المدفوعات من قبل الشركات للخدمات الخلويةغالبا ما تصل إلى قيم كبيرة، لذلك الأسئلة المحاسبة والمحاسبة الضريبيةهذه النفقات ذات أهمية كبيرة للعديد من المحاسبين. موقف السلطات الضريبية الاعتراف بنفقات الاتصالات الخلويةأصبح أكثر ولاء، ولكن لا تزال هناك العديد من المزالق في محاسبتهم.
تمثل نفقات خدمات الاتصالات المتعلقة بأنشطة الإنتاج، وفقًا لـ PBU 10/99، أنه يجب أن تنعكس. وتعتمد الطريقة المحددة للمحاسبة عليها على تفاصيل أنشطة المؤسسة (أنواع الأنشطة التجارية التي يتم تنفيذها، والسياسات المحاسبية المعتمدة، ومتطلبات الإدارة للبيانات التحليلية، وما إلى ذلك) (مثال 1).
مثال 1
. تقدم الشركة خدمات الإعداد والإصلاح لأجهزة الكمبيوتر للأفراد والكيانات القانونية. موظفو الشركة على الطريق باستمرار للمكالمات. لتجنب إضاعة وقت العمل في الرحلات إلى المكتب، يتم إصدار بطاقات SIM المسجلة في المؤسسة لموظفي المنظمة. غالبًا ما تكون الإدارة أيضًا على الطريق، حيث تجري مفاوضات مع العملاء المحتملين باستخدام الهواتف المحمولة الخاصة بالشركة. ويقوم مكتب المنظمة ببيع مستلزمات الكمبيوتر، ولكن لا يوجد هاتف أرضي. للتواصل المستمر مع الإدارة، تم إصدار البائعين أيضًا بطاقات SIM للخدمة. وعليه فإن الشركة لديها تكاليف مستمرة ومستمرة لخدمات الاتصالات الخلوية.
وفي الفترة الحالية بلغت مصاريف الشركة لخدمات الاتصالات الخلوية ما يلي:
- لموظفي الإدارة - 14396 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 2196 روبل)؛
- لعمال الإنتاج - 2569 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 396 روبل)؛
- للعاملين في التجارة - 649 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 99 روبل).
في محاسبة المؤسسة، بناءً على مستندات من مشغل الاتصالات، تم إجراء الإدخالات التالية:
12200 فرك.
تنعكس نفقات خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير لموظفي الإدارة؛
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
2200 فرك.
تنعكس نفقات خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير لعمال الإنتاج؛
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
550 فرك.
تظهر مصاريف دفع خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير للموظفين العاملين في التجارة؛
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
2691 فرك. (2196 + 396 + 99)
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على نفقات خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير بناءً على فاتورة مستلمة من مشغل الاتصالات؛
2691 فرك.
يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير في التسويات مع الميزانية؛
د ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
K-t ش. 51 "الحسابات الجارية"
17542 روبل روسي (14,396 + 2596 + 550)
تم سداد ديون خدمات الاتصالات الخلوية.
إذا لم تكن الشركة دافع ضريبة القيمة المضافة، ففي هذه الحالة، على أساس الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيتم تضمين مبلغ الضريبة المفوترة في نفقات المؤسسة:
د ش. 26 "مصروفات الأعمال العامة"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
14396 روبل روسي
تظهر مصاريف الدفع مقابل خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير لموظفي الإدارة، مع مراعاة مبالغ ضريبة القيمة المضافة؛
د ش. 20 "الإنتاج الرئيسي"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
2569 فرك.
تنعكس نفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير لعمال الإنتاج، مع مراعاة مبالغ ضريبة القيمة المضافة؛
د ش. 44 "مصروفات المبيعات"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
649 فرك.
تنعكس مصاريف الدفع مقابل خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير للموظفين العاملين في التجارة، مع مراعاة مبالغ ضريبة القيمة المضافة.
في كثير من الأحيان، تدفع المنظمات مقابل خدمات الاتصالات عن طريق دفع مبالغ مقدمة. يعكس بعض المحاسبين عن طريق الخطأ هذه المدفوعات في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة"؛ في الواقع، يجب أن يتم حساب مبالغ السلف المدفوعة لمشغل الهاتف الخلوي في الحساب 60، الحساب الفرعي "السلف الصادرة" (المثال 2).
مثال 2
. دفعت الشركة التجارية دفعة مقدمة قدرها 25000 روبل في ديسمبر 2010. بلغت نفقات خدمات الاتصالات الخلوية في يناير 2011 5097.60 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 777.60 روبل). تم إدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:
د ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، حساب فرعي. "السلف الصادرة"
K-t ش. 51 "الحسابات الجارية"
25000 فرك.
وفي ديسمبر 2010، تم سداد دفعة مقدمة لخدمات الاتصالات الخلوية؛
د ش. 44 "مصروفات المبيعات"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، حساب فرعي. "حسابات الخدمات"
4320 فرك. (5097.60 - 777.60)
في يناير 2011، تم عكس مصاريف الدفع مقابل خدمات الاتصالات الخلوية لشهر التقرير؛
د ش. 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
777.60 روبية هندية
تنعكس ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاتصالات الخلوية لشهر يناير 2011 على أساس الفاتورة المستلمة من مشغل الهاتف الخلوي؛
د ش. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، حساب فرعي. "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
K-t ش. 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة"
777.60 روبية هندية
تم خصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاتصالات الخلوية لشهر يناير 2011 في التسويات مع ميزانية يناير 2011 عند استلام المستندات الأولية من المشغل (شهادة إنجاز العمل، الفاتورة)؛
د ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، حساب فرعي. "حسابات الخدمات"
K-t ش. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، حساب فرعي. "السلف الصادرة"
5097.60 فرك.
تمت تسوية الدفعة المقدمة المدفوعة مسبقًا مقابل خدمات الاتصالات.
جوهر العمل باستخدام بطاقة الدفع (البطاقة السريعة) هو أنه من خلال شراء البطاقة وإزالة الطبقة الواقية، تتلقى رمزًا يجب إدخاله في النظام. للوصول إلى قناة الاتصال، يتم طلب رقم خاص، وبعد ذلك يتم إدخال الرمز من بطاقة الدفع. بعد شراء بطاقة الدفع، لا يتمكن المستخدم تلقائيًا من الوصول إلى خدمات الاتصال، وقد لا يتم تفعيل البطاقة لفترة طويلة من الزمن. وبالتالي، هناك حاجة إلى حساب بطاقات الدفع المشتراة في المؤسسة.
في رأينا، لن يكون شراء بطاقات الدفع دائمًا بمثابة نفقات على المؤسسة.
شراء البطاقة لا يعني أنه سيتم تفعيل البطاقة أولاً، وثانياً سيتم استخدام المبالغ المودعة في الحساب.
لنفترض أن مؤسسة معينة اشترت 22 بطاقة دفع من مشغل شبكة خلوية. وفي الوقت نفسه، سُرقت ست بطاقات دفع، وتبين أن أربع منها معيبة، وبالنسبة للبطاقات الـ 12 المتبقية، قررت الشركة استرداد الأموال من خلال رفض خدمات مشغل الاتصالات هذا. يمكنك استرداد أموالك على أساس البند 109 من قواعد تقديم خدمات الاتصالات، والتي تحدد أنه يحق للمشترك و (أو) المستخدم التقدم بطلب إلى مشغل الاتصالات لاسترداد الأموال المدفوعة من قبله كمقدمة.
من وجهة نظرنا، من المستحسن أن تأخذ في الاعتبار بطاقات الدفع في الحساب 50 "أمين الصندوق"، الحساب الفرعي "المستندات النقدية" (مثال 3).
مثال 3
. قامت الشركة من خلال شخص مسؤول بشراء 12 بطاقة مقابل 500 روبل. لكل منها مبلغ 6000 روبل. وسرعان ما فقدت ثلاث بطاقات. تم إدانة أمين الصندوق المسؤول عن بيانات البطاقة، ووافق طوعًا على تعويض الضرر.
تم استخدام البطاقات المتبقية (9 قطع) لأغراض الإنتاج.
تم إدخال القيود التالية في السجلات المحاسبية:
د ش. 50 "أمين الصندوق"، الحساب الفرعي. "وثائق المال"
K-t ش. 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين"
6000 فرك.
تمت رسملة بطاقات الهاتف المشتراة كجزء من المستندات النقدية؛
د ش. 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة"
1500 فرك. (500 × 3)
تم شطب تكلفة بطاقات الدفع الثلاث المفقودة على حساب النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة؛
د ش. 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى"
K-t ش. 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة"
1500 فرك. (500 × 3)
وينسب مقدار النقص إلى المذنب؛
د ش. 26 "مصروفات الأعمال العامة"
K-t ش. 50 "أمين الصندوق"، الحساب الفرعي. "وثائق المال"
4500 فرك. (500 × 9)
تم شطب تكلفة 9 بطاقات دفع مستعملة كمصروفات.
يتضمن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي نفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات إلى النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات(البند 25، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن هل تكاليف دفع تكاليف خدمات الاتصالات الخلوية هي نفقات خدمات الاتصالات من وجهة نظر التشريع الضريبي؟
بادئ ذي بدء، دعونا نأخذ في الاعتبار أن قواعد التشريع المدني تنطبق على العلاقات القانونية الضريبية إلى الحد الذي لا يتعارض مع التشريع الضريبي للاتحاد الروسي.
وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 7 يوليو 2003 N 126-FZ "بشأن الاتصالات"، فإن خدمة الاتصالات هي نشاط استلام ومعالجة وتخزين ونقل وتسليم رسائل الاتصالات أو المواد البريدية. الاتصالات تعني أي بث أو إرسال أو استقبال للإشارات أو الإشارات أو المعلومات الصوتية أو النصوص المكتوبة أو الصور أو الأصوات أو الرسائل من أي نوع عبر الراديو والأسلاك والأنظمة البصرية وغيرها من الأنظمة الكهرومغناطيسية.
يمكننا أن نستنتج أن الاتصالات الخلوية تشير إلى الاتصالات، أي. هي نوع من خدمات الاتصالات، وبالتالي فإن نفقات خدمات الاتصالات الخلوية قد تقلل من الربح الخاضع للضريبة للمؤسسة.
وفي الوقت نفسه، لا يمكن دائمًا أخذ نفقات خدمات الاتصالات الخلوية في الاعتبار عند المحاسبة الضريبية. وللقيام بذلك، يجب استيفاء جميع الشروط الضرورية التي يحددها التشريع الضريبي.
يجب أن تكون نفقات دفع خدمات الاتصالات كما يلي:
- مبرر (مبرر اقتصاديا). إذا لم تكن النفقات مرتبطة بالأنشطة الإنتاجية للمؤسسة (على سبيل المثال، إذا كانت المؤسسة تدفع مقابل خدمات الاتصالات لدار الأيتام كجزء من المساعدة الخيرية)، فلن يكون لها ما يبررها اقتصاديًا. وبناء على ذلك، لا يمكن الاعتراف بنفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات الخلوية في هذه الحالة في المحاسبة الضريبية؛
- موثقة. لنفترض أن المؤسسة تتكبد نفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات، ويتم الدفع من خلال شخص مسؤول، والنفقات المتكبدة مرتبطة فعليًا بعملية الإنتاج، ولكن ليس لديها عقود مع مشغلي الاتصالات. تلك العقود المتوفرة يتم إبرامها بالفعل لموظفي المؤسسة - الأفراد. وبناءً على ذلك، يتم أيضًا إصدار المستندات (الفواتير، وإيصالات استلام الأموال، وشهادات العمل المنجز) للأفراد أيضًا. ليس لدى الشركة مصاريف موثقة لخدمات الاتصالات، مما يعني أنه لا يحق لها الاعتراف بهذه المصاريف في المحاسبة الضريبية.
ومع ذلك، حتى لو تم استخدام خدمات الاتصالات الخلوية في سياق أنشطة الإنتاج وكانت هناك وثائق تؤكد النفقات المتكبدة، فليس من السهل على السلطات الضريبية إثبات إمكانية تخفيض القاعدة الضريبية للمؤسسة بمقدارها.
الحقيقة هي أنه يمكنك إجراء محادثات تجارية وشخصية باستخدام الهاتف الخليوي. ولذلك، فإن ممثلي الخدمة الضريبية في كثير من الأحيان لا يقبلون نفقات خدمات الاتصالات الخلوية على أساس المبلغ الإجمالي، وفقا للوثائق المتاحة من مشغلي الاتصالات الخلوية. إنهم مهتمون بتأكيد التوجه الإنتاجي للمفاوضات.
ظهرت توضيحات من دائرة الضرائب حول ما يجب أن تمتلكه المؤسسة حتى تتمكن من قبول نفقات خدمات الاتصالات الخلوية لأغراض المحاسبة الضريبية قبل فترة طويلة من دخول الفصل حيز التنفيذ. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بشكل عام، لم تتغير متطلبات السلطات الضريبية حتى يومنا هذا. وتطرح وزارة المالية الروسية مجموعة مماثلة من المطالب. الشروط اللازمة للاعتراف بنفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات الخلوية في المحاسبة الضريبية هي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06/2/178 بتاريخ 19 يناير 2009 رقم 03-03 -07/2، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 30 يونيو 2008 رقم 20-12/061156، وما إلى ذلك):
- وجود اتفاقية مع مشغل الاتصالات. ووفقاً لقواعد تقديم خدمات الاتصالات، يتم تقديم الخدمات الهاتفية على أساس عقود مقابل رسوم. وبالتالي، لا يجوز لأي منظمة قبول النفقات الجارية لرسوم الاشتراك وصيانة الهاتف الخلوي المحمول إلا على أساس اتفاقية مبرمة مع مشغل اتصالات بالطريقة المنصوص عليها في القانون؛
- قائمة وظائف الموظفين المعتمدين من قبل رئيس المنظمة والذين يحتاجون، بسبب الواجبات التي يؤدونها، إلى استخدام الاتصالات الخلوية. في كثير من الأحيان يتعين على المرء التعامل مع متطلبات السلطات الضريبية لتأكيد الحاجة إلى استخدام الاتصالات الخلوية مع أحكام التوصيف الوظيفي لموظفين محددين؛
- الأدلة المستندية على طبيعة المحادثة المنتجة. وللتأكد من أن هذه المصاريف مرتبطة بعملية الإنتاج، يجب أن يكون لدى المنشآت أدلة مستندية ذات طبيعة إنتاجية، والتي قد تشمل: فاتورة مقسم الهاتف، تفصيل مقسم الهاتف الآلي (فاتورة تفصيلية) مع الإشارة إلى أرقام الهاتف مع المفاوضات التي أجريت، وثائق أخرى تؤكد طبيعة العلاقة الإنتاجية مع المشترك.
يعد التأكد من طبيعة إنتاج محادثات الموظفين على الهاتف الخليوي أمرًا مهمًا ليس فقط لغرض حساب ضريبة الدخل، ولكن أيضًا للدفع الصحيح لضريبة الدخل الشخصي.
على سبيل المثال، إذا لم تتمكن المؤسسة من إثبات الطبيعة الإنتاجية للمحادثات الهاتفية التي يتم إجراؤها على الهاتف الخليوي، فهناك خطر من أن تحاول مصلحة الضرائب اعتبار هذه المحادثات بمثابة مكالمات خاصة لا تتعلق بأعمال المؤسسة. تخضع مبالغ الدفع لهذه المفاوضات لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام.
لتأكيد الطبيعة الإنتاجية للنفقات المتكبدة للاتصالات الخلوية، يجب أن يكون لدى المؤسسة نصوص ATS (فاتورة مفصلة) تشير إلى أرقام الهواتف التي أجريت المفاوضات بها. لكن طلب السلطات الضريبية تقديم تقرير عن محتوى المفاوضات غير قانوني. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في رسالة قديمة إلى حد ما، ولكنها لا تزال ذات صلة من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 22 مايو 2000 N VG-9-02/174 (المثال 4).
مثال 4 . في سياق مراقبة صحة نفقات خدمات الاتصالات الخلوية، أشار محضر مشغل الاتصالات إلى أربع مكالمات في أمسية واحدة مع فترات راحة قصيرة، بمدة إجمالية قدرها ساعة و 42 دقيقة، وتم إجراء المفاوضات مع الطرف المقابل للشركة. ولم تعترض مصلحة الضرائب على هذه الحقيقة، لكن مدة المفاوضات أثارت الشكوك. ولم تكن السلطات الضريبية راضية عن حجة ممثلي المؤسسة بأن المفاوضات جارية بشأن شروط الاتفاقية الجديدة، ودعت إدارة المؤسسة إلى تقديم تقرير عن محتوى المفاوضات. رفضت إدارة المؤسسة القيام بذلك، معتبرة أن هذا الشرط لا أساس له من الصحة.
الآن دعونا نلقي نظرة على الشكل الذي ينبغي أن يبدو عليه فاتورة مفصلة.
خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يوليو 2006 رقم 03-03-04/3/15، والذي على أساسه خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 20 سبتمبر 2006 رقم 20-12 صدر /83834.1، يوضح أن نموذج الحساب التفصيلي يجب أن يحتوي على تفاصيل إجمالي مبلغ الدفع مقابل الخدمات التي يقدمها مشغل الهاتف الخلوي في سياق حسابات فرعية منفصلة مفتوحة لكل رقم مشترك مسجل لدى دافعي الضرائب، بما في ذلك: الهاتف أعداد جميع المشتركين؛ مواعيد وأوقات المفاوضات؛ تعريفات الخدمة.
ومع ذلك، لا يكفي أن يكون لديك نسخة تشير إلى الأرقام التي أجريت بها المفاوضات، بل تحتاج أيضًا إلى إثبات أن هذه الأرقام تنتمي إلى المنظمات المقابلة. يمكن القيام بذلك بنجاح أكبر إذا ظهرت الأرقام المشار إليها في النص في المراسلات الرسمية والعقود وشهادات إنجاز العمل والفواتير والفواتير وما إلى ذلك. هذا هو الخيار المثالي الممكن، ولكن ليس سرا أنه نادرا ما يتم العثور عليه في الممارسة العملية. الحقيقة هي أن الاتصالات الخلوية أصبحت راسخة في حياتنا لدرجة أن عدد المكالمات حتى على هاتف واحد يشغل أكثر من صفحة واحدة في النص التفصيلي. وإذا ضربنا هذا الحجم من المكالمات بعدد الموظفين، خاصة إذا كنا نتحدث عن مؤسسة كبيرة، فسنحصل على أرقام فلكية. إن المهمة المعقدة بالفعل معقدة بسبب حقيقة أن ممثلي الأطراف المقابلة غالبًا ما يستخدمون أرقام الهواتف المحمولة غير المدرجة في العقود، أو حتى الهواتف الشخصية. اتخذت العديد من المنظمات طريق تعويض الموظفين عن تكاليف الهاتف، مما يؤدي أيضًا إلى تعقيد أنشطة الرقابة الداخلية أو التقدم في التدقيق الضريبي. لذلك، ليس من المستغرب أن تكون المطبوعات الخاصة بأرقام هواتف مكتبية معينة ذات قيمة قليلة للتحليل كوثائق.
غالبًا ما تكون هناك حالات تكون فيها النصوص التي تطلبها السلطات الضريبية إما غير متوفرة في المؤسسة أو تسبب انتقادات من المفتشين.
غالبًا ما تقف محاكم التحكيم إلى جانب دافعي الضرائب، حيث تقرر أن التشريع الضريبي لا يحتوي على قائمة إلزامية من المستندات لدافعي الضرائب لتأكيد نفقاته (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 8 ديسمبر 2008 N F09-9153/08-С3 ، منطقة موسكو FAS بتاريخ 6 أغسطس 2009 N KA -A40/7416-09، وما إلى ذلك).
ومع ذلك، قبل الدخول في دعوى قضائية، من الضروري تحليل الوثائق المتاحة بعناية. ولعل الحقائق ليست في الواقع في جانب دافعي الضرائب، كما هو الحال، على سبيل المثال، في الحالة التالية: أجرى دافعي الضرائب مكالمات بعيدة المدى ودولية خلال الفترة المشمولة بالتقرير. وفي الوقت نفسه، لم يكن لديه شركاء أو عملاء حاليين أو محتملين أجانب وغير مقيمين، فضلاً عن الحاجة إلى مثل هذا الاتصال. اعترفت محكمة التحكيم بأن النفقات المتنازع عليها غير مبررة ولا تتعلق باحتياجات الإنتاج للمنظمة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 19 يناير 2009 N KA-A40/12732-08).
أيضًا، لا ينبغي للمرء أن يفترض أن دافع الضرائب لا يتحمل عبء إثبات الطبيعة الإنتاجية للنفقات المتكبدة؛ تعترف محاكم التحكيم بالعكس، ولا تقبل كدليل التفاصيل فحسب، بل أيضًا المستندات الأخرى - اتفاقيات العمل، وجداول التوظيف، والأوامر ، والتي بموجبها يستخدم الموظفون مؤسسات خدمات الاتصالات ، وما إلى ذلك.
لا يعترض ممثلو وزارة المالية الروسية على إمكانية مراعاة نفقات شراء بطاقات الدفع لخدمات الاتصالات. ويشيرون إلى أن نفقات الدفع مقابل خدمات الهاتف، بما في ذلك من خلال شراء بطاقات الهاتف والإنترنت، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح، بشرط أن تستوفي المعايير المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، إذا تمكن دافع الضرائب من توثيق النفقات المتكبدة لدفع تكاليف خدمات الاتصالات من خلال بطاقات الهاتف والإنترنت، بالإضافة إلى المبررات الاقتصادية لهذه النفقات، فيمكن أخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح (خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2007 م رقم 06-03-03/348/1).
دعونا نفكر في هذا الموقف: من أجل الدفع بشكل عاجل مقابل خدمات الاتصالات الخلوية، إذا لزم الأمر، قررت إدارة المؤسسة شراء 10 بطاقات دفع. تم إصدار المستندات للبطاقات المشتراة - تم إصدار فاتورة ومذكرة تسليم وإيصال لأمر استلام نقدي وشيك KKM. وفي نهاية الشهر، تم استلام شهادات إنجاز العمل والفواتير وتفاصيل الفواتير عبر أرقام الهاتف المسجلة لدى المؤسسة، والتي يمكن من خلالها استخلاص استنتاج حول الطبيعة الإنتاجية للنفقات المتكبدة، المدفوعة باستخدام البطاقات السريعة. المجموعة الكاملة من المستندات التي تؤكد شراء بطاقات الدفع، وكذلك حقيقة الحصول على الخدمة، موجودة، وبالتالي، يمكن الاعتراف بالتكاليف المتكبدة لشراء بطاقات الهاتف في المحاسبة الضريبية كمصروفات.
شراء البطاقة لا يعني وجوب استخدامها لغرضها الأصلي. يمكن منح بطاقة الهاتف للموظف، أو إصدارها كشيك راتب، أو بيعها أو فقدها، والمفاوضات التي سيتم دفع ثمنها باستخدام هذه البطاقة لن تكون بالضرورة مفاوضات إنتاجية. لذلك، يمكن اعتبار مصاريف شراء البطاقات في المحاسبة الضريبية كسلف صادرة، ولكن ليس كمصروفات للمؤسسة. سيكون من الممكن قبول نفقات المحاسبة عندما يتم توفير خدمات الاتصالات فعليًا للمؤسسة.
وفي نفس الوقت بالطبع نؤكد مرة أخرى على ضرورة الحرص على تبرير الضرورة الإنتاجية لهذه النفقات.
في حالة عدم توفر حسابات مفصلة، يمكنك اللجوء إلى إعداد تقارير داخلية حول استخدام البطاقات السريعة المشتراة، وإذا لزم الأمر، قم بإرفاق تأكيد كتابي من ممثلي الأطراف المقابلة بأن المفاوضات قد أجريت معهم بالفعل في أيام محددة.
وبطبيعة الحال، من غير المرجح أن يقوم الطرف المقابل بإعداد مثل هذا التقرير بنفسه، لكنه سيوافق بالتأكيد على التوقيع عليه. وإذا كان هاتف الطرف المقابل مزودًا بمعرف المتصل، فيمكنك أيضًا الإشارة إلى رقم هاتف مكتب الموظف المسجل لدى المنظمة التي أجريت منها المفاوضات.
هناك أيضًا قرارات صادرة عن محاكم التحكيم (على وجه الخصوص، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 29 يوليو 2008 N F04-3897/2008 (7290-A27-19))، حيث يتم تحديد تكاليف شراء بطاقات الدفع ، مع مراعاة استيفاء الشروط التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بها كمصروفات مقبولة للمحاسبة الضريبية.
تثبيت العديد من الشركات الحد من المدفوعات للموظفين مقابل استخدام الهاتف الخليوي. يتم ذلك عادةً على النحو التالي: تدفع المنظمة لموظفيها مقابل الاتصالات الخلوية التجارية، بحد شهري لكل موظف يبلغ 1000 روبل. وبناء على ذلك، تعترف المحاسبة الضريبية بالنفقات عند استلام خدمات الاتصالات الخلوية، ولكن ليس أكثر من 1000 روبل. شهريا لكل موظف.
دعونا نتعرف على مدى ضرورة خيار التحكم هذا وما هي إيجابياته وسلبياته.
في أغلب الأحيان، يلجأون إلى وضع حدود إذا كانوا يريدون تجنب التحليل المكثف للمفاوضات. ومع ذلك، أوضحت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 13 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06/2/178 أنه من أجل إعفاء مبالغ المدفوعات مقابل الاتصالات المتنقلة في إحدى المنظمات من الضرائب، يتم إجراء تحليل للمفاوضات بشأن يجب أن يتم استخدام حد المكالمات المحدد لأغراض العمل، بناءً على تقرير مفصل من مشغل الهاتف المحمول حول المفاوضات.
وبعبارة أخرى، فإن وضع الحدود لن يسمح للمرء بتجنب الاهتمام الدقيق وتحقيق تخفيف متطلبات السلطات الضريبية فيما يتعلق بتوافر التفاصيل وتكوينها.
وبالإضافة إلى ذلك، تثار أسئلة بشأن مقدار تجاوز الحد.
دعونا ننتقل مرة أخرى إلى خطاب وزارة المالية الروسية رقم 03-03-06/2/178، والذي ينص على أن تجاوز الحد يخضع لتعويض المنظمة من قبل الموظف على نفقته الخاصة. في هذه الحالة، سيتم أخذ المبلغ الذي يتجاوزه الموظف الحد المحدد في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى للأغراض الضريبية فقط بعد أن يقوم موظف المنظمة بسداد التكاليف المحددة. وفي المقابل، سيتم أخذ مبلغ التعويض الذي يدفعه الموظف في الاعتبار للأغراض الضريبية كجزء من الدخل.
لنفكر في الموقف التالي: الحد الأقصى للدفع للموظفين مقابل الاتصالات الخلوية التجارية في المؤسسة هو 1200 روبل. وبلغت نفقات موظف المؤسسة لإجراء المفاوضات الرسمية 1700 روبل، وهو ما تؤكده فاتورة مفصلة. يجب على الموظف إيداع المبلغ الذي يتجاوز الحد (500 روبل) في مكتب النقد للمؤسسة، والذي يجب أن يعكس هذا الاستلام كجزء من الدخل، ومبلغ الفائض - كجزء من النفقات. اتضح أن الدخل 500 روبل. يتم تعويضه بمبلغ 500 روبل، فإن القاعدة الخاضعة للضريبة لدافع ضريبة الدخل لن تتغير في النهاية.
ويختلف الوضع بالنسبة لأولئك الذين يعملون في النظام الضريبي المبسط. بالنسبة لهم، ترتبط الزيادة في الدخل في أي حال بزيادة في العبء الضريبي، لأنه مع موضوع الضريبة "الدخل المخفضة بمقدار النفقات"، سيتعين على الكيان التجاري في أي حال دفع ضريبة بحد أدنى قدره 1% من الدخل. إذا قام شخص "مبسط" بتطبيق النظام الضريبي المبسط بهدف فرض الضرائب على "الدخل"، فإن إجمالي مبلغ الدخل بشكل عام سيخضع لضريبة واحدة.
لاحظ أنه من غير المرجح أن يكون الموظف متحمسًا للتعويض عن نفقات العمل. على الأرجح سيبدأ في المطالبة بمراجعة الحدود أو الانحرافات عنها بناءً على المستندات المتاحة.
وفي رأينا أن وضع حد دون حل المشاكل القائمة لا يؤدي إلا إلى ظهور مشاكل جديدة. ولذلك، فمن المستحسن وضع حدود الاتصال فقط للمحاسبة التحليلية الداخلية.
تحدد قواعد التشريع الضريبي (الفقرة 18، الفقرة 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أنها تقلل من القاعدة الضريبية لمؤسسة تستخدم النظام الضريبي المبسط وخدمات البريد والهاتف والتلغراف وغيرها من الخدمات المماثلة، وكذلك نفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات. وبالتالي، سيتم قبول نفقات الاتصالات الخلوية عند تطبيق النظام الضريبي المبسط عند حساب الضريبة الواحدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 أغسطس 2010 رقم 03-11-06/2/133).
وفي الوقت نفسه، كما هو الحال في المحاسبة الضريبية، يتم قبول هذه النفقات عند حساب الضريبة الواحدة إذا كان هناك إثبات مستندي لحقيقة وجودها وارتباطها بعملية الإنتاج. وبناءً على ذلك، سيتم أيضًا قبول نفقات شراء بطاقات الدفع بموجب النظام الضريبي المبسط (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 29 يوليو 2008 N F04-3897/2008(7290-A27-19)).
يستخدم الموظفون الهواتف أثناء العمل. وتدفع العديد من الشركات تكاليف الهاتف المحمول. ولكن عند حساب ضريبة الدخل، يطرح السؤال: كم يجب شطب نفقات المكالمات الهاتفية. هل يجب فصل المكالمات الشخصية عن مكالمات العمل وكيف يتم ذلك بشكل صحيح؟ كيفية تسجيل نفقات الهواتف وبطاقات SIM؟
هناك طريقتان لتحديد تكلفة خدمات الاتصالات للموظفين.
الطريقة الرئيسية هي تفصيل المفاوضات، أي. مراجعة جميع المكالمات التي تمت من رقم هاتف وعزل مكالمات العمل عنها.
