Ндс по банковским услугам проводки. Как отразить в учете возврат банком излишне списанной комиссии за перечисление средств со счета? От чего зависят финансовые отношения с банком

Услугами банков пользуются все организации и предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность. Большая часть сервисного обслуживания предоставляется кредитными организациями на платной основе, плата за такие сервисы называется банковской комиссией.

В целях привлечения клиентов финансовые учреждения постоянно расширяют ассортимент обслуживания, предлагая не только финансовое посредничество, но и программные продукты в виде личных кабинетов с набором учетных функций и отчетных форм.

К наиболее востребованным услугам кредитных организаций относятся:

• расчетно-кассовое обслуживание рублевых и валютных счетов;
• удаленное управление расчетными операциями через банк-клиент;
• валютный контроль;
• прием и выдача наличных денежных средств;
• инкассация наличной выручки;
• смс-уведомления о платежных операциях;
• эквайринговые операции по приему платежей картами;
• выпуск и обслуживание платежных карт;
• факторинговые операции;
• предоставление банковских гарантий.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с обслуживанием в кредитных организациях, относятся к прочим расходам (п. 11, абзац 6 ПБУ 4/99 "Расходы организации") и отражаются на счет 91.02 «Прочие расходы и доходы».

С точки зрения бухгалтерских проводок, перечень наиболее распространенных сервисов банка можно разделить на два типа операций: не облагаемые НДС и облагаемые НДС.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по каждому типу операций.

Услуги банка: проводки без НДС

Не подлежат налогообложению операции по открытию и обслуживанию текущего счета, по кассовым операциям (за исключением инкассации), проведению платежей, выдаче банковской гарантии, обслуживанию банк-клиента и другие, перечисленные в п. 3 статьи 149 НК РФ .

Услуги кредитных организаций без НДС следует отражать в корреспонденции с денежным счетом:

Дт 91.02 Кт 51, 52, 55, 57.

Банковские проводки по услугам без НДС:

Если организация сдает денежные средства сверх кассового лимита в банк для зачисления на расчетный счет самостоятельно, без привлечения инкассаторов, то обслуживание по приему и пересчету наличности не облагается НДС.

Сдача выручки в банк, проводки:

Достаточную популярность приобрело банковское предложение под названием «зарплатный проект», которое позволяет организациям экономить время бухгалтерии на выдачу заработной платы, сокращает и упрощает саму процедуру ее выплаты.

Многие кредитные организации взимают комиссию в рамках зарплатного проекта за перечисление денежных средств на карты сотрудников, этот вид комиссии НДС не облагается, бухгалтерская проводка при оплате за обслуживание зарплатного проекта:

Проводки по банку по услугам, облагаемым НДС

Банковские продукты, не указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18 % в общем порядке. Особенность этих банковских сервисов заключается в том, что их необходимо не только оплатить, но и получить первичные документы, подтверждающие факт их получения. Для отражения расходов на сервисы кредитных организаций, облагаемые НДС, требуется использование счета взаиморасчетов с поставщиками, чаще всего для этих целей используется счет 76.

Когда оплачены услуги банка, проводка формируется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Когда получен УПД от банка, формируется проводка в корреспонденции со счетом затрат.

Примеры проводок по банковским услугам с НДС приведены в таблице.

Банковские услуги по выдаче кредита и предоставлению гарантий

Эти виды банковского обслуживания имеют специфику отражения в бухгалтерском учете. Тарифы банка за пользование кредитными средствами называются процентом по кредиту и отражаются в зависимости от цели получения кредита в корреспонденции со счетами затрат или учитываются в стоимости активов, на приобретение которых получен кредит. Учет краткосрочных кредитов ведется на счете 66, долгосрочных — на счете 67. Проценты и основной долг учитываются раздельно.

Особенностью отражения банковских комиссий за предоставление гарантий является то, что эти расходы должны быть равномерно распределены на весь срок действия гарантии.

Комиссия банка, проводки по учету которой мы приводим в статье, — это платеж, который выплачивается организацией за предоставление определенных видов услуг. Операционное обслуживание подразумевает заключение договора между кредитной организацией и клиентом. Среди обязательных условий такого соглашения — комиссионные платежи, их тариф и порядок уплаты (ст. 29 № 395-1-ФЗ).

