Poročilo o denarnem toku je treba izvesti v obliki, ki jo odobri naročilo Ministrstva za finance z dne 02.07.2010 N 66N. Kodeksi kazalnikov, ki so navedeni v poročilu o denarnem toku, so navedeni v Dodatku N 4 k temu naročilu.

Osnovna pravila za izpolnjevanje poročila o denarnem toku

Poročilo o denarnem toku je izpolnjeno za koledarsko leto od 1. januarja do 31. decembra. Poleg tega zagotavlja podobne podatke v preteklem letu (odstavek 10, 13 PBU 4/99). V poročilu o denarnem toku so vsi prejemki denarja v organizaciji, vse njegove plačila, kot tudi bilanca denarja na začetku in koncu leta (odstavek 6 PBU 23/2011). Zato je v nasprotju z drugimi obrazci poročanja, poročilo denarnega toka napolnjeno z načinom gotovine.

V poročilu o denarnem toku ni treba odražati gibanja denarja v podjetju - na primer, uvedba denarnih sredstev na tekoči račun (Klavzula 6 PBU 23/2011).

Splošne zahteve za izpolnitev poročila o denarnem toku

Pri zaključku poročila denarnega toka je treba denarne tokove razdeliti v tri vrste dejavnosti organizacije:

• tok;
• naložbe;
• financial.

Denarni tokovi iz tekočih dejavnosti

Denarni tokovi iz tekočih dejavnosti so povezani z izvajanjem skupnih dejavnosti družbe.

To zlasti:

• prejemki od kupcev za blago (delo, storitve);
• najemnina, Komisija;
• plačila dobaviteljem za blago, materiale (dela, storitve);
• plačila v korist zaposlenih;
• plačila plačila iz rednih dejavnosti;
• plačilo obresti na dolžniške obveznosti, razen za obresti, vključene v stroške naložbenih sredstev;
• denarni tokovi na kratkoročnih (ne več kot tri mesece) Finančne naložbe, kupljene za nadaljnjo prodajo.

Denarni tokovi iz investicijske dejavnosti

Denarni tokovi iz investicijskih dejavnosti so povezani s pridobitvijo, ustvarjanje ali odstranjevanje nekratkoročnih sredstev družbe.

To je na primer:

• ustrezna plačila dobaviteljem, izvajalcem in zaposlenim družbe, vključno s stroški raziskav in razvoja;
• obresti, vključene v nabavne vrednosti naložbenih sredstev;
• prejemki od prodaje nekratkoročnih sredstev;
• prejemki od prodaje delnic in delnic v drugih organizacijah (razen za kratkoročno kupljeno za nadaljnjo prodajo);
• nudenje posojil drugim osebam in njihovo povračilo;
• plačila in prejemki za izračun dolžniških vrednostnih papirjev;
• dividende iz sodelovanja v drugih organizacijah itd.

Hkrati pa vas opozorimo na dejstvo, da je treba denarne tokove v obliki prejemkov od kupcev in strank, plačila dobaviteljem in izvajalcem v poročilu, je treba prikazati brez posrednih davkov (DDV in trošarine).

Denarni tok, ki pripada vsakemu od teh davkov, je prikazan v zrušenem obrazcu - končni znesek na leto (PP. «B" str. 16 PBU 23/2011).

Denarni tokovi iz finančnih dejavnosti

Denarni tokovi iz finančnih dejavnosti so plačila, ki vodijo do spremembe velikosti in strukture kapitala in izposojenih sredstev podjetja.

Na primer, to je:

• denarni depoziti lastnikov (depoziti v premoženju), prihodki od izdaje delnic, povečanje deleža;
• plačila lastnikom za delnice, kupljene od njih ali zaradi njihovega izhoda iz družbe;
• dividende lastnikom;
• prejemki in plačila iz vprašanja dolžniških vrednostnih papirjev;
• posojila in posojila drugih oseb (prejem in povračilo).

Vrstni red izpolnjevanja posameznih linij poročila o denarnem toku

Denarni tokovi iz tekočih operacij

Kazalnik vrstic 4111 "Prejem od prodaje izdelkov, blaga, dela in storitev " Izračunajte to:

1. zložljivo bremenitev na računih 50, 51, 52 v korespondenci z oceno 62 "izračunov s kupci in strankami" v smislu prejemkov od prodaje blaga, dela, storitev;

V vrstici 4119 navedite vrednost, izračunano s formulo:

Vrstica 4119 \u003d DDV, prejet od kupcev + DDV, ki se vrne iz proračuna - DDV, izplačan dobaviteljem DDV, ki so navedeni v proračunu;

Če se izkaže negativna vrednost, je navedena v oklepajih v vrstici 4129 "Druga plačila", in v vrstici 4119 je pritrjena.

Indikator vrstic 4121 "Plačila dobaviteljem (izvajalci) za surovine, materiale, dela, storitve" TOO:

1. loc Log Loature na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računi 60 "Izračuni z dobavitelji in izvajalci" in 76 "izračuni z različnimi dolžniki in upniki" v smislu plačil dobaviteljem za surovine, materiale, dela, storitve;
2. izbriši zneske DDV, ki jih vsebuje plačila dobaviteljem.

Rezultat prejšnjih dveh ukrepov, navedite v oklepajih v vrstici 4121.

V vrstici 4122 "Plačila v zvezi z delom plačil delavcev" navajajo količino kreditnih revolucij na računih 50, 51 v korespondenci z računi (podračun):

70 "izračuni z osebjem na plačo";

68 - NDFL (Priloga k elektronski pošti Ministrstva za finance 29. januarja 2014 N 07-04-18 / 01);

69 - Priloge k dopisu Ministrstva za finance z dne 01/22/2016 N 07-04-09 / 2355).

Kazalnik vrstic 4123 "Plačila obresti na dolžniške obveznosti" je enaka zneska posojilnih revolucij na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računi 66 "Izračuni o kratkoročnih posojil in posojil" v smislu interesa. Določite rezultat v oklepajih.

V skladu s 4124 "Plačila plačila plačila za dobiček organizacije" v oklepajih navajajo znesek kreditnega prometa na račun 51 v korespondenci s Subaccount 68 - "Davek od dohodka".

Denarni tokovi iz naložbenih operacij

Kazalnik vrstic 4211 "Prejem iz nekratkoročnih sredstev (razen finančnih naložb)" Število:

1. bločni bremenitev obrne na račune 50, 51, 52 v korespondenci z računom 62 v smislu plače od prodaje OS;
2. izbriši iz prejetega zneska DDV, ki ga vsebuje plačila kupcev.

Vrstica 4213 "Prejem iz vrnitve posojil, od prodaje dolžniških vrednostnih papirjev (pravice denarnih zahtev za druge osebe)" je enaka količini debetnih vrtljajev na računih 50, 51, 52 z računi:

76 "Izračuni z različnimi dolžniki in upniki" - v smislu prejemkov od prodaje (odplačilo) računov tretjih oseb, pravico zahtevka;

58-3 "Navedena posojila".

Kazalnik črte 4214 "prejemkov v obliki dividend, obresti na dolžniške finančne naložbe in podobni prihodki od kapitala udeležbo v drugih organizacijah" je enak znesku revolucij za bremenitev na računih 50, 51, 52 v korespondenci z oceno 76 v smislu prejetih dividend, obresti na obveznice.

Kazalnik vrstic 4221 "Plačila v zvezi s pridobitvijo, ustvarjanjem, posodobitvijo, rekonstrukcija in pripravami na uporabo nekratkoročnih sredstev" se štejejo za to:

1. preklopni posojilo se obrne na račune 50, 51, 52 v korespondenci z računom 60 v smislu prenosa denarja na dobavitelje za kupljene OS in NMA, kot tudi materiale, dela, storitve, povezane s pridobivanjem OS;
2. izbrišite DDV, ki jih navaja dobavitelji.

Rezultat prejšnjih dveh ukrepov, navedite v oklepajih v vrstici 4221.

V LINE 4223 "Plačila v zvezi s pridobitvijo dolžniških vrednostnih papirjev (zahteve glede pravic za gotovino drugim osebam), ki zagotavljajo posojila drugim osebam" navajajo v oklepajih znesek posojilnih revolucij na računih 50, 51, 52 v korespondenci s subaccounts 58- 2 "Dal dragocen papir, 58-3" naštete posojila ", 58 -" Dolgovi, ki jih je pridobila Cessia ".

Denarni tokovi iz finančnih transakcij

Tukaj morate razkriti informacije o prejetem in porabljenem denarju kot del finančnih dejavnosti družbe.

Kazalnik vrstic 4311 "pridobivanje posojil in posojil" je enaka vsoti debetnih revolucij na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računi 66, 67 v smislu glavnega dolga.

Kazalnik vrstic 4322 "Plačila plačilu dividend in drugih plačil za razdelitev dobička v korist lastnikov (udeležencev)" je enaka količini revolucij posojil na računih 50, 51, 52 v korespondenci s subaccount 75-2 "izračuni Za dohodek plačati "v smislu izplačil dividend in subaccount 68" davek na dobiček "v smislu davka na dohodek, naveden v proračunu, z zneskom izplačanih dividend. Določite rezultat v oklepajih.

Vrstica 4323 "plačil v zvezi z odplačilom (odrešenja) računov in drugih dolžniških vrednostnih papirjev, povratno posojila in posojila" je enaka količini kreditnih revolucij na računih 50, 51, 52 v korespondenci z računi 66.67 v smislu vračanja Upnik (posojilojemalec) zmanjšuje posojila (posojila), odplačilo lastnih računov. Določite rezultat v oklepajih.

Stanje denarnega toka za obdobje poročanja

V LINE 4400, navedite nastali denarni tok v vseh vrstah trdnih operacij (sedanje, naložbe in finančne).

Ta kazalnik je razlika med skupnim zneskom prejetega denarnega blaga in porabljenega.

Da bi to ugotovili, povzamem stanje denarnih tokov na liniji 4100, 4200 in 4300.

Če je kateri od teh kazalnikov določen v poročilu v oklepajih, nato v količini, ki se vklopi z minus znak.

Stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov na začetku obdobja poročanja

V izkazu denarnih tokov so denarna sredstva in denarni ustrezniki na začetku poročevalskega leta prikazane na liniji 4450.

Ta kazalnik se doseže s seštevanjem začetnih bilanc 1. januarja 2016 na račune 50, 51, 52, 55, 57, 58, Subaccount "Denarne ustreznike".

Skozi kazalnik linije 1250 "denarnih in denarnih ustreznikov" mora biti na koncu prejšnjega, 2015

Stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov ob koncu obdobja poročanja

String 4500 "Stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov ob koncu poročevalskega obdobja" poročila je enak znesku sredstev na začetku poročevalskega leta in neto povečanje (zmanjšanje) denarja družbe za leto.

Če je oblika polna pravilno, mora vrednost tega niza sovpadala z indikatorjem na LINE 1250 računovodskega salda na dan 31. decembra poročevalskega leta.

Tako morajo biti podatki iz niza 4450 "bilanca denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku poročevalskega obdobja" enaka podatkovni liniji 1250 "denar in denarni ustrezniki" preostanka na koncu preteklega leta.

Podatki o liniji 4500 "Stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov ob koncu obdobja poročanja" v kvocijah bi moralo biti enako podatkovno linijo 1250 "denarna sredstva in denarni ustrezniki" .

Gibanje tujih valut

Oblika podatkov o tečajnih razlikih, ki se oblikujejo iz gibanja tujih valut in denarnih ustreznikov v tuji valuti se konča.

Vrstica 4490 poročila se imenuje "vrednost vpliva sprememb v tuji valuti glede na rubelj".

Če obstajajo denarni tokovi v tuji valuti, je treba upoštevati:

• znesek denarnih tokov v tuji valuti se prevede v rubljev po stopnji, ki deluje na dan izvajanja ali prejema plačila;
• ostanki sredstev in denarni ustrezniki v tuji valuti na začetku in koncu obdobja poročanja se preračunajo v rubljev po stopnji, ki deluje na dan 31. decembra prejšnjega leta in 31. decembra poročevalskega leta;
• razlika, ki se pojavlja v zvezi s preračun denarnih tokov organizacije in denarnih sredstev in denarnih ustreznikov v tuji valuti na tečajih za različne datume, se odraža v poročilu ločeno od sedanjih, naložbenih in finančnih denarnih tokov kot vpliv sprememb v tuji valuti v zvezi z rublja (vrstica 4490).

Na primer ponazarjamo značilnosti gibanja tuje valute.

Primer

Od tega je organizacija navedla 20.000 dolarjev za en znesek za plačilo uvozne pogodbe.

Druge operacije s tujo valuto, organizacija se ni zavezala.

Ob koncu leta, 10.000 $ (30.000 do 20.000) (30 000 - 20 000).

Banka Rusije je bila (pogojne številke):

Na dan prenosa valute - 70.00 rubljev / USD;

Računovodja organizacije mora odražati te podatke o vrsticah poročila o denarnem toku za leto poročanja, kot sledi:

V LINE 4121 - v količini 1.400.000 rubljev. (20 000 USD x 70,00 RUB / USD);

Na liniji 4100 in 4400 - 1.400.000 rubljev;

V LINE 4450 - v višini 1.950.000 rubljev. (30 000 USD X 65.00 RUB / USD);

O LINE 4500 - v količini 600.000 rubljev. (10 000 USD X 60.00 RUB / USD).

Primerjava teh vrstic razkriva rublja "vrzel" kazalnikov zaradi spremembe deviznega tečaja valut:

Vrstica 4450 + vrstica 4400 - vrstica 4500:

a) v tuji valuti - 0 ameriških dolarjev (30 000 - 20 000 - 10 000);

b) V ruski valuti - 50.000 rubljev. (1 950 000 - 1.400.000 - 600 000 000).

Razlika rublja Organizacija računovodja bi morala pokazati na liniji 4490 poročila v oklepajih - (50) tisoč rubljev.

S tem se bodo vrzeli v kazalnikih končnega poročila nadomestile.

Torej, če obstajajo sredstva iz organizacije in denarnih ustreznikov v tuji valuti, kot tudi operacije z njimi, je treba uporabiti niz 4490, da bi odpravili odmore v končnih indikatorjev rublja.

Za to uporabite naslednjo formulo:

Hkrati je lahko vrednost preostanka denarnih tokov pozitivna in negativna (če je linija 4,400 predstavljena v oklepajih).

Primer. Izpolni poročilo o denarnem toku

Med letom je opravilo 51 računov.

Operacija	Ustrezni račun	Znesek, drgnite.
Prejeli so denar od kupcev za blago (vključno z 18% DDV)
Navedeni denar za dobavitelje za blago (vključno z 18% DDV)
Prejeli so denar od prodaje OS (vključno z DDV 18%)
Našteti plačo
Našteti ndfl.
Zavarovalne premije na seznamu
Navedeni DDV
Navedeni davek na dohodek
Represol kredit
Navedeni interes za posojilo
Vrnil kredit
Prejel denar od prodaje lastnega računa
Navedeni denar za nakup OS (brez DDV)
Posojilojemalec je vrnil posojilo

Potem bo poročilo o denarnem toku izpolnjenih na naslednji način:

Poročilo o gotovini za leto 2016

Ime indikatorja		Za leto 2016.	Za leto 2015.
Denarni tokovi iz tekočih operacij
Prihodi - Just.
vključno z:
od prodaje izdelkov, blaga, dela in storitev (236.000 rubljev. -6 000 RUB.)
plačila najema, plačila licenc, licenčnine, provizije in druga podobna plačila
iz nadaljnje prodaje finančnih naložb
od vlagateljev za izgradnjo predmeta
subvencija iz občinskega proračuna za financiranje tekočih stroškov
drugi prihodi (36 000 rubljev. + 9 000 RUB. - 18 000 rubljev. - 10 000 RUB.)
Plačila - Just.
vključno z:
dobavitelji (izvajalci) za surovine, materiale, dela, storitve (118 000 RUB. - 18 000 RUB.)
v zvezi z delom zaposlenih (50.000 rubljev. + 8 000 rubljev. + 15 000 rubljev.)
obresti na dolžniške obveznosti (debetna 66 kredit 51)
organizacije Davek od dobička (Obobt 68 / Davek od dobička 51)
druge plošče
Uravnotežene denarne tokove iz tekočih operacij

Obrazec 0710004 str. 2. \\ T

Ime indikatorja		Za leto 2016.	Za leto 2015.
Denarni tokovi iz naložbenih operacij
Prihodi - Just.
vključno z:
od prodaje nekratkoročnih sredstev (razen za finančne naložbe) (Prihodki od prodaje OS - DDV \u003d 59.000 rubljev. - 9000 rubljev.)
od prodaje delnic drugih organizacij (sodelovanje)
od vrnitve zagotovljenih posojil od prodaje dolžniških vrednostnih papirjev (pravice denarnih zahtev za druge osebe) (DT 51 KT 58-3)
dividende, obresti na dolžniške finančne naložbe in podobni prihodki od kapitalske udeležbe v drugih organizacijah
drugo ponudbo
Plačila - Just.
vključno z:
v zvezi s pridobivanjem, ustvarjanjem, modernizacijo, rekonstrukcija in pripravami na uporabo nekratkoročnih sredstev
v zvezi s pridobitvijo delnic drugih organizacij (del udeležbe)
v zvezi s pridobitvijo dolžniških vrednostnih papirjev (pravice do denarnih zahtev za druge osebe), ki zagotavljajo posojila drugim osebam
obresti na dolžniške obveznosti, vključene v ceno investicijskega sredstva
druge plošče
Denarni tokovi SALDO iz naložbenih operacij
Denarni tokovi iz finančnih transakcij
Prihodi - Just.
vključno z:
pridobivanje posojil in posojil (bremenitev 51 kredit 66)
denarne vloge lastnikov (udeležencev)
iz vprašanja delnic, povečanje deleža udeležbe
od izdaje obveznic, računov in drugih dolžniških vrednostnih papirjev itd.
drugo ponudbo

Obrazec 0710004 str. 3.

Ime indikatorja		Za leto 2016.	Za leto 2015.
Plačila - Just.
vključno z:
lastniki (udeleženci) v zvezi z odkupom njihovih delnic (delež sodelovanja) organizacije ali njihovega izhoda iz udeležencev
pri izplačilu dividend in drugih plačil na razdelitvi dobička v korist lastnikov (udeležencev)
v zvezi z odplačilom (odkupnino) računov in drugimi dolžniškimi vrednostnimi papirji, vrnite posojila in posojila
druge plošče
Denarni tokovi SALDO iz finančnih transakcij
Uravnotežene denarne tokove za obdobje poročanja (-13 000 rubljev. + 100 000 rubljev. +250 000 RUB.)
Stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov na začetku obdobja poročanja
Stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov ob koncu obdobja poročanja (337.000 rubljev. + 115 000 rubljev)
Obseg vpliva sprememb v tuji valuti v zvezi z rublja

Podatki v preteklem letu je na voljo v poročilu o denarnem toku, ki temelji na podatkih o denarnem toku lanskega leta.

Kvot je poročilo o razpoložljivosti in virih gotovine (DS) družbe, kot tudi njihovo uporabo v danem obdobju. Uporabnik obvešča o denarnih tokovih, ki jih razlikuje po vrstah dejavnosti in izgradnjo končne slike o rezultatih dela podjetja, njegovo stabilnost in solventnost. Metodologija za poročilo o denarnem toku je odvisna od pravil računovodstva in poročanja, odobrenega v računovodski usmeritvi. Obstajajo neposredni in posredni načini za pripravo kvote. Razmislite o razlikah v teh pristopih.

Struktura in metode za poročila o denarnem toku

Nepar združuje informacije o denarnih tokovih družbe pri poslovanju, naložbah in finančnih dejavnostih. Operacijska soba je glavni, dohodek, dejavnosti. Naložbene naložbe vključujejo naložbene operacije pri nabavi podjetij, delnic, OS in NMA ter njihovo vrnitev iz takih naložb, na primer, kot prihodki od izvajanja OS ali prejel dividende. V oddelku finančnih dejavnosti se beležijo operacije, ki oblikujejo svoj in izposojeni kapital (izplačila dividend, odplačilo posojila in obresti).

Neposredne in posredne metode za izgradnjo poročila denarnega toka so enako sprejemljive v oddelku za poslovanje. Informacije o tokovih denarja na investicijskih in finančnih sferah je treba oblikovati izključno z neposredno metodo.

Poročilo o gotovinskem gibanju: Neposredna metoda

Gibanje DS je zabeleženo v ODS, zato so vsi zneski prikazani v bruto obliki, t.j. z DDV. Neposredna metoda pri pripravi poročila je najlažji način, v katerem se informacije evidentirajo o glavnih kategorijah bruto prihodkov in plačil. Temelji na neposrednih določanju količin plačil glede na naravo stroškov. Informacije za liho se pridobijo neposredno iz zabeleženih registrov, ki odražajo informacije o dejanskih prihodkih in plačilih. Na primer, plačilo plače, plačilo računov dobaviteljev, prenosa davkov iz tekočega računa in druge absolutne vrednosti, tj. Posebni zneski, ki se odražajo v računovodskih registrih.

Uporaba neposrednih metod za poročilo o denarnem toku, ekonomist spremlja gibanje DS na računih bilance stanja, razvrščanje tokov po vrstah dejavnosti.

Prednosti metode so:

• sposobnost navajanja virov priliva in smeri odtoka DS;
• resničnost operativne analize DS zadostnosti za plačilo obveznosti;
• absolutna zavezujoča na proračun plačila družbe.

Pomanjkljivost metode ekonomistov meni, da njegova uporaba odpravlja razkritje razmerja finančnega rezultata s spremembami v absolutni vrednosti DS.

Poročilo o gotovinskem gibanju z posrednim metodo

Popolnoma drugačen pristop k izgradnji liho je posredna metoda. Začnite delo z določitvijo zneska dobička / izgube, ki se prilagodi spremembam:

• nedenarni izdelki v izkazu prihodkov in izgube (OKU);
• stanje člankov.

Pravila za zbiranje indirektne metode kvote se lahko odražajo v tabeli:

Spremeni	Kje so tam	Kako prizadene DS.
Povečanje sredstev (razen članka »Cash«)		Zmanjšuje dobiček na vsoto povečanja
Zmanjšanje sredstva (razen DS)		Povečuje znesek zmanjšanja
Pasivna rast		Povečanje povečanja
Zmanjšanje odgovornosti		Zmanjšuje količino zmanjšanja
Izdelki o negotovilu		Povečuje dobiček
Izdelki o nedenarnih dohodkih		Zmanjšuje dobiček

Algoritem kompilacije je: če sredstvo narašča na ravnotežju, bo znesek sprememb zmanjšal znesek denarja, saj so že vloženi v nakup premoženja. In nasprotno, zmanjšanje vrednosti nepremičnine bo povečalo razpoložljivost prostega denarja. To pravilo izključuje samo spremembe v bilančnih postavkah. Rast pasivnih člankov kot virov, povečuje DS, zmanjšanje - zmanjšuje.

Na enak način se DS prilagodi koliku izdelkov in porabe nedenarnih dohodkov. Na primer, amortizacija OS (poraba v Oku) Prilagodi DS na višino sprememb oddelka ODDC Operacije proti povečanju.

Ta metoda prikazuje odnos med dejavnostmi, ki navaja odvisnost čistega dobička iz sprememb kapitala družbe. Analitiki Taka metoda se pripozna kot bolj obetavna v delu identifikacije ne-delovnih (zamrznjenih) skladov, ki omogočajo priložnost za operativno rešitev problema in uporabo postopnih metod za analizo poročila denarnega toka.

Značilnosti poročil DDS, ki jih sestavljajo različne metode

Govorili smo o radikalnih razlikah med dvema pristopoma k kompilaciji liho. Razlika v uporabi metod je posledica informativnosti za končnega uporabnika. Vodja družbe, kot notranji uporabnik, je zainteresirana za absolutne vrednosti DP in se osredotoča na načrt upravljanja denarnih sredstev, zato je potrebno za poročilo, ki ga ustvari neposredna metoda. Zunanji uporabnik (delničar, investitor ali upnik) je dovolj nenavadnega, informacije, v katerih se zbirajo s posrednim metodo, in absolutni kazalniki DP se ne upoštevajo, ki pa lahko nekoliko izkrivlja dejansko sliko gibanja denarja.

1

Članek opisuje variabilnost oblik predložitve informacij o denarnih tokovih iz poslovanja v poročilu o denarnem toku gospodarskih organizacij; Predstavljena je metodologija za analizo poročila o denarnem toku, ki je nastala z neposredno in posredno metodo. Hkrati avtor razdeli korake in zaporedje analiziranja poročila o toku denarja, ki ga gradi z neposredno metodo, opisuje ekonomske kazalnike, ki jih je mogoče izračunati kot posledica takšne analize, in kaže na njihovo funkcionalno vlogo ocenjevanje možnosti podjetja za ustvarjanje denarnih tokov. Avtor, študij z mnenjem domačih znanstvenikov in strokovnjakov na tem področju, predlaga, da se opusti tradicionalni pristop k opredelitvi pomanjkljivosti in prednosti neposrednih in posrednih metod poročanja, in se bo osredotočil na vzpostavitev informacijskih zmogljivosti poročila denarnega toka pri reševanju specifičnih Analitične naloge. V skladu s tem bo uporabnik izvedena izbira informacij o oblikovanju informacij v poročilu o denarnem toku, odvisno od nalog, določenih pred analitikom.

neposredne in posredne metode za poročila denarnega toka

analitične informacijske priložnosti

1. gracheva, r.e. Poročilo o denarnem toku: Posredna metoda // "Dejanska vprašanja računovodstva in obdavčitve" - \u200b\u200b2013. - № 8 - 11 str. [Elektronski vir] // www.garant.ru

2. Druzhilovskaya, yu. Nove zahteve za pripravo poročila o denarnem toku v ruskih in mednarodnih standardih // "Mednarodno računovodstvo" - 2012. - № 1 - 12 str. [Elektronski vir] // www.garant.ru

3. Zhuvravleva, T.A. Poročilo o gibanju denarja v luči PBU 23/2011 in njene analize // "Mednarodno računovodstvo" - 2012. - № 9 - 6 str. [Elektronski vir] // www.garant.ru

4. Mamedova, G.K. Podatkovni pomen poročila o denarnem toku v domači in tuji praksi // Mednarodni računovodski list - 2015. - № 21 - 15 s. [Elektronski vir] // www.garant.ru

5. Mednarodni računovodski standardi) "Poročilo o denarnem toku" (MRS 7) [elektronski vir] // www.garant.ru

6. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije 29. julija 1998 št. 34N "O odobritvi Uredbe o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji" (Ed. Dnevna 24. decembra 2010) [Elektronski vir] / / www.garant.ru.

7. Sklep Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.07.1999 št. 43n (Ed. Z dne 08.11.2010) "O odobritvi računovodskega izkaza" Računovodsko poročanje Organizacije "(PBU 4/99)" [Electronic Vir] // www.garant.ru

8. Sklep Ministrstva za finance Ruske federacije 2. julija 2010 št. 66N "O oblikah računovodskih poročevalskih organizacij" (kakor je bila spremenjena s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.04.2015 št. 57N) [elektronski vir] // www.garant.ru

9. Odred Ministrstva za finance Ruske federacije 02.02.2011 "11n" o odobritvi uredbe o računovodstvu "Poročilo o denarju odhoda" (PBU 23/2011) "[Elektronski vir] // www.garant.ru

Namen te študije je določiti kot del finančne analize informacijskega poročila o denarnem toku, odvisno od oblik njegove predložitve.

Predmet študije je metode oblikovanja poročila o denarnem toku in vsebini informacij v poročilu, ki se uporabljajo z veljavnimi metodami.

Pomembnost teme raziskav je posledica potrebe po oceni finančne vzdržnosti in solventnosti poslovnih partnerjev, ki temeljijo na praviloma, ki temeljijo na javnih podatkih o njihovih računovodskih (finančnih) poročanju, vključno z kazalniki poročila o denarnem toku. Analiza pretoka denarnih tokov dopolnjuje in pojasnjuje oceno finančnega stanja, ki je tradicionalno pridobljena na podlagi analize bilance stanja in poročila o finančnih rezultatih, ki po drugi strani zagotavlja zmanjšanje lastnih poslovnih motorjev gospodarski subjekt.

Shematično, informacije po poročilu o denarnem toku je prikazana na sl. Ena.

Sl. 1. Podatki o poročilu o denarnem toku

Poročilo o pretoku sredstev Po P.6 PBU 4/99 "Računovodsko poročanje organizacije" mora vsebovati naslednje številčne kazalnike: denarno stanje na začetku poročevalskega obdobja; Prejela sredstva; Usmerjen denar; Saldo denarja ob koncu obdobja poročanja. Dokazi o finančni vzdržnosti organizacije bodo takšni podatki o pretoku gotovine, ko bo trajno presežek pretoka sredstev nad njihovim odlivom. Poročilo o denarnem toku pomeni zagotavljanje informacij o zgodovinskih spremembah denarnih sredstev in njihovih ekvivalentov v obliki poročila, ki zagotavlja klasifikacijo denarnega toka iz poslovanja, naložb in finančnih dejavnosti za obdobje. Primeri denarnih tokov iz tekočih, investicijskih in finančnih transakcij so predstavljeni v PBU 23/2011 "Poročilo o denarnem toku". Tukaj navajamo tudi vrste denarnega toka in njihovimi ekvivalenti, ki niso denarne tokove. Poročilo o denarnem toku, v skladu s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 2. julija 2010 št. 66N, ima naslednji metodološki algoritem za gradnjo, predstavljen na sl. 2. \\ T

Sl. 2. Metode priprave poročila o denarnem toku

v skladu z regulativnimi akti Ministrstva za finance Ruske federacije

Informacije o denarnih tokovih iz poslovanja kažejo računovodske uporabnike upravljanja varnosti organizacije, ki zadostujejo za odplačilo posojil, ohranjanje dejavnosti organizacije na ravni obstoječih obsega proizvodnje, izplačil dividend in novih naložb, ne da bi pritegnili zunanje vire financiranja. Informacije o sestavi denarnih tokov iz tekočih operacij v preteklih obdobjih, v kombinaciji z drugimi informacijami, ki so na voljo v računovodskem poročanju organizacije, zagotavlja podlago za napovedovanje prihodnjih denarnih tokov iz poslovanja. Opozoriti je treba, da je naslednja shema za oblikovanje poročila denarnega toka predstavljene na sl. 2 izhaja iz določb regulativnih aktov Ministrstva za finance Ruske federacije. Istočasno, ti predpisi, predpisovanje in kondicioniranje natančno in samo ta način priprave poročila o denarnem toku, ne vsebujejo navodil na njeno ime. Hkrati mora družba v skladu z določbami Mednarodnega standarda računovodskega poročanja (Mednarodni računovodski skladi) "poročilo o gibanju blaga" (MRS 7) predložiti informacije o denarnem toku iz poslovanja z uporabo dejavnosti, ki uporabljajo: \\ t

Neposredna metoda, na kateri se razkrivajo informacije o glavnih vrstah bruto denarnih prejemkov in plačil; ali

Posredna metoda, v kateri se kazalnik dobička (izguba) prilagodi ob upoštevanju rezultatov nedenarnih operacij, vseh odloženih ali obračunanih preteklih ali prihodnjih denarnih prejemkov ali plačil, ki nastanejo med poslovnimi aktivnostmi, pa tudi izhodek odhodkov ali odhodkov, povezanih z prejem ali plačilo sredstev kot del naložb ali finančnih dejavnosti.

Na podlagi bistva podatkov, določenih v MRS 7, se lahko morebitne metode predstavitve informacij o denarnem toku iz poslovanja sklenejo, da se v okviru ruske regulativne ureditve računovodskega poročanja domneva, da pripravi poročilo o pretoku denar po neposredni metodi, tj Na podlagi bruto denarnih prejemkov in plačil.

V obliki poročila o pretoku denarja, zgrajena na posredno, v primerjavi z neposrednim metodo, se spreminja le oddelek o poslovanju. Da bi odražali denar iz poslovanja, je treba prilagoditi obseg dobička za znesek "nedenarnih" izdelkov, saj ne vplivajo na znesek sredstev. Na primer, taki nedenarni izdelki se lahko dajejo: amortizacija osnovnih sredstev; Amortizacija neopredmetenih sredstev; Dobiček ali izgube v obliki nedenarnih sredstev ali obveznosti.

Zaporedje analize poročila denarnega toka, zgrajenega z neposredno metodo v praksi, je običajno na naslednji način:

1) Strukturna analiza prihodkov in plačil se izvaja v dinamiki denarnih tokov. Izračuna se delež denarnih tokov po vrstah dejavnosti, pa tudi odstopanja v absolutnem smislu. Pri analizi, praviloma, se razkriva, da so prevladujoči prejemki in plačila plačil iz sedanjih dejavnosti. Posledično je ponavadi pokazala, da je prevladujoče prejemke in plačila sredstev iz sedanjih dejavnosti. Poleg tega je ta analiza podrobno opisana z gospodarskimi operacijami v okviru dejavnosti. Na primer, o trenutnih dejavnostih prejema sredstev so razdeljeni na prejemke od prodaje izdelkov, blaga, gradenj, storitev in drugih prejemkov. Po drugi strani pa so plačila na tekoče dejavnosti strukturno razdeljena na plačila dobaviteljem, v zvezi z delom dela, obresti na dolžniške obveznosti dohodnine, druga plačila. Glede na rezultate take analize so oblikovane ustrezne ugotovitve. Na primer, zmanjšanje dinamike denarnih tokov iz tekočih dejavnosti vodi do zaključka, da družba bodisi izgubi prodajne trge zaradi neugodnih zunanjih okoliščin, ali izvaja načrtovane obrate za zmanjšanje svoje poslovne dejavnosti. Kot negativno dejstvo, se rast šteje za dinamiko deleža prihodkov iz finančnih transakcij v obliki pridobitve posojil, ki lahko nakazuje nezadostnost virov lastnih sredstev in, kot rezultat, krepitev finančne odvisnosti od. \\ T Podjetje.

2) Nato dinamiko čistega denarnega toka tudi v okviru dejavnosti. Rezultati te faze analize razkrijejo zmogljivosti podjetja za kritje vseh stroškov, povezanih s posebnimi dejavnostmi. Na primer, ali prihodki od prodaje proizvodov za plačilo dobaviteljev surovin, proizvodnih del in storitev; Plače, zavarovalne premije v socialnih skladih in drugih plačil. Negativni neto denarni tok lahko nakazuje, da ni minimalnega zahtevanega zneska sredstev, kažejo na resne finančne težave.

3) Izračunani so analitični koeficienti denarne površine, ki so različne vrste odnosov v različnih kombinacijah kazalnikov kazalnikov denarnih tokov (stanje sredstev na začetku obdobja, znesek denarnega toka v gotovini, neto gotovino , plačane obresti), kot tudi sicer gospodarski kazalniki (povprečna letna vrednost kapitala, dobiček (izguba) od prodaje itd.). Ravni analitičnih koeficientov kažejo na ustreznost poslovnih in drugih denarnih tokov za financiranje poslovnih in investicijskih dejavnosti gospodarskega subjekta, pa tudi za servisiranje finančnih dejavnosti.

Pri razlagi informacij o trenutnih dejavnostih poročila o denarnem toku, je posredno metodo, je mogoče ugotoviti, da se učinek neto denarni tok iz sedanjih dejavnosti takih parametrov, kot dobiček, amortizacija, drugi dobiček in izgube, \\ t Davek in obresti. "Denarne tokove iz tekočih operacij" odsek denarnega toka JSC "Ekonomski subjekt", ki ga zbere naša posredna metoda, je predstavljena v tabeli. 1. Poročilo, ki ga pripravi posredna metoda, vam omogoča, da odgovorite na vprašanje, zakaj se dobiček, pridobljen z gospodarskim subjektom o tekočih dejavnostih, razlikuje od čistega denarnega toka.

Tabela 1.

Razlaga informacij o denarnih tokovih iz tekočih operacij

OJSC "Ekonomski subjekt" v posredni metodi, tisoč rubljev.

Ime indikatorja
Dobiček pred davkom
Prilagoditve za nedenarne izdelke: \\ t
Amortizacija osnovnih sredstev
Dobiček / izguba iz investicijskih dejavnosti
Obresti, ki jih je treba plačati
Zanimanje za pridobivanje
Denar, pridobljen iz tekočih dejavnosti pred spreminjanjem kapitala
Povečanje (-) / Zmanjšanje (+) Terjatve
Povečanje (-) / zmanjšanje (+) rezerve in druga kratkoročna sredstva
Povečanje (+) / Zmanjšanje (-) Računi, ki se plačajo
Denar, pridobljen iz tekočih dejavnosti pred plačilom obresti in davek na dohodek
Davek na dohodek
Plačani obresti
Očistite denar, prejeto od trenutnih dejavnosti

Iz teh tabel 1 je razvidno, da temeljna sredstva dolžnikov, dodatne naložbe denarnih sredstev pri nakupu rezerv, povečanje zneska obveznosti plačljivih obveznosti, privedlo do zmanjšanja sredstev, prejetih kot posledica sedanjih dejavnosti, v 2013 za 5094 tisoč rubljev. (336 + 794 + 3964) in v letu 2014 za 3166 tisoč rubljev. (2114 + 967 + 85). Nato plačilo davka na dohodek in obresti na posojila je privedlo do pridobitve neto denarnega pritoka v višini 2480 tisoč rubljev v letu 2013, in v letu 2014 neto denarni odtok iz tekočih operacij v višini 612 tisoč rubljev.

Tako je analiza, ki temelji na posredni metodi izračuna, analiza virov oblikovanja čistega denarja, razkriva razmerje pridobljenega finančnega rezultata in spremembe v višini sredstev v računovodskih izkazih organizacije.

Domači raziskovalci (r.e. gracheva, 2013, t in o določitvi prednosti in slabosti poročil, zgrajenih z neposredno in posredno metodo.

V naši raziskavi smo prišli do zaključka, da je identifikacija pomanjkljivosti in prednosti različnih metod, ki odražajo informacije o toku denarnih tokov iz tekočih operacij, ni pereče problem. Glavna razlika med metodami za oblikovanje poročila o denarnem toku je sestavljena iz izvajanja informacijskih težav, ki se med seboj razlikujejo, katere raztopina je zagotovljena z neposrednimi in posrednimi metodami. Glavni informacijski cilj poročila, ki ga je zbral neposredno metodo, je obveščanje uporabnikov o virih prejema in uporabe sredstev. Glavna naloga poročila, ki jo je zbrala posredna metoda, je pokazati dejavnike, ki povzročajo razliko od dobička iz neto pretoka sredstev. Zato bo uporabnik izvedel metod oblikovanja informacij, ne glede na njihove pomanjkljivosti in prednosti, in odvisno od nalog, določenih pred analitikom. Kljub temu, v vseh primerih poročilo denarnega toka zagotavlja pomembne informacije za računovodske uporabnike o preteklem gibanju denarnih tokov in omogoča uporabnikom, ki temeljijo na teh informacijah na podlagi teh informacij.

Bibliografska referenca

Safronova g.p. Neposredne in posredne metode za pripravo poročila denarnega toka - možnost reševanja analitičnih nalog // International Journal of Applied in temeljne raziskave. - 2016. - № 12-4. - PP. 686-690;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id\u003d10908 (datum ravnanja: 03/31/2019). V vašo pozornost prinašamo revije, ki objavljajo v založniški hiši "Akademija za naravoslovje"

Izkušnje in rešitve

Kako pripraviti poročilo o denarnem toku s posrednim metodo

Natalia Shaškov, Acc, vodja Oddelka MSRP OJSC "Zarubezhstukhnologiya"

Eden od zahtevanih poročanja MSRP je poročilo o denarnem toku (kvote). Omogoča uporabniku računovodskih izkazov, da oceni sposobnost družbe za ustvarjanje denarnih tokov, kot tudi določiti, katere cilje pošilja sredstva in kaj je treba uporabiti.

M. Mednarodni standardi zagotavljajo dve metodi za poročila o denarnem toku - neposredni in posredni. Hkrati sedanja različica MSRP (MRS) 7 "Poročilo gotovinskega gibanja" spodbuja uporabo neposredne metode. Vendar pa večina podjetij v praksi uporablja posredno metodo. Verjetno je, da je preprostejši. Poleg tega je veliko podjetij težko zbirati vse potrebne informacije za pripravo lihih neposrednih metod.

Pričakuje se, da bodo spremembe standarda prilagodili postopku za usposabljanje liho in družba bo brez alternativ. In v prid neposredni metodi. Ker se zdaj posreduje posredna metoda pogosteje, se bomo ustavili na njem.

Struktura in elementi kvote

Zbiranje kvot vključuje predstavitev vseh denarnih tokov družbe po vrsti dejavnosti. V skladu z zahtevami MSRP (MRS) mora družba predložiti informacije o denarnem toku in njihovim ekvivalentom v okviru poslovanja, naložb in finančnih dejavnosti. Opozoriti je treba, da je možnost predložitve kvot z posrednim postopkom zagotovljena za denarni tok iz poslovanja. Denarni tokovi iz naložb in finančnih dejavnosti se oblikujejo z neposredno metodo.

Upravljalna enota Večinoma povezana z denarnimi tokovi iz glavne dejavnosti podjetja. Ločena zastopanost denarnih tokov iz poslovanja omogoča uporabnikom, da razumejo, kako določene dejavnosti podjetja zagotovijo pretok sredstev. In tudi ugotoviti, ali bodo dovolj za odplačilo posojil, ohranjanje proizvodnih zmogljivosti, izplačil dividend, naložbe brez stika z zunanjimi viri financiranja (str. 13 MSRP (MRS) 7). Poleg tega standard ugotavlja, da so informacije o posebnih sestavinah denarnih tokov iz poslovnih dejavnosti za pretekla obdobja so lahko koristne za napovedovanje prihodnjih denarnih tokov iz poslovanja.

Opomba!

Kot izhodišče, ko oddajanje denarnih tokov iz poslovanja, lahko družba izbere čisti dobiček (izguba) ali dobička (izguba) pred obdavčitvijo. V prvem primeru se bo med prilagoditvami nedenarnih izdelkov pojavila znesek obračunanega davka, ki ga je treba dodati čisti dobiček (izguba). V drugem primeru taka prilagoditev ni potrebna.

Pristop k izgradnji kvot in njegova oblika mora biti enaka v vsakem obdobju poročanja, da se zagotovi primerljivost podatkov.

Posredna metoda za oblikovanje denarnih tokov iz poslovanja vključuje prilagoditev dobička (izgubo) za obdobje ne- investicijskih operacij, kot tudi poslovanje o naložbah in finančnih dejavnostih, ki se upoštevajo z metodo časovnih razmejitev (tabela 1).

Tabela 1. Struktura dela denarnih tokov iz poslovanja (posredna metoda)

Dejavnosti
Čisti dobiček (izguba)	XX / (XX)
Prilagoditve na negotovinske operacije: \\ t
Amortizacija osnovnih sredstev in NM	Xx.
Izguba odtujitve osnovnih sredstev in NMA	Xx.
Izguba oslabitve OS in NMA	Xx.
Odstotne stroške	Xx.
Dohodek po obrestih	(Xx)
Dobiček od prodaje naložb	(Xx)
Stroški davka na dobiček	Xx.
Dobiček (izguba) iz prevrednotenja valute	(Xx) / xx
Odpis brezupnih dolgov	Xx.
Prihodki iz dividend	(Xx)
Spremembe rezerv	XX / (XX)
Dobiček iz poslovanja za spremembo kratkoročnih sredstev	XX / (XX)
Sprememba rezerv	XX / (XX)
Sprememba terjatev	XX / (XX)
Sprememba obveznosti	XX / (XX)
Denarni tokovi iz poslovanja pred davki in obresti	XX / (XX)
Plačani obresti	(Xx)
Davek na dohodek	(Xx)
Denarni tokovi iz poslovanja	XX / (XX)

Investicijske dejavnosti Podjetja so povezana s pridobivanjem in odstranjevanjem nekratkoročnih sredstev in drugih naložb. Razkritje takih informacij omogoča uporabnikom, da ocenijo, koliko denarja družba vlagajo v pridobivanje določenih sredstev, ki bi lahko ustvarila denarne tokove v prihodnosti. Primeri izdelkov, ki jih je mogoče vključiti v BODTA investicijski blok, so prikazani v tabeli 2.

Tabela 2. Struktura oddelka denarnih tokov iz investicijskih dejavnosti

Investicijske dejavnosti	Pretok (iztok) gotovine
Prejemki od prodaje osnovnih sredstev in NMA	Xx.
Pridobitev osnovnih sredstev	(Xx)
Pridobitev računov	(Xx)
Pridobitev neopredmetenih sredstev	(Xx)
Pridobitev finančnih sredstev	(Xx)
Prejemki iz prodaje finančnih sredstev, namenjenih za prodajo	Xx.
Posojila	(Xx)
Vrnitev posojila	Xx.
Prihodki od prodaje računov	Xx.
Posledično zanimanje	Xx.
Prejeto dividende	Xx.
Predplačila za dolgoročna sredstva	(Xx)
Denarni tokovi iz investicijske dejavnosti	XX / (XX)

Finančne dejavnosti Opredeljeno v MRS 7 kot dejavnost, ki vodi do sprememb v višini in sestavo dohodka in izposojenih sredstev družbe. Podobne informacije, uporabniki lahko uporabijo za napovedovanje zahtev za prihodnje denarne tokove upnikov in lastnikov podjetja. Primeri izdelkov, vključenih v ta odzivni blok, so prikazani v tabeli 3.

Tabela 3. Struktura dela denarnih tokov iz finančnih dejavnosti

Upoštevati je treba, da je predložitev denarnih tokov v okviru poslovanja, naložb in finančnih dejavnosti odvisna od narave dejavnosti družbe in pogosto zahteva uporabo strokovne presoje. Alternativne računovodske možnosti za tiste ali druge dejavnosti, ki jih zagotavlja MSRP, bi bilo treba zapisati v računovodske usmeritve družbe.

Razmislite o poročilu o denarnih tokovih sledi vodje projekta poročanja o MSRP. Ker ima možnost, da sledi celotnemu procesu obdelave poročanja in ve o vseh poročanih odtenkih in pomembnih prilagoditvah, ki so bile izvedene.

V MRS 7, 7 je prav tako ugotovljeno, da lahko enaka operacija vključuje denarne tokove, razvrščene na različne načine. Kot primer, posojilo deluje kot primer. Tako je odstotni sestavni del splošnega plačila razvrščen kot poslovne dejavnosti, del, ki sestavlja glavni znesek dolga, se nanaša na finančne dejavnosti. Upoštevajte, da vam standard omogoča tudi razvrščanje plačil obresti kot sestavnega dela denarnega toka iz finančnih dejavnosti. Tako je pri pripravi kvot treba analizirati vse dogodke, ki so se zgodili v poročevalskem obdobju. Strokovnjaki morajo biti na voljo vsi registri računov, informacije o denarnem toku v vseh računih. Poleg tega bi morala biti odgovorna za pripravo ODC dobro osredotočena v program, v katerem je bila izvedena preobrazba ali računovodstvo v okviru MSRP.

Model konstruiranja kvot

V številnih programih, ki so konfigurirani za zbiranje poročil v skladu z MSRP, je priprava poročila o denarnem toku samodejno (v skladu z algoritmi). Vendar pa take družbe niso toliko. Zato je predlagani model osredotočen na tista podjetja, ki pripravljajo ODC v MS Excel ali se ukvarjajo z avtomatizacijo procesa preoblikovanja (vzporedno računovodstvo).

Razmislite o glavnih fazah konstrukcijskih kvot.

1. faza. V nekaterih listih v MS Excelu morate razkroditi obliko poročila o finančnem položaju in poročati o celotnem dohodku.

2. faza. Za izkaz finančnega položaja v ločenem stolpcu je treba pokazati spremembe v začetku in koncu obdobja v okviru členov (tabela 4).

Tabela 4. Zastopanje finančnega izkaza za postopke ODDC (izvleček)

Pri pripravi kvot v delovni datoteki je treba podrobno razkriti elemente vseh treh dejavnosti. Zbiranje neznatnih zneskov ob koncu dela na poročilu v "drugi" liniji bo veliko lažje, kot da bi identificirali kateri koli element celotne mase. Na primer, morda je potrebno, če je bil v prejšnjem obdobju poročanja ta element bistvenega pomena in označen v ločeni vrstici.

3. faza. Na ločenem listu morate ustvariti matrico delovne tabele, v kateri bo pripravljen čudno. V skrajnem levem stolpcu mora biti taka tabela podrobno urejena litarske članke, v katerih bo poročilo vključeno v poročanje MSRP. Horizontalno tabela imajo poročilo o finančnem izkazu. Njihov seznam bo odvisen od poročevalske strukture podjetja. V celicah na križišču vrstic in stolpcev bodo sestavni deli lihih izdelkov našli.

4. faza. V polni matrici morate ustvariti kontrolno linijo. Predložiti je treba znesek stolpca "Spremeni" (glej). To bo pomagalo zagotoviti, da je sprememba vseh bilanc stanja v celoti dešifrirana.

5. faza. Napolnite vse celice matrike. Viri informacij za polnjenje matrike bodo:

Tabela 5 prikazuje odlomek iz opisane matrike. Tabela 6 meni, da je vpliv posameznih sestavin poročanja (poročilo o finančnem položaju, poroča o celotnem dohodku) poročilo o denarnem toku. Tabela bo pomagala ugotoviti, kako se napolnjene celice matrike kvote. Poslovanje se bo od družbe do družbe - odvisno od vrste in obsega svojih dejavnosti.

Tabela 5. Matrica kvot (pogojne številke)

Komponente za kvote	Pomen v kvogu	OS.	Nma.	Akumulirani dobiček	Posojila in krediti
Preverite polnost	0	–34 565	–79	7978	–5552
Preverite (razlika med preverjanjem s polnim delovnim časom in količino kolone)	0	0	0	0	0
Dejavnosti
Čisti dobiček za leto	–7978			–7978
Prilagoditve:
Amortizacija OS.	34 369	34 369
Amortizacija NMA.	79		79
Izguba OS	–31	–31
Izguba iz prevrednotenja OS	227	227
Odhodki za obresti	5552				5552

Tabela 6. Vpliv sporočevalnih komponent za liho

Komponenta / operacija	Vpliv na kvote
Plačan davek na dobiček	Zmanjšuje pretok iz poslovanja. V čudni matrici vpliva na znesek dolga na plačilo dohodnine
Obračunane dohodnine	Je del prilagoditev "nedenarnih" izdelkov. Matrica za kvote razpade dva zneska: vpliva na terjatve IT / IT in račune (obveznosti)
Vrnitev davka na dobiček	Povečuje pretok iz poslovanja. V čudni matrici vpliva na znesek dolga na plačilo dohodnine
Odloženi davki, povezani s kapitalom	Ne vpliva na čudno. Matrika se odseva v dveh celicah: "Oglasi" med ustreznim kapitalskim članom in / ona / ona
Davčna rezervacija	Gibanje za obdobje se odraža v prilagoditvah "nedenarnih" izdelkov. V matrici je prikazana nasproti člankov rezerv
Amortizacija in okvara OS	Sodeloval pri prilagoditvah "nedenarnih" izdelkov. Pokazati nasproti kategorije "OS"
Odplačilo dolga z nedenar	Ne vpliva na čudno. Matrika odraža kot "oglaševanje" - nasproti kategorije nedenarnih sredstev, ki se je zgodila, v skladu z računovodskimi izkazi naselij (terjatve ali računovodski izkazi, odvisno od tega, ali je družba prejela družbo ali poplačano)
Revoluding OS.	Gibanje v rezervi je del "nedenarnih" prilagoditev. Matrika se odraža pred kategorijo osnovnih sredstev
Pridobitev rezerv	Zmanjšuje pretok iz poslovanja. Nahaja se nasproti kategorije "zalog"
Odstranjevanje rezerv	Povečuje pretok iz poslovanja. Nahaja se nasproti kategorije "zalog"
Rezerve za oslabitve	Je del "nedenarnih" prilagoditev. Matrika se odraža pred kategorijo "zaloge"
Prejem staležev zaradi odpisa	Ne vpliva na čudno. Matrika prikazuje kot "oglase" med kategorijami "zalog" (povečanje) in "OS" (zmanjšanje)
Izplačane dividende	Zmanjšati potoke iz finančnih dejavnosti. Lokacija v matrici - Nasproti kategorije "Akumulirani dobiček"
Prihodki iz pridružene družbe	Dividende, pridobljene na tekočem računu, povečujejo denarni tok iz finančnih dejavnosti. Prikazano nasproti kategorije "Naložbe v pridruženo podjetje"
Pridobivanje in vračilo posojil	Povečanje (zmanjšanje) denarnega toka iz finančnih dejavnosti. Matrika se odraža pred kategorijo "Posojila / posojila". Hkrati je le dejansko prejeto (plačano) za obdobje denarja (ne obračuna)
Kreditne kredite za poštene stroške	Je del "nedenarnih" prilagoditev. Matrika kaže nasproti kategorije "Posojila / posojila"
Tečaji na posojila	Je del "nedenarnih" prilagoditev. Nahaja se v nasprotju kategorije "Posojila / krediti"
Plačani obresti	Zmanjšati pretok iz poslovanja. Odseva se nasproti kategorije "Posojila / posojila"

V zaključni fazi usposabljanja bi morale kvote analizirati tudi kazalnike tekočega obdobja in predhodnega primerljivega obdobja. V primeru pomembne spremembe kazalnikov je treba izvesti dodatno preverjanje in zagotoviti, da je matrika pravilno izpolnjenih ustreznih nizov (stolpcev).

6. faza. Prepričajte se, da je vhodna bilanca denarnih sredstev in njihovih ekvivalentov, povečana (zmanjšana) na količino sprememb iz treh vrst dejavnosti, enaka odhodnemu ostanku v izkazu finančnega položaja.

7. faza. Nekatere možnosti glede na stopnjo podrobnosti s poročilom iz preteklega leta in v ustreznem delu računovodskih izkazov v skladu z MSRP.

Katere informacije se odprejo

Po osdovem sestavljenem mora družba za to pripraviti potrebne opombe. V skladu z zahtevami MSRP (MRS), 7 "poročilo o gotovinskem gibanju" družbe mora razkriti naslednje informacije.

Denarne komponente in denarni ustrezniki. Primeri razkritja takih informacij so prikazani v tabelah 7 in 8.

Opomba!

Opozoriti je treba, da v poročanju o RAS takšna razkritja niso potrebna.

Tabela 7. Razkritje informacij o denarju in njihovih ekvivalentih po vrsti

Denar in njihov ekvivalent, drgnite.	31. december 2009	31. december 2010
Denar na blagajni v rubljih	100	150
Denar v banki v rubljev	500	730
Denar v banki v evrih	50	30
Denar v banki v ameriških dolarjih	1230	1200
Denar v banki v drugi valuti	4	41
Prekoračitev	–	(80)
Akreditacije	–	2000
Kratkoročne vloge	48	59
	1932	4130

Tabela 8. Razkritje informacij o denarju in njihovih ekvivalentih, odvisno od zunanje bonitetne ocene banke, v kateri so objavljene

Denarna sredstva in denarni ustrezniki, drgnite.	31. december 2009	31. december 2010
Denar na blagajni	100	150
Zunanja bonitetna ocena in zgoraj	–	2000
Zunanja bonitetna ocena	120	370
Zunanja bonitetna ocena ni	1712	1610
Skupna denarna sredstva in denarni ustrezniki	1932	130

Predpisi računovodskih usmeritevpovezana z opredelitvijo strukture sredstev in njihovimi ekvivalenti. Družba samostojno odloči o vključitvi nekaterih kratkoročnih naložb v kategorijo denarnih ustreznikov, ob upoštevanju zahtev standarda.

Sestava gotovine in njihovih ekvivalentov bo odvisna od prakse upravljanja denarja v določenem podjetju in značilnostih investicije sami. Torej, za razvrstitev kratkoročnih naložb kot ekvivalent denarja, je zelo pomembno, da so takšne naložbe namenjene kritju kratkoročnih obveznosti, in ne za vlaganje ali druge namene.

Podjetje lahko vključuje bančne prekoračitve na denar in njihove ekvivalente. To je možno, če imajo bančne prekoračitve sestavni del politik upravljanja denarja.

Značilnost uporabe takšne politike je pogosta sprememba v bilanci bančnega računa od pozitivnega na negativno.

Povzetek Naveden v lihih, z ustreznimi členi, predstavljeni v poročilu o računovodskih izkazih.

Pri pripravi takih razkritij je treba upoštevati, da zneski gotovine in njihovi ekvivalenti, ki so navedeni v izkazu finančnega položaja, ne morejo sovpadati z zneski, ki se odražajo v lihih. Na primer, ta položaj se lahko pojavi, če družba upošteva bančne prekoračitve kot sestavni del gotovine in njihovih ekvivalentov.

Vse neskladnosti med obrazcem poročanja je treba razkriti v pojasnilih k računovodskim izkazom.

Znesek pomembnih denarnih sredstevki so na voljo iz ločenega podjetja, vendar niso na voljo za uporabo v skupini. V pojasnilih k poročanju družbe bi morala razkriti tudi okoliščine takih omejitev.

Primer

Pojasnila k konsolidiranim računovodskim izkazom AK ALROSA za leto, ki se je končalo 31. decembra 2010 (fragment)

Denarna sredstva v posebnih računih (omejena na uporabo) v višini 152 milijonov rubljev in 107 milijonov rubljev od 31. decembra 2010 in 31. decembra 2009, vključenih v nekratkoročna sredstva, so obvezne rezerve Mac Bank LLC, hčerinske banke Skupine je objavljena na posebnih računih v Centralni banki Ruske federacije. Te gotovine se ne smejo uporabljati v dnevnem poslovanju skupine. Prenos sredstev na ta posebni račun je vključen v denar od glavne dejavnosti v konsolidiranem izkazu denarnega toka.

Pomembne nedenarne operacije. Takšne operacije so izključene iz liho. Vendar pa je treba informacije o takih transakcijah razkriti pri poročanju, da uporabnikom zagotovijo popolne informacije o naložbah in finančnih dejavnostih družbe. Na primer, ne-preiskovalna operacija se lahko pripiše sklenitvi najemne pogodbe za pomemben znesek, ki pretvarja izposojena sredstva v kapitalu.

Informacije o nakupu (prodaja) odvisnih družb V obdobju poročanja. Zlasti je treba razkriti znesek plačanega (prejetih) odškodnine, znesek sredstev in njihovih ekvivalentov v odvisnih družbah, na katerih je bila pridobljena kontrola itd.

Poleg tega standard spodbuja razkritje takšnih dodatnih informacij, kot so: \\ t

• informacije o količinah neuporabljenih posojil, ki so lahko usmerjene v financiranje poslovanja in odplačevanja naložbenih obveznosti;
• informacije o količinah denarnih tokov, ki izhajajo iz poslovanja, naložb in finančnih dejavnosti vsakega segmenta poročanja družbe itd.

Zelo pogosto so podjetja težko razdeliti denarne tokove iz finančnih dejavnosti med segmenti poročanja. V tem primeru lahko informacije o segmentih razkrijete le v okviru delovanja in investicijskih dejavnosti.

Pri pripravi razkritij na čudno, je treba upoštevati tudi zahteve drugih standardov. Na primer, MSRP 5 "Dolgoročna sredstva, namenjena za prodajo, in ukinjene dejavnosti" zahtevajo ločeno razkrijejo informacije o denarnem toku v postopku.

Http://www.alrosa.ru/upload/Block alfa2/alrosa_ifrs_fs_2010_rus.pdf.

0 min za branje

Približni čas

Natisni
in vzemite s seboj

Natisni izdelek

Prenesite članek

Izkušnje in rešitve

Prilagoditve transformacije pri preusposabljanju

Elena Kochetova, vodja oddelka za ustanavljanje in izračun s kupci in strankami, ROSTOV Regionalni urad kavkaške veje Megafon OJSC

Eden od najpogostejših transformacijskih popravkov poročanja, pripravljenih za domače standarde, da bi ga pripeljal na mednarodni - razmislek o računovodstvu najemnih pogodb. V zvezi s tem so vse najemne pogodbe, ki jih družba zaključi, so predmet skrbne analize za pristop, da jih odražajo v računovodstvu ruskih in mednarodnih standardov.

O razlikah obnove med pristopom, ki se uporablja v skladu z mednarodnimi računovodskimi standardi, od ruskega - računovodstva poslovanja v skladu z njihovim bistvom, in ne dokumentarnim dokumentom. V praksi lahko pride do situacij pri najemu, ki se odraža v ruskem poročanju v obliki odhodkov na redne dejavnosti, bo zahtevala preusposabljanje na finančne.

Zakaj so potrebne prilagoditve

Po MRS 17 "Najem", finančno priznava najemnina, v kateri se skoraj vsa tveganja in koristi, ki so del sredstev, prenesejo na najemnika. Lastništvo tega sredstva se lahko na koncu prenese ali ne prenaša. Operacijska soba se šteje za vsak najem, ki ne spada v opredelitev finančnega najema. Ključna točka v analizi sporazumov o najemu je prehod tveganj in prednosti lastništva sredstva. Delitev najema na finančne ali operativne je odvisna od bivanja odnos in ne na obliki pogodbe.

MRS 17 "Najem" ne vsebuje zaprtega seznama funkcij, ki omogoča nedvoumno določanje vrste zakupa, vendar zagotavlja primere situacij, v katerih se najemnina lahko kvalificira kot finančne:

• najemnik prejme lastništvo sredstva na koncu trajanja najema;
• najemnik ima pravico kupiti sredstva po ceni, ki je znatno pod pošteno vrednostjo na dan, z visokim deležem zaupanja, se lahko sklene, da je ta pravica, ki jo izvaja;
• na začetku najema so tekoči stroški minimalnih plačil najema pomemben del poštene vrednosti najema predmeta;
• izraz najema je glavni del življenjske dobe predmeta, tudi če pravica do lastništva ne gre mimo.

Od kakšnega najema bo eden ali drug sporazum pripisan, bo odvisen od nadaljnjega računovodskega naročila. Tako bi moral po zahtevah MRS 17 "Najem" najemnik v času začetka finančnega najema priznati sredstvo (najpogosteje kot del osnovnih sredstev) in obveznost plačila prihodnjih plačil najemnin.

V prihodnosti se najemnina izplačila razdelijo v odstotek, ki je nastal za obdobje in odplačilo najema. Stroški zakupljenega predmeta se bodo odplačali z amortizacijo.

Popolnoma drugačen naročilo računovodstva je predvideno za odraz poslovanja. Za takšne operacije najemnik v poročilu o skupnem dohodku odhodkov na enotni (ali drugem sprejemljivem) osnovi ves čas trajanja najema. Zakupljeno sredstvo ni prepoznano.

Računi ali obveznosti na tej pogodbi se lahko pojavijo le v primeru predplačila ali niso dovoljeni za tekoče leto.

Ruska zakonodaja najema terminala ne vsebuje. In v okviru finančnega najema (lizing) pomeni naročila, za katere se najemodajalec zaveže, da bo pridobila nepremičnino, ki jo je določil najemnik iz določenega prodajalca, in daje najemnika to lastnost za začasno pristojbino za zaposlovanje in uporabo. Uvrstitev na izposojo in zato računovodski postopek se določi izključno na pogoje pogodbe. Hkrati je možnost ob upoštevanju najemnine na bilanci stanja najemnika v ruski računovodski praksi zagotovljena le za najemne pogodbe. Poleg tega je treba tak vrstni red računovodstva neposredno predvideti s Sporazumom.

Večina pogodb o najemu, v skladu z RAS, se evidentirajo v skladu z načeli, ki ustrezajo računovodstvu poslovnega najema v fazah mednarodnih računovodskih poročanja. To pomeni, da poročilo o poslovnem izidu odraža mesečna najemnina na račun stroškov, najeti objekt v ruski bilanci stanja se ne vklopi.

Tudi, ali je najemnina razvrščena kot finanćna, tako s položaja RAS in MSRP, se bo postopek za njegovo razmislek v poročilu nalil.

Nadzor pomembnosti pri analizi pogodb o najemu

V MRS 17 ni navedeno, da je treba razumeti v "pomembnem delu življenjske dobe" in "znaten del poštene vrednosti" najemnega predmeta. V praktični dejavnosti, lahko vodite navodila ZDA GAAP. Da bi ugotovili "pomemben del življenjske dobe" v ZDA GAAP, se določi količinska omejitev - 75%. Če je obdobje najema bolj ali enako te vrednosti, se verjame, da je pomemben del življenjske dobe sredstva. Prag za določanje "bistvenega dela poštene vrednosti najema objekta" je v ZDA GAAP 90 odstotkov. Če je trenutna vrednost minimalnih najemnin 90 odstotkov stroškov sredstva, je najemnina razvrščena kot finančna. Vendar teh pragov ne moremo šteti za brezpogojni kvantitativni dejavnik za cilje razvrščanja najema v MSRP. Sklep o najemu v vsakem posebnem primeru je strokovna presoja strokovnjaka za poročanje.

Prilagoditve poročanja o najemniku

Razmislite o postopku za računovodstvo in možne prilagoditve preoblikovanja v računovodstvu najemnika na primeru dejanskega dogovora o alfa (datumi, zneski, imena organizacij - pogojno). Davki v primeru se ne upoštevajo.

Odlomkov iz najemne pogodbe.

1. Predmet.

1.1. Najemodajalec se zavezuje, da bo to pogodbo predložil najemniku za pristojbino za začasno posest in uporabo plovila WHO, v nadaljnjem besedilu "ladjo", ki ga ni naročil posadka, in najemnik se zaveže, da bo plačal najemnino v višini in časovnem okviru v skladu s pogoji tega sporazuma in vrnejo ladjo pogojem, določenim v tem sporazumu.<...>

1.5. Pri spreminjanju oblike lastništva (ali lastnika) na plovilo, pogoji spremembe pogodbe niso predmet spremembe.<...>

1.7. Odtujenost plovila med ukrepanjem tega sporazuma ne pomeni prenehanja njenega delovanja.

Novi lastnik pridobi vse pravice in obveznosti, ki jih določa ta sporazum in zakonodaja Ruske federacije.

1.8. Pri sklepanju tega sporazuma, mora najemodajalec preprečiti najemnika o vseh pravicah tretjih oseb, da najamejo plovilo.

1.9. Najem ladje ne pomeni prenosa lastninskih pravic, kot tudi pravice odkupa.<...>

1.11. Plovilo se lahko preda Subleasu, ob upoštevanju predhodnega obvestila najemodajalca najkasneje 7 (sedem) koledarskih dni.

2. Izraz najema.

2.1. Ta sporazum velja za 10 (deset) let od datuma, ko podpišejo akt o prejemu plovila.<...>

5.3. Plovilo bi moralo biti v celoti posest in absolutno odstranjevanje za vse cilje najemnika in v vseh pogledih pod njegovim polnim nadzorom.

Najemnik je dolžan vsebovati ladjo, njene mehanizme, naprave in rezervne dele v pravilno prenovljenih in v delovnem stanju v skladu z običajno operativno prakso.<...>

6.2. V času trajanja te pogodbe, je plovilo zavarovani s strani najemnika na lastnih stroških iz tveganj, povezanih s škodo in smrtjo plovila in od odgovornosti do tretjih oseb, vključno z odstranitvijo potopljenega plovila.<...>

8.1. Velikost najemnine je 50.000 rubljev na mesec brez DDV.

Stroški najema objekta, v skladu s potrdilom o neodvisnem ocenjevalcu, na dan sklenitve pogodbe znašala 4300 tisoč rubljev brez DDV.<...>

Analiziramo določbe te pogodbe v smislu priznanja najema kot finančne. Za pripravo poročil v okviru MSRP, predloženega sporazuma - sporazum o finančnem najemu: \\ t

• tveganja in koristi lastništva predmeta, prenesenega na najemnika;
• izraz najema je enak dobe koristnosti, določene v družbi za ta objekt - 10 let.

Pri registraciji v skladu z ruskimi pravili se ta sporazum obravnava kot skupni najem, ki temelji na njeni pravni obliki. Razmislite, kaj bo vpliv na poročanje družbe prekvalificirala najemnino.

V skladu z zahtevami MSRP, najemnik v času začetka najema priznava zakupljene premoženja in najem obveznosti na najmanjši vrednosti:

• poštena vrednost zakupljenega sredstva;
• zNANJE Stroški minimalnih plačil najema.

Na podlagi značilnosti pogodbe je mogoče določiti obrestno mero, ki je vpisana v najemni pogodbi. To je 6,566 odstotka.

V tej stopnji je neto trenutna vrednost plačil najemnin 4300 tisoč rubljev. Tako bo najemnik v tem primeru odražal temeljna sredstva in obveznost finančnega najema v višini 4300 tisoč rubljev. Obračunavanje zakupljenega objekta po pripoznanju se izvede v skladu s standardom, ki določa postopek za upoštevanje takih sredstev. V tem primeru družba najema glavno orodje (ladja) in ustrezen računovodski standard je MRS 16 "fiksne orodja". Izraz uporabne uporabe za tovrstne ladje je ustanovljena v družbi, ki je enaka deset let.

Za namene poročanja v skladu z MSRP, družba uporablja linearno amortizacijsko metodo za osnovna sredstva. Letni znesek amortizacije se določi z delitvijo zneska, s katerim je bilo najeto sredstvo pripoznano v poročanju za dobo koristnosti.

Tako bo znesek amortizacije za vsako leto najemnine 430 tisoč rubljev. Amortizacija na ladjah za zbiranje poročil v okviru MSRP, družba odraža kot del stroškov.

Izračun letne odbitke amortizacije in preostala vrednost zakupljenega predmeta je podana v tabeli 1.

Tabela 1. Izračun amortizacije in preostale vrednosti sredstva

Obdobje, leto	Glavno sredstvo, drgnite.	Amortizacija, drgnite.	Preostala vrednost, drgnite.
1	4 300 000	430 000	3 870 000
2	3 870 000	430 000	3 440 000
3	3 440 000	430 000	3 010 000
4	3 010 000	430 000	2 580 000
5	2 580 000	430 000	2 150 000
6	2 150 000	430 000	1 720 000
7	1 720 000	430 000	1 290 000
8	1 290 000	430 000	860 000
9	860 000	430 000	430 000
10	430 000	430 000	0

Po ruskih računovodskih pravilih bo organizacija odražala le mesečna plačila najema stroškov stroškov. Najeten objekt sam ne bo vključen v rusko bilanco stanja.

Zato podjetja potrebujejo:

• prilagodite stroške osnovnih sredstev v okviru RAS - za odražanje sredstva v njihovi sestavi, dobljeni v računovodskem najemu za minus, obračunano v obdobju poročanja amortizacije;
• prilagodite obveznosti iz RAS - odražajo dolgoročne in kratkoročne obveznosti finančnega najema;
• obnovitev stroškov najema, ki se odražajo v izkazu poslovnega izida o stroških stroškov in odražajo amortizacijo, ki se je v obdobju sredstva, pridobljenega v finančnem najemu;
• prilagoditi finančne odhodke - odražati obresti, ki so nastali za finančni najem;
• prilagoditi dobiček obdobja poročanja.

Izračun obveznosti za plačila najema

Vsako najeto plačilo je sestavljeno iz dveh komponent - kapitalske komponente in odstotne komponente. MRS 17 ne vsebuje zaprtega seznama metod za določanje obresti. Glavni pogoj je treba razdeliti za vsako obdobje poročanja, ki prihaja do najemne pogodbe, tako da se zagotovi stalna obrestna mera za ravnovesje obveznosti.

Hkrati standard za poenostavitev izračunov omogoča uporabo približnih vrednosti.

Obresti po sporazumu o finančnem najemu v skladu z računovodskimi usmeritvami MSRP izračunajo kumulativno metodo. Če želite poenostaviti izračun, predpostavimo, da se celotno plačilo izvede ob koncu leta. Izračun mesečnih predplačil bo podoben le bolj obsežen.

Pri uporabi kumulativne metode odstotnega odstotka se skupni znesek, ki je dolg v skladu z odstotnim sporazumom, določi z odštevanjem poštene vrednosti najema predmeta iz skupnega zneska plačil najema.

V našem primeru:

• skupni znesek plačil najema je 6000 tisoč rubljev. (50 tisoč rubljev. × 12 mesecev. × 10 let);
• poštena vrednost najema objekta je enaka 4300 rubljev;
• povečana obrestnast enaka 1700 tisoč rubljev. (6000 tisoč rubljev. - 4300 tisoč rubljev.).

Znesek obresti na finančni najem, ki prihaja za vsako leto poročanja, se izračuna z množenjem vseh obresti v celotnem obdobju Pogodbe o koeficientu mašega.

Koeficient teže se izračuna s formulo:

kje n. - število plačil za obdobje najema, ki vsebuje odstotne komponente;
m. - število let, ki ostanejo do konca obdobja najema.

Na primer, finančni odhodki po najemu, ki jih je treba razmisliti v poročilu o kumulativnem dohodku za prvo leto najemnine, bo enaka 309.091 rubljev. (1 700 000 RUB. × 10: (10 × (10 + 1): 2).

Letno plačilo finančnega najema bo vključevalo vračilo obračunanih obresti za obdobje in odplačilo glavnega dolga. Dolg na najemodajalec na koncu obdobja poročanja se izračuna po naslednji formuli:

Dolg ob koncu obdobja \u003d Dolg na začetku obdobja + obresti za obdobje - plačilo za obdobje.

Za pripravo poročanja je dolg finančnega najema na koncu obdobja poročanja razdeljen na tekoče in dolgoročno. Sedanji del dolga je dolg, ki se bo odplačal v naslednjem obdobju poročanja.

V 12 mesecih se bo obravnavana obveznost povrnjena z enim plačilom. Za določitev sedanjega dela dolga od plačila najema, je treba dodeliti plačila na podlagi zneska dolga, saj se obresti, ki se plačajo v naslednjem obdobju poročanja, še ni pripoznana v obveznosti poročanja.

Torej, sedanji dolg ob koncu prvega leta najemnine bo 321.818 rubljev. (600 000 RUB. - 278 182 RUB.). Rezultati izračunov so prikazani v tabeli 2.

Tabela 2. Izračun obveznosti finančnega najema

Obdobje, leto	Dolg na začetku obdobja, drgnite.	Obresti za obdobje, drgnite.	Plačilo za obdobje, drgnite.	Dolg ob koncu obdobja, drgnite.	Trenutni dolg, drgnite.	Dolgoročni dolg, drgnite.
1	4 300 000	309 091	(600 000)	4 009 091	321 818	3 687 273
2	4 009 091	278 182	(600 000)	3 687 273	352 727	3 334 546
3	3 687 273	247 273	(600 000)	3 334 546	383 636	2 950 910
4	3 334 545	216 364	(600 000)	2 950 910	414 545	2 536 365
5	2 950 909	185 455	(600 000)	2 536 365	445 455	2 090 910
6	2 536 364	154 545	(600 000)	2 090 910	476 364	1 614 546
7	2 090 909	123 636	(600 000)	1 614 546	507 273	1 107 273
8	1 614 545	92 727	(600 000)	1 107 273	538 182	569 091
9	1 107 273	61 818	(600 000)	569 091	569 091	0
10	569 091	30 909	(600 000)	0	0	0

Kako prilagoditve vplivajo na poročanje

Učinek vpliva na računovodske izkaze prilagoditev preoblikovanja za prvo leto najema za to pogodbo je podan v tabelah 3 in 4.

Tabela 4. Poročilo o skupnem prihodku družbe Alfa (odlomek iz poročanja za prvo leto najemnine)

	Ras, tisoč rubljev.		MSRP, tisoč rubljev.	Komentar
Prihodki	1 000 000		1 000 000
Stroški prodaje brez amortizacije	(530 000)	600	(529 400)	Obnova stroškov najema, ki se odraža v izkazu poslovnega izida o RS v stroških
Stroški prodaje - amortizacija	(200 000)	(430)	(200 430)	Odgovor obračunane amortizacije sredstev, pridobljenih v finančnem najemu
Bruto dobiček	270 000	170	270 170
Dobiček iz poslovanja	295 000	170	295 170
Finančni odhodki	(82 047)	(309)	(82 356)	Odsev vnaprej vračunani odstotek finančnega najema
Čisti finančni stroški	(13 581)	(309)	(13 890)
Dobiček pred davkom	281 419	(139)	281 280
Davek od dobička	9044		9044	Vpliv na dohodnino se ne upošteva
Dobiček (izguba) za nadaljevanje dejavnosti	290 463	(139)	290 324
Dobiček (izguba) za obdobje poročanja	290 463	(139)	290 324

Tabela 3. Poročilo o finančnem položaju alfa (odlomek iz poročanja za prvo leto najemnine)

Ime članka poročanja	Ras, tisoč rubljev.	Prilagoditev transformacije, tisoč rubljev.	MSRP, tisoč rubljev.	Komentar
sredstva	1 700 000	3870	1 703 870
Sredstva na nadaljevanje dejavnosti	1 700 000	3870	1 703 870
Finančna sredstva, prejeta v finančni najemnini		3870	3870	Razmislek v Sredstva OFP, pridobljenih v finančnem najemu, zmanjšala amortizacija, ki se je v obdobju poročanja obračunana
Kapital in obveznosti	1 700 000	3870	1 703 870
Kapital in rezerve	300 000	(139)	299 861
Nezanesljivi dobiček Obdobje poročanja	290 463	(139)	290 324	Prilagoditev dobička za obdobje poročanja
Obveznosti	1 400 000	4009	1 404 009
Dolgoročne dajatve	550 000	3687	553 687
		3687	3687	Razmišljanje v OFP Dolgoročni del obveznosti za finančni najem
Trenutna odgovornost	850 000	322	850 322
Dolg finančnega najema		322	322	Razmišljanje v CPP sedanjega dela obveznosti za finančni najem

Tabela 5 prikazuje, kako bo razmislek o sporazumu o finančnem najemu vplival na poročilo o skupnem dohodku v celotnem obdobju pogodbe.

Tabela 5. Skupni vpliv na poročilo o kumulativnem dohodku za obdobje pogodbe

Obdobje	Izkaz poslovnega izida, RAS, drgnite.	Poročilo o kumulativnem dohodku, MSRP, drgnite.			Razlika
	Stroški stroškov	Amortizacija v stroških	Financial. stroškov	SKUPNI STROŠKI
1	600 000	430 000	309 091	739 091	139 091
2	600 000	430 000	278 182	708 182	108 182
3	600 000	430 000	247 273	677 273	77 273
4	600 000	430 000	216 364	646 364	46 364
5	600 000	430 000	185 455	615 455	15 455
6	600 000	430 000	154 545	584 545	(15 455)
7	600 000	430 000	123 636	553 636	(46 364)
8	600 000	430 000	92 727	522 727	(77 273)
9	600 000	430 000	61 818	491 818	(108 182)
10	600 000	430 000	30 909	460 909	(139 091)
Skupaj.	6 000 000	4 300 000	1 700 000	6 000 000	0

Kot je razvidno iz tabele 3, v računovodskih izkazih družbe, ki je bila sestavljena v skladu z MSRP, v primerjavi s poročanjem RAS, sredstev (osnovna sredstva) in obveznosti (zaostanek finančnega najema) so se povečala.

V poročilu o skupnih prihodkih se je finančni odhodki povečali, stroški pa se je zmanjšal v primerjavi z možnostjo domače poročanja. Dobiček obdobja poročanja se je zmanjšal.

Po zadnji tabeli so skupni zneski odhodkov, ki se odražajo v izkazu poslovnega izida in poročila o celotnem dohodku za obdobje celotnega delovanja najemne pogodbe, ki sovpada. Vendar pa v prvih letih najemne pogodbe, stroški poročanja, sestavljeni v skladu z mednarodnimi standardi zgoraj. Struktura kumulativnega poročila o dohodku se je spremenila - del stroškov se pripozna kot del finančnih odhodkov.

Tak postopek za odraz najema pomembno vpliva tudi na izračun finančnih koeficientov družbe - finančna odvisnost, finančna stabilnost, o izračunu kazalnikov, izračunana iz dobička v obresti in amortizacijo.

Že delajo z MSRP ali samo študijo mednarodnih standardov?
MSFO revija v praksi je idealna izbira za vas.
Da bi razumeli najtežje določbe najbolj zmedenih standardov, da bi jih razumeli, kako jih uporabljati v praksi, da se zavedajo vseh inovacij - "MSRP v praksi" vam bo pomagal.
Naročniki dostopajo tudi do pravne baze podatkov, besedila vseh MSRP v ruskem in svobodnem učenju v šoli finančnega voditelja.

0 min za branje

Približni čas

Natisni
in vzemite s seboj

Natisni izdelek

Prenesite članek

Nianse metodologije

Kako ustvariti rezerve za okoljske dejavnosti

Ekaterina Nekrašnja, Acca, vodilni ekonomist za analizo konsolidiranega poročanja OJSC NK ROSNEFT "

V okviru objavljenega projekta, o osnovah okoljske politike Ruske federacije do leta 2030, mora Ministrstvo za okolje razviti številne osnutke zakonov, namenjenih odpravo nabrane okoljske škode in preusmeri rusko gospodarstvo, da bi zmanjšala obremenitev okolje. Nova pravila vključujejo skoraj vse pomembne industrije, vključno z naftno in plinsko industrijo.

V skladu z zvezno zakonodajo so pogodbe in licence družbe danes pravna odgovornost za ohranjanje ugodnega okolja, racionalne rabe naravnih virov, obveznosti razgrajevanja opreme, propad proizvodnje. Pri ocenjevanju takih obveznosti mora MSRP uporabiti podatke o vrednotenju in predpostavkah. To je posledica negotovosti prihodnjih denarnih tokov, pomanjkanja jasnega opisa meril in metod izpolnjevanja obveznosti varstva okolja, razvoj proizvodnje in likvidacije naftnih in plinskih objektov. V praksi to vodi do dejstva, da vsaka industrija razvija svojo metodologijo za odraz poslovanja, ki temelji na strokovnem mnenju svojih strokovnjakov.

Uredba o obračunavanju rezerv v okoljskih ukrepih

Obveznosti za varstvo okolja izhajajo iz naftnih in plinskih podjetij v dveh primerih:

• med rudarskimi dejavnostmi;
• po zaključku proizvodnega procesa pri izločanju naftnih in plinskih predmetov.

Med rudarskimi dejavnostmi ima družba obveznost razpolaganja proizvodnih odpadkov, ki odpravlja posledice izrednih razmer, kot je emisija škodljivih snovi v ozračje, naključno razlitje onesnaževal. MRS 37 "Rezerve, pogojne obveznosti in pogojna sredstva" vsebuje zahteve za ocenjevanje obveznosti za ponovno vzpostavitev naravnih virov.

Zaradi izgradnje naftnih in plinskih objektov na področju podjetij se obveznost pojavi po zaključku proizvodnega procesa proizvodnje vodilnih depozita na prvobitni videz, ki je odpravo vrtin, cevovodov, električnih vodov in Za povrnitev zemljišča, na primer, zaspijo jame in posadite božična drevesa.

Po mnenju MRS 16 "fiksna orodja", bi morale stroške instrumenta osnovnih sredstev vključevati začetno oceno stroškov razstavljanja, odpravo objekta in obnovo naravnih virov na lokaciji, ki jo zaseda.

Pojasnilo KMFO (OPMSRP) 1 "Spremembe obstoječih obveznosti za sklenitev objektov iz izkoriščanja, obnovo naravnih virov in druge podobne obveznosti" Vsebuje zahteve za razmislek o računovodstvu pri ocenjevanju takih obveznosti.

V skladu z zahtevami iz člena 14 MRS (MRS) 37 se rezerva pripozna v primerih, ko: \\ t

• podjetje ima obstoječo obveznost (pravno ali konstruktivno) kot rezultat preteklega dogodka ("zavezujoč" dogodek);
• odtok virov, ki vstopajo v gospodarske koristi, je verjetno;
• vrednost tega odliva je mogoče zanesljivo ceniti.

Opomba!

Če spremenite ocene prihodnjih denarnih tokov (na primer, stroške odpravljanja enega od odpravljanja, se rok za odpravo ali diskontno stopnjo) spremeni v znesek obveznosti, ki so vključeni v stroške fiksne ocene, in spremembe v višini Obveznosti zaradi obveznosti, ki se približujejo (sprememba popusta), so vključene v finančno porabo.

Obveznost pričakovanih stroškov proizvodnje sredstev iz izkoriščanja in rekultivacije poteka v času gradnje in delovanja takih predmetov. Stroške, povezane z odpravo objektov, ki bodo morali imeti naftno in plinsko podjetje ob koncu proizvodnega procesa, običajno predstavljajo znaten znesek. Takšne stroške bi morali biti povezani z dohodkom, ki ga družba prejme s področja, in ne bi smela biti zaračunavanje izgub pri izgubah. Zato se hkrati s pripoznanjem obveznosti v poročanju, ravnotežje ustreznega objekta nafte in plina v sestavi nekratkoročnih sredstev poveča v enakem znesku.

Rezerva, povezana z likvidacijo sredstev, vodi do oblikovanja obveznosti in sredstva v bilanci stanja v višini stroškov likvidacije. Obveznost obdobja do obdobja se bo povečala zaradi pristopa izvršitve. Sredstvo se bo postopoma odpisalo v izkazu poslovnega izida, izvajanje načela korelacije prihodkov in odhodkov. Izjava o izkazu poslovnega izida bo odražala amortizacijo sredstva in znesek povečanja obveznosti zaradi korakov (Acheretion).

Pravne obveznosti družbe do družbe imajo v zvezi z zahtevami zakonodaje regije prisotnosti družbe, ki so jo sklenili sporazumi in licenciranje sporazumov o rudarstvu, pogoji projektne dokumentacije, dogovorjene z vladnimi agencijami.

Konstruktivne (prostovoljne) obveznosti se lahko pojavijo zaradi objavljenih okoljskih politik, preteklih let, izjave vodstva, ki je bila izdelana v medijih itd.

Obveznost okoljske obnovitve se pripozna v času, ko je verjetnost, da je delo okoljskega obnavljanja visoka, in ustrezni stroški se lahko zanesljivo cenijo. Običajno bi moral obstajati formalni načrt za izvršitev take obveznosti. Takšni stroški se lahko ali odpišejo hkrati v izkazu poslovnega izida, ali, če je pritok nekaterih koristi za družbo zaradi opravljenega dela, ki se odraža v sestavi sredstev, od koder bodo odpisati z amortizacijo.

Zahteve MSRP se v veliki meri podvojijo z zahtevami US GAAP. Zato je družba v praksi pri izračunu obveznosti varstva okolja, se podjetje pogosteje osredotoča na podrobnejša pravila, ki jih vsebuje US GAAP. Zlasti računovodstvo obveznosti Obnovitve okolja ("Okoljske obveznosti za sanacijo", ERL) urejajo zahteve AICPA SOP 96-1 (FASB ASC 410-30). Obračunavanje obveznosti, povezanih z odpravo osnovnih sredstev ("obveznost upokojitve premoženja", se izvede v skladu z zahtevami SFAS 143 (FASB ASC 410-20).

Tehnika za izračun rezerv v praksi

Najpogosteje, taka ocena stroškov zahteva posebno znanje o varstvu okolja (število onesnaževal, geografija območja itd.). Zato je treba strokovnjake za okoljska vprašanja pripisati oceni stroškov varstva okolja.

Znesek rezerve se določi na podlagi najboljše ocene prihodnjih stroškov varstva okolja. Rezerva mora odražati znesek, ki bi moral podjetje plačati kot stanje datuma poročanja za odplačilo obveznosti. Pri izračunu najboljše ocene obveznosti je treba upoštevati neizogibna tveganja in negotovost.

Pri izračunu rezerve je treba upoštevati, da je proizvodnja sredstev iz izkoriščanja, kot tudi okoljske obnovitve obveznosti dolgoročna. V zvezi s tem, glede rezerv v okoljskih ukrepih, bo učinek diskontiranja zelo pomemben.

Postopek za izračun rezerv v okoljskih ukrepih bo obravnaval na primer.

1. Izračun rezerve za izhodne predmete (ARO rezerva). V letu 2010 naftna družba na tem področju vzpostavlja pet vrtin. Po geologi, bo rudarstvo na terenu izvedeno v naslednjih 25 letih - do leta 2035. Predpostavimo danes v regiji, ki najde depozit Ocenjeni stroški odpravljanja enega vodnjaka je 100 rubljev. Na podlagi napovedi indeksov inflacije se napihnjeni stroški odpravljanja ene pravice izračunajo za vsak datum poročanja. Torej, po 5-odstotni stopnji, bodo stroški 100 rubljev:

Opomba!

V praksi se običajno sprejme enotna stopnja, vendar različne stopnje za vsako napovedano obdobje.

• konec leta 2011 - 105 rubljev. (100 rubljev. × (100% + 5%);
• konec leta 2012 - 110,25 rubljev. (100 rubljev. × (100% + 5%) 2);
• ob koncu leta 2035 - 339 rubljev. (100 rubljev. × (100% + 5%) 25).

Obirni stroški likvidacije petih vrtin v 25 letih bodo 1695 rubljev. (339 rubljev. × 5). Obseg tega prihodnjega denarnega toka mora biti v tekočem obdobju z diskontiranjem. Kot diskontna stopnja, lahko uporabite tveganje, kot je stopnja refinanciranja centralne banke Ruske federacije (8,25%). Kot rezultat, dobimo 234 rubljev. (1695 rubljev: (100% + 8,25%) 25).

Tako v poročanju Konec leta 2010 družba priznava obveznost, povezano z odpravo osnovnih sredstev v višini 234 rubljev. Enak znesek se bo povečal za osnovna sredstva družbe.

2. Izračun rezerve za ponovno vzpostavitev okolja (rezerva ERL). Podobno rezervo je mogoče priznati, na primer, ko ima družba uradni načrt za financiranje okoljskega programa za naslednjih pet let, se je strinjal z regionalno upravo.

Recimo, da mora družba letno proizvajati delo na obnovitvi okolja v višini 100 rubljev. Ta plačila je treba diskontirati z uporabo izračunane diskontne stopnje.

Diskontno stopnjo je treba uporabiti pred obdavčevanjem in odražajo trenutno predstavitev trga za časovno vrednost denarja in tveganja, ki je značilna za posebno obveznost. Recimo, da je ta stopnja za podjetje 12 odstotkov.

Opomba!

Pri izračunu rezerve za proizvodnjo sredstev se uporablja tveganje, ki se uporablja, in pri izračunu rezerve za izterjavo okolja je tržna stopnja pred obdavčevanjem.

Rezerva za okrevanje okolja ob koncu leta 2010 bo enaka 404 rubljev. (100 rubljev. + 100 rubljev: (100% + 12%) + 100 rubljev: (100% + 12%) 2 + 100 RUB.: (100% + 12%) 3 + 100 RUB.: (100% + 12 %) 4).

Ta obveznost se bo odpisala hkrati ob priznavanju izkaza poslovnega izida ali se lahko kapitalizira kot del sredstev, če družba pričakuje pritok kakršnih koli koristi, povezanih s tem delom v prihodnosti.

MSRP ne vsebuje jasnih zahtev za določanje stopnje, vendar US GAAP (CON7) predpisuje pri izbiri stave Orient na naslednje točke:

• Če so denarni tokovi jasno opredeljeni (pogodbeni), je bolje uporabiti tržno stopnjo pred obdavčitvijo. Tako so v obravnavanem primeru izračuna rezerve za obnovo okolja, denarne tokove jasno opredeljene v okoljskem programu. Zato se uporablja tržna stopnja;
• Če denarni tokovi niso jasna definicija (ocena) in ni nobenih tržnih kazalnikov "cenovne obveznosti", je bolje uporabiti stavo brez tveganja. V primeru rezerve za proizvodnjo sredstev iz izkoriščanja za izračun doplačila za tržno tveganje je treba razumeti, kakšno ceno se lahko zahteva in prejema tretji osebi, da prevzamejo take obveznosti. Doslej, v naftni in plinski industriji, obstajajo redki primeri oddajanja takšnih obveznosti za pristojbino tretjim osebam. Torej, vključitev v izračun tveganja tveganja bo subjektivna, samovoljna. Zato podjetja izključujejo dodatek za tržno tveganje za takšne izračune.

Izbira stave je glavni vir metodoloških razlik v računovodstvu med podjetji.

Razkritje obveznosti v računovodskih izkazih

Tabela 1 predstavlja primerjavo razkritij obveznosti varstva okolja, ki se obračunavajo v računovodskih izkazih največjih naftnih družb v Rusiji in svetu.

Tabela 1. Primerjava okoljskih obveznosti

Obveznosti	Conoco Phillips.	Exxon Mobil.	Chevron.	BP.	Skupaj S.A.	Gazpromneft.	Lukoil.	TNK BP.
Računovodski sistem	US Gaap.	US Gaap.	US Gaap.	MSRP.	MSRP.	US Gaap.	US Gaap.
Obdobje poročanja	2010.	2009.	2009.	2010.	2010.	2010.	2010.	2009.
merska enota	milijon dolarjev	milijon dolarjev	milijon dolarjev	milijon dolarjev	Milijon €	milijon dolarjev	milijon dolarjev	milijon dolarjev
OBVEZNOSTI CILJI (ARO) na začetku obdobja poročanja	8295	5352	9395	9020	5469	367	1199	341
Priznavanje dodatnih obveznosti po novih objektih	64	156	144	1988	175	16	190	Ločeno ni razkrito
Izvajanje obveznosti	422	372	463	168	338	27	124	Ločeno ni razkrito
Povečanje obveznosti (zmanjšanje) obveznosti zaradi sprememb v ocenjenih podatkih (sprememba diskontne stopnje, izraz itd.)	744	2524	930	444	79	49	314	Ločeno ni razkrito
Izdatki, ki so nastali na predhodno vnaprej vračunanih obveznostih	(314)	(448)	(757)	(164)	(214)	(44)	(6)	Ločeno ni razkrito
Druge spremembe (izraz razlika, prodaja osnovnih sredstev itd.)	(435)	(517)	0	(912)	(70)	0	(23)	Ločeno ni razkrito
Zaveza, da umakne predmete iz obratovanja (ARO) na koncu obdobja poročanja	8776	8473	10 175	10 544	5917	415	1798	347
Obveznost obnovitve okolja na koncu obdobja poročanja	994	5091	1700	3508	644	Ločeno ni razkrito	Ločeno ni razkrito	Ločeno ni razkrito
Sklic:
Prihodki	189 441	301 500	167 402	297 107	159 269	32 772	104 956	34 753
Čisto premoženje	69 109	115 392	92 561	95 891	61 271	20 798	59 608	16 431
	82 554	139 116	96 468	110 163	54 964	15 914	54 629	17 800
Ocenjeni kazalniki:
ARO / Prihodki	5%	3%	6%	4%	4%	1%	2%	1%
ARO / Čista sredstva	13%	7%	11%	11%	10%	2%	3%	2%
ARO / Osnovna sredstva	11%	6%	11%	10%	11%	3%	3%	2%
Obveznost na okolje / Prihodki	1%	2%	1%	1%	0%	0%	0%	0%

Podatki v tabeli prikazujejo, da ruska naftna podjetja zaračunavajo nižjo rezervo za proizvodnjo sredstev. V poročanju o podjetjih ZDA in Evrope so takšne zaveze povprečno 5 odstotkov prihodkov in približno 10 odstotkov preostale vrednosti osnovnih sredstev ali čistih sredstev družbe. V Rusiji je razmerje ARO za prihodke približno 2 odstotka, razmerje ARO za preostalo vrednost osnovnih sredstev ali čistih sredstev pa je približno 3 odstotke. To je deloma posledica višje diskontne stopnje (in zato velikih tveganj gospodarstva), ki so ruska podjetja prisiljena uporabiti. Kot diskontna stopnja brez tveganja, po SFAS 143, je mogoče sprejeti stopnjo refinanciranja poslovnih bank. Tako je v Rusiji stopnja refinanciranja Banke Rusije 8,25 odstotka. V ZDA se je FED ohranil na ravni 0-0,25 odstotka na leto že dolgo časa. Evropska centralna banka ohranja stavo na površini 1 odstotka. Poleg tega je v Rusiji razvoj zakonodaje na področju varstva okolja. Posledično so ocenjeni stroški obnove okoljske obnove bistveno nižji od tistih iz primernih podjetij iz razvitih držav.

Tuja podjetja so nagnjena k poročanju, da zagotovijo podrobne informacije o obveznostih obnavljanja okolja. Ruska podjetja Ta kazalnik raje ne razkrije ločeno.

Napovedovanje okoljskih stroškov

Uporaba MSRP pri pripravi konsolidiranega poročanja je zakonsko določena zahteva za kreditne, zavarovalniške organizacije, organizatorje trgovine na trgu vrednostnih papirjev in podjetja, ki jim je dovoljeno pritožiti na borza borze. Po tiskovni službi vlade, predsednik vlade Ruske federacije, Vladimir Putin je odobril položaj 25. februarja 2011 o priznavanju MSRP in pojasnil za njih za uporabo na ozemlju Ruske federacije, in Vodja Ministrstva za finance Alexey KUDRIN meni, da je to mogoče do konca leta 2011, da bi dokončal prilagoditev MSRP v Rusiji.

V takih razmerah je zanimiv položaj podjetij, ki še niso izjave v skladu z MSRP. Zlasti OJSC SURUTNEFTEGAZ je eno največjih podjetij v naftni industriji v Rusiji.

Z leti je bila družba vodilna v raziskovanju, operativnem vrtanju in zagonu novih proizvodnih vrtin.

Z vsemi zaslugami družba ne objavlja konsolidiranih računovodskih izkazov o mednarodnih standardih. Na spletni strani družbe je predstavljeno samo poročanje o ruskih standardih.

Tabela 2 prikazuje napoved stroškov varovanja okolja, ki bi se lahko priznala v mednarodnem poročanju iz kirutzendegaza. Napoved se opravi na podlagi tega poročanja družbe v RAS za leto 2009 in podatke o zgoraj navedenih podjetjih.

Tabela 2. Napoved stroškov za proizvodnjo sredstev za OJSC SURUTNEFTEGAZ

Indikator	Vrednost kazalnika, milijon rubljev.	Preračun seveda	Utemeljitev tečaja	Vrednost kazalnika, milijon dolarjev	Povprečni kazalniki podjetij v industriji v Rusiji (ARO / Kazalnik),%	Kazalnik napovedi, milijon ameriških dolarjev
Prihodki	503 306	31,7231	Srednja za leto 2009.	15 866	1	210
Kapital	1 195 073	30,2442	Od 31. decembra 2009.	39 514	2	938
Preostala vrednost osnovnih sredstev	468 518	30,2442	Od 31. decembra 2009.	15 491	3	405
Indikator srednje napovedi, milijon ameriških dolarjev						518
Povprečni kazalnik napovedi, milijon rubljev. (z uporabo ameriških dolarjev tečajev 30.2442 rubljev.)						15 666

Če je družba pripravila poročanje o mednarodnih standardih, je najverjetneje priznala bilanco sredstev v višini približno 500 milijonov dolarjev.

V zvezi s stroški obnove okolja, kiruthneftegaz na spletni strani objavlja okoljsko poročilo za leto 2009. V poročilu družba zagotavlja načrte za letno financiranje programa Ecology-2010-2012 v višini približno 18 milijard rubljev (600 milijonov dolarjev). Osredotočanje na podatke o analognih podjetjih v industriji, družba v svojih konsolidiranih računovodskih izkazih bi priznala obveznosti do veliko manjši znesek.

Procesi, ki se pojavljajo v sodobni Rusiji na področju izboljšanja okoljske zakonodaje in področja širjenja uporabe standardov MSRP, bodo spodbujali predstavnike velikih industrij za povečanje financiranja okoljskih programov. V bližnji prihodnosti se lahko pričakuje, da bo povečanje poročanja o obveznostih ruske družbe o okoljskih ukrepih.

Klavzula 1 člena 2 Zveznega zakona z dne 27. julija 2010 št. 208-FZ "o konsolidiranem računovodskem poročanju".

Že delajo z MSRP ali samo študijo mednarodnih standardov?
MSFO revija v praksi je idealna izbira za vas.
Da bi razumeli najtežje določbe najbolj zmedenih standardov, da bi jih razumeli, kako jih uporabljati v praksi, da se zavedajo vseh inovacij - "MSRP v praksi" vam bo pomagal.
Naročniki dostopajo tudi do pravne baze podatkov, besedila vseh MSRP v ruskem in svobodnem učenju v šoli finančnega voditelja.

0 min za branje

Približni čas

Natisni
in vzemite s seboj

Natisni izdelek

Prenesite članek

Nianse metodologije

Kar je treba upoštevati pri pripravi vmesnih računovodskih izkazov

Igor Andriov, Vodilni svetovalec CJSC BDO

Vse več podjetij se sooča s potrebo po pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP ne le za celotno poslovno leto, ampak tudi za krajše obdobje.

Preneževanje na podlagi vmesnih računovodskih izkazov, zbranih v skladu z MSRP, ki ga opravljajo podjetja samostojno. Mednarodni standardi ločeno ne zahtevajo obveznega poročanja za nepopolno poslovno leto. Vendar pa je potreba po predložitvi vmesnega poročanja lahko posledica zahtev nacionalnih regulatorjev ali borznih izmenjav ter zahtev delničarjev, zlasti tujih. Če je podjetje vmesni računovodski izkazi o mednarodnih standardih, mora takšno poročanje v skladu z MRS 34 "Začasno računovodsko poročanje".

Polno ali skrajšano vmesno poročanje?

Po MRS 34 "Začasno računovodsko poročanje" ima družba pravico do izbire, ali bo to predstavljal popoln ali skrajšani seznam finančnih informacij za vmesne datume. Če podjetje izbere zastopanje popolnega sklopa finančnih informacij, jih je treba voditi z zahtevami MRS 1 "Reprezentativno poročanje" in v skladu s tem, da pripravimo:

• finančno poročilo;
• poročilo o celotnem dohodku za obdobje, predloženo kot: \\ t
• enotno poročilo o skupnem dohodku; ločen izkaz poslovnega izida in poročilo o drugih vseobsegajočem donosu;
• poročilo o spremembi kapitala za obdobje;
• poročilo o denarnem toku za obdobje;
• pojasnila k računovodskim izkazom, vključno s kratkim opisom pomembnih računovodskih usmeritev in drugih pojasnjevalnih informacij;
• izjava o finančnem položaju od začetka zgodnjega primerjalnega obdobja, ko organizacija uporablja računovodske usmeritve na podlagi retrospektivne podlage ali proizvaja retrospektivno preračun ali prerazvrstitev členov v svojih računovodskih izkazih.

Hkrati bodo vse zahteve MSRP za letne računovodske izkaze razdeljene tudi v vmesne računovodske izkaze, vključno z zahtevami za razkritje informacij.

V praksi je priprava celotnega sklopa računovodskih izkazov kot intermediata pogosto preveč zamuden. Zato mnoga podjetja uporabljajo drugo možnost, ki jo zagotavlja MRS 34 in pripravijo zmanjšani sklop finančnih informacij o vmesnih datumih. V tem primeru bi morali računovodski izkazi vključevati: \\ t

Opomba!

Zmanjšano poročilo o kumulativnem dohodku je treba zastopati v enaki obliki (znižano enotno poročilo ali znižano ločeno izkaz poslovnega izida in znižano poročilo o drugih agregatnih prihodkih), ki je poročilo o celotnem dohodku, ki je predstavljen kot del celotnega finančnega Izjave za proračunsko leto, pred vmesno obdobje (pod. 8a MSRP (MRS) 34).

• zmanjšana izjava o finančnem položaju;
• skrajšano poročilo o celotnem dohodku, predstavljenem v obliki:
• skrajšano poenoteno poročilo o skupnem dohodku ali neskladju ločenega izkaza poslovnega izida in zmanjšanega poročila o drugih vseobsegajočem donosu;
• skrajšano poročilo o spremembah kapitala;
• skrajšano poročilo o denarnem toku.

Opozoriti je treba, da se izraz "skrajšano" doda vsakemu poročanju o računovodskem poročanju. Če se družba odloči, da bo predložila manjšo izjavo o finančnem položaju z enako stopnjo distribucije podrobnosti, kot v zadnjem letnem poročilu, na prvi pogled, uporaba izraza "skrajšane" izgleda povsem logično. Vendar pa je uporaba izraza "skrajšana" v celoti utemeljena, saj se bo sestava opomb in razkritja do vmesnega poročila o finančnem položaju zmanjšala v primerjavi z letnim poročanjem.

Podrobnosti o člankih o poročanju

Glavna zahteva za skrajšane obrazce poročanja je zagotavljanje informacij o istih oddelkih z istimi naslovi in \u200b\u200bvmesnimi rezultati, ki so bili vključeni v zadnje letne računovodske izkaze. Dodatne izdelke je treba razkriti, če njihov preskok lahko povzroči napačno razumevanje računovodskih izkazov s strani uporabnikov.

MHC "Eurochem" pripravlja vmesne izjave četrtletno v skladu z zahtevami vlagateljev in bank. Tako je v večini posojilnih sporazumov, eden od pogojev je zastopanje ne le letno revidirano poročanje v skladu z MSRP, ampak tudi četrtletno (z revolucijo revizorja). Za notranje namene se poročanje oblikuje mesečno. Priprava mesečnega poročanja o operativnem času vam omogoča pravočasno analizo finančnih kazalnikov podjetja.

Razlike v podrobnostih člankov so posledica ciljev vmesnih računovodskih izkazov. Na primer, kar predstavlja poročanje o borzi ali predstavlja, da se oceni dejavnosti družbe, v vmesnem poročanju, lahko družba pripravi finančna poročila s stopnjo podrobnosti, ki bo bolj skladna s temi namenom.

Poleg tega priprava vmesnih računovodskih izkazov pomeni, da imajo uporabniki dostop do celotnega sklopa računovodskih izkazov za preteklo leto. Zato družba razkriva le najpomembnejše spremembe v končnem položaju in uspešnosti. Primeri agregacije izdelkov za vmesna poročila so prikazani v tabeli 1.

Tabela 1. Primeri agregacije izdelkov za vmesno poročanje

Ime poročila	Primeri agregacije izdelkov
Finančno poročilo	Če je družba v prejšnjem letnem poročilu razkrila ločeno naložbe, ki so na voljo za prodajo, in naložbe v pridružene družbe, nato pa se lahko pri pripravi vmesnih računovodskih izkazov, ti izdelki združijo z "drugimi dolgoročnimi sredstvi" s članom. Vendar je to mogoče, pod pogojem, da so se pojavile pomembne spremembe v sestavi teh členov v vmesnem obdobju.
Kumulativno poročilo o dohodku	Komercialne, upravne in druge operativne stroške lahko združite v eni vrstici "Poslovni odhodki". Izdelki, prikazani med drugimi agregatnimi prihodki, na primer, ponovno ocenjevanje osnovnih sredstev, stroški davka na dohodek, ki se nanašajo na prevrednotenje osnovnih sredstev, se lahko prikažejo kot del enega članka "Drugi kumulativni dohodek"
Poročilo o spremembi kapitala	Običajno vključuje iste članke kot letno poročilo o spremembah kapitala
Poročilo o gotovinskem gibanju	Podrobno je neposredno odvisno od stopnje podrobnosti vmesnega izkaza finančnega položaja in vmesnega izkaza celotnega dohodka

Obdobje poročanja in primerjalne informacije

Mednarodni standardi družbe ne omejujejo v smislu priprave in poročanja. Vendar pa se standardni razvijalci priporočajo, da pripravijo vmesno poročanje vsaj pol leta in da svojim uporabnikom predložijo najpozneje 60 dni po zaključku vmesnega obdobja.

V praksi družba izbere obdobje za oblikovanje vmesnih poročil, odvisno od ciljev poročanja, in jih vodijo tudi zahteve nacionalnih regulatorjev ali borze.

Na primer, za podjetja, katerih delnice se obravnavajo na glavnem trgu Londonske borze, je treba določiti zahtevo po zastopanju vmesnega poročanja v dveh mesecih po koncu polletnega obdobja.

Če se družba odloči za pripravo vmesnih računovodskih izkazov, na primer na polletni osnovi, poročevalsko obdobje in obdobje za primerjalne podatke, bo videti, kot je prikazano v tabeli 2 (družba pripravlja poročila 30. junija 2011).

Tabela 2. Obdobja, za katere predložijo vmesne računovodske izkaze

MRS 34 priporoča, da se podjetja, katerih dejavnosti so svetlo izrazito sezonske, razkrijejo dodatne informacije za 12 mesecev, ki se končajo na koncu vmesnega obdobja, pa tudi primerjalne informacije za prejšnje obdobje dvajset mesecev.

Zahtevane opombe in razkritja

Minimalna sestava razkritij in pojasnil je navedena v odstavku 16 MSRP (MRS) 34. Na splošno je treba v pojasnilih za vmesna poročila, nenavadna za člene družbe in vpliv kakršnih koli sezonskih dejavnikov za vmesno poročanje. Tabela 3 prikazuje kratek kontrolni seznam, pripravljen v skladu z zahtevami MSRP, ki se lahko uporabi pri pripravi razkritij za vmesne računovodske izkaze.

Tabela 3. Preveri list za pripravo notov k vmesnem poročanju

Vprašanje	Odgovor
Računovodska politika je podobna predhodnim letnim računovodskim izkazom, ki se uporabljajo pri pripravi, in upošteva vse spremembe, ki so začele veljati?	Da / ne uporablja
Odprte informacije o sezoniranci (cikličnost) dejavnosti podjetja?	Da / ne uporablja
Razkriti nenavadne članke za dejavnosti podjetja?	Da / ne uporablja
Razkrije spremembe ocen zneskov, ki so pred predhodnimi vmesnimi poročili?	Da / ne uporablja
Razkrivajo informacije o emisijah, odkupu in vračilu kapitala in dolžniških vrednostnih papirjev?	Da / ne uporablja
Razkrivajo informacije o plačilu dividend?	Da / ne uporablja
Odprte informacije o poslovnih segmentih:
Prihodki od zunanjih kupcev	Da / ne uporablja
Medsebojnega prihodek	Da / ne uporablja
Dobiček iz segmenta (izguba)	Da / ne uporablja
Sredstva, katerih stroški so se bistveno spremenili v primerjavi s prejšnjim letnim poročanjem	Da / ne uporablja
Spremembe načel poslovnega segmentacije	Da / ne uporablja
Evidenca vseh dobičkov (izgube) v segmentih z dobičkom (izguba) pred obdavčitvijo za vmesno obdobje	Da / ne uporablja
Razkrivajo pomembne dogodke, ki so prišli po zaključku vmesnega obdobja poročanja?	Da / ne uporablja
Razkrije spremembe v strukturi organizacije, vključno z združenjem podjetij, pridobitev odvisnih družb, izgubo nadzora nad odvisnimi družbami?	Da / ne uporablja
Razkrivajo informacije o spremembah pogojnih sredstev in obveznosti?	Da / ne uporablja

Razmislite o nekaterih zgoraj navedenih, kot tudi druge zahteve podrobneje.

Elementi računovodskih usmeritev. Pri pripravi vmesnih računovodskih izkazov bi morala družba uporabljati isto računovodsko usmeritev kot v letnih računovodskih izkazih.

Izjeme so spremembe računovodskih usmeritev družbe, ki so se zgodila po pripravi najnovejših letnih računovodskih izkazov, ki bi se morala odražati v naslednjih letnih računovodskih izkazih.

Upoštevati je treba tudi, da je treba, če najnovejše letne računovodske izkaze družbe, ki so bile sestavljene na konsolidirani osnovi, vmesno poročanje sestaviti tudi na konsolidirani osnovi. V nasprotnem primeru se bo načelo primerljivosti podatkov prekinjeno.

Vloga za skladnost z načeli MSRP. Pri pripravi vmesnih računovodskih izkazov družbe je treba podati izjavo, da so bili začasni računovodski izkazi pripravljeni v skladu z MRS 34.

Vloga za pripravo vmesnih računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi računovodskimi izkazi bo napačna, saj je v tem primeru treba pripraviti vse zapiske in razkritja, ki jih zahtevajo različni standardi za letno poročanje, vendar ne zahteva MRS 34.

Primer

Pojasnila k konsolidiranim vmesnim skrajšanim računovodskim izkazom JSC Transnaft OJSC v MSRP za devet mesecev, ki se je končal 30. septembra 2010 (fragment)

Ta konsolidirani vmesni skrajšani računovodski izkazi so bili pripravljeni v skladu z zahtevami MRS 34 "Začasno računovodsko poročanje" in je treba obravnavati pri konsolidiranih računovodskih izkazih za leto, ki se je končalo 31. decembra 2009, pripravljeno v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja.

Dogodkov po datumu poročanja. Standard zahteva razkritje informacij o bistvenih dogodkih, ki so se zgodili po koncu obdobja poročanja in se ne odražajo v vmesnem poročanju.

Primer

Pojasnila k konsolidiranim vmesnim skrajšanim računovodskim izkazom OJSC Severstal v skladu z MSRP tri mesece, ki se je končal 31. marca, 2011 (fragment)

V maju 2011 je skupina pridobila 25-odstotni delež v SPG MINERACAO S.A. Za 49,0 milijona dolarjev, od katerih je treba 25 milijonov dolarjev plačati v naslednjih treh letih. Skupina je sklenila tudi izbirno možnost za nakup dodatnega 50-odstotnega deleža v podjetju, ki se izvaja pri izvajanju določenih pogojev. SPG MINERACAO S.A. Lastnik licenc za raziskovanje številnih obetavnih nahajališč železa rude v severnem stanju Amapa, Brazilije.

Sezonskosti ali ciklične dejavnosti. Če so dejavnosti družbe predmet pomembnih sezonskih ali cikličnih nihanj, nato v vmesnih računovodskih izkazih, v nasprotju z letnim poročanjem, je treba razkriti te informacije za boljše razumevanje poročanja uporabnikov poslovanja družbe za vmesno obdobje, kot tudi za natančnejše napovedovanje podjetij v naslednjem celotnem poslovnem letu.

Dobiček na delnico. Pri pripravi vmesnega poročanja je treba upoštevati zahteve MSRP (MRS) 33 "dobiček na delnico". V skladu s tem je treba zagotoviti informacije o osnovnih in razvitih dobičkih na delnico, če je družba predmet tega standarda.

Informacije o segmentu. Če letni računovodski izkazi družbe spadajo v MSRP 8 "Poslovni segmenti", je vmesno poročanje družbe predmet tega standarda. Vendar pa je za vmesne računovodske izkaze, manj podrobna zastopanost informacij segmentov.

OSEBNA IZKUŠNJA

Viktor Sharpin,k.e.n., vodja Oddelka za upravljanje in mednarodno poročanje LLC "Alkor in Co" (mreža trgovin "L" ENEIL ")

Mesečne računovodske izkaze pripravljamo na načela čim bližje MSRP. Mesečno poročanje je pripravljeno za notranje namene. Zato je poudarek na računu prihodkov in stroškov centrov stroškov in odgovornosti. Za zmanjšanje rokov (zdaj je 12-13 koledarski dan) uporabljamo številne poenostavitve. Zlasti ne popravimo rezerve za neuporabljen dopust in ne oblikujemo rezerve za oslabitev zalog. Malo je posvečala pozornost nepomembnim dohodkom in odhodki, ki so nastali v obdobju poročanja, vendar ne odražajo v računovodstvu. Opombe in pripombe so namenjene razkritju kazalnikov poročanja in dogodkov, ki so se zgodili v podjetju v obdobju poročanja. Veliko pozornosti je namenjenih primerjanju dejanskih in načrtovanih kazalnikov, ki jih zahteve MSRP niso na voljo.

Uporaba osnovnih načel priznavanja in vrednotenja

Načela priznavanja in vrednotenja Začasnih računovodskih izkazov so podobna načelom priznavanja in vrednotenja, ki se uporabljajo za pripravo letnih računovodskih izkazov. Vendar pa je treba pri pripravi vmesnega poročanja upoštevati nekatere značilnosti.

Če ocena osnovnih sredstev za poročanje za prejšnje poslovno leto temelji na tržnih citatov, lahko družba uporabi podobne ponudbe za prevrednotenje in brez privlačnosti poklicnega ocenjevalca. Vendar pa se pristop med prevrednotovanjem na vmesnem datumu ne bi smel bistveno razlikovati od uporabljenega pristopa pri pripravi poročanja za prejšnje polno poslovno leto.

Poenostavitev, predpostavke in uporaba ocenjenih vrednosti. Priprava vmesnih računovodskih izkazov vam omogoča uporabo številnih poenostavitev in predpostavk, ki prihranijo čas in omogočajo zmanjšanje stroškov priprave poročanja.

Na primer, če podjetje na letni osnovi precenjuje osnovna sredstva z vključitvijo strokovnih ocenjevalcev, nato na datum vmesnega poročanja, družba ne sme preceniti osnovnih sredstev, če se njihovi stroški niso bistveno spremenili. Družba lahko preceni osnovna sredstva s svojimi silami, ne da bi pritegnila strokovni ocenjevalnik.

Za pripravo vmesnih računovodskih izkazov ni treba izvesti popolnega popisa zalog.

Upoštevajte, da uporaba ocenjenih vrednosti zmanjšuje stopnjo zanesljivosti informacij. Vendar pa ključna vloga pri pripravi vmesnega poročanja igra faktor hitrosti, zato se morate strinjati z manjšo stopnjo zanesljivosti.

Spremembe ocen. V vmesnem poročanju se morajo spremembe odražati v ocenah, ki znatno vplivajo na sedanje vmesne izjave ali na naslednje letno poročanje. Na primer, pri spreminjanju ocene izgub iz izdanih posojil in terjatev, bi morala družba prilagoditi vrednost ocenjene rezerve za izgube za izdajo posojila, ki priznava ustrezen pretok na datum vmesnega poročanja.

Sezonski prihodki in neenakomerni stroški. Upoštevati je treba, da veliko podjetij glede na sezonsko dejavnost med letom neenakomerno prejemajo prihodke. Sezonski prihodki morajo biti v celoti priznani v vmesnem poročanju. Glajenje sezonskih prihodkov ni dovoljeno.

Ta pristop velja tudi za neravne odhodke med letom. Če je družba v prvi polovici leta izvedla oglaševalsko akcijo stroškov in pričakuje osnovni učinek take oglaševalske kampanje v drugi polovici leta, je treba izdatke priznati v vmesnih poročilih.

Letni bonusi. Stroški, povezani z letnimi bonusi zaposlenih, se v vmesnih poročilih pripoznajo le v naslednjih pogojih:

• družba je dolžna plačati takšne bonuse zaradi pravnih obveznosti ali carinskih praks;
• možno je zanesljivo oceniti višino stroškov za letne bonuse, ki padejo v vmesno obdobje.

Oslabitev. V praksi se stanje pogosto pojavi, ko je treba priznati izgubo zaradi oslabitve vmesnega datuma. Hkrati pa izguba oslabitve dobrega imena in finančnih instrumentov, ki se upoštevajo po nabavni vrednosti, ne velja za izterjavo v naslednjih obdobjih v dobičku in izgubah. Ne more se ponovno vzpostaviti v naslednjih obdobjih in izguba oslabitve finančnih sredstev, razvrščenih kot na voljo za prodajo. Če podjetje ni pomenila vmesnih računovodskih izkazov, potem lahko pri pripravi letnih računovodskih izkazov zaradi spremenjenih okoliščin, izguba zaradi oslabitve ni bila priznana v manjši obseg. Kljub temu, v primeru izgube na vmesnem datumu, je družba dolžna priznati na naslednji letni datum in ne bo mogla obnoviti z ugodno spremembo v okoliščinah.

Davek na dobiček. Za izdatke za davek od dobička pri pripravi vmesnega poročanja bi morala družba uporabiti pričakovano stopnjo davka na dohodek, ki se bo uporabljal za letne računovodske izkaze.

Primer

Nominalna stopnja dohodnine 20 odstotkov, efektivna stopnja za prejšnje celotno poslovno leto je znašala 23 odstotkov. Po rezultatih tega leta družba pričakuje učinkovite stopnje do 26 odstotkov. Pri povečanju stroškov davka na dohodek za vmesni datum mora družba izvesti od stopnje 26 odstotkov.

V vmesnih računovodskih izkazih družba običajno ne sestavlja podrobne opombe o odloženem davka na dohodek, ki omejuje, ki odraža spremembo odloženega davka.

Poslovna zveza. Če v vmesnem obdobju, prevzema (odtujitev) odvisnih družb, ki spadajo v delovanje MSRP 3 za letne računovodske izkaze, se zahteve standarda uporabljajo za vmesne računovodske izkaze.

Praksa vmesnega poročanja

Tabela 4. Priprava vmesnih poročil ruskih podjetij

Oljna in plinska metalurgija Poročilo o spremembah kapitala zagotavlja tudi podatke na začetku tekočega leta in prejšnjega leta za bolj vidno predstavitev informacij.

Journal of Mednarodne standarde računovodskega poročanja

№	Podjetje	Polje dejavnosti	Stran podjetja	Računovodski sistem	Vmesna frekvenca poročanja	Datum odobritve zadnjega vmesnega poročanja / Datum zbiranja poročanja
1	Gazprom, OJSC.	Olje in plin	www.gazprom.ru.	MSRP.	Quartal.

Potreba po poročilu o denarnem toku je posledica razlik, ki izhajajo iz temeljnih načel računovodstva, da uporabnik računovodskih izkazov morda ne razume. Zato lahko vlagatelj preseneti, da je dobiček, ki je trenutno v poročilu o finančnih rezultatih, pravzaprav le obljuba dolžnikov, da plačajo denar družbi, in želi vedeti, koliko je podjetje trenutno posledica operacij v obdobju poročanja. Poleg tega je zainteresirana za to ni toliko, da je znesek sam (ga je mogoče videti v bilanci stanja), koliko, kako je družba upravljala denarne vire v tem obdobju in ali je dovolj na dan poročila, da se uspešno nadaljuje dejavnosti v naslednjih obdobjih. Razlika med prilivom in odlivom denarja v razumevanju uporabnika tretje osebe je dobiček. In zato, da se neuspešno izkaže, da vse ni taka, je dobiček razlika med dohodkom in odhodki, ki so priznani kot pravno izvedeno dejstvo (ne glede na plačilni čas), so računovodje prišli do posredne metode za poročilo o denarju tok.
To poročilo, med drugim, kaže, da imajo obračunane dobičke nujen pogoj in pravno jamstvo za prejem denarja. Načelo časovnih razmejitev je načelo gotovosti gospodarskih dejavnosti pravočasno. Torej, v poročilu o denarnem toku, se dve različni načini dohodka in odhodki ohranjajo skupaj: metoda obračunanega in denarnega prenosa metode.

Dobiček - Indikator komunikacijskega poročanja

Glavni element, ki je skupna tri oblike računovodskih izkazov, je dobiček, ki je kazalnik lastniškega kapitala v računovodska bilancain končni kazalnik poročilo o finančnih rezultatih.in začetni kazalnik poročilo o gotovinskem gibanju.
Poročilo o denarnih tokovnih poteh Denarne prejemke in plačila na treh področjih: trenutne dejavnosti, naložbe in finance, - ki vam omogočajo, da odražajo vpliv vsake smernice na denarne tokove in nasprotno, vpliv denarnih tokov na stanje v vsaki smeri. V skladu s tem je poročilo razdeljeno tudi na tri dele: \\ t

I. denarno gibanje trenutne dejavnosti.

II. Denarni tok v investicijska dejavnost.

III. Denarni tok v finančne dejavnosti.

Kot pravilo, večina denarnih tokov pade na trenutno (operativno) dejavnost. Izjeme so obdobja poročanja, v katerih organizacija prejme ali zagotavlja velika posojila, posojila ali izvaja pomembne operacije s finančnimi in kapitalskimi naložbami.

Opomba. Poročilo o pretoku sredstev, zbranih s posrednim postopkom, je poročilo, v katerem je samo prvi oddelek polni posredni metodi (o denarnem toku v tekočih dejavnostih). Drugi in tretji oddelki v vsakem primeru so napolnjeni z neposredno metodo.

In to je pomembno za note. Pripravljena posredna metoda je priznala poročilo, v katerem je ta metoda napolnjena samo prvi del - o gibanju sredstev v tekočih dejavnostih (vendar tudi tu obstajajo izjeme - o tem spodaj).

Drugi in tretji oddelki v vsakem primeru so napolnjeni z neposredno metodo.

Tako se sedanja dejavnost analizira v smislu pridobiti / zmanjšati Denar zaradi poslovanja z vsemi viri, ki se nanašajo na to dejavnost - monetarna, materialna in neopredmetena (monetarna in nedenarna). Dejavnosti iste naložbe in finančne - samo v kontekstu prejem / odstranjevanje (tok / Ottoka.) Denarna sredstva in nič več.

Kaj se odraža v razdelkih poročil z različnimi metodami polnjenja, navedene v tabeli.

To je v bistvu. V obliki enakih ustreznih grafov se običajno imenuje "potrdilo" / "Odstranjevanje", ne glede na to, kakšno metodo je napolnjena s prvim razdelkom.

Denarni tok v tekočih dejavnostih

Znotraj načelo izračunov. Vhodni vir je pravno priznan prihodek, ki je v poročilu o finančnih rezultatih na voljo v prvi vrsti, in proizvodnja vira je sklop vseh odhodkov, obračunanih v dejstvu nastalih. V tem primeru se razlika med dohodkom in odhodki, pripoznanimi na ta način, imenuje finančni rezultati Dejavnosti. Ta rezultat, pri pripravi poročila o denarnem toku, je posredna metoda v prvi vrstici in služi kot začetna točka definiranja želenega ( cash.) Rezultat.

V okviru denarne metode je vstopni vir pritok denarja, in vikend je denarni odliv. Njihova razlika se imenuje Čisti denarni tok, Or. Čisti denarni tok, ali povečanje / izgubavendar ni finančnega rezultata. Cash - kategorija virov, dobiček / izguba - finančna.

Tukaj, verjetno, da bo primerno odpreti "veliko skrivnost": ni praktične potrebe po poročilu o denarnem toku, če so finančni rezultati (dobički in izgube), v okviru računovodstva, niso bili določeni ne po metodi Vendar pa je v blagajni, vendar je to, da je bil dohodek dejansko prejet, in odhodki - dejansko nastali na dejstvu plačila. V tem primeru, v poročilih (računovodska bilanca, poročilo o finančnih rezultatih), je strogo strogo gledano, ne finančni rezultat, ampak samo povečanje / propadanje skladov.

Ampak, če je finančni rezultat ugotoviti metodo zaračunavanja (in da je treba določiti, je treba določiti), to je, ko se priznanje prihodkov / odhodkov v računovodstvu izvede ne glede na stanje naselij s kupci, \\ t Dobavitelji in druge nasprotne stranke, nato pa pod takimi pogoji nastane potreba po ločenih informacijah o denarnih tokovih, ki jih je ta rezultat zagotovljen.

Kot dodatni argument v prid posredni metodi, upoštevamo nekaj pomanjkljivosti. Torej, poročilo o denarnem toku, ki ga zbere neposredna metoda:

• ne odraža dobička obdobja poročanja;
• finančno stanje družbe odraža omejeno;
• ne pokriva vseh virov podjetja, ampak samo denar.

Pravzaprav je ta člen prav tako pomemben za poročilo o denarnem toku skladnost s tremi omenjenimi pogoji. Prvič, ker zagotavlja, da zagotavlja povezovanje kazalnikov poročila o denarnem toku z kazalniki drugih obrazcev za poročanje, in s tem njihov vzajemni aritmetični in logični nadzor. Poročilo, pridobljeno z neposredno metodo, tak nadzor ne prispeva, zato je možno, da lahko vlagatelji in upniki dvomijo o pravilnosti poročila (če ne reči resnice). S tega vidika je avtor nenavadno priporočilo odstavka 19 MSRP (MRS) 7 "Poročilo o denarnem toku" (Dodatek 3 k Odredbi Ministrstva za finance Rusije 25. novembra 2011 N 160N): \\ t Spodbuja se uporaba neposredne metode. To je zelo poenostavljena, plitvo razlago namembnosti, ciljev in vsebine poročila.

Pomembna prednost posredne metode pred neposrednim je, da informacije, predstavljene v poročilu, zbrani s posrednim metodo, ne odražajo smer denarnih tokov v eni smeri ali drugem (prenos denarja za nabavo in njihovo plačilo kot plačilo), in razlogov Spremembe salda denarja in njihovo preoblikovanje v različne oblike sredstev. Takšen učinek se doseže zahvaljujoč mehanizmu prilagoditev, določenih v načinu izpolnjevanja prvega dela "denarnega gibanja v sedanji dejavnosti" poročila.

Prvotna točka za prevod finančnega izida na gotovinsko osnovo je finančni rezultat, ki ga oblikuje metoda nastanka poslovnega dogodka in je prikazana v poročilu o finančnih rezultatih.

Nato se izvedejo same popravke, ki se iz nekega razloga izčrpajo izjemno težke (ki prestrašijo številne posredne metode). Prilagoditve se nanašajo na izravnalne postavke, sprememba stanja, s katerimi vpliva na kazalnik neto denarnega toka v tekočih dejavnostih. Tukaj je nekaj pravil, ki jih ni treba razumeti, potem pa se spomnite (razumevanje bo prišel takrat).

Povečanje izdelkov tekočih terjatev To pomeni, da je organizacija prejela manj denarja, kot je bila zaračunana v obdobju poročanja, zato se takšno povečanje (priraščanje terjatev) odraža v poročilu o denarnem toku na stolpcu "Odstranjevanje" (zmanjšanje denarja).

Povečanje izdelkov tekočih računov To pomeni, da se stroški ne zaračunavajo v obdobju poročanja, to je ta denar ostaja na računih Organizacije, zato se takšno povečanje (povečanje plačljivih računov) odraža v stopnji denarnega toka v stolpcu " Prejem "(povečanje denarja).

Zmanjšanje po artiknih terjatvah To pomeni, da je organizacija prejela več denarja, kot je bila zaračunana v obdobju poročanja, zato se takšno zmanjšanje odraža v poročilu o pretoku sredstev s strani števila "potrdilo" (gotovinsko trgovino).

Zmanjšanje po tekočih računih To pomeni, da je organizacija plačala več denarja svojim upnikom, kot so bili stroški poročevalskega obdobja pripisani, zato se takšno zmanjšanje odraža v poročilu o denarnem toku v stolpcu "Odstranjevanje" (zmanjšanje denarja).

Povečanje zalog To pomeni, da je bilo v obdobju poročanja denarja za pridobitev rezerv, več od teh staležev, porabljenih za realizirane proizvode, in zato takšno povečanje (povečanje rezerv) se odraža v stopnji denarnega toka na stolpcu "Odstranjevanje" ( Zmanjšanje denarja).

Zmanjšanje na zalogi To pomeni, da je bilo v obdobju poročanja rezerv na realiziranih proizvodih več kot plačanega denarja za njihovo pridobitev, zato je takšno zmanjšanje ostankov rezerv odraža v poročilu o denarnem toku na stolpcu "Prejem" (rast gotovine).

Povečanje / zmanjšanje določb (rezervacij) prihodnjih stroškov in plačil, kot tudi na postavkah prihodnjih obdobij, vpliva na rezultat denarnega toka na enak način kot povečanje / zmanjšanje ravnotežja v okviru Trenutne obveznosti. Zato se povečanje teh členov odraža v stolpcu "Prihod" (povečanje denarja) in zmanjšanje kolone "Odstranjevanje" (zmanjšanje sredstev).

Povečanje / zmanjšanje stroškov prihodnjih obdobij To vpliva na rezultat denarnega toka na enak način kot povečanje / zmanjšanje ravnotežja na izdelkih kratkoročnih sredstev (zaloge in tekoče terjatve). Zato se povečanje teh členov odraža v stolpcu "Odstranjevanje" (upad sredstev) in zmanjšanje stolpca "Vstop" (povečanje denarja).

Vse zgoraj navedene prilagoditve so povzete kot posledica enotnega načela: povečanje ravnovesja na aktivnih izdelkih se odraža v stolpcu "Odstranjevanje" (zmanjšanje denarja), zmanjšanje stolpca "Prejem" (povečanje). S pasivnimi izdelki, nasprotno: povečanje se odraža v stolpcu "Prihod" (povečanje), zmanjšanje kolone "Odstranjevanje" (zmanjšanje).

Primer 1. Od začetka obdobja poročanja:

• ravnotežje gotovine v računovodskih izkazih podjetja - 70 milijonov rubljev;
  
• vrednost bilance osnovnih sredstev - 25 milijonov rubljev;
  
• stanje plačljivega dolga do dobaviteljev je 10 milijonov rubljev.

V obdobju poročanja:

• 
  
• 
  
• materiali se odpišejo na proizvodnji proizvodov, ki se izvajajo v obdobju poročanja za 30 milijonov rubljev;
  
• plače - 8 milijonov rubljev;
  
• obračunane zavarovalne pristojbine zaradi delodajalca - 2,5 milijona rubljev;
  
• 
  
• pošiljene končne izdelke za 60 milijonov rubljev;
  
• od kupcev za tekoči račun v banki - 55 milijonov rubljev.

Poročilo o finančnih rezultatih, oziroma, predložijo taki kazalniki: \\ t

• vrstica 2110 - 60 milijonov rubljev;
  
• vrstica 2120 - 42 milijonov rubljev. (30 + 8 + 2.5 + 1.5);
  
• vrstica 2100 - 18 milijonov rubljev;
  
• vrstica 2200 - 18 milijonov rubljev;
  
• vrstica 2300 - 18 milijonov rubljev ..

Opomba. Zadnji tri vrstice v našem primeru odražajo enak znesek, saj zaradi poenostavitve naloge v njej namerno ne zagotavljajo niti upravljanja, niti drugih delovnih prostorov ali zunajzaslojskih dohodkov / odhodkov.

Tako je finančni rezultat, ki ga izračuna metoda časovnih razmejitev, znašala 18 milijonov rubljev. prišel. Kolikor se razlikuje od blagajne, bomo zdaj videli. Enostavno je ugotoviti, saj pogoji našega primera niso drug denarni tok, razen dohodka od kupcev in dobaviteljev prenosa, se v obdobju poročanja niso pojavili. Vsi drugi zneski, ki vplivajo na oblikovanje finančnih rezultatov, se obračunajo le, zato izračun denarnega rezultata ni sprejet.

Posledično se finančni rezultat, pridobljen z metodo časovnih razmerah, razlikuje od zneska, ki ga dobi denarna metoda za 13 milijonov rubljev. In to je poročilo o gibanju denarja, ki ga zbere posredna metoda, mora pokazati, zakaj. Nadaljujemo, da jo sestavimo.

Na tej stopnji (faza obvladovanja metode zapolnjevanja prvega dela poročila), bodo povsem kazalniki poročila o zgoraj omenjenih finančnih rezultatih, in bilanci stanja, ki za jasnost, bomo razporejeni, glede na na vzorec obrekovanja, da prikažete, kako se je pojavila spremembe na izdelkih. Toda za uravnoteženje ravnotežja kapitala v višini 85 milijonov rubljev na začetne pogoje. Kakšne članke je kapital sestavljen, za nas v tem primeru ne igra vlog.

	Ravnovesje na n. Str.		Ravnovesje Na vrhu.		Ravnovesje na n. Str.		Ravnovesje Na vrhu.
Vzdrževanje Sredstva
Trenutno premoženje				Trenutna odgovornost
				Dobavitelji
Debitorji				Plače Odvija			8 <*>
				Z Zavarovanje

<*> Ravnovesje izplačanih plač v primeru enostavnosti se daje brez odbitka izpolnitve, zdaj je naš cilj pokazati splošni sistem, dejansko mehanizem poročanja.

Zato se sprejme osnova finančnega rezultata, ki ga določa metoda nastanka poslovnega dogodka (linije 2300 finančnih rezultatov). V našem primeru je ta rezultat 18 milijonov rubljev. prišel. Kazalnik je pozitiven, zato se odraža v prvi vrstici poročila o denarnem toku na stolpcu EDIT.

Na veliko obžalovanje na svetu, v obliki poročila o denarnem toku, ki jo je odobril odredbo Ministrstva za finance Rusije 02.07.2010 N 66N, ne predvideva kodiranja vrstic za posredno metodo, in kode, ki se uporabljajo za Neposredna metoda (Dodatek 4 k Odredbi Ministrstva za finance Rusije N 66N) neprimerne. Zato se tukaj vse ukvarja s tem obrazcem - brez kodeksov.

Zdaj o kazalniku amortizacije nekratkoročnih sredstev. V našem primeru je enaka 1,5 milijona rubljev.

Vsi kazalniki tega dela poročila o denarnem toku se prenesejo iz bilance stanja. Oglejte si, kako je to storjeno, na mizi.

String poročila (Ime indikator)	V obdobju poročanja		Pojasnila
	{!LANG-8c8b2555c1f32a7e9a03ecc1a365ef96!}
{!LANG-fa52ec69ba28e0abdf6022eaa09ce4f6!} {!LANG-9f6136a75de454c527b6c63fdbb5fd68!}			{!LANG-eb19cb24c82dd044623316e862daa587!} {!LANG-a65f93781e4fa8e6b32a529f96181d27!} {!LANG-a52614f47378cd79478aae6b3cdbd6e8!} {!LANG-e45dce3964e9833db27855150fc22a0f!} {!LANG-a714086938b38ad1c99c5654b3e33310!} {!LANG-1ffb8e0d93da4f2e1ac0e35963c75a49!}
{!LANG-e06863e3858c387f29cbe511afc3399d!} {!LANG-f9c4ff5adb1aebc77681cd2247aaee2c!}			{!LANG-63d84e8ae92492efd3a07a8b22f32ee0!} {!LANG-2bc9225846ac0ab6b2a34596c2ccccbd!} {!LANG-9348c329915764d6ae2e935c8ce6b154!} {!LANG-9bbe804fcb4f067ea133b6273edd3f94!} {!LANG-5f4e43b7dd850e75ca04d1306a181441!} {!LANG-7c70240dc3e43a7f8e9c151af6259ff6!} {!LANG-f2230bd0d2b80d55acdbb1d092299c7e!} {!LANG-ceb8ea0623812436aa5292914564a475!} {!LANG-6cc84e4e00717e9da6c04b75dcf7cd61!} {!LANG-37dbed5f4ab194534e18bee74be5134b!} {!LANG-feee3f657ad23361783fdb76e4b2925f!} {!LANG-ac35c89babbc203c16912d0dff9d01a9!} {!LANG-e4187d35ca18b7ed3378a23bb07e77ca!} {!LANG-3743dca4410b946acb4742b200e527b0!} {!LANG-5f3f308aa0e9b40e2853a77f2631701f!} {!LANG-cafc327cf35e9a52f2694b96babb1356!}
{!LANG-fa52ec69ba28e0abdf6022eaa09ce4f6!} {!LANG-00f1abf48bac49d29b17751bc3488d1b!} {!LANG-5682db1f8a75d9f956782fa59175cafc!}			{!LANG-b46e1dafc2b164361076bb9af0f72658!} {!LANG-0d83a8073d9b8dae13eaf86127425188!} {!LANG-d9fb3457f36fcdc5c7c76ae3f5f84a52!} {!LANG-91929720142a0ea00c0ce78a72472032!} {!LANG-c3964906350d43ae6c789738c22ef325!} {!LANG-bdefb48ba9cbfe66530a82cc539114ab!} {!LANG-7c91b96e478585c32ba68d03cb018238!} {!LANG-ea5f85448764cb39cab8a351f336ca2b!} {!LANG-d1f85f875cba080f4c2d2f5c30d45508!} {!LANG-e7f7d6f74ba70b444c6cd785cf48c6da!} {!LANG-f6393732c71ede0b0ab15d13ed02ddb6!} {!LANG-e70b5483dba853756b8a73683d35aee1!} {!LANG-f7310ea2bb4018d34c655d02ef2e7560!} {!LANG-d155e7b227367ad177e307a4765463b8!} {!LANG-c8ee109085fe1213fbda669c2e2990d9!} {!LANG-894645e3ea0a80df23d50326309eba68!} {!LANG-d3c8c8e65b277eedf89a529027b1be2c!}
{!LANG-be7a655a476a20c096fec4e837c53ed4!} {!LANG-2c712f8d7d563fbbacfc10708dd94c40!} {!LANG-bacc8490791449fe43230820ef0fad06!}			{!LANG-52d66c5fa445b3b90ad1e32862858f4d!} {!LANG-7c046444e2a1138bf716b952990aec19!} {!LANG-c4691f5320744395c2e41b3729773b16!} {!LANG-ed6a213ce1c68949e04da3be414e630c!} {!LANG-a223c4a0626bb1d373c9ae701f7b74d8!} {!LANG-8fac217db79149a890cbf598e4b02a6a!} {!LANG-56d29ac6e21f29aec1c7fbb4728b9b31!} {!LANG-acd52d2300f1a26495ef2c7c82e94649!} {!LANG-c8fea6fdf7faa589c11553d77fd9c228!} {!LANG-2921404cd4fa21c8c6c9f98dbf02dec4!} {!LANG-9da28c2aea97d5f17db67381954a7261!} {!LANG-a109f4cfc6827f37cd4271d62e7b150a!} {!LANG-109619d8751c11ff4aed2054df159fbb!} {!LANG-31ea6769ca17e69f992fffc7550bdb1c!} {!LANG-b35029da4eac32bb2c47b40aafc67963!} {!LANG-6e99c3618d1466962c2035c11c17f681!}
{!LANG-be7a655a476a20c096fec4e837c53ed4!} {!LANG-9de59d4cfa4cfbbcda5216e1be3d0168!} {!LANG-67181860e801d9b3c51f7b434c3b5f69!} {!LANG-914405a15eea804356ea4ef2bbb34ae3!}			{!LANG-a090ee95eb87500479728d6c3eb936a7!} {!LANG-a21f1fa8b1634de52db42cd7471d3734!} {!LANG-e6eabe660536c841aa4cc864e8764a41!} {!LANG-d7848377a37d281cea5dc41aa0ae85fa!} {!LANG-d3b5c4478234c467412eee70a7a2afe1!} {!LANG-2cc31a9a9018bfc4f7415e009d65faf6!} {!LANG-eeb35d09aa2911005227b459aa2031c1!}
{!LANG-be7a655a476a20c096fec4e837c53ed4!} {!LANG-2c712f8d7d563fbbacfc10708dd94c40!} {!LANG-bf897825b173521638f6be0a3fddf748!}			{!LANG-798ccbcbfa6f98edea2a8f3968b11ba0!} {!LANG-85e0c61195e51963babce9274e36d5de!} {!LANG-a50f1332db1103c5c9d33f7507438a56!} {!LANG-98ee7caba8df7306746676f76d22a68e!} {!LANG-286508b6e0c3309d413e1efa05cf7334!} {!LANG-5b1109c692227421813dbbfc4255dc04!} {!LANG-3275ddd58c017859676353a6a7736a4b!} {!LANG-bbc7afdd82fc3ca37f2eab1514870219!} {!LANG-f62e730feb9c205c2a2d45facc1359f3!} {!LANG-26d9842f1483e51d5624dca77746c3a6!} {!LANG-0a47f5b5376bcabbc71292e133c71bc4!} {!LANG-4b0e000ddaacde961445b8ad92f46c78!} {!LANG-f92656bf364fadfded7516bf596e0844!} {!LANG-40110f0253104e56c353b001ae797478!} {!LANG-a0c75b381aa4071a9d5b1ffc6a4b6c95!} {!LANG-4a1f84288063badc1ec8b875f8423670!} {!LANG-41286308ad4af86cc3cc3267f073731a!} {!LANG-e4f597688e09ac77ca42e5f2f882a2d0!} {!LANG-8899a7e056f5a9c3f3aff5b97ba1fa88!} {!LANG-dbcca81f7dcbdc15082c829078e79a77!} {!LANG-73fe9c331e163927d7a05fe61ab84b3d!} {!LANG-eba373ab1d00ec01af636593e7070920!} {!LANG-871951ee1479f9750fcf588619ff757b!} {!LANG-af18ed2bcafc60adf029f864c082c4da!} {!LANG-8ca1c654c318995b6a049a8b9c66a345!} {!LANG-e7081a0dc400463e91cec170fce590b6!}
{!LANG-be7a655a476a20c096fec4e837c53ed4!} {!LANG-48a5441083fc6c787988680fd62c8f03!} {!LANG-c82fa8d948f3923a82c0389a3f871a8d!}			{!LANG-fa3de77629c95a468f7b071bfe960387!} {!LANG-27148ab50bf54db4595039faa2632844!} {!LANG-db90888ff0db8fd0b62eae9b37a3ad4e!} {!LANG-02cde9029b169fe4695be45d54429a94!} {!LANG-83f730051f6d43c2a6af7522ec2733bb!} {!LANG-39f5615be902f5cbdaf380d2ee560907!} {!LANG-a65247c7f157690b92224ccab0ac88bd!} {!LANG-51ef4d54b17da69e5f553d6c25f1a3a8!} {!LANG-45a929d09f0082fa893a03f3fc767335!} {!LANG-f71ef2a5382bae7e5c8b91c58efe0079!}
{!LANG-3f4ea87daf11b2d8af957998b1add0aa!} {!LANG-cb870b47a81ae0bc220910f3466a1545!} {!LANG-9f6136a75de454c527b6c63fdbb5fd68!}			{!LANG-61e825edc74298c294944b613c55a1cb!} {!LANG-c405dbc50efe2a1b3494c0cfabb78f4c!} {!LANG-9efbbc3dcc759a50330a09c00d5d5753!} {!LANG-d8755d54e841989fc03ca88a5dcd38bd!} {!LANG-a9f8a8bb530e6031f4d62a86678d5c46!} {!LANG-9aeae65d745512bd2c44a5dec05f0736!} {!LANG-e379d4c159ef7397a680b57994bebf95!} {!LANG-1095560977d7f295cced3e2e5ab43cae!}

{!LANG-8e3d5c475a2f5db4680cc95e12b16be7!}

{!LANG-f61730a3319da98bb4b383eac4c90acb!}

• {!LANG-2348bb3e5a0056dc1f0930c0a85916a0!}
• {!LANG-d747d451119e4eb8a73b665308b37d57!}
• {!LANG-182a71906c686b0509ed1145aacec4e3!}

{!LANG-56691e60b93ed12de473f4e1e262c1bb!}

{!LANG-8735b30c20c30fba16f909048c547ff7!}

{!LANG-e6e9fc4d486bc964fab7af4c96b4117e!}

{!LANG-cf8bac63bb769a67daa012e653f40bf0!} {!LANG-de5426aadb756ff23211d82363a14717!}{!LANG-069ae5e3f718a93ad83f88ca55264730!} {!LANG-8c382ed8aecece5c59528db5be990f96!}{!LANG-5388d504d55990a796c75b58d618f2df!} {!LANG-73357163bc8ef63556c8f55b745238bc!}{!LANG-b58a2497ad90bbd3b4404f86bafe38f4!}

{!LANG-594117b84bd945cc4442a4d2667a6d53!}

{!LANG-f3c0ad3335146b2e854383384aecb4e9!}

{!LANG-cf31bb670359610b397ed876ee48b62c!} {!LANG-5d932cc64824af18996a785f7cb84cc2!}

{!LANG-77a8f66f392399ccb7e31e16a481b066!}

• {!LANG-e558a0f3beb868c7a327b666286cc041!}
  
• {!LANG-2d024efc65936e5a9c0d2e36a2dd92a0!}
  
• {!LANG-0080ae5a981d3f9a943bcdfca5e21d6e!}
  
• {!LANG-63b573f8fd540bd86c9184d4635a01ca!}
  
• {!LANG-20ced33c721eaf9767d32ca2d9e2ea2c!}
  
• {!LANG-c02b9d2b43960936c31093b5637d0933!}
  
• {!LANG-197e909d9f1c305f2930cc44db4ada8d!}
  
• {!LANG-b136b35c7bdd734f10dbaaa35a3f91e9!}

{!LANG-22fb9d84e6ae11e11a772ae9f09e3e42!}

• {!LANG-055f8a5386dee48707e8ec4bd53b245b!}
  
• {!LANG-fe6db1777cd089e7c92441f9fb554c6a!}
  
• {!LANG-8e47abef049562c9f6c645a18cc9d969!}
  
• {!LANG-75260d90ef97a06552cdcaba46c29d05!}
  
• {!LANG-07cf2d8d97b461a5dee6c09e8ee4eee7!}

{!LANG-9f1dddb69f1c2f4ab11edad3f5f4c34f!}

	Ravnovesje na n. Str.		Ravnovesje Na vrhu.		Ravnovesje na n. Str.		Ravnovesje Na vrhu.
Vzdrževanje Sredstva
Trenutno premoženje				Trenutna odgovornost
		40 +18 -39		Dobavitelji
Debitorji				Plače Odvija
				Z Zavarovanje

{!LANG-68af4d92e0f0805e4db0939d948aff8b!}

{!LANG-dd2dca5d108263096685cbec529e9a7e!}	V obdobju poročanja
	{!LANG-8c8b2555c1f32a7e9a03ecc1a365ef96!}
{!LANG-64611597dd0ad9f2ec8f0c7c6c5b4b2a!}
{!LANG-5fe43e7aa989fafce96334c995da4f85!}
{!LANG-46f819bfd1791f19ff4f4183d28c50ba!}
{!LANG-e27738cb1bdf9cb78dc953729b090625!}
{!LANG-7f1ab8edd8a6731cb05e03770f2f064d!} 3,7)
{!LANG-390260669f855c01af442e78840e62b3!} {!LANG-9f6136a75de454c527b6c63fdbb5fd68!}

{!LANG-d3037d19f86d685909d961b9c0a961f3!}

{!LANG-2b24bc3493c743a0127ad7146047fc31!}

{!LANG-bf5012a24bbc011d88475c6a28e5ea23!}

{!LANG-af457b776c639e478de094aa90085939!}

{!LANG-727ad87befc4d21b57f4d673a12f3aa4!}

{!LANG-4a15b2688402e07e63acb06c0bbdc85f!}

{!LANG-99c610c3dc2420ebede173b96be40cc2!} {!LANG-45e8061713eede058f216aa12e5e6476!}{!LANG-4d4a148213661a95e663e80511f58622!} {!LANG-6998cfc65224c77013ddfafa067d7b72!}{!LANG-0a6388e00d7b291a10471d9edb020920!} {!LANG-4bf86baf01c9b200a297a9892e2adc79!}{!LANG-213616b78d75bda84bb04d03ecbf4ba0!} {!LANG-af7c1cf4e7db102606dff8519afa3cae!}.

{!LANG-dcb6bfcdeebd8c15d9cacc2610a7134c!} {!LANG-921701263194721f2cc8c53218bfe27f!}{!LANG-73365e38bf2b65234d77914e34d9fae0!} {!LANG-092dc9c1e5b6e7bf25d4598eb1d75528!}{!LANG-91a37f6a429062bf1a0c030c2cf52d9d!} {!LANG-7c1b5446fb9e0d3a35dbf0b4d4a770c3!}{!LANG-fd45a8afaf29aae712acdda6608d8d41!} {!LANG-f8ca178c3b578f19486de11b9294e95f!}{!LANG-1293a3c330900e17d56a4277abbc4632!}

{!LANG-434af064ade1ff745574b0cfabb21c65!}

{!LANG-8d65e0bcbc6c84018164528c82731f62!}

{!LANG-dc5dfdc1fcb680eddba9b931071d5f71!}

{!LANG-f1d89fd717b41e6735539e7419d2129f!}		{!LANG-16d65413edad1a0668bad2eeae64b11f!}
{!LANG-8c8b2555c1f32a7e9a03ecc1a365ef96!}		{!LANG-8c8b2555c1f32a7e9a03ecc1a365ef96!}
{!LANG-55319c301f1a4ee61e41a2af97d1114f!} {!LANG-d7060641841f100914a945f872642231!} {!LANG-28647e0d9d3dbc7d9bf00b49a2a38779!} {!LANG-2fb3f9c4c2d573d5a7cec400202f743e!} {!LANG-b47d4122a66d354e0bfc33375b560801!} {!LANG-c72c1e524b03606bca29ac878b66f485!} {!LANG-400e75399becb70740eb3eb431446461!} {!LANG-bc30330eea90839fa71d13c7fdf4a7ef!} {!LANG-e48e7232ebc28ba060a8bbf6bbf37f25!} {!LANG-e151f3c27f1b9c5bea24d10ac2b75453!} {!LANG-46ae8c963c1098eb03db376e844fab13!} {!LANG-6181362c50e417bbaa85bd5f2e41ba89!} {!LANG-47ad4131666611fcd6466aac00265fe2!} {!LANG-6ce7eae43291efb3afc4ecf117f812b4!} {!LANG-4b87bad376e5c3a21ff599b66f2a693d!} {!LANG-778620f8fcd14f7d5f64b7b454f2670d!} {!LANG-d45d6207bdc81856b61e9757a6b6c31a!} {!LANG-889031a74a490873c697a3311a890d33!} {!LANG-023a1fdfbfa0e6dbb5546bb9f072636e!}	{!LANG-051f619b95606c87992856afb9dfa1e7!} {!LANG-d7060641841f100914a945f872642231!} {!LANG-28647e0d9d3dbc7d9bf00b49a2a38779!} {!LANG-2fb3f9c4c2d573d5a7cec400202f743e!} {!LANG-b47d4122a66d354e0bfc33375b560801!} {!LANG-c72c1e524b03606bca29ac878b66f485!} {!LANG-400e75399becb70740eb3eb431446461!} {!LANG-bc30330eea90839fa71d13c7fdf4a7ef!} {!LANG-e48e7232ebc28ba060a8bbf6bbf37f25!} {!LANG-e151f3c27f1b9c5bea24d10ac2b75453!} {!LANG-46ae8c963c1098eb03db376e844fab13!} {!LANG-44b55cfedc7f795f76e2e4d924a7a937!} {!LANG-4c927e573ea983a07d1f99e8803b0c8e!} {!LANG-6ce7eae43291efb3afc4ecf117f812b4!} {!LANG-4b87bad376e5c3a21ff599b66f2a693d!} {!LANG-778620f8fcd14f7d5f64b7b454f2670d!} {!LANG-d45d6207bdc81856b61e9757a6b6c31a!} {!LANG-889031a74a490873c697a3311a890d33!} {!LANG-023a1fdfbfa0e6dbb5546bb9f072636e!}	{!LANG-b16b16a7c9d57856475e5845b5819403!}	{!LANG-2867598f3d12702c6ad240385edc9f48!} {!LANG-fb132524183ec3c4d12212dfc9f7b518!} {!LANG-3f6c2b1686587174191515853057040a!}
{!LANG-f56e9662d09fe3b81edd019ae52cadc6!} {!LANG-1aef87373b7382ae495f84c37ee25b20!} {!LANG-8aee227eb10e19d956aa0b8b797fbe61!} {!LANG-7dba2c6653ff81309da69374ed4b507c!}	{!LANG-530a25f1f4fd60a4508560a93bc09e4b!} {!LANG-6be5075bfccc5d76d0693b477fa74f22!} {!LANG-17e3a55c5e4af40ec1ba5fb5ceb67a31!}	{!LANG-214756888651cfec9f577ef548d6a95d!} {!LANG-700f669b7a8c4d98fe9d211ad0308acf!}	{!LANG-6c3ed7dfbd5961e983b7ecad94114669!} {!LANG-700f669b7a8c4d98fe9d211ad0308acf!}
{!LANG-993fb001047cbe192890aa27aaab832e!} {!LANG-90576360e8d905b5b66bc4ea1cfbfc8a!} {!LANG-5eeb79d2f430e57941808a4f719d8e90!} {!LANG-48dd78e31d30f86c26298fab19f2220b!} {!LANG-aa39b248a97a49f5b109be062fc57212!} {!LANG-69764dfeab97539250339f5d0595bf5c!} {!LANG-aa39b248a97a49f5b109be062fc57212!} {!LANG-fe5022e9114235b8d467da46e72307d9!} {!LANG-43e1175381117411a394b342effa43d3!} <*>	{!LANG-75e8927cc9984cc49fcceeb003362db5!} {!LANG-90576360e8d905b5b66bc4ea1cfbfc8a!} {!LANG-5eeb79d2f430e57941808a4f719d8e90!} {!LANG-48dd78e31d30f86c26298fab19f2220b!} {!LANG-aa39b248a97a49f5b109be062fc57212!} {!LANG-69764dfeab97539250339f5d0595bf5c!} {!LANG-aa39b248a97a49f5b109be062fc57212!} {!LANG-fe5022e9114235b8d467da46e72307d9!} {!LANG-43e1175381117411a394b342effa43d3!} <*>	{!LANG-2d846e0b5465c6e9dd7d434d1d787a16!} {!LANG-afe7d66751d5650b6ce429dcf8f86cd5!} {!LANG-e42109e08420dc8ac70fa1b0c9b9c228!} {!LANG-c1bb6f01a2845b056165de5ec690af6a!} {!LANG-026bbf1e5943abbb384f08a699dbee1c!} {!LANG-ff924fa2e2e126e9f428be78d9be7158!}	{!LANG-f28462db467cdfb486fa4bcd3531f6d5!} {!LANG-f101ee2db0919a71fb7e08b770a8f21a!} {!LANG-ae3b82bd4f3ebcec4540be4c0aeda96d!} {!LANG-146767b5c092d7587569b90a70f92b49!} {!LANG-3ed64cd4ff7063c65fe42580249d8aa7!} {!LANG-6ebe6e4323e28503286709f993e7e6ea!} {!LANG-938209d7e04a2c428b0ffe498a4232ee!} {!LANG-d7fad288cb1ad422d8289f9b8fb4e750!} {!LANG-11126641df14fb803f54d3fef237a14a!}

{!LANG-5711663b937f4c4fabb59d3309dd56f0!}