الطريقة الثانية تعتمد على الأولى. أولاً، تقوم بتفصيل جميع المحادثات الهاتفية من رقم معين لمعرفة المبلغ المحدد الذي ينفقه الموظف على مكالمات العمل، ومن ثم تقوم بتحديد النفقات، أي: تمنح الموظف مبلغًا معينًا كل شهر مقابل المحادثات الهاتفية. يمكن تحويل الأموال إلى رقم هاتف دون مشاركة الموظف نفسه: عن طريق تحويل الأموال من الحساب الجاري لصاحب العمل إلى مشغل الاتصالات.
يجب أن تركز أي من هذه الطرق على بعض المستندات المجدية اقتصاديًا. ولهذا فمن الضروري أن تقوم الشركة بوضع قواعد لاستخدام الهواتف المحمولة الخاصة بالشركة. وهذا سيسهل على المدير التحكم في مكالمات الموظف. ويجب أن تأخذ القواعد في الاعتبار المبادئ التالية:
1. لا يجوز للموظف إجراء المكالمات الهاتفية إلا في نطاق واجباته الرسمية.
2. يجب أن تكون المكالمات الهاتفية محدودة، ويتم تحديد الحد من قبل رئيس الشركة بمبلغ معين.
3. عند استخدام هواتف المكتب لأغراض شخصية، يلتزم الموظف بإعادة مبلغ المحادثات الشخصية إلى الشركة بناءً على المادة 232 من قانون العمل عن طريق خصمه من أرباحه أو إلى مكتب النقد الخاص بالشركة.
4. تنطبق هذه القواعد على الموظفين الذين يستخدمون أرقام هواتف العمل.
يتم توقيع هذه القواعد من قبل الشخص المسؤول عن خدمات الهاتف في الشركة وكبير المحاسبين، ويتم التصديق عليها بتوقيع المدير وختمه.
تتمثل ميزة تفصيل المحادثات في أنه يمكن للمدير تتبع عمل الموظف ومكالماته الشخصية ومعرفة كيفية استخدام الموظفين لوقت عملهم. بالإضافة إلى ذلك، من السهل إثبات صحة هذه النفقات للسلطات الضريبية، التي تطلب تقريرًا مفصلاً.
ولكن هناك مواقف يصعب فيها فصل مكالمات العمل عن المكالمات الشخصية، على سبيل المثال، عندما يشتري أقارب الموظف منتجات الشركة ويتعين على الموظف قضاء بعض الوقت في التحدث معهم. بالإضافة إلى ذلك، للحصول على تفاصيل النفقات، تحتاج إلى بيان من مشغل الاتصالات الخاص بك، والذي يتطلب أموالاً إضافية عند الطلب.
مزايا الحد هي أن الشركة يمكنها تحسين تكاليف الاتصالات المتنقلة، أي. يمكنك التخطيط لميزانية إذا كنت تعرف مبالغ نفقاتك مسبقًا.
تتمثل مساوئ التقييد في أن الموظف قد لا يكون لديه ما يكفي من المال لإجراء المفاوضات وسيتعين عليه دفع ثمنها من جيبه الخاص. بالإضافة إلى ذلك، سيكون من الضروري فهرسة الحد بشكل دوري بسبب زيادة التعريفات، وموسمية العمل، وما إلى ذلك، وهذه تكاليف إضافية.
إذا كان الهاتف تجارياً فإنه مسجل لدى الشركة، وبالتالي يتم إصدار جميع الفواتير الصادرة للشركة وسدادها بالكامل من قبلها. وهذا لا يعتمد على ما إذا كانت المحادثات شخصية أم رسمية.
ولكن ماذا عن المفاوضات الشخصية؟ هنا، تعتمد جميع العمليات لحساب نفقات الاتصالات المتنقلة على ما إذا كان الموظف يسدد تكاليف المكالمات الهاتفية أم لا. طريقة محاسبة النفقات لا تلعب دورا هنا.
الآن دعونا نتحدث عن سداد تكاليف الاتصالات المتنقلة.
عندما يقوم الموظف بسداد نفقات المفاوضات الشخصية، يتم أخذ المبلغ الذي دفعه في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي للشركة. وفي الوقت نفسه، يجب إدراج نفس المبلغ في النفقات الأخرى للشركة (البند 25، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
إذا لم يقم الموظف بتعويض صاحب العمل عن رسوم المكالمات الهاتفية الشخصية، فلا يمكن أخذ هذا المبلغ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. ولن تكون هذه النفقات مبررة اقتصاديا ولن يكون لها أي علاقة بأنشطة الشركة.
دعونا نلقي نظرة على القضية مع مثال.
مثال 1. تأخذ شركة OSNO في الاعتبار تكاليف الاتصالات المتنقلة.
في يونيو 2013، أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية لتوفير خدمات الاتصالات المتنقلة مع المشغل، مع تحديد الدفع المسبق بنسبة 100٪ في الشروط. لدى المنظمة ثلاثة أرقام مشتركين، والتي يستخدمها كبير المحاسبين والمدير المالي والمدير الأول. طريقة تحديد التكاليف والدخل في شركة Alpha LLC هي طريقة الاستحقاق. في يونيو، قام المحاسب بتحويل 6500 روبل مقدما لخدمات الاتصالات المتنقلة. صنع الأسلاك
D-t 60 K-t 51= 6500 – تحويل الأموال للاتصالات المتنقلة
في يوليو 2013، صدرت فاتورة لخدمات الاتصالات المتنقلة لشهر يوليو بمبلغ 6254 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 954 فرك). وعند تفصيل أرقام المحادثات الشخصية لم يتم تحديد أي أرقام. نحن نصنع الأسلاك:
D-t 26 K-t 60 = 5300 روبل (6254-954) - تؤخذ تكلفة المفاوضات الرسمية لشهر يوليو 2013 في الاعتبار
D-t 19 K-t 60 = 954 روبل - ضريبة القيمة المضافة على الاتصالات المتنقلة
D-t 68 K-t 19 = 954 روبل - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم
لتجنب المشاكل مع السلطات الضريبية، عند شطب نفقات الاتصالات المتنقلة، يجب أن يكون لدى الشركة المستندات التالية:
قواعد استخدام الهواتف المحمولة الخاصة بالأعمال؛
قائمة الموظفين الذين يمكنهم استخدام أرقام الهواتف المحمولة الخاصة بالأعمال.
تتم الموافقة على كل من هذه الوثائق من قبل المدير.
وصف وظيفي أو بند في عقد العمل ينص على أنه يحق للموظف الحصول على هاتف محمول للعمل.
اتفاقية مع مشغل الهاتف المحمول، فواتير شهرية مفصلة.
إذا استخدم الموظف بطاقة SIM شخصية، فيجب تقديم نسخة من عقده مع المشغل وتفاصيل حسابه وطلب استرداد تكاليف الاتصالات المتنقلة.
تتطلب احتياجات الإنتاج في بعض الأحيان من صاحب العمل شراء بطاقات SIM وهواتف الشركة. هل يمكن شطب هذه النفقات كتكلفة؟ يمكنك، وليس هناك أي مشاكل هنا.
تنتمي بطاقة SIM الخاصة بالشركة إلى المؤسسة، وليس إلى الموظف الفردي. تبرم الشركة نفسها اتفاقية مع مشغل الاتصالات، ثم تقوم بنقل بطاقة SIM إلى الموظف على أساس سند النقل. مالك بطاقة SIM هو صاحب العمل.
يجب تصنيف مصاريف شراء بطاقات SIM للشركات على أنها مصاريف أخرى (البند 25، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). هذه هي في الأساس تكاليف تكلفة بطاقة SIM نفسها. عادةً ما تكون خدمة توفير الرقم والاتصال بالشبكة مجانية. بالإضافة إلى ذلك، عادةً ما يتم إيداع الأموال المستخدمة لشراء بطاقات SIM على الفور في حساب المشترك. في هذه الحالة، يجب أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار عند إنفاق الأموال (البند 3، البند 7، المادة 272، البنود 1، 2، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان مالك جهاز الهاتف شركة، فإن جهاز الهاتف يكون شركة. وبناء على ذلك، يتم إدراجه في الميزانية العمومية. نظرًا لتكلفتها المنخفضة (ما يصل إلى 40.000 روبل)، يتم أخذ أجهزة الهاتف في الاعتبار كجزء من تكاليف المواد ويتم شطبها ككل.
لنفكر في موقف يستخدم فيه الموظف بطاقة SIM الخاصة به أو يستخدم هاتفه الخلوي الشخصي للعمل. أو أن بطاقة SIM والهاتف نفسه مملوكان للموظف.
عند استخدام الممتلكات الشخصية لأغراض تجارية، يحق للموظف الحصول على تعويض نقدي (المادة 188 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). ولم يتم تحديد مبلغ التعويض وطرق الدفع في القانون. ولذلك، فإن مبلغ التعويض يمكن أن يكون حسب تقدير الإدارة. فقط في هذه الحالة من الضروري إصدار أمر بشأن إجراءات دفع التعويض عن استخدام الهواتف المحمولة الشخصية لأغراض العمل. يتم تضمين هذا التعويض بالكامل مع النفقات الأخرى (البند 25 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
غالبًا ما يقدم المشغلون خدمات اتصالات إضافية لمشتركيهم (التجوال الدولي، انتظار المكالمات وتحويل المكالمات، البريد الصوتي، معرف المتصل، وغيرها). يمكن شطب هذه النفقات كمصاريف أخرى عند تحديد قاعدة ضريبة الدخل (البند 25، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المستندات التي يمكن استخدامها لتأكيد هذه النفقات - الفواتير، والتصرفات، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك، من الضروري إثبات المبررات الاقتصادية لهذه النفقات. هنا عليك أن تسترشد بمسؤوليات الوظيفة. أو، على سبيل القياس مع الاتصالات المتنقلة: قم بإعداد أمر لاستخدام خدمات اتصالات إضافية وقائمة بالأشخاص الذين يحق لهم الحصول على ذلك. يمكنك إدخال البيانات في عقود توظيف الموظفين وكتابة العناصر الضرورية في الوصف الوظيفي.
اذهب في إجازة قريبا!
للحصول على كتاب مجاني، أدخل معلوماتك في النموذج أدناه وانقر على زر "الحصول على الكتاب".
فاديم شوستوف
مدقق حسابات LLC "الكود للتدقيق"
يتم تحديد إجراءات الاعتراف بنفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات للأغراض المحاسبية وفقًا لمعايير PBU 10/99 "نفقات المنظمة" PBU 10/99 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.99 رقم 100). 33 ن).
يتم الاعتراف بالمصروفات المرتبطة باستخدام خدمات الاتصالات (رسوم الاشتراك، إصلاحات الهاتف، إلخ، بغض النظر عن نوع الهاتف (عادي، متنقل، بيجر)) كمصروفات للأنشطة العادية وتؤخذ في الاعتبار بمبلغ يساوي مبلغ الدفع أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع (البنود 5، 6 PBU 10/99). علاوة على ذلك، يتم الاعتراف بها في فترة التقرير التي حدثت فيها، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي (البند 18 من PBU 10/99).
وللاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات للأنشطة العادية، من الضروري تأكيد تركيزها على الإنتاج. كدليل مستندي، يتم استخدام فواتير مشغل الاتصالات التي تشير إلى أرقام المشتركين، والعقود المبرمة مع شركاء الأعمال مع الإشارة الإلزامية إلى أرقام هواتفهم، والتقارير الداخلية لموظفي المنظمة. لن يضر نشر وثيقة تنظيمية وإدارية. يُنصح بالإشارة إلى اسمك الأخير ومنصبك ومبرر الحاجة الإنتاجية لاستخدام الجهاز، وتؤخذ تكاليف خدمات الاتصالات في الاعتبار في الحساب 26 "نفقات الأعمال العامة". إذا حددت الوثيقة الإدارية حدًا لمبلغ النفقات، فسيتم الاعتراف بالمبلغ الذي يتجاوز الحد كمصروفات غير تشغيلية وينعكس في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في المحاسبة الضريبية، يتم الاعتراف بنفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات للأغراض الضريبية كمصاريف أخرى مرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات (البند الفرعي 25، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لتبرير النفقات، تعتبر المستندات المستخدمة في المحاسبة مقبولة تمامًا. بالإضافة إلى ذلك، يلزم تقديم فاتورة أيضًا، والتي ستسمح بخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة.
شراء هاتف محمول
العمر الإنتاجي للهاتف المحمول يزيد عن 12 شهرًا. لأنه:
الخصم 08 الائتمان 60
- 8000 فرك. - تم قبول فاتورة الدفع للهاتف المحمولسيم-بطاقة؛
المدين 19 الائتمان 60- 1600 فرك. – ضريبة القيمة المضافة المخصصة على الهاتف المحمول.المدين 60 الدائن 51
- 9600 فرك. – تم تحويل الأموال لهاتف محمول كاملسيم-بطاقة؛الخصم 01 الائتمان 08
- 8000 فرك. - الهاتف المحمول مرفق معهسيم- يتم قبول البطاقة للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة ككائن واحد؛- 1600 فرك. - ضريبة القيمة المضافة معروضة للخصم من الموازنة؛الخصم 26 الائتمان 01- 8000 فرك. – يتم شطب تكلفة الهاتف المحمول كمصروف.في المحاسبة الضريبية، بعد توصيل الهاتف المحمول، تبلغ تكلفته 8000 روبل. تدرج ضمن المصاريف التي تقلل من الربح الخاضع للضريبة. _____________________________________ نهاية المثال 1. عند نقل الهواتف المحمولة إلى مستخدم، يتم توقيع شهادة قبول ثنائية بين مشغل الاتصالات والمستخدم، والتي تسجل رقم الشبكة المخصص لكل هاتف محمول، ورقمه التسلسلي، وتشير أيضًا إلى رقم الشبكة الرقمية الذي سيستخدمه. يتوافق رقم شبكة الهاتف المحمول. لكل هاتف محمول، يتم إصدار "بطاقة جرد لتسجيل الأصول الثابتة" في النموذج رقم OS-6 (تمت الموافقة عليه بقرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 رقم 30). 71 أ).المحاسبة الأخرىبطاقات SIM
ومع ذلك، فإن طريقة حساب بطاقة SIM والهاتف المحمول كبند مخزون واحد غالبا ما تكون غير مريحة. عند استخدامه، تنشأ صعوبات في التفكير في العمليات العادية مثل استبدال الهاتف أو توصيل هاتف موجود بمشغل اتصالات آخر (استبدال بطاقة SIM). من الأفضل تسجيل الهاتف المحمول وبطاقة SIM كأشياء مستقلة. لا يمكن قبول بطاقة SIM للمحاسبة ككائن من الأصول الثابتة لأنها لا تحتوي على هيكل مادي. الدفع مقابل تخصيص رقم هاتف (الرقم تكلفة بطاقة SIM)، في الواقع، هي دفعة مقابل خدمات مشغل الاتصالات لتخصيص رقم هاتف. كما ذكر أعلاه، يتم تضمين نفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات في نفقات المنظمة للأنشطة العادية. في هذه الحالة، يتم تكبد تكاليف الدفع مقابل خدمات المشغل طوال مدة العقد لتوفير خدمات الاتصالات المتنقلة. أذكر أن النفقات التي تكبدتها المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير، ولكنها تتعلق بفترات الإبلاغ اللاحقة، تنعكس في الميزانية العمومية كبند منفصل كمصروفات مؤجلة. وفي الوقت نفسه، يتم شطبها بالطريقة التي تحددها المنظمة (بشكل موحد، بما يتناسب مع حجم الإنتاج، وما إلى ذلك) خلال الفترة التي تتعلق بها (البند 65 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي؛ تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو. 98 رقم 34 ن). لتلخيص المعلومات حول النفقات المتكبدة في فترة تقرير معينة، ولكنها تتعلق بفترات الإبلاغ المستقبلية، الحساب 97 "النفقات المستقبلية" مخصص . يتم شطب المصاريف المسجلة في هذا الحساب للدفع مقابل خدمات الاتصالات خلال مدة العقد على أقساط شهرية متساوية لخصم الحساب 26. مثال 2في 1 أبريل 2003، قامت المنظمة بشراء بطاقة SIM منفصلة للهاتف المحمول. كانت تكلفة البطاقة 720 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 120 روبل. يتم استخدام البطاقة على الفور في الجهاز. العمر الإنتاجي للبطاقة التي تم إنشاؤها حسب الطلب هو 24 شهرًا. يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة في أبريل:
المدين 60 الدائن 51
– 720 فرك. - مدفوعسيم-خريطة؛المدين 97 الدائن 60
- 600 فرك. - سعرسيم-تنعكس البطاقات في النفقات المؤجلة؛
المدين 19 الائتمان 60 - 120 فرك. - شامل ضريبة القيمة المضافةسيم-خريطة؛المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19- 120 فرك. - ضريبة القيمة المضافة معروضة للخصم من الموازنة؛المدين 26 الائتمان 97- 25 فرك. (600 روبل: 24 شهرًا) – جزء من التكلفةسيم-يتم صرف البطاقات.سيتم النشر النهائي في غضون عامين. عند حساب ضريبة الدخل، تؤخذ تكاليف خدمات الاتصالات في الاعتبار بالكامل كمصروفات لفترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية. لذلك المبلغ هو 600 روبل. سيتم تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل عند إعداد الإقرار للنصف الأول من عام 2003. ____________________نهاية المثال 2. في بعض الحالات، عند شراء هاتف محمول وتوصيله، يجب عليك دفع مبلغ إضافي محدد. علاوة على ذلك، يمكن أن يكون الغرض منها إما دفعة مقدمة للمكالمات المستقبلية للمشترك أو رسوم ضمان.وتنعكس الدفعة المقدمة في المحاسبة من خلال القيد التالي:المدين 60 الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة" الائتمان 51 (71)
تنعكس الدفعة الأولية للمحادثات المستقبلية، والغرض من رسوم الضمان مختلف بعض الشيء. وجودها يسمح للمشترك بإجراء مكالمات على الائتمان. إذا قام مالك الهاتف المحمول بإنهاء العقد مع هذا المشغل، فسيتم إرجاع الرسوم إليه. علاوة على ذلك، لا يتم إرجاع المبلغ بالكامل إلا إذا لم يكن على المشترك دين. بعد دفع رسوم الضمان، تأخذها المنظمة أيضًا في الاعتبار في الحساب 60 من الحساب الفرعي "حسابات السلف الصادرة". وفي الوقت نفسه يعكس المبلغ المحول من الميزانية العمومية في الحساب المدين 009 "تأمين الالتزامات والمدفوعات الصادرة" . إذا تم إرجاع المساهمة (شطبها لسداد الديون)، فسيتم خصم هذا المبلغ من الحساب 009. مثال 3أبرمت المنظمة اتفاقية مع مشغل خلوي في ديسمبر 2002. تنص الاتفاقية على وديعة ضمان بمبلغ 1200 روبل. وفي مايو 2003، تم إنهاء العقد. لا يوجد على المنظمة أي ديون مقابل خدمات الاتصالات الخلوية في وقت الإنهاء. وقد تم رد رسوم الضمان بالكامل. وتنعكس هذه المعاملات في السجلات المحاسبية على النحو التالي. في كانون الأول/ديسمبر 2002:
الخصم 60 الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة" الائتمان 51
- 1200 فرك. - تم دفع رسوم الضمان؛الخصم 009
1200 فرك. - تؤخذ في الاعتبار وديعة الضمان الصادرة في مايو 2003:
المدين 51 الدائن 60 الحساب الفرعي "تسويات السلف الصادرة"
- 1200 فرك. - تم إرجاع رسوم الضمان؛تكاليف الاتصال
وفقًا للمؤلف، يجب أن تنعكس تكاليف توصيل الهواتف المحمولة، وكذلك الهواتف السلكية العادية، في المحاسبة خلال كامل فترة استخدام الاتصالات في الحساب المدين 97. ويتم تحميل هذه التكاليف على حسابات التكلفة بالتساوي خلال الفترة المحددة بأمر من رئيس المنظمة . ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه يكاد يكون من المستحيل تحديد فترة استخدام الهاتف المحمول. مثال 4وفي أبريل 2003، أبرمت المنظمة اتفاقية مع مشغل للهاتف الخلوي. وفقا للاتفاقية، تنص على أن تكلفة توصيل الهاتف المحمول هي 750 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 125 روبل. تم الدفع عن طريق التحويل. وبحسب الأمر فإن مدة استخدام الهاتف المحمول هي 25 شهرًا. يتم استخدام طريقة الاستحقاق في المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل، وفي أبريل 2003 تم إجراء القيد التالي في المحاسبة: المدين 60 الدائن 51- 750 فرك. - يتم تحويل الدفع بموجب عقد توصيل الهاتف المحمول؛المدين 97 الدائن 60- 625 فرك. - تنعكس نفقات توصيل الهاتف المحمول؛المدين 19 الائتمان 60- 125 فرك. – تؤخذ ضريبة القيمة المضافة بعين الاعتبار على تكاليف توصيل الهاتف المحمول؛المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19- 125 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة؛المدين 26 الائتمان 97- 25 فرك. (625 روبل: 25 شهرًا) – يتم تخصيص جزء من تكلفة توصيل الهاتف لمصاريف الأعمال العامة.يتم الترحيل الأخير شهريًا، وعند حساب ضريبة الدخل، سيكون حساب هذه النفقات مختلفًا. تعتبر خدمات الاتصال الهاتفي تكاليف غير مباشرة. ويتم شطبها بالكامل لتقليل الدخل من الإنتاج والمبيعات لفترة إبلاغ (ضريبة) معينة، أي في فترة التقرير التي تنشأ فيها هذه النفقات (البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
باستخدام طريقة الاستحقاق، يكون تاريخ تكبد مصاريف الخدمات والأعمال ذات الطبيعة الإنتاجية هو التاريخ الذي يوقع فيه دافع الضرائب شهادة القبول والتحويل للخدمات والعمل (المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك، يتم الاعتراف بنفقات توصيل الهواتف بالكامل خلال فترة تنفيذها (التوقيع على وثيقة استكمال العمل على توصيل الهواتف) - في أبريل 2003.
