О списании кредиторской и дебиторской задолженности, в т.ч. в связи с истечением срока исковой давности, мы рассказывали в . А нужно ли восстанавливать НДС при списании задолженности и как это отражать в учете, расскажем в нашем материале.
Кредиторская задолженность у организации формируется обычно в связи с приобретением товаров, работ, услуг или получением авансов.
По приобретаемым товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, и при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Если кредиторская задолженность за поставленные товары (работы, услуги) списывается, то делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Списание кредиторской задолженности не поименовано в числе случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Поэтому в данном случае налог восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
Что касается НДС по полученному авансу, то он должен был быть исчислен к уплате в бюджет в момент получения предоплаты (п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому о восстановлении НДС в данном случае речь идти не может. Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты.
Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п. 5 , 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ).
Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).
Дебиторская задолженность в организациях образуется обычно в связи с тем, что не была своевременно погашена задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) или не был возвращен аванс.
Естественно, как и в случае получения аванса, при отгрузке товаров НДС исчислялся к уплате в бюджет, поэтому ни о каком восстановлении НДС при списании задолженности за отгрузку речь не идет.
Вопрос больше касается случая, когда организация перечислила аванс поставщику и приняла к вычету авансовый НДС.
С одной стороны, НК предусмотрено, что НДС с выданной предоплаты восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) будут приняты на учет, или в периоде, в котором произошли изменение условий или расторжение договора, а также возврат сумм предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако в случае списания авансовой дебиторки товары не будут поставлены, а деньги не будут возвращены. Казалось бы, условий для восстановления НДС нет. Однако финансовое ведомство считает, что в данном случае не выполняется условие о приобретении товаров (работ, услуг) для ведения операций, облагаемых НДС, поэтому налог надо восстановить (
Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС. Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.
Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.
Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.
Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.
Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.
О позиции чиновников и судей см. наш материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»
Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.
Возможны 3 сценария развития событий:
Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.
Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности.
Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?
В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.
Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.
Согласны с этим и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).
В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?
Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.
В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.
При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:
1. Принятие «авансового» НДС к вычету
При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:
В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.
2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы
Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.
3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы
Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).
Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:
Однако такую позицию придется отстаивать в суде.
Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.
Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.
Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.
Для покупателя : товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.
Восстанавливать «входной» НДС не нужно.
Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.
Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);
Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;
Дебет 91 Кредит 19 — сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.
Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла
Дебет 51 Кредит 62 — от покупателя получен аванс;
Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 — начислен НДС с аванса;
Дебет 62 Кредит 91 — списана сумма просроченной задолженности за минусом НДС;
Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) — включен в расходы «авансовый» НДС.
Для Покупателя:
Для Продавца:
Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.
Сумму списанной кредиторской безнадежной задолженности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете. В бухучете списание кредиторской безнадежной задолженности и НДС отразите проводками:
Дебет 60 Кредит 91-1 – списана сумма кредиторской безнадежной задолженности.
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены.
В рассматриваемой ситуации организация ничего не приобретала – она лишь получила денежные средства в счет предварительной оплаты предстоящих поставок. В такой ситуации нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС с аванса, который списывается в связи с истечением срока исковой давности. Вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».
Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:
Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерская справка , на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности. *
Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. , 10.4 ПБУ 9/99).
В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. *
Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности * (п. 16 ПБУ 9/99).
ОСНО
Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с окончанием ликвидации), включите в состав внереализационных доходов * (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности .
В бухучете списание НДС отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
–
списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны). *
Такой порядок следует из пунктов , и ПБУ 10/99.
При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанности по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).
Cергей Разгулин
2.Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны). Кредиторская задолженность в сумме аванса списана в связи с истечением срока исковой давности
Нет, нельзя.
Вычет по налогу, начисленному с аванса, у продавца возможен в двух случаях:
Вычет по НДС при списании кредиторской задолженности в сумме незакрытого аванса главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. *
Включить сумму НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, тоже нельзя. * Дело в том, что НДС, который поставщик платит в бюджет при получении аванса, предъявляется покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). А суммы налогов, предъявленных покупателям, в расходах продавцов не учитываются (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Воспользоваться положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ продавец также не сможет. Этот подпункт позволяет учесть в расходах сумму НДС только при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам). В рассматриваемой ситуации организация ничего не приобретала – она лишь получила денежные средства в счет предварительной оплаты предстоящих поставок. В такой ситуации нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС с аванса, который списывается в связи с истечением срока исковой давности. Вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов * (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/58 .
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть при расчете налога на прибыль сумму НДС с неотработанного аванса, который организация списывает по истечении срока исковой давности. Они заключаются в следующем.
При получении аванса продавец (исполнитель) должен предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС, определенную по расчетной ставке с полученного аванса (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Если аванс не отработан, то по истечении срока исковой давности организация должна включить в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, возникшую при получении аванса (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом кредиторская задолженность включает в себя сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
По общему правилу при оценке доходов для целей налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные организацией своим контрагентам (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, исчисленная с неотработанного аванса, должна уменьшать сумму дохода в виде кредиторской задолженности, которая включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность исключения сумм НДС из состава списываемой кредиторской задолженности при налогообложении прибыли (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19 марта 2012 г. № А40-75954/11-115-241 , Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А42-9052/2010).
