Konsolidirani računovodski izkazi. Seznam uporabljene literature. Pravila za predstavljanje konsolidiranih računovodskih izkazov

Konsolidirani računovodski izkazi skupine podjetij

Eno izmed obetavnih področij razvoja poslovanja v današnjem času je ustvarjanje skupin podjetij, ki so med seboj ekonomsko povezana, a hkrati ostajajo samostojne pravne osebe – koncern ali holdingi, v katerih je eno podjetje, tj. glavo oz materinski, nadzoruje enega ali več drugih.

Med koncern in holdingom ni bistvene razlike. Holding je tudi koncern, ki predstavlja njegovo posebno obliko, ko glavno podjetje prevzema le funkcije upravljanja skupine podjetij, ne ukvarja pa se niti s proizvodnjo niti s prodajo izdelkov.

Zahvaljujoč ustvarjanju koncernov in holdingov vanje vključena podjetja dobijo možnost dostopa do novih tehnologij, razširitve obsega dejavnosti, razvoja poslovnih vezi, privabljanja novih usposobljenih delavcev in pridobivanja posojil. Pozitivna točka je tudi to, da lahko oblikovanje skupin podjetij bistveno okrepi naložbeni potencial takega gospodarskega združenja, poveča dobičkonosnost in tehnološko raven proizvodnje. Ustanovitev skupin podjetij odpira široke možnosti za izvajanje številnih skupinskih operacij za varčevanje finančnih sredstev, zmanjšanje davčnih izgub ter usklajevanje finančnih in materialnih tokov znotraj skupine.

Bilance stanja posameznih podjetij ne morejo zagotoviti ustreznih informacij za analizo delovanja skupine podjetij - lahko jih uporabimo le pri analizi posameznega podjetja. Za prepoznavanje rezultatov analize stanja in dejavnosti tovrstnih združenj, kot so koncern in holdingi, so potrebni posebni računovodski izkazi - t.i. konsolidirani računovodski izkazi. Želel bi takoj opozoriti na dejstvo, da je povzetek računovodstvo poročanje je treba ločiti od konsolidiranega poročanja, ki so ga predhodno sestavljala zavezniška ministrstva. Ministrsko konsolidirano poročilo je bilo sestavljeno s preprostim seštevanjem istoimenskih poročevalskih členov podrejenih podjetij, na podlagi česar je bilo oblikovano poročilo sklada, glavne službe in konsolidirano poročilo ministrstva.

S tem načinom posploševanja smo večino kazalnikov konsolidiranega poročanja - kazalnikov proizvodnje, števila zaposlenih, sklada plač, proizvodnih stroškov, dobičkov in izgub, stanja osnovnih in obratnih sredstev ter mnogih drugih - dobili s seštevanjem kazalniki poročil podjetij. Posledično se je pri seštevanju postavk z istim imenom brez upoštevanja notranjega poslovanja pojavilo dvojno štetje, vrednotenje gospodarskih sredstev in znesek izkazanega dobička sta bila precenjena.

V nasprotju s konsolidiranim ministrskim poročanjem konsolidirani računovodski izkazi ali, kot to imenujemo, z uporabo izraza, sprejetega v tujini, - konsolidirano poročanje, pomeni nekaj drugega. Izhodišče pri tem je, da z nastankom koncerna nastane nova samostojna gospodarska enota, v kateri odvisne družbe, povezana podjetja in skupna (skupaj obvladovana) podjetja zasedajo položaj ekonomsko nesamostojnih enot. Zato preprosto dodajanje bilančnih postavk in izkaza finančnega izida ni dovolj, da bi dobili realno sliko o delovanju skupine podjetij. To zahteva konsolidirane račune, pripravljene s posebnimi metodami, ki odpravljajo običajne postavke in dvojno štetje.

V Rusiji je ta vrsta poročanja še vedno malo poznana in pravila za njeno pripravo še niso v celoti urejena, kljub temu, da je zahteva za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov vključena v "Predpis o računovodstvu in poročanju" od 1992. V zadnjem času so bili narejeni določeni poskusi ureditve računovodstva na tem področju. Tako so bila izdana "Navodila o računovodstvu določenih operacij", odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. julija 1995 št. 81 v zvezi z začetkom veljavnosti prvega dela Civilnega zakonika Ruske federacije. . V 1. razdelku Smernic so na splošno opisani postopek in pravila za konsolidacijo izkazov povezanih in odvisnih družb v izkazih matične družbe. Toda, prvič, ta pravila so opisana na splošno, in drugič, vsebujejo resne pomanjkljivosti in nekatere razlike od mednarodnih računovodskih standardov (v nadaljnjem besedilu MRS). Očitno bodo v bližnji prihodnosti te razlike poskušali izravnati, naše računovodje pa bodo pripravili konsolidirane računovodske izkaze v skladu z veljavnimi mednarodnimi standardi. To lahko poskusite storiti zdaj, glede na pomanjkljivosti ruskih standardov. Poleg tega bodo podjetja z uporabo mednarodnih standardov lahko "ubila dve muhi": pripravila konsolidirane računovodske izkaze, ki niso v nasprotju z ruskimi standardi, in prihranila pri privabljanju dragih tujih svetovalcev za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z LSG.

Kdo in kako pripravlja konsolidirano poročanje

V odstavku 1.3 Navodila k odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 28. julija 1995. 81 določa, da mora vsaka organizacija, ki ima hčerinske in povezane družbe, sestaviti konsolidirane letne računovodske izkaze. Ta zahteva je v skladu z MSU. Edina razlika je v tem, da po mnenju LSG konsolidirano poročanje vključuje kazalnike uspešnosti ne le za odvisne in povezane družbe, ampak tudi za skupna podjetja.

Mednarodni standardi (kot tudi standardi posameznih držav) razlikujejo med odvisnimi, skupaj obvladovanimi družbami in pridruženimi družbami. Ta razdelitev je posledica različnih stopenj nadzora ali vpliva matične družbe na eno oz

drugo podjetje. Nadzor za namene konsolidiranega poročanja je lahko odločilen, skupen in pomemben. Najprej je treba izpostaviti otrok podjetja, za katera po sistemu lokalne samouprave zagotavlja matična družba odločilen vpliv, tiste. ima možnost, da neposredno ali posredno zagotovi sprejetje določenih odločitev. Običajno je ta stopnja nadzora dosežena, če ima matična družba več kot 50 % glasovalnih delnic ali odobrenega kapitala odvisne družbe. Ta pogoj določajo tako mednarodna kot ruska pravila. Vendar je treba opozoriti na pomembno pomanjkljivost ruskih regulativnih dokumentov: ne določajo, da je treba pri določanju deleža matične družbe v določenem podjetju delnicam dodati delež delnic ali odobrenega kapitala, ki je v njegovi neposredni lasti. in delnice v lasti drugih odvisnih družb te matične družbe.

Situacija lahko nastane, ko ima matična družba manj kot polovico glasov, vendar v celoti obvladuje odvisno družbo v skladu z določili njenega statuta na podlagi sklenjenega sporazuma o vodilni vlogi matične družbe na podlagi dogovor z drugimi delničarji in delničarji itd. V smislu konsolidacije popolnoma nadzorovano, t.j. hčerinsko podjetje se lahko šteje, da spada v koncern, kot njegov sestavni del. Zato se podatki poročanja odvisnih družb pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov uporabljajo v celotnem znesku.

Sklep oz skupaj obvladujejo podjetja (ne smemo jih zamenjevati s podjetji, ki jih imenujemo skupna vlaganja, torej podjetja z obvezno udeležbo tujega kapitala) so podjetja ali projekti, ki jih skupaj obvladuje več udeležencev. V to kategorijo podjetij vsebinsko spada tudi premoženje gospodarske enote, ki je nastala v okviru skupnih dejavnosti.

Skupna podjetja obvladujeta najmanj dva udeleženca, od katerih je eden del skupine, ostali pa niso del skupine. V večini primerov so udeleženci enaki, njihovi deleži pa enaki. Stopnja vpliva matične družbe v skupnem podjetju je manjša kot v odvisni družbi in je določena z deležem njene udeležbe. Koncern je v tem primeru lastnik določenega dela skupnega podjetja. Zato so skupne dejavnosti in skupni podvigi vključeni v konsolidirane računovodske izkaze sorazmerno delež udeležbe matično podjetje v projektu ali podjetju. To dosežemo s tako imenovano metodo sorazmerne konsolidacije oziroma konsolidacije kvot (delnic). V bistvu je podobna popolni konsolidaciji odvisnih družb z eno razliko: premoženje in obveznosti, odhodki in prihodki iz skupnih dejavnosti so vključeni v konsolidirani izkaz, posli med skupnim podvigom in skupino pa so izključeni iz konsolidiranih izkazov. sorazmerno z deležem udeležbe v skupnem projektu ali podjetju.

Odvisen podjetja niso neposredno del skupine. Zanje je značilno, da zagotavlja eno od podjetij skupine pomemben vpliv na njihovo gospodarsko politiko. To se običajno zgodi, če ima družba v skupini neposredno ali posredno v lasti od 20 do 50 % glasov oziroma osnovnega kapitala. To pomeni, da družba ne spada v skupino in ima udeležba skupine v odvisni družbi značaj finančne naložbe. Zato je za konsolidacijo takih podjetij predvidena metoda, ki se v tujini imenuje Kapital (deleži v kapitalu), po kateri se ne premoženje, ne obveznosti, ne prihodki ne odhodki iz poročil skupine ne prenašajo v računovodske izkaze skupine. odvisnih podjetij. Konsolidirani računovodski izkazi odražajo le stroške udeležbe v povezanih podjetjih in njihovo spremembo.

Pri sestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov skupine podjetij obstajajo odtenki, ki lahko pomembno vplivajo na finančno uspešnost. Ti vključujejo: obračunavanje sredstev po pošteni vrednosti, izbrani postopek za ocenjevanje dobrega imena, prisotnost nadzora, naložbe itd.

Pravna razdelitev skupine podjetij na različna podjetja (pravne osebe) odraža bodisi zgodovino nastanka skupine (združitve in prevzemi) bodisi shemo za optimizacijo dela podjetij (obvladovanje tveganj, zastopanost blagovne znamke na trgu, davčna optimizacija itd.), pogosto pa ne ekonomskega bistva. MSRP zahtevajo, da se informacije o skupini kot celoti predstavijo, kot da bi bilo eno podjetje, pri čemer je treba upoštevati prednost "snovi" pred "obliko". Konsolidirano poročanje ima nekaj prednosti pred individualnim poročanjem in je za uporabnika bolj dragoceno. Vendar ima vrstni red konsolidacije svoje značilnosti, ki jih bomo obravnavali v tem članku.

Prednosti konsolidiranega poročanja

Z vidika uporabnosti informacij za vlagatelja imajo konsolidirani računovodski izkazi naslednje glavne prednosti pred posameznimi računovodskimi izkazi družb v skupini:

pojasnila k konsolidiranim računovodskim izkazom opisujejo vodstveno/lastniško strukturo skupine;
iz konsolidiranih računovodskih izkazov je mogoče oceniti znesek »preplačila« pri nakupu odvisnih družb (poročevalska postavka »Dobro ime«);
(DNK) se odraža v kapitalu konsolidirane družbe - tisti del zadržanega dobička in rezerv, ki ne pripada delničarjem matične družbe;
Transakcije znotraj skupine med družbami v skupini so izločene, prav tako tudi stanja znotraj skupine. Konsolidirano poročanje odraža rezultate poslov samo s tretjimi osebami, zato obstaja možnost »papirnatega« povečanja finančnega rezultata (na primer zaradi prodaje sredstev po napihnjeni ceni med družbami v skupini) in valute bilance stanja. (terjatve in obveznosti med družbami v skupini za nakup in prodajo sredstev) je izključena precenjena).

Osnovna načela finančne konsolidacije

Matična družba mora predložiti konsolidirane računovodske izkaze, v katerih konsolidira vse naložbe v odvisne družbe (MRS 27, MSRP 10). Postopek konsolidacije je sestavljen iz naslednjih točk.

Osnovna načela

Konsolidirani izkaz finančnega položaja, bilanca stanja (BB). Sredstva in obveznosti matične in odvisnih družb se seštevajo po vrsticah, izvedejo se ustrezni popravki za stanja znotraj skupine in izločanje nerealiziranih dobičkov. Na dan nakupa je treba sredstva odvisne družbe izmeriti po pošteni vrednosti.
Konsolidirani izkaz vseobsegajočega donosa, izkaz poslovnega izida (OPL). Postopek seštevanja se izvede za postavke GTC družb v skupini od trenutka, ko so vključene v konsolidacijski obseg. Promet znotraj skupine in nerealizirani dobički se izločijo. Dobički, ki jih je odvisna družba ustvarila pred datumom vstopa v skupino, se ne konsolidirajo v izkazu vseobsegajočega donosa, saj jih skupina ni ustvarila.

Dobro ime (sredstva BB) in neobvladujoči deleži (kapital BB)

Vrednotenje dobrega imena:

100 % prevzem podjetja. Dobro ime je presežek plačane cene (prenesenega nadomestila) za odvisno podjetje nad pošteno vrednostjo njegovih čistih sredstev na datum prevzema. Transakcijski stroški (stroški za dokončanje transakcije, kot so svetovalne storitve) ne bi smeli biti vključeni v stroške prevzema podjetja. Ti odhodki se takoj odpišejo v izkaz poslovnega izida tekočega obdobja in razkrijejo v pojasnilih k računovodskim izkazom (MSRP 3).
Obstajajo neobvladujoči delničarji. Če družba pridobi manj kot 100 odstotkov delnic odvisne družbe, se v konsolidiranih računovodskih izkazih kot del kapitala ločeno izkazuje delež neobvladujočih delničarjev (NAM). Do danes sta v prisotnosti VND (MSRP 3.19) dovoljeni dve metodi vrednotenja dobrega imena:

metoda delnega dobrega imena ali delne nabavne vrednosti (DNK se izračuna kot ustrezen odstotek vrednosti čistih sredstev družbe na dan konsolidacije; razume se, da dobro ime ne pripada neobvladujočim delničarjem);
metoda »polnega dobrega imena« ali metode polne vrednosti (DNK se izračuna kot odstotek vrednosti čistih sredstev družbe plus del dobrega imena, ki pripada neobvladujočim delničarjem).