____________________________________
نهاية المثال 4
ملحقات للهواتف المحمولة
بالإضافة إلى تكاليف شراء الهواتف المحمولة وتوصيلها، قد تتكبد المنظمات تكاليف شراء العناصر اللازمة لتشغيل أجهزة الهاتف هذه، على سبيل المثال، الأغطية والهوائيات وأجهزة الشحن وأنظمة التحدث الحر، وتنعكس هذه التكاليف في تعتمد المحاسبة والمحاسبة الضريبية على ما إذا كان كل عنصر من هذه العناصر يتم استخدامه بشكل مستقل أو أنه جزء لا يتجزأ من الهاتف. وبالتالي فإن الأغطية لا تحسن أداء الجهاز. ولذلك فإن تكاليف اقتنائها تنعكس في المحاسبة على النحو التالي:
الخصم 10-9 الائتمان 60
- تم رسملة الحالات الجلدية للهواتف المحمولة؛المدين 26 الائتمان 10-9- تم شطب تكلفة الحافظات الجلدية للهواتف المحمولة، وفي المحاسبة الضريبية، سيتم الاعتراف بمبلغ نفقات شراء الحافظات على أنها انخفاض في الدخل المستلم في فترة التقرير هذه كمصاريف أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات. في حالة شراء هوائي للهاتف الخليوي، يتم تحديث الأصل الثابت، ونتيجة لذلك يتم منح هذا الكائن وظائف وصفات جديدة. مثال 5اشترت المنظمة هوائيين للاتصالات المتنقلة بمبلغ إجمالي قدره 3100 روبل، بما في ذلك:الخصم 08 الائتمان 60
2500 فرك. (600 فرك) - يعكس التكاليف الفعلية لشراء الهوائيات للهاتف المحمول الأول (الثاني)؛
الخصم 01 الائتمان 08
2500 فرك. (600 روبل) - تؤخذ تكلفة الهوائي بعين الاعتبار في التكلفة الأولية للجهاز، وفي المحاسبة الضريبية، سيتم أيضًا زيادة التكلفة الأولية لكل كائن قابل للاستهلاك وفقًا لذلك بمقدار 2500 روبل. و 600 روبل أي تكلفة الهوائيات المشتراة. سيتم أخذ هذه المبالغ في الاعتبار في تكاليف الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي المتبقي (المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).______________________________نهاية المثال 5.
الهاتف المحمول ملك للموظف
في كثير من الأحيان، يشتري الموظفون الهواتف المحمولة بأنفسهم. إنهم مستعدون لاستخدامها عند حل مشكلات الإنتاج، ولكن بشرط أن تقوم المنظمة بسداد تكلفة المحادثات الرسمية، إذا تم إبرام عقد خدمات الاشتراك من قبل فرد (يتم إصدار المستندات له)، فلن تقوم المنظمة بذلك تكون قادرة على مراعاة الجزء المعوض من النفقات عند حساب الضريبة على الربح. ويجب حجب ضريبة الدخل الشخصي عن هذه المبالغ، حتى لو كان عقد العمل يحدد التزام صاحب العمل بالتعويض عن تكاليف الاتصالات الخلوية المرتبطة بعملية الإنتاج. ستقوم السلطات الضريبية بتصنيفها على أنها دخل يتلقاها الموظف (البند 1 من المادة 210 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يمكن تخفيض مبلغ التعويض عن الفترة الضريبية بمبلغ لا يزيد عن 2000 روبل، وتسجيله كمساعدة مالية مقدمة للموظف (البند 28 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لن يتم أخذها في الاعتبار في الوعاء الخاضع للضريبة بموجب الضريبة الاجتماعية الموحدة. نظرًا لأن المدفوعات والمكافآت التي لا تؤخذ في الاعتبار في النفقات التي تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل لا يتم الاعتراف بها كموضوع لضرائب UST (البند 3 من المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كانت المنظمة مع ذلك تنوي للتعويض عن استخدام الهاتف المحمول الشخصي من قبل الموظف، فمن الضروري إعادة التعاقد مع مشغل الهاتف المحمول بنفسك. وفي هذه الحالة، سيتم إصدار الفواتير للمنظمة. يتم إبرام اتفاقية الاستخدام المجاني للهاتف أو عقد الإيجار مع الموظف. في المحاسبة، يتم احتساب هذا الجهاز في الحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة". مثال 6تدفع المنظمة مقابل خدمات مشغل الاتصالات لمحادثات الموظفين على الهاتف المحمول. في أبريل 2003، دفعت المنظمة 2400 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 400 روبل. جميع المحادثات لهذا الشهر كانت غير منتجة (أعتقد أنه من المفيد توضيح كيفية تأكيد ذلك). يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.
المدين 60 الدائن 51
- 2400 فرك. - المكالمات المدفوعة على الهاتف المحمول؛المدين 91 الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" الائتمان 60
2000 فرك. (2400 – 400) – تنعكس نفقات المكالمات غير المتعلقة بالإنتاج؛
يصنف قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تكاليف خدمات الاتصالات المتنقلة على أنها نفقات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات (الفقرة 25، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
عند شراء هاتف محمول، يجب أن تكون جميع النفقات مبررة اقتصاديًا وموثقة وموثقة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع الإشارة إلى البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب قانون الاتحاد الروسي). للقيام بذلك، تحتاج المنظمة إلى إعداد وثائق قياسية مصممة لحساب المخزونات والأصول الثابتة. تمت الموافقة على نماذجها بموجب قرارات لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 رقم 71 أ ورقم 7 بتاريخ 21 يناير 2003.
تعتمد المعالجة المحاسبية والضريبية لنفقات شراء الهاتف المحمول على ما إذا كان من الممتلكات القابلة للاستهلاك.
إذا كانت تكلفة جهاز الهاتف (بما في ذلك الاتصال) تتجاوز 40000 روبل، فيجب أن تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية كجزء من الأصول الثابتة وسيتم فرض الاستهلاك عليها. وهذا البيان صحيح أيضًا بالنسبة للمحاسبة (PBU 6/01). يتم قبول الهاتف للرصيد بسعر الشراء مطروحًا منه ضريبة القيمة المضافة (البند 8 من PBU من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
الهواتف المحمولة التي لا تتجاوز تكلفتها الأولية 40.000 روبل. (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن، الذي أدخل تغييرات على الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة، ولا سيما في الفقرة 5 من PBU 6/01)، لا يتم الاعتراف به كممتلكات قابلة للاستهلاك في المحاسبة الضريبية. وهذا يعني أنه بعد تشغيل الهواتف المحمولة مباشرة، يتم تضمين تكلفتها في تكاليف المواد (البند 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يحدث في كثير من الأحيان خيار عدم وجود هواتف محمولة في الميزانية العمومية للمؤسسة، ويستخدم الموظفون الهواتف المحمولة الشخصية لأغراض تجارية.
وفقًا للقانون، لاستخدام الموظف لممتلكاته الشخصية - الهاتف المحمول - يجب دفع تعويض عن التآكل (الاستهلاك)، بالإضافة إلى النفقات المرتبطة باستخدام هذه الممتلكات، والتي يتم تحديد مبلغها باتفاق أطراف عقد العمل (المادة 188 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
هناك عدة طرق لإضفاء الطابع الرسمي على مثل هذه الاتفاقيات. على سبيل المثال، يمكن لشركة أن تبرم اتفاقية تأجير هاتف محمول مع موظف (المواد 606-625 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ويجب أن تحدد مبلغ الإيجار المستحق للموظف، وإجراءات وتوقيت دفعه. هناك خيار آخر وهو أن يُدرج في عقد عمل الموظف أو الوصف الوظيفي شروط استخدام الهاتف المحمول الشخصي لإجراء محادثات هاتفية رسمية، مع تحديد مبلغ التعويض وإجراءات وشروط الدفع.
يمكنك أيضًا إبرام اتفاقية للاستخدام المجاني للهاتف المحمول الخاص بالموظف (المواد 689-701 من القانون المدني للاتحاد الروسي) أو تخصيص تعويض للموظف مقابل استخدام الممتلكات الشخصية لأغراض تجارية.
استحقاق ضريبة الدخل الشخصي
إذا كان الدفع للموظف مقابل خدمات الاتصالات المتنقلة مرتبطًا بأداء واجبات عمله، فلا يلزم تحميل هذه المبالغ مساهمات تأمين على أموال من خارج الميزانية (المادة 20.2 من القانون الاتحادي رقم 125-FZ). لكن المدفوعات للموظفين التي تتجاوز حدود التعويض عن استخدام هواتفهم للأغراض الرسمية التي تحددها الأوامر، أو التي تتم في غياب ذلك، تخضع لضريبة الدخل الشخصي بالطريقة المنصوص عليها (المادة 211 من قانون الضرائب للدولة) الاتحاد الروسي).
بالمناسبة، فإن عدم وجود الهواتف المحمولة في الميزانية العمومية للمنظمة لا يحرمها من الفرصة لمراعاة تكاليف الدفع مقابل خدمات الاتصالات عند حساب ضريبة الدخل. وفقًا للقضاة، يحق لدافعي الضرائب أن يأخذوا في الاعتبار تكاليف دفع تكاليف الاتصالات الهاتفية، بغض النظر عن وجود هاتف محمول في الميزانية العمومية (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 24 أبريل ، 2007 في القضية رقم A56-33529/2006، منطقة FAS Volga-Vyatka بتاريخ 2 فبراير 2006 رقم A38 -4091-12/222-2005).
بطاقة SIM هي بطاقة توفر تعريفًا لجهاز المشترك (الهاتف الخلوي)، وإمكانية وصوله إلى شبكة الهاتف المحمول، فضلاً عن الحماية ضد الاستخدام غير المصرح به لرقم المشترك.
يتم أخذ تكاليف التوصيل للأغراض المحاسبية في الاعتبار كمصروفات للأنشطة العادية (البند 5 من PBU 10/99). يتم الاعتراف بتكاليف التوصيل للأغراض الضريبية كمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات.
في الحالة التي تنتمي فيها بطاقة SIM إلى المنظمة، يجب التحكم في حركتها، لأنه خلال شهر التقرير يمكن إصدارها لموظفين مختلفين.
لذلك، أولاً، يجب إصدار بطاقة SIM من قبل موظف المستودع مقابل التوقيع في مجلة إصدار بطاقات الهاتف الخاصة بالشركة مع الإشارة إلى الاسم الأخير والاسم الأول والعائلي للموظف ومنصبه ورقم البطاقة وتاريخ الإصدار.
ثانيًا، من أجل التحكم في تكاليف الاتصالات، من الضروري أن تطلب من المشغل بيانات حول إنفاق الأموال من الحساب الشخصي لكل بطاقة SIM.
لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والتشريعات المحاسبية على قائمة بالمستندات التي يمكن استخدامها لتأكيد نفقات خدمات الاتصالات الخلوية. أعربت وزارة المالية في الاتحاد الروسي عن موقفها بشأن هذه المسألة (خطاب الدائرة بتاريخ 23 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/378).
لكي تقوم الشركة بتأكيد نفقات الاتصالات الخلوية، من الضروري:
يجب أن يحتوي الأمر بالموافقة على قائمة المسؤولين الذين لهم الحق في استخدام خدمات الاتصالات الخلوية على الحد الأقصى لمبلغ النفقات شهريًا لكل موظف وفقًا لمنصبه (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 5 أكتوبر 2010 رقم 16-15/104055@). إذا كان الحد الأقصى لمبلغ النفقات محددًا في عقود العمل، فيجب أن يتضمن الأمر إشارة إلى عقود العمل.
أما بالنسبة لتوفير حسابات مفصلة من قبل دافعي الضرائب لمشغل الاتصالات، فقد ظل رأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي بشأن هذه المسألة دون تغيير لعدة سنوات - هناك حاجة إلى التفاصيل (رسائل بتاريخ 19 يناير 2009 رقم 03- 03-07/2 بتاريخ 5 يونيو 2008 العدد 03-03-06/ 1/350). يوافق مسؤولو الضرائب على موقف وزارة المالية (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 5 أكتوبر 2010 برقم 16-15/104055@ وبتاريخ 25 يونيو 2010 برقم 16-15/066760@) .
عند تفصيل مبلغ الدفع الإجمالي في الفاتورة الصادرة عن المشغل، فإنه يشير إلى أرقام جميع أرقام هواتف المشتركين الذين تم التفاوض معهم من هذا الهاتف، ورموز المدينة (البلد)، وتاريخ ووقت المفاوضات، ومدة وتكلفة كل محادثة. ويجب أن تكون كل مكالمة هاتفية مفصلة وموثقة ومبررة اقتصاديا، وإلا فسوف تنشأ حتما نزاعات بشأن حساب ضريبة الدخل. لذلك، من الجيد أن تمارس المؤسسة إعداد المهام الرسمية لإجراء المكالمات، ومن ثم كتابة التقارير عن العمل المنجز عليها. يجب تجميعهما بأي شكل من الأشكال، مع مراعاة جميع التفاصيل المنصوص عليها في القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة".
ولكن تجدر الإشارة إلى أن معظم المحاكم توصلت مؤخرًا إلى نتيجة مفادها أن الحسابات التفصيلية ومطالبة المفتشين بتدوين المحادثات غير ضرورية. بعد كل شيء، وفقًا لقانون "الاتصالات"، يكون محتوى المفاوضات سريًا (وفقًا للمادة 63 من القانون الاتحادي الصادر في 7 يوليو 2003 رقم 126-FZ).
تعتمد إجراءات المحاسبة والضرائب على نفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات المتنقلة على من يملك ملكية الهاتف المحمول وبطاقة SIM الخاصة به. يمكن لكيانات الأعمال تنظيم الاتصالات الخلوية للشركات بعدة طرق: أ) ينتمي جهاز الهاتف وبطاقة SIM إلى المنظمة؛ ب) الهاتف وبطاقة SIM مملوكة للموظف؛ ج) الهاتف ملك للموظف، وبطاقة SIM مملوكة للمنظمة.
الخيار الأكثر شيوعًا هو عندما يستخدم الموظف هاتفًا وبطاقة SIM تابعة للمؤسسة. في هذه الحالة، يمكن تحديد نوعين من الدفع مقابل خدمات الاتصالات المتنقلة للموظفين: سداد مصاريف الاتصالات المتنقلة على أساس المبالغ التي تم إنفاقها بالفعل أو تعويض النفقات في حدود محددة مسبقًا.
أسهل طريقة هي إبرام اتفاقية مع مشغل اتصالات لتوفير الخدمات بتعريفة غير محدودة. ومن ثم فإن رسوم الاشتراك التي تدفعها المؤسسة ثابتة ولا تعتمد على عدد المكالمات، مما يعني أنها لا تتطلب فواتير مفصلة بأرقام الهواتف المحمولة. سيكون مبرر استخدام الهاتف المحمول لأغراض العمل هو الاتفاق مع المشغل الذي يحدد أسماء موظفين محددين.
العيب الوحيد للتعريفة غير المحدودة هو تكلفتها العالية وحقيقة أن الرسوم الشهرية الثابتة، كقاعدة عامة، تنطبق فقط على المكالمات المحلية (يجب دفع المكالمات البعيدة بشكل منفصل).
هناك خيار آخر وهو أن تقوم المؤسسة بتعيين حد لكل رقم شهريًا. مثل هذه النفقات، إذا كانت موثقة (أي أن المحادثات ناجمة عن احتياجات العمل)، لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي.
بأمر من الإدارة، يجوز زيادة الحد الأقصى لمصاريف الاتصالات الخلوية.
المبالغ التي لم تستخدم خلال الشهر لا يتم ترحيلها إلى الشهر التالي. إذا تم تجاوز الحد المحدد، يجب على الموظف تعويض المنظمة عن النفقات الزائدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06/2/178).
إذا كان العقد ينص على شرط لدفع خدمات الاتصالات مقدما، في السجلات المحاسبية للمنظمة المشتركة، يجب أن تكون المدفوعات التي تقدمها مؤهلة كمدفوعات مقدمة. كقاعدة عامة، تحتوي هذه الاتفاقيات بالفعل على شرط إيداع الأموال في حساب المشترك بالمبلغ الذي دفعه عند إبرام الاتفاقية.
يمكن أن تؤدي تكاليف خدمات الاتصالات المدفوعة ببطاقات الدفع السريعة (بطاقات الهاتف) دون توثيق دقيق إلى نزاعات مع السلطات الضريبية. توضح وزارة المالية أنه "إذا تمكن المكلف من توثيق النفقات المتكبدة لدفع تكاليف خدمات الاتصالات عبر بطاقات الهاتف والإنترنت، وكذلك المبررات الاقتصادية لهذه النفقات، فيمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل" ( كتاب الدائرة بتاريخ 31 مايو 2007 رقم 03-03-06/1/348).
وكمستندات مؤيدة، يجب أن يكون لدى الشركة بطاقة الهاتف نفسها، وإيصال نقدي يثبت شرائها، ومذكرة موظف توضح أسباب شراء البطاقة وقائمة المكالمات التي أجراها. يجب أن يتم توقيع المذكرة من قبل رئيس المؤسسة.
ويحدث أيضًا أن إدارة الشركة لا تبرم عقودًا مع مشغلي شبكات الهاتف المحمول. يستخدم الموظفون بطاقات SIM الشخصية لأغراض الإنتاج، وبعد ذلك تقوم الشركة بتعويضهم عن تكلفة مكالمات العمل. المخطط هو كما يلي: يتلقى الموظف فاتورة من مشغل الاتصالات مع نسخة من المكالمات ويسلط الضوء على مكالمات العمل فيها. ومن خلال تقديم هذه المستندات إلى قسم المحاسبة في الشركة، فإنه يسترد أمواله.
يعد خيار استخدام الاتصالات المتنقلة مقبولًا تمامًا ولا يثير أي شكاوى من السلطات الضريبية. والشيء الوحيد الذي ينصح به المفتشون في مثل هذه الحالة هو التأكد من الجدوى الاقتصادية لمثل هذه الدعوات من خلال إعداد مذكرة تتضمن شرحا موجزا لكل منها.
يجب أن تؤخذ تكلفة المكالمات الشخصية في الاعتبار بشكل منفصل. في المحاسبة، تنعكس هذه النفقات كجزء من النفقات الأخرى في الحساب 91. لأغراض ضريبة الأرباح، لا تؤخذ النفقات المتكبدة لصالح الموظفين في الاعتبار كمصروفات تقلل القاعدة الضريبية (البند 29 من المادة 270 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).
