دعنا نقول على الفور أنه عند ممارسة الأعمال التجارية في عدة مجالات ، من الممكن الجمع بين UTII و OSNO مع شرط المحاسبة المنفصلة لنتائج الأنشطة في أنظمة مختلفة. ينص الفن على شرط تنظيم محاسبة منفصلة ومحاسبة ضريبية حسب نوع النشاط الذي يتم تطبيق النظام الضريبي ذي الصلة بشأنه. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا أهملت تنفيذ هذه القاعدة ، فلن يتمكن الكيان التجاري من سحب المبلغ الصحيح للضرائب المستحقة الدفع.
عند وضع سياسة محاسبية ، يحدد كل دافع ضرائب بشكل مستقل كيفية تنظيم تدفق المستندات الداخلي عند الجمع بين UTII و OSNO. هذا ينطبق أيضا على المحاسبة المنفصلة.
في قانون الضرائب ، لا توجد تعليمات مباشرة بشأن مخطط الإجراءات ، بينما توجد في نفس الوقت أنواع من الأنشطة الخاضعة للضريبة وفقًا لمبادئ مختلفة.
عند تحديد خيارات تنظيم العملية المحاسبية ، من الضروري إبراز المقاطع التالية:
تكمن خصوصية UTII و OSNO في نهج مختلف لتحديد القاعدة الضريبية للضريبة الرئيسية. وبالتالي:
إذا تم ، مع الاستخدام المتزامن لـ UTII ونظام الضرائب العام ، تضمين نفقات نوع النشاط المتعلق بالاقتطاع في القاعدة الضريبية وفقًا لـ OSNO ، فسيتم التقليل من الالتزامات الحالية للميزانية.
وعند الأخذ بعين الاعتبار ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري أن نفهم أنه يمكن إضافة ضريبة القيمة المضافة على المدخلات بشرط أن نتحدث عن OSNO: الأشخاص المحتسبون لا يدفعون ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي ، لا يمكن المطالبة بالخصم الضريبي إلا للمعاملات المتعلقة بنظام الضرائب الرئيسي.
أنت تعرف الآن ما إذا كان من الممكن الجمع بين OSNO و UTII. نعم تستطيع لكن تكلفة الأجور يجب أن تقسم بين الأنظمة. وبالتالي:
تذكر
قياسا على الأجور ، من الضروري فصل المعاملات المحاسبية في ظل أنظمة ضريبية مختلفة فيما يتعلق باشتراكات التأمين والمزايا الاجتماعية.
فيما يتعلق بـ UTII ، هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة للمعلمات المادية - عدد الموظفين ، ومجال مرافق البيع بالتجزئة. تنشأ الصعوبات إذا كان الموظف يؤدي مهام في عدة مجالات من الشركة. أحد الخيارات الممكنة لتقسيم الأجور في هذه الحالة هو التوزيع النسبي للأرباح على OSNO و UTII.
استخدام الأوضاع الخاصة هو إجراء تطوعي. لذلك ، فإن الانتقال من OSNO إلى UTII يحدث على أساس التطبيق. يتزامن تاريخ بدء UTII مع الرقم الموضح في إخطار دافع الضرائب.
يمكن تنفيذ العودة إلى النظام الضريبي العام بطريقتين:
يمكنك البدء في تطبيق UTII فقط بعد بداية سنة تقويمية جديدة أو من التاريخ الذي ينعكس في التطبيق.
بضع كلمات حول كيفية التبديل من OSNO إلى UTII. في غضون 5 أيام بعد بدء العمل في مشروع يندرج تحت UTII ، قم بتقديم طلب للانتقال إلى الاحتساب. يتم إرسال المستند إلى مكتب الضرائب. هنا يدفع الدافع الالتزامات الضريبية على أساس ربع سنوي.
تعمل المنظمة في تجارة التجزئة للمواد الغذائية وتأجير المباني غير السكنية ، فيما يتعلق بتطبيق نظام ضريبي مختلط: UTII للنوع الأول من النشاط ونظام الضرائب العام للنوع الثاني من النشاط و ، لذلك ، يحتفظ بحساب منفصل لمبالغ الضرائب كنسبة مئوية من حجم المبيعات. ويتم حساب النسب شهريًا ، حيث تنفق المنظمة جميع التكاليف (الإسكان والخدمات المجتمعية ، والأمن ، والهواتف ، وما إلى ذلك) شهريًا في المجلات والعام تلوث البيئة ، لأن الحساب ربع سنوي سؤال: بناءً على اللوائح التي يمكن أن تدعي السلطات الضريبية أن حساب النسب يجب أن يتم بشكل ربع سنوي بناءً على متوسط النسبة المئوية للربع ، وليس شهريًا.
لا توجد مثل هذه القوانين التشريعية. على العكس من ذلك ، تشير جميع تفسيرات الإدارات المسيطرة إلى أن حساب النسبة يجب أن يتم على أساس شهري. رسائل بتاريخ 23 مايو 2012 رقم 03-11-06 / 3/35 بتاريخ 16 أبريل 2009 رقم 03-11-06 / 3/97 بتاريخ 13 فبراير 2008 رقم 03-11-02 / 20 ، بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 03-11-02 / 279 تؤكد وزارة المالية الروسية أنه لحساب النسبة ، من الضروري استخدام مبلغ الدخل المستلم في شهر تقويمي معين (باستثناء النسب التي تم تطويرها في السابق الشهور). هذا الموقف مدعوم أيضًا من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، التي أرسلت خطابًا بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 03-11-02 / 279 إلى إدارات الضرائب لاستخدامها في العمل (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 23 يناير ، 2007 رقم SAE-6-02 / 31).
لكن لوائح وقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنص على مثل هذه الطريقة. والتي من خلالها أكدت وزارة المالية مرارًا وتكرارًا في خطاباتها أن للمنظمة الحق في تطوير إجراءات توزيع النفقات بشكل مستقل وتثبيتها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. بعد كل شيء ، لا يوجد نهج موحد لإدراج الدخل في حساب نسبة التوزيع.
إيلينا بوبوفا ،مرتبتي مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي .
كيف تؤخذ في الاعتبار عند حساب نفقات ضريبة الدخل إذا كانت المنظمة تجمع بين نظام الضرائب العام و UTII
تجميع المصاريف
في المنظمات التي تجمع بين UTII ونظام الضرائب العام ، من الضروري التمييز بين ثلاث مجموعات من النفقات:
عند حساب ضريبة الدخل ، لا ينبغي أن تؤخذ النفقات المتعلقة بالمجموعة الأولى في الاعتبار. بالنسبة للمصروفات المتعلقة بالمجموعة الثانية ، يتم خصم الربح الخاضع للضريبة بالكامل. وزع المصاريف التي تخص المجموعة الثالثة حسب نوع النشاط. قم بإجراء التوزيع شهريًا (خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 23 يناير 2007 رقم SAE-6-02 / 31 ووزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يناير 2007 رقم 03-04-06-02 / 7 ).
يتبع هذا الإجراء الخاص بدفع ضريبة الدخل من قبل المنظمات التي تجمع بين UTII ونظام الضرائب العام من المادة 274 ، الفقرات والمادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال على توزيع التكلفة بين نشاطين. تجمع المنظمة بين نظام الضرائب العام و UTII
شركة CJSC "Alpha" تبيع البضائع بالجملة والتجزئة. بالنسبة لعمليات البيع بالجملة ، تطبق المنظمة نظام ضرائب عام. تم نقل تجارة التجزئة إلى UTII.
في يناير من هذا العام ، تكبدت Alpha النفقات التالية:
تكلفة استئجار مبنى لمتجر بيع بالتجزئة (100000 روبل روسي) لم يأخذها محاسب ألفا في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
قام محاسب ألفا بتخفيض الأرباح الخاضعة للضريبة مقابل تكلفة توصيل البضائع إلى تجار الجملة.
تم تقسيم مصاريف الضيافة لإدارة المنظمة حسب نوع النشاط.
تخصيص المصاريف العامة
لتوزيع مبلغ مصروفات الأعمال العامة (الإنتاج العام) ، حدد حصة الدخل المستلم من أنواع مختلفة من الأنشطة ().
احسب حصة الدخل من أنشطة المنظمة في نظام الضرائب العام باستخدام الصيغة:
احسب مبلغ مصاريف الأعمال العامة (الإنتاج العام) المتعلقة بأنشطة المنظمة على نظام الضرائب العام على النحو التالي:
احسب مقدار تكاليف الأعمال العامة (الإنتاج العام) التي تتعلق بأنشطة مؤسسة خاضعة للضريبة باستخدام UTII باستخدام الصيغة:
الموقف: ما إذا كان من الضروري تضمين الدخل غير التشغيلي في حساب النسبة لتوزيع مصاريف الأعمال العامة. تشارك المنظمة في نوعين من الأنشطة. فيما يتعلق بأحدهما ، فإنه يطبق OSNO ، فيما يتعلق بالآخر - UTII
يحق للمؤسسة تطوير إجراءات توزيع نفقات الأعمال العامة بشكل مستقل وإصلاحه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. لا يوجد نهج موحد لإدراج الدخل في حساب نسبة التوزيع.
كقاعدة عامة ، يتعين على المنظمات التي تدمج نظام الضرائب العام مع UTII الاحتفاظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية لكل نوع من أنواع النشاط (البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان لا يمكن عزو أي نفقات بالكامل إلى نوع واحد من النشاط ، فيجب توزيع مبلغها بما يتناسب مع حصة الدخل المستلم من كل نوع من الأنشطة في إجمالي دخل المؤسسة (البند 9 من المادة 274 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).
ترتبط تكاليف الأعمال العامة (الإنتاج العام) بأنشطة المنظمة ككل. لذلك ، من أجل حساب ضريبة الدخل بشكل صحيح ، من الضروري تخصيص جزء من التكاليف ، مما يقلل من مقدار الدخل من الأنشطة في نظام الضرائب العام. بالإضافة إلى ذلك ، فإن بعض نفقات التشغيل العامة (على سبيل المثال ، مزايا المستشفى للموظفين العاملين في وقت واحد في كلا النوعين من الأنشطة) تؤثر أيضًا على حساب UTII.
الإجراء الخاص بتكوين النسب لتوزيع النفقات التي تتعلق في وقت واحد بأنواع مختلفة من الأنشطة لم يتم تأسيسه قانونًا. التفسيرات الرسمية لوزارة المالية الروسية حول هذه المسألة غامضة. في الرسائل المؤرخة 18 فبراير 2008 رقم 03-11-04 / 3/75 بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/224 ، قيل أن حساب النسبة يجب أن يشمل ليس فقط العائدات من المبيعات ، ولكن والدخل غير التشغيلي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج). ومع ذلك ، من الرسائل المؤرخة 17 مارس 2008 رقم 03-11-04 / 3/121 ، بتاريخ 24 يناير 2007 رقم 03-04-06-02 / 7 ، بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 03-11-02 / 279 ، يتبع ذلك أنه يمكن استخدام حصيلة المبيعات فقط لحساب النسبة.
ينصح كبير المحاسبين: عند وضع قواعد لتوزيع النفقات ، والتي تتعلق في نفس الوقت بأنواع مختلفة من الأنشطة ، يبدو من المعقول بدرجة أكبر تضمينها في الحساب ليس فقط نسبة الإيرادات من بيع السلع (الأعمال ، الخدمات) ، ولكن أيضا الدخل غير التشغيلي.
عند الجمع بين نظام الضرائب العام و UTII ، يجب توزيع أي نفقات للمنظمة لا يمكن عزوها إلى نوع واحد من النشاط بما يتناسب مع حصة الدخل من الأنشطة على UTII في إجمالي الدخل لجميع أنواع الأنشطة. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في إطار كلا النوعين من الأنشطة ، فإن المنظمة:
إذا استطاعت منظمة (على أساس محاسبة منفصلة) ، عند استلام الدخل غير التشغيلي ، أن تحدد بشكل لا لبس فيه أنها تتعلق بالأنشطة المحولة إلى UTII ، فإن هذا الدخل يُعفى من ضريبة الدخل. جاء ذلك في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 فبراير 2010 رقم 03-11-06 / 3/22 بتاريخ 18 سبتمبر 2009 رقم 03-03-06 / 1/596 بتاريخ 29 أكتوبر. ، 2008 رقم 03-11-04 / 3/490 ، بتاريخ 15 مارس 2005 رقم 03-03-01-04 / 1/116.
وبالتالي ، عند تحديد حصة الدخل لتوزيع المصروفات التي ترتبط في نفس الوقت بأنواع مختلفة من الأنشطة ، يجب أن يشمل حساب النسبة ما يلي:
1) في هيكل الدخل من الأنشطة على UTII (بسط النسبة):
2) إلى إجمالي الدخل (مقام النسبة):
الموقف: كيف ، عند الجمع بين OSNO و UTII ، مراعاة الدخل من أجل توزيع نفقات الأعمال العامة (الإنتاج العام): لكل شهر أو على أساس الاستحقاق من بداية العام
ضع في اعتبارك الدخل المستلم للشهر.
لم يتم تحديد إجراء توزيع تكاليف الأعمال العامة (الإنتاج العام) عند الجمع بين أنظمة ضريبية مختلفة بشكل قانوني. لذلك ، يحق للمؤسسة تطوير خوارزمية بشكل مستقل لتشكيل النسبة وتثبيتها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. في الوقت نفسه ، يبدو من المنطقي أكثر تحديد نسبة مع الأخذ في الاعتبار الدخل المستلم في شهر تقويمي محدد.
أولاً ، مع هذا الخيار ، ستكون المنظمة قادرة على التفكير على الفور في الحسابات الفرعية المقابلة للمحاسبة (في سجلات الضرائب) المصروفات المتعلقة بأنواع مختلفة من الأنشطة. وبالتالي ، يتم تقليل كثافة العمالة في عملية توزيع التكاليف الاقتصادية العامة (الإنتاج العام) بين أنظمة الضرائب المختلفة.
ثانيًا ، مع التقلبات الكبيرة في نسبة الدخل ، سيؤدي هذا الخيار إلى تجنب التشوهات المحتملة في إعداد التقارير الضريبية. على وجه الخصوص ، عند عكس المدفوعات للموظفين العاملين في وقت واحد في أنواع مختلفة من الأنشطة ، والمساهمات في المعاش التقاعدي الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) من هذه المدفوعات. على سبيل المثال ، قد تختلف حصة الإيرادات المحسوبة على أساس نتائج النصف الأول من العام بشكل كبير عن حصة الإيرادات المحددة للربع الأول. في هذه الحالة ، من الممكن أن يكون مبلغ المدفوعات وأقساط التأمين المنسوبة في الربع الأول إلى المصروفات الخاصة بنوع معين من النشاط أكبر من نفس المبلغ الذي يجب تضمينه في نفقات الأشهر الستة. ولكن نظرًا لأن مبالغ هذه المدفوعات قد تم أخذها في الاعتبار بالفعل عند حساب أقساط التأمين لنوع النشاط ذي الصلة والمعلن عنها في بيانات المحاسبة الشخصية ، عند مراجعتها في نهاية الأشهر الستة (مع مراعاة النسبة الجديدة بين الدخل) ، قد تواجه المنظمة المشكلة التالية. إن مبلغ المساهمات على أساس نتائج نصف السنة مع هذا الحساب سينخفض مقارنة بنتائج الربع الأول. ومع ذلك ، فإن هذا لن يتوافق مع الواقع ، لأنه في الربع الحالي ، في إطار الأنشطة ذات الصلة ، تم دفع المدفوعات للموظفين. وبالتالي ، ينبغي زيادة المبلغ الإجمالي للمساهمات.
إن تكوين النسبة بناءً على الدخل المستلم في شهر تقويمي محدد ، والتجميع اللاحق للتكاليف الموزعة مع مراعاة هذه النسبة ، سيوفر على المنظمة من هذه المشاكل.
لحساب مبلغ المصروفات الاقتصادية العامة (الإنتاج العام) على أساس الاستحقاق من بداية العام ، تضاف النفقات المحددة مع مراعاة النسبة (في الجزء المتعلق بالأنشطة في نظام الضرائب العام).
OSNO و UTII - محاسبة منفصلة لهذه الأنظمة الضريبية يجب تنفيذها إذا تم تطبيقها في وقت واحد. تصف المادة تعقيدات عملية قسمة الدخل والمصروفات في مثل هذه الظروف ، بالإضافة إلى الفروق الدقيقة التي يجب أخذها في الاعتبار عند حساب الضرائب وأقساط التأمين.
في ممارسة الأعمال التجارية ، هناك ظروف يستخدم فيها دافع الضرائب نظامين ضريبيين - كلاهما عام ونظام UTII. من أجل عدم انتهاك التشريعات الضريبية ، يجب على المؤسسة أو صاحب المشروع الفردي تنظيم المحاسبة بطريقة يتم فيها الاحتفاظ بسجل منفصل للنفقات والدخل لكل فئة من فئات الضرائب ولكل نشاط (البنود 9 ، 10 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في المحاسبة لمثل هذه الحالات ، يتم توفير إضافة العديد من الحسابات الفرعية ، مما يسهل إلى حد كبير مهمة المحاسب لتربية المحاسبة.
وتجدر الإشارة إلى أنه ليس من الصعب جدًا تقسيم الدخل حسب النظام ، نظرًا لأن عائدات الأنشطة على UTII ، نظرًا لخصائصها المتأصلة ، تختلف تمامًا عن المتحصلات في إطار OSNO.
ومع ذلك ، هناك بعض الفروق الدقيقة. على وجه الخصوص ، بالإضافة إلى الإيرادات الرئيسية ، يجب أن تُنسب بعض الإيصالات التي لم يتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل إلى الدخل الناتج عن الاحتساب:
التكاليف أصعب بكثير من تقاسم الإيرادات. هنا من الضروري فرزها بكفاءة وبشكل صحيح ، ويجب أن يتم ذلك في الوقت المناسب ، لأن فترات إعداد التقارير للأنظمة مختلفة.
مثال
LLC "سيجما" هي بائع جملة وتستخدم OSNO في هذا الاتجاه. تقوم الشركة بتأجير مستودع لهذا النشاط. بالإضافة إلى ذلك ، لديها متجر صغير بجوار المستودع حيث تباع البضائع بالتجزئة. يتم تطبيق UTII في هذا الاتجاه.
يضم موظفو الشركة ذات المسؤولية المحدودة خمسة أشخاص: مندوب مبيعات في متجر ، ومدير في مستودع ، ومدير ومحاسب ومحمل يعملون هناك وهناك. لا تسبب مصاريف الأجور والإجازات والإجازات المرضية صعوبات للبائع فقط (حيث تمت إحالتها إلى UTII) ومدير المستودع (على OSNO).
بالنسبة لبقية أعضاء الفريق ، يجب تقسيم التكاليف. وزارة المالية في الاتحاد الروسي في خطاب بتاريخ 04.10.2006 رقم 03-11-04 / 3/431 يسمح لدافعي الضرائب أنفسهم باختيار طريقة التوزيع. الشيء الرئيسي هو الموافقة على اختيارك في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
دعونا نوضح أنه يمكنك الاختيار من بين طريقتين للفصل:
تنص OSNO على الدفع الإلزامي لضريبة القيمة المضافة ، والتي يمكن تخفيض المبلغ الإجمالي لها بمقدار ضريبة المدخلات (التي يحددها البائعون).
لا يدفع دافعو الضرائب UTII ضريبة القيمة المضافة ، إلا إذا كانوا منخرطين في الواردات. وفقًا لذلك ، لا يمكنهم قبولها للخصم ، حتى لو تم تقديمها من قبل شركاء الأعمال.
يحدد الاختلاف في المتطلبات أنه يجب توزيع ضريبة المدخلات الخاصة بـ OSNO و UTII أعلاه. إذا لم يتم ذلك ، فلن تتمكن المنظمات ورجال الأعمال الأفراد من قبوله للخصم ، وبالتالي لن يتمكنوا من أخذ هذه المبالغ في الاعتبار. في هذا الصدد ، هناك معايير واردة في المساواة. 7 ، 8 ص .4 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من أجل تنظيم المحاسبة بشكل صحيح في هذا المجال ، يجب عليك فتح العديد من الحسابات الفرعية الإضافية بشكل منفصل للنظام العام وبشكل منفصل للإسناد.
تجدر الإشارة إلى أن التشريع الضريبي ينص على الظروف (الفقرة 9 ، البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) عندما يُسمح بعدم فصل محاسبة ضريبة القيمة المضافة. تنشأ مثل هذه الفرصة في تلك الفترات الزمنية التي لا تزيد فيها تكاليف الأنشطة على UTII بشكل إجمالي عن 5 ٪ من إجمالي التكاليف. في الظروف المذكورة أعلاه ، يسمح التشريع بخصم جميع ضريبة القيمة المضافة ، حتى لو تم استلام المبالغ المقابلة كجزء من الأنشطة في UTII.
يجب إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أن الإيرادات في قسم محاسبة ضريبة القيمة المضافة لا تهم. المعيار الرئيسي لاتخاذ قرار بشأن تقسيم المحاسبة هو مقدار التكاليف المتكبدة. تم تأكيد هذه الأطروحة في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 أكتوبر 2007 برقم 03-07-15 / 159. هذا يعني أنه حتى مع الإيصالات من الأنشطة المحتسبة بمبلغ 1٪ من إجمالي الإيرادات ، يجب إجراء محاسبة منفصلة إذا كانت حصة النفقات على التضمين أكثر من 5٪.
ومع ذلك ، من الناحية العملية ، قد يواجه دافعو الضرائب العاملون على UTII حقيقة أنه حتى إذا تم استيفاء الشروط المذكورة أعلاه ، فلن يُسمح لهم بقبول ضريبة القيمة المضافة بالكامل للخصم. الحقيقة هي أن هذه الفئة من دافعي الضرائب لم يتم ذكرها في التشريع الضريبي. ونتيجة لذلك ، فإن هيئات الرقابة ومحاكم التحكيم تعتقد أن تطبيق المدعين لأحكام المساواة. 9 ص .4 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير قانوني. الدليل على ذلك هو الوثائق: خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08.07.2005 رقم 03-04-11 / 143 ، وكذلك قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 29.05.2006 رقم A23-247 / 06A-14-38.
الرأي المعاكس ، الذي يتم فيه إصدار الأحكام لصالح دافعي الضرائب الذين يستخدمون UTII ، موجود أيضًا: في مرسوم FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 19.04.2011 رقم A55-19268 / 2010 ، على سبيل المثال ، وبعض الآخرين.
إذا دفع صاحب العمل أجورًا للموظفين ، فمن الضروري حساب أقساط التأمين بشكل صحيح ونقلها في الوقت المناسب إلى الصناديق. عندما يتم اتخاذ مثل هذه الإجراءات ، فإن المبالغ المقابلة من المساهمات تقلل من حجم قاعدة ضريبة الدخل ، والتي يتم دفعها فقط من قبل تلك المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يطبقون OSNO.
ولكن يُسمح أيضًا بتخفيض الضريبة المحسوبة بمقدار مساهمات التأمين على الأموال ، إذا كانت تتعلق بأنشطة محسوبة أو تم دفعها كجزء من مدفوعات ثابتة (ينطبق هذا فقط على رواد الأعمال الأفراد الذين لا يتقاضون مكافآت للأفراد). تأكيد هذه الأطروحة وارد في الفقرة 2 من الفن. 346.32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أي ، بدمج OSNO و UTII ، من الضروري أيضًا توزيع أقساط التأمين على فئات النشاط المقابلة ، مما يعكس هذا الإجراء في المحاسبة. خلاف ذلك ، يمكن حساب الضرائب بشكل غير صحيح. يمكن أن يكون هناك معيار واحد فقط لتوزيع تدفقات المساهمة - وفقًا لأجور الموظفين المشاركين في نشاط معين. ولكن كيف توزع المكافأة حسب نوع النشاط؟
من أجل تنظيم محاسبة منفصلة بشكل صحيح ، يوصى بإنشاء عدة حسابات فرعية بالإضافة إلى الحسابين 70 و 69. هنا سيكون من الضروري أن تعكس مبلغ الرواتب المتراكمة ، وكذلك المساهمات في الصناديق بشكل منفصل للأنظمة الضريبية.
أسهل طريقة لتحديد طبيعة النشاط هي على الفور في اتفاقية العمل. إذا كان الموظف يجمع بين كلا الاتجاهين ، أو يعمل في وظيفتين أو لديه وظيفة واحدة مطلوبة لوضعين (محاسب ، على سبيل المثال) ، فإننا نوصي بالتركيز على القواعد التي كانت سارية قبل اعتماد القانون رقم 212-FZ. لم تتم الموافقة على هذه القواعد بموجب القانون ، ولكن تم اتباعها بشكل غير مباشر من القواعد التي كانت سارية في ذلك الوقت. كانت هناك طريقتان لتقسيم المساهمات:
تم تطبيق الطريقة الأولى وفقًا للمعايير الموضحة في القسم الثاني من هذه المقالة ، والمخصصة لفصل النفقات ، وتم تبريرها في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08/29/2008 رقم 03 -04-06-02 / 101 ، تم السماح بالثانية من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12/14/2007 في كتاب رقم 03-11-04 / 3/494.
منذ ذلك الحين ، لم يتم الإبلاغ عن أي تفنيد ، مما يسمح لنا باستنتاج أن كلا الطريقتين شرعيتان حتى يومنا هذا. الشرط الوحيد: يجب الموافقة على الاختيار في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
يجب الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة عند إجراء الأنشطة التي تندرج تحت كل من OSNO و UTII ، لأن هذا يضمن صحة حساب ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة و UTII وعدم وجود مطالبات من المراقبين.
في بيئة السوق التنافسية ، يميل رواد الأعمال إلى الانخراط في عدة أنواع من الأنشطة. وما هو مفيد لخط عمل ما قد يكون ضارًا بآخر - خاصة من حيث الضرائب. لذلك ، فإن استخدام العديد من الأنظمة الضريبية في وقت واحد هو ظاهرة مألوفة. بين المنظمات الروسية ورجال الأعمال الفرديين ، فإن الجمع بين UTII و OSNO منتشر على نطاق واسع ، وسنتحدث عنه أكثر.
OSNO- النظام الأساسي للضرائب الذي يتم تخصيصه لدافعي الضرائب منذ لحظة التسجيل. يعتبر النظام الرئيسي صعبًا بسبب العبء الضريبي المرتفع: يتم دفع ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضرائب الملكية وضريبة الدخل الشخصي ومدفوعات التأمين. لتطبيق هذا النظام ، فإن عدد موظفي المنظمة أو رجل الأعمال الفردي ، وهيكل رأس المال المصرح به للشركة وخط العمل ليست مهمة.
UTII- نظام خاص لا يتم فيه دفع ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي (لأصحاب المشاريع الفردية) وضريبة الممتلكات. يستخدم هذا النظام في مجالات النشاط المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتم تطبيقه من قبل دافعي الضرائب الذين لا يزيد عدد موظفيهم عن مائة شخص ، ولا يشارك أكثر من 25 ٪ من المنظمات الأخرى في العاصمة المصرح بها. على عكس النظام الرئيسي ، يتم احتساب الضريبة على أساس القيم القانونية ولا تعتمد على الأرباح الحقيقية.
الشيء الرئيسي عند الجمع بين UTII و OSNO هو فصل محاسبة المعاملات عليها. للقيام بذلك ، يجب أن تأخذ في الاعتبار المؤشرات بشكل منفصل:
يتحمل دافعو الضرائب الذين يجمعون بين UTII و OSNO تكاليف مشتركة للشركة ككل: إيجار المكتب ، وراتب المحاسب. يتم تقسيم هذه النفقات بما يتناسب مع الدخل الذي يحدده النظام الرئيسي و "التضمين".
إن العمل المتزامن على "vmenenka" والنظام الرئيسي يعني ضمناً أنه بالنسبة لكل نظام ضريبي ، يتم دفع الضرائب المقابلة بشكل منفصل وتقديم مجموعات من التقارير. في الوقت نفسه ، ينطبق مبدأ التسجيل الإقليمي: يتم دفع الضرائب على OSNO وفقًا للعنوان القانوني للمنظمة أو وفقًا لتسجيل رائد الأعمال الفردي ، ويتم تحويل الضريبة المفروضة في مكان التسجيل كدافع لـ UTII لنوع معين من النشاط. يتم تقديم التقارير على أساس مماثل.
فيما يتعلق بالمستحقات من المدفوعات للموظفين ، لا يهم ما هي الأنشطة التي يشاركون فيها: عمليات نقل المساهمات ، وتقديم التقارير التي تحدث لجميع الموظفين وفقًا للعنوان القانوني للمنظمة أو وفقًا لتسجيل رائد الأعمال الفردي.
نظرًا لأن الضريبة المحسوبة تُفرض فقط على أنواع الأنشطة المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن العمليات التي لا تندرج تحت "التضمين" ستكون افتراضيًا في الوضع الرئيسي. كقاعدة عامة ، يحدث مزيج الأنظمة الضريبية في الحالات التالية:
يرجى ملاحظة أنه عند فتح مناطق عمل جديدة ، يجب الإشارة إلى OKVED المقابل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. إلى ، يجب عليك تقديم طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية لإضافة أنشطة.
لتحويل جزء أو كل الأعمال إلى "التضمين" ، يجب على دافع الضرائب التأكد من أن أنشطته تتوافق مع الأنواع المحددة في الفصل 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، يجب مراعاة القيود المفروضة على استخدام نظام خاص من حيث عدد الموظفين (لا يزيد عن مائة) والمشاركين في رأس المال المصرح به للمنظمة (لا تزيد حصة المنظمات الأخرى عن 25٪) .
الأهمية!في الإقليم الذي من المفترض أن يتم فيه تنفيذ النشاط المفترض ، يجب تقديم احتساب ويجب ألا تكون هناك ضريبة تجارية ، لأن هذه عوامل متنافية.
وفقًا للقيود المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم ذلك من خلال تقديم طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في المكان الذي سيتم فيه إجراء الأعمال ذات الصلة. الموعد النهائي لتقديم الطلب هو خمسة أيام من تاريخ تنفيذ المعاملات للنشاط المحتسب. لاحظ أن المؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية لهم الحق في تقديم طلب في أي وقت خلال العام ، بينما سيتم احتساب القاعدة الضريبية وفقًا لوقت العمل على الضريبة المحسوبة في شهر التسجيل كدافع ضرائب محسوب.
عند نقل الأنشطة من OSNO إلى UTII ، يكون ذلك ضروريًا لجميع العمليات - سينعكس ذلك كمصروفات أخرى في إقرار ضريبة الدخل ، وكذلك في إقرار ضريبة القيمة المضافة. يتم تقديم الإعلانات "الانتقالية" لفترة العمل التي تسبق استخدام "التضمين" إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.
عند الجمع بين OSNO و UTII ، تكون خدمة الويب مناسبة للشركات الصغيرة. احتفظ بسهولة بسجلات محاسبية منفصلة وادفع الرواتب وأرسل التقارير عبر الإنترنت. سيقوم النظام نفسه بحساب الضرائب للأنظمة المختلفة وإنشاء تقارير بناءً على المعلومات المحاسبية. اكتشف كل مميزات الخدمة لفترة مجانية - 14 يوم.
بموجب الفقرة 7 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُطلب من دافعي الضرائب الذين ينفذون ، جنبًا إلى جنب مع الأنشطة التجارية الخاضعة لـ UTII ، أنواع أخرى من الأنشطة ، الاحتفاظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية.
وبالتالي ، فإن المنظمات التي تنفذ عدة أنواع من الأنشطة ، أثناء التقدم بطلب للحصول على بعض أنواع نظام الضرائب العامة (OSNO) ، ولغيرها - نظام خاص في شكل UTII ، تواجه التزامًا بالحفاظ على محاسبة منفصلة للمعاملات التجارية . في المقابل ، بالنسبة للمؤسسات الموجودة على OSNO ، يرجع هذا الالتزام إلى الحاجة إلى توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بين المعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة. بخلاف ذلك (في حالة عدم وجود محاسبة منفصلة) ، لا يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السلع والأشغال والخدمات المشتراة للخصم ولا يتم تضمينه في المصروفات لغرض حساب ضريبة الدخل.
كما قد تكون خمنت ، فإن موضوع مقالنا هو الفروق الدقيقة في توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" عند تنفيذ أنشطة في إطار مؤسسة واحدة وفقًا لمخطط "OSNO + UTII". سنبدأ مع الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إجراءات إسناد ضريبة القيمة المضافة إلى تكاليف إنتاج وبيع السلع (الأشغال والخدمات)
من تحليل الأحكام الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسييجري بناء النظام التالي لتوزيع ضريبة "المدخلات" على دافعي الضرائب الذين يقومون بمعاملات خاضعة للضريبة
(OSNO) والمعفاة من الضرائب (UTII).
فيما يتعلق بالسلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية المستخدمة:
في الأنشطة المحولة إلى دفع UTII - يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في الاعتبار في تكلفة هذه السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية ؛
لإجراء معاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة عند تطبيق OSNO ، يتم قبول خصمها وفقًا لـ فن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
في الوقت نفسه ، في كلا النوعين من الأنشطة (OSNO + UTII) - يتم قبول خصمهما أو احتسابهما بقيمتهما في النسبة التي يتم استخدامها في كل من هذه الأنشطة (بالطريقة التي تحددها السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية).
يتم تحديد النسبة المحددة على أساس تكلفة البضائع (الأشغال ، الخدمات) المشحونة ، حقوق الملكية ، المعاملات التي لا تخضع لبيعها للضرائب (معفاة من الضرائب) ، في التكلفة الإجمالية للسلع (الأشغال ، الخدمات) ) ، حقوق الملكية التي تم شحنها خلال الفترة الضريبية.
يرجى ملاحظة أنه بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة في الأشهر الأولى أو الثانية من الربع ، يحق لدافع الضرائب تحديد هذه النسبة بناءً على تكلفة الشحن في المقابل شهر البضائع (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة.
أود أن أشير إلى أن مسألة حاجز الـ 5٪ "للأشخاص المنسوبين" اليوم يمكن اعتبارها دون حل. الحقيقة هي أنه في عام 2005 ، أصدرت السلطات التنظيمية خطابات ، وتبعها أن القانون ينص على ذلك على قدم المساواة. 9 ص .4 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تطبيقه فقط من قبل دافعي ضريبة القيمة المضافة ، والمنظمات التي تدفع مقابل UTII فيما يتعلق بأنواع معينة من الأنشطة والتي لها حصة من إجمالي تكاليف إنتاج السلع (الأشغال والخدمات) المباعة في إطار الأنشطة الخاضعة للضريبة مع UTII لا تتجاوز 5٪ من القيمة الإجمالية للمصاريف الإجمالية للفترة الضريبية ، لا يحق لها خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بالكامل (انظر. خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.07.2005 رقم. 03-04-11/143 , FTS من روسيا بتاريخ 31 مايو 2005 رقم. 03-1-03/897/[بريد إلكتروني محمي] , بتاريخ 19.10.2005 رقم مم-6-03 / [بريد إلكتروني محمي] ). لسوء الحظ ، لم يتم العثور على تفسيرات لاحقة. هناك أمثلة منفصلة في ممارسة التحكيم حيث أعرب القضاة عن رأي مماثل (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS TSO بتاريخ 05/29/2006 رقم. А23-247 / 06A-14-38).
في الوقت نفسه ، هناك العديد من الأمثلة حيث يختلف القضاة مع هذا النهج. وهم يدركون أنه لا يمكن الدفاع عن الحجج من مصلحة الضرائب أن الأحكام على قدم المساواة. 9 ص .4 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا تنطبق على دافعي الضرائب المحولين لدفع UTII (انظر. قرارات FAS VVO بتاريخ 04.03.2009 رقم. А29-6207 / 2008, FAS UO بتاريخ 29 أكتوبر 2008 رقم. F09-7923 / 08-S2, FAS PO بتاريخ 05.02.2008 No. A65-28667 / 06-CA2-11).
نعتقد أنه إذا كانت المنظمة التي تجمع بين نظامين ضريبيين (OSNO + UTII) لديها حصة من النفقات المتعلقة بالأنشطة التي يتم دفع UTII مقابلها لا تتجاوز 5٪ من إجمالي التكلفة ، فقد لا تحسب النسبة المحددة وخصم "المدخلات" »ضريبة القيمة المضافة بالكامل. ومع ذلك ، قد يتعين عليها إثبات قضيتها في المحكمة. ويترتب على ممارسة التحكيم أن فرص الفوز في هذه القضية عالية جدًا.
في وقت نشر البضائع ، لم يكن معروفًا في أي نشاط سيتم استخدامه
لنفترض أن منظمة تجارية تبيع سلعًا بالجملة (OSNO) والتجزئة (UTII). إذا لم تكن ، في وقت الاستحواذ ، قادرة على تحديد عدد القطع التي سيتم بيعها في التجزئة ، وكم - بكميات كبيرة ، يمكن للسياسة المحاسبية أن تنص على الطريقة التالية لتوزيع ضريبة القيمة المضافة. يتم قبول المبلغ الكامل لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم. بعد ذلك ، عندما يصبح معروفًا عدد قطع السلع التي تم بيعها بالتجزئة ، فإن هذا المبلغ ، المرتبط مباشرة بـ "نشاط UTII" ، يخضع للاسترداد ودفعه للميزانية. حسب شروحات وزارة المالية ( رسالة بتاريخ 11.09.2007 رقم 03-07-11/394 ) ، يجب أن يتم ذلك في الفترة الضريبية التي يتم فيها بيع البضائع المشتراة في وضع البيع بالتجزئة.
مثال 1
شركة ذات مسؤولية محدودة "هيرميس" تعمل في تجارة الجملة والتجزئة للأجهزة الكهربائية المنزلية. في الوقت نفسه ، فيما يتعلق بتجارة التجزئة ، يتم تطبيق نظام خاص في شكل UTII.
في 1 أبريل 2013 ، اشترت المؤسسة 1000 جهاز. بسعر 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل) بمبلغ إجمالي قدره 11800000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1،800،000 روبل روسي).
في الربع الثاني من عام 2013 ، باعت Hermes LLC الأجهزة التالية:
التجزئة - 200 جهاز كمبيوتر شخصى. بسعر 16000 روبل. بمبلغ 3200000 روبل ؛
البيع بالجملة - 800 جهاز كمبيوتر شخصى. بسعر 14160 روبل. بمبلغ 11328000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1728000 روبل).
في الوقت نفسه ، تستخدم المنظمة الحسابات الفرعية التالية المفتوحة لحساب 41 "البضائع": 41-1 "البضائع في المستودعات" ، 41-2 "السلع في البيع بالتجزئة" ، 41-3 "البضائع بالجملة".
سيتم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Germes LLC:
| محتوى العمليات | مدين | تنسب إليه | المبلغ ، فرك. |
| شراء البضائع | |||
| يتم رسملة البضائع إلى المستودع (1180000 - 1800000) روبل. | 41-1 | 60 | 10 000 000 |
| ضريبة "المدخلات" المنعكسة على البضائع المشتراة | 19-3 | 60 | 1 800 000 |
| تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم | 68 | 19-3 | 1 800 000 |
| بيع البضائع بالتجزئة | |||
| بيع منتجات التجزئة (16000 روبل × 200 قطعة). | 50 | 90-1 | 3 200 000 |
| تعكس قيمة شراء البضائع المباعة في التجزئة (10000 روبل × 200 قطعة). | 41-2 | 41-1 | 2 000 000 |
| استرداد ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم على البضائع المباعة في التجزئة (1800 فرك X 200 قطعة). | 19-3 | 68 | 360 000 |
| يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المستردة في تكلفة البضائع المباعة في التجزئة | 41-2 | 19-3 | 360 000 |
| تم شطب تكلفة البضائع المباعة بالتجزئة (2،000،000 + 360،000) روبل. | 90-2 | 41-2 | 2 360 000 |
| بيع البضائع بالجملة | |||
| بيع البضائع بالجملة (14160 فرك X 800 قطعة). | 62 | 90-1 | 11 328 000 |
| ضريبة القيمة المضافة المفروضة على الجملة | 90-3 | 68 | 1 728 000 |
| تعكس قيمة شراء البضائع المباعة بالجملة | 41-3 | 41-1 | 8 000 000 |
| تم شطب تكلفة البضائع المباعة بالجملة | 90-2 | 41-3 | 8 000 000 |
لضمان قابلية المؤشرات للمقارنة عند تحديد النسبة ، يجب مراعاة تكلفة البضائع المشحونة خلال الفترة الضريبية ، والتي تخضع مبيعاتها للضرائب ، بدون ضريبة القيمة المضافة.
وقد عبرت وزارة المالية عن هذا الرأي مرارًا وتكرارًا في رسائلها. في أحدها ، حالة الجمع بين نظام خاص في شكل UTII و OSNO ( خطاب بتاريخ 26.06.2009 رقم. 03-07-14/61 ). لاحظ المموّلون أنه عند تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقتطعة لبيع البضائع الخاضعة لهذه الضريبة في وضع البيع بالجملة ، الذي يقوم به دافع الضرائب المحول إلى دفع UTII لتجارة التجزئة ، من أجل ضمان قابلية المقارنة للمؤشرات في النسبة المسماة ، تكلفة البضائع المباعة في وضع البيع بالجملة ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار بدون ضريبة القيمة المضافة. دعما لموقفهم ، أشاروا قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18 تشرين الثاني (نوفمبر) 2008 رقم. 7185/08 .
مثال 2
دعنا نستخدم بيانات المثال 1. بلغ مقدار ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي قدمها الموردون في الربع الثاني من عام 2013 والمتعلقة بمصروفات الأعمال العامة 80000 روبل.
بلغ حجم العائدات المتلقاة من تجارة الجملة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والعائدات المتلقاة من التجزئة ، 1280000 روبل. (11،328،000 - 1،728،000 + 3،200،000).
وفقًا لنتائج الربع الثاني من عام 2013 ، تم توزيع ضريبة "المدخلات" المتعلقة بمصاريف الأعمال العامة:
للمعاملات الخاضعة للضريبة بمبلغ 60000 روبل. (9،600،000 / 12،800،000 x
80000). عندما يتم استيفاء الشروط البند 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيتم تضمين هذا المبلغ في التخفيضات الضريبية في الربع الثاني من عام 2013 ؛
للمعاملات غير الخاضعة للضريبة بمبلغ 20000 روبل. (3،200،000 / 12،800،000 x 80،000). لا يتم قبول هذا المبلغ للخصم ، ولكن يتم تضمينه في تكلفة مصاريف الأعمال العامة.
نتذكر ذلك بسبب فن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسييتم إجراء التخفيضات الضريبية على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عندما يشتري دافع الضرائب البضائع (الأشغال ، الخدمات). علاوة على ذلك ، في على قدم المساواة. 3 ص .1تنص هذه المقالة على أن خصومات مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها البائعون إلى دافع الضرائب عند شراء الأصول الثابتة تتم بالكامل بعد تسجيلها.
في الأساس فن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا يستبعد إمكانية خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة خارج الفترة الضريبية التي يتم فيها تسجيل الأصل الثابت. ومع ذلك ، نظرًا لحقيقة أن مثل هذا الاحتمال غير منصوص عليه بشكل مباشر في قانون الضرائب ، فلا يوجد إجماع في الممارسة العملية على هذه المسألة.
الموقف الرسمي لوزارة المالية هو كما يلي: مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على دافع الضرائب عند شراء السلع (الأشغال ، الخدمات) يخضع للخصم في الفترة الضريبية التي لديه نشأ الحق لخصم الضرائب. عندما يقوم دافع الضرائب بخصم ضريبة القيمة المضافة في فترات ضريبية لاحقة ، يجب عليه الخضوع للمفتشية إعلان منقح عن الفترة الضريبية التي نشأ فيها الحق في تطبيق الخصم (تخضع لفترة الثلاث سنوات المنصوص عليها البند 2 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن العثور على رأي قسم المالية في رسائل بتاريخ 12.03.2013 رقم. 03-07-10/7374 , بتاريخ 13.02.2013 رقم. 03-07-11/3784 ... علاوة على ذلك ، في كتاب بتاريخ 13.10.2010 رقم. 03-07-11/408 يوضح ذلك لا ينص الإجراء الحالي على الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على أقساط في فترات ضريبية مختلفة .
عند تحليل ممارسة التحكيم ، يمكن ملاحظة أنه حتى عام 2010 ، التزم المحكمون في الغالب بنفس النهج: يمكن ممارسة الحق في تطبيق الخصم في الفترة التي يتم فيها استيفاء شروط تطبيقه. لا يحتوي التشريع على إمكانية تطبيق الخصم في فترات ضريبية لاحقة (وفقًا لتقدير دافع الضرائب).
في السنوات الأخيرة ، يكون لدى القضاة رأي مختلف. هذا على الأرجح بسبب الخروج قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 نوفمبر 2011 رقم. 9282/11 , بتاريخ 15.06.2010 رقم. 2217/10 حيث تقول: فن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي يحدد إجراءات تطبيق الخصومات ، لا يستبعد إمكانية تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة خارج الفترة الضريبية التي يتم فيها دفع ثمن البضائع (الأشغال والخدمات) وتسجيلها. وبالتالي ، يمكن أيضًا المطالبة بالخصم في الفترات التالية للفترة التي نشأ فيها الحق في ذلك ، مع مراعاة فترة الثلاث سنوات المحددة البند 2 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الآن فيما يتعلق بضرورة تقديم إقرارات ضريبية منقحة ، والتي تصر السلطات التنظيمية عليها. على سبيل المثال ، المحكمون في FAS MO في المرسوم بتاريخ 11.03.2013 رقم. А40-39704 / 12-91-218، إثبات استيفاء المنظمة لجميع الشروط المنصوص عليها فن. 171و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيبالإضافة إلى الوفاء بالموعد النهائي لتقديم الخصومات الضريبية المثيرة للجدل ، رفضت مصلحة الضرائب ارتباط مصلحة الضرائب بالتزام دافع الضرائب بتقديم إقرار ضريبي منقح عن الفترة التي تم فيها تنفيذ المعاملات التجارية وإصدار الفواتير. انطلق القضاة من حقيقة أن لا يمكن أن يكون عدم تقديم إقرار ضريبي محدث بمثابة أساس لحرمان دافع الضرائب من حق الخصم الضريبي تخضع للشروط المنصوص عليها ل فن. 169, 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، إذا قدمت إحدى المؤسسات ضريبة القيمة المضافة على أقساط على فترات بعد الفترة التي أصبحت فيها مؤهلة بالفعل للخصم الضريبي ، فمن المحتمل ألا تتجنب النزاعات مع السلطات الضريبية. علاوة على ذلك ، إذا وصلت القضية إلى المحكمة ، فعندها بدرجة عالية من الاحتمال يمكننا القول إن دافع الضرائب سيكون قادرًا على الدفاع عن براءته.
نعتقد أنه إذا قررت المؤسسة مع ذلك خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" في فترات ضريبية لاحقة ، فإن النسبة المنصوص عليها على قدم المساواة. 4 ص .4 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فهي لا تحتاج إلى العد. تم التعبير عن رأي مماثل ، على سبيل المثال ، من قبل محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم في المرسوم بتاريخ 11.03.2012 رقم.09AP-3157/2012-AK، مشيرًا إلى أنه في وقت بدء تشغيل العقار ، كانت المنظمة قد نفذت بالفعل أنشطة ، خاضعة للضريبة وغير خاضعة للضريبة ، خلال هذه الفترة يجب عليها حساب مبلغ الضريبة وإدراجه في التكلفة من الأصول الثابتة. يحق لها التصريح عن هذا المبلغ للاقتطاع من الميزانية. إن تأكيد مفتشية الضرائب على أن المبلغ المحدد لضريبة القيمة المضافة كان يجب احتسابه على أساس ربع سنوي بناءً على نسبة المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة لا يستند إلى أحكام التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.
مثال 3
دعنا نستخدم بيانات المثال 1. تذكر أن مبلغ العائدات المتلقاة من تجارة الجملة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، بلغ 9.6 مليون روبل. (11328000 - 1728000) ، والعائدات الواردة من البيع بالتجزئة - 3200000 روبل. المبلغ الإجمالي للعائدات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) يساوي 1280000 روبل. (9،600،000 + 3،200،000).
في يونيو 2013 ، تم شراء مبنى متجر وتسجيله كأصل ثابت ، حيث من المخطط القيام بالتجارة في كل من البيع بالجملة (OSNO) والتجزئة (UTII). بلغت تكلفة المبنى 59.000.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9.000.000 روبل روسي).
نسبة قيمة البضائع المباعة بالجملة (OSNO) ، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، إلى القيمة الإجمالية للسلع المباعة في الربع الثاني هي 3/4 (9600000 روبل / 12800000 روبل). وبالتالي ، فإن مبلغ الضريبة التي ستعلن المنظمة عن خصمها هو 6750000 روبل. (9 ملايين روبل × 3/4).
نسبة قيمة البضائع المباعة في التجزئة (UTII) ، والتي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، إلى القيمة الإجمالية للسلع المباعة
للربع الثاني يساوي 1/4 (3200000 روبل / 12800000 روبل). مبلغ الضريبة التي ستأخذها المنظمة في الاعتبار في التكلفة الأولية للمعدات هو 2،250،000 روبل. (9 ملايين روبل × 1/4).
قررت المنظمة أن مبلغ "المدخلات" ضريبة القيمة المضافة على المبنى في مبلغ 6750000 روبل. (التي يحق لها قبول خصمها في وقت ما في الربع الثاني من عام 2013) سيتم خصمها على أقساط في فترات ضريبية مختلفة. لذلك ، في إعلان الربع الثاني من عام 2013 ، سيتم تحديد مبلغ 250000 روبل للخصم ، والجزء المتبقي بمبلغ 6500000 روبل. (6،750،000 - 250،000) - في الفترات الضريبية التالية.
في سجلات المحاسبة لشركة Germes LLC في يونيو 2013 ، سيتم إجراء الإدخالات التالية:
| محتوى العمليات | مدين | تنسب إليه | المبلغ ، فرك. |
| بند مشتراة من الأصول الثابتة (59.000.000 - 9.000.000) روبل. | 08-4 | 60 | 50 000 000 |
| تعكس ضريبة القيمة المضافة على الاستحواذ على الأصول الثابتة | 19-1 | 60 | 9 000 000 |
| يتم تضمين جزء من ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في التكلفة الأولية للأصل الثابت | 08-4 | 19-1 | 2 250 000 |
| تشغيل الأصول الثابتة (50،000،000 + 2،250،000) روبل. | 01 | 08-4 | 52 250 000 |
| يتم قبول جزء من ضريبة القيمة المضافة للخصم | 68 | 19-1 | 250 000 |
وقد أعربت الدائرة المالية عن رأي مماثل في خطابات بتاريخ 17.06.2009 رقم 03-07-11 / 162 بتاريخ 18.08.2009 رقم 03-07-11 / 208.
يمكن العثور على نهج مماثل في قرارات FAS FEB بتاريخ 06/13/2012 رقم F03-1656 / 2012 ، FAS TsO بتاريخ 17 أبريل 2012 رقم A09-4324 / 2011 ، FAS UO No. F09-3021 / 11-C2 بتاريخ 23/06/2011 ، FAS VSO بتاريخ 08.10.2010 رقم A78-1427 / 2009.
يتم تقديم نفس الموقف في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 30 مارس 2012 رقم ED-3-3 / [بريد إلكتروني محمي]
انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS VVO بتاريخ 07.06.2010 رقم A79-5798 / 2009 ، FAS SKO بتاريخ 20.11.2009 رقم A53-6624 / 2008 ، FAS UO بتاريخ 03.05.2007 رقم F09-3060 / 07- ج 3.
