1. عند بيع السلع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 و (أو) الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 ، لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة (أو خصائص الضرائب) والخصومات الضريبية للسلطات الضريبية ، ما لم على خلاف ذلك المنصوص عليه في الفقرتين 2 و 3 من هذه المادة ، يجب تقديم المستندات التالية (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2001 ، رقم 1 ، المادة 18 ؛ القانون الاتحادي بتاريخ 29 مايو 2002 N 57-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2002 ، العدد 22 ، المادة 2026):
1) عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي لتوريد البضائع (الإمدادات) خارج المنطقة الجمركية المشتركة للاتحاد الجمركي (المشار إليها فيما يلي في هذا القانون - المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي) و ( أو) الإمدادات خارج الاتحاد الروسي. إذا كانت العقود تحتوي على معلومات تشكل سرًا للدولة ، فبدلاً من نسخة من النص الكامل للعقد ، يتم تقديم مقتطف منه يحتوي على المعلومات اللازمة للرقابة الضريبية (على وجه الخصوص ، معلومات عن شروط التسليم والتوقيت والسعر ونوع المنتج ) (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ؛
3) بيان جمركي (نسخته) مع علامات سلطة الجمارك الروسية التي أفرجت عن البضائع في إجراءات التصدير ، وسلطة الجمارك الروسية لمكان المغادرة الذي تم من خلاله تصدير البضائع من أراضي الاتحاد الروسي و الأراضي الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية (المشار إليها فيما يلي في هذه المقالة - سلطة الجمارك الروسية لمكان المغادرة) (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، رقم 30 ، مقالة 3130 ؛ القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250).
عند تصدير البضائع بموجب الإجراء الجمركي للتصدير عن طريق خطوط الأنابيب أو خطوط الكهرباء ، يتم تقديم بيان جمركي كامل (نسخته) مع علامات سلطة الجمارك الروسية ، يؤكد حقيقة وضع البضائع تحت الإجراء الجمركي للتصدير (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 22 يوليو 2005 N 119- FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130 ؛ القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، ق 48 ، مادة 6250).
عند تصدير البضائع بموجب الإجراء الجمركي للتصدير عبر حدود الاتحاد الروسي مع دولة عضو في الاتحاد الجمركي ، حيث تم إلغاء التخليص الجمركي ، يتم تقديم بيان جمركي (نسخة منه) إلى دول ثالثة مع علامات سلطة الجمارك في الاتحاد الروسي التي أجرت التخليص الجمركي لتصدير البضائع المحدد (بصيغته المعدلة بموجب. القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250) .
(أصبحت الفقرة الرابعة غير صالحة على أساس القانون الاتحادي الصادر في 26 نوفمبر 2008 رقم 224-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2008 ، رقم 48 ، المادة 5519)
عند تصدير الإمدادات من أراضي الاتحاد الروسي ، يتم تقديم بيان جمركي للإمدادات (نسخته) مع علامات سلطة الجمارك في منطقة العمل التي يقع فيها الميناء (المطار) ، مفتوحًا للحركة الدولية ، في تصدير الإمدادات إلى خارج الاتحاد الروسي (إذا كان البيان الجمركي المنصوص عليه في التشريع الجمركي للاتحاد الجمركي) (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، N 30 ، مادة 4593).
(تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130 ؛ تم إبطالها على أساس القانون الاتحادي N 309-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 الاتحاد ، 2010 ، العدد 48 ، مادة 6250)
(تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130 ؛ تم إبطالها على أساس القانون الاتحادي N 309-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 الاتحاد ، 2010 ، العدد 48 ، مادة 6250)
بالطريقة التي تحددها وزارة المالية في الاتحاد الروسي بالاتفاق مع الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة في مجال الجمارك ، يجوز لدافع الضرائب تقديم (الفقرة المقدمة بموجب القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008 - التشريعات المجمعة من الاتحاد الروسي ، 2008 ، رقم ، مادة 5519):
سجل للإقرارات الجمركية يحتوي على معلومات حول البضائع المصدرة بالفعل ، مع علامات مصلحة الجمارك الروسية لمكان المغادرة بدلاً من البيانات الجمركية (نسخها) ، والتي يتم تقديم تقديمها في الفقرة الأولى من هذه الفقرة الفرعية (الفقرة) تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008 - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي ، 2008 ، رقم 48 ، المادة 5519 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - تم جمعها تشريع الاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ؛
سجل للإقرارات الجمركية يحتوي على معلومات حول التخليص الجمركي للبضائع وفقًا للإجراءات الجمركية للتصدير ، مع علامات من سلطة الجمارك في الاتحاد الروسي ، تؤكد حقيقة وضع البضائع في الإجراءات الجمركية للتصدير ، بدلاً من البيانات الجمركية ( نسخ منها) ، يتم تقديمه بموجب الفقرتين الثانية والثالثة من هذه الفقرة الفرعية (الفقرة المقدمة بموجب القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2008 ، رقم 48 ، الفن .5519 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 309-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ؛
4) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تحمل علامات سلطات الجمارك في أماكن المغادرة ، والتي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي. يمكن لدافع الضرائب تقديم أي من المستندات المدرجة ، مع مراعاة الميزات التالية (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2001 ، رقم 1 ، المادة 18 ؛ القانون الاتحادي 27 نوفمبر 2010 رقم N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250).
عند تصدير البضائع في الإجراءات الجمركية للتصدير عن طريق السفن عبر الموانئ البحرية لتأكيد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية ، يجب على دافع الضرائب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي) رقم 309 بتاريخ 27 نوفمبر 2010 -FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250):
نسخة من أمر شحن البضائع المصدرة مع الإشارة إلى ميناء التفريغ مع ملاحظة "التحميل المسموح به" للجمارك الحدودية للاتحاد الروسي. في حالة تصدير المصيد من الموارد البيولوجية المائية والأسماك والمنتجات الأخرى المنتجة منها ، والتي يتم تسليمها إلى أراضي الاتحاد الروسي وفقًا للتشريعات الخاصة بصيد الأسماك والحفاظ على الموارد البيولوجية المائية دون تفريغها على أراضي أراضي الاتحاد الروسي الاتحاد الروسي ، لم يتم تقديم مثل هذه النسخة من الأمر من قبل دافع الضرائب إلى السلطات الضريبية (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 2011 N 330-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 48 ، المادة 6731) ؛
نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة قبول نقل البضائع المصدرة ، حيث يُشار في العمود إلى المكان الواقع خارج أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته " ميناء التفريغ "(بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي المؤرخ 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130 ؛ القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة لـ الاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ...
عند تصدير البضائع في الإجراء الجمركي للتصدير عبر حدود الاتحاد الروسي مع دولة عضو في الاتحاد الجمركي ، حيث تم إلغاء الرقابة الجمركية ، فإن نسخًا من مستندات النقل والشحن تحمل علامات سلطة الجمارك في الاتحاد الروسي والتي إجراء التخليص الجمركي لتصدير البضائع المحدد (فقرة مقدمة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2001 ، رقم 1 ، المادة 18 ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر ، 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250).
عند تصدير البضائع في وضع التصدير عن طريق الجو ، لتأكيد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية ، يجب على دافع الضرائب تقديم نسخة من بوليصة الشحن الجوي الدولية إلى السلطات الضريبية التي تشير إلى مطار التفريغ. تقع خارج أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250).
لا يجوز تقديم نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية في حالة تصدير البضائع في الإجراءات الجمركية للتصدير عن طريق خط الأنابيب أو الطاقة خطوط النقل (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2001 ، رقم 1 ، المادة 18 ؛ القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة لـ الاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250).
عند تصدير الإمدادات من أراضي الاتحاد الروسي ، أو نسخ من وثائق النقل أو الشحن أو غيرها من الوثائق التي تحتوي ، في جملة أمور ، على معلومات عن عدد الإمدادات التي تؤكد تصدير الإمدادات من المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي و (أو) خارج الإقليم الاتحاد الروسي عن طريق السفن الجوية والبحرية ، وسفن الملاحة (النهرية - البحرية) المختلطة (تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2002 ، N 22 ، المادة 2026 ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250 ؛ القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - التشريعات المجمعة الاتحاد الروسي ، 2011 ، العدد 30 ، المادة 4593).
في حالة أن يتم تحميل البضائع وتخليصها الجمركي أثناء تصدير البضائع في الإجراء الجمركي للتصدير بواسطة السفن خارج منطقة نشاط مصلحة الجمارك الحدودية ، من أجل تأكيد تصدير البضائع خارج الإقليم في الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية ، يجب على دافع الضرائب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية (الفقرة المقدمة بموجب القانون الاتحادي رقم 119-FZ المؤرخ 22 يوليو 2005 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، رقم. 30 ، المادة 3130 ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 309-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250):
نسخة من أمر شحن البضائع المصدرة بعلامة "يسمح بالتحميل" من قبل سلطة الجمارك الروسية التي قامت بالتخليص الجمركي لتصدير البضائع المحدد ، وكذلك مع علامة مصلحة الجمارك الروسية لمكان المغادرة تأكيد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي (تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130 ؛ بصيغتها المعدلة بواسطة القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ؛
نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة قبول نقل البضائع المصدرة ، حيث يُشار في العمود إلى المكان الواقع خارج أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته " ميناء التفريغ "(تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130 ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309 -FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250).
(تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130 ؛ تم إبطالها على أساس القانون الاتحادي N 309-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 الاتحاد ، 2010 ، العدد 48 ، مادة 6250)
5) في حالة وضع البضائع تحت الإجراء الجمركي للمنطقة الجمركية الحرة ، يتم تقديمها (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250):
عقد (نسخة من العقد) المبرم مع مقيم في منطقة اقتصادية خاصة ؛
نسخة من شهادة تسجيل شخص ما كمقيم في منطقة اقتصادية خاصة ، صادرة عن الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة لممارسة وظائف إدارة المناطق الاقتصادية الخاصة ، أو من قبل هيئتها الإقليمية ؛
(أصبحت الفقرة الرابعة غير صالحة على أساس القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، العدد 30 ، المادة 4593)
البيان الجمركي (نسخته) مع علامات الجمارك على الإفراج عن البضائع وفقًا للإجراءات الجمركية للمنطقة الجمركية الحرة أو عند الاستيراد إلى المنطقة الاقتصادية الخاصة للميناء من البضائع الروسية الموضوعة خارج المنطقة الاقتصادية الخاصة بالميناء تحت الإجراء الجمركي للتصدير أو عند تصدير اللوازم ، البيان الجمركي (نسخة منه) مع علامات مصلحة الجمارك التي أفرجت عن البضاعة وفقًا للإجراءات الجمركية المصرح بها ، ومصلحة الجمارك المخولة بإجراء الإجراءات الجمركية والعمليات الجمركية أثناء التخليص الجمركي للبضائع وفقًا للإجراءات الجمركية للمنطقة الجمركية الحرة وفي منطقة التشغيل التي تقع فيها المنطقة الاقتصادية الخاصة بالميناء (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة الاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ؛
المستندات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 من هذه الفقرة ، في حالة الاستيراد إلى المنطقة الاقتصادية الخاصة بالميناء من البضائع الموضوعة خارج المنطقة الاقتصادية الخاصة بالميناء بموجب الإجراءات الجمركية للتصدير أو عند تصدير الإمدادات (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 309) - المنطقة الحرة في 27 نوفمبر 2010 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250).
(تم تقديم الفقرة الفرعية 5 بموجب القانون الاتحادي رقم 117-FZ المؤرخ 22 يوليو 2005 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، رقم 30 ، المادة 3128 ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 240-FZ المؤرخ 30 أكتوبر ، 2007 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2007 ، العدد 45 ، المادة 5417)
2. عند بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 أو 8 من الفقرة 1 ، من خلال وكيل بالعمولة أو محام أو وكيل بموجب اتفاق عمولة أو اتفاق عمولة أو اتفاقية وكالة لتأكيد صحة تطبيق نسبة الصفر في المائة معدل الضريبة (أو الخصائص الضريبية) والخصومات الضريبية ، يجب تقديم ما يلي إلى وثائق السلطات الضريبية (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2002 ، N 22 ، المادة .2026):
1) اتفاقية عمولة أو اتفاقية عمولة أو اتفاقية وكالة (نسخ من الاتفاقيات) لدافع الضرائب مع وكيل بالعمولة أو محامٍ أو وكيل ؛
2) عقد (نسخة من عقد) لشخص يقوم بتوريد السلع للتصدير أو توريد الإمدادات نيابة عن دافع الضرائب (وفقًا لاتفاقية العمولة أو اتفاقية الوكالة أو اتفاقية الوكالة) مع شخص أجنبي لتوريد السلع (الإمدادات) خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي و (أو) الإمدادات خارج الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، المادة. 6250) ؛
4) المستندات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 3 - 5 من الفقرة 1 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 117-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3128).
3. عند بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 ، لسداد ديون الاتحاد الروسي والاتحاد السوفيتي السابق أو تقديم قروض حكومية إلى دول أجنبية لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة صفر بالمائة ( أو تفاصيل الضرائب) والخصومات الضريبية ، يتم تقديم ما يلي إلى وثائق سلطات الضرائب (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2001 ، رقم 1 ، المادة 18 ):
1) نسخة من الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة الدولة الأجنبية المقابلة بشأن تسوية ديون الاتحاد السوفياتي السابق (الاتحاد الروسي) أو على حساب تقديم قروض حكومية للدول الأجنبية (مثل المعدل بالقانون الاتحادي المؤرخ 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - مجموعة قوانين الاتحاد الروسي ، 2001 ، رقم 1 ، المادة 18) ؛
2) نسخة من الاتفاقية المبرمة بين وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودافع الضرائب بشأن تمويل توريد السلع لسداد ديون الحكومة أو تقديم قروض حكومية إلى دول أجنبية (بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - مجموعة قوانين الاتحاد الروسي ، 2001 ، رقم 1 ، المادة 18) ؛
3) (أصبحت الفقرة الفرعية 3 باطلة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
4) المستندات المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 3 و 4 من الفقرة 1 من هذه المادة أو ، إذا تم وضع البضائع تحت الإجراء الجمركي لمنطقة جمركية حرة ، المستندات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة من قبل الاتحاد القانون رقم 240 المؤرخ 30 أكتوبر 2007 -FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2007 ، رقم 45 ، المادة 5417 ؛ القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250).
3-1. عند تنفيذ الخدمات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2-1 من الفقرة 1 ، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، يقدم دافعو الضرائب المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:
1) عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي أو روسي لتقديم هذه الخدمات. في حالة تصدير البضائع من أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة - عضو في الاتحاد الجمركي أو استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي من أراضي دولة - عضو في الجمارك الاتحاد وإبرام دافع الضرائب عقدًا لتقديم هذه الخدمات مع شخص لا يقوم بمعاملات اقتصادية أجنبية مع البضائع المنقولة ، بالإضافة إلى العقد المحدد (نسخة من العقد) نسخة من تقديم عقد هذا الشخص مع الشخص الذي ينفذ معاملة اقتصادية أجنبية مع البضائع المنقولة ؛
2) (فقدت الفقرة الفرعية 2 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
3) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي (استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي) ، بما في ذلك مراعاة الميزات التالية.
عند تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي ، بما في ذلك عبر أراضي دولة - عضو في الاتحاد الجمركي ، عن طريق البحر أو السفينة النهرية ، وسفينة الملاحة المختلطة (النهرية - البحرية) ، يجب تقديم ما يلي إلى سلطات الضرائب:
نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة قبول البضائع للنقل ، حيث يُشار إلى المكان الموجود خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي في العمود "ميناء التفريغ".
في حالة تحميل البضائع وتخليصها الجمركي أثناء تصدير البضائع عن طريق سفينة بحرية أو سفينة نهرية ، يتم تنفيذ سفينة ملاحة مختلطة (نهرية - بحرية) خارج منطقة نشاط مصلحة الجمارك الروسية في مكان المغادرة ، يجب على السلطات الضريبية تقديم:
نسخة من أمر شحن البضائع مع علامة "تحميل مسموح به" من قبل سلطة الجمارك الروسية التي قامت بالتخليص الجمركي لتصدير البضائع ، وكذلك مع علامة من مصلحة الجمارك لمكان المغادرة لتأكيد التصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي ؛
نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة قبول نقل البضائع ، حيث يُشار إلى المكان الموجود خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي في العمود "ميناء التفريغ".
عندما يتم استيراد البضائع عن طريق سفينة ملاحة بحرية أو نهرية أو مختلطة (نهرية - بحري) من أراضي دولة أجنبية ليست عضوًا في الاتحاد الجمركي ، بما في ذلك عبر أراضي دولة عضو في الاتحاد الجمركي ، أ يتم تقديم نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر إلى السلطات الضريبية ، وهو مستند يؤكد حقيقة قبول نقل البضائع ، حيث يُشار في العمود "ميناء التحميل" إلى مكان يقع خارج المنطقة الجمركية لـ الاتحاد الجمركي.
عند تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الجمركي ، بما في ذلك عبر أراضي دولة عضو في الاتحاد الجمركي ، يتم إرسال نسخة من مذكرة الشحن التي تشير إلى مطار التفريغ (إعادة التحميل) الموجود خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي إلى سلطات الضرائب عن طريق الجو.
عندما يتم استيراد البضائع عن طريق الجو من أراضي دولة أجنبية ليست عضوًا في الاتحاد الجمركي ، بما في ذلك عبر أراضي دولة - عضو في الاتحاد الجمركي ، نسخة من بوليصة الشحن تشير إلى مطار التحميل يتم تقديم (إعادة التحميل) الموجود خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي إلى السلطات الضريبية.
عند تصدير البضائع عن طريق البر خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي ، بما في ذلك عبر أراضي دولة عضو في الاتحاد الجمركي ، نسخة من النقل والشحن و (أو) وثيقة أخرى مع علامة من سلطة الجمارك الروسية تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي يخضع لسلطات الضرائب. الاتحاد.
عندما يتم استيراد البضائع عن طريق البر من أراضي دولة أجنبية ليست عضوًا في الاتحاد الجمركي ، بما في ذلك عبر أراضي دولة - عضو في الاتحاد الجمركي ، ونسخة من النقل والشحن و (أو) أخرى يتم تقديم وثيقة بعلامة من مصلحة الجمارك الروسية تؤكد استيراد البضائع إلى سلطات الضرائب إلى أراضي الاتحاد الروسي.
عند تصدير البضائع بالسكك الحديدية خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي ، بما في ذلك عبر أراضي دولة عضو في الاتحاد الجمركي ، نسخة من النقل والشحن و (أو) مستند آخر مع علامة من سلطة الجمارك تؤكد التصدير يتم تقديم البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي إلى السلطات الضريبية أو إخضاع البضائع للإجراءات الجمركية ، مما يعني خروج البضائع من المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي.
عندما يتم استيراد البضائع بالسكك الحديدية من أراضي دولة أجنبية ليست عضوًا في الاتحاد الجمركي ، بما في ذلك عبر أراضي دولة - عضو في الاتحاد الجمركي ، ونسخة من النقل والشحن و (أو) أخرى يتم تقديم وثيقة بعلامة من مصلحة الجمارك تؤكد استيراد البضائع إلى السلطات الضريبية إلى سلطات الضرائب.أراضي الاتحاد الروسي.
في حالة تصدير البضائع من أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة عضو في الاتحاد الجمركي أو استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي من أراضي دولة عضو في الاتحاد الجمركي عن طريق البحر أو النهر يتم تقديم السفن والسفن الملاحية المختلطة (النهرية - البحرية) والطائرات والنقل بالسكك الحديدية والنقل البري عن طريق الأموال ونسخ النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى إلى السلطات الضريبية مع الإشارة إلى مكان التفريغ أو مكان التحميل (محطة الوجهة أو محطة المغادرة) يقع على أراضي دولة عضو أخرى في الاتحاد الجمركي.
(تم تقديم البند 3-1 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، المادة 6250)
3-2. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2-2 من الفقرة 1 ، لتأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، يقدم دافعو الضرائب المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:
1) عقد (نسخة من العقد) للمكلف لأداء العمل المحدد (تقديم الخدمات المحددة) مع الشخص المحدد في الفقرات من السادس إلى الثامن من الفقرة الفرعية 2-2 من الفقرة 1 ؛
2) (فقدت الفقرة الفرعية 2 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
3) بيان جمركي كامل (نسخته) مع علامات سلطة الجمارك الروسية (إذا كانت سلطة الجمارك الروسية تسجل البيان الجمركي) أو سلطة الجمارك للدولة - عضو في الاتحاد الجمركي (إذا كان البيان الجمركي مسجلاً من قبل سلطة الجمارك المحددة) التي أفرجت عن البضائع (النفط ، المنتجات النفطية) ، أو المستندات (نسخها) التي تؤكد حقيقة تقديم الخدمات لنقل النفط والمنتجات النفطية عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب (إذا لم يتم توفير البيان الجمركي بموجب التشريع الجمركي للاتحاد الجمركي) (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 330-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 2011 - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 48 ، مادة 6731) ؛
4) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي. يتم تطبيق أحكام هذه الفقرة الفرعية مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 4 من البند 1 من هذه المادة.
(تم تقديم البند 3-2 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250)
3-3. عند تنفيذ الخدمات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2-3 من الفقرة 1 ، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، يقدم دافعو الضرائب المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:
2) (فقدت الفقرة الفرعية 2 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
3) بيان جمركي كامل (نسخته) مع علامات مصلحة الجمارك الروسية على العمليات الجمركية المكتملة (إذا تم إصدار بيان جمركي) أو مستندات (نسخ منه) تؤكد حقيقة تقديم خدمات النقل (خدمات النقل في حالة من الاستيراد إلى أراضي الاتحاد الروسي) من الغاز الطبيعي عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب (إذا لم يتم التصريح الجمركي).
(تم تقديم البند 3-3 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250)
3-4. عند تنفيذ الخدمات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2-4 من الفقرة 1 ، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، يقدم دافعو الضرائب المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:
1) عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص روسي لتقديم هذه الخدمات ؛
2) نسخ من الأعمال المتعلقة بتوفير الخدمات لنقل الطاقة الكهربائية و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد نقل الطاقة الكهربائية ، والتي يتم توريدها من نظام الطاقة الكهربائية في الاتحاد الروسي إلى أنظمة الطاقة الكهربائية الدول الأجنبية
3) (أصبحت الفقرة الفرعية 3 باطلة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
(تم تقديم البند 3-4 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250)
3-5. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2-5 من الفقرة 1 ، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، يقدم دافعو الضرائب المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:
2) (فقدت الفقرة الفرعية 2 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
3) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته (استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية) ، مع مراعاة الميزات التالية ...
عند تصدير البضائع عن طريق سفينة بحرية أو نهرية ، سفينة مختلطة (نهري - بحري) ، يجب تقديم ما يلي إلى السلطات الضريبية:
نسخة من أمر شحن البضائع مع الإشارة إلى ميناء التفريغ وملاحظة "التحميل المسموح به" لسلطة الجمارك الروسية لمكان المغادرة ؛
نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة قبول نقل البضائع ، حيث يُشار إلى المكان الموجود خارج أراضي الاتحاد الروسي في عمود "ميناء التفريغ".
عند استيراد البضائع عن طريق سفينة بحرية أو نهرية ، أو سفينة ملاحة مختلطة (نهرية - بحرية) ، يقدم دافع الضرائب إلى السلطات الضريبية نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة نقل البضائع ، حيث يُشار إلى المكان خارج الإقليم في عمود "ميناء التحميل" في الاتحاد الروسي ، مع علامة سلطة الجمارك العاملة عند نقطة التفتيش.
(تم تقديم البند 3-5 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250)
3-6. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2-6 من الفقرة 1 ، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، يقدم دافعو الضرائب المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:
1) عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي أو روسي لأداء العمل (تقديم الخدمات) ؛
2) (فقدت الفقرة الفرعية 2 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
3) نسخ من البيانات الجمركية ، التي تم بموجبها التخليص الجمركي للبضائع المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي لتجهيز ومعالجة المنتجات المصدرة من أراضي الاتحاد الروسي ؛
4) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي لمعالجة وتصدير المنتجات المصنعة خارج أراضي الاتحاد الروسي ، مع مراعاة المواصفات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3-1 من هذه المادة.
(تم تقديم البند 3-6 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250)
3-7. عند تنفيذ الخدمات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2-7 من الفقرة 1 ، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، يقدم دافعو الضرائب المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:
1) عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي أو روسي لتقديم الخدمات ؛
2) (فقدت الفقرة الفرعية 2 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
3) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تحمل علامات سلطات الجمارك الروسية ، والتي تشير إلى وضع البضائع في إطار إجراءات التصدير الجمركي أو دليل على وضع المنتجات المصنعة والمصدرة خارج أراضي الاتحاد الروسي تحت الجمارك إجراء العبور.
يتم تطبيق أحكام هذه الفقرة الفرعية مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 من البند 3-5 من هذه المادة.
(تم تقديم البند 3-7 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، المادة 6250)
3-8. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2-8 من الفقرة 1 ، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، يقدم دافعو الضرائب المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:
1) عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي أو روسي لأداء العمل المحدد (توفير الخدمات المحددة) ؛
2) (فقدت الفقرة الفرعية 2 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
3) نسخ من وثائق النقل أو الشحن أو غيرها من الوثائق التي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي ، مع مراعاة الميزات التالية.
في حالة نقل (نقل) البضائع ،
يتم تصديرها بموجب الإجراء الجمركي للتصدير ، من قبل منظمات النقل المائي الداخلي داخل أراضي الاتحاد الروسي من نقطة الانطلاق إلى نقطة التفريغ أو إعادة التحميل (إعادة الشحن) على السفن البحرية أو سفن الملاحة المختلطة (النهرية البحرية) أو يتم تقديم أنواع النقل الأخرى إلى السلطات الضريبية:
نسخة من أمر شحن البضائع التي تحمل علامة "يسمح بالتحميل" من قبل سلطات الجمارك الروسية على متن سفينة نهرية (إذا تم التخليص الجمركي للبضائع في ميناء التفريغ أو إعادة الشحن ، لم يتم تقديم هذا المستند) ؛
نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر لسفينة نهرية يؤكد حقيقة قبول البضائع للنقل ، حيث يُشار في العمود إلى مكان إعادة الشحن (التفريغ) الموجود في أراضي الاتحاد الروسي "ميناء التفريغ" ؛
نسخة من أمر شحن البضائع من سفينة بحرية ، حيث تم نقل الشحنة (تحميلها) ، مع ملاحظة "تحميل مسموح به" لسلطة الجمارك الروسية ، التي قامت بالتخليص الجمركي لتصدير البضائع في إجراءات جمارك التصدير ، مع قائمة بالمركبات (السفن النهرية) التي سلمت البضائع ؛
نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر لسفينة بحرية يؤكد حقيقة قبول البضائع للنقل ، حيث يُشار إلى المكان خارج أراضي الاتحاد الروسي في العمود "ميناء التفريغ" .
(تم تقديم البند 3-8 بموجب القانون الاتحادي رقم 309-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، المادة 6250)
4. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 ، يجب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية لتأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة (أو خصائص الضرائب) والضرائب الخصومات ، ما لم تنص الفقرة 5 من هذه المادة على خلاف ذلك (بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250):
1) عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي أو روسي لأداء العمل المحدد (توفير الخدمات المحددة) ؛
2) (فقدت الفقرة الفرعية 2 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
3) البيان الجمركي (نسخته) مع علامات سلطات الجمارك الروسية لمكان وصول ومكان مغادرة البضائع ، والتي تم من خلالها استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية ، و تم تصديرها خارج أراضي الاتحاد الروسي والأراضي الأخرى الواقعة ضمن ولايته القضائية ، مع مراعاة المواصفات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - تم جمعها تشريع الاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593) ؛
4) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته ، وتصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته ، وفقًا للفقرة الفرعية 3 نقاط 1. يتم تطبيق أحكام هذا البند الفرعي مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 4 من البند 1 من هذه المادة (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، العدد 30 ، المادة 4593).
4-1. عند تنفيذ الخدمات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3-1 من الفقرة 1 ، يتم تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر في المائة والخصومات الضريبية:
عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي أو روسي لتقديم هذه الخدمات ؛
نسخ من مستندات الشحن المعدة لنقل البضائع بمشاركة النقل بالسكك الحديدية ، مع الإشارة إلى أسماء أو رموز محطات مغادرة البضائع ، وأسماء أو رموز الدخول والخروج على الحدود الروسية و (أو) محطات السكك الحديدية المينائية أو الأسماء أو الرموز محطات وصول البضائع.
(تم تقديم البند 4-1 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، N 30 ، المادة 4593)
5. عندما تنفذ شركات النقل الروسية الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 3 و 9 من الفقرة 1 بشأن النقل بالسكك الحديدية ، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر في المائة (أو تفاصيل الضرائب) والخصومات الضريبية يجب تقديم ما يلي إلى السلطات الضريبية:
(أصبحت الفقرة الثانية غير صالحة على أساس القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، العدد 30 ، المادة 4593)
سجل مستندات الشحن الذي يتم إعداده أثناء نقل البضائع في حركة المرور الدولية ، موضحًا فيه أسماء أو رموز حدود الدخول والخروج و (أو) محطات السكك الحديدية في الميناء ، وتكلفة العمل (الخدمات) ، وتواريخ علامات سلطات الجمارك في مستندات الشحن التي تشير إلى وضع البضائع وفقًا للتشريعات الجمركية للاتحاد الجمركي وتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الشؤون الجمركية بموجب الإجراء الجمركي للتصدير أو الإجراء الجمركي للعبور الجمركي عند نقل البضائع الأجنبية من مصلحة الجمارك في مكان الوصول إلى سلطة الجمارك في مكان المغادرة أو الإشارة إلى وضع المنتجات المصنعة المصدرة من أراضي الاتحاد الروسي بموجب الإجراءات الجمركية للمرور الجمركي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 28 فبراير 2006 N 28-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2006 ، العدد 10 ، المادة 106 ؛ القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة الاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة. 6250).
في حالة الاسترداد الانتقائي من قبل مصلحة الضرائب لوثائق الشحن الفردية المدرجة في السجلات ، يجب تقديم نسخ من هذه المستندات من قبل شركات النقل المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند في غضون 30 يومًا تقويميًا من تاريخ استلام الطلب ذي الصلة من مصلحة الضرائب. يجب أن تحتوي مستندات الشحن المدرجة في السجل على علامة من سلطات الجمارك تشير إلى نقل البضائع الموضوعة وفقًا للتشريعات الجمركية للاتحاد الجمركي والتشريعات الجمركية للاتحاد الروسي بموجب الإجراءات الجمركية للتصدير أو الإجراءات الجمركية للجمارك العبور عند نقل البضائع الأجنبية من مصلحة الجمارك في مكان الوصول إلى مصلحة الجمارك في مكان المغادرة ، أو الشهادة على وضع المنتجات المصنعة المصدرة بموجب الإجراء الجمركي للمرور الجمركي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 28 فبراير) ، 2006 N 28-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2006 ، العدد 10 ، المادة 1065 ؛ القانون الاتحادي المؤرخ 27 يوليو 2006 N 137-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2006 ، العدد 31 ، المادة 3436 ؛ القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250).
عندما تبيع شركات النقل المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند الخدمات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 4 من البند 1 ، لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 بالمائة (أو الخصائص الضريبية) والخصومات الضريبية ، يتم إصدار سجلات وثائق النقل الموحدة الصادرة لنقل الركاب والأمتعة في النقل الدولي المباشر ، أو تحديد مسار السفر ، أو الإشارة إلى نقاط المغادرة والوجهة ، أو المستندات الأخرى المنصوص عليها في العقود المبرمة من قبل شركات النقل المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة مع خطوط السكك الحديدية للدول الأجنبية ، أو المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي.
(البند 5 بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130)
5-1. عندما تنفذ شركات النقل الروسية الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 9-1 من الفقرة 1 بشأن النقل بالسكك الحديدية ، لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة والخصومات الضريبية ، سجل مستندات الشحن الصادرة لنقل يتم تقديم البضائع بالسكك الحديدية إلى السلطات الضريبية ، مع الإشارة إلى تواريخ تنفيذ الأعمال (الخدمات) ، وتكلفة الأعمال (الخدمات) ، وأسماء أو أكواد بلدان منشأ البضائع ، وأسماء أو رموز الدخول والخروج على الحدود الروسية و ( أو) محطات السكك الحديدية المينائية أو أسماء أو رموز بلدان وجهة البضائع.
في حالة الاسترداد الانتقائي من قبل مصلحة الضرائب لوثائق الشحن الفردية المدرجة في السجل ، يجب تقديم نسخ من هذه المستندات في غضون 30 يومًا تقويميًا من تاريخ استلام الطلب المقابل من مصلحة الضرائب ؛
(تم تقديم البند 5-1 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، N 30 ، المادة 4593)
6. عند تقديم الخدمات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 ، يجب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 بالمائة (أو خصائص الضرائب) والخصومات الضريبية ، ما لم المنصوص عليها بخلاف ذلك في الفقرة 5 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي المؤرخ 22 أغسطس 2004 N 122-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2004 ، العدد 35 ، المادة 3607):
1) (أصبحت الفقرة الفرعية 1 باطلة على أساس القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 30 ، المادة 4593)
2) سجل مستندات النقل الدولي الموحدة لنقل الركاب والأمتعة التي تحدد مسار النقل الذي يشير إلى نقاط المغادرة والوجهة (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - التشريعات المجمعة للروسية الاتحاد ، 2001 ، العدد 1 ، المادة الثامنة عشرة).
7. عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) المقدمة
يتم تقديم المستندات المحددة في البنود 3-1-3-8 و 4 و 14 من هذه المقالة من قبل دافعي الضرائب لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة 0 بالمائة بالترتيب التالي الاتحاد الروسي ، 2007 ، N 23 ، الفن. 2691 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250 ؛ القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 رقم N 245-FZ - التشريع المُجمع لـ Russian Federation، 2011، N 30، Art. 4593؛ القانون الاتحادي المؤرخ 7 نوفمبر 2011 N 305-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، N 45 ، المادة 6335):
يتم تقديم المستندات المحددة في الفقرة 3-1 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ العلامة التي وضعتها سلطات الجمارك على المستندات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3-1 من هذه المادة ، وفي حالات تصدير البضائع من أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة - عضو في الاتحاد الجمركي أو استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي من أراضي دولة - عضو في الاتحاد الجمركي - من تاريخ تسجيل النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تشير إلى مكان التفريغ أو التحميل (محطة الوجهة أو محطة المغادرة) ، الموجودة على أراضي دولة أخرى - عضو في الاتحاد الجمركي ( تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، N 48 ، المادة 6250) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في الفقرة 3-2 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ علامة السلطات الجمركية على البيان الجمركي المحدد في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3-2 من هذه المادة ، أو من تاريخ إعداد وثيقة تؤكد حقيقة تقديم الخدمات لنقل النفط والمنتجات النفطية عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب (إذا لم ينص التشريع الجمركي للاتحاد الجمركي على البيان الجمركي) (فقرة مقدمة بموجب القانون الاتحادي رقم 309-FZ بتاريخ 27 نوفمبر 2010 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، المادة 6250 ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 2011 N 330-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، العدد 48 ، المادة 6731) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في الفقرة 3-3 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ قيام سلطات الجمارك بوضع علامة على البيان الجمركي الكامل (في حالة إصدار البيان الجمركي) أو من تاريخ تسجيل المستندات تأكيدًا لحقيقة توفير الخدمات المتعلقة بتنظيم النقل (خدمات النقل في حالة الاستيراد إلى أراضي الاتحاد الروسي) من الغاز الطبيعي عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب (إذا لم يتم إصدار البيان الجمركي) (الفقرة التي أدخلها القانون الاتحادي رقم. 309-FZ بتاريخ 27 نوفمبر 2010 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، مادة 6250) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في البند 3-4 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ وضع الإجراءات المحددة في الفقرة الفرعية 2 من البند 3-4 من هذه المادة (تم تقديم الفقرة بواسطة القانون الاتحادي رقم 309 المؤرخ 27 نوفمبر 2010 -FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في البند 3-5 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ العلامة التي تم إلصاقها من قبل سلطات الجمارك على المستندات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 من البند 3-5 من هذا مقالة (تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 g. N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في الفقرة 3-6 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ العلامة التي تؤكد تصدير المنتجات المصنعة خارج أراضي الاتحاد الروسي ، والتي تم إلصاقها من قبل سلطات الجمارك في التصريحات الجمركية المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 من البند 3-6 من هذه المادة (تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250 ) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في الفقرة 3-7 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ علامة سلطات الجمارك الروسية المشار إليها في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3-7 من هذه المادة ، مع الإشارة إلى وضع البضائع في إطار إجراءات التصدير الجمركي أو الإشارة إلى وضع المنتجات المعالجة المصدرة خارج أراضي الاتحاد الروسي بموجب إجراءات العبور الجمركي (تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريع المُجمع لـ الاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 48 ، المادة 6250) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في البند 3-8 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ قيام سلطات الجمارك بوضع علامة "مسموح بالتحميل" على طلب شحن البضائع من سفينة بحرية ، المنصوص عليها في الفقرة الخامسة من الفقرة الفرعية 3 من البند 3-8 من هذه المواد (تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، N 30 ، المادة 4593 ) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في الفقرة 4 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ العلامة التي وضعتها السلطات الجمركية على البيان الجمركي المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 4 من هذه المادة ، مؤكدة تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي (تم تقديم الفقرة القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، المادة 6250) ؛
يجب تقديم المستندات المحددة في الفقرة 14 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ إعداد المستندات المحددة في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 14 من هذه المادة. إذا لم يقدم دافع الضرائب ، بعد 180 يومًا تقويميًا ، المستندات المحددة في البند 14 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب ، فإن عمليات بيع الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 12 من البند 1 تخضع للضريبة بمعدل تم إنشاؤه بموجب البند 3 (تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 7 نوفمبر 2011 N 305-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، N 45 ، المادة 6335).
إذا لم يقدم دافع الضرائب المستندات المحددة بعد 180 يومًا تقويميًا محددًا في الفقرات من الخامس إلى الرابع عشر من هذا البند ، فإن عمليات بيع الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 2-1-2-8 و 3 من البند 1 هي خاضع للضرائب بالمعدل المنصوص عليه في البند 3 (الفقرة المقدمة بموجب القانون الاتحادي رقم 309-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، المادة 6250 ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 245-FZ بتاريخ 19 يوليو 2011 - التشريعات المجمعة الاتحاد الروسي ، 2011 ، العدد 30 ، مادة 4593).
إذا قدم دافع الضرائب لاحقًا إلى السلطات الضريبية مستندات تبرر تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر بالمائة ، فيجب إعادة الضريبة المدفوعة إلى دافع الضرائب بالطريقة والشروط المنصوص عليها في الاتحاد ، 2010 ، رقم 48 ، مادة. 6250).
يتم زيادة الموعد النهائي لتقديم المستندات (نسخها) المحددة في الفقرات من 1 إلى 4 من هذه المادة المنصوص عليها في هذه الفقرة ، والمحسوبة من تاريخ وضع البضائع في الأنظمة الجمركية ، بمقدار 90 يومًا تقويميًا إذا تم وضع البضائع ، على التوالي ، بموجب الأنظمة الجمركية للتصدير ، والعبور الجمركي الدولي ، ومنطقة الجمارك الحرة ، وإعلان الإمدادات في الفترة من 1 يوليو 2008 إلى 31 مارس 2010 ضمناً (تم إدخال الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 ديسمبر 2009 N 368-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2009 ، رقم 52 ، المادة 6444 ، فقرات الأحكام تنطبق حتى 1 يناير 2011 ؛ بصيغتها المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2010 N 309-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، ق 48 ، مادة 6250).
يجب تقديم المستندات المحددة في البندين 4-1 و5-1 من هذه المادة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ وضع ختم التقويم لمحطة السكة الحديد الحدودية على مستند الشحن (عند نقل البضائع من أراضي الاتحاد الروسي من خلال محطات خروج السكك الحديدية الحدودية) أو طابع التقويم الخاص بمحطة الوجهة (عند نقل البضائع من أراضي الاتحاد الروسي عبر محطات السكك الحديدية في ميناء الخروج) عند أداء العمل (تقديم الخدمات) المحدد في الفقرة الفرعية 3-1 وفي الفقرة الثالثة من الفقرة الفرعية 9-1 من الفقرة 1 ، أو من تاريخ وضع التقويم ، ختم محطة المغادرة عند أداء العمل (تقديم الخدمات) المحدد في الفقرة الثانية من الفقرة الفرعية 9-1 من الفقرة 1. إذا لم يقدم دافع الضرائب ، بعد 180 يومًا تقويميًا ، المستندات المحددة ، فإن عمليات بيع الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 3-1 و9-1 من الفقرة 1 تخضع للضريبة بالمعدل المنصوص عليه في الفقرة 3 (تم تقديم الفقرة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011. N 245-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، N 30 ، المادة 4593).
إذا قدم دافع الضرائب لاحقًا إلى السلطات الضريبية مستندات تبرر تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة ، فيجب إعادة مبالغ الضريبة المدفوعة إلى دافع الضرائب بالطريقة والشروط المنصوص عليها و (تم تقديم الفقرة بواسطة القانون الاتحادي رقم الاتحاد ، 2011 ، العدد 30 ، المادة 4593).
9-1. في حالة إعادة تنظيم منظمة ، يجب على الخلف (الخلفاء) تقديم (تقديم) المستندات إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل ، بما في ذلك تفاصيل المنظمة المعاد تنظيمها (المعاد تنظيمها) ، المنصوص عليها في هذه المقالة فيما يتعلق لعمليات بيع السلع (الأعمال ، الخدمات) المحددة في الفقرة 1 ، والتي تم تنفيذها من قبل المنظمة المعاد تنظيمها (المعاد تنظيمها) ، إذا كان ، في وقت الانتهاء من إعادة التنظيم ، الحق في تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 بالمائة على لم يتم تأكيد مثل هذه المعاملات (تم تقديم البند 9-1 بموجب القانون الاتحادي رقم 118-FZ المؤرخ 22 يوليو 2005 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3129 ؛ بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي 27 يوليو 2010 N 229-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، العدد 31 ، المادة 4198).
10. يجب تقديم المستندات المحددة في هذه المادة من قبل دافعي الضرائب لإثبات تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر بالمائة في نفس الوقت مع تقديم الإقرار الضريبي. إجراء تحديد مبلغ الضريبة المتعلقة بالسلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية المكتسبة لإنتاج و (أو) بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، المعاملات التي يتم بيعها خاضعة للضريبة بمعدل 0 في المائة ، بموجب السياسة المحاسبية التي يتبناها دافع الضرائب لأغراض الضرائب (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 30 ، المادة 3130) .
11. (أصبحت المادة 11 باطلة على أساس القانون الاتحادي رقم 309-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2010 ، رقم 48 ، المادة 6250)
12. تحدد الحكومة إجراءات تطبيق معدل الضريبة الصفري الذي تحدده المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي عند بيع السلع (الأشغال والخدمات) للاستخدام الرسمي من قبل المنظمات الدولية ومكاتبها التمثيلية العاملة على أراضي الاتحاد الروسي الاتحاد الروسي (تم تقديم البند 12 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، العدد 30 ، المادة 3130).
13. عند بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 ، يتم تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر في المائة والخصومات الضريبية:
1) عقد (نسخة من العقد) لبيع سفينة ، أبرمه دافع الضرائب مع عميل ويتضمن شرطًا بشأن التسجيل الإلزامي لسفينة مبنية في السجل الدولي الروسي للسفن في غضون 45 يومًا تقويميًا من التاريخ نقل ملكية السفينة من دافع الضرائب إلى العميل (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي المؤرخ 27 يوليو 2006 N 137-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2006 ، رقم 31 ، المادة 3436) ؛
2) مقتطف من سجل السفن قيد الإنشاء ، يشير إلى أنه عند الانتهاء من البناء ، تخضع السفينة للتسجيل في السجل الروسي الدولي للسفن ؛
3) المستندات التي تؤكد حقيقة نقل ملكية السفينة من دافع الضرائب إلى العميل.
4) (فقدت الفقرة الفرعية 4 القوة على أساس القانون الاتحادي رقم 305-FZ المؤرخ 7 نوفمبر 2011 - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، رقم 45 ، المادة 6335)
(تم تقديم البند 13 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 20 ديسمبر 2005 N 168-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2005 ، N 52 ، المادة 5581)
14. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 1 ، يتم تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية لتأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر في المائة والخصومات الضريبية:
1) عقد (نسخة من عقد) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي أو روسي لتقديم هذه الخدمات ؛
2) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي أو استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي ، مع مراعاة الميزات التالية:
عند تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي عن طريق سفينة بحرية أو سفينة ملاحة مختلطة (نهرية - بحرية) ، فإن نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة قبول البضائع للنقل هو يتم تقديمه إلى السلطات الضريبية ، حيث يشار إلى مكان التفريغ في العمود "ميناء التفريغ" الموجود خارج أراضي الاتحاد الروسي ؛
عندما يتم استيراد البضائع عن طريق سفينة بحرية أو سفينة مختلطة (نهري - بحري) من أراضي دولة أجنبية إلى أراضي الاتحاد الروسي ، نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي وثيقة أخرى تؤكد يتم تقديم حقيقة قبول البضائع للنقل إلى السلطات الضريبية ، حيث يُشار في العمود "ميناء التحميل" إلى مكان التحميل ، الموجود خارج أراضي الاتحاد الروسي ، وفي العمود "ميناء التفريغ" يشار إلى مكان التفريغ ، الموجود على أراضي الاتحاد الروسي.
(تم تقديم البند 14 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 7 نوفمبر 2011 N 305-FZ - التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2011 ، N 45 ، المادة 6335)
بادئ ذي بدء ، سننظر في جوهر تلك الأحكام الواردة في مادة قانون الضرائب قيد الدراسة. يحدد المشرع الروسي تفضيلًا ضريبيًا كبيرًا للغاية للمؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يقومون بالتصدير إلى الخارج - القدرة على التجارة دون فرض ضريبة القيمة المضافة على المشتري.
من ناحية أخرى ، يمنح هذا الشركة الفرصة لعدم المبالغة في تقدير سعر البيع الفعلي للمنتج وبالتالي الحفاظ على القدرة التنافسية اللازمة (وإذا لزم الأمر ، المبالغة في تقديرها واستخدام العائدات المقابلة لاحتياجات العمل). من ناحية أخرى ، تحتفظ الشركة بالحق في خصم ضريبة المدخلات ، ونتيجة لذلك ، يمكن أن تزيد بشكل كبير من ربحية المبيعات.
ومع ذلك ، لا يمكن الاستخدام العملي للمزايا المذكورة إلا إذا كان دافع الضرائب:
وتجدر الإشارة إلى أن تنفيذ الإجراء الثاني يتوافق بالفعل مع نجاح الإجراء الأول. وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن إجراء تقديم ضريبة القيمة المضافة للتصدير للخصم ، من ناحية ، لا يعتمد على دليل موثق على حقيقة أن البضائع قد تم تصديرها إلى الخارج وفقًا للقانون (البند 10 من المادة 171 من الضريبة). قانون الاتحاد الروسي). ومع ذلك ، من الناحية العملية ، لا يمكن استخدام هذا الخصم إلا عند تقديم المستندات اللازمة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
منذ 01.07.2016 ، أصبحت هذه العلاقة خاصة لمصدري السلع غير الأولية. لقد تلقوا الحق في المطالبة بضريبة القيمة المضافة للخصم بالطريقة المعتادة لغير المصدرين (الفقرة 3 ، البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) فيما يتعلق بالسلع المسجلة بعد 01.07.2016 (البند 2 من المادة 2 من قانون 30.05.2016 رقم 150). على الرغم من أنهم سيظلون بحاجة إلى توثيق صلاحية تطبيق معدل 0٪ على البيع ، وبنفس المستندات. بالنسبة لمصدري المواد الخام ، لم تتغير قواعد الحصول على الخصم (بعد جمع مجموعة كاملة من المستندات).
اقرأ عن البضائع التي تعتبر مواد أولية في المواد:
أحكام الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد متطلبات تصرفات دافعي الضرائب ، وذلك أساسًا وفقًا للإجراء الأول - دليل وثائقي على الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة. وهذا بدوره يتلخص في تزويد FTS بدليل على أن البضائع تم تصديرها بشكل قانوني إلى الخارج وبيعها إلى مشتر أجنبي.
تصرفات الشركة بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيتتكون بشكل أساسي من:
يتم تقليل إجراءات الشركة فيما يتعلق بتنفيذ التفضيل الثاني - تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة - بدورها إلى تقديم الإقرار الضريبي المقابل في الوقت المناسب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، وإذا لزم الأمر ، الفواتير الواردة من المورد الأصلي لـ البضائع.
يجب إرسال المستندات الواردة في القائمة المحددة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في غضون 180 يومًا بعد تصدير البضائع من الاتحاد الروسي (وفقًا للعلامات الجمركية). ومع ذلك ، في الواقع ، يجب أن يتم ذلك في نفس الوقت الذي يتم فيه تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة. إذا لم يقدم الدافع إلى FTS مستندات تؤكد تصدير البضائع إلى الخارج ، في غضون الوقت المحدد ، فسيتعين عليه حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها للميزانية.
ولكن إذا قمت لاحقًا ، مع ذلك ، بإعداد المستندات اللازمة ، فسيتعين على دائرة الضرائب الفيدرالية إعادة الحساب ، وستكون الشركة قادرة على إرجاع ضريبة القيمة المضافة. صحيح ، ناقص العقوبات التي قد تنشأ نتيجة التأخر في دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية ، وفي بعض الحالات ، الغرامات التي قد تفرضها السلطات الضريبية. بالمضي قدمًا قليلاً ، نلاحظ أن هذا خطأ تمامًا.
تتميز الإجراءات المذكورة بعدد كبير من الفروق الدقيقة ، والتي قد تكون مرتبطة بكل من التناقضات في تفسير أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تم قبولها من قبل دافعي الضرائب ودائرة الضرائب الفيدرالية ، ومع حقيقة أن قد لا تنظم الأحكام بعض العلاقات القانونية بتفاصيل كافية. قد تنشأ المشاكل المحتملة مع تنفيذ حق دافع الضرائب في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها بسبب أوجه القصور في المنظمة نفسها ، ونتيجة للأخطاء أو الإجراءات غير القانونية لدائرة الضرائب الفيدرالية.
لذلك ، من بين تلك القضايا التي يتم تنظيمها فن. 165 NC RF سطحية إلى حد ما - عواقب انتهاك المواعيد النهائية لتقديم المستندات اللازمة لتأكيد الحق في الصفر ضريبة القيمة المضافة والخصم.
لمزيد من المعلومات حول استرداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات ، وكذلك حول المحاسبة عن هذا الإجراء ، راجع المقالة .
يجب تقديم المستندات (النسخ الأصلية أو النسخ) إلى دائرة الضرائب الفيدرالية من قبل المصدرين لتنفيذ التفضيلات المذكورة في غضون 180 يومًا بعد تصدير البضائع إلى الخارج. ما هي العواقب المحتملة لانتهاك هذا الموعد النهائي؟
دافعو الضرائب الذين فشلوا في توفير الشروط اللازمة للتمتع بالحق في معدل ضريبة القيمة المضافة صفر ، المحدد في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سيكون من الضروري حساب الضريبة وفقًا للمعدلات المنصوص عليها في أحكام الفقرات. 2 و 3 ش. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي المرتبطة بخصائص منتج معين وتشكل 10 ٪ أو 18 ٪.
ومع ذلك ، فإن دافع الضرائب لديه الفرصة لاستيفاء الشروط الواردة في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع تأخير ، حتى بعد انتهاء فترة 180 يومًا من تاريخ تصدير البضائع إلى الخارج. يخضع مبلغ "الغرامة" لضريبة القيمة المضافة على الصادرات التي تدفعها الشركة في هذه الحالة إلى ردها من قبل السلطات الضريبية. لكن الشركة قد تتحمل تكاليف إضافية في هذا السيناريو.
إذا قامت الشركة بتأخير تقديم مستندات التصدير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، فعندئذٍ بالفعل في اليوم 181 بعد تصدير البضائع إلى الخارج ، يجب عليها حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها إلى الميزانية (البند 9 من المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا لم تدفع الشركة ضريبة القيمة المضافة هذه ، فاعتبارًا من اليوم 181 بعد معاملة التصدير ، سيتم فرض غرامة على مبلغ الضريبة المقابل - لكل يوم تقويمي بالنسبة المئوية سنويًا ، بما يتوافق مع المعدل الرئيسي للبنك المركزي ( البنود 3 ، 4 ، المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ...
الأهمية! في بعض الحالات ، قد يفرض مفتشو دائرة الضرائب الفيدرالية أيضًا غرامة على المصدرين لعدم وفائهم بالتزامات تحويل الضرائب إلى الميزانية - وفقًا لأحكام المادة. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تأخر دافع الضرائب ، لكنه لا يزال يقدم المستندات اللازمة لمعاملة التصدير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، فعندئذ ، كما أشرنا أعلاه ، سيتعين على السلطات الضريبية إعادة أو بدء المدفوعات القادمة ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على حقيقة التأخير في السؤال.
لا ينص القانون على رد الغرامات ، لذلك من مصلحة دافع الضرائب تحويل الدين إلى الميزانية في أسرع وقت ممكن.
بالنسبة للغرامات ، تعتبرها محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في هذه القضية غير قانونية ، شريطة أن يكون الدافع قد أكد في النهاية حقه في معدل فائدة صفري على التصدير ، وبالتالي في خصم (قرار محكمة التحكيم العليا في روسيا) اتحاد 11.11.2008 رقم 6031/08).
وبالتالي ، إذا لم يكن من الممكن جمع المستندات الخاصة بصفقة تصدير في الوقت المحدد ، فمن الضروري على الأقل في أقرب وقت ممكن حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها إلى الميزانية لتجنب العقوبات والغرامات. تلتزم السلطات الضريبية ، بمجرد تقديم المستندات اللازمة بالطريقة المحددة ، بإعادة ضريبة القيمة المضافة أو دفعها في المدفوعات المستقبلية.
إذا تم دفع ضريبة القيمة المضافة في وقت متأخر ، فإن التكاليف في شكل غرامات لا مفر منها. ومع ذلك ، يمكن الطعن في الغرامة (إذا قررت FTS فرضها) في التحكيم.
وتجدر الإشارة إلى أنه مع تحديد حقيقة التأخير في تقديم المستندات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في التشريع الروسي ليس بهذه البساطة. دعنا ندرس هذا الجانب بمزيد من التفصيل.
اقرأ المزيد حول العواقب القانونية لعدم تقديم المستندات لتأكيد التصدير اقرأ في المادة .
من ناحية ، لدى الشركة 180 يومًا لجمع مستندات التصدير لخدمة الضرائب الفيدرالية ، ومن ناحية أخرى ، يجب تقديمها في وقت واحد مع تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة. في أي لحظة محددة يتم تسجيل التأخير في تقديم المصادر ذات الصلة؟
كما تعلم ، يتم تقديم الإقرارات الضريبية لضريبة القيمة المضافة إلى FTS 4 مرات في السنة - في اليوم الخامس والعشرين أو (إذا كان هذا التاريخ يقع في عطلة نهاية الأسبوع) في يوم العمل التالي بعد نهاية ربع السنة. على سبيل المثال ، في عام 2017 هو 25 أبريل و 25 يوليو و 25 أكتوبر والربع الرابع - 25 يناير 2018.
على سبيل المثال ، إذا قام أحد المصدرين بتصدير البضائع إلى الخارج في 1 مارس ، فإن الموعد النهائي لتقديم مستندات التصدير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في هذه الحالة هو 25 أغسطس. لنفترض أنه تمكن من جمعها بشكل شبه كامل ، أي في 24 أغسطس. اتضح أنه إذا لم يتم تقديم المستندات مع الإعلان في 25 يوليو ، فعندئذ يكون التأخير مضمونًا - نظرًا لحقيقة أن الزيارة الإجبارية التالية إلى دائرة الضرائب الفيدرالية وفقًا لـ "الجدول الزمني" ستكون فقط في أكتوبر؟
ولحسن حظ دافعي الضرائب ، فإن الأمر ليس كذلك. والحقيقة هي أن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لسلع التصدير التي يتم جمع المستندات الخاصة بها بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو اليوم الأخير من ربع السنة الذي يتم فيه جمع المستندات ذات الصلة (البند 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، يسمح المشرع بتمديد كبير لفترة 180 يومًا ، والتي من الضروري خلالها إعداد مستندات التصدير.
في حالتنا ، لدى المصدر وقت أكبر بكثير لجمع المصادر ذات الصلة - الموعد النهائي الاسمي لن يكون 25 أغسطس ، ولكن 25 أكتوبر - الموعد النهائي لتقديم الإعلان للربع الثالث. تم تأكيد الاحتمال المقابل من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في خطاب بتاريخ 15.02.2013 رقم 03-07-08 / 4169.
على الرغم من أنه ينبغي ملاحظة أنه في الممارسة القضائية ، هناك أيضًا تقييمات معاكسة للسيناريوهات قيد النظر. على سبيل المثال ، أقرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا ، في قرارها الصادر في 16 يوليو 2008 رقم F04-4348 / 2008 ، أنه يجب اعتبار فترة 180 يومًا في أي حالة حدًا. يعتمد موقف التحكيم على أحكام البند 9 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أنه في اليوم 181 من تاريخ معاملة التصدير ، إذا لم يتم تقديم المستندات ، يجب على دافع حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها.
وبالتالي ، يجب على دافع الضرائب ، إن أمكن ، تقديم مستندات التصدير بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع الإعلان قبل انتهاء صلاحية 180 يومًا من تاريخ المعاملة ، من أجل ضمان تجنب المطالبات من دائرة الضرائب الفيدرالية. ومع ذلك ، هناك فرصة مشروعة تمامًا لتمديد الفترة التي يمكنك فيها إعداد المستندات ذات الصلة - وفقًا للمخطط الذي ناقشناه أعلاه.
بعض الشركات ، في محاولة لتسريع عملية تقديم ضريبة القيمة المضافة للتصدير للخصم ، إقرارات الملف تعكس معاملات التصدير قبل جمع المستندات بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هل هو قانوني؟
من أجل جمع المستندات الخاصة بصفقة تصدير ، يكون لدى الشركة 180 يومًا ، ولكن يحدث أن تكون إدارة الشركة أو قسم المحاسبة في عجلة من أمرها لتقديم الإعلان المقابل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بدونها ، على أمل الدخول منهم إلى مصلحة الضرائب في وقت لاحق. على سبيل المثال ، لأنهم سيذهبون في إجازة لفترة طويلة ، وقد لا يكون لديهم الوقت لتقديم إقرار في وقت لاحق ، في وقت واحد مع المستندات بموجب Art. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كيف يمكن لدائرة الضرائب الفيدرالية الرد على ذلك؟
على الأرجح ، رفض تأكيد الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها. الحقيقة هي أنه في الفقرة 10 من الفن. تنص المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الطريقة الصحيحة الوحيدة لتقديم مستندات التصدير هي بالتزامن مع الإعلان.
ولكن حتى مع رد الفعل هذا من دائرة الضرائب الفيدرالية ، سيكون لدى الشركة فرصة لاستعادة حقها في التفضيلات الضريبية لضريبة القيمة المضافة دون أي عقوبات من خلال المحاكم. الشيء الرئيسي هو تقديم المستندات في غضون 180 يومًا من تاريخ معاملة التصدير. علاوة على ذلك ، أكدت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في قرارها رقم 18045/07 بتاريخ 25.01.2008 ، أن الشركة لديها الوقت لتقديم المستندات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية حتى تنتهي السلطات الضريبية من تدقيق مكتبي على التصريح ذي الصلة.
إنه لأمر رائع أن تقوم الشركة بتجميع العناصر الضرورية وتوفيرها لخدمة الضرائب بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يوثق في الوقت المحدد. ولكن هناك حالات ترفض فيها FTS استرداد ضريبة القيمة المضافة ، وكذلك الحق في استخدام معدل فائدة صفري من قبل الشركة بسبب عدم تقديم مستندات إضافية - تلك التي لم ينص عليها الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دعونا نفحص هذا السيناريو بمزيد من التفصيل.
في عدد من الحالات ، تطلب FTS من المصدر تأكيد حقه في الخصم ، بالإضافة إلى معدل ضريبة القيمة المضافة صفر ، مع المستندات التي لم يتم تضمينها في القائمة المنصوص عليها في أحكام الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كيف يتوافق مع القانون؟ ما هو موقف المحاكم من هذه القضية؟
في الممارسة العملية ، تصبح الفواتير الواردة مستندات إضافية. قررت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في قرارها رقم 65 بتاريخ 18.12.2007 ، أن رفض دائرة الضرائب الفيدرالية استرداد ضريبة القيمة المضافة على أساس عدم تقديم فواتير مكملة للوثائق المنصوص عليها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، غير قانوني. يتمثل موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، المنعكس في القرار رقم 65 ، في أن قانون الضرائب لا يتضمن أحكامًا تلزم بتقديم فواتير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في وقت واحد مع الإعلان.
ومع ذلك ، تلاحظ محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي أن دائرة الضرائب الفيدرالية ، وفقًا لأحكام الفقرة 8 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في سياق التدقيق الداخلي ، يحق له طلب الأوراق المنصوص عليها في الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تؤكد مشروعية الخصومات. الدافع ملزم بتوفيرها. بشكل عام ، هذه فواتير واردة من موردي البضائع التي تخطط لتصديرها لاحقًا.
وتجدر الإشارة أيضا إلى أن أحكام الفقرة 4. الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يمنح دافع الأموال الحق في إرسال مصادر إضافية إلى القسم للحصول على توضيحات ، على سبيل المثال ، سجلات المحاسبة والضرائب ، إذا اكتشفت FTS أثناء التدقيق الداخلي وجود تناقضات في المعلومات المسجلة في الوثائق المقدمة.
الأهمية! وبالتالي ، عند عدم تقديم الفواتير في وقت واحد مع المستندات بموجب المادة. لا يمكن لـ 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وإعلان دائرة الضرائب الفيدرالية رفض ممارسة حق الشركة في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها. ومع ذلك ، إذا لم يتم تقديمها بناءً على طلب خاص ، فيمكن ذلك.
في الوقت نفسه ، يسمح قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالسيناريوهات التي قد تطلب فيها FTS ليس فقط الفواتير ، ولكن أيضًا المستندات الأخرى التي تؤكد صحة البيانات في الإعلان (البند 8.1 من المادة 88 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
يكون موقف المحاكم إلى جانب دافعي الضرائب في الحالات التي تكون فيها دائرة الضرائب الفيدرالية ، وفقًا للفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يطلب المصادر اللازمة أثناء التدقيق الداخلي. ومع ذلك ، فإن أحكام البند 8.1 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يمنح FTS مجالًا لـ "المناورات" من حيث طلب مستندات أخرى قد لا توفرها الشركة في الوقت المناسب لأسباب موضوعية.
حالات رفض دائرة الضرائب الفيدرالية الاعتراف بالحق في الخصم من قبل شركة ، وكذلك استخدام معدل صفر لضريبة القيمة المضافة ، عندما تكون جزءًا من المستندات المنصوص عليها في الفن. تم تقديم 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى الإدارة في الوقت المحدد ، لكن لم يتم إعدادها باللغة الروسية ، ولكن باللغات الأجنبية. على سبيل المثال ، بسبب حقيقة أن البضاعة تم تصديرها من قبل الشركة إلى الخارج. ما مدى شرعية مثل هذه الإجراءات من قبل مصلحة الضرائب الفيدرالية؟
في معظم البلدان - شركاء الاتحاد الروسي في التجارة ، لا تتمتع اللغة الروسية بوضع لغة الدولة. غالبًا ما لا يتم استخدامه في سياق التفاعل بين الشركات الروسية والأجنبية بسبب جهل الأخيرة به. نتيجة لذلك ، فإن أصول بعض المستندات التي يحتاج دافع الضرائب إلى جمعها ، بناءً على أحكام الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، شكلت بلغة أجنبية. يمكن أن تكون هذه ، على وجه الخصوص ، بوالص شحن (تتعلق بالمستندات المصاحبة) ، في كثير من الأحيان - عقود مع المشتري. ما هو احتمال أن تقبلها دائرة الضرائب الفيدرالية بدون ترجمة؟
لا يتضمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي أحكامًا من شأنها توجيه دافع الضرائب مباشرة إلى تقديم المستندات باللغة الروسية إلى FTS. ومع ذلك ، على النحو التالي من أحكام الفن. 15 من قانون 25.10.1991 رقم 1807-1 "بشأن اللغات" ، يجب إجراء الأعمال المكتبية في روسيا باللغة الروسية ، وهي واحدة من تلك التي يتم قبولها باعتبارها الدولة الثانية في الجمهوريات الوطنية ، أو باللغة المألوفة لشخص أو لآخر ، الذين يعيشون في روسيا. يمكنك أيضًا الانتباه إلى البند 9 من الأمر الصادر عن وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34n ، والذي يشير أيضًا إلى الحاجة إلى استخدام اللغة الروسية في سياق الاحتفاظ بسجلات المحاسبة.
أحكام البند 1 من الفن. 97 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يجوز لـ FTS اللجوء إلى المترجمين في سياق أنشطة الرقابة الضريبية. ليس للمحاكم موقف موحد بشأن ما إذا كان ينبغي فهم هذه الأحكام على أنها تكلف دائرة الضرائب الفيدرالية بترجمة المستندات بشكل مستقل بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بسبب إمكانية الاتصال بمترجم.
الأهمية! لذلك ، يحق لـ FTS أن يرفض دافع الضرائب ممارسة حقه في معدل ضريبة القيمة المضافة صفر ، بالإضافة إلى خصم إذا كانت المستندات بموجب الفن. سيتم توفير 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بلغة أجنبية وبدون ترجمة.
وتجدر الإشارة إلى أنه في أحكام الفقرة 5 من الفن. ينص 75 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي على أن الأدلة المكتوبة - في هذه الحالة ، هي مستندات تؤكد حق المصدر في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصم مقدم للتحكيم - يجب ترجمتها بشكل صحيح إلى اللغة الروسية ومعتمدة. لذلك ، إذا حاول دافع الضرائب أن يثبت لهيئة التحكيم أن المستندات بموجب المادة. تم تقديم 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى FTS ، على الرغم من أنه بدون ترجمة ، يحق للمحكمة عدم اعتبارها دليلاً بموجب الأحكام المحددة لقانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي.
عامل اللغة مهم ، ولكن بطريقة أو بأخرى ، فإن أحد الأسباب الرئيسية لاستحالة ممارسة دافع الضرائب لحقه في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة والخصم هو إغفال المواعيد النهائية لتقديم المستندات بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للضريبة. في الوقت نفسه ، لا يتعين على الدافع فقط أن يدفع للدولة المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة. هناك التزام آخر ينشأ على الشركة وهو تزويد دائرة الضرائب الفيدرالية بنوع خاص من التوضيح ، مما يعكس عدم الوفاء بالالتزامات بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، فإن بعض الدافعين مترددون بشأن الحاجة إلى تنفيذه. عبثًا تمامًا ، وسنكتشف أيضًا السبب.
لذلك ، تأخرت الشركة ، لسبب أو لآخر ، في تقديم مستندات دائرة الضرائب الفيدرالية التي تؤكد الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها. هل يجب عليها تقديم تحديث للسلطات الضريبية؟
في أحكام الفقرة 1 من الفن. ينص 81 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه إذا اكتشف دافع الضرائب انعكاسًا غير كامل للبيانات في الإعلان ، وكذلك الأخطاء التي أدت إلى انخفاض قيمة ضريبة القيمة المضافة ، فيجب عليه تقديم إقرار محدث إلى دائرة الضرائب الفيدرالية .
يجوز للشركة في البداية إرسال إعلان إلى السلطات الضريبية ، حيث التفضيلات بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس للوفاء بالالتزامات المتعلقة بالاستخدام الفعلي للأفضليات المقابلة. في هذه الحالة ، من المرجح أن تفسر السلطات الضريبية تصرفات دافع الضرائب على أنها أخطاء تؤدي إلى التقليل من قيمة ضريبة القيمة المضافة. وبالتالي ، تتوقع FTS من الشركة ليس فقط تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، ولكن أيضًا توفير تحديث.
يجب تقديم هذا الإعلان عن الفترة التي تم فيها شحن البضائع إلى مشترٍ أجنبي. في الوقت نفسه ، كما أشرنا أعلاه ، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة بالسعر المحدد. في هذه المراجعة ، يجب إكمال القسم 6.
ومع ذلك ، إذا كان الدافع لاحقًا قادرًا على جمع حزمة من المستندات بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق له تعويض ضريبة القيمة المضافة "الجزائية". ولكن في هذه الحالة ، بالنسبة للفترة التي يتم فيها جمع حزمة المستندات ، لا تزال بحاجة إلى تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة العادي ، حيث سيتم ملء القسم 4.
في بداية المقال ، أشرنا إلى الفئات الرئيسية للوثائق التي يجب تقديمها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. سيكون من المفيد دراسة مجموعة أصنافها المحتملة بمزيد من التفصيل.
إن أهم فارق بسيط في الإجراء الخاص بتأكيد حق الشركة في التفضيلات الضريبية لضريبة القيمة المضافة للتصدير هو اكتمال المستندات التي تم فحصها بواسطة دائرة الضرائب الفيدرالية. ماذا يجب أن يكون هيكل قائمة هذه المصادر؟
إذا تم تصنيف تصدير البضائع كإجراء جمركي للتصدير (البند 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فهذا هو النوع الأكثر شيوعًا من العلاقات القانونية الدولية في مجال التصدير والاستيراد ، ثم مجموعة المستندات المقدمة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، وفقًا للبند 1 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن تشمل:
هناك أيضًا بعض الخصائص المميزة في مجموعة الوثائق في إطار الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نموذجي لإجراءات تصدير الإمدادات ، وكذلك السلع المستخدمة في استخراج المواد الخام الهيدروكربونية.
حول التغييرات المخطط إجراؤها على الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالوثائق التي تبرر تطبيق معدل 0 ٪ ، اقرأ المواد .
بصرف النظر عن الترجمة إلى الروسية ، ما هي المتطلبات الأخرى التي يمكن وضعها للعقد بين المصدر والمشتري الأجنبي - أهم وثيقة من بين المستندات المطلوبة لتأكيد تفضيلات ضريبة القيمة المضافة للتصدير؟
الأهمية : لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أي متطلبات لهيكل العقد. أهم شيء هو أن الوثيقة تشهد على العلاقة بين التصدير والاستيراد. السمة الرئيسية لذلك هي الإشارة إلى كيان أجنبي باعتباره الطرف الثاني في المعاملة. إذا كان الطرف المقابل مؤسسة روسية ، فلا يمكن اعتبار العقد عقد تصدير (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08.05.2013 رقم 03-07-08 / 16131).
يجب أن يفي العقد بالمعايير التي تحتوي على أحكام الفن. 434 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وكذلك البند 3 من الفن. 438 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن يصعب وصفها بأنها صارمة. وفقا لأحكام الفن. 434 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، العقد الذي تم وضعه بشكل صحيح هو وثيقة:
إذا تم إبرام العقد في شكل عرض ، فيجب أن يكون هناك قبول (البند 3 من المادة 438 من القانون المدني للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، يمكن أن تأخذ مثل هذه الاتصالات شكل مورد روسي يرسل عرضًا تجاريًا لشريك أجنبي عن طريق البريد الإلكتروني ويتلقى إجابة مؤكدة منه بخصوص شراء منتج. يمكن أن يتكون نص العقد نفسه من مستند واحد أو عدة مستندات (الفقرة 19 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا لعقد موقع من قبل شركة موردة روسية وشركة أجنبية تعمل كمشتري ، ليس من الضروري الحصول على ختم الشركة المقابلة من الاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، من غير الضروري وضع ختم شركة أجنبية عن طريق الخطأ لا علاقة له بالعقد (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية بتاريخ 20.03.2008 رقم A48-2321 / 07-15). الشركة الروسية ، بدورها ، لها الحق في عدم استخدام الختم على الإطلاق (المادة 2 من القانون الاتحادي المؤرخ 06.04.2015 رقم 82).
ليس من الضروري تزويد FTS بأصل العقد (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي في 18 سبتمبر 2008 رقم A 44-88 / 2008). قد يكون العقد بين مُصدِّر روسي ومشتري أجنبي مصاحبًا لأي معاملة أخرى (تحتوي هذه الأطروحة على تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 3941/08 بتاريخ 26.03.2008).
المصدر التالي ، الذي يجب على المصدر ، إلى جانب العقد ، تقديمه إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، هو البيان الجمركي. ما هي متطلبات تصميمه؟
بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أنه اعتبارًا من 01.10.2015 يجب أن يتم التأكيد من قبل الشركات الروسية على حقيقة تصدير البضائع إلى الخارج بشكل عام على أساس السجلات الجمركية ، بما في ذلك في شكل إلكتروني (البند 10 من المادة 1 من القانون من 29 ديسمبر 2014 رقم 452). ومع ذلك ، يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية طلب تصريح جمركي من الدافع (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 06.08.2015 رقم SD-4-15 / 13789).
حتى 01.10.2015 ، كان على دافعي الضرائب استخدام الإقرارات الجمركية بشكل عام لممارسة الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة على الصادرات والحصول على خصم منها (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1. من المادة 165).
في الاتحاد الروسي ، يتم استخدام نموذج الإعلان المعتمد بموجب قرار لجنة CU رقم 257 بتاريخ 20.05.2010. الشرط الرئيسي لهذا المستند هو وجود العلامات:
من الضروري أن تكون العلامات المقابلة واضحة. قد ترفض دائرة الضرائب الفيدرالية تأكيد حق دافع الضرائب في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها إذا لم تتمكن من التحقق من صحة التفاصيل المحددة (يمكن إجراء هذا الاستنتاج بناءً على قرار FAS لمنطقة Volgo-Vyatka في 05 / 30/2006 رقم A39-8659 / 2005-548 / 9 ، وكذلك خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 21/12/2007 رقم 03-07-08 / 362).
كانت السجلات الجمركية بديلاً لاستخدام البيانات الجمركية كوثائق تؤكد التصدير ، قبل 10/01/2015 (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21/05/2010 رقم 48 ن). اعتبارًا من 01.10.2015 ، كما أشرنا أعلاه ، يتم استخدامها كمصدر رئيسي لتأكيد الإجراءات الجمركية. يتم استخدامها بالطريقة التي تحددها وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الجمارك الفيدرالية في الاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يجب أن تعكس هذه السجلات معلومات حول البضائع المصدرة إلى الخارج ، أو المعلومات التي تفيد بأن هذه البضائع قد اجتازت إجراءات التخليص الجمركي على الحدود الروسية. عند تصدير البضائع عبر دولة عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ، يكون الامتثال للمعيار الثاني كافيًا.
اقرأ عن مكان العثور على بيانات للتحقق من مؤشرات نماذج سجلات البيانات الجمركية في المادة .
وفقا للفرع. 4 ص 1 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من أجل تأكيد صفر ضريبة القيمة المضافة وخصمها ، يجب على دافع الضرائب تقديمه إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، بالإضافة إلى العقد والإقرار الجمركي والشحن والمستندات الأخرى ذات العلامات الجمركية. ما هي خصوصيتهم؟
لا يوجد تعريف رسمي لمصطلح "مستند الشحن" في التشريع الروسي. ومع ذلك ، يوجد هذا المفهوم بانتظام في الإجراءات القانونية ويتوافق مع المصادر التي تسجل فيها منظمات النقل البيانات حول البضائع المنقولة.
تعد بوليصة الشحن من أكثر أنواع مستندات الشحن شيوعًا. يتم إعداد هذا المستند ، كقاعدة عامة ، في 3 نسخ: الأولى تبقى مع مرسل البضاعة ، والثانية يتم تسليمها إلى شركة النقل ، والثالثة يتم تسليمها إلى المستلم. قد تكون بوليصة الشحن مصحوبة بوثائق نقل أخرى - شهادات وتصاريح وجوازات سفر عالية الجودة وما إلى ذلك.
للمصدرين الروس الحق في إنشاء نماذجهم الخاصة من المستندات المصاحبة - في اللوائح التي تحكم تصدير البضائع من الاتحاد الروسي إلى الخارج ، لا توجد تعليمات لاستخدام نماذج معينة. ومع ذلك ، يمكن للسلطات التنفيذية ، ولا سيما وزارة النقل ، تطوير أشكال من الوثائق المصاحبة الموصى باستخدامها من قبل الشركات الروسية.
لذلك ، على سبيل المثال ، بالنسبة للشركات التي تصدر البضائع إلى EAEU عن طريق البر ، توصي وزارة النقل في الاتحاد الروسي ، في رسالة بتاريخ 24 مايو 2010 برقم OB-16/5460 ، باستخدام نموذج T-1 "إشعار الشحن "، الذي وضعته لجنة الدولة للإحصاء ودخل حيز التنفيذ بمرسوم 28 نوفمبر 1997 رقم 78.
يجب أن تحتوي كل من المستندات المصاحبة المقدمة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية على نفس علامات البيان الجمركي: "مسموح بالتصدير" و "البضائع المُصدَّرة". بالمناسبة ، لا تعتبر وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، وكذلك بعض المحاكم ، أنه من الإلزامي ترجمة المستندات المصاحبة إلى اللغة الروسية (خطاب وزارة المالية بتاريخ 25 مارس 2008 رقم 03-07-08 / 67 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 16 يناير 2012 رقم A08-10185 / 2009-1).
غالبًا ما يحدث أن يفضل رئيس أو ممثل الشركة المصدرة ، من أجل توفير الوقت ، المصادقة على المستندات المطلوبة لتأكيد الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة عند التصدير بالفاكس. هل ستقبل FTS مثل هذه الأوراق؟
الأهمية! يحق للسلطات الضريبية عدم قبول مثل هذه المستندات - وستكون ، كما تعتقد محاكم التحكيم الروسية ، صحيحة.
في ربيع عام 2014 ، رفعت شركة الشرق الأقصى دعوى قضائية ضد مفتشية المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية التابعة للاتحاد الروسي رقم 2 لمنطقة أمور. كان موضوع الدعوى هو رفض السلطات الضريبية سداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات للشركة. وثائق تحت الفن. تم جمع 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل دافع الضرائب ، ولكن بدلاً من التوقيع الأصلي لرئيس الشركة ، كان هناك فاكس عليها.
نظرت محكمة التحكيم في منطقة أمور في الادعاء رقم А04-7449 / 2013. اعترفت هذه الحالة بأن تصرفات دائرة الضرائب الفيدرالية غير قانونية ، مع الأخذ في الاعتبار أن المدعي ، في الواقع ، قد زود السلطات الضريبية بالوثائق اللازمة بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن دائرة الضرائب الفيدرالية تقدمت باستئناف وفازت به. واعتبرت هيئة التحكيم العليا أن نسخ المستندات لم يتم التصديق عليها بشكل صحيح.
اعتبرت المحكمة أنه ، وفقًا لـ GOST R 6.30-2003 ، يجب أن يفترض التصديق على نسخة من المستند تضمينها في هيكلها:
كما يجب أن يكون المصدر مختومًا بختم الشركة. الوثائق المزودة بالفاكس ، التي قدمها المدعي إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، لم تستوف ، في رأي القضاة ، هذه المعايير. وأيدت المحكمة ، التي نظرت في قرار محكمة الاستئناف بالنقض ، القرار.
غالبًا ما لا يساهم التوظيف المرتفع لرائد الأعمال في ملء جودة مستندات التقارير ، بما في ذلك تلك المنصوص عليها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ماذا تفعل إذا وجدت السلطات الضريبية أو رجل الأعمال نفسه ، عند تحليل الأصول ، خطأ في نسخ الأوراق المقدمة إلى FTS لتأكيد الحق في معدل ضريبة القيمة المضافة صفر وخصم له؟
تبلغ دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي ، في خطاب بتاريخ 09.08.2006 رقم SHT-6-03 / 786 ، أنه إذا تم تقديم المستندات إلى الإدارة بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تم وضعها بشكل غير صحيح ، قد يتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على دافع الضرائب بشكل إضافي. تعتقد السلطات الضريبية أن تقديم المستندات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في الوقت المحدد لا يهم.
ومع ذلك ، فإن العديد من المحاكم لا تعتقد ذلك. في كثير من الأحيان ، تتخذ هيئات التحكيم جانب دافعي الضرائب ، معتقدة أن FTS لا يحق لها تقييم اكتمال المستندات بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قبل انتهاء مدة تقديمها إلى الدائرة (تحتوي هذه الأطروحات ، على سبيل المثال ، على مرسوم FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 06/26/2008 رقم A56- 15666/2007).
وبالتالي ، فإن دافع الضرائب ، بعد اكتشاف خطأ في مستندات معينة أو علمه بوجوده من موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية ، له الحق في تقديم المصدر الصحيح للإدارة في غضون 180 يومًا من تاريخ معاملة التصدير. إذا رفضت السلطات الضريبية الاعتراف بالحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة أو الخصم ، يمكن للشركة التقدم بطلب للتحكيم والاعتماد على قرار لصالحها.
اعتاد العديد من المصدرين الروس على حقيقة أن مجموعة الوثائق بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يجب تقديم كشف حساب بنكي. حتى بعد إلغاء المطلب ذي الصلة اعتبارًا من أكتوبر 2011 ، استمروا في إرفاق هذا المستند المالي بتلك التي تم جمعها لتأكيد الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة والخصم. هل لهذا معنى؟
في الحالة العامة ، ليست هناك حاجة لتزويد FTS بالمقتطف ذي الصلة ، بالإضافة إلى أي مستندات أخرى تؤكد حقيقة أن الطرف المقابل قد دفع ثمن البضائع بطريقة أو بأخرى (على سبيل المثال ، نقدًا).
ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن تقديم كشف حساب مصرفي كإجراء قانوني مستبعد من أحكام الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكنه موجود في البروتوكول رقم 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ، الذي ينظم استرداد ضريبة القيمة المضافة لرجال الأعمال المسجلين في دول الاتحاد. تتطلب هذه الاتفاقية الدولية من المصدرين تزويد مصلحة الضرائب الوطنية بالمستخرج ذي الصلة ، ما لم يتم ، أولاً ، توفير خلاف ذلك من خلال الإجراءات القانونية للدولة العضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ، وثانيًا ، المستندات ذات الصلة مطلوبة عند تصدير البضائع خارج الاتحاد الاقتصادي الأوراسي.
تسمح لنا أحكام التشريع الروسي بالقول إن المقتطف غير مطلوب لكلا الشرطين المذكورين. ومع ذلك ، فإن أحكام البروتوكول رقم 18 تسمح نظريًا باعتماد قوانين في ولايات الاتحاد تُلزم دافعي الضرائب بتقديم المقتطفات ذات الصلة. بهذا المعنى ، قد تحتاج الشركات الروسية إلى تسهيل استلام هذه المقتطفات عن طريق إرسال مستندات الدفع إلى الشركاء.
إن عدم الحاجة إلى تزويد FTS بكشف حساب بنكي يحدد مسبقًا عدم وجود أسس قانونية للسلطات الضريبية لتهتم بالحصول على معلومات حول الأشخاص الذين يدفعون مقابل البضائع من روسيا ، من حيث المبدأ. قد يكون الدافع الفعلي هو المشتري نفسه ، وطرف ثالث - لا يحق لشركة FTS معرفة التفاصيل ذات الصلة.
لذلك ، قمنا بفحص الملامح الرئيسية لإجراءات التأكيد من قبل دافع الضرائب على حقيقة التصدير القانوني للبضائع إلى الخارج ، مما يمنح الشركة الحق في استخدام صفر ضريبة القيمة المضافة. دعونا الآن ندرس كيفية تنفيذ التفضيل التالي لضريبة القيمة المضافة للتصدير - خصم الضرائب.
يتوافق تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة للسلع المصدرة ، كما أشرنا في بداية المقال ، مع تأكيد حقيقة أن السلع ذات الصلة تم تصديرها بشكل قانوني إلى الخارج.
يجب تقديم الإقرار ، الذي يعكس خصم ضريبة المدخلات المحسوبة على شراء السلع الخاضعة للتصدير ، مع المستندات التي تؤكد معدل الصفر وفي نفس الوقت الحق في الخصم المقابل. بالنسبة للسلع غير السلعية اعتبارًا من 01.07.2016 يتم ذلك خلال فترة شحنها (حتى استلام البيان الجمركي المميز بعلامة "السلع المصدرة") ، وبالنسبة للمواد الخام - للربع الذي تم فيه الحزمة الكاملة من المستندات التي تؤكد يتم جمع الصادرات.
للحصول على معلومات حول ما إذا كان من الممكن إظهار ضريبة القيمة المضافة على تصدير مؤكد للخصم في تاريخ لاحق ، اقرأ المقال .
من الممكن تمامًا أن تكون الشركة ، بعد أن قامت بتصدير شحنة من البضائع ، قد خضعت لإعادة التنظيم (على سبيل المثال ، في شكل اندماج مع كيان قانوني آخر). هل ستكون الشركة اللاحقة قادرة على الاعتماد على التفضيلات الضريبية لضريبة القيمة المضافة للتصدير؟
نعم ، يستطيع - يعكس المشرع هذا الحق في البند 9.1 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يهم حقيقة أن المستندات قد تحتوي على تفاصيل الشركة السابقة ولا يمكن أن تكون سببًا لرفض FTS الاعتراف بحق دافع الضرائب في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها.
من المستحسن أن تقوم الشركة التي أصبحت خلفًا للمُصدّر بجمع المستندات اللازمة خلال الفترة المحددة البالغة 180 يومًا. إذا تعذر حل هذه المشكلة ، ففي اليوم 181 من تاريخ شحن البضائع ، سيتعين على الشركة الجديدة حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها. الاستثناء هو السيناريو الذي يتم فيه إعادة تنظيم الشركة بعد انتهاء الفترة المحددة. في هذه الحالة ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة في تاريخ تسجيل الشركة الجديدة في دائرة الضرائب الفيدرالية أو ، إذا كان الأمر يتعلق بالاندماج ، في تاريخ الدخول في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية التي أوقفت الشركة السابقة عملياتها .
بشكل عام ، فإن العواقب القانونية لتوفير أو عدم توفير المستندات في الوقت المناسب بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في دائرة الضرائب الفيدرالية لمؤسسة أصبحت خليفة المصدر ستكون هي نفسها كما في الحالة إذا لم يتغير وضع الشركة.
يحدث أن الشركة لا تجد فرصة لجمع المستندات لتأكيد الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها لفترة طويلة. ما هي المواعيد النهائية لتنفيذ تفضيلات ضرائب التصدير؟
كما نعلم ، حتى إذا فاتت الشركة فترة الـ 180 يومًا التي يمكن فيها استخدام الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها دون أي عقوبات ، فإن لديها فرصة لاستعادة هذا الحق - مع مراعاة تحصيل المستندات اللازمة ، مثل وكذلك دفع ضريبة القيمة المضافة والغرامات على الميزانية.
من أجل تنفيذ الإجراءات المشار إليها ، لدى الشركة 3 سنوات بعد نهاية الفترة الضريبية التي تم خلالها شحن البضائع إلى الخارج. في هذه الحالة ، يجب أن يكون لديك وقت لتقديم إقرار يعكس خصم ضريبة القيمة المضافة ، ليس حتى اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية التي تنتهي فيها السنوات الثلاث المقابلة ، ولكن قبل نهاية الفترة الضريبية.
يمكن تحديد هذه القواعد على أساس أحكام الفقرة 2 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه من القانوني تنفيذ إجراءات استرداد الضريبة ، ولا سيما ضريبة القيمة المضافة ، حتى مرور 3 سنوات منذ انتهاء الفترة الضريبية التي تم فيها حساب الضريبة.
يمكنك الانتباه إلى حكم المحكمة الدستورية بتاريخ 05.03.2015 برقم 540-О. أيدت المحكمة الدستورية قرار التحكيم لصالح دائرة الضرائب الفيدرالية ، والتي رفعت الشركة دعوى بخصوصها ، والتي كانت تحاول استعادة حقها في خصم ضريبة القيمة المضافة للربع الأول من عام 2008 من خلال إعلان تم تقديمه في 20.04.2011 ، لكن تم رفضه. ومع ذلك ، إذا قدمت الشركة إقرارًا في يناير 2011 ، فسيكون لديها جميع الأسس القانونية لاسترداد ضريبة القيمة المضافة.
في الوقت نفسه ، فإن خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 03.02.2015 رقم 03-07-08 / 4181 يستحق الاهتمام. أشارت الإدارة إلى أن الشركة لديها الفرصة لاستعادة الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة قبل اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية ، والتي تسبقها 3 سنوات من تاريخ المطالبة بالخصم اسميًا (إذا كان هناك ضرورة لذلك) أسباب ذلك).
وبالتالي ، نلاحظ بعض التناقضات بين رأي وزارة المالية وموقف المحاكم من مسألة تحديد الموعد النهائي لاستعادة الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة ، على وجه الخصوص ، التصدير.
تقوم السلطات الضريبية باسترداد ضريبة القيمة المضافة بناءً على محتوى الإعلان المقدم من الدافع. دعونا ندرس تفاصيل المستند المقابل المستخدم عند تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة على الصادرات بمزيد من التفصيل.
إجراء تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة على الصادرات خاص. هل هذا يعني أن هناك متطلبات خاصة للإعلان؟
لا ، يجب أن يتم التصريح بنفس الشكل كما في ما يتعلق بأي معاملات أخرى مع بيع البضائع مع ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك ، في نفس البيان ، إلى جانب عمليات التصدير ، يتم تسجيل جميع العمليات الأخرى التي نفذتها الشركة في نفس الربع.
حول أقسام الإعلان التي تم تحديثها لشكلها ، والتي تعتبر صالحة من تقارير عام 2017 ، اقرأ المقال .
يتم تسجيل عمليات التصدير في القسم الرابع أو السادس من إقرار ضريبة القيمة المضافة. يعتمد إجراء ملئها على النقطة التي يقدم فيها دافع الضرائب المستندات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كانت الشركة التي شحنت المواد الخام مناسبة خلال فترة 180 يومًا ، فستنعكس المعلومات المتعلقة بعملية التصدير في القسم الرابع من إقرار ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك ، إذا تم شحن البضائع في فترة واحدة ، وتم جمع المستندات في فترة أخرى ، فيجب إظهار عملية التصدير في الفترة الثانية. إذا لم تلتزم الشركة بالموعد النهائي البالغ 180 يومًا ، فسيكون من الضروري تقديم المراجعة إلى IFTS ، نظرًا لأن دافع الضرائب يحتاج ، كما نعلم ، لحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة "المتأخرة" على البضائع المصدرة. في المراجعة ، يتم ملء القسم 6 بدوره. إذا تمكنت الشركة ، وإن كان مع تأخير ، من جمع المستندات اللازمة ، يتم تسجيل عملية التصدير في الإقرار عن الفترة التي تم فيها تحصيلها. في هذه الحالة ، يتم إدخال البيانات في القسم 4.
إذا كان الشحن الفعلي للبضائع إلى المورد وجمع الوثائق بموجب الفن. تم تنفيذ 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في نفس الفترة الضريبية أو تم شحن البضائع غير السلعية ، ثم يتم تسجيل العملية خلال فترة الشحن.
يجب أن تنعكس كل معاملة متعلقة بضريبة القيمة المضافة في الفاتورة. ما هي خصوصية الوثيقة ذات الصلة التي تسجل البيانات الخاصة بالبضائع المصدرة؟
بالقياس مع إعداد الإقرارات ، لا تختلف فواتير التصدير من حيث الوضع القانوني عن تلك التي يتم إعدادها في المعاملات داخل الدولة. ما لم يكن الأمر التشريعي الحالي لا ينص على إعداد فواتير الدفع المسبق هذه (البند 17 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات لمرسوم حكومة روسيا الاتحادية رقم 1137).
اقرأ عن إمكانية إصدار فواتير إلكترونية لطرف مقابل أجنبي في المادة .
بخلاف ذلك ، فإن قواعد المحاسبة لفواتير التصدير هي نفسها عند التعامل مع المستندات "العادية": تحتاج إلى وضع هذه القواعد في غضون 5 أيام بعد شحن البضائع والتسجيل في دفتر المبيعات (وهذا ما أكده المحكمون ، على سبيل المثال ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو 05.09.2005 رقم КА-А40 / 8359-05). ولكن مرة أخرى ، مع تحذير واحد - يجب تسجيل فاتورة التصدير في دفتر الأستاذ في الفترة التي تكون فيها حزمة المستندات ضمن Art. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو ، إذا لم يتم تحصيلها في الوقت المحدد ، في الفترة التي تم فيها شحن البضائع.
يجب تسجيل الفواتير الواردة للعناصر التي تم شراؤها للتصدير اللاحق في دفتر أستاذ المشتريات. في القواعد التي تمت الموافقة عليها بموجب القرار رقم 1137 ، لا توجد أحكام منفصلة تحكم محاسبة الفواتير من موردي السلع المراد تصديرها. ومع ذلك ، وفقًا للبند 2 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات ، يجب تسجيل الفواتير في هذا الكتاب فقط بعد أن يكون للشركة الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على المعاملة المقابلة.
ماذا يعني ذلك؟ نظرًا لأن الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة للتصدير ، كما نعلم ، ينشأ في اليوم الأخير من الربع الذي يتم فيه تقديم المستندات بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أو في يوم شحن البضائع ، هناك خياران على التوالي لتحديد تاريخ تسجيل فاتورة التصدير في دفتر الشراء.
أعلاه ، قمنا بفحص سيناريو يقرر فيه مفتشو دائرة الضرائب الفيدرالية ، لغرض أو لآخر ، طلب مستندات من الدافع غير المنصوص عليها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يحدث أن يطلب FTS فواتير صادرة. كيف تقوم السلطات التنفيذية العليا في الاتحاد الروسي والتحكيم بتقييم مثل هذه الطلبات؟
فيما يتعلق بالدول غير الأعضاء في رابطة الدول المستقلة ، فهي ليست غير قانونية. في خطاب بتاريخ 10.04.2013 برقم 03-07-08 / 11874 ، تشير وزارة المالية في الاتحاد الروسي مباشرةً إلى عدم قبول طلبات تأكيد صلاحية ضريبة القيمة المضافة الصفرية على الفواتير الصادرة. FTS ، تقرر أن تطلب من دافع الفاتورة المقابلة بالإضافة إلى المصادر بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، على الأرجح ، ستخسر القضية لدافع الضرائب ، الذي سيرفع دعوى ضدها في التحكيم.
ولكن للتصدير إلى أراضي الدول الأعضاء في EAEU اعتبارًا من 01.07.2016 ، يجب إعداد فواتير الشحن بنفس الطريقة المتبعة في أراضي الاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 1.1 ، البند 3 من المادة 169 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).
كما تعلم ، أثناء التدقيق الضريبي ، يحق لـ FTS طلب الفواتير الواردة. يجب تقديم هذه الأخطاء ، علاوة على ذلك ، فإن الأخطاء التي تجعل من الصعب التعرف على البائع غير مرغوب فيها للغاية فيها. في المقابل ، ليس للأخطاء في الفواتير الصادرة أي معنى من وجهة نظر توفير خصم لضريبة القيمة المضافة على الصادرات (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية بتاريخ 16.01.2012 رقم F10-4897 / 11).
هل المحاسبة المنفصلة لمعاملات بيع البضائع في الخارج شرط لممارسة الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة على الصادرات والاستقطاعات عنها؟
نعم ، بناءً على أحكام البند 6. المادة. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تحتاج الشركة إلى اتباع هذا الإجراء والاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات الصادرة بدون ضريبة القيمة المضافة. بالنسبة للمعاملات الواردة ، توصي وزارة المالية بذلك في كتاب بتاريخ 06.07.2012 رقم 03-07-08 / 172.
في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن القواعد التي بموجبها يجب على دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات منفصلة لمعاملات التصدير مع ضريبة القيمة المضافة لم يتم إنشاؤها على مستوى اللوائح الفيدرالية. تحتاج الشركة إلى تطوير الخوارزمية المناسبة بشكل مستقل في إطار سياسة المحاسبة الداخلية (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.07.2012 رقم 03-07-08 / 172).
يمكن النظر في المستندات التي تؤكد الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة:
اقرأ عن كيفية تأثير التغييرات التي أثرت على الخصم للسلع غير السلعية على توزيع مبالغ ضريبة المدخلات في المقالة .
في بعض الحالات ، قد يكون رفض FTS لتأكيد حق دافع الضرائب في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها ناتجًا عن تقييم سلبي من قبل السلطات الضريبية للطرف الأجنبي المقابل. دعنا ندرس هذا الجانب بمزيد من التفصيل.
اكتمال كامل للوثائق بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يضمن تأكيدًا من دائرة الضرائب الفيدرالية لتفضيلات ضريبة التصدير للدافع نظرًا لحقيقة أن السلطات الضريبية قد لا تحب ملف تعريف الشركة المقابلة ، والتي ، بناءً على المستندات واشترت البضائع في روسيا.
في الواقع ، يحدث في الواقع أن FTS ترفض الشركة سداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات بسبب الشكوك في أن الطرف المقابل الأجنبي هو شركة غير موثوقة. لكن من المرجح أن تعترف المحكمة بمثل هذا الموقف من مصلحة الضرائب الفيدرالية على أنه غير قانوني.
لذلك ، في عام 2007 ، رفض الفرع الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في مدينة مياس إعادة ضريبة القيمة المضافة إلى الشركة المصدرة ، حيث اعتبر أن الطرف المقابل الأمريكي كان منظمة وهمية لعدد من الأسباب. طعن دافع الضرائب بنجاح في إجراءات دائرة الضرائب الفيدرالية في المحكمة ، ولكن تم النظر في القضية على مستوى محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي. أيدت هيئة التحكيم العليا ، في قرارها رقم 1259/08 المؤرخ في 21 فبراير 2008 ، قرارات هيئات التحكيم الأدنى ، والتي أقرت أن دافع الضرائب قد جمع جميع المستندات اللازمة لإثبات الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على الصادرات.
ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن المحاكم الإقليمية - محكمة التحكيم لمنطقة تشيليابينسك ، ومحكمة الاستئناف 18 للتحكيم ، وكذلك FAS في منطقة الأورال ، على النحو التالي من الحكم رقم 1259/08 ، اعتبرت دافع الضرائب الادعاء بشأن الأسس الموضوعية. على وجه الخصوص ، أثبتت المحاكم أن المستورد لديه تسجيل في الولايات المتحدة تؤكده شهادة. وجدت المحاكم أيضًا أن الطرف المقابل للشركة الروسية لم يقدم تقارير إلى السلطات الضريبية الوطنية ولم يكن لديه رقم تعريف اتحادي - ومع ذلك ، لم تعتبر المحاكم هذه الحقيقة سببًا كافيًا لـ FTS لرفض تقديم المدعي بخصم ضريبة القيمة المضافة.
وبالتالي ، فإن FTS سيكون لها على الأقل الحق في الاعتماد على مزايا مطالبات دافعي الضرائب التي يتم النظر فيها عن طريق التحكيم. يمكن للمحاكم الروسية تلبية مطالبات دافعي الضرائب على الفور ، انطلاقا من حقيقة أن واجبات السلطات الضريبية التي تحددها أحكام الفن. 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يشمل أي نشاط يتعلق بتقييم أنشطة المنظمات الأجنبية. ومع ذلك ، يجوز لهيئات التحكيم ، كما في حالة السابقة المعتبرة ، الانتباه إلى الأدلة المقدمة من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية. اتضح أن السلطات الضريبية ، عند تقديم دليل قوي على عدم موثوقية الطرف المقابل الأجنبي ، قد يكون لديها فرصة للدفاع عن موقفها.
لذلك ، نحن نعلم الآن أن دائرة الضرائب الفيدرالية قد ترفض خصم ضريبة القيمة المضافة على الصادرات إذا اعتبرت أن دافع الضرائب الروسي يعمل مع طرف مقابل غير موثوق به وقد يستفيد من ذلك بشكل غير معقول. ولكن ربما هناك بعض المعايير العامة التي تقيّم بموجبها FTS حقيقة عدم موثوقية شركة أجنبية ، أو المتطلبات التي يجب أن يلتزم بها موضوع العلاقات القانونية؟
المعيار الأكثر أهمية هو أن المورد الأجنبي يجب أن يكون لديه "تصريح إقامة" أجنبي كامل. إذا تم تصدير البضائع من قبل شركة روسية واحدة ، وتم شراؤها ، وإن كانت في الخارج ، من قبل شركة أخرى ، ففي هذه الحالة لن يكون للمورد الحق في تطبيق ضريبة القيمة المضافة الصفرية والخصومات عليها (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لا ED-4-3 / 18594 بتاريخ 17/10/2013) ...
في الواقع ، فإن الحاجة إلى توقيع عقد مع منظمة أجنبية مذكورة في الفقرة 1 من الفن. 164 والفقرة 1. من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا لم تكن شركة أجنبية مسجلة في البلد الذي يتم إرسال البضائع إليه ، فلا يمكن للمصدر تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري (قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 23.11.2005 رقم A33-6019 / 05-F02-5784 / 05-C1).
كيف يمكن لدافع روسي تأكيد حقيقة تسجيل شركة أجنبية في بلده هو سؤال مفتوح. لم يعتمد التشريع الروسي بعد قوانين معيارية تتوافق مع أحكام الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتنظيم إجراءات تقديم المستندات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية التي تؤكد حالة الطرف المقابل الأجنبي. يمكن الافتراض أنه من المستحسن أن يقوم دافع الضرائب الروسي بتسجيل تفاصيله في عقد مع طرف مقابل أجنبي بأكبر قدر ممكن من التفاصيل. بما في ذلك ، على سبيل المثال ، المعلومات من الشهادة الوطنية لتسجيل الدولة للشركة.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن المحاكم الروسية تلتزم بالموقف القائل بعدم وجود صلة بين حق دافع الضرائب في خصم ضريبة القيمة المضافة وخصائص أنشطة مؤسسة أجنبية ، مما يجعل من الممكن تقييم الشركة من حيث الامتثال وضعها وأنشطتها مع متطلبات التشريع الضريبي الوطني (تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 2803/07 بتاريخ 13.03.2007).
وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالتها المؤرخة 13.12.2011 رقم 03-02-07 / 1-430 ، وكذلك دائرة الضرائب الفيدرالية في رسالتها المؤرخة 11.02.2010 رقم 3-7-07 / 84 التوصية بدافعي الضرائب الروس بتوخي الحذر اللازم عند اختيار الأطراف المقابلة. تنصح السلطات الشركات من الاتحاد الروسي بتقييم ملفات تعريف الشركاء فيما يتعلق بالمخاطر الضريبية. صحيح أن التوصيات المعنية تتعلق بموردي السلع ، وليس المشترين الأجانب ، لكنها تستحق الاهتمام بها.
هذه التوصيات مهمة من حيث تقييم احتمالية الرفض المحتمل من قبل FTS للاعتراف بحق دافع الضرائب في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها. قد يكون الرفض بسبب حقيقة أنه ، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية ، يتفاعل الطرف المقابل مع دافع الضرائب في إطار أنشطة فاسدة ، والغرض منها التهرب من الضرائب أو تقليل عبء الدفع بشكل غير قانوني.
من الناحية العملية ، غالبًا ما يتم التعبير عن مثل هذه السيناريوهات في تنفيذ معاملات التصدير مع شركات الطيران الليلي. إذا اكتشفت FTS أن دافع الضرائب يدخل في علاقات قانونية مع هذه المؤسسات ، فقد يكون:
هناك رؤساء شركات ، لأسباب متنوعة - اقتصادية وأيديولوجية وشخصية ونفسية - يسعون بأي ثمن لتقليل التواصل مع دائرة الضرائب الفيدرالية فيما يتعلق بالتدقيق الضريبي.
في مجتمع الخبراء الروسي ، هناك رأي واسع النطاق مفاده أن السلطات الضريبية تعتبر المرشح الأول للتدقيق شركة تصدر البضائع إلى الخارج. لقد أوضحنا أسباب ذلك أعلاه - إن الافتقار إلى الشفافية في وضع الطرف المقابل الأجنبي يزيد من احتمالية أن تستغل شركة روسية الفرص لتقليل العبء الضريبي بشكل غير مبرر.
لذلك ، ترفض العديد من الشركات عمدًا استخدام الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها ، حتى لا تجذب انتباه السلطات الضريبية مرة أخرى. يتجاهلون التفضيل الذي حدده المشرع. ماذا يمكن أن يكون التقييم القانوني لمشاعر دافعي الضرائب هذه؟
لذلك ، فإن العديد من الشركات الروسية ، لسبب أو لآخر - وليس فقط بسبب عدم الرغبة في عمليات التفتيش ، ولكن أيضًا ، على سبيل المثال ، بسبب التوظيف المرتفع للغاية للموظفين وعدم القدرة على جمع المستندات بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - يفضلون عدم استخدام المزايا الضريبية قيد الدراسة. يقومون بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة الاختيارية ، وتزويد السلطات الضريبية بالإيضاحات اللازمة. هل هذا يعني أن تجاهل الفوائد المعنية من قبل الشركة لن يكون له أي عواقب قانونية على الإطلاق؟
إنه لأمر مدهش ، ولكن قد تظهر العواقب القانونية لعدم استخدام الفرصة لحساب ضريبة القيمة المضافة الصفرية. قد تكون الشركة التي تفيد الحكومة على ما يبدو من خلال دفع ضريبة القيمة المضافة الاختيارية بمثابة خافض للضرائب. كيف يكون هذا ممكنا؟
الحقيقة هي أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي هو مصدر للقانون ، والذي لا يحتوي على قواعد انتقائية من حيث تنظيم معدلات ضريبة القيمة المضافة. إذا تم تحديد هذا السعر أو ذاك فيما يتعلق بمعاملة تجارية معينة ، فيجب تطبيقه فقط. وبالتالي ، فإن تطبيق ضريبة القيمة المضافة الصفرية على الصادرات ليس حقًا لدافع الضرائب ، ولكنه التزام قانوني. يمكن استخلاص هذه الاستنتاجات بناءً على تحليل الفقرة 6. الفن. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة لمعاملات ضريبة القيمة المضافة على الصادرات. ينص المشرع على النظر في المعاملات ذات الصلة بشكل منفصل عن تلك التي يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة "العادية" لها.
النتيجة القانونية المحددة لحقيقة أن الشركة تتجاهل الحق في استخدام ضريبة القيمة المضافة الصفرية وقد يكون الخصم لها ، بشكل غريب بما فيه الكفاية ، زيادة ملحوظة في الاهتمام بعمل دافع الضرائب من جانب دائرة الضرائب الفيدرالية. لذلك ، إذا كانت لدى إدارة الشركة رغبة لا تقاوم في تجاهل إمكانية استخدام صفر ضريبة القيمة المضافة وخصمها ، فيجب القيام بذلك بشكل صحيح.
لذا ، بادئ ذي بدء ، يجب أن تنسى "قانونيًا" تقديم المستندات بموجب Art. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - في غضون 180 يومًا. فور انتهاء هذه الفترة ، يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها ، والتي لم تعد صفراً ، بحيث لا يتم تحصيل الغرامات والغرامات. من الضروري ألا ننسى أن تقدم إلى دائرة الضرائب الفيدرالية أيضًا الإعلان المنقح ، وفي القسم 6 من المستند ، حدد مقدار الاقتطاعات للربع الذي تم فيه شحن البضائع إلى مشتر أجنبي.
لذا فإن الشركة ، من ناحية ، ستوضح للسلطات الضريبية أنها ستكون سعيدة بممارسة الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها ، ولكن لم يكن لديها الوقت ، وبالتالي بحماس كبير فهي جاهزة للوفاء بها. المتطلبات المصاحبة لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك توصيات السلطات التنفيذية.
هناك خصوصية معينة تتميز بالتسجيل الوثائقي للصادرات ، والذي يتم تنفيذه من أجل تأكيد الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة والخصم ، عند التعامل مع المشترين من دول الاتحاد الاقتصادي والنقدي. دعنا ندرس هذا الجانب بمزيد من التفصيل.
روسيا عضو في EAEU. اتفقت الدول الأعضاء في هذه الجمعية على تبسيط إجراءات الرقابة الجمركية ، وكذلك توحيد عدد من أحكام التشريعات الضريبية. كيف ترتبط الاتفاقيات ذات الصلة بممارسة الشركات الروسية للحق في ضريبة القيمة المضافة وخصمها صفر؟
يتضمن التنظيم التشريعي للتجارة الخارجية الروسية القواعد التي تشير ، من ناحية ، إلى وجود شروط خاصة للتفاعل الاقتصادي الأجنبي بين الاتحاد الروسي ودول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ، من ناحية أخرى ، ترتبط بحقيقة أن دول الاتحاد الأوروبي ذات سيادة. ، لها حدود دولة ولا يمكنها توسيع نطاق سلطتها القضائية على الإقليم.الدول الأخرى.
لذلك ، عند تبادل البضائع بين دول EAEU ، ليست هناك حاجة لتنفيذ إجراءات التخليص الجمركي للمعاملات. هذه علامة على تكامل الفضاء الاقتصادي. في الوقت نفسه ، وفقًا لأحكام البروتوكول رقم 18 الملحق بمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ، الموقعة في 29 مايو 2014 ، تم تصنيف هذا التبادل للبضائع على أنه تصدير واستيراد كامل.
الأهمية! فيما يتعلق بتطبيق أحكام الفن. 165 من قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي للتصدير إلى EAEU ، في هذه الحالة ، تكون القوة القانونية لمعاهدة EAEU المؤرخة في 05/29/2014 (اتفاقية دولية) أعلى من قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي ، يتوافق مع وضع القانون الاتحادي.
وبالتالي ، يجب اعتبار بيع المنتجات من قبل الشركات الروسية في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي وتوريد البضائع إلى دول أخرى على أنهما نوعان مختلفان من العلاقات القانونية من وجهة نظر ممارسة الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها. عند تصدير البضائع إلى EAEU ، يتم تطبيق أحكام معاهدة EAEU ، عند التصدير إلى دول خارج رابطة الدول المستقلة - أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
اقرأ المزيد حول الاختلافات في الأعمال الورقية للتصدير إلى الاتحاد الاقتصادي والاجتماعي والدول الأخرى في المقالة .
في الوقت نفسه ، يمكن الإشارة إلى أن تشريع الاتحاد الاقتصادي الأوراسي من حيث تنظيم الضرائب على المصدرين في عدد من الجوانب يشبه إلى حد كبير التشريع الروسي ، على وجه الخصوص ، إذا تحدثنا عن مقارنته مع أحكام الفن. . 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما هو الحال في حالة الصادرات إلى بلدان خارج رابطة الدول المستقلة ، يمكن للشركات الروسية المدفوعة أن تزود السلع إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي بمعدل صفر وأن تحصل على خصومات.
وفقًا للبند 4 من البروتوكول رقم 18 ، يجب على الشركة المسجلة في بلد عضو في EAEU تقديم المستندات التالية إلى مصلحة الضرائب الوطنية لتأكيد الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها:
أحكام الفرعية. المادة 5 ، الفقرة 4 من البروتوكول رقم 18 ، تنص على أنه قد يحتاج المصدرون إلى تقديم مستندات إضافية لتأكيد الحق في معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري - وفقًا للتشريعات الوطنية.
وفقًا للبند 5 من البروتوكول رقم 18 ، يجب تقديم المستندات المذكورة أعلاه من قبل شركة تعمل في دولة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي إلى مصلحة الضرائب الوطنية في غضون 180 يومًا من تاريخ تصدير البضائع.
وبالتالي ، فإن السمة الرئيسية لقائمة المستندات التي يستعدها دافعو الضرائب في دول الاتحاد الأوروبي لتأكيد حقهم في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها هي عدم وجود بيان جمركي ، نظرًا لعدم وجود رقابة مقابلة على الحدود بين الدول المتحالفة. فن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بدوره ، يتطلب التقديم الإجباري للوثائق الجمركية إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.
وتجدر الإشارة إلى أنه في بعض الحالات ، يمتد اختصاص الاتفاقات المبرمة بين الاتحاد الروسي والاتحاد الاقتصادي الأوراسي ليشمل العلاقات القانونية التي يشارك فيها دافعو الضرائب الروس فقط. لذلك ، فإن شكل البيان الجمركي المستخدم في الاتحاد الروسي ويخضع لتوفير دافع الضرائب وفقًا للفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تمت الموافقة عليه من قبل هيئة دولية - لجنة الاتحاد الجمركي في القرار رقم 257 ، المعتمد في 20.05.2010.
الأهمية! يكمن الاختلاف بين مستندات التصدير إلى بلدان خارج رابطة الدول المستقلة وتلك التي يتم جمعها عند تصدير البضائع إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي في حقيقة أنه في الحالة الثانية ، من الضروري تقديم طلب إلى مصلحة الضرائب من الطرف المقابل بشأن استيراد البضائع ودفع ضريبة القيمة المضافة الوطنية.
في بيئة الخبراء ، تكون وجهة النظر واسعة الانتشار ، والتي بموجبها يمكن لهذه الحاجة أن تحدد مسبقًا حدوث مشاكل في ممارسة الحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها. دعنا ندرس هذا الجانب بمزيد من التفصيل.
لنفترض أن الطرف المقابل للشركة هو مشروع بيلاروسي. في غضون 180 يومًا بعد الانتهاء من صفقة التصدير ، لم تتمكن من تقديم طلبات استيراد البضائع ودفع ضريبة القيمة المضافة بعلامات وزارة الضرائب والرسوم في بيلاروسيا. في الوقت نفسه ، نجحت الشركة الروسية في جمع وثائق أخرى بشأن البروتوكول رقم 18. ماذا تتوقع من دائرة الضرائب الفيدرالية في هذه الحالة؟
على الأرجح ، رفض قانوني للاعتراف بالحق في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصمها. لا تنص تشريعات دول EAEU على السيناريوهات التي تتعهد فيها الخدمات الضريبية الوطنية بمقابلة دافعي الضرائب في منتصف الطريق في حالة التقديم غير الكامل للوثائق بموجب البروتوكول رقم 18.
في الوقت نفسه ، تنص الاتفاقيات الحالية بين الاتحاد الروسي و EAEU على إمكانية إرسال طلبات FTS الروسية إلى الزملاء من دول EAEU ، موضوعها هو تحديد حقائق دفع ضريبة القيمة المضافة الوطنية من قبل الشركات المستوردة للسلع. من روسيا (المادة 1 من البروتوكول "بشأن تبادل المعلومات في شكل إلكتروني" بتاريخ 11.12.2009 ، تم اعتماده من أجل تنفيذ أحكام البند 3 من المادة 72 من معاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوكراني بتاريخ 29 مايو 2014).
وبالتالي ، إذا اقتنعت FTS ، من خلال التفاعل الإلكتروني مع السلطات الضريبية الوطنية في دولة EAEU ، بأن الطرف المقابل من دولة الاتحاد قد دفع ضريبة القيمة المضافة ، فيمكنها أن تلتقي في منتصف الطريق مع الشركة الروسية ، وتؤكد حقها في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة وخصم لذلك ، حتى بدون تصريح مقابل من الطرف المقابل.
لذلك ، قمنا بدراسة الأسباب الرئيسية التي تجعل FTS قد ترفض دافع الضرائب ممارسة حقه في عدم وجود ضريبة القيمة المضافة على الصادرات ، وكذلك خصم ضريبة المدخلات للسلع ذات الصلة. إذا واجه دافع الضرائب موقفًا تتصرف فيه FTS ، في رأيه ، بشكل غير قانوني ، فيمكنه اللجوء إلى المحكمة. هناك إجراء محدد لتنفيذ مثل هذا الاستئناف.
لا يمكن اعتبار قرارات المحاكم في الاتحاد الروسي بمثابة إجراءات قانونية معيارية ، ومع ذلك ، فهي تشكل أهم مصدر للمعرفة لدافعي الضرائب الروس فيما يتعلق بممارسة حقوق الخصومات ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة على الصادرات. في بعض الحالات ، قد لا يكون لدى الشركة بدائل معقولة للذهاب إلى المحكمة. بأي ترتيب يجب أن تفعل هذا؟
أصدرت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في قرارها رقم 65 بتاريخ 18.12.2007 ، تعليمات لدافعي الضرائب الذين يعتزمون الحصول على حقهم في تنفيذ تفضيلات ضريبة التصدير لضريبة القيمة المضافة ، والخطوة الأولى هي محاولة حل المشكلة دون محاكمة. يعتبر التحكيم أنه بموجب أحكام الجزء 1. الفن. 4 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، يمكن لدافع الضرائب وضع بيان مطالبة ضد دائرة الضرائب الفيدرالية فقط إذا كانت الإجراءات المنصوص عليها في الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم تضمن تنفيذ الحقوق المنصوص عليها في القانون.
في أغلب الأحيان ، يعني هذا تزويد دائرة الضرائب الفيدرالية بجميع المستندات اللازمة لخصم ضريبة القيمة المضافة ، بالإضافة إلى المصادر المكملة لها. كحل أخير ، إذا لم يقدم دافع الضرائب مصادر معينة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية لسبب وجيه ، فسيكون التحكيم جاهزًا للنظر في مطالبة الشركة بشأن الأسس الموضوعية (البند 2 من القرار رقم 65).
يتوافق الموقف الملحوظ لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي مع أحكام البند 2 من الفن. 138 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه لا يمكن الطعن في إجراءات دائرة الضرائب الفيدرالية في المحكمة إلا بعد استئناف الإجراءات المثيرة للجدل للسلطات الضريبية عند الاستئناف في الهيكل الأعلى للإدارة. يمكنك الذهاب إلى المحكمة إذا:
تقترح ممارسة التحكيم أن هذه الأحكام من القانون يجب أن تُفهم على أنها إلزامية ولا ينبغي تفسيرها بأي طريقة أخرى. على وجه الخصوص ، أقرت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في قرارها رقم 18421/10 المؤرخ 24 مايو 2011 ، بقرار محكمة التحكيم الابتدائية ، والذي ترك دعوى دافع الضرائب ضد دائرة الضرائب الفيدرالية دون المقابل الذي رفض استرداد ضريبة القيمة المضافة.
وبالتالي ، اعتبرت المحكمة الابتدائية أنه كان على دافع الضرائب أن يطعن في إجراءات دائرة الضرائب الفيدرالية في إجراء ما قبل المحاكمة. أقرت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي أيضًا بحجج المدعي بأن القرارات التي اتخذتها FTS برفض تعويض FTS لا تشير إلى الإجراءات القانونية غير المعيارية التي تتعارض مع القانون.
من الممكن تمامًا أن تتصرف الشركة مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن "خيال" السلطات الضريبية فيما يتعلق باسترداد المستندات لدعم تطبيق معدل الصفر يمكن أن يكون ، كما حددنا أعلاه ، غير محدود ، قائم على على أحكام البند 8.1 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قد تبدأ السلطات الضريبية في رفض دافع الضرائب بانتظام لممارسة حقه في عدم وجود ضريبة على القيمة المضافة للتصدير وخصمها ، في كل مرة تطلب "مستندات أخرى".
إذا كان الدافع لا يوافق على القرارات التي اتخذتها دائرة الضرائب الفيدرالية ، فيمكنه الطعن فيها - أولاً في هيئة ضرائب أعلى (البند 2 من المادة 138 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ثم في المحكمة (البند 3) القرار رقم 65).
عند الذهاب إلى المحكمة مع دعوى ضد دائرة الضرائب الفيدرالية ، يجوز للدافع تقديم:
يتم قبول طلب الدافع ، الذي يعكس النوع الأول من المطالبة ، للنظر فيه عن طريق التحكيم وفقًا لأحكام الفصل. 24 APC RF. فيما يتعلق بمطالبات الملكية ، يتم النظر في المطالبات ذات الصلة وفقًا لأحكام الفصل. 22 APC RF.
LLC (OSNO) هي شركة مصدرة ولديها عدد كبير من DTs (الإقرارات الجمركية) ، الصادرة من خلال عدة مراكز جمركية. عند تأكيد التصدير ، طلبت هيئة التفتيش التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية من شركة ذات مسؤولية محدودة نسخ DT بعلامة "البضائع المصدرة" ، والتي لم تكن تمتلكها الشركة ذات المسؤولية المحدودة. هل الشركة ذات المسؤولية المحدودة ملزمة بالحصول على جميع DT التي تحمل علامة "البضائع المصدرة" وهل يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية أن تطلب DT من الشركة ذات المسؤولية المحدودة؟
نعم ، لتأكيد نسبة الصفر تحتاج إلى علامة جمركية على اتفاقية مكافحة التصحر.
ترد قائمة المستندات التي تؤكد التصدير في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في ذلك ، على وجه الخصوص ، يشار إلى اتفاقية مكافحة التصحر (نسختها) بعلامات مكتب الجمارك لمكان المغادرة "تم تصدير البضائع" ، والتي أفرجت عن البضائع في إجراءات التصدير (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم وضع هذه العلامة من قبل الجمارك وفقا لما يلي:
إذا كانت المنظمة قد قدمت إقرارات جمركية في شكل ورقي ، تقوم الجمارك بوضع علامة على الجانب الآخر منها. إذا أعلنت المنظمة عن البضائع في شكل إلكتروني ، فستقوم الجمارك بطباعة نسخ من البيانات الجمركية الإلكترونية وتضع علامات عليها (الفقرة 15 من الإجراء المعتمد ، البند 9 من الإجراء المعتمد).
التبرير
كيفية تأكيد معدل صفر ضريبة القيمة المضافة على التصدير
تأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري
لتبرير تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري ، يجب على المؤسسة:
86.75503 (6,9,24)
يعتمد تكوين المستندات المطلوبة لإثبات معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري عند تصدير البضائع للتصدير خارج الاتحاد الجمركي وعند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة بتصدير (استيراد) البضائع على نوع النقل الذي يتم من خلاله نقل البضائع و على نوع العمل المنجز. (الخدمات).
المستندات الرئيسية التي تؤكد الحق في تطبيق معدل صفر ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع للتصدير وعند بيع العمل (الخدمات) المتعلقة بتصدير (استيراد) البضائع هي:
يمكن لمنظمة ما تصدير البضائع من روسيا إلى بلد أجنبي من خلال دولة أخرى - عضو في الاتحاد الجمركي. في هذه الحالة ، لتطبيق معدل الصفر ، لا يلزم تقديم أي مستندات إضافية تؤكد حقيقة تصدير البضائع خارج هذا البلد - عضو في الاتحاد الجمركي. ولن يؤثر موعد عبور حدودها بأي شكل من الأشكال في لحظة تحديد الوعاء الضريبي. ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 يونيو 2015 برقم 03-07-08 / 37574.
الموعد النهائي لتقديم المستندات الداعمة
عند تنفيذ العمل (الخدمات) المتعلق بتصدير البضائع للتصدير (استيراد البضائع) ، يعتمد إجراء تحديد فترة 180 يومًا لتقديم المستندات على نوع العمل (الخدمات) وعلى نوع النقل الذي تستخدمه يتم نقل البضائع.
العقد
العقد (نسخة من العقد) مع مشتر أجنبي لتوريد البضائع المصدرة أو لأداء العمل (تقديم الخدمات) المتعلقة بتصدير البضائع (استيراد البضائع) هو مستند إلزامي يتم تقديمه للضريبة مكتب لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر ().
منذ عام 2016 ، يُسمح بتقديم العقد ليس فقط كوثيقة واحدة. عدة وثائق يمكن أن تحل محلها. الشيء الرئيسي هو أن أطراف الصفقة يتوصلون فيها إلى اتفاق مكتوب على جميع شروطه الأساسية: موضوع العقد ، والثمن ، وتوقيت الوفاء بالالتزامات ، وأسماء أطراف الصفقة. هذا مكتوب في الفقرة 19 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا لم يكن لدى المنظمة عقد ، على سبيل المثال ، إذا تم تصدير البضائع إلى الخارج ، والمشتري منها عبارة عن مؤسسة روسية ، فلا يمكن تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري. ترد هذه التفسيرات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 مايو 2013 رقم 03-07-08 / 16131 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 17 أكتوبر 2013 رقم ED-4-3 / 18594 ( المنشورة على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب في قسم "الرسائل المرسلة إلى سلطات الضرائب الإقليمية").
إذا تم بيع البضائع من خلال وسيط ، فإن المنظمة المصدرة تقدم:
هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرات الفرعية والفقرة 2 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند تنفيذ الأعمال أو الخدمات المتعلقة بتصدير البضائع (استيراد البضائع) ، يتم توفير ما يلي:
لأغراض الرقابة الجمركية ، يمكن تنفيذ البيان الجمركي في شكل إلكتروني (البند 2 من المادة 99 من قانون 27 نوفمبر 2010 رقم 311-FZ). ومع ذلك ، يجب تقديم البيان الجمركي إلى مكتب الضرائب على الورق. لحل المشكلة عليك التوجه إلى مكتب الجمارك والحصول على نسخة مطبوعة من البيان الجمركي الإلكتروني مع جميع العلامات اللازمة. يمكن أن تكون هذه النسخة الورقية أيضًا بمثابة تأكيد للحق في معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 8 أبريل 2015 رقم GD-4-3 / 5943). *
ابتداءً من الربع الرابع من عام 2015 ، بدلاً من الإقرارات الجمركية ، يمكن للمصدرين تقديم سجلاتهم الإلكترونية إلى هيئات التفتيش الضريبي. تمت الموافقة على النماذج والأشكال والإجراءات الخاصة بتجميع هذه السجلات بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 سبتمبر 2015 برقم ММВ-7-15 / 427.
إذا كانت المعلومات الواردة من السجل لا تتطابق مع البيانات التي تم تلقيها من خلال التفتيش من الجمارك ، أثناء التدقيق الداخلي ، فقد يُطلب من المُصدر تقديم المستندات بنفسه ، والمعلومات التي يتم تضمينها في السجل. يجب تقديم المستندات في غضون 20 يومًا تقويميًا بعد استلام الطلب. يجب أن تكون موسومة بالجمارك الروسية. *
يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرات 15-18 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مايو 2015 رقم 03-07-08 / 28231 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 6 أغسطس 2015 رقم SD-4-15 / 13789 ، بتاريخ 29 أبريل 2015 رقم ED-4-15 / 7427.
ختم الجمارك
86.88276 (6,9,24)
من الضروري التأكيد على أن البضائع تم تصديرها من روسيا - وهذا ما تفعله الجمارك. يتم وضع هذه القواعد:
يقوم موظف الجمارك بوضع ختم أو نقش "البضاعة المصدرة" ، وتاريخ تصدير البضاعة ، ويصدق على السجل بختم شخصي مرقم. على سبيل المثال ، سيتم وضع علامة على البيان الجمركي أو نسخة منه على الجانب الخلفي. وإذا قدمت مستند نقل أو شحن أو أي مستند آخر ، فسيقوم موظف الجمارك بوضع علامة على ظهر الورقة الأولى (البند 15 من الإجراء الذي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الجمارك الفيدرالية الروسية بتاريخ 18 ديسمبر 2006 برقم 1327 ، البند 9 من الإجراء الذي تمت الموافقة عليه بموجب قرار لجنة الاتحاد الجمركي المؤرخ 18 يونيو 2010 رقم 330 ، رسالة من دائرة الجمارك الفيدرالية لروسيا بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 04-45 / 32583). *
للحصول على علامة على وسيلة نقل أو مستند آخر ، أرسل استئنافًا بأي شكل إلى مكتب الجمارك:
حدد في الاستئناف الخاص بك:
يجب أن يتم التوقيع على الاستئناف من قبل مدير الشركة ومصدق عليه بختم. يأتي هذا من البنود والإجراءات المعتمدة بأمر من دائرة الجمارك الفيدرالية لروسيا بتاريخ 18 ديسمبر 2006 برقم 1327.
2. من الدلائل
تركيبة وميزات تنفيذ المستندات التي تؤكد مشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0 بالمائة عند تصدير البضائع *
| المستندات التي يجب تقديمها لتأكيد نسبة 0٪ | الخيارات الرئيسية لتصدير البضائع من أراضي روسيا وفقًا لإجراءات التصدير الجمركي () | |||||||
|
تصدير البضائع عن طريق البر والسكك الحديدية المواصلات |
تصدير البضائع عبر خطوط الأنابيب خطوط النقل أو الكهرباء |
تصدير البضائع إلى دول ثالثة عبر حدود روسيا مع دولة عضو في الاتحاد الجمركي ، حيث تم إلغاء التخليص الجمركي (الرقابة الجمركية) | إزالة الإمدادات | تصدير البضائع في إطار صفقة المقايضة | تصدير البضائع عبر الموانئ البحرية | تصدير البضائع جوا | بيع البضائع من خلال وسطاء | |
| العقد (نسخة من العقد) |
يتم تقديم عقد (نسخة من عقد) لمنظمة مع طرف مقابل أجنبي لتوريد البضائع خارج المنطقة الجمركية المشتركة للاتحاد الجمركي و (أو) الإمدادات خارج روسيا إذا كانت العقود تحتوي على معلومات تشكل سرًا للدولة ، فبدلاً من نسخة من النص الكامل للعقد ، يتم تقديم مقتطف منه يحتوي على المعلومات اللازمة للرقابة الضريبية (على وجه الخصوص ، معلومات عن شروط التسليم ، والتوقيت ، والسعر ، نوع البضائع (المستلزمات)) |
يتم تقديم عقد (نسخة من العقد) بين الوسيط الذي يقوم بالتصدير والمشتري الأجنبي | ||||||
| بيان جمركي (نسخة أو سجل) * | - عند الإفراج عن البضائع ؛ - بشأن التصدير الفعلي للبضائع من روسيا * |
يتم تقديم بيان كامل (نسخته) مع علامات الجمارك الروسية ، يؤكد حقيقة وضع البضائع تحت إجراءات التصدير الجمركي * | تقديم بعلامات الجمارك الروسية التي قامت بالتخليص الجمركي لتصدير البضائع * | تقديم بعلامات الجمارك الروسية ، في منطقة العمل التي يقع فيها الميناء (المطار) ، ومفتوح أمام حركة المرور الدولية (إذا كان البيان الجمركي منصوصًا عليه في التشريع الجمركي للاتحاد الجمركي) | مقدم بعلامات الجمارك الروسية: - عند الإفراج عن البضائع ؛ |
مقدم بعلامات الجمارك الروسية: - عند الإفراج عن البضائع ؛ - بشأن التصدير الفعلي للبضائع من روسيا |
مقدم بعلامات الجمارك الروسية: - عند الإفراج عن البضائع ؛ - بشأن التصدير الفعلي للبضائع من روسيا |
مقدم بعلامات الجمارك الروسية: - عند الإفراج عن البضائع ؛ - بشأن التصدير الفعلي للبضائع من روسيا |
| نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع خارج روسيا (أو سجلها) | قد لا يقدمون أنفسهم | أن يقدم بعلامات الدائرة الجمركية التي قامت بالتخليص الجمركي لتصدير البضائع | يتم تقديم نسخ من وثائق النقل أو الشحن أو غيرها من المستندات ، بما في ذلك معلومات عن عدد الإمدادات وتأكيد تصدير الإمدادات عن طريق السفن أو السفن ذات الملاحة البحرية (النهرية) المختلطة | أن تقدم بعلامات الجمارك الحدودية في مكان خروج البضاعة |
نسخة من أمر شحن البضائع المصدرة مع بيان ميناء التفريغ وعلامة مكتب الجمارك الحدودي "سمح التحميل" نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة قبول البضائع للنقل. يجب أن يشير عمود "ميناء التفريغ" إلى مكان يقع خارج روسيا |
نسخة من بوليصة الشحن الجوي الدولية تشير إلى مطار التفريغ الموجود خارج روسيا | نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع إلى خارج روسيا. يعتمد تكوين المستندات على خيار تصدير البضائع. توضع المستندات بنفس الترتيب كما هو الحال عند تصدير البضائع دون مشاركة وسطاء | |
إذا تم تحميل البضائع وتخليصها الجمركي خارج منطقة عمل الجمارك الحدودية ، لتأكيد تصدير البضائع خارج روسيا ، يجب تقديم ما يلي:
3. من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
المادة 165: إجراءات تأكيد الحق في الحصول على تعويض في حالة فرض ضريبة بنسبة صفر بالمائة 32288
المحتوى والمعنى العملي للفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي
في البداية ، يجب أن تدرس النص بمزيد من التفصيل المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لاستيعاب نقاطها الرئيسية. تتلخص النقطة الرئيسية للمقال في حقيقة أن المؤسسات من جميع الأشكال التنظيمية والقانونية تُمنح الحق في عدم فرض ضريبة القيمة المضافة عند بيع البضائع في الخارج. هذا يعد الشركات بمجالين للاستفادة من:
في الوقت نفسه ، من أجل الاستفادة من الفرص المذكورة أعلاه ، يجب على الشركة تلبية شرطين من السلطات الضريبية:
كلا المطلبين مترابطان بشكل وثيق ، وعدم الامتثال لأحدهما على الأقل يستلزم تلقائيًا رفض استرداد الضريبة للشركة. في الوقت نفسه ، فإن وجود مثل هذا الاعتماد ليس واضحًا للوهلة الأولى. من ناحية أخرى ، لا ترتبط آلية الحصول على ضريبة القيمة المضافة بأي حال من الأحوال بتوافر مجموعة كاملة من المستندات عند عبور الحدود عن طريق البضائع (البند 10 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، من ناحية أخرى من ناحية ، فإن عدم وجود مستندات هو إشارة معينة تسمح للتفتيش برفض استرداد الضريبة للشركة (البند 3 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تحتوي معظم الملخصات على المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي 2016سنوات ، تنظيم إجراءات تنفيذ الجزء الأول من الإجراء ، أي التقديم الصحيح للوثائق التي تثبت وجود أسباب لتطبيق معدل 0٪. تتمثل وسيلة حل هذه المشكلة في جمع حزمة من الأوراق تعكس حقيقة العبور القانوني لحدود الاتحاد الروسي عن طريق البضائع ونقلها لاحقًا إلى شريك أجنبي.
الإجراءات التي يتعين على الشركة القيام بها وفقا لأحكام الفن. 165:
فيما يتعلق باسترداد ضريبة المدخلات ، يجب على الشركة تحصيل جميع الأوراق (الفواتير ، الفواتير ، التصرفات) مع الضريبة المخصصة فيها المتعلقة بشراء السلع والمواد واستلام الخدمات التي تحتاجها لممارسة الأعمال . بالطبع ، بالإضافة إلى ذلك ، تحتاج إلى إعداد إعلان ، تحسب فيه مبلغ الضريبة التي تدعي الشركة استردادها.
في قائمة ما يجب أن تعده الشركة حسب الفن. 165 يشمل:
من أجل تسليمها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، أمام المنظمة 180 يومًا من اليوم الذي تم فيه إخراج الأصل من الاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يجب أن يتزامن الموعد المحدد لتسليم الأوراق مع تاريخ نقل الإقرار إلى المفتشين. قد يؤدي انتهاك الفترة المخصصة إلى حقيقة أن الشركة ستحتاج إلى احتساب الضريبة على عمليات التصدير بشكل عام وتحويلها إلى الخزينة.
في الوقت نفسه ، إذا جمعت الشركة حزمة الأدلة اللازمة في وقت لاحق وقدمتها ، فستعيد السلطات الضريبية حساب الضريبة مرة أخرى وتصدر استرداد المبلغ الزائد. صحيح ، في هذه الحالات ، من الممكن أن تكون هناك عقوبات مرتبطة بالتخلف عن الموعد النهائي لدفع الضريبة. في الوقت نفسه ، فإن ممارسة المحكمة في هذه الحالات لا تأخذ دائمًا جانب موظفي مصلحة الضرائب الفيدرالية.
هذه الإجراءات لها العديد من التفاصيل الدقيقة والنقاط المثيرة للجدل ، مما يؤدي إلى حالات الصراع بين الشركات والسلطات الضريبية. إنها ترجع إلى وجود بعض الأحكام التي لم يتم تفصيلها بما فيه الكفاية ، أي أنها لم يتم الكشف عنها بالكامل في الكود وبالتالي تسمح بتفسيرات مزدوجة. يمكن أن تحدث الصعوبات في هذا في حالة عدم كفاية العناية بالشركة ، وكذلك بسبب الإجراءات غير القانونية لدائرة الضرائب الفيدرالية.
على سبيل المثال ، يمكننا ملاحظة الافتقار إلى الشفافية وملموسة الأحكام المتعلقة بحذف أقصى فترة ممكنة لتوفير المستندات الداعمة لمعدل الصفر أو ضريبة المدخلات.
يجب الوفاء بالتزام الشركات التي تبيع السلع والمنتجات في الخارج بتقديم مستندات تبرر معدل الصفر في موعد لا يتجاوز 180 يومًا بعد أن تخضع البضائع للرقابة الجمركية على الحدود. ماذا يمكن أن يكون نتيجة التأخير في تقديم مجموعة المستندات المقابلة المكتملة للشركة؟
إذا لم يتم توفير شرعية تطبيق معدل 0 ٪ مع الوثائق اللازمة ، فستحتاج الشركة إلى حساب ودفع الضريبة بالسعر القياسي ، تمامًا كما لو تم بيع البضائع على أراضي الاتحاد الروسي. قد يكون السعر وفقا لأحكام الفقرات. 2 ، 3 ملاعق كبيرة. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اعتمادًا على فئة البضائع أو المنتجات المباعة ، 10 أو 18 ٪.
في الوقت نفسه ، لا يحتوي القانون على أحكام تحظر تقديم الأدلة اللازمة بعد انتهاء الفترة المذكورة أعلاه مع توفير طلب متزامن لإعادة المبالغ المدفوعة مسبقًا. في هذه الحالة ، لا يزال يتعين على FTS إعادة الضريبة المدفوعة مسبقًا إلى الشركة. ومع ذلك ، لا تزال الخسائر المالية للشركة ممكنة تمامًا.
في نهاية الفترة المخصصة لتحصيل جميع الأوراق المالية ، في اليوم 181 ، تكون الشركة ملزمة بتنفيذ إجراءات احتساب ضريبة القيمة المضافة بالكامل وتحويلها إلى حساب الخزانة على أساس الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في حالة عدم الامتثال للوصفة المحددة ، تصبح الشركة مدينة لضريبة القيمة المضافة ، ويحق للسلطات الضريبية فرض غرامات وغرامات. يتم احتساب الغرامات عن كل يوم تأخير بمبلغ 1/300 من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي.
هذا هو المكان الذي تظهر فيه لحظة غير سارة للشركة ، لأنه حتى لو كانت تقارير عن معاملات التصدير في وقت متأخر عن الوقت المحدد وقدمت جميع المستندات ، فإنها ستستعيد الضريبة المدفوعة فقط ، لكن العقوبات المحتجزة ستبقى في الميزانية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه لا يوجد قانون تشريعي واحد ينص على تعويض العقوبات المدفوعة في هذه الحالة. اتضح أن الهدف الأساسي للمنظمة في هذه الحالة هو منع زيادة فترة التأخير.
في كثير من الأحيان ، يفرض مسؤولو FTS عقوبات على الشركات في شكل غرامة على أساس الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم دفع الضرائب في الوقت المحدد. في الوقت نفسه ، تعتبر المحكمة العليا للاتحاد الروسي أن مثل هذه الإجراءات غير قانونية ، ولكن فقط إذا قدمت الشركة في النهاية حزمة المستندات المطلوبة للتفتيش وأثبتت أن هناك أساسًا واضحًا لتطبيق معدل 0٪.
يمكن نصح الشركات باحتساب ودفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية على الفور في حالة التأخير ، دون توقع مطالبات من دائرة الضرائب الفيدرالية والخسائر المالية ذات الصلة في شكل غرامات وغرامات. عندما تكتمل قائمة الأوراق الضرورية ، يتعين عليك تسليمها إلى هيئة التفتيش ، والتي تكون ملزمة بإجراء إعادة فرز للأوراق وإرجاعها أو تعويضها عن المدفوعات التالية.
حتى إذا كان هناك عدد معين من أيام التأخير ، يمكن استئناف العقوبات المفروضة في المحكمة ، في حين أن احتمال نتيجة ناجحة للقضية مرتفع للغاية. تفسير بداية العد التنازلي لفترة التأخير ، وفق الأحكام التي تتضمن المادة 165 من NKRF، يسبب بعض الالتباس. لذلك ، يجب النظر في هذه الأحكام بشكل منفصل.
هناك نوعان من القيود لتقديم مجموعة من مستندات التصدير للفحص للمفتشين:
دعنا نتعرف على تاريخ انتهاء أي من هذه الفترات ستكون نقطة البداية لإعادة حساب الضريبة على المتأخرات.
إذا أخذنا في الاعتبار الموعد النهائي لتقديم الإقرارات الضريبية ، فإنه يقتصر على اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي نهاية الربع. إذا صادفت عطلة نهاية الأسبوع أو عطلة غير عمل ، فسيتم تأجيل الموعد النهائي إلى يوم العمل التالي. أما عن مدة تحصيل المستندات ، ثم لتحديدها ، فيكفي إضافة 180 يومًا تقويميًا إلى تاريخ عبور الجمارك. على سبيل المثال ، إذا تم عبور الدائرة الجمركية في 02/2016 ، فإن الموعد النهائي لتحصيل مجموعة الأدلة ينتهي بتاريخ 07/29/2016. خلاصة القول ، منطقيًا ، هي أنه إذا لم يتم تحديد المستندات اللازمة قبل 28/07/2016 ، فلن يتم عمل نسخ ولا يتم خياطةها ، ثم في الواقع ، فإن الشركة لديها دين مستحق مع فترة سداد منتهية الصلاحية ، نظرًا لأن التقرير الجديد سوف يجب تقديمها بعد 3 أشهر فقط. لكن هذا الاستنتاج غير صحيح ، حيث يشير إلى محتوى الفقرة 9 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إثبات أن الفترة التي يمكن خلالها توفير الأوراق المالية للتصدير تنتهي في نهاية الربع الذي تم تحصيلها فيه ، لذلك لا يزال أمام الشركة وقت لتقديم تقرير من قبل 25 أكتوبر 2016. اتضح أن الإطار التنظيمي الحالي يمنح دافع الضرائب الفرصة لتمديد الفترة التي يمكنه خلالها تأكيد التصدير بشكل كبير.
في هذه الحالة ، يجب على الشركة أيضًا الرجوع إلى خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15.02.2013 رقم 03-07-08 / 4169.
في الوقت نفسه ، فإن قرارات القضاة ليست غامضة للغاية وتسمح ببعض الخيارات في قراءة الأحكام المذكورة أعلاه. كواحدة من نتائج الأحداث ، يمكن للمرء أن يستشهد بقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 16 يوليو 2008 رقم F04-4348 / 2008 ، والذي يشير إلى أن 180 يومًا هو الموعد النهائي الذي يمكن خلاله تقديم المستندات للتأكيد. في هذه الحالة ، يجادل المحكمون في موقفهم من خلال القراءة الحرفية للفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مشيرًا إلى أنه في اليوم 181 ، يتم تفويت تاريخ الحدود المحدد ويبدأ التأخير ، نظرًا لأن دافع الضرائب لم يحسب ولم يحول الضريبة إلى الميزانية ، على الرغم من أنه كان ملزمًا بذلك وبالتالي.
من أجل عدم المخاطرة بذلك ، من الأفضل تقديم مستنداتك قبل نهاية فترة الـ 180 يومًا. وبالتالي ، لا يتعين على الشركة تخمين رد فعل السلطات الضريبية ، وكذلك التنبؤ بالنتيجة المحتملة للتقاضي. في الوقت نفسه ، فإن احتمال نجاح استخدام الحجج المذكورة أعلاه وزيادة فترة جمع الأدلة دون عواقب سلبية على الشركة مرتفع للغاية.
يسعى عدد من الشركات إلى تسريع استرداد ضريبة القيمة المضافة في أسرع وقت ممكن وتقديم التقارير ذات الصلة دون جمع قائمة المستندات المطلوبة بشأن معاملات التصدير. ما هي عواقب مثل هذه الأعمال؟
على الرغم من أن الشركة لديها 180 يومًا لإعداد دليل على عمليات التصدير ، غالبًا ما تسعى إدارة الشركة إلى الإبلاغ مسبقًا ، مما يؤجل جمع المستندات إلى فترة لاحقة. قد يكون هذا بسبب حقيقة أن محاسبًا أو ممثلًا عن الجهاز الإداري يخطط للراحة في إجازة ولا تتاح له فرصة انتظار الموعد التالي لتقديم الإقرار. كيف سيبدو التفتيش في مثل هذا الاندفاع؟
على الأرجح ، سيتم رفض ممارسة الحق في استخدام معدل 0٪ ، ويمكن قول الشيء نفسه عن إمكانية استرداد ضريبة المدخلات. سيشيرون إلى الأحكام التي تشير إلى أن الطريقة الوحيدة الممكنة للمصادقة على المبيعات التي تتم في الخارج هي نقل المستندات في نفس الوقت مع الإعلان.
ومع ذلك ، حتى في هذه الحالة ، قد تقرر الشركة الدفاع عن حقها في تصدير المزايا في المحكمة ، ومن المرجح أنها ستكون قادرة على تجنب العقوبة. أهم شيء في هذه الحالة هو استيفاء تحصيل المستندات خلال 180 يومًا من تاريخ المعاملة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكنك الرجوع إلى حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25.01.2008 رقم 18045/07 ، والذي ينص على أن الشركة لديها الوقت لتقديم الأوراق قبل الانتهاء من المراجعة المكتبية للتقرير الذي يجب إرفاقها.
إذا قدمت الشركة جميع الأدلة قبل انتهاء المدة المحددة يضمن لها مردودها ، ولكن ماذا عن الحالات الأخرى؟
ليس من غير المألوف أن تطلب السلطات الضريبية من الطرف المقابل المستندات الداعمة غير المحددة مباشرة في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا لم يستلموها ، تُحرم الشركة من الاعتراف بمعدل الصفر والحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة. كيف يمكن أن تتطور الأعمال في مثل هذا التحول في الأحداث؟
كما ذكرنا سابقًا ، يرجى أيضًا تأكيد معاملات التصدير المنفذة مع المستندات غير المحددة في الفن. 165 ، ليس هذا غير شائع. كيف ترد على هذه التصريحات من قبل المفتشين وكيف تتوافق مع نص القانون؟
غالبًا ما يتم استخدام الفواتير الواردة المتعلقة بمعاملات التصدير كمستندات إضافية مطلوبة. ومع ذلك ، أشارت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرارها الصادر في 18.12.2007 رقم 65 إلى أن إجراءات السلطات الضريبية في مثل هذه الظروف لا تستند إلى القانون ، وتقديم مستندات أخرى ، باستثناء تلك المذكورة في الفن. . 165 ليست مسؤولية مباشرة على الدافع. في الوقت نفسه ، يلفت القضاة الانتباه إلى حقيقة أنه لا توجد تعليمات حول هذا الموضوع في أي مكان في الإطار التشريعي ، وبالتالي يمكن تجاهل طلبات السلطات الضريبية.
في الوقت نفسه ، تركز المحكمة على نقطة أخرى مهمة إلى حد ما. بناء على الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن التفتيش أثناء المراجعة له كل الحق في المطالبة بموجب الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وثائق تثبت إمكانية خصم ضريبة المدخلات من الشركة. هنا ، هناك حضور واضح لالتزام الشركة بتقديم مثل هذه المستندات إلى السلطات الضريبية ، وهو ما تلتزم به لتأكيد ضريبة "الشراء" على السلع التي يُخطط لاستخدامها لاحقًا في مبيعات التصدير.
بالإضافة إلى البند 4. الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يوفر للشركة الفرصة ، في حالة وجود خلافات أو تبرير غير كافٍ مقدم أثناء التدقيق الداخلي ، لتقديم سجلات محاسبية أخرى للتفتيش. في هذا الصدد ، من الضروري التمييز بين نقطتين للإبلاغ عن عمليات التصدير:
في هذه الحالة ، من الممكن طلب أي مستندات يمكنها التصديق على صحة المستندات الواردة في الإعلان على أساس البند 8.1 من المادة. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قرارات المحاكم ، كقاعدة عامة ، هي إلى جانب الشركات من حيث الفن. 172 ما لم يصدر المفتشون طلبا منفصلا. ولكن يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الفقرة 8.1 من الفن. يوسع 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إمكانيات الفحص من حيث طلب مستندات أخرى لا يجوز للشركة ، لأسباب مختلفة ، تقديمها في الوقت المناسب.
مثال على ذلك هو رفض ممارسة الحق في تطبيق معدل الصفر من الخصومات لضريبة القيمة المضافة في حالة عندما تكون الأوراق المالية بموجب الفن. تم توفير 165 منها بلغة أجنبية ، على الرغم من استلامها من قبل الفاحصين خلال الموعد النهائي المحدد للتقديم. ما الذي يجب على الشركة فعله في مثل هذه الحالة وهل هناك فرصة لاستعادة حقوقهم؟
قبل الشروع في دراسة هذه المسألة ، عليك أن تفهم أن اللغة الروسية ليست لغة الدولة في الغالبية العظمى من البلدان الأجنبية. ليس لها مكانة لغة دولية ، فهي ليست أولوية لدراسة موظفي الشركات الشريكة الأجنبية. النتيجة المنطقية هي عرض محتوى معظم الوثائق من الشركات الأجنبية بلغة أجنبية. قد تكون هذه وثائق مصاحبة واتفاقيات مع شركاء ، وفي نفس الوقت ، يبدو من المشكوك فيه أن المفتشية ستعرب عن رغبتها في ترجمتها.
لا توجد أحكام في التشريعات الضريبية تلزم الشركات بشكل مباشر بنقل جميع الأوراق باللغة الروسية. في الوقت نفسه ، هناك أحكام في مجالات أخرى من القانون ، ولا سيما الفن. يتطلب 15 من قانون "اللغات" المؤرخ 25.10.1991 رقم 1807-1 إدارة المستندات باللغة الروسية أو استخدام لغة ثانية موطنها الأصلي لسكان جمهورية معينة هي جزء من الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، هناك البند 9 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34n ، والذي يحتوي على متطلبات إعداد جميع البيانات المالية باللغة الروسية.
في الوقت نفسه ، تم الإشارة إلى قدرة السلطات الضريبية على جذب المتخصصين لترجمة الوثائق في سياق إجراءات الرقابة ، الواردة في الفقرة 1 من الفن. 97 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا يتم دائمًا تفسيره بشكل واضح في بيئة مهنية. لم تخلق المحاكم حتى الآن التوحيد في السوابق الحالية ولا يمكنها إعطاء إجابة لا لبس فيها ما إذا كان يترتب على ذلك أن ممثلي دائرة الضرائب الفيدرالية ملزمون بإشراك موظفين خارجيين في النقل إذا نشأت مثل هذه الحاجة.
بناءً على ما تم كتابته ، يمكننا أن نستنتج أنه من المشروع للخدمة الضريبية رفض استخدام معدل الصفر واسترداد ضريبة القيمة المضافة إذا تم توفير حزمة المستندات الخاصة بمعاملة التصدير بلغة بلد آخر.
كحجة أخرى تؤكد هذا الاستنتاج ، ينبغي للمرء أن ينظر في الفقرة 5 من الفن. 75 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن الأدلة المقدمة كتابيًا إلى المحكمة يجب أن تُترجم إلى اللغة الروسية دون إخفاق. اتضح أنه إذا قدمت شركة مستندات تصدير بلغة أجنبية ، وتلقت رفضًا للسداد ثم قدمت بيان مطالبة مع نفس النسخ المرفقة ، فيجوز للقضاة رفض قبولها كدليل على دعوى ضد السلطات الضريبية في أساس نقص الترجمة.
من أجل تجنب الصعوبات المحتملة في تأكيد العمليات للبيع في الخارج ، يجب على الشركة مقدمًا ، قبل نقلها إلى السلطات الضريبية ، ترجمة جميع الوثائق من لغة أجنبية والتصديق عليها بشكل صحيح.
على الرغم من أن توفر نسخة باللغة الروسية من المستند مهم للغاية في إجراءات إصدار ضريبة القيمة المضافة الخبيرة ، لا تزال المهمة الأساسية هي الامتثال للمواعيد النهائية لتقديم التقارير. إذا فاتتهم ، بالإضافة إلى حساب الضرائب وسداد الدين الناتج ، تنشأ صعوبة أخرى للشركة - لتقديم إقرار محدث بتنسيق خاص. يتجاهل عدد من الشركات المبلغة بشكل صارخ المطلب الأخير ، لكن الآثار المترتبة على مثل هذا القرار تحتاج إلى فهم جيد.
لقد تحققت الحقيقة: تم تخطي الفترة المخصصة لتوفير المستندات الداعمة للتصدير ، وتم تحصيل الضريبة ودفعها. إصدار تقارير ضريبية مصححة بعد الموعد النهائي لتقديم المستندات أم لا؟
بناءً على المعنى الحرفي للفقرة 1 من الفن. 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة وجود أخطاء أو بيانات غير صحيحة في الإعلان الذي أدى إلى تقليل مبلغ الضريبة ، يجب على الشركة تسجيل التغييرات اللازمة في نسختها المنقحة بشكل إلزامي.
في الممارسة العملية ، غالبًا ما تكون هناك حالات عندما تقدم المنظمة تقارير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، مع مراعاة الاعتماد على الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيالفوائد ، لكنها في الواقع لا تستخدمها. في مثل هذه الحالة ، لن يكون أمام المفتشين أي خيار سوى تصنيف هذه الحقيقة على أنها خطأ في الإبلاغ ، مما ينتج عنه انخفاض غير معقول في قاعدة الاستحقاق. وبطبيعة الحال ، فإن هذا لن يعني فقط سداد المتأخرات الناتجة ، ولكن أيضًا إعداد نموذج إقرار منقح.
يتم إجراء المراجعة للفترة التي تم فيها إجراء الشحنة في الخارج. في هذه الحالة ، يتم إدخال البيانات في الإعلان في القسم 6. من الضروري احتساب الضريبة وتحويلها إلى الميزانية في نفس الوقت.
بعد أن "تصحح" الشركة قائمة الأوراق الضرورية وتجمعها ، ستتاح لها فرصة قانونية لاستعادة الضريبة المدفوعة مسبقًا. للقيام بذلك ، ستحتاج إلى إنشاء إعلان منفصل عن الفترة التي تم فيها جمع المستندات مع الإدخال الإلزامي للبيانات في القسم 4.
والآن دعونا نلقي نظرة فاحصة على قائمة الوثائق الضرورية التي يجب تقديمها إلى هيئة التفتيش لتبرير معدل الصفر.
أحد المتطلبات الرئيسية لـ FTS للموافقة على استخدام معدل 0٪ لعمليات التصدير من قبل الشركة هو توفر حزمة كاملة من المستندات الداعمة اللازمة ، دون أوجه قصور أو سهو. ما هو مدرج في القائمة المحددة ويجب إرفاقه بالتقرير؟
توجد ميزات معينة لتبرير المعاملات المتعلقة بتوريد الإمدادات والمنتجات في الخارج ، المستخدمة لإنتاج الهيدروكربونات.
بعد تحديد قائمة المستندات المطلوبة ، من الضروري دراسة المتطلبات الخاصة بها بمزيد من التفصيل في حالة عملية تصدير نموذجية.
بالإضافة إلى حقيقة وجوب صياغة أي عقد باللغة الروسية ، يتم فرض عدد من المتطلبات المحددة على هذه الوثيقة المتعلقة بتنفيذ عملية الشراء والبيع بين الأطراف المقابلة المحلية والأجنبية. قبل البدء في إعداد عقد تصدير ، يجب دراسة تفاصيله بمزيد من التفصيل.
لا يحتوي التشريع الضريبي على أي شروط خاصة ، يجب الالتزام بها عند صياغة عقد التصدير. العلامة الرئيسية للعلاقات في هذه الحالة هي وجود منظمتين ، إحداهما مقيمة في الاتحاد الروسي ، والأخرى موجودة في الخارج. إشارة إلى هذه الحقيقة كافية لتعريف الاتفاقية على أنها اتفاقية تصدير. إذا كان كلا طرفي الصفقة شركتين محليتين ، فلا يمكن الاعتراف بالاتفاقية على هذا النحو. هذا ما أشارت إليه وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالتها المؤرخة 08.05.2013 رقم 03-07-08 / 16131.
تمت صياغة معظم القواعد الخاصة بإعداد مثل هذه المستندات في الفن. 434 ، 438 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، لا توجد إرشادات صارمة. لقد أثبت المشرعون أنه لكي يتم الاعتراف باتفاقية التصدير على أنها قانونية ، يكفي أن:
عند تطبيق خيار الاستنتاج مع العرض ، يلزم الحصول على موافقة المشارك الآخر. مثال على ذلك هو إرسال عرض تجاري من قبل منظمة روسية عبر القنوات الإلكترونية مع استجابة إيجابية من شريك أجنبي ، معربًا بوضوح عن نية شراء المنتج المحدد.
لا يعد وجود ختم شركة محلية (أحد أطراف العقد) على العقد شرطًا أساسيًا لإبرامها. تتمتع المنظمات الروسية بالحق القانوني في عدم استخدام الختم على أساس الفن. 2 من القانون المؤرخ 06.04.2015 رقم 82-FZ. لا يؤثر بأي شكل من الأشكال على شرعية المعاملة والتواجد على شكل ختم منظمة أخرى غير مشارك في العملية. يشار إلى ذلك من خلال قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية بتاريخ 03/20/2008 رقم A48-2321 / 07-15.
يجب ألا يطلب مكتب الضرائب المستند الأصلي ، يكفي أن يقتصر على نسخة مصدقة. هذا هو رأي القضاة في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 18 سبتمبر 2008 رقم A44-88 / 2008.
قد يكون عقد التصدير إضافيًا وقد ينشأ نتيجة لعملية أخرى تتم بين شركة محلية وأجنبية في إطار القانون. جاء ذلك في تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26.03.2008 برقم 3941/08.
الوثيقة الثانية في قائمة تأكيد التصدير هي البيان الجمركي. يجب أن تفي أيضًا بعدد من المعايير التي يجب أخذها في الاعتبار.
منذ أكتوبر 2015 ، تم إجراء تعديلات على الفقرة 10 من الفن. 1 من القانون الصادر في 29 ديسمبر 2014 رقم 452-FZ ، والذي بموجبه يصبح سجل البيانات الجمركية دليلاً على المعاملة مع الشركاء الأجانب ، والتي يمكن أيضًا إنشاءها في شكل إلكتروني. وفي نفس الوقت ، إذا لزم الأمر ، يجوز للمفتشية أن تطلب من دافع الضرائب تقديم الإقرارات الجمركية بنفسه. جاء ذلك في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 06.08.2015 برقم SD-4-15 / 13789.
قبل التاريخ أعلاه ، كانت الشركات ملزمة بتقديم إعلانات كوثيقة داعمة. على أراضي الاتحاد الروسي ، يتم استخدام النموذج المعتمد بموجب قرار لجنة CU رقم 257 بتاريخ 20.05.2010. التفاصيل التالية مطلوبة لملئه:
من الصارم للغاية أن تكون هذه العلامات واضحة وواضحة. توجد سوابق عندما لم تؤكد دائرة الضرائب الفيدرالية الحق في الحصول على معدل تفضيلي بسبب استحالة تحديد الرموز على العلامة (قرار FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 05/30/2006 رقم A39-8659 / 2005-548 / 9 ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي رقم 03 بتاريخ 12/21/2007 -07-08 / 362).
حتى 01.01.2015 ، كانت السجلات الجمركية بمثابة تأكيد إضافي لصفقة التصدير ، بالإضافة إلى البيان الجمركي. منذ أكتوبر 2015 ، كما ذكر أعلاه ، ظهرت السجلات في المقدمة وأصبحت المصدر الأساسي للمعلومات. يتم تنظيم منهجية تجميعها واستخدامها من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الجمارك الفيدرالية في الاتحاد الروسي.
كقاعدة عامة ، تحتوي السجلات المخصصة على بيانات عن البضائع المباعة التي عبرت الحدود بالفعل ، أو البضائع التي تم إكمال جميع عمليات التسجيل الجمركي اللازمة لها.
بناء على القائمة الواردة في الفرعية. 4 ص 1 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من أجل إثبات معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري والخصومات المقابلة ، بالإضافة إلى العقود والإقرارات الجمركية ، يجب تقديم البضائع والنقل أو المستندات الأخرى. هل هناك قواعد يجب اتباعها دون إخفاق عند وضعها؟
على الرغم من عدم وجود تعريف واضح في القانون الروسي لوثائق النقل المصاحبة ، فإن اللوائح الداخلية القطاعية وعادات العمل تعني بهذه الوثائق التي تسجل معلومات حول الوجهة واسم البضاعة المنقولة ، بالإضافة إلى أنها تعكس خصائصها الكمية والتكلفة. .
في الغالبية العظمى من الحالات ، يتم استخدام أنواع مختلفة من سندات الشحن كمثل هذه المستندات. أثناء الشحن ، يتم إنشاء فاتورة بمبلغ 3 نسخ - للمرسل ومستلم الشحنة وشركة النقل التي تنظم النقل. أيضًا ، يمكن إرفاق شهادات الجودة والشهادات والتصاريح كمستندات داعمة.
من أجل ضمان التحكم السليم وتنظيم العمليات المحاسبية ، يمكن للشركات إنشاء نماذج إضافية خاصة بها ، حيث لا توجد قيود في هذا الصدد في تشريعات التصدير. يمكن للسلطات أيضًا تطوير أشكال معينة والموافقة عليها على النحو الموصى به لبعض الصناعات.
لنقل البضائع بالسيارات عند تصديرها إلى إحدى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ، تقترح وزارة النقل في الاتحاد الروسي ، في رسالة مؤرخة 24 مايو 2010 برقم OB-16/5460 ، استخدام شحنة T-1 ملاحظة "استمارة تمت الموافقة عليها بقرار لجنة الإحصاء الحكومية للاتحاد الروسي بتاريخ 28 نوفمبر 2010. 1997 رقم 78.
يجب أن نتذكر أن جميع النماذج الإضافية يتم إلصاقها بنفس العلامات المسموح بها في البيان الجمركي ، وهي "مسموح بالتصدير" و "البضائع المصدرة". فيما يتعلق بالحاجة إلى ترجمة هذه الوثائق إلى اللغة الروسية ، أعربت وزارة المالية في الاتحاد الروسي عن وجهة نظرها بشأن هذه المسألة في رسالة بتاريخ 25 مارس 2008 رقم 03-07-08 / 67 ، وكذلك من قبل الحكومة الفيدرالية. دائرة مكافحة الاحتكار بالمنطقة الوسطى - بقرار بتاريخ 16 يناير 2012 رقم A08-10185 / 2009-1. تشير كلتا الوثيقتين إلى أن هذا الإجراء الذي يقوم به دافع الضرائب ليس إلزاميًا ولا يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية المطالبة به.
مع وجود مسافة كبيرة من المكتب الرئيسي من فرع الشركة ، الذي يتم منه الشحنة ، يتم تأكيد الوثائق في كثير من الأحيان باستخدام الفاكس ، وهذا يوفر الوقت والموارد للشركة وهو مبرر اقتصاديًا. هل هذا المصادقة مسموح به من قبل السلطات الضريبية؟
في الوقت الحالي ، ممارسة التقاضي في هذا الشأن ليست من جانب دافع الضرائب. وفقا للمحكمين ، يمكن للسلطات الضريبية قانونا رفض قبول مثل هذه الأوراق. على وجه الخصوص ، قررت إحدى الشركات في منطقة أمور في عام 2014 مقاضاة دائرة الضرائب الفيدرالية فيما يتعلق برفض قبول المستندات الخاصة بصفقة تصدير. وأشار ممثلو الشركة إلى أنهم قدموا مجموعة كاملة من المستندات المطلوبة. ومع ذلك ، بدلاً من التأشيرة التنفيذية الأصلية ، استخدموا الفاكس. الطلب الذي كلف برقم А04-7449 / 2013 ، تم فحصه من قبل السلطة القضائية لجهة أمور. رغم أن المحكمة وجدت في البداية أن قرار السلطات الضريبية غير قانوني ، إلا أن مسؤولي الضرائب ما زالوا قادرين على الدفاع عن مناصبهم في محكمة أعلى. وكان أساس الحكم ، بحسب القضاة ، لم يتم التصديق على الأوراق بشكل صحيح. وأشاروا إلى إجراء لتأكيد صحة نسخ الوثائق المنصوص عليها في GOST R 6.30-2003:
بالإضافة إلى ذلك ، يشترط وجود الطباعة على النسخة. ونتيجة لذلك ، اتخذت المحكمة قرارًا نهائيًا ليس لصالح الشركة ، ولم تنجح محاولة الطعن في هذا القرار ، لأن المحكمة العليا أكدت النتائج الموصوفة فقط.
وثائق المبيعات في الخارج ليست دائما خالية من العيوب. ليس من غير المألوف حدوث أخطاء وأخطاء عند إكمال الحزمة المطلوبة. ماذا لو اكتشفت الشركة أو مكتب الضرائب مثل هذه الحقائق؟
في هذه الحالة ، يمكن لعمليات التفتيش جمع ضريبة القيمة المضافة في الحصة المنسوبة إلى المستندات المنفذة بشكل غير صحيح أو بأخطاء ، وهذا هو الموقف الذي عبر عنه المسؤولون في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 09.08.2006 رقم SHT-6- 03/786. في الوقت نفسه ، لا ينبغي مراعاة الالتزام بالفترة المخصصة لتقديم مستندات التصدير.
نتائج التجارب ليست مباشرة. في كثير من الأحيان ، يتخذ القضاة جانب الشركة ، بناءً على حقيقة أن المفتشين لا يمكنهم اتخاذ قرار بشأن مدى كفاية حزمة المستندات المقدمة وفقًا للفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قبل انتهاء الموعد النهائي لتقديمهم. يمكن ملاحظة استنتاجات مماثلة في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 26.06.2008 رقم A56-15666 / 2007.
بناءً على ذلك ، إذا اكتشفت الشركة خطأً بعد تقديم المستندات ، ولكن قبل نهاية الـ 180 يومًا المخصصة لذلك ، يمكنها إحضار المستندات المصححة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية قبل انتهاء هذه الـ 180 يومًا. حتى إذا تم في هذه الحالة رفض إمكانية تطبيق نسبة الصفر على الشركة ، ستظل أمامها فرصة لحل هذا التناقض في المحكمة. علاوة على ذلك ، هناك احتمال كبير بأن يتم حل القضية لصالح دافع الضرائب.
حتى بداية عام 2011 ، كان هناك بند بموجبه كانت كشوف الحسابات البنكية إحدى المستندات المساعدة الإلزامية في حزمة مستندات التصدير. على الرغم من مرور وقت طويل منذ ذلك الحين ، لا تزال العديد من الشركات التي تنفذ المبيعات في الخارج مستمرة في تضمين مثل هذه البيانات في الحزمة التي تم جمعها وفقًا للفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... ما مدى تبرير هذا وليس إجراء غير ضروري؟
وفقًا للقواعد الحالية ، ليس من الضروري إرسال نسخ من مستندات التسوية (والمقتطفات على وجه الخصوص) إلى مكتب الضرائب ، لذلك ليس من المنطقي جمعها. تم إلغاء التقديم الإلزامي لهذه المستندات بعد إزالة الفقرة المقابلة من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، لا تزال هناك إشارة مماثلة في البروتوكول رقم 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي. البروتوكول ينطبق فقط على الدول الأعضاء في هذه الجمعية. في القانون المشترك بين الدول ، تم الحفاظ على الوصفة الخاصة بالتقديم الإلزامي للمقتطفات إلى المؤسسات المالية. ومع ذلك ، فإن هذا الالتزام ينشأ في ظل ظروف معينة:
بناءً على تحليل المعايير المذكورة أعلاه ، اتضح أن الإطار القانوني المحلي لا يعني التطبيق الإلزامي للمقتطفات. في الوقت نفسه ، وفقًا للبروتوكول المحدد ، من الممكن إدخال مثل هذا الشرط التشريعي على أراضي دول الاتحاد. يمكن أن يؤدي هذا إلى تعقيد حياة الشركات المحلية ، حيث سيتعين عليها إرسال نسخ من وثائق التسوية إلى شركائها الأجانب.
بناءً على ذلك ، يجب ألا يكون لدى هيئة التفتيش نظريًا أي هدف للمطالبة ببيانات حول مدفوعات الشركات بموجب العقود الدولية. يمكن أن يتم الدفع إما عن طريق الشركة المصدرة نفسها أو عن طريق المنظمة الوسيطة ، ولا ينبغي أن يكون لهذه الحقيقة أي عواقب على الشركة ولا ينبغي أن تثير اهتمامًا وثيقًا بين المفتشين.
تتطلب آلية تأكيد حق الفرد في معدل صفر على عمليات البيع بالخارج دراسة متأنية إلى حد ما ومراعاة كتلة اللحظات الصعبة. ومع ذلك ، فإن عملية إرجاع ضريبة القيمة المضافة على المنتجات المصدرة لا تحتوي على مواقف مثيرة للجدل أقل وتتطلب أيضًا تحليلًا مفصلاً إلى حد ما.
كلا الإجراءين مترابطان ، ومن المستحيل إصدار استرداد لضريبة "الشراء" دون الحق في تطبيق نسبة الصفر ، التي تؤكدها السلطات الضريبية. لا يحظر القانون طلب استرداد الأموال حتى قبل عبور البضائع للحدود ، ومع ذلك ، بعد المرور الفعلي للإجراءات الجمركية ، يجب استعادتها ، وهو ما أكده خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 27 فبراير 2015 رقم 03-07-08 / 10143. من وجهة نظر اقتصادية ، هذا غير منطقي بالنسبة للشركة. يمكن أن يكون الاستثناء الوحيد هو الصادرات غير المخطط لها.
سيكون من الأفضل تقديم مستندات لمرة واحدة لاسترداد الضريبة عند شراء مثل هذا المنتج ولتبرير تطبيق معدل تصدير صفري مع ملء الأقسام المقابلة من إعلان ضريبة القيمة المضافة.
في ممارسة الأعمال ، ليس من غير المألوف أن تقوم الشركة بتغيير وضعها التنظيمي والقانوني بعد إتمام معاملة التصدير. هل سيتمكن الكيان القانوني المشكل حديثًا من الاعتماد على تلقي الفوائد المناسبة؟
الإجابة بالإيجاب: يحق للكيان القانوني الجديد الحصول على مجموعة كاملة من المزايا على أساس البند 9.1 من المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يجب ألا يلعب التواجد في المستندات الداعمة لاسم وتفاصيل الكيان القانوني "القديم" أي دور لخدمة الضرائب الفيدرالية ، ورفض تقديم إعفاءات ضريبية بموجب المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في مثل هذه الحالة سيكون غير قانوني.
ومع ذلك ، ستظل المتطلبات العامة لتسجيل المزايا للمتنازل عنه ، وسيتعين عليه تشكيل القائمة الضرورية من المستندات المبررة في موعد لا يتجاوز 180 يومًا بعد عبور البضائع للحدود. أيضًا ، كقاعدة عامة ، إذا ضاعت هذه الفترة ، فسيكون من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة وتحويلها إلى الميزانية. يمكن إجراء بعض التغييرات في فترة الربط الضريبي الإضافي إذا كان تسجيل الشركة المجددة يقع في التاريخ التالي للفترة المخصصة لتقديم الأوراق. بعد ذلك ، يجب أن يتم استحقاق الضريبة وتحويلها في اليوم الذي يتم فيه إدخالها في سجل دائرة الضرائب الفيدرالية أو في اليوم الذي يتم فيه استبعاد الاسم القديم للشركة منه أثناء عملية الدمج.
ونتيجة لذلك ، فإن حقيقة إجراءات إعادة التنظيم في الشركة ليس لها أي تأثير عمليًا على إجراءات تأكيد الحق في معدل تصدير بنسبة 0٪ وسداد ضريبة المدخلات.
غالبًا ما تتأخر الفترة التي تتمكن خلالها الشركة من إكمال مجموعة من مستندات ضريبة القيمة المضافة للتصدير إلى أجل غير مسمى. ما هي المدة التي يجب أن تفي بها الشركة بشروط تأكيد ضريبة التصدير والمدخلات؟
ذكر أعلاه أنه حتى في حالة فقدان 180 يومًا المخصصة للتحصيل ، فهذا ليس سببًا لرفض المنفعة اعتمادًا على القانون ، حيث يمكن الحصول عليها لاحقًا من خلال جمع جميع التأكيدات اللازمة وتحويلها إلى الضريبة الاتحادية سلطات الخدمة. في الوقت نفسه ، يجب على المنظمة سداد جميع الديون ، سواء من حيث مقدار الضريبة أو في الغرامات المحتملة.
لاستعادة الحق غير المحقق في خصم الصادرات ، أمام الشركة 3 سنوات من نهاية الفترة الضريبية ، عندما تم إجراء المعاملة مع الشريك الأجنبي. ومع ذلك ، يجب تقديم نموذج الإبلاغ عن ضريبة القيمة المضافة المقابل إلى هيئة التفتيش ليس قبل اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي آخر فترة إبلاغ مسموح بها ، ولكن قبل نهاية هذه الفترة الضريبية.
أساس هذا الاستنتاج هو أحكام الفقرة 2 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يمكن تنفيذ إجراء استرداد الضريبة في موعد لا يتجاوز 3 سنوات من الفترة التي تم فيها تحصيلها ودفعها في الميزانية. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن الرجوع إلى حكم المحكمة الدستورية بتاريخ 05.03.2015 برقم 540-О. يشير إلى حالة رفعت فيها شركة دعوى قضائية ، معتبرة أنه من غير القانوني للسلطات الضريبية رفض تقديم تعويض عن معاملة تصدير في الربع الأول من عام 2008 بسبب حقيقة أن الإعلان قد تم تقديمه في أبريل 2011. كما أشار القضاة ، إذا تم تقديم الكشوف في يناير 2011 ، فستحصل الشركة على الاستحقاق بالكامل.
ولكن إذا كنت تدرس بعناية خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 03.02.2015 رقم 03-07-08 / 4181 ، فإنه ينص على أن الشركة لها الحق في الحصول على المزايا حتى اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي فترة التقرير أي 3 سنوات من فترة عملية التصدير. اتضح أن هناك بعض التناقض في موقف وزارة المالية مع قرارات القضاة في مجال تطبيق حق خصم ضريبة القيمة المضافة.
يعتمد تحديد مبلغ الضريبة القابلة للخصم على إقرار صادر عن دافع الضرائب بعد صفقة مع شريك أجنبي. تتميز طريقة تسجيلها ببعض الخصائص المميزة ، والتي يجب أن تكون الشركة مستعدة لها مسبقًا.
هل يستلزم وجود قواعد محددة للحصول على استرداد ضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير إجراء خاصًا لتقديم إقرار؟
إذا أشرنا إلى الملحق 1 لأمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم ММВ-7-3 / 558 ، فيمكننا التوصل إلى استنتاج مفاده أن الإبلاغ يتم في تسلسل قياسي بشأن شكل النموذج الحالي دون استخدام أي أساليب غير تقليدية. من بين أمور أخرى ، تحتاج إلى الانتباه إلى الحاجة إلى الانعكاس في نفس التقرير ، بالإضافة إلى البيانات المتعلقة بعمليات التصدير ، وبيانات ضريبة القيمة المضافة من المعاملات من أنواع أخرى.
تنعكس المعاملات التي تخضع لنسبة الصفر في أحد الأقسام: الرابع أو السادس. يعتمد اختيار الشخص على الفترة الزمنية التي كان من الممكن خلالها جمع المستندات الداعمة.
إذا تم جمع المستندات في غضون 180 يومًا من تاريخ إتمام البيع في الخارج ، فسيتم وضع القسم 4. تكون الحالات ممكنة عندما حدث جمع المستندات وشحن البضائع في نفس الفترة ، وبالتالي ، في نهاية الفترة ، يتم إنشاء تقرير. إذا تم بيع المنتجات في فترة واحدة ، وتم جمع المستندات في الفترة التالية أو اللاحقة ، فيجب أن تنعكس معلومات التصدير في فترة لاحقة ، عند تقديم حزمة المستندات التي تبرر الحق في الاستفادة.
إذا تأخرت الفترة المخصصة ، فسيتعين على الشركة ملء إقرار تصحيحي يوضح مبلغ الضريبة الإضافية المتراكمة والمدفوعة ، بالإضافة إلى إدخال البيانات ذات الصلة في القسم 6. بعد تحديد المستندات اللازمة ، سيتعين عليك تقديم الإعلان مرة أخرى ، ولكن مع استكمال القسم 4.
يجب أن يكون أي إجراء متعلق بضريبة القيمة المضافة مصحوبًا بتكوين فاتورة. كيف يتم إصدارها وتسجيلها في السجلات الضريبية عند القيام بتجارة التصدير؟
لا يختلف نموذج فاتورة التصدير بأي شكل من الأشكال عما هو مستخدم في المعاملات المحلية الروسية. صحيح ، عند التصدير ، لا يوجد شرط لإنشاء فاتورة مسبقة لمبلغ السلف المستلمة للتسليمات القادمة ، يمكن إجراء مثل هذا الاستنتاج على أساس البند 17 من قواعد الاحتفاظ بدفتر أستاذ مبيعات معتمد بموجب مرسوم من الحكومة من الاتحاد الروسي رقم 1137.
المعالجة المحاسبية العامة لفواتير التصدير الصادرة مماثلة لتلك الخاصة بالمعاملات "العادية" ، أي أنها:
تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال الممارسة القضائية (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو 05.09.2005 رقم KA-A40 / 8359-05). يكمن الاختلاف الوحيد في التاريخ الذي تم فيه إدخال الفاتورة في الكتاب ، وهنا يوجد خياران ممكنان:
يجب إدخال الفواتير مع الضرائب الواردة للسلع المشتراة لإعادة بيعها لاحقًا في الخارج في دفتر الشراء. لا يحتوي القرار المذكور أعلاه رقم 1137 على أي قواعد محددة لحسابها وتخزينها ، أي أنه يجب تنفيذ كل شيء بطريقة عامة. في الوقت نفسه ، وفقًا للبند 2 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات ، يجب تسجيل الفواتير في دفتر المشتريات فقط بعد أن تؤكد الشركة حقها في استرداد الضريبة على عمليات التصدير.
بناءً على ذلك ، هناك تاريخان محتملان محتملان لتسجيل الفواتير الواردة في دفتر المشتريات: إما في تاريخ تحصيل مجموعة المستندات المطلوبة بالكامل ، أو في تاريخ الشحن الفعلي للمنتجات في الخارج. الوضع مشابه لكلا النوعين من السجلات.
في وقت سابق ، تم النظر بالفعل في الموقف عندما يمكن للسلطات الضريبية طلب مستندات من شركة غير مذكورة في نص الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... في الوقت نفسه ، فإن طلب فواتير المعاملات الواردة له ما يبرره تمامًا ، ولكن ما مدى شرعية طلب FTS لتقديم فواتير للشحن إلى الخارج؟
في الوقت الحالي ، وجهة النظر السائدة هي أن مثل هذه الطلبات تتعارض مع سيادة القانون. ومن الأمثلة على ذلك خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 أبريل 2013 برقم 03-07-08 / 11874 ، والذي ينص على أن إدارة التفتيش لا يحق لها تنفيذ مثل هذه الإجراءات لتأكيد نسبة الصفر.
في حالة وجود نزاع محتمل ، من المرجح أن يقف المحكمون إلى جانب الشركة ويدعمون فشلها في تقديم المستندات "الصادرة".
في حالة التحقق من صحة حساب ودفع الضرائب ، يحق للمفتشية طلب فواتير المعاملات الواردة. في الوقت نفسه ، فإن عدم الدقة فيها ، مما يجعل من الصعب تحديد المورد ، أمر غير مقبول. ومع ذلك ، نلاحظ أن أوجه القصور المختلفة في المستندات الصادرة لا يمكن أن تشكل عقبة أمام الحصول على خصم للسلع المشتراة للتصدير. تم التعبير عن هذا الموقف في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 16.01.2012 رقم F10-4897 / 1.
هل توفير المحاسبة المنفصلة لضريبة المدخلات على معاملات التصدير شرط أساسي لممارسة استحقاق معدل الصفر؟
على أساس البند 6. الفن. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن أن تكون الإجابة إيجابية فقط: لاستخدام معدل 0 ٪ ، تحتاج الشركة إلى ضمان مجموعة منفصلة من البيانات حول عمليات المبيعات في الخارج. فيما يتعلق بضريبة المدخلات ، تم التعبير عن موقف مماثل من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في خطاب بتاريخ 06.07.2012 رقم 03-07-08 / 172.
لا يتم تنظيم آلية تنظيم مثل هذه المحاسبة بأي شكل من الأشكال من قبل القوانين الفيدرالية: ببساطة لا توجد تعليمات واضحة أو مبادئ توجيهية منهجية. سيتعين على الشركة تطوير الخوارزميات المناسبة بشكل مستقل ، بعد اعتمادها في السياسة المحاسبية للشركة. هذا هو الموقف الذي يلتزم به مسؤولو وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالتهم المؤرخة 06.07.2012 برقم 03-07-08 / 172.
يمكن استخدام الأنواع التالية من المستندات لتنظيم المحاسبة المستقلة للمعاملات:
على الرغم من التنظيم الدقيق للعمليات المحاسبية ، ترفض السلطات الضريبية في كثير من الأحيان الاعتراف بضريبة القيمة المضافة الصفرية بسبب عدم موثوقية الشريك الأجنبي. متى يمكن حدوث مثل هذه الحالات؟
حزمة لا تشوبها شائبة من المستندات الداعمة ، والامتثال للمواعيد النهائية المحددة لتقديم التقارير وتنفيذها بشكل صحيح لا يضمن استلام الخصومات ، وكذلك تأكيد الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على الصادرات. قد يكون السبب في ذلك هو شبهات التفتيش فيما يتعلق بالطرف المقابل الأجنبي الذي يشتري البضائع في الاتحاد الروسي.
تحدث مواقف مماثلة عندما تشكك سلطات مصلحة الضرائب الفيدرالية في موثوقية شريك أجنبي يعمل مع بائع روسي. في الوقت نفسه ، غالبًا ما تعترف المحاكم بأن مثل هذا التقييم للشركة معسر ، كما أن رفض تقديم المزايا يعد أمرًا غير قانوني.
على سبيل المثال ، في Miass في عام 2007 ، لم تؤكد FTS استلام ميزة تصدير لمنظمة تم الاعتراف بشريكها في الولايات المتحدة كشركة ليوم واحد. فازت الشركة بالقضية في المحكمة ، ومع ذلك ، وصلت الإجراءات إلى مستوى أنت. هناك ، صدر حكم بتاريخ 21.02.2008 رقم 1259/08 ، أيد قرار المحكمة الأدنى النافذ ، والذي بموجبه تم إثبات أن المنظمة قد جمعت جميع المستندات اللازمة واستيفاء هذا الشرط. كانت كافية للحصول على خصم.
في الوقت نفسه ، درست جميع محاكم التحكيم العليا جميع وقائع القضية ، ووجدوا أن الشركة الأجنبية مسجلة في الخارج ، وتم إضفاء الطابع الرسمي عليها وفقًا لجميع المتطلبات التشريعية للولايات المتحدة. في الوقت نفسه ، أدرك القضاة أن افتقارها إلى رقم التسجيل الفيدرالي اللازم وعدم دفع الضرائب أمر غير ذي صلة ولم يؤثر بأي شكل من الأشكال على نتيجة قرارهم. وفي هذا الصدد ، لم يتم العثور على أسباب موضوعية تبرر تصرفات السلطات الضريبية.
وبالتالي ، لا يمكن للسلطات الضريبية إلا التأكد من أن الدعوى المقدمة من الشركة ستنظر فيها بالضرورة من قبل المحكمة بناءً على مزاياها. بشكل عام ، يكون للمحاكم أساس قانوني لإلغاء قرارات دائرة الضرائب الفيدرالية على أساس الفن. 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها لا تلتزم الشركة بتنفيذ أي إجراءات للتحقق من الشريك الأجنبي للتأكد من الموثوقية. على الأرجح ، سيولي القضاة ، كما في المثال السابق ، الاهتمام الواجب للأدلة المقدمة من مكتب الضرائب. في الوقت نفسه ، هناك بعض الاحتمالات بأن حجم المواد المقدمة قد يكون كافياً لدعم موقف السلطات الضريبية في المحكمة والاعتراف بالرفض الذي تتلقاه الشركة على أنه قانوني.
اتضح من الجزء السابق أن أحد أسباب رفض المفتشية الضريبية للشركة في معدل التصدير الصفري واستخدام خصم مبالغ الضرائب الواردة قد يكون اشتباه في تنفيذ مخططات إجرامية من قبل شخص أجنبي. شريك. هل من الممكن تقليل احتمالية حدوث مثل هذه المخاطر من خلال تطبيق بعض مؤشرات التقييم على شريك محتمل؟
بادئ ذي بدء ، يجب أن يكون لدى الشركة الشريكة تسجيل أجنبي رسمي. إذا تم بيع البضائع من قبل شركة محلية ، واشترت الشركة موقعًا جغرافيًا في الخارج ، ولكنها مسجلة أيضًا في الاتحاد الروسي ، فإن رفض الاعتراف بصفقة التصدير أمر لا مفر منه. جاء ذلك في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 17.10.2013 برقم ED-4-3 / 1859.
إذا لم يكن لدى الشركة شهادة تسجيل في الحالة التي يتم فيها إجراء الشحنة ، فيمكنك نسيان تطبيق معدل 0٪. يشار إلى ذلك ، على وجه الخصوص ، بموجب مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 23 نوفمبر 2005 رقم A33-6019 / 05-F02-5784 / 05-C1.
ينص البند 1 من الفن على الوجود الإجباري لاتفاقية موقعة مع منظمة أجنبية. 164 والفقرة 1. من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تكمن الصعوبة في إمكانية تأكيد مكانة الشريك من قبل الشركات الروسية. في الوقت الحالي ، لم تضع الممارسة القانونية نظامًا واضحًا ينظم هذه المسألة. ليس من الواضح كيف وما هي الوثائق التي يمكن للمرء أن يشهد على موثوقية الطرف المقابل الأجنبي. قد يكون المخرج المحتمل هو الإشارة الأكثر تفصيلاً في العقد لجميع بيانات التسجيل الخاصة بالمشتري ، بما في ذلك رقم شهادة التسجيل في دولة أخرى.
تدعم المنظمات المحلية أيضًا حقيقة أن المحاكم تعلن في كثير من الأحيان أنه لا توجد صلة بين امتثال الشركة الشريكة لتشريعات البلدان الأخرى وإدراك شركة روسية لحقها في تصدير الامتيازات. هذا ما عبر عنه القضاة في حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13.03.2007 رقم 2803/07.
بالإضافة إلى ذلك ، سيكون من المفيد دراسة ما تنصح الهياكل الحكومية الروسية المنظمات بالقيام به في مثل هذه الحالات.
بادئ ذي بدء ، يتعين على الشركات ممارسة ما يسمى بالعناية الواجبة عند اختيار شريك أجنبي. تم العثور على هذه الصيغ في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13.12.2011 رقم 03-02-07 / 1-430 ، وكذلك في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 11.02. 2010 رقم 3-7-07 / 84. أي أنه سيتعين على الشركات الروسية أن تدرس بالتفصيل المعايير الرئيسية لأنشطة الأطراف المقابلة الأجنبية ، والتي يمكن أن تؤدي إلى عواقب ضريبية سلبية على الشركة الروسية. على الرغم من أن نصوص المستندات تشير إلى موردي السلع ، فمن الممكن جلب المشترين الأجانب بموجب هذه الأحكام.
تصبح هذه التعليمات ذات أهمية خاصة في ضوء الرفض المحتمل للمفتشية لتطبيق نسبة الصفر بسبب شكوكها حول مصداقية الشريك الغربي. قد يكون أحد الأسباب هو أن السلطات الضريبية تعتبر الصفقة جزءًا من مخطط لسحب رأس المال الفاسد من البلاد وهدفها الرئيسي للجانب الروسي هو الرغبة في سحب الأموال من الضرائب الروسية.
في الواقع ، يتم تنفيذ مثل هذه العمليات الإجرامية ، كقاعدة عامة ، بمشاركة شركات أجنبية ليوم واحد. إذا أصبحت حقيقة تفاعل الشركة مع هذه المنظمات واضحة ، يمكن لسلطات خدمة الضرائب الفيدرالية اتخاذ الخطوات التالية:
في كثير من الأحيان ، تسعى الإدارة العليا للشركات جاهدة لتقليل العلاقات مع السلطات الضريبية ، بناءً على اعتبارات مختلفة. في الوقت نفسه ، هناك رأي عام مفاده أنه إذا قامت شركة ما ببيع شيء ما في الخارج ، فهي المرشح الأول لإجراءات رقابة أكثر شمولاً من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية. الأساس المنطقي لذلك هو الحقائق المذكورة أعلاه ، والمتعلقة بالتشويه المتعمد المحتمل للقاعدة الضريبية.
في هذا الصدد ، لا يستخدم عدد من الشركات الفن المعمول به. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيالإعفاء من عمليات التصدير والحق في الاقتطاعات حسب الرغبة. كيف تقيم إدارات التفتيش مثل هذه الإجراءات وهل هناك مخاطر محتملة للشركة؟
لا يمارس عدد من الشركات حقها في تصدير منافع بسبب عدم استعدادها لجذب انتباه لا داعي له لها أو بسبب نقص الموظفين الذين يمكن تخصيصهم لتحصيل حزمة المستندات الضرورية. يقومون بفرض وتحويل الضرائب الزائدة عن المبلغ المستحق للميزانية ، وتقديم التقارير التصحيحية اللازمة. هل هذه الخطوات ضمان ضد المطالبات المحتملة من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية؟
ومن الغريب أنه حتى في هذه الحالة ، تظل المخاطر الضريبية للشركة. في الوقت نفسه ، ينشأ موقف متناقض عندما تصبح الشركة التي توفر إيرادات إضافية لميزانية الدولة منتهكة للقانون. كيف يمكن أن تنشأ مثل هذه الحالة؟
تكمن الصعوبة الرئيسية في حقيقة أن قانون الضرائب كأداة لتنظيم السياسة الضريبية لا يعني الاختيار الحر للطرق ومقدار دفع الضرائب. بمعنى آخر ، إذا تم تحديد نسبة مئوية ثابتة من دفع الضرائب لنوع معين من المعاملات ، فيجب حساب المدفوعات إلى الميزانية باستخدام هذا المعدل المحدد. اتضح أن استخدام صفر بالمائة للمبيعات في الخارج إلزامي لدافعي الضرائب. يصل الخبراء إلى هذا الاستنتاج عند تحليل الفقرة 6. من الفن. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي ينص على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير. من الضروري الفصل عن عمليات العمليات الأخرى لبيع البضائع والمنتجات للشركاء الأجانب.
قد يؤدي رفض تطبيق نسبة الصفر في المائة من الضرائب والخصومات لضريبة القيمة المضافة إلى زيادة الرقابة من خلال التفتيش على أنشطة الشركة. ومع ذلك ، إذا كانت الشركة لا ترى أي طريقة أخرى لممارسة الأعمال التجارية ، باستثناء التخلي عن امتياز التصدير ، فمن المفيد التعامل مع تنفيذ مثل هذه الإستراتيجية بحذر شديد.
في البداية ، تحتاج إلى إظهار النسيان وعدم تسليم مجموعة من المستندات في غضون 180 يومًا من لحظة عبور البضائع للحدود. في اليوم التالي ، بعد انتهاء الفترة المخصصة ، احسب بسرعة ضريبة القيمة المضافة المستحقة ودفعها إلى الميزانية لتجنب الغرامات. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري تقديم إعلان منقح مع البيانات المدخلة في القسم 6.
نتيجة لذلك ، ستعطي الشركة انطباعًا بأنها كانت على استعداد تام لاستخدام جميع المزايا ، لكنها لم تستطع تلبية جميع المتطلبات في الوقت المحدد. ومع ذلك ، فقد أخذت في الاعتبار جميع رغبات السلطات المالية والوفاء بجميع تعليماتها.
إجراءات تقديم الوثائق الخاصة بعمليات التصدير مع الدول الأعضاء في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي لديها صعوباتها الخاصة.
أبرمت الدول الأعضاء في EAEU ، بما في ذلك روسيا ، اتفاقية بشأن إنشاء قواعد مبسطة للتخليص الجمركي فيما بينها ، وكذلك بشأن توحيد نظام تحصيل الضرائب. ما هي آلية تنفيذ أحكام الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أراضي هذه الجمعية؟
يستند الإطار التشريعي للاتحاد الروسي في مجال عمليات التجارة الخارجية فيما يتعلق بأعضاء الاتحاد الاقتصادي الأوراسي إلى المبادئ التالية:
ونتيجة لذلك ، عند تنفيذ العمليات التجارية بين البلدان ، تم تبسيط الإجراءات الجمركية بشكل كبير ، وبشكل أكثر دقة ، تم إلغاء الآلية البيروقراطية للتسجيل. وبالتالي ، يتم دعم زيادة أخرى في حجم التعاون الاقتصادي. من ناحية أخرى ، ينص البروتوكول رقم 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي بتاريخ 29/05/2014 على أن هذه المعاملات تتعلق بعمليات التصدير والاستيراد. في الوقت نفسه ، فإن القوة القانونية للاتفاقية الموصوفة أعلى من أحكام قانون الضرائب.
بناءً على ما سبق ، سيخضع التنفيذ في الدول الأعضاء في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي والدول غير الأعضاء في رابطة الدول المستقلة لقوانين تشريعية مختلفة. في الحالة الأولى ، يكون لبنود اتفاقية التعاون الأولوية ، في الحالة الثانية - مواد قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، كما هو الحال عند العمل مع الدول التي لا تشارك في EAEU ، يحق للشركات المحلية الحصول على جميع الامتيازات الضريبية من الصادرات وفقًا للمادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بناءً على محتوى البند 4 من البروتوكول رقم 18 ، يجب على شركة في بلد عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي تقديم حزمة المستندات التالية إلى السلطة المالية الوطنية عند التصدير:
في الفرعية. 5 الفقرة 4 من البروتوكول رقم 18 ، يُسمح للسلطات الضريبية في البلدان المشاركة بطلب مستندات داعمة وفقًا للقوانين القانونية الوطنية للمصادقة على إمكانية تطبيق معدل الصفر والخصومات. الموعد النهائي لتقديم المستندات هو نفسه لجميع الدول داخل EAEU - 180 يومًا. اتضح أن السمة الرئيسية لتسجيل امتيازات التصدير هي أنه لا داعي لتقديم بيان جمركي ، حيث لا يتم تحريره. يفترض قانون الضرائب توفير هذا النوع من الوثائق. قدم قرار منفصل صادر عن لجنة الاتحاد الجمركي ، المعتمد في 20.05.2010 ، نموذج إعلان للاستخدام على أراضي الاتحاد الروسي.
ومع ذلك ، كوثيقة إضافية ، عند استخدام امتياز التصدير ، يظهر بيان من المشتري يؤكد دفع الضرائب غير المباشرة على أراضي بلده. وفقًا للخبراء ، فإن هذا النموذج يولد إمكانات كبيرة للمخاطر الضريبية.
على سبيل المثال ، يمكنك اختيار بيلاروسيا. لنفترض أن مؤسسة تقع على أراضيها لم تقدم خلال الوقت المخصص لها طلب شراء وتأكيد دفع ضريبة القيمة المضافة على أراضي ولايتها. في نفس الوقت باقي الوثائق متوفرة ، ما هي خطوات سلطات الضرائب الروسية في هذه الحالة؟
على الأرجح ، سيتم رفض امتياز الجانب الروسي من الصفقة ، لأن الاتفاقات لا تنص على أي إعفاء فيما يتعلق بالأطراف المقابلة للدول الأعضاء في الاتحاد. في نفس الوقت يوجد الفن. 1 من البروتوكول "حول تبادل المعلومات في شكل إلكتروني" بتاريخ 11.12.2009 ، والذي بموجبه يمكن للسلطات الضريبية الوطنية تبادل المعلومات حول الضرائب المدفوعة على أراضيها من قبل الشركات المشاركة في المعاملات الدولية. اتضح أن FTS يمكنها ، بمحض إرادتها ، الاتصال بالزملاء ، والحصول على تأكيد بحسن نية الشريك وتأكيد معدل الصفر للشركة الروسية ، حتى في حالة عدم وجود طلب رسمي من الشريك البيلاروسي.
على الرغم من أن قرارات المحاكم ليست مصادر قانونية ، إلا أنها تشكل قاعدة معينة من السوابق ، على أساسها يمكن للشركات دراسة إجراءات تطبيق قوانين معينة على أراضي الاتحاد الروسي بشكل أفضل. في بعض الحالات ، قد لا يكون لدى الشركة خيار سوى الذهاب إلى المحكمة. ما هو تسلسل إجراءات الشركة إذا أرادت استئناف قرار دائرة الضرائب الفيدرالية في المحكمة؟
يجب على الشركات التي تقرر الدفاع عن حقوقها في تصدير المنافع أن تحاول مبدئيًا حل النزاع في شكل ما قبل المحاكمة ، على النحو المنصوص عليه في قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18.12.2007 رقم 65. لذلك ، وفقًا لـ الجزء 1. الفن. 4 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، يجب أن يتم تقديم دعوى إلى المحكمة إذا تم تنفيذ جميع الإجراءات بموجب الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يعط أي نتيجة. يعني الأخير تقديم مجموعة كاملة من المستندات الخاصة بالمزايا الضريبية إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، حتى لو تأخرت لسبب وجيه.
هذا الموقف يتفق تماما مع الفقرة 2 من الفن. 138 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على حل المشكلة من خلال سلطة ضريبية أعلى قبل الذهاب إلى المحكمة. يمكنك تقديم بيان مطالبة في الحالات التالية:
هناك سوابق برفض النظر في بيان مطالبة على أساس أن دافع الضرائب لم يحاول حل القضية قبل المحاكمة. على سبيل المثال ، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار المؤرخ 05.24.2011 رقم 18421/10.
مستوى النشاط الإبداعي للمفتشية من حيث طلبات المستندات الداعمة وفقًا للمادة 8.1 من المادة. يمكن أن يكون 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بلا حدود حقًا. وفقًا لذلك ، يمكن أن يكون هناك العديد من الأسباب الكبيرة لإنكار الحق في الخصم. سيتعين على الدافع حل هذه المشكلة أولاً مع السلطات الضريبية الأعلى ، وبعد ذلك ، إذا لم تسود العدالة ، فانتقل إلى المحكمة.
قد يكون موضوع الدعوى:
يتم النظر في الأول في التحكيم على أساس الفصل. 22 APC RF ، الثانية - على أساس Ch. 24 APC RF.
على الرغم من الوصف التفصيلي إلى حد ما للإجراء الخاص بتبرير معدل الصفر والحصول على خصومات في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هناك الكثير من القضايا المثيرة للجدل والصعوبات في تنفيذه. على أي حال ، يحتاج دافع الضرائب إلى ممارسة العناية الواجبة عند اختيار الطرف المقابل ، والامتثال للمواعيد النهائية لجمع المستندات الإثباتية ، وتقديم إعلان في الوقت المناسب ، بما في ذلك إعلان محدث. إن اتباع هذه القواعد البسيطة والعناية المعقولة سيسمح للمصدر بتقليل الخسائر المالية والحصول على جميع الفوائد من تطبيق المزايا الضريبية المقدمة.
A.P. Terekhina ، رئيس الهيئة القضائية الثامنة عشرة لمحكمة التحكيم في موسكو.
منذ 1 كانون الثاني (يناير) 2006 ، لا تقدم المنظمات التي تقوم بأعمال (خدمات) لتنظيم ودعم النقل أو النقل أو النقل وتحميل وإعادة شحن البضائع المصدرة خارج أراضي الاتحاد الروسي ، إقرارات جمركية للشحن إلى السلطات الضريبية تأكيدًا على مشروعية تطبيق معدل 0 ٪ (باستثناء حركة البضائع عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب أو عبر خطوط الكهرباء ، وتوفير الخدمات المرتبطة مباشرة بنقل (نقل) البضائع الخاضعة للنظام الجمركي العبور الدولي (البند 4 من المادة 165 ، الفقرات الفرعية 2 ، 3 من البند 1 من المادة 164 ، الفقرة الفرعية 3 ، البند 4 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)). في هذا الصدد ، نشأت خلافات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب حول لحظة تحديد الوعاء الضريبي في مثل هذه الحالة.
تقدمت الشركة بطلب للمحكمة لإبطال قرار مصلحة الضرائب.
كان الدافع وراء الطلب هو تقديم إقرار ضريبي لضريبة القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب لشهر يوليو 2006. وبناءً على نتائج التدقيق المكتبي للإعلان المقدم ، اتخذت مصلحة الضرائب قرارًا تم بموجبه إخضاع الشركة للمسؤولية الضريبية بموجب الفقرة 1 من الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم فرض ضريبة إضافية مستحقة الدفع ومبلغ الغرامة. تعتقد الشركة أن القرار الذي اتخذه التفتيش يتعارض مع قواعد التشريع الضريبي ويخضع للإبطال.
من مواد القضية ، يبدو أن دافع الضرائب قدم إقرارًا ضريبيًا لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ لشهر أغسطس 2006 ، والذي وفقًا له ، في يوليو 2006 ، تم توفير خدمات إعادة الشحن بتكلفة إجمالية قدرها 20151062.04 روبل ، خدمات الأعمال الورقية للتكلفة الإجمالية 60،488.47 روبل روسي تخضع الخدمات المقدمة للضرائب بمعدل 0٪ وفقًا للفرع الفرعي. 2 ص 1 فن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أساس اتخاذ القرار المطعون فيه هو موقف مصلحة الضرائب ، والذي بموجبه لا يكون لدى الشركة 180 يومًا لجمع مجموعة من المستندات وفقًا للفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تحدد المنظمات الناقلة القاعدة الضريبية وفقًا للبند 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي في وقت سابق من التواريخ - تاريخ الشحن أو تاريخ الدفع مقابل الخدمات. في انتهاك للفقرة 9 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم تجمع المنظمة حزمة من المستندات في شهر الشحن (مارس 2006) ولم تفرض ضريبة القيمة المضافة على العائدات المستلمة بمعدل ضريبة القيمة المضافة البالغ 18٪ في مارس 2006.
يكمن جوهر النزاع في التفسير المختلف من قبل مصلحة الضرائب ودافعي الضرائب لقواعد التشريع الضريبي في لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على الأشغال ، وخدمات إعادة الشحن (التحميل ، وإعادة الشحن) للسلع المصدرة من أراضي الاتحاد الروسي عن طريق السفن البحرية.
وفقا للفرع. 2 ص 1 فن. رقم 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة قدره 0 ٪ ، على وجه الخصوص ، لبيع الأعمال (الخدمات) المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع السلع المصدرة بموجب نظام جمارك التصدير. ينطبق حكم هذه الفقرة الفرعية على العمل (الخدمات) لتنظيم ودعم النقل أو النقل أو النقل والتنظيم والمرافقة والتحميل وإعادة الشحن للبضائع المصدرة خارج أراضي الاتحاد الروسي ، والتي تقوم بها (مقدمة) من قبل المنظمات الروسية.
مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن المنظمة تقدم الخدمات المتعلقة بإعادة الشحن (التحميل ، إعادة الشحن) للبضائع المصدرة من أراضي الاتحاد الروسي عن طريق السفن البحرية ، تخضع هذه الخدمات لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪ وفقًا لـ الفرعية. 2 ص 1 فن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
البند 1 من الفن. ينص 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن لحظة تحديد الوعاء الضريبي ، ما لم ينص على خلاف ذلك في البنود 3 ، 7-11 ، 13-15 من هذه المادة ، هي أقرب التواريخ التالية:
يوم شحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ؛
يوم السداد ، السداد الجزئي بسبب التوريد القادم للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية.
ومع ذلك ، الفقرة. 1 ص .9 م. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه عند بيع السلع (الأعمال والخدمات) المنصوص عليها في الفرعية. 1 - 3 و 8 و 9 ص 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية للسلع المحددة (الأعمال والخدمات) هي اليوم الأخير من الشهر ، حيث يتم تقديم مجموعة كاملة من المستندات المنصوص عليها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وهكذا ، أرست هذه القاعدة قاعدة خاصة لتحديد الوعاء الضريبي ، وهو استثناء من القاعدة العامة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا يعني أن دافع الضرائب ليس له الحق في اختيار الإجراء لتحديد الوعاء الضريبي وفقًا لتقديره الخاص وفي الحالات التي يحددها القانون (البنود 3 ، 7-11 ، 13-15 من المادة 167 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد) ويلتزم بالاسترشاد بحكم خاص - البند 9 من المادة. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
البند 4 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على المستندات التي يجب أن يقدمها دافع الضرائب عند بيع خدمات لنقل أو نقل البضائع المصدرة. يشير المشرع إلى مثل هذه المستندات: عقد ، وكشف حساب مصرفي عن الاستلام الفعلي للعائدات من مشتر أجنبي أو روسي ، ونسخ من النقل والشحن وغيرها من المستندات التي تؤكد تصدير البضائع.
اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، لا يجوز لدافع الضرائب (الناقل) تقديم إقرارات جمركية للبضائع إلى مصلحة الضرائب لتبرير معدل الضريبة بنسبة 0٪.
وفقا للفقرة 9 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تقديم المستندات المحددة في البند 4 من هذه المقالة من قبل دافعي الضرائب لتأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة 0 ٪ في تنفيذ الأعمال والخدمات المحددة في الفرعية. 2 ص 1 فن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في غضون فترة لا تتجاوز 180 يومًا ، اعتبارًا من تاريخ وضع البضائع تحت أنظمة الجمارك للتصدير ، والعبور الجمركي الدولي ، والمنطقة الجمركية الحرة ، وحركة الإمدادات. لا ينطبق هذا الإجراء على دافعي الضرائب الذين ، وفقًا للفقرة 4 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يقدم الإقرارات الجمركية إلى السلطات الضريبية.
مصلحة الضرائب ، بالإشارة إلى الفقرتين 4 ، 9 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشير إلى أنه نظرًا لأن الشركة لا تنص على تقديم بيان جمركي وأن إجراءات تقديم المستندات في غضون 180 يومًا لا تنطبق على الشركة ، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لها أقدم التواريخ: يوم الشحن أو يوم الدفع.
منذ وقت تحديد الوعاء الضريبي ، أي في يوم الشحن ، لم يكن لدى الشركة مجموعة كاملة من المستندات ، من أجل تبرير تطبيق معدل 0٪ ، كان على الشركة فرض ضريبة على المعاملات بمعدل 18٪.
وفي الوقت نفسه ، فإن اعتماد لحظة تحديد الوعاء الضريبي على ما نصت عليه الفقرة 4 من الفن. 165 وما بعدها. 2 ص 1 فن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإجراءات جمع الوثائق يتعارض مع تفسير هذه المعايير ، لأن هذه القواعد ليست ذات طبيعة مرجعية للبند 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
استنتاج مصلحة الضرائب أنه في انتهاك للفقرة 9 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم تجمع الشركة مجموعة كاملة من المستندات في شهر الشحن.
البند 9 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على متطلبات دافع الضرائب الذي يؤدي العمل (الخدمات) بموجب الفرعية. 2 ص 1 فن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قم بجمع مجموعة كاملة من المستندات في شهر الشحن.
المشرع ، الذي وضع قواعد ضريبية جديدة اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، لم يسعى إلى تحقيق هدف تردي وضع دافعي الضرائب الذين يقدمون الخدمات وفقًا للفرع الفرعي. 2 ص 1 فن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مقارنة بالأشخاص الآخرين الذين يتمتعون بالحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر.
مبدأ العبء الضريبي المتساوي يتبع من الجزء 2 من الفن. 8 ، الجزء 1 من الفن. 19 من دستور الاتحاد الروسي.
علاوة على ذلك ، فإن حقيقة أن الفقرة 9 من الفن. 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينص على إعفاء دافعي الضرائب من تقديم الإقرارات الجمركية إلى السلطات الضريبية ، ولا يعد الموعد النهائي لتقديم المستندات لتأكيد معدل 0 ٪ سببًا لعدم تطبيق القاعدة القطعية الواردة في الفقرة. 1 ص .9 م. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بتقييم الأدلة المقدمة في المجموع ، خلصت المحكمة إلى أن مقدم الطلب قد استخدم اللحظة بشكل شرعي لتحديد القاعدة الضريبية وفقًا للفقرة. 1 ص .9 م. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي واستيفاء متطلبات المجتمع ، مما يبطل قرار مصلحة الضرائب. هذا الموقف مدعوم أيضًا من قبل المحاكم العليا.