وفي الوقت نفسه، لا تنس أن تحجب ضريبة الدخل الشخصي عن تكلفة المحادثات الشخصية للموظف التي تدفعها المنظمة. هذا المبلغ هو الدخل الذي يتلقاه الموظف عينيا. وهي تخضع لضريبة الدخل الشخصي بمعدل ضريبة قدره 13٪ (البند 1 من المادة 210، البند 2 من المادة 211، البند 1 من المادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، يجب حساب مساهمات التأمين في الأموال من خارج الميزانية لهذا المبلغ (خطابات من وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 23 مارس 2010 رقم 647-19 ومؤرخة 17 مايو 2010 رقم 1212-19) . الاستثناء هو المبالغ المدرجة في الفن. 9 من القانون الاتحادي رقم 212-FZ المؤرخ 24 يوليو 2009، لا يخضعون لأقساط التأمين.
لحظة أخرى صعبة بالنسبة للمحاسبين هي التفكير في الإبلاغ عن المكالمات التي يجريها موظفو الشركة في أيام العطلات وعطلات نهاية الأسبوع خلال ساعات العمل. كيف يمكنك إثبات أن المكالمات لم تتم لأسباب شخصية؟
وبهذا المعنى، فإن موقف السلطات الضريبية متساهل للغاية. تعتقد الوكالة أن تكاليف المحادثات الهاتفية التي يتم إجراؤها لأغراض الإنتاج أثناء وجود الموظف في إجازة، بما في ذلك عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية وخلال فترة الإجازة، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كمصروفات، بشرط أن تتوافق النفقات المتكبدة مع متطلبات الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على وجه الخصوص، يمكن استخدام أي مستندات داخلية للشركة كتأكيد، والتي تشير إلى الموظفين المسموح لهم باستخدام هاتف الشركة لأغراض الإنتاج. يمكن للمنظمة أن تضع قاعدة تقضي بأن المدير العام ونوابه وكبير المحاسبين والأشخاص الآخرين مطالبون بالبقاء على اتصال على مدار الساعة. يجوز للشركة إدراج هذه الالتزامات في اتفاقية العمل (الجماعية) المبرمة مع موظف معين.
ايكاترينا بتروفا
اليوم لم يعد من الممكن تخيل أنشطة المنظمة دون استخدام خدمات الاتصالات المتنقلة. كيف تأخذ في الاعتبار تكاليف هذه الخدمات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ ما هي المستندات المطلوبة لتأكيد النفقات؟ سنجيب على هذه الأسئلة وغيرها في مقالتنا.
استناداً إلى الفقرة 5 من PBU 10/99، يتم تصنيف الدفع مقابل خدمات الاتصالات كمصروفات للأنشطة العادية. يتم الاعتراف بها في فترة التقرير التي تم إجراؤها فيها، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال (البند 18 من PBU 10/99). للتحكم في تكاليف خدمات الاتصالات، من الضروري وضع حد للمحادثات الهاتفية، تتم الموافقة عليه بأمر من المدير. يتم خصم تكلفة المفاوضات الشخصية من رواتب الموظفين.
مثال:
بالنسبة لشهر أغسطس 2008، تم استلام فاتورة من مشغل الاتصالات بمبلغ 3000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 457.63 روبل. وفي الوقت نفسه، كانت تكلفة المفاوضات الشخصية 500 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 76.27 روبل. وتنعكس هذه المعاملات في المحاسبة على النحو التالي:
المدين 20، 25، 26، 44 الدائن 60
- 2118.64 فرك. ((3000-500)/118*100) - تظهر مصاريف خدمات الاتصالات المتكبدة لأغراض الإنتاج؛
المدين 60 الدائن 51
3000 فرك. - دفع مقابل خدمات الاتصالات؛
المدين 19 الائتمان 60
381.36 روبل (457.63-76.27) - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاتصالات؛
المدين 68 الدائن 19
381.36 روبل روسي - تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم على خدمات الاتصالات؛
الخصم 90 الائتمان 20،25،26،44
2118.64 فرك. - شطب تكلفة خدمات الاتصالات
المدين 73 الدائن 60
500 فرك. - ينعكس ديون الموظفين لصاحب العمل للمحادثات الشخصية من الهواتف المحمولة المكتبية؛
المدين 70 الدائن 73
500 روبل - يتم خصم تكلفة المفاوضات الشخصية من أجور الموظفين.
يشير الدفع مقابل خدمات الاتصالات في المحاسبة الضريبية إلى النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 25، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تجدر الإشارة إلى أنه لا قانون الضرائب ولا اللوائح الأخرى تحتوي على قائمة بالمستندات اللازمة لتأكيد نفقات المكالمات على الهواتف المحمولة. لكن الجهات الرسمية قدمت توضيحات حول هذه المسألة عدة مرات. لذلك في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.27.06 رقم 03-03-04/3/15 وفي خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 09.20.06 رقم 20-12/83834.1 ويذكر أنه من أجل التأكد من تكاليف خدمات الاتصالات يجب أن يكون لديك:
قائمة وظائف الموظفين المعتمدة من قبل رئيس المنظمة والذين يتطلبون استخدام الاتصالات الخلوية لأداء واجباتهم؛
الاتفاق مع المشغل لتوفير خدمات الاتصالات؛
فواتير مشغلي الاتصالات التفصيلية.
يمكن إصلاح الحاجة إلى استخدام الهواتف المحمولة في الوصف الوظيفي، مما يشير، على سبيل المثال، إلى أن الموظف لديه طبيعة عمل متنقلة ويحتاج إلى الحفاظ على التواصل الفوري مع شركاء العمل، وكذلك مع إدارته.
حسابات مفصلة.اليوم، تطرح أسئلة كثيرة حول مدى تفصيل الحسابات. ممارسة التحكيم بشأن هذه المسألة متناقضة تماما. على سبيل المثال، في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 26 ديسمبر 2005 رقم Ф09-2102/05-C2، رفضت المحكمة الاعتراف بنفقات الاتصالات الخلوية. والحقيقة هي أن الشركة لم تقدم فواتير مفصلة للمشغل وبالتالي لم تثبت المبررات الاقتصادية للتكاليف.
وفي الوقت نفسه، صدرت غالبية قرارات المحكمة لصالح المنظمات. يقولون أنه ليست هناك حاجة إلى حسابات مفصلة. وهكذا، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 02/07/07، 02/09/07 رقم KA-A40/113-07، توصلت إلى استنتاج مفاده أنه ليس من الضروري بالضرورة فك رموز المفاوضات . بعد كل شيء، لا توجد مثل هذه المتطلبات سواء في قانون الضرائب أو في لوائح الاتصالات أو في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة. أي أنه يمكن أخذ النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل، حتى لو لم يكن لدى الشركة فواتير مفصلة صادرة عن مشغل الاتصالات (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 16 يوليو 2007، 19 يوليو 2007 رقم KA-A40/5441-07 والخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 06.27.07 في القضية رقم A42-5778/2006). ولكن في هذه الحالة، من المرجح أن تضطر الشركة إلى الدفاع عن موقفها في المحكمة.
تعريفة غير محدودة.إذا كان لدى الموظف تعرفة غير محدودة، فإن نفقاتها تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح ضمن الحد المحدد للموظف على أساس مسؤولياته الوظيفية. جاء ذلك في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2006 رقم 03-03-04/2/217. ويتم اعتماد الحد بأمر من المدير.
لا يتم احتساب تكلفة المكالمات التي تتجاوز الحدود المقررة كمصروفات، وبالتالي لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة، حتى لو تم إجراء المكالمات لأغراض تجارية. إذا قررت المنظمة أن تأخذ في الاعتبار تكلفة هذه المكالمات، فلا يمكن تجنب المطالبات المقدمة من السلطات الضريبية.
إذا أجرى الموظف مكالمات خارج ساعات العمل، ولكن لأغراض الإنتاج، فيمكن أخذ هذه التكاليف في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 ديسمبر 2005 رقم 03-03-04/1 /418). وهناك قرارات قضائية تدعم هذا النهج. وهكذا، في قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 20 يوليو 2007 في القضية رقم A05-692/2007، أشارت المحكمة إلى أن المحادثات الهاتفية بعد ساعات العمل لا تشير إلى طبيعة غير منتجة ويمكن أن تكون تؤخذ في الاعتبار كتكاليف أخرى مرتبطة بالمبيعات. وترد استنتاجات مماثلة في قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 31 مايو 2006 رقم KA-A41/4511-06.
يمكن التأكد من طبيعة إنتاج المحادثات الهاتفية، على سبيل المثال، من خلال قائمة الأطراف المقابلة التي تشير إلى أرقام هواتفهم، المعتمدة من قبل رئيس المؤسسة، من خلال تقرير الموظف عن مكالمات العمل مع الإشارة إلى الشركات التي اتصل بها عبر الهاتف المحمول. ومن المستحسن أن تظهر أرقام الهواتف هذه في مستندات أخرى خاصة بالمنظمة (المراسلات التجارية والعقود وما إلى ذلك).
رقم الهاتف الشخصي للموظف.إذا استخدم الموظف هاتفه الخلوي الخاص في العمل، تدفع المنظمة تعويضًا للموظف وتعوض تكاليف خدمات الاتصالات (المادة 188 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). للقيام بذلك، يجب عليك إبرام عقد إيجار مع الموظف والإشارة فيه إلى مبلغ التعويض عن استخدام هاتفه. يجب أن يحدد أمر المدير حدًا لسداد نفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات.
للتأكد من أن السلطات الضريبية ليس لديها مطالبات ضد المنظمة، يجب أن يكون لديها:
نسخة من اتفاقية تقديم خدمات الاتصال المبرمة بين الموظف وشركة الخلوي؛
المستندات (النسخ الأصلية أو النسخ) التي تؤكد النفقات التي يتكبدها الموظف عند استخدام العقار لأغراض تجارية (فاتورة مفصلة صادرة باسم الموظف)؛
تقرير الموظف عن مكالمات العمل مع ذكر المقاولين الذين تواصل معهم عبر هاتفه المحمول الشخصي.
لا تخضع مدفوعات التعويض عن استخدام الهاتف الشخصي لضريبة الدخل الشخصي والضريبة الاجتماعية الموحدة (الفقرة 7، الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 238 والفقرة 3، المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 مارس 2006 رقم 03-05-01-04/ 43). ولكن إذا تجاوز التعويض المدفوع للموظف مقابل استخدام الهاتف الشخصي المبلغ المحدد في عقد الإيجار، فإن مدفوعات "الحد الإضافي" تخضع لضريبة الدخل الشخصي والضريبة الاجتماعية الموحدة.