Соглашение об обслуживании подписывается по каждому виду предоставляемых кредитным учреждением услуг. При заключении договора банковского обслуживания необходимо прописать и формат комиссионных выплат — единовременный, периодический либо авансовый платеж. Среди услуг, по которым взимается вознаграждение банка, выделяют:

• РКО — расчетно-кассовое обслуживание;
• операции с валютой;
• инкассация;
• кредитование и сопровождение кредитов;
• использование лизингового имущества, а также доверительное управление имущественными объектами;
• аренда ячеек;
• дистанционное обслуживание клиента;
• выдача наличных средств и т. д.

Комиссионный платеж, уплачиваемый за выдачу клиенту наличности, определяется в процентном соотношении от выдаваемой суммы. Большая часть услуг, оказываемых банком за вознаграждение, не облагаются налогом на добавленную стоимость, поэтому бухгалтерские записи делаются непосредственно по счету учета денежных средств. Если операция облагается НДС, то для проводок используется счет произведенных расходов.

Бухгалтерский учет

Бухучет банковского вознаграждения для некоммерческих организаций ведется по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Если производится возврат комиссии банка, проводки формируются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетный учет ведется в соответствии с Инструкцией № 174н.

Представим основные проводки для некоммерческих и бюджетных организаций в таблице:

Каждый день Банк,в котором обсуживается Наша организация, списывает с расчетного счета -Комиссию за перечисление средств со счета в валюте РФ, Плату за выдачу наличных средств, Комиссию за предоставление справки об остатках по расчетному счету и т.п.. Комиссии без НДС. Можно ли отразить в бухгалтерском учете такие операции проводкой: Д91.02 Кт 51(52)? Или верно будет отразить проводкой: Дт 76 Кт 51, Д91.2 Кт 76?

В бухгалтерском учете при отражении банковских расходов следует сделать проводки: Дебет 91-2 Кредит 76 (60) – отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия); Дебет 76 (60) Кредит 51 – оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

· договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ);

· договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ);

· кредитным договором (ст. 819 ГК РФ);

· другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

В рамках заключенных договоров банки вправе:

· открывать и вести банковские счета организаций;

· заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);

· покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);

· выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;

· принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;

· сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;

· проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);

· оказывать клиентам другие услуги.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).*

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации. Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость. Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) все проценты по кредитам и займам (в том числе по привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

В конце месяца или в месяце, следующем за отчетным, банк предоставляет организации счет-фактуру с НДС по операции списания денежных средств с расчетного счета (можно сделать возмещение НДС из бюджета). Как корректно отразить выделение НДС на счете , можно ли выделить его с использованием счета 91.01 ?

Правила формирования в бухгалтерском учете организаций информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, установлены Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов). Так, для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" . Аналитический учет по счету ведется по видам налогов.

Отражение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ и подлежащих вычету, в соответствии с Планом счетов, производится по дебету счета , субсчет "Расчеты по НДС", в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" . По дебету счета и открытым к нему соответствующим субсчетам учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов (в частности 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" , 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), предназначенными для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, с бюджетом, а также внутрихозяйственных расчетов. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг банка отражаются в составе прочих расходов (как прочие расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями).

Данные расходы, согласно Плану счетов, отражаются по дебету счета , субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов. В рассматриваемой ситуации, исходя из рекомендаций Плана счетов и ПБУ, предложенную хозяйственную операцию следует отразить следующими проводками (суммы условные):

Дебет , субсчет "Расчеты с банком" Кредит
- 118 руб. - удержана банком сумма комиссии за снятие наличных денежных средств (выписка банка);

Дебет , субсчет "Прочие расходы", Кредит , субсчет "Расчеты с банком"
- 100 руб. - сумма комиссии без НДС отражена в составе прочих расходов;

Дебет Кредит , субсчет "Расчеты с банком"
- 18 руб. - отражен НДС с суммы комиссии на основании счета-фактуры;

Дебет , субсчет "Расчеты по НДС" Кредит
- 18 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры банка.

Отражение расходов в момент оплаты услуг банка проводкой по дебету счета некорректно, поскольку выписка банка свидетельствует лишь о том, что банку уплачена некоторая сумма (списана с расчетного счета), а не о том, что услуги оказаны. По методу начисления расходы признаются вне зависимости от даты оплаты в периоде их возникновения (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы в бухгалтерском учете признаются только при соблюдении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. Если хоть одно из них не выполнено, то в учете признается . В рассматриваемом случае документы от банка, подтверждающие произведенные расходы (к таковым можно отнести, например, мемориальный ордер), будут получены только в конце месяца и только в этот момент могут быть признаны расходы.

При отражении операции рекомендованным нами способом отпадает необходимость в составлении предложенной проводки по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета . Кроме того, проводка: Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы" - используется в том случае, когда сумма НДС, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению. В рассматриваемой ситуации речь о восстановлении не идет, поэтому такая проводка составлена быть не может.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный Волкова Юлия
Компания "Гарант ", г.Москва

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

За оказываемые услуги клиенту кредитной организации банк взимает с него определенную комиссию. Ее размер и условия уплаты оговариваются соглашением на банковское обслуживание (ст. 29 Закона о банках № 395-1 от 02.12.1990). Как правило, банк начисляет комиссионное вознаграждение за выполнение различных операций: исполнение платежей, ведение расчетных счетов, инкассация , сопровождение зарплатных проектов, дистанционное банковское обслуживание, снятие средств по чекам, пересчет наличных при пополнении счетов и т.п.

На каждый вид банковских услуг с клиентом заключается отдельный договор, где прописываются условия их предоставления и объем, а также основные критерии уплаты банку комиссионного вознаграждения – периодичность платежей, процент отчислений, необходимость авансовых перечислений и т.п. Разберемся в тонкостях учета комиссий банка, обратив особое внимание на операции по их возврату клиенту.

Комиссия банка – проводки

Невзирая на вид банковской комиссии, расходы на оплату услуг банка фиксируются в бухгалтерском учете в структуре прочих затрат компании на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Если комиссия банка не облагается НДС, то бухгалтерские записи целесообразнее делать напрямую со счетов учета денежных средств проводкой Д/т 91/2 К/т 51.

Обычно банки сами списывают вознаграждение со счета клиента, бухгалтер же фиксирует операцию согласно полученной выписке на момент ее осуществления, попутно проверяя соответствие сумм комиссии заключенным договорам.

Списание денежных сумм для отражения комиссий банка, облагаемых НДС , производится по дебету счетов расчетов (76/5, 60). Выбор счета, на котором будут учитываться эти затраты следует закрепить в учетной политике . Проводки по учету операций с комиссией банка следующие:

Для предъявления НДС и отнесения на расходы понесенных затрат от банка необходимо получить счет-фактуру .

Возврат комиссии банка: проводки

В практической деятельности возникают различные ситуации. Бывает, что комиссия начислена банком неправильно или вовсе незаконно. Подобные случаи нередки, но излишне взимаемые суммы можно вернуть, предъявив банку обоснованные расчеты. При возврате комиссии по суммам вознаграждений, учтенным в прочих затратах, дохода у компании не возникает, поэтому проводки на возвращенные суммы будут обратными записям по начислению – Д/т 51 К/т 91/2.

Рассмотрим примеры.

Пример 1: единовременная уплата комиссии за предоставление кредита

Компания оформила кредитный договор и уплатила комиссию в размере 120 000 руб. Впоследствии кредитным учреждением комиссия была возвращена фирме. Бухгалтерское сопровождение этих операций будет таким:

Пример 2: операции по учету комиссии за инкассацию (с учетом НДС)

Компании банком предъявлен счет-фактура по услугам инкассации на 11 800 руб. (с НДС), в которой бухгалтером после оплаты была установлена излишняя сумма – 1300 руб., в т.ч. НДС. Пересмотрев сумму, банк вернул комиссию в размере излишне насчитанной суммы. Проводки: