Amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev je, ko nepremičnina postopoma prenese svojo vrednost na stroške. V tem primeru mora nepremičnina izpolnjevati merila za osnovno sredstvo: stroške in dobo koristnosti. Kako izračunati amortizacijo osnovnih sredstev v letu 2018 v računovodskem in davčnem računovodstvu bo opisano v članku.
Nabavna vrednost nepremičnine, ki je bila uporabljena več kot eno leto, se odpiše kot odhodek v obrokih. Amortizacije pomagajo stabilizirati mesečne odhodke in zmanjšati verjetnost, da znatne kapitalske naložbe samodejno vodijo v izgube.
Se pravi, kaj je enostavna amortizacija osnovnih sredstev? To je obračunavanje odhodkov tekočega meseca dela stroškov predmeta.
Po začetku obratovanja podjetje začne odpisovati amortizacijo.
Podjetja, ki želijo zbližati podatke v računovodstvu in obdavčitvi, izberejo linearno metodo izračuna amortizacije osnovnih sredstev. V skladu s to možnostjo se nepremičnine, naprave in oprema amortizirajo enakomerno po celotni dobi koristnosti. Vendar linearna metoda ne omogoča prihrankov pri davkih. Zato računovodje, ki se ukvarjajo tudi z davčnim načrtovanjem, uporabljajo nelinearne metode izračuna amortizacije osnovnih sredstev.
Izračunske formule za vsako metodo najdete v naslednjem razdelku.
Analizirajmo vsako metodo amortizacije OS posebej, algoritem in primere.
V računovodstvu se razlikujejo naslednje vrste amortizacije:
Izbrano metodo popravite v računovodski politiki (klavzula 7 PBU 1/2008). Podrobno razmislimo o vseh metodah.
Če želite izračunati z metodo padajočega stanja, morate vedeti preostala vrednost na začetku leta innjegovo življenjsko dobo.
Najprej določite letno stopnjo amortizacije. Če želite to narediti, uporabite formulo:
Nato izračunajte letni znesek amortizacije. Če želite to narediti, uporabite formulo:
Znesek, ki ga je treba zaračunati mesečno, je 1/12 letnega zneska (člen 19 PBU 6/01). Ker se preostala vrednost upošteva na začetku vsakega poročevalskega leta, se bo letni znesek amortizacije postopoma zmanjšal. V tem primeru se mesečni znesek za vsako leto ne spremeni.
Če organizacija uporablja metodo zmanjševanja salda, lahko za stopnjo amortizacije uporabi multiplikacijski faktor, vendar največ 3,0 (člen 19 PBU 6/01). Posebna vrednost tega količnika mora biti določena v računovodski politiki (klavzula 7 PBU 1/2008).
Prej so lahko največja vrednost koeficienta (3,0) uporabljala le mala podjetja. Omejitve uporabe tega koeficienta so bile odpravljene od 1. januarja 2006. To pomeni, da lahko vse organizacije uporabijo koeficient 3,0 le za objekte, ki so bili oddani po 31. decembru 2005.
Za ostale objekte je treba uporabiti pomnoževalne koeficiente, prvotno določene med njihovim zagonom (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 22. junija 2007 št. 03-05-06-01 / 71).
Primer:
Organizacija je kupila osebni avtomobil. Začetni stroški, oblikovani v računovodstvu, so 600.000 rubljev. Avto je bil dan v uporabo decembra 2014. Življenjska doba vozila je 4 leta.
V skladu z računovodsko politiko se v računovodstvu amortizacija za vozila izračuna po metodi zmanjšanja stanja z uporabo pomnoževalnega koeficienta 2,0. Amortizacija za ta avto se obračunava od leta 2015. Preostala vrednost na začetku leta 2015 je enaka začetni vrednosti.
Letna stopnja amortizacije je 25% (1: 4 x 100%). Izračun odbitkov za dobo koristnosti je predstavljen v spodnji tabeli.
|
Leto delovanja |
Preostala vrednost na začetku leta, rubljev |
Stopnja amortizacije,% |
Letni znesek amortizacijskih odbitkov, ob upoštevanju naraščajočega koeficienta, rubljev. (stolpec 2 × stolpec 3 × 2,0) |
Mesečni odbitki med letom, rub. |
Preostala vrednost ob koncu leta, rub |
|
Leto 2015 |
|||||
|
Leto 2016 |
|||||
|
Leto 2017 |
|||||
|
2018 leto |
Če želite izračunati po metodi odpisa vrednosti vsoto let let koristnosti, morate vedeti:
Letno amortizacijo takoj določite. Če želite to narediti, uporabite formulo:
Mesečni odbitki so 1/12 letnega zneska. Ta obračunski postopek je določen s klavzulo 19 PBU 6/01.
Primer:
Organizacija je kupila kondenzacijsko črpalko. Začetni stroški - 45.000 rubljev. Ob zagonu črpalke je bila njena življenjska doba nastavljena na 2 leti. V skladu z računovodsko politiko v računovodstvu se amortizacija strojev in opreme obračuna z odpisom nabavne vrednosti glede na vsoto let uporabne dobe.
Vsota let življenjske dobe črpalke je 3 (1 + 2). V prvem letu delovanja črpalke bo letna amortizacija znašala 30.000 rubljev. (2: 3 × 45.000 rubljev). Znesek mesečnih odbitkov je 2500 rubljev. (30.000 rubljev: 12 mesecev).
V drugem letu delovanja črpalke bo letna amortizacija znašala 15.000 rubljev. (1: 3 × 45.000 rubljev). Znesek mesečnih odbitkov je 1250 rubljev. (15.000 rubljev: 12 mesecev).
Če želite izračunati po metodi odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (dela), morate vedeti:
Pri odpisu stroškov na ta način letne stopnje in višine amortizacije ni treba določiti. To je razloženo z dejstvom, da je višina amortizacijskih odbitkov odvisna od obsega proizvodnje, ki se lahko med letom spreminja. V skladu s tem je treba znesek, ki bo odpisan kot odhodek, določiti mesečno. Izračunajte po formuli ( str. 19 PBU 6/01):
Primer:
Organizacija je kupila stiskalnico, katere vir omogoča izdelavo 100.000 kosov. Začetni stroški tiska so 2.000.000 rubljev. V skladu z računovodsko politiko opreme za stiskanje stiskalnic organizacija zaračuna amortizacijo sorazmerno s količino proizvedenih izdelkov.
Letos je bilo s tiskom januarja izdelanih 10.000 kosov, februarja pa 3.000. Znesek odbitkov za stiskalnico je bil: januarja - 200.000 rubljev. (10.000 kosov x 2.000.000 rubljev: 100.000 kosov), februarja - 60.000 rubljev. (3.000 kosov x 2.000.000 rubljev: 100.000 kosov).
V davčnem računovodstvu se lahko amortizacija izračuna na enega od naslednjih načinov po izbiri organizacije:
Izbrano metodo popravite v računovodski politiki za davčne namene.
Ne glede na metodo, izbrano v računovodski politiki, je mogoče nabavno vrednost nekaterih osnovnih sredstev odpisati le linearno. Ta zahteva velja za:
Za predmete, ki so vključeni v 1-7 amortizacijske skupine, ima organizacija pravico spremeniti izbrano metodo izračuna amortizacije od začetka naslednjega obdobja in preiti iz linearne v nelinearno metodo (1. člen 259. člena Davčni zakonik Ruske federacije).
Za nekatere predmete v davčnem računovodstvu se zaračuna pospešena amortizacija osnovnih sredstev - s faktorjem množenja 2 ali 3 (določbe 1, 2, člen 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, faktor pospeševanja amortizacije 3 se uporablja za najete nepremičnine četrte do desete skupine. Izkazalo se je, da pospešena amortizacija osnovnih sredstev v letu 2018 omogoča odpis sredstva kot odhodek dva ali trikrat hitreje kot običajno (klavzula 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Z linearno metodo zaračunajte amortizacijo za vsak predmet (klavzula 2 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stopnja amortizacije je določena s formulo:
Nato izračunajte mesečni znesek amortizacije:
Če je postopek za izračun amortizacije nepremičnin, vključenih v isto amortizacijsko skupino, drugačen, je treba v njem ločiti eno ali več amortizacijskih podskupin. Na primer, to je treba storiti, če nekateri predmeti z enako življenjsko dobo delujejo v agresivnem okolju in je njihova amortizacija zaračunana z multiplikatorjem (pododstavek 1 prvega odstavka člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ). Ali če organizacija uporablja določene predmete (razen zgradb, struktur) izključno za raziskave in razvoj (klavzula 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
1. Skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) je opredeljen kot skupni stroški predmetov, ki so vključeni v isto amortizacijsko skupino (podskupino). Ne upošteva vrednosti nepremičnine, za katero je mogoče amortizacijo izračunati samo linearno.
Najprej določite velikost celotnega stanja na prvi dan davčnega obdobja, od katerega ste se odločili za uporabo nelinearne metode, nato - prvi dan vsakega meseca.
Skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) se lahko zmanjša: ob odtujitvi osnovnega sredstva in ob delni likvidaciji predmeta. Poleg tega se celotno stanje mesečno zmanjša za znesek natečene amortizacije za to skupino predmetov za prejšnji mesec. To je navedeno v klavzulah 2-4, členu 259.2, klavzuli 1 člena 322 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Skupno stanje določite 1. dan vsakega meseca po formuli:
| Skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) 1. dne v mesecu, za katerega se obračuna amortizacija | = | Skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) na začetku prejšnjega meseca | + |
Začetni cena predmeti, uveden leta izkoriščanje v prejšnjem mesec |
+/- | Znesek, za katerega so se začetni stroški povečali (zmanjšali) | - | Znesek obračunane amortizacije za prejšnji mesec (preostala vrednost upokojenega osnovnega sredstva) |
Primer:
Januarja je organizacija kupila pet prenosnih računalnikov. Cena enega prenosnika je 45.000 rubljev. (brez DDV). Prenosni računalnik spada v drugo amortizacijsko skupino (življenjska doba je od dveh do treh let. Računovodska politika za davčne namene določa, da se za predmete, vključene v drugo amortizacijsko skupino, amortizacija izračuna po nelinearni metodi.
Od 1. januarja organizacija ni imela osnovnih sredstev, vključenih v drugo amortizacijsko skupino. Posledično je skupno stanje te amortizacijske skupine 1. januarja nič. Prenosni računalniki so bili naročeni januarja. Skupno stanje druge amortizacijske skupine je 1. februarja znašalo 225.000 rubljev. (45.000 rubljev × 5 kosov).
Stopnja amortizacije za drugo amortizacijsko skupino je 8,8 odstotka. Znesek odbitkov je februarja znašal 19.800 rubljev. (225.000 rubljev × 8,8%).
Februarja je organizacija kupila še en prenosni računalnik za 50.000 rubljev. (brez DDV) in ga v istem mesecu začela obratovati. Skupno stanje druge amortizacijske skupine na dan 1. marca znaša 255 200 rubljev. (225.000 rubljev + 50.000 rubljev - 19.800 rubljev) Znesek odbitkov je v marcu znašal 22.458 rubljev. (255 200 rubljev × 8,8%).
2. Stopnje amortizacije, ki se uporabljajo pri nelinearni metodi, so opredeljene v odstavku 5 člena 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za vsako skupino amortizacije so stopnje fiksne in niso odvisne od dobe koristnosti.
Izračunajte mesečni znesek odbitkov po formuli:
Primer:
Januarja je organizacija kupila prenosni računalnik po ceni 55.000 rubljev. (brez DDV). Istega meseca je bil prenosni računalnik dan v obratovanje. Računovodja je ugotovil, da prenosnik spada v drugo amortizacijsko skupino (življenjska doba od dveh do treh let). Prenosni računalnik ima življenjsko dobo 36 mesecev. V tej amortizacijski skupini v organizaciji ni nobenega drugega premoženja.
V skladu z računovodsko politiko za davčne namene se računalniška oprema amortizira nelinearno. Mesečna stopnja amortizacije osnovnih sredstev, vključenih v drugo amortizacijsko skupino, je 8,8 odstotka (klavzula 5 člena 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).Računovodja je mesečno določal skupno stanje amortizacijske skupine in znesek odbitkov za to skupino (glej spodnjo tabelo).
Po enajstih mesecih delovanja prenosnika je skupno stanje padlo pod 20.000 rubljev. Organizacija ni naročila drugih predmetov druge amortizacijske skupine.
Januarja naslednjega leta je računovodja v obratovalne odhodke vključil celoten znesek preostale vrednosti te amortizacijske skupine v višini 19.966 rubljev.
|
Mesec |
Skupno stanje amortizacijske skupine ob koncu meseca |
Znesek natečene amortizacije za skupino amortizacije |
|
Januar |
55.000 rubljev |
0 RUB |
|
Februar |
50 160 rubljev (55.000 rubljev - 4.840 rubljev) |
4840 rubljev (55.000 rubljev × 8.8%) |
|
Marec |
45.746 rubljev (50 160 RUB - 4414 RUB) |
4414 rubljev (50 160 rubljev × 8,8%) |
|
April |
41 720 rubljev (45 746 rubljev - 4026 rubljev) |
4026 rubljev (45,746 RUB × 8,8%) |
|
38.049 rubljev (41 720 rubljev - 3671 rubljev) |
3671 rubljev (41 720 RUB × 8,8%) |
|
|
Junija |
34 701 rubljev (38.049 RUB - 3.348 RUB) |
3348 rubljev (38.049 rubljev × 8.8%) |
|
Julija |
31.647 rubljev (34 701 rubljev - 3054 rubljev) |
3054 RUB (34 701 rubljev. × 8,8%) |
|
Avgusta |
28.862 rubljev (31 647 RUB - 2785 RUB) |
2785 rubljev (31.647 RUB × 8,8%) |
|
Septembra |
26 322 rubljev (28 862 rubljev - 2540 rubljev) |
2540 rubljev (28.862 rubljev × 8.8%) |
|
Oktober |
24.006 RUB (26 322 RUB - 2316 RUB) |
2316 rubljev (26.322 RUB × 8,8%) |
|
Novembra |
21 893 rubljev (24 006 RUB - 2113 RUB) |
2113 rubljev (24.006 RUB × 8,8%) |
|
December |
19.966 rubljev (21 893 RUB - 1927 RUB) |
1927 rubljev (21 893 rubljev × 8,8%) |
Preidimo na to, kako se amortizacijski odbitki odražajo v računovodstvu.
Upoštevajte: če podjetje v računovodskem in davčnem računovodstvu amortizira osnovna sredstva na različne načine, določi drugačno obdobje uporabe, določi ali uporabi povečane koeficiente, se bodo zneski razlikovali. V tem primeru boste morali evidentirati začasne razlike in odražati ustrezne odložene terjatve in obveznosti za davek.
Podjetja obračunavajo obračunsko amortizacijo osnovnih sredstev od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina sprejeta v računovodstvo kot osnovno sredstvo (klavzula 21 PBU 6/01). V prihodnje se amortizacija obračunava mesečno, ne glede na rezultate dejavnosti organizacije (klavzula, PBU 6/01). Premoženja ni treba amortizirati od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bilo upokojeno ali v celoti poplačano njeno vrednost (klavzula 22 PBU 6/01). Včasih se lahko amortizacija prekine.
Organizacija ne sme takoj začeti uporabljati osnovnih sredstev. V tem primeru se upošteva ločen podračun na računu 01, ki ga lahko imenujemo na primer "Osnovna sredstva na zalogi (na zalogi)". Ta postopek velja:
Tako mora organizacija, potem ko je prejeto premoženje odraziti na računu 01, začeti njegovo amortiziranje. To je treba storiti ne glede na to, ali je bil objekt obratovan ali ne.
Obračunsko amortizacijo je treba zaračunati od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina upoštevana kot osnovno sredstvo (klavzula 21 PBU 6/01). Tako mora organizacija, potem ko je prejeto premoženje odraziti na računu 01, začeti njegovo amortiziranje. To je treba storiti ne glede na to, ali je organizacija začela uporabljati ta predmet ali ne.
Naračunane zneske amortizacije odražajte na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" v korespondenci z računi odhodkov. Izberite račun za računovodske stroške, odvisno od razloga, zakaj se nepremičnina ne uporablja (potrebe po proizvodnji, tehnološke značilnosti, načrtovana zamuda pri obratovanju).
Odvisno od narave uporabe določenega premoženja je vključena amortizacija osnovnih sredstev del:
Knjižice o odpisu amortizacije osnovnih sredstev, ki odražajo obračunavanje amortizacije v računovodstvu, so predstavljene v spodnji tabeli. Izvajati jih je treba mesečno (klavzula 21 PBU 6/01).
| Ožičenje | Dešifriranje |
| DOLG 20 (23, 25, 44 ...) KREDIT 02 | amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) ali pri trgovanju |
| DEBIT 08 KREDIT 02 | obračunana je amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri ustvarjanju (posodobitvi, rekonstrukciji) drugega dolgoročnega sredstva |
| DOLG 91-2 KREDIT 02 | amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri drugih vrstah dejavnosti (na primer za najete, če najem nepremičnine ni glavna dejavnost najemodajalca) ali za neproizvodni objekt |
Obračunavanje amortizacije v davčnem računovodstvu se začne 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina dana v obratovanje (člen 4 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na enak način izračunajte amortizacijo kapitalskih naložb v obliki neločljivih izboljšav osnovnih sredstev, prejetih na podlagi najemnih pogodb ali brezplačne uporabe (posojila) (klavzule 3, 4, člen 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obračunavanje amortizacije se ustavi od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je nepremičnina (klavzula 5 člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Če je nepremičnina začasno izključena iz sestave amortizirane nepremičnine, ne obračunajte amortizacije od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu njene izključitve (klavzula 6 člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obrazci in izpolnjeni vzorci dokumentov, ki bodo potrebni za pravilno amortizacijo osnovnih sredstev: Več o tem
Ugotovili smo, kaj je amortizacija in čemu služi, smo to ugotovili. Tu bomo izvedeli obstoječe metode amortiziranja osnovnih sredstev, kot tudi izračunske formule. Vsako metodo bomo podrobno analizirali in za jasnost podali primer izračuna.
Vse obstoječe metode izračuna amortizacije so razdeljene na linearne in nelinearne; v računovodstvu so štiri. Organizacija izbere primerno metodo zase in jo uporabi za odpis amortizacijskih odbitkov.
Najpogostejši način. Pri tej metodi se amortizacija obračunava v enakih deležih skozi celotno življenjsko dobo. Za izračun se vzamejo začetni stroški, sestavljeni iz vseh stroškov, nastalih v zvezi s pridobitvijo predmeta. Če je bil predmet prevrednoten, se za izračun upoštevajo nadomestni stroški.
A = Stroški osnovnih sredstev * Stopnja amortizacije / 100%
To je pospešena metoda izračuna amortizacije, zakaj je dobra in kdaj jo je primerno uporabljati, preberite članek, posvečen tej metodi »Izračun amortizacije po metodi padajočega salda«. Izračun temelji na podatkih o preostali vrednosti predmeta.
S to metodo se letni znesek amortizacije izračuna po formuli:
A = preostala vrednost * Stopnja amortizacije * Stopnja pospeška / 100%,
Preostala st -st - začetna manj obračunana amortizacija.
Stopnja A. = 100% / življenjska doba.
Faktor pospeševanja je dejavnik, ki ga določi sama organizacija.
Če boste amortizacijo še naprej šteli, se bo ta neskončno znižala, vendar bo vedno večja od 0. Za popolno odpis nabavne vrednosti osnovnih sredstev je v davčnem zakoniku 259. člen, ki določa, da ko ostanek vrednost predmeta je enaka 20% prvotnih stroškov, amortizacija se izračuna kot preostala st-st / število preostalih mesecev delovanja.
Četrto (zadnje) leto delovanja:
A = 12.500 / 12 = 1.042.
Tako je bilo v 4 letih osnovno sredstvo v celoti odpisano z amortizacijo.
Video vadnica podrobno razlaga metode izračuna amortizacije osnovnih sredstev organizacije in kako se obračunajo. Pouk vodi svetovalec, strokovnjak za spletno stran "Računovodstvo lutk", glavna računovodka Gandeva N.V. ⇓
Diapozitive in predstavitve za video si lahko prenesete na spodnji povezavi.
Letna amortizacija se izračuna po formuli:
A = Začetna postavka osnovnih sredstev * število preostalih let do konca življenjske dobe / vsota let let koristnosti
А = Dejanski obseg proizvodnje * Začetna postavka / Ocenjeni obseg proizvodnje za celotno življenjsko dobo
Osnovna sredstva - avto z začetnimi st -st 100.000. Predvidena kilometrina - 400.000 km.
Najdemo razmerje:
začetna st-st / ocenjena kilometrina = 100.000 / 400.000 = 0,25 rubljev / km.
Dejanska kilometrina v januarju je 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.
Dejanska kilometrina v februarju je 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.
Dejanska kilometrina marca je 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.
Amortizacija se izračuna na enak način za vsak mesec. Izbrana metoda za izračun amortizacije je prikazana v OS-1a in OS-1b ter v računovodski politiki organizacije.
Nadaljujem s temo osnovnih sredstev, naslednjič vam bom povedal.
Premoženje, pridobljeno in uporabljeno za podjetniško dejavnost, v procesu uporabe izgubi prvotne lastnosti (se amortizira). V skladu s pododstavkom 3 odstavka 16 odredbe Ministrstva za finance Rusije in Ministrstva za davke Rusije z dne 13. avgusta 2002 št. 86n / BG-3-04 / 430 "O odobritvi postopka evidentiranja dohodka" ter odhodkov in poslovnih transakcij za samostojne podjetnike «(v nadaljevanju - postopek), lahko podjetnik izračuna znesek amortizacije in jih pri izračunu dohodnine vzame za odbitek. Spomnimo, da samostojni podjetnik pri izračunu dohodnine, tudi v smislu določanja odbitkov, vodi tudi določbe poglavja "Davek od dohodkov pravnih oseb" (člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Med osnovna sredstva spada premoženje podjetnika, ki ga uporablja kot delovno sredstvo za izdelavo in prodajo blaga, opravljanje del, opravljanje storitev (klavzula 24 postopka). Določba poglavja "Davek od dohodkov pravnih oseb" opredeljuje tudi pojem osnovnih sredstev (1. člen 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Samo v definiciji, ki jo določa Davčni zakonik Ruske federacije, je namesto besede "proizvodnja" (postopek) zapisana beseda "proizvodnja". Po besedah avtorja so te besede sopomenke in v tem primeru ne pomenijo pomenske razlike. Torej do osnovnih sredstev se ne uporablja osebna lastnina samostojnega podjetnika.
Tudi na osnovna sredstva ne veljajo neopredmetena sredstva - rezultati intelektualne dejavnosti, ki jo je ustvaril ali pridobil samostojni podjetnik posameznik, in drugi predmeti intelektualne lastnine (pravice do njih), na primer računalniški program, ki se uporablja v podjetniški dejavnosti.
Če se osnovno sredstvo amortizira, mora izpolnjevati številne značilnosti. Ti znaki so določeni s klavzulo 30 postopka in klavzulo 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije. Naštejmo jih:
Če lastnina samostojnega podjetnika ne izpolnjuje navedenih meril, se ne šteje za amortizirano. To pomeni, da se lahko stroški nakupa take nepremičnine hkrati odpišejo kot odhodek. Toda to premoženje je treba pridobiti za pridobivanje koristi, njegov nakup mora biti dokumentiran in ekonomsko upravičen (klavzula 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zdaj bomo obravnavali "negativne" znake osnovnih sredstev, v prisotnosti katerih samostojni podjetniki ni upravičen amortizirati. Ti znaki so navedeni tako v postopku kot v davčnem zakoniku Ruske federacije. Vendar pa v tem primeru akt izvršnega organa razširi seznam zakonodajnega organa:
Treba je opozoriti, da obstaja tudi seznam osnovnih sredstev, za katera ni zaračunano amortizacija, ne glede na prisotnost ali odsotnost zgornjih znakov. Ta seznam je določen s klavzulo 31 postopka in klavzulo 2 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije (samo tisto, kar je pomembno za podjetnike):
Začetna vrednost nepremičnine je določena v času nakupa in je potrebna za pravilno amortizacijo. Začetni stroški amortiziranih osnovnih sredstev ne vključujejo le stroškov take nepremičnine, temveč tudi stroške njene dostave, stroške, povezane z njeno pridobitvijo, gradnjo, proizvodnjo (če se nekaj naredi po posameznem naročilu) in spravo v stanje, v katerem je to premoženje se lahko uporablja (str. 24 odredbe, str. 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri določanju začetnih stroškov osnovnih sredstev plačani DDV ni vključen.
Primer 1
Strni oddajo
Samostojni podjetnik Ivanov P.I. kupil tiskalnik v vrednosti 28.000 rubljev, z DDV - 4.271,19 rubljev. Dostava je stala podjetnika 2.000 rubljev, z DDV - 305.08 rubljev. Poklical je tudi čarovnika, ki je nastavil tiskalnik, ga povezal z več računalniki (naredil ga je "omrežnega"). Podjetnik je za delo plačal delovodji 4500 rubljev, vključno z DDV - 686,44 rubljev.
Izračunajmo začetne stroške tiskalnika:
23.728,81 (vrednost brez DDV) + 1.694,92 (dostava brez DDV) + 3.813,53 (nastavitev brez DDV) = 29.237,29 rubljev.
Vsaka vrsta nepremičnine, v tem primeru osnovna sredstva, ima ustrezno dobo koristnosti. Postopek in Davčni zakonik Ruske federacije razdelijo amortizirano premoženje v skupine glede na obdobje možne koristne uporabe premoženja (klavzula 35 postopka, klavzula 3 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zakonik Ruske federacije in postopek določata le deset amortizacijskih skupin. Vsaka od skupin vključuje poseben seznam osnovnih sredstev (premoženja). Seznam je določen z odlokom vlade z dne 1. januarja 2002 št.
V tabeli 1 navajamo amortizacijske skupine in nekatere, najpogostejši osnovna sredstva, ki so vključena v vsakega od njih.
Če na seznamu ni lastnine podjetnika, bo lahko določil dobo koristnosti v skladu s priporočili proizvajalca take stvari (klavzula 36 postopka). To obdobje je lahko na primer garancijski rok za stvar.
Primer 2
Strni oddajo
Katera amortizacijska skupina mora vključevati tiskalnik, ki ga je kupil samostojni podjetnik P. I. Ivanov?
Tiskalnik lahko pripišemo drugi skupini amortiziranih osnovnih sredstev - "elektronski računalniški tehnologiji, vključno z osebnimi računalniki in tiskalnimi napravami zanje".
Lastnina te amortizacijske skupine traja 2-3 leta. Ivanov P.I. ima pravico samostojno določiti dobo koristnosti. Za hitrejšo amortizacijo je bolje, da življenjsko dobo sredstva nastavi na minimalno mejo - 2 leti.
Včasih podjetniki kupujejo rabljeno nepremičnino. Potem se rok uporabnosti nekdanjega lastnika odšteje od uporabne lastnine.
V tem primeru se bo podjetnik soočil s problemom dokumentarne potrditve obdobja uporabe take nepremičnine. Nekdanji lastnik mora dokumentirati rok uporabe. To stališče je Ministrstvo za finance Rusije navedlo v dopisu z dne 4. maja 2005 št. 03-03-01-04 / 1/209.
Lahko na primer povrnete pogodbo o prvem nakupu nepremičnine od nekdanjega lastnika. Toda nekdanji lastnik teh dokumentov ni dolžan izdati novemu lastniku - takšna obveznost ni določena v zakonodaji Ruske federacije.
Če samostojni podjetnik ne prijavi roka uporabe, bo moral obračunati amortizacijo na splošno - tako kot za novo nepremičnino. Nato se bo obdobje, v katerem bo treba obračunati amortizacijo, povečalo.
Poleg tega je Davčni zakonik Ruske federacije samostojnemu podjetniku podelil pravico, da sam določi dobo koristnosti nepremičnine, pri čemer upošteva varnostne zahteve (člen 25, člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Potem ko se je podjetnik odločil za dodelitev premoženja določeni skupini in določil dobo koristnosti osnovnega sredstva, se mora odločiti o datumu začetka amortizacije.
Bodite pozorni na dejstvo, da obstajata dva datuma - datum nakupa nepremičnine in datum zagona. Datum pridobitve nepremičnine (pridobitve lastništva) ne sovpada vedno z datumom zagona. Začetek amortizacije je povezan z dejstvom, da je bila nepremičnina dana v obratovanje.
Datum začetka amortizacije je prvi dan naslednjega meseca, ki sledi mesecu, ko je nepremičnina začela poslovati (klavzula 2 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kako ugotoviti, ali trenutek zagona sovpada s trenutkom nakupa nepremičnine?
Po našem mnenju, če na primer pogodba o prodaji in nakupu nepremičnine ne določa, da je nepremičnina, ki jo je prodajalec prenesel na podlagi pogodbe, nameščena (namestitev, montaža itd.), Potem nastopi trenutek pridobitve lastništva in začetek delovanja sovpadajo.
Lahko nastane situacija, ko trenutek prenosa nepremičnine s strani prodajalca in njena namestitev ne sovpadata ali pa podjetnik po nakupu po določenem času k namestitvi pritegne organizacijo tretje osebe. Nato se začne zagon od trenutka podpisa sprejemnega lista za postavitev nepremičnine.
V podporo sklepom lahko navedemo sodno prakso, na primer odločbo FAS okrožja Volgo-Vyatka v zadevi št. A29-3754 / 2006a z dne 4. maja 2007.
Primer 3
Strni oddajo
Ivanov P.I. tiskalnik sem kupil 24. oktobra 2007. Za namestitev in povezavo tiskalnika je podjetnik poklical specialista, ki je delo opravil 15. novembra 2007.
Če bi podjetnik tiskalnik namestil sam, bi se amortizacija začela 1. novembra 2007. Ker pa so bila montažna dela opravljena 15. novembra 2007, je treba za začetni datum amortizacije tiskalnika upoštevati 1. december 2007. Amortizacije podjetnik ni mogel začeti prej, saj dejstvo in datum dela pri namestitvi tiskalnika izhajata iz pogodbe in jih lahko davčni inšpektorji odkrijejo med pregledom.
Če je podjetnik prisiljen popraviti svojo lastnino, so stroški popravila trenutni in so vključeni v druge stroške (člen 260 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Popravila se izvajajo zaradi materialne škode. Ne smemo ga zamenjati z vzdrževanjem premoženja v delujočem stanju. Stroški vzdrževanja osnovnih sredstev v delujočem stanju in popravila se pri izračunu dohodnine hkrati upoštevajo kot odhodki. Ta sklep potrjuje sodna praksa (na primer z resolucijo Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 26. julija 2007 št. F09-5743 / 07-C3). Podobnega mnenja se drži tudi Ministrstvo za finance Rusije (dopis z dne 6. septembra 2007 št. 03-03-06 / 2/171).
Primer 4
Strni oddajo
Samostojni podjetnik Ivanov P.I. imeli naslednje stroške: kupili kartušo za tiskalnik, plačali storitve čarovnika za zamenjavo poškodovanega valja in čiščenje tiskalnika. Kakšni so stroški P. I. Ivanove so stroški vzdrževanja tiskalnika v brezhibnem stanju in kakšni so stroški popravil? Sedanja popravila vključujejo zamenjavo poškodovanega valja, preostali stroški so namenjeni vzdrževanju nepremičnine v delujočem stanju.
Začetni stroški osnovnih sredstev se spremenijo v primeru dokončanja, prenove, obnove, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije ustreznih objektov in iz drugih podobnih razlogov.
Poleg tega imajo ti pojmi različne pomene (klavzula 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Zgornje izboljšave niso popravilo osnovnih sredstev, zato stroškov njihove izvedbe ni mogoče vključiti v sestavo odhodkov hkrati.
Recimo, da so bili v času nakupa nepremičnine njegovi začetni stroški manjši od 10.000 rubljev, znesek stroškov pa je bil pripisan stroškom naenkrat. Na primer, podjetnik se je odločil posodobiti svojo lastnino. Po posodobitvi je stalo več kot 10.000 rubljev. V tem primeru se bodo stroški povečanja vrednosti nepremičnine zaradi njene posodobitve hkrati odpisali in takšno premoženje ne glede na stroške posodobitve ne bo štelo za amortizirano lastnino. To navaja Ministrstvo za finance RF v svojem dopisu z dne 7. maja 2007 št. 03-03-06 / 1/266.
Davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva ponovnega izračuna norm amortizacijskih odbitkov s povečanjem vrednosti osnovnega sredstva.
Treba je razlikovati med dvema konceptoma: "dobo koristnosti" in "obdobje amortizacije". Obdobje amortizacije je obdobje, v katerem se vrednost amortizirane nepremičnine odkupi. Če se zaradi posodobitve osnovnega sredstva njegova življenjska doba ne spremeni, se bo obdobje amortizacije za ta objekt povečalo, saj so se začetni stroški posodobljenega objekta povečali, vendar stopnja amortizacije ostaja enaka. Samostojni podjetnik posameznik bo prenehal obračunavati amortizacijo šele po tem, ko bo vrednost predmeta oziroma odtujitev predmeta iz sestave amortizirane nepremičnine v celoti poplačana.
Amortizacija osnovnega sredstva, daljše od njegove dobe koristnosti, ni v nasprotju z zakonodajo. V skladu z določbo 2 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije se amortizacija ne obračuna, če je osnovno sredstvo v celoti odpisano ali je odstranjeno iz strukture amortiziranega premoženja. Ministrstvo za finance Rusije je v dopisih z dne 10. oktobra 2005 št. 03-03-04 / 1/264 in 2. marca 2006 št. 03-03-04 / 1/168 navedlo, da če je osnovno sredstvo poteklo, in njegovi stroški še niso odpisani, se lahko amortizacija še naprej obračunava in upošteva pri izračunu dohodnine.
Primer 5
Strni oddajo
Vzemimo pogoje iz primera 1. Recimo, Ivanov PI. nadgradil tiskalnik. Stroški posodobitve so bili 4.500 rubljev.
Stroški posodobitve brez DDV so bili 3.813,56 rubljev (4.500 rubljev - DDV 686,44 rubljev). Izkazalo se je, da so se začetni stroški tiskalnika povečali za 3.813,56 rubljev in so znašali 33.050,85 rubljev (29.237,29 rubljev + 3.813,56 rubljev).
Ob predpostavki, da se življenjska doba ne spremeni, bo izračun poznejših amortizacijskih zneskov temeljil na novih stroških tiskalnika, vendar bo amortizacijska stopnja ostala nespremenjena.
Zaradi takšne posodobitve se lahko tudi poveča življenjska doba nepremičnine, na primer na podlagi izboljšanih tehničnih lastnosti.
Torej, v davčnem računovodstvu po posodobitvi brez podaljšanja dobe koristnosti se mesečna amortizacijska stopnja ne spremeni, obdobje odplačevanja vrednosti osnovnega sredstva pa se poveča zaradi amortizacijskih odbitkov. Podobno stališče je izraženo v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 2. marca 2007 št. 03-03-06 / 1/146, pa tudi v dopisu Zvezne davčne službe Rusije z dne 14. marca 2005. Št. 02-1-07 / 23.
Mimogrede, v skladu z določbo 1.1 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije ima samostojni podjetnik pravico, da v stroške poročevalskega obdobja vključi največ 10% stroškov, nastalih zaradi posodobitve. Preostali stroški bodo namenjeni povečanju prvotnih stroškov posodobljenega objekta.
Davčni zakonik Ruske federacije določa dve metodi za izračun amortizacije - linearno in nelinearno. 43. člen postopka pa vsebuje le eno metodo za izračun amortizacije - linearno. Postavlja se vprašanje: katero od metod je samostojni podjetnik upravičen uporabiti?
Seveda ima Davčni zakonik Ruske federacije, ki ima status zveznega zakona, veliko pravno moč v zvezi z odlokom vlade Ruske federacije. To potrjuje prvi odstavek 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa, da izvršni organi izdajajo akte, ki ne bi smeli dopolnjevati ali spreminjati Davčnega zakonika Ruske federacije. Kodeks ne vsebuje nobenih omejitev pri uporabi ene ali druge metode izračuna amortizacije pri posameznih podjetnikih. Tako naj bi podjetnik vodil predvsem Davčni zakonik Ruske federacije, ki določa 2 metodi izračuna amortizacije.
Posledično ima podjetnik pravico izbrati, katero metodo bo uporabil za izračun amortizacije. To stališče podpirajo tudi sodišča (na primer resolucija Zvezne protimonopolne službe Zahodno-sibirskega okrožja z dne 27. februarja 2006 št. F04-8776 / 2005 (17629-A45-33)).
Znesek amortizacije se mesečno odšteje z uporabo vsake metode, kar omogoča postopni odpis sredstva.
Razlika v metodah je v tem, da pri linearni metodi izhajamo iz začetnih stroškov amortizirane nepremičnine, pri nelinearni metodi pa iz preostale vrednosti. To pomeni, da je razlika v imenu spremenljivke K. Podajmo primere računa z obema metodama: linearnim (glej primer 6) in nelinearnim (glej primer 7).
Primer 6
Strni oddajo
Samostojni podjetnik Ivanov P.I. tiskalnik je kupil 25. oktobra 2007 in ga začel uporabljati novembra 2007. Amortizacija se izračuna od 1. decembra 2007. Prvotna cena tiskalnika je bila 29 237,29 rubljev.
Recimo, da je Ivanov P.I. po letu in pol je tiskalnik nadgradil. Posodobitev je znašala 4500 rubljev (vključno z DDV - 686,44 rubljev), življenjska doba pa se je podaljšala za 3 mesece.
K = (1: N) x 100%,
kje TO je stopnja amortizacije kot odstotek prvotnih stroškov tiskalnika,
N- obdobje uporabe tiskalnika, ki ga je določil P. I. Ivanov. V našem primeru - 2 leti ( 24 mesecev).
Izračunamo, koliko bo v odstotkih mesečna stopnja amortizacije: (1: 24) x 100% = 4,166666% .
V denarnem smislu bo to 4,166666% x 29,237,29 = 1 218, 22 rub. na mesec.
Skupni znesek amortizacije za 18 mesecev življenjske dobe pred posodobitvijo bo 1.218,22 x 18 = 21.927,96 rubljev.
Začetni stroški tiskalnika so se zaradi posodobitve povečali za 3.813,56 rubljev (4.500 rubljev - DDV 686,44 rubljev) in so znašali 33 050, 85 rubljev(29 237,29 rubljev + 3 813,56 rubljev).
Doba koristnosti po posodobitvi bo 27 mesecev (24 + 3).
Novo amortizacijsko stopnjo določimo po formuli na podlagi novih podatkov:
(1: 27) x 100% = 3,7037% .
V denarnem smislu bo mesečni znesek amortizacije:
3,7037% x 33,050, 85 = 1 224,1 rubljev na mesec.
Podcenjeni del stroškov tiskalnika bo 11.122,89 rubljev (33.050,85 rubljev - 21.927,96 rubljev).
Za 9 mesecev koristne uporabe bo podjetnik lahko ob stroških prevzel skoraj celoten znesek nabavne vrednosti osnovnega sredstva.
Preostanek stroškov v višini 105,99 RUB (11 122,89 RUB - (1 224,1 x 9)) bo obračunan v 28. mesecu, tj. po izteku življenjske dobe.
Tako lahko samostojni podjetnik upošteva mesečno amortizacijo odhodkov med dobo koristnosti nepremičnine. Posledično se bodo podjetnikovi stroški za nakup nepremičnine po izteku amortizacijskega nadomestila izplačali.
Primer 7
Strni oddajo
Uporabljamo pogoje iz primera 6.
V tem primeru podjetnik uporabi drugo formulo za izračun amortizacijske stopnje:
K = (2: N)? 100%,
kje TO je stopnja amortizacije kot odstotek preostale vrednosti tiskalnika,
N- življenjska doba tiskalnika.
Stopnja amortizacije bo (2: 24) x 100% = 8,333333%.
29.237,29 x 8.333333% = 2.436,44 rubljev - znesek amortizacije v prvem mesecu.
Po tem od stroškov tiskalnika odštejemo znesek amortizacije, prejete v prvem mesecu: 29.237,29 - 2.436,44 = 26.800,85 rubljev.
Preostala vrednost za januar 2008 bo 26.800,85 rubljev. Znesek amortizacije za januar 2008 v skladu s 5. odstavkom 5. člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije se izračuna na podlagi preostale vrednosti:
26.800,85 x 8,333333% = 2233,4 rubljev.
Znesek amortizacije za naslednje mesece se izračuna na enak način.
Sestavimo računsko tabelo:
Julija 2009 bo preostala vrednost nepremičnine dosegla 20% njene prvotne vrednosti. Od tega obdobja dalje se bo amortizacija obračunavala drugače.
Preostala vrednost tiskalnika julija 2009 bo konstantna. Te stroške razdelite na število mesecev, ki so preostali do izteka uporabnosti tiskalnika. pred datumom poteka amortizacije: 5 597/5 = 1 119,4, ta znesek pa odpisujemo vsak mesec.
Poleg zgoraj navedenih metod za izračun amortizacije obstaja metoda amortizacije, ko podjetnik kupi nekdanjo v uporabi nepremičnine.
Če je samostojni podjetnik pridobil takšno stvar, se izračun amortizacije izvede po drugačni formuli:
K = (1: (p - t)) x 100%,
kje TO- stopnja amortizacije kot odstotek prvotne cene amortizirane nepremičnine;
NS- dobo koristnosti te amortizirane nepremičnine, izraženo v mesecih;
T- število mesecev, ko je pridobljeni predmet osnovnih sredstev deloval pri prejšnjih lastnikih.
Hkrati pa, če je število mesecev, v katerem so prejšnji lastniki obratovali s pridobljenim predmetom osnovnih sredstev, večje ali enako življenjski dobi tega predmeta, ki jo je določil prejšnji lastnik, se amortizacija ne obračuna.
Izkazalo se je, da se v tem primeru uporablja linearna metoda, vendar se dokumentirana življenjska doba nekdanjega lastnika odšteje od dobe koristnosti (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 4. maja 2005 št. 03-03-01-04 / 1/209).
V skladu z odstavkom 2 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije amortizacija preneha od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko so bili stroški amortiziranega premoženja dokončno odpisani. Ta klavzula tudi navaja, da amortizacija preneha iz katerega koli drugega razloga. V praksi obstajajo različni primeri odtujitve osnovnih sredstev: prodaja, likvidacija, uničenje premoženja, prenos kot prispevek k odobrenemu kapitalu organizacije, ki se ustvarja, brezplačen prenos, najem, po pogodbah o brezplačni uporabi, preprosto partnerstvo, menjava itd.
Skratka, spomnimo se, da amortizacija odraža proces postopnega vračila vrednosti osnovnega sredstva med njegovim koristnim delovanjem. Izvede se tako, da se k stroškom pripiše del stroškov predmeta, ko se uporablja. Natečeni zneski amortizacije se nanašajo na stroške, povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo (pododstavek 3 odstavka 2 člena 253 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri izračunu davčne osnove za dohodnino od samostojnih podjetnikov se znesek amortizacije odšteje.
Podjetniki morajo biti previdni pri izračunu amortizacije in ugotavljanju dobe koristnosti osnovnih sredstev v skladu z vladno uredbo št. 1 z dne 1. januarja 2002.
Amortizacija je redno zniževanje začetne vrednosti sredstva v času njegove dobe koristnosti. To je značilnost amortizacije premoženja, ki je v celoti v lasti organizacije, v denarnem smislu. Ena od temeljnih stopenj računovodstva osnovnih sredstev je amortizacija. Metode nastanka poslovnih dogodkov v skladu z MSRP so razdeljene na 4 vrste, od katerih bo vsaka podrobneje obravnavana.
Odbitek dela odplačne vrednosti se začne v mesecu po sprejetju osnovnih sredstev v računovodstvo. Prenehanje se zgodi po kopičenju celotne vrednosti operacijskega sistema od prvega dne novega meseca.
Skupno obdobje amortizacije je odvisno od:
Običajno amortizacija traja celotno življenjsko dobo nepremičnine. S prenehanjem odbitkov se lahko osnovno sredstvo odpiše, proda za nadomestne dele / materiale ali ostane v uporabi.
Odbitki amortizacije se odpravijo, če:
Ne glede na finančni rezultat gospodarske dejavnosti družbe se amortizacija obračunava mesečno.
Spomnimo, da so osnovna sredstva last organizacije, ki se že več kot eno leto uporablja za opravljanje gospodarskih, upravnih, proizvodnih in prodajnih dejavnosti. Na seznamu osnovnih sredstev so tudi tista, za katera amortizacija ni predvidena. Tej vključujejo:
Osnovna sredstva neprofitnih organizacij se ne amortizirajo, ne glede na njihovo vrsto.
Amortizacija se določi ob upoštevanju obdobja možnega obratovanja objekta. Metode izračuna amortizacije osnovnih sredstev niso odvisne od obdobja uporabe: za vsako metodo bo določitev trajanja uporabe prvi korak pri izračunu amortizacijskih zneskov do mesečnega odpisa.
Doba koristnosti operacijskega sistema se šteje za obdobje uporabe predmeta, ki podjetju ustvarja dohodek. Med registracijo OS je treba določiti življenjsko dobo nepremičnine. Računovodja sklene o dobe koristnosti na podlagi:
Obratovalno obdobje mora biti določeno s časom, ko se objekt začne obratovati.
V skladu z MSRP obstajata dva glavna načina za izračun amortizacije: linearno in nelinearno. Linearna metoda izračuna amortizacije osnovnih sredstev predvideva postopno in enakomerno kopičenje amortizacijskega zneska v celotnem obdobju uporabe. Takole izgleda: organizacija vsak mesec nakaže enak znesek na kredit na račun 02.
Metoda nelinearne amortizacije je razdeljena na 3 metode:
Znesek, ki se amortizira po nelinearnih metodah, se bo z vsakim novim mesecem razlikoval.
Linearna metoda izračuna amortizacije osnovnih sredstev je univerzalna za vse vrste lastnine organizacije in se uporablja tako v proizvodnji kot v trgovskih podjetjih. Običajno je linearna metoda prednostna v primerih uporabe tistih operacijskih sistemov, ki koristi prinašajo postopoma in enakomerno.
Nelinearne metode amortizacije so bolj specializirane. Glede na predmete osnovnih sredstev se določi najprimernejše:
Uporaba določenih metod za izračun amortizacije ureja organizacija.
Metodo ravne črte za skupno amortizacijo je najlažje izračunati. Formula označuje linearno metodo izračuna amortizacije osnovnih sredstev:
A = (C os × H a) ÷ 100%, kje:
Nastali znesek prikazuje amortizacijo osnovnih sredstev v denarnem smislu za eno poslovno leto. Zaradi udobja se dobljena vrednost deli s številom mesecev, pri čemer se določi znesek odbitkov za vsakega od njih.
Razmislite o primeru: podjetje je februarja naročilo stružnico v vrednosti 200 tisoč rubljev, katere življenjska doba je ocenjena na 15 let. Računovodja je naredil izračune:
Organizacija bo od 1. marca odštela 833 rubljev. na računu 02 kredit (obračun amortizacije osnovnih sredstev linearno). Primer na dostopen način prikazuje, kako uporabiti metodo in kako enostavna je za uporabo.
S to metodo bo organizacija plačevala enako mesečno plačilo, ki se bo vsako leto zmanjševalo. Metoda je zasnovana tako, da plača večino zneska na začetku življenjske dobe sredstva.
Amortizacija se izračuna po formuli:
A = (C počitek × H a × K us) ÷ 100%, kje:
Razmislite o metodah izračuna amortizacije osnovnih sredstev. Z naslednjimi podatki bomo izračunali primere padajočega stanja:
Podjetje je zagnalo računalnik v vrednosti 200 tisoč rubljev, katerega življenjska doba je ocenjena na 8 let. Organizacija pospeši plačilo za 2 -krat. Želite izvedeti znesek letne amortizacije za prva 4 leta. Izvedemo izračune:
Družba bo z izračuni nadaljevala do zadnjega, osmega leta, v katerem lahko mesečno plačuje znesek amortizacije do popolnega odpisa amortizirane vrednosti ali deli preostalo vrednost v enakih deležih za zadnje leto odplačila.
Višina letne amortizacije bo tako kot pri metodi zmanjšanja stanja drugačna. Kumulativna metoda se uporablja za hitro staranje in obrabo opreme ter v primerih, ko je načrtovana največja korist ravno v začetni fazi delovanja. Toda za razliko od metode zmanjšanja ravnotežja ne morete nastaviti posebnega faktorja pospeška.
Medsebojni izračuni so si nelinearne metode izračuna amortizacije osnovnih sredstev zelo podobne. Formule se razlikujejo le po uporabi določenih vrednosti, vendar na splošno vsebujejo vse iste podatke. Kumulativna letna amortizacija se izračuna po formuli:
A = (najprej C × N l) ÷ N C. l, kje
Izračun temelji na življenjski dobi: preostalem obdobju za izračunano leto in skupnem številu let. Omeniti velja, da se imenovalec formule ne bo spremenil. Na primer, če morate izračunati amortizacijo za 6 let, bo vsota številk 21 (vsaka od številk od 1 do 6 je bila dodana po vrsti).
Izračunajmo letno amortizacijo z uporabo začetnih podatkov: podjetje je naročilo opremo v vrednosti 140 tisoč rubljev. Življenjska doba je 5 let. Izračunajte letno amortizacijo za prva 3 leta. Izvajamo dejanja:
Preostala leta se izračunajo po istem principu. Za izračun zneska mesečnih odbitkov se letna amortizacija deli s številom mesecev.
Uporaba metode izračuna je možna le za nepremičnine, ki se neposredno uporabljajo v proizvodnem procesu ali pri opravljanju del (storitev). Odbitki in preostanek vrednosti osnovnih sredstev so neposredno odvisni od proizvodnega procesa, kar vam omogoča, da čim bolj zmanjšate nastanek računovodske izgube.
Za določitev zneska amortizacije uporabite naslednjo formulo:
A = (najprej o sp.f. × C) ÷ O, kje:
Razmislite o primeru z naslednjimi podatki: trgovska organizacija je za distribucijo izdelkov kupila avto v vrednosti 200 tisoč rubljev. Ocenjena kilometrina bo 400 tisoč km. Dejanske vrednosti prevoženih kilometrov so podane za januar - 4 tisoč km, februar - 9 tisoč km, marec - 2 000 km. Izračunajte amortizacijo za določene tri mesece.
Izvedemo izračune:
Amortizacija za preostale mesece se izračuna na podoben način. Ker je življenjska doba izražena v ocenjeni količini izdelkov, je treba časovno popraviti in prilagoditi vrednost.
Ne glede na to, katere metode izračuna amortizacije osnovnih sredstev se uporabljajo v podjetju, se v računovodstvu uporablja račun 02. Pripiše se ob vsakem prenosu zneskov. V tem primeru se bremenijo računi za obračunavanje proizvodnih stroškov in računi. 44.
Po koncu amortizacije ali zaradi likvidacije se prodaja osnovnih sredstev odrazi na računu osnovnih sredstev z objavo Дт "Amortizacija osnovnih sredstev" Кt "OS". Podračun računa 02, zbiranje podatkov o odbitkih te nepremičnine, je zaključeno.
Razlikuje se od buh metod. računovodsko davčno obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev. Metode amortizacije so omejene na dve - linearni in nelinearni ter nimajo globokega ekonomskega smisla. Linearna metoda je enaka istoimenski metodi v računovodstvu in se zaračunava za vsak OS posebej.
Nelinearna metoda vključuje obračunavanje amortizacije za skupino ali podskupino podobnih sredstev. Izračunajte znesek po formuli:
A = (vsota B × H a) ÷ 100%, kje
Obstoječi so navedeni v Davčnem zakoniku Ruske federacije.
Najpomembnejša značilnost premoženja organizacije je amortizacija. Metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev podjetju omogočajo, da izbere najbolj sprejemljive kazalnike osnovnih sredstev (kar vključuje tudi amortizacijo) - osnovo računovodskega poročanja in rezultat dejavnosti družbe.
Veljavna zvezna zakonodaja jasno ureja postopek prenosa vrednosti sredstev in osnovnih sredstev. Amortizacija osnovnih sredstev v veliki večini primerov vključuje kakršne koli nepremičninske predmete, razvoj intelektualne lastnine za ustvarjanje dohodka.
Obstoječi predpisi določajo minimalno dobo koristnosti. V letu 2019 je to obdobje 12 mesecev. Treba je opozoriti, da bi morali biti v tem okviru začetni stroški predmeta od 40.000 rubljev.
Za razumevanje osnovnih načel amortizacije se morate seznaniti z uveljavljeno metodologijo, s pravili in predpisi, s postopkom razdelitve v skupine, s postopkom obračunavanja, z značilnostmi linearnih in nelinearnih metod, kot tudi postopek za davčno računovodstvo.
Amortizacija osnovnih sredstev je lahko poseben postopek, na podlagi katerega pride do postopnega prehoda vrednosti osnovnih sredstev na določeno vrsto izdelka ali storitve, ki jo ponuja institucija. S pomočjo uveljavljenega mehanizma je zagotovljeno oblikovanje novih ciljnih usmeritev za pretok finančnih sredstev. V prihodnosti lahko ta sredstva dopolnijo osnovna sredstva.
Ustrezni mehanizem je tudi dokaj priročen način za prerazporeditev znatnih stroškov v določenem časovnem obdobju, ob upoštevanju načina obračunavanja. Omeniti velja, da mora računovodstvo nujno vključevati stroške, ki jih ima organizacija, na primer pri poenostavljenem davčnem sistemu, za osnovna sredstva.
Vsako posebno podjetje lahko neodvisno določi trenutne metode odpisa. Amortizacija je možna na podlagi rezultatov ugotavljanja učinkovitosti delovanja organizacije. Te izračune vodi računovodska služba. Stopnje in vrstni red odbitkov so vedno določeni sorazmerno z vrsto vrednosti.
V okviru metode odpisa vrednosti za določeno količino let stabilne porabe sredstev je mogoče letni znesek ustreznih odbitkov določiti ob upoštevanju prvotno ugotovljene vrednosti predmeta in letnega količnika. Kar zadeva način odpisa vrednosti glede na količino izdelkov ali storitev, se amortizacija obračunava sorazmerno z naravnim kazalnikom obsega proizvodnje.
Stroški amortizacije, ki so nastali pri sprejemanju osnovnih sredstev, se bodo odražali v tekoči računovodski dokumentaciji v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. Delovanje tega sistema je določeno z dejstvom, da se znesek časovnih razmejitev odraža v obremenitvi računov. Večina organizacij za te namene uporablja program 1C.
Voditelji organizacij lahko uporabijo štiri razpoložljive metode izračuna amortizacije sredstev.
Metode:
Posebno pozornost je treba nameniti dejstvu, da trenutna zvezna zakonodaja ne določa možnosti amortizacije naslednjih kategorij predmetov:
Podjetja lahko samostojno določijo najprimernejšo metodo obračunavanja. Kar zadeva pooblaščene predstavnike davčnih inšpektoratov, lahko uporabljajo tako linearno kot nelinearno metodologijo.
Razlika med obstoječimi načini izračuna omogoča določitev posebnosti dela organizacije. V skladu s tem se določi sredstvo ali obveznost sredstev ter postopek za prerazporeditev bremena finančne narave.
Če želi vodstvo podjetja izračunati amortizacijo osnovnih sredstev, bi morali pooblaščeni zaposleni pozorno spremljati osnovne koncepte, ki vam omogočajo določitev postopka.
Doba koristnosti je določeno časovno obdobje, ki se določi glede na klasifikacijo izračuna, ki pa je določena z določbami veljavne zakonodaje. Znesek amortizacije je mesečen ali letni.
Organizacija lahko izračuna amortizacijo osnovnih sredstev iz razlogov, predpisanih v Navodilu št. 157.
Ustrezna pravila so naslednja:
V skladu z ustaljenim postopkom delitve v amortizacijske skupine imajo lahko osnovna sredstva določeno obdobje uporabe.
Za vsak poseben predmet je določena posebna skupina:
| Pripomočki za pridobivanje naravnih virov | Življenjska doba je lahko do 2 leti. |
| Neopredmetena sredstva, gradbena oprema in oprema ter medicinska oprema | Do 3 leta starosti. |
| Traktorji, druga transportna oprema, šivalni stroji in električni transformatorji | Do 5 let. |
| Oprema za proizvodnjo pohištva in neprekinjeno napajanje | Do 7 let. |
| Avtocestna omrežja, strojna oprema in dovodne poti za električno energijo in plin | Do 10 let. |
| Naftne vrtine, vodovodne instalacije | Do 15 let. |
| Nestanovanjske nepremičnine, kanalizacija in godala | Do 20 let. |
| Vrata | Do 25 let. |
| Skladiščenje kamna in armiranobetonske konstrukcije | Do 30 let. |
| Stanovanja in vozila | Več kot 35 let. |
Celoten seznam zgornjih skupin urejajo določbe veljavne zakonodaje. Izračuni dobe koristnosti so bili izvedeni ob sodelovanju velikih fokusnih skupin, pa tudi na podlagi tehnološke analize vsakega posebnega objekta, za katerega se lahko izvede amortizacija.
Amortizacija materialnih predmetov se obračunava od 1. dne v mesecu, ki sledi obdobju, ko so sredstva dana v neposredno uporabo. Kar zadeva odpoved, se začne v mesecu, v katerem je bil predmet odpisan iz bilance stanja družbe.
Omeniti velja, da se amortizacija lahko zaračuna tudi, če je nepremičnina zapustila osnovna sredstva, za katera je predvidena amortizacija. Podrobna navodila ureja zakon.
Pomembno je tudi, da ne pozabite na dejstvo, da je treba amortizacijo nemudoma ustaviti, če je bil predmet nafte več kot 3 mesece. Če govorimo o stanovanjskem fondu in objektih poslovne dejavnosti, se oblikovanje amortizacije izvede konec leta. Knjiženje vseh zneskov knjižijo pooblaščeni računovodje na posebnem računu.
Metoda linearne amortizacije predvideva obračunavanje osnovnih sredstev za vsak nepremičninski objekt v skladu z glavnimi določbami člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pri uporabi te metode se obračunske stopnje za vsak poseben predmet določijo po ustaljeni formuli, katere bistvo je naslednje:
Stopnja amortizacije se deli z ocenjeno dobo koristnosti na mesec in pomnoži s 100%.
V nekaterih primerih lahko ta formula vključuje tako imenovane nadomestne stroške, vendar le v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki so bila sprejeta pred 1. januarjem 2002. Od določenega datuma rezultati prevrednotenja ne vplivajo na davčno računovodstvo. Treba je opozoriti, da so ti stroški določeni na podlagi določb iz 257. člena Davčnega zakonika.
Če želite razumeti postopek, morate upoštevati primer:
LLC je kupilo osnovno sredstvo - računalnik, katerega stroški so bili 40.000 rubljev. Pooblaščeni uslužbenec računovodske službe je ugotovil, da lahko v skladu z Ustaljeno klasifikacijo računalnik pripišemo drugi skupini (življenjska doba je lahko do 3 leta).
Organizacija je sklenila, da se bo povezano sredstvo v naslednjih 20 mesecih odpisalo kot amortizirano. V skladu z urejeno davčno politiko se lahko amortizacija obračunava enakomerno. V tem primeru premije ne veljajo.
Kar zadeva nelinearno metodo, se od leta 2009 amortizacija tega parametra morda ne obračunava za vse postavke osnovnih sredstev.
Vendar pa ima lahko vsako podjetje za vsako sredstvo ustrezne vrste časovnih razmejitev, razen v naslednjih primerih:
Če se upoštevajo davki, se amortizacija osnovnih sredstev izvede od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina vključena v osnovni kapital in je bila neposredno dana v obratovanje. Na podoben način se obračunavajo kapitalske naložbe, za katere je bil na podlagi določb 259. člena veljavnega davčnega zakonika predhodno izdan najem ali brezplačna uporaba.
Amortizacija se mora zaključiti prvi dan v mesecu, ki sledi določenemu obdobju, v katerem je bila nepremičnina:
Davčno računovodstvo je standardizirano. Zgornje določbe so navedene v členu 259 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Koncept dobe koristnosti pomeni določeno časovno obdobje, v katerem je bilo predvideno uporabo osnovnih sredstev med delovno aktivnostjo podjetja za namene, za katere so bila pridobljena ustrezna sredstva. Določeni postopek za določanje časovnega razporeda ureja Navodilo št. 157.
Trajanje uporabe je mogoče določiti glede na naslednje pogoje:
