Davčni sistem Rusije je skupek davkov in pristojbin, načel, oblik in načinov njihove vzpostavitve, spremembe in odpovedi, plačila, oblik in načinov nadzora ter odgovornosti za kršitev zakonodaje, ki jo določa davčni zakonik Ruske federacije. .
Zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah sestavljajo Davčni zakonik in zvezni zakoni o davkih in pristojbinah, sprejeti v skladu z njim. Kodeks določa sistem davkov in pristojbin, ki se pobirajo v zveznem proračunu, pa tudi splošna načela obdavčitve in pristojbin v Ruski federaciji, vključno z:
1) vrste davkov in taks, ki se pobirajo v Ruski federaciji;
2) razloge za nastanek (sprememba, prenehanje) in postopek izpolnjevanja obveznosti plačila davkov in taks;
3) načela uvedbe, uveljavitve in prenehanja predhodno uvedenih davkov in pristojbin sestavnih subjektov Ruske federacije ter lokalnih davkov in pristojbin;
4) pravice in obveznosti davčnih zavezancev, davčnih organov in drugih udeležencev v razmerjih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in taksah;
5) oblike in metode davčnega nadzora;
6) odgovornost za storitve davčnih prekrškov;
7) postopek pritožbe zoper dejanja davčnih organov in dejanj (nedelovanja) in njihovih uradnikov.
Zakonodaja o davkih in pristojbinah ureja razmerja moči pri ugotavljanju, nalaganju in odmerjanju davkov in taks v Ruski federaciji, pa tudi razmerja, ki nastanejo v postopku izvajanja davčnega nadzora, pritožbe na akte davčnih organov, dejanja (nedelovanja) njihovih uradnikov in privedbo k odgovornosti za storitve davčnih prekrškov. Na razmerja pri ugotavljanju, uvedbi in pobiranju carinskih plačil, pa tudi na razmerja, ki nastanejo v postopku izvajanja nadzora nad plačili carine, pritožbe na akte carinskih organov, dejanj (nedelovanja) njihovih uradnikov in privedbe pred sodišče. za krivce se zakonodaja o davkih in taksah ne uporablja, razen če davčni zakonik določa drugače.
Zvezni izvršilni organi, izvršilni organi sestavnih delov Ruske federacije, izvršilni organi lokalne samouprave, organi državnih zunajproračunskih skladov v primerih, ki jih določa zakonodaja o davkih in pristojbinah, izdajajo normativne pravne akte o vprašanjih, povezanih z davkov in taks, ki ne morejo spreminjati ali dopolnjevati zakonodaje o davkih in taksah. Državni carinski odbor Ruske federacije se pri izdaji teh aktov ravna tudi po carinski zakonodaji Ruske federacije.
Ministrstvo za davke in dajatve Ruske federacije, Ministrstvo za finance Ruske federacije, Državni carinski odbor Ruske federacije, organi državnih zunajproračunskih skladov izdajajo odredbe, navodila in metodološke smernice o vprašanjih, povezanih z obdavčitvijo in dajatve, ki niso povezane z akti zakonodaje o davkih in taksah.
Naloge davčnega sistema- zagotavljanje finančnih sredstev državi s prerazporeditvijo nacionalnega dohodka; preprečevanje upada proizvodnje (kot "vgrajeni blažilniki"); ustvarjanje ugodnih pogojev za razvoj podjetništva; izvajanje socialnih programov.
Glavna funkcija davčnega sistema- fiskalni (formiranje prihodkovne strani državnega proračuna). Druge funkcije – oslabitev dohodkovne diferenciacije družbe; vpliv na strukturo in obseg proizvodnje preko mehanizma ponudbe in povpraševanja; spodbujanje znanstvenega in tehnološkega napredka; ureditev zunanje gospodarske dejavnosti.
Učinkovitost davčnega sistema določata dva dejavnika. Prvi je popolnost identifikacije virov dohodka za njihovo obdavčitev; drugi je zmanjšanje stroškov pobiranja davkov. Učinkovitost je opredeljena kot neto davčni prihodek države, tj. kot razlika med bruto dohodkom in stroški zbiranja.
Zgornja definicija razkriva tudi strukturo davčnega sistema.
V večini držav sveta z zvezno državno strukturo je bil sprejet tristopenjski davčni sistem. Od začetka 90. let. uveden je bil tudi v Rusiji. Davki so razvrščeni v zvezne, državne (ali državne davke - na primer v Združenih državah) in lokalne davke. Ta delitev je posledica potrebe, da se vsaki ravni vlade zagotovijo lastni trajni viri proračuna v skladu z načelom fiskalnega federalizma.
Prej je v ZSSR dejansko obstajal enostopenjski sistem davkov: vsa plačila so šla v enotni državni proračun, nato pa so bila po volji prerazporejena od zgoraj navzdol v proračune nižjih vodstvenih organov.
Struktura davčnega sistema predvideva poseben seznam načel, oblik in metod obdavčitve, ki jih bomo podrobneje obravnavali v naslednjih poglavjih. Pri tem ugotavljamo, da je stopnja vpliva celotnega davčnega sistema na gospodarsko okolje odvisna od specifične teže določenih vrst davkov z različno elastičnostjo v njem, pa tudi od višine davčnih stopenj. Torej, delež posameznih davkov, ki sodelujejo pri oblikovanju prihodkovne strani proračuna v različnih državah s tržnim gospodarstvom, označujejo naslednji podatki (v % celotnega zneska):
Dohodnina 40
Davki od dobička pravnih oseb (podjetij) 10
Socialni prispevki 30
Davek na dodano vrednost 10
Carine 5
Drugi davki in davčni prihodki 5
V Rusiji je vloga posameznih davkov v proračunskih prihodkih nekoliko drugačna.
V strukturo davčnega sistema so vključeni tudi organi, ki zagotavljajo njegovo delovanje. Splošno upravljanje davčnega sistema izvajata zvezna skupščina in predsednik države kot zakonodajni organ, ki potrjuje glavne akte davčne zakonodaje; vlada države (ki jo zastopajo predvsem Ministrstvo za finance, Ministrstvo za davke in dajatve, Državni carinski odbor) kot izvršilni organ, ki razvija in sprejema podzakonske akte o davčnih vprašanjih.
Davčni organi priznavajo organi Ministrstva za davke in dajatve, davčna policija in organi Državnega carinskega odbora.
Ministrstvo za davke in dajatve izvaja metodološko vodenje in nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje, vključno s pravilnostjo obračunavanja in plačila davkov in pristojbin (razen tistih, nad katerimi je nadzor pooblaščen Državni carinski odbor). Zgrajena je po načelu hierarhične organizacije na več ravneh: regionalna, regionalna in okrožna raven. Vsaka raven ima svoje funkcije in posebnosti.
Organi Državnega carinskega odbora izvaja nadzor nad spoštovanjem davčne in carinske zakonodaje pri gibanju blaga čez carinsko mejo države, vključno s pravilnim obračunavanjem in plačilom davkov, carin in drugih carinskih plačil.
Organi davčne policije opravlja naloge preprečevanja, odkrivanja in (ali) zatiranja davčnih prekrškov, korupcije in drugih kaznivih dejanj v davčnih organih.
Sodobni davčni sistem ureja najvišji zakon države - ustava Ruske federacije, po kateri pristojnost Zvezne skupščine (parlamenta) in predstavniških organov sestavnih subjektov federacije vključuje splošne naloge obdavčitve. Splošni davčni sistem in načela njegove konstrukcije določa zvezni zakon. Predsednik države ima pravico predložiti zakone državni dumi. Po odobritvi Sveta federacije in podpisu s strani predsednika se predlogi spremenijo v zakone in od tega trenutka so predmet izvrševanja.
Davčni sistem Ruske federacije je niz davkov, pristojbin in dajatev, uvedenih na zvezni ravni in določenih z zakoni Rusije in njenih sestavnih subjektov ter zakonodajnimi akti lokalnih oblasti.
Struktura davčnega sistema. Rusija ima tristopenjski davčni sistem, ki vključuje zvezni, državni in lokalni davki in pristojbine... Tudi davčni zakonik Ruske federacije opredeljuje posebne davčne režime. Določajo posebne pogoje in postopek za plačilo davkov ter popolno oprostitev plačevanja določenih vrst davkov.
Popoln seznam zveznih davkov in pristojbin(člen 13 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Davek na dodano vrednost;
Dohodnina;
Davek od dohodkov pravnih oseb;
Trošarine (trošarinsko blago vključuje: alkohol, tobačne izdelke, avtomobile, dizelsko gorivo in bencin);
Vodna taksa;
Davek na pridobivanje mineralov (nafta, apnenec, premog, ruda, diamanti itd.);
Pristojbine za uporabo prosto živečih živali in vodnih bioloških virov (na primer: medved, sable, srnjad, tun, polran);
Državna pristojbina (na primer za registracijo LLC).
Popoln seznam regionalnih davkov in pristojbin(člen 14 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Davek na premoženje pravnih oseb (premičnine in nepremičnine);
Transportna taksa (stopnja je odvisna od vrste vozila in moči motorja).
Seznam vseh lokalnih davkov in pristojbin(člen 15 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Davek na nepremičnine posameznika (kot je stanovanje, hiša);
Zemljiški davek (obračunan od lastnikov zemljišč);
Trgovinska provizija (plačilo, pobrano od predmetov trgovine).
Danes je glavni zakonodajni akt o davkih Davčni zakonik Ruske federacije, sestavljen iz dveh delov (splošnega in posebnega), ki ureja tako splošna načela gradnje davčnega sistema kot tudi razmerje med državo in zavezanci za posamezne vrste davkov.
Davčna načela:
Učinkovitost davčnega sistema je zagotovljena z upoštevanjem določenih meril, zahtev in načel obdavčitve. Večina obstoječih davčnih sistemov temelji na idejah A. Smitha v obliki 4 osnovna načela obdavčitve:
načelo pravičnosti, ki predpostavlja univerzalnost obdavčitve in enakomerno razporeditev davka med državljane sorazmerno z njihovimi dohodki;
načelo gotovosti, ki sestoji v tem, da morajo biti znesek, način in čas plačila zavezancu natančno in vnaprej znani;
načelo udobja- davek je treba pobrati ob času in na način, ki je za plačnika najbolj primeren;
načelo gospodarnosti, kar pomeni znižanje stroškov pobiranja davka.
davek- obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki ga prisilno zaračunavajo javni organi različnih ravni od organizacij in posameznikov za finančno podporo dejavnosti države in (ali) občin.
Funkcije davkov:
Davki hkrati opravljajo štiri glavne funkcije: davčni, distribucijski, regulativni in nadzorni.
Davčna funkcija obdavčitve- glavna funkcija obdavčitve. Zgodovinsko gledano najstarejši in hkrati osnovni: davki so prevladujoči del prihodkov državnega proračuna. Izvajanje funkcije se izvaja na račun davčnega nadzora in davčnih sankcij, ki zagotavljajo maksimalno pobiranje ugotovljenih davkov in ustvarjajo ovire za davčne utaje.
Distribucijska (družbena) funkcija obdavčitve- sestoji iz prerazporeditve družbenega dohodka (prihaja do prenosa sredstev v korist šibkejših in nezaščitenih kategorij državljanov z davčno obremenitvijo močnejših kategorij prebivalstva).
Regulativna funkcija obdavčitve- je namenjen reševanju določenih problemov ekonomske politike države z davčnimi mehanizmi.
Nadzorna funkcija obdavčitve- omogoča državi spremljanje pravočasnosti in popolnosti proračunskih prejemkov ter primerjavo njihove višine finančnih sredstev.
46. Klasifikacija davkov.
Vsi davki, ki veljajo na ozemlju Ruske federacije, so glede na stopnjo ustanovitve razdeljeni na tri vrste:
zvezni:
regionalni;
zvezni davki so določeni, razveljavljeni in spremenjeni z davčnim zakonikom Ruske federacije in so obvezni za plačilo na celotnem ozemlju Ruske federacije.
Regionalni davki so določene z davčnim zakonikom Ruske federacije in so obvezne za plačilo na celotnem ozemlju ustreznih sestavnih subjektov Ruske federacije. Vlada sestavnih enot Federacije je pooblaščena za uvedbo ali odpravo regionalnih davkov na njihovem ozemlju in spremembo nekaterih elementov obdavčitve v skladu z veljavno zvezno zakonodajo.
Lokalni davki urejajo zakonodajni akti zveznih organov in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije. Lokalne samouprave imajo v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije pravico uvesti ali razveljaviti lokalne davke in pristojbine na ozemlju občine.
Odvisno od od načina zbiranja davki so razdeljeni na naslednji način:
posredno.
Neposredni davki se ustanovijo neposredno na dohodku ali premoženju davčnega zavezanca, katerega posest in uporaba je osnova za obdavčitev. Neposredni davki vključujejo:
dohodnina;
Davek od dohodkov pravnih oseb;
davki na nepremičnine za pravne in fizične osebe.
Posredni davki se pogosto imenujejo davki na potrošnjo, so neposredno vključeni v ceno blaga (dela, storitev) v obliki doplačila in jih plačajo potrošniki. Ti davki so namenjeni prenosu dejanskega davčnega bremena na končnega potrošnika. Pri posrednem obdavčevanju je subjekt davka prodajalec blaga (del, storitev), nosilec in dejanski plačnik tega davka pa potrošnik. Posredni davki vključujejo:
davek na dodano vrednost;
carine itd.
Posredni davki- najpreprostejši za državo v smislu njihovega pobiranja, za davkoplačevalca pa precej težji v smislu skrivanja pred njihovim plačilom. Ti davki so za državo privlačni tudi zato, ker njihovi prejemki v blagajno niso neposredno vezani na finančno-gospodarsko dejavnost subjekta obdavčitve, fiskalni učinek pa se doseže v pogojih upada proizvodnje in celo nedonosnega dela organizacij.
Pogosto so v praksi davki ločeni glede na od njihove uporabe:
poseben.
TO običajni davki so večina davkov, ki se obračunajo v katerem koli davčnem sistemu. Njihova posebnost je, da se po prejemu v proračun razosebijo in porabijo za namene, določene v ustreznem proračunu.
Nasprotno pa imajo posebni davki strogo ciljno usmerjen namen in so »pripisani« določenim vrstam odhodkov.
Davčni sistem - niz državnih plačil, ki se obračunavajo na ozemlju določene države na predpisan način s pomočjo posebnih organov.
Davčni sistem vključuje: njihove plačnike, zakone, ki urejajo davčna razmerja, pa tudi državo, ki nadzoruje pravočasno plačilo.
Davčni sistem v Rusiji, tako kot v nekaterih drugih državah, vključuje zvezne davke, regionalne in lokalne. Zvezna plačila vključujejo pristojbine, plačane po enotnih standardih in stopnjah po vsej državi (enotni socialni davek, trošarine, davki na vodo itd.). Regionalni davki so plačila, ki jih urejajo organi sestavnih subjektov Ruske federacije (prevozni davek itd.). Lokalni davki - tista plačila, ki jih določijo predhodni organi občin in so zavezujoča na njihovem ozemlju (na primer zemljiški davek).
Na ozemlju Rusije davčni sistem deluje v štirih posebnih režimih. Tako obstaja poenostavljen sistem obdavčitve, kmetijski davek, enotni davek na skupni dohodek in poseben režim, ki se uporablja pri izvajanju posebnih sporazumov o delitvi proizvodnje.
V skladu s pravili davčnega zakonika so davčni zavezanci posamezniki ali organizacije, ki so dolžni plačati vse ustrezne takse in dajatve. Davčni sistem države vključuje tudi prisotnost davčnih zastopnikov - oseb, ki so odgovorne za izračun vseh plačil davkoplačevalcev in njihov prenos v države.
Če govorimo o zakonodajnem okviru, se je treba spomniti zveznega zakona Rusije "O osnovah davčnega sistema". Celoten davčni sistem od leta 1992 temelji na njem. Ta regulativni dokument je določil seznam davkov, dajatev in pristojbin, ki so predmet prenosa v ruski proračun. Poleg tega je ta zakon določal dolžnosti in pravice davčnih zavezancev in s tem davčnih organov.
Kasneje je bil uveden davčni zakonik Ruske federacije, ki opredeljuje osnovne pojme in ureja davčna razmerja v državi. Trenutno je to glavni regulativni dokument, ki ureja davčni sistem.
Glavni zvezni organ, ki opravlja naloge spremljanja skladnosti z veljavno zakonodajo, je Zvezna davčna služba (okrajšava za Zvezna Ta organ spremlja tudi popolnost in točnost izračuna plačil ter pravočasnost njihovega vnosa v proračune različne ravni. Zvezna davčna služba je dolžna nadzorovati promet in proizvodnjo tobačnih izdelkov) tudi spoštovanje valutne zakonodaje Ruske federacije.Seveda davčni sistem države temelji na več kot enem FTS: obstaja več teritorialnih organov, ki sodelujejo pri urejanju in nadzoru obdavčitve.
Tako se davčni sistem imenuje oblika manifestacije davčnih razmerij med državljani in državo; eden najučinkovitejših instrumentov javne politike.
Obdavčitveni sistem v Rusiji se, tako kot davčni sistem tujih držav, hitro spreminja zaradi sprememb gospodarskih, političnih in družbenih zahtev. Ne spreminjajo se le sistemi, temveč tudi funkcije, ki jih opravljajo. Dandanes davki niso več preprosto orodje za polnjenje državnega proračuna, ampak glavno sredstvo za urejanje gospodarstva države, ki vpliva na strukturo države, njen razvoj in življenjske razmere.
Davki so instrument fiskalne politike.
davek- To je obvezen prispevek v proračun ustrezne ravni, ki ga plačajo plačniki na način in pod pogoji, določenimi z zakonskimi akti.
Skupnost davkov, pristojbin in drugih plačil, ki se pobirajo v državi, ter oblike in metode njihove izgradnje, oblika davčni sistem.
Funkcije davkov so lastne njihovemu bistvu, ki se kažejo v načinu delovanja ali neposredno skozi njihove lastnosti. Funkcija prikazuje, kako se uresničuje družbeni namen te ekonomske kategorije kot orodja za samostojno razporeditev dohodka. Davki imajo dve glavni funkciji:
1) fiskalna funkcija;
2) gospodarska ali regulativna funkcija:
a) prerazporeditvena funkcija;
b) stimulativna funkcija;
c) računovodska funkcija;
d) nadzorna funkcija.
1) Fiskalna funkcija domneva, da so davki prihodek države in predstavljajo glavni prihodkovni del proračunov različnih ravni oblasti. Fiskalna funkcija davkov je glavna, temeljna, saj je tista, ki tvori večino proračunov vseh ravni.
Fiskalna funkcija je dejansko prevladovala do zgodnjih tridesetih let prejšnjega stoletja. Z razvojem davčnega sistema in spremembami v družbeno-ekonomskih procesih pa se je vloga fiskalne funkcije zmanjšala in na določeni stopnji gospodarskega razvoja se je začela pojavljati regulativna funkcija.
2) Gospodarska ali regulativna funkcija davki so vpliv davkov na družbene in ekonomske odnose v državi. Davki so tisti, ki vplivajo na efektivno povpraševanje, ponudbo in ponudbo virov. Ustvarjajo ali uničujejo gospodarske razmere, torej urejajo tržne odnose v državi.
Ekonomska funkcija je podrobneje razkrita v njenih podfunkcijah:
a) Podfunkcija prerazporeditve se kaže v prerazporeditvi dohodka med proračuni različnih ravni.
b) Spodbujevalna podfunkcija zasleduje cilj omilitve cikličnega razvoja proizvodnje ter zagotavlja enakomernost in napredek gibanja družbe. Kaže se skozi davčno politiko, davčne stopnje in stopnje, sistem spodbud in popustov.
c) Računovodska podfunkcija izhaja iz dejstva, da so davki del nacionalnega dohodka in da je država zainteresirana za strogo obračunavanje davčnih prihodkov in davčne osnove.
d) Krmilna podfunkcija tesno povezana z računovodstvom in ga dopolnjuje. Zaznamuje kvantitativni odraz davčnih prihodkov in njihovo primerjavo s potrebami države po sredstvih.
Elementi davkov vključujejo:
1) predmet davka- oseba, ki je po zakonu dolžna plačati davek;
2) davčni nosilec- oseba, ki dejansko plača davek;
3) predmet davka- dohodek ali premoženje, od katerega je obračunan davek;
4) Davčna stopnja- znesek davčnih dajatev na enoto davčnega predmeta.
Obstajajo naslednje vrste davčnih stopenj:
a) fiksne stopnje se določijo v absolutnem znesku na enoto depozita, ne glede na višino dohodka;
b) sorazmerne stopnje ravnati v enakem odstotku davčnega predmeta, ne da bi upoštevali razlikovanje njegove vrednosti;
v) progresivne stopnje predlagajo zvišanje stopenj z naraščanjem dohodka;
G) regresivne stopnje kažejo na znižanje vrednosti stopnje z naraščanjem dohodka.
V praksi obdavčitve se uporabljajo različne vrste davkov.
1) Po načinu plačila
a) neposredni davki plačujejo davčni subjekti neposredno in neposredno sorazmerno s plačilno sposobnostjo. Obračunajo se določeni fizični ali pravni osebi (davek od dohodkov pravnih oseb, dohodnina).
b) posredni davki- se obračunavajo prek premije na cene in so potrošniški davki. Predmet davka in njegov nosilec običajno ne sovpadata. Trošarine na tobak in alkoholne pijače na primer plača proizvajalec, ki jih vključi v prodajno ceno. V skladu s tem postane kupec tega blaga dejanski davčni zavezanec (DDV, trošarine, carine, prometni davek).
2) Po uporabi davki so razdeljeni na naslednje vrste:
a) splošni davki- gredo v državni proračun za financiranje državnih prireditev;
b) posebne (ciljne) davke- imajo strogo določen namen. Na primer, davek od prodaje goriv in maziv gre v cestni sklad, ki se uporablja za gradnjo, rekonstrukcijo in vzdrževanje cest.
3) Odvisno od tega, ali kateri organ prejme davek ločimo naslednje vrste davkov:
a) zvezni davki vstopajo v zvezni proračun in so ustanovljeni z zakonskimi akti, ki jih sprejme zvezna skupščina. Tej vključujejo:
Davek na dodano vrednost;
Trošarine na določene vrste blaga (storitev) in nekatere vrste mineralnih surovin;
Davek od dobička (dohodka) organizacij;
davek na dobiček iz kapitala;
Dohodnina;
Prispevki v državne socialne zunajproračunske sklade;
državni davek;
Carine in carine;
davek na uporabo podzemnih zemelj;
davek na reprodukcijo mineralnih surovin;
Davek na dodatni dohodek iz proizvodnje ogljikovodikov;
Pristojbina za pravico do uporabe prosto živečih živali in vodnih bioloških virov;
gozdni davek;
Vodna taksa;
okoljski davek;
Zvezne licenčnine.
b) regionalni davki gredo v proračun sestavnih subjektov Ruske federacije. Tej vključujejo:
prometna taksa;
Davek na premoženje organizacij (podjetij);
Davek na igre na srečo.
v) lokalne davke tvorijo proračun lokalnih oblasti. Tej vključujejo:
zemljiški davek;
Davek na gradnjo industrijskih objektov v letoviškem območju;
Davek na nadaljnjo prodajo avtomobilov, računalnikov in osebnih računalnikov;
Lokalne pristojbine za registracijo in licence, ki vključujejo:
Licenčnina za pravico do trgovanja z alkoholnimi pijačami;
Licenčnina za pravico do izvajanja dražb in loterij. Druge pristojbine vključujejo:
Ciljne pristojbine za policijo, urejanje okolice, izobraževanje in druge namene (pristojbina za lastnike psov, pristojbina za izdajo naloga za stanovanje, pristojbina za parkiranje vozil, pristojbina za pravico uporabe lokalnih simbolov, pristojbina za vlogo na dirki na hipodromih, pristojbina za zmago na dirki, izterjava od oseb, ki sodelujejo v stavni igri na hipodromu, izterjava iz transakcij, opravljenih na borzi, pristojbina za pravico do filmskega in televizijskega snemanja, pristojbina za čiščenje območja naselij, pristojbina za odpiranje iger na srečo itd.).
Na lokalni ravni so prednostni davki na nepremičnine in zemljiški davki, saj imata nepremičnine in zemljišča določeno teritorialno pripadnost. Od lokalnih davkov in pristojbin so na splošno obvezni:
Davek na nepremičnine posameznikov;
zemljiški davek;
V sodobnih razmerah so se razvila naslednja načela obdavčitve, ki jih je oblikoval škotski ekonomist A. Smith:
1) Načelo koristi.
Različne ljudi je treba obdavčiti v obsegu, v katerem uporabljajo programe, financirane z davki.
2) Načelo solventnosti.
Višina davka naj bo povezana z višino dohodka in premoženja zavezanca, t.j. obdavčitev bi morala spodbujati pravično razdelitev dohodka;
3) Enkratno pobiranje davka.
Ena vrsta davkov se obračunava od ene davčne osnove.
4) Obveznost plačila davkov.
Sistem glob, sankcij in javnega mnenja v državi bi moral biti takšen, da je neplačilo davkov manj donosno kot njihovo pravočasno in pošteno izpolnjevanje obveznosti do davčnih organov.
5) Enostavnost in jasnost postopka plačila davkov.
Sistem in postopek plačevanja davkov morata biti preprosta, razumljiva in priročna za davkoplačevalce ter ekonomična za davčne organe;
6) Fleksibilnost davčnega sistema.
Davčni sistem mora biti fleksibilen in enostavno prilagodljiv spreminjajočim se družbenopolitičnim potrebam.
Ta načela so preprosta, vendar jih je težko izvesti. Zato je v sodobni družbi težko natančno upoštevati vsa načela.
Priznani ekonomist Arthur Laffer (1940) je predlagal naslednje razmerje med davčnimi stopnjami in davčnimi prihodki.
Slika 3 - Lafferjeva krivulja
Ko se davčna stopnja dvigne z nič na 100%, se bodo davčni prihodki dvignili na neko najvišjo raven "A" in nato padli na nič. Znižanje davčnih prihodkov po ravni A je posledica dejstva, da višje davčne stopnje omejujejo gospodarsko aktivnost, zato se bo zmanjšala davčna osnova (nacionalni dohodek). Če je gospodarstvo v točki B, je znižanje davčnih stopenj skladno z ohranjanjem vzdržnih davčnih prihodkov. Če se davčne stopnje znižajo z "R b" na "R c", bo država pobrala enak znesek davčnih prihodkov. To je razloženo z naslednjim: nižje davčne stopnje lahko ustvarijo spodbude za delo, varčevanje, vlaganje in poslovno tveganje. To bo vodilo v širitev nacionalne proizvodnje in dohodka. Poleg tega bo zmanjšanje proračunskega primanjkljaja zagotovljeno v naslednjih okoliščinah:
1) Obseg davčnih utaj in neplačil se bo zmanjšal.
Visoke mejne stopnje dohodnine potiskajo davkoplačevalce k izogibanju plačilu davkov z uporabo različnih davčnih zaklonišč: nakup občinskih obveznic, od katerih plačevanje obresti ni obdavčeno; skrivanje dohodka. Zato bodo nižje davčne stopnje oslabile nagnjenost k tovrstnim transakcijam;
2) Spodbude za proizvodnjo in zaposlovanje.
Spodbude za proizvodnjo in povečanje zaposlenosti bi lahko izhajale iz znižanja davkov, kar bi povzročilo zmanjšanje državnih transfernih plačil. Na primer, ustvarjanje več zaposlitvenih možnosti bo zmanjšalo obseg izplačil nadomestil za brezposelnost, kar bo povzročilo zmanjšanje proračunskega primanjkljaja.
davek- redno pobirana obvezna, neodplačna, nepovratna plačila, ki jih zbirajo pooblaščene državne institucije za zadovoljevanje potreb države po finančnih sredstvih.
Davčni sistem- sklop davkov in taks, ki se obračunajo plačnikom na način in pod določenimi pogoji.
Potreba po davčnem sistemu izhaja iz funkcionalnih nalog države. Zgodovinske značilnosti razvoja državnosti vnaprej določajo vsako novo stopnjo v razvoju davčnega sistema. Tako je struktura in organizacijo davčnega sistema države označujejo raven njenega stanje in ekonomski razvoj.
Načela izgradnje davčnega sistema v Ruski federaciji določata in. Rusija ima tristopenjski davčni sistem, sestavljen iz in, ki ustreza svetovnim izkušnjam zveznih držav.
Danes je glavni zakonodajni akt o davkih Davčni zakonik Ruske federacije, sestavljen iz dveh delov (splošnega in posebnega), ki ureja tako splošna načela gradnje davčnega sistema kot tudi razmerje med državo in zavezanci za posamezne vrste davkov. Prvi del davčnega zakonika je začel veljati 1. januarja 1999, drugi dve leti pozneje.
Učinkovitost davčnega sistema je zagotovljena z upoštevanjem določenih meril, zahtev in načel obdavčitve. Konstrukcija večine obstoječih davčnih sistemov temelji na idejah, ki jih je izoblikoval v njegovem delu "Raziskava narave in vzrokov bogastva narodov" (1776) v obliki štiri osnovna načela obdavčitve:
Davčni sistem države je zapleten mehanizem, sestavljen iz velikega števila različnih davkov. Kot smo že omenili, so ti davki namenjeni polnjenju državnega proračuna ali vplivanju na obnašanje gospodarskih subjektov. Pogosto si ti cilji nasprotujejo.
Na primer, da bi izplačala dajatve najrevnejšim slojem prebivalstva, je država morda zainteresirana za povečanje davčnih prihodkov, če pa se uvede davek, ki je regresiven, potem bo breme tega davka padlo na isto ubogi.
Kompleksnost davčnega sistema nastane prav zaradi želje po porazdelitvi davčnega bremena med različne skupine davkoplačevalcev. temelji na načelih pravičnosti in učinkovitosti... Ta načela je nemogoče v celoti združiti - vedno morate delno žrtvovati učinkovitost v korist pravičnosti ali obratno.
Ker so nekatere nepopolnosti v davčnem sistemu načeloma neizogibne, je treba določiti kriterije, na podlagi katerih bo davčni sistem ocenjevan.
1. Enakost obveznosti... To merilo temelji na sprejetem razumevanju pravičnosti v družbi. Pravica države do prisile (obveznega pobiranja davkov) bi morala enako veljati za vse državljane. Ker so ljudje v različnih gospodarskih situacijah, jih je treba združiti v bolj homogene skupine. Razlikovanje je treba izvajati v skladu z jasnimi merili, povezanimi z rezultati dejanj posameznikov, in ne z njihovimi prirojenimi lastnostmi. Enakost obveznosti se obravnava vertikalno in horizontalno.
2. Ekonomska nevtralnost odraža učinkovitost davčnega sistema. To merilo ocenjuje vpliv davkov na tržno obnašanje potrošnikov in proizvajalcev ter na učinkovitost dodeljevanja omejenih sredstev.
Kot je prikazano zgoraj, večina davkov vpliva na motivacijo gospodarskih subjektov in jih spodbuja k sprejemanju odločitev, ki se razlikujejo od tistih, ki so bile sprejete brez tega davka. Takšni davki se imenujejo izkrivljajoči davki. Davek, ki nima tega učinka, ni izkrivljajoč (na primer enkratna anketna taksa). V idealnem primeru bi moral biti davčni sistem sestavljen iz davkov, ki ne izkrivljajo, vendar tak sistem ne izpolnjuje drugih meril.
3. Organizacijski(ali upravni) preprostost povezane s stroški pobiranja davkov. Stroški pobiranja davkov vključujejo stroške vzdrževanja davčnega sistema, čas in denar, ki ga plačniki porabijo za ugotavljanje zapadlih zneskov davkov, njihovo nakazovanje v proračun in dokumentiranje pravilnosti plačil davkov, stroške svetovanja ipd.
Čim enostavnejši je zgrajen sistem, tem nižji so stroški njegovega delovanja.
4. Davčna fleksibilnost predpostavlja sposobnost sistema, da se ustrezno odzove na spremembe v makroekonomskem stanju, predvsem na spremembo faz poslovnega cikla.
Primer fleksibilnega davka je dohodnina, ki izravnava poslovni cikel in deluje kot vgrajen stabilizator. V fazi naraščanja ta davek omejuje podjetniško dejavnost, saj prihaja do povečanja davčne obremenitve in ne do povečanja dobička. Nasprotno pa se v fazi recesije davčna obremenitev zmanjšuje hitreje kot dobički, kar podjetnike spodbuja k povečanju dejavnosti.
5. Preglednost- predpostavlja možnost nadzora davčnega sistema s strani večine davkoplačevalcev. Ljudem bi moralo biti jasno, katere davke plačujejo, po kakšni stopnji, kako se plačujejo itd. S tega vidika so posredni (kupec v trgovini ne more oceniti DDV, carine ipd., vključenih v ceno blaga), neoznačeni (ker ni znano, za kakšne namene bodo uporabljeni), organizacijski in kompleksni. davki ...
Zaradi obstoječe raznolikosti davkov v Ruski federaciji jih je bilo potrebno razvrstiti. Dodelitev določenega davka na določeno vrsto vam omogoča, da jasneje razumete njegovo bistvo in vsebino. V teoriji obdavčitve se za razvrščanje davkov uporabljajo različni kriteriji.
Davki so razdeljeni na naslednje vrste:Zaprt seznam regionalnih in lokalnih davkov služi kot jamstvo za davkoplačevalce pred poskusi lokalnih oblasti, da z uvedbo dodatnih prispevkov napolnijo prihodke ustreznih proračunov.
Davčni zakonik tudi določa, določa postopek za ugotavljanje takih davkov ter postopek za uvedbo in uporabo teh posebnih davčnih režimov. Posebni davčni režimi lahko predvidevajo oprostitev obveznosti plačila nekaterih zveznih, regionalnih in lokalnih davkov, določenih v členih 13–15 Davčnega zakonika.
V skladu z 18. členom Davčnega zakonika posebni davčni režimi vključujejo:
Razvrstitev davkov glede na pripadnost ravnem oblasti in oblasti v povezavi s federalno strukturo Ruske federacije pomeni uvedbo koncepta davčnega federalizma - zakonodajne vzpostavitve enakopravnih odnosov med zveznim središčem in sestavnimi subjekti federacije. pri oblikovanju proračunskih prihodkov na vseh ravneh, doseženih z optimalno kombinacijo njihovega davčnega potenciala, ki se izvajajo finančno-gospodarske, družbene funkcije in obstoječih družbeno nujnih potreb.
Davčni federalizem- to je razmejitev in porazdelitev davkov med ravnmi državnega proračunskega sistema, torej je niz odnosov na davčnem področju med Rusko federacijo in njenimi subjekti, lokalnimi oblastmi, ki so pogojeni s potrebo po izvajanju pristojnosti, zapisane v ustavi.
Glavni cilj davčnega federalizma je zagotoviti enotnost države in stabilnost njenega družbeno-ekonomskega razvoja na podlagi zadovoljevanja potreb po sredstvih vseh ravni oblasti s prerazporeditvijo dela BDP med povezavami države. proračunski sistem.
Davčni federalizem temelji na naslednjih načelih:|
Vrsta davka |
Opredelitev |
nadzor |
Komentarji (1) |
|
|
Davčna osnova |
Davčna stopnja |
|||
|
Davek na prihodek |
Mobilna davčna osnova, stabilizacijsko orodje |
|||
|
Dohodnina |
Prerazporeditev, stabilizacijski instrument, mobilna davčna osnova |
|||
|
Stopni prometni davek (DDV) |
Decentralizirano upravljanje je težko izvajati, če se stopnje in osnove razlikujejo po regijah |
|||
|
Lokalna obdavčitev preprečuje izvozne davke |
||||
|
Davek na nepremičnine |
Nepremična davčna osnova, plačilo na podlagi prejetih ugodnosti |
|||
Na podlagi prvega kriterija so neposredni davki davki, ki jih v proračun vplačujejo dejanski davkoplačevalci, posredne davke pa v proračun vplačujejo tretje osebe in jih ti prenesejo na končne porabnike blaga, gradenj, storitev. Po drugem kriteriju so neposredni davki davki na plačilne liste, katastre; in za posredne davke - davke od tarif. V skladu z ekonomskim kriterijem so neposredni davki davki od proizvodnje (dohodka, premoženja), posredni davki pa davki na potrošnjo (odhodki, uporaba premoženja). Neposredni davki vključujejo davek na nepremičnine, dohodnino, davek od dohodkov pravnih oseb in posredne davke - davek na dodano vrednost, trošarine.
Davčna meja- to je najvišja stopnja obdavčitve, preseganje katere vodi v znižanje davčnih prihodkov in pri kateri se doseže optimalen delež bruto domačega proizvoda, prerazporejenega prek proračunskega sistema za plačnike in državno blagajno. Davčna meja je izražena v načelu sorazmernosti. Načelo sorazmernosti nazorno ponazarja Lafferjeva krivulja. Krivulja kaže, da ko se davčna stopnja dvigne na davčno mejo, se davčni prihodki proračuna povečajo.
Ko pa je višina davčne meje presežena, plačilo davka vodi v dejstvo, da zavezancu tako rekoč ne ostane čistega dohodka. Začne se upadanje gospodarske aktivnosti in davčne utaje postajajo vse bolj razširjene. Gre za umetno podcenjevanje davčne osnove, premik bruto domačega proizvoda v sivo gospodarstvo in posledično zmanjšanje davčnih prihodkov proračuna.
Pri ugotavljanju vpliva davkov na gospodarsko rast je treba upoštevati razmerje med ravnjo obdavčitve in obsegom davčnih prihodkov v proračun. Za karakterizacijo sprememb davčnih prihodkov pod vplivom določujočih ekonomskih dejavnikov (bruto domači proizvod, dohodek gospodinjstev, raven maloprodajnih cen itd.) se v makroekonomiji uporablja koeficient davčne elastičnosti.
Koeficient davčne elastičnosti se izračuna po formuli:Koeficient davčne elastičnosti kaže, za kolikšen odstotek se spremenijo davčni prihodki, ko se odločilni faktor spremeni za 1 %. Če je enaka ena, potem delež davčnih prihodkov države ostaja stabilen. Če je koeficient večji od ena, se davčni prihodki povečujejo hitreje kot rast BDP in povečuje se delež davčnih prihodkov v BDP. Ko je koeficient manjši od ena, se delež davčnih prihodkov v BDP zmanjša.
Po čl. 17 Davčnega zakonika Rusije se davek šteje za ustanovljen le, če so identificirani davkoplačevalci in naslednji elementi obdavčitve:
davkoplačevalci- organizacije in posamezniki, ki so v skladu z davčnim zakonikom dolžni plačevati davke.
Pravice davkoplačevalcev(člen 21 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčni zavezanci imajo pravico:
Obveznosti davkoplačevalcev(člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obveznosti zavezanca nastanejo, če obstaja predmet (predmet) obdavčitve in na podlagi zakonskih aktov. Davčni zavezanci morajo v skladu z davčno zakonodajo:
Davčni agent- oseba, ki je v skladu s kodeksom odgovorna za obračunavanje, odtegovanje davkov od davčnega zavezanca in prenos davkov v ustrezni proračun (na primer davčni zastopnik za dohodnino je delodajalska organizacija).
Predmet obdavčitve- prodaja blaga (del, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali druge okoliščine, ki ima stroškovno, količinsko ali fizično značilnost, s katero zakonodaja o davkih in taksah povezuje nastanek obveznosti zavezanca, da plačati davek (člen 38 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčna osnova- stroškovne, fizične ali druge značilnosti predmeta obdavčitve.
Obdavčljivo obdobje- koledarsko leto ali drugo časovno obdobje (mesec, četrtletje) v zvezi s posameznimi davki, ob koncu katerega se ugotovi davčna osnova in izračuna znesek davčne obveznosti.
Davčna stopnja- znesek davčnih dajatev na mersko enoto davčne osnove. Davčne stopnje se lahko določijo v absolutnih zneskih (fiksne stopnje) ali v deležih glede na predmet obdavčitve (obrestne mere). Obrestne mere so po drugi strani razdeljene na proporcionalne, regresivne in progresivne (progresija je lahko enostavna - velja za celoten predmet ali kompleksna - zvišana stopnja se uporablja za del obdavčljivega predmeta).
Postopek za obračun davka- v skladu s čl. 52 Ruske federacije davčni zavezanec samostojno izračuna znesek davka, ki ga je treba plačati za davčno obdobje, na podlagi davčne osnove, davčne stopnje in davčnih olajšav.
V primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah, se lahko obveznost izračuna zneska davka naloži davčnemu organu ali davčnemu zastopniku. Če je za izračun zneska davka pristojen davčni organ, davčni organ pošlje davčno obvestilo zavezancu najkasneje 30 dni pred dnevom zapadlosti. V davčnem obvestilu je treba navesti znesek davka, ki ga je treba plačati, izračun davčne osnove ter rok za plačilo davka. Davčno obvestilo se lahko izroči vodji organizacije (njenemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) ali posamezniku (njegovemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) osebno proti potrdilu ali na kakršen koli drug način, ki potrjuje dejstvo in datum njegovega prejema. Če davčnega obvestila ni mogoče dostaviti na navedene načine, se to obvestilo pošlje priporočeno po pošti. Šteje se, da je bilo davčno obvestilo prejeto šest dni po dnevu, ko je bilo priporočeno pismo poslano.
Postopek in pogoji plačila davkov- plačilo davka se izvede z enkratnim plačilom celotnega zneska davka ali na drug način, določen z zakonom, v oz. Poseben postopek in roki za plačilo davka so določeni v skladu z davčnim zakonikom za vsak davek. V primeru kršitve roka za plačilo davka zavezanec plača kazenske obresti na način in pod pogoji, ki jih določa zakon. Roki za plačilo davkov in taks so določeni s koledarskim datumom ali potekom časovnega obdobja, izračunanega v letih, četrtletjih, mesecih in dnevih, ter navedbo dogodka, ki se mora zgoditi ali nastopiti, ali dejanje, ki ga je treba izvesti. V primerih, ko davčno osnovo obračunava davčni organ, obveznost plačila davka nastane najpozneje na dan prejema davčnega obvestila.
Davčne spodbude V skladu z davčnim zakonikom se ugodnosti priznavajo kot ugodnosti, zagotovljene določenim kategorijam davčnih zavezancev in izplačevalcev dajatev, ki jih določa zakonodaja o davkih in dajatvah, v primerjavi z drugimi zavezanci oziroma zavezanci dajatev, vključno z možnostjo neplačila davka. ali jih obdavčijo ali plačajo v manjšem znesku. Norme zakonodaje o davkih in taksah, ki določajo razloge, postopek in pogoje za uporabo privilegijev pri davkih in taksah, ne morejo biti individualne narave.