MSRP dovoljuje uporabo katere koli metode ocenjevanja NAT za vsak prevzem odvisne družbe.

Izračun kapitala in rezerv v konsolidiranih računovodskih izkazih

V konsolidiranem izkazu finančnega položaja je kapital sestavljen iz lastniškega kapitala matične družbe in neobvladujočih deležev odvisnih družb. Lastniški kapital delničarjev matične družbe je izračunan, kot je prikazano v tabeli 1.

Tabela 1. Izračun kapitala do delničarjev matične družbe

Delež neobvladujočih delničarjev se izračuna na naslednji način.

Pri uporabi metode "delnega dobrega imena" (delnih stroškov):

DHA = Knjigovodska vrednost čistih sredstev odvisne družbe × DHA v lastniškem kapitalu odvisne družbe (%)

Pri uporabi metode »polno dobro ime« (polne stroške) glejte tabelo 2.

Tabela 2. Izračun NAT po metodi "polnega dobrega imena".

Naložbe matične družbe v odvisne družbe

Med konsolidacijo se vsa sredstva in obveznosti družb v skupini seštevajo po vrsticah. Če pustite članek »Naložbe« (v hčerinskih družbah), se izkaže, da se premoženje »hčera« odraža dvakrat. Zato se takšne naložbe izločijo (aritmetika izločanja je predstavljena v spodnjih primerih).

Primer

Brez dobre volje. Matična družba organizira hčerinsko družbo pod naslednjimi pogoji: 51% - vložek "mame" v odobreni kapital (MC), preostalih 49% - delež drugih delničarjev. Odvisna družba je bila organizirana 21.09.2013. Datum poročanja skupine je 31. 12. 2013. Bilance stanja matične in odvisnih družb na dan prispevka v MC in na datum poročanja so prikazane v tabeli 3.

Tabela 3. Bilance stanja obvladujočega in odvisnega podjetja

Bilanca stanja
						Komentarji
Naložbe
osnovna sredstva
obratna sredstva
gotovina
Bilančna vsota

Nerazdeljeni dobički
Delež neobvladujočih delničarji						= (100 × 49 % + 30 × 49 %)**
Skupni kapital in rezerve
Posojila
Druge obveznosti
Skupne obveznosti
Skupni lastniški kapital in obveznosti

** Kapital odvisne družbe se v postopku uskupinjevanja ne sešteje s kapitalom matične družbe, naložbe znotraj skupine so odstranjene, delež neobvladujočih delničarjev družbe pa se odraža v ločeni vrstici v kapitalu .

Zgoraj opisan primer je zelo preprost, vendar uporaben zaradi velike razširjenosti te prakse. Pogosto se shema ločevanja podjetij uporablja za optimizacijo poslovnih procesov, optimizacijo obdavčitve ali zmanjšanje komercialnih in drugih tveganj s prenosom dela poslovanja na ločeno podjetje.

Primer

Praktični vidik. V resničnem življenju je lahko poročanje o podjetju in podrobno opisovanje člankov veliko bolj zapleteno. Zato algoritma konsolidacije ni priporočljivo predpisati z eno formulo (kot v zgornjem primeru). Bolj praktično je sešteti vse postavke sredstev, obveznosti in lastniškega kapitala ter nato vnesti korektivni konsolidacijski vnos (glej tabeli 4 in 9).

Tabela 4. Uporaba prilagoditvenega konsolidacijskega vnosa v praksi e

Bilanca stanja (aktivno z "+", pasivno z "-")	Matična družba (M), milijon rubljev	Odvisna družba (D), milijon rubljev	Konsolidirano poročanje, milijon rubljev

Naložbe
osnovna sredstva
obratna sredstva
gotovina
Bilančna vsota

Nerazdeljeni dobički
Delež neobvladujočih delničarjev
Skupni kapital in rezerve
Posojila
Druge obveznosti
Skupne obveznosti
Skupni lastniški kapital in obveznosti

Tabela 9. Uporaba prilagoditvene konsolidacijske postavke za metodo polnega dobrega imena

Bilanca stanja	Matična družba (M), milijon rubljev	Hčerinska družba podjetje (D), milijon rubljev	Konsolidacijski posel, milijon rubljev	Oslabitev dobrega imena milijon rubljev.	Konsolidirano poročanje, milijon rubljev

osnovna sredstva
Naložba v (D)
obratna sredstva
Bilančna vsota
Odobreni kapital
Dodaten kapital
Nerazdeljeni dobički
Delež neobvladujočih delničarjev
Kapital in rezerve
Posojila
Druge obveznosti
Skupni lastniški kapital in obveznosti

Metoda "delnega dobrega imena" (delna vrednost). Matična družba dne 06.01.2013 pridobi 80-odstotni delež v odvisni družbi. Na dan nakupa je zadržani dobiček odvisne družbe znašal 65 milijonov rubljev. (v CM med datumom pridobitve in datumom poročanja ni sprememb).

Vrednost sredstev in obveznosti odvisne družbe na datum prevzema odraža njihovo pošteno vrednost.

Pri testiranju oslabitve dobrega imena na dan 31. decembra 2013 se je izkazalo, da je njegova poštena vrednost na datum poročanja 50 milijonov rubljev.

Izračun stroškov dobrega imena:

Stroški pridobitve deleža v hčerinski družbi (80%) "Naložbe v (D)" iz bilance stanja matične družbe = 188 milijonov rubljev. (glej tabelo 6).

Tabela 6. Oslabitev dobrega imena (prek poslovnega izida)

Bilanca stanja	Matična družba (M), milijon rubljev	Hčerinska družba podjetje (D), milijon rubljev	Konsolidacijski posel, milijon rubljev	Oslabitev dobrega imena, v milijonih rubljev	Konsolidirano poročanje, milijon rubljev

osnovna sredstva
Naložba v (D)
obratna sredstva
Bilančna vsota
Odobreni kapital
Dodaten kapital
Nerazdeljeni dobički
Delež neobvladujočih delničarjev
Skupni kapital in rezerve
Posojila
Druge obveznosti
Skupni lastniški kapital in obveznosti

Delež matične družbe v čistih sredstvih odvisne družbe (na dan prevzema):

(40 + 30 + 65) milijonov rubljev × 80 % = 108 milijonov rubljev

188 - 108 \u003d 80 milijonov rubljev.

Pomembno: dobro ime se izračuna na datum prevzema odvisne družbe. Njene vrednosti za naslednje datume poročanja ni mogoče povečati. Dobro ime se testira na oslabitev vsaj enkrat letno. Mnogi analitiki so skeptični glede tega sredstva, saj je njegov izračun zgolj aritmetičen in pogosto nima ekonomskega bistva. Ob pomanjkanju ekonomske vsebine (prepoznavna blagovna znamka, edinstvena ekipa strokovnjakov) mnoga podjetja odpišejo dobro ime, saj gre zgolj za pribitek pri nakupu podjetja. V tem primeru izgine potreba po njegovi letni ponovni oceni.

Negativno dobro ime se pripozna kot prihodek v izkazu poslovnega izida, ko se pojavi. Stroški neobvladujočega deleža:

NA (D) na datum poročanja × DN% = 160 milijonov RUB. × 20% = 32 milijonov rubljev.

Izračunajmo zadržani dobiček v konsolidiranih računovodskih izkazih (glej tabelo 5).

Tabela 5. Izračun zadržanega dobička v konsolidiranih računovodskih izkazih

Praviloma se slabitev dobrega imena v izkazu poslovnega izida vključi med administrativne odhodke ali izkaže ločeno (če je oslabitev pomembna za finančni rezultat obdobja).

Primer

Metoda "polnega dobrega imena" (polni stroški). Uporabimo pogoje prejšnjega primera. Izračun nabavne vrednosti DND in dobrega imena se bo spremenil na naslednji način (glej tabeli 7 in 8):

Tabela 7. Stroški DND na datum poročanja

Tabela 8. Zadržani dobiček v konsolidiranih računovodskih izkazih

Stroški celotne hčerinske družbe (100%) = 188 milijonov rubljev. : 0,8 = 235 milijonov rubljev.

Predpostavlja se, da je vrednost družbe enakomerno porazdeljena med delničarje. Vendar pogosteje obstaja premija za nadzor, zato je ena delnica cenejša za neobvladujoče delničarje. Če so podatki o stroških na voljo, jih je najbolje uporabiti.

Čista sredstva odvisne družbe (na dan pridobitve):

40 + 30 + 65 = 135 milijonov rubljev.

Dobro ime na datum prevzema odvisne družbe:

235 - 135 \u003d 100 milijonov rubljev.

Od tega DNK:

100 milijonov rubljev × 20% = 20 milijonov rubljev.

"Zapletene" skupine

V »preprosti« skupini je lastniška struktura videti takole.

"Kompleksna" skupina izgleda takole.

V vertikalni strukturi ima družba A hčerinsko družbo B, B pa hčerinsko družbo C. Računi vseh družb so konsolidirani znotraj skupine. Podjetje A ima nadzor nad obema družbama. Nad podjetjem B neposredno, nad podjetjem C preko podjetja B, kljub temu, da je dejansko lastništvo 45 odstotkov (75 × 60).

V mešani strukturni shemi A neposredno nadzoruje B. Neposredno lastništvo A v odobrenem kapitalu C je 40 odstotkov, preko lastništva A v odobrenem kapitalu C preko družbe B pa še 20 odstotkov, skupaj 60 odstotkov.

Treba je opozoriti, da se izračun DND v "kompleksnih" skupinah nekoliko razlikuje od "preprostih" skupin (glej tabelo 10).

Tabela 10. Izračun DND v »težavni« skupini

Konsolidacija "kompleksnih" skupin poteka v dveh fazah (na primeru vertikalne strukture): najprej se konsolidira skupina B - C, nato pa se A združi s skupino B - C.

Povezana podjetja

Pridruženo podjetje je družba, na katero ima vlagatelj pomemben vpliv in ni niti hčerinska družba niti delež v skupnem podjetju. Naložba v pridruženo podjetje mora biti obračunana po kapitalski metodi (MSRP 28) in prikazana v eni bilanci stanja.

Po tej metodi se v bilanci stanja odraz v postavki »Naložbe v pridruženo podjetje« izvede na naslednji način (glej tabelo 11).

Tabela 11 Izračun naložbe v pridruženo podjetje za bilanco stanja

V izkazu poslovnega izida se spremembe vrednosti tovrstnih naložb odražajo tudi v eni postavki – »Delež dobička/izgube v pridruženem podjetju«.

Druge kombinacije računov podjetja

Nekatere družbe skupine nimajo formalne pravne strukture, ampak jih nadzira ena oseba ali skupina ljudi. MSRP 3 ne predvideva konsolidacije takih družb, vendar je mogoče njihove izkaze združiti in celo revidirati. Ta oblika poročanja se pogosto uporablja za namene upravljanja.

Pravila združevanja so praktično enaka pravilom konsolidacije. Izjema je izločitev naložb matične družbe v odvisne družbe in kapitala samih odvisnih družb. Iz te izjeme izhaja, da dobro ime in neobvladujoči deleži (na podlagi njihovih opredelitev v skladu z MSRP) ne nastanejo pri združevanju poročanja.

Za uspešno opravljeno revizijo v kombiniranem poročanju je potrebno jasno navesti načela, po katerih so podjetja vključena v obod skupine – podlaga za predstavitev kombiniranega poročanja.

Izvajanje konsolidacije poročanja v praksi

MSRP, za razliko od RAS, ne ureja postopka evidentiranja transakcij v analitičnih računih. Pomembno je samo poročanje, postopek njegovega oblikovanja pa ostaja pri vodstvu družbe. Stopnja avtomatizacije konsolidiranega poročanja je odvisna od zahtevnosti in podrobnosti računovodstva, predvsem pa od financiranja tega področja.

Prednost avtomatizacije je hitrost poročanja, ki ni pomembna le za investitorje, temveč tudi za vodstvo podjetja pri operativnih odločitvah. Od minusov ugotavljamo:

potreba po zaposlovanju novih sodelavcev, saj je treba spremembe v sistemu registrirati s programsko kodo, ali potreba po stalni programski podpori podjetij ponudnikov;
običajno sta dva do tri letna zaprtja, preden sistem začne delovati z minimalnimi motnjami.

Če povzamemo, bodimo pozorni na naslednje vidike priprave konsolidiranih računovodskih izkazov. Prevzemnik ovrednoti pridobljena opredeljiva sredstva in prevzete obveznosti po njihovi pošteni vrednosti na dan nakupa. Kratkoročna sredstva (razen zalog) najpogosteje odražajo realno (pošteno) vrednost. Za vrednotenje osnovnih sredstev in zalog bo najverjetneje potrebno vključiti neodvisne cenilce.

Oslabitev dobrega imena je treba oceniti letno, tako kot naložbe v pridružena podjetja. Poleg tega je treba oceniti, kako dobro ime je ekonomsko upravičeno – razmisliti o možnosti odpisa na prvi datum poročanja.

Pri konsolidaciji »težkih« skupin je treba skrbno oceniti obstoj nadzora nad podjetjem. Mehansko obračunavanje delnic morda ne daje prave ideje o nadzoru.

Sokolova T.A.,
kandidat ekonomskih znanosti,
Borodin O.S.,
Sankt Peterburška državna ekonomska univerza
Računovodstvo
#7 junij 2014

Upoštevan je vpliv načinov ustvarjanja podjetja na metodologijo oblikovanja konsolidiranih računovodskih izkazov skupin podjetij v formatu MSRP.

Sestavni del razvoja nacionalnega računovodskega sistema na sedanji stopnji gospodarskega razvoja je uporaba mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP).

Opozoriti je treba, da načela in pravila, ki jih priporočajo mednarodni standardi, omogočajo pridobitev najustreznejših finančnih informacij o stanju podjetja in finančnih rezultatih njegovega delovanja.

MSRP, ki se uporabljajo na ozemlju Ruske federacije, vsebujejo številne metode za konsolidacijo računovodskih izkazov po skupinah podjetij.

Trenutno velika ruska podjetja, katerih vrednostni papirji so sprejeti v trgovanje na borzah, tvorijo konsolidirane računovodske izkaze skupine na podlagi standardov MSRP. Standardi, ki urejajo vprašanja konsolidacije, vključujejo predvsem: MRS 24 »Razkritja povezanih strank«; MRS 27 Ločeni računovodski izkazi; MRS 28 Naložbe v pridružena podjetja in skupna vlaganja; MSRP 3 Poslovne združitve itd.

Glede na posebnosti poslovanja se lahko pri konsolidiranju računovodskih izkazov uporabljajo naslednji standardi:

MSRP 8 Poslovni odseki;
MRS 29 Računovodsko poročanje v hiperinflacijskem gospodarstvu;
MRS 36 Oslabitev sredstev itd.

Izbira načina poročanja konsolidacije je odvisna od tega, kako je posel nastal oziroma od stopnje obvladovanja – to so lahko hčerinske družbe pridruženih ali družbe, v katere se vlagajo, ki ne dajejo kontrolne pravice.

Postopek konsolidacije poročanja vključuje naslednje glavne korake:

priprava poročil vsake organizacije, vključene v skupino;
opraviti potrebne prilagoditve;
priprava in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov skupine.

Konsolidirani računovodski izkazi vključujejo računovodske izkaze matične organizacije (matični) in vseh odvisnih družb, če matična družba:

ima več kot 50 % glasovalnih delnic JSC ali 50 % statutarnega kapitala LLC;
vpliva na odločitve odvisne družbe v skladu s sklenjenimi dvostranskimi pogodbami;
ima druge načine določanja odločitev odvisne družbe.

Oblikovanje konsolidiranih računovodskih izkazov v odvisnih ali povezanih družbah ima svoje značilnosti. Podatki o odvisni družbi so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze, če ima matična organizacija več kot 20 % glasovalnih delnic delniške družbe ali več kot 20 % odobrenega kapitala LLC.

Glede na praktična vprašanja konsolidacije poročanja je treba upoštevati, da številni kazalniki niso vključeni v sredstva in obveznosti v bilanci stanja skupine družb.

Predstavljamo seznam postavk, oblikovanih v bilanci stanja vsake posamezne organizacije, vključene v skupino, ki niso vključene v konsolidacijo:

finančne naložbe matične organizacije v odobreni kapital odvisnih družb;
kazalniki terjatev in obveznosti znotraj skupine, med matično družbo in odvisnimi družbami ter med odvisnimi družbami;
prihodki, prejeti iz poslov znotraj skupine, med matično organizacijo in odvisnimi družbami, vključeni v knjigovodsko vrednost premoženja matične organizacije ali odvisnih družb;
znesek dividend, ki so jih izplačale hčerinske družbe matične organizacije in druge odvisne družbe;
dele sredstev in obveznosti odvisnih družb, ki niso povezani z dejavnostjo skupine.

Hkrati je treba razkriti sestavo postavk v konsolidiranem izkazu finančnega izida skupine družb. Konsolidirane postavke v tem poročilu ne vključujejo:

prihodki od prometa znotraj podjetja, to je od prodaje proizvodov (gradenj, storitev) matične družbe odvisnim družbam ali od prodaje med odvisnimi družbami;
dividende, izplačane članom skupine;
drugi prihodki in odhodki iz poslovanja znotraj skupine;
finančni rezultat odvisnih družb v smislu prihodkov in odhodkov, ki niso povezani z dejavnostjo skupine.

Podlaga za konsolidacijo

Konsolidacija temelji na načelu nadzora. Kadar ima matična organizacija v lasti več kot polovico glasovalnih pravic odvisne družbe, se konsolidacija izvede po nakupni metodi. Oblikovanje kazalnikov konsolidiranega poročanja poteka na podlagi MRS 27, MSRP 3 in SOP 12.

Če je delež v lasti družbe, v katero se naložbi, od 20 % do 50 %, se taka družba imenuje pridružena družba, se njeni računovodski izkazi vključijo v konsolidirano kapitalsko metodo, ki je v skladu z zahtevami MRS 28. Če je delež manj kot 20 % naložba matične organizacije je obračunana po dejanski nabavni vrednosti v skladu z MRS 39 Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje.

Način nakupa (nakup)

Metoda nakupa je edina metoda, ki se uporablja v vseh primerih, ko eno podjetje pridobi drugo. Računovodska pravila so razkrita v MSRP 3.

Poštena vrednost naložbe obvladujočega podjetja v odvisno podjetje se primerja z deležem poštene vrednosti opredeljivih čistih sredstev odvisne družbe na datum prevzema. Če naložba presega delež čistih sredstev, se razlika obravnava kot nakup neopredmetenih sredstev (dobro ime).

Pozitivna pridobljena neopredmetena sredstva nastanejo, ko naložba presega znesek čistih sredstev in jih je treba pripoznati kot sredstvo brez amortizacije. Vendar morajo opraviti preizkus oslabitve v skladu z MRS 36. Ti preizkusi se izvajajo letno ali pogosteje, če okoliščine kažejo, da je vrednost neopredmetenega sredstva lahko oslabljena. V tem primeru izgube zaradi oslabitve sredstev v naslednjih obdobjih ni mogoče spreminjati, kar izključuje manipulacije pri izračunu dobička poročevalskega obdobja.

Ob nakupu (nakupu) matična družba ne plača vedno več od poštene vrednosti identificiranih čistih sredstev. Če plača manj, nastanejo negativna neopredmetena sredstva, ki nastanejo, ko poštena vrednost čistih sredstev presega znesek naložbe. Ta situacija se lahko pojavi, če:

prišlo do napak pri izračunu poštene vrednosti opredeljivih sredstev prevzete družbe (obveznosti ali pogojne obveznosti);
upoštevajo se prihodnji stroški, kot so izgube;
prišlo je do ponudbe za nakup.

Če se pojavijo negativna neopredmetena sredstva, MSRP 3 priporoča, da matična družba pregleda merilo poštene vrednosti, da zagotovi, da sredstva niso precenjena in obveznosti niso podcenjene. Če pa pri preverjanju ni ugotovljenih napak pri vrednotenju, se nastala negativna neopredmetena sredstva upoštevajo neposredno v izkazu vseobsegajočega donosa.

Praktična izvedba metode nakupa vključuje:

ugotavljanje stroškov pridobitve odvisne družbe;
določitev in odraz dobrega imena (neopredmetenega sredstva) v konsolidiranih računovodskih izkazih;
izračun deleža matične družbe v lastniškem kapitalu odvisne družbe in njegova ocena po nabavni ceni;
odraz manjšinskega deleža v konsolidiranih računovodskih izkazih.

Stroški pridobitve hčerinske družbe so sestavljeni iz vsote nastalih stroškov, kot so: pogodbena cena, stroški svetovanja in notarskih storitev, vpisnine, stroški vključevanja družbe v strukturo skupine itd. Ko je podjetje pridobljena "za dolgove" (matična družba prevzame svoje obveznosti do dobaviteljev), je kupnina enaka znesku plačil upnikom.

Delnice v drugih družbah se lahko kupijo za denar ali z zamenjavo delnic. V prvem primeru se sredstva prenesejo v drugo sredstvo - "Naložbe v odvisno podjetje". Če pride do zamenjave delnic, bo prišlo do povečanja osnovnega kapitala in po možnosti do povečanja nominalne vrednosti delnic prevzete družbe, ne pa do zmanjšanja denarnih sredstev. Nakupna cena je lahko sestavljena iz gotovine, delnic in drugih sredstev.

Manjšinski delež

Matičnemu podjetju ni treba kupiti vseh delnic (ali delnic) drugega podjetja, da bi pridobilo nadzor. Lastniki preostalih delnic (delnic) skupaj predstavljajo tako imenovani manjšinski delež. So lastniki hčerinskih družb. V takem primeru matična družba ni lastnik vseh čistih sredstev prevzetega podjetja, ampak jih obvladuje. Eden od namenov priprave skupinskih računov je prikaz učinkovitosti vodenja menedžerjev matične družbe.

Zato so vsa čista sredstva odvisne družbe vključena v izkaz finančnega položaja skupine, manjšinski delež pa bo prikazan kot delno financiranje teh sredstev.

metoda 1 zahteva, da se manjšinski deleži izračunajo kot sorazmeren delež čistih sredstev odvisne družbe na dan prevzema, plus ustrezen delež spremembe po prevzemu v čistih sredstvih prevzetega podjetja. Praktični učinek te metode je, da se na vsak datum poročanja manjšinski delež določi kot delež čistih sredstev odvisne družbe;

metoda 2 zahteva, da se manjšinski delež izračuna po pošteni vrednosti na datum prevzema in ustrezen delež čistih sredstev odvisne družbe po prevzemu. Praktični učinek te metode je, da se na vsak datum poročanja manjšinski delež določi kot delež čistih sredstev odvisne družbe in neopredmetenih sredstev, ki so bila razporejena v manjšinski delež.

Eden od načinov za ustanovitev podjetja je združitev - to je reorganizacija pravnih oseb, pri kateri se pravice in obveznosti vsakega od njih prenesejo na novonastalo pravno osebo v skladu z aktom o prenosu. Pri združitvi se pojavi nova pravna oseba, medtem ko prejšnje pravne osebe popolnoma izgubijo samostojen obstoj, v tem primeru se oblikuje poročanje nove pravne osebe.

Prevzem - organizacija prevzame nadzor in upravljanje druge organizacije s pridobitvijo absolutnega ali delnega lastništva nad njo. Prevzem se običajno izvede z odkupom vseh delnic organizacije na borzi.

Praksa konsolidacije računovodskih izkazov

Razmislite o načelih konsolidacije računovodskih izkazov v obliki MSRP na primerih. eno

1 Načela konsolidacije računovodskih izkazov v formatu MSRP so razkrita na podlagi metodoloških gradiv, predstavljenih v priročniku avtorjev Bawy Elliot in Jamie Elliot, v prevodu O.S. Borodin in praktični materiali Agroindustrijske skupine podjetij.

Pri nabavni metodi se glavna konsolidacija izvede s pobotanjem nabavne vrednosti prevrednotenih sredstev odvisnih družb na dan nakupa. Sredstva, obveznosti in pogojne obveznosti se merijo po pošteni vrednosti. Morebitne pozitivne razlike se pripoznajo kot neopredmetena sredstva. Negativne razlike se takoj pripoznajo v poslovnem izidu, ko se ponovno preverijo. Na podlagi materialov agroindustrijske skupine podjetij "OSF" bomo ponazorili postopek oblikovanja dobrega imena (primer 2).

V naslednjem poročevalskem obdobju delovanja skupine je bilo dobro ime testirano na oslabitev v skladu z MRS 36, posledično je bila ugotovljena izguba in njen znesek zmanjšan na nič. Kot rezultat preizkusa oslabitve v konsolidiranem izkazu finančnega položaja skupine za leto po prevzemu ni postavke "Dobro ime".

Poglejmo si način izdelave konsolidiranih računovodskih izkazov, značilen za ruska podjetja, ko je v skladu z rusko zakonodajo naložba matične družbe v kapital odvisne družbe manjša od 100 % (razlika od metode, predstavljene v primeru 1) .

V tem primeru nastane manjšinski delež, torej tretji ustanovitelji (delničarji), ki se odraža ločeno od kapitala skupine pod postavko »Manjinski delež«. Izračunani kazalnik "Manjinski delež" se odraža: v konsolidirani bilanci stanja kot ločena vrstica za razdelkom "Kapital in rezerve", v konsolidiranem izkazu finančnega izida - pred postavko "Čisti dobiček (izguba) poročevalskega leta" .

"manjšinski interes" vključuje dve komponenti:

del osnovnega kapitala (odobreni kapital);
drugi viri lastniškega kapitala: dodatni kapital, rezervni kapital, zadržani dobiček odvisne družbe, ki ustreza udeležbi tretjih ustanoviteljev (delničarjev) v njej.

PRIMER 1

Organizacija JSC "Rose" (matično podjetje je pridobilo 100% navadnih delnic v višini 10.000 kosov za znesek 10.000 tisoč rubljev LLC "Tulip" (hčerinsko podjetje) za 15.000 tisoč rubljev in prejelo nadzor.

Poštena vrednost čistih sredstev OOO "Tulip" je podobna njihovi knjigovodski vrednosti. Kazalniki finančnega stanja matičnih in odvisnih družb ter njihovih skupinskih računov na dan nakupa so prikazani v tabeli. eno.

Tako se naložbe v odvisno družbo (15.000 tisoč rubljev) pobotajo z deležem matične družbe v kapitalu in rezervah odvisne družbe (14.000 tisoč rubljev). Ti medpodjetniški bilančni podatki niso vključeni v konsolidirane računovodske izkaze skupine družb.

Skupna vrednost čistih sredstev na skupinskem računu je enaka vsoti čistih sredstev v posameznih izkazih finančnega položaja obvladujoče in odvisne družbe. Kot del konsolidiranih računovodskih izkazov je bila naložba Rose OJSC v hčerinsko podjetje Tulip LLC prikazana kot čista sredstva Tulip LLC (14.000 tisoč rubljev) plus prej neobjavljena neopredmetena sredstva v višini 1.000 tisoč rubljev.

Pojasnilo 3 razkriva postopek oblikovanja lastniškega kapitala v konsolidiranih računovodskih izkazih in odraža le odobreni kapital in zadržani dobiček matične družbe, saj se odobreni kapital in zadržani dobiček odvisne družbe uporabljata za kritje naložb matične družbe. in tvorijo neopredmeteno sredstvo.

Popravek omogoča oblikovanje kazalnikov konsolidirane bilance stanja skupine družb (tabela 2).

Tabela 1. (tisoč rubljev)

Kazalniki	JSC "Rose"	doo "tulipan"	Skupina	Pojasnilo
Sredstva
osnovna sredstva	20000	11000	31000	2
Neopredmetena sredstva	-	-	1000	1
Naložbe v LLC "Tulip"	15000	-	-
Kratkoročna čista sredstva	8000	3000	11000	2
Čista sredstva	43000	14000	43000
Osnovni kapital	16000	10000	16000	3
Čisti dobiček	27000	4000	27000	3
Skupni lastniški kapital	43000	14000	43000

Pojasnilo 1. Izračun neopredmetenih sredstev za njihovo vključitev v skupinske račune:

* Opomba. Enakovredno deležu čistih sredstev odvisne družbe, to je osnovnih sredstev 11.000 tisoč rubljev. plus kratkoročna čista sredstva v višini 3.000 tisoč rubljev.

Pojasnilo 2. Seštevek sredstev in obveznosti dveh družb - obvladujoče in odvisne družbe za oblikovanje stanja na kontu skupine.

Pojasnilo 3. Izračun konsolidiranega osnovnega kapitala in rezerv za račune skupine:

Tabela 2. (tisoč rubljev)

Kazalniki	JSC "Rose"	OOO "tulipan"	Prilagoditve (razlage 1-3)	Skupina
Sredstva
osnovna sredstva	20000	11000		31000
Neopredmetena sredstva (dobro ime) (c)	-	-	1000 s
Naložbe v LLC "Tulip"	15000	-	10000 do 4000 b 1000 s	-
Kratkoročna čista sredstva	8000	3000	-	11000
Čista sredstva	43000	14000		43000
Osnovni kapital(i)	16000	10000	10000 a	16000
Čisti dobiček (b)	27000	4000	4000b	27000
Pravičnost	43000	14000	-	43000

PRIMER 2

Matična družba Rusik LLC je pridobila Nif-Nif LLC za 142.799 tisoč rubljev in 100% odobrenega kapitala HSV LLC za 27.082 tisoč rubljev.
Pokažimo postopek za izračun dobrega imena, ko matična družba LLC "Rusik" pridobi družbo LLC "SVH". Finančni kazalniki na dan nakupa LLC "SV" so prikazani v tabeli 3.

Tabela 3

Matična družba je prevzela OOO SV po ceni, ki je precej nižja od čistih sredstev, saj je prevzeto podjetje upadalo. Poleg tega ima družba pogojne obveznosti, ki pomembno vplivajo na višino dobrega imena.

Tako vrednost čistih sredstev odvisne družbe presega nabavno ceno, kar bo povzročilo, da se prihodki odražajo v letni konsolidirani bilanci stanja skupine: 27.082 tisoč rubljev. - 270 161 tisoč rubljev. = -243.079 tisoč rubljev.

Ti dohodki se štejejo za umetne, saj ne morejo služiti niti kot vir izplačila dividend delničarjem niti kot realna davčna osnova za davek od dohodka.
Nastala razlika je »negativno dobro ime«, ki se pripozna kot drugi prihodki v izkazu vseobsegajočega donosa matične družbe. Računovodski vnosi so naslednji:

dr. c. "Premoženje" 270 161 tisoč rubljev,

Komplet c. "Gotovina" 27.082 tisoč rubljev,

Komplet c. "Drugi prihodki" 243.079 tisoč rubljev.

Linearne bilančne postavke z istim imenom, kot so: »Osnovna sredstva«, »Kratkoročna sredstva«, »Druge obveznosti« so povzemane vrstično po vrsticah po podatkih posameznih bilanc matične in odvisne družbe.

Kot rezultat izračunov v konsolidirani bilanci stanja skupine je bil znesek naložb matične družbe v višini 27.082 tisoč rubljev nadomeščen s pridobljenimi čistimi sredstvi in obveznostmi odvisne družbe v višini.

270.161 tisoč rubljev in dohodek v višini 243.079 tisoč rubljev. Kasneje, kot rezultat revizije letnih računovodskih izkazov skupine, je bil ta znesek prilagojen zaradi razporeditve neopredmetenih sredstev, ki so netipična za rusko računovodstvo.

Tabela 4

Nakupna cena 142.799 tisoč rubljev. presega znesek čistih sredstev v višini 24.295 tisoč rubljev za 118.503 tisoč rubljev, kar določa znesek dobrega imena. Ta številka se bo odražala v izkazu finančnega položaja skupine v letu nakupa. Računovodski vnosi so naslednji:

dr. c. "Premoženje" 24.295 tisoč rubljev.

dr. c. Dobro ime" 118.503 tisoč rubljev

Komplet c. "Naložbe" 142.799 tisoč rubljev.

Pri oblikovanju kazalnikov konsolidirane bilance stanja v tem primeru:

izračuna se manjšinski delež v lastniškem kapitalu odvisne družbe;
Naložbe matične družbe v odobreni kapital odvisne družbe se izločijo (v predpisanem znesku), zato je v konsolidirani bilanci stanja prikazan osnovni (dovoljeni) kapital.
kapital, enak odobrenemu kapitalu matične družbe;
delež skupine v lastniškem kapitalu odvisne družbe se izračuna za vsak vir: odobreni kapital; Dodatni kapital; rezervni kapital; zadržani dobiček odvisne družbe.

Postopek za oblikovanje konsolidiranega poročanja z dodelitvijo manjšinskega deleža bomo obravnavali na primeru 3.

Ocenjeni kazalnik manjšinskega deleža v konsolidirani bilanci stanja skupine družb se odraža v vrstici za tretjim razdelkom obveznosti bilance stanja »Kapital in rezerve«, v konsolidiranem »Izkazu finančnega izida« - pred vrstico "Čisti dobiček (izguba) poročevalskega leta".

Trenutno v ruski zakonodaji manjka metodološki razvoj o vprašanjih konsolidacije poročanja, ki bi upošteval vso raznolikost pravnih oblik ustanovitve podjetja in združevanja podjetij.

PRIMER 3

Matična družba LLC "Rosco" ima v lasti 51% odobrenega kapitala hčerinske družbe LLC "Agro". Odobreni kapital družbe Agro LLC je 20.000 tisoč rubljev, zato je naložba matične družbe v odvisno družbo znašala 10.200 tisoč rubljev (20.000 51 %: 100 %).

Tabela pet.

Postopek konsolidacije vključuje več korakov.

Na prvi stopnji se izvede po vrstično seštevanje poročevalskih postavk z istim imenom matične in odvisne družbe. Nadalje se izvedejo prilagoditve za preoblikovanje poročanja, pripravljenega v skladu z ruskimi standardi, v obliko mednarodnih standardov računovodskega poročanja.

Na drugi stopnji se izračuna manjšinski delež v lastniškem kapitalu odvisne družbe (Agro LLC).

Na tretji stopnji se določi delež skupine v glavnih elementih lastniškega kapitala (IK) odvisne družbe. Na podlagi izvedenih izračunov se oblikujejo kazalniki konsolidiranih računovodskih izkazov skupin družb.

IZVEDITE izračune po primeru 2.

Manjšinski delež v lastniškem kapitalu odvisne družbe je 49 % oziroma 0,49 (49 %: : 100 %):

V odobrenem kapitalu - 20.000 0,49 \u003d 9800 tisoč rubljev,

Dodatni kapital - 13.000 0,49 \u003d 6370 tisoč rubljev,

V rezervnem kapitalu - 5000 0,49 \u003d 2450 tisoč rubljev,

V zadržanem dobičku - 1000 0,49 \u003d 490 tisoč rubljev.

Skupni manjšinski delež 19.110 tisoč rubljev.

2. Naložbe matične družbe v odobreni kapital odvisne družbe v višini 10.200 tisoč rubljev ali 51 % se izločijo, zato je velikost odobrenega kapitala v konsolidirani bilanci stanja enaka odobrenemu kapitalu družbe matična družba (LLC "Rosco").

3. Delež skupine v preostalih elementih lastniškega kapitala odvisne družbe je:

Dodatni kapital - 13.000 0,51 \u003d 6630 tisoč rubljev,

V rezervnem kapitalu - 5000 0,51 \u003d 2550 tisoč rubljev,

V zadržanem dobičku - 1000 0,51 \u003d 510 tisoč rubljev.

Pri konsolidaciji poročevalskih kazalnikov se vsote teh kazalnikov prištejejo ustreznim kazalnikom matične družbe.

Postopki konsolidacije z dodelitvijo manjšinskega deleža so predstavljeni v tabeli. 6.

Tabela 5. (tisoč rubljev)

Postavke bilance stanja
Sredstva
1. Nekratkoročna sredstva
osnovna sredstva	120000	30000
	10200 10200
2. Kratkoročna sredstva	45000	39000
SKUPNO STANJE	175200	69000
3. Kapital in rezerve
Odobreni kapital	80000	20000
Dodaten kapital	30200	13000
Rezervni kapital	15000	5000
Nerazdeljeni dobički	10000	1000
	5000	-
	35000	30000
SKUPNO STANJE	175200	69000

Tabela 6

Postavke bilance stanja	LLC "Rosco" matična družba (MK)	Hčerinsko podjetje LLC "Agro" (DK)
Sredstva
1. Nekratkoročna sredstva
osnovna sredstva	120000	30000
Dolgoročne finančne naložbe, vključno z naložbami v odvisno družbo	10200 10200
2. Kratkoročna sredstva	45000	39000
SKUPNO STANJE	175200	69000
3. Kapital in rezerve
Odobreni kapital	80000	20000
Dodaten kapital	30200	13000
Rezervni kapital	15000	5000
Nerazdeljeni dobički	10000	1000
4. Dolgoročne obveznosti	5000	-
5. Kratkoročne obveznosti	35000	30000
SKUPNO STANJE	175200	69000

Študija zakonodajnega okvira in opravljeni praktični izračuni na področju oblikovanja konsolidiranih računovodskih izkazov skupine družb so omogočili oblikovanje glavnih problemov. Najprej je treba opozoriti na prekomerno urejenost računovodskega sistema, pomanjkanje širine pogleda ruskih računovodij, ki delajo z ruskimi računovodskimi in davčnimi računovodskimi standardi, na nekatera dejstva o poslovnih dejavnostih podjetja.

Naslednji problem ruske zakonodaje, ki otežuje postopek konsolidacije poročanja, je prednost pravne oblike pred ekonomsko vsebino. In pri reševanju vprašanja preoblikovanja poročanja mora specialist imeti strokoven poglobljen pristop k gospodarski komponenti poslovanja skupine podjetij, da bi pravilno odražal stroške in prihodke podjetja, lastniški kapital in druge kazalnike. v konsolidiranih računovodskih izkazih v skladu z njihovim ekonomskim bistvom, ki je temeljni dejavnik mednarodnih standardov.

Pomemben dejavnik, ki povzroča težave pri oblikovanju konsolidiranih računovodskih izkazov, je premajhno število usposobljenih strokovnjakov, ki delajo tako v skladu z ruskimi kot mednarodnimi standardi.

Za optimizacijo teh težav pri oblikovanju konsolidiranih računovodskih izkazov podjetja je treba vključiti strokovnjake in svetovalce revizijskih podjetij z zadostnimi izkušnjami pri preoblikovanju ruskih računovodskih izkazov v skladu s pravili mednarodnih standardov. V prihodnosti je potrebno usposabljati lastne strokovnjake na področju oblikovanja konsolidiranih računovodskih izkazov v formatu MSRP.

Na splošno je študija pokazala, da pristopi k oblikovanju postavk v konsolidiranih računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z ruskimi in mednarodnimi standardi, si med seboj ne nasprotujejo, vendar obstajajo številna zapletena in dvoumna vprašanja, ki niso navedena v ruski zakonodaji. Zato so konsolidirani izkazi skupin podjetij, sestavljeni po načelih MSRP, popolnejši, zanesljivejši in razumljivejši za vse zainteresirane uporabnike.

Literatura

1. O konsolidiranih računovodskih izkazih: Zvezni zakon št. 208-FZ z dne 27. julija 2010 // Zbrana zakonodaja Ruske federacije. - 2010. št. 31. čl. 4177.

2. O uveljavitvi mednarodnih standardov računovodskega poročanja in razlagi mednarodnih standardov računovodskega poročanja v Ruski federaciji: Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 2011 št. 160-n // Pravni referenčni sistem Consultant Plus: [Elektronski vir] / Podjetje "Consultant Plus".

3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Finančno računovodstvo in poročanje (14. izdaja)/ Pedyson Education Limitet. Edinburška vrata Harlow. Essex CM20 2JE - Anglija, 2011. - 929.

Eden najbolj obetavnih trendov v razvoju poslovanja pri nas in v tujini je pridobivanje s strani nekaterih podjetij paketov deležev v drugih, ustanavljanje hčerinskih družb, združitve in konsolidacije podjetij na druge načine. Vse to vodi v nastanek skupine med seboj povezanih organizacij, imenovanih koncern ali holdingi v tujini, ki začnejo igrati vse večjo vlogo v gospodarstvu posamezne države.

Ta proces je posledica ekonomskih razlogov: zahvaljujoč ustvarjanju koncernov in holdingov podjetja, vključena v njih, dobijo priložnost, da postanejo bolj konkurenčna, pridobijo dostop do novih tehnologij, razširijo obseg svojih dejavnosti, razvijejo poslovne vezi, povečajo dobičkonosnost in tehnološko raven proizvodnje, privabljanje novih izkušenih delavcev, pridobivanje kreditov in drugih ugodnosti itd. Poleg tega ustvarjanje skupine medsebojno povezanih organizacij odpira široke možnosti za izvajanje operacij, katerih cilj je prihranek finančnih sredstev, optimizacija obdavčitve ter usklajevanje finančnih in materialni tokovi znotraj skupine.

Da bi lahko vodstva družb, lastniki, investitorji, upniki in drugi uporabniki ocenili in analizirali delovanje skupine (koncerna), je potrebno pripraviti posebno, in sicer konsolidirano poročanje.

Konsolidirano poročanje predstavlja finančno poročanje skupine povezanih organizacij (koncern), obravnavati kot en sam gospodarski subjekt. Označuje premoženjsko in finančno stanje skupine na datum poročanja ter rezultate njenega delovanja za poročevalsko obdobje.

Konsolidirano poročanje ima več funkcij.

Prvič, to je poročanje o posebnem izobraževanju – skupini medsebojno povezanih organizacije. Pri čemer pod skupino povezanih organizacij se razume kot posebna oblika združevanja podjetij, ki so v določenih finančnih in gospodarskih razmerjih, določenih s sistemom sodelovanja, finančnih vezi in pogodb. Skupina organizacij vključuje sama po sebi torej podjetja, ki so samostojne pravne osebe, vendar za razliko od njih niso samostojna pravna oseba in udeleženka v civilnem prometu.

Drugič, konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni na podlagi računovodskih izkazov članov skupine z uporabo posebnih računovodskih postopkov. Člani skupine so glavna oziroma glavna gospodarska družba (matična družba), hčerinske in odvisne družbe. Odvisne družbe se za namene konsolidacije delijo na lastne odvisne družbe in skupne (skupaj obvladovane) družbe. Ta delitev odvisnih podjetij je povezana z zahtevami mednarodnih standardov.

Osnova za delitev podjetij na odvisne, skupne (skupaj obvladovane) in odvisne družbe je stopnja nadzora oziroma vpliva, ki ga ima matična družba na posamezno družbo. Pod kontrolo za namene konsolidacije se razume zmožnost vplivanja na finančno in poslovanje podjetja z namenom pridobivanja gospodarskih koristi finančne ali nefinančne narave. Razlikovati je treba med odločilnim vplivom in nadzorom, ki zagotavlja brezpogojno sprejemanje določenih odločitev v gospodarski dejavnosti odvisne družbe, ki jih narekuje matična družba, in bistvenim vplivom, ki ne more zagotoviti obveznega sprejema takšnih odločitev s strani odvisne družbe. podjetje. Posebna vrsta je skupni nadzor, ko gre za skupno (deljeno) lastništvo.

Odločilni vpliv in posledično dodelitev določene družbe hčerinskim družbam je opredeljen v Civilnem zakoniku Ruske federacije.

Na hčerinske družbe , po Civilnem zakoniku Ruske federacije, vključujejo podjetja, v katerih ima matična organizacija (matična družba) več kot 50% glasovalnih delnic ali ima v lasti več kot 50% odobrenega kapitala.

Odvisnim družbam, po Civilnem zakoniku Ruske federacije vključujejo družbe, v katerih ima matična organizacija več kot 20% glasovalnih delnic ali več kot 20% odobrenega kapitala (vendar manj kot 50%, sicer bo družba razvrščena kot hčerinsko podjetje).

Glavni regulativni dokumenti o postopku sestavljanja in predložitve zbirnih (konsolidiranih) računovodskih izkazov so naslednji:

Postopek za vodenje konsolidiranega (konsolidiranega) računovodstva, poročanja in bilance stanja finančne in industrijske skupine (Odlok vlade Ruske federacije z dne 09.01.1997 št. 24).

torej konsolidirani računovodski izkazi je sistem kazalnikov, ki odražajo finančno stanje na datum poročanja in finančne rezultate za poročevalsko obdobje skupine medsebojno povezanih organizacij in oblikovan v skladu z Metodološkimi priporočili.

Pomembna značilnost skupine povezanih organizacij je obstoj enotnega nadzora nad premoženjem in poslovanjem vseh družb, ki so vanjo vključene. V tem primeru se pod nadzorom v skupini razume možnost odločilnega vpliva na finančno-gospodarsko dejavnost družbe, ki izhaja iz odsvojitve obvladujočega ali dovolj velikega paketa njegovih delnic. To daje pravico imenovati del vodstva družbe in vplivati na odločitve, ki jih sprejema z namenom pridobivanja gospodarskih koristi iz rezultatov njenega delovanja.

Konsolidirani računovodski izkazi so sestavljeni z združevanjem (povzetkom) podatkov iz računovodskih izkazov organizacij, ki so del iste skupine, t.j. seštejejo se kazalniki računovodskih izkazov matične družbe ter izkazov odvisnih in povezanih družb.

kadar se delež glasovalnih delnic (delež v odobrenem kapitalu) odvisne ali odvisne družbe pridobi za kratkoročno obdobje z namenom naknadne nadaljnje prodaje ali če matična organizacija ne more določiti odločitev odvisne družbe (točka 1.5. );

če podatki o odvisni ali odvisni družbi nimajo pomembnega vpliva na oblikovanje predstave o finančnem položaju in finančni uspešnosti skupine; ali je vključitev računovodskih izkazov odvisne ali odvisne družbe v nasprotju z zahtevo po racionalnosti (člen 1.6);

hčerinsko podjetje, ki pa v razmerju do svojih odvisnih družb deluje kot matična organizacija, ne sestavlja konsolidiranih računovodskih izkazov, če 100 % njenih glasovalnih deležev (odobrenega kapitala) pripada drugi nadrejeni organizaciji, ki ne zahteva priprave konsolidiranih računovodskih izkazov ; ali 90 % ali več glasovalnih delnic (odobrenega kapitala) pripada drugi nadrejeni organizaciji, preostali delničarji (udeleženci) pa ne zahtevajo priprave konsolidiranih računovodskih izkazov (točka 1.8);

vrednotenje udeležbe matične organizacije v odvisni družbi, ki je banka ali druga kreditna institucija, se lahko v konsolidiranih računovodskih izkazih odraža na način, določen za odraz naložb v odvisno družbo (točka 1.7);

če ima matična organizacija samo odvisne družbe (točka 1.8).

5.2. Imenovanje konsolidiranih računovodskih izkazov. Glavne razlike med konsolidiranim poročanjem in konsolidiranim poročanjem

Konsolidirani letni računovodski izkazi so sestavljeni za enotna podjetja in delniške družbe (partnerstvo), katerih del delnic (delnic, vložkov) je določen v zvezni lasti (ne glede na velikost deleža).

Sestavljanje konsolidiranih računovodskih izkazov poteka tako, da se po vrstici seštejejo ustrezni podatki, ki se odražajo v obrazcih letnih računovodskih izkazov organizacij in enotnih podjetij.

V ruskih regulativnih dokumentih se za opredelitev konsolidiranih računovodskih izkazov pogosto uporablja ime "konsolidirani računovodski izkazi". Nekateri znanstveniki in strokovnjaki, ki se ukvarjajo s tem problemom, se s to identifikacijo ne strinjajo, zlasti Kozlova T.V. (MSU), Plotnikova L.K. (Saratovska državna socialno-ekonomska univerza), Yakubovskaya L.V. (NK OAO Lukoil) itd. Po njihovem mnenju ta definicija ni dovolj natančna. Primernejša je za označevanje poročanja, sestavljenega po zbirni metodi, ali s seštevanjem podatkov tistih organizacij, ki imajo proizvodne zmogljivosti, kmetije in druge strukturne enote razporejene v ločeno bilanco stanja in niso pravne osebe.

Tako so konsolidirani računovodski izkazi sestavljeni v okviru enega lastnika oziroma za statistično posploševanje.

Konsolidirane računovodske izkaze v nasprotju s konsolidiranimi računovodskimi izkazi sestavlja več lastnikov skupaj obvladovane družbe in imajo drugačen namen – predvsem vlagateljem in drugim zainteresiranim osebam prikazati rezultate finančno-gospodarske dejavnosti. skupine povezanih organizacij, ki so pravno samostojne, dejansko pa so en sam gospodarski subjekt.

Glavna značilnost priprave konsolidiranih računovodskih izkazov ni v povzetku, temveč v izločitvi posameznih kazalnikov organizacij, vključenih v skupino, da bi izključili ponavljajoče se štetje v konsolidiranem poročilu skupine.

Uvod

Teoretični vidiki konsolidiranih računovodskih izkazov podjetja

1 Zakonodajna in pravna podpora konsolidiranih računovodskih izkazov podjetja

2 Glavne sestavine koncepta "konsolidiranih računovodskih izkazov"

3 Načela konsolidiranega poročanja

Metodološki vidiki priprave konsolidiranih računovodskih izkazov

1 Priprava računovodskih izkazov odvisnih družb za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov

2 Pravila za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov

3 Postopek konsolidacije

Praktični del

1 Izračun bilance stanja

2 Izkaz poslovnega izida

Sklepi in ponudbe

Seznam uporabljene literature

Uvod

Najbolj značilen trend v sodobnih gospodarskih razmerah je, da nekatere organizacije pridobijo pakete delnic v drugih, sodelovanje v odobrenem kapitalu drugih organizacij, ustanovitev finančnih in industrijskih skupin medsebojno povezanih organizacij, sklepanje sporazumov o skupnih dejavnostih itd. Združevanje v skupino medsebojno povezanih organizacij za posamezne organizacije ima določene prednosti. Organizacije, ki pripadajo skupini, ostanejo pravno neodvisne, dobijo priložnost, da postanejo bolj konkurenčne, pridobijo dostop do novih tehnologij, razširijo obseg svojih dejavnosti, dvignejo dobičkonosnost in tehnološko raven proizvodnje, pridobijo kredite in druge prednosti.

Med organizacijami, združenimi v skupino za doseganje določenih ciljev, ločimo matično organizacijo, hčerinske družbe in odvisne družbe.

Da bi poslovodstva organizacij, delničarjev, upnikov in drugih zainteresiranih pravnih in fizičnih oseb lahko ocenila in analizirala učinkovitost delovanja skupine, je potrebna izdelava posebnih, in sicer konsolidiranih računovodskih izkazov.

Trenutno se v ruskih regulativnih dokumentih konsolidirani računovodski izkazi obravnavajo kot neodvisna vrsta računovodskih izkazov. Konsolidirani računovodski izkazi so neke vrste računovodski izkazi in so namenjeni karakterizaciji finančnega položaja in finančne uspešnosti skupin poslovnih subjektov na podlagi razmerij obvladovanja.

Namen konsolidiranih računovodskih izkazov je predvsem vlagateljem in drugim zainteresiranim prikazati rezultate finančno-gospodarske dejavnosti skupine povezanih podjetij. Glavna potreba za pripravo konsolidiranih poročil je izločitev posameznih kazalnikov podjetij, vključenih v skupino, da bi izključili ponavljajoče se štetje v končnem (konsolidiranem) poročilu skupine.

Ta tema je pomembna, ker:

priprava zbirnega poročila je ena najtežjih nalog računovodskega servisa organizacije;

računovodsko konsolidirano poročanje je najpomembnejši kazalnik, ki označuje finančni položaj organizacije, in je kot tako zanimiv za veliko število različnih uporabnikov tovrstnih informacij;

računovodsko zbirno poročanje je informacijska osnova finančne analize;

Konsolidirani računovodski izkazi so namenjeni prikazovanju rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti skupine med seboj povezanih podjetij, ki so pravno neodvisna, v resnici pa so en sam gospodarski subjekt.

Namen predmetnega dela je preučiti postopek sestavljanja konsolidiranih računovodskih izkazov na podlagi teoretične in metodološke ocene mehanizma za sestavljanje konsolidiranih računovodskih izkazov.

Cilji predmeta:

Razkriti teoretični vidik koncepta "konsolidiranih računovodskih izkazov organizacije" in njegovih glavnih sestavin.

Razkriti metode ocenjevanja elementov računovodskega poročanja podjetja.

Razmislite o značilnostih priprave konsolidiranih računovodskih izkazov.

1. Teoretični vidiki konsolidiranih računovodskih izkazov podjetja

.1 Zakonodajna in pravna podpora konsolidiranih računovodskih izkazov družbe

Ministrstvo za finance Rusije je sprejelo odredbo "O metodoloških priporočilih za pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov" z dne 30. decembra 1996 št. 112. Odredba št. 112 Ministrstva za finance Rusije določa določbe odredbe št. 81, daje natančnejšo opredelitev konsolidiranega poročanja in opredeljuje primere, v katerih je sestavljeno.

Naslednji standardi in razlage (SIC) so trenutno v veljavi in urejajo postopek konsolidacije:

MSRP 27 Konsolidirani računovodski izkazi in računovodstvo naložb v odvisne družbe;

PKI-12 "Konsolidacija - podjetja za posebne namene";

PKI-33 Konsolidacija in metoda računovodstva lastniškega kapitala – potencialne glasovalne pravice in razdelitev lastniških dividend.

Prav tako je treba pri pripravi računovodskih izkazov skupine in razkrivanju informacij o njih upoštevati zahteve naslednjih mednarodnih standardov in pojasnil:

MRS 28 Računovodstvo naložb v pridružena podjetja;

PKI-3 "Odprava nerealiziranih dobičkov in izgub iz poslov s povezanimi družbami";

MSRP 24 Razkritja povezanih strank;

MSRP 3 Poslovne združitve.

Zakon »o konsolidiranih računovodskih izkazih« opredeljuje splošne zahteve za postopek sestavljanja, predstavljanja in objave teh izkazov.

Konsolidirane računovodske izkaze razumemo kot sistem kazalnikov, ki odražajo finančni položaj, finančno uspešnost in spremembe finančnega položaja skupine organizacij.

1.2 Glavne sestavine koncepta "konsolidiranih računovodskih izkazov"

Poslovna združitev je združitev ločenih subjektov v en sam gospodarski subjekt, ki je posledica pridobitve sredstev in poslovanja drugega subjekta s strani enega subjekta. Pogost je tudi združitev ali združitev kapitalskih deležev. Posplošitev poslovnih in finančnih rezultatov skupine podjetij, ki se obravnava kot ena gospodarska enota, se imenuje konsolidacija.

Konsolidirani (konsolidirani) računovodski izkazi so sistem kazalnikov, ki odražajo finančni položaj skupine povezanih organizacij.

Glavna naloga sestavljanja konsolidiranih (konsolidiranih) računovodskih izkazov je odražati dejansko sliko premoženja, finančnega položaja in rezultatov gospodarske dejavnosti skupine pravno samostojnih podjetij, ki se obravnavajo kot ena gospodarska skupnost.

Splošna ideja konsolidacije je v svojem bistvu zelo preprosta. Obstaja skupina podjetij, ki so gospodarsko in finančno povezana, vendar so samostojne pravne osebe. Sestaviti je treba konsolidirane izkaze, ki vam omogočajo predstavo o finančnem stanju in rezultatih skupine in kot celote. Hkrati je vsako pravno neodvisno podjetje, ki je del skupine podjetij, dolžno voditi lastne računovodske evidence in sestavljati rezultate v obliki lastnih računovodskih izkazov.

Tako so konsolidirani računovodski izkazi kombinacija z uporabo posebnih računovodskih postopkov (namesto preprostega seštevanja) izkazov dveh ali več podjetij, ki so v določenih pravnih in finančnih in gospodarskih razmerjih, ko eno ali več pravno neodvisnih podjetij obvladuje samo eno podjetje - tako imenovano materinsko (starševsko) društvo, ki stoji nad vsemi drugimi člani skupine.

Iz konsolidiranih poročil je razvidno, kakšna bi bila poročila organizacije, če bi zaprla vse odvisne družbe in njihovo dejavnost neposredno vodila v okviru ene pravne osebe.

Konsolidirano poročanje daje objektivnejšo sliko poslovanja in finančnega položaja posamezne gospodarske enote, ne da bi nadomestilo posamezne računovodske izkaze družb v skupini, saj odraža njena gospodarska razmerja3.

Takšno poročanje lahko služi kot kontrolna funkcija za matično družbo in vpliva na njeno dividendno politiko. Konsolidirano poročanje nedvomno vsebuje pomembne informacije za sprejemanje finančnih in upravljavskih odločitev.

Družba s odvisnimi družbami ne pripravlja konsolidiranih računovodskih izkazov, če je odvisna družba in njena matična družba pripravljata konsolidiranih računovodskih izkazov.

Konsolidirani računovodski izkazi so pripravljeni na podlagi izkazov podjetij v skupini z uporabo določenih računovodskih postopkov, ki so v bistvu seštevanje sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov podjetij v skupini ter izločitev splošnih postavk.

konsolidirana bilanca stanja (obrazec št. 1);

konsolidirani izkaz računovodskega izida (obrazec št. 2);

konsolidirani izkaz denarnih tokov,

pojasnila (dešifriranje) k konsolidiranim računovodskim izkazom;

poročilo uprave podjetij skupine4.

Konsolidirano poročanje oblikuje matična družba. Obseg, postopek in pogoje poročanja določi matična družba. Poročanje je pripravljeno v ruščini v milijonih ali milijardah z enim znakom. Poročanje najkasneje do 30. junija. Podpisano s strani vodje in glavnega računovodje matične družbe. Objavljeno po sklepu ustanoviteljev matične družbe. V pojasnilih k tem računovodskim izkazom je treba razkriti naslednje informacije:

-seznam hčerinskih družb in delež v njih;

-ocena vpliva na finančno stanje skupine zaradi pridobitve ali odtujitve odvisnih in povezanih družb;

-seznam odvisnih družb in delež v njih;

-konsolidirani računovodski izkazi so lahko pripravljeni v skladu z MSRP.

Mala in srednje velika podjetja so izvzeta iz priprave konsolidiranih računovodskih izkazov, če sta izpolnjeni dve od treh zahtev: velikost prihodka, bilančna vsota in število zaposlenih. Izračun zneska stanja in prometa se lahko izvede po bruto ali neto metodi; po slednjem so transakcije med podjetji izključene.

Konsolidirano poročanje se ne pripravlja, če:

začasni nadzor se prevzame, ker je odvisna družba pridobljena z namenom prodaje v bližnji prihodnosti;

hčerinska družba posluje pod strogimi omejitvami, kar - bistveno zmanjša možnost prenosa sredstev na matično družbo;

odvisno podjetje ni pomembno za skupino;

več podjetij skupaj ne zavzema pomembnega mesta v skupini;

dejavnost odvisne družbe se razlikuje od dejavnosti podjetij, ki sodijo v skupino (sicer je kršen koncept poštene in zanesljive ocene);

visoki stroški in znatna zamuda pri zagotavljanju informacij in dokumentov, potrebnih za konsolidacijo.

Konsolidirani računovodski izkazi kot vrsta računovodskih izkazov opravljajo izključno informativno funkcijo in so predstavljeni zainteresiranim zunanjim uporabnikom. To poročanje bi moralo postati eden glavnih virov finančnih informacij za sprejemanje gospodarskih odločitev teh uporabnikov5.

Glavna naloga na področju konsolidiranih računovodskih izkazov je zagotoviti zagotovljen dostop zainteresiranim uporabnikom do kakovostnih, zanesljivih in primerljivih informacij o skupini gospodarskih subjektov.

.3 Načela konsolidiranega poročanja

V skladu z mednarodnimi standardi mora konsolidirano poročanje temeljiti na določenih načelih (izpolnjevati zahteve).

Načelo popolnosti. Vsa sredstva, obveznosti, odloženi odhodki, odloženi prihodki konsolidirane skupine so sprejeta v celoti, ne glede na delež matične družbe. Manjšinski delež je v bilanci stanja prikazan kot posebna postavka pod ustreznim naslovom.

Načelo pravičnosti. Ker se matična družba in odvisne družbe obravnavajo kot ena gospodarska enota, je lastniški kapital določen s knjigovodsko vrednostjo delnic konsolidiranih podjetij ter finančnim izidom teh podjetij in rezerv.

Načelo poštene in zanesljive ocene. Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti predstavljeni v jasni in lahko razumljivi obliki ter dajati resnično in pošteno sliko sredstev, obveznosti, finančnega položaja, dobičkov in izgub podjetij, vključenih v skupino in obravnavanih kot celoto.

Načelo konstantnosti pri uporabi metod konsolidacije in vrednotenja ter načelo delujočega podjetja. Metode konsolidacije je treba uporabljati dlje časa, pod pogojem, da podjetje deluje, tj. v bližnji prihodnosti ne namerava prenehati delovati. Odstopanja so v izjemnih primerih dopustna in morajo biti razkrita v prilogah k izjavam z ustrezno utemeljitvijo. To načelo velja tako za oblike kot za metode priprave konsolidiranih računovodskih izkazov.

Načelo materialnosti. To načelo predvideva razkritje takšnih postavk, katerih vrednost lahko vpliva na sprejetje ali spremembo odločitve o finančni in gospodarski dejavnosti družbe.

Enotne metode ocenjevanja. Sredstva, obveznosti, vnaprej plačane stroške, dobičke in odhodke konsolidirane družbe je treba upoštevati v celoti. Ni pomembno, kako so predstavljeni v tekočem računovodstvu in poročanju podjetij, ki spadajo v skupino, saj matična družba ne nalaga prepovedi in ne izvaja selektivnih računovodskih pristopov. Pomembno je, da se pri konsolidaciji sredstva in obveznosti matične družbe in odvisnih družb vrednotijo po enaki metodologiji, ki jo uporablja matična družba. Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov je treba uporabiti metode vrednotenja po zakonodaji, ki jo upošteva matična družba.

Posamezni datum sestavljanja. Konsolidirani računovodski izkazi morajo biti pripravljeni na datum bilance stanja matične družbe. Računovodske izkaze odvisnih družb je treba tudi preračunati na dan konsolidiranih računovodskih izkazov.

2. Metodološki vidiki priprave konsolidiranih računovodskih izkazov

.1 Priprava računovodskih izkazov odvisnih družb za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov

Splošna zahteva za letni konsolidirani računovodski izkaz je pogoj, da mora biti premoženje in finančni položaj ter višina dohodka prikazana tako, da je skupina podjetij videti kot ena sama entiteta.

Med pripravo računovodskih izkazov bo odvisna družba morda morala spremeniti:

v strukturi bilance stanja;

v sestavi in vsebini bilančnih postavk;

pri ocenjevanju bilančnih postavk;

pri pretvorbi bilančnih postavk iz ene valute v drugo.

Prva faza priprave konsolidiranega poročila je prerazporeditev bilančnih postavk. Potrebe po njem običajno ne nastanejo, če so odvisne družbe v isti državi kot matična podjetja, saj takrat praviloma uporabljajo enotne metode poročanja. Vendar pa so tuje hčerinske družbe, ki poročajo v skladu z nacionalnimi zahtevami, prisiljene preoblikovati svoje bilance v skladu z zahtevami matične družbe.

Nato je treba pregledati vsebino bilančnih postavk glede njihove skladnosti z računovodskimi metodami, sprejetimi v matični družbi. Paziti je treba na vrednotenje postavk, ki sestavljajo bilanco stanja, in po potrebi opraviti prilagoditve. Spremembe bodo morda potrebne tako za tuje odvisne družbe kot za domače, če se njihove računovodske usmeritve razlikujejo od računovodskih usmeritev matične družbe.

Končna točka je preračun bilančnih postavk konsolidiranih tujih podjetij v valuto matične družbe.

Tako je izhodišče primerjava računovodskih usmeritev matičnega in drugih podjetij skupine ter po potrebi v primeru njihovega odstopanja priprava prehodne bilance stanja s strani podjetij, ki so del skupine. postopek priprave konsolidiranih računovodskih izkazov.

.2 Pravila za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov

Pri sestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov se bilance stanja in izkazi poslovnega izida združujejo postavka za postavko in vrstico s seštevanjem kazalnikov v podobnih postavkah s podatki o premoženju, obveznostih in lastniškem kapitalu, prihodkih, odhodkih, dobičkih in izgubah. Kazalniki vsake vrstice računovodskih izkazov so strogo urejeni in jih je po vsebini enostavno prepoznati, zato na nekaterih kontih niso potrebni dodatni konsolidacijski računovodski vnosi.

Pri povzemanju poročil matične in odvisne družbe po postavkah je treba izključiti podvajanje za naslednje postavke:

Poravnalne transakcije med matičnim in odvisnimi družbami. Stanje na računu medsebojnih obračunov z odvisnimi in matičnimi družbami se medsebojno odplačuje v konsolidirani bilanci stanja. Terjatve in obveznosti za vse račune odražajo samo stanje v zvezi z drugimi podjetji in organizacijami. Zneski poravnav med konsolidiranimi družbami so izločeni (izključeni) in niso prikazani v konsolidiranih računovodskih izkazih. V konsolidiranih računovodskih izkazih je treba izločiti tudi izračune dividend, ki jih matična družba izplača odvisnim družbam. Hkrati je treba izključiti kazalnike izplačila dividend v odvisni družbi in prejema dividend ter njihovega prenosa v prihodke matične družbe. Ta operacija povzroči ničelni rezultat.

Naložbeno poslovanje v odvisnih družbah. Knjigovodska vrednost naložbe matične družbe v vsako odvisno družbo in delež matične družbe v osnovnem kapitalu posamezne odvisne družbe sta izključena. Pri sestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov je treba izključiti tudi naložbe nekaterih odvisnih družb z določenega področja konsolidacije v druge. Delnice odvisne družbe, pridobljene po borznih cenah, ki presegajo njihovo knjigovodsko vrednost v odvisni družbi, se lahko pri prvi konsolidaciji popravijo s prevrednotenjem nepremičnin po tržnih cenah in z vnosom kazalnika vrednosti dobrega imena v bilanco stanja za manjkajočo razliko v vrednosti .

Transakcije s prihodki, odhodki in dobičkom iz prodaje med konsolidiranimi družbami. Pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov se izključujejo transakcije znotraj skupine in stanje prihodkov od prodaje, povezani odhodki in dobički, tako da obseg poslov z zunanjimi nasprotnimi strankami in finančni rezultati dejavnosti v konsolidiranih izkazih niso precenjeni. Za pridobitev podatkov v zvezi z odpravo teh kazalnikov je treba voditi ločeno evidenco prodajnih poslov in njihovih finančnih rezultatov med podjetji na področju konsolidacije.

Nerealizirani dobički in izgube iz poslov med konsolidiranimi družbami. Pri sestavi konsolidiranih računovodskih izkazov so izključeni finančni rezultati poslov znotraj skupine, ki so v celoti zaključeni v nekaterih družbah, vključenih v konsolidirane računovodske izkaze, in nepopolni ali ne v celoti zaključeni v drugih družbah.

Potreba po odpravi nekaterih kazalnikov konsolidiranih računovodskih izkazov se lahko pojavi tudi v naslednjih primerih:

razlike v časovnem razporedu zadevnih transakcij, ki nastanejo v nekaterih poročevalskih obdobjih in se končajo v drugih;

različni roki za zaključek poslovnega leta;

pomanjkanje enotne računovodske politike pri različnih podjetjih na področju konsolidacije.

Če so v konsolidiranih računovodskih izkazih določeni podatki dodatno razkriti, je treba predložiti seznam obstoječih odvisnih družb, vključenih v obseg konsolidacije, z navedbo deleža oziroma odstotka glasovalnih delnic v lasti matične družbe ter razkriti razloge za nepredložitev konsolidiranih izkazov z navedbo metod za odražanje računovodskih informacij obstoječih odvisnih družb v računovodskih izkazih matične družbe.

Če so bili pri sestavi konsolidiranih računovodskih izkazov vključeni izkazi, ki so bili oblikovani na podlagi neenotne računovodske usmeritve, je treba razkriti in prikazati specifično težo postavk računovodskih izkazov, za katere je bila uporabljena drugačna računovodska usmeritev.

Naslednje informacije so predmet obveznega razkritja v konsolidiranih računovodskih izkazih za namene sprejemanja ustreznih odločitev s strani uporabnikov:

narava razmerja med matično in odvisnimi družbami, razen če ima matična družba več kot polovico glasovalnih delnic odvisne družbe;

imena družb, v katerih ima matična družba več kot polovico glasovalnih delnic, vendar te družbe zaradi pomanjkanja obstoječega nadzora nad njimi niso priznane kot odvisne družbe;

vpliv na finančni položaj matične družbe na datum poročanja in rezultate finančnega poslovanja za poročevalsko obdobje poslov za pridobitev in odtujitev odvisnih družb.

Za naložbe, pri katerih je družba neposredni ali posredni lastnik več kot 20 % delnic, je treba za namene sestave konsolidiranih računovodskih izkazov zagotoviti naslednje dodatne podatke, ki so skladni z zahtevami MSRP in Ruski računovodski sistem za konsolidacijo računovodskih izkazov organizacij kazalnikov hčerinskih in povezanih družb:

naslov podjetja;

odstotek deleža lastnika delnic v osnovnem kapitalu družbe - predmeta naložbe na dan pridobitve delnic;

odstotek deleža lastnika delnic v osnovnem kapitalu družbe - predmeta naložbe na dan konca obdobja;

podrobnosti o kakršni koli spremembi odstotka lastniškega kapitala v družbi, v katero se vlaga, z navedbo datuma pridobitve, plačanega nadomestila in odstotka udeležbe pred in po taki pridobitvi;

Za obračune med podjetji (na primer prodaje, nakupi, prenosi sredstev itd.) v obdobju poročanja je treba navesti naslednje dodatne informacije:

ime družb, ki sodelujejo v zadevnih medpodjetniških operacijah;

zneski medpodjetniških poravnav;

vrsta medpodjetniških poravnav;

stanja na dan bilance stanja za medpodjetniške poravnave;

vsote dobičkov in izgub pri poslovanju medpodjetniških poravnav;

podatke o izločitvi vseh medpodjetniških poravnav in podatke o poslovnem izidu v zvezi s temi poravnavami iz konsolidiranih računovodskih izkazov.

Podatke o stanju medpodjetniških obračunov na koncu obdobja, vključno s podatki o gibanju sredstev na računih v obdobju, je treba uskladiti in pobotati ob koncu obdobja.

V primerih, ko ima družba v lasti več kot 50 % delnic, je treba finančno uspešnost in bilanco stanja družbe, v katero se vlaga, konsolidirati v računovodskih izkazih družbe ob koncu obdobja.

V primerih, ko ima družba v lasti med 20 % in 50 % delnic, je treba finančni rezultat in bilanco stanja družbe, v katero vlaga, sorazmerno vključiti v računovodske izkaze podjetja, v katero se nalaga, ob koncu obdobja.

Tako obstaja določen postopek in pravila za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov, odvisno od različnih kazalnikov podjetja8.

.3 Postopek konsolidacije

Konsolidacija mora zagotoviti, da se medsebojni posli družb v skupini ne ponovijo.

Pri sestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov se računovodski izkazi matične družbe in odvisnih družb združujejo po stopnjah. Za te namene se najprej po vrstici povzamejo poročevalske postavke družb v skupini, nato pa se izključujejo medsebojne naložbe in poslovanje. Na splošno je to mogoče predstaviti na naslednji način:

naložbeni stroški vlagatelja se nadomestijo z lastniškim kapitalom vloženih podjetij;

stanja neporavnanih dolgov pri medpodjetniških transakcijah, kot so prodaje znotraj podjetja, odhodki, posojila, dividende, se v celoti izločijo (eliminirajo);

Čisti dobiček, ki se pripisuje zunanjim delničarjem odvisne družbe (manjšinski delež), se poroča ločeno od prihodkov, ki se pripisujejo matičnemu podjetju.

Pri sestavi konsolidirane bilance stanja je še posebej pomemben postopek združevanja dolžniških obveznosti. Posojila in druge dolžniške obveznosti, prispevke v rezervni sklad in dolg med podjetji v skupini je treba izključiti. To se nanaša predvsem na naslednje bilančne postavke: dolgove iz naslova vložkov v odobreni kapital; poravnave za komercialne posle; posojila družbam v skupini; dolgoročne finančne naložbe; računi; drugi dolg; kratkoročne finančne naložbe.

Naložba matične družbe v odvisne družbe in delež, ki ga ima matična družba v osnovnem kapitalu odvisnih družb, se izločita.

Lastniške postavke odvisne družbe, ki jih je treba konsolidirati, so naslednje:

odobreni kapital;

rezervni kapital;

rezerve, oblikovane iz bruto dohodka;

zadržani dobiček (nepokrita izguba);

čisti dobiček (čista izguba) tekočega leta.

Glede na prisotnost ali odsotnost vzajemnih poslov je mogoče ločiti stopnje konsolidacije bilance stanja:

primarna konsolidacija (pri prvem sestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov prej samostojnih podjetij;

kasnejšo konsolidacijo (pri sestavi konsolidiranih računovodskih izkazov prej ustanovljene skupine in že izvaja medsebojno poslovanje)9.

Glede na naravo posla obstajata pri vlaganju in vzpostavljanju obvladovanja dve metodi za sestavo primarnih konsolidiranih računovodskih izkazov: metoda nakupa (nakupa) in metoda združitve (prevzema). Te metode se postopkovno razlikujejo in imajo velik vpliv na skupne finančne rezultate, predstavljene v konsolidiranih računovodskih izkazih.

Nakup po metodi nakupa ima svoje težave: najprej je po tej metodi potrebno drago prevrednotenje, poleg tega pa od vlagatelja zahteva prosta denarna sredstva. Bolj razširjena je metoda združitve vlagatelja z družbo, v katero se vlaga, po kateri je potrebna majhna količina denarnih sredstev in se delnice vlagatelja zamenjajo za delnice družbe, v katero se vlaga. Hkrati se je mogoče izogniti plačilu davkov, delničarji pa niso prikrajšani za lastninske pravice, saj namesto starih prejmejo nove. Pri združitvi lahko pravice pridobi ne le matična družba, temveč tudi družba izven skupine ali pa jih prerazporedi med več družb10.

Konsolidirani izkaz poslovnega izida je sestavljen na enak način kot konsolidirana bilanca stanja, tj. seštevanje izkazov poslovnega izida iz izkazov podjetij v skupini ter izločitev prihodkov in odhodkov, ki izhajajo iz poslov znotraj skupine, saj skupina ne more realizirati dobičkov in izgub iz poslov znotraj sebe. Njen konsolidirani izkaz poslovnega izida vključuje le finančne rezultate, pridobljene iz poslov s tretjimi osebami, ki niso del skupine. To dosežemo s preračunavanjem pripadajočih stroškov in rezultatov ter (ali) njihovo prerazporeditvijo v izkaz poslovnega izida.

Postopek konsolidacije izkaza poslovnega izida vključuje:

konsolidacija notranjega prodajnega prometa med podjetji skupine,

konsolidacija drugih prihodkov in odhodkov,

konsolidacija prenosov dobičkov ali izgub znotraj skupine.

Pri pripravi konsolidiranega izkaza poslovnega izida se lahko pojavi situacija, ko družbe v skupini uporabljajo različne metode stroškovnega računovodstva – metodo polne nabavne vrednosti ali metodo neposrednih stroškov. Zato je treba pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov pripraviti vse izkaze poslovnega izida posameznih podjetij skupine po eni od teh dveh metod.

Konsolidirani bilanci stanja in izkazu poslovnega izida dejavnosti skupine je priloženo pojasnilo, ki vsebuje seznam vseh odvisnih družb z razkritjem številnih podatkov (imena podjetij, kraj državne registracije ali poslovne dejavnosti, višina odobrenega kapitala). , delež glavnega (prevladujočega) v teh družbah ali v njihovem odobrenem kapitalu).

Pojasnilo zagotavlja tudi vrednotenje na datum poročanja vpliva pridobitve ali odtujitve odvisnih ali povezanih družb na finančni položaj skupine in na finančno uspešnost skupine za poročevalsko obdobje.

V pojasnjevalnem opombi k konsolidiranim računovodskim izkazom matična organizacija navaja tudi razčlenitev svojih naložb po posameznih odvisnih družbah (v poglavju o finančnih naložbah):

podatke o imenu odvisne družbe;

njen pravni naslov;

velikost odobrenega kapitala;

delež matične organizacije v skupnem znesku prispevka ter izjavo o nameri za nadaljnje sodelovanje.

Pojasnilo k konsolidiranim računovodskim izkazom vsebuje tudi pojasnila tistih primerov, ko se kazalniki odvisnih in odvisnih družb v konsolidiranih računovodskih izkazih odražajo neposredno kot finančne naložbe, za katere ne veljajo upoštevana načela in pravila konsolidacije.

3. Praktični del

.1 Izračun bilance stanja

Bilanca stanja je način združevanja in posplošenega odraza v denarnem smislu stanja sredstev podjetja po vrstah in virih izobraževanja na določen datum. Bilanca stanja se praviloma sestavi prvi dan v mesecu (četrtletje, leto) v obliki tabele določene oblike in je sestavljena iz dveh medsebojno povezanih delov: sredstva in obveznosti.

Poseben element bilance stanja je bilančna postavka. Članki so osnovni in regulativni. Pri razporeditvi artiklov je določena pravilnost - pri sredstvu so artikli razvrščeni v naraščajočem vrstnem redu njegove likvidnosti (brez izgube knjigovodske vrednosti), pri obveznostih - v naraščajočem vrstnem redu stopnje nujnosti vračila. V mednarodni praksi je sprejet obratni vrstni red razporeditve artiklov. Vsota sredstev in obveznosti bilance stanja sta med seboj vedno enaka. Ta enakost je posledica dejstva, da se v sredstvih in obveznostih odraža enak znesek sredstev, le v različnih skupinah. Skupni znesek obveznosti in sredstev se imenuje bilančna valuta. Pri sestavljanju bilance so prazne vrstice in celice prečrtane. Odštete ali negativne vrednosti so zapisane v oklepajih. Pobotanje med postavkami sredstev in obveznosti je nesprejemljivo.

Obstajajo tudi pojasnila k obrazcu bilance stanja. Na podlagi te odredbe z dne 2. julija 2010 št. 66n so takšni zapiski:

1.Navedena je številka ustreznega pojasnila k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida.

2.V skladu z Uredbo o računovodstvu "Računovodski izkazi organizacije" PBU 4/99 se lahko kazalniki posameznih sredstev, obveznosti navedejo kot skupni znesek z razkritjem v pojasnilih k bilanci stanja, če vsak od teh kazalnikov posebej ni pomembne za oceno s strani zainteresiranih uporabnikov finančnega položaja organizacije ali finančnih rezultatov njenega delovanja.

.Naveden je datum poročanja obdobja poročanja.

.Določa prejšnje leto.

5.Navedeno je leto pred prejšnjim.

6.Neprofitna organizacija se sklicuje na ta razdelek kot "Cilno financiranje". Namesto kazalnikov "Odobreni kapital (osnovni kapital, odobreni kapital, vložki tovarišev)", "Lastne delnice, odkupljene od delničarjev", "Dodatni kapital", "Rezervni kapital" in "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)", je neprofitna organizacija vključuje kazalnike "Delniški sklad", "Ciljni kapital", "Ciljna sredstva", "Sklad za nepremičnine in posebej dragoceno premičnino", "Rezervni in drugi ciljni skladi" (odvisno od oblike neprofitne organizacije in virov). oblikovanja lastnine).

Zaporedje izpolnjevanja bilance stanja je prikazano spodaj.

SredstvaNekratkoročna sredstva

Neopredmetena sredstva (1110): 196300-35600=160700 rubljev;

Osnovna sredstva (1150): 1249000-378000=871000 rubljev;

Terjatve za odloženi davek (1180): 20.000 RUB;

Druga nekratkoročna sredstva (1190): 874580+13120=887700 rubljev;

Skupaj za oddelek I (1100): 160700 + 871000 + 20000 + 887700 = 1939400 rubljev Kratkoročna sredstva

Zaloge (1210): 673000+45620+4000+36000+647250=1405870 rubljev;

Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti (1220):

Terjatve (1230): 225400 + 465890-34100 = 657190 rubljev;

Finančne naložbe (brez denarnih ustreznikov) (1240):

Denar in denarni ustrezniki (1250):

696780 + 120200 = 828040 rubljev;

Druga kratkoročna sredstva (1260): 34.000 rubljev;

Skupaj za oddelek II (1200):

71000+657190+59300+828040+34000=3055400 rubljev;

Stanje (1600): 1939400+3034900=4994800 rub.

Pasivni kapital in rezerve

Odobreni kapital (osnovni kapital, odobreni sklad, vložki tovarišev) (1310): 2.000.000 rubljev;

Dodatni kapital (brez prevrednotenja) (1350): 214.000 rubljev;

Rezervni kapital (1360): 200.000 rubljev;

Zadržani dobiček (nepokrita izguba) (1370): 175.000 rubljev;

Skupaj za oddelek III (1400): 2.000.000+214.000+200.000+175.000=2.589.000 rubljev Kratkoročne obveznosti

Izposojena sredstva (1510): 1509800 rubljev;

Obveznosti (1520): 658070+109000+41280+27400+ 35600+10500+13500 = 895350 rubljev;

Ocenjene obveznosti (1540): 650 rubljev;

Skupaj za odsek V (1500): 1509800 + 895350 + 650 = 2405800 rubljev;

Stanje (1700): 2589000+2405800=4994800 rub.

3.2 Izkaz poslovnega izida

konsolidirana bilanca stanja

Izkaz poslovnega izida je sistem kazalnikov, ki označujejo prihodke, odhodke in finančne rezultate organizacije za poročevalsko obdobje. Podatki so podani na podlagi nastanka poslovnega dogodka.

Pri sestavljanju poročila je treba upoštevati osnovna načela, zapisana v PBU 9/99, 10/99:

1.Poročilo mora odražati podatke o prihodkih in odhodkih v skladu z merili za njihovo pripoznavanje.

2.Skladnost s klasifikacijo prihodkov in odhodkov iz rednega delovanja in drugo.

Vsebina poročila se pregleduje po posameznih kazalnikih zaporedno. Prihodek (vrstica 2110) - prikazuje skupni znesek prejetih prihodkov iz rednega poslovanja (brez vračilnih davkov, tj. minus DDV, trošarine ipd.) za poročevalsko obdobje. Hkrati se vsi dohodki, ki niso dohodki iz rednih dejavnosti, štejejo za druge dohodke (4. odstavek PBU 9/99).

Prihodki iz rednih dejavnosti vključujejo:

-prihodki od prodaje izdelkov in blaga;

-dohodek v zvezi z opravljanjem dela, opravljanjem storitev;

-najemnina (za organizacije, ki se ukvarjajo z dejavnostmi dajanja premoženja v najem);

-dohodek iz udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij (za organizacije, ki se ukvarjajo s takšnimi dejavnostmi);

-drugi prejemki, pripoznani kot prihodki iz rednih dejavnosti organizacije.

V skladu z odstavkom 2 PBU 9/99 se dohodek organizacije pripozna kot povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denar, drugo premoženje) in (ali) poplačila obveznosti, kar vodi do povečanja kapital te organizacije, razen prispevkov udeležencev (lastnikov nepremičnin).

V skladu z odstavkom 3 PBU 9/99 se prejemki drugih pravnih in fizičnih oseb ne priznajo kot dohodek organizacije:

zneski DDV;

Zneski trošarin;

-izvozne dajatve in druga podobna obvezna plačila;

-po pogodbah o proviziji;

-zastopniške in druge podobne pogodbe v korist komitenta, principala itd.;

-po vrstnem redu predplačila za izdelke, blago, dela, storitve;

-predujmi na račun plačil za izdelke, blago, dela, storitve;

depozit;

-kot zastavo, če pogodba predvideva prenos zastavljenega premoženja na zastavnega upnika;

-pri odplačilu posojila, posojilo, odobreno posojilojemalcu.

Prihodki iz rednih dejavnosti se v računovodskih registrih odražajo v dobro konta 90 »Prodaja«, podračun »Prihodki« in spadajo v izkaz poslovnega izida, zmanjšan za zneske, ki se odražajo v breme računa 90 »Prodaja«, na podračunih:

DDV;

trošarine;

-Izvozne dajatve.

Stroški prodaje (vrstica 2120) - prikazujejo znesek odhodkov iz rednega poslovanja, razen prodajnih in administrativnih stroškov (brez povračilnih davkov - DDV, trošarine ipd.). Takšni stroški morajo biti povezani z:

-z izdelavo in prodajo izdelkov;

-z nakupom in prodajo blaga;

-z opravljanjem dela;

-z opravljanjem storitev;

-z izvajanjem dejavnosti dajanja nepremičnin v najem;

-z naložbami v odobreni kapital drugih organizacij (za organizacije, ki se ukvarjajo s takšnimi dejavnostmi);

-drugi odhodki, pripoznani kot odhodki iz rednih dejavnosti organizacije.

Stroški, ki jih ima organizacija v zvezi z najemom njenega premoženja, pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine ter iz udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij, če to ni običajna dejavnost organizacije. organizacije, so vključeni med druge odhodke.

Vsi stroški, ki niso odhodki iz rednega delovanja, se štejejo za druge odhodke (4. odstavek PBU 10/99).

Indikator za vrstico 2120 je naveden v oklepaju.

Bruto dobiček (izguba) (vrstica 2100) - označuje znesek bruto dobička organizacije, izračunan kot razlika med prihodki in stroški prodaje. Vrstica 2100 = vrstica 2110 - vrstica 2120. Če je rezultat negativen, je naveden v oklepajih.

Stroški prodaje (vrstica 2210) - označuje skupni znesek prodajnih stroškov organizacije, ki so povezani s prodajo blaga, gradenj in storitev za običajne dejavnosti. Poslovni odhodki iz rednih dejavnosti se v računovodskih registrih odražajo v breme računa 90 »Prodaja«, podračuna »Stroški prodaje« (ali na podračunu »Odhodki za prodajo«) in v dobro konta 44 »Odhodki za prodajo«.

Administrativni stroški (vrstica 2220) - označuje skupni znesek administrativnih (splošnih) stroškov organizacije, ki so povezani s prodajo blaga, gradenj in storitev za običajne dejavnosti.

Stroški upravljanja iz rednega poslovanja se v računovodskih registrih odražajo v breme računa 90 »Prodaja«, podračuna »Stroški prodaje« (ali podračuna »Upravni stroški«) in v dobro konta 26 »Splošni poslovni stroški«.

Indikator za vrstico 2220 je naveden v oklepajih.

Dobiček (izguba) iz prodaje (vrstica 2200) - označuje znesek dobička od prodaje organizacije, izračunan tako, da se znesek komercialnih in administrativnih stroškov odšteje od bruto dobička organizacije. Vrstica 2200 = vrstica 2100 - vrstica 2120 - vrstica 2220. Če je rezultat negativen, je naveden v oklepajih.

Indikatorji »Terjatve obresti« in »Obresti plačljive« zajemata:

-zneski zapadlih (predmet) dividend (obresti) v skladu s pogodbami, ki jih je treba prejeti (izplačati) na obveznice, depozite ipd., evidentirane na računu 91 »Drugi prihodki in odhodki«;

-dolgovane zneske kreditnih institucij za uporabo sredstev na računih organizacije.

Drugi prihodki (vrstica 2340) - prikazuje znesek drugih prihodkov (brez vračilnih davkov, tj. minus DDV, trošarine ipd.). Znesek drugih prihodkov je prikazan z izjemo prihodkov, prikazanih v vrsticah 2310 in 2320.

Drugi odhodki (vrstica 2350) - navedite znesek drugih odhodkov (brez vračilnih davkov, to je minus DDV, trošarine ipd.). Znesek drugih odhodkov je prikazan z izjemo odhodkov v obliki plačilnih obresti, prikazanih v vrstici 2330.

Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo (vrstica 2300) - naveden je znesek dobička pred obdavčitvijo z davkom od dohodka po računovodskih podatkih Zneski v izkazu poslovnega izida so prikazani v tisoč rubljev (ali v milijonih rubljev).

Tekoči davek od dobička (vrstica 2410) - izkazuje obračunan znesek davka od dobička za obdobje po davčnem obračunu za davek od dohodkov pravnih oseb. Hkrati je v skladu z 21. členom PBU 18/02 »Obračunavanje obračunov davka od dohodkov pravnih oseb« davek od tekočega dohodka davek od dobička za davčne namene, ki se določi na podlagi zneska pogojnega odhodka (prihodka), prilagojenega za znesek stalna obveznost/sredstvo za davek (TNO/PNA), povečanje ali zmanjšanje odložene terjatve za davek (ITA) in odložene obveznosti za davek (ITL) poročevalskega obdobja.

Čisti dobiček (izguba) (vrstica 2400) - označuje znesek čistega (zadržanega) dobička/izgube organizacije. Če so vrednosti kazalnikov vrstic 2430, 2450, 2460 pozitivne, se vsote teh vrstic dodajo vsoti vrstice 2300, in če so negativne, se odštejejo. Če je rezultat negativen, je naveden v oklepaju.

Kazalnik vrstice 2400 mora ustrezati znesku čistega dobička (izgube), vsebovanega v računovodskih registrih za breme / dobro računa:

-84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« na podlagi rezultatov poročevalskega leta.

-99 "Dobiček in izguba" na podlagi rezultatov 1. četrtletja, 6 in 9 mesecev.

V skladu z odredbo št. 66n se lahko kazalniki posameznih prihodkov in odhodkov v izkazu poslovnega izida prikažejo kot skupni znesek, z razkritjem v pojasnilih k izkazu poslovnega izida. Za prepoznavanje pojasnil v novi obliki izkaza poslovnega izida je na voljo stolpec »Pojasnila«. Označuje številko razlage, ki ustreza imenu indikatorja, ki se nahaja v isti vrstici.

Prihodki (2110): Kt 90.1-Dt 90.3 = 310.000-60.000 = 250.000 rubljev;

Stroški prodaje (2120): Dt 90,2 = 113000 rubljev;

Bruto dobiček (izguba) (2100):

Linija 2110-Linija 2120=250000-113000=137000 rubljev;

Upravni stroški (2220): Dt 90,8 = 10500 rubljev;

Dobiček (izguba) od prodaje (2200):

Linija 2100-Linija 2220=137000-10500=126500 rubljev;

Drugi prihodki (2340): Kt 91,1-Dt 91,3=225000-5000=220000 rubljev;

Drugi stroški (2350): Dt 91,2 = 90.000 rubljev;

Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo (2300):

Linija 2200+Linija 2340-Linija 2350=126000=220000-90000=256500 rub.;

Tekoča dohodnina (TCP) (2410): Dt 99,1=65350;

Čisti dobiček (2400): vrstica 2300-vrstica 2410=256500-65350=191150 rub.

Čisti dobiček Stoke je sovpadal z vrednostjo, pridobljeno v izračunu.

Sklepi in ponudbe

) Konsolidirani računovodski izkazi so neke vrste računovodski izkazi in so namenjeni karakterizaciji finančnega položaja in finančne uspešnosti skupin gospodarskih subjektov na podlagi obvladujočih razmerij.

) Glavna naloga na področju konsolidiranih računovodskih izkazov je zagotoviti zagotovljen dostop zainteresiranim uporabnikom do kakovostnih, zanesljivih in primerljivih informacij o skupini gospodarskih subjektov. Za rešitev tega problema je treba vzpostaviti obvezno pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov v skladu z MSRP ter obvezno revizijo in objavo le-teh.

) Priprava konsolidiranih računovodskih izkazov ima več ciljev:

poenotenje in poenostavitev postopka za pripravo zbirnih poročil za združenja podjetij, vključno s transnacionalnimi korporacijami;

zagotavljanje možnosti primerjalne analize dejavnosti podjetij;

spodbujanje razvoja in praktične uporabe naprednih metod računovodstva in poročanja;

zagotavljanje priložnosti in mehanizma za nadzor nad delovanjem velikih skupin podjetij s strani državnih organov.

) Tako konsolidirani računovodski izkazi zagotavljajo bolj resničen in pregleden prikaz informacij o skupini kot celoti.

Seznam uporabljene literature

1.Davčni zakonik Ruske federacije. deli 1,2;

2.delovni zakonik Ruske federacije;

.Civilni zakonik Ruske federacije. deli 1,2,3,4;

5.Uredba o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji z dne 29. julija 1998 št. 34n;

6.Koncept razvoja računovodstva in srednjeročnega poročanja, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.07.2004 št. 180;

7.Uredba Vlade Ruske federacije "O programu za reformo računovodstva v skladu z mednarodnimi računovodskimi standardi za računovodsko poročanje" z dne 6. marca 1998 št. 283;

8.Kontni načrt za računovodstvo finančno-gospodarskih dejavnosti podjetij in navodila za njegovo uporabo. Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. št. 94n;

9.Uredba o računovodstvu "Računovodski izkazi organizacije" (PBU 4/99), odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. julija 1999 št. 43n;

10.Uredba o računovodstvu "Dogodki po datumu poročanja" (PBU 7/98), odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. novembra 1998 št. 56n;

11.Uredba o računovodstvu "Dohodek organizacije" (PBU 9/99), odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 32n;

.Uredba o računovodstvu "Stroški organizacije" (PBU 10/99), odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št.

.Računovodska uredba "Informacije o povezanih strankah" (PBU 11/08), odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. aprila 2008 št. 48n;

14.Računovodski pravilnik "Informacije o sodelovanju v skupnih dejavnostih" (PBU 20/03), odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 24. novembra 2003 št. 105n.

15.Dombrovskaya E.N. Računovodski (finančni) izkazi: Proc. dodatek. - M.: INFRA-M, 2012.-280 str.

16.Androsov A.M. Računovodstvo in poročanje v Rusiji. - M.: Menatep-Inform, 2006. - 245 str.

17.Paly V.F. Mednarodni standardi računovodstva in računovodskega poročanja: Učbenik-M.: INFRA-M, 2007.- 512 str.

18.Zabbarova O.A. Priprava računovodskih računovodskih izkazov organizacije: Proc. dodatek. - M.: KNORUS, 2005.-256 str.

19.Puchkova S. I., Novodvorsky V. D. Konsolidirano poročanje: Proc. dodatek. - M.: FBK-PRESS, 2006. - 244 str.

20.Kamysovskaya S.V. Računovodski računovodski izkazi po ruskih in mednarodnih standardih: Proc. dodatek za univerze. - M.: KNORUS, 2009.- str.

21.Novodvorski V.D. Računovodski (finančni) izkazi: Uč. - M.: Omega-L, 2009.- 608 str.

.Kondrakov N.P. Računovodsko (finančno, poslovodno) računovodstvo: uč. - M.: Prospekt, 2011 - 720 str.

23.Kuter M.I., Taranets N.F., Ulanova I.N. Računovodsko (finančno) poročanje. - M.: Finance in statistika, 2006.-232 str.

24.Malyavkina L.I., Suvorova S.P. Delavnica o računovodskem (finančnem) poročanju: Uč. - M.: Vershina, 2004.-272 str.

25.Medvedev M.Yu. Vsi PBU: komentarji po členih. - 7. izd., popravljeno. in dodatno - M.: Prospekt, 2009.-664 str.

26.Mednarodni standardi računovodskega poročanja. - M.: ASKERI.2005.-902 str.

27.Žirnaja N.M., Pušinin A.V. Računovodsko (finančno) poročanje. - M.: LOIEF, 2008.

28."svetovalec plus"

29. "Garant"

.Internetni viri: http://www.nalog.ru, www.akdi.ru, www.buhgalteria.ru, www.rnk.ru, www.consultant.ru, www1.minfin.ru.

Tutorstvo

Potrebujete pomoč pri učenju teme?

Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Oddajte prijavo navedete temo takoj, da se seznanite z možnostjo pridobitve posvetovanja.