في الأنشطة الحالية لأي شركة ، قد يحدث موقف يصبح فيه من الضروري نقل الملكية للحفظ المؤقت إلى شركة أخرى. في هذه الحالة ، يتم إنشاء مستند خاص - إجراء قبول للنقل لحفظه.
ملفات 2 ملف
بشكل عام ، لا يوجد مثل هذا المصطلح في التشريع الروسي. في الممارسة العملية ، يعني نقل المخزون من شخص إلى آخر (ماديًا أو قانونيًا) لأي فترة زمنية تحت المسؤولية المالية الكاملة مقابل رسوم معينة. عادة ما يكون مكان التخزين عبارة عن مستودع أو غرفة أخرى مخصصة لهذا (على سبيل المثال ، حظيرة للسيارات ، ومرآب ، وقاعدة ، وما إلى ذلك).
نظرًا لأن قبول عناصر المخزون للتخزين تحت المسؤولية يشير إلى أنشطة ريادة الأعمال المهنية التي لا ينظمها القانون بشكل صارم ، يتم دائمًا تحديد قائمة السلع بشكل فردي. عادةً ما يتم قبول أي منتجات أو معدات أو آلات أو نقل وما إلى ذلك للتخزين ، أي كل شيء باستثناء المواد الغذائية القابلة للتلف.
دور عملية القبول والنقل للحفظ بسيط للغاية - فهو يشهد على حقيقة أن ملكية الشركة قد تغيرت لفترة زمنية معينة. يضمن المستند صحة الاتفاقية المبرمة مسبقًا ، وبعبارة أخرى ، فهو بمثابة تأكيد لاستيفاء أحد الشروط الأساسية للعلاقة التعاقدية.
من لحظة التوقيع على القانون ، تنتقل المسؤولية الكاملة عن سلامة الممتلكات إلى الطرف الذي قبلها.
إذا حدث أي ضرر للبضائع ، فسيتم فقدها جزئيًا أو كليًا ، بناءً على هذا الفعل ، في المستقبل سيكون من الممكن رفع دعوى في المحكمة لاسترداد الضرر الناجم.
إذا تم إرجاع عناصر المخزون بالكامل وفي الوقت المحدد ، فسيكون من الضروري وضع قانون جديد يثبت ذلك.
يتم دائمًا وضع الفعل مباشرة في وقت قبول عناصر المخزون ونقلها. هذا هو التاريخ الذي يجب وضعه في المستند. عادة ما يتم التعامل مع ملء العمل من قبل ممثل الشركة المضيفة.
إذا كنت تدرس هذه المادة ، فهذا يعني أنه من شبه المؤكد أن يتم تكليفك بمهمة تشكيل فعل قبول ونقل للحفظ. قبل إعطائك فهمًا تفصيليًا للمستند ، سنقدم معلومات عامة ذات صلة بكل هذه الأوراق المالية.
في البدايه، ضع في اعتبارك أنه تم إلغاء النماذج الموحدة اليوم ، أي أنه يمكن الآن كتابة أي عمل تقريبًا بأي شكل. بالطبع ، إذا وضعت إدارة مؤسستك متطلبًا لتشكيل هذا القانون وفقًا للقالب العامل داخل الشركة ، فيجب عليك إعداد مستند وفقًا لنوعه. يُسمح أيضًا بوضع عمل وفقًا لعينة إلزامية سابقًا - نموذج MX-1 - يحررك هذا الخيار من الاضطرار إلى التفكير في بنية المستند ومحتواه بالكامل. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لتقديرك ووفقًا للظروف ، يمكنك توسيعه أو ، على العكس من ذلك ، إزالة الصفوف والجداول غير الضرورية منه. من الجيد أن يتم الإشارة إلى نوع النموذج (قياسي أم لا) في الصحف المحلية للمؤسسة.
ثانيا، يمكنك أن تأخذ ورقة عادية بأي تنسيق مناسب لك للعمل - ويفضل أن يكون A4 أو A5 ، أو ورق الشركة ذي الرأسية. يمكنك ملء المستند يدويًا أو إدخال المعلومات اللازمة على جهاز الكمبيوتر ، بينما إذا اخترت الطريقة الثانية ، بعد التكوين النهائي ، فقم بطباعة الفعل - وهذا ضروري حتى يتمكن الحاضرون من قبول ونقل حيازات المخزون للحفظ. يمكن وضع توقيعاته تحته.
قم بعمل من نسختين - أعط إحداهما لممثل الشركة التي تم قبول الملكية منها ، اترك الثانية معك. سيكون مفيدًا في حالة تقديم مطالبة بالتعويض عن التلف أو فقدان البضائع إليك. إذا لزم الأمر ، يمكنك إعادة إنتاج العمل وإعادة إنتاجه ، فقط تأكد من التصديق على جميع النسخ بالتوقيعات اللازمة.
أدخل معلومات حول الفعل في دفتر سجل خاص - يجب أن يكون في كل مؤسسة تقدم خدمات لتخزين ممتلكات شخص آخر. احتفظ بالقانون للفترة التي يحددها القانون أو للفترة المحددة في السياسة المحاسبية لشركتك.
أخيرًا نصل إلى الجزء الرئيسي من مقالتنا - مثال. اتخذنا نموذج MX-1 المعمول به سابقًا كأساس. يجب أن أقول إنه على الرغم من أن هذه الوثيقة ليست صعبة بشكل خاص ، إلا أنها تحتوي على بعض التفاصيل الدقيقة والفروق الدقيقة التي يجب التأكيد عليها. باستخدام توصياتنا واستنادًا إلى النموذج أدناه ، يمكنك بسهولة إنشاء عملك.
ثم تأتي الكتلة الرئيسية. يتم تسجيل حقيقة قبول ونقل الملكية تلقائيًا هنا ، ما عليك سوى إدخال الاسم الدقيق لموقع التخزين والفترة التي يجب أن يتم خلالها تنفيذ ذلك. في اللوحة أدناه ، حدد خصائص تحديد القيم المقبولة (الاسم ، الكمية ، التكلفة ، إلخ).
ولكن على الجانب الآخر من النموذج ، لخص ما يلي: كم عدد عناصر المخزون والمبلغ الذي تم قبوله. المصادقة على الوثيقة بالتوقيعات اللازمة مع بيان مناصب وأسماء الأشخاص المسؤولين.
في الآونة الأخيرة ، أصبحت خدمة تخزين المستودعات منتشرة على نطاق واسع. بفضلها ، يمكن للشركات حل مشكلة نقص مساحة المستودعات الخاصة بها. ومع ذلك ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه: كيف نضمن سلامة الممتلكات المنقولة؟ ما هي إجراءات جرد هذه الممتلكات وما هي المستندات التي تصدر؟
27.12.2013في كثير من الأحيان ، تقوم المنظمات ، بسبب عدم وجود مستودعات خاصة بها ، بنقل الممتلكات للتخزين إلى شركات أخرى لديها مرافق تخزين تحت تصرفها. في المقابل ، يلتزم الأخيرون بضمان سلامة الممتلكات المنقولة إليهم ، والتي تتحقق من خلال الجرد. ستتم مناقشة إجراءات جرد الممتلكات في المؤسسة الحافظة في هذه المقالة.
الجانب القانوني للقضية
بادئ ذي بدء ، سننظر في الأحكام الرئيسية التي تحكم قبول الممتلكات في مستودع الحفظ الآمن. لا يحتوي التشريع الحالي للاتحاد الروسي عمليًا على أعمال قانونية معيارية منفصلة مكرسة خصيصًا لأنشطة المستودعات. ومع ذلك ، وفقًا للقانون المدني ، يمكن تقسيم أنشطة المستودعات إلى التخزين الفعلي والتخزين في المستودع (تخزين المستودع).
التخزين في المستودعات ، على عكس التخزين البسيط ، هو دائمًا عقد مدفوع الأجر. علاوة على ذلك ، يجب تأكيد إبرام العقد بإيصال مستودع ، أو شهادة مستودع بسيطة أو مزدوجة 1. اتفاقية تخزين المستودعات هي اتفاقية عامة ، أي المستودع ، الذي يجب أن يكون كيانًا قانونيًا ، يجب أن يقبل البضائع للتخزين ، وبناءً عليه ، يبرم اتفاقية مع أي شخص يعبر عن هذه الرغبة 2.
بموجب اتفاقية تخزين المستودع ، يتعهد المستودع (أمين الحفظ) بتخزين البضائع المنقولة إليه من قبل مالك السلعة (المودع) مقابل رسوم ، وإعادة هذه البضائع سليمة 3. عند نقل الملكية للتخزين ، لا يتم نقل ملكية العقار إلى الحارس 4.
وثائق التخزين
يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول الممتلكات للحفظ بموجب قانون قبول ونقل عناصر المخزون للتخزين في النموذج رقم MX-1 5 ، والذي يعمل كأساس لعكس الملكية في السجلات المحاسبية لأمين الحفظ.
ينص القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011 على أنه اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، يمكن للشركات تطوير أشكال من المستندات الأولية بشكل مستقل. ومع ذلك ، فإن استخدام الوثائق المألوفة ليس محظورًا أيضًا. في هذه الحالة ، يجب اعتماد (توقيع) جميع النماذج المطبقة من قبل الرئيس وإرفاقها بالسياسة المحاسبية. لذلك ، لتسجيل تخزين الممتلكات ، وكذلك لتخزينها ، يمكنك استخدام كل من الأشكال الموحدة للوثائق والأشكال المنتجة بشكل مستقل. الشيء الوحيد هو أنهم بحاجة إلى أن يتم إصلاحهم في السياسة المحاسبية للشركة.
يشير توقيع أمين الحفظ على القانون إلى الاتفاق على كمية ونطاق البضائع والمواد المراد تخزينها ، وقبول هذه البضائع والمواد للتخزين. بدوره ، عند إعادة الممتلكات إلى المالك ، يتم وضع قانون بشأن إعادة عناصر المخزون المودعة في المخزن (نموذج رقم MX-3) 6 ، والذي سيكون أساسًا لشطب الممتلكات المأخوذة للتخزين من سجلات محاسبية. بعد استلام الممتلكات المودعة للتخزين ، يجب على مالك البضائع تأكيد عدم وجود مطالبات ضد المنظمة الحافظة عن طريق وضع توقيع في سجل البضائع.
تم إيداع قيم varno-material (نموذج رقم MX-2) 7.
تخزين المحاسبة والمحاسبة الضريبية
كما ذكرنا سابقًا ، تظل الممتلكات ، عند نقلها للتخزين إلى المستودع ، ملكًا للمودع ؛ وبناءً عليه ، لا يمكن أن تنعكس في الميزانية العمومية للمنظمة الحافظة. تعكس المؤسسة الأمينة الخاصية المحددة في حساب مخصص خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة للحفظ" 8.
من المهم أن تتذكر أن الممتلكات المنقولة يتم احتسابها بالأسعار المنصوص عليها في شهادات القبول.
يتم تنظيم المحاسبة التحليلية بطريقة تضمن استلام المعلومات عن المنقذين ، والأنواع ، والأصناف ، ومواقع التخزين.
وبالتالي ، فإن النقطة الرئيسية في قبول الملكية للتخزين هي تحديد قيمة الممتلكات ، والتي ستنعكس في المستندات ، بينما لا يجب أن تتطابق قيمة العقار مع القيمة الفعلية وفقًا للمودع.
في هذا الصدد ، يجب ألا يغيب عن الأذهان أنه عند تحديد الخسائر التي لحقت بالمودع بفعل خسارة أو نقص أو تلف الأشياء والتي دفعها الحافظ ، فإن الأسعار التي كانت موجودة في المكان الذي كان يجب تنفيذ الالتزام فيه ، يؤخذ في الحسبان يوم إرضاء المدين الطوعي لمطالبة الملتزم (إذا لم يتم استيفاء المطالبة طواعية - في اليوم الذي تم فيه تقديم المطالبة) 9.
مما سبق ، يترتب على ذلك أنه عند تعويض الخسائر ، سيكون من الضروري أيضًا الاسترشاد بالقيمة "المتفق عليها" للممتلكات المحددة في العقد بين المودع وأمين الحفظ. وبنفس التكلفة ، يجب قبول وشطب العقار من الحساب 002 عند الإرجاع أو في حالة وجود نقص بناءً على نتائج المخزون.
يتم الاعتراف بالإيرادات من تقديم الخدمات لتخزين الممتلكات من قبل المنظمة كدخل من الأنشطة العادية بالمبلغ المتفق عليه بين الأطراف في الاتفاقية 10 ، والذي ينعكس في الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" في المراسلات مع رصيد الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات". في الوقت نفسه ، يتم شطب تكلفة الخدمات المقدمة من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" إلى الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" 11.
في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بأنشطة المستودع على أنها تقديم خدمات 12 ، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة 13. يتم الاعتراف بمبلغ المكافأة المستحقة للمؤسسة بموجب اتفاقية التخزين (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) كإيراد من المبيعات 14.
إجراء جرد الممتلكات المنقولة للتخزين
يتم تأكيد الوجود الفعلي للممتلكات المسجلة في حسابات خارج الميزانية العمومية ، وكذلك الممتلكات الواردة في الميزانية العمومية للمنظمة ، من خلال نتائج المخزون. إجراءات إجراء الجرد تنظمها التعليمات المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية 15.
وفقًا للتعليمات المنهجية رقم 49:
يخضع المخزون للمخزون وأنواع أخرى من الممتلكات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكنها مدرجة في السجلات المحاسبية ، على وجه الخصوص ، المحتفظ بها في العهدة 16 ؛
في وقت واحد مع جرد الأصول الثابتة الخاصة ، يتم فحص الأصول الثابتة المحتفظ بها في الحفظ الآمن 17.
نظرًا لأن التعليمات المنهجية رقم 49 لا تنظم إجراءً محددًا لإجراء جرد للممتلكات في الحسابات خارج الميزانية العمومية ، فيمكن استنتاج أن المؤسسة الحافظة تحتاج إلى تطبيق خوارزمية جرد عامة لممتلكات مماثلة.
يتم تحديد عدد قوائم الجرد في السنة المشمولة بالتقرير ، وتواريخ إجرائها ، وقائمة الممتلكات والالتزامات المالية التي تم التحقق منها لكل منها من قبل رئيس المنظمة في النموذج رقم INV-22 18 ، والذي يشير إلى المحتوى ، حجم وإجراءات وتوقيت جرد الشيء الذي تم فحصه ، وكذلك تكوين لجنة الجرد .19. علاوة على ذلك ، يتم تسجيل الأمر في سجل التحكم في تنفيذ الأوامر (القرارات والأوامر) على المخزون (نموذج رقم INV-23) 20.
ومع ذلك ، من الضروري مراعاة الحالات الإلزامية لأخذ الجرد في المنظمة الحاضنة 21:
قبل إعداد البيانات المالية السنوية ؛
عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليًا ؛
عند الكشف عن وقائع السرقة أو الإضرار بالممتلكات ؛
في حالات الطوارئ
عند تصفية الشركة أو إعادة تنظيمها.
لاحظ أن الحارس ملزم باتخاذ جميع الإجراءات المنصوص عليها في اتفاقية التخزين من أجل ضمان سلامة الشيء المنقول للتخزين 22. بالإضافة إلى ذلك ، يلتزم الحارس بإعادة الشيء نفسه الذي تم نقله للتخزين إلى المودع ، إذا كان العقد لا ينص على التخزين مع عدم التخصيص. وفي هذه الحالة يجب على الحارس أن يعيد الشيء بالحالة التي قبل بها للتخزين مع مراعاة تدهوره الطبيعي أو ضياعه الطبيعي أو أي تغير آخر بسبب خواصه الطبيعية 23.
وبالتالي ، فإن إجراء الجرد ، الذي يتم تحديد ترتيبه من قبل رئيس المنظمة الحاضنة ، يساهم في الوفاء بالمتطلبات المذكورة أعلاه لاتفاقية التخزين ، لأنه من خلال الجرد ، يتم الكشف عن الوجود الفعلي للممتلكات ومقارنتها بالمحاسبة البيانات ، ويتم التحقق من اكتمال الانعكاس في محاسبة الالتزامات.
في الوقت نفسه ، يجوز للأطراف في العقد أن ينصوا بالإضافة إلى ذلك على التكرار والشروط والإجراءات المحددة لإجراء الجرد ، بما في ذلك تحديد شرط بشأن إمكانية مشاركة المودع (ممثله) في الجرد. يمكن إجراء عمليات الجرد بشكل كامل ، أي بالنسبة للتسميات الكاملة للممتلكات ، وفي شكل جرد عينة.
بالإضافة إلى ذلك ، يلتزم المستودع بتزويد مالك السلعة أثناء التخزين بفرصة فحص البضائع أو عيناتها 25.
كما ذكرنا سابقًا ، يتم فحص الممتلكات المخزنة بنفس طريقة فحص الممتلكات التابعة للمنظمة على أساس الملكية. يتم تحديد الوجود الفعلي للممتلكات في المخزون من خلال الحساب الإجباري والوزن والقياس. للقيام بذلك ، ينشئ المدير الظروف التي تضمن التحقق الكامل والدقيق من التوافر الفعلي للممتلكات في الوقت المناسب 26.
في هذا الصدد ، بالنسبة للمواد والبضائع المخزنة في عبوات غير تالفة ، يمكن تحديد كمية هذه القيم على أساس المستندات مع التحقق الإلزامي العيني (لعينة) لبعض هذه القيم. يُسمح بتحديد وزن (أو حجم) المواد السائبة على أساس القياسات والحسابات الفنية.
المستندات
في المخزون
يتم إدخال المعلومات حول توافر الممتلكات أثناء الجرد في المخزون أو الأفعال 27 ، وهي مستندات المحاسبة الأولية. لذلك ، من الضروري إدخال معلومات حول التوافر الفعلي للممتلكات في المخزون بأكبر قدر ممكن من الدقة.
في الوقت نفسه ، يتم وضع قوائم جرد منفصلة للممتلكات المحتجزة وفقًا للنموذج المقابل رقم INV-5 28. في الجرد ، يُشار إلى اسم ووحدات قياس قيم المواد ، والمورد (المستلم) ، ومكان التخزين وتاريخ قبول الحفظ ، وكذلك التوافر الفعلي والمحاسبي للقيم وفقًا للبيانات المحاسبية .
ينص هذا المستند أيضًا على تضمينه إيصالًا بشخص مسؤول ماديًا مسؤول عن سلامة هذه القيم. في سياق الجرد ، يتم إجراء السجلات في الجرد من قبل الأشخاص المسؤولين في لجنة الجرد على أساس التحقق وإعادة حساب القيم العينية.
ومع ذلك ، يجب ألا يغيب عن البال أن مخزون الأصول الثابتة يتم إعداده وفقًا للنموذج رقم INV-1. ونظرًا لأنه يتم إعداد مخزون منفصل للأصول الثابتة في الحفظ ، فسيتم أيضًا تكوينه وفقًا لنموذج INV-1. في هذا الجرد ، سيكون من الضروري توفير رابط للمستندات التي تؤكد قبول هذه الأشياء لحفظها 29.
يتم وضع قوائم الجرد المحددة وفقًا للنماذج رقم INV-1 ورقم INV-5 من نسختين على أساس البيانات الفعلية وتوقيعها من قبل الأشخاص المسؤولين عن لجنة الجرد والأشخاص المسؤولين ماليًا. في هذه الحالة ، يتم نقل نسخة واحدة من المخزون إلى قسم المحاسبة ، وتبقى النسخة الثانية مع الأشخاص المسؤولين ماليًا.
في الحالة العامة ، لتعكس نتائج جرد الممتلكات التي تم العثور على انحرافات عن البيانات المحاسبية لها ، يتم تكوين بيانات المقارنة وفقًا للنماذج رقم INV-18 (للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة) ورقم INV-19 (لبنود المخزون). البيانات المحددة تعكس التناقضات بين المؤشرات حسب البيانات المحاسبية وبيانات قوائم الجرد. يقوم المحاسب بصياغة ورقة المقارنة من نسختين ، واحدة منها محفوظة في قسم المحاسبة ، والثانية يتم تحويلها إلى الشخص المسؤول ماليًا.
في الوقت نفسه ، يتم وضع بيانات المقارنة المنفصلة للقيم التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكن يتم إدراجها في المحاسبة على أنها محتفظ بها.
لاحظ الحاجة إلى الامتثال لقواعد إعداد قوائم جرد منفصلة وبيانات المقارنة للممتلكات المحتجزة. خلاف ذلك ، هناك خطر الاستحقاق الإضافي لضريبة الدخل ، حيث ستعتبر السلطات الضريبية الفائض المحدد في سياق المخزون كدخل غير تشغيلي. من خلال تقديم المستندات ذات الصلة ، سيتمكن الوصي من إثبات عدم قانونية إدراج قيمة الممتلكات التي لا تنتمي إلى المنظمة في الدخل عند حساب ضريبة الدخل 31.
يجب أن تنعكس نتائج الجرد في المحاسبة والتقرير عن الشهر الذي اكتمل فيه الجرد ، وبالنسبة للمخزون السنوي - في التقرير المحاسبي السنوي 32. في الوقت نفسه ، يتم توضيح مبالغ النقص المحدد في الممتلكات بناءً على نتائج المخزون في بيانات المقارنة وفقًا لتقييمها في المحاسبة 33. أي وفقًا للقيمة المشار إليها في مستندات المحاسبة الأولية لنقل الملكية للتخزين (نموذج رقم MX-1).
انعكاس نتائج الجرد
في المحاسبة ، عندما يتم الكشف عن نقص في الممتلكات ، يتم شطب قيمتها من الحساب خارج الميزانية العمومية. ينعكس حدوث دين المنظمة للمودع مقابل تعويض الضرر في قيد المدين للحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" وائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" اعتبارًا من تاريخ الاعتراف بمطالبة المودع 34.
بعد ذلك ، تحدد لجنة المخزون أسباب التناقضات التي تم تحديدها ، اعتمادًا على أي من الإدخالات التالية في حالة النقص:
1) الخصم 73 الائتمان 94
ونُسب مبلغ النقص إلى المذنبين ؛
2) الخصم 91-2 الائتمان 94
يتم تحميل مبلغ النقص على النتائج المالية للمنظمة.
في هذه الحالة ، يمكن تعويض الضرر الناجم عن الخسارة أو النقص أو الأضرار التي لحقت بممتلكات الكفيل ، باتفاق بين الطرفين ، عن طريق الدفع المباشر إلى الكفيل لتكلفة الممتلكات المفقودة ، وعن طريق الحصول على قيم مماثلة لـ المنقار.
وفقًا لشروط العقد ، تم نقل المواد التي تبلغ قيمتها 350 ألف روبل إلى الوصي في مارس. بناءً على نتائج المخزون الذي تم إجراؤه في مايو ، كشف الحارس عن نقص في المواد بمبلغ 50000 روبل. أمين الحفظ بناءً على مطالبة قدمها المودع في نفس الشهر
تعويض الضرر بمقدار تكلفة المواد الناقصة. وقد بدأت قضية جنائية بشأن هذه الحقيقة ، لكن في يونيو / حزيران ، تلقى الوصي أمرًا بوقف التحقيق نظرًا لعدم تحديد هوية الشخص الذي ستتم مقاضاته.
ائتمان 002
الخصم 94 الائتمان 76
الخصم 76 الائتمان 51
50،000 روبل روسي - تم السداد للمودع للمطالبة ؛
94- خصم 91-2 قرض
50،000 روبل روسي - في يونيو ، تم تضمين مقدار الضرر في المصاريف الأخرى.
سنستخدم بيانات المثال السابق ، ومع ذلك ، سنثبت أنه وفقًا للعقد ، كتعويض عن الضرر ، ينقل الوصي إلى المودع المواد المماثلة التي تم الحصول عليها من الجانب. بلغت تكلفة شراء هذه المواد 64900 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9900 روبل روسي).
في محاسبة أمين الحفظ ، تنعكس هذه المعاملات على النحو التالي:
350 ألف روبل - تم قبول المواد للحفظ في مارس ؛
ائتمان 002
50،000 روبل روسي - في مايو تم شطب تكلفة الممتلكات المفقودة من السجل ؛
الخصم 41 الائتمان 60
64900 روبل - المواد المشتراة مع ضريبة القيمة المضافة المدرجة في السعر تتم رسملتها عند شرائها لعمليات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 94 الائتمان 76
50،000 روبل روسي - ينعكس مقدار الضرر الذي يتعين سداده للمودع ، وفقًا للمطالبة ؛
94- خصم 91-2 قرض
50،000 روبل روسي - في يونيو ، تم تضمين مقدار الضرر في النفقات الأخرى ؛
الخصم 76 الائتمان 41
64900 روبل - تم نقل المواد إلى المودع ؛
الخصم 91-2 الائتمان 41
14900 روبل (64،900 - 50،000) - الفرق بين تكلفة المواد المشتراة والمحولة إلى المودع
المدرجة في أخرى
نفقات.
في المثال الثاني ، اشترى أمين الحفظ المواد بقيمة أكبر من مقدار الضرر المعترف به.
إذا قام أمين الحفظ بشراء مواد بتكلفة أقل من المطالبة ، فسوف ينعكس الإدخال التالي في السجلات المحاسبية:
الخصم 76 الائتمان 91
يظهر المبلغ المتبقي من الضرر الذي يتعين تعويضه.
إذا اعتبرنا هذا الموقف بمثابة اتفاقية تعويض ، فإن بيع البضائع بموجب اتفاقية تعويض يخضع لضريبة القيمة المضافة 36. وفقًا لذلك ، عند نقل الملكية إلى المودع ، يجب على أمين الحفظ فرض ضريبة القيمة المضافة وله الحق في قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم.
وبالتالي ، عند إجراء جرد للممتلكات المنقولة للتخزين ، من الضروري الاسترشاد بالإجراء العام الذي تنظمه التعليمات المنهجية رقم 49. كما يحق لأطراف العقد وضع شروط إضافية تحكم الالتزامات أثناء المخزون. في الوقت نفسه ، ينبغي ألا يغيب عن البال أنه يجب تسجيل البيانات المتعلقة بهذه الممتلكات في قوائم جرد وقوائم مقارنة منفصلة. في هذه الحالة ، سيعتمد الإجراء الخاص بعكس نتائج المخزون في المحاسبة على أسباب التناقضات المحددة ، وكذلك على إجراءات التعويض عن الضرر التي حددها أطراف الاتفاقية.
1) البند 1 من الفن. 912 من القانون المدني للاتحاد الروسي
2) الفن. 907 ، 908 من القانون المدني للاتحاد الروسي
3) الفن. 886 ، الفقرة. 1 ص 1 من الفن. 907 من القانون المدني للاتحاد الروسي
4) الفن. 892 ، 905 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2010 رقم 03-07-06 / 191
5) وافق بسرعة. Goskomstat of Russia بتاريخ 09.08.1999 رقم 66 (من الآن فصاعدًا - القرار رقم 66)
6 ، 7) قرار رقم 66
8) اعتماد تعليمات استخدام دليل الحسابات. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن (من الآن فصاعدًا - تعليمات استخدام مخطط الحسابات)
9) الفن. 902 من القانون المدني للاتحاد الروسي
10) الفقرات الفرعية 5 ، 6.1 ، 12 PBU 9/99 ، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 1999/05/06 برقم 32 ن
11) تعليمات استخدام دليل الحسابات ؛ nn. تمت الموافقة على 5 ، 16 ، 19 PBU 10/99 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 1999/05/06 برقم 33 ن
12) -> ص. 5 ملاعق كبيرة. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
الفرعية. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
البند 1 من الفن. 248 ، ص. 1 ، 2 ملعقة كبيرة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
وافق بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49 (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات المنهجية رقم 49)
على قدم المساواة. 2 ص 1.3 من التعليمات المنهجية رقم 49
وافق بسرعة. Goskomstat of Russia بتاريخ 18.08.1998 رقم 88 (يشار إليه فيما يلي بالقرار رقم 88)
ص. 2.1 من التعليمات المنهجية رقم 49
قرار رقم 88
البند 1.5 من التعليمات المنهجية رقم 49
البند 1 من الفن. 891 من القانون المدني للاتحاد الروسي
nn. 1 ، 2 ملعقة كبيرة. 900 من القانون المدني للاتحاد الروسي
ص. 1.4 من التعليمات المنهجية رقم 49
فن. 909 من القانون المدني للاتحاد الروسي
ص. 2.7 من التعليمات المنهجية رقم 49
وافق قرار رقم 88
ص 2.11 من التعليمات المنهجية رقم 49
ص 3.7 من التعليمات المنهجية رقم 49
الفرعية. 20 فن. 250 رمز الضريبة
بسرعة. FAS UO بتاريخ 18.08.2011 برقم F09-4616 / 11
ص. 5.5 من التعليمات المنهجية رقم 49
ص. 4.1 من التعليمات المنهجية رقم 49
تعليمات استخدام دليل الحسابات
فن. 409 من القانون المدني للاتحاد الروسي
الفرعية. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
في الآونة الأخيرة ، أصبحت خدمة تخزين المستودعات منتشرة على نطاق واسع. بفضلها ، يمكن للشركات حل مشكلة نقص مساحة المستودعات الخاصة بها. ومع ذلك ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه: كيف نضمن سلامة الممتلكات المنقولة؟ ما هي إجراءات جرد هذه الممتلكات وما هي المستندات التي تصدر؟
في كثير من الأحيان ، تقوم المنظمات ، بسبب عدم وجود مستودعات خاصة بها ، بنقل الممتلكات للتخزين إلى شركات أخرى لديها مرافق تخزين تحت تصرفها. في المقابل ، يلتزم الأخيرون بضمان سلامة الممتلكات المنقولة إليهم ، والتي تتحقق من خلال الجرد. ستتم مناقشة إجراءات جرد الممتلكات في المؤسسة الحافظة في هذه المقالة.
الجانب القانوني للقضية
بادئ ذي بدء ، سننظر في الأحكام الرئيسية التي تحكم قبول الممتلكات في مستودع الحفظ الآمن. لا يحتوي التشريع الحالي للاتحاد الروسي عمليًا على أعمال قانونية معيارية منفصلة مكرسة خصيصًا لأنشطة المستودعات. ومع ذلك ، وفقًا للقانون المدني ، يمكن تقسيم أنشطة المستودعات إلى التخزين الفعلي والتخزين في المستودع (تخزين المستودع).
التخزين في المستودعات ، على عكس التخزين البسيط ، هو دائمًا عقد مدفوع الأجر. علاوة على ذلك ، يجب تأكيد إبرام العقد بإيصال مستودع أو شهادة مستودع بسيطة أو مزدوجة * (1). اتفاقية تخزين المستودعات هي اتفاقية عامة ، أي المستودع ، الذي يجب أن يكون كيانًا قانونيًا ، يجب أن يقبل البضائع للتخزين ، وبناءً عليه ، يبرم اتفاقية مع أي شخص يعبر عن هذه الرغبة * (2).
بموجب اتفاقية تخزين المستودع ، يتعهد المستودع (أمين الحفظ) بتخزين البضائع المنقولة إليه من قبل صاحب البضاعة (المودع) مقابل رسوم ، وإعادة هذه البضائع بأمان * (3). عند نقل الملكية للتخزين ، لا تنتقل الملكية إلى الحارس * (4).
وثائق التخزين
يتم وضع قبول الممتلكات للحفظ بموجب قانون قبول ونقل عناصر المخزون للتخزين في النموذج N MX-1 * (5) ، والذي يعمل كأساس لعكس الملكية في السجلات المحاسبية لأمين الحفظ.
نوتا بين. ينص القانون الفيدرالي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ على أنه اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، يمكن للشركات تطوير أشكال من المستندات الأولية بشكل مستقل. ومع ذلك ، فإن استخدام الوثائق المألوفة ليس محظورًا أيضًا. في هذه الحالة ، يجب اعتماد (توقيع) جميع النماذج المطبقة من قبل الرئيس وإرفاقها بالسياسة المحاسبية. لذلك ، لتسجيل تخزين الممتلكات ، وكذلك لتخزينها ، يمكنك استخدام كل من الأشكال الموحدة للوثائق والأشكال المنتجة بشكل مستقل. الشيء الوحيد هو أنهم بحاجة إلى أن يتم إصلاحهم في السياسة المحاسبية للشركة.
يشير توقيع أمين الحفظ على القانون إلى الاتفاق على كمية ونطاق البضائع والمواد المراد تخزينها ، وقبول هذه البضائع والمواد للتخزين. في المقابل ، عند إعادة الممتلكات إلى المالك ، يتم وضع قانون بشأن إعادة عناصر المخزون المودعة في المخزن (نموذج N MX-3) * (6) ، والذي سيكون أساسًا لشطب الممتلكات المأخوذة من أجل التخزين من السجلات المحاسبية. بعد استلام الممتلكات المودعة للتخزين ، يجب على مالك السلعة تأكيد عدم وجود دعاوى ضد المؤسسة الحافظة من خلال التوقيع في سجل المخزون المودعة في المخزن (نموذج رقم MX-2) * (7).
تخزين المحاسبة والمحاسبة الضريبية
كما ذكرنا سابقًا ، تظل الممتلكات ، عند نقلها للتخزين إلى المستودع ، ملكًا للمودع ؛ وبناءً عليه ، لا يمكن أن تنعكس في الميزانية العمومية للمنظمة الحافظة. تعكس المؤسسة الأمينة الخاصية المحددة في حساب مخصص خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة للحفظ" * (8).
من المهم أن تتذكر أن الممتلكات المنقولة يتم احتسابها بالأسعار المنصوص عليها في شهادات القبول.
يتم تنظيم المحاسبة التحليلية بطريقة تضمن استلام المعلومات عن المنقذين ، والأنواع ، والأصناف ، ومواقع التخزين.
وبالتالي ، فإن النقطة الرئيسية في قبول الملكية للتخزين هي تحديد قيمة الممتلكات ، والتي ستنعكس في المستندات ، بينما لا يجب أن تتطابق قيمة العقار مع القيمة الفعلية وفقًا للمودع.
في هذا الصدد ، يجب ألا يغيب عن البال أنه عند تحديد الخسائر التي لحقت بالمودع بفعل خسارة أو نقص أو تلف الأشياء والتي دفعها الحارس ، فإن الأسعار التي كانت موجودة في المكان الذي كان يجب تنفيذ الالتزام فيه ، يؤخذ في الحسبان يوم إرضاء المدين الطوعي لمطالبة الملتزم (إذا لم يتم تلبية الطلب طواعية - في يوم المطالبة) * (9).
مما سبق ، يترتب على ذلك أنه عند تعويض الخسائر ، سيكون من الضروري أيضًا الاسترشاد بالقيمة "المتفق عليها" للممتلكات المحددة في العقد بين المودع وأمين الحفظ. وبنفس التكلفة ، يجب قبول وشطب العقار من الحساب 002 عند الإرجاع أو في حالة وجود نقص بناءً على نتائج المخزون.
يتم الاعتراف بالإيرادات من توفير الخدمات لتخزين الممتلكات من قبل المنظمة كدخل من الأنشطة العادية بالمبلغ المتفق عليه بين الأطراف في الاتفاقية * (10) ، والذي ينعكس في الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين و العملاء "بالتوافق مع رصيد الحساب 90" المبيعات "، الحساب الفرعي 90-1" الإيرادات ". في الوقت نفسه ، يتم شطب تكلفة الخدمات المقدمة من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" إلى الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" * (11).
في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بنشاط المستودع على أنه تقديم خدمات * (12) ، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة * (13). يتم الاعتراف بمبلغ المكافأة المستحقة للمؤسسة بموجب اتفاقية التخزين (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) كدخل من المبيعات * (14).
إجراء جرد الممتلكات المنقولة للتخزين
يتم تأكيد الوجود الفعلي للممتلكات المسجلة في حسابات خارج الميزانية العمومية ، وكذلك الممتلكات الواردة في الميزانية العمومية للمنظمة ، من خلال نتائج المخزون. يتم تنظيم إجراءات إجراء الجرد من خلال التعليمات المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية * (15).
وفقًا للتعليمات المنهجية رقم 49:
- المخزون خاضع للمخزون وأنواع أخرى من الممتلكات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكنها مدرجة في السجلات المحاسبية ، على وجه الخصوص ، الموجودة في العهدة * (16) ؛
- بالتزامن مع جرد الأصول الثابتة الخاصة ، يتم فحص الأصول الثابتة المحتفظ بها * (17).
نظرًا لأن التعليمات المنهجية رقم 49 لا تنظم إجراءً محددًا لإجراء جرد للممتلكات في الحسابات خارج الميزانية العمومية ، فيمكن استنتاج أن المؤسسة الحافظة تحتاج إلى تطبيق خوارزمية جرد عامة لممتلكات مماثلة.
يتم تحديد عدد قوائم الجرد في السنة المشمولة بالتقرير ، وتواريخ تنفيذها ، وقائمة الممتلكات والالتزامات المالية التي تم التحقق منها لكل منها من قبل رئيس المنظمة في النموذج N INV-22 * (18) ، مما يشير إلى المحتوى والحجم والإجراء وتوقيت جرد الشيء الذي تم فحصه ، وكذلك تكوين عمولة الجرد * (19). علاوة على ذلك ، يتم تسجيل الأمر في سجل التحكم في تنفيذ الأوامر (القرارات والأوامر) على المخزون (نموذج N INV-23) * (20).
ومع ذلك ، من الضروري مراعاة حالات الجرد الإلزامية في المؤسسة الوديعة * (21):
- قبل إعداد البيانات المالية السنوية ؛
- عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليًا ؛ عند الكشف عن وقائع السرقة أو الإضرار بالممتلكات ؛
- في حالات الطوارئ ؛
- عند تصفية الشركة أو إعادة تنظيمها.
جرد الممتلكات في مستودع الحفظ
لاحظ أن الحارس ملزم باتخاذ جميع الإجراءات المنصوص عليها في اتفاقية التخزين من أجل ضمان سلامة الشيء المنقول للتخزين * (22). بالإضافة إلى ذلك ، يلتزم الحارس بإعادة الشيء نفسه الذي تم نقله للتخزين إلى المودع ، إذا كان العقد لا ينص على التخزين مع عدم التخصيص. وفي هذه الحالة يجب على الحارس أن يعيد الشيء بالحالة التي تم قبوله فيها للتخزين مع مراعاة تدهوره الطبيعي أو ضياعه الطبيعي أو أي تغير آخر لخصائصه الطبيعية * (23).
وبالتالي ، فإن إجراء الجرد ، الذي يتم تحديد ترتيبه من قبل رئيس المنظمة الحافظة ، يساهم في الوفاء بالمتطلبات المذكورة أعلاه لاتفاقية التخزين ، لأنه من خلال الجرد يتم الكشف عن الوجود الفعلي للممتلكات ومقارنتها بالبيانات المحاسبية ، ويتم التحقق من اكتمال الانعكاس في محاسبة الالتزامات * (24).
في الوقت نفسه ، يجوز للأطراف في العقد أن ينصوا بالإضافة إلى ذلك على التكرار والشروط والإجراءات المحددة لإجراء الجرد ، بما في ذلك تحديد شرط بشأن إمكانية مشاركة المودع (ممثله) في الجرد. يمكن إجراء عمليات الجرد بشكل كامل ، أي بالنسبة للتسميات الكاملة للممتلكات ، وفي شكل جرد عينة.
بالإضافة إلى ذلك ، يلتزم المستودع بتزويد مالك البضاعة أثناء التخزين بفرصة فحص البضائع أو عيناتها * (25).
كما ذكرنا سابقًا ، يتم فحص الممتلكات المخزنة بنفس طريقة فحص الممتلكات التابعة للمنظمة على أساس الملكية. يتم تحديد الوجود الفعلي للممتلكات في المخزون من خلال الحساب الإجباري والوزن والقياس. للقيام بذلك ، ينشئ المدير الظروف التي تضمن التحقق الكامل والدقيق من التوافر الفعلي للممتلكات في الوقت المناسب * (26).
في هذا الصدد ، بالنسبة للمواد والبضائع المخزنة في عبوات غير تالفة ، يمكن تحديد كمية هذه القيم على أساس المستندات مع التحقق الإلزامي العيني (لعينة) لبعض هذه القيم. يُسمح بتحديد وزن (أو حجم) المواد السائبة على أساس القياسات والحسابات الفنية.
وثائق الجرد
يتم إدخال المعلومات المتعلقة بتوافر الممتلكات أثناء الجرد في الجرد أو الأفعال * (27) ، وهي مستندات محاسبية أولية. لذلك ، من الضروري إدخال معلومات حول التوافر الفعلي للممتلكات في المخزون بأكبر قدر ممكن من الدقة.
في الوقت نفسه ، يتم إعداد قوائم جرد منفصلة للممتلكات المحتجزة وفقًا للنموذج المقابل N INV-5 * (28). في الجرد ، يُشار إلى اسم ووحدات قياس قيم المواد ، والمورد (المستلم) ، ومكان التخزين وتاريخ قبول الحفظ ، وكذلك التوافر الفعلي والمحاسبي للقيم وفقًا للبيانات المحاسبية .
ينص هذا المستند أيضًا على تضمينه إيصالًا بشخص مسؤول ماديًا مسؤول عن سلامة هذه القيم. في سياق الجرد ، يتم إجراء السجلات في الجرد من قبل الأشخاص المسؤولين في لجنة الجرد على أساس التحقق وإعادة حساب القيم العينية.
ومع ذلك ، يجب ألا يغيب عن البال أن مخزون الأصول الثابتة يتم إعداده في النموذج N INV-1. ونظرًا لأنه يتم إعداد مخزون منفصل للأصول الثابتة في الحفظ ، فسيتم أيضًا تكوينه وفقًا لنموذج INV-1. في هذا الجرد ، سيكون من الضروري توفير رابط للمستندات التي تؤكد قبول هذه الأشياء للحفظ * (29).
يتم وضع قوائم الجرد المحددة في الاستمارات N INV-1 و N INV-5 في نسختين على أساس البيانات الفعلية وتوقيعها من قبل الأشخاص المسؤولين في لجنة الجرد والأشخاص المسؤولين ماليًا. في هذه الحالة ، يتم نقل نسخة واحدة من المخزون إلى قسم المحاسبة ، وتبقى النسخة الثانية مع الأشخاص المسؤولين ماليًا.
في الحالة العامة ، لتعكس نتائج جرد الممتلكات التي تم العثور على انحرافات عن البيانات المحاسبية لها ، يتم تكوين بيانات المقارنة وفقًا للنماذج N INV-18 (للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة) و N INV-19 (لـ أصناف المخزون). البيانات المحددة تعكس التناقضات بين المؤشرات حسب البيانات المحاسبية وبيانات قوائم الجرد. يقوم المحاسب بصياغة ورقة المقارنة من نسختين ، واحدة منها محفوظة في قسم المحاسبة ، والثانية يتم تحويلها إلى الشخص المسؤول ماليًا.
في الوقت نفسه ، يتم وضع بيانات المقارنة المنفصلة للقيم التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكن يتم إدراجها في المحاسبة على أنها محتفظ بها.
لاحظ الحاجة إلى الامتثال لقواعد إعداد قوائم جرد منفصلة وبيانات المقارنة للممتلكات المحتجزة. خلاف ذلك ، هناك خطر الاستحقاق الإضافي لضريبة الدخل ، حيث ستعتبر السلطات الضريبية الفائض المحدد في سياق المخزون كدخل غير تشغيلي * (30). من خلال تقديم الوثائق ذات الصلة ، سيكون الوصي قادرًا على إثبات عدم شرعية إدراج قيمة الممتلكات التي لا تنتمي إلى المنظمة في الدخل عند حساب ضريبة الدخل * (31).
يجب أن تنعكس نتائج الجرد في المحاسبة والتقرير عن الشهر الذي اكتمل فيه الجرد ، وللمخزون السنوي - في التقرير المحاسبي السنوي * (32). في الوقت نفسه ، يتم توضيح مبالغ النقص المحدد في الممتلكات بناءً على نتائج المخزون في بيانات المقارنة وفقًا لتقييمها في المحاسبة * (33). أي ، وفقًا للقيمة المشار إليها في مستندات المحاسبة الأولية لنقل الملكية للتخزين (النموذج N MX-1).
انعكاس نتائج الجرد
في المحاسبة ، عندما يتم الكشف عن نقص في الممتلكات ، يتم شطب قيمتها من الحساب خارج الميزانية العمومية. ينعكس وقوع دين المنظمة للمودع مقابل تعويض الضرر عن طريق إدخال في حساب المدين 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" وائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" اعتبارًا من تاريخ الاعتراف بمطالبة المودع * (34).
بعد ذلك ، تحدد لجنة المخزون أسباب التناقضات التي تم تحديدها ، اعتمادًا على أي من الإدخالات التالية في حالة النقص:
1) الخصم 73 الائتمان 94
- ينسب مقدار النقص إلى المذنبين ؛
2) الخصم 91-2 الائتمان 94
- يعزى مقدار العجز إلى النتائج المالية للمنظمة.
في هذه الحالة ، يمكن تعويض الضرر الناجم عن الخسارة أو النقص أو الأضرار التي لحقت بممتلكات الكفيل ، باتفاق بين الطرفين ، عن طريق الدفع المباشر إلى الكفيل لتكلفة الممتلكات المفقودة ، وعن طريق الحصول على قيم مماثلة لـ المنقار.
مثال
وفقًا لشروط العقد ، تم نقل المواد التي تبلغ قيمتها 350 ألف روبل إلى الوصي في مارس. بناءً على نتائج المخزون الذي تم إجراؤه في مايو ، كشف الحارس عن نقص في المواد بمبلغ 50000 روبل. قام الحارس ، على أساس المطالبة التي قدمها المودع ، في نفس الشهر بتعويض الضرر بمقدار تكلفة المواد المفقودة. وقد بدأت قضية جنائية بشأن هذه الحقيقة ، لكن في يونيو / حزيران ، تلقى الوصي أمرًا بوقف التحقيق نظرًا لعدم تحديد هوية الشخص الذي ستتم مقاضاته.
الخصم 002
الائتمان 002
الخصم 94 الائتمان 76
الخصم 76 الائتمان 51
- 50000 روبل. - تم السداد للمودع للمطالبة ؛
الخصم 91-2 الائتمان 94
- 50000 روبل. - في يونيو ، تم تضمين مقدار الضرر في المصاريف الأخرى.
مثال
سنستخدم بيانات المثال السابق ، ومع ذلك ، سنثبت أنه وفقًا للعقد ، كتعويض عن الضرر ، ينقل الوصي إلى المودع المواد المماثلة التي تم الحصول عليها من الجانب. بلغت تكلفة شراء هذه المواد 64900 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9900 روبل روسي).
في محاسبة أمين الحفظ ، تنعكس هذه المعاملات على النحو التالي:
الخصم 002
- 350000 روبل. - تم قبول المواد للحفظ في مارس ؛
الائتمان 002
- 50000 روبل. - في مايو تم شطب تكلفة الممتلكات المفقودة من السجل ؛
الخصم 41 الائتمان 60
- 64900 روبل. - المواد المشتراة مع ضريبة القيمة المضافة المدرجة في السعر تتم رسملتها عند شرائها لعمليات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 94 الائتمان 76
- 50000 روبل. - ينعكس مقدار الضرر الذي يتعين سداده للمودع ، وفقًا للمطالبة ؛
الخصم 91-2 الائتمان 94
- 50000 روبل. - في يونيو ، تم تضمين مقدار الضرر في النفقات الأخرى ؛
الخصم 76 الائتمان 41
- 64900 روبل. - تم نقل المواد إلى المودع ؛
الخصم 91-2 الائتمان 41
- 14900 روبل. (64،900 - 50،000) - يتم تضمين الفرق بين تكلفة المواد المشتراة والمحولة إلى المودع في المصروفات الأخرى.
في المثال الثاني ، اشترى أمين الحفظ المواد بقيمة أكبر من مقدار الضرر المعترف به.
إذا قام أمين الحفظ بشراء مواد بتكلفة أقل من المطالبة ، فسوف ينعكس الإدخال التالي في السجلات المحاسبية:
الخصم 76 الائتمان 91
- يعكس المبلغ المتبقي للضرر الواجب تعويضه.
إذا اعتبرنا مثل هذا الموقف بمثابة اتفاقية تعويض * (35) ، فإن بيع البضائع بموجب اتفاقية تعويض يخضع لضريبة القيمة المضافة * (36). وفقًا لذلك ، عند نقل الملكية إلى المودع ، يجب على أمين الحفظ فرض ضريبة القيمة المضافة وله الحق في قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم.
وبالتالي ، عند إجراء جرد للممتلكات المنقولة للتخزين ، من الضروري الاسترشاد بالإجراء العام الذي تنظمه التعليمات المنهجية رقم 49. كما يحق لأطراف العقد وضع شروط إضافية تحكم الالتزامات أثناء المخزون. في الوقت نفسه ، ينبغي ألا يغيب عن البال أنه يجب تسجيل البيانات المتعلقة بهذه الممتلكات في قوائم جرد وقوائم مقارنة منفصلة. في هذه الحالة ، سيعتمد الإجراء الخاص بعكس نتائج المخزون في المحاسبة على أسباب التناقضات المحددة ، وكذلك على إجراءات التعويض عن الضرر التي حددها أطراف الاتفاقية.
ميلاكوفا ،
مدير دائرة الاستشارات الضريبية و
حل المنازعات الضريبية للشركة
"2K Audit - Business Consulting / Morison International"
خبرة المقال:
إي. كوروليفا ،
خدمة الاستشارات القانونية GARANT
* (1) البند 1 من الفن. 912 من القانون المدني للاتحاد الروسي
* (2) م. 907 ، 908 من القانون المدني للاتحاد الروسي
* (3) م. 886 ، الفقرة. 1 ص 1 من الفن. 907 من القانون المدني للاتحاد الروسي
* (4) م. 892 ، 905 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2010 N 03-07-06 / 191
* (5) معتمد بسرعة. Goskomstat of Russia بتاريخ 09.08.1999 N 66 (من الآن فصاعدًا - القرار N 66)
* (6) القرار رقم 66
* (7) القرار رقم 66
* (8) تم اعتماد تعليمات استخدام دليل الحسابات. بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 31 أكتوبر 2000 N 94n (من الآن فصاعدا - تعليمات استخدام مخطط الحسابات)
* (9) م. 902 من القانون المدني للاتحاد الروسي
* (10) فقرات 5 ، 6.1 ، 12 PBU 9/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 05/06/1999 ن 32 ن
* (11) تعليمات استخدام دليل الحسابات ؛ nn. تمت الموافقة على 5 ، 16 ، 19 PBU 10/99 بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 1999/05/06 ن 33 ن
* (12) بند 5 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
* (13) فرعي. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
* (14) بند 1 من الفن. 248 ، ص. 1 ، 2 ملعقة كبيرة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
* (15) معتمد بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 13 جوان 1995 ن 49 (من الآن فصاعدا - تعليمات منهجية ن 49)
* (16) فقرة. 2 ص 1.3 من تعليمات منهجية ن 49
* (17) ص 3.7 من تعليمات منهجية ن 49
* (18) معتمد بسرعة. Goskomstat لروسيا بتاريخ 18.08.1998 شمال 88 (يشار إليه فيما بعد بالقرار رقم 88)
* (19) ص 2.1 من التعليمات المنهجية ن 49
* (20) قرار رقم 88
* (21) ص 1.5 من التعليمات المنهجية ن 49
* (22) بند 1 من الفن. 891 من القانون المدني للاتحاد الروسي
* (23) ص. 1 ، 2 ملعقة كبيرة. 900 من القانون المدني للاتحاد الروسي
* (24) ص 1.4 من تعليمات منهجية ن 49
* (25) م. 909 من القانون المدني للاتحاد الروسي
* (26) ص 2.7 من تعليمات منهجية ن 49
* (27) موافق عليها القرار رقم 88
* (28) بند 2.11 من التعليمات المنهجية رقم 49
* (29) ص 3.7 من التعليمات المنهجية ن 49
* (30) فرعا. 20 فن. 250 رمز الضريبة
* (31) بوست. FAS UO بتاريخ 18.08.2011 N F09-4616 / 11
* (32) ص .5.5 من التعليمات المنهجية ن 49
* (33) ص 4.1 من تعليمات منهجية ن 49
* (34) تعليمات استخدام دليل الحسابات
* (35) م. 409 من القانون المدني للاتحاد الروسي
* (36) فرعا. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
بموجب اتفاقية التخزين في المستودع طرف واحد يسمى الحارس ، تتعهد بأخذ الحفظ مقابل رسوم والإرجاعللطرف الآخر - للمودع الشيء بحالة مرضية وكميته الأصلية ، مع مراعاة الخسارة الطبيعية.
يتم إبرام اتفاقية التخزين في المستودع وتنفيذها كتابةً. في حالة التخزين بالمستودع ، يقوم الحارس بفحص وقياس وزن العنصر المنقولة للتخزين. يصبح العقد ملزمًا قانونًا بعد تنفيذه من قبل أمين المستندتأكيد قبول تخزين الشيء الذي يملكه المودع. يمكن أن يكون هذا المستند:
وفقًا للتشريع الحالي ، الحارس مسؤول أمام المودع عن سلامة الأشياء المنقولة.
عند قبول التخزين المسؤول ماديًا للأشياء الثمينة في المستودع يحرر أمين الحفظ سند قبول لتخزين الأصول المادية.
يحدد القانون أسماء (الاسم الكامل) أمين الحفظ والمودع ، ويسرد قيم المواد المنقولة للتخزين ووزنها وكميتها وحجمها وتكلفتها. بالإضافة إلى ذلك ، يشترط أنه عند تسليم البضائع إلى المستودع ، تم فحصها ، ليس لدى أمين الحفظ والمودع أي مطالبات في المظهر والكمية... يوقع المحضر من قبل أمين الحفظ والمودع.
في نهاية العقد ، قد يطلب المودع والمودع فحص العنصر الذي يتم إرجاعه إلى المودع. عند اكتشاف الضرر أو النقص يجب على المودع تقديم بيان مكتوب لأمين الحفظ. في حالة عدم وجود بيان مكتوب من المودع ، يعتبر أن مادة التخزين قد تم نقلها من قبل المودع بحالة جيدة.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على عودة الأصول المادية إلى المودع من خلال فعل الإرجاع... حيث يتم تحديد اسم الممتلكات المرتجعة وكميتها ووزنها وتكلفتها ووجود أو عدم وجود مطالبات من المودع لأمين الحفظ بشأن حالة وكمية قيم المواد المرتجعة.
الحارس غير مسؤول أمام المودع عن سلامة القيم الماديةإذا أثبت أن الضرر أو الخسارة أو النقص ناتج عن قوة قاهرة أو ثبت نية المنقذ الكيدية.
وسائل التخزين المسؤولة ماديا توفير الظروف المثلى لتخزين قيم المواد(بضائع).
في المستودع ، يجب ضمان درجة الحرارة والرطوبة المثلى ، والتي تنظمها SanPiN والمعايير ، وهذا ينطبق بشكل خاص على بعض أنواع البضائع. غير مسموح بالتغيرات الحادة في درجات الحرارة والرطوبة داخل المستودع.
يجب على عمال المستودعات تنظيف المباني بانتظام ، وفحص البضائع المخزنة ، والاهتمام بظهور علامات التلف أو القوارض ، والاحتفاظ بسجل ثابت لوحدات التخزين.
ثق في تخزين البضائع والمواد لشركات متخصصة لديها تحت تصرفها عدد كافٍ من مرافق التخزين ، والمعدات التي تحافظ على درجة الحرارة والرطوبة ، والموظفين المؤهلين. توثيق نقل واستلام الأصول المادية سيوفر فرصة لإثبات النية الكيدية للمودع أو إعسار الوصي أمام المحكمة.
يهدف الحساب 001 "الأموال المؤجرة" إلى تلخيص المعلومات حول توفر وحركة الأصول الثابتة المستأجرة من قبل المنظمة.
تأخذ المنظمات المستأجرة في الاعتبار الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية الإيجار للحساب خارج الميزانية العمومية 001 في التقييم الذي تحدده الاتفاقية.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للأشياء المؤجرة والمؤجر.
D-t العد. 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" -
تعكس تكلفة الأصول الثابتة المؤجرة ؛
عدد العدة. 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" -
يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة المؤجرة عند تحويلها من عقد الإيجار.
محاسبة الأصول الثابتة المؤجرة من قبل المنظمات ، سننظر في السؤال الثاني من محاضرة اليوم.
الغرض من الحساب 002 "المخزونات المقبولة للحفظ" هو تلخيص المعلومات حول وجود وحركة المخزونات المقبولة للحفظ.
تقوم المنظمات بحساب قوائم الجرد خارج الميزانية العمومية التي لا تنتمي إليها بموجب حق الملكية كمخزونات تحتفظ بها في عهدة آمنة ، في الحالات التالية:
1) عند استلام المنظمة الشرائية للأسهم:
الذي رفضت منه قانونًا. وفقا للفن. 475 ، وما إلى ذلك من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يمكن للمشتري رفض الوفاء بعقد البيع للبضائع المستلمة ، لكنه ملزم بقبولها لحفظها. يتم النظر في المطالبات المتبادلة بشأن التسوية بين الدافع ومتلقي الأسهم من قبل الأطراف وفقًا للإجراءات المعمول بها دون مشاركة المؤسسات المصرفية ؛ التي بموجبها ، وفقًا لاتفاقية البيع والشراء ، يحتفظ البائع بحق الملكية حتى يتم دفعها أو تحدث ظروف أخرى (المادة 491 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛
2) التخزين في مستودعات بائع المنظمة للبضائع التي انتقلت ملكيتها إلى المنظمة - المشتري.
في جميع الحالات المذكورة أعلاه ، يحتفظ المشترون والبائعون بسجلات للمخزون في الحفظ في الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة للحفظ" في التقييم المحدد في العقد (وفقًا لوثائق تسوية الموردين). يتم إجراء المحاسبة التحليلية لهذه المخزونات من قبل أصحاب المنظمات بالطريقة المعتمدة لحساب قوائم الجرد التي تنتمي إلى المنظمة. في الوقت نفسه ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
D-t العد. 002 "المخزونات المقبولة لحفظها" -
يتم أخذ المخزونات المستلمة في الاعتبار كقيم في العهدة ؛
عدد العدة. 002 "المخزونات المقبولة لحفظها" -
تم شطب المخزونات المحولة إلى المؤسسة المالكة من السجلات المحاسبية.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 002 "المخزونات المقبولة للحفظ" من قبل المؤسسة المالكة ، حسب النوع والدرجة وموقع التخزين.
التحقق من 003 "المواد المقبولة للمعالجة"
يهدف الحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" إلى تلخيص المعلومات حول توفر وحركة المواد الخام والمواد الخاصة بالعميل ، المقبولة للمعالجة (المواد الخام التي يوفرها العميل) ، والتي لم تدفع من قبل الشركة المصنعة.
يتم احتساب المواد الخام والمواد بالأسعار المنصوص عليها في العقود.
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 003 - يعكس تكلفة المواد المقبولة للمعالجة.
تتم المحاسبة عن تكاليف معالجة المواد الخام والمواد الخام أو صقلها في الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج ، مما يعكس فقط تكاليف المعالجة والصقل (باستثناء تكلفة المواد الخام والمواد الخاصة بالعميل):
تكرير تكاليف المعالجة
مواد أولية ومستلزماتها 20 10.23.70 ...
مع شطبها لاحقًا للبيع وتقديم فاتورة للعميل وشطب من الحساب 003:
تنعكس تكلفة المنتج النهائي المحولة إلى العميل (باستثناء تكلفة المواد الخام والمواد) في المعالج على الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" وائتمان الحساب 90 "المبيعات". يتم شطب تكاليف معالجة المواد الخام المقدمة من العميل إلى الخصم من الحساب 90 من الائتمان 20.
يتم التعرف على نشاط المعالجات الخاصة بمعالجة المواد الخام التي يوفرها العميل من قبل التشريع الضريبي على أنه نشاط صناعي وبالتالي يخضع للضرائب (ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج وضرائب المبيعات). تنعكس المبالغ المستحقة لضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة على الخصم من الحساب 90 وائتمان الحساب 68 ، وتنعكس ضرائب المبيعات على الخصم من الحساب 91 والائتمان في الحساب 68.
الائتمان 003 - يتم شطب تكلفة المواد الخام والمواد المقبولة للمعالجة.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" وفقًا للعملاء وأنواع ودرجات المواد الخام والمواد ومواقعها.