Ольга Цибизова , начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Признаки безнадежной задолженности
Задолженность считается безнадежной:
Порядок списания
Безнадежную дебиторскую задолженность списывайте в следующем порядке:
Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Сергей Разгулин , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Кредиторская задолженность, непригодная к взысканию, подлежит списанию, но что в таком случае делать с НДС? Ответ на этот вопрос в нашей статье.
Бухгалтерская справка составляется на основе данных регистров учета и прочих документов, которые подтверждают сумму просроченной задолженности. Например, это может быть акт сверки с кредитором.
Для целей исчисления налога на прибыль кредиторская задолженность с истекшим сроком давности признается внереализационным доходом в последний день отчетного периода ().
Дт 51 Кт 62 - аванс поступил на расчетный счет;Обязанность поставщика исчислить и уплатить НДС с аванса указана в п. 1 ст. 154 НК РФ. Обратите внимание, что из этого правила есть исключения.Дт 76.АВ Кт 68 - НДС с аванса.
Поставщик вправе заявить авансовый НДС к вычету:
Такую позицию поддерживает и Минфин России (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности и НДС отражается следующим образом:
Дт 62 Кт 91- списана кредиторская задолженность (без НДС);Вопрос отнесения авансового НДС в состав внереализационных расходов является спорным.Дт 91 Кт 76.АВ - НДС с аванса отнесен на расходы.
Судебная практика указывает на то, что НДС с авансов, списанных по причине истечения срока исковой давности, можно учесть при расчете налога на прибыль (Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11), а вот ФНС РФ придерживается другого мнения.
Как учитывать НДС решать налогоплательщику. Однако стоит отметить, что лучше придерживаться позиции сотрудников налоговой инспекции во избежание судебных разбирательств.
Дт 10, 44 и др. Кт 60 - поступил товар от поставщика (оказаны услуги);Списание НДС будет зависеть от того, успел ли покупатель заявить его к вычету. Если ответ положительный, то возникает вопрос: нужно ли его восстанавливать? Перечень случаев, когда налог требуется полностью или частично восстановить, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ.Дт 19 Кт 60 - отражен «входной» НДС.
Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в данном перечне НК РФ нет, следовательно, налог восстанавливать не нужно. Сотрудники Минфина России придерживаются такого же мнения (Письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
Таким образом, списание кредиторской задолженности в учете у покупателя будет отражаться только одной проводкой:
Дт 60 Кт 91 - списана кредиторская задолженность (с НДС).А вот если покупатель НДС к вычету не поставил, то он вправе учесть «входной» НДС в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст 265 НК РФ).
В таком случае в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Дт 60 Кт 91 - списана кредиторская задолженность;Дт 91 Кт 19 - сумма НДС отнесена на расходы.
Когда возникает необходимость в списании долгов?
Основания, согласно которым долг признается подлежащим списанию, содержат:
Задолженность (неважно, кредиторская или дебиторская ) должна быть удалена из учета, когда она становится:
ГК РФ (п. 1 ст. 196) устанавливает срок исковой давности равным 3 годам с возможностью его сокращения или увеличения (п. 1 ст. 197). Однако для долгов между контрагентами следует ориентироваться на срок в 3 года, отсчитываемый с момента, соответствующего последнему дню периода, установленного договором для закрытия долга, но не более 10 лет в общей сложности (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Отсчет 10-летнего срока применим только для долгов, образовавшихся после 01.09.2013 (п. 9 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 07.05.2013 № 100-ФЗ).
Почему возникает необходимость ориентироваться на 10-летний период? Потому что срок исковой давности может быть прерван, и тогда отсчет его начнется заново (ст. 203 ГК РФ). Для долгов такая ситуация создается достаточно часто вследствие подписания актов сверки расчетов, свидетельствующих о признании долга.
Долг с истекшим сроком давности (при невозможности восстановления последнего) безнадежен к взысканию. Но есть и иные причины для того, чтобы счесть долг нереальным для взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725). Из них для кредиторской задолженности (т. е. долга лица, списывающего этот долг, перед своим контрагентом) имеют значение такие причины, как ликвидация контрагента-юрлица, а также наличие акта госоргана о прекращении обязательства из-за невозможности его исполнения. Эти основания должны быть подтверждены документом соответствующей сторонней организации (он дополнит пакет бумаг, обычно формируемых при изъятии долга из учета), тогда как для обоснования выбытия по истечении срока давности достаточно документов, уже имеющихся в распоряжении юрлица, списывающего долг (договор, акт сверки расчетов, акт инвентаризации , справка бухгалтера).
Долги, образующие списываемую кредиторскую задолженность, делятся на 2 группы:
В обоих случаях сумма долга может содержать НДС, и именно в отношении этого налога при удалении долга из учета возникает вопрос, как учесть НДС при списании кредиторской задолженности. Причем речь идет не только о той сумме, которая входит в сам объем задолженности, но и о той, которая коррелирует с ним и оказывается учтенной на других счетах:
Принципиальное различие между этими 2 группами НДС определяет индивидуальность тех моментов, которые следует учесть при списании налога, относящегося к соответствующему характеру изымаемого из учета долга. При этом основание для выбытия долга не имеет значения, т. е. НДС при списании просроченной кредиторской задолженности будет учитываться так же, как и при изъятии нереального для взыскания долга.
В каком объеме списывается сам долг перед кредитором — в полном или из него нужно извлекать сумму НДС? Ответ на этот вопрос однозначен: только в полном (т. е. в размере отраженной в учете суммы задолженности). На это указывают тексты п. 10.4 ПБУ 9/99 и п. 18 ст. 250 НК РФ.
Когда должно осуществляться списание такого долга? Тут тоже существует определенность: в том отчетном периоде, когда истек срок исковой давности или оформлен документ, позволяющий признать задолженность безнадежной по другому основанию (п. 16 ПБУ 9/99, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). Причем НК РФ в указанном подпункте в качестве даты списания указывает даже конкретный день — последний в периоде. Отсутствие у налогоплательщика права на выбор периода выбытия долга из учета подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10.
Следствием несоблюдения сроков списания долгов является искажение данных бухотчетности и величины базы по налогу на прибыль. Последнее особенно важно в отношении выбывающей кредиторской задолженности, поскольку она образует учитываемый в этой базе доход налогоплательщика.
Напомним, что списание должно быть оформлено комплектом документов, подтверждающим обоснованность изъятия долга из учета, и распоряжением руководителя.
В отношении НДС со списанной кредиторской задолженности перед поставщиком интерес представляют 2 вопроса:
Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности делать не нужно, поскольку такое основание для восстановления налога отсутствует в перечне оснований, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
Налог, числящийся в остатках по дебету счета 19, будет отнесен в расходы, прочие в бухучете (пп. 11, 19 ПБУ 10/99) и внереализационные в налоговом учете (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, при «зависшем» на счете 19 НДС списанная кредиторская задолженность перед поставщиком в обоих видах учета фактически окажется отраженной за вычетом из нее суммы налога.
А что же будет происходить в отношении НДС с авансов при списании кредиторской задолженности?
Принять этот налог к вычету нельзя, поскольку вычет для ситуации изъятия долга из учета законодательством не предусмотрен (пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). В силу этого его сумму также придется списать в расходы. В бухучете они тоже окажутся прочими (пп. 11, 19 ПБУ 10/99), а вот для расчета налога на прибыль их учесть не получится (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). То есть здесь списанная кредиторская задолженность окажется отраженной за вычетом из нее НДС только в бухучете, а под налог на прибыль попадет вся сумма выбывающего долга.
Процедура списания налога, относящегося к незакрытым авансам, в отличие от учтенного на счете 19 (НДС остается там достаточно редко), будет осуществляться всегда. Исключение составят авансы, полученные под отгрузки, не облагаемые НДС или облагаемые им по ставке 0% , с которых налог при поступлении аванса не был начислен.
Как будет показано в бухгалтерских проводках списание просроченной кредиторской задолженности и НДС с нее?
Саму сумму долга следует учесть в прочих доходах, отнеся ее в кредит счета 91. Корреспондирующим к нему окажется счет учета списываемого долга:
Дт 60 Кт 91 либо Дт 62 Кт 91.
Напомним, что в объем списания кредиторской задолженности входит НДС и что проводки по удалению из учета соответствующих ему сумм будут зависеть от того, на каком из счетов бухучета эти суммы оказались учтены в момент образования долга (19 или 76). Этот счет в проводке по списанию налога сформирует ее кредитовую часть, а в дебете отразится один и тот же счет 91. То есть изъятие из учета НДС по списанной кредиторской задолженности в проводках отразится так:
Дт 91 Кт 19 или Дт 91 Кт 76.
Для целей налогового учета списанный долг (вне зависимости от того, перед кем он имел место) образует внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ). Соответствующий долгу перед поставщиком НДС, если он был учтен на счете 19, попадет во внереализационные расходы, уменьшающие базу по прибыли (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). А вот налог с авансов, отражавшийся на счете 76, учесть в расходах при расчете базы по прибыли нельзя.
Кредиторская задолженность списывается тогда, когда по ней истекает срок исковой давности или она становится нереальной для взыскания. В отношении НДС, связанного с ней, интерес представляют долги перед поставщиками и перед покупателями по выданным ими авансам. Сама сумма долга списывается в полном объеме (без исключения из него НДС), и в этом же размере берется в доход как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Связанный со списываемыми долгами НДС может оказаться учтенным на счете 19 (по задолженности поставщику, но это бывает редко) и практически всегда присутствует на счете 76 (если речь идет о долге перед покупателем по авансу). Этот налог в бухучете всегда списывается в расходы, а в налоговом учете как расход может быть принят только в случае отражения его на счете 19.