خاص إذا كان الشاهد شخصًا يتمتع بخصائص جسدية أو عقلية. ولهذا السبب، يتم النظر في كل حالة على حدة.
لا ينص القانون على الواجبات فحسب، بل ينص أيضًا على حقوق المواطن المستدعى:
هناك رأي مفاده أنه يجب إعطاء الشاهد نسخة من المحضر، لكن هذا غير صحيح. يتم تقديم هذه الوثيقة إذا كنت مشتبهًا به أو متهمًا. هل تقوم بدور الشاهد؟ مطلوب منك فقط إعطاء الورقة للقراءة قبل التوقيع.
عندما تظهر للإدلاء بشهادتك، يجب على الخدمة ذات الصلة اتباع الإجراء المقبول. إذا تم انتهاكها، فإن المعلومات المقدمة لن تكون قادرة على المساعدة في اتخاذ مزيد من الإجراءات.
في معظم الحالات يتم تنفيذ الإجراء في مكتب الضرائب.عندما لا يتمكن الشاهد من الحضور بسبب الظروف الصحية، يتم ذلك في المنزل: يأتي المفتش نفسه إلى مكان إقامة المواطن.
هل من المتوقع أنك لن تحضر للمكالمة وسيقوم موظف الضرائب بطرح الأسئلة في منزلك؟ تلعب حرمة المنزل دورًا مهمًا في هذه العملية. وبغض النظر عن أسباب المكالمة، لا يحق للمحقق الدخول إلى الشقة دون موافقتك.إذا كنت لا تعترض على الإدلاء بشهادتك في المنزل، فسيتم تسجيل هذا الفارق الدقيق في البروتوكول. سيتم توقيع الوثيقة بواسطتك أنت واثنين من مسؤولي الضرائب.
يتم إسناد مهمة أخذ إفادات الشهود إلى مفتش الضرائب. في بعض الأحيان يكون ضابط الشرطة حاضرا أيضا أثناء العملية؛ وفي بعض الحالات يجوز له إجراء الاستجواب بنفسه.
ويحدث أن الشاهد يعيش في مدينة، ويقع مكتب الضرائب الذي يدعوه للإدلاء بشهادته في مدينة أخرى. في مثل هذه الحالات، تكون الاستثناءات ممكنة: لن تذهب إلى منطقة نائية، ولكنك ستقدم توضيحات في الإدارة في مكان إقامتك.
ويمكن لأي شخص لديه معلومات ذات صلة بالقضية أن يشهد.الاستثناءات ستكون فئات الأشخاص المذكورين أعلاه. خلاف ذلك، الجميع متساوون: يمكنك استدعاء أي موظف في المنظمة، من حارس أمن إلى المدير. يعتمد المفتشون بشكل أكبر على المعلومات الواردة من العمال العاديين: فهم غير مهتمين بنتيجة القضية وليسوا مطلعين على المخططات المالية التي تنظمها إدارة المؤسسة.
على سبيل المثال، تقوم دائرة الضرائب بفحص أنشطة شركة البناء. ولها عمالها الخاصون، لكن بحسب الأوراق، تم التعاقد مع مقاولين من الباطن لاستكمال بعض المراحل. في مثل هذه الحالات، يكون من المنطقي إجراء مقابلة مع الموظفين العاديين، وليس مع المدير. بعد كل شيء، يعرف عمال البناء ما إذا كان هناك عمال في الموقع يرتدون ملابس ذات علامات تجارية مختلفة أو مجرد موظفين لا يعرفونهم. إنهم غير مهتمين بخداع المفتشين؛ إذا قام المديرون بتوجيه العمال، فسيكون من السهل ملاحظة ذلك.
وهل من الضروري أن تظهر عند النداء إذا كنت لا تعرف شيئاً عن جوهر الأمر؟ ووفقا للقانون، فإن نقص المعلومات ليس سببا لتجاهل أمر الاستدعاء.
يتم تنفيذ إجراءات استجواب الشاهد بموجب المادة 90 من قانون الضرائب على النحو التالي:
ما هي مدة المحادثة إذا تم استدعاؤك بموجب المادة 90؟ وبغض النظر عن الأسباب التي من أجلها بدأ التحقيق، فإن مدة الاستجواب لا ينظمها القانون. في الممارسة العملية، يستغرق الإجراء في الحالات المعقدة 2-3 أيام، لكن هذا لا يعني أنه لن تكون هناك فترات راحة.
هل يتم استدعائك إلى مكتب الضرائب بموجب المادة 90؟ ربما كان السبب هو التدقيق الضريبي لشخص آخر.
وفقا للقانون، يجب ألا تستغرق المحادثة مع المفتش أكثر من 8 ساعاتفي اليوم. هناك أيضا فواصل كل 4 ساعاتوبعد ذلك سوف تستريح وتتناول وجبة خفيفة. أما في النهار، فلا يُسمح بالاستجواب ليلاً إلا في حالات استثنائية. ليس للمفتش الحق في احتجازك جسديًا، أو إجبارك على الرد، أو إجبارك على الحضور مع التهديدات.
هل الضريبة تدعوك كشاهد؟ لا يُنصح بأن تكون غير مستعد، لذا تعلم كيفية العمل من خلال البروتوكول. النقطة المهمة هي أن مجرد قراءتها لا تكفي. سأذكر حالتين حدثت لي شخصياً:
إذا كنت تشك في أنك ستأخذ في الاعتبار جميع المراحل، قم بدعوة محامٍ للاستجواب: يحق لك القيام بذلك بغض النظر عن أسباب المكالمة. خلال الإجراء، سيشرح عواقب الإجابة على أي أسئلة، لذلك غالبا ما يحتج المفتشون على وجوده. لكن التصريحات التي تقول أنه لا يمكنك الاتصال إلا بمحامي ليست صحيحة. لإثبات أنك على حق، راجع خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية المؤرخة في 31 ديسمبر 2013 رقم ED-4-2/23706@ والمؤرخة في 30 أكتوبر 2012 رقم AS-3-2/3920@.
يخضع عدم الحضور للمسؤولية المنصوص عليها في المادة 128 من القانون ذي الصلة. وينص التشريع على الغرامات التالية:
الأمر متروك لك لتقرر ما إذا كان يجب عليك الحضور بعد المكالمة إذا كنت تشك في أن القضية ستؤثر على مصالحك، أو ما إذا كان من الأفضل دفع غرامة.
لن يكون من الممكن معرفة سبب المكالمة مسبقًا وبشكل منفصل، ينبغي النظر في مسألة الرفض غير القانوني للإدلاء بالشهادة. ويجب أن تكون الأسباب مبررة قانونيا، لكن الخط يظل مثيرا للجدل. ومن الأمثلة على ذلك الحالة التي حدثت مع أحد المساهمين في مؤسسة كبيرة تمت دعوته إلى مكتب الضرائب. ووصل في الموعد المحدد لكنه رفض الإجابة على الأسئلة معتقدا أنها تؤثر على علاقاته الشخصية. ونتيجة لذلك، تلقى غرامة قدرها 3000 روبل، لكنه لم يدفعها ورفع دعوى قضائية.
خلال المحاكمة، تقرر أن المفتشية تصرفت بشكل صحيح. واعتبر التردد في الإجابة على أي أسئلة بمثابة محاولة لإخفاء المعلومات. ووفقاً لوجهة النظر هذه، كان ينبغي على المساهم أن يفصح عن ذلك الجزء من المعلومات الذي لا علاقة له بظروفه الشخصية. لكن رفض الإجابة على أسئلة معينة من شأنه أن يعطي المفتشين أدلة حول ما يجب أن ينتبهوا إليه. في مثل هذه الحالات، عليك أن تزن المخاطر وتتخذ قرارًا بناءً على الفروق الدقيقة. إذا كانت لديك فكرة عن أسباب المكالمة وكنت مهتمًا بنتيجة معينة للقضية، فاستشر محاميًا مسبقًا.
وفي بعض الحالات، يجب التأكيد على الحق في عدم الإجابة على الأسئلة في إجراءات المحكمة.
وبما أن طريقة الاتصال بالجهات المعنية غير محددة في القانون، يقوم المفتشون بدعوة المواطنين للتحدث من خلال المكالمات الهاتفية. وفي مثل هذه الحالات، أنت حر في عدم الحضور دون إبداء الأسباب. بعد كل ذلك، بموجب القانون، يجب أن تتلقى مذكرة استدعاء مكتوبة.إذا لم يكن موجودا، فلا يوجد تهرب، ولن تواجه غرامة لعدم الحضور.
مرحبًا! تلقيت استدعاءً عبر البريد: لقد دعوني إلى مفتش تفتيش المكتب. لقد تم تسجيلي كرجل أعمال فردي، لكنني توقفت عن العمل منذ 3 سنوات. ماذا سيحدث إذا لم تذهب؟
لن يكون من الممكن تحديد أسباب الاستدعاء بدقة، حيث لم يتم الإشارة إليها في الاستدعاء. ولكن لا داعي للقلق: فالشهود مدعوون للإدلاء بمعلومات عن أشخاص آخرين. لا يُنصح بتجاهل الاستدعاء، حيث يتم فرض غرامة قدرها 1000 روبل لمرة واحدة. لن تفلت من العقاب. وفقًا للقوانين، يمكن محاكمتك أكثر من مرة: سيتعين عليك دفع 1000 دولار حتى ظهورك. ومع ذلك، في الممارسة العملية، اتضح أن مكتب الضرائب لا يرسل حتى الغرامة الأولى. لكني ما زلت أوصي بمقابلة المفتش وإظهار أنه ليس لديك ما تخفيه.
في بعض الحالات، يعتبر بروتوكول الاستجواب غير صالح:
ووفقا للقانون، تعتبر البروتوكولات التي تم وضعها بعد الانتهاء من التدقيق من قبل الخدمات المالية غير صالحة أيضا. إذا كانت الوثيقة مؤرخة قبل بدء الإجراءات، فإن الشهادة تكون لها القوة القانونية.
تعتمد قائمة الأسئلة التي يطرحها المفتشون على أسباب الاتصال بالخدمة ذات الصلة. قد يغطي الاستطلاع المواضيع التالية:
إذا لم تكن لديك معلومات دقيقة، يمكنك القول أنك لا تتذكر؛ وفي حالات أخرى، أجب باختصار وفي صلب الموضوع. ضع في اعتبارك أنك لا تجتاز الاختبار ولا تحدد لنفسك هدف إقناع المفتش. مهمتك هي توفير الحد الأدنى من المعلومات دون أن تكون مضللة.
هل لديك أي أسئلة حول الاستدعاء بموجب المادة 90 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؟ سوف تتعلم الإجابات عليها من الفيديو:
إذا كان لديك اجتماع مع مفتش الخدمات المالية، فضع في اعتبارك ما يلي:
أثناء الاستجواب في مكتب الضرائب، لا ينبغي عليك الدخول في مواجهة، لكن لا ينبغي عليك أيضًا أن تهنئ نفسك.. فقط الشركات الكبيرة التي لديها مستشارين محترفين هي التي تقرر الدخول في مواجهة مفتوحة: إثبات أنهم أكثر كفاءة من المفتش يصبح مسألة شرف وهيبة بالنسبة لهم. إذا كانت الحالة تتعلق بشركة صغيرة أو رجل أعمال فردي، وكنت مهتمًا بالنتيجة، فمن المستحسن أن تتذكر حقوقك وتفهم الأغراض الضريبية. والتعاون المعقول في حدود القانون يعود بالنفع على جميع الأطراف.
مرحبًا! تلقيت استدعاءً مع إشعار: أحتاج إلى الحضور إلى الخدمة المالية. وكان سبب الاتصال هو الاطلاع على الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة التي عملت فيها كموظف من عام 2015 إلى عام 2017. أنا نفسي مهندس، لذلك لم تشغلني قضايا المال والمخططات. لكني غير راضٍ عن تعاوني مع المنظمة: لقد وظفتني بموجب عقود مختلفة وأعطتني جزءًا من الراتب في ظرف. لذلك، لن أحمي مصالح الشركة، لكني أخشى أن أؤذي نفسي. لأي سبب يمكن أن يتم استدعائي؟
تقوم الخدمات المالية بمراجعة حسابات المنظمة: الموضوع على الأرجح هو التقليل من القاعدة الضريبية أو التهرب الضريبي. لا ينبغي أن تكذب بشأن حجم راتبك، بل كن ثابتًا في رأيك - فأنت لم تكن تعلم أنه أمر غير رسمي. في رأيي، لن تكون هناك عواقب غير سارة للفرد. ولكن يبقى هناك احتمال أن يرغب المفتش في تحصيل ضرائب إضافية على الربح الفعلي الذي تلقيته. من الممكن أيضًا تقديم مطالبات من صاحب العمل السابق، بما في ذلك المكالمات التي تطلب منك تغيير شهادتك.
الاستدعاء بموجب المادة 90 من قانون الضرائب يرجع إلى حقيقة أنهم يريدون استجوابك كشاهد. إذا كانت لديك فكرة عن سبب دعوتك إلى محادثة وتنوي التغلب على النقاط الشائكة، فاستشر محاميًا مسبقًا. ولك الحق في أخذه للاستجواب، رغم أن هذا لا يعني أن الشخص المختص سيقترح الإجابات. لكن ستظل قادرًا على منع الضغط من جانب السلطات المالية، وسوف تتخلص من المعلومات بهدوء.
