وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 22.07.2008 N 148-FZ "بشأن التعديلات على قانون التخطيط العمراني للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" (يشار إليه فيما يلي بالقانون رقم N 148-FZ) اعتبارًا من 01.01.2009 ، في قطاع البناء، نظام التنظيم الذاتي، بناءً على أحكام القانون الاتحادي الصادر في 01.12.2007 N 315-FZ "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" (يُشار إليه فيما بعد - القانون N 315-FZ).
حتى 01.01.2010 ، يُسمح بنشاط ريادة الأعمال في المسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية وفقًا لتقدير المقاول لأنواع العمل ذات الصلة على أساس:
الترخيص الصادر وفقًا للقانون الاتحادي رقم 08.08.2001 N 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" ؛
شهادات القبول لنوع أو أنواع معينة من الأعمال التي تؤثر على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية الصادرة في مجال المسوحات الهندسية ، والتصميم المعماري والإنشائي ، والتشييد ، وإعادة الإعمار ، وإصلاح مرافق البناء الرأسمالي بالطريقة المنصوص عليها في قانون التخطيط العمراني الاتحاد الروسي (فيما يلي - قانون التخطيط العمراني).
هكذا، منظمة ذاتية التنظيممنظمة غير ربحية قائمة على العضوية معترف بها.
منذ عام 2010 ، سيتم تنفيذ الأعمال المتعلقة بالمسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية التي تؤثر على سلامة مرافق الإنشاءات الرأسمالية فقط على أساس التصريح الصادر منظمة ذاتية التنظيم.
يتم إصدار شهادة القبول في نوع أو أنواع معينة من الأعمال التي تؤثر على سلامة مرافق البناء الرأسمالي لشخص مقبول كعضو منظمة ذاتية التنظيم(البند 6 من المادة 55.6 من قانون التخطيط العمراني).
وفقًا للمادة 55.10 من قانون تخطيط المدن ، فإن الاجتماع العام للأعضاء منظمة ذاتية التنظيميحدد مبلغ وإجراءات دفع رسوم الدخول ورسوم العضوية العادية والمساهمات في صندوق التعويضات.
وبالتالي ، وفقًا لقانون التخطيط العمراني ، فإن المنظمات الأعضاء في منظمة ذاتية التنظيمالذين سددوا رسوم الدخول والمساهمة في صندوق التعويضات وكذلك دفع رسوم العضوية العادية.
وفقًا للفقرة 40 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، والنفقات في شكل مساهمات وودائع ومدفوعات إلزامية أخرى مدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح والمنظمات الدولية ، باستثناء تلك المحددة في الفقرات الفرعية 29 ، لا تؤخذ في الاعتبار. و 30 الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على أساس الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع المساهمات والودائع والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح ، إذا تم دفع هذه المساهمات ، الودائع والمدفوعات الإلزامية الأخرى هي شرط لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو الودائع أو المدفوعات الإلزامية الأخرى.
مع الأخذ في الاعتبار دفع رسوم الدخول والاشتراك في صندوق التعويضات ورسوم العضوية العادية منظمة ذاتية التنظيمهو شرط للمؤسسة للحصول على إذن لإجراء المسوحات الهندسية ، والتصميم المعماري والإنشائي ، والبناء ، وإعادة الإعمار ، وإصلاح مشاريع البناء الرأسمالية التي تؤثر على سلامة مرافق الإنشاءات الرأسمالية ، ونعتقد أن هذه المدفوعات للأغراض الضريبية يجب اعتبارها أخرى النفقات بموجب الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا للفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا تؤخذ الإيصالات المخصصة في الاعتبار (باستثناء الإيصالات المخصصة في شكل سلع قابلة للانتقاص). وتشمل هذه الإيصالات المخصصة ، على وجه الخصوص ، الإيصالات المخصصة للحفاظ على المنظمات غير التجارية وأنشطتها القانونية في شكل رسوم قبول وعضوية ، يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير التجارية. في هذه الحالة ، يُطلب من دافعي الضرائب - مستلمي الإيصالات المستهدفة المحددة الاحتفاظ بسجل منفصل للدخل (المصروفات) المستلمة (المتولدة) في إطار الإيصالات المستهدفة. المساهمات في صندوق التعويضات غير مذكورة في القائمة أعلاه.
في الوقت نفسه ، وفقًا للمادة 55.4 من قانون تخطيط المدينة ، يعد أحد متطلبات منظمة غير ربحية ضروريًا للحصول على الوضع منظمة ذاتية التنظيم، هو وجود صندوق تعويضات.
في نفس الوقت الإفراج عن عضو منظمة ذاتية التنظيممن الالتزام بالمساهمة في صندوق التعويضات منظمة ذاتية التنظيم، بما في ذلك بسبب متطلباتها ل منظمة ذاتية التنظيم، غير مسموح به (المادة 55.16).
معتبرا ان التشريع المدني لا يتضمن تعريفا لمفهوم "رسم الدخول الى منظمة ذاتية التنظيم"، المساهمة في صندوق التعويضات منظمة ذاتية التنظيموهو شرط لا غنى عنه للعضوية منظمة ذاتية التنظيموموجهة إلى تكوين ممتلكات منظمة ذاتية التنظيم ، تُستخدم بطريقة مستهدفة لإجراء أنشطة قانونية بالطريقة المنصوص عليها في قانون تخطيط المدينة ، ويمكن اعتبارها لأغراض ضريبة الأرباح كجزء من رسوم الدخول إلى الذات - التنظيم التنظيمي. تم تحديد موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.07.2008 N 03-03-05 / 69.
مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، الدخل على شكل مساهمات في صندوق التعويضات يدفعها الأعضاء منظمة ذاتية التنظيمللأغراض الضريبية ، الربح كجزء من دخل هذا منظمة ذاتية التنظيملا تؤخذ بعين الاعتبار.
1. تشمل المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع النفقات التالية للمكلف:
1) مبلغ الضرائب والرسوم ، والرسوم الجمركية والرسوم ، ومساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي للتأمين الإجباري للمعاشات التقاعدية ، إلى صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي للتأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت وما يتصل بذلك مع الأمومة ، إلى الصندوق الاتحادي للتأمين الطبي الإجباري وصناديق التأمين الطبي الإجباري الإقليمي للتأمين الطبي الإجباري ، المستحقة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي ، باستثناء تلك المدرجة في المادة 270 من هذا القانون ؛
2) نفقات التصديق على المنتجات والخدمات ، وكذلك لإعلان المطابقة بمشاركة طرف ثالث ؛
2.1) نفقات التوحيد ، مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من هذه المادة ؛
3) مقدار رسوم العمولة والمصاريف المماثلة الأخرى للأعمال التي تؤديها جهات خارجية (الخدمات المقدمة) ؛
4) مبالغ رسوم الموانئ والمطارات وتكاليف الإرشاد والنفقات الأخرى المماثلة ؛
5) مبالغ بدلات الرفع المدفوعة ضمن الحدود الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
6) نفقات ضمان السلامة من الحرائق لدافع الضرائب وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ونفقات الحفاظ على خدمة إنقاذ الغاز ، ونفقات خدمات حماية الممتلكات ، وصيانة الأمن وإنذارات الحريق ، ونفقات شراء خدمات الحماية من الحرائق وغيرها من الخدمات الأمنية ، بما في ذلك الخدمات المقدمة من قبل الأمن الخاص في هيئات الشؤون الداخلية في الاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، فضلاً عن تكاليف الحفاظ على خدمات الأمن الخاصة بهم لأداء وظائف الحماية الاقتصادية للبنوك والعمليات التجارية وسلامة الأصول المادية (باستثناء نفقات المعدات واقتناء الأسلحة ووسائل الحماية الخاصة الأخرى) ؛
7) نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، ونفقات الدفاع المدني وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، فضلاً عن نفقات علاج الأمراض المهنية للعاملين في العمل مع ظروف العمل الضارة أو الصعبة ، والنفقات المتعلقة بصيانة المباني ومعدات المراكز الصحية الموجودة مباشرة في أراضي المنظمة ؛
8) تكاليف تعيين الموظفين ، بما في ذلك تكاليف خدمات المنظمات المتخصصة لاختيار الموظفين ؛
9) مصاريف تقديم الخدمات لإصلاح الضمان والصيانة ، بما في ذلك الخصومات من احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاحات الضمان وصيانة الضمان (مع مراعاة أحكام المادة 267 من هذا القانون) ؛
10) مدفوعات الإيجار (التأجير) للممتلكات المؤجرة (المؤجرة) (بما في ذلك قطع الأراضي) ، وكذلك تكلفة الحصول على العقارات المؤجرة. إذا كان المستأجر يحسب الممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية الإيجار ، فإن المصاريف التي يتم احتسابها وفقًا لهذه الفقرة الفرعية هي:
من المستأجر - مدفوعات الإيجار (الإيجار) مطروحًا منها مبلغ الإهلاك على هذا العقار ، المحسوبة وفقًا للمواد 259 - 259.2 من هذا القانون ؛
من المؤجر - تكاليف الحصول على العقارات المؤجرة ؛
10.1) الرسوم التي دفعها صاحب الامتياز إلى صاحب الامتياز خلال فترة استخدام (تشغيل) موضوع اتفاقية الامتياز (رسوم الامتياز) ؛
11) مصاريف صيانة النقل الرسمي (بري ، سكك حديدية ، نقل جوي وأنواع النقل الأخرى). نفقات التعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل ضمن الحدود التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ؛
12) مصاريف السفر ، وخاصة لما يلي:
سفر الموظف إلى مكان رحلة العمل والعودة إلى مكان العمل الدائم ؛
تأجير المساكن. تحت بند المصروفات هذا ، تخضع مصاريف الموظف لدفع مقابل الخدمات الإضافية المقدمة في الفنادق أيضًا للتعويض (باستثناء تكاليف الخدمة في الحانات والمطاعم ، وتكاليف خدمة الغرف ، وتكاليف استخدام المرافق الترفيهية والصحية) ؛
البدل اليومي أو البدل الميداني ؛
تسجيل وإصدار التأشيرات وجوازات السفر والقسائم والدعوات وغيرها من الوثائق المماثلة ؛
الرسوم القنصلية ورسوم المطارات ورسوم حق الدخول والمرور وعبور السيارات ووسائل النقل الأخرى لاستخدام القنوات البحرية وغيرها من الهياكل المماثلة والرسوم والتكاليف الأخرى المماثلة ؛
12.1) تكاليف التسليم من مكان الإقامة (التحصيل) إلى مكان العمل وظهر العمال المستخدمين في المنظمات التي تنفذ أنشطتها على أساس التناوب أو في الظروف الميدانية (الاستكشافية). يجب توفير هذه التكاليف من خلال الاتفاقات الجماعية ؛
13) نفقات الحصص الغذائية لأطقم البحر والنهر والطائرات ؛
14) مصاريف الخدمات القانونية والمعلوماتية.
15) مصاريف الاستشارات والخدمات المماثلة الأخرى ؛
16) رسم لدولة و (أو) كاتب عدل خاص للتوثيق. في هذه الحالة ، يتم قبول هذه النفقات ضمن التعرفة المعتمدة بالطريقة المقررة ؛
17) نفقات خدمات المراجعة.
18) تكاليف إدارة منظمة أو أقسامها الفردية ، وكذلك تكاليف شراء الخدمات لإدارة منظمة أو أقسامها الفردية ؛
19) تكاليف الخدمات لتوفير الموظفين (الموظفين التقنيين والإداريين) من قبل منظمات الطرف الثالث للمشاركة في عملية الإنتاج أو إدارة الإنتاج أو لأداء الوظائف الأخرى المتعلقة بالإنتاج و (أو) المبيعات ؛
20) نفقات نشر البيانات المحاسبية (المالية) ، فضلاً عن النشر والإفصاح عن المعلومات الأخرى ، إذا كان دافع الضرائب ملزمًا بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بنشرها (الإفصاح عنها) ؛
21) النفقات المرتبطة بتقديم النماذج والمعلومات الخاصة بالمراقبة الإحصائية الحكومية ، إذا كانت تشريعات الاتحاد الروسي تفرض على دافعي الضرائب التزامًا بتقديم هذه المعلومات ؛
22) نفقات التمثيل المتعلقة بالاستقبال والخدمة الرسميين لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه ، على النحو المنصوص عليه في الفقرة 2 من هذه المادة ؛
23) نفقات التدريب على البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة تدريب موظفي دافعي الضرائب على النحو المنصوص عليه في الفقرة 3 من هذه المادة ؛
24) مصاريف القرطاسية.
25) تكاليف الخدمات البريدية والهاتفية والبرقية وغيرها من الخدمات المماثلة ، وتكاليف الدفع لخدمات الاتصالات ، ومراكز الحوسبة والبنوك ، بما في ذلك تكاليف اتصالات الفاكس والأقمار الصناعية ، والبريد الإلكتروني ، وكذلك أنظمة المعلومات (SWIFT ، وشبكة المعلومات والاتصالات السلكية واللاسلكية "الإنترنت" وأنظمة أخرى مماثلة) ؛
26) التكاليف المرتبطة باكتساب الحق في استخدام برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات بموجب عقود مع صاحب حقوق الطبع والنشر (بموجب اتفاقيات الترخيص والترخيص من الباطن). تشمل هذه النفقات أيضًا نفقات اكتساب الحقوق الحصرية لبرامج الكمبيوتر بتكلفة أقل من مبلغ تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك المحددة في الفقرة 1 من المادة 256 من هذا القانون ؛
27) نفقات الدراسة (البحث) الحالية لحالة السوق ، وجمع المعلومات المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ؛
28) نفقات الإعلان عن السلع المنتجة (المشتراة) و (أو) المباعة (الأعمال والخدمات) وأنشطة دافعي الضرائب والعلامة التجارية وعلامة الخدمة ، بما في ذلك المشاركة في المعارض والأسواق ، مع مراعاة أحكام الفقرة 4 من هذا مقالة - سلعة؛
29) المساهمات والودائع والمدفوعات الإجبارية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح ، إذا كان دفع هذه المساهمات والودائع والمدفوعات الإلزامية الأخرى شرطًا لتشغيل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو الودائع أو المدفوعات الإلزامية الأخرى ؛
30) المساهمات المدفوعة للمنظمات والمنظمات الدولية التي توفر أنظمة الدفع والأنظمة الإلكترونية لنقل المعلومات ، إذا كان دفع هذه المساهمات شرطًا أساسيًا لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو كان شرطًا لتقديمها من قبل التنظيم الدولي للخدمات اللازمة لدافع الضرائب - دافع هذه المساهمات النشاط المحدد ؛
31) المصروفات المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات لمنظمات الطرف الثالث للصيانة والبيع وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي للبنود المرهونة والمتعهد بها خلال الوقت الذي تكون فيه هذه العناصر مع المرتهن بعد النقل بواسطة راهن.
32) نفقات صيانة المعسكرات الدورية والمؤقتة ، بما في ذلك جميع أغراض الإسكان والأغراض المجتمعية والاجتماعية ، والمزارع الفرعية والخدمات المماثلة الأخرى ، في المنظمات العاملة على أساس التناوب أو العمل في الظروف الميدانية (الاستكشافية). يتم الاعتراف بالمصروفات المحددة للأغراض الضريبية ضمن حدود معايير صيانة المرافق والخدمات المماثلة المعتمدة من قبل السلطات المحلية في مكان عمل دافع الضرائب. إذا لم تتم الموافقة على هذه المعايير من قبل السلطات المحلية ، فإن دافع الضرائب له الحق في تطبيق الإجراء الخاص بتحديد تكاليف صيانة هذه المرافق ، وهو إجراء صالح للمنشآت المماثلة الموجودة في هذه المنطقة والتابعة لهذه السلطات ؛
33) استقطاعات من المؤسسات والمنظمات التي تعمل بشكل خاص الصناعات والمرافق الخطرة الإشعاعية والنووية الخطرة لتكوين احتياطيات تهدف إلى ضمان سلامة هذه الصناعات والمنشآت في جميع مراحل دورة حياتها وتطويرها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية والإجراءات التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ؛
34) نفقات إعداد وتطوير الصناعات والورش والوحدات الجديدة.
35) التكاليف المرتبطة بإدخال تقنيات الإنتاج وأساليب تنظيم الإنتاج والإدارة ؛
36) نفقات خدمات المحاسبة التي تقدمها منظمات خارجية أو رواد أعمال أفراد ؛
37) المدفوعات الدورية (الجارية) مقابل استخدام الحقوق في نتائج النشاط الفكري ووسائل التخصيص (على وجه الخصوص ، الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية) ؛
38) النفقات التي تتكبدها منظمة دافعي الضرائب باستخدام عمالة الأشخاص ذوي الإعاقة في شكل أموال تهدف إلى أغراض ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة ، إذا كان الأشخاص ذوو الإعاقة يشكلون ما لا يقل عن 50 في المائة من إجمالي عدد الموظفين في مثل هذا دافع الضرائب وحصة نفقات أجور الأشخاص ذوي الإعاقة في تكلفة دفع العمالة لا تقل عن 25 في المائة.
أهداف الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة هي:
تحسين ظروف العمل وحماية العمل للأشخاص ذوي الإعاقة ؛
خلق الوظائف والحفاظ عليها للأشخاص ذوي الإعاقة (شراء وتركيب المعدات ، بما في ذلك تنظيم عمل العمال في المنزل) ؛
تدريب (بما في ذلك المهن وأساليب العمل الجديدة) وتوظيف الأشخاص ذوي الإعاقة ؛
تصنيع وإصلاح المنتجات التعويضية ؛
شراء وصيانة الوسائل التقنية لإعادة التأهيل (بما في ذلك شراء كلاب الإرشاد) ؛
خدمات المصحات - المنتجع للأشخاص ذوي الإعاقة ، وكذلك للأشخاص الذين يرافقون المعاقين من المجموعة الأولى والأطفال المعوقين ؛
حماية الحقوق والمصالح المشروعة للأشخاص ذوي الإعاقة ؛
تدابير لإدماج الأشخاص ذوي الإعاقة في المجتمع (بما في ذلك الأحداث الثقافية والرياضية وغيرها من الأحداث المماثلة) ؛
توفير فرص متساوية للأشخاص ذوي الإعاقة مع المواطنين الآخرين (بما في ذلك خدمات النقل للأشخاص ذوي الإعاقة من المجموعة الأولى والأطفال المعوقين) ؛
الحصول على منشورات مطبوعة للمنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة وتوزيعها على المعوقين ؛
اقتناء وتوزيع مواد الفيديو مع الترجمة أو ترجمة لغة الإشارة بين المعاقين ؛
المساهمات التي ترسلها هذه المنظمات إلى المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة من أجل الحفاظ عليها.
عند تحديد العدد الإجمالي للأشخاص ذوي الإعاقة ، لا يشمل متوسط عدد الموظفين الأشخاص ذوي الإعاقة الذين يعملون بدوام جزئي وعقود العمل والاتفاقيات الأخرى ذات الطابع المدني ؛
39) نفقات دافعي الضرائب - المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة ، وكذلك دافعي الضرائب - المؤسسات ، المالك الوحيد لممتلكاتها هي المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة ، في شكل أموال تهدف إلى تنفيذ أنشطة هذه المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة وللأغراض المحددة في الفقرة الفرعية 38 من هذه الفقرة.
متلقو الأموال المخصصة لتنفيذ أنشطة منظمة عامة للأشخاص ذوي الإعاقة ولغرض الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة ، في نهاية الفترة الضريبية ، يقدمون تقريرًا إلى السلطات الضريبية ذات الصلة في مكان تسجيلهم بشأن الاستخدام المستهدف للأموال المتلقاة.
في حالة إساءة استخدام هذه الأموال منذ اللحظة التي استخدم فيها المستلم هذه الأموال بالفعل لأغراض أخرى (انتهك شروط توفير هذه الأموال) ، يتم الاعتراف بهذه الأموال كدخل من دافع الضرائب الذي تلقى هذه الأموال.
قد لا يتم تضمين التكاليف المحددة في الفقرة الفرعية 38 من هذه الفقرة وهذه الفقرة الفرعية في التكاليف المرتبطة بإنتاج و (أو) بيع السلع القابلة للتحويل ، والمواد الخام المعدنية ، والمعادن الأخرى وغيرها من السلع وفقًا للقائمة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي بالاتفاق مع المنظمات الروسية للأشخاص ذوي الإعاقة ، وكذلك مع توفير خدمات وسيطة تتعلق ببيع هذه السلع والمواد الخام المعدنية والمعادن ؛
39.1) نفقات منظمات دافعي الضرائب ، التي يتألف رأس المال المصرح به (المجمع) بالكامل من مساهمة المنظمات الدينية ، في شكل مبالغ من الأرباح المحصلة من بيع المؤلفات الدينية والمواد الدينية ، رهنا بتحويل هذه المبالغ لتنفيذ الأنشطة القانونية لهذه المنظمات الدينية ؛
39.2) نفقات تكوين ، بالطريقة المنصوص عليها في المادة 267.1 من هذا القانون ، احتياطيات للنفقات المستقبلية لغرض الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة ، المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 38 من هذه الفقرة ، والتي يتم تنفيذها من قبل دافع الضرائب - أ المنظمة العامة للأشخاص ذوي الإعاقة ، وكذلك دافعي الضرائب - منظمة تستخدم عمالة الأشخاص ذوي الإعاقة ، إذا كان عدد موظفي دافع الضرائب هذا من عام ، يشكل الأشخاص المعاقون 50 في المائة على الأقل وحصة النفقات على أجر المعوقون في النفقات على أجر العمل لا تقل عن 25 في المائة ؛
39.3) نفقات التكوين ، بالطريقة المنصوص عليها في المادة 267.2 من هذا القانون ، احتياطيات للنفقات المستقبلية للبحث العلمي و (أو) التطورات التجريبية والتصميمية ؛
40) مدفوعات تسجيل حقوق العقارات والأراضي ، والمعاملات مع هذه الأشياء ، والمدفوعات لتوفير المعلومات عن الحقوق المسجلة ، والدفع مقابل خدمات الهيئات المختصة والمنظمات المتخصصة للتثمين العقاري ، وإعداد المستندات المساحية والتقنية تسجيل (جرد) الأشياء العقارية ؛
41) المصروفات بموجب عقود ذات طبيعة مدنية (بما في ذلك عقود العمل) المبرمة مع رواد أعمال أفراد ليسوا من موظفي المنظمة ؛
42) نفقات دافعي الضرائب - المنظمات الزراعية على الغذاء للموظفين العاملين في الأعمال الزراعية ؛
43) تكاليف استبدال التقديم المعيب والمفقود في عملية النقل و (أو) البيع والنسخ المفقودة من الدوريات في عبوات ، ولكن ليس أكثر من 7 في المائة من تكلفة تداول العدد المقابل من المطبوعات الدورية ؛
44) خسائر في شكل قيمة عرض معيب أو مفقود ، فضلاً عن عدم بيعها ضمن الحدود الزمنية المحددة في هذه الفقرة الفرعية (عفا عليها الزمن) لمنتجات وسائل الإعلام ومنتجات الكتب التي تم شطبها من قبل دافعي الضرائب المشاركين في إنتاج وإصدار وسائل الإعلام المنتجات ومنتجات الكتب ، في حدود ما لا يزيد عن 10 في المائة من تكلفة تداول العدد المقابل من المطبوعات الدورية أو التوزيع المقابل لمنتجات الكتب ، وكذلك تكاليف شطب والتخلص من المواد المعيبة وغير القابلة للتسويق وغير المباعة. منتجات الوسائط والكتب.
المصاريف هي تكلفة وسائل الإعلام ومنتجات الكتب التي لم يتم بيعها خلال الفترات التالية:
للدوريات - خلال الفترة حتى يتم نشر العدد التالي من المجلة الدورية ؛
للكتب والمطبوعات الأخرى غير الدورية - في غضون 24 شهرًا بعد نشرها ؛
45) الاشتراكات في التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
46) استقطاعات من دافعي الضرائب ، يتم إجراؤها لضمان الأنشطة الإشرافية للمؤسسات المتخصصة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي من أجل مراقبة امتثال دافعي الضرائب هؤلاء للمتطلبات والشروط ذات الصلة ، وكذلك الخصومات من دافعي الضرائب إلى الاحتياطيات التي تم إنشاؤها في وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي التي تنظم الأنشطة في مجال الاتصالات ؛
47) الخسارة من الزواج.
48) المصاريف المتعلقة بصيانة مباني مرافق تقديم الطعام العامة التي تخدم التجمعات العمالية (بما في ذلك مبلغ الاستهلاك المتراكم ، ونفقات إصلاح المباني ، ونفقات الإضاءة والتدفئة وإمدادات المياه والكهرباء ، وكذلك الوقود للطهي) ، إذا كان الأمر كذلك لا يتم أخذ المصاريف في الاعتبار وفقًا للمادة 275.1 من هذا القانون ؛
48.1) نفقات صاحب العمل لدفع ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، استحقاقات العجز المؤقت (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت للموظف ، والتي يتم دفعها على حساب من صاحب العمل وعددها محدد بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 كانون الأول (ديسمبر) 2006 255-"بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة" ، في الجزء غير المشمول بمدفوعات التأمين المدفوعة للموظفين من قبل شركات التأمين التي لديها تراخيص صادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي لممارسة نوع النشاط ذي الصلة ، وفقًا للعقود المبرمة مع أصحاب العمل لصالح الموظفين في حالة إعاقتهم المؤقتة (باستثناء حوادث العمل والحوادث المهنية الأمراض) لأيام العجز المؤقت ، والتي تُدفع على نفقة صاحب العمل وعدد التي تم إنشاؤها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 N 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري في حالة الإعاقة المؤقتة وفيما يتعلق بالأمومة" ؛
48.2) مدفوعات (اشتراكات) لأصحاب العمل بموجب عقود تأمين شخصية طوعية مبرمة مع مؤسسات تأمين لديها تراخيص صادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي لتنفيذ نوع النشاط ذي الصلة ، لصالح الموظفين في حالة عجزهم المؤقت للعمل (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت ، والتي تُدفع على حساب صاحب العمل والتي يحدد عددها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 N 255-FZ "بشأن اجتماعي إلزامي التأمين في حالة العجز المؤقت والمتعلق بالأمومة ". يتم تضمين هذه المدفوعات (المساهمات) في تكوين النفقات إذا كان مبلغ مدفوعات التأمين بموجب هذه العقود لا يتجاوز مبلغ استحقاقات العجز المؤقت المحددة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت للموظف ، والتي يتم دفعها على حساب صاحب العمل والتي يحدد عددها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 N 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت و فيما يتعلق بالأمومة ". في الوقت نفسه ، يتم تضمين المبلغ الإجمالي لهذه المدفوعات (المساهمات) لأصحاب العمل والمساهمات المحددة في الفقرة العاشرة من الفقرة 16 من الجزء الثاني من المادة 255 من هذا القانون في تكوين النفقات بمبلغ لا يتجاوز 3 في المائة من مقدار نفقات أجور العمال ؛
48.3) نفقات دافعي الضرائب المرتبطة بتوفير وقت البث المجاني و (أو) مساحة مطبوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الانتخابات والاستفتاءات ؛
48.4) نفقات دافعي الضرائب المرتبطة بالتوفير المجاني للخدمات لإنتاج و (أو) توزيع الإعلانات الاجتماعية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الإعلان. يتم الاعتراف بالمصروفات المحددة في هذه الفقرة الفرعية للأغراض الضريبية ، بشرط استيفاء متطلبات الإعلان الاجتماعي المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 32 من الفقرة 3 من المادة 149 من هذا القانون ؛
48.5) نفقات دافع الضرائب ، الذي ، وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، يتم تحويل الحق في استخدام قطعة أرض تحت الأرض في شكل تعويض عن نفقات تنمية الموارد الطبيعية التي تم تنفيذها مسبقًا من قبل المالك السابق للترخيص لاستخدام قطعة الأرض هذه لغرض الاستحواذ عليها ، بمبلغ النفقات الفعلية لدافع الضرائب ؛
48.6) مبلغ الدخول والضمان لصناديق المعاشات التقاعدية غير الحكومية ، ومساهمات الضمان لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، المدفوعة لصندوق ضمان مدخرات التقاعد وفقًا للقانون الاتحادي رقم 422-FZ المؤرخ 28 ديسمبر 2013 " بشأن ضمان حقوق الأشخاص المؤمن عليهم في الاتحاد الروسي في تكوين واستثمار مدخرات المعاشات ، وإنشاء وتنفيذ المدفوعات على حساب مدخرات المعاشات "؛
48.7) التكاليف المرتبطة بتوفير الممتلكات (العمل ، الخدمات) مجانًا لسلطات الدولة أو السلطات المحلية ومؤسسات الدولة والبلديات والمؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية في الحالات التي يتم فيها تحديد واجب دافع الضرائب هذا بموجب التشريع الروسي الاتحاد ؛
49) التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) البيع.
2. تشمل نفقات التمثيل نفقات دافع الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل ، وكذلك المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس إدارة المديرين (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى دافع الضرائب ، بغض النظر عن المكان الذي تقام فيه هذه الأحداث. تشمل مصاريف الضيافة تكاليف عقد حفل استقبال رسمي (إفطار ، غداء أو أي حدث آخر مشابه) للأشخاص المحددين ، بالإضافة إلى مسؤولي منظمة دفع الضرائب المشاركين في المفاوضات ، توفير النقل لتسليم هؤلاء الأشخاص إلى مكان انعقاد المؤتمر. حدث ترفيهي و (أو) اجتماع للسلطة التنفيذية والعودة ، وخدمة البوفيه أثناء المفاوضات ، ودفع مقابل خدمات المترجمين الفوريين الذين ليسوا ضمن موظفي دافعي الضرائب ، لتوفير الترجمة أثناء الأحداث الترفيهية.
لا تشمل نفقات الضيافة النفقات المتعلقة بالترفيه أو الاستجمام أو الوقاية أو العلاج من الأمراض.
يتم تضمين مصاريف الضيافة خلال فترة التقرير (الضريبة) في المصاريف الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من نفقات دافع الضرائب على الأجور في فترة التقرير (الضريبة) هذه.
3. يتم تضمين نفقات دافع الضرائب للتدريب على البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية والتدريب المهني وإعادة تدريب موظفي دافعي الضرائب ضمن المصروفات الأخرى إذا:
1) يتم إجراء التدريب في برامج التعليم المهني الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة تدريب موظفي دافعي الضرائب على أساس اتفاق مع المؤسسات التعليمية الروسية التي لديها ترخيص مناسب ، أو المؤسسات التعليمية الأجنبية التي تتمتع بوضع مناسب ؛
2) التدريب في برامج التعليم المهني الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة التدريب يخضع له موظفو دافع الضرائب الذين أبرموا عقد عمل مع دافع الضرائب ، أو الأفراد الذين أبرموا اتفاقية مع دافع الضرائب ، تنص على التزام الفرد في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد انتهاء التدريب المحدد ، التدريب المهني وإعادة التدريب الذي يدفعه دافع الضرائب ، إبرام عقد عمل معه والعمل مع دافع الضرائب لمدة سنة واحدة على الأقل. في حالة إنهاء عقد العمل بين الفرد المحدد ودافع الضرائب قبل انقضاء عام واحد من تاريخ بدئه ، باستثناء حالات إنهاء عقد العمل بسبب ظروف خارجة عن إرادة الأطراف (المادة 83 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ، يجب أن يُدرج دافع الضرائب في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إنهاء عقد العمل هذا ، مبلغ رسوم التعليم أو التدريب المهني أو إعادة تدريب الفرد المعني ، والذي تم أخذه في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي. في حالة عدم إبرام عقد عمل لفرد مع دافع الضرائب بعد ثلاثة أشهر من الانتهاء من التدريب أو التدريب المهني أو إعادة التدريب الذي يدفعه دافع الضرائب ، يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في الدخل غير البيعي للتقرير (الضريبة ) الفترة التي انتهت فيها هذه الفترة لإبرام عقد العمل ...
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد تكاليف التدريب طوال فترة سريان عقد التدريب ذي الصلة وسنة واحدة من العمل للفرد الذي تم دفع تكاليف تدريبه أو تدريبه المهني أو إعادة تدريبه من قبل دافع الضرائب ، وفقًا للتوظيف عقد مع المكلف بما لا يقل عن أربع سنوات ...
لا يتم الاعتراف بالمصروفات المتعلقة بتنظيم الترفيه أو الاستجمام أو العلاج ، وصيانة المؤسسات التعليمية ، وكذلك أداء العمل المجاني لها أو تقديم الخدمات المجانية لها كمصروفات لتدريب موظفي دافعي الضرائب أو الأفراد المنصوص عليها في هذه الفقرة.
نفقات المشاركة في المعارض والمعارض والمعارض وتزيين النوافذ ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض وإنتاج الكتيبات والكتالوجات الإعلانية التي تحتوي على معلومات عن البضائع المباعة والعمل المنجز والخدمات المقدمة والعلامات التجارية وعلامات الخدمة و (أو) حول المنظمة نفسها ، للحصول على خصم على السلع التي فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا أثناء التعرض.
مصاريف دافع الضرائب لاكتساب (إنتاج) الجوائز الممنوحة للفائزين بسحوبات هذه الجوائز أثناء الحملات الإعلانية الجماعية ، وكذلك نفقات أنواع الإعلانات الأخرى غير المحددة في الفقرات من 2 إلى 4 من هذا البند ، والتي يتم تنفيذها بواسطة خلال فترة التقرير (الضريبة) ، لأغراض فرض الضرائب يتم الاعتراف بها بمبلغ لا يتجاوز 1 في المائة من عائدات المبيعات ، المحددة وفقًا للمادة 249 من هذا القانون.
5. نفقات التوحيد هي نفقات العمل على تطوير المعايير الوطنية المدرجة في برنامج تطوير المعايير الوطنية ، التي وافقت عليها الهيئة الوطنية للاتحاد الروسي للتوحيد ، فضلا عن تكلفة العمل على تطوير المعايير الإقليمية ، تخضع لاعتماد المعايير كمعايير وطنية من قبل الهيئة الوطنية للاتحاد الروسي للتوحيد القياسي ، وتسجيل المعايير الإقليمية في صندوق المعلومات الفيدرالي للوائح والمعايير الفنية بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن التقنية اللائحة.
لا يتم الاعتراف بمصروفات التوحيد كمصروفات للعمل على تطوير المعايير الوطنية والإقليمية من قبل المنظمات التي تقوم بتطويرها كمنفذ (مقاول أو مقاول من الباطن).
تحميل PDF
اطبع صفحة
نقترح أن تتعرف على المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفصل 25 "التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) البيع". المعلومات الحالية لعام 2016. إذا كنت تعتقد أن المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قديمة وليست ذات صلة ، فنحن نطلب منك الكتابة عن ذلك إلى مكتب تحرير الموقع من خلال النموذج
- خسائر الزواج ؛
- تكاليف الإعلان. لأغراض ضريبية ، تؤخذ في الاعتبار تكاليف الإعلان المنتج (المشتراة) و (أو) السلع المباعة (الأعمال والخدمات) وأنشطة دافعي الضرائب والعلامات التجارية وعلامات الخدمة ، بما في ذلك المشاركة في المعارض والأسواق (الفقرة الفرعية 28 ، الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
- تكاليف التمثيل المرتبطة بالاستقبال الرسمي والخدمة الرسمية لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه (البند 22 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
- تكاليف تقديم الخدمات لإصلاح الضمان والصيانة (بما في ذلك الخصومات من الاحتياطي المقابل) (الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يحق لمثل هذا الاحتياطي إنشاء منظمات تبيع السلع أو العمل (المادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في الحالات التي تنص فيها العقود مع المشترين على الصيانة والإصلاحات خلال فترة الضمان. لا يتم تكوين احتياطي إصلاحات الضمان في وقت واحد في بداية ربع السنة (السنة) ، ولكن بشكل تدريجي - حيث يتم بيع البضائع (العمل). يعمل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تطبيع حجم الاحتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان. لا ينبغي أن تكون أكثر من قيمة البضائع المباعة بموجب شرط الضمان ، مضروبة في نصيب التكاليف الفعلية لإصلاحات الضمان في إيرادات المنظمة من بيع هذه البضائع للسنوات الثلاث السابقة.
مصاريف غير تشغيلية
ما يلي غير قابل للخصم:
1) التكاليف غير المتعلقة بالأنشطة الهادفة إلى توليد الدخل.
2) نفقات العمليات التي يتم إجراؤها دون أداء العمل فعليًا ، وتقديم الخدمات ، وشحن البضائع مع دافع الضرائب ، ولا يشارك رئيس و (أو) مؤسس (مشارك) في التسجيل (إعادة التسجيل) و (أو) تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية لمثل هذا الكيان القانوني ، المنشأة بموجب قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني ، باستثناء العمليات التي حددت المحكمة من أجلها استلام فعلي للسلع والأشغال والخدمات من دافع الضرائب هذا ؛
3) نفقات المعاملات مع دافع الضرائب المعترف بأنه غير نشط بالطريقة المحددة في المادة 91 من هذا القانون ، من تاريخ الأمر بشأن الاعتراف بأنه غير نشط ؛
4) نفقات الإجراء (الإجراءات) بشأن إصدار فاتورة و (أو) مستند آخر معترف به (معترف به) بموجب قانون قضائي فعال ، يرتكب (يرتكب) من قبل كيان تجاري خاص دون القيام فعليًا بالعمل ، وتقديم الخدمات ، وشحن بضائع؛
5) تكاليف الصفقة التي تم الإعلان عن بطلانها بناءً على قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني ؛
6) الغرامات (الغرامات ، الغرامات) التي يتعين دفعها (المساهمة) في الميزانية ، باستثناء الغرامات (الغرامات ، الغرامات) التي يتعين دفعها (دفعها) للميزانية بموجب عقود المشتريات العامة ؛
7) مقدار الزيادة في المصروفات التي تحدد هذه المدونة معدلات الإسناد إلى الخصومات ، بما يتجاوز الحد الأقصى لمبلغ الخصم ، محسوبًا باستخدام المعدلات المحددة ؛
8) مبلغ الضرائب والمدفوعات للميزانية ، المحسوبة (المستحقة) والمدفوعة بما يزيد عن المبالغ المحددة بموجب تشريعات جمهورية كازاخستان أو أي دولة أخرى (للضرائب والمدفوعات المدفوعة لميزانية دولة أخرى) ؛
9) تكاليف الحيازة والإنتاج والبناء والتركيب والتركيب والتكاليف الأخرى المدرجة في تكلفة المرافق الاجتماعية المنصوص عليها في المادة 239 من هذا القانون ، وكذلك تكاليف تشغيلها ؛
10) قيمة الممتلكات المحولة من قبل دافع الضرائب على أساس مجاني ، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك. يتم تحديد تكلفة العمل الذي يتم أداؤه مجانًا ، والخدمات المقدمة في مبلغ المصاريف المتكبدة فيما يتعلق بأداء هذا العمل ، وتقديم الخدمات ؛
11) الزيادة في مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى التعويض عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للفترة الضريبية ، التي تكبدها دافع الضرائب بتطبيق المادة 411 من هذا القانون ؛
12) الاستقطاعات من الأموال الاحتياطية ، باستثناء الخصومات المنصوص عليها في المواد 250 و 252 و 253 من هذا القانون ؛
13) القيمة الدفترية للمخزون المحول بموجب عقد شراء وبيع المشروع كمجمع عقاري ؛
14) مبلغ الدفعة الإضافية التي يدفعها مستخدم تحت الأرض ينفذ أنشطة بموجب عقد مشاركة في الإنتاج ؛
15) تكاليف دافع الضرائب المدرجة وفقًا للمادة 228 من هذا القانون في القيمة الأولية للأصول غير الخاضعة للاستهلاك ؛
16) المصاريف المتعلقة ببيع المعادن المحولة من قبل مستخدم باطن الأرض على حساب الوفاء بالالتزام الضريبي العيني ؛
17) تكلفة أحجام المعادن المنقولة من قبل مستخدم باطن الأرض على حساب الوفاء بالالتزام الضريبي العيني - من المتلقي نيابة عن الدولة ؛
18) القيمة الدفترية للأصول المنقولة للحيازة المؤقتة والاستخدام بموجب اتفاقية إيجار (إيجار) للعقار ، باستثناء اتفاقية الإيجار ؛
19) تكلفة أحجام المعادن المحولة من قبل مستخدم باطن الأرض على حساب الوفاء بالالتزام الضريبي العيني ؛
ملاحظة من RCLI!
الفقرة الفرعية 20) صالحة حتى 01.01.2027 وفقًا لقانون جمهورية كازاخستان بتاريخ 25.12.2017 رقم 121-VI.
20) مصاريف شركة تابعة للبنك تستحوذ على أصول مشكوك في تحصيلها وعديمة الجدوى للبنك الأم:
في شكل أموال تتلقاها هذه المنظمة وفقًا لتشريعات جمهورية كازاخستان بشأن البنوك والأنشطة المصرفية وتحويلها إلى البنك الأم ؛
لا تتعلق بتنفيذ الأنشطة المنصوص عليها في تشريعات جمهورية كازاخستان بشأن البنوك والأنشطة المصرفية ؛
21) نفقات منظمة غير هادفة للربح المتكبدة من الدخل المحدد في الفقرة 2 من المادة 289 من هذا القانون.
المادة 1 ... 262263 264 265266…773
تنزيل مجاني حول الضرائب والمدفوعات الأخرى الإلزامية للميزانية (قانون الضرائب) 25 ديسمبر 2017 رقم 120-VI ЗРК
اطرح سؤالا في المنتدى القانوني
وزارة المالية في الاتحاد الروسي
خدمة الضرائب الفيدرالية
حول تطبيق PP. 29 ص 1 شارع. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإلغاء نظام الترخيص وإدخال التنظيم الذاتي
دائرة الضرائب الفيدرالية ، فيما يتعلق بطلبات السلطات الضريبية فيما يتعلق بإدخال نظام التنظيم الذاتي في مجالات معينة من النشاط ، بالاتفاق مع وزارة المالية الروسية (خطاب من إدارة الضرائب والجمارك وسياسة التعريفة) بتاريخ 27.03.2009 N 03-03-05 / 56) تفيد بما يلي.
وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 22.07.2008 N 148-FZ "بشأن التعديلات على قانون التخطيط الحضري للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم N 148-FZ) ، اعتبارًا من 01.01.2009 ، تم إدخال نظام التنظيم الذاتي في قطاع البناء بناءً على أحكام القانون الاتحادي بتاريخ 01.12.2007 N 315-FZ "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" (المشار إليها فيما يلي - القانون N 315-FZ).
1. تلغي التعديلات المعتمدة نظام التراخيص في أنشطة البناء وتحل محله التنظيم الذاتي.
في الوقت نفسه ، ينص القانون N 148-FZ على الحاجة إلى فترة انتقالية من الترخيص إلى التنظيم الذاتي للأنشطة في صناعة البناء. حتى 01.01.2010 ، يُسمح بنشاط ريادة الأعمال في المسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالية وفقًا لتقدير المقاول لأنواع العمل ذات الصلة على أساس:
وبالتالي ، يتم التعرف على منظمة غير ربحية قائمة على العضوية كمنظمة ذاتية التنظيم.
منذ عام 2010 ، سيتم تنفيذ الأعمال المتعلقة بالمسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار وإصلاح مرافق الإنشاءات الرأسمالية التي تؤثر على سلامة مرافق الإنشاءات الرأسمالية فقط على أساس تصريح صادر عن منظمة ذاتية التنظيم.
يتم إصدار شهادة القبول في نوع معين أو أنواع معينة من الأعمال التي تؤثر على سلامة مشاريع البناء الرأسمالي إلى شخص تم قبوله كعضو في منظمة ذاتية التنظيم (البند 6 من المادة 55.6 من قانون تخطيط المدن).
وفقًا للمادة 55.10 من قانون تخطيط المدن ، يحدد الاجتماع العام لأعضاء منظمة ذاتية التنظيم مقدار وإجراءات دفع رسوم الدخول ورسوم العضوية العادية والمساهمات في صندوق التعويضات.
وبالتالي ، وفقًا لقانون تخطيط المدن ، فإن المنظمات التي هي أعضاء في منظمة ذاتية التنظيم دفعت رسوم دخول ورسوم لصندوق التعويضات ، فضلاً عن دفع رسوم العضوية العادية.
وفقًا للفقرة 40 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، والنفقات في شكل مساهمات وودائع ومدفوعات إلزامية أخرى مدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح والمنظمات الدولية ، باستثناء تلك المحددة في الفقرات الفرعية 29 ، لا تؤخذ في الاعتبار. و 30 الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على أساس الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع المساهمات والودائع والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الهادفة للربح ، إذا تم دفع هذه المساهمات ، الودائع والمدفوعات الإلزامية الأخرى هي شرط لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو الودائع أو المدفوعات الإلزامية الأخرى.
بالنظر إلى أن دفع رسوم الدخول ، والمساهمة في صندوق التعويضات ، وكذلك رسوم العضوية المنتظمة لمنظمة ذاتية التنظيم هو شرط للمؤسسة للحصول على إذن للقيام بأعمال المسح الهندسي ، والتصميم المعماري والإنشائي ، والتشييد وإعادة الإعمار وإصلاح مشاريع البناء الرأسمالية التي لها تأثير على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية ، نعتقد أن هذه المدفوعات لغرض فرض الضرائب على الأرباح ينبغي اعتبارها نفقات أخرى بموجب الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي.
2. فيما يتعلق بتراكم رسوم القبول ورسوم العضوية المنتظمة والمساهمة في صندوق التعويضات من قبل المنظمات ذاتية التنظيم ، فإننا نعلمك بذلك. وفقًا للفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا تؤخذ الإيصالات المخصصة في الاعتبار (باستثناء الإيصالات المخصصة في شكل سلع قابلة للانتقاص). وتشمل هذه الإيصالات المخصصة ، على وجه الخصوص ، الإيصالات المخصصة للحفاظ على المنظمات غير التجارية وأنشطتها القانونية في شكل رسوم قبول وعضوية ، يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير التجارية. في الوقت نفسه ، يلتزم دافعو الضرائب - متلقو الإيصالات المستهدفة المحددة بالاحتفاظ بسجل منفصل للدخل (المصروفات) المستلمة (المتولدة) في إطار الإيصالات المستهدفة. المساهمات في صندوق التعويضات غير مذكورة في القائمة أعلاه. في الوقت نفسه ، وفقًا للمادة 55.4 من قانون تخطيط المدينة ، فإن أحد متطلبات المنظمة غير الربحية اللازمة للحصول على وضع منظمة ذاتية التنظيم هو وجود صندوق تعويض.
في الوقت نفسه ، لا يعتبر إعفاء عضو في منظمة ذاتية التنظيم من الالتزام بتقديم مساهمة في صندوق التعويضات التابع لمنظمة ذاتية التنظيم ، بما في ذلك على حساب مطالباته لمنظمة ذاتية التنظيم ، مسموح (مقالة - سلعة 55.16).
بالنظر إلى أن التشريع المدني لا يحتوي على تعريف لمفهوم "رسوم القبول في منظمة ذاتية التنظيم" ، وهي مساهمة في صندوق التعويضات لمنظمة ذاتية التنظيم ، وهو شرط أساسي للقبول في عضوية منظمة ذاتية - التنظيم التنظيمي والموجه نحو تشكيل ممتلكات منظمة ذاتية التنظيم ، تُستخدم بطريقة مستهدفة لإجراء أنشطة قانونية بالطريقة التي حددها قانون تخطيط المدينة ، ويمكن اعتبارها لأغراض ضريبة الأرباح كجزء من المدخل رسوم لمنظمة ذاتية التنظيم. تم تحديد موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.07.2008 N 03-03-05 / 69.
بالنظر إلى ما ورد أعلاه ، فإن الدخل في شكل مساهمات في صندوق التعويضات التي يدفعها أعضاء منظمة ذاتية التنظيم لا يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية كجزء من دخل هذه المنظمة ذاتية التنظيم.
عضو مجلس الدولة النشط في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثانية S.N. SHULGIN
تشمل التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والتوزيع ما يلي:
- مقدار الضرائب والرسوم والرسوم الجمركية والرسوم واشتراكات التأمين في الأموال من خارج الميزانية ؛
- مساهمات في التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية ، وفقاً لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
- نفقات صاحب العمل لدفع استحقاقات العجز المؤقت وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت للموظف ، والتي تُدفع على حساب صاحب العمل؛
- نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، وكذلك نفقات علاج الأمراض المهنية للعاملين في وظائف ذات ظروف عمل ضارة أو صعبة (الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشمل ظروف العمل العادية ، على وجه الخصوص (المادة 163 من قانون العمل في الاتحاد الروسي):
حالة جيدة للمباني والهياكل والآلات والمعدات التكنولوجية والمعدات ؛
توفير الوثائق الفنية وغيرها من الوثائق الضرورية للعمل في الوقت المناسب ؛
الجودة المناسبة للمواد والأدوات والوسائل والعناصر الأخرى اللازمة لأداء العمل ، وتوفيرها للموظف في الوقت المناسب ؛
ظروف العمل التي تلبي متطلبات حماية العمال وسلامة الإنتاج.
- تكاليف تعيين الموظفين ، بما في ذلك تكاليف خدمات المنظمات المتخصصة لاختيار الموظفين (البند 8 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، في حالة عدم قيام المنظمة بتوظيفهم بالفعل ، بما في ذلك نتيجة النظر في المرشحين المقدمين من قبل شركات التوظيف المتخصصة ، فلا يمكن اعتبارهم نفقات مبررة اقتصاديًا وأخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية ؛
- مدفوعات الممتلكات المؤجرة (الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد مبلغ مدفوعات الإيجار وإجراءات نقلها من خلال اتفاقية مبرمة على النحو المنصوص عليه في التشريع المدني. في هذه الحالة ، يتم تضمين هذه المدفوعات في النفقات بغض النظر عن تسجيل الدولة لاتفاقية الإيجار. إذا نصت اتفاقية الإيجار على التزامات الإصلاح للمستأجر ، فإن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة المؤجرة يتم تضمينها من قبل المستأجر في النفقات الأخرى بالطريقة المنصوص عليها في المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- مقدار مصاريف السفر ؛
- نفقات صيانة المركبات الرسمية ، وكذلك نفقات التعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل ضمن الحدود التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ؛
- نفقات الخدمات القانونية والمعلوماتية ؛
- نفقات الاستشارات والخدمات المماثلة الأخرى ؛
- الدفع إلى الدولة و (أو) كاتب العدل الخاص للتوثيق ؛
- نفقات خدمات المحاسبة التي تقدمها منظمات خارجية أو رواد أعمال أفراد ؛
- تكاليف خدمات المراجعة ؛
- تكاليف إدارة المنظمة أو أقسامها الفردية ؛
- نفقات نشر البيانات المالية ، وكذلك النشر وغيرها من الإفصاح عن المعلومات الأخرى ، إذا كان دافع الضرائب ملزمًا بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بنشرها (الإفصاح عنها) ؛
- التكاليف المرتبطة بتقديم الاستمارات والمعلومات الخاصة بالمراقبة الإحصائية الحكومية ؛
- نفقات اللوازم المكتبية ونفقات البريد والهاتف والبرق والخدمات المماثلة الأخرى ؛
- مصاريف الدفع مقابل خدمات الاتصالات ومراكز الحوسبة والبنوك ؛
- نفقات الدراسة (البحث) الحالية لحالة السوق ، وجمع المعلومات المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ؛
- خسائر الزواج ؛
- المصاريف بموجب عقود ذات طابع مدني (بما في ذلك عقود العمل) المبرمة مع رواد أعمال أفراد ليسوا من موظفي المنظمة (الفقرة الفرعية 41 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- تكاليف الإعلان. لأغراض ضريبية ، فإن تكاليف الإعلان المنتج (المشتراة) و (أو) السلع المباعة (الأعمال والخدمات) وأنشطة دافعي الضرائب والعلامات التجارية وعلامات الخدمة ، بما في ذلك المشاركة في المعارض والأسواق (البنود 28 ، البند 1 من المادة.
للمشاركة في المعارض والمعارض والمعارض لتزيين النوافذ والمعارض -
المبيعات ، وغرف العينات وصالات العرض ، وإنتاج الكتيبات الدعائية والكتالوجات التي تحتوي على معلومات حول العمل والخدمات التي تم تنفيذها وتقديمها من قبل المنظمة ، و (أو) حول المنظمة نفسها ، لتحديد البضائع التي تم فقدها
صفاتهم الأصلية عند عرضها.
يمكن أخذ هذه النفقات للأغراض الضريبية في الاعتبار دون قيود (رهنا بتوافر المستندات الداعمة).
يمكن أن تؤخذ نفقات شراء الجوائز التي تُمنح للفائزين بالسحوبات أثناء الحملات الإعلانية الجماعية ، وكذلك نفقات أنواع الإعلانات الأخرى (غير المذكورة أعلاه) في الاعتبار في الضرائب بمبلغ لا يتجاوز 1٪ من عائدات المبيعات ؛
- تكاليف الضيافة المرتبطة بالاستقبال الرسمي والخدمة لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه (ص.
22 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل نفقات التمثيل نفقات دافع الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل ، وكذلك المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (الإدارة مجلس إدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافع الضرائب ، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث. تشمل مصاريف الضيافة تكاليف عقد حفل استقبال رسمي (إفطار ، غداء أو أي حدث آخر مشابه) للأشخاص المحددين ، بالإضافة إلى مسؤولي منظمة دفع الضرائب المشاركين في المفاوضات ، توفير النقل لتسليم هؤلاء الأشخاص إلى مكان انعقاد المؤتمر. حدث ترفيهي و (أو) اجتماع للسلطة التنفيذية والعودة ، وخدمة البوفيه أثناء المفاوضات ، ودفع مقابل خدمات المترجمين الفوريين الذين ليسوا ضمن موظفي دافعي الضرائب ، لتوفير الترجمة أثناء الأحداث الترفيهية. يتم تضمين مصاريف الضيافة خلال فترة التقرير (الضريبة) في المصاريف الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من نفقات دافع الضرائب على الأجور في فترة التقرير (الضريبة) هذه ؛
- نفقات تدريب وإعادة تدريب العاملين. يمكن أخذ هذه التكاليف في الاعتبار عند الضرائب بالكامل ، ولكن لهذا يجب استيفاء شروط معينة:
يتم تنفيذ التدريب في البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة تدريب موظفي دافعي الضرائب على أساس اتفاق مع المؤسسات التعليمية الروسية التي لديها الترخيص المناسب ، أو المؤسسات التعليمية الأجنبية التي تتمتع بالوضع المناسب ؛
يتم توفير التدريب في برامج التعليم المهني الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة التدريب لموظفي دافعي الضرائب الذين أبرموا عقد عمل مع دافع الضرائب ، أو الأفراد الذين دخلوا في اتفاقية مع دافع الضرائب تنص على التزام الفرد في موعد لا يتجاوز بعد ثلاثة أشهر من انتهاء التدريب المحدد ، التدريب المهني وإعادة التدريب ، الذي يدفعه دافع الضرائب ، يبرم عقد عمل معه ويعمل لدى دافع الضرائب لمدة سنة واحدة على الأقل. في حالة إنهاء عقد العمل بين الفرد المحدد ودافع الضرائب قبل انقضاء عام واحد من تاريخ بدئه ، باستثناء حالات إنهاء عقد العمل بسبب ظروف خارجة عن إرادة الأطراف (المادة 83 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ، يجب أن يُدرج دافع الضرائب في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إنهاء عقد العمل هذا ، مبلغ رسوم التعليم أو التدريب المهني أو إعادة تدريب الفرد المعني ، والذي تم أخذه في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي. في حالة عدم إبرام عقد عمل لفرد مع دافع الضرائب بعد ثلاثة أشهر من الانتهاء من التدريب أو التدريب المهني أو إعادة التدريب الذي يدفعه دافع الضرائب ، يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في الدخل غير البيعي للتقرير (الضريبة ) الفترة التي انتهت فيها هذه الفترة لإبرام عقد العمل ...
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد تكاليف التدريب طوال فترة سريان اتفاقية التدريب ذات الصلة وسنة واحدة من العمل للفرد الذي تم دفع تكاليف تدريبه أو تدريبه المهني أو إعادة تدريبه من قبل دافع الضرائب ، وفقًا للتوظيف عقد مع دافع الضرائب ، على ألا تقل مدته عن أربع سنوات ؛
- تكاليف تقديم الخدمات لإصلاح الضمان والصيانة (بما في ذلك الخصومات من الاحتياطي المقابل) (الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحق لمثل هذا الاحتياطي إنشاء منظمات تبيع السلع أو العمل (المادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في الحالات التي تنص فيها العقود مع المشترين على الصيانة والإصلاحات خلال فترة الضمان. لا يتم تكوين احتياطي إصلاحات الضمان في وقت واحد في بداية ربع السنة (السنة) ، ولكن بشكل تدريجي - حيث يتم بيع البضائع (العمل). يعمل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تطبيع حجم الاحتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان. لا ينبغي أن تكون أكثر من قيمة البضائع المباعة بموجب شرط الضمان ، مضروبة في نصيب التكاليف الفعلية لإصلاحات الضمان في إيرادات المنظمة من بيع هذه البضائع للسنوات الثلاث السابقة.
مصاريف غير تشغيلية- هذه كلها تكاليف مبررة اقتصاديًا للمؤسسة وليست مرتبطة مباشرة بالإنتاج أو البيع (المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ المصاريف في الاعتبار ، والتي ترد قائمة بها في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم إغلاقه. لذلك ، إذا لم تكن النفقات موثقة ، أو لم تكن مبررة اقتصاديًا أو مرتبطة بنشاط لم يتم استلام الدخل من أجله ، فلن تُخصم هذه النفقات الأساس الخاضع للضريبة.
قائمة النفقات الأخرى وفقا للفقرة 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفتوح. وفقًا لذلك ، يمكن أن تؤخذ أي نفقات للمؤسسة ، بشرط أن تكون مرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات ، في الاعتبار للأغراض الضريبية.
تشمل المصاريف الأخرى:
1 التكاليف وفقًا للفقرة 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
2 مصاريف الترفيه وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
3 - نفقات دافع الضرائب لتدريب وإعادة تدريب الأفراد وفقًا للفقرة 3 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
بالإضافة إلى ذلك ، عند حساب ضريبة دخل الشركات ، يجب مراعاة المصاريف التالية:
أ) نفقات إصلاح الأصول الثابتة (المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
ب) نفقات تنمية الموارد الطبيعية (المادة 261 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
ج) نفقات البحث والتطوير (المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
د) نفقات التأمين الإجباري والطوعي على الممتلكات (المادة 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
في الوقت نفسه ، يتم وضع أنواع معينة من النفقات للأغراض الضريبية ضمن الحدود القواعد والمعايير.
وتشمل هذه:
- نفقات الممثل (البند 3 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- تكاليف التأمين الطوعي للموظفين (البند 16 من الفن.
نفقات غير تشغيلية (المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
تشمل المصاريف غير التشغيلية المصاريف غير المتعلقة بإنتاج وبيع السلع والأشغال والخدمات ، أي. لا علاقة لها بالنشاط الرئيسي.
وتشمل هذه:
- مصاريف صيانة الممتلكات المؤجرة (بما في ذلك الإهلاك) ؛
- نفقات الفوائد على التزامات الديون ؛
- مصاريف تنظيم إصدار الأوراق المالية.
- المصروفات في شكل فرق سعر الصرف السلبي في إعادة تقييم الممتلكات والمطالبات ؛
- نفقات الدافع الذي يطبق طريقة الاستحقاق لتكوين احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ؛
- تكاليف صيانة المرافق والمرافق المعلقة ؛
- تكاليف المحكمة وأتعاب التحكيم.
- النفقات في شكل غرامات أو عقوبات أو عقوبات أخرى لانتهاك الالتزامات التعاقدية أو الديون ، وكذلك في شكل مبالغ للتعويض عن الضرر الناجم ؛
- نفقات دفع الخدمات المصرفية ؛
- كشف خسائر الفترات السابقة في الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- حسابات القبض التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛
- الخسائر الناتجة عن الرفض ، والنقص ، وتعطل الإنتاج ؛
- الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وغيرها من النفقات غير التشغيلية وفقًا للمادة. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
النفقات التي لم تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح (المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
المجموعة الأولى من النفقات هي المصروفات التي يكون مصدر دفعها هو الأموال الخاصة للمؤسسات (أرباح الأسهم ، والعقوبات ، والغرامات التي تفرضها الوكالات الحكومية ، وما إلى ذلك).
المجموعة الثانية من المصروفات - المصروفات المنسوبة إلى النتيجة المالية لأنشطة المنظمة ، ولكن لم تؤخذ في الاعتبار في الضرائب.
المجموعة الثالثة من النفقات - النفقات التي تتجاوز المستوى الأقصى المحدد للمجموعة المقابلة (التمثيل ، البحث والتطوير ، الإعلان ، إلخ).
لا يتم تضمين النفقات التالية في الضرائب:
أ) على شكل مبالغ توزيعات أرباح مستحقة على دافع الضرائب ومبالغ أخرى من الأرباح بعد الضريبة ؛
ب) في شكل عقوبات وغرامات وعقوبات أخرى محولة إلى الميزانية (لأموال الدولة من خارج الميزانية) ، وكذلك الغرامات والعقوبات الأخرى التي تفرضها مؤسسات الدولة التي يتم منحها الحق في فرض هذه العقوبات بموجب تشريعات الدولة الاتحاد الروسي؛
ج) في شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به ، مساهمة في شراكة بسيطة ؛
د) في شكل مبلغ ضريبة الدخل ، وكذلك مقدار المدفوعات للانبعاثات الزائدة من الملوثات في البيئة ؛
هـ) في شكل نفقات لاقتناء و (أو) إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك (مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالممتلكات القابلة للاستهلاك الخاصة بإنتاجها) ؛
و) في شكل مساهمات للتأمين الاختياري ، باستثناء المساهمات المحددة في الفن. 255 و 263 و 291 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
ز) في شكل مساهمات لتوفير المعاشات التقاعدية غير الحكومية ، باستثناء المساهمات المحددة في المادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
1) في شكل فائدة مستحقة للمقترض - دافع الضرائب تزيد عن المبالغ المعترف بها كمصروفات للأغراض الضريبية وفقًا للمادة. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والنفقات الأخرى.
وفقًا لقواعد الحفاظ على المحاسبة الضريبية (المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يتم تقسيم النفقات إلى تكاليف غير مباشرة وتكاليف مباشرة.
قد تشمل التكاليف المباشرة ، على وجه الخصوص:
- التكاليف المادية المحددة وفقًا للفقرات. 1 و 4 ، الفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- تكلفة أجور العاملين في إنتاج السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات ؛
- مبالغ الضريبة الاجتماعية الموحدة المفروضة على المبالغ المبينة لتكاليف العمالة ؛
- تكاليف تأمين المعاش الإجباري ، الذي سيخصص لتمويل التأمين والأجزاء الممولة من معاش العمل ، المستحقة على المبالغ المحددة لتكاليف العمالة ؛
- مقدار الإهلاك المستحق على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات.
تشمل التكاليف غير المباشرة جميع المبالغ الأخرى لتكاليف الإنتاج والمبيعات التي يتكبدها دافع الضرائب خلال فترة التقرير (الضريبة). بطريقة مماثلة ، يتم تضمين المصاريف غير التشغيلية في مصروفات الفترة الحالية.
تشمل المصروفات غير المباشرة أيضًا النفقات التي تكبدها دافع الضرائب خلال فترات الإبلاغ السابقة (الضرائب) وشكلت مجموعات معينة من النفقات ، والتي يتم تضمين بعضها ، وفقًا لمتطلبات الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في نفقات الفترة الحالية (على وجه الخصوص ، المصاريف المرتبطة بتنمية الموارد الطبيعية ، وتكاليف البحث والتطوير).
طرق التعرف على الدخل والمصروفات على أساس نقدي وعلى أساس الاستحقاق (المواد 271-273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
وفقا للفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأغراض ضريبة الأرباح ، يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق أو على أساس نقدي (الملحق ب).
يحق للمنظمة تحديد تاريخ استلام الدخل (النفقات) على أساس نقدي ، إذا لم يتجاوز مبلغ عائدات بيع السلع والأشغال والخدمات باستثناء ضريبة القيمة المضافة مليون روبل في المتوسط للأرباع الأربعة السابقة . لكل ربع سنة. في حالات أخرى ، تكون المنظمة ملزمة باستخدام طريقة الاستحقاق الأقل ربحية من وجهة نظر تحسين الالتزامات الضريبية.
مثال
كان للمنظمة في العام السابق مؤشرات الإيرادات التالية: في الربع الأول - 600000 روبل ، في الربع الثاني - 1200000 روبل ، في الربع الثالث - 1400000 روبل ، في الربع الرابع - 300000 روبل. في المتوسط ، على مدى أربعة أرباع ، ستكون الإيرادات 875000 روبل. (600000 + 1200000 + 1400000 + 300000): 4. لذلك ، في العام الحالي يحق للمؤسسة تطبيق الطريقة النقدية.
طريقة النقد- هذه طريقة يتم فيها الاعتراف بالدخل (المصروفات) على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تم فيها استلامها بالفعل (مدفوعة).
هذا التعريف فيما يتعلق بالتكاليف مشروط ، لأنها ترتبط في بعض الحالات بوجود أسباب إضافية. وبمعنى آخر ، يضاف شرط آخر إلى وجوب الدفع. تم تحديد إجراءات تطبيق الطريقة النقدية بواسطة Art. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لا يمكن تحديد الدخل والمصروفات على أساس نقدي:
- الشركات التي يزيد متوسط إيراداتها عن مليون روبل في الأرباع الأربعة السابقة. لكل ربع سنة
- المشاركون في اتفاقية ائتمان الملكية أو اتفاقية شراكة بسيطة (البند 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
طريقة الإستحقاق- هذه طريقة يتم فيها الاعتراف بالدخل (المصروفات) على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي حدثت فيها (التي تتعلق بها) ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي (الدفع الفعلي) للأموال أو أي شكل آخر من أشكال الدفع ( البند 1 المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إجراء تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
القاعدة الضريبية لضريبة الدخل هي التعبير النقدي عن الربح الخاضع للضريبة (البند 1 من المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الربح هو الفرق بين دخل ونفقات المنظمة (المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا تم فرض ضريبة على الأرباح بمعدلات مختلفة ، فسيتم تحديد القاعدة الضريبية لكل مجموعة من الأرباح بواسطة دافع الضرائب بشكل منفصل. فيما يتعلق ببعض العمليات ومجموعات المنظمات المحددة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية مع مراعاة الميزات المحددة. يجب على دافع الضرائب الاحتفاظ بسجلات محاسبية منفصلة للدخل (المصروفات) على المعاملات التي يتم توفير إجراءات مختلفة لحساب الربح والخسارة لها (المواد 275.1 و 276 و 278 و 279 و 280 و 304 و 323 و 268 من قانون الضرائب لعام الاتحاد الروسي).
عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم تحديد الربح الخاضع للضريبة على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية. في الوقت نفسه ، لا يتم أخذ الدخل والمصروفات المتعلقة بالأنشطة غير الخاضعة للضريبة على الأرباح في الاعتبار عند تكوين دخل ومصاريف دافعي الضرائب. يجب حساب الدخل والمصروفات من الأنشطة غير الخاضعة للضريبة بشكل منفصل ، أي يجب الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة.
يتم تسجيل دخل ومصاريف دافع الضرائب نقدًا عند احتساب الوعاء الضريبي. يتم احتساب الدخل من المبيعات المستلمة عينيًا (بما في ذلك معاملات المقايضة) ، ما لم ينص على خلاف ذلك ، على أساس سعر المعاملة ، مع مراعاة أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا كان الدخل أقل من النفقات (أي أنك تلقيت خسارة) ، فإن القاعدة الضريبية تساوي صفرًا (الفقرة 1 من البند 8 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم قبول الخسائر التي يتكبدها دافع الضرائب في الفترة الضريبية للأغراض الضريبية بالطريقة المنصوص عليها لنقل الخسائر إلى المستقبل (المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بناء على تحليل الفن. 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن تمييز القواعد التالية لنقل الخسائر إلى المستقبل:
- يُسمح بمراعاة الخسائر التي تكبدتها المؤسسات في الفترات الضريبية اللاحقة ، ولكن فقط عندما يكون حجم القاعدة الضريبية موجبًا ؛
- يتم تحويل الخسارة إلى المستقبل في غضون عشر سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه الخسارة ؛
- يتم تحديد المبلغ الإجمالي للخسارة المحولة في أي فترة إبلاغ (ضرائب) ضمن القاعدة الضريبية بالكامل دون قيود ؛
- يمكن ترحيل الخسارة التي لم يتم ترحيلها إلى العام المقبل كليًا أو جزئيًا إلى العام التالي من السنوات التسع المقبلة ، وفقًا للقواعد الثلاثة الأولى ؛
- إذا تكبد دافع الضرائب خسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة ، فسيتم تحويل هذه الخسائر إلى المستقبل بالترتيب الذي تم تكبدها فيه ، مع مراعاة القواعد المذكورة أعلاه ؛
- في حالة إعادة التنظيم ، يحق لدافع الضرائب اللاحق تخفيض الوعاء الضريبي بالطريقة والشروط المنصوص عليها في القواعد المذكورة أعلاه ، بمقدار الخسائر التي تكبدتها المنظمات المعاد تنظيمها قبل إعادة التنظيم.
تشمل التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والتوزيع ما يلي:
مبالغ الضرائب والرسوم والرسوم الجمركية والرسوم ومساهمات التأمين في الأموال من خارج الميزانية ؛
اشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية ، والتي يتم دفعها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
نفقات صاحب العمل لدفع استحقاقات العجز المؤقت وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت للموظف ، والتي تُدفع على حساب صاحب العمل ؛
نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، وكذلك نفقات علاج الأمراض المهنية للعاملين في وظائف ذات ظروف عمل ضارة أو صعبة (الفقرة 7 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشمل ظروف العمل العادية ، على وجه الخصوص (المادة 163 من قانون العمل في الاتحاد الروسي):
حالة جيدة للمباني والهياكل والآلات والمعدات التكنولوجية والمعدات ؛
توفير الوثائق الفنية وغيرها من الوثائق الضرورية للعمل في الوقت المناسب ؛
الجودة المناسبة للمواد والأدوات والوسائل والعناصر الأخرى اللازمة لأداء العمل ، وتوفيرها للموظف في الوقت المناسب ؛
ظروف العمل التي تلبي متطلبات حماية العمال وسلامة الإنتاج.
تكاليف تعيين الموظفين ، بما في ذلك تكاليف خدمات المنظمات المتخصصة لاختيار الموظفين (البند 8 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، في حالة عدم قيام المنظمة بتوظيفهم بالفعل ، بما في ذلك نتيجة النظر في المرشحين المقدمين من قبل شركات التوظيف المتخصصة ، فلا يمكن اعتبارهم نفقات مبررة اقتصاديًا وأخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية ؛
مدفوعات الممتلكات المؤجرة (الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد مبلغ مدفوعات الإيجار وإجراءات نقلها من خلال اتفاقية مبرمة على النحو المنصوص عليه في التشريع المدني. في هذه الحالة ، يتم تضمين هذه المدفوعات في النفقات بغض النظر عن تسجيل الدولة لاتفاقية الإيجار. إذا نصت اتفاقية الإيجار على التزامات الإصلاح للمستأجر ، فإن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة المؤجرة يتم تضمينها من قبل المستأجر في النفقات الأخرى بالطريقة المنصوص عليها في المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
مصاريف السفر؛
نفقات صيانة المركبات الرسمية ، وكذلك نفقات التعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل ضمن الحدود التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ؛
تكاليف الخدمات القانونية والمعلوماتية ؛
تكاليف الاستشارات والخدمات المماثلة الأخرى ؛
رسوم التوثيق العامة و (أو) الخاصة للتوثيق ؛
نفقات خدمات المحاسبة التي تقدمها منظمات خارجية أو رواد أعمال أفراد ؛
تكاليف المراجعة ؛
تكاليف إدارة منظمة أو أقسامها الفردية ؛
نفقات نشر البيانات المالية ، وكذلك النشر وغيرها من الإفصاح عن المعلومات الأخرى ، إذا كان دافع الضرائب ملزمًا بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بنشرها (الإفصاح عنها) ؛
المصاريف المرتبطة بتقديم الاستمارات والمعلومات الخاصة بالمراقبة الإحصائية الحكومية ؛
نفقات القرطاسية والبريد والهاتف والبرق والخدمات المماثلة الأخرى ؛
نفقات دفع خدمات الاتصالات ومراكز الحوسبة والبنوك ؛
نفقات الدراسة (البحث) الحالية لحالة السوق ، وجمع المعلومات المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ؛
خسارة من الزواج
النفقات بموجب العقود المدنية (بما في ذلك عقود العمل) المبرمة مع رواد الأعمال الأفراد الذين ليسوا ضمن موظفي المنظمة (الفقرة الفرعية 41 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
تكاليف الإعلان. لأغراض ضريبية ، تؤخذ في الاعتبار تكاليف الإعلان المنتج (المشتراة) و (أو) السلع المباعة (الأعمال والخدمات) وأنشطة دافعي الضرائب والعلامات التجارية وعلامات الخدمة ، بما في ذلك المشاركة في المعارض والأسواق (الفقرة الفرعية 28 ، الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
للمشاركة في المعارض والمعارض والمعارض لتزيين النوافذ والمعارض -
المبيعات ، وغرف العينات وصالات العرض ، وإنتاج الكتيبات الدعائية والكتالوجات التي تحتوي على معلومات حول العمل والخدمات التي تم تنفيذها وتقديمها من قبل المنظمة ، و (أو) حول المنظمة نفسها ، لتحديد البضائع التي تم فقدها
صفاتهم الأصلية عند عرضها.
يمكن أخذ هذه النفقات للأغراض الضريبية في الاعتبار دون قيود (رهنا بتوافر المستندات الداعمة).
يمكن أن تؤخذ نفقات شراء الجوائز التي تُمنح للفائزين بالسحوبات أثناء الحملات الإعلانية الجماعية ، وكذلك نفقات أنواع الإعلانات الأخرى (غير المذكورة أعلاه) في الاعتبار في الضرائب بمبلغ لا يتجاوز 1٪ من عائدات المبيعات ؛
تكاليف التمثيل المرتبطة بالاستقبال الرسمي والخدمة الرسمية لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه (البند 22 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل نفقات التمثيل نفقات دافع الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل ، وكذلك المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (الإدارة مجلس إدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافع الضرائب ، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث. تشمل مصاريف الضيافة تكاليف عقد حفل استقبال رسمي (إفطار ، غداء أو أي حدث آخر مشابه) للأشخاص المحددين ، بالإضافة إلى مسؤولي منظمة دفع الضرائب المشاركين في المفاوضات ، توفير النقل لتسليم هؤلاء الأشخاص إلى مكان انعقاد المؤتمر. حدث ترفيهي و (أو) اجتماع للسلطة التنفيذية والعودة ، وخدمة البوفيه أثناء المفاوضات ، ودفع مقابل خدمات المترجمين الفوريين الذين ليسوا ضمن موظفي دافعي الضرائب ، لتوفير الترجمة أثناء الأحداث الترفيهية. يتم تضمين مصاريف الضيافة خلال فترة التقرير (الضريبة) في المصاريف الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من نفقات دافع الضرائب على الأجور في فترة التقرير (الضريبة) هذه ؛
نفقات تدريب وإعادة تدريب الموظفين. يمكن أخذ هذه التكاليف في الاعتبار عند الضرائب بالكامل ، ولكن لهذا يجب استيفاء شروط معينة:
يتم تنفيذ التدريب في البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة تدريب موظفي دافعي الضرائب على أساس اتفاق مع المؤسسات التعليمية الروسية التي لديها الترخيص المناسب ، أو المؤسسات التعليمية الأجنبية التي تتمتع بالوضع المناسب ؛
يتم توفير التدريب في برامج التعليم المهني الأساسية والإضافية ، والتدريب المهني وإعادة التدريب لموظفي دافعي الضرائب الذين أبرموا عقد عمل مع دافع الضرائب ، أو الأفراد الذين دخلوا في اتفاقية مع دافع الضرائب تنص على التزام الفرد في موعد لا يتجاوز بعد ثلاثة أشهر من انتهاء التدريب المحدد ، التدريب المهني وإعادة التدريب ، الذي يدفعه دافع الضرائب ، يبرم عقد عمل معه ويعمل لدى دافع الضرائب لمدة سنة واحدة على الأقل. في حالة إنهاء عقد العمل بين الفرد المحدد ودافع الضرائب قبل انقضاء عام واحد من تاريخ بدئه ، باستثناء حالات إنهاء عقد العمل بسبب ظروف خارجة عن إرادة الأطراف (المادة 83 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ، يجب أن يُدرج دافع الضرائب في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إنهاء عقد العمل هذا ، مبلغ رسوم التعليم أو التدريب المهني أو إعادة تدريب الفرد المعني ، والذي تم أخذه في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي. في حالة عدم إبرام عقد عمل لفرد مع دافع الضرائب بعد ثلاثة أشهر من الانتهاء من التدريب أو التدريب المهني أو إعادة التدريب الذي يدفعه دافع الضرائب ، يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في الدخل غير البيعي للتقرير (الضريبة ) الفترة التي انتهت فيها هذه الفترة لإبرام عقد العمل ...
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد تكاليف التدريب طوال فترة سريان اتفاقية التدريب ذات الصلة وسنة واحدة من العمل للفرد الذي تم دفع تكاليف تدريبه أو تدريبه المهني أو إعادة تدريبه من قبل دافع الضرائب ، وفقًا للتوظيف عقد مع دافع الضرائب ، على ألا تقل مدته عن أربع سنوات ؛
نفقات توفير الخدمات لإصلاح الضمان والصيانة (بما في ذلك الخصومات من الاحتياطي المقابل) (الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحق لمثل هذا الاحتياطي إنشاء منظمات تبيع السلع أو العمل (المادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في الحالات التي تنص فيها العقود مع المشترين على الصيانة والإصلاحات خلال فترة الضمان. لا يتم تكوين احتياطي إصلاحات الضمان في وقت واحد في بداية ربع السنة (السنة) ، ولكن بشكل تدريجي - حيث يتم بيع البضائع (العمل). يعمل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تطبيع حجم الاحتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان. لا ينبغي أن تكون أكثر من قيمة البضائع المباعة بموجب شرط الضمان ، مضروبة في نصيب التكاليف الفعلية لإصلاحات الضمان في إيرادات المنظمة من بيع هذه البضائع للسنوات الثلاث السابقة.
مصاريف غير تشغيلية- هذه كلها تكاليف مبررة اقتصاديًا للمؤسسة وليست مرتبطة مباشرة بالإنتاج أو البيع (المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ المصاريف في الاعتبار ، والتي ترد قائمة بها في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم إغلاقه. لذلك ، إذا لم تكن النفقات موثقة ، أو لم تكن مبررة اقتصاديًا أو مرتبطة بنشاط لم يتم استلام الدخل من أجله ، فلن تُخصم هذه النفقات الأساس الخاضع للضريبة.